成本审计

成本审计（精选11篇）

成本审计 篇1

0 引言

英国财务报告理事会在其《2012/2013审计质量检查年度报告》中指出:“审计成本与审计费用的压力是会计师事务所所处商业社会无法避免的现实问题”。由于我国会计师事务所自负盈亏, 面对近几年所处经济环境的复杂多变, 会计师事务所执业过程中不乏低价争揽客户的现象。但是, 独立的审计行为必然需要各个方面的成本费用支出, 一味地降低审计收费标准会给审计质量带来重大隐患。比如, 审计项目组成员可能不充足或者无法胜任审计工作, 需要聘请的专家因为费用不足而不予聘请, 需要进行的控制测试因为资金不足而予以忽略等。根据加拿大相关数据显示, 2008年金融危机爆发后, 有些企业要求审计师削减高达1/3的审计收费, 在审计成本不改变的情况下, 给加拿大的注册会计师审计业务质量造成了沉重的打击。那么, 审计成本与审计收费之间到底存在着怎样的关系, 如何才能将两者之间的关系保持在效用最大化的程度, 我们必须了解两者之间的关系, 做出进一步分析。

1 审计成本与审计收费的关系与不协调

1.1 审计成本与审计收费之间的关系

1.1.1 审计成本直接影响着审计收费

19世纪末, 西方各个国家开始研究审计收费的影响因素, 他们将影响审计收费的因素大致归纳为公司规模、公司审计复杂程度、审计风险以及行业类型等, 但并没有考虑到审计成本。近几年, 我国也开始用经济分析方式分析影响审计收费的因素。研究表明, 公司规模、审计风险、行业类型等这些因素实际上是对审计成本的影响, 即公司规模、审计风险等均与审计成本成正比例关系。审计成本则是影响审计费用的最直接因素, 公司规模越大、审计风险越高、所处行业越复杂, 那么审计成本则相应较高, 会计师事务所在衡量审计收费时则标准较高。比如, 如果公司规模较大, 会计师事务所所要投入的人力、物力就会较大;审计风险较高, 则会计师事务所所采取的审计程序就较多。综合来看, 影响审计收费的最直接因素则是审计成本。

1.1.2 审计收费制约着审计成本

审计成本决定着审计收费, 反过来审计收费则制约着审计成本。在市场竞争激烈的情况下, 会计师事务所不得不降低审计收费来招揽更多的审计业务或者审阅业务、验资等。在有限的资金资源的条件下, 会计师事务所不得不采取各种措施降低审计成本, 造成审计质量的降低。比如, 在审计证据不充分、不适当的情况下, 审计项目组为了节约开支, 则会省去一些必要的审计程序。虽然这种做法是违反审计相关准则的, 但是在审计成本严重受到审计收费制约的情况下, 项目组不得不这样做, 否则会计师事务所将面临破产的危险。

1.2 审计成本与审计收费之间的不协调

1.2.1 严峻的市场环境制约着审计收费, 抬高了审计成本

全球经济一体化给很多公司带来了广阔的发展前景, 理论上讲审计相关业务应当会大规模地增加, 审计收费可以在一定程度上有所上升。但是, 为顺应市场的发展, 中小型会计师事务所的数量也在迅速增加, 尤其是规模较小的小型会计师事务所。中小型会计师事务所只能在不违背相关收费规定的基础下, 尽可能地将收费降低, 提供优良的审计服务, 才能招揽更多客户, 形成竞争力。然而, 严峻的市场环境也抬高了审计成本, 比如人工薪酬、审计程序费用等, 这就使得审计收费与审计成本中出现了不协调, 最终受到影响的则是审计质量。

1.2.2 审计行业无法形成合力

审计作为一个行业, 并没有在行业内形成一种合力, 导致行业内出现竞争无序的现象。一方面, 会计师事务所数量众多, 规模不一, 竞争力有强有弱;另一方面, 会计师事务所地域分布差异较大, 无论是大规模还是小规模的会计师事务所都会涌向一线、二线城市寻求更好的发展, 而三线、四线城市则分布数量较少, 导致各个地区审计成本与审计收费之间的不协调。这些现象实际上与会计师事务所自负盈亏的特征是相符的, 但是独立审计作为经营权与所有权相分离下的产物, 有着其自身的属性, 并不完全等同于市场经济下的企业, 需要受到外界各种特殊监管机构以及政府的相应制约, 否则无序的竞争会影响整个市场运行的健康度以及透明度, 危害的是社会大众的利益。

1.2.3 被审计单位的真正需求存在扭曲

我国相关法律法规对上市公司的报表审计有着相当严格的要求, 对于其他一般性公司的验资、审阅业务以及其他鉴证和非鉴证业务都有着较为严格的要求, 以达到保护投资者以及相关利益人的效果。因此, 被审计单位往往是出于满足法律法规的要求, 避免受到法律制裁而接受审计业务。虽然股东才是审计业务的委托者, 但是在实际经营中由于与被审计单位的管理层存在着某些共同利益, 某些情况下也会违背真实意愿进行会计师事务所的选择。在这种情况下, 审计收费则成为其考量的主要因素, 因为审计质量已经不在他们的考虑范围之内。往往较低的审计收费无法负担审计项目组规范操作下的审计成本。

1.2.4 政府相关规定不合理

一方面, 相关部门制定的审计收费标准不合理。每个地区都有相应的审计收费标准, 这是建立在对影响审计收费的各种因素的考察上所制定的, 以平衡审计收费与公司需求之间的差异。我国有关审计收费标准的法律法规将审计收费标准予以灵活化, 并没有将每种业务过多地具体化, 这在一定程度上是有利于会计师事务所的审计收费工作的。但是, 值得注意的是, 一些地区在法律法规的框架下却将每种审计业务的收费予以具体化。比如, 对于审计业务, 标的额在100万元以下的按一定百分比收费, 加一件加500元等类似规定。虽然控制了审计乱收费现象, 但是由于审计成本受到太多因素的影响, 会计师事务所不能保证审计成本是固定的, 有可能完全超出了相关部门多规定的审计收费。另一方面, 相关法律法规对于审计乱收费现象的处罚力度不够, 也给行业内部的审计风气带来了不良影响。

2 审计成本与审计收费相协调之意见

2.1 提高会计师事务所市场准入标准

面对严峻的市场环境, 只有提高了会计师事务所的市场准入条件, 才能规范会计师事务所的规模, 抬高其承受审计成本的限度。审计业务是建立在独立性与专业性的基础之上的, 通过提高市场准入标准 (人、财、物) , 会计师事务所能够用自己的实力向公司证明其自身的价值, 提高审计收费标准。即使在某种极为特殊的情况下, 审计收费较低, 会计事务所也能够承担得起审计成本, 并保证审计质量, 因为其具备优秀的人才以及雄厚的资金支持。

2.2 形成审计行业内合力

审计行业的特殊性决定其不能像一般公司一样随着市场的发展而随意发展, 其应当受到相关部门的调节与监管, 以保证审计收费与审计成本之间的协调。无论是对于会计师事务所的规模, 还是对于其分布, 行业协会都应当予以一定的协调。一方面, 行业协会应当规范各会计师事务所之间的竞争, 避免形成个别会计师事务所垄断业务的现象, 也避免三线、四线城市审计人才匮乏的现象, 导致审计成本过高、费用过低或者成本过低、费用过高的现象。这就需要行业内的事务所之间形成良好的沟通与交流机制, 在不损害自身利益的情况下, 为一些小型事务所提供一定的人力资源。另一方面, 行业协会应当为会计师事务所提供宏观上的指导, 使整个行业形成一个均衡发展的态势, 扮演好推动整个市场经济健康、透明发展的角色。

2.3 赋予股东真正选择会计师事务所的权利

正如上文所述, 股东虽然是会计师事务所的真正委托者, 也是审计费用的最终承担者。但是, 实际经营中股东并没有真正选择会计师事务所的权利, 都是由公司的经营者来选择, 这就使得审计业务有时候并不能满足股东的真正需求。因此, 只有不断完善公司治理结构, 真正赋予股东选择会计师事务所以及审计项目组成员的权利, 才能真正保护好相关利益人的权利。此外, 会计事务所也应当不断提高职业道德, 增强自身的独立性, 明白到底应该为谁工作, 而不单单是为了收取更多的审计费用而违反职业准则。

2.4 完善相关规定

一方面, 完善政府审计收费指导价格制度。由于被审计单位的情况以及会计师事务所所处环境总是复杂多变的, 因此有关审计收费政府指导价格应当在合理的前提下, 尽可能地灵活化, 而不是将其限制于某一个具体的数字, 造成审计收费的固有局限。在审计成本无法得到降低的情况下, 降低了审计质量。另一方面, 也要防范审计业务乱收费的现象, 这也是净化审计行业执业风气的一种措施。通过采取财产罚与人身罚相结合的方式降低乱收费现象。

3 结论

审计成本直接影响着审计收费, 审计收费反过来制约着审计成本。只有通过会计师事务所、行业指导以及政府相关部门的共同努力才能不断协调审计成本与审计收费之间矛盾的关系, 提高审计质量, 助推市场的健康化以及透明化。

参考文献

[1]赵国强.基于审计成本的审计收费关系研究——以河南会计师事务所为例[J].财会通讯:综合版, 2011 (2下) .

[2]杜树珏, 骆良彬.基于博弈论的审计收费问题分析[J].商业会计, 2013 (1) .

成本审计 篇2

1、对于一般制造业企业，“主营业务成本”是企业所得税税前扣除的最主要部分，“主营业务成本”核算内容十分繁杂，又由于各企业的生产工艺流程不尽相同，不同的企业根据自己的生产经营特点设计不同的成本核算流程，因此，对它的审计确认相对其他项目更加复杂。笔者在审计中，经常发现一些企业人为扩大“主营业务成本”的金额，利用虚增“主营业务成本”以达到偷逃税款的目的。那么，采用何种有效的审计方法才能对“主营业务成本”进行审计确认呢?t一般小型制造企业的成本结转流程为“各项要素费用→生产成本→库存商品→主营业务成本”，我认为，在了解企业生产工艺流程和成本结转流程的基础上，根据成本的结转流程，对各环节发生的各项成本费用进行确认，再审计确认各环节之间的结转的正确性，这样就可以有效地对“主营业务成本”中税前扣除金额进行审计确认。

2、以下根据制造业企业产品成本结转流程，对一些企业利用主营业务成本进行偷税的常用形式及相应的审计方法进行分析，以供大家参考。

3、一、“各项生产要素费用→生产成本”环节

4、一般制造业企业的生产成本的成本项目为“直接材料、直接人工、制造费用”，以下就三个成本项目分别进行分析：

5、“直接材料”项目，即“原材料→生产成本”环节6、1、第一种形式：有的企业在没有实际发生购货业务的情况下，虚购原材料，增加原材料，然后作为生产领用转入“生产成本”，导致虚增“生产成本→直接材料”金额，从而达到虚增产成品成本，虚增主营业务成本，以达到减少应纳税所得额的目的。

7、主要审计方法：

8、根据“应交税金→应交增值税进项税额”和对应的增值税税率，倒算出相应的金额，再根据企业的具体核算情况，估算出企业未取得可用于抵扣增值税销项税额票据的原材料购入金额。（根据进项税额估算出原材料购入金额）

9、取得企业原材料“收发存”的台账记录、入库单、验收合格单、生产车间领料单、原材料盘点表等原材料购入和领用的原始凭证，检查它们的记录是否一致，再审核账簿记录是否与以上原始凭证相一致。如果不一致，应查明原因。

10、检查购入原材料时相对应的负债，对于长期未付的应付款项，应查明为何未付的原因，可以检查购货合同等原始证据，必要时与负债方联系，以确认该项负债是否真实存在。

第二种形式：生产领用原材料时，虚增原材料领用数量，导致虚增“生产成本”金额。

11、主要审计方法：

12、获取企业原材料“收发存”的台账记录、生产车间领料单、原材料盘点表、生产记录等原材料领用的原始凭证，检查它们的记录是否一致，再审核账簿记录是否与以上原始凭证相一致。

13、根据同行业类似工艺企业的原材料、产成品的投入产出比进行分析，如果该企业的原材料、产成品的投入产出比与同行业的差别很大，即需分析其原因。

14、“直接人工”项目，即“工资、福利费→生产成本”环节

15、有的企业发放生产工人工资不按规定通过“应付工资”会计科目，而是直接作以下分录：借：生产成本 贷：现金或银行存款。这样“应付工资”科目贷方发生额就变小，造成一种计提较少工资的假象。有的企业虚增生产工人人数，以达到多提工资，减少应纳税所得额的目的。

16、主要审计方法：17、1、在审计中应将“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等会计科目中列支的“工资”与“应付工资”中的计提数进行核对，检查是否有不通过“应付工资”科目直接发放工资。18、2、对于虚增生产工人人数，主要检查签订劳动合同人数、考勤表及工资发放单，三者人数是否一致。

19、“制造费用”项目，即“制造费用→生产成本”环节

20、因为“制造费用”的核算内容比较繁杂，有的企业虚增其发生额，如多计提折旧、多计提或摊销修理费用等等，以便虚增产成品成本。

21、主要审计方法：对“制造费用”的项目进行逐个审计确认，一方面审计确认费用发生的真实性，另一方面对企业所得税扣除办法中限制扣除和不允许扣除项目的发生额进行确认。

22、二、“生产成本→库存商品”环节

23、有的企业故意少转完工产品数量，一方面可以使产成品单位成本增加，可以多结转产品销售成本；另一方面可以减少库存商品账面数量，使未开发票销售而不入账的这一部分产成品成本顺利转入主营业务成本。

24、主要的审计方法：25、1、采用分析性测试方法：横向与同行业类似工艺企业的产品单位成本相比；纵向与该企业以前成本相比；对原材料、产成品的投入产出比进行分析。26、2、对于长期挂账的已收款项，应查明对方付款的原因，是否为未入账的已销货物的货款?t可以检查销货合同等原始证据，必要时可以进行与对方联系，以确认该款项的性质。

27、三、“库存商品→主营业务成本”环节

28、故意多转产成品销售数量或提高单位成本，以达到多转主营业务成本的目的。主要审计方法是采用分析性测试方法分析，横向与同行业类似工艺企业的销售成本率相比；纵向与该企业以前销售成本率相比。以销售成本率明显偏高的作为重点审计对象，审计确认销售数量和单位成本。

成本审计 篇3

【关键词】企业集团；统一审计；权益资本；成本

一、前言

本文重点研究集团统一审计是否存在严重的经济后果，会不会使公司真实权益资本受到影响，进一步分析不同的审计机构进行统一审计出现的差异以及法律对统一审计产生的影响，发现集团统一审计能够降低成本，还能将资本成本提高，不同审计机构进行统一审计有明显差异。法律环境变化对统一审计后果有显著影响。

二、理论分析与假设

通常，企业集团能够通过激励、内部竞争以及监督、低成本配置、内部资产优化等方面将运作效率提高。而从企业集团角度上看，让同一家事务所在上市公司审计，能够让审计师更深入了解公司运营情况与管理现状。但是，企业集团也能安排多个审计师控制多个上市公司，促使审计师被迫收买。尤其是当企业集团所操控的上市公司现金流权差异增大时，需要股东配合外部审计师达到掏空的目的。我国审计市场集中度较低，并存在激烈的业务竞争，统一审计下的事务对集团公司抱有过度依赖，使审计质量受到影响。

三、样本选择与研究设计

1.变量定义说明

以某化工集团为例，2005年，该集团旗下有9家上市公司，由4家事务所进行审计，选取两个事务所审计的上市公司，将其定义为集团统一审计。在公司资本成本计算上，应用Gebhardt et al.（2001）模型。

资本成本。鉴于样本间已经通过实际收益替代预期收益，使样本期间大大缩短。是用截面数据模型对单个企业利润进行预测，在此基础上能够将公司内含资本成本计算出来。并且使用截面数据模型还能降分析师的计算误差消除，还能使用其计算权益资本成本。

政治关系。上市公司注册地与事务所位于一个省市，将其作为政治关系代理变量。选择更容易控制的事物所不考虑政治影响，如果企业集团与事务所在同一个省，定义事务所指标为1，不在同一个省为0。

2.基本模型

参考chen et al.（2011）模型，分析事务所规模、制度变迁影响，还能对不同产权集团统一审计对资本成本影响进行考察。模型为：

此外，控制公司影响较大的大股东持有股份的比例，控制市场因素影响，比如，市场价值比、账目价值、成交量等。变量定义说明见下表1。

3.数据来源与样本选取

选取A股市场企业集团控制的多家上市公司对集团统一审计进行研究，以分析资本成本的影响；与Wind央企上市公司进行数据交换与验证，不能确定的，通过手动方式与集团公司网站对照，核对上市年报；将金融类公司样本期间上市公司剔除，将相关变量缺失值剔除，最终获得了2031个观测样本；为使结果更加稳健，对连续变量进行Winsorize处理。

4.描述并统计主要变量

通过下表2描述可以发现，公司平均权益资本成本r约为0.045；集团公司内部统一审计比例约为35.4%；企业集团控制的上市公司比例约为78.6%。

5.实证结果分析

通过相关实证研究发现，企业集团统一审计与权益资本存在相关性，呈正相关，表示集团统一审计将公司权益资本成本提高了。还有研究发现，集团统一审计会降低会计信息质量，使企业信息透明度降低，进而影响公司权益资产成本的攀升。小所统一审计与资产成本也呈正相关，因为小审计技术与内控不足，加上审计产生的经济利益关系复杂，小审计容易使会计信息质量降低，会在一定程度上将公司的权益资本成本提高。

四、结语

企业集团是市场经济背景下企业的主要组织形式，同一企业集团内部多家上市公司会委托同一个事务所开展审计。通过本文分析发现，企业集团统一审计会对审计质量造成影响，尤其是小所影响最大，此外，制度、政治外部环境能够对统一审计产生的不良影响有所缓解。

参考文献：

[1]王春飞，陆正飞，伍利娜等.企业集团统一审计与权益资本成本[J].会计研究，2013（6）：75-82.

成本审计 篇4

(一) 计算机审计的种类

按照计算机审计对象不同, 计算机审计可分为:一是信息系统审计。信息系统审计是指对计算机化的信息系统进行审计, 并发表审计人员对信息系统安全性和可靠性的意见。二是数据审计。数据审计是指运用计算机审计技术对由财政财务收支有关的计算机系统所处理的电子数据进行的审计。这种审计类型主要是以电子数据作为审计对象。

按照计算机审计的方式不同可分为:计算机辅助审计工具与技术:CAATT (Computer Assisted Audit Tools and Techniques) , CAATT指运用计算机及相关软件作为完成特定审计任务的工具和运用这些工具时所采用的特定技术, 它并不是指某种特定的审计类型;局域网审计, 利用审计部门、审计项目搭建的局域网对被审计单位进行审计的方法;联网审计 (非现场审计, 连续审计) , CA (Continuous Audit) , 该方法能让独立的审计人员在审计事件发生的同时或者发生后的极短时间内, 通过审计报告提供关于审计对象的书面证明。前两种类型的审计主要是在审计现场完成的, 也叫现场审计。

(二) 政府机关计算机审计的现状

在中央审计机关和部分开展计算机审计较好的计算机审计实践大都集中在对电子数据的采集与分析等数据审计阶段, 尚没有开展直接对计算机信息系统的审计, 只有通过对信息系统内部控制的调查和评价来对数据进行审计。在审计方法上提倡根据不同地区、被审计对象的不同灵活使用计算机辅助审计、局域网审计和联网审计。现阶段主要以计算机辅助审计和局域网审计方式为主, 如金审工程开发的AO系统软件和OA系统软件就是较先进的计算机辅助审计工具与技术。目前审计署驻地方的18个特派员办事处中四分之三具备楼宇条件的特派办建成了高标准的局域网。审计署在北京有25个驻在各部委的派出审计局和若干事业单位, 2004年审计署对城域网进行了扩容改造, 建成了联络每一个在京单位的宽带城域网。联网审计已经在金融机构和部委审计中进行了试点。联网审计是未来金审工程二期重点建设内容。

二、计算机审计下审计成本变化

(一) 计算机审计对我国政府审计成本规模的影响

2000年, 审计署对中国工商银行进行了联网审计, 和1999年相比, 全部参审人员仅为1999年人工现场审计的111%, 人均发现的违纪违规问题却是1999年的38倍, 而非现场审计可以进一步节省审计成本。以上分析可以看出, 多数学者认为在联网审计下审计机关可以提高效率, 节约成本。但现阶段, 联网审计还不普遍的情况下, 计算机审计对节约审计成本的效果并不明显。而且, 对计算机审计前期投入的增加, 包括软硬件的投入会导致审计成本的增加。

(二) 计算机审计对我国政府审计成本构成的影响 (

1) 计算机审计对不同审计成本支出内容的影响。我国现阶段政府审计成本主要包括人员经费、日常办公业务费、资本购置费和其它支出, 计算机审计几乎不对这部分成本产生影响。计算机审计对审计机关的资本购置支出和日常办公业务费的变化起到较大影响, 主要体现在计算机审计软件开发和升级、硬件设备的购置和维护等资本性购置支出以及审计人员培训学习等业务办公支出将增大。 (2) 计算机审计对项目成本的影响。审计项目成本主要集中在外勤人员的数量、外勤天数和外勤标准。外勤人数和外勤天数受到很多因素影响, 在其它条件不变的情况下, 联网审计可以大量减少审计人员的出差时间和次数, 节省审计单位的开支, 降低审计成本, 明显提高审计工作效率。 (3) 计算机审计对不同审计过程的成本支出的影响。审计过程划分为四个阶段, 即审计准备阶段、审前调查阶段、审计实施阶段和审计报告阶段。审计准备阶段与审前调查阶段的划分标志应该是审计通知书, 审前调查阶段与审计实施阶段的划分标志应该是审计实施方案。相对于传统手工条件下的审计而言, 计算机审计在审前调查阶段花费的天数和人数都有所增大, 而审计实施阶段的天数和人数将有所减少。所以, 计算机技术对审计准备阶段和审计报告阶段的成本影响不大。

三、计算机审计下审计成本管理对策

研究审计成本控制的目的就是解决目前审计力量与审计任务之间的矛盾、降低审计成本。进行信息化条件审计成本管理之前, 必须明确其前提条件:第一, 现阶段审计机关审计成本受到各级审计机关预算的严格限制和约束, 我国统一对机关行政经费实行定额定员管理, 任何成本管理措施都必须在预算范围内加以考虑和实施;第二, 审计机关的组织机构的设置对于审计成本管理来说也属于外生变量, 审计成本管理必须以现有的审计机关的组织机构设置作为前提。在两种前提条件不变的情况下, 提高信息化条件下审计机关的审计效率, 笔者认为需从以下几方面进行审计成本管理:

(一) 加强审计人员培训力度, 提高培训效果与效率

为了适应计算机审计时代的到来, 必须提高审计人员的计算机水平, 增加对人力资本的投入。审计署已经开展基础知识和操作技能的普及性培训和中级培训。中高级审计人才的需求还有很大缺口, 所以必须在培训时间、培训对象、培训内容、培训方式、培训考核等方面不断探索与创新, 既提高培训效果, 又提高培训效率, 从而降低审计成本。审计人员通过培训综合素质和能力的提高 (包括计算机水平) 对审计机关整体提高审计效率将发挥无法估量的作用。

(二) 严格计算机审计软硬件的开发与购置, 提高计算机软硬件在审计业务中的应用

计算机审计除增加人力资本投入外, 还增加计算机软硬件的开发和购置, 从而带来审计成本的上升。但计算机审计工作的开展必然离不开审计软硬件的购置和开发, 从审计成本管理的角度, 要做好软件开发和硬件购置的可行性论证, 避免盲目开发和资源投入造成审计资源的浪费。另外, 除了国家专款建设的金审工程以外, 不允许地方另行投入较大的计算机软硬件的开发和投入, 这样既可以节约审计成本, 同时也便于控制审计质量, 规范审计工作。同时注意提高现有计算机软硬件在审计业务中的使用效率, 避免随意性消费和不必要的资源浪费也是降低审计成本的重要措施。

(三) 推行审计项目成本效益考评制度

现阶段审计机关进行项目目标考核责任制, 对各职能科室及审计小组在实施方案中的时间和人员安排、勤政廉政情况、审计项目质量以及审计风险实行全方位制约, 奖惩分明, 责任兑现。考核体系中将审计成本效益作为审计机关、审计项目、审计业务科室、审计人员业绩评价考核的重要组成部分。审计成本效益考核指标包括:审计机关的审计成本效益考核指标包括:审计项目数/人/年;审计调查单位数/人年;审计查出主要问题的金额数/人/年;提交报告数/人/年。审计业务科室的审计成本效益考核指标包括机关内每个业务处室每年经费支出数和在审计项目上耗用的总工时与审计项目数、审计调查单位数、审计查出主要问题的金额数、提交审计报告数相比较;各业务科室平均每个项目的人员数、经费支出数和工时数。审计项目的审计成本效益考核指标包括每个项目上的人员数、经费支出数和工时数。审计人员成本效益考核指标:每位审计人员每年参加审计项目共花费了多少工时和经费;每位审计人员平均每个项目花费了多少工时和经费。

(四) 形成网络化、规范化的电子信息

计算机审计下审计成本的管理有赖于电子信息的网络化、规范化。由以上分析可以看出, 多数学者认为联网审计能够提高审计效率, 联网审计不仅需要审计机关内部的“信息共享”, 也包括审计机关能够通过联网从被审计单位获取审计相关数据, 实现双方的“数据共享”。实现被审计单位数据的标准化和规范化建设将会更加提高审计效率, 降低审计成本。金审工程二期和全国电子政务平台的建设将会为政府审计工作带来一个更高的平台。

参考文献

[1]姜玉泉、黄昌胤:《如何进行计算机数据审计模型分析》, 《中国审计》2003年第3期。

[2]王智玉:《金审工程助力“审计风暴”》, 《中国计算机用户》2005年第1期。

[3]管亚梅:《基于新经济时代的IS审计模型研究》, 《科技管理研究》2007年第3期。

[4]王会金、陈伟:《非现场审计的实现方法研究》, 《审计与经济研究》2005年第3期。

[5]黄作明、丛秋实:《实现远程计算机审计的前提条件》, 《当代财经》2004年第8期。

[6]石爱中、孙俭:《初释数据式审计模式》, 《审计研究》2005年第4期。

[7]李晓菊、张晓鸣:《计算机辅助审计风险和证据成本探析》, 《北京工业大学学报》1999年增刊。

[8]梁晶:《谈审计的成本效益原则》, 《审计理论与实践》1999年第11期。

[9]周应良:《政府审计成本控制和绩效提高》, 《中国审计》2005年第14期。

浅谈企业成本的审计 篇5

目录

一、直接生产成本的审计---------1

（一）直接材料费用的审计-------1

1、材料耗用量的审计------------1

2、材料成本价格的审计----------1

3、材料费用分配的审计----------1(二)直接人工费用的审----------2

（三）动力费用的审计-----------2

（四）待摊费用和预提费用摊销的审计----------------------------2

二、制造费用的审计-------------2(一)制造费用计划或预算执行情况的审计2(二)制造费用核算真实性的审计2

（三）制造费用分配的审计2

浅谈企业成本的审计

摘 要：企业审计是企业财务管理最重要的一环，内部审计的成功与否直接关系到企业成本的高低。准确地计算单位产品成本和进行成本分析，加强对成本的审计，可以帮助企业建立健全成本控制制度，有效地控制企业的经营活动，提高经济效益。本文从直接成本和制造费用两个方面谈谈生产成本的审计。

关键词：企业；生产成本；审计。

企业成本管理对象是与企业经营过程相关的所有资金耗费。既包括财务会计计算的历史成本，也包括内部经营管理需要的现在和未来成本，此项涉及企业成本管理先期审计；既包括企业内部价值链内的资金耗费，也包括行业价值链整合所涉及的客户和供应商的资金耗费。

审计部门在成本管理审计中，要首先审计评价成本费用的内控制度建立健全情况，审计是否有一套成本费用开支范围、开支标准、计划制定、授权审批等制度。是否分解了成本费用的责任，有没有定期对成本费用检查、分析，有没有成本控制奖惩措施，同时在成本管理的过程中审计部门要做好成本的事中审计，规范企业成本运用效果，审计部门要提出建立和完善有关制度的审计建议，促进提高企业的成本控制水平和管理水平。

一、直接生产成本的审计：

（一）直接材料费用的审计：

直接材料费用的审计一般从审阅材料和生产成本明细账入手，对企业生产中为产品的形成所直接耗费的原材料、燃料等分别就其耗用量、成本和结构三个方面的真实性、合法性和合理性进行审计。

1、材料耗用量的审计：检查有无将不属于产品成本负担的费用支出列入直接材料费用，应审阅在建工程、长期投资、应付福利费等明细账，进行业务内容分析，找出疑点，确定问题。检查有无将不属于本期产品成本负担的材料费用支出一次全部列作本期成本项目，应对各月的成本费用进行对比，从中发现疑点，进一步深入调查。检查用料数量是否正确，主要检查耗用量是否有超计划或定额的情况，有无审批手续，有无浪费、偷漏现象。检查有无领料单上已分清用途而耗料汇总表上存在未分清的情况。

检查车间月终已领未用料是否处理退库或办理假退料手续，以防以领代耗，虚增材料成本的现象发生。检查有无将盘亏、毁损及其它非正常损失的材料直接列入生产费用，以提高成本的情况。在审计材料耗用量真实性的基础上，还应深入查明材料消耗的合法性。

2、材料成本价格的审计：对按实际成本计价的，首先应审查前后期材料计价方法的一致性，以防止利用计价方法的变化人为调节直接材料费用，从而使产品成本失实；其次应进一步审查计价方法的运用及其计算结果的正确性，以防止因工作失误而出现差错。对于前者，可在调查、询问所用计价方法的基础上，抽取本期与上期材料明细账进行复算，证实计价方法的一致性。对于后者，则通过将材料明细账中某种(或某几种)材料的期末结存单价同各该材料的耗用单价相比较，如有差异，应进行追踪调查，查明错误原因。对按计划成本计价的，除进行上述审查外，还应审查材料成本差异的计算与分配的真实性与正确性。审查中尤其应注意：期末结转入库材料的成本差异的正确性；成本差异率计算的正确性；发出材料应负担的成本差异是否已按当月(或上月)成本差异率计算；成本差异率是否依规定按材料类别或品种计算等等。

3、材料费用分配的审计：审查企业材料费用的分配是否划清了应计入产品成本和不应计入产品成本的界限，有无将应计入产品成本的材料费用计入其它费用，或相反的情况。审查企业材料费用分配过程中有无违法现象，如有无对亏损、试制新产品有意多分配材料费用，而盈利产品少分配材料费用，对国家补贴的产品多分配材料费用，而对不补贴的产品少分配材料费用的现象。审查企业材料费用分配方法运用的正确性，有无交叉使用多种分配标准，计算是否正确无误。(二)直接人工费用的审计。直接人工费用的审计一般结合应付工资和生产成本明细账，通过对直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴的审计、评价，查明直接人工费用的组成内容的真实性、开支范围的合规性、计算的正确性和支出的合理性。检查直接人工费用的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确。

（三）动力费用的审计。主要检查各种动力消耗的计量仪器是否齐备、准确；收费标准是否合理，金额计算是否正确；有无将生产、福利、基建等非生产部门用的水、电、气挤入成本；有无将期间费用计入产品成本；动力费的分配方法是否合理，计算是否正确。

（四）待摊费用和预提费用摊销的审计。应查明企业将不属于其中的成本支出列入其中，或利用其多或少摊销、计提，任意调节产品成本的情况。一般应根据待摊费用和预提费用明细账进行审计，分析、判断期初余额、本期发生额与本期摊销和发生额之间的关系是否正常，并以本期发生额和摊销与上期或计划比较，从差异中寻找漏洞和进一步审计的方向。

二、制造费用的审计

(一)制造费用计划或预算执行情况的审计。将企业的制造费用实际数额与计划和预算数进行比较，查明两者差异，并对差异的形成因素进行初步分析。如果认定该差异为客观原因所致时，通常认为合理，否则应进一步查明原因。

(二)制造费用核算真实性的审计。审计制造费用支出核算的真实性，应采取账表、账账、账证、账实核对的方法进行。检查的主要内容是：将制造费用汇总表或者生产成本汇总表中由制造费用转入的当期实际数额和累计数额，与总分类账中的制造费用账户所记录的用于产品生产的各费用本期实际发生数和累计数之和相核对。将制造费用总账与相关明细账的借方发生额之和相核对，也应进行期末余额核对。将制造费用各明细项目的记录与相关会计账户的记录核对，如将折旧费与相应固定资产账面记录进行计算核对，查明折旧费的计算依据是否正确。将福利费与相应的应付工资账面记录进行计算核对，查明福利费的计算依据是否正确；将制造费用的会计账与有关部门的核算资料(通常是业务账和保管账)相核对，如将机物料消耗与保管部门的相应车间用料发出数相核对，如工资费用与相应的车间上班记录相核对，将停工损失费用与车间的停产记录相核对，如此等等，查明两者是否相符。将制造费用明细账或总账与相应的记账凭证、原始凭证相核对，查明制造费用的登账是否以有关会计凭证为依据。

（三）制造费用分配的审计。检查核实制造费用各项目是否真实，一般是在进行制造费用支出审计的基础上予以确认。对制造费用分配表进行检查复核，确认其计算是否有误。对制造费用分配标准的合理性和真实性进行评价，如以工时为标准、既要查明工时是否真实，也要查明工时作为分配标准是否适当。对分配方法的合理性和前后一致性进行检查。在对分配标准的真实性进行检查时，通常是采取将分配表中所列分配标准与相关的原始凭证或记录相核对，如有实际记录和实物存在的，可以直接查证实际记录和实物数量，以此判断分配表中数字与实际是否有出入。

三、企业强化成本管理审计的主要内容

1.强化企业内部事前成本审计的力度。伴随着企业经营管理模式的转变，审计环境、审计目标及职能的变化，现代企业成本管理越来越注重对成本的先期预测和执行，成本的规范和成本管理制度的健全为企业审计部门加强内部控制的一项重要工作，如此必然导致了审计的范围和内容发生变化。为了适应新形势，企业内部审计必须对企业经营管理活动的全过程展开全面审计，对成本管理以事中和事前审计为主。由于内部控制是现代管理的产物，内部控制制度贯穿于成本管理的全过程之中，所以，利用内部控制可以更加经济有效地达到成本管理的先期事前的目标。

2.加强对企业内部成本控制制度的评审。重点检查成本费用管理责任制是否健全有效，是否按照成本费用管理责任制规定的职责任务，把管理责任分解落实到单位、部门和责任人，并制定具体目标和考核办法，建立目标成本负责制。是否建立健全各项定额管理制度，物耗、能耗定额是否科学、先进、合理。

3.加强对企业成本费用支出真实性审计。成本支出的真实性，关系到能否正确、客观地反映企业生产耗费和经营成果，关系到企业经营决策的成败，对构成铁路运输企业成本费用诸要素进行审查，落实成本支出的真实性，是成本费用审计的核心。重点检查是否有弄虚作假、营私舞弊行为，如虚报冒领，随意调节、虚增、虚列成本费用，虚增产值利润，骗取包干工资或承包奖金等行为。

4.加强对成本支出有效性审计。重点审查是否本着节约开支、精打细算的原则进行生产经营，以最小的投人，产出最大的效益，是否有跑冒滴漏及人材物的损失浪费，如劳动生产率、设备利用率、物耗能耗定额、存量资产、资源配置是否达到最佳状态和有效利用。

5.加强对成本支出的合法性、合规性审计。重点检查成本费用支出是否符合企业成本管理规定等，各项开支是否符合成本费用开支范围，有无将资本性支出、营业外支出、专项费用支出和利润项目支出计入成本费用。是否按权责发生制严格区分前后期成本费用。

四、我国企业成本管理审计存在的主要问题

1.企业成本控制忽略成本事前审计。在改革开放多年来我国企业在成本管理审计过程中注重成本事中管理和事后审计管理，即在成本管理过程中注重成本控制和节约，在事后利用成本管理的监督职能对成本管理进行总结和盘点。但随着成本管理理论的不断发展，战略成本管理理论及先进成本管理理论的不断涌现，成本管理已经发展成一个全过程、多侧面的管理体系，主要在成本管理的前期进行成本管理制度、成本管理环节和成本管理预期等工作，同时其中期和后期的工作同样十分重要。这就涉及到成本管理事前审计的问题，正如前文论述，内部控制制度在成本先期控制和审计问题上有着举足轻重的作用。

2.企业成本控制不完善。目前,我国许多企业只注重生产过程中的成本审计,忽视供应和销售过程的成本控制;只注意投产后的成本审计,忽视投产前产品设计及生产要素合理组织的成本控制。成本计划缺乏科学性、严肃性、可增可减;在成本的具体核算中,只注重财务成本核算,缺少管理成本核算。以冶金行业为例,工序间的半成品,水、电、风、汽等供应量大,对成本的影响也大。有些原材料消耗无法计量,每月就采用实地盘点法倒算,随意性较大、假账真算、对各生产单位的内部成本指标很难考核。

3.现有会计系统需要创新。现有的成本会计系统未能采用灵活多样的成本方法,使得成本控制陷于单纯的为降低成本而降低成本的怪圈,不能提供决策所需的正确信息,不能深入反映经营过程,不能提供各个作业环节的成本信息,从而误导企业经营战略的制定。另外,传统的成本控制对象局限于产品财务方面的信息,不能提供管理人员所需要的资源、作业、产品、原材料、客户、销售市场和销售渠道等非财务方面的信息,难以起到为战略管理提供充分信息的目的。

五、企业成本管理审计措施建构

随着社会主义市场经济的发展、市场竞争的激烈和企业内部管理的科学化,审计将得到更大的发展,企业审计在发挥好监督作用的同时,更应发挥服务作用,为企业改善经营管理,提高经济效益服务。内部审计在成本管理中发挥作用有以下几方面:

1.建立健全内部控制先期成本管理审计工作，制定。内部审计的目的就在于协助本单位完善内部控制、防范风险、促进经济效益的提高。企业审计部门对尚未实施的经济事项进行事前成本审计,指出成本管理制度和成本管理项目存在的问题，提早对企业成本管理过程中将会出现的细节性关键点进行预测，提出一个规避风险、规范科学的成本管理机制，加强企业成本管理事前审计，即将成本管理审计工作的重点由事后审计监督向事前审计转移，参与事前成本决策，以增强企业成本管理审计的实效性，发挥内部控制制度在成本管理工作中的重要作用。

2.抓住内部控制制度审计,加强企业管理,降低企业管理成本。如果一个企业的内部控制制度良好,其业务处理的正确程度就高,错弊情况就少,管理成本也低;反之则相反。因此,内部审计通过对企业内部控制制度的审计和评价,可促进企业进一步完善内控制度,使制度更加合理,以利于规范业务操作,准确评估员工工作业绩,从而达到降低管理成本的目的,也更有利于企业实现成本控制这一整体目标。

3.进行资金营运效益审计,降低资金运作成本。资金管理是企业管理的中心工作,企业资金营运效益的高低,已成为影响企业活力和效益的关键因素。开展对企业各业务部门资金使用绩效的审计工作,既可以检查其资金使用是否按计划、是否达到了预期效果,又可以分析其资金运营效益高低的原因,正确评价各部门的资金使用情况。

4.对成本进行事前审计会签,事后跟踪调查,降低成本。审计部门应和财务部门密切配合对合同及成本核算表进行事前审核,对不利成本差异的要明确责任,对通过计算审核,不能盈利的业务实行“一票否决”,以达到降低成本的目的。

5.对应收账款和对外投资等进行专项调查清理,努力降低风险成本。对应收账款,审计可通过专项调查落实到人,明确责任;还可以建议企业领导将应收账款与有关业务人员的效益工资结合起来,以防范新的逾期账款的发生。审计工作应下大力气逐笔进行清查分析,对于效益不佳或被投资企业予以停产的,应建议企业该撤资的撤资,该清盘的清盘,以使企业避免遭受更大的损失。

6.坚持对企业费用水平审计,促使企业严格控制各项费用开支。费用水平是指企业在经营中商品流通费占销售收入的比率。它直接影响到企业成本管理,关系到企业的经济效益,因此,控制费用水平是降低企业成本,提高经济效益的直接途径。

六、总结

搞好成本费用审计，要发挥人的主观能动性。降低成本费用，审计部门要在抓好上述各环节的同时，还要进一步发挥人的主观能动性，克服人员专业结构不合理的困难。首先是各单位的领导必需重视以成本审计为核心的经济效益审计，主管领导必须亲自抓成本审计工作，给审计人员下任务，压担子，亲自签署审计通知书、审计决定，对审计部门提出的问题和建议必须认真研究解决。要调整审计队伍的人员结构，配备必要的工程、财务、经济等专业人员。

成本费用的高低，是直接影响企业经济效益的关键因素，成本费用审计是经济效益审计的核心内容，紧紧抓住这个“牛鼻子”，就抓住了效益审计的根本，审计就会出成果、出效益。因此，各级内部审计部门必须认识到这一点，并有所作为。这样内部审计的地位才能日益提高，影响不断扩大。

要完成好上述工作,要求内部审计人员必须熟悉外贸业务,精通财务、审计知识,还要懂外语、计算机及法律知识,必须有高度的责任心,这对内部审计人员而言,既是机遇也是挑战,我们相信内部审计在现代企业“降低成本、减少费用”方面将会大有作为。

参考文献:

[1]陈巧陈亚楠:公司治理结构的完善和内部审计的发展[J].华北电力大学学报(社会科学版), 2004(01)

[2]李志新:现代企业内部审计探究[J].河南科技, 2004(02)

[3]曾晓刚:现代企业制度下内部审计的职能[J].经济论坛, 2004(02)

成本审计 篇6

【关键词】医院财务；控制审计；财务核算；问题；对策

近年来，随着我国新会计准则的实施和推广，给传统的财务、会计工作带来新的变革和挑战。不仅如此，我国各行业均开始实施内部审计制度，加强对财务管理的审核和监督。而单位成本控制和内部管理直接影响着单位的发展，为领导决策提供重要的依据和参考。所以，作为一名成本核算工作人员，在医院加强内部审计工作的同时，应该如何应对当前工作形势的变化，以寻求自身的发展，从而能快速的适应工作基本要求，做好成本核算工作，是当前必须要重视和深入探讨的一个问题，下面本文将开展详细的论述和分析。

一、当前医院内部审计工作中存在的问题及原因

我国社会主义体制正在不断变革和发展，医院发展所面临的市场和社会环境也在不断变化，在当前我国推行新会计准则的情况下，各单位都纷纷实施内部审计制度，为了在市场激烈的竞争中立于不败之地，各单位都非常重视成本核算与内部控制工作。但是，传统与现代制度和体制的冲突，导致内部审计与核算工作在实践中遇到很多问题，具体体现在以下几个方面。

1.审计专业团队综合水平有待提升

内部审计工作是一项专业性、技术性很强的工作，但是，在实际工作中，要求内部审计人员具有很高的政治素质和专业素质。然后很多医院的财务从业人员，并不具备内部审计的实际操作能力，专业的财务知识存在缺失。不仅如此，在当前医疗事业不断市场经营化的形势下，作为财务人员，还应该不断学习市场营销和经济风险分析等学科的知识。只有审计人员具有全面的专业知识，才能面对实际工作中存在的问题。但是，当前，很多内部审计工作人员年龄结构构成不合理，没有新鲜的生命力，队伍趋向老年化，从审计人员担任的职务来看，很多人员都是转职或者兼职，并没有内部专门的工作团队，导致整体队伍水平有待于提升。

2.审计与成本核算机制不科学

随着医疗事业的不断市场化，自主经营时代的到来，使得医疗产业不得不改变传统的发展模式，然而在内部审计方面，虽然医院已经在逐渐变革，但是实际存在的问题非常之多，很多问题都体现在财务管理制度不够科学方面。例如，进入市场化后，财务管理人员本身也应该懂得经济分析和风险防范等知识，但是很多财务管理人员和内部审计人员对广泛而专业的知识认识和学习不够，常常在审计过程中，因为不了解成本的构成要素，成本资料的收集方法掌握不够熟练等，导致遭到执行部门的抵制，使审计意见和建议得不到采纳和实施，极大的降低了审计的工作效率。归根结底，是由于在医院内部还没有形成科学合理的审计制度，很多人员对审计工作不够重视，从医院领导者到各部门的管理人员都无法重视成本核算的重要性，所以，在很多时候，导致整体无法积极参与审计工作。因为，在医院没有成本会计制度以及相关的成本核算系统，并且虽然有成本核算的机构和部门，但是由于很多机构设置不够科学、合理，很多环节的工作都无法实现有效的沟通，导致各部门之间的成本核算数据和信息无法及时共享和核对，在财务部门中，经济管理者被漠视，导致很多工作无法开展，而传统的财务管理者又无法意识到当前工作中存在的一些问题，最终问题越积越多，必然造成严重的后果。

3.审计与成本核算信息化水平不高

当前医疗事业逐渐走向信息化，但是根据目前已有的信息系统，我们不难发现，很多信息模块都是针对医院日常业务方面的，即患者出入院、医生出诊等情况，而对于后勤和人员以及财务等方面的核算和录入却不够全面。

4.缺乏审计和成本核算组织机构

很多医院缺少内审部门，有的虽说有内审部门但也是兼职的，不能够完全发挥内审作用。目前好多医院内部审计，多停留在各类型仓库盘点、医用耗材盘点、门诊及住院收费项目的查错、财务科目之间的平衡、小型维修项目的审计等一些小的、零散的数量意义上的审计，严格说来不能说是审计，顶多是查查帐。审计目的不清，审计计划不明确，审计方法简单单一，审计证据不严谨，缺乏大型基建项目审计和重大项目效益审计分析，缺乏对医院各经济部门内控制度的建立、工作流程和大型资金往来的效益分析，不能适应医院迅速发展的需要。此外，随着医疗体制改革的深入，尤其是新农合、城镇居民医疗保险的发展，给医院、尤其是县级和乡镇级医院的发展带来了巨大的机遇，医院的收入、效益、规模都获得了长足的发展，经济实力进一步增强，经济交往也日益频繁，这就要求医院在长期发展规划、基础设施建设、药品和医用耗材的采购、医疗设备的添置等方面要有详细的计划和效益分析，但在这些经济活动中，医院内部审计没有参与或是参与不足，即使参与也多流于形式，缺少审计应有的事前、事中、事后的监督机制，也使得在医院的发展中存在着一些营私舞弊、资金浪费、资金使用效率不高等问题。这些问题严重制约医院内部审计工作的发展，亟待解决。

二、当前医院内部审计工作中存在问题的解决对策

针对我国当前医院内部审计及成本核算方面存在的问题，为了提高成本核算的工作效率，笔者结合自身多年工作经验，在知识和经验的积累下，对当前核算工作的变革和发展提出如下建议和看法：

1.完善审计制度，加强成本核算管理

审计制度是确保工作规范化和制度化进行的重要前提和保障，只有完善审计制度，加强成本核算监督与管理，才能确保成本核算工作的科学性，确保核算结果的精确度，才能为领导的重大决策提供重要的支持和参考。所以，首先应该完善内部审计环节，应该积极引进全方位管理体系，全方位成本核算要求工作人员从全局出发，实施全过程控制，在医院成本核算过程中，应该掌握成本核算各要素和环节，即医院纳入成本的支出合计。其次，要实施成本过程的管理和审计，首先对成本构成进行分析，然后实施全过程成本管理，明确各项目受益的主体。这样不仅能改变过去那种成本责任上的“大锅饭”式的医院成本核算制度，从而实现了责任落实到个人的成本核算制度，将成本核算的重点转移，由单纯的总成本核算到各责任单位的成本费用核算上，更加能监督和明确各单位成本核算过程中存在的问题，实施全过程成本核算，是医院实施内部审计的重要体现，也是一种可行的内部经济责任制度。不仅如此，医院以及内部审计工作人员应该在此基础上，按照经营组织的规模大小，对成本的各项费用开支权力和责任进行明确规定。

2.加快医院信息化系统建设，提升成本核算功能

随着现代化信息速度的不断加快，医院信息系统在不断普及和发展，信息系统的应用基本能覆盖整个医院。目前，根据医院各部门的情况，信息系统包括：门诊管理、住院管理、库房管理等模块。但是，目前的信息系统主要是经营和业务方面，在财务管理方面和内部控制方面还不够完善，例如对医疗设备采购、医院建筑等方面的管理还没纳入信息系统中。所以，针对当前的现状，应该进一步扩大信息系统的覆盖范围，内部审计都纳入到信息系统中，所有物资资产的采购都应该统一录入信息数据库中，完善医院信息系统中有关成本核算的功能模块，是成本核算更加科学、数据、规范和对比化。

3.创新医院审计组织机构，提升工作效率

针对策略一中实施责任经济成本核算制度，要求明确每一个责任主体，每一个责任单位的主要权力负责人和责任承担者。所以，医院内部审计还应该确定一个成本责任层次，根据各单位和各部门的规模和费用使用情况，应该组成一个纵横交错的责任成本体系。在医院实施成本核算的最终目的是降低医院内部经营的成本，减轻患者负担，增强医院的整体竞争能力，实现优质高效的发展。因此，医院应该将医疗服务过程中的全部成本费用的支出，如人员工资、设备采购以及低值易耗品以及固有资产等都纳入成本核算的范围，对成本全过程进行监督。其次，在实施内部审计控制的过程中，应该结合医院自身的特点，开展现代化的管理模式，极大宣传，做好成本核算和审计工作人员的思想工作，让工作人员能从思想上接受新的工作模式，愿意去思考新的工作方法。再者，还应该建立和健全各项目成本核算的管理制度，将各项目、各部门的成本管理细分化，形成一种“自上而下”自主进行管理与控制的完整体系。

4.加强审计队伍建设，提升工作水平

医院内部审计人员也应树立高度的责任感和主人翁意识，不等不靠，加强与上级审计机关的和社会专业审计部门的联系，自觉加强自身专业技术能力的学习，积极参加国家组织的审计职称考试和各种职业技能培训，积极归纳整理日常审计工作成果，通过撰写发表论文、会议交流等形式，加强彼此的交流，共同促进审计理论水平和审计工作的提高。在日常工作中，可以邀请上级审计主管部门和社会审计部门参与医院内部大型审计，以获得专业指导，提高审计效率，提升审计水平。此外，随着医疗体制改革的深入、全民医疗保障体系的日趋完善、人民生活水平的提高，近年来，各地医院的发展都取得了突破性进展，医院的规模迅猛增加，对内对外的经济活动日渐频繁，医院规模的扩大，对资金、经济活动、经营风险、领导责任风险等提出了更高的要求，这要求医院内部审计人员应自觉主动地参与到医院的日常经营和长远发展规划中去，根据医院的发展及可能出现的问题，制定有针对性的审计计划，制定合理的审计方法，加强包括重大项目和日常工作的事前、事中、事后的审计工作，提升工作能力，提高工作效率，充分发挥医院内部审计应有的责任。

三、结束语

综上所述，随着我国医疗事业的不断发展，其公益性和市场经营性这两大特点之间的矛盾也越来越突出，在当前内部审计的影响下，核算工作水平和精确度，直接影响到医院的生存和发展，面对激烈的市场竞争，在形势下，做好医院财务核算管理工作非常重要，能有效提升医院整体的工作效益，增强医院的凝聚力和生命力。在当前医疗体制不断变革下，我国政府推行新医改政策，医院财务管理工作中存在的问题和难点也越来越暴露，例如财务管理理念、管理机制以及核算管理内容、方法等各方面发生的变化，已经无法满足现代工作的基本要求。所以，在当前形势下，作为财务工作人员，应该不断提升自身的综合素质水平，不断学习和积累经验，完善当前医院审计管理和财务核算管理体制，构建现代化和电算化的核算管理软件系统，提升工作的整体效益和水平。

参考文献：

[1]冯静，董少华.工程内部审计核算风险源故障树法识别分析[J].时代经贸，2013，（22）：30-30，31.

[2]顾婷.关于企业会计引进集中核算制度与核算中心的内部审计的思考[J].财经界（学术），2010，（9）：176.

[3]彭桂兰.试论会计集中核算中心的内部审计[J].科技创新导报，2011，（2）：185-186.

[4]郜秀峰.关于内部审计工作的重要性[J].财经界，2012，（20）：247.

成本与费用审计实务举例 篇7

关键词：成本费用,审计,所得税调整

一、直接生产费用审计实务举例

例1:审计人员在审阅企业生产成本报表时发现, 从2009年5月份开始产品成本有较明显的提高。再进一步查阅生产成本明细账, 发现燃料和动力费的增加是造成产品成本提高的主要原因。审计人员一方面审阅总账, 发现企业长期借款增加, 并且“在建工程”账户借方余额增大, 因此肯定企业有新工程上马。另一方面查阅银行存款日记账, 得知电费多了将近一倍, 进一步审查“在建工程”明细账, 发现新上自营建造生产车间工程成本中没有电费一项。审阅外购动力分配表发现, 增加的电费全部记入了“燃料和动力费”项目中。

经分析, 企业在生产产量基本稳定的情况下, 生产产品成本大幅度提高, 说明企业很有可能存在虚列、多列生产成本的行为。对此, 可以审查生产成本明细账, 将成本的各明细账进行比较分析, 找出问题产生的根源。该例就是在分析生产成本明细账时发现燃料和动力费提高幅度过大, 进而发现该企业在建工程没有反映电费的问题。经过进一步调查, 发现该企业把工程支出中的电费部分计入了产品成本, 多计了产品成本, 少计了利润, 结果是少纳所得税和增值税。

调账:计算出工程用电有多少计入了产品成本, 并把计入产品成本的电费乘以增值税税率 (假定为13%) , 计算出应负担的增值税。企业结账后, 账目调整如下:借:在建工程———自营工程[电费金额× (1+13%) ];贷:利润分配———未分配利润 (电费金额) , 应交税费———应交增值税 (进项税额) (电费金额×13%) 。补交所得税 (计入成本的电费金额×25%) , 补提盈余公积金 (计入成本的电费×10%) :借:利润分配———未分配利润;贷:应交税费———应交所得税, 盈余公积。

例2:审计人员在审查某公司2009年12月生产费用明细账和产品成本计算单时发现下列问题: (1) 12月31日曾以假投料办法多转原材料19 000元。 (2) 本月多摊低值工具费2 240元。

根据该企业的账面材料, 12月份生产产品1 000件, 月末在产品240件, 在产品投料程度100%, 加工程度50%。产品成本计算单见表1。

单位:元

经审查月末在产品盘存数应为500件, 加工程度为80%。分析得知, 该企业多转的原材料费用应从“本月生产费用”的直接材料费用中减去, 即94 600-19 000=75 600 (元) ;多摊的低值工具费应从“本月生产费用”的制造费用中减去, 即76 440-2 240=74 200 (元) , 企业分配生产费用时确定的在产品数量是240件, 加工程度为50%, 但实际在产品数量应为500件, 加工程度应为80%。因此应重新调整产品成本计算单, 并相应地调整会计分录。该企业存在直接费用计量不准, 随意压低在产品数量, 虚降在产品完工程度以扩大产成品成本的问题。

调账:借:原材料19 000;贷:生产成本———直接材料费19 000。同时, 借:周转材料———低值易耗品2 240;贷:生产成本———制造费用2 240。此外, 应重新编制成本计算单 (表2) 。

单位:元

其中, 产成品数量1 000件, 在产品约当产量400件 (500×80%) ;材料费用分配率=105 000÷ (1 000+500) =70 (元/件) ;产成品负担的材料费用=1 000×70=70 000 (元) ;在产品负担的材料费用=500×70=35 000 (元) ;直接人工费分配率=40 320÷ (1 000+400) =28.8 (元/件) ;产成品负担的人工费用=1 000×28.8=28 800 (元) ;在产品负担的人工费用=400×28.8=11 520 (元) ;制造费用分配率=91 840÷ (1 000+400) =65.6 (元/件) ;产成品负担的制造费用=1 000×65.6=65 600 (元) ;在产品负担的制造费用=400×65.6=26 240 (元) ;产成品成本合计=70 000+28 800+65 600=164 400 (元) ;在产品成本合计=35 000+11 520+26 240=72 760 (元) 。

产成品成本比调整前减少55 600元, 所以调账为:借:生产成本55 600;贷:库存商品55 600。

二、制造费用审计实务举例

例3:审计人员在审阅某企业2009年4月份总分类账时, 发现“制造费用”借方发生额与上月相比增加了4.1万元, 与该月的制造费用计划数相比超过了4.1万元。审计人员在审查4月份制造费用明细账时发现, 其中有一笔摘要中注明“固定资产安装费”, 金额4.2万元。审计人员首先将该笔业务的记账凭证调出, 账务处理是:借:制造费用———固定资产修理费42 000;贷:银行存款42 000。然后审阅了记账凭证所附的原始凭证 (一张发票和转账支票存根) , 根据发票证明是车间支付给某施工队安装铣床的安装费。经分析, 铣床作为企业的固定资产, 发生的安装费应首先记入“在建工程”科目, 待安装完毕后再转入“固定资产”科目, 形成固定资产价值的一部分。很明显, 该企业将铣床的安装费直接计入制造费用是错误的。该企业故意将固定资产的安装费充当修理费列入了企业的制造费用, 增加了产品的成本, 少纳所得税。

调账:如果问题在当月查清, 则借:在建工程42 000;贷:制造费用42 000。如果问题在年终结账后查清, 在所得税税率为25%, 盈余公积提取率为10%的情况下, 借:在建工程 (固定资产) ———铣床42 000;贷:以前年度损益调整31 500, 应交税费———应交所得税10 500。同时, 借:以前年度损益调整31 500;贷:利润分配———未分配利润31 500。借:利润分配———未分配利润3 150;贷:盈余公积3 150。

三、产成品成本和在产品成本审计实务举例

例4:原材料费用占成本的比重不大, 但在产品成本计算时仍采用在产品按所耗原材料费用计价法。审计人员在审查某企业的产品成本计算单时, 发现原材料费用在该企业产品成本中所占的比重并不十分突出, 但被查单位在计算在产品成本时, 仍采用在产品按所耗原材料费用计价。审计人员继续审阅了前几年的生产成本计算单, 了解到被查单位过去在生产该产品时原材料费用占成本比重确实大, 采用该种在产品成本计算法是对的。但通过比较近两年生产成本计算单, 发现成本项目中增长幅度最大的是“直接人工”项目, 审计人员在审阅企业的工资报表时, 了解到近两年工人工资大幅度提高, 由两年前的每月750元上升到当时的每月1 350元, 是两年前的近2倍, 按工资总额提取的职工福利费也大幅度增加。这样由于工资和所计提的福利费的提高, 使直接人工费占成本的比重提高了许多。因此, 在原材料费用所占成本比重不大的情况下, 考虑上述因素, 在产品成本的计算方法必须改变, 而不能再采用在产品按所耗原材料计价的方法。经分析, 在产成品与月末在产品之间分配费用时, 在产品成本只计算所耗原材料费用, 其他费用全部都由产成品负担, 这种方法适用于原材料费用在成本中占有较大比重的情况。该企业前几年采用在产品按所耗原材料费用计价的方法是因为当时的原材料费用占成本比重较大, 但随着人工费用的增加, 其所占成本比重大幅度提高, 而原材料费用所占成本比重相对变小, 所以再采用该种方法, 就把燃料和动力费、直接人工费和制造费用全部计入了产成品成本, 减少了在产品成本, 加大了产成品成本。该企业这样做, 达到了少计当期经营利润的目的, 可以延缓上缴所得税。

调账:改变在产品成本的计算方法, 采用正确的方法进行计算, 将产成品成本调减。借:生产成本;贷:库存商品。

例5:审计人员在审阅某企业“生产成本———基本生产成本”总账时, 发现期末余额很小, 这表明在产品成本较低。但审计人员对企业进行调研时, 发现在产品数量很大。进一步审阅“在产品收支结存账”后发现, 在产品结存数量确实很大, 存在在产品成本的虚减现象。审计人员在审查生产成本计算单和明细账时发现, 在产成品与在产品费用分配方法上, 使用在产品成本按定额成本计价法。进一步审阅月末在产品定额成本计算表得知, 该单位工时定额定得太低。实际上, 由于电费调价, 工人工资增加, 按工资总额提取的福利费提高及各项费用开支标准提高等原因, 必然使制造费用总额相应提高, 使各个项目的单位工时定额有所提高, 但被查单位对上述变动因素未予以考虑, 在计算月末在产品定额成本时, 仍采用以往单位工时定额。

经分析, 月末在产品的定额成本计算是根据在产品实际结存的数量、各种材料单位消耗定额和工时定额, 先计算出月末在产品定额成本, 然后根据公式“月初在产品成本 (定额) +本月生产成本-月末在产品成本 (定额) =产成品成本”倒挤出产成品成本。也就是说, 月末在产品按定额计算的成本与实际应负担的成本之间的差异, 全部计入产成品成本。因此, 企业计算出的定额要准确并且比较稳定, 而该企业在工资及各项定额标准提高的情况下仍然使用较低的工时定额标准, 使该企业的月末在产品成本很低, 因此使月末产成品提高。该企业在产成品与在产品之间分配费用时, 大力提高产成品成本, 少计利润, 少交所得税。

调账:被查单位应重新制定或修订在产品的各种消耗定额、费用定额 (在产品原材料费用定额、工时定额) 和单位工时定额。按照新修订的定额计算完工产成品成本后, 调减产成品成本:借:生产成本;贷:库存商品。

总而言之, 成本与费用是反映企业生产经营、资金运作情况的重要因素, 也往往成为少数企业用来调节利润、偷逃国家税费的工具。成本与费用的多少是审计中的重点, 也是核实企业利润真实与否的关键。企业成本与费用审计是一项复杂、细致的工作, 不仅需要企业的配合, 更要加强自身的管理。

参考文献

[1].屈中标.增值税出口退税的税务筹划.财会月刊, 2009;19

成本审计 篇8

一、政府会计制度现状

1997年预算会计改革后, 明确我国政府以收付实现制为会计基础。收付实现制又称现金制或实收实付制, 是以现金收到或付出为标准, 来记录收入的实现和费用的发生。

随着政府功能的日益复杂以及预算会计环境的重大变化, 收付实现制下政府会计制度暴露出越来越多的弊端。主要体现在:一是“暂收”与“暂付”使用较为混乱, 容易导致会计信息的失真;二是部分按照权责发生制需要确认的收支被忽略, 导致政府财政财务信息不完整;三是资产管理的会计处理不够合理, 比如分期付款、折旧、待摊费用等会计处理与权责实质不匹配;四是与政府的受托责任不符, 无法从会计信息的角度准确反映政府的责任;五是与国际会计趋势脱节, 不适应我国经济发展的要求。

二、国内主要研究

近几年来国内学者对于我国政府会计制度改革进行了大量的研究。一类研究主要是借鉴国外先进国家政府会计制度, 进行借鉴与比较研究, 如宋衍蘅、陈晓 (2002) 通过对主要西方国家政府会计模式的比较分析, 指出了导致这些国家政府会计存在差异的根本原因及其发展趋势, 并提出我国政府会计的改革方向。一类是对现有收付实现制会计制度改革的研究, 如王彦、王建英、赵西卜 (2009) 提出我国政府会计应该构建二元结构政府会计报表要素的观点, 即在政府会计中同时构建收付实现制为主要基础的预算收支表要素和权责发生制为主要基础的资产负债表要素。

目前在绩效审计的相关研究中, 鲜有学者对政府绩效审计中会计财务数据的处理进行研究, 尚属学界研究的空白。本文对政府绩效审计中会计财务数据处理的最突出矛盾———成本管理类绩效审计的财务数据处理进行研究, 并提出解决对策。

三、成本管理类绩效审计成本归集面临的冲突

(一) “隐形成本”无法体现, 成本数据信息失真

“隐形成本”是指已在当期发生, 未在当期列支的有关成本。根据收付实现制的规定, 这部分成本确认在实际列支的会计期间。但由于审计期限的限制, 有可能造成实际列支的会计期间超出审计期限, 使得成本数据收集过程中无法归集这部分成本, 造成成本信息审定数失真。

(二) “分期成本”集中列支, 造成成本波动增大

“分期成本”是指某成本项目在实际发生过程中分两期或多期实施, 根据权责发生制原则, 应分期确认成本, 但收付实现制下只在支付当期一次性列支。这种做法造成了列支期成本的不正常增长, 扩大了成本的波动幅度, 容易误导以此为基础进行的审计分析, 造成审计成本的浪费。

(三) “预付成本”提前支付, 形成成本虚增

“预付成本”是指成本项目未实施, 而提前预付的有关成本。由于预算制的财务体制, “预付成本”往往在会计年度结束之前发生较多。这种提前支付, 会计财务列支在当期但是成本项目发生在下一会计年度, 造成审计期限内成本的虚增, 不利于绩效审计分析。

(四) “折旧费用”遭到忽视, 成本数据不合理

“折旧费用”是指政府所拥有的固定资产按照使用情况计提的资产价值下降金额。在现有预算制的情况下, 政府拥有的固定资产有的不计提折旧, 或者仅仅根据最简单的折旧方法形式上进行折旧核算。这种方法使得基于固定资产投入—产出等模型的绩效审计分析, 在设置相应条件时无法获取到固定资产的相关合理数据, 比如寿命、资产净值、预计残值等, 降低了审计分析模型的可信度。

(五) “跨期成本”简单处理, 成本列支与实质不匹配

“跨期成本”是指成本项目实施跨越前后两个连续的会计年度, 按照权责发生制的要求, 应根据一定分配原则, 核算该成本在前后会计年度应确认的成本, 但根据收付实现制的原则, 该成本在实际支付时列支。这就造成了成本列支的情况与成本发生实质不匹配, 干扰了绩效审计分析。

(六) “错期成本”递延列支, 权责信息无法反映

“错期成本”是指人为或者由于客观原因造成的延误支付, 使得应在本期列支的成本费用拖延至往后某一年度列支。这在实际中时有发生, 一是由于政府预算的紧张, 另一方面也可能有人为原因造成的拖欠, 时间较长的甚至会拖延几年。根据收付实现制原则, 该成本在实际支付时列支。这种会计列支与成本权责发生不一致的情况, 给审计成本数据归集的准确性造成很大障碍。

四﹑对成本数据进行处理的必要性

从以上分析可以看出, 在对基于收付实现制的政府会计制度下开展有关成本管理类的绩效审计中, 对成本数据的处理是非常有必要的。一是保证了绩效审计分析数据的准确性。成本数据经过处理后, 成本数据与实际成本行为更加匹配, 成本数据能够更加准确地反映审计期限内成本发生的真实变化。二是提高了绩效审计分析模型的可信度。绩效审计分析模型是建立在合理的数据基础和假设条件基础上的, 而数据基础和假设条件的建立都是以真实成本数据为前提, 因此进行必要的数据处理保证了有关分析模型的可信度。三是更加有利于对成本管理的经济性、效率性和效果性进行综合绩效分析。

因此, 笔者认为, 绩效审计成本分析更加依赖于权责发生制下的成本数据。政府会计制度实行收付实现制主要是基于预算管理的考虑, 但是在绩效审计成本分析过程中, 收付实现制下的会计信息不利于甚至阻滞了成本分析。而权责发生制的会计信息由于其更加重视成本行为的实质, 因此更加符合绩效审计成本分析的初衷, 有利于其发挥应有的作用。

五、主要解决对策

在成本管理类绩效审计中解决好成本处理的难题, 笔者认为仅仅在成本处理阶段采取一定的措施是不够的, 应将解决措施同时前移和后置, 贯彻到整个成本归集阶段, 主要包括成本数据采集、成本数据处理和成本数据披露三个阶段。

(一) 成本数据采集阶段

1. 成本数据采集多元化, 全面反映成本行为情况

基于收付实现制会计制度下进行涉及成本费用管理类绩效审计时, 仅仅根据会计信息采集出的数据往往与实际管理行为存在很大出入, 究其原因, 一是由于收付实现制下的会计信息不包含成本行为发生的信息, 而成本行为发生信息是对成本数据进行处理的主要依据;二是会计信息散乱, 同一成本行为分次列支的会计信息往往彼此之间没有联系, 不便于审计人员进行甄别。因此, 成本数据的采集必须多元化, 除了会计财务信息外, 成本管理中涉及成本行为发生的信息均应该被采集, 这些信息的主要来源包括成本管理台账、成本费用列支台账、成本采购合同等, 有利于更加全面地反映成本行为发生的情况。

2. 有针对性地根据成本数据特点确定不同成本来源

由于绩效审计成本的限制, 成本数据处理阶段不可能对所有数据来源包含的全部数据信息进行采集并进行处理, 这在审计实务中往往是做不到的。因此必须有针对性地根据成本数据特点确定不同的成本来源。比如对于能耗类成本, 由于其成本大小主要取决于能耗用量和单价, 又由于单价相对刚性, 能耗用量基本决定了能耗成本。能耗用量的来源包括会计财务凭证 (缴费发票) 或者是成本费用列支台账, 由于能耗用量是定期采集数据, 而缴费发票有时存在不定期收缴的问题, 因此从成本费用列支台账中采集更加准确。再如对于服务采购类成本, 其成本数据的来源包括会计财务凭证或者是成本采购合同, 审计实务中, 审计人员发现, 会计财务信息过于散乱, 而且实务中采购付款往往是多笔支付, 因此根据服务采购合同约定的成本进行采集更加准确和简便。

3. 采取多种来源成本数据比照的方式, 甄别特殊成本

对于某些特殊成本或者由于被审计对象成本信息的数据不够全面和完整, 仅仅从单一来源进行数据采集部分情况下是不够的, 因此, 可以采取多种来源成本数据比照的方式, 对特殊成本进行甄别。主要的比照方法包括: (1) 金额对照法, 即根据金额判断不同成本数据来源下的数据信息是否为同一信息; (2) 加总对照法, 即对分期支付的费用, 通过会计财务信息或者费用台账数据的加总与合同金额相比并判断是否相等的方法进行对照; (3) 其他要素对账法, 在不用成本数据来源下可能存在成本金额无法准确匹配的情况, 这就需要审计人员对不用成本数据来源下数据的各项描述要素进行匹配判断, 比如列支内容、列支对象、列支时间等, 并查找不匹配的原因。

(二) 成本数据处理阶段

1. 以权责发生实质为思路, 指导成本数据处理

成本处理的主要思路, 就是将收付实现制下的会计信息进行权责分析, 明确成本行为发生的实际时间、成本支出情况, 根据会计调整的原则, 成本数据作出权责发生制化的处理。如果部分特殊成本数据, 由于缺少权责分析的依据, 比如缺少成本分配的依据等, 无法进行准确的处理, 审计人员应根据审计经验, 判断其成本的重要性, 对于非重要成本, 可以忽略处理, 对于重要成本可应用相对简单的方法, 如根据时间或成本行为的重要程度等进行成本分配, 而且需要与被审计对象进行充分沟通。

2. 采取合理且相对简单的方法, 进行成本数据处理

对于权责发生制下的会计处理, 应采取合理且简单的方法, 复杂的处理由于要求提供的处理依据较多, 在现有条件下往往没有数据基础, 需要设定更多的假设条件, 而过多的假设设定, 反而使这种处理的准确性下降。具体来说, 对于“隐形成本”, 可调整至成本发生的会计期间;对于“分期成本”和“跨期成本”, 可根据一定的分配方法, 比如工程量进度法、工程成本进度法等, 对分期成本进行测算, 将原一次性列支的成本按照测算结果分期计入各会计期间;对于“错期成本”, 可根据成本行为发生的时间, 将该成本调整至相应的会计年度。

3. 合理运用成本数据估算手段, 提高绩效审计分析模型可信程度

成本数据的处理还包括成本数据的估算调整, 主要是针对政府会计中对于固定资产的折旧处理问题。在成本管理类绩效审计中, 经常会对固定资产投资或者改造决策的综合绩效进行评价, 发挥审计咨询作用。这类分析评价通常借助一定的分析模型, 比如成本—收益分析模型、目标收益率分析模型等。这些模型中对于固定资源的变现价值、折旧期限、折旧方式和金额等都需要准确的数字。这就需要审计人员对现有几乎形同虚设的政府会计折旧进行估算调整, 根据固定资产的形态特点, 选择合适的折旧方式, 并估算净残值, 计算折旧金额等, 提高以此为基础数据的审计分析模型的可信程度。

(三) 成本数据披露阶段

数据采集与处理过程应在审计报告或其他补充材料中做出详细的调整说明, 这种调整说明非常必要, 主要是由于:一是调整披露可以规避审计风险, 通过披露的手段将成本调整的有关事项说明清楚是有效避免审计风险的重要途径;二是使被审计对象能够了解审计对成本数据的调整情况, 对审核后的成本有比较深入的认识, 使得绩效审计分析更加被信服;三是调整说明以正式文本的形式体现, 使得审计数据更加容易被保存和备查。披露阶段调整说明的主要内容应包括:被调整的成本对象、成本数据来源、成本数据采集情况、成本数据处理情况、采集数据与审核数据等。

六、结语

在收付实现制的政府会计制度下, 开展成本管理类绩效审计时对成本数据的处理非常重要, 这有利于绩效审计分析的基础更加准确, 绩效分析模型的运用更加可信, 绩效审计实务工作更加顺畅。笔者以上的研究, 主要是基于成本管理类的绩效审计, 但是在其他类型的政府绩效审计中, 比如投资类、资产负债表类等也需要对现有收付实现制下的会计财务数据进行处理, 这有待做出进一步的研究、归纳和总结。

参考文献

[1] .王彦, 王建英, 赵西卜.政府会计中构建二元结构会计要素的研究[J].会计研究, 2009, (4) .

刍议企业生产成本核算的审计 篇9

成本核算是成本会计中的核心内容, 它为一定的目的提供管理上所需的成本信息, 并把成本信息传递给有关的使用者。成本核算有以下几方面的意义:

(一) 正确计算成本, 确定企业收益

存货计价和确定收益是财务会计中的两个重要问题, 这两个问题都与成本核算有着密切的联系, 因为成本核算是将历史成本汇集起来, 然后分配给各种成本对象, 计算出成本对象的成本, 目的是为了对存货计价, 计算销售成本, 对收益进行确定。为此, 成本计算是否正确, 直接关系到存货计价和收益确定是否正确, 最终表现为所编制的财务报表能否如实地反映企业的财务状况和经营成果。

(二) 提供成本管理信息, 挖掘降低成本的潜力

成本会计具有双重性, 它既是财务会计的一个重要的组成部分, 也是管理会计的一个重要组成部分。从管理会计角度看, 成本核算是为企业正确进行最优决策、有效经营和进行成本控制服务的。

企业管理者为了实现有效经营, 正确进行经营决策, 往往会从许多方案中选取最优方案。“优”的标准主要是依据经济效果, 而各种形式的“成本”, 又是经济效果的重要表现形式。因此, 成本核算能为企业短期的生产经营预测和决策提供所需数据。

企业进行成本决策后所确定的成本称为目标成本。目标成本是企业在一定时期内为保证实现目标利润而制定的成本控制指标, 要通过预算的编制付诸实施, 这一实施的过程就是成本控制。现代成本控制是将成本事前的计划、日常的控制和最终产品成本的确定有机地结合起来, 将成本计算和成本控制相结合, 由制定标准成本、计算和分析成本差异、处理成本差异3个环节所组成的一个完整系统。所以, 成本核算能为控制、降低成本提供必要的信息。

成本管理还包括成本考核, 成本考核是为了贯彻经济责任制, 激发企业员工对成本控制的责任感, 便于企业管理机构对各个成本中心的业绩进行考核。进行成本考核必须建立责任成本制, 要把成本责任指标分解落实, 使企业各部门、各管理层次和个人都承担一定的责任成本, 并把责、权、利相结合。这里的责任成本也是由成本会计提供的。

随着新技术革命与适时制生产管理系统、全面质量管理体系相辅相成、配合运用, 成本核算还通过分析成本动因, 在资源消耗与最终产出之间架起一座桥梁, 以便提供更准确的成本信息, 为从根本上降低成本指明方向。总之, 成本核算的意义是多方面的, 最重要的是为企业管理者服务, 提供必要的内部管理的成本信息, 帮助他们了解并解决生产经营中所存在的问题, 挖掘降低成本的潜力, 并为今后的决策提供所需的资料。

二、生产成本核算存在的问题

很多企业未根据本企业生产的特点, 选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目及成本计算方法。存在生产成本核算不规范、不符合会计制度的现象。现以订单 (分批) 法核算为例:

(1) 设定按订单 (分批) 法核算成本, 未见按订单 (分批) 法设置的账簿来归集生产费用, 也缺乏相应的材料、工资及制造费用分配表, 成本计算单账表, 在产品 (各订单) 盘点表等配套表格;

(2) 工业企业的产品讲究其生产周期。假定某订单的甲产品从投料到入库待售为10个工作日, 在同等条件下 (无增人、加班) , 每月20日后投入生产的某订单的甲产品都只能是在产品。车间期末还在热火朝天地生产, 但账面期末在产品反映零余额、少余额、甚至是红字余额, 严重地存在账实不符。特别是电机等行业在持续生产的情况下, 不定期接受订单, 组织生产, 一年12个月, 月月都没有在产品。

(3) 在产品余额成本项目反映: (1) 材料小于人工、制造费用; (2) 只有人工、制造费用; (3) 只有材料和人工或制造费用。

(4) 明细账只设到二级。

(5) 生产费用发生未按发生的时间及时入账, 时而无材料, 时而无工资。

(6) 生产费用发生直接列入主营业务成本等。

(7) 随意结转完工产品成本。

(8) 在产品盘点表未反映订单 (分批) 的成本项目、数量和余额, 有的企业反映的是产品名称数量金额, 有的企业反映的是一个品种多种规格的材料。

(9) 材料领用消耗大大超出产品自身定额耗量。材料领取太多, 未按规定办理退料或假退料手续。

三、生产成本核算的审计

(一) 生产成本核算审计的注意要点

注册会计师自身应弄懂会计制度对成本核算方法的规定, 同时应帮助成本核算存在问题的被审计单位, 改正成本核算错误方法, 建立健全成本核算基础工作, 规范内部控制制度, 让成本核算方法规范在既定的业务流程之中, 有章可循。

注册会计师在对生产成本核算进行审计时, 应从检查会计账簿设置和从内部控制获取相关的成本配套表格入手。审计到产品成本核算的审计环节时, 重点是成本核算方法不能乱用, 产品成本计算应遵循“直接费用直接计入, 间接费用分配计入”的原则。分配方法应科学、合理。方法一经选定, 前后各期应保持一致, 不得随意变更。

对生产成本核算进行审计, 错过在产品监盘机会的, 应在测试内部控制的基础上, 审核被审计单位的盘点方法和记录, 运用一些分析性复核程序, 同时在期后结合抽盘存货一并抽盘在产品。但一定要记住, 相同的产品品种在不同的企业, 采用不同的成本核算方法, 虽然有着相同的在产品实物形态, 在账表上的反映, 却有不同的形式。

注册会计师在获取生产成本核算方面的证据时, 一定要认真关注, 才能获得生产成本核算充分、适当的审计证据。

(二) 生产成本核算审计的内容

1. 成本核算控制

成本核算控制是指关于自领用原材料至产品完工入库这一过程的相关实物存货和成本的控制。这些控制可以分为两类: (1) 原材料、在产品和产成品的实物控制; (2) 相关成本的控制。

几乎所有的公司都需要对其资产实施实物控制以杜绝由于滥用和失窃等原因造成的资产损失。对原材料、在产品和产成品采用相互独立的、限制进入的存储地点是保护这些资产的一项重要控制。在有些情况下, 分派一些职员负责存货的保管也是保护资产的必要措施。使用经核准的、事先编号的凭证来控制存货的流转也是防止资产滥用的手段。填写这些凭证的人员应将这些凭证的副联直接送至会计部门, 而不通过保管资产的人员。如经审批的、从仓库领取原材料的领料单。

由不保管或接触资产的人员负责管理永续盘存存货主文件是另一项有用的成本核算控制措施。永续盘存存货主文件之所以重要, 是由于以下几个方面的原因:永续盘存存货主文件可以提供库存存货的记录, 这些记录可以用于确定在什么时间生产产品或购买更多的原材料、商品;永续盘存存货主文件可以提供关于原材料使用和产成品销售的记录, 这些记录可以用于检查冷背或积压的存货;当企业调查存货实地盘点结果与账面金额的差异时, 永续盘存存货主文件的记录可以用于界定保管责任。

成本核算的另一个重要方面是存在充分的内部控制, 将产品生产与会计记录有机结合以便确定所有产品的准确成本。对于管理当局来说, 存在充分的成本记录是非常重要的, 可以帮助其进行产品定价、成本控制和成本核算。

2. 成本核算测试

成本核算审计中的概念与其他业务循环讨论过的概念没有区别。在审计成本核算时, 注册会计师主要关注4个方面:存货的实物控制、存货流转的凭证与记录、永续盘存存货主文件和单位成本记录。

(1) 实物控制。注册会计师主要通过观察和询问来测试原材料、在产品和产成品实物控制的充分性。例如, 注册会计师可以检查原材料存储区域以确定是否存在加锁的仓库以防止存货被盗窃和滥用。称职的保管员、足够的存储空间往往能够保证存货的有序存储。如果注册会计师认为客户的实物控制存在缺陷以至很难进行存货盘点, 注册会计师应增加监盘存货的工作量以确保客户对存货进行了全面的盘点。

(2) 存货流转的凭证与记录。注册会计师在验证存货从一个地点转移到另一个地点的业务时, 最关注的是是否存在关于存货流转的账面记录;实际发生的存货流转业务是否已经记录;所有账面记录的存货流转数量、品名和日期是否正确无误。进行相关测试之前, 注册会计师首先需要了解客户记录存货流转的内部控制。在了解了内部控制之后, 通过检查凭证和记录可以很容易地测试存货流转情况。例如, 关于货物从原材料仓库转至生产流水线这一业务的存在和准确性的测试程序是检查领料单的编号先后顺序、检查领料单是否经过恰当审批, 将领料单上的数量、品名和日期与原材料永续盘存文件的相应内容进行比较。类似地, 完工产品的记录可以与永续盘存存货主文件进行比较以确保所有完工产品均已运送至产成品仓库。

信息技术提高了人们跟踪货物在生产过程中流转情况的能力。例如, 通过激光扫描具有标准条形码标签的产品, 人们就可以了解存货的流转情况。

(3) 永续盘存存货主文件。充分的永续盘存存货主文件对注册会计师监盘存货时间和范围有很大影响。如果客户存在准确的永续盘存存货主文件, 注册会计师可以在资产负债表日之前测试实际的存货。对于客户和注册会计师来说, 在期中进行实地盘点会节省大量的成本, 客户可以更早地取得经审计的报表。关于存货监盘的控制风险评估值为最低水平时, 使用永续盘存存货主文件还有助于注册会计师缩小对存货实物的测试范围。

注册会计师可以通过测试相关凭证和记录来测试永续盘存存货主文件, 从而减少对存货实物的测试或者调整测试时间。在测试购货与付款循环的过程中, 注册会计师可以通过检查相关凭证来验证原材料采购业务。在测试前面讨论过的成本核算记录过程中, 注册会计师可以检查关于生产领用原材料引起的存货减少、产品完工引起的产成品数量增加的凭证。通常, 在销售与收款循环审计过程中, 注册会计师会测试企业因向顾客出售产品引起产成品存货减少的相关凭证。一般情况下, 注册会计师了解内部控制的设计情况、确定了控制风险的评估值应降低至某一水平之后, 测试永续盘存存货主文件的准确性就比较容易。很多公司只存在电子版本的凭证。而且, 永续盘存制度往往与其他会计循环有关联, 那些循环所发生的业务会自动更新永续盘存记录。这样, 通过测试计算机执行的控制程序可能会支持一个较低的控制风险评估值, 并进而减少实质性测试的工作量, 从而提高存货与仓储循环的审计效率。

(4) 单位成本记录。取得原材料、直接人工和制造费用的准确成本数据是成本核算的一项重要内容。充分的成本核算记录必须与生产记录和其他会计记录相结合才能得到所有产品的准确成本。对于注册会计师来说, 成本核算记录是非常重要的会计资料, 因为这些记录的恰当设计和使用会直接影响期末存货的计价。

在测试存货成本记录时, 注册会计师首先需要了解相关内部控制, 这往往需要花费较多的时间, 因为成本的流转通常与其他会计记录相关联, 而且, 企业可能没有明确产品生产过程中关于原材料内部流转、直接人工和制造费用的内部控制。

注册会计师了解了内部控制之后, 进行内部验证的方法涉及前面讨论过的验证销售与购货业务的相同概念。在可能的情况下, 注册会计师可以将成本核算记录的测试作为购货、工薪、销售测试的一项内容, 以避免重复测试有关记录。例如, 注册会计师在购货与付款循环审计中测试购货业务时, 可以将原材料的数量和单位成本与永续盘存存货主文件中的原材料数量和单位成本、原材料总成本与成本核算记录中的总成本进行比较。类似地, 存在不同批别的人工成本数据时, 可以将工资汇总表直接和工薪与人事循环测试中的各批产品成本记录进行核对。

验证存货成本记录的一个主要难题是确定成本分摊的合理性。例如, 将制造费用分配至各个产品需要作出几个对存货单位成本以及存货计价公允性有重大影响的假设。在评价这些成本分摊时, 注册会计师需要考虑单位成本计算的分子和分母的合理性。例如, 在测试按照直接人工成本分配的制造费用时, 制造费用分配率应等于实际制造费用总额除以实际直接人工总额。由于制造费用总额测试是购货与付款循环的一项内容, 直接人工测试是工薪与人事循环的一项内容, 确定制造费用分配率并不困难, 但是, 如果制造费用按照机器小时进行分配, 注册会计师需要独立测试客户的机器使用记录来验证机器小时的合理性。在评价所有成本分摊 (包括制造费用) 的合理性时, 注册会计师需要考虑的主要因素是企业的成本分摊是否符合公认会计准则以及是否和以前年度一致。

不同企业的成本核算记录的内部控制存在较大差异, 注册会计师应根据对企业的成本核算记录性质的了解以及信赖内部控制以减少实质性测试的程度来设计恰当的测试。

摘要：成本核算是成本会计中的核心内容, 它为一定的目的提供管理上所需的成本信息, 并把成本信息传递给有关的使用者。因此, 成本核算对企业来说具有重要的意义。但企业生产成本核算中也存在着很多问题, 需要相关部门和单位对此进行审计。

关键词：生产成本,核算,审计

参考文献

[1]葛家澍, 余绪缨, 等.会计大典——成本会计[M].北京:中国财政经济出版社, 1999.

[2]郑仁森.生产成本核算审计之关注点[J].经济视角, 2007 (10) .

我国煤炭企业环境成本审计研究 篇10

一、我国煤炭企业环境成本审计的涵义和特征

(一) 煤炭企业环境成本审计的涵义

环境审计又称绿色审计, 是指为了确保受托责任的有效履行, 由国家机关、内部审计机构和民间组织依据环境准则对被审计单位受托环境责任履行的公允性、合法性和效益性进行鉴证。环境成本审计是环境审计的组成部分, 而煤炭企业环境成本审计是指由审计专职机构或人员对煤炭企业环境成本的确认、计量、记录与报告是否合法、公允、有效发表审计意见。环境成本审计要站在公众利益的基础上, 以煤炭企业的经济效益、生态效益、社会效益为依据, 客观公正地监督、评价煤炭企业的经营活动对矿区环境的影响, 从而事后控制煤炭企业的环境成本。

(二) 煤炭企业环境成本审计的特征

1. 审计理念新。

煤炭企业环境成本审计突出了循环经济的新理念, 将自然资源、环境成本、环境保护问题纳入环境会计核算和环境成本审计监督范围, 进行全面地环境成本审计监督。内容包括自然资源损耗、环境成本的确认、计量、披露等方面的真实性、合法性、效益性。要做好此项工作, 必须树立审计新理念。

2. 审查范围广。

煤炭企业环境成本审计即涉及到企业财务会计审计, 也包括了煤炭开采中自然资源的损耗和环境成本绩效考核等内容。此外, 从煤炭企业环境成本审计的依据标准看, 其范围包括环境保护、环境利用、环境污染的防治、环境法律责任等方面, 涉及的部门多, 范围广, 具有极大的广泛性。

3. 审计技术性强。

由于环境标准的确立、环境成本的计量和控制、环境成本数据的整理和收集, 均建立在科学技术和环境科学工程的基础上。因此, 对煤炭企业环境成本审计技术要求高。

4. 审计人员素质高。

由于煤炭企业环境成本审计的新理念、广范围、强技术性, 所以要求审计人员综合素质极高。同时又要求审计人员必须具备娴熟的专业技术、全新的经济理念, 具备公平、公开、公正、秉公执法、尽职诚信、团队协作等职业道德素质。

二、我国煤炭企业环境成本审计的内容

(一) 合规性审计

1. 环境成本合规性审计。

环境成本合规性审计, 是指审查煤炭企业的生产经营活动是否遵守有关国家和地方环境保护的法律法规以及是否达到各种经济技术指标的情况。审计的内容主要包括:是否具有煤炭企业排污许可证;是否进行环境管理体系认证;是否控制污染物的排放总量;是否按规定安装环保设备等。在我国煤炭企业环境成本的合法性审计中, 要结合煤矿污染的特点、矿区环境成本的形成和环境成本的内容等进行分析, 与会计核算下财务成本合法性审计相一致, 以确保环境成本审计的合规性, 并对此发表审计意见。

2. 环境成本内部控制审计。

环境成本内部控制审计, 是指审查煤炭企业内部环境成本核算制度和环境成本管理体系的情况。审计的内容主要包括:煤炭企业是否制定与事实相符的环境成本核算制度;是否建立环境成本管理体系并且有效运作;是否严格遵守环境成本核算的规章制度;环境成本的管理体系是否达到预期目标。在审计过程中, 需要特别关注是否反映了煤炭企业环境污染特殊的合法性。

(二) 公允性审计

环境成本公允性审计是指审查对环境成本报告和披露的内容是否公允、客观、公正。主要包括以下几个方面的内容:

1. 环境成本会计政策审计。

环境成本会计政策是指煤炭企业在环境成本核算时所遵守的具体原则和会计处理方法。对环境成本会计政策审计主要涉及环境成本的计量方法和环境成本核算是否正确。此外, 还应结合煤矿环境污染的特点, 审查其是否采用符合本单位实际情况的环境成本会计政策, 审查环境成本的计量方法是否恰当、确认标准能否合理反映煤炭企业所承担的环境成本, 并对此发表审计意见。

2. 环境成本会计处理审计。

煤炭企业环境成本会计处理审计, 是指审查煤矿开采生产过程中对土地环境的污染、水环境的污染、空气中粉尘的污染和废水排放量是否符合标准;环境污染的维护、预防、处理、治理中成本支出的计量是否准确;与报表披露的环境成本数额是否相符。审计时注重审查煤炭企业的原始数据记录, 审查环境成本收益性支出和资本性支出的是否划分恰当;审查是否存在人为调节环境成本和人为粉饰环境成本报表的现象。

3. 重大环保活动披露审计。

煤炭企业重大环保活动披露审计, 是指对重大环境污染问题、环境改善问题、环境政策、环境目标、环境管理和政府扶持等情况的披露进行的审计。煤炭企业重大环保活动披露审计应重点审查矿区环境污染的程度以及对社会公众造成影响时所采用的政策。

4. 重大环境污染罚款审计。

煤炭企业重大环境污染罚款审计, 是指对企业环保罚款支出以及或有支出的真实性进行审计, 包括对环境污染准备费用的确认和计量、环境污染的严重程度、罚款估计金额、或有支出和或有负债等进行逐项审计。

(三) 效益性审计

煤炭企业环境成本效益性审计, 是指对环保责任的履行情况进行监督、分析、评价, 对环境成本管理效益提出建议, 并审查其有效履行环境责任的情况。

1. 环境成本投入项目绩效目标实现情况审计。

环境成本投入项目绩效目标实现情况审计, 主要是对企业投入的环境成本项目的经济性、效率性和效果性进行的审计。经济性指在质量保证的前提下, 减少相应的环境成本;效率性指以最小的环境成本投入, 获取最大的环境成本产出;效果性指预期目标的实现程度。审计内容主要包括:环境治理的资金是否在预算范围之内;支出是否超出预期收益;投入环境的成本是否取得最大效益;项目实施结果是否达到预期目标。煤炭企业在煤炭开采前后严重污染矿区环境, 更应该对其所投入的污染项目进行效益性审计, 从而有利于提高煤炭企业的经济效益。

2. 环境成本管理人员工作情况审计。

环境成本管理人员工作情况审计内容主要包括:环境成本管理机构的设置是否合理;对环境成本审计人员配备是否科学、工作效率是否达到最佳等。通过这种审计方式可以促使企业环境成本管理机构的组织设置趋向合理、人员配备走向科学, 环境管理工作的效率也得以提高。

三、我国煤炭企业环境成本审计存在的问题

(一) 环境成本审计的法律依据不够完善

目前的环境成本审计主要依靠政府公布实施的一些环境保护法规和环境质量标准处理办法。有关环境法规主要包括《宪法》中有关环境保护方面的条款、《环境保护法》等法律, 《水土保持工作条例》等行政法规, 还有一些地方性的政策、法规。环境质量标准主要包括一些污染物排放标准、环保基础标准、环保方法标准和环保样品标准。由于煤炭企业的环境污染具有多样性、复杂性, 所以还缺乏有针对性的、可以全面涵盖煤炭企业环境成本审计的法律依据。

(二) 煤炭企业对于环境成本审计的重要性认识不足

虽然大部分煤炭企业都致力于走集约生产的道路, 但由于短期经济效益的诱导, 许多企业的集约生产道路都变成了口号, 没有得到实施。一些企业的生产经营仍然是以扩大生产规模、加大对资源的开采来实现的, 并没有进行真正意义上的产业技术升级。因此, 对环境成本审计无法给予足够的重视, 落入了“先开采, 后治理”的传统经营模式, 严重制约了煤炭企业经济效益的提高和产业技术的升级。

(三) 环境成本审计人员的业务素质较低

由于煤炭企业环境成本审计, 要求审计人员具有专业的审计学知识和环境质量管理知识, 精通测量和计算, 并且熟悉国家有关环境保护的各项政策法规, 以细致的、善于实地考察的、认真的工作态度来完成审计目标。目前大多数煤炭企业的环境成本审计人员业务素质都不高, 因此很难将环境成本审计落到实处。

(四) 审计机构和煤炭企业环保部门之间缺乏有效协调

审计机构的主要职责是对煤炭企业的环保经济活动及其经济结果进行审查与评价。企业环保部门的主要职责是对环境进行保护以减少企业在生产经营过程中对环境造成的污染。但在现实的生产活动中, 煤炭企业认为交了罚金之后环境污染的治理问题应该由政府部门处理, 并不会主动积极地与审计单位进行沟通;而审计机构则认为自己的责任是对被审计单位进行环境成本审计并发表审计意见, 环境保护问题是企业自己的职责。因此, 二者之间有效沟通的缺失使得环境成本审计不能发挥有效的作用。

四、我国煤炭企业环境成本审计的发展对策

(一) 健全环境成本审计依据

环境成本审计不仅需要掌握经济法规、财会、审计理论与技能知识, 还需要运用环保法规、环境标准。一方面, 需要在现行环保法规还不健全的情况下加快立法、健全法律, 在相关环保法规中明确规定环境成本审计相关内容, 以使环境成本审计工作有法可依, 进而有利于顺利开展环境成本审计, 从而提高环境成本审计质量;另一方面, 需要加快建立环境标准, 以明确被审计单位环境方面的技术经济指标, 进而为环境成本审计提供环境方面的技术经济指标依据, 从而有利于深入开展环境成本审计。此外, 煤炭企业的环境成本审计还应适当地结合煤炭企业自身的环境污染特点, 在相关法律中寻找依据。

(二) 加强环境成本审计的教育和宣传

政府应调动各种积极因素大力做好环境成本审计的教育和宣传, 推动和促进企业在生产经营活动中注重环境保护, 减少自然资源的消耗和对生态环境的污染破坏。同时, 向广大审计人员和企业员工宣传环境成本审计的意义、目标、方法等, 使环境成本审计适应环境保护工作, 促进企业的可持续发展。煤炭企业应提高对环境成本审计的重视, 切实认识到这一项制度将给企业带来的巨大变革。企业的管理者也要督促企业建立完善的环境成本审计制度, 使得各个部门大力支持环境成本审计工作, 并共同完成这一审计过程。

(三) 建设高素质的环境成本审计队伍

煤炭企业要想真正实现环境成本审计, 必须建立一支高素质的环境成本审计队伍。企业要重视复合型人才的引进, 可以对环境成本审计人员进行审计知识之外的其他培训, 特别是环境经济学、环境管理学等课程的培训, 使审计人员在具有审计知识的同时掌握多门学科知识, 从而提高其综合审计素质。并且经常性的组织员工进行学习和交流, 更新人员的知识储备和与其他企业接轨的能力。

(四) 协调审计机构和煤炭企业环保部门的关系

煤炭企业在交了罚金以后, 应反思罚款背后存在的环境问题, 树立环保思想, 在以后的采矿过程中, 尽量减少环境污染, 以降低环境成本, 尤其在环境成本审计过后应积极地与审计单位进行沟通, 以发现企业内部存在的环境问题。审计部门在进行环境成本审计之后, 也应结合审计过程中发现的问题积极地与被审计单位联系, 使被审计单位明确其面临的环境问题。审计机构、煤炭企业环保部门的关系协调以后, 环境问题才能形成良性循环, 使得环境成本审计充分发挥作用。

摘要：改善我国煤炭企业环境成本的审计制度, 可以在加强环境保护的同时, 提升企业的经济效益和科学发展水平, 是我国煤炭企业走向健康、环保、高效的必然选择。文章在讨论我国煤炭企业环境成本审计的涵义及特征的基础上, 重点阐述了煤炭企业环境成本审计的内容, 对我国煤炭企业环境成本审计中存在的问题提出了合理的发展对策。

关键词：煤炭企业,环境成本审计,发展对策

参考文献

[1]王爱华, 丁东杰, 周晓波, 何帅.煤炭企业环境成本审计初探 (J) .中国煤炭, 2007 (1) .

[2]闵代军.试论煤炭企业环境成本的审计制度 (J) .财会研究, 2007 (3) .

[3]杨慧勤.试论煤炭企业环境成本审计 (J) .财经界, 2007 (2) .

[4]王爱华, 丁东杰, 武玉洁.企业环境成本审计主要理论框架思考 (J) .审计月刊, 2008 (1) .

[5]李君, 李旗刚.谈煤炭企业如何进行环境审计 (J) .财会与审计, 2005 (1) .

CPA审计成本及其影响因素分析 篇11

一、审计成本的内涵及其构成

审计成本概念是一般成本概念在审计领域的延伸。对审计成本的基本内涵, 目前比较普遍的观点认为:审计成本是审计主体为完成审计任务而投入或消耗的审计资源, 包括完成审计任务需花费的人力资源、物力资源和信息资源等。显然, 这种审计成本观点仅考虑审计项目执行过程中不可避免的各项直接审计支出, 而没有涵盖审计报告出具后由于审计失误可能引发的成本。众所周知, CPA审计服务是一种特殊行业, 具有较高的审计风险, 审计风险是审计意见与实际不符即审计意见不恰当的可能性, 审计风险会给注册会计师和审计师事务所带来损失, 包括因处罚而遭受损失以及因报告使用人的诉讼而承担的损失, 以及因审计失败产生声誉损失和客户流失造成的损失。由于审计风险与审计技术固有的局限及审计师的执业水平、执业道德、执业谨慎态度有关, 具有一定客观性, 是“天然存在”的, 并有可能转为现实损失, 从而对会计师事务所造成不可估量的损失, 甚至破产。2002年发生的全球“五大”之一的安达信破产即源于此。因此, 对于审计风险可能带来的损失也应纳入审计成本中, 尽管这种损失具有不确定性。由此, 笔者对审计成本概念定义如下:审计成本是指审计主体 (CPA) 为了实现特定的审计目标发生的或即将发生的一切与审计活动相关的各项费用和支出。从构成上看, 审计成本可以分为两大类, 一类是审计业务成本, 指为执行审计业务而直接耗费的成本, 包括从接受审计委托到审计报告公布整个审计执行过程中所涉及的费用和支出;另一类是审计风险成本, 指审计报告完成之后可能发生的诉讼等支出, 包括出具不恰当审计意见所付出的代价等可见损失以及对审计师和会计师事务所造成的不可见的损失等。用公式表示为:审计成本=审计业务成本+审计风险成本。

二、审计成本的影响因素分析

影响审计成本的因素是多方面的, 本文主要从审计程序及方法、审计主体和审计客体方面进行分析。

(一) 审计程序及方法

审计程序是指审计主体为达到审计目标所采取的所有工作步骤、手段的总和。审计程序既是保证审计目标实现的手段, 也是审计成本的直接决定因素。首先, 审计程序的执行往往会涉及多个职能部门、工作岗位、主管与专业人员等之间的协调配合;其次会涉及到各类具体的审计业务。审计程序越繁琐, 审计成本就越高, 可能导致的审计资源的不必要浪费就越严重。同时, 审计程序如果不符合审计客体的内部控制状况及所处的环境等实际, 采取的审计手段不能有效地发挥作用, 还会增加潜在成本, 并且会使潜在的风险转为现实的风险, 加大审计项目中为规避现实风险而支付的现实成本。

审计方法是审计师为获取审计证据而采用的手段和途径。科学合理的审计技术方法有助于审计师获取到充分、适当的审计证据, 帮助审计师对审计事项的合理性、可靠性做出判断, 减少审计过程中的盲目性所导致的直接成本, 并能有效规避可能发生的审计风险导致的潜在成本, 从而提高审计效率和审计效果。

(二) 审计主体即会计师事务所的状况

会计师事务所是审计服务的主体, 前已述及, 审计成本是审计主体为完成审计业务而投入或消耗的审计资源, 审计成本问题实质就是审计资源的整合利用效率问题, 审计主体的审计资源状况及其整合利用效率是影响审计成本最直接、重要的因素, 其受到会计师事务所的规模、人员素质结构的影响, 进而影响审计成本。

首先, 会计师事务所的规模大小对审计成本的影响。一般来说, 事务所的规模大小与其审计成本呈同向关系, 规模较大的事务所, 其人员也较多, 人员工资、福利费等费用也较高, 其管理成本、人员培训成本、固定资产投资规模也较大, 使其成本费用总额较高。这是事务所规模大的负面影响。然而规模较大的事务所也能因势利导, 对审计成本产生积极的后果。事务所规模越大, 其规模经济效应越明显, 事务所越有能力健全风险管理机制, 对客户的担保能力越强, 审计质量越能得到保障, 审计风险成本可以有效降低。同时, 规模大的事务所有能力承揽更大规模客户的审计业务, 其品牌和声誉可以为事务所赢得更多的业务, 从而直接抵消审计成本的增加。

其次, 事务所内部审计人员素质结构也会影响到审计成本。随着经济的快速发展, 审计内容、审计方式、审计范围等不断发生变化, 对审计人员的要求也越来越高, 主要表现为:一是要求审计人员结构的多元化。不仅有财务会计人员, 还要有工程技术人员、法律专家、风险管理专家等;二是要求审计人员知识结构的多元化。审计人员除具有财务会计方面的知识以外, 还需具有企业管理、工程技术、法律等多方面的知识;三是要求审计人员必须具备良好的职业道德品质。有效合理的审计人员素质结构会提高审计效率和审计质量, 降低审计风险。但事务所要拥有这样的审计人员素质结构又需要进行大量的投入, 如为了促进审计人员树立良好的职业道德品质, 确保在审计工作中真正做到独立、客观、公正, 需要建立激励约束机制;为了保证审计人员随时掌握不断更新的审计业务知识和相关知识, 提高执业水平, 要加强对审计人员的专业培训和后续教育, 所以审计人员素质结构最终会影响到审计成本。

(三) 审计客体即被审计单位的状况

被审计单位是审计活动作用的对象, 其组织结构的复杂程度、规模大小、业务的复杂程度以及内部控制状况对审计工作量有着重要的影响, 进而影响审计成本。被审单位规模越大, 业务越复杂, 组织结构越复杂, 内部控制状况越差, 会计核算水平越低, 审计的工作量越大, 需投入的审计资源也越多, 审计业务成本也越高。同时这样的单位财务报表可能存在更多的重大错报, 导致审计风险较高, 则审计风险成本也就有可能较高。值得说明的是, 该因素CPA是难以控制的, 但可以通过对被审计单位的了解而识别、判断出来。

(四) 审计风险的大小

审计风险是财务报表中存在重大错报而注册会计师经过审计后发表了不恰当意见从而导致损失的可能性。在审计过程中, 审计报告做出的不恰当审计意见一旦变成现实, 就会给审计主体造成不可估量的损失。在审计实务中, 审计师总是力图避免审计风险, 但由于审计风险受多种因素影响, 审计师只能尽量控制审计风险, 减小审计成本。

三、结论

综上分析, 笔者认为对CPA审计成本的定义应该在一般成本概念的基础上结合CPA审计服务的特殊性, 可定义为审计成本是指审计主体 (CPA) 为了实现特定的审计目标所发生的或即将发生的一切与审计活动相关的各项费用和支出。审计成本受审计主体、审计客体、审计程序等因素影响, 在这些影响因素中, 既有CPA可以控制的, 也有不可控的, 既有有利因素也有不利因素, CPA在审计实务中应该充分认识和分析这些影响因素, 采取相应的措施, 在保证审计质量的前提下, 实现对审计成本的有效控制。

参考文献

[1]赵保卿.审计成本控制框架设计与运行.会计研究, 2007 (11) .

[2]王旻君, 杨春.CPA审计项目成本控制的再认识.财会通讯, 2008 (4) .