低碳审计

低碳审计（共7篇）

低碳审计 篇1

一、低碳经济与环境审计

近年来, 面对日趋强化的资源环境约束和严峻的气候变化, 节能减排日益受到世界各个国家的重视, 以低能耗、低污染、低排放为核心的低碳经济日趋成为21世纪各国的共识。低碳经济是一种正在兴起的经济形态和发展模式, 通过大幅度提高能源利用效率, 大规模使用可再生能源与低碳能源, 大范围研发温室气体减排技术, 建设低碳社会, 维护生态平衡。

环境审计最初产生于20世纪七十年代的西方企业内部审计, 是为应对政府对资源环境的检查监督, 降低资源和环境方面的风险。经过几十年的发展, 世界各组织、学者都提出了对于环境审计的认知。最高审计机关国际组织 (INTOSAI) 提出的定义是:环境审计是由审计机关对政府或企事业单位等环境活动的真实性、合法性和效益性进行监督、评价和鉴证。国际商会认为环境审计是一种管理工具, 对环境组织、环境管理和仪器设备是否发挥作用进行系统的、文化的、定期的和客观的评价, 目的是简化环境活动的管理和评定公司政策与环境要求的一致性以保护环境。我国学者对于环境审计的认知普遍偏向于INTOSAI的标准, 审计学者张以宽认为环境审计是审计组织对被审计单位的环境保护项目计划、管理和实施活动的独立监督行为。总体来看, 世界学者普遍认为环境审计是一种环境管理工具, 主体是政府审计机关、内部审计机构和注册会计师, 客体是政府和企事业单位, 过程是对环境管理系统以及经济活动对环境的影响进行监督、评价和鉴证, 目的是使之管理有效、控制得当, 符合可持续发展的要求。

二、环境审计的内容和方法

从环境审计的主体来看, 政府审计的内容包括: (1) 环境政策、规划和项目的制定; (2) 环保预算和外援环保投资的运用; (3) 现行政策和项目对环境的影响; (4) 环保资源分配的有效性和实施成果; (5) 环境报告及相关会计信息的真实性、财务收支的合规性等。

内部审计主要包括: (1) 检查、发现和报告危害环境的主要问题; (2) 审查环境管理系统的健全和有效, 反映薄弱环节; (3) 环保资金的筹集和分配的合规性与有效性; (4) 企业环境政策、计划、项目的制定和资源的分配等。社会审计主要有评价环保成本及其负债的公允, 评价环境报告的真实性和合规性, 对政府提出的报告进行鉴证等。

从环境审计的对象来看, 主要有: (1) 对环保政策、环境法律法规体系的建立和执行情况的审计; (2) 对环境管理体系和环境评价指标体系的审计; (3) 对环保专项资金的审计; (4) 对企事业单位遵守环境法规、履行责任和取得绩效等情况的审计。

环境审计方法是审计主体收集与环境审计对象相关的证据和资料, 编写环境审计报告, 做出总结与评价, 并最终提出合理建议的各种手段的总称。除了传统的检查记录、观察、询问、函证、计算分析等审计方法, 统计学、经济学、工程学和环境学等学科的发展也扩大了现有审计技术的覆盖面, 比如环境费用效益分析法和环境经济评价法等。环境费用效益分析法是从成本与效益的角度, 采用经济净现值、经济内部利润率和效益费用比三个指标来研究分析环境经济问题。环境经济评价法是对环境质量和经济价值进行定量评价的方法, 具体分为市场价值法、替代市场法和调查评价法。当然, 环境审计方法也在不断创新, 并呈现多样化的局面, 人力资本法、恢复费用法和资产价值法等也不断地在环境审计中得到运用。

三、低碳背景下的环境审计理论框架

低碳经济和环境审计的最终目标都是推动我国经济社会的可持续发展, 在涉及环境保护、提高能源利用率等方面也有共通的地方。低碳经济的引入对环境审计提出了新的要求, 作为一项系统性强、综合性高的工程, 环境审计应当与时俱进, 将低碳经济等新兴的环保学科思想应用到审计工作中。同时, 环境审计作为一项环境管理职能, 对确保节能减排项目的实施和促进低碳经济的建立与繁荣也将发挥极其重要的作用。我国环境审计起步较晚, 还处在相关理论体系的研究和制定阶段, 国家也正在积极推进环境审计项目的发展, 目前主要存在以下几个问题: (1) 缺乏环境审计的具体实施办法和评价标准; (2) 环境审计方法落后, 审计人员素质不高; (3) 经济基础薄弱, 环保资金投入不足; (4) 缺乏企业内部环境审计和社会环境审计等。国内学者对此也提出了对策, 左睿和俞雅乖从理论角度对低碳经济背景下的环境审计进行了框架重塑, 见图1。 (图1)

四、环境审计促进低碳经济的路径

1、构建低碳经济评价指标体系。

碳审计工作开展的前提是有统一的、可执行的低碳评价标准。目前, 二氧化碳排放量、单位GDP能耗、可再生能源消费量占比等低碳指标已正式列入我国未来的发展规划, 成为环境审计指标评价体系的一部分, 但是还处于初步建立的阶段。国际能源署2009年提出了低碳经济发展水平的各种评价指标, 国内学者白宏涛、庄贵阳、李爽等也对低碳经济评价指标体系进行了探讨, 本文认为应该借鉴诸多学者的研究成果, 围绕低碳经济的核心要素, 遵循科学性、可行性、可比性、综合性和代表性原则, 构建适合我国国情的评价指标体系, 以衡量我国的经济发展水平。

2、创新审计方法与程序。

通过分析国内外的研究成果, 本文认为应当采用生命周期法估测碳足迹, 在实际审计工作中采用全过程审计的模式。

全过程审计与跟踪审计不同, 全过程审计不仅关注被审计项目存续期的情况, 还包括其长期对环境造成的影响, 从项目开始实施到项目结束以及结束后的全过程。而且在项目结束后的适当时间节点上返回, 重新进行审计评价。从某种角度看, 全过程审计是汲取国外的后续审计理念, 与国内跟踪审计的有机结合。后续审计是在审计报告发出后相隔一定时间内, 对被审计项目表现出来的长期影响进行补充性质的审计, 并对被审计单位已经采取的纠正措施及取得的预期效果进行跟踪审计, 有利于对被审计项目当前的环境影响进行补充和完善, 使得审计结果更加真实可靠。全过程审计并不是实时追踪, 而是在合适的时间点上, 在事前充分论证的基础上返回对被审计项目的补充审计。由于被审计项目对环境的影响不是随着项目的结束而完全显露的, 因此采用全过程审计模式才能准确地评价其影响。

3、加强政府环境审计建设。

政府环境审计是指国家审计机关依法对政府和企事业单位的环境管理系统及经济活动产生的环境问题和环境责任进行监督、评价和鉴证。政府环境审计在环境审计中占据着主导地位, 作为协调利益关系的主角, 政府环境审计能够有效应对市场失灵, 促进国家环保资金的有效使用, 加强对政府环境管理和企业部门履行责任的监督, 为低碳经济的发展提供良好的保障。因此, 低碳背景下环境审计工作的开展最重要的还是加强政府环境审计建设。

我国政府环境审计主要针对重大项目编制年度审计计划, 缺乏科学性和长远性。其次取证审计方法落后, 传统的财务审计方法已无法满足环境审计的需求。而且我国环境审计往往存在审计结果落实不利的现象, 缺乏后续审计的开展。可以采用全过程审计程序, 把环境审计分为四个阶段:准备阶段→实施阶段→报告阶段→补充审计阶段。在准备阶段应确定审计任务、审计人员和审计依据, 并了解企业或项目情况及同行业发展趋势。环境审计实施阶段应注意被审计单位内部控制制度的评价、实质性测试的开展、审计取证和编制审计工作底稿。审计报告阶段主要包括起草审计报告、征求审计意见、修改并提交报告、审计机关复核、做出审计结果等。最后补充审计要着重关注被审单位采取措施后的效果。

4、健全企业内部环境审计制度。

近几年来, 由于企业经营活动的违规操作所引起的环境污染逐渐受到社会的极大关注, 尤其是在低碳经济的背景下, 重污染企业面临更高的风险和成本, 加强企业内部环境审计建设势在必行。目前, 我国企业内部环境审计并未发挥积极作用。笔者认为可以通过构建企业绿色环境评价指标体系、建立并完善公司环境核算系统 (CEAS) 来完善。CEAS是在低碳经济背景下应运而发展起来的, 其实质就是在传统核算方法提供货币量指标的同时, 考虑对环境的影响而增加实物量指标, 是传统核算的愿景。

参考文献

[1]庄贵阳.中国经济低碳发展的途径与潜力分析[J].国际技术经济研究, 2005.3.

[2]胡大立, 丁帅.低碳经济评价指标体系研究[J].科技进步与对策, 2010.22.

[3]左睿, 俞雅乖.低碳经济背景下环境审计的框架重塑和演进方向[J].财会月刊, 2012.12.

低碳审计 篇2

关键词：低碳视角,环境审计程序,M省大气污染防治

一、低碳视角下的环境审计框架

(一)低碳视角下环境审计与一般环境审计的区别

第一,从审计内容上分析,低碳视角的引入使环境审计不仅发展了一般环境审计的内容,并且使审计人员需要考虑审计效率的问题。例如:企业是否高效率和高利用率履行了社会责任;是否为实现预期的低碳经济目标和经营目标而奋斗;为保证低碳经济的有效运行,是否建立了可信的内部控制机构;是否实现了经济效益,社会效益和环境效益的统一;在生产产品的过程中是否符合低碳标准等。第二,从审计的标准而言,低碳经济下的环境审计的评价标准要更加全面。二氧化碳排放量、可再生能源消费量所占的比重,单位GDP能耗等指标都已经列入了我国的发展规划中,利用低碳经济的指标体系来进行环境审计,并且涵盖低碳产业、低碳技术和低碳生活等各个领域,可以从更加宏观的视角去分析低碳经济发展情况,提出有助于低碳经济的建立和繁荣的意见。第三,从社会效应上而言,低碳经济视角下的环境审计还需要考虑更大的社会效应,因此对审计主体的要求会更加严苛。一般的环境审计基本只要求企业排放更少的污染物,但是低碳经济视角下的环境审计还要求企业提高资源利用率,以更低的能耗,更少的碳排放来达到更高的生产效益。

(二)低碳视角下的环境审计程序

环境审计的程序与一般财务审计程序大体一致,但也有着自己的特点。一般财务审计的程序为:客户确认、确认审计计划、收集和评价审计证据、评估和报告。而环境审计程序为预审核阶段、现场审核阶段、审核后阶段。在预审核阶段时,审计计划需要确认审核的目标和范围,还需要采取的步骤为编写问卷、收集客户背景和运营信息、参观现场、现场提问、制定审计协议和审查审计计划。在现场审核阶段,审计师需要控制评估工作,进行详细的证据收集,并且评价此信息。最后,将研究结果上报给公司。审计师在审计时将企业的实际情况和行业标准进行比较,对于可能存在的差异,审计师会建议管理层采取纠正和预防措施。国内审计程序的主要研究有福建省审计学会课题组(1997)提出的审计程序,即收集、评价整理审计证据,然后对相应的审计结果出具审计意见报告。杨俊则进一步将环境审计程序细分为明确目标、环境审计价值的量化、收集数据、组织的有效性评价和效果评估以及效益分析、有关更改措施和改进建议。

(三)低碳视角下的环境审计主体

国外学者对环境审计主体研究主要集中在会计职业界和内部审计师这两个部分,而对政府机关作为环境审计主体的研究较少。在会计职业界方面,国外学者强调审计师的独立性对环境审计产生的影响。Cahill(2002)认为,环境审计需要根据EPA颁布的11条准则做出评估,除此之外Cahill还强调了三个重要因素:审计人员的独立性;审计团队的专业性及书面审核程序;Adams(1999)认为由于环境审计的取证环境危险系数较高并且还要求取证人拥有多种学科技能,环境审计的团队协作至关重要;Chiang(2004)通过对具有新西兰公认会计师协会会员资格的财务审计师进行的调查研究发现,从财务角度参与环境审计的审计人员变得越来越多,但是其环境审计能力的提高还需要外部相关专业团体的参与与帮助。内部审计师方面,国外学者对内部审计师在环境审计中的重要作用达成了共识,认为内部审计师进行环境审计可以预见企业可能出现的环境问题,从而及时处理问题避免未来可能的罚款,这对企业自主进行环境审计有着一定的激励作用。国内学者对环境审计主体有着较为一致的想法,认为环境审计主体是政府、审计机构以及社会团体。当然其中也不乏不同意见,陈东(1999)提出社会团体等民间审计机构在现阶段不应该成为环境审计主体。对环境审计主体间的关系,国内学者则有不同的看法。福建省审计学会课题组(1997)指出三大主体在环境审计方面所具有的不同职责和互补作用。肖文八等(1999)指出由于我国政府审计更具有权威性且在传统审计业务中一直以政府主导等原因,环境审计也应以政府审计为第一主体。郑俊敏(2003)则指出未来环境审计的第一主体应是社会审计机构,因为社会公众对上市公司履行环境责任的信息需求正在逐渐增加。也有学者提倡注册会计师参与到环境审计中来,虽然目前注册会计师还未加入环境审计,但未来当审计主体出于低成本和高效率的考虑,就会将自己的环境审计业务委托给注册会计师,届时注册会计师就将会成为环境审计的重要主体。

(四)低碳视角下的环境审计目标

低碳视角下的环境审计的目标应当包括当前和当今以及之后的一段时间能够实现的内容。审计目标是确保受托环境责任履行的合法性、公允性和效益性。Lee(1998)指出人类活动的一个共同特征就是要求人们的行为要为他人负责,正是这一特征构成了从古至今审计功能的基础。在这种意义上而言,环境审计正是被作为强化受托环境责任履行过程的手段而运用。Flint(1998)则指出,审计是确保受托经济责任有效履行的手段,是一种保证或落实受托经济责任的控制机制。上述观点都将受托履行责任的过程作为审计目标来看,即环境审计受托对象的环境管理责任履行情况也是环境审计的目标。

二、低碳视角下M省大气污染防治项目审计程序

(一)M省大气污染防治项目审计案例介绍

M省位于中国中部,全省面积约为15.66万平方公里,占全国总面积的1.63%,主要产业是能源生产工业。M省有着大量的小规模、没有先进科学技术的能源生产企业。因为考虑到科技和成本的因素,这些企业在生产过程中无法达到污染气体的排放要求,违法排出的大量废气致使M省空气污染严重,粉尘、二氧化硫等污染气体排放量居全国第一。为此M省政府批准实施《M省环境保护“十二五”计划》来治理大气污染,改善空气环境质量,这其中包括集中供暖、脱硫工程和污染区防治等61项大气污染防治项目,同时调整工业结构,关闭一些排放能力不达标的小规模企业,以控制大气污染排放物总量。这次环境审计将遵循一般审计的过程,分为审计准备阶段、审计实施阶段及审计报告阶段。

(二)M省大气污染防治项目审计程序的准备阶段

(1)审计目标。审计目标为截止至2013年底为止,《M省环境保护“十二五”计划》(2011-2015)中大气污染防治项目阶段性目标是否已经实现,例如重点污染源是否调整或取缔;二氧化硫等污染物指标是否下降;部分环保清洁生产和锅炉烟尘脱硫建设项目的进行等等。

(2)审计对象及内容。本案例审计对象包括了各级地方政府和所属财政、环保部门、项目单位和相关企业。审计内容为各相关的环境责任主体在2011年至2013年底是否履行了大气污染防治责任,尤其是关于大气污染物总量控制的具体情况。表现为:第一,政府是否及时批复了大气污染防治项目的成立以及其专项资金的使用;第二,政府及相关部门是否及时筹集了大气污染防治项目的所需资金,整个审批过程是否合法,公正,有效;第三,对于政府投资的大气污染防治项目是否按要求实施,整个大气污染总量是否得到了有效控制,是否达到所预期的标准;第四,企业是否按标准要求排放污染物,是否按法律法规缴纳排污费。

(3)审计评价标准。本次审计的评价标准包括:《中华人民共和国环境保护法》、《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国大气污染防治法》、《M省环境保护“十二五”计划》、大气环境质量标准以及大气污染排放标准等。

(4)审计阶段。审计阶段分为三个阶段:第一阶段为试验审计阶段,由审计署农业与资源环保审计司牵头,联合审计署驻地方特派员办事处以及M省审计厅作为顾问组成一个审计组,对J市进行试点审计。第二阶段为正式审计阶段,由审计署农业与资源环保审计司组织分配,审计署驻K市、L市地方特派员办事处,M市、N市审计厅分别组成4个审计组同时对K市、L市、M市、N市这5个市进行审计。第三阶段为报告阶段,负责J、K、L、M、N市的各组将自己的审计报告送至审计署农业与资源环保审计司,再由其汇总结果提交至审计机关相关负责人审阅,经过审计机关负责人同意后,向同级政府报告结果。

(5)审计步骤。审计时间为2014年5月至11月,审计过程安排如下:第一,进行试点审计:2014年5-6月,所有审计单位对J市进行试点审计。第二,制定审计方案:2014年7月,M省审计厅联合其他审计机关以及专家根据对J市试点审计情况制定正式审计方案。第三,实施正式审计:2014年8月-9月,审计署驻地方特派员办事处和各级审计机关分别组成审计小组对M省其余7个城市进行正式审计。第四,报送审计报告:2014年10月,各审计组分别撰写并提交审计报告。第五,汇总审计报告:2014年11月,由M省审计厅农业环保审计处负责汇总审计报告。

(三)M省大气污染防治项目审计程序的实施阶段

(1)实施详细审计。审计小组人员采用适当的方法,查阅政府关于大气污染防治项目批示的文件,对大气污染防治项目资金的投入和使用进行调查。审计人员还需要进驻申请了大气污染防治项目的企业,详细调查该单位对于其所实行的大气污染防治项目的文件和资料,包括相关的凭证、账簿和报表,还有相关项目的工程文件等等。通过审查相关文件,确认被审计单位的项目资金收支往来是否有异常。审计人员还需要对环保部门排污费的使用情况进行检查,以防止贪污、挪用等事件出现,保证资金的合理支出结构。最后,审计人员还需要检测企业的污染气体排放情况,审计其排污费的真实性和合理性。

(2)审计发现。

本次大气污染防治项目取得成效。首先,大部分重点污染企业已经改整,部分大气污染防治建设项目建成并投入使用。第二,部分地级政府积极调整工业布局,关闭了一些无法达到排污标准的小型能源生产企业,大力发展清洁能源,改善M省的能源使用结构。第三,政府依法征收排污费用于治理工业大气污染,颇有成效。

存在的主要问题。一是某些地区大气污染物指标仍居高不下。截止2013年底,J市的二氧化硫排放量只削减了3.07万吨,相对于目前的二氧化硫排放量是九牛一毛,仅仅只完成了“十二五”计划目标的23.01%。同时,某些企业不仅没有减少污染气体的排放,还有上升的趋势。二是一些大气污染防治建设项目进展缓慢,二氧化硫等大气污染物直接进入大气,影响了治理效果。三是治理环境所需要的资金数目庞大,政府所征收的排污费不能满足其需求。同时还存在着支出结构不合理的情况,某些县市的环保部门将排污费用于自身建设比例过大,占到征收排污费的71.4%,只使用剩下的28.6%来治理污染。部分地方政府和相关部门对于环境监测能力的不足,一些基层监测部门缺乏专业监测人员装置,同时监测手段比较落后。

(四)M省大气污染防治项目审计程序的报告阶段

(1)形成审计结论。通过这次审计,审计小组发现M省大气污染防治项目存在环境建设项目投资规模扩大但建设缓慢、部分地区污染指数偏高,用于治理污染防治项目的资金被挪用、目前征收的排污费数目难以满足治理污染的需要、部分相关机构监测能力不够等问题。

(2)提出审计建议。第一,因地制宜,根据现实情况进行投资,切忌根据目标盲目投资污染治理项目,扩大投资规模。第二,大力发展清洁能源,逐渐改善能源使用比率,减少煤炭、木材等污染量大的能源使用数量。第三,政府需要加大对于排污费的征收管理力度,加强对专项资金的监管,务必确保每一分钱都用在正确的地方,同时提高资金利用率,严禁贪污、挪用。第四,加设排污费用征收渠道,提高重点污染企业的排污费用,以缓解排污费的数目难以满足治理污染的需要。第五,加强对环境监测能力的建设,实施对重点污染企业实时监控,一旦发现问题,迅速解决,同时也不能放松对其他企业的警惕,加大监测频率。第六,有关部门应该采取多种融资手段,加快环境保护项目和烟尘过炉脱硫的建设。

(3)撰写审计报告。各个审计小组根据审计底稿和证据提交该项目的审计报告。这份大气污染防治项目审计报告应包括:对国家治理环境政策的简述、描述产生环境影响的因素(包括直接和简介)、描述与环境问题和影响有关的环境目标、与本次审计有关的环境量化绩效指标,还有一般审计报告也需要的审计目的、审计内容、审计发现、审计过程、审计结论等等。

三、M省大气污染防治项目审计程序缺陷及改进

(一)M省大气污染防治项目审计程序的缺陷

首先,在这次审计案例中采用的是事后审计方式,所以在审计过程中发现一些缺陷时,无法直接进行改正。因此通过这次审计发现的问题,如征收的排污费支出结构不合理等事实无法进行更改。再者,有些问题已经过去很久,审计所需证据无法收集完整,无法深入现场核实与调查审计证据真伪,使一些问题难以查清楚。其次,环境审计与普通的经济审计并不相同,不仅要对大气污染防治项目的经济性,效益性等指标进行评价,也要对该项目的环境效益和社会效益进行评价。在本次案例中,虽然是环境效益审计,但是在指标的选取上还是不够全面,并没有揭示整体的环境状况,例如在对某企业的污染气体排放情况进行了审查,但是并没有有效指标对于该污染气体的排放对周围环境的影响进行评价。最后,该次审计发现了许多问题,并且提出了建议进行整改。但是一般审计只是提出建议,并没有事后监测审计主体是否采取有效措施整改审计所发现的缺陷。因此,笔者建议应加入整改要求,可要求被审计单位提出何时进行整改、整改的范围是什么以及整改时是否还需要政府帮助,以及整改结束后应由审计机关进行考核及检查,以防止问题没有及时解决。

(二)M省大气污染防治项目审计程序的改进建议

综上所述,这次环境审计在全面性,事后审计方面仍有一定缺陷。笔者提出以下几点建议:首先,可以采用全过程跟踪审计的方式来达到改正的目的,对于该项目实施阶段中的合法性、真实性以及规范性,需要单位审计部门组织进行跟踪审计监督,有效地利用一切有限的资金和资源,最大限度的减少费用,提高效益,达成预计的目的。其次,增设对项目的社会效益评价和环境效益评价指标,不仅仅局限于这个项目的环境审计,还需要从全体的整体环境状况来考虑。在低碳大背景下,与国际接轨,使用国际通用的ISO14065、PAS2050等指标进行环境审计评价。最后,还应该增加一项补充审计阶段,这不仅是对在审计改整后的项目进行再次审计,同时也是对之前审计过程的一种复查,以免出现纰漏,影响项目的环境审计效果。

四、结论

环境审计自20世纪60年代诞生以来,就受到世界各国的瞩目。在经过各国学者的研究以后,已经广泛适用于企业高级管理,受到各国的追捧。在低碳经济的大背景下,如今的现代审计和传统审计已然有了很大的区别。本文在分析低碳视角下环境审计与一般环境审计的区别、环境审计程序、主体和目标基础上,对M省大气污染防治项目审计程序的准备阶段、实施阶段、报告阶段进行了分析,并进一步提出可以采用全过程跟踪审计的方式来达到改正的目的、增设对项目的社会效益评价和环境效益评价指标,及应增加一项补充审计阶段等建议,以期推动环境审计的发展。

参考文献

[1]郑俊敏:《民间审计在环境审计中的定位分析》,《审计与经济研究》2006年第3期。

[2]刘旸、黄季红、王丽萍:《基于低碳经济发展模式的环境审计研究》,《财会通讯》2013年第1期。

[3]福建省审计学会课题:《关于环境审计的思考(下)》,《审计研究》1997年第4期。

[4]肖文八、王贵则、陈军:《我国开展环境审计的理论探讨》,《中国内部审计》1999年第3期。

低碳审计 篇3

低碳经济是指可持续发展理念指导下, 通过理念创新、技术创新、制度创新、产业结构创新、经营创新、新能源开发利用等多种手段, 提高能源生产和使用的效率以及增加低碳或非碳燃料的生产和利用的比例、尽可能地减少对于煤炭石油等高碳能源的消耗, 同时积极探索碳封存技术的研发和利用途径, 从而实现减缓大气中二氧化碳浓度增长的目标, 最终达到经济社会发展与生态环境保护双赢局面的一种经济发展模式。

(一) 低碳经济发展模式解析

随着全球人口数量的上升和经济规模的不断增长, 自然资源的使用造成的环境问题及其后果日趋严重, 各种环境污染以及大气中二氧化碳浓度升高带来的全球气候变化, 使得各个国家认识到低碳经济发展的重要性, 逐步摒弃传统经济增长模式, 采用创新技术与创新机制, 通过发展低碳经济模式, 由工业文明逐步迈向生态文明, 实现社会可持续发展。

英国最早意识到了能源安全和气候变化的威胁, 英国政府在2003年的发布了能源白皮书《我们能源的未来:创建低碳经济》, 提出低碳经济的发展模式就是在实践中运用低碳经济理论组织经济活动, 以低碳发展为发展方向, 节能减排为发展方式, 并由此倡导低碳环境审计;2009年联合国气候大会在丹麦首都哥本哈根达成《哥本哈根协议》;中国在哥本哈根会正式承诺:到2020年单位国内生产总值碳排放比2005年下降40%-45%。我国在十二五期间在逐步完善资源税、消费税、车船税等其他与环境相关的税种, 并且开始拟定开征独立环境税。因此, 环境保护、环境管理以及环境审计工作在我国今后的经济社会发展中成为主要的工作重点。2009年国家审计署制定《关于加强资源环境审计审作的意见》, 由此环境审计在我国政府审计工作中提升到一个重要位置。

(二) 环境审计理论框架

最高审计机关国际组织环境审计委员会将政府环境审计定义为“为促进政府实施可持续发展战略, 由审计机关对政府和 (或) 企事业单位等被审计单位的环境管理以及有关经济活动的真实、合法和效益性所进行的监督、评价和签证等工作”。耿建新 (2004) 定义环境审计应该是由独立的审计人员, 按照国家的环保法规与相关规范, 对各级政府、企业能够用会计信息反映的与环境有关的经济活动进行监督、鉴证、评价, 使之符合可持续发展要求的审计活动。笔者认为, 环境审计是指国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织, 用特定的程序和方法收集相关可靠的证据, 按照环境法律法规及会计等相关规范对政府环境管理系统运行和企事业单位经济活动对环境的影响进行监督、评价或鉴证, 向环境利益相关者提出报告, 完成受托环境经济责任, 使之达到改善环境管理, 提高经济和社会效益, 并符合可持续发展要求的审计活动。随着现代审计职能、审计内容的扩大, 受托责任的范围也不断扩大。现代审计除了注重传统审计经济活动领域中的监督职能, 还注重评价、鉴证、管理、服务等多种职能, 涉及社会领域乃至科技领域, 并且随着经济和社会迅猛发展所带来的环境问题, 环境审计逐步成为现代审计中的重要组成部分, 承担了环境保护和环境管理的重担。环境审计首先要对环境管理以及有关经济活动的真实、合法和效益性进行评价, 同时还要对资源与环境保护提出管理建议, 有效发挥审计在服务经济社会发展过程中的“免疫系统”作用。西方国家的3E审计、5E审计的蓬勃发展正是环境审计的发展的重要体现。环境审计是现代审计在内涵和外延上进一步扩大和延伸的结果, 它融入政府审计、内部审计和民间审计各个环节。

国家审计署李金华审计长主编的《审计理论研究》和《中国审计体系研究》两书中对审计基本理论体系的作了全面的概括和提升, 包括审计主体理论、审计客体理论、审计主客关系理论、审计运行理论等。作为现代审计发展的重要领域, 环境审计在基本理论架构上可以沿袭审计的基本理论并且有着自己独特的视角。

(1) 环境审计动因和环境审计目标。环境审计是产生的客观基础是受托环境责任。受托环境责任是环境审计的根本动因, 它的存在和发展推动着环境审计的产生和发展, 环境审计的本质是对受托环境责任履行情况的评价、监督和控制。随着政府环境保护法律法规日臻完善, 社会公众环境保护意识日益提高, 市场的环境导向推动环境审计进一步向深度和广度发展。

环境审计的最终目标是经济和社会的可持续发展;具体目标包含环境审计对环境管理以及有关经济活动对环境影响的可靠性、合规性和效益性进行评价, 并对资源与环境保护提出管理建议, 有效发挥审计在服务经济社会发展过程中的“免疫系统”作用。欧盟于1993年发布的《环境管理和审计体系》 (简称EMAS) 对环境审计的具体目标提供了良好的范本, 包括对企业环境报告中资料和信息的可靠性、可信性和正确性、合规性进行调查和鉴证等。从环境审计动因和目标来看, 环境审计能够有效地将经济发展与环境保护联系起来, 用以衡量环境对经济的贡献以及经济对环境的影响, 并向决策者提出建议。因此, 环境审计和低碳经济目标是一致的, 保证了审计工作在推动经济社会可持续发展方面的积极作用。

(2) 环境审计主体和环境审计客体。环境审计的审计主体主要是国家审计机关、内部环境审计机构和社会环境审计组织。世界上许多国家重视国家审计职能参与环境保护和治理的工作, 已成功地制订了相关的环境审计的法律、法规和审计规范, 建立了相应的环境审计部门, 培养了许多专职环境审计人员, 并且向企业内部环境审计深入发展。我国的环境审计处于发展初期, 并且由于环境行为的外部性特点, 决定了目前我国是以政府环境审计为主导, 引领内部环境审计和社会环境审计共同发展的模式。因此, 国家审计机关, 作为国家宏观调控和管理体系的重要组成部分, 需要在更高的层次上担负对环境监管的监督责任, 在宏观层面促进经济社会可持续发展, 减少环境活动的外部性, 持续提高经济活动的社会效益和生态效益。环境审计对象即环境审计的客体, 企事业单位是实施环境治理的主体, 对环境带来影响的企业的生产经营活动和事业单位的服务供给行为是环境审计对象的主要范围。出于社会经济可持续发展的考虑, 微观企事业单位的经济活动中的环境风险和环境效益越来越被现代社会重视。环境审计是从经济活动出发, 监督、鉴证、评估经济活动说带来的环境问题, 需要查明经济活动的环境消耗是否恰当, 生产取得和污染造成是否经济;治理环境问题的成本费用是否真实、合理;环境管理的有效程度和环境风险在经济活动中的重视程度;经济活动对环境保护的措施和成效等等。

(3) 环境审计依据和环境审计证据。环境审计依据, 是衡量和评价环境审计对象的真实性、合法性和效益性的准绳, 主要包括:环保政策、方针、战略、环境法规、环境标准、环境会计准则、环境审计准则等等。环境审计的依据要比一般审计类型所采用的规范多、范围广, 环境就审计人员不仅要熟悉环境会计准则、环境审计准则, 还需要有丰富的环境科学相关知识。正因为环境审计依据的科学技术含量高, 立法和执法的主体多元化, 使得环境审计依据的建立和完善成为实施环境审计所需研究和解决的重要问题。环境审计证据主要来自微观经济主体的环境会计信息的披露和环境管理控制活动信息。环境会计是会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展的结合, 主要反映、报告及考核企业的自然资源、人力资源和生态环境资源等的成本价格以及由“绿色产品”和“绿色经营”带来的环境收益等以企业的财务数据来表示的环境会计信息内容。同时, 企业环境管理行为是现代企业管理一个重要方面, 企业环境管理控制活动信息也成为环境信息的另一重要组成内容。

(4) 环境审计程序和环境审计风险。环境审计通过采取一定的环境审计程序, 系统组织环境审计活动, 提高环境审计效率, 保证环境审计质量。环境审计阶段包括准备、实施、报告以及后续审计过程。在审计过程中, 注重环境风险评估和环境风险应对。审计人员针对可能引起财务报表重大错报的环境事项, 分别从实施风险评估程序时对环境事项的考虑, 针对评估的重大错报风险, 实施审计程序时对环境事项的考虑和出具审计报告时对环境事项的考虑等三个方面, 对环境事项的予以关注并实施必要的审计。

在以风险为导向的环境审计中, 需要对环境审计的固有风险、控制风险和检查风险进行有效评价。环境审计风险融合了环境审计与审计风险概念。包括:由于环境审计人员的专业胜任能力和职业判断能力和审计过程的缺陷导致审计结果与实际不相符而产生环境检查风险;由于存在环境信息不对称和道德风险, 在外部体制和内部利益驱动下, 涉及环境事项的企事业单位或项目的环境信息披露存在失真现象, 从而产生较高的环境会计固有风险;环境管理系统的运行缺乏有效的管理和监督, 使得环境控制风险处于较高水平, 这些风险共同作用构成环境审计的终极风险, 它是审计人员进行环境审计风险控制的重要依据。只有当环境审计风险被控制到低于或等于期望风险时, 审计人员才能发表环境审计意见。环境审计人员可以恰当评价环境会计固有风险和环境管理控制风险的程度, 采取合适的审计程序和方法, 通过控制环境检查风险来控制环境审计风险, 从而使整个环境审计风险降低到可接受的水平。

二、低碳经济下环境审计实施机理

低碳经济是以经济和社会的可持续发展为主要目标, 是现在和未来全球经济发展的主要方式。环境审计不仅在环境保护有着非常重要的地位, 对于促进低碳经济发展有着重大意义。经济发展, 特别是大规模工业化过程中, 环境污染不可避免。经济要发展, 环境要保护, 如何博弈, 取得双赢, 才是硬道理。我国当前倡导低碳经济, 环境审计便担当经济发展和环境保护的重任。环境审计不仅是理念问题、技术问题, 更是社会发展的秩序问题。按照业务类型的不同, 低碳经济下环境审计主要包括环境财务审计、环境合规性审计和环境绩效审计三部分。低碳经济下环境审计实施机理如下图显Á示:

(一) 环境合规性审计

环境合规性审计侧重于检查各种环境法律法规的遵守情况, 是环境审计的主要切入点, 其审计的对象和内容主要是环境保护法律法规政策的遵守和执行, 环保资金使用的真实性、合法性和效益性等方面。具体包括保护环境资产、资源, 保证相关会计记录准确, 遵守相关法律所必需的环境管理系统的完善等等。环境合规性审计依据主要是环境保护法律法规政策, 初期目标是保证企业遵守环境法规, 其工作范围主要是在企业相对容易出现环境问题的环节实行的最佳管理实践的监督。

与环境合规性审计紧密相关的是国家环境法规的不断完善和企业环境管理系统的建设。国际标准化组织 (ISO) 于1993年成立的环境管理技术委员会制定的ISO14000环境管理体系标准, 该标准是目前环境审计规范中最全面和操作性最强的准则, 也是世界范围内应用最广的标准。IS014000系列标准意在保护环境, 但它并不排斥发展, 它是建筑在科学的发展观基础之上, 贯彻这一标准, 有利于实现各国间环境认证的双边和多边互认, 有利于消除技术性的贸易壁垒, 体现了政府环保精神和人文主义。越来越多的企业认识到环境管理对提高企业经济效益和企业在社会公众中形象的意义, 环境管理渐渐成为企业全面质量管理中的重要环节, 环境管理系统逐步成为环境合规性审计的重点。

环境管理体系, 是一个组织内全面管理体系的组成部分, 它包括为制定、实施、实现、评审和保持环境方针所需的组织机构、规划活动、机构职责、惯例、程序、过程和资源, 还包括组织的环境方针、目标和指标等管理方面的内容。环境管理体系是一项内部管理工具, 旨在帮助企业组织实现环境管理目标, 并不断地改进环境行为, 创造经济效益和环境效益共赢的局面。在政府倡导和社会环保意识不断增强的情况下, 企业环境管理从过去对事后污染的治理发展到对环境的全过程控制, 从被动的环境管理向主动的环境管理转变;从过去单纯的遵守环境法规的合规性管理向建立有效的环境管理系统并使其得到持续改进的环境管理转移。这种转移趋势在西方发达国家和我国发达地区日趋明显。企业环境管理重心的转移促使环境合规性审计的重心从维护环境法规的合法性审计向环境管理系统审计的转移, 这也符合现代制度基础审计的要求。

(二) 环境财务审计

环境财务审计注重企业财务报表披露的环境资产和环境负债等信息的真实可靠性、公允性。对于我国的上市公司以及可能会造成污染的企业, 尤其是化工、造纸、发电、钢铁、建材等强污染、高能耗的企业, 以及拥有如煤炭、天然气、原油等自然资源及生物资产并开发使用的企业, 财务报表中环境资产和环境负债的确认和计量应当严格依照财务会计准则和会计制度中对于环境会计信息披露的规定, 对于财务会计准则和会计制度尚未明确披露的部分可以在报表附注中进行必要的说明。环境财务审计依据环境审计准则确定的审计流程实施审计, 参照相关法律法规和行业经济技术指标, 最后完成环境财务审计工作和编制环境财务审计报告, 形成环境财务审计意见。当前, 与环境财务审计密切相关的热点是环境税的征管。

环境税, 是把环境污染和生态破坏的社会成本, 内化到生产成本和市场价格中去, 再通过市场机制来分配环境资源的一种经济手段。是国家政府为了实现宏观调控自然环境保护职能, 凭借税收法律规定, 对单位和个人无偿地、强制地取得财政收入所发生的一种特殊调控手段, 充分体现了国家以自然环境保护为主体的宏观税收调控职能。为了实施可持续发展战略, 各国纷纷推行利于环保的财政、税收政策, 许多国家还进行了综合的环境税制改革。发达国家征收的环境税主要有二氧化硫税、水污染税、碳税、噪音税、固体废物税和垃圾税等。英国低碳环境审计中采用低碳税收激励政策发展低碳经济对我国已经开征和即将开征的资源类、碳税征管促进我国低碳经济发展有着重要的启迪效应。2011年10月21日, 国务院发布关于加强环境保护重点工作的意见, 将环境税费改革, 开征环境保护税正式提上议程。明确提出实施有利于环境保护的经济政策, 积极推进环境税费改革, 研究开征环境保护税;加强主要污染物总量减排具体措施, 大力发展环保产业, 把环境保护列入各级财政年度预算并逐步增加投入和其他财税优惠措施。加强环境保护, 以税收强制手段控制全球环境问题, 已成为世界经济可持续发展研究的核心问题。

(三) 环境绩效审计

环境绩效审计主要是在经济和社会可持续发展前提下, 关注生态、环境资源管理活动的经济性、效率和效果, 主要由国家审计机关对被审计单位的环境管理, 环境政策的制定和执行情况以及有关环境活动的经济性、效率性和效益性进行的监督、评价和鉴证。环境绩效审计是一种以促进为主的建设性审计, 是从传统绩效审计关注经济性、效率性和效果性的基础上, 进一步增加了环境性。环境绩效审计正逐步成为各国环境审计的发展重点。与环境合规性审计、环境财务审计相比, 环境绩效审计更强调其评价职能。因此, 环境绩效审计最关键的是审计依据即环境绩效指标体系, 建立一套科学、系统的适合我国国情的环境绩效审计评价体系是目前关注的热点问题, 最能体现环境审计的技术性特点。IS014000系列标准中, IS014031为实施环境绩效审计提供了较为全面的指标库, IS014031标准中依其评估对象与目的范畴大小, 分为环境状态指标 (ECI) 和环境绩效指标 (EPI) , 而EPI又可分为管理绩效指标 (MPI) 及执行绩效指标 (OPI) 。这些类型指标可以分别针对组织外界的环境与组织本身的管理系统和执行系统进行评价。可以借鉴IS014031标准, 根据我国低碳经济发展模式建立适合国情的环境绩效审计评价体系。

环境绩效审计的最终目标是维护资源环境安全, 根据环境绩效审计的评价职能和最终目标, 建立以维护资源环境安全目标为导向的环境绩效指标体系, 将指标体系可以分为环境效率性、环境效果性、环境经济性和环境可持续性四个子目标, 据此进一步建立具体的、开放式的评价指标。由此形成层次分明、开放式、定性指标和定量指标结合组成的的环境绩效审计评价体系, 具有很强的实用性和可操作性。

环境财务审计、环境合规性审计和环境绩效审计共同组成了环境审计, 三者之间既有不同, 又相互贯通, 相辅相成。环境合规性审计是环境审计的主要切入点, 环境合规性审计的重心转向环境管理系统审计, 符合现代制度基础审计的要求, 是实施环境财务审计的基础;环境财务审计是在环境内部控制测试的基础上针对环境会计信息披露真实可靠性、公允性进行鉴证;多层次、开放式环境绩效审计评价体系则通过环境状态指标、环境管理指标、环境财务指标等对环境活动的经济性、效率性和效益性进行监督和评价。

三、我国环境审计现状

由于, 环境会计信息的披露是影响环境审计实施的重要因素, 笔者将从我国环境会计信息的披露现状和环境会计信息实施的困境两方面探讨我国环境审计现状。

(一) 环境会计信息披露

耿建新 (2004) 将环境会计信息披露定义为:企业的针对环境状况而披露的治理环境的费用、由于环境因素对企业经营状况的影响、以及“绿色产品”和“绿色经营”带来的环境收益等信息以企业的财务数据来表示的, 称为“环境会计信息披露”。环境会计信息是环境信息披露的主要表现形式。在我国目前非强制的环境信息披露体制下, 环境会计信息仅仅以自愿披露的方式进行, 尽管近几年我国政府极力倡导上市公司自愿披露环境信息, 但由于人们的环境意识淡薄, 以及缺乏披露环境信息的规范, 使自愿披露的环境保护信息不全面、可比性差、效用低, 也不能形成广泛的效应。并且, 由于存在环境信息不对称和道德风险, 那些重污染、高能耗企业的环境会计信息披露一定程度上存在失真现象。此外, 由于缺乏披露环境信息的规范和标准, 所以, 无法衡量环境成本和环境收益的关系, 也就无法评估企业的环境绩效以及企业的环境活动对财务成果的影响。

我国会计准则规范的环境资产、环境负债在不同准则之中均有体现。如或有事项准则中确立预计环境负债;石油天然气开采准则对所拥有的国内外的油气储量年初、年末数据的披露;生物资产准则中对公益性生物资产与天然起源的生物资产的确认和计量等等, 体现了对自然资源利用和保护的重视。但由于缺乏系统性, 难以指导企业环境会计实务以及环境会计信息披露。目前, 环境会计在发达国家已进入操作阶段, 污染损失、资源价格等已列入核算科目。在我国, 企业环境会计实务以及环境会计信息披露在很大程度上是摸索着开展的, 没有完整系统的环境会计披露准则来指导, 环境会计虽然开始了理论探讨, 但还缺乏足够的实践, 与美国、日本等国家存在一定的差距。

(二) 环境审计实施困境

环境审计实施是建立在环境会计信息披露的基础上, 我国的会计准则对环境资产、环境负债的规范, 在很大程度上为环境审计实施创造了条件。我国注册会计师审计准则中, 《第1631号—财务报表审计中对环境事项的考虑》对注册会计师的环境审计进行了规范, 要求注册会计师在进行财务报表审计时考虑可能引起财务报表重大错报的环境事项。分别从实施风险评估程序时对环境事项的考虑, 针对评估的重大错报风险实施审计程序时对环境事项的考虑和出具审计报告时对环境事项的考虑三个方面, 需要注册会计师对环境事项的予以关注并实施必要的审计。该准则从注册会计师环境审计角度, 对我国的环境审计进行了创新和探索。

基于环境审计内容的广阔性和形式的多样性, 从环境审计主体上看, 注册会计师对企业环境事项的关注只是环境审计的一个侧面, 而且是否需要对环境事项予以关注并实施必要的审计程序完全依赖于审计人员的职业判断, 这无疑加大了审计人员实施环境审计的难度和风险 (毛洪涛、张正勇, 2008) 。20世纪70年代末, 美国、加拿大和欧洲等国的企业开始进行内部环境审计, 企业内部环境审计制度建立和完善使得企业由外部的、被动的环境管理变为自觉的、主动的环境管理, 这在发达国家已经成为环境审计发展的最新趋势, 在我国却少有涉及。政府环境审计在环境审计中担当领衔重任, 在环境审计工作中有着举足轻重的作用。20世纪90年代, 西方发达国家普遍完善了环境法规, 强化了环境会计准则和环境审计准则, 并在一定范围内实施环境审计业务。然而, 我国环境审计准则尚处于空白状态, 由于缺乏具体可操作的环境审计标准, 使得环境审计主要依靠审计人员的职业判断, 加大了实施的难度, 阻碍了环境审计的实施。要在低碳经济模式下建立完善的环境审计制度, 任重道远!

四、低碳经济发展模式下环境审计对策建议

通过以上分析, 我国应当构建中国特色低碳经济发展模式下的环境审计机制和环境审计理论体系, 借鉴发达国家和国际组织的成功经验, 建立我国环境审计准则。创新发展信息化环境审计制度, 改革和完善环境审计理论和实务中的重要环节和领域, 推动环境审计评价指标体系数据库的建设, 体现数字化、网络化、国际化的环境审计特色。

(一) 建立健全环境审计法律法规, 打造以政府环境审计为主导, 社会环境审计、内部环境审计三位一体共同发展的模式

随着中国特色低碳经济的发展, 在不断完善的环境保护法律法规体系、环境标准体系、环境监察体系、环境政策体系、环境技术体系、环保装备体系等基础上, 建立健全环境审计法律法规, 加快环境审计准则的制订和颁布, 体现数字化、网络化、国际化的环境审计特色, 完善环境审计的法律环境, 形成健全有效的环境审计法律规范和广泛的社会影响。国外的环境审计发展领先于我国, 国外环境审计已经由外部强制式审计发展为强制式审计与自愿式审计并重, 强调作为微观经济主体的企业在低碳经济发展过程中担任主要角色以及对环境保护、环境管理的重要影响。我国目前倡导以政府审计为主导, 宏观领域的审计事项主要由政府环境审计主导, 微观领域的审计项目主要由社会环境审计和内部环境审计开展实施。强化政府环境审计为国家宏观低碳经济发展调控监督的主导作用, 同时通过拓展环境审计领域, 开展环境审计研究, 扩大环境审计影响, 引领环境审计在低碳经济发展模式下的环境保护、环境管理方面的作用, 突出环境审计的社会地位和法律地位。

(二) 构建中国特色低碳经济发展模式下的环境审计理论体系, 借鉴发达国家和国际组织的成功经验, 建立我国环境审计准则中国特色低碳经济发展模式下的环境审计理论体系兼具自然科学及社会科学的特色。

环境审计理论体系, 包括环境审计基础理论以及环境审计应用理论。通过对环境审计理论体系的研究, 可以使环境审计理论问题的研究与环境审计实践的联系更加紧密, 更易于在审计实践中贯彻落实。作为环境审计实务指导的环境审计准则制定势在必行。我国政府环境审计准则应当与注册会计师审计准则及环境会计准则共同起到促进环境审计的作用, 其中注册会计师审计准则与环境会计准则在建立环境审计依据上迈出可喜的一大步。环境审计融会计、审计技能以及环保科学技术为一体, 《注册环境审计师的道德准则和实务准则》 (国际注册环境审计师委员会1999年12月发布) 提出了若干环境审计技能的新要求。因此, 有效借鉴发达国家和国际组织的成功经验, 加快我国环境审计准则的制订和颁布, 确定环境审计的具体实施程序、环境审计依据或评价标准, 有效控制环境审计风险, 完成环境审计受托责任, 达到环境审计在我国低碳经济发展模式下的环境保护、环境管理的目标。

(三) 创新发展信息化环境审计制度, 改革并完善环境审计理论与实务中的重要环节和领域, 推动环境审计评价指标体系数据库的建设

中国经济发展正面临经济转型和社会可持续发展的重要时期, 科学创新成为社会经济发展的引擎, 知识经济和数字信息的快速发展使得世界经济日趋一体化、电子化、管理手段信息化、人员素质复合化等。我国在政府公共管理部门大力推行“金财工程、金税工程、金审工程”等金字电子政务工程, 在这样信息化的综合平台上需要我们在新的更高的起点创新发展信息化环境审计制度。所以, 我们要从中国特色低碳经济发展模式出发, 将科学创新融入环境审计工作之中, 全面提高环境审计质量和效率, 在已有的环境审计理论和实务取得成绩和进展的基础上, 改革和完善环境审计理论和实务工作中的一些重要环节和领域。如在环境绩效审计环节, 循序渐进地推动环境绩效审计评价指标体系数据库的建设, 实现环境审计以及相关管理部门的数据共享, 是环境审计建设和发展的一个重要途径。

参考文献

[1]辛金国、李青:《环境审计准则研究》, 《审计与经济研究》2000年第6期。[1]辛金国、李青:《环境审计准则研究》, 《审计与经济研究》2000年第6期。

[2]李金华:《审计理论研究》, 中国审计出版社2001年版。[2]李金华:《审计理论研究》, 中国审计出版社2001年版。

低碳审计 篇4

胡锦涛主席在联合国气候变化峰会开幕式上指出, “中国要大力发展绿色经济, 积极发展低碳经济和循环经济, 不断推广气候友好技术。”可以说, 发展低碳经济和循环经济顺应世界潮流, 合乎中国国情, 是全面彻底落实科学发展观, 实现可持续发展的必由之路。那么, 为适应建设资源节约型、环境友好性和低碳导向性社会的要求, 在未来的经济发展中, 我国政府必须加大环境保护力度, 积极借助审计部门进行对环保事业的经济监督。另外, 企业作为我国发展低碳经济的主体, 也应从内部寻求治理环境污染, 促进我国生态建设的有力措施。正是从这一目的出发, 本文针对我国企业环境审计的现状, 提出了必须加强企业内部环境审计建设, 改进我国内部环境审计实务的对策。

二、加强企业内部环境审计建设的重要性分析

20世纪90年代后, 环境审计成为我国审计理论的研究重点, 国家环境审计工作处在一个不断发展的阶段, 但是企业内部环境审计却处在相对落后的阶段。可以说, 随着世界经济进入绿色经济和低碳经济时代, 企业应主动研究制定绿色发展的目标, 并建立与之相配套的环境审计体系。

(一) 加强企业内部环境审计是实施发展低碳经济的重要措施

低碳经济这一理念源出于对气候变化和能源安全的考虑, 随着时间的发展, 低碳经济的内涵不断得到拓展, 目前, 大多数学者认同低碳经济是一种低能耗、低排放和高效率为主要特征, 以较少的温室气体排放获得较大产出的新经济发展模式, 也有学者认为, 低碳经济是指在不影响经济和社会发展的前提下, 通过技术和制度创新, 尽可能最大限度地减少温室气体排放, 从而减缓全球气候变化, 实现经济和社会的清洁发展和可持续发展。低碳经济的发展模式, 是建立节约型社会的综合创新和实践, 是转变经济发展模式的着力点和突破口, 而加强企业内部环境审计正是适应世界经济发展潮流的必然选择。特别是在能源、建筑、化工以及制造等行业更应发挥环境审计这一经济发展中的监督和促进的力量, 从而确保我国低碳经济发展之路更为顺畅。

(二) 实施企业内部环境审计有助于企业环境管理系统的建立和运行

环境管理系统源于国际标准化组织于1996年9月发布的关于环境管理的国际标准系列第1号ISO14000国际标准, 包括环境管理结构、环境政策和制度、环境规划、环境报告和环境审核等内容。企业内部环境审计是企业环境管理系统的一部分, 企业在生产经营的过程中, 应建立规范化、程序化的全过程的控制和监督, 以减少环境污染, 降低环境成本。建立和实施环境管理系统是企业生存和发展的需要, 而实施内部环境审计是确保企业的环境管理系统得以正确实施、高效和合规的手段。目前, 世界上发达国家企业的内部审计组织, 已开展了以环境管理系统审计为主要内容的环境审计。在企业的环境管理方面, 欧洲企业已走在世界前列, 推动了ISO14000环境标准的实施。我国作为国际标准化组织的成员之一, 也应适应国际企业管理的发展趋势, 走环境管理系统化、标准化的道路。

(三) 实施企业内部环境审计有利于企业的国际化进程, 以从容应对绿色贸易壁垒的挑战

我国加入世界贸易组织之后, 环境贸易壁垒逐步成为环境保护先进国家进行国际贸易的新的贸易保护手段, 环境保护和国际贸易的联系更加紧密。开展企业内部环境审计, 可以促进企业早日打开国际市场, 规范企业的环境管理, 尽快尽早取得ISO14000体系认证, 早日取得绿色通行证, 解决贸易中的环境限制。此外, 将促使企业将环境审计纳入环境管理系统, 保证清洁生产及其他环境管理措施的严格执行, 大幅提高绿色产品的比例, 进而从容应对绿色贸易壁垒的挑战。

(四) 实施企业内部环境审计有利于落实国家的低碳经济政策和环境管理目标的实现

实施低碳经济和加强环境保护是当前我国生态文明建设的一项战略任务, 是一项具有基本性、长远性、全局性的重大政策, 为实现这一目标, 企业应关注执行国家的低碳经济政策和资源保护政策的情况和环境保护经济投入与使用效果, 揭示其污染防治设施建设和运行效果, 揭露其生产经营过程中高污染和破坏生态环境等问题, 企业应加强其内部环境审计的制度性缺陷和实际操作的现状研究, 提出健全和完善的内部环境审计制度。

三、我国内部环境审计存在的问题

目前, 我国企业内部环境审计存在的问题要表现在以下几个方面。

(一) 我国内部环境审计并未积极发挥作用

尽管有些企业如中国石油化工股份有限公司、上海宝钢集团、鞍纲集团等企业在积极实施内部环境审计, 并积极披露环境会计信息, 但从总体来讲, 我国的内部环境审计工作并没有发挥出它应有的作用。企业无视环境方面的经营风险, 认为环境保护尚不能构成企业经营的关键环节, 尚不必用审计监督来解决, 加之我国的环保法规不完善, 有些企业宁愿多交排污费, 也不愿投入资金治理污染, 也就是说, 企业没有加强环境管理, 开展企业内部环境审计的积极性, 因此, 内部环境审计在我国没有发挥其监督环保政策的落实、制约环境破坏、促进可持续发展的作用。

(二) 实施内部环境审计缺乏环境审计依据, 如内部环境审计准则的指导

目前, 我国颁布的主要环境法律法规基本形成了审计及环境法律法规监督体系, 但由于缺乏具体实施准则的指导, 也缺乏环境审计的具体实施方法和评估标准, 致使环境审计实施的程序、方法、标准、内容缺乏统一性、制度性, 国家的环保政策难以落实。

(三) 缺乏复合型专业人员组织的环境审计队伍

与传统审计相比, 环境审计是一项专业性很强、难度较大的审计, 而且不同类型的环境保护工作其业务流程和管理差异很大。由于我国环境审计人员的知识结构单一, 缺乏实践能力, 审计人员往往只是在大体上对有关管理细节和具体流程有所了解, 这种现状制约了企业内部环境审计的发展, 已成为内部环境审计人员必须面对的挑战。另外, 我国环境审计实践在对审计人员的专业素质及业务能力的要求和如何聘用外部专家等方面的规范要求上制定得也不够严谨, 执行起来也难以落实。

(四) 对环境违法行为惩治不力, 致使企业内部环境审计压力不够

为了使国家的环境保护政策方针得以贯彻落实, 我国在有关法律、法规的制度中制定了一系列有关环境保护的惩罚性措施, 包括政策性惩罚和经济性处理。作为企业, 特别是食品、发酵、化工、机械制造、造纸等行业的企业, 应努力提升自主环保守法能力与水平, 建立健全企业内部环境管理体制和机制, 积极承担企业社会环境责任。但在事实上, 企业的环境违法行为十分严重, 一些环境保护的法规规定的行政处罚种类单一, 主要以罚款为主, 罚款数额又过低。我国实施有关环境保护的惩罚性措施是促使企业重视环境保护工作的强有力方式, 也是企业实施环境审计的重要处罚依据。若对环境违法行为惩治不力, 将致使企业进行内部环境审计压力不够, 企业也就自然缺乏进行环境治理的紧迫性。

四、加强我国企业内部环境审计建设构想

发展低碳经济和绿色经济学要充分发挥审计的作用, 针对我国内部环境审计的现状, 笔者认为内部环境审计应从以下几方面开展:

(一) 将经济责任审计和企业内部环境审计相结合

以环境审计来促使企业领导确立环保优先的责任感, 将经济责任审计和企业内部环境审计相结合, 是将环境审计走向现实的重要条件。目前, 有的企业领导在认识上存在着误区, 依旧片面认为发展经济和环境保护是对立的, 加强环境保护必然影响当地的经济发展, 在发展中产生环境污染问题纯属正常, 因此必然在工作中具有短期行为, 不考虑环境问题, 也不承担环境责任。在我国《中华人民共和国环境保护法》、《国有企业及国有控股企业领导人任期经济责任审计的规定》中, 均缺乏企业领导人的环保及相关处罚的具体规定, 这是导致企业领导人环境保护意识薄弱, 环境保护审计难以在实务中得到深入推广的一个重要原因, 因此, 建立健全环境保护企业领导人责任机制, 将经济责任审计和企业内部环境审计相结合是当务之急。

(二) 加强企业内部环境审计的国际交流和合作

面对我国企业内部环境审计现状, 我国必须加强企业环境管理的交流和合作, 重视介绍和吸收发达国家成型的企业内部环境审计理论和方法, 借鉴其实务操作程序, 建立适合我国企业实施的环境审计。如日本企业环境审计已做到广泛普及、多方实践, 环境报告书和企业网页中的环境规划已成为信息公开的两大支柱, 企业环境管理是否优劣已成为评价企业业绩的主要指标。日本的松下电器公司、丰田汽车株式会社、日立公司等日本企业不仅把环境保护作为企业遵守法律的一个底线, 而且把环境保护作为一个平台来进行科学技术的创新和产品的开发。另外, 在加强企业的环境管理方面, 欧洲各国如德国、瑞典等国的企业已走在世界前列。中国做为ISO的成员国之一, 必须借鉴国际企业内部环境审计的经验、检测手段和设备, 使我国企业环境审计走上国际化、规范化和制度化的轨道。

(三) 抓好内部环境审计人才建设

环境审计是目前审计发展的较高阶段, 它拓展了审计的内容, 促进了审计理论的发展和变革。它把生态学、化学、工程学、病理学、地质学等学科理论最大限度地结合起来, 而低碳经济的内部环境审计根穴窑遗址专业化的队伍需有能源利用、能效分析、环境保护、低碳生产等方面的理论知识和相关经验。目前, 我国企业内部环境审计的程序基本上仍以财务审计为主, 精通环境经济学、环境法学、资源环境、环境工程等方面的专家严重缺乏, 难以适应企业内部环境审计的要求。因此, 必须确定环境审计人员的知识结构、环保理论、低碳理论和措施、能力和素质标准, 抓好内部环境审计人才的培养。

(四) 加大环境执法力度

虽然我国企业环境审计取得了一定进展, 但是我们必须认识到环境保护的艰巨任务和环境审计面临的新挑战。目前社会各界对环保工作越来越重视, 对环境审计的期望也越来越高, 为了推动环境审计的全面发展, 必须加大对环境保护领域重大违犯、违规问题的查处力度, 解决违法成本低的问题, 加强部门之间的协调, 完善联合执法机制, 规范环境执法行为, 实行执法责任追究制, 加强对环境执法活动的监察, 为了引导和促使企业开展环境保护工作, 提高环境质量, 应积极实施政策上和经济上的一系列环境保护的鼓励性措施, 如税收优惠、信贷支持、价格优惠等, 总之, 必须加强监测、监督和执法能力, 才能促使企业有压力和动力落实我国政府的环境政策。

(五) 建立环境管理体系, 确保低碳经济政策落实

参考文献

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[8]刘长翠.企业环境审计研究[M].北京:中国人民大学出版社, 2005.

低碳审计 篇5

1.低碳经济。2003年2月英国贸工部在其能源白皮书《我们能源的未来:创建低碳经济》里最早提出了“低碳经济”这一概念。此后, 以“低能耗、低污染、低排放”为特征的低碳发展模式得到了全世界的广泛认同, 各国政府展开了一系列的低碳行动, 国内外学者也对低碳经济进行了多角度的研究。2007年6月我国正式发布《中国应对气候变化国家方案》, 同年7月温家宝总理召开有关会议组织落实节能减排工作;同年9月胡锦涛主席在亚太经合组织 (APEC) 领导人会议上明确提出要发展低碳经济;2009年12月在丹麦哥本哈根召开的联合国气候大会上, 胡锦涛主席承诺将进一步把应对气候变化纳入社会发展规划。我国对外承诺:到2020年单位GDP二氧化碳排放量比2005年下降40%—50%。低碳经济是指在可持续发展理念指导下, 通过技术创新、制度创新、产业转型、新能源开发等多种手段, 尽可能地减少煤炭石油等高碳能源消耗, 减少温室气体排放, 达到经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。低碳经济开始于气候变化和能源安全的考虑, 而现在却是一场涉及生产模式、生活方式、价值观念和国际权益的全球革命。

2.低碳城市建设。低碳经济既是一个理论问题又是一个实践问题。城市的碳排放量占了全球碳排放总量的75%, 是碳排放的主体, 同时城市是国家经济发展的主要载体, 因此, 低碳城市建设是实现全国的低碳经济目标的主要途径和必然选择。全国的低碳经济目标实现最终要靠低碳城市建设来分解实现, 低碳城市是低碳经济的平台, 低碳城市是低碳经济的“主战场”。

低碳城市 (Low-carbon City) 是指以低碳经济为发展模式及方向、市民以低碳生活为理念和行为特征、政府公务管理层以低碳社会为建设标本和蓝图的城市。低碳城市的建设包括以下几个方面:开发低碳能源是建设低碳城市的基本保证, 清洁生产是建设低碳城市的关键环节, 循环利用是建设低碳城市的有效方法, 持续发展是建设低碳城市的根本方向。国家发改委曾于2010年7月19日发布《关于开展低碳省区和低碳城市试点工作的通知》, 确定广东、辽宁、湖北、陕西、云南五省和天津、重庆、深圳、厦门、杭州、南昌、贵阳、保定八市为我国第一批国家低碳试点。第二批国家低碳省区和低碳城市试点范围为:北京市、上海市、海南省和石家庄市、秦皇岛市、晋城市、呼伦贝尔市、吉林市、大兴安岭地区、苏州市、淮安市、镇江市、宁波市、温州市、池州市、南平市、景德镇市、赣州市、青岛市、济源市、武汉市、广州市、桂林市、广元市、遵义市、昆明市、延安市、金昌市、乌鲁木齐市。在26个城市中, 延安市、武汉市、广州市、昆明市所在的省还是第一批国家低碳试点省, 其中广州市和昆明市还为所在省的省内低碳试点城市。低碳试点已经基本在全国全面铺开, 低碳城市将成为城市品牌的新高标。在低碳城市建设过程中, 审计评价是重要的管理环节和手段。基于低碳城市建设的碳审计可以准确客观的评判一个国家或地区或城市的低碳经济发展程度, 以及目前存在的问题, 有利于政府进一步完善调整低碳城市经济发展战略, 促进人类和自然界的和谐发展。因此, 基于低碳城市建设的碳审计研究具有重要的理论意义和现实意义。

二、碳审计与基于低碳城市建设的碳审计的目标定位

1.碳审计。1989年英国地球的朋友协会 (FOE) 在其章程里拟定了地方政府环境审计框架, 在这个框架中提到作为环境审计一个分支的二氧化碳排放审计。伴随着低碳经济概念的提出, 碳审计应运而生并蓬勃发展。1997年《京都协议书》将市场机制引入到温室气体排放项目中, 允许将碳排放权和减排量额度作为一项稀缺资源进行交易, 碳交易产生。2005年《京都协议书》正式生效, 全球碳交易出现了较大增长, 随之关于碳会计、碳审计的研究与实践也日益增多。2009年12月英国环境审计委员会 (EAC) 发布了关于政府针对环保问题、可持续发展问题和气候变化问题采取的低碳措施和执行情况的审计报告。

广义的碳审计是基于低碳经济发展的碳审计, 是宏观层面和中观层面的碳审计。碳审计基于控制碳排放量并改善生态环境而产生, 应低碳经济的发展要求而发展。碳审计是一项管理工具, 是各国政府和国际组织为了实现低碳经济推行的政策举措。国家和社会推行碳审计的目标是通过审计监督, 促进低碳政策、低碳经济杠杆、低碳技术的有效应用, 保障低碳经济健康发展, 减缓气候恶化, 促进人类可持续发展。

狭义的碳审计是基于碳交易的碳审计, 是微观层面的碳审计。《京都协议书》构建了一种碳排放权交易模式, 通过这种模式政府行政手段与市场调节机制相互配合, 鼓励和督促企业自觉承担节能减排责任和义务。建立和发展碳交易市场需要第三方的鉴证、评价和监督, 碳排放交易平台需要第三方来对碳排放量进行审核和确认。在配额与限量机制下, 碳排放量需要经过独立的鉴证才能进入市场, 也只有经过第三方独立鉴证过的碳排放额度才能登记, 余额才能转让。第三方鉴证保证了交易的可操作性、规范性和公正性。这就是狭义的碳审计, 即审计主体依据审计标准, 运用科学合理的审计方法, 对被审计组织低碳消费社会责任、温室气体排放的合法性、公允性和效益性进行独立鉴证并发表意见, 并把结果传递给相关使用者的系统过程。

2.基于低碳城市建设的碳审计目标定位。基于低碳城市建设的碳审计是服务于城市低碳经济发展的碳审计, 是广义的碳审计。它的总体目标应该是通过审计监督, 促进城市低碳政策、低碳经济杠杆、低碳技术的有效应用, 保障低碳经济健康发展。具体还应该包括:对市政府实施的低碳政策、法规和制度制定的科学性、实施的适当性进行评价;对城市企业单位低碳责任履行的效果性进行评价等。

在碳审计诸多具体目标和任务中, 碳资金审计、碳交易审计等固然重要, 但是笔者认为, 基于低碳城市建设的碳审计的目标中心应该放在低碳政策的执行评价上, 即通过城市的低碳经济水平审计, 掌握责任主体低碳责任履行情况, 为政府改进低碳政策献计献策。此谓“低碳城市审计”。

通过低碳城市审计可以让我们掌握了解目前城市低碳经济运行状况, 判断和衡量低碳经济的发展水平、有利条件和不利因素, 能客观认识城市经济发展阶段和水平, 以后应该如何采取适当的措施来调整产业结构, 以及明确节能减排的责任与方向。通过低碳城市审计, 还可以发现城市之间的低碳经济发展差距, 从而明确追赶方向。通过低碳经济审计评价, 可以有效地推动城市产业结构和经济结构的进一步调整和优化, 使现代产业中的软件、电子信息、清洁能源、旅游经济等低碳产业更好的发展, 推动经济的新一轮增长, 提高人民生活幸福指数, 提高城市竞争力。

三、基于低碳城市建设的碳审计评价指标的探索

低碳经济评价国内外学者已进行不少的研究。从2008年起, 中国社会科学院城市发展与环境研究所率先在国内开展了中国低碳城市指标体系研究, 构建了以“低碳产出、低碳消费、低碳资源和低碳政策”为维度的衡量指标体系, 并在广元市等一些城市应用;2010年北京工商大学构建了遂宁市区绿色经济指标体系;2010年瑞士发展合作署在中国发起“中国低碳城市项目”, 并委托中国社会科学院城市发展与环境研究所深化拓展中国低碳城市指标体系研究, 他们提出了“LCCC (中国低碳城市) ”指标体系。此外类似研究还有很多。总体来看, 低碳城市评价越来越成为业界关注的重点, 林林总总建立的评价标准也很多, 其中也不乏内容重复而表述不同的存在, 当然也不乏缺乏操作性指标的存在。因此, 加强研究以尽快在此方面达成共识并尽早指导审计实践已经是当务之急。

综合学者的研究成果, 并按照评价指标的“目标性和系统性结合、全面性和精简性结合、完整性和引导性结合、理论性和实用性结合”等选择原则, 笔者提出了自己的看法。笔者低碳城市评价应该着眼于各行业节能减排, 围绕“环境低碳、基础设施低碳、科技低碳、经济产业。具体指标包括如下:

低碳审计 篇6

一、发展低碳经济需要加强审计监督

气候变化,一方面受到自然因素影响,另一方面与人类的活动有关,尤其对二氧化碳的排放更敏感。由于气候变暖给人类带来的威胁,使选择发展低碳经济成为必然。以低能耗、低污染、低排放为基础的低碳经济是人类社会的一大进步,可以与农业文明、工业文明相比。能源的低消耗和高效利用是低碳经济的实质所在。开发新能源和实现绿色GDP是低碳经济发展的目标。能源技术和减排技术的创新发展是低碳经济的核心。低碳经济形态主要包括低碳发展、低碳产业、低碳技术和低碳生活等。这种经济形态是以经济发展为前提,以技术创新和制度创新为手段,通过降低能源和资源消耗,使温室气体和空气污染物的排放量减少,以便减缓气候的变化,使人类能够实施可持续发展。

2003年,在英国能源白皮书《我们能源的未来:创建低碳经济》中首次提出了“低碳经济”的概念。2005年2月16日,1997年在日本京都联合国气候大会通过的《京都议定书》正式生效。这标志着在限制温室气体排放方面有了法律依据。2007年7月,美国参议院提出的《低碳经济法案》,标志着低碳经济将成为美国未来经济的发展方向。同年12月联合国气候变化大会制订了世人关注的应对气候变化的“巴厘岛路线图”,这将有利于应对气候变化、推动低碳经济在全球发展。2009年12月,《哥本哈根协议》进一步明确了发达国家和发展中国家根据“共同但有区别的责任”原则,分别应当承担的义务和采取的行动,表达了国际社会在应对气候变化长期目标、资金、技术和行动透明度等问题上的共识。温家宝总理在会议上表示,中国愿意同各方一道,以哥本哈根会议为新的起点,切实履行承诺,加强合作,尽早完成“巴厘岛路线图”谈判,推动气候变化国际合作不断取得新进展,为人类应对气候变化作出应有贡献。

发展低碳经济是大势所趋。但是,人们对低碳经济的认识还不够深入,低碳经济发展理念尚需要完善,低碳经济发展模式还不十分清晰,在低碳经济发展过程中还存在一些审计监督的漏洞需要补充和完善。节能减排是发展低碳经济的一个重要方面,但是节能可能不减排、减排可能不节能的现象仍然存在。这是影响企业自主创新与发展的重要原因之一,也有可能对企业的决策产生误导。如果把不利的节能减排技术应用于企业发展中,不仅会造成经济损失,而且会使低碳经济的发展受到影响。在这方面的审计监督还没能及时跟进,审计监督的方法需进一步创新和探索。在低碳经济发展过程中,如何发挥审计监督的作用,探索适应低碳经济发展需要的审计监督新方法是客观需要的。

二、低碳经济发展中的审计监督方法创新

低碳经济审计的目的应该是督促被审计单位把节能减排、实现低碳目标落在实处。所以,在实施低碳经济审计时,应该以“低碳”为核心,根据审计对象的类别采取不同的方法进行审计。

(一)建设低碳审计制度

非竞争性、非排他性、法律的禁止性规定是审计信息的重要特征。审计信息的这种特征对于补充市场缺陷,找出并纠正外部性产生的根源具有重要作用。一方面审计关系中有一定的信息不对称现象;另一方面审计主体在一定程度上力争自身利益的最大化。这是机会主义行为产生的原因之一。通过建立低碳审计制度,可以规范审计主体的行为,有利于审计动机的转化,使社会公共利益得到保障。《新能源产业发展规划》、《节能环保产业发展规划》和《关于发展低碳经济的指导意见》等制度可以成为低碳审计理论与实践的依据。为了对低碳消费成本和效益进行客观评价,需要建立信用的评价原则和评价指标体系。这样还可以加快低碳审计法律法规体系的建设。

建立低碳经济的评价标准是实施低碳审计的关键所在。目前,在低碳消费审计监督方面,没有完善的标准可依。这在一定程度上影响了审计人员进行审计时的正确判断和决定,使低碳审计没有足够的依据可循,审计风险也会由此而生。在建立低碳审计的评价标准时,应该关注低碳消费的某些特殊性。鉴于低碳消费在社会责任方面具有更丰富的内容,可以使低碳审计的评价标准具有现实性。在不同行业,低碳消费的社会责任具有不同的评价标准,因此在审计中也应有所区别。总之,企业只有做好结构低碳、基底低碳、方式低碳,才能满足低碳消费要求,企业应该发挥高新技术、低碳技术的作用,对传统的产业结构进行更新改造;通过运用新能源使低碳消费得到实施;把低碳消费方式贯穿于生产的全过程,以此作为建设低碳审计评价标准体系的基础。

(二)强化企业低碳审计

建设低碳经济的过程中,企业在短期内的付出将会大于收益。为了促使企业自觉开展低碳消费,需要强有力的监管,需要对企业实施低碳审计。企业低碳审计(企业低碳消费社会责任审计),是依据低碳审计标准,委托低碳审计主体,运用低碳审计方法,对被审计单位所承担的低碳消费社会责任,从公允性、合法性和效益性等方面进行鉴证。经过企业的低碳审计,可以找出低碳消费中存在的问题,以及解决这些问题的方法,促使企业实行低碳消费模式。

企业对会计信息的需求变化有可能引发企业之间的利益冲突。为了解决可能出现的利益冲突,可以委托独立的第三方对相关人提供的会计信息进行鉴定(低碳经济审计)并应用其审计结果,调整相关者与企业之间的利益关系。在低碳经济审计中,注册会计师可以作为审计主体进行低碳经济审计。追求利润最大化是企业经营的主要目标。为了这个目标它们将会把经济活动的外部性通过一定的方式转嫁给社会或他人。这一外部性仅仅通过注册会计师的审计监督还没有办法彻底消除。政府在这方面可以发挥其权威性,组织税务部门、财政部门、金融部门、环保部门等单位进行联合审计,这样便于监督企业低碳消费社会责任的履行情况。通过内部审计可以对企业在低碳消费社会责任方面的履行情况进行监督管理。如果低碳消费对企业的产品销售产生影响或对银行信贷资金的获取产生影响,那么内部审计部门就应该对相关部门低碳消费的情况进行及时检查与评价,并提出相应的改进意见和建议,力保企业的低碳经济发展取得优势。

为了提高低碳审计效率,需要明确低碳审计的重点内容。一方面,要目标明确。企业应该视具体情况而定出低碳消费的合理目标;明确低碳消费的社会责任,坚持节约与高效并存;明确企业低碳消费的管理目标,给出经营活动的预期效果;明确建立内部控制制度,保证高效率实施低碳消费活动。另一方面,企业的经济活动要有利于提高经济效益、社会效益和环境效益,把低能耗、低排放、低污染贯穿于产品生产、制造、使用的全过程。

在企业的低碳审计方面,考察一个真正的低碳产业,一方面要考察企业生产经营活动中所排放的碳量;另一方面要考察企业采购的产品是否为低能耗和低碳量,考察这些产品的生命周期链条上的碳排放量。对于一个产品的低碳性质,一是要考察该产品碳的直接排放量;二是要考察该产品碳的间接排放量,包括与该产品有关的配套设备、生产该产品时所消耗的能量及污染物的排放量;包括该产品在不同环节中的增加的能耗及污染物的排放量。由此可见,在低碳行业中的企业未必就是低碳公司,在新能源行业中的企业也未必就是低碳公司。同样,某产品具有节能和减碳的效果,但其未必就是节能或低碳的产品。例如,广泛使用的太阳能能源,它的应用是非常环保的。但如果太阳能光伏产业采用的是单晶硅或多晶硅时,那么它仍属于高污染和高能耗产业,把这些企业的全部生产经营活动叠加起来,所形成的碳排放量就会非常大。而当太阳能光伏产业采用非晶硅时,所形成的产业则是低污染和低能耗。因此,企业可以借鉴经济效益审计方法进行低碳审计。在低碳审计的过程中,可以采取事前审计、事中审计或事后审计的方式,发现的问题及时追究。企业的低碳审计,既可以通过政府进行审计,也可以由事务所进行审计。

(三)发挥财政低碳审计作用

财政低碳审计应重点关注财政预算草案的编制过程、追加预算的审批和拨付等环节、材料采购、设备购置以及减少排放、节约资源等方面。审计人员还应检查监督财政部门贯彻落实国家关于对企业和社会实行的促进节能减排的财政激励政策的情况,应该检查监督补贴资金的拨付情况。

对于各级国家机关和事业单位的审计,审计人员需要检查监督这些财政资金的使用部门在资金的使用上是否符合预算安排及低碳经济和建设节约型社会的原则;选择的交通运输设备、照明设备、材料等,是否符合低能耗、低排放、低污染的节能减排要求。在绩效审计方面,还应检查被审计单位在节电、节油、节水方面的措施是否得力,成效是否明显,在建设节约型社会方面是否发挥了国家机关应有的表率作用。

(四)做好低碳审计宣传

为了有效发挥审计监督作用,应该做好低碳审计的宣传工作。采用正面宣传、从严处罚和公开披露相结合的方式,运用适当的媒体进行宣传。宣传在节能减排方面做出突出贡献的企业或机关事业单位,并以审计机关的影响力,推广它们的先进经验。对那些管理混乱、浪费严重、节能减排指标完成不力的企业或机关事业单位,坚决给予从严惩处并曝光。创造良好的发展环境,在全社会倡导自觉节能减排,逐步建设成节约型社会。

(五)其他方面的低碳审计

1. 关于政府推行的低碳经济制度实施效果的审

计,一是要把握预期目标的实现情况,二是要为低碳经济方针政策的贯彻落实做好服务工作。

2. 关于对低碳经济资金方面所进行的绩效审

计。主要对资金预算方面、资金筹措方面、资金管理方面、资金使用方面、资金投资方面等进行审计,对其科学性、合理性、经济性、效率性及效果性做出评价。

3. 关于对政府履行职责情况的评价,主要包括

机构设置是否合理、项目计划是否科学、目标执行是否有效等所做的评价。

低碳经济的发展才刚刚开始,新情况、新问题会不断地出现,低碳审计的方法需要作出及时的调整、更新和完善,使审计监督在推动低碳经济的发展中发挥出应有的作用。

摘要：建设低碳经济,需要充分地循环利用自然资源,实现生态退化、环境污染的最小化和社会经济效益的最大化。目前低碳经济发展刚刚起步,低碳经济体制尚不健全,可通过建立低碳审计制度、强化企业低碳审计、发挥财政低碳审计作用、做好低碳审计宣传等审计监督方法,规范和助推低碳经济的健康发展。

关键词：低碳审计,低碳经济,审计监督方法

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低碳审计 篇7

低碳经济是一种新兴的经济发展模式,注重低能源消耗和低碳化物排放量。党的十八次全国代表大会在原来“四位一体”总布局的基础上,新增了生态文明建设。足以证明,我国对生态文明建设的决心和重视程度。与此同时,企业生态责任的建立实施、评价监督以及审计体系的构建这一系列问题也随之产生。企业应恰当地处理企业生态责任审计问题,在实现企业和自然互利共赢的同时,提升企业经营业绩,有效维持整个生态系统的平衡。

二、文献综述

(一)国外生态责任评价相关文献回顾

Ernst等(2010)认为应设定碳审计的核查标准,以此降低企业的审计风险。碳审计作为企业社会责任的表现,可有效提升企业综合实力。麦金农·艾伦通过实证方法深度剖析了产品供应链中碳排放存在的问题及其成本问题。

目前,国外主要通过三种代表性的评估方法来评估环境绩效:OECD环境绩效评估、GMS环境评估、EPI环境绩效指数。OECD环境绩效评估认为评估指标体系的三个指标(压力、状态、响应)存在的逻辑关系与投入、产出、影响等之间的逻辑关系具有统一性。GMS环境评估则注重定量分析,强调“环境与经济”和“环境与社会”的一体化在环境重点领域的选择上更加突出此区域特点。EPI环境绩效指数细分化的政策类别可以有效辨别不同政策对环境造成的不同影响效果,据此进一步划分绩效内容。

(二)国内生态责任评价相关文献回顾

国内关于生态责任审计的研究主要是关于领导干部生态责任履行方面。王玮(2005)认为在针对领导干部进行绩效考核时,应着重考虑绿色GDP指标。安徽审计厅课题组(2014)认为,实施自然资源资产离任审计,主要是通过科学评价领导干部管理自然资源的责任,建立领导干部终身追责制度。马志娟(2014)认为针对自然资源资产应做到以下三点:构建管理体系、明确产权制度、设立自然资源资产负债表。刘金芹(2010)构建了钢铁企业清洁生产绩效评估的指标标准。李晓华和梁春(2010)认为,会计师事务所逐渐扩张相关碳审计业务。白昱(2014)构建了包含低碳发展指标的碳绩效综合评价指标体系。王帆(2015)主张将生态责任指标融入到审计评级体系中去。

(三)国内外研究述评

国内外学者从不同角度对企业生态责任评价进行了探索,同时指出传统的评价机制在新的低碳经济形势下,对企业生态责任制度已经不适用。企业勇于承担生态责任不是企业发展道路上的障碍,相反,这是企业创新路上的机遇。在倡导生态文明的中国,亟需以企业为重点提出企业生态责任评价体系,拓展生态责任审计问题的研究深度。

三、低碳经济下企业生态责任评价体系构建

(一)企业生态责任审计评价指标的设计

本文根据生态责任的理念,参考平衡计分卡的四个维度,以新的角度对企业生态责任进行审计评价指标体系的构建。财务维度不仅要考虑环保投资收益率等,还要考虑碳配额带给企业的影响。客户(供应商、公众)维度选择注重履行生态责任的供应商,会提高供应商履行生态责任的积极性。内部生态控制维度涉及绿色生产、绿色采购等,建立全面的绿色识别计算模式。发展潜力维度具体表现在企业的创新方面、长远战略、对生态责任的推行情况以及管理层对企业的预期,对全面的风险进行合理评估和管理,根据管理层、员工、不同部门定位,进行差异化评价考核。

(二)企业生态责任审计评价体系的构建

1.选用层次分析法。

通过专家的判断,在通过一致性检验的前提下,设定各指标的权重,最终得出结论。

2.指标设定。

通过对四维指标体系进行分解,得到具体指标,如表1所示。

3. 指标权重判断及检验。

专家对各项指标进行设定,对不同指标分别逐一对比,按照重要性设定1~9个标度对各指标比例进行赋值。

4. 体系的评判。

指标根据权重和各指标的数值,分别相乘,计算加权平均数,从指标层到准则层,最终算到目标层,得到最后评分。评判标准如表3所示:

准则层分值等于各指标层的分值乘以对应的权重的总和,而目标层的平均分则是各准则层分值乘以对应权重之积的总和。

四、企业生态责任审计评价体系实施分析

(一)企业生态责任审计评价体系的适用情况

宝山钢铁股份有限公司(简称“宝钢股份”)隶属于世界五百强宝钢集团,是我国现代化的特大型钢铁联合企业。宝钢股份一直以高标准、严要求,努力成为钢铁行为的领先者、绿色产业链的驱动者、员工与企业共同发展的公司中的典范。宝钢股份在世界三大评级机构中获得了全球综合钢铁企业中最优信用评级。

(二)企业生态责任审计评价体系的应用

1. 企业生态责任审计评价资料收集。

在本次对宝钢股份的生态责任评价中,搜集的信息分为定量和定性两种,定性的详细内容,详见表4。同时,还要收集宝钢股份各方面与环境有关的数据信息进行定量分析,2014年宝钢经营情况见表5。2014年,宝钢股份环境保护成本构成见表6,包括费用化成本和资本化成本两部分。2014年,宝钢股份生产过程中共产生各类危险废物10872.88吨,均委托具有危废处置资质的单位进行处置。2014年,公司次生资源综合利用工作取得不错的成绩,次生资源返生产利用率达到26.76%,见表7。

3. 宝钢股份生态审计责任评价体系实施。

为进一步了解宝钢股份生态责任的实施情况,必须对企业是否符合生态责任评价标准进行检验。以下数据来源宝钢股份2010~2014年财务报表、社会责任报告及相关新闻报道。结合问卷调查,将专家的打分折合为百分制。经专家对各指标进行打分之后,计算得出总平均分为87.15,属于良好。各项得分见表8。

(1)财务指标分析。2014年宝钢股份的净利润为60.91亿元,环保成本占了净利润的52.72%。由于宝钢股份近年来购置了大量环保设备,致使环保的运行和折旧费用比较高。2014年,宝钢股份还在分配的碳减排配额内,在上海环境能源交易所,出售部分富余的碳排放额度,通过碳配额实现了碳交易,将碳资产转化为流动资金。

(2)客户指标分析。宝钢股份的绿色产业为社会做出的贡献表现在如下方面:年用煤量2014年节约了34.62万吨;固体副产资源回收量为825万吨,固体副产资源产业化率达到了60.2%。在生态责任的基础上,有效地实现经济效益和生态效益的双赢。2014年,宝钢股份开创性地提出了为客户提供绿色解决方案,绿色解决方案数越高,对企业生态责任履行起到的正相关作用越大。宝钢股份还将优良和尖端绿色产品比率提高到了37.14%,实现了社会441万吨的减碳量。

单位:亿元

注:以上数据来源于2014年宝钢股份企业社会责任报告。

(3)内部生态管理系统指标。宝钢股份的各下属单元非常重视企业的绿色生产、绿色制造的要求,从事前预测、事中管控、事后检测和反馈三方面进行审核,切实践行环保理念,进一步提升宝钢股份的绿色生产制造水平,减少了污染物排放,同时也带动了整个行业的生态责任履行。

(4)发展潜力分析。宝钢股份对社会的生态贡献,也获得了社会的认可。在节能方面,2014年宝钢股份的节能总量比2013年增加了2.47万吨。宝钢股份2013年被评为国家技术创新企业,设定了六大技术创新标准:一是增强企业核心竞争力,二是提高创新能力,三是增加研发投入,四是加强行业带动力,五是研发自主品牌,六是处于领先地位。在此基础上,2014年宝钢又多次获得各类创新服务奖项。

(三)宝钢股份生态责任审计评价体系实施结论

虽然宝钢股份在发展理念、企业的规章制度方面,已经花费很多精力在生态责任上,但是从宝钢股份的财务报表和社会责任发展报告中可以看出,关于生态责任评价方面的信息较少,亟需从生态责任审计的方面对其生态责任履行情况进行评价,对生态评价方面的信息披露缺失进行弥补。低碳经济下,面对新常态,激烈的企业竞争,宝钢应结合互联网+,生产更多优质的绿色产品,同时还要积极承担生态责任,不断提升生态经营能力,并及时对生态责任的履行情况进行评价、核查与反馈,进一步完善企业生态责任审计体系。

五、企业实施生态责任审计评价体系建议与展望

(一)企业生态责任审计评价体系的分析

1. 根据不同的行业特色,科学合理地设定体系指标。

审计体系指标的设定特别关键,关乎到整个审计体系的框架,也会对评价结论产生很大影响。

2. 审计人员的专业素养和职业敏感度要高。

特别是进行生态责任审计的人员,既要对生态审计这方面的知识熟练掌握,又要能准确把握住各指标的判断标准。

3. 生态责任评价体系的推行,需要政府的大力支持。

现在国家已经设定关于构建生态文明体系的目标,真正实施还需要很长一段时间。生态责任审计要想得到有效实施,需要国家立法,选择适当时机强制实施。

(二)建议

1. 在实践上,企业积极落实可持续发展的各项指标。

在大数据时代,金融互联、全球低碳经济的背景下,生态责任评价体系对企业生态责任的履行提出了更高的要求。企业应在努力发展低碳经济的过程中注重解决环境问题,促进人与社会的和谐发展,落实可持续发展的各项指标。

2. 在理念上,企业积极推动生态治理的联动机制。

树立生态文明的理念,强调经济的发展要以人、自然的和谐发展为前提,着力发展低碳经济。在制度保障上,要完善绿色生产在环境治理过程中的制度安排和设计。在市场引导下,结合碳金融,大力推广碳排放权、碳排放信托产品等碳金融产品的应用,靠市场这只“看不见的手”引导企业积极应对新形势、新变化。创新企业生态治理运行机制,建立合理责任审查机制和完善生态管理机制,推动企业履行生态责任。

3. 在方向上,企业积极打造生态环境的品牌价值。

企业承担的生态责任是和客户的信赖程度呈正相关关系的。企业所处的生态环境好,说明企业承担起了生态责任,消费者对企业品牌会增加信赖度,这有助于企业积极履行生态责任,获得良好的声誉。只有这样良性循环,企业才能进一步完善和提高履行生态责任的能力。企业承担起所在地域的生态责任,是维护本地生态环境的基本条件之一。维持良好的生态环境则有利于树立良好的企业形象,打造品牌价值,也在客观上保持了一个极易受到认可的品牌形象。以此为基础,企业就又会拥有更多直接而持久的收益。从而,我们可以得出结论,企业承担生态责任是提升企业业绩的根本方法,是企业维持可持续发展的重要途径。我国改革开放以来的发展,依靠的是高消耗、高能耗,甚至是高污染的粗放式经营模式,只追求一时的经济利益,却对环境产生了极为恶劣的影响。如今,对于企业生态责任审计的推广,使我们重新认识这一重要的价值链,提高企业保护生态环境的意识,让企业自觉承担相应的生态责任,并实现可持续的长期发展。

(三)展望

企业生态责任审计评价体系如果能够得到有效运用,会对企业生态责任审计产生很大促进作用。但是由于生态责任审计评价体系是新兴事物,离获得大范围推广,还有很长距离。同时,生态责任审计评价体系还不是特别完善,有些指标的获取,可能存在着困难,需要在实践中检验,并及时修正完善,形成一套普适的生态责任审计评价体系。要想在现实中真正运用审计评价指标体系,还需要国家将其纳入政策法规中,要求企业强制实施。可能刚开始实施时很困难,可以先选择优秀的、管理经验比较丰富的企业进行试点,积累一定经验和实践成果后,进行普适性的推广,最后再纳入国家生态文明政策体系。未来,可能还需要应用审计评价体系的企业结合自身情况,针对生态责任审计评价体系的指标进行增删,同时加入新的可以纳入生态责任审计评价体系的因素,使企业生态责任审计评价体系不断地发展完善。

此外,还可以在生态责任审计评价体系的基础上,结合其对企业经济利益和内部控制产生的影响进行研究。研究生态责任审计评价内部指标和企业各绩效指标的关系,提高企业竞争力,促进企业全面履行生态责任。

摘要：为实现生态环境承受力与经济发展之间的均衡,低碳经济的概念应运而生。在经济新常态的战略下,企业对于国家政策理解得更加深刻,对于生态责任的承担变得更加必要。目前我国关于企业生态责任审计构建方面的理论研究很少,实践中也亟需构建企业生态责任审计评价体系。基于此,企业生态责任的审计评价问题就亟需提上研究日程。

关键词：低碳经济,生态责任审计,评价体系,宝钢股份

参考文献

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