企业会计政策选择

企业会计政策选择（精选12篇）

企业会计政策选择 篇1

会计政策选择是财务会计理论的一个重要课题, 随着我国市场经济的发展, 企业业务也更加复杂多样, 财务信息质量将更多地与会计政策选择相联系, 会计事项的初始确认与计量以及再次确认和计量都基于对会计原则、程序和方法的选择和运用。可以说, 会计政策的选择伴随整个会计过程的始终, 其选择的恰当与否, 直接关系着企业财务信息的质量和信息使用者据以进行决策的正确程度, 进而影响经济资源的优化配置与资本市场的健康发展。

一、会计政策选择的本质

企业会计政策选择是指企业管理当局在特定的环境下, 在既定的可选择范围内, 根据企业目标或管理当局自己的目标, 对可供选用的会计原则、方法、程序进行比较分析, 从而拟定会计政策的过程。会计政策的选择有两个显著特点:1、选择不是个别原则、方法的简单汇集, 而是一种整体优化。即构成企业会计政策的各组成部分应有内在一致的目标, 受统一的政策思想指导。2、选择是一个动态的过程。政策的最初确立需要作出选择, 而已有的政策变更也是一种选择。

会计政策选择在形式上表现为会计过程的一种技术规范, 但会计政策的选择绝不是一个单纯的会计问题, 它是与企业相关的各利益集团处理经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。对同一会计事项的处理, 往往因选择的会计政策不同而产生不同的甚至是相反的会计结果, 从而影响各利益集团的经济利益, 导致各利益集团作出不同的决策, 最终影响社会资源的配置效率和效果。因此, 会计政策选择就其实质而言是一种经济和政治利益的博弈规则和缺席安排, 会计准则的制定过程和企业会计政策的选择过程是会计报告的编制者与相关经济利益集团博弈均衡的结果。

二、我国企业会计政策选择存在的问题

(一) 在会计政策选择的动机上, 存在机会主义倾向, 不能真实体现出政策选择的本来意图。

我国许多上市公司在进行政策选择时, 缺乏全局性和长远性考虑, 侧重于:1、为了获得纳税好处。即许多企业为“确保企业利益”会选择减少当期利润的会计政策, 尽可能使账面表现为亏损, 从而避免或推迟纳税。2、为了筹措资金的需要。随着我国金融体制的改革, 银行等金融机构为了进行风险管理, 把贷款的安全性放在第一位。在向企业提供贷款时, 必须要考察企业的偿债能力。而银行确定企业的资信能力的依据就是企业提供的会计报告, 所以企业面临资金短缺, 急需贷款时, 管理当局就会选择能够提高其资信的会计政策粉饰报表, 如提高流动比率、速动比率、降低资产负债率等, 以利于申请贷款。3、为了企业自身物质利益。公司高层管理人员, 他们取得工资奖金的具体数据往往与企业的经营业绩挂钩, 而企业经营业绩的评价考核标准则往往是反映当前利润 (亏损) 完成情况的财务指标, 投资回报率、产值、销售收入、销售利润率、国有资产的保值增值率、资产周转率等, 由于这些都是反映当期经营成果的指标, 管理人员为取得更多的奖金以提高其现值, 往往会选择增加当期利润的会计政策来改变业绩考核指标。而对于怎么样制定出有利于企业资本运作、风险投资、提高资金盈利能力的企业会计政策, 很少有人考虑。

(二) 在会计政策选择的规范和监管上法律体系不够完善。

由于我国《会计法》、《企业会计准则》、《证券法》、《税法》及其他有关法律法规所组成的会计规范体系尚不够完整和协调, 有关会计政策选择的规定不够明确和具体, 而且法律法规间有时存在不一致和不协调的情况。另外, 受各种因素的影响和制约, 我国目前对会计政策选择存在监管和处罚不力的问题。

(三) 企业会计政策选择的揭示程度不充分, 政策选择的透明度不高。

会计政策揭示是对企业会计政策选择结果的综合披露。从世界范围看, 各国会计准则都强调企业既有适当选择会计政策的权利, 也有进行充分披露的义务。但是, 我国对企业会计政策的披露, 无论是从数量上还是从质量上, 都没有达到相应的广度和深度。

(四) 在政策选择效果上没达到整体优化的目的。

企业会计政策是一个系统, 各项会计政策均应服务于企业的发展总目标。但我国大部分上市公司进行会计政策选择时, 不注重会计政策组合的整体优化, 企业目标与所选择的会计政策方法程序缺乏内在的一致性, 使得企业没能达到整体优化的目的。在政策选择中没有统一的指导思想和科学的选择程序, 政策选择的随意性较大, 如随意确定资产减值准备的计提比例, 提前或推迟确认收入, 随意改变长期投资的计价方法等, 造成部分会计信息不能真实反映企业财务状况、经营成果和现金流量, 从而根本无法评估政策效用。

三、解决我国上市公司会计政策选择问题的对策

(一) 完善以会计准则为核心的会计规范体系。

以会计准则为核心的会计规范对会计政策选择具有现实的约束性。一般来说, 不管上市公司出于何种动机, 它也应在会计规范所允许的范围内进行选择, 除非会计规范中尚未做出规定, 因而会计规范本身是否完善会影响上市公司会计政策选择。

首先, 会计制度和准则的制定应具有适当的前瞻性。会计政策的制定要受到社会经济环境的制约, 是随着社会的进步、市场的发展逐步完善的。虽然会计政策的制定不能做到一步到位, 但为了保证会计政策的严肃性, 也不能随意修订。因此, 会计政策在制定时必须体现一定的前瞻性, 保持较长远的适用性, 从而减少在新经济现象出现后会计制度和会计准则出现真空地带的可能性。

其次, 缩小企业会计政策选择的空间。在市场经济体制下给企业一定的会计选择空间是必要的, 但立足于我国的国情, 应尽量减少企业会计政策选择的余地, 以减少企业利用其操纵利润、粉饰报表的可能性。

再次, 会计制度和准则的制定要有广泛参与性。从我国目前会计准则、会计制度的制定来看, 参与制定以理论界人士、政府官员居多, 实务界、银行界人士居少, 没能充分体现各相关利益集团的决策民主性。因此, 应将学术界、企业界、政府部门、民间组织、审计机关、会计职业团体纳入准则制定机构中, 以制定出具有普遍认同的会计准则、会计制度, 尽量消除对同一事项选择不同会计处理方法产生差异过大的现象。

最后, 规范会计政策选择披露, 扩大企业会计政策选择及其变更披露的范围。尽快制定会计政策披露规则, 对会计政策披露的内容、方式、时间、格式、范例等予以明确而具体的规定, 减少信息的不对称性。在会计政策披露上, 不仅披露会计政策变更的内容、理由和影响数, 还要披露变更的性质以及对变更的判断。

(二) 完善公司治理, 以提高会计政策选择的公允性。

为维护各利益相关者的利益, 保证会计政策选择的公允性, 就必须构建规范化的公司治理结构, 加强权力制衡, 限制经营者的机会主义行为。

首先, 明晰产权, 通过产权制度协调会计政策选择的相关利益。产权的明晰界定, 为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件:一是股东追求资本收益的最大化;二是各利益相关方与管理当局之间有契约关系。有了这两个条件, 既可允许和鼓励企业根据企业交易费用的高低来选择会计政策, 又可以发挥会计准则的激励约束和资源配置作用, 使企业进行会计政策选择时减少随意性, 尽可能反映各利益相关方的共同利益。

其次, 应进一步探索与上市公司业绩挂钩的股票期权激励机制。应制定较长期的经理人经营绩效评价标准, 使经营者的目标函数与所有者的目标函数趋于一致, 以增强公司经营者对股东的责任心与忠诚度, 减少经理人员的道德风险, 提高会计政策选择的公允性。

再次, 建立股东代表诉讼制度。如果上市公司管理人员由于会计政策选择不当或不合法而发生财务信息的歪曲反映, 给公司和股东造成损害, 而公司因故没有对其追究责任时, 任何一位股东均可以依据法定程序, 代表所有公司股东对公司董事和高级管理人员提起诉讼、追究民事赔偿责任的制度, 从而约束经营者的行为。

最后, 建立健全独立董事制度, 防止“内部人控制”, 提高公司内部治理效率, 促进公司决策科学化。企业所选择的会计政策及会计政策的变更、变更的理由及由此产生的会计影响等, 应受到独立董事的监督, 并向各利益相关方披露, 各利益相关方或独立董事对管理当局所采用的会计政策有权要求其做出解释或予以调整。

(三) 加强对注册会计师行业的监管, 提高注册会计师执业水平。

注册会计师的审计监督是公司合理运用会计政策选择的外在保证, 增强注册会计师审计意见的法律效用, 有利于健全企业的外部约束机制。然而, 注册会计师也是有理性的、追求自身利益或效用最大化的人, 也可能出现注册会计师为盲目追求自身利益而提供虚假审计报告的情况。因此, 还应进一步加强对我国注册会计师行业的监管。一旦出现有违职业道德或失职行为, 作为管理部门, 决不能姑息迁就, 应加大处罚力度, 以促使注册会计师提高职业道德、风险意识和执业水平, 加强对上市公司盈利质量的审计。注册会计师应当以应有的职业道德和谨慎职业态度, 独立、客观、公正地计划和实施审计工作, 对企业会计政策的变更予以特别的职业关注, 以减少企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表, 提高会计信息的可靠性。

(四) 加强对企业会计人员的教育, 提高会计人员素质, 确保企业会计政策选择的合理性。

要采取多种形式对企业会计人员进行教育, 不断提高他们的素质, 让他们充分认识会计政策选择的必要性和重要性, 确保会计人员做到既具有扎实的会计知识、积极的创新意识、敏锐的职业眼光和主观判断能力, 又要不断地更新知识, 熟知现行的财经法规和会计准则, 以便在工作中结合企业实际、恪守职业道德, 在给定的会计政策空间里自由驰骋。

摘要：会计政策选择是财务会计理论的一个重要课题。本文在介绍会计政策选择的概念及本质基础上, 对我国上市公司会计政策选择现状进行分析, 并提出可行性建议。

关键词：会计政策,会计政策选择

参考文献

[1]李端生, 朱力.论现代企业会计政策的选择[J].会计研究, 1996.8.

[2]李姝.基于公司治理的会计政策选择[J].会计研究, 2003.7.

[3]黄彤.缩小会计政策可选择空间的建议[J].广西会计, 2001.4.

[4]孔德兰.我国上市公司资本结构现状及其优化对策[J].财会研究, 2006.3.

企业会计政策选择 篇2

有效的纳税筹划应该建立在对企业未来经济利益进行科学预测的基础上，既要考虑短期的经济利益最大化，亦要兼顾到企业长期的发展，否则就可能出现顾此失彼的结果。

无形资产会计准则对于企业内部研发支出的确认和计量规定分别在研究和开发两个阶段进行处理，研究阶段的研发支出在发生时应当费用化，计入当期损益，开发阶段的研发支出是否应计入无形资产的`成本，要视其是否满足五项资本化的条件，满足资本化条件的研发支出计入无形资产的成本，否则计入当期损益。

值得注意的是准则中有关研究和开发两个阶段的划分以及开发阶段资本化的五项条件的判断均难以在实务中有效实施，存在着一定的主观性，从而为会计政策的选择提供了选择的余地。

关于研发支出的税前扣除理由，国家税务总局12月发布的《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》(国税发[2008]116号)文件规定，企业从事国家支持的高新技术领域内规定项目的研究开发活动，在一个纳税年度内发生的研发费用计入当期损益未形成无形资产的，可按当期实际发生额在所得税前扣除，并允许再按当期实际发生额的50%加计扣除。

在一个纳税年度内发生的研发费用形成无形资产的，可按该无形资产成本的150%在税前摊销。

除法律另有规定外，摊销年限不得低于。

税法的规定通常是硬性的，而研发活动本身以及研发支出的会计处理却是柔性可控的。

另外，税法规定当期发生的亏损可在5年内于税前扣除。

基于以上法规，假设企业实行5年的滚动预测，那么，企业可分以下两种情况进行纳税筹划，以实现经济利益的最大化。

一是企业预测未来5年的利润和现金流将逐年增长，这种情况下企业应加大技术创新活动，逐年适当增加研发投入，并对研发支出尽量做资本化处理，以此达到平滑各年利润，减少各年的所得税支出，同时可不断增强企业长期的核心竞争力。

二是企业预测未来5年的利润和现金流将逐年下降，这种情况下企业应注意制约研发支出，把有限的资金尽量用于那些即将完成的研发项目，以促使它们尽快转化为无形资产，转变企业经营的不利趋势，并对研发支出尽量做费用化处理，尽量避开出现亏损的局面，待企业经营状况改善后，再考虑增加研发支出，推动企业的技术创新活动。

[例一]ABC公司为开发一项新技术共发生研发支出550万元，该项目于年底前完成。

当年不考虑研发支出的税前利润为80万元，预计未来5年不考虑20研发支出的税前利润分别为100万元、120万元、140万元、160万元和180万元，假定公司2012-中没有其他纳税调整项目。

基于以上预测，ABC公司可将研发支出中的500万元界定为资本化支出，其余的50万元计入当期损益。

2012年末纳税申报时将500万元的资本化支出转作为无形资产列报，当年所得税前不予扣除，但从起按其成本的150%即750万元，分10年摊销，每年摊销75万元。

这样公司2012年扣除研发支出后的税前利润为5万元，预计2013-20的5年内，扣除了上述无形资产摊销额的应纳税所得分别为25万元、45万元、65万元、85万元和105万元，5年间每年的所得税税负较无形资产加计摊销扣除前大幅下降。

可见，对研发支出的会计政策选择不可只局限于当期，而是应当在合理预测未来应纳税所得的基础上作跨期的考虑。

论企业会计政策的选择 篇3

关键词：会计政策选择利润操纵问题对策

1企业会计政策选择的必要性

会计政策是指企业在会计核算和编制会计报表时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。会计的核心问题是确认和计量，经济业务事项的初始确认和计量，以及在此之后的再确认和计量，其本身就是对具体会计原则、具体方法和程序的选择和运用，因此，会计政策的选择是企业会计信息揭示的基础。

1.1由于企业与相关的各方(如政府、现有与潜在股东、债权人、供应商，客户等)存在利益不一致的情况，其中政府与企业的利益相关性最小。并且都需维护自身的利益。因此，政府为了使其制定的准则、制度能够平衡各相关方的利益，降低执行成本，就会放宽准则中对一些经济业务事项会计处理的限定，以提供给企业一些可供选择的会计处理方法。

1.2由于会计计量与报告过程是以货币计量为手段，采用一些特定的方法，对会计对象加以反映，以提供相关可靠的会计信息的过程。因此，会计核算过程必定会包含着一定的主观判断因素，如人们可能对同一经济业务事项产生不同看法，从而产生不同的会计观点，提出不同的处理意见，由此也就产生了会计政策选择。

2企业会计政策选择需处理好的几方面关系

会计政策的选择必然涉及诸多方面，从而导致团体利益的局部调整乃至重新分配。因此，会计政策选择必需以实际情况出发，处理好以下几个方面的关系：

2.1会计政策与企业总体目标之间的关系会计政策具有一定的制约作用。企业的会计政策决定了企业跨期摊销和预提事项的范围。因此，只有基于对企业当下前景的充分了解，才有可能恰当地选择会计政策，以恰当地反映企业财务状况。在会计政策选择和调整过程中寻求总体目标与会计政策的最佳组合。

2.2会计政策与会计信息使用者之间的关系财务信息对于信息使用者至关重要。一般来说，以往的会计政策采用特定利益分配格局，这种格局是否合理，要经过不断的校正，往往需通过会计政策的调整来实现。因此，会计信息使用者对企业会计政策的了解程度，决定了其决策水平。对会计信息的了解，有助于把握财务报表内容的实质，剔除会计政策体现在同一企业的不同时期的差异，有助于正确理解有关财务信息的决策。

2.3会计政策与税务政策之间的关系企业的税务政策或税务计划是指企业在纳税申报方面对有关应税项目税负的时间安排和金额分布的计划。企业税务政策在很大程度上受制于企业业务经营安排，也受制于企业的会计政策。成功经营的企业在会计政策选择方面往往致力于处理好公允陳报与预期税负之间的关系。

2.4会计政策与财务政策之间的关系企业的财务政策是企业根据财务目标和理财环境以及自身的财务实力制定的财务方针和策略，用于指导企业的理财工作。企业的财务政策主要涉及到筹资方式、渠道、规模、结构的规划以及投资方针、资金营运策略、内部利润分配等。会计政策与财务政策之间是相互影响的。会计政策的调整变化往往会导致财务政策的改变，财务政策的改变往往是通过变更会计政策来实现的。因此，两者之间必然有所重合，尤其是在折旧、存货计价、无形资产和递延资产的摊销等方面。当两者之间发生冲突时，应当首先保证对外揭示的公允性。

3企业会计政策选择存在的问题及对策

3.1企业会计政策选择存在的问题①从某种程度上说，违背经营者意愿的会计政策选择有可能加重会计政策选择的不公允性；②会计的相关法律法规体系不够完善和协调，给会计政策选择的公允性带来了困难。③由于《税法》与《企业会计制度》对会计信息披露的要求不同，加剧了会计政策偏向选择的可能性。企业为了减少申报纳税时的繁杂调整，在选择会计政策时可能会考虑税法的要求，这无形阻碍了会计准则的贯彻执行，也影响了会计信息使用者的判断；④在会计政策选择的规范上，存在着监管不力的现象。⑤在会计政策选择的效果上，大部分企业没能达到整体优化的目的。由于上述问题，企业在进行会计政策选择时就不可避免地表现出较大的随意性。

3.2问题的对策

3.2.1进一步完善企业会计制度和会计准则通过完善企业会计制度和会计准则，充分发挥会计准则对会计政策的选择，使会计政策日益体现社会公平、促进社会资源优化配置，并得到相关方面的公认。

3.2.2进一步完善公司治理结构①进一步明晰产权关系。产权的明晰界定，为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件：一是股东追求资本收益的最大化，二是各利益相关方与管理当局之间有契约关系。有了这两个条件，既可允许和鼓励企业根据企业交易费用的高低来选择会计政策，又可以发挥会计准则的激励约束和资源配置的作用，使企业进行会计政策选择时减少随意性，尽可能反映各相关方的共同利益。②强化独立董事和审计委员会的监督作用。现代企业制度下，科学的法人治理结构的核心是通过特定的治理结构和治理程序，在利益相关者之间形成相互合作、相互制衡的机制。我国上市公司的董事会中内部董事的比例普遍过高，这样就难以发挥董事会的监督作用，而主管部门的介入，则无法消除政府对企业决策的行政干预。因此，增加上市公司董事会的独立董事，特别是保持一定数量的具有专业知识、经验丰富的、并具有独立判断能力的独立董事是完善我国上市公司治理结构以及对经理层实行有效监督的重要措施。⑧改进公司内部激励机制，进一步探索与上市公司业绩挂钩的股票期权激励机制，制定较长期的经理人经营绩效的评价标准，使管理当局的目标函数与所有者的目标函数趋于一致，以增强公司管理当局对股东的责任心与忠诚度，减少经理人员的道德风险，提高会计政策选择的公允性。④努力完善经理人市场，重视经理人市场、资产市场与产品市场对经营者的约束所产生的激励效应。只有这样，才能使我国的会计政策选择具有帕累托效率，根本解决会计信息失真严重这一问题，有效提高会计信息质量。

3.2.3健全法制建设，加大执法力度，明确利润操纵行为的相关法律责任。由于我国《会计法》未对随意变更会计政策做出严格的限定，导致企业钻法律的空子，利用会计政策变更操纵利润，而无须承担相应的法律责任。可见，要想用法律制约企业利用会计政策变更操纵利润，必须健全法制建设，明确界定随意变更会计政策的行为。

企业会计政策选择 篇4

一、我国企业会计政策选择中存在的问题

企业采用不同的会计政策, 会产生不同的会计信息, 会直接影响会计信息的质量, 进而直接影响到投资者、债权人等各利益相关方的相关决策, 最终对社会资源的配置效率和结果产生影响。在现实工作中, 我国企业会计政策选择存在以下几个方面问题:

(一) 操作领域的不规范性

1、滥用会计政策现象极为普遍。

滥用会计政策, 是指企业在具体运用会计制度和会计准则所允许选用的会计政策时, 未按照规定正确选用或随意变更而不能恰当地反映企业的财务状况和经营成果的情形。有时, 对于合理选择与滥用会计政策之间仅仅是一步之差。目前, 一些企业要求会计人员钻会计政策的空子, 来达到粉饰会计报表, 蒙蔽投资者和偷税、漏税的目的。虽然目前滥用会计政策的方法很多, 从滥用会计政策的结果来看, 滥用会计政策可以分为积极式、消极式和均衡式三种。即通过滥用会计政策来达到利润最大化、利润最小化和收益的平衡。目前企业滥用会计政策主要表现为以下两个方面:

(1) 不按会计准则和会计制度规定选择会计政策。如不按规定计提各项资产减值准备, 或者不按合理的方法估计各项资产的可收回金额, 从而多提或少提资产减值准备金。有些上市公司滥用会计制度给予的会计政策, 随意计提各项资产减值损失准备, 有的上市公司甚至不针对债务单位的实际情况, 对应收账款金额计提坏账准备, 虽说坏账计提已不是什么新鲜事, 但某些上市公司总能“推陈出新”, 玩出某些新花样来。再如通过“灵活”运用会计政策, 将坏账计提做了盈利准备, 结果出现了盈利无利, 坏账不坏的怪现象。这些企业这样做是为了达到操作利润的目的。

(2) 随意变更所选择的会计政策。在同一事项或交易的会计处理中, 人们通常很难判断哪一种会计政策能够更真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量, 于是一些企业就利用会计政策变更的这一特征, 不按会计政策变更的条件随意变更会计政策。例如, 有些企业因当年利润未达到预定目标, 或者有的上市公司当年预计将发生亏损, 但为了达到预定的利润目标或不发生亏损, 因而变更会计政策。

2、会计政策选择没能与企业生产经营情况相结合。

企业会计政策的选择应考虑企业生产经营活动的变化情况, 在会计上做好充分的事先准备。比如, 存货发出的计价方法有很多, 如果企业存货的周转速度快, 产销两旺完全可以采用先进先出法计价;如果企业的生产周期很长, 存货流转速度慢, 那应该采用加权平均法计价。再如资产减值准备的计提, 要充分注意会计准则的规定, 流动资产减值后可转回, 而长期资产减值后则不能转回, 计提时要考虑企业未来经济情况的变化后再做决定。忽视企业的实际情况, 不从自身的实际状况出发, 盲目照搬照抄, 这样做所产生的会计信息不能体现企业自身的真实情况, 无法反映本单位的会计特色。

3、政策选择透明度不高。

在社会主义市场经济条件下, 企业作为市场的主体有了较大的自主权 (包括会计政策选择权) , 会计不再只是为国家服务, 更多的是为广大的投资者、债权人服务, 会计政策有了较大的选择空间。但在建立现代企业制度的过程中, 由于委托人与代理人的目标不一致, 在信息不对称的情况下就产生了“道德风险”和“逆向选择”, 形成了事实上的“内部人控制”。在这种情况下, 当会计政策选择有较大的灵活性时, 很少有企业真正从自身实际出发, 按公允立场选择会计政策, 而是从自身利益出发, 粉饰业绩, 以虚假信息维护企业及经营者形象, 这必然使其提供的会计信息失去可比性、可靠性。允许企业拥有会计政策选择权的初衷是让企业能真实客观地反映企业财务状况和经营成果, 但实际上却成了管理当局谋取不正当利益的手段, 加剧了会计信息失真, 产生了不良的经济后果。

(二) 企业政策选择目标不恰当, 未能真实体现政策选择的本来意图。

企业在会计政策选择倾向上, 侧重于为了获得纳税好处或者为了有利于申请银行贷款。为了达到前一个目的, 许多企业尽可能使账面表现为亏损, 从而避免或推迟纳税;为达到后一目的, 企业往往粉饰报表, 如提高流动比率、速动比率、降低资产负债率等, 以利于申请贷款。

(三) 企业利用会计政策选择作为操纵利润、粉饰报表的主要手段。

企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表会计信息, 使会计信息质量下降, 损害相关利益人的利益和企业的信誉, 破坏市场秩序。潜亏挂账;利用会计期间假设及应计制, 通过操纵把可能在以后期间发生的应计项目的坏账损失提前确认, 使利润在不同的会计期间转移;滥用利息资本化;随意改变“八项准备”的计提等。

(四) 企业会计政策选择不合理, 无法真实反映企业的财务状况和经营成果。

企业会计政策选择不合理, 不能真实反映企业的财务状况和经营成果。目前从会计政策选择的效果上看, 真正进行会计政策选择的企业还为数不多, 大部分企业没能达到整体优化的目的。企业目标与所选择的会计政策方法和程序缺乏内在的一致性, 这就部分抵消了会计政策选择的作用。还有一些企业在政策选择中没有统一的指导思想和科学的选择程序, 会计政策选择的随意性较大, 造成部分会计信息不能真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。会计政策选择的信息披露中, 很多企业没能充分披露会计政策选择的信息, 信息透明度不高。

二、我国企业会计政策选择问题原因分析

(一) 会计规范体系自身的缺陷。

首先, 由于会计制度和会计准则留给企业的选择权过大, 使得一些上市公司钻自发性会计政策变更的空子, 随意变更会计政策或会计估计, 为满足不同目的之需将盈亏调前、调后;其次, 会计制度、会计准则存在滞后性, 以致一些新领域、新行业的同类会计事项或交易会出现多种会计处理方法, 这就为企业进行会计政策选择提供了空间。许多企业往往利用制度的滞后性粉饰会计报表;最后, 缺乏有效的会计政策选择披露体系。当前, 我国会计制度规定, 企业在会计报表附注中披露重要的会计政策及会计政策变更的内容、理由、影响数等内容, 但只是泛泛而谈。并未深入分析为何使用该会计政策, 使用该政策对企业会计信息和财务指标的影响。这也使得企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表毫无后顾之忧。

(二) 公司治理机制不合理, 监督、激励机制不健全。

财务会计与公司治理结构之间是系统与环境的关系, 公司治理结构这一制度在很大程度上会影响企业会计政策的选择, 会计系统作用的发挥离不开科学、严密的企业组织管理和公司治理对它的引导和控制。当前, 我国企业组织不完善, 缺乏必要的内部和外部控制, 会计信息成为内部人控制以及欺骗股东等外部利益相关者的工具。同时, 我国企业还没有健全规范的公司治理结构, 导致会计政策选择缺乏科学性和合理性, 会计信息质量大打折扣, 公司治理各相关利益主体无法做出正确的决策。

(三) 法制不健全, 执法不力。

《会计法》第四十二条对随意变更会计处理方法规定了相关的法律责任, 但由于《会计法》对会计处理方法变更的要求依从于国家统一的会计制度对会计政策变更的要求, 而我国会计制度并未对随意变更会计政策做出严格的限定, 从而使包括注册会计师在内的审计、监督组织无法做出是否合法的判断, 造成对企业利用会计政策操纵利润的执法困难。

三、解决我国企业会计政策选择问题的措施与对策

(一) 进一步完善企业会计制度和会计准则。

逐步完善会计制度和会计准则的过程是一个会计政策得到日益公认的过程, 更是一个会计政策日益体现社会公平、促进社会资源优化配置的过程。我国当前完善会计制度和会计准则, 应从以下几方面入手:

首先, 在市场经济体制下, 给企业一定的会计选择空间是必要的, 但立足于我国的国情, 在内部、外部监督机制不健全, 审计人员技术水平有限, 会计信息可靠性差, 会计造假现象层出不穷, 应尽量减少企业会计政策选择的余地, 明确各种处理方法的场合和适应原则, 以减少企业利用其操纵利润, 粉饰报表的可能性。建立有多方利益关系人参加的会计准则、会计制度制定机构。要制定出科学完善的会计制度和会计准则, 首先应建立有多方利益关系人参加的会计准则、会计制度制定机构, 其中既有学术界又有企业界, 既有政府部门又有民间组织, 既有审计机关又有会计职业团体, 以便使会计准则、会计制度所确定的会计空间尽量与利益空间相吻合。制定出具有普遍认同的会计准则、会计制度, 尽量消除对同一事项选择不同会计处理方法产生差异过大的现象。

其次, 制定出的会计制度和会计准则既要符合现实经济状况, 同时又要适应经济的发展趋势, 应尽量适应会计环境的变化, 并且在理论上具有适度超前的优越性, 从而减少在新经济现象出现后会计制度和会计准则出现真空地带的可能性, 适当调整会计准则和会计制度, 缩小企业会计政策选择的空间, 限制企业随意变更会计政策。在市场经济体制下, 给企业一定的会计选择空间是必要的。但立足于我国的国情, 在会计信息可靠性差, 会计造假现象层出不穷, 上市公司信任度普遍不足, 审计人员技术水平有限, 内部、外部监督机制不健全的情况下, 应尽量减少企业会计政策选择的余地, 以减少企业利用其操纵利润, 粉饰报表的可能性。

最后, 尽快制定会计政策披露规则, 对会计政策披露的内容、方式、时间、格式、范例等予以明确而具体的规定, 减少信息的不对称性。对会计政策披露的范围上, 不仅披露会计政策变更的内容、理由和影响数, 还要披露变更的性质以及对变更的判断。规范会计政策选择披露, 扩大企业会计政策选择及其变更披露的范围。对会计政策披露的范围上, 不仅披露会计政策变更的内容、理由和影响数, 还要披露变更的性质以及对变更的判断, 同时在年度审计报告中说明当期存在会计政策变更及其对净利润和每股收益的影响。这能引起报表使用者对会计政策变更的注意。

(二) 进一步完善会计规范体系

首先, 建立有多方利益关系人参加的会计准则、会计制度制定机构。其中, 既有学术界又有企业界, 既有政府部门又有民间组织, 既有审计机关又有会计职业团体, 以便使会计准则、会计制度所确定的会计空间尽量与利益空间相吻合。制定出具有普遍认同的会计准则、会计制度, 尽量消除对同一事项选择不同会计处理方法产生差异过大的现象。即在增资的情况下由权益法转换为成本法的, 在初始投资年里在应收股利的处理上是一样的;在第二年里应该把权益法下的“长期股权投资 (损益调整) ”科目做相反的分录冲销, 还原为最初取得的成本, 在此基础上加上追加投资的成本作为按照成本法核算的初始投资成本。以后各年, 在不改变控制性质的情况下, 按照成本法的原则处理。

其次, 缩小企业会计政策选择的空间。在市场经济体制下, 给企业一定的会计选择空间是必要的。但立足于我国的国情, 在会计信息可靠性差, 会计造假现象层出不穷, 上市公司信任度普遍不足, 审计人员技术水平有限, 内部、外部监督机制不健全的情况下, 应尽量减少企业会计政策选择的余地, 限制企业随意变更会计政策以减少企业利用其操纵利润, 粉饰报表的可能性。

最后, 规范会计政策选择披露。扩大企业会计政策选择及其变更披露的范围。尽快制定会计政策披露规则, 对会计政策披露的内容、方式、时间、格式、范例等予以明确而具体的规定, 减少信息的不对称性。要求企业在财务情况说明表中披露会计政策及其变更, 以便能够集中、系统、详细地揭示本企业的会计政策及其变更, 便于增进对会计报表信息的理解和利用。

(三) 完善公司治理, 以提高会计政策选择的公允性。

为维护各利益相关者的利益, 保证会计政策选择的公允性, 就必须完善公司治理结构, 提高公司治理的效率。公司治理结构涉及公司所有利益相关者之间在责权、利上的划分和相互制衡。完善公司治理结构, 强化独立董事和审计委员会的监督作用。现代企业制度下, 科学的法人治理结构的核心是通过特定的治理结构和治理程序, 在利益相关者之间形成相互合作、相互制衡的机制。公司治理结构这一制度在很大程度上会影响企业会计政策的选择, 还会影响到信息披露的内容, 会计信息的质量得不到保证, 公司治理各相关利益主体就无法做出正确的决策。

另外, 我国上市公司的股权结构存在着大股东一股独大, 股权结构不合理等现象, 而现行的法规对中小股东参与企业经营决策的规范又不具体, 缺乏可操作性, 这种地位优势和信息上的不对称使大股东对上市公司对会计政策选择进行干涉, 进而通过盈余操纵侵害上市公司及广大中小股东的利益。进一步完善公司治理信息披露制度。从世界范围看, 各国准则都强调企业既有适当选择会计政策的权利也负有进行充分披露的义务。这就使得企业会计政策选择的透明度增加, 将企业会计政策的选择置于公众监督之下, 在一定程度上防止管理当局利用会计政策选择而损害了其他利益相关者的利益, 提高了会计政策选择的公允性。

针对我国当前公司治理与会计政策选择的现状, 我们应明晰产权, 为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件:一是股东追求资本收益的最大化;二是各利益相关方与管理当局之间有契约关系, 发挥产权制度对会计信息生成过程的规范和界定功能。

(四) 健全法制建设, 加大执法力度。

由于我国《会计法》未对随意变更会计政策作出严格的限定, 导致企业钻法律的空子, 利用会计政策变更操纵利润, 而无需承担相应的法律责任。可见, 要想用法律制约企业利用会计变更操纵利润, 必须健全法制建设, 明确界定随意变更会计政策的行为。另外, 可以对《民法通则》中“谁主张, 谁举证”的原则进行补充说明:在证券市场上, 第二方投资者无需承担举证责任, 只需证明经审计的会计报表存在重大错报或漏报;审计人员和企业具有举证责任, 证明原告的损失并非由财务报表引起的。这样的话, 既有效地保护了投资者的利益, 又可以使上市公司的法律责任意识增强, 抑制了会计政策的滥用, 减少了利润操纵动机, 同时也使注册会计师执业更为谨慎, 有利于维护证券市场的公平和公正。我国《会计法》应对随意变更会计处理方法的行为加大处罚力度, 提高企业的违法成本。此外, 应与国际接轨, 引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。这样, 既可以使蒙受损失的投资者得到补偿, 又能给企业形成实在的经济压力, 从而抑制其利用会计政策操纵利润的冲动。

综上, 企业会计政策应用得正确与否, 关系到会计信息的有用性与可靠性, 关系到信息使用者决策的正确性, 关系到企业未来的可持续发展。正确选择会计政策, 不仅是会计问题, 也是企业管理当局必须高度重视的管理问题。企业应根据长远发展目标, 在会计准则和法规允许的范围内, 选择符合企业自身发展需求的会计政策, 有利于提高会计信息的质量, 为企业经营目标的实现奠定基础。

摘要：本文首先介绍我国企业在会计政策选择中存在的各种问题, 然后分析产生问题的原因, 最后提出解决措施。

关键词：会计政策,会计信息,会计政策选择,措施

参考文献

[1]梁爽.企业会计政策选择的动因与对策研究.中国乡镇企业会计, 2014.2.

[2]许志刚.企业会计政策选择及其优化策略.商业会计, 2014.5.

企业会计政策选择 篇5

请欣赏：《企业假帐谁之过？――上市公司会计政策选择的动机与启示》

我国上市公司会计政策选择的动机和国外企业的动机大同小异，并体现出自己的特点。我们可以将我国上市公司会计政策选择的动机概括为以下几个方面：

规避市场管制动机。目前，我国的资本市场还是一个受政府高度管制的市场，政府对企业的上市、配股、交易及退出等市场行为都通过一系列会计指标进行管制。如我国政府有关部门规定上市公司连续3年平均净资产收益率必须达到10％，其中每年最低不得低于6％才有配股资格（受政策保护行业可适当放宽）；上市公司连续两年亏损，公司的股票就要被特别处理；公司连续三年亏损就要被暂停交易等。上市公司为了达到“内部控制人”的利益如圈钱配股、免于特别处理或摘牌等目的，往往会通过操纵利润等手段与市场管制部门进行博弈，选择或变更会计政策自然也就成了他们在博弈中出奇制胜的一大法宝。因此，上市公司会计政策选择与变更的动机主要是为了操纵利润，使之达到预定的目标，以满足政府对配股或上市管制的最低要求，净资产收益率低于且越接近10％，每股收益低于且越接近零，通过会计政策选择增加当期利润的可能性就越大。所以，应对市场管制规则，实现“内部控制人”利益最大化是我国上市公司会计政策选择最主要的动机。

隐性的分红动机。一般来说，经营者的工资和奖金总额受会计利润水平的影响，为了提高货币收入水平，经营者有选择能增加会计利润的会计政策的动机。但是，由于我国尚未建立起有效的经理市场，大部分上市公司的经营者很大程度上还是政府官员或准政府官员，他们要享受职务消费、要有政治前途，就必须完成委托者托付的经营管理目标如保配股、扭亏摘帽等，这些目标对经营者来说无异于政治目标，且这些考核指标、追求目标的一个共同特征就是行为的短期化，不考虑企业的长远利益。因此，在上市公司整体经营状况不理想、监督机制不健全的情况下，经营者努力工作的政绩远不如通过会计政策选择操纵利润来得“立竿见影”，为了实现上述目标，经营者可能就会选择增加或虚增利润的会计政策。

债务契约动机。我国上市公司的债务契约假设不同于西方国家的企业，财务状况较好的、以股权融资为主的上市公司基本上不存在为债务契约而选择会计政策的动机，只有那些丧失配股等股权融资资格、以债务融资为主的公司，才可能有明显的为债务契约而选择会计政策的动机。

政策成本动机。如我国国家审计署对石油、石化等垄断性行业56家大企业的审计表明，石油企业少报利润20.66亿元，石化企业多报利润59.10亿元。在一般国有企业倾向于多报利润的情况下，为什么石油企业却会少报利润呢？由于价格体制的原因，石油行业一直享有中央政府财政补贴的优惠政策，但随着市场化改革的深化，石油行业企业自负盈亏的压力越来越大，为了尽可能多地保留一些优惠政策，石油行业就有了少报利润的动机，以作为和政府讨价还价的理由。

我国上市公司的会计政策确实存在着较大的可选择空间，上市公司的会计政策选择除了受行业特点影响外，很大程度上取决于经营者管理思想和公司盈利能力这些不确定性因素。

由于所有权与经营权的分离，委托、受托双方信息不对称以及企业契约的不完全性决定了企业管理当局必然要拥有企业的剩余控制权，而会计政策选择正是管理当局拥有剩余控制权的一种体现。由于会计的契约特性和会计准则规范本身的局限性（如应计制），客观存在着可选择空间，现实经济生活中我们不可能完全消除会计政策选择现象，所能做到的只是通过企业契约、社会契约的规范和完善，以及通过加强监管，把企业会计政策选择控制在企业各利益相关者可接受的范围内。因此，为规范企业相关契约，必须规范企业会计政策选择行为。由此也可以看出我国制订会计准则、规范资本市场之路还任重而道远。

会计准则规范制订者在制订会计准则时应充分考虑会计政策的经济后果和会计政策选择的利弊，在兼顾统一性和灵活性的前提下，尽可能缩小同一会计政策的可选择范围。如某公司当年因变更固定资产折旧率而增加了利润，注册会计师对此出具了非标准的.审计报告，认为该项会计政策变更影响了报表的公允反映时，市场监管部门在确定该公司的配股资格时，就应以扣除该项会计政策变更影响后的净资产收益率为准。

在我国资本市场上，以净资产收益率作为对上市公司进行管制的依据容易诱发利润操纵行为，并导致严重的会计信息失真，因此，应改革资本市场管制的措施，采用多重会计与非会计指标体系对上市公司进行市场管制，以增加上市公司操纵利润、逃避市场管制的难度。如以核心收益率代替净资产收益率为主要考核指标，为上市公司树立新的财务目标导向。核心收益率可使操纵净资产收益率的大部分手法失灵，企业只有立足主业，努力经营，加强管理，才能提高核心收益率水平。此外，还可用现金流量等指标考核上市公司经营业绩等。

上市公司进行盈余管理、操纵利润的根本原因是由于管理者的经营业绩不佳而又回天无术，只有靠会计上耍花招。在市场竞争的外部条件下，不健全的法人治理结构无法对经营者形成有效的约束和监督机制，靠自身正当经营不能改变经营状况的公司经理，就可能操纵会计政策选择，粉饰财务报表，以保住自己的位子，并在此基础上实现自身利益的最大化。健全公司治理结构，改革上市公司经营者的激励约束机制，尽快创造条件对上市公司经营者实行期股期权激励制度，防止经营者的短期行为，才能逐步减少或消除诱发经营者机会主义会计选择及导致会计信息失真的利益动因。

美国证交会主席阿瑟・利维特在评价美国资本市场上利润操纵在加剧、财务报告质量在下降的现象时曾向上市公司发出忠告：公司的根本长远利益是财务报表数字的真实性、完整性、公开性和透明度，老老实实地经营，争取真实的业绩，才能保证企业的竞争力和可持续发展；玩弄操纵利润的数字游戏只能蒙骗投资者于一时，欺诈取巧终有曝光时，最终只能导致公司的覆亡。这句话值得我们深思。         （作者：海王生物财务总监  戴奉祥）

企业会计政策选择的多样性 篇6

【关键词】 会计政策;会计政策选择;多样性

会计政策选择即企业会计政策选择,是指企业在既定的可选择域内,根据特定主体的经营管理目标,对可供选择的会计原则、方法和程序进行定性、定量地比较分析,拟订会计政策的过程。

一、企业会计政策选择的客观必然性

企业选择会计政策是一个十分复杂的过程,受多种因素的影响和制约,国家在对宏观经济环境进行调控的同时,必然会要求企业会计人员探索和选择适宜的会计政策,以保证会计信息质量的真实与公允,企业会计政策的确定与所处的经济环境有着密切的联系。企业所处的环境千差万别,企业的经营情况各不相同,为了使企业能够最恰当地反映其财务状况、经营成果和现金流量情况,作为财务会计实务处理规范的会计准则和制度就不可避免地具有多样性,允许企业在对经济业务进行会计处理时可在不同的会计原则、方法和程序之间进行选择。现代企业会计政策选择有着理论上的科学合理性和现实中的客观必然性。

1.从内涵上看。会计政策选择产生的动因是为了更好地适应和促进现代企业的发展而做出的有关会计规则与制度的创新,是现代企业制度的一项基本内容。

2.从外延上看。会计政策选择仅指企业会计政策选择,是企业的一项会计决策行为:既包括企业对会计准则的理解和运用,也包括企业为加强管理、提高效益而在会计领域中所采用的一系列方针、政策,这种决策行为的目的是为了更好地促进企业目标的实现。

3.从会计政策选择的主要作用来看。是用以弥补会计规则在制定过程中呈现出的不完备性。

4.从会计准则的制定来看。一方面立足市场经济环境,考虑企业是独立经济实体的客观事实,采用较灵活的准则形式;另一方面考虑国情特色,又倾向保护国家利益。目前会计基本准则及具体准则的制定权和颁布权仍由政府掌握,在所制定、颁布的准则中尽可能给企业留下较多的选择空间。

二、影响企业选择会计政策的主要因素

1.政治因素。政治制度是阶级社会不同利益格局的体现,会计政策选择的结果——会计信息将影响企业、政府、投资者和债权人等的决策行为,政府往往利用立法手段对会计政策选择加以干预,往往成为社会经济利益分配协调的重要工具之一。政治立法因素主要是通过会计准则,会计法规以及会计管理体制等来影响企业会计政策的选择,特别是证券法、所得税法、公司法等法律法规中涉及到有关规定。

2.经济和社会文化因素。经济结构单一的国家其经济业务形式也必然较为单一化,会计政策选择的余地也相对较小。我国企业会计政策选择研究程序结构较为复杂,门类齐全,自成体系,使会计制度的复杂程度加大,逐步建立统一的企业会计制度的趋势,必然赋予企业较大的会计政策选择权。会计选择作为离不开专业判断的行为决策过程,必然涉及动机、偏好等文化因素。社会文化因素影响制约着人们的会计选择行为。

3.企业自身因素。企业会计政策选择权属于一种剩余控制权,必须在会计准则的范围里做出选择,还受到企业的经营特点与发展状况、企业的组织形式与资本结构特点、企业的利益去向、债务契约等因素的影响,企业生产经营特点的差异使得每个企业的会计政策选择存在着差异,如行业的不同,规模的大小。管理当局的知识素养等深刻地影响着会计方法的应用。由于各利益相关方的利益不一致,动机的不同,都影响制约着企业会计政策选择的筹划和测算,最终以达到利益相关者价值最大化。

从以上分析来看,科学、合理地选择会计政策有助于维护和增长企业自身的经济利益,促进企业目标的实现;帮助实现企管当局的经营思想;有助于建立与企业自身特点相适应的会计核算系统,使其经营状况和财务成果得到较为真实、准确的反映,提高会计信息质量;帮助会计信息使用者更好地理解企业财务信息的内容等。随着我国证券市场的发展和趋于成熟,我国会计实务规范的逐步完善以及国际化进程的加快,已逐渐受到学术界、会计准则制定机构和实务工作者的重视。如何使企业恰当、理性地进行会计政策选择,应成为今后关注的重点问题。

三、会计政策的选择对利益相关者的影响

企业管理者关心经济报酬,投资者希望获取更高的资本报酬,债权人关心企业的偿债能力,国家税收则更强调会计信息作为纳税基础的可靠性和严肃性。企业不同的经济关系人,对利益有不同要求。

(一)会计政策选择对企业管理当局的影响

现代企业制度下,由于所有权和经营权相分离,企业所有者与企业管理当局会存在一定的矛盾,导致企业管理当局有时为了自身的目标而背离所有者的利益。企业的价值主要来自管理者及核心技术拥有者的贡献,企业管理当局作为企业运行的经营者,成为企业事实上的控制者,包括对会计政策的选择权。影响企业管理当局对会计政策的选择主要是以实现自身利益最大化为出发点,并受限于其他利益相关者所订立的契约,其中主要是与股东的管理契约。企业经营管理人员的薪酬往往与企业的经营业绩挂钩,管理人员为取得更多的薪酬以及体现其价值,往往会选择增加当期利润的会计政策来改变业绩考核标准。

(二)会计政策选择对投资者的影响

投资者不仅是企业现有净资产的产权权利主体,也是企业主要权利的享有者。投资者为了维护其产权权利,确保其投入资本的安全,在会计计量方法的选择上会倾向于选择有利于资本保全的会计政策。控制性股东通常不希望选择有力图增资扩股和分配现金股利的会计政策,增发新股会稀释其股权,影响其控股地位,分派过多的现金股利则会减少公司的流动资产,由此股东希望收益保留为资产状态,在会计政策选择上往往偏向于保守。

(三)会计政策选择对债权人的影响

债权人在特定条件下将资金投入企业,是期望能从企业所创造的利益中获得相应份额的报酬。为了降低风险,保证债权的安全与及时收回,债权人在贷款时,往往要求企业提供经注册会计师审计的财务报告,详细了解企业的偿债能力,通常会在债务契约中根据会计信息规定一些限制性的条款,如规定最低限度的流动比率,规定利息保障倍数,限制企业发行新债等,以此限制企业在营运资本、固定资本、现金流量等方面做出对债权人不利的会计政策选择。

对所有者与管理者而言,违反与债权人的合约是要付出代价的,违约行为的判定以会计信息为依据,这将使管理当局可减少违约可能性的会计政策,如果在某种会计方法下将发生违约行为,企业将变动会计方法以增加报告收益,避免违约行为的发生。有债务契约的企业比没有债务契约的企业更可能采用增大收益和资产的会计政策。就有债务契约的企业来说,他们与有关利息保障倍数的限制性条款联系的越紧密,就越有可能采取那些能提高财务比率的会计政策。在筹措资金方面,银行等金融机构为了加强风险管理,把贷款的安全性放在第一位,在向企业提供贷款时,必须考虑企业的偿债能力。银行确定企业资信能力的依据就是企业提供的会计报告,企业面临资金短缺,急需贷款时,企业管理当局就会选择能够提高资信的会计政策。

参考文献

[1]李姝.《基于公司治理的会计政策选择》.《会计研究》.2003(7)

[2]刘翠英,张凤英.《企业会计政策选择之研究》.财会通讯.2004(7)

[3]陆强.《论企业会计政策选择》.会计之友.2005(5)

企业会计计量政策选择 篇7

关键词：新会计准则,公允价值,对策

2006年财政部颁布了由1项基本会计准则和38项具体会计准则组成的新企业会计准则,从现行会计准则对企业会计政策选择的影响上看,一方面遏制或降低了企业对利润操纵的空间;另一方面又有可能为企业利润操纵开辟了新空间。故现行会计准则对企业会计政策选择的影响是一把“双刃剑”,但整体上讲现行会计准则对企业会计政策选择更加规范与合理。企业应考虑自身长远发展目标,在会计准则和法规的允许范围内,通过大量的调研、取证,选择符合企业自身发展需求的会计政策选择体系,正确认识当前引入公允价值计量的双面影响,分析其中存在的问题及原因分析,并提出相应的解决对策。

一、现行会计准则下企业会计政策选择分析

(一)企业会计计量属性选择分析。

我国旧会计准则在实务上,对于初始计量基础有历史成本、公允价值、现值、最佳估计金额等,对于后续计量基础有摊余成本、成本与市价孰低、成本与可变现净值孰低、公允价值、可收回金额等。但从总体上看,我国旧会计计量模式主要采用的是历史成本计量基础,对于公允价值等其他计量基础的应用较为谨慎。

为促进我国经济与国际接轨,公允地反映企业的价值,现行准则体系在金融工具、投资性房地产等方面均谨慎地采用了公允价值。与以前相比,这次企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时,更充分地考虑了我国的国情,并作了审慎的改进。

(二)引入公允价值的影响

1、公允价值将成为利润调节工具。

现行会计准则实施后公允价值极有可能成为调节利润的工具。以非货币(即实物)交易为例,在过去非货币交易产生的收益,只能计入资本公积金,现行会计准则实施后可直接计入当期收益,进入企业利润表。

2、运用公允价值对会计计量的影响。

传统会计计量是建立在历史成本的基础上的,其仅仅对已发生的交易或价值进行计量,许多信息得不到反映。引入公允价值后,即将发生的价值也将计入会计信息内,但是由于历史成本原则的真实性使得其不能够退出会计的历史舞台。这样,历史成本原则与公允价值还要长期地共存下去,形成双计量的局面。

二、公允价值运用存在的问题及原因分析

公允价值计量是提高会计信息质量的重要手段,也是市场经济发展的客观要求,但由于以下多种原因,使得公允价值在我国的运用还面临诸多困难。

(一)与公允价值相关的法规准则不健全。

现行企业会计准则虽然明确了公允价值的计量范围,但对公允价值的计量标准、估价方法却缺乏统一的法律规范和应用指南,会计学界对公允价值计量也未形成一套完整的理论体系,给企业盈余管理提供了空间。同时,多种准则的规定对公允价值计量造成不一致,比如《金融工具确认和计量》、《企业合并》等具体准则对公允价值的判断标准、会计处理等都不同。

(二)公允价值确定困难。

我国的市场经济体制虽已初步建立,但与发达的经济体之间还存在很大差距,比如行业垄断情况严重、缺乏完全竞争的生产要素市场等,这使得”公平交易”这一公允价值计量前提都无法满足,公允价值自然难以确定。在实际工作中,利用现值技术对公允价值进行估计时,贴现率的选择与市场风险相关,对未来现金流量的估计也要掌握充分的市场信息,而我国的市场环境还很难为这些数据的取得和计量提供可靠的依据。

(三)容易引发利润操纵行为。

管理当局和利益集团利用公允价值进行利润操作,主要原因有:与公允价值相关的法规准则的缺失、市场经济体制的不完善、估值技术的多样性、企业管理层和会计人员的法制观念和诚信意识不强等。这些原因使得涉及主观判断的公允价值计量很容易沦为利润操纵的工具,同时也加大了公允价值的监管难度。

三、完善企业会计政策选择的对策

由于我国的市场经济发展尚不完善、交易信息系统存在诸多漏洞等问题,难以为交易对象的公允价值计量提供准确、可靠的依据。因此,在实际应用中我们应对公允价值的运用持谨慎态度,并采取相应的运用对策。

(一)健全会计法规和理论体系。

加快公允价值会计研究,提高立法和执法的严肃性和科学性,一是加速市场交易立法,建立公平、自由、诚信的交易平台和规则体系;二是细化公允价值估价的指导性文件,制定具体的计量标准和方法,降低估价方法的可选择性;三是建立公允价值信息披露规范,要求企业在财务报表及其附注中,详细地披露公允价值的确认依据、计量标准、估值方法等。

(二)建立与公允价值相适应的市场环境。

公允价值计量的前提是“公平交易”,培育与公允价值相适应的市场经济环境,我国需要做到以下几点:一是建立充分竞争的生产要素市场和二手交易市场;二是进一步完善资本市场、外汇市场、产权交易市场等,引入充分的市场竞争机制,提高交易活动的透明度;三是优化市场报价机制和资产评估系统,使资产或负债的价格能很好地反映其内在价值;四是构建上市公司的内部控制系统,完善内、外部监管体系。

(三)加强相关人员的素质和专业能力。

公允价值的运用对企业管理层和会计人员来说是一个严峻的挑战,不仅要求相关人员拥有过硬的专业知识、能力和管理经验,还要求其掌握多种跨学科的专业技术,能够对公允价值进行综合分析和判断。在实践中,要加强管理层和会计人员的专业能力,并努力提高其道德素质。一方面加强道德建设,提高管理者和会计人员素质;另一方面加强公允价值会计培训,完善员工的知识体系,巩固公允价值的理论研究。

(四)培育发展对公允价值可靠性进行验证的独立第三方市场。

为了加强公允价值的可靠性,需要进一步树立公开、公正、公平的市场竞争意识,完善法规,严格监管。要加大中介机构对会计报告鉴证责任,同时进一步提高上市公司内外治理水平,提高独立董事、注册会计师、资产评估师的执业水平、法律意识和职业道德素质。

四、结语

随着经济全球化的发展,新的政策、经济制度不断推陈出新,企业的经济事项也越来越复杂,会计政策的选择也更具有多样性。企业在会计政策选择时一定要考虑到其影响,在政府会计政策允许的范围内,选择适合自己企业恰当的会计政策。明确当前企业在会计政策选择中存在的问题及成因分析,提出解决对策,保证会计信息的质量,促进企业健康稳定发展。

参考文献

[1]邵静,张白玲.企业会计政策选择及策略分析[J].商业会计,2012.2.

[2]翁莹.会计政策选择存在问题及对策[J].企业研究,2011.14.

[3]钟晶,孙剑.企业会计政策选择的理性思考及其发展趋势[J].山西财经大学学报,2006.2.

[4]李伟霞.会计政策的选择及其影响因素分析[J].中国商界,2010.

[5]张志娟.对企业会计政策选择的思考[J].商业会计,2012.4.

[6]程海梅.浅谈会计政策的选择[J].财会研究,2007.11.

会计伦理下企业会计政策选择优化 篇8

会计政策选择与会计理论是两个既相互区别、又相互联系的概念, 二者相互作用、不可分割。一方面, 会计理论是会计政策选择的前提;另一方面, 良好的会计政策选择又能丰富、完善会计理论的内涵;二者相辅相成、缺一不可。会计政策选择与会计伦理的相关性具体表现在会计政策选择内涵、目标、利益实现机制、各利益相关者四个方面。 (1) 会计政策选择内涵。会计伦理下的会计政策选择从内涵上是企业在会计政策的选择过程中必须以实现最大化最大多数利益相关群体的最大利益为宗旨, 端正企业动机, 坚持会计伦理观念, 客观、公正的展现企业的财务状况, 为企业投资者、管理者、债权人等相关利益群体做出正确的战略决策提供事实依据。 (2) 会计目标。目标理论注重有价值的会计行为, 即具有指导性、方向性的公允的反映企业的财务状况、经营成果、现金流、负债等情况, 综合平衡各方的利益, 企业管理者选择正确、合理的决策, 实现均衡动态下的利益最大化。 (3) 利益实现机制。会计政策选择不仅需要政府部门完善的、正式的法律体制, 还需要伦理、习惯等非正式的会计规则来约束企业行为。会计伦理不是对企业政策选择的束缚, 而是更好的实现最大利益的一种开放。为了塑造企业管理人员的人格魅力, 提升会计实施主体的职业道德意识和专业素质, 以从根本上避免会计政策选择过程中的失当、失职行为, 优化资源配置, 降低企业的交易成本, 促使财务过程和谐运作, 实现企业价值的最大化。 (4) 利益相关者。会计政策选择中常见的利益相关者主要有政府机构的相关管理部门、企业的管理团队人员、外部投资者以及债权人等。政府机构既要制定适当的会计政策, 维护社会环境的和谐, 又要以税收的方式分配企业利润, 二者之间的矛盾需要政府合理确定政策空间, 加强会计职业道德建设, 提高企业自律的能力。企业管理团队人员是企业会计政策选择中的责任人和实施者, 与其他利益主体间的利益冲突必须通过合理、灵活的企业会计政策选择来平衡。对外部投资者而言, 投资利益最大化是其投资的根本动因, 但是现有的委托代理行为难以避免投资者和管理者之间的信息不对称现象, 从而带来管理者的“逆向选择”和“道德风险”, 因此, 加强会计政策选择必须遵守会计伦理, 才能兼顾各方利益。最后, 债权人是企业债务权利的所有人, 拥有对企业真实经济状况和具体会计政策的知晓权, 真实反映企业的经济状况, 对企业的偿债能力, 有一个合理的了解, 对债券人决策提供依据, 促进企业长久发展。

不同的会计政策选择对社会资源的配置效率和效果有不同的影响。会计政策选择经历的时间不短, 却依然存在着会计政策选择失当的问题, 主要表现在以下四个方面: (1) 选择动机具有机会主义倾向, 企业会计政策选择是企业实现企业利益的内容之一。一些企业管理者为了自身的利益, 不顾企业的健康发展, 利用自身管理机会的优势, 选择对自己有利的不法的会计政策, 导致企业会计信息失实, 质量下降, 误导其他企业相关利益主体的行为决策, 不利于企业发展。 (2) 选择的形式随意, 企业管理者的素质参差不齐, 在进行企业会计政策选择时, 缺乏专业素质, 随意性大, 没有真正从企业的利益、自身的实际特点出发, 政策选择单一, 很多管理者侧重于选择操作简单的会计政策, 造成企业的会计信息缺乏真实性和可靠性, 严重影响企业各利益相关主体决策的制定。 (3) 选择效果不具有长期性, 企业会计政策选择持续、动态的循环往复的过程, 部分企业的管理者进行会计政策选择时缺乏科学统一的选择程序和内在的一致性, 大多数会计政策选择仅仅是将相关政策进行机械的堆砌, 缺乏整体优化的融合。 (4) 选择的环境失衡, 长期以来的计划经济使得我国“一股独大”和“内部人控制”的弊端难以根除, 严重影响我国企业会计政策选择的环境。此外, 我国企业委托代理机制中常见的董事长和经理两职集一身现象, 严重阻碍了三权制衡机制的作用, 使得策选择权的失衡。

国内学者对会计政策选择的研究已经取得了一定成果, 但是主要都围绕技术层面展开, 然而作为一种价值论理判断, 任何一种会计政策选择的背后都蕴藏着一定的伦理价值, 具有一定的经济性后果。因此, 从伦理学角度分析会计政策选择存在的问题, 是合理解决问题的关键。 (1) 会计政策选择存在伦理缺失。会计政策选择失误的根源是会计伦理缺失, 使得企业的会计政策选择缺乏相关的依据, 使得企业发展形成恶性循环, 严重影响企业、社会的发展。 (2) 会计政策选择存在伦理缺位。伦理缺位是指在会计政策选择过程中所应体现而没有体现的会计政策选择。企业主体的责任与义务、权利与诚信等道德精神, 使得伦理精神贯彻不到位。主要表现在:管理者对功利主义的误解, 片面追求功利, 导致信息失真;我国的道德评价机制尚未形成, 道德评价失去作用;会计信息不对称, 使得管理者在无人监督时, 为了追求短期利益, 出现“道德风险”。 (3) 会计政策选择存在伦理越位。企业管理者依据特定的社会关系与其他利益相关者解决特定的道德问题。然而, 面对不同道德观念的多元化的主体, 管理者不可能满足所有利益主体的不同要求, 另外机会主义倾向诱使企业管理者凭借自身的优势地位, 为了达到自己的目标, 有目的的强调自身的伦理理念, 误导其他利益相关者。 (4) 缺乏健全的会计伦理体系。会计工作必须依赖一定的技术和制度。然而企业会计活动的环境变幻莫测, 加之现有会计制度体系自身的缺陷, 使得原有的教育、伦理要求跟不上形势的发展, 会计伦理体系建设跟不上时代发展要求。在加强法律建设时, 要加强会计伦理的“非正式约束”建设, 通过改变行为人的伦理价值, 提高会计行为的自觉性和自律性。 (5) 中国传统文化缺乏公允、平等的伦理精神。中国的企业管理体制受中国传统等级制度影响较深, 会计核算监督过程绝大部分由管理者所决定, 单位负责人为了达到某种目的授意会计人员进行不当的会计政策选择时, 会计人员往往采取服从态度。

伦理环境指给经济主体设定、规范一定的体制和制度, 提供伦理遵守范围, 体现在政策、法规、条例、管理规章等制度, 影响、制约人们的价值判断、道德选择, 包括内、外两部分。无论是内部的企业文化环境、监督自控和审计体系, 还是外部宏观环境和监督管理环境, 都是伦理环境的重要内容。健康的伦理环境有益于企业经营活动及管理者行为。因此为了防止伦理失当现象, 必须积极优化会计政策的伦理环境, 可以通过以下措施优化:

第一, 完善企业内部监督机制。企业在进行会计政策选择的过程中, 必须充分结合自身经营性质、阶段、目标、利益矛盾以及行业发展特征等因素, 充分发挥内部自我监督、自我控制的作用。企业内部监督是指企业内部人员的相互监督, 既包括上级对下级的监督, 也包括下级对上级的监督。完善企业内部监督机制有利于发挥员工的积极主动性, 也有利于企业会计政策有效执行;此外, 完善的企业内部监督机制有利于会计、审计、统计三者统一, 减少由于信息失误带来的决策失误问题的发生, 加强企业内部监督, 完善企业内部控制制度。

第二, 加强外部监督。社会环境不断变化, 新型行业不断涌现, 必然要求新的会计政策选择关注外部的监督环境。企业的外部监督集中表现在政府与社会相结合的监督体制。政府监督表现在宏观引导和行政监督, 财政、税收和银行等多部门通过分工实现信息交流与共享, 确保监督有效。社会监督主要是注册会计师审计和舆论监督, 直接对企业的经营和账目进行审查。此外, 还应充分发挥新闻媒体、社会公众的监督作用。

第三, 提高会计在企业中的地位。会计政策变更的实际操作者对会计工作在企业管理中的重要性地位没有深刻的认识, 对会计信息的处理缺乏实效性、客观性和完整性。会计工作的特殊性要求会计人员必须保持独立性, 保障会计主体公平、客观、和谐的社会工作环境的公正程度以减少非会计因素对会计信息失实的影响。此外, 提高会计地位, 有助于激发会计主体工作的积极性和责任心, 为企业管理者掌握企业经营、财务状况提供会计信息的真实性, 也有助于提高会计人员的会计伦理素质、会计职业技能和职业判断能力。

第四, 加强企业会计伦理教育。加强企业会计伦理下会计政策选择, 教育先行。教育的本质是提高企业会计主体会计行为自律的有计划、有组织、有目的的一系列引导活动, 使得企业会计主体自觉履行会计伦理的义务。会计伦理教育是以会计伦理要求和社会总体道德要求为本质, 促进良好的社会伦理风尚为目标, 包括学校教育和继续再教育两种。会计政策选择不是静态的, 而是一个动态的循环往复的过程, 在时间上具有不可分割性;其基础就是建立在企业的会计政策选择既要满足企业短期的经济利益, 也要符合企业长远发展目标的实现, 既满足企业具体业务的要求, 又符合企业整体因素的协调。因此, 会计伦理教育是优化会计伦理环境的长久战略发展方向。

第五, 发扬儒家伦理思想。儒家伦理思想注重伦理的价值和导向, 是管理进程中的人文关怀和情感投资。儒家伦理思想坚持“仁、义、礼、智、信”, 两千多年来一直引导人们的思想、行为, 注重“礼治”、“德治”、“人治”注重人格修养和相互尊重的人际关系的建立。以“仁”为核心的儒家思想强调普遍的仁爱, “义”要求社会责任感, 公正对待利益相关者, 既是当代社会伦理体制的要求, 也符合企业会计政策选择中人与人之间需求关系的要求。但是由于传统文化的时代性, 在人人生而平等问题上, 儒家伦理思想与现代企业的发展存在一定的脱节现象, 不能全盘照抄。因此, 作为中国传统的伦理思想的源泉, 有值得企业会计主体借鉴的特色, 但也存在一定的局限性, 必须找准契合点取其精华, 弃其糟粕, 既发扬了中华民族的传统美德, 又适应于现代企业的发展。

浅析企业会计政策的选择 篇9

基于此, 本文从会计政策的含义入手, 提出企业会计政策选择存在的问题, 并对于企业会计政策选择存在的不同问题, 采取有针对性的措施进行防范, 使企业的财务活动更加稳定, 保证资金更加安全, 提高了企业生产经营环境的稳定性和安全性, 为企业在以后的财务风险控制中的开展活动提供参考和重要依据, 这对于企业会计具有重要意义。

一、会计政策的含义

“政策”这个概念, 从理论上讲有多种含义: (1) 《新华词典》的定义为:政策是指一个国家或政党为实现一定时期历史路线而采取的行动准则。 (2) 《韦氏词典》的定义为:政策是指特定主体 (政府机构、组织、个人等) 从备选方案中根据给定的条件所选定的用于指导和确定当前行动和决策的总则。

根据理解, 政策应该包括以下四点含义: (1) 政策是某一特定主体有意识制定的, 用实现或者影响既定目标的产物; (2) 政策有预定的目标或直接的作用目的, 其核心构成政策意图或思想。通过主体的活动得以贯彻实施; (3) 政策的内容在层次上介于理论与实践之间, 一般指在一定的理论指导下, 以特定的环境为依据而制定的规则、条例、方法和措施等; (4) 政策基本属于准法律性质的范畴, 具有一定的强制性效力。

会计政策属于上述政策定义的延伸, 但应用于会计这个特定对象有着具体的内容。根据中国《企业会计准则》规定, 会计政策的含义是指企业在进行相关会计核算、编制企业财务会计报告时应遵循的原则、方法和程序。即企业在政府会计政策允许的范围内, 结合自身的实际情况, 合理选择适合企业自身的原则、方法和程序。

二、企业会计政策选择的问题

1. 会计政策选择权监管能力较弱

由于中国公司大多数是国有企业, 国家作为大股东, 存在着所有者的缺位现象, 大部分法人股约束弱化, 而小股东又无能为力且不愿意参加公司治理。在公司治理的结构中, 中国公司监事会成员75%以上来自公司内部。监事会在法律上被赋予了应有的监督权力, 缺乏足够的制约企业决策行为手段, 因此监事会的监督权经常流于形式。监事不知事, 监督不力的现象广泛存在上市公司中。

2. 会计政策选择在实务中可操作性较差

会计政策的可选择空间的确定是一个会计理论指导会计实践的全部过程。作为一种理论, 应该具有应有的适度超前性, 它不仅仅能够诠释会计实务, 并还要能预测未来趋势。中国会计准则的超前性表现在对委托贷款减值准备和长期工程合同的规定以及对所得税核算方法的规定上。委托贷款这种投资形式在中国上市公司中并不常见, 中国大部分公司仍采用应付税款法。国外的大部分企业采用的则是纳税影响会计法, 这些政策的规定表现出极大的前瞻性。在实务中的可操作性较差。

3. 会计政策选择缺乏统一选择程序

很多公司会计政策选择中, 选择程序和指导思想缺乏科学的统一性, 会计政策选择的随意性比较大, 产生了会计信息不能反映企业的财务状况, 经营成果和现金流量。例如, 自由确定资产的折旧率, 合并会计报表自愿的扩大范围, 提前或延迟确认的收入, 改变长期投资价值的方法。例如对存货的计价和固定资产折旧的计提采用不同的方式。对坏账准备的计提可以采用不同的比例, 对费用的归属期选择与间接费用的分摊可以采用不同的方法。对固定资产残值和在产品成本的估价可以采用不同标准。这种做法的意义是使上市公司具有灵活的理财自主权并且提供了相关企业财务状况、经营成果和现金流量等更相关、更可靠的信息。

4. 会计政策选择人员综合能力较低

会计职业判断是一种能力, 它是指会计人员在面对不确定性时, 根据会计法、会计准则、会计实务等一系列的会计标准并结合运用自己的知识和经验, 充分考虑现实和未来的财务状况和经营特点, 分析、判断、选择经济的交易和事项的决定, 其目的是为了保证会计信息的相关性和可靠性, 有利于企业利益相关者的决策。职业判断会受到很多的因素影响, 例如主体因素, 客体因素和环境因素。新会计准则的颁布, 增加了会计处理的空间, 对会计职业判断能力提出了更高的要求。但在目前情况下, 中国会计人员不善于运用职业本质和职业判断的分析方法来思考会计概念和处理复杂的会计业务, 当有新的复杂的业务需要处理的时候, 他们不想运用自己所学的理论知识和实践经验的进行综合判断, 找到一个方法来解决的问题, 而是借助外界的帮助或是借用其他单位的类似问题的处理方法进行处理, 有的甚至会模仿其他单位的处理方法, 不做会计人员职业判断。目前中国会计职业判断能力低, 直接影响企业的会计政策选择。

三、企业会计政策选择的对策建议

1. 不断完善会计政策法规

推进中国会计准则改革的重要一点就是要继续完善中国会计准则的相关政策法规, 建立新的与国家会计准则标准相一致的新的会计准则体系。宏观会计准则的完善是企业会计政策选择的重要前提条件, 对于优化企业的会计政策的选择具有十分重要的意义。由于中国的经济尚处于转型发展时期, 资本市场的建立和运行的过程和时间都还比较短, 各项和会计政策相关的法律都还不是特别完善。完善相关政策法规, 规范企业会计政策的选择, 首先应该保证各项会计政策要具有一定的预见性和前瞻性, 尽量使资本市场各利益主体的利益达到均衡发展状态。此外, 相关会计准则的制定要保持广泛的民主参与性, 为会计准则的制定增添新的活力。

2. 不断完善企业的公司治理结构

会计政策选择行为是一项十分重要的企业行为。企业的经营者是会计政策选择的主体。因此, 要实现企业会计政策选择行为的最优化, 就必须首先实现企业行为的最优化。不断完善企业的公司治理结构, 为企业会计政策的选择提供一个良好的环境和氛围, 从而保证企业会计政策选择的公正性和客观性。在实际的公司治理结构优化过程中, 要加强公司独立董事的有效监督, 建立相应的薪酬激励政策。同时, 还要赋予企业实际经营者更多的在会计政策选择方面的权利, 不断完善公司治理结构中的内部监督制度。

3. 有效提升企业会计人员的素质

谈我国企业会计政策选择 篇10

所谓会计政策, 是指企业在处理会计业务时所采用的原则、基础和具体的会计方法。原则是指企业按照《企业会计准则》所规定的, 选择适合于本企业会计制度所采用的会计原则;基础是指会计计量的基础, 按我国新《企业会计准则——基本准则》的规定, 企业应当采用权责发生制作为计量基础;会计方法是指企业在会计核算中面临诸多方法可供选择时所采用的适合于本企业的会计处理方法。

企业在会计核算时所采用的原则、基础和方法是指导企业进行会计核算的基础, 任何会计业务的处理都必须建立在具体而明确的会计政策之上。在理解会计政策时要注意两点:其一, 会计政策只能在企业会计准则所允许的具体原则和具体会计方法之内进行选择, 会计准则不允许的不能选用。如果会计准则对经济业务只规定一种处理方法, 就不存在会计政策选择空间;其二, 会计核算的直接依据是会计政策, 在基本准则中对会计信息质量的要求, 如可靠性、及时性等都不是会计政策, 但它们可作为选择会计政策时考虑的因素。在会计政策选择时应重点考虑谨慎性、实质重于形式和重要性三个方面。

二、企业会计政策选择的经济后果

所谓企业会计政策选择的经济后果, 是指企业选用不同的会计政策而报出的财务报告将影响企业、政府、投资者、债权人等的决策行为, 受影响的决策行为反过来又会影响其他相关者的利益。换句话说, 企业会计准则不是一种标准的、纯粹的技术规范, 它只是一种指导性原则, 不同的会计准则以及选择不同会计政策将会生成不同的会计信息, 从而影响到不同利益集团的利益, 包括一部分人受益, 另一部分人受损失。选择会计政策, 是会计准则赋予企业的权利, 随着企业自主权的扩大和企业会计准则及具体会计准则的实施, 企业会计政策选择有了较大的空间。理论上讲, 企业在选择会计政策时应该本着如何更真实、更可靠、更相关地反映财务信息为原则, 但事实是很多企业不当地利用了这种权利, 并进一步加剧了会计信息失真和国有资产的流失程度, 产生了不良的经济后果。利用会计政策选择作弊是一种不通过实实在在劳动就可以改变业绩的捷径, 因此, 从本质上讲, 会计准则的经济后果往往是借助于企业会计政策选择来实现的, 形式多样的会计政策选择为不同利益集团争取于己有利的“经济后果”和政治利益提供了可能性。

可喜的是, 我国新出台的会计法规和会计准则已开始对企业会计政策选择做出了严格的限制, 我们期待着这些法规的实施对规范企业的会计选择行为能起到良好的预期效果。

三、我国企业会计政策选择中的问题

目前, 我国企业会计政策选择仍滞留在低层次上, 主要表现在以下方面:

(一) 为了获得纳税好处。

这个目的是很多非上市公司在选择会计政策时首要考虑因素。在我们的调研过程中, 一些企业的财务负责人经常流露出这样的观点:要不是为了纳税, 要会计做什么?为了达到这个目的, 许多企业尽可能使账面表现为亏损, 如不严格按权责发生制来确认计量收入和费用, 想尽一切办法推迟确认收入, 提前确认费用, 从而避免或推迟纳税。

(二) 为了良好经营业绩。

这是许多上市公司要考虑的因素, 他们要靠良好的经营业绩来吸引潜在投资者, 稳定现有的投资者。例如, 在存货发出的计价方法选择上, 有先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法供企业选择。这几种方法各有优缺点, 有各自的适用范围, 企业可根据实际情况进行选择, 以真实地反映企业的财务状况和经营成果。但有些企业为了经营业绩, 不顾存货的特点, 在物价上涨成为大势所趋的情况下, 选择先进先进法。

(三) 会计人员选择能力有限。

我国现阶段的会计目标是提供决策有用信息和反映受托层受托责任的完成情况, 但受会计人员素质的影响, 这个目的往往不能好好地实现。在会计政策的选择上也存在同样的问题。例如, 在调研的一些企业中, “坏账准备”账户的期初期末余额均为零, 也就是说, 企业对应收账款依然采用直接冲销法而不是备抵法。询问原因是, 会计人员觉得太复杂, 不会算。又例如, 对固定资产计提折旧, 在我国的会计准则里有四种方法供企业根据固定资产的特点进行实际选择, 但很多企业都采用年限平均法, 因为这种方法最简单。在国家出台许多税收优惠政策鼓励企业更新设备时, 最适用的加速折旧法因其计算的复杂性而被许多企业抛弃。

四、我国企业会计政策选择发展方向

随着市场经济和证券市场的进一步完善和发展, 今后我国企业会计政策选择将越来越受到人们的重视并朝规范化和高层次方向发展。

(一) 企业会计政策选择的目标趋向于为满足众多利益相关方所组成的利益集团的需要。

随着我国证券市场的发展, 企业投资主体日益多元化, 投资主体可以通过证券市场很容易地转换投资对象, 公司已非简单的实物资产的集合, 而是一种法律框架结构, 在于治理所有在企业财富创造活动中做出特殊投资的主体间的相互关系。包括股东、债权人、供应商、顾客、雇员等, 他们都做出了特殊投资。所有在企业从事业务活动中做出特殊投资的各方, 为了尽可能维护其自身的利益都需要了解备选会计政策对其利益的影响程度。企业管理当局在选择会计政策时, 不得不综合权衡各利益相关者的需要并从中获取自己的那部分利益。因此, 企业会计政策选择将是一个十分复杂的过程, 取决于多种因素的影响和制约。

(二) 企业会计政策选择的效果将越来越注重整体优化。

企业会计政策是一个系统, 各项看似独立的会计政策却有着共同的目标, 但各项会计政策发挥的各自效用却未必一致, 由于企业在会计政策选择时所处的环境不同, 从单一动机出发进行的政策选择所产生的效用往往十分有限, 甚至适得其反。例如, 我们在对国内某知名啤酒生产集团调研时, 该集团财务负责人明确表示, 该企业会依法纳税, 税收因素不会影响企业对会计政策的选择。因为税收少了, 意味着企业的收入、利润也会减少, 公司股票价格会下降, 由此会影响广大股东的利益;但公司也不会利用会计政策增加利润, 短期内看似有好处, 会对公司声誉造成一定的影响, 不利于公司的长期发展。因此, 企业管理当局必须全面分析自身所处的环境、发展阶段、本行业的发展前景和在同业竞争中的地位, 以及所拥有的优势和存在的问题, 明确本企业发展的总体目标, 并在这一目标指引下, 结合会计的职业判断, 根据会计理论指导会计实务的基本原理, 寻找或创立合理的会计处理程序和方法, 并对可供选择的方法进行比较分析, 从而形成最优化会计政策组合。

(三) 企业会计政策选择的规范和监管力度将不断加强。

可以预见, 在以会计准则建设为核心的会计规范体系全面建立以后, 随着人们法律意识的增强和有关部门与机构执法力度的提高, 必然会对企业会计政策选择的规范和监管力度提出新的要求。例如, 2006年颁布的企业会计准则与2001年相比, 对会计政策变更的范围做出了明确规定;在会计政策变更时采用的会计处理方法中, 明显加重了采用追溯法进行调整的比重, 以限制企业随意变更会计政策, 提供更可靠、更相关的会计信息。

(四) 企业会计政策选择的揭示程度将越来越规范。

企业会计政策选择 篇11

【关键词】会计政策选择；影响因素；应对策略

一、企业会计政策选择的影响因素

企业会计政策通常指企业在进行会计核算时所遵循的具体原则及会计处理方法。从广义上可理解为国家的会计政策，由权力机构制定会计准则及相关规则。在市场经济背景下，企业作为主体有权选择会计政策，其目的是为了让企业的真实财务状况、经营成果和现金流量得到体现，但实际中却成了一些企业取得不正当利益的手段，也影响了会计信息的质量和一些国有资产的流失，会计政策选择适当与否，直接关系着企业的信息质量，也影响财务信息使用者进行决策的正确程度，而影响到整个社会资本市场的有序运行。

1.国家财经法规和经济政策

企业在进行会计政策选择时，首先要考虑的是要符合国家会计准则要求，在准则和法规允许范围内选择会计政策，体现的是会计政策的合法性。

2.社会特点与经济类型

社会类型也是影响其选择会计政策的主要因素之一，企业的发展离不开社会经济宏观环境，如果宏觀经济情况不好，那企业在会计政策的选择上就要采取稳健、保守的政策来使企业得到最大的保护。反之，如果社会经济形势一片大好，企业则可能会选择相对大胆的会计政策来为企业开辟市场，来增强竞争力。

3.企业自身的生产经营特点

企业本身的生产经营特点也是决选企业选择会计政策的重要原因，企业的经营方式是多种多样的，这些生产方式和经营特点都会对企业会计政策的内容与要求产生很多影响，例如经营特点、服务对象、企业规模、产品结构这些都在企业的生产经营过程中发挥各自不同作用，企业都要采取不同的会计政策，同样在企业发展的不同阶段采用的会计政策也不同，成长期的企业就不适合采用稳定期或衰退期的会计政策。

4.企业的组织形式与资本结构

企业的基本类型是会计政策选择的又一关键要素，会计政策选择是企业的利益相关者和社会发展共同作用的结果，而企业的组织类型不同也决定了企业的资本来源的不同。例如，个人独资企业、合伙企业、公司制企业它们对会计政策的选择结果是不一样的。如果是上市公司则还要对其会计信息进行披露，独资公司和合伙企业对会计政策选择的要求则相对低一些，说明了它们所面对的财务风险是不同的，有些企业负债比率高，有的则低，高的企业风险就大，低的企业风险则小。所以其对会计政策的要求也不太一样，前者考虑多的是债权人的权益问题，会计政策会选相对稳健的，后者会计政策则倾向于投资者的利益保障方面。

二、企业会计政策选择的应对策略

企业在选择不同会计政策以后会产生不同的经济后果，所以在选择之前应充分考虑企业各方面的影响因素：

1.应符合会计职业道德

企业在选择符合自身的会计政策时，企业的会计人员是选择的主体，其应遵守国家的各项相关法律法规，确保会计政策选择是在国家所允许范围内进行的，企业会计准则是我国企业会计核算的基本规范指南，在财务各项经济业务内容上都做了相应的规定确保企业财务信息的真实完整性及统一可比性。为企业选择会计政策提供了标准，企业会计人员遵守会计职业道德规范，以准则为纲，正确选择会计政策。

2.符合企业实际生产经营现状

企业所选的会计政策应符合企业自身经营特点。例如企业的所有权性质、经营特点、企业经济发展阶段等，企业应结合这些特点选择企业会计政策，使企业各方经济利益者在企业信息使用上都有理有条。如企业的偿债能力、获利能力、资产负债率、盈利能力等，这些信息都是企业的重要经济信息。企业遵循自身特点选择会计政策可以真实地反映出企业的真实经营情况和经营特点。如果对于耗损较大更新较快的资产进行提折旧时，使用直线法则不能真实客观的反映该项资资产的损耗。而应使用加速折旧法更科学。

3.选择会计政策时也要考虑到一些不确定因素

谨慎性原则是企业会计政策的一项重要标准，企业在选择会计政策时就尽量避免报表使用者盲目乐观地高估企业的有利因素，就为了减少企业经营中各项不确定的风险和因素发生。企业进行选择时必须充分考虑到所处经营活动可能发生风险的不确定性，最大程度地提高应对风险的能力。

4.选择会计政策也应考虑成本承受能力

企业在会计政策选择中，还应考虑到所采用政策所需要的成本问题，尽量在经济效益最大化和选择成本最小化之间平衡，来满足企业需要。不同的会计政策将会产生不同的经济后果，不同的经济后果会直接影响相关利益者不同的投资决策，直接影响企业未来发展。

三、结论

市场经济条件下，企业应合理地选择会计政策，让企业的财务状况和经营成果得到真实体现，明确会计政策选择的原则，通过完善企业会计政策，实现企业的长远发展，提高企业的综合竞争水平。

参考文献：

[1]张洪德.浅谈企业会计政策的选择[J].财经论坛，2012（11）.

企业会计政策选择的动因分析 篇12

关键词：会计政策,利益集团,投资决策

企业会计政策选择, 即指企业利益集团选择会计目标和会计准则的行为, 其选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告各环节构成的整个会计过程。从这个意义上讲, 会计其实是—门貌似精确但事实上并不精确的科学, 是各个利益关系集团利益博奕均衡的结果。近几年来, 出现我国上市公司不乏利用变更会计政策来改变会计信息的实例, 本文将从研究会计政策选择的客观环境入手, 进而分析企业选择会计政策的动因以及经济环境下会计政策选择的对策。

一、企业会计政策选择的客观环境

社会主义市场经济的确立, 扩大了企业的自主权。同时宏观经济环境复杂多变, 这些均对企业的会计工作提出了许多新的要求, 从而形成了企业会计政策选择的客观环境, 使会计政策选择这项工作变得十分必要。

(一) 会计政策选择是企业会计信息揭示的基础

会计的核心问题是确认和计量, 经济业务的初始确认和计量, 以及在此之后的再确认和计量, 其本身就是对具体会计原则、具体方法和程序的选择和运用。因此, 会计政策的选择是企业会计信息揭示的基础。

(二) 会计环境的变化要求企业的财会人员探索和选择适宜的会计政策, 以保证会计信息的真实与公允

随着现代企业制度的形成和发展, 企业的经营自主权不断扩大, 经营范围、业务种类趋向多样化, 使企业与各方的经济关系日益复杂。这不仅拓宽了会计活动的范围, 而且充实了会计业务的内容, 也决定了企业必须在准则、制度允许的范围内, 寻求和选择有利于具体反映企业会计实践, 全面满足会计工作要求, 且能正确处理企业与各方面经济关系的会计政策。

(三) 会计政策的选择是完成企业目标和贯彻经营思想的手段

每个企业都有其自身的发展目标, 即使同一企业在不同的发展阶段又有可能具有不同的目标。随着经济环境的变化和企业所处的发展阶段, 企业经营管理人员往往会采用不同的经营战略, 有时稳健经营, 有时锐意开拓。管理人员经营思想的体现, 企业经营目标的实现, 除了采用不同的经营战略和措施外, 在一定程度上需要借助于会计政策的选择。比如企业在采用稳健经营的方针时, 往往在会计政策的选择上希望尽可能地采用谨慎原则的处理方法, 使企业的实力得以保护, 避免风险的产生。而企业为了便于开拓市场, 显示实力, 则需要在会计信息中多显示其经营业绩和发展潜力。必须指出的是, 会计信息的披露应当是以客观、真实公允为标准, 会计人员不能违背职业道德, 滥用会计政策, 进行会计操纵, 以误导乃至欺诈与其相关的利益关系方面, 这将触犯法律, 会受到法律的制裁。

二、企业自身选择会计政策的的动因

(一) 企业经营特点与发展状况

经营特点具体包括企业的经营范围、规模、方式、服务对象、产品结构等。这些情况对企业会计政策的内容和要求会产生直接影响。例如, 高新技术产业有关研究与开发会计政策与传统产业的就会不同;往来结算业务频繁的企业在坏账会计政策上可能更稳妥;从事多行业经营的大型联合企业所需要的会计政策与只生产一种产品的小型企业所需要的会计政策当然不同。此外, 是否采用“成本与市价孰低原则”, 是否选择加速折旧及坏账计提的比例高低等均与企业在生命周期上所处的阶段有关。

(二) 企业的资本结构特点

企业的资本结构不同, 面临的财务风险也就不同, 负债比率高的企业, 财务风险大多应该更多考虑债权人权益, 使会计政策倾向于稳健;而负债比率低的企业, 财务风险较小, 企业所有者面临的风险大, 则应使会计政策倾向于保障投资者的利益。

(三) 利益取向

企业会计政策的制定和选择过程, 是企业实现其目标函数的过程, 是一个利益调整和利益分配的过程, 各种利益关系的相互作用, 制约着会计政策的选择与变更。企业管理人员的收入除了领取固定的工资外, 很大一部分来自与企业收益额成正比例的奖金。一般而言, 企业的投资人会通过股东大会 (董事会) 以决议的形式下达当年利润指标, 管理人员能否领取奖金以及奖金的多少取决于企业当年的利润水平。由于存在监督成本, 董事会不太可能对管理人员有权自行决定的所有会计方法进行调整, 而只能根据审定的会计利润来决定管理人员的报酬。奖金的存在, 会驱使管理人员去选择能提高收益的方法以提高其报酬。由于信息不对称和存在监督成本, 投资人对会计利润进行调整往往得不偿失, 这决定了管理人员有能力选择和变更会计政策。另一方面, 管理人员的奖金不仅取决于会计利润, 而且还取决于会计利润与目标利润的关系。上述分析表明, 由于利益 (报酬) 取向, 管理人员不仅采用一套可增加利润的会计政策, 而且在不同年份可能调整某些会计政策。因此, 管理人员除了能够在诸如直线折旧法与加速折旧法之间变动等会计方法变更外, 还可以通过操纵应计项目来达到。由于会计不确定事项很多, 许多事项特别是应计项目的会计处理取决于管理人员判断, 若会计利润未达到目标利润, 则可以把以后收入提前实现或不预计一些费用损失;反之, 则递延一些收入或预计一些费用和损失。由于信息不对称, 这些提前或推迟等事项, 审计人员并无绝对尺寸来衡量公允与否。在我国上市公司中同样存在这样的问题, 年末若企业预计本年目标利润可以完成, 则往往把年末应计的销售业务, 通过递延发票日期的方法来递延一部分收益;若预计目标利润不能完成, 则把属于次年的销售提前开出发票, 少计或不计一些应计提的费用和损失。

(四) 负债安排

债权人往往会应用审计的财务报表的数据来监督债务合同, 其目的在于节约代理成本, 限制管理人员的行为, 保护自己的利益。不履行合同中有关数据限制的条款, 将被视为违约, 它使债权人有权采取一般对待违约而采取的行动, 一般债务合同要求企业应保持一定的流动比率、利息保障倍数、负债权益比率等条款, 经审核, 财务报表若达不到上述条款, 则视为违约。会计准则给经理人员相当大的自己选择会计政策的权利, 但企业若不履行债务合同, 其代价是惨重的。因此, 债务合同中若有以会计数据定义违约行为, 则将促使经理人员选择尽可能减少违约可能性的会计政策。假定其他条件不变, 企业将愿意选择可增加资产或收入以及减少负债或费用的会计政策 (亦即不再遵循稳健性原则) 。此外, 如果在某种会计方法下将发生违约行为, 人们可理性地预期企业将变更会计方法, 以避免这种违约行为。企业越是与特定的基于会计数据的限制性条款紧密联系, 企业经营人员便越可能采用可增加当期收益的会计政策, 使各种会计数据产生债仅人做出有利于企业决策的效应。因为债权人希望使企业收益增加, 资产增加, 负债减少。即使企业没有业务合同, 从为了将来扩大生产能筹集到资金的目的考虑, 企业仍有可能采用有利于收益附加的会计政策。因为债权人是否愿意把款贷给一家企业, 其判断依据是企业的偿债能力。而偿债能力的高低正是通过各种指标的计算、分析而得出的。

基于以上因素的讨论, 我们得到一种重要的关系:在市场经济中, 任何经济组织都是一种或一组自愿的契约。瓦兹和齐默尔曼延引了这种企业理论的契约观, 指出“企业并非是独立存在的主体, 它只不过是一种若干契约的结合”。在企业契约理论的架构中, 企业在本质上是一个契约的连接点, 其功能在于通过界定各利益集团取得基于企业中分配现金流量与其他资源的权利, 来规避各利益集团出于自利行为而导致的利益冲突。

三、经济环境下会计政策选择的对策

(一) 立足企业内部的治理

1、进一步明晰产权关系。

产权的明晰界定, 为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件:一是股东追求资本收益的最大化, 二是各利益相关方与管理当局之间有契约关系。有了这两个条件, 既可允许和鼓励企业根据企业交易费用的高低来选择会计政策, 又可以发挥会计准则的激励约束和资源配置的作用, 使企业进行会计政策选择时减少随意性, 尽可能反映各利益相关方的共同利益。

2、强化独立董事和审计委员会的监督作用。

现代企业制度下, 科学的法人治理结构的核心是通过特定的治理结构和治理程序, 在利益相关者之间形成相互合作、相互制衡的机制。我国上市公司的董事中内部董事的比例普遍过高, 这样就难以发挥董事会的监督作用, 而主管部门的介入, 则无法消除政府对企业决策的行政干预。因此, 增加上市公司董事会的独立董事, 特别是保持一定数量的具有专业知识, 经验丰富的、并具有独立判断能力的独立董事是完善我国上市公司治理结构以及对经理层实行有效监督的重要措施。

3、改进公司内部激励机制, 进一步探

索与上市公司业绩挂钩的股票期权激励机制, 制定较长期的经理人经营绩效的评价标准, 使管理当局的目标函数与所有者的目标函数趋于一致, 以增强公司管理当局对股东的责任心与忠诚度, 减少经理人员的道德风险, 提高会计政策选择的公允性。

4、努力完善经理人市场, 重视经理人

市场、资产市场与产品市场对经营者的约束所产生的激励效应。只有这样才能使我国的会计政策选择具有帕累托效率, 根本解决会计信息失真严重这一问题, 有效提高会计信息质量。

(二) 健全法律制度

由于多方面因素, 会计政策选择是必然的, 但选择的结果却千差万别, 有意或恶意的会计选择会导致财富的不公平分配, 对市场、经济也引起较大的影响, 所以企业会计政策的选择既要考虑本单位的利益, 满足本单位会计核算的要求, 也要考虑国家的利益和有关人员对会计信息的需要。而这必然需要法律政策监督。要想用法律制约企业利用会计政策变更操纵, 必须健全法制建设, 明确界定随意变更会计政策的行为。

(三) 加强会计人员职业道德教育

提高会计人员的素质也尤为重要。会计人员是会计政策选择的主体, 会计人员的职业操守和自身素质对企业会计政策选择的合理性有很大影响, 因此, 要采取多种形式对企业会计人员进行教育, 不断提高他们的素质, 让他们充分认识会计政策选择的必要性和重要性, 确保会计人员做到既具有扎实的会计知识、积极的创新意识、敏锐的职业眼光和充分的主观判断能力, 又要不断地更新知识, 熟知现行的财经法规和会计准则, 以便在工作中结合企业实际、恪守职业道德, 在给定的会计政策空间里自由驰骋。

参考文献

[1]、石彦文.新会计准则与税法政策比较与协调[J].会计之友, 2008

[2]、杜兴强, 章永奎等.财务会计理论[M], 厦门大学出版社, 2005

[3]、潘焊双.企业会计政策选择的公允性[J].会计研究, 2004