动产租赁（共9篇）
动产租赁 篇1
企业从事生产经营活动中所需资产可以通过自有资金、银行贷款等筹资方式购买。 但由于近年来由于国内经济形势放缓, 经济下行压力加大, 许多行业亏损严重, 企业自有资金严重不足, 资金缺口越来越大。 加之国家金融政策的调整和行业贷款授信额度的限制, 通常的融资模式已不能满足企业发展的客观要求, 需要不断拓宽融资渠道, 寻求资金支持, 降低融资成本, 而有形动产融资租赁筹资则是企业新的重要筹资方式之一。
一、有形动产融资租赁业务的概念及优点
1.有形动产融资租赁的概念
根据《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》其附件的规定, 将有形动产融资租赁分为融资性售后回租和直接融资租赁。
有形动产融资性售后回租, 是指承租方以融资为目的, 将资产出售给从事融资租赁业务的企业后, 又将该资产租回的业务活动。
有形动产直接融资租赁, 是指出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人, 合同期内设备所有权属于出租人, 承租人只拥有使用权, 合同期满付清租金后, 承租人有权按照残值购入有形动产, 以拥有其所有权。
2.有形动产融资租赁优点
(1) 筹资速度快, 无需大量资金就能迅速获得资产。 在资金短缺的情况下, 有利于缩短设备引进、安装、调试的时间, 使企业尽快形成生产能力, 有利于企业及早占领市场, 打开销路。
(2) 还租方式灵活, 到期还本负担轻。 租赁合同比较稳定, 在合同有效期内, 双方均无权单方面撤销合同。 租金支出是未来的, 可以通过项目本身产生的收益来偿还, 企业无需一次筹集大量资金, 可根据自身能力选择分期还款, 极大减轻了短期资金压力, 保持企业各期效益的均衡性和连续性。
(3) 融资租赁限制条件较少。 企业运用股票、债券、长期借款等筹资方式, 所受资格条件限制较多, 如银行贷款的信用标准、 发行债券的政府管制等。相比之下, 融资租赁筹资的限制条件较少, 手续相对简便, 对客户的不同租赁需求反应速度快。
(4) 租赁期较长。 通常企业为购买设备而贷款的期限比该资产的物理寿命要短得多, 而融资租赁租期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上 (含75%) , 并且其金额随设备价款金额而定, 具有完全融资的优势, 承租人一般可实现较高比例的融资, 相当于企业借了一笔中长期贷款。
(5) 企业资产得以保全。 由于“买卖不破租赁”, 企业采取融资租赁方式进行设备融资, 可以避免由于租赁债权人的经营状况问题而对承租人产生的不利影响。
二、有形动产融资租赁风险的表现和防范
有形动产融资租赁风险是指融资租赁未来结果的不确定性 (如未来收益变化的不确定性、未来资产成本的不确定性等) 给租赁项目带来损失的可能性。
1.租金费用较高, 经营负风险大
对比租赁与举债, 租赁的成本相对较高。 这是因为融资租赁的租金包括租赁设备的全部成本, 即设备的购进成本、资金占用成本、出租方提供租赁业务耗费的成本以及出租方应赚取的利润。 所以融资租赁支付的租金总额, 通常要高于设备价值的30%, 比银行借款或发行债券所负担的利息高得多, 高额的固定租金也给各期的经营带来了负担。 为此, 要求企业项目本身产生的收益必须与支付租金相匹配, 保持效益的均衡性, 否则企业现金流将会大幅度减少, 资金周转会出现困难。
2.信用风险
我国目前提供租赁服务的金融公司众多, 但良莠不齐, 为防范违约风险, 承租企业在决定采取融资租赁方式筹资活动前, 应坚持先可行性研究后报批的原则, 对出租人的资信状况进行评估。 同时, 融资方案力求可比与公正, 为融资最优化决策提供依据。 融资租赁契约的签订应严谨, 制定严格的约束条件和责任条款。 为控制和降低风险, 融资租赁企业也应当对融资租赁项目进行认真调查, 充分考虑和评估承租人持续支付租金的能力、企业自身信用、生产经营运行等事项, 采取多种方式降低违约风险, 并加强对融资租赁项目的检查及后期管理。
3.技术进步风险
由于科技进步日新月异, 设备更新换代速度突飞猛进, 企业设备陈旧、过时、老化的风险日显突出。 在直接融资租赁期内, 技术进步风险由承租人承担, 出租方不负任何责任, 为将这一风险降低到最低限度, 承租人在筹资时应密切关注技术市场的变化及发展趋势, 选择恰当的设备和供应商, 对设备的性能、外形、适用性认真考量。 在租入设备后, 应密切跟踪技术发展的最新动态并适时做出反应。
4.经济风险
在经营活动中, 市场诸多的不确定性称之为经济风险。 经济风险主要包括:市场预期、产业衰退、竞争失利、通货膨胀、利率变动、汇率变动、自然灾害、消费需求变化、经营管理不善等原因导致的经济损失风险。 由于企业经营活动成果的不确定性及市场因素的不确定性, 直接融资租赁出租人和承租人各自承担不同的风险。 出租方的主要责任是融资, 即按照承租方的要求购买设备, 出租方承担不能按期收回租金, 而必须向融资银行按期支付融资本金和利息的风险。 承租方则主要承担出租方未按时出资购买设备而不能及时取得设备的使用权而延误市场机遇的风险。 为降低租金支付风险, 承租方要缴纳一定比例的保证金, 提供其他担保措施, 如承租人提供其他保证、抵押、质押措施等。
5.租赁期限及租金支付方式确定风险
企业在进行融资租赁时, 应合理地预计设备的使用寿命和经济效益, 并结合自身的现金流量状况确定租赁期限、租金的支付方式等, 一般来说, 每期支付的租金要由设备租赁的当期预期产生的经济效益所覆盖比较合适。 租赁期过短, 企业会面临较大的租金偿付压力, 租赁期过长, 则容易引发与出租方的冲突。
6.租赁方式选择风险
融资租赁方式的不同, 企业面临的风险也不同。其风险主要包括债务利息支付风险、租金支付风险、设备管理风险等。 企业在选择具体的融资租赁方式时, 应对不同的融资租赁方式进行比较分析, 以选择最佳的租赁方式, 有效化解风险。
7.融资租赁资产残值损失的风险
直接融资租赁出租人将设备出租, 但该资产的所有权仍然属于出租人, 承租人只拥有使用权, 对承租人来讲, 采取租赁方式租赁设备相对举债购置资产而言, 无法获取设备使用期满后的残值收入, 如果该项资产残值数额较大的话, 承租人的损失就较大。
8.售后回租资产存在评估不实风险
由于一些租赁公司租赁物价值评估及定价体系不健全, 不能根据租赁物的价值、其他成本和合理利润等确定租金水平, 而是按照固定资产账面净值评估交易, 低值高买, 外部评估也很难做到审慎客观。 租赁资产的价值大小往往意味着融资金额的多少, 在售后回租业务中, 金融租赁公司应充分考虑并客观评估售后回租资产的价值, 对租赁标的物的买入价格应当以不违反会计准则的定价依据作为参考, 科学合理地对设备等资产进行专业、审慎、客观地评估, 不应仅仅根据账面净值来确定买卖价格。 为防范、控制和化解风险, 金融租赁公司应完善以风险控制为本、资本监管为核心, 适合行业特点的监管体系, 在风险可控前提下, 促进金融租赁行业健康发展, 守住不发生系统性区域性金融风险底线。
9.税收成本增加风险
(1) 企业所得税增加风险。 《中华人民共和国企业所得税实施条例》要求:以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出, 承租人不得税前一次性扣除, 而应该计入租入资产的计税基础, 按照规定计提折旧费用, 分期在企业所得税前扣除。
企业在租赁开始日, 税法和会计在租赁资产原值的确认上存在差异, 相应的造成按税法规定计提的折旧与会计上计提的折旧存在差异;会计上按租赁期分摊的未确认融资费用与税法也存在差异, 企业按会计规定, 确认未确认融资费用, 并按实际利率法在租赁期限内分摊, 将分摊额计入财务费用, 税法上, 不确认未确认融资费用, 因此, 企业在租赁期限内分摊的该项费用, 不能税前扣除, 造成会计利润和税法应纳税所得额不一致, 要求企业每年申报所得税时, 应调整应纳税所得额。
(2) 出租人与承租人应关注售后回租服务增值税应税收入的确认、抵扣的范围、发票的开具等情况, 减低税收风险。 承租企业采用有形动产融资租赁方式获得资产的使用权, 既满足生产经营的需要, 又解决了购置资产的资金不足问题。 作为企业的一项特殊业务, 有形动产融资租赁不仅涉及的金额大、期限长, 财务风险大, 而且直接关系到企业的长期发展, 所以企业必须重视对融资租赁业务的风险预测、识别、评价和控制, 对可能导致财务风险的各种因素要有清醒的认识, 要充分重视融资租赁筹资作用及影响, 掌握融资租赁筹资风险的防范措施, 有利于降低企业的财务危机成本, 有利于增进股东财富, 有利于提高企业及整个社会资源配置效率, 有利于稳定企业的财务与生产经营活动。
动产租赁 篇2
(二)租赁期满或合同解除后，甲方有权收回该房屋，乙方应按照原状返还该房屋及附属物品、设备设施。甲、乙双方对该房屋和附属物品、设备设施及水电使用等情况进行验收，结清各自应当承担的费用。乙方继续承租的，应提前 30日向甲方提出续租要求，协商一致后双方重新签订房屋租赁合同。
第四条 租金及押金
(一)每月租金为： 6000元/月人民币(大写：陆仟元/月)，支付方式：按□月/□/季/□半年/□年支付。付款方式：(□现金/□银行汇款)，签约当日乙方应向甲方支付约定的房租。乙方需提前 15 日向甲方支付下次房租。
(二)押金和保证金：人民币大写壹万贰仟元整 (￥ 1);押金不能充抵房租;租赁期满或合同解除后，房屋租赁押金除抵扣由乙方承担的费用，以及乙方应当承担的违约赔偿外，剩余部分甲方应如数返还给乙方;如乙方未违约及需赔偿费用，甲方应如数返还给乙方押金。
第五条(甲方责任)
1的千分之三向甲方支付违约金。甲方逾期 5日不能交房的，乙方有权解除合同并要求甲方赔偿相应损失。 2.在乙方承租期间，非乙方原因造成的该房屋及其附属设施设备损坏(含自然损耗)，甲方负有修缮责任。甲方修缮房屋的，乙方应予以协助，甲乙双方另行约定的除外。 第六条(乙方责任)
1.乙方有下列情形之一的，甲方有权单方解除合同并要求乙方在天内退还该房屋，同时没收保证金。保证金不足以弥补甲方损失的，甲方有权要求乙方赔偿：
①未经甲方同意，擅自将承租房屋转租、转借他人或擅自调换使用的;②未经甲方同意擅自拆改房屋结构、损坏该房屋或改变该房屋使用用途;③拖欠租金 积累计达十五日;④利用该房屋进行非法活动或存放危险品。 2.该房屋租赁期间，乙方应支付以下费用：
(√ )物业管理费、(√)水电费、(√ )煤气费、(√ )宽带网络费、(√ )数字电视费、其他费用 。 第七条(合同变更及解除)
1.租赁期间，双方均不得无故解除合同，任何一方提出解除合同，需提前 30日书面通知对方，经双方协商一致后终止合同。租赁期间甲方擅自解除合同的，应赔偿乙方;乙方擅自解除合同的，无权要求甲方返回保证金。乙方退租时，留置不搬的家具杂物任由甲方处置。
2.租赁期满后，若乙方要求续租，须提前 30 日书面向甲方提出，甲方应在收到通知后十日内向乙方正式书面答复，甲方若无答复，视为不同意续租，乙方应退还房屋;如甲方同意继续租赁，则应续签租赁合同。在同等条件下，乙方有优先承租权。
3.因不可抗力原因(包括租赁物业被依法拆迁)导致该房屋销毁或灭失而不能继续租赁的，则任何一方可解除本合同，且互不承担违约责任。甲方按实际租期收取租金，保证金予以退还。
第八条本合同未尽事项，由甲、乙双方另行签署补充协议。补充协议与本合同具同等法律效力。 第九条本合同经甲乙双方签字后生效。本合同一式二份，甲、乙方各执一份，各份均具同等法律效力。
第十条本合同附件是本合同不可分割的一部分，与本合同有同等的法律效力。 第十一条本合同签订后，甲乙双方当事人应该按照国家相关规定进行备案。
第十二条其他约定： 如租赁协议需办理登记，需交的税费由乙方按房租方式支付 。
甲方(签章)： 乙方(签章)：
委托代理人： 委托代理人：
签约日期： 年 月 日
不动产租赁合同范文三
甲方(出租方)： 身份证号码：
地址： 电话：
乙方(承租方)： 身份证号码：
地址： 电话：
丙方(中介方)： (21世纪不动产天津 加盟店)
地址： 电话：
根据《中华人们共和国合同法》、《中华人们共和国房地产管理办法》以及天津市有关规定，甲、乙双方在平等自愿的基础上经充分协调，就房屋租赁及相关事宜达成如下条款，共同遵守：
第一条(租赁房屋坐落、面积及附属设施)租赁房屋座落于 市 区 道(路/街) 小区 栋(楼) 门 室;房屋权属性质 ，所有权人 房型 ，建筑/计租面积平方米，楼层 ，总层数 层，单双气 有线 ，双水 。该房屋的附属设施见本合同附件―――附属设施清单。
第二条(租赁用途)该房屋仅做 使用，乙方不得擅自挪作它用。
第三条(租赁期限)自 年 月 日起至 年 月 日止，共 个月。
第四条(租金及支付方式)该房屋月租金为 元人民币(大写： 元)。 租金按 结算，首付租金乙方于 交付给甲方，以后各期租金交付时间为。乙方若逾期交付，每逾期一日按月租金的千分之三向甲方支付违约金。
第五条(保证金)乙方于本合同签署之日向甲方支付保证金 元人民币(大写： 元)。合同期满，若乙方无违约行为，甲方应在合同到期之日将保证金无息退还给乙方。
第六条(甲方责任)
1.甲方应在本合同生效之日起 日内，将该房屋交付给乙方。甲方逾期交付该房屋的，每逾期一日按月租金的千分之三向甲方支付违约金。甲方逾期 日不能交房的，乙方有权解除合同并要求甲方赔偿相应损失。
2.在乙方承租期间，非乙方原因造成的该房屋及其附属设施设备损坏(含自然损耗)，甲方负有修缮责任。甲方修缮房屋的，乙方应予以协助，甲乙双方另行约定的除外。
第七条(乙方责任)
1.乙方有下列情形之一的，甲方有权单方解除合同并要求乙方在 天内退还该房屋，同时没收保证金。保证金不足以弥补甲方损失的，甲方有权要求乙方赔偿：
①未经甲方同意，擅自将承租房屋转租、转借他人或擅自调换使用的;②未经甲方同意擅自拆改房屋结构、损坏该房屋或改变该房屋使用用途;③拖欠租金 积累计达十五日;④利用该房屋进行非法活动或存放危险品;⑤ 。
2.该房屋租赁期间，乙方应支付以下费用：
( )物业管理费、( )水电费、( )煤气费、( )宽带网络费、( )暖气费、( )有线电视费、其他费用 。
第八条(合同变更及解除)
1.租赁期间，双方均不得无故解除合同，任何一方提出解除合同，需提前 日书面通知对方，经双方协商一致后终止合同。租赁期间甲方擅自解除合同的，应赔偿乙方 ;
乙方擅自解除合同的，无权要求甲方返回保证金。乙方退租时，留置不搬的家具杂物任由甲方处置。
2.租赁期满后，若乙方要求续租，须提前 日书面向甲方提出，甲方应在收到通知后十日内向乙方正式书面答复，甲方若无答复，视为不同意续租，乙方应退还房屋;如甲方同意继续租赁，则应续签租赁合同。在同等条件下，乙方有优先承租权。
3.因不可抗力原因(包括租赁物业被依法拆迁)导致该房屋销毁或灭失而不能继续租赁的，则任何一方可解除本合同，且互不承担违约责任。甲方按实际租期收取租金，保证金予以退还。
第九条本合同未尽事项，由甲、乙双方另行签署补充协议。补充协议与本合同具同等法律效力。
第十条中介费为 元人民币(大写： 元)， 由 承担并在签订本合同书同时一次性支付给丙方。 第十一条本合同经甲乙丙三方签字后生效。本合同一式三份，一份两页，甲、乙、丙方各执一份，各份均具同等法律效力。
第十二条本合同附件是本合同不可分割的一部分，与本合同有同等的法律效力。
第十三条本合同签订后，甲乙双方当事人应该按照国家相关规定进行备案。
第十四条其他约定：
甲方(签章)： 乙方(签章)： 丙方(签章)： (21世纪不动产天津 加盟店)
委托代理人： 委托代理人： 经纪人：
签约日期： 年 月 日
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不动产租赁营改增按5%纳税 篇3
《通知》指出，房地产开发企业中的一般纳税人，出租自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租自行开发的房地产老项目与其机构所在地不在同一县（市）的，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
一般纳税人出租其2016年5月1日后自行开发的与机构所在地不在同一县（市）的房地产项目，应按照3%预征率在不动产所在地预缴税款。
地下空间纳入不动产统一登记
6月26日消息称，已有和在建地下空间将纳入不动产统一登记管理。据悉，近日住房城乡建设部发布《城市地下空间开发利用“十三五”规划》。当中提出，总体目标是力争到2020年，初步建立较为完善的城市地下空间规划建设管理体系。同时，将开展地下空间普查，推进城市地下空间综合管理信息系统建设。到2020年，不低于50%的城市初步建立包括地下空间开发利用现状、规划建设管理、档案管理等的综合管理系统，有效提升城市地下空间信息化管理能力。对此，中山大学地球环境与地球资源研究中心主任周永章表示：我们以前注意的都是地表上的产权性质，地下这部分其实非常有价值。
农地入市需征20%-50%调节金
日前，财政部、国土资源部联合印发《农村集体经营性建设用地土地增值收益调节金征收使用管理暂行办法》（以下简称《暂行办法》），对农村集体经营性建设用地土地增值收益管理做出规范。
《暂行办法》明确，调节金是指按照建立同权同价、流转顺畅、收益共享的农村集体经营性建设用地入市制度的目标，在农村集体经营性建设用地入市及再转让环节，对土地增值收益收取的资金。
动产租赁 篇4
一、有形动产融资租赁概述
有形动产融资租赁质是一种具备融资性质以及所有权转移特征的有形动产租赁业务活动,即出租人按照承租人提出的相关要求进行购买有形动产租赁给承租人[1],在合同到期,承租人付清租金后,可根据自己的意愿选择购入有形动产,获得其所有权。出租人最后无论是否将该项有形动产的残值售卖给承租人,都属于一种融资租赁活动[2]。
有形动产融资租赁主要分为两种形式,一种是融资直租,另外一种是融资售后回租。其中融资直租是指出租人运用自有资金、银行贷款等方式,购进承租人所需设备后再租给承租人的一种融资租赁方式[3]。融资售后回租是指有形动产原所有权者(承租人)将该资产销售给购买方(出租人)后,承租人与出租人签订相关融资租赁合同,从而获得有形动产的最终使用权。
二、有形动产融资直租会计处理
案例:甲企业为一家生产企业,与乙企业签订融资租赁协议,购入一批价值为500 万元的电子设备,由乙企业购入设备后再出租给甲企业,租期为3年,从2016年1月1日起至2018年12月31日至止,甲企业在合同期限内每年的12 月31 日需支付含税租金240 万元,年利率为12%。租赁期满后,甲企业将以10万元取得该批设备的所有权。双方约定乙公司须开具增值税专用发票。该批设备预计使用寿命为5 年,预计净残值为0 元,采用直线法计提折旧,租赁开始日的公允价值为450万元。假设甲、乙企业适用的企业所得税税率均为25%,双方均为一般纳税人,不存在其他相关税费。
(一)出租人乙企业的会计处理
一是乙企业购入设备时,对支付的增值税进项税额能够进行抵扣,不计入设备成本。
二是在租赁开始日,按照财税制度的相关规定,乙公司根据合同约定日期分次收取租金,增值税销项税额分期计算。因此,可在“长期应收款”下增设“递延销项税”作为抵减项核算租赁期内应确认的增值税销项税额。
三是收到含税租金240万元,开具增值税专用发票。
四是未实现融资收益和内含报酬率的计算应以不含税金额为基础。根据以上例子,则205.13×(P/A,i,3)+8.55×(P/F,i,3)=500,计算出内含报酬率i为11.86%,2016 年末分配的未实现融资收益为59.29 万元,2017 年末分配42.00 万元,2018 年末22.65 万元(含期满购置收入8.55万元)。
五是租赁期满,收取设备余款:
六是由于会计处理上采用实际利率法计算确认收入,考虑了资金时间价值的影响,而企业所得税按照租赁期内确认的平均收入计入当期应纳税所得额,因此将产生应纳税暂时性差异,会计处理应确认递延所得税负债,并将在租赁期后期转回:
(二)承租人甲企业的会计处理
一是租入设备,根据《企业会计准则》的规定,应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。最低租赁付款金额现值=205.13× (P/A,12%,3)+ 8.55× (P/F,12%,3)= 498.59万元,设备的公允价值为450万元,应按照450万元确认固定资产的入账价值。此外,应在分次支付租金并取得增值税专用发票时分期确认增值税进项税额,可在“长期应付款”下增设“递延进项税”作为抵减项核算。
二是支付租金并收到增值税专用发票。
三是按照固定资产入账的价值计提折旧。
四是采用实际利率法对未确认融资费用进行分摊,实际的分摊率为18.17%。2016 年末分配的未确认融资费用为81.75 万元,2017 年末分配59.34万元,2018年末分配32.85万元。
五是由于会计和税法对确认融资费用的计算方式不同,导致各期对损益和应纳税所得额的影响也不同,将产生可抵扣暂时性差异,会计处理应确认递延所得税资产,并将在租赁期后期转回:
设备的预计使用寿命为5 年,和租赁期的3 年存在差异,因此2 年的折旧额180 万元形成的可抵扣暂时性差异将在2019 年末和2020 年末分期转回。
三、有形动产融资售后回租会计处理
案例:企业作为一家仪器制造企业,为增值税一般纳税人。年末与B企业达成融资租赁协议,合同约定:A企业将在用的生产线以540万元的价格出售给B企业,再将生产线租回,租赁期限为3年,即从2016年1月1日至2018年12月31日。A企业每年12月31日支付250万元租金,年利率为12%,B企业开具增值税专用发票。租赁期满后,A企业有权取回该生产线。B企业需每年支付与该租赁业务相关的借款利息20万元。
该生产线是A企业在2007年12月购入,入账价值为2,000万元,预计使用寿命为10年,预计净残值为0元,采用直线法计提折旧。出售时账面价值为600万元,公允价值为570万元。假设A、B企业适用的企业所得税税率均为25%,不存在其他相关税费。
(一)出租人B企业的会计处理
一是B企业购买生产线发生的支出。
二是根据财税[2013]106号文件的规定,每年税收确认的增值税含税销售额=每年收到的租金250万元-每年分摊的生产线购入本金180万元-借款利息20万元=50万元,其中不含税销售额为42.74万元,增值税销项税额为7.26万元,则生产线出租时:
三是采用实际利率法对未实现融资收益在租赁期内确认租赁收入。本例中,实际的分配率为16.58%,2016 年末分配的未实现融资收益为89.55万元,2017年末分配64.14万元,2018年末分配34.53万元。
2016年12月确认租赁收入和结转利息成本:
四是收到租金并开具增值税专用发票。
五是如同融资直租,对资金的时间价值的考虑将对会计利润总额和应纳税所得产生影响,产生应纳税暂时性差异,会计处理应确认递延所得税负债,并将在租赁期后期转回:
(二)承租人A企业的会计处理
一是A企业销售生产线取得价款540 万元,将生产线账面价值记入“固定资产清理”,与取得价款之间的差额确认为“未确认售后回租损益”,实际为生产线折旧费用差额。
二是A企业将销售给B企业的生产线重新租回。最低租赁付款金额现值=(250-7.26)× (P/A,12%,3)=582.82 万元,生产线的公允价值为570万元,应按照570万元确认固定资产的入账价值。
三是每年根据生产线重新入账的价值及“未实现的售后回租损益”应分摊的折旧费用确认生产成本。
四是支付租金并收到增值税专用发票。
五是对未确认融资费用进行分摊,实际的分摊率为13.32%。2016年末分配的未确认融资费用为75.95 万元,2017 年末分配53.73 万元,2018年末分配28.54万元。
六是由于会计和税法对资产折旧和确认融资费用的计算方式不同,导致各期对损益和应纳税所得额的影响也不同,将产生可抵扣暂时性差异,会计处理应确认递延所得税资产,并将在租赁期后期转回:
四、中小企业融资租赁业务会计处理的简化建议
对于中小企业发生简单的融资租赁业务,如严格按照《企业会计准则》的规定进行会计核算,将增加其工作量,降低会计核算的准确性,建议简化会计处理如下:
(1)对于融资售后回租业务,在“固定资产”科目下增设“融资租赁固定资产”子目,仅对固定资产进行重分类,不对其入账价值进行调整;
(2)按照合同约定应付租赁款,与实际收到的设备价值或设备销售额之间的差额直接确认为未确认融资费用,并采用直线法进行摊销,确认当期损益;
(3)由于固定资产入账价值和未确认融资费用均采用直接法计提折旧与摊销,对会计利润总额的影响与应纳税所得额一致,不需要再进行纳税调整和确认递延所得税。
五、结束语
综上所述,伴随着国家“营改增”改革力度的不断增大,融资租赁行业的发展越来越完善,如何开展融资租赁业务,做好会计处理,对出租人和承租人都有很重要的意义。
参考文献
[1]周莉“.营改增”企业差额征税的会计与税务处理——以联运业务为例[J].知识经济,2012(08):121-125
动产租赁 篇5
李卫杰
2013年4月10日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，决定自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。
实施“营改增”，有助于消除长期以来我国对货物和劳务分别征收增值税和营业税所产生的重复征税问题，为深化产业分工、加快现代服务业发展、促进三次产业融合营造良好的税收环境，对推动经济结构战略性调整和加快经济发展方式转变具有重要且深远的意义。但“营改增”的实施也将对部分行业的发展带来巨大的影响，特别是服务业中的有形动产租赁行业，由原来的营业税改为征收增值税后，其税率由原来的5%提高到17%，且税基的计算也发生了较大变化，若不经过合理的税收筹划，其增值税税收负担将大幅提高。
有形动产租赁包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁两项具体的业务。融资租赁区别于传统经营租赁的本质特点在于以承租人占用融资成本的时间计算租金，而传统的经营租赁则以承租人的使用时间计算租金。融资租赁是市场经济发展到一定阶段而产生的一种适应性较强的融资方式，由于它适应了现代经济发展的要求，将“融资”与“融物”结合了起来，更能满足企业发展的需要，所以在20世纪60年代迅速在全世界发展起来，当今已成为企业更新设备的主要融资手段之一。
税收筹划的目的是在遵循税法的前提下，对企业的生产经营全过程进行合理的规划，以达到总体税负的最小化。具体到单个税种，税收筹划的目标是绝对税额和相对税额的降低。而相对税额的降低主要是在应纳税额总数无法降低的情况下，通过合理规划，实现应纳税额未来现金流量现值的最小化，体现货币的时间价值。根据增值税、营业税暂行条例及其实施细则、财政部国家税务总局《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37）等政策的规定，笔者认为对于有形动产租赁业的增值税税收筹划，可以从销售额、进项税额、税率、纳税义务发生时间、使用税收优惠政策等方面来统筹考虑，以实现增值税税负的降低。
一、对销售额的筹划
1、不存在兼营不同税率的应税服务
企业从事融资租赁业务时，其设立的程序不同，对其后续应税销售额的确定产生巨大影响。目前市场主要存在经过相关部门审批设立和未经过相关部门审批从事融资租赁服务业务两类企业。财税〔2013〕37号第三十三对于销售额做了一般性规定，销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。
对于经过相关部门批准设立从事融资租赁服务的企业来讲，政策对其销售额进行了特殊规定，而且对于该类企业，实施前后的政策差异较大。营业税改征增值税的政策规定，对于经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。在实施“营改增”前，财政部国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）中确定营业额为以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。新旧政策最大的差异在于出租货物的购入价和增值税在确定销售额时能否扣减。
经过以上政策的分析，在营业税改征增值税后，是否经过有关部门批准而从事融资租赁的企业，其销售额的计算方法差异很大，企业在计算时必须根据自身的资质情况，在核算销售额时重点关注以下内容。首先，在核算销售额时，减除的范围中已经不包含购买出租货物的购入价格和增值税，若盲目的扣除购入价格，少申报销售额，可能会存在稽查补税、滞纳金、罚款的风险。其次，对出租货物购入时原始凭证的获取必须合法规范。合法的原始凭证是确认销售额的基础，政策明确规定纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的有效凭证。否则，将不得扣除。
2、兼营不同税率或征收率的应税服务
增值税、营业税暂行条例及其实施细则等政策明确规定，纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，将从高适用税率或征收率，企业应避免因为自身核算的差异而造成税负的提高。此处的分别核算包括以下内容。一是将企业的融资租赁、经营租赁、其他应税服务分别核算，因为在“营改增”后，以上三项应税收入在缴纳税种、适用税率、应纳税额的计算等方面存在差异的可能，分开核算便于企业考核自身经营业绩的同时，为规范税收核算和缴纳、税收筹划奠定了基础。二是对于“营改增”前后的有形动产租赁业务分别核算，政策明确规定，纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。“营改增”实施后将存在同一业务缴纳两种税的情形，分别核算更便于企业权衡不同税种的税负差异，选择综合税负较低的方法进行纳税。
二、进项税额的筹划
有形动产租赁服务由营业税改征增值税后，进项税额对企业的增值税应纳税额产生直接的影响。因此，企业必须转变观念，适应从缴纳营业税到增值税后新的税收管理方式和企业的经营模式。在缴纳营业税时，企业购买其他企业的产品或服务时，可以获取正规的发票，或者无法正规的发票时，在价格因素的驱使下也愿意购买，只要能正确核算营业额即可。而征收增值税后，严格的增值税抵扣凭证认证、稽核制度对增值税抵扣凭证的获取提出了严格的要求，为了保证增值税进项税额能够抵扣，必须确保增值税抵扣凭证的来源渠道和凭证本身的真实性。首先，有形动产租赁企业在购买用于出租的设备时，尽量从经营规模大、能够提供增值税专用发票的企业购买。同时，购买设备必须支付的安装费和服务费等尽量纳入购买设备价款中，可以增加增值税进项税额。其次，企业尽量将非主营业务外包或者成立专业的服务公司，如货物运输服务或者设备的售后保修服务在资产租赁公司为非主营业务，企业的运输业务，尽量外包给具有资质且能够开具正规发票的运输企业提供运输服务，以获取更大金额的进项税抵扣。第三，虽然增值税抵扣采用规范的认证和稽核制度，但是虚开增值税发票的情形也时有发生，企业在获取销售方的增值税专用发票时，一定要具有辨别真伪的能力，如果不能确定真伪时，可以向税务机关求助，避免取得非法开具的增值税专用发票而不能抵扣，产生新的税收风险。
三、税率选择的税收筹划
税率的高低将直接影响企业应纳税额的多少。按照营业税改征增值税政策的规定，试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。
对于一般纳税人来讲，试点实施前购进的有形动产，属于非增值税应税项目，其标的物产生的进项税额不得从销项税额中抵扣，为了平衡税负，此部分经营租赁业务可以选择使用原来5%的营业税税率纳税，也可以选择使用3%的征收率，采用简易计税办法缴纳增值税。税率由原来的5%降低到3%，对于此类业务选择缴纳增值税明显有利。此处必须注意，政策中只明确了试点实施前购进的有行动产提供的经营租赁服务，对于融资租赁服务，不能选择使用简易计税办法征收增值税。
试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。在试点实施前，无论是企业提供的融资租赁服务还是经营租赁服务，如果已经签订了租赁合同，企业可以继续按照合同的规定继续 履行合同至到期，按照营业税的规定缴纳营业税。
小规模纳税人在试点实施前已经签订了租赁合同，无论是融资租赁还是经营租赁，试点实施后均需要按照营业税税率缴纳营业税直至合同到期，到期后可选择使用3%征收率缴纳增值税。对于试点实施前应税服务年销售额不满500万元的企业，可以申请认定为增值税一般纳税人，也可以不申请认定一般纳税人按小规模纳税人纳税。此时需要根据企业自身的核算规范程度、购入设备或服务能否取得专用发票、主要客户对发票的核算要求、按照一般纳税人和小规模纳税人的税负差异等因素选择17%的适用税率或3%征收率。
案例：宏达资产租赁公司年营业额600万元，2013年7月1日购买设备A和设备B，设备A与光明公司签订了融资租赁合同，设备B与凯越公司签订了经营租赁合同；2013年8月2日购进设备C，属于定向为光明公司购入并计划于8月10与光明公司签订融资租赁合同，宏达资产租赁公司该如何选择缴纳的税种及税率。
解析：宏达公司年营业额600万元，申请认定为一般纳税人且不同设备的收入分别核算。因设备A、B属于在营业税改增值税试点实施（2013年8月1日）前购买并已经签订了租赁合同，设备A属于融资租赁性质，试点前和试点后的租赁收入均需要按照5%的税率征收营业税，直至合同到期；设备B属于经营租赁，其租赁收入则有两种选择，试点实施后即可以继续按照5%的税率缴纳营业税，也可以在试点后选择3%的征收率缴纳增值税，此时选择缴纳增值税明显有利，因其计税依据是相同的。设备C是营业税改征收增值税后购买，购买设备支付的增值税进项税额可以抵扣，无论其用于融资租赁还是经营租赁，其租赁收入均应该按照增值税适用税率17%计算销项税额，缴纳增值税。
若宏达公司年营业额不超过500万元，未达到增值税一般纳税人标准，则“营改增”后设备A、B都需要按照5%的税率继续缴纳营业税直至合同到期，此处需要注意，虽然设备B为经营租赁，但“营改增”后设备B的租赁收入不能选择使用3%的征收率缴纳增值税，因政策中列明只有一般纳税人的经营租赁行为可以选择使用；设备C按照3%的征收率缴纳增值税。
四、税收优惠政策在税收筹划中的运用
税收优惠政策更多的是鼓励企业从事国家鼓励类的行业，或者国家重点关注的领域，以实现宏观调控和政策的导向。使用税收优惠政策来进行税收筹划也是最常用的税收筹划措施。税收优惠方式通常包括减税、免税、退税等方式，企业需要根据自身经营条件，尽量满足税收优惠要求，减少应纳税额。
1、增值税即征即退政策的运用
经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。此处的增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。
而对于未经相关部门批准从事融资租赁业务的纳税人，不能享受增值税税负超过3%的即征即退政策。对于该类企业，尽量按照《金融租赁公司管理办法》或者《融资租赁管理条例》等的规定，获得人民银行、银监会、商务部门的批准，享受此项税收优惠政策。
2、税收定额减免政策的运用
企业在经营中需要录用新员工时，可优先录用持有《就业失业登记证》的人员，以享受定额税收减免。在新增加的岗位中，当年新招用持《就业失业登记证》人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按照实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20%。
五、对纳税义务发生时间的税收筹划
对纳税义务发生时间的筹划而获取的收益更多是体现在货币的时间价值上，实际上是获取了一批无息贷款。若从缴纳税款的总额来讲并无变化，只是体现在不同的筹划方案未来应纳税额导致现金流出量现值的差异。财税〔2013〕37号规定，增值税纳税义务发生时间为纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。
有形动产租赁特别是融资租赁的服务期一般较长，付款日期和付款金额通常会在合同中明确规定，而付款日期和金额可以由双方自由商定。融资租赁企业购入设备后，一般纳税人的进项税额一次抵扣，而其销项税额需要根据每年的融资租赁收入与17%的增值税税率确定。假设某公司提供5年期的设备融资租赁服务，总的融资租赁收入为500万元，现有两种收款方案，方案一为每年等额收款100万元，方案二5年分部收取50万元、100万元、120万元、150万元、80万元，折现率（通常为同期银行贷款利率）为8%，则两种方案未来现金流量现值之和分别为399.2万元和392.76万元，现金流量现值之和与税率的乘积就是销项税额。企业应该选择折现金额最低收款的方案。
动产租赁 篇6
1994年, 我国进行了分税制改革。2012年, 新一轮税制改革开始———我国先后在上海、北京等地进行营改增行业试点, 并在2013年扩大至全国, 行业范围亦增加。而现行营改增政策中, 《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》 (财税[2013]37号) 所附《应税服务范围注释》中指出, “营改增”行业范围包括交通运输业、部分现代服务业 (包括有形动产租赁业务) 、电信邮政业等。
“营改增”前, 主要适用3%、5%两档营业税率, 并不区分一般纳税人和小规模纳税人。“营改增”后, 小规模纳税人和选择按简易方式的一般纳税人的税率为3%, 不得抵扣进项税额, 一般纳税人有6%、11%和17%三档增值税税率, 相关进项税额可抵扣。
我国处于经济发展方式转变的关键时期, 制度性的税收障碍却成为了其快速成长和发展的阻碍, 现代服务业的转型发展是必然趋势。运用增值税来消除服务业重复征税是一大关键举措。营改增自2012年1月开始实施至今, 已近三年。营改增中, 被归属于现代服务业的有形动产租赁行业的增值税税率为17%, 而其他试点现代服务业的增值税税率却只有3%, 使得该行业颇有神秘色彩, 但原因何在?是否有降低有形动产租赁行业的税收负担?
二、营改增前后有形动产租赁业务的税负分析
(一) 营业税条件下有形动产租赁业务的税负
营改增前有形动产租赁的营业税计税依据为其租赁营业额, 是指以向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额, 根据承租年限以直线法折算出本期的营业额 (营业税差额征税) 。不区分一般纳税人和小规模, 按5%的税率以“服务业—租赁业”缴纳营业税, 即应纳营业税= (向承租方收取的费用—出租方承担的出租货物的实际成本) *5%。
(二) 增值税政策下有形动产租赁业务的税负
试点后, 动产租赁纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人, 前者适用17%的增值税率。有形动产租赁应纳营业额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用, 即营业税应纳营业额=向承租方收取的费用—出租方承担的出租货物的实际成本。
111号文中规定, 试点纳税人提供应税服务, 若按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的, 允许其以取得的全部价款和价外费用, 扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额, 且其适用17%的税率。但随后财政部档中指出支付给非试点纳税人价款中, 不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。也就意味着, 若支付给非试点纳税人的价款中的未抵扣进项税额的货物或劳务可进行差额征税, 而已抵扣的进项税额的货物或劳务则不可。值得注意的是, 远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务属于有形动产经营性租赁, 在营改增中征收增值税;而对从事远洋运输业程租、期租业务和航空运输业从事湿租业务取得的收入则征收营业税。
(三) 营改增实施前后增值税、营业税税负差异及原因分析
一般纳税人应纳税额=含税租赁营业额/ (1+17%) *17%—符合条件的进项税额, 其中融资租赁符合有关资质的企业税负超过实际所得的3%, 超过部分即征即退;叫试点前的税负差异=含税销售额*9.53%-进项税额;经营租赁行业税负不降反增主要归于缺乏相应的可抵扣进项税额, 而且缺乏相关优惠政策, 而融资租赁税负上升亦因进项税额抵扣不足, 达不到含税营业额9.53%且融资性售后回租业务面临重重困难。小规模纳税人应纳税额=含税租赁营业额/ (1+3%) *3%;税负差异=-含税营业额*2.09%, 试点后达到了结构性减税的效果。
营改增政策实行以来, 增值税、营业税的同比增速均有所降低。营业税增速回落主要受交通运输业、邮政业、电信业、部分服务业纳入营改增改革范围;而改增后增值税增速仍回落的原因则是政策性减收, 如扩大营改增改革试点行业而增加的进项抵扣;将增值税6%和4%的征收率统一调整为3%等。这在一定程度上标明营改增起到了降低税负的作用, 但仅是部分行业的税负有所减轻。
就有形动产租赁行业来说, 融资租赁行业和经营动产融资的税负变化大不一样。融资租赁业中因符合进项税额抵扣条件的项目较多, 加之“对于试点地区一般纳税人进行融资租赁而言其增值税实际税负超过3%的部分是实行即征即退”这一优惠政策, 很大程度上减轻了融资租赁企业的税收负担。虽然增值税作为流转税具有转嫁性, 这增加的12%的税负到底是由业务提供方承担还是业务接收方承担还取决了企业之间的谈判博弃。
三、有形动产租赁行业“营改增”的理论分析
(一) 税收法定原则下的“营改增”
张守文教授认为, 税收法定包括三个具体原则:课税要素法定原则、课税要素明确原则、依法稽征原则。“营改增”这一系列政策的出台自国务院下的国税总局和财政部, 在性质上属于行政机关的授权立法。我国在税收实体法立法落后, 关于除涉外税法外, 其他税种的立法均由行政机关完成。营改增前, 增值税和营业税的主要依据《增值税暂行条例》《营业税暂行条例》档均经国务院通过实行, 立法机关人大及其常委并未进行相关立法, 而“营改增”系列政策亦出自于行政机关。
因此, 为在“营改增”改革中落实税收法定原则, 必须大力推动立法机关对增值税等流转税的立法, 限制行政机关滥用授权立法, 并通过“价税分离”, 增强纳税人意识。
(二) 税收公平原则下的“营改增”
对于税收公平原则的内涵, 笔者认为应包含两层含义:一是符合经济法整体原则的, 体现为国家与国民之间在社会财富收入分配上的公平;二是个体意义上, 体现为纳税人与纳税人之间的税负公平。首先, 中央与地方收入分配严重不公。因1994年分税制之改革, 增值税和营业税分别归属中央和地方税种, 实施“营改增”以后, 增值税的征收范围呈现扩张态势, 而营业税的征收范围自然呈缩小趋势。其次, 纳税人在纳税地位上不平等。营改增前我国融资租赁企业主要分为两种:得到银监会批准建立的近20家有金融牌照的金融租赁公司;受商务部监管的其他上千家没有金融牌照的中资、中外资融资租赁公司。两者的计税方式存在很大的差别, 前者可按差额计税而后者则只能按营业额的全额计税。双重标准下明显的征税不公, 造成了税负严重亦制约着我国融资租赁行业的发展。因此, 税收公平原则中的整体公平在此次流转税税制的重大改革———“营改增”政策中并未得到完整的体现。
(三) 实质课税原则下的营改增
实质课税原则可在实际操作中解决增值税链条断裂问题。该原则是征税之时, 如果遇到有形式、外观与经济实质不相符合的情形时则应透过现象, 按其原来的经济实质征收。
营改增政策中动产租赁行业的税负由5%上升至17%, 为营改增范围内最高税负, 其原因主要有两个:一是考虑该行业本身的毛利情况, 纵向流程有较多的可抵扣项目;二是有形动产租赁特别是融资租赁行业是受到国家宏观调控政策鼓励发展的。17%的税率的出台是从实质课税出发, 以可抵扣的范围为标准来确立。但理论和实践总是存在不少的差距, 从上文的分析可知, 动产租赁行业的税负在营改增后大部分呈上升之势。试点后税基基本未变, 税率则由5%提高到17%, 直接提高了12个点, 附加税费也相应提高, 总体税负增加三倍多。而其中融资性售后回租业务, 亦因为缺乏抵扣项目造成抵扣链中断, 业务基本停顿。就连试点之初的部分企业超过3%即征即退的过渡性优惠政策 (纳税人当期实际缴纳的增值税税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例) 都成了一纸空文。以不同的分母计算实际税负, 差别非常大, 若以86号文的口径, 即分母为租金全额, 租赁公司的实际税负只有0.5%左右, 远小于3%, 无法达到即征即退的水平。
四、动产租赁行业“营改增”政策之改进
(一) 完善增值税和营业税的实体立法及动产租赁的配套法律制度
我国进入改革开放经济发展的深水区, 动产租赁特别是融资租赁对此时的我国有着非常重要推动作用, 是帮助占据我国国民生产总值约1/3的中小企业解决融资难的最佳途径。而我国在税收实体立法上较为落后, 人大及常委会在明确法律保留原则的基础上加快增值税营业税等实体法的构建。同时我国的动产租赁特别是融资租赁制度为舶来品, 法律法规配套程度较低, 导致这种交易模式规范参照程度较弱, 因此亟待出台一部国家立法层面的、权威性强并且适用期久的专门租赁法。
(二) 降低有形动产租赁行业的增值税税率以减轻税负
营改增中, 设置有6%、11%和17%三档税率。首先, 有形动产租赁业从之前的5%的营业税率上升为17%增值税税率, 这与减轻融资租赁税收负担, 促进融资租赁发展是相违背的。其次, 其他现代服务业适用的是6%的新增最低增值税税率, 动产租赁并没有享受到此种优惠待遇。再者, 借鉴国外动产租赁的税收法律制度, 其间为了促进融资租赁的发展, 营造公平的税收环境, 适用税率基本设定在3%-10%的较低水平。如美国对三大类型的融资租赁业征收的是各州的销售税, 各州根据不同立法, 适用3%-7%的销售税税率, 并且配合出台一整套税法优惠政策来促进融资租赁业的发展, 比如投资抵免制度和加速折旧制度等。而在英国, 对融资租赁业征收增值税, 早期适用的税率是8%, 将出租方的交易行为视为“销售”或“金融交易”, 同时制定了头年免税和减值减税的税收优惠法律制度。
国外对融资租赁业的征收税率都是比较偏低的, 并配合制定相应的, 符合融资租赁实际情况的税收优惠政策, 这些政策都为动产租赁行业的发展奠定了良好的外部环境, 促进其迅速发展。相比之下我国虽然融资租赁发展程度不高, 并正处于相对发展初期, 相关适用税率着实偏高, 且相关的优惠政策单一、不实用且并未形成一套体系。
(三) 完善动产租赁行业配套的税收优惠政策, 将优惠拓展至全行业
诚如前文所述, 营改增试点中, 动产租赁行业仅存在一定有资质的行业超过3%即征即退的优惠政策存在一定问题, 在落实中各地做法不统一。
首先, 税务机关要制定确实可行的方法, 落实配套措施的完善, 针对计算中分子分母的确定, 要总结试点中反馈出的问题和经验, 将分母销售额有全额改善至差额计征的的计算方法, 统一固定下来。真正使该项优惠政策惠及全体租赁业, 而非变成一纸空文。关于增值税的附加税费, 这在企业的税负中也占有重要比例, 笔者认为, 为了实现结构性减税, 将企业的实际税负降低, 此类税费也应当纳入即征即退的税收优惠中。其次, 3%即征即退的优惠政策只针对于包括银监会审批监管的金融租赁公司, 以及由商务部审批和监管外商投资的融资租赁公司。但是大部分未经审批的融资租赁公司, 仍然是按营业额的全额计征营业税, 税收负担较重。因此要在此次营改增试点的基础上, 继续推进我国增值税扩围, 税收优惠政策应扩展至动产租赁全行业, 进一步完善营改增中的税收公平原则。
“营改增”政策实施近3年, 我国税制结构和全国各行业征税方式可谓发生了巨大的变化。而有形动产租赁作为其中税率最高的行业, 营改增政策并未在实质上降低其税负, “结构性减税”变革并未形成有效的成果, 亦并未遵从税收法定、税收公平和实质课税的税法基本原则。改革已扩至全国, 步入中后期, 但尚需从完善税收实体立法, 进一步降低如动产租赁等部分行业的增值税税率及完善营改增配套的税收优惠制度等方面, 使财税体制改革得到更好地优化。
摘要：“营改增”政策经历了自2012年率先在上海进行试点、2013年8月扩展至全国, 实施至今已有三年, 涉及交通运输业、部分现代服务业和邮政电信业。其中, 归属于现代服务业的有形动产租赁行业实行17%高税率、允许差额征税和税收优惠政策十分显眼。作为结构性减税手段“营改增”政策在有形动产租赁行业不符合经济法的基本原则, 并未起到真正降低税负的效果, 甚至增加部分纳税人的负担。
关键词：营改增,有形动产,动产租赁,税负,成本和效益
参考文献
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动产租赁 篇7
2016年3月24日,财政部和国家税务总局联合发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号文),明确从2016年5月1日起,将建筑业、房地产业、金融服务业和生活服务业等行业纳入营改增体系,并明确了适用于上述行业的相关增值税税率和具体实施办法。随着四大行业纳入增值税范围,我国“营改增”税制改革进入最后的收官阶段,营业税或将退出历史舞台。改革后,所有行业全部列入增值税的征税范围,增值税链条将会更加完整,纳税人的可抵扣范围将会进一步扩大。财税[2016]36号文一经发布,即受到了各行业相关者的广泛关注。除了新纳入营改增试点的四大行业外,已在历次税改中改征增值税的试点行业也将受到不同程度的影响。先行纳入“营改增”试点的部分行业所反映的税负“不降反升”现象,在全面推开营改增后,由于可抵扣范围的扩大,重复征税问题得以解决,其税负或将趋于正常水平。
二、当前有形动产租赁行业的“营改增”情况及税负分析
(一)当前有形动产租赁行业的“营改增”情况。租赁行业被纳入“营改增”试点范围源于2012年起的“营改增”扩围阶段,将交通运输业和部分现代服务业由征收营业税改为征收增值税,明确规定提供有形动产租赁服务的税率为17%。对于2012年之前取得的资产,未抵扣增值税进项税额的,可以按照3%的征收率进行简易征收。同时,为了避免税负的大幅增加,财税[2013]106号文规定:2015年12月31日前,对于符合条件的试点纳税人中的一般纳税人提供的有形动产融资租赁服务,对增值税实际税负超过3%的部分给予即征即退的优惠。但是,根据杭州市民营企业中租赁行业的税负调研结果发现,在“营改增”实施过程中,存在较多的细节问题尚未确定。由于前期购入资产的增值税进项税额较大、留抵税额较多,使得短期内企业的税负减轻。但从长期来看,一些折旧时间较长的资产无新增可抵扣进项税额,其税负基本上就是17%的增值税税率,造成税负严重不平衡,税负压力在后期才能显现,给企业的现金流量和税务机关后期的征收工作均带来风险。
(二)全面推开营改增后,有形动产租赁行业的税负分析。全面推开营改增后,建筑业和金融服务业均纳税增值税的征收范围,预计租赁行业所反映的增值税抵扣链条不完整的问题可以得到一定程度的解决。有形动产租赁过程中所发生的安装费,可以按照“建筑业—安装服务”取得11%的增值税进项发票予以抵扣;为了融资与金融服务业有关的业务往来,可以取得6%的增值税票,可抵扣范围的扩大预计可以进一步减轻企业的税负压力。但是,财税[2016]36号规定:贷款服务的进项税额不得从销项税额中抵扣,若租赁企业的贷款成本较高,则全面推开营改增对其税负压力减轻的效果预计作用不大。有形动产租赁行业的税负与其成本构成有着密切关系。
三、“营改增”对有形动产租赁行业的影响测算
营业税为价内税,在会计核算时计入利润表项目“营业税金及附加”,直接影响会计利润;而增值税为价外税,在会计核算时只体现在资产负债表中,不直接计入利润表,对会计利润的影响是间接的。为探讨“营改增”政策对有形动产租赁行业财务状况及经营成果的影响,本文以一般纳税人为例,在相同含税价格的基础上进行营业税和增值税的测算,分析其整体税负水平的差异和对营业利润的影响。
案例1:某租赁企业购入一批防护设备进行出租,设备采购总价为117万元(含增值税税额17万元),预计使用年限为5年,预计净残值为0。将该防护设备出租给使用人,需负责运输和安装,每次需支付运输费2.22万元,安装费3.33万元,租赁期为1年,每年租金价格为37.44万元(含税价)。假设租赁企业将该防护设备出租5次,每次租赁给不同的使用人。城市维护建设税、教育费附加的税率分别为7%和3%。
营改增前,该租赁企业按照营业收入的5%缴纳营业税,则其每年主要的利润项目如表1。营改增后,假设该企业为增值税一般纳税人,需要按照17%的税率计算增值税销项税额,取得的增值税专用发票可以抵扣进项税额。若该公司设备采购、运输费和安装费均可以取得增值税专用发票,设备采购进项税额为17万元,运输费和安装费按照11%的税率,可以抵扣的进项税额分别为0.22和0.33万元。则营改增后,该租赁企业的主要利润项目如表2。
综合表1和表2可以发现,由于增值税为价外税,因此营改增后企业利润表上反映的营业收入减少。同时,由于设备采购、运输费和安装费的进行税额均可以抵扣,营业成本相应降低,企业整体的营业利润反而增加了。营改增前,企业应缴纳的营业税合计数为9.36万元;营改增后,企业应缴纳的增值税合计数为7.45万元,整体税负是减轻的,符合国务院减轻企业税费负担的初衷。同时还应注意到,营改增后,企业前期进项税额大于销项税额,前3年暂无增值税和城建、教育费附加的缴纳,进项税额抵扣完毕后,才需进行增值税的缴纳,应交税费的波动性较大。
案例2:案例1中,假设该租赁公司采购设备全部使用自有资金,无贷款项目。若企业采购设备时,向银行贷款50万元,每年的利息费用为3万元。每年的租金价格提高至42.12万元(含税价),其他条件不变。
营改增前,该租赁企业每年主要的利润项目如表3。营改增后,由于财税[2016]36号文规定贷款服务的进项税额不得从销项税额中抵扣,因此,该租赁企业可抵扣的进行税额仍为设备采购、运输费和安装费的进项税额。营改增后,该租赁企业的主要利润项目如表4。
综合表3和表4,营改增前,企业应缴纳的营业税合计数为10.53万元;营改增后,企业应缴纳的增值税合计数为10.85万元,与案例1不同,由于租金价格的提高和利息费用无进项税额抵扣,整体的税负略有增加。营改增后的营业利润也略低于营改增前。
四、“营改增”对有形动产租赁行业的影响及建议
(一)“营改增”对有形动产租赁行业的影响。
1.税负水平受成本构成的综合影响。由案例1和案例2的综合测算可以发现,营改增对租赁企业的税负影响不是绝对的,租金定价及成本构成项目直接影响到租赁企业的税负水平。营改增后,企业按照17%的增值税税率计算销项税额,而运输费、安装费等只能取得11%的进项税额专用发票,且贷款服务不得抵扣进项税额,因此,这些除设备采购价款外的成本项目所占总成本的比重越大,企业所承担的税负越重。企业的设备采购价款占成本构成的比例越高,其取得的进项税额越多,则营改增后其税负减轻的效果越明显。
2.税费支出不均衡,波动性较大。一般来说,租赁企业在成立前几年会大量购置资产,形成的进项税额要3~5年租赁收入产生的销项税额才能够抵扣完毕。因此,企业前几年增值税税负基本为零,在此基础上计算的城市维护建设税、教育费附加也几乎无需缴纳。当3~5年后,进项税额抵扣完毕,需要按照租赁收入的17%扣除少量其他项目产生的进行税额缴纳增值税,在此基础上计算缴纳城建、教育等附加税费,造成前后期税负严重不均衡,对租赁企业的现金流量产生重大影响。考虑到货币的时间价值,在同等税额的前提下,税款缴纳的时间越滞后,其现值越小。这有利于企业前期资本的投入,但后期企业的压力较大,给企业及税务机关均带来风险。
(二)对有形动产租赁行业的相关建议。
1.合理进行业务拆分。由于营改增后,安装服务和运输服务只能取得11%的进项税额,而租金收入则要按照17%计算销项税额。若租金收入中包含安装、运输等成本,则意味着企业要额外承担6%的税负。因此,建议企业合理进行业务拆分,在签订租赁合同时,将安装服务和运输服务等项目分开,分别签订合同并计算销售额,争取采用各自的适用税率进行纳税申报。或与其他公司合作,将与租赁相关的服务业务进行外包,调整租金定价,降低税基、适当转嫁税负。同时,还有企业采用“企业拆分、化整为零”的方法,成立小规模企业,合理利用小规模纳税人3%的简易征收率,用来缓解进项税额不足造成的税负压力。企业应详细分析其成本构成项目、梳理可取得进项税发票的明细事项及可抵扣税率,充分利用相关政策,做好税务筹划,在合理范围内降低企业的整体税负。
2.提前做好资金规划。“营改增”后,租赁行业前后期面临税费负担的严重不平衡,建议企业做好税负的综合测算,提前做好未来期间的现金流规划。租赁企业应充分考虑进项税额抵扣完毕时的资金流入和流出水平,合理安排新增资产的采购时点,严格控制进项税额发票的取得时间,避免应交税费的大幅波动。必要时,可以在前期税款缴纳压力较小时,提取一定的准备金,缓解后期税款缴纳对企业现金流量造成的不利影响。
摘要：本文以一般纳税人为例,通过对有形动产租赁行业“营改增”前后税负水平和营业利润的综合测算,探讨“营改增”政策对有形动产租赁行业的整体影响。结果表明,“营改增”后有形动产租赁行业的税负水平受其成本构成项目的综合影响,会造成租赁行业前后期间税负不均衡的现象,对企业的现金流量产生不利影响。由此,对有形动产租赁行业提出了合理进行业务拆分、提前做好资金规划的相关建议。
关键词：营改增,有形动产租赁,税负影响
参考文献
[1]张新松.“营改增”后有形动产融资租赁税政变化及其会计影响[J].财会月刊,2013,7:32~33
[2]凌世寿.“营改增”后有形动产经营租赁的纳税筹划[J].商业会计,2015,10:33~34
动产租赁 篇8
一、“营改增”后有形动产融资租赁的税务处理
根据《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2011]111 号)和《财政部国家税务总局关于在北京等8 省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2012]71 号)文件的规定:“营改增”后,对经批准的融资租赁纳税人有3 种不同的征税方式,见表1。
未经批准经营融资租赁业务未转移货物所有权的试点纳税人,也存在3种征税方式:一是试点前签订的尚未执行完毕的租赁合同在合同到期之前继续按照现行营业税政策规定全额征收营业税;二是试点后新发生的有形融资租赁业务,已申请认定一般纳税人的应按规定计算缴纳增值税,不享受“增值税实际税负超过3%的部分即征即退增值税”的优惠政策;三是对小规模纳税人新发生的融资租赁业务按3%的征收率征收增值税。
未经批准经营融资租赁业务转移货物所有权的纳税人,继续按原来的政策正常缴纳增值税。
二、“营改增”后有形动产融资租赁出租方的涉税会计处理
对于“营改增”后有形动产融资租赁出租方的会计处理,关键在于应收融资租赁款金额的确认和增值税销项税额的确认时点。有些学者认为应收融资租赁款应以不含增值税的金额入账,有些则认为应以含增值税的金额入账,不同的做法各有道理,但应具体问题具体分析。本文认为,如果签订融资租赁合同时表明租金是不含税的,应收融资租赁款应以不含增值税的金额入账,在出租时可暂不考虑增值税,在约定的租金到期日再确认销项税额,此账务处理较简单,本文不再赘述;如果签订融资租赁合同时表明租金是含税的,应收融资租赁款则应以含增值税的金额入账,为合理确定未实现融资收益,应增设“长期应付款——融资租赁销项税额”过渡性会计科目,在约定的租金到期日再确认销项税额。下面以具体案例加以说明:
例:A融资租赁公司(增值税一般纳税人)应B机械制造公司(一般纳税人)的要求,购进FP型生产线一台,取得增值税专用发票1 份,发票注明价款21 000 000 元,税额3 570 000 元,预计可使用年限4年;以上款项通过银行存款支付。
双方签订融资租赁合同的主要条款如下:(1)租赁期3 年;(2)每年年末支付租金(含税)10 000 000元;(3)A公司发生初始直接费用100 000 元;(4)承租期满时,从B机械制造公司收回该生产线。
A公司的会计处理如下:
(1)购买生产线时:
(2)2014年1月1日出租该生产线时
第一步,计算租赁内涵利率
10 000 000/1.17×(P/A,R,3)=21 000 000+100 000,计算得出R=10.43%
第二步,在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用,见表2。
第二步,会计分录如下:
(2014年1月1日)
()年月至月,每月确认租赁收入
2014年度,会计上确认的收入是该年确认的融资收益共计2 200 730元,按《企业所得税法实施条例》规定,租金收入,按合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现,所以2014年该公司应确认的应税收入是10 000 000÷1.17=8 547 008.55元,此业务当年产生的应税额=8 547 008.55-21 100 000÷3=1 513 675.22元,此年应纳税所得额应在会计利润的基础上调减687 054.78(2 200 730-1 513 675.22)元,应确认应纳税暂时性差异。
(4)2014年12月31日,收到租金时:
同时,开具增值税发票,确认增值税销项税额
(5)2015年1月至12月,每月确认租赁收入
在2015年度,会计上确认的收入是该年确认的融资收益共计1 538 813.15元,税法上产生的应纳税所得额1 513 675.22元,此年应纳税所得额应在会计利润的基础上调减25 137.93元,应确认应纳税暂时性差异。
(6)2015年12月31日,收到租金时:
同时,开具增值税发票,确认增值税销项税额
)年月至月,每月确认租赁收入
在2016年度,会计上确认的收入是该年确认的融资收益共计801 482.49元,税法上产生的应纳税所得额1 513 675.22元,此年应纳税所得额应在会计利润的基础上调增712 192.73元,原确认的应纳税暂时性差异全部转回。
(8)2016年12月31日,收到租金时:
同时,开具增值税发票,确认增值税销项税额
摘要：“营改增”后有形动产融资租赁出租方该如何纳税并进行相关的会计处理,在实务上,由于准则没有明确规定有形动产融资租赁如何进行适用增值税和所得税的会计处理,试点企业的增值税的会计处理及所得税汇算清缴各不相同。本文结合税法和会计准则的规定,通过案例对融资租赁的涉税处理进行阐述,以期对会计实务工作提供帮助。
动产租赁 篇9
一、营业税改征增值税试点的优势
当前国家在不断的推行营业税改增值税的政策, 改革税收不断的优化, 试点进入和全面推行的行业越来越多, 但是营业税改增值税的改革仍然需要不断的深化, 改革的道路任重道远。随着税务改革的不断深入, 我们还面临着许多问题需要不断探讨和解决, 如何使得中小企业在享受国家改革政策的同时能够进行更加迅速的发展, 落实政策的重要性也不言而喻。据统计, 在改革后我国有89%的试点企业税赋得到不同程度的下降, 怎样应对营业税改征增值税带来的一些好处, 享受按需结构性减税, 怎么享受免税和出口服务零税率的优惠, 怎么样在目前情况下应对增值税下的会计核算的挑战, 这些都让众多的交通运输业和现代服务业的企业有所期待。营业税改征增值税的一些优势也慢慢的突显出来, 首先营业税改征增值税更对减少营业税重复征税更加有利, 可以使市场的细化和分工不会受到税制变化的影响;其次, 营业税改征增值税对完善和延伸二三线产业增值税抵扣链条, 促进二三线产业更快的发展更有利;最后营业税改征增值税可以建立劳务和货物方面的增值税出口退税制度, 全方位的改善国内的出口税收的环境。营业税改征增值税试点改革, 是国家实施结构性减税的一项重要举措, 也是一项重大的税制改革。试点改革工作启动以来, 各试点地区财税部门认真做好测算工作, 拟定改革方案, 加强政策衔接, 强化宣传发动, 确保试点工作有序进行。
二、有形动产融资租赁
在国家大力推动营业税改增值税的大环境下, 有形动产租赁税被归为了最高一档, 跟其他行业相比较而言, 目前有形动产的税率会从原来的基础变更为销售额的起征点, 百分之十七的税率对于有形动产租赁会产生较大的税收额度。从客观角度来看, 产生这种现象的主要原因包括以下几点:
( 一) 增值税
对于增值税而言, 其核心内容是税款的抵扣制度, 但是因为有形动产租赁的行业特殊性, 往往很难拿到相应的抵扣发票, 这也就导致了真正能够形成抵扣的资金并不多, 再加上有形动产租赁需要用到过多的人工, 这样的费用都很难计入其中。再有就是有形动产租赁行业其企业规模大小不一, 大企业面临的问题是该行业入行门槛较低, 越来越多的个体会加入其中, 这样的局面造成的后果就是行业面临着冲击, 竞争过度, 价格战不断, 不能使有形动产租赁行业形成一个良性的、有效的发展, 整个大环境会非常的不好, 对于小企业或者个体来说, 投入较少, 管理跟不上, 但是因为投入产出比的运算相较于大企业来说会省去很多额外的开支, 这也使得大企业在价格竞争上完全没有任何的优势, 而小型的租赁公司生存空间也相对较大。
( 二) 纳税人变更
对于纳税人的变更, 由以前的营业税纳税人变成了现在的增值税纳税人, 对企业也分为了小规模纳税人和一般纳税人, 而一般纳税人的标准是当年销售额在五百万以上, 其针对的是有形动产中融资租赁和经营租赁两方面, 对于不动产租赁则没有规定。同时其税率也由百分之五转为营业额的百分之十七。
三、有形动产融资租赁税政的变动对会计的影响
租赁开始后, 租赁双方都应该进行会计账务核算, 对于双方的会计信息质量都更加的可靠。同时也可以使双方的会计账务都相较于改革前更加具有可比性。针对租赁业务的需求和后续的一些纠纷可以体现出更多的完善性, 做到会计账务的谨慎。
关于会计在有形动产融资租赁税政的变动中需要注意的几点问题:首先是对于政策变动以后的税率问题要有一个充分的了解, 百分之十七的税率变化应该怎么去算。其次在政策变动后会计计算应纳税额上的不同之处, 在税制改革之后的应纳税款的运算方法为:如果是一般纳税人, 应纳增值税= 销项税额- 进项税额;如果是小规模纳税人, 应纳增值税= 不含税销售额 × 征收率。还要了解减免税政策的一些变化, 同时还要注意的是在最终开具发票时与改革之前的不同之处。在营业税改征增值税之前, 有形动产的融资租赁企业向承租人开的是服务业发票, 而承租人取得的服务业发票是不能抵扣进项税额的, 所以最终融资租入的固定资产地增值税是不能计入抵扣金额的, 这些税费最后只能计入该固定资产的成本中, 在营业税改征增值税之后, 融资租赁企业按照最终收取的金额向承租人分期开具增值税专用发票, 而如果承租人是一般纳税人, 承租方最终可根据融资租赁企业分期开具的增值税专用的发票对进项税额进行抵扣。
基于以上分析, 营业税改征增值税这项举措解决了重复征税的问题, 对降低大部分企业税负和提高企业的净收入都有巨大好处, 同时可以更好地刺激和激励企业发展, 让企业可以有更多的选择和机会。营业税改征增值税的政策促进了融资租赁公司在一定程度上积极有效地开展融资租赁业务, 使国内的经济更加有序而繁荣的发展, 同时营业税改征增值税降低了融资租赁行业的一部分税收的负担, 能够更加有效的促进不同产业之间融合和对各产业进行优化。
四、结束语
营业税改征增值税的实施是必要的, 它的出现也不是一朝一夕所能决定的, 而是随着我们国家经济的发展和变革所作出的相应的税收制度上的改革。这样的改革促进了基本产业的发展, 在一定程度上降低了企业的税负, 同时起到了深入优化企业和国家经济结构的作用。而且在新税制和旧税制的转换过程中不可避免的影响了会计业务的往来, 这也要求在今后的各个企业中, 对于会计业务的适应性上能否跟税务改革做到良好的对接, 承上启下非常的重要, 这样才能在国家的大潮流下尽快的享受到税制改革带来的好处。希望通过对此次税务变革的分析, 能够给一些企业给予一定的启发, 能够起到合理的引导, 促进经济的发展, 保证企业效益的良性增值。
参考文献
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[4]江小华.我国融资租赁业发展现状剖析[J].上海金融, 2004 (04) :62-63.
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