会计政策选择问题

会计政策选择问题（共12篇）

会计政策选择问题 篇1

近几年来,随着我国经济的不断革新发展,有关会计政策选择的问题已经越来越受各界人士的重视,虽然当前我国已经在会计政策的选择问题上加大了管理与制约的力度,但是仍存在着部分问题。例如:企业的会计政策选择意识不够、会计准则不够完善、管理制度不够全面、会计人员缺乏专业技术等。

随着市场经济的不断发展,我国企业的投资主体越来越多元化,企业的债权人、管理者和股东要求公平分配利益,这使得会计信息的决策价值得到显著的提升。会计政策选择是体现财务信息的前提和基础,它包括会计政策的初始选择,也包括会计政策变更后启用新政策时的选择。因此,会计政策的选择是否恰当合理,直接关系着企业会计信息质量的高低和企业信息使用者据以做出决策的准确程度。同时,在财务报告中对会计政策选择的披露有助于会计信息使用者对其的准确理解,企业对于所选择的会计政策及其变更通常会在财务报表的附注中加以披露,如外币政策、存货计价、坏账损失等的核算,然而,在实际操作中,企业可能会存在着会计信息失真的情况,除了错报、漏报之外,管理者会滥用或操纵会计政策达到自己的目的,因此作为信息使用者,单看财务报表是不够的,必须看报表附注中的会计政策,分析其使用及变更原因, 从企业立场把握其选择的深层原因和具体影响,全面准确地理解财务报表信息。

我国对会计政策的定义为企业在进行会计核算和编制财务报表时所采用的具体原则、方法和程序。前提是对同一经济业务所采用的会计处理方法允许存在多种不同的选择。

现代会计跟以前的会计对比,有了更高的要求。以前的会计不需要提供非常详细的财务报表来供领导者做出决策,只要算对了进进出出的账目,核算精细即可;而现代会计不仅仅需要会计人员算对账、算准账,更需要真实可靠、明确详尽的财务信息供企业领导者使用。于是,这就将会计政策的选择拓宽到了比之前更高的领域,对于同一种经济业务,企业需要选择不同的会计政策,有不同的处理方法,从而提供更加准确、更加有效的会计信息。另外,在现代经济飞速发展的趋势下,一些超前的、特殊的新业务不断涌现出来,导致了会计准则和实际会计工作之间有了一定的时滞性,同时,会计准则也并不是完美的, 它随经济发展实时更新、不断完善,每年都可能有变化,因此, 这恰好为企业在会计政策的选择问题中提供了较大空间,这同时也要求会计人员具备适应性和前瞻性,能根据不断变化的自身以及外部环境进行灵活的选择及核算,使得企业的财务经营信息得到更完整更真实的呈现,这也说明了会计政策选择的必然性。

一、影响企业会计政策选择的因素

一是经济、法律、政治、社会环境因素。会计是环境的产物, 而会计环境是一个错综复杂的、受多方面影响的统一的客观条件,受经济、法律、政治、社会等因素的影响。企业的经济结构、政府的宏观调控、社会经济发展水平等都会对企业的会计政策选择过程产生影响。

二是税收因素。众所周知,税收是企业的一项重大经营成本,它会直接增加现金流出量。我国对企业征收企业所得税, 而企业所得税的纳税基础一般为利润,企业可以在相关国家法律法规允许的空间内选择合理的会计政策来降低自身利润额,从而降低潜在的税负,进一步减少企业的运营成本,增大利益。

三是政府的收费管制因素。政府本身也是企业利益相关方中的一个重要组成部分,是一个利益集团,它制定了各种规章制度,依据相关会计数据对某些企业的收费标准和产品标价进行管制。因此,被管制的企业常常会通过选择合理的会计政策来影响相应的会计数据,从而降低成本,以有利于自身发展。

四是会计人员的职业素质和判断能力。

五是利益相关方的利益因素。

六是企业的经营目标和经营战略。

企业在选择会计政策时,需充分考虑到自身所处的发展阶段、前景、竞争优势、存在的缺陷、处在的同行业水平等因素,明确自己的定位,结合自己的经营目标,灵活运用会计政策来适应当期战略,切忌一套死板的会计政策运用到底,不知变通。

二、会计政策选择原则

会计政策的选择问题会直接影响到会计信息的真实性和完整性,从而进一步影响到信息使用者的决策和企业的发展趋势, 导致各利益相关方经济利益的重新调整分配,最终影响整个社会资本市场的运作和可持续发展。因此,为了保证企业会计信息基本的真实性和完整性,确保企业长期有效发展,企业必须合理恰当地选择会计政策,在选择过程中,要遵循合法、合理、统一、 成本效益等原则。

三、完善会计政策选择的对策

在我国的社会主义市场经济体制的条件下,为了达到对企业会计政策选择的整体优化,应注意提高其选择过程中的公允性及恰当性。会计政策选择的公允性是指企业选择的会计政策能够客观公正地体现出该企业真实的财务状况及经营成果,既不按主观想法偏向任何一方的利益集团,也不应该存在严重的经济后果,也就是说在选择过程中要结合各利益相关方的整体来考虑,不应该存在故意的不符合常理的趋势。部分企业利用目前会计准则允许企业在一定空间内自行选择会计政策的权利, 来人为操纵会计政策,实现自己的非法利益,歪曲企业财务状况和经营成果,破坏会计信息的真实性和完整性,因此,保证会计政策选择过程的公允性显得尤为重要。而会计政策选择的恰当性是指企业在国家规定的法律法规的限度内,结合国情和自身现有的特点和具体情况,为了达到保证会计信息的真实完整、公允反映企业财务状况的目的,选择合适的会计政策。

首先,完善会计准则、健全法制建设。会计准则的优化过程能在一定程度上体现一个社会的公允性,促进社会资源的公平配置,会计准则是各利益相关方进行长期经济博弈的结果,它的完善对企业会计政策的选择有着重大的意义。在我国如今的经济体制下,给予企业一定的会计政策选择空间是必要的,但考虑到当前国情,在企业财务造假行为层出不穷,导致会计信息的真实性大打折扣,审计监督部门体制不健全、技术水平有限、容易受眼前利益诱惑的情况下,应适当降低企业选择会计政策的自主性,从而减少企业操作会计政策谋取利益的可能性。同时,在会计准则的制定过程中要立足于我国国情,并充分考虑到未来经济的发展趋势,可部分借鉴发达国家的相关经验,对未来做出分析预测,使之能适应会计环境的快速变化,在相对长时期内保持合理、稳定,这需要会计准则具有适度超前的优越性及前瞻性,才能避免真空地带的产生导致企业有空可钻操纵利润。此外,尽快制定出相应的会计政策披露原则是非常重要的,通过对会计政策披露的内容、方式、时间、范例、格式等进行明确的规定,来增大企业选择的透明度。同时,相关的法制建设也亟待健全,要加大对随意变更会计政策企业的惩罚力度,增大此类行为的经济代价,避免企业利用法律漏洞来进行不法的会计工作。通过健全的法律规范,明确有关机构的法律责任,严格做到有法必依、执法必严,防范会计政策的不法选择,从而保证会计信息的真实性和完整性,达到其选择的整体优化。

其次,加强外部监督、强化注册会计师审计监督。企业的外部监督体现在政府和社会相结合的监督机制。政府监督表现在相关法律法规的约束和财政、税收等行政部门的监督,但面对数量庞大的大小企业,有时政府部门会力不从心,只能对部分企业进行抽样检查,由于客观原因,查处的问题有些并未得到解决。因此,多数企业存在侥幸心理,弄虚作假,操纵利润,这就要求我国政府部门加强监督,明细准则,加大执法力度,对会计信息失真的企业进行社会公布,使不法企业付出应有的经济代价。而社会监督主要是包括注册会计师审计监督和社会舆论监督,其中注册会计师的审计监督是对企业进行会计信息质量监督的主力,是保证企业合法选择会计政策的外在条件。在注册会计师的工作过程中,在对企业会计政策的运用及变更的审计环节可能会有所疏漏,不够重视,因此,在往后的工作过程中, 注册会计师应对会计政策的变更及其原因、影响予以重视,严格进行审计。在加强对企业审计监管的同时,也应注重注册会计师行业的健康发展,促进其加强职业道德、提高职业水平,以谨慎公允的职业道德和态度,客观公正地对企业的会计工作进行审计评价,考核其合理性、是否充分披露、有无存在利用会计政策的选择及变更来粉饰报表牟取利润。当出现不合理、不充分、虚假谎报财务信息的企业时,注册会计师应毫不犹豫地出具保留意见甚至否定意见,以减少此类现象的产生。社会舆论监督主要是发挥新闻媒体、社会公众的作用,对不法企业的违法行为及承担的相应法律后果进行及时播报,以此来告诫广大企业,帮助其健康发展。

第三,完善会计信息披露制度。当前的会计信息披露制度并没有很有效地揭示出有关企业会计政策选择的信息,财务报告的附注中披露的相关信息是不充分不具体的。结合我国国情及笔者选取的外文文献资料来看,对于会计政策选择的信息披露太少是一个共有的问题,各国会计准则都强调了企业既有在给定空间内进行合理合法选择会计政策的权利,又有将其选择情况对相关部门进行充分披露的义务,两者缺一不可。这就要求将会计政策选择的过程透明化,置于大众的监督之下,能有效防止企业管理者操纵会计政策只顾自身利益而损害了各利益相关方之间的平衡,提高其公允性。健全有效的会计信息披露制度能提高企业会计政策选择的透明度,是对企业进行外部监督的重要手段,是除管理者之外的各利益相关方行使自己权利的有力工具和关键保障。需要做到充分披露的内容包括选择或变更会计政策的原因、方法、内容等,尤其对变更会计政策的行为要在附注中作出详细具体的解释,说明变更的原因、性质、 影响等事项,其中的影响要包括变更当年以及以后的会计年度的影响,一边会计信息使用者能够根据这些解释更好地理解企业不同时期的会计差异的原因,作出更好的决策,获取更大的经济效益。此外,完善的会计信息披露制度还有助于相关机构更全面更详细地对财务报表附注进行审计工作,防止企业歪曲会计信息,削弱其真实性,达到持续优化会计政策选择的目的, 提高其公允性。

第四,完善公司治理结构。在会计政策的选择过程中应引入相关利益集团的适当干预。企业治理中的结构理论揭示出不同利益相关方拥有各自的权利,股东拥有出资者所有权,董事会拥有法人财产权,管理者拥有法人代理权。针对我国企业治理结构的现状,应适当强化股东、董事会、管理经营者和监事会的职能, 完善股东、董事会和监事会对企业决策的监督作用,杜绝一家独大的现象。各利益相关方都应对企业的会计政策选择过程、会计政策变更事项以及因此产生的后续会计影响进行监督,并进行会计信息披露,管理者应结合各利益相关方的综合需求,均衡各方利益,在此基础上适当调整所采用的会计政策。

随着我国经济的进一步完善和发展,企业会计政策的选择问题会越来越受到重视,相关制度和工作也会朝着规范化、多需求、高层次的方向发展。会计政策的选择过程将愈发复杂,会计政策的选择也将更注重整体的优化,而不只是从单一的需求出发,企业必须对自身情况、发展需求、前景、同行业竞争地位等进行全面分析,明确自己的优势劣势,制定总体目标,并结合会计人员和领导层的专业判断能力以及以往的工作经验,对各会计政策方案进行比较分析,形成最优化的会计政策选择。同时,随着世界范围对会计政策选择结果披露情况越来越重视,今后的企业在遵循财务报表的一般原则的同时,将更注重企业会计政策披露的重要性、完整性、规范性,提高会计政策选择的公允性。

会计政策选择问题 篇2

与会计政策选择相关的主要理论有以下三类:一是有效市场假说,二是实证会计理论,三是经济后果理论。会计政策选择的理论问题还关系到会计准则的制定。

一、有效市场假说(EMH)

简森1978年把有效市场定义为:对一组信息Qt,如果根据该组信息从事交易无法赚取到经济利润,那么市场是有效的。1

EMH理论认为,在次强式或强式股票市场上,市场能够无任何偏好地对包括会计程序变动在内的所有信息作出反应。税收是会计变动唯一可引起的现金流量效应。在没有税收条件下,会计程序的变化不会影响股票价格。EMH预测不论股票价格如何随着会计收益的变动而波动,最终的股票价格肯定是对股票未来价值的无偏倚计量。

EMH认为,由于信息交流,资本市场终会了解一家公司是否存在现金流动问题。一家公司绝不可能依靠会计来作为欺诈手段,长期隐瞒现金流动问题。一旦为外界发现,那么,次强式以上的股票市场就会对会计收益中隐含的未来现金流动问题作出大致正确的评估并通过当期股票价格反映出来。证券市场不会总是被会计收益引入歧途,而会作出对股票未来价值的不偏不倚的估计。甚至在某企业特定的会计程序不为外界所知时,有效的证券市场仍将对该企业运用的会计程序作出无偏见的预测,并对该会计程序将产生的未来预期收益的程序作出不偏倚的评估。

总之,EMH认为会计政策选择无关紧要,不影响企业的现金流量和企业价值,有效资本市场将形成不偏倚的股票价格。

二、实证会计理论(PAT)

PAT对会计政策选择的研究是通过对分红计划、债务契约和政治成本的考察,推导出有关的三大假设。2

1.分红计划 假设在做出“管理人员在某个分红计划下的.报酬随着报告收益的增加”的假定,之后推导出该假设:若其它条件保持不变,实施分红计划的企业,其管理人员更有可能把报告收益由未来期间提前至本期确认。

2.负债权益率 假设在做出“企业越是与特定的基于会计数据的限制性契约条款联系紧密,企业经理人员便越有可能采用可增加当期收益的程序”的假定之后提出该假设:假定其它条件保持不变,企业的负债权益率愈高,企业的经理人员便愈有可能选择可将报告收益从未来期间转移至当期的会计程序。

3.规模假设 在做出“大企业的政治敏感性和所承受的财富转移额(政治成本)均大于小企业”的假定之后,推导出该假设:在其它条件均不变的情况下,企业的规模愈大,它的管理人员就愈有可能选择那些能够将当期收益递延到下期的会计程序。

大量的实证研究结果基本证实了这三大假设。简言之,PAT认为确实存在管理人员进行会计政策选择的行为。

三、经济后果理论(ECT)

史蒂芬・杰夫在其1978年发表的一篇名为《‘经济后果’的兴起》文章中将经济后果定义为:“会计报告对企业决策行为、政府、债权人所产生的影响。”3这个定义的本质在于,会计报告能够影响管理者和其他人员所做出的真实决策,而不仅仅是反映这些决策的结果。威廉姆・斯考特(Scotc,WR.)将经济后果定义为:“不论有效证券市场启示如何,会计政策选择能够影响企业价值”这一观念。即从本质上认为企业的会计政策及其变更确有影响(matter)。4

经济后果的出现,照斯考特的观点

企业会计政策选择若干问题探讨 篇3

按照国际会计准则委员会(IASO)的定义,会计政策是指企业编报财务报表时所采用的具体原则、基础、惯例、规则和实务。会计政策选择,是指在既定的可选择域内(一般由各国的会计准则、相关经济法规等组成的会计规范体系所限定),根据特定主体的经营管理目标,对可供选择的会计原则、方法、程序进行定性、定量的比较分析,从而拟定会计政策的过程。

二、会计政策选择的理论基础

与会计政策选择相关的主要理论有:有效市场假说、实证会计理论、经济后果理论等。实证会计理论和经济后果理论都提到关于“契约”的问题,并以该问题为依据来研究会计政策的选择。契约理论构成了企业会计政策选择的理论基础。其主要观点是:企业是一个有效的契约组织,是各方要素参与者构成的一系列契约的联结。在企业这个契约联结中,企业的各方参与者根据所订立的各种契约来取得基于企业中分配现金流量与其他资源的权力。

相对于市场而言,企业是一种不完备的契约。企业处在一个复杂多变的市场环境中,不可能在签约时预测到所有可能出现的情况,企业会计人员只能在持续经营假设前提下选择适宜的会计政策进行会计核算。在企业契约中,如经理人与银行之间的贷款协议,经理人与股东的报酬计划的内容,均涉及会计收益等会计资料及相关的会计政策。实际上,会计收益与计算会计收益的重大会计政策具有同样重要的地位。在有些情况下,利益相关者对后者的关注程度更高,后者关系到契约的制定、履行和对履行效果进行评价的全过程。

会计政策便成为企业契约的重要组成部分,不同的契约产生的企业契约成本是不同的。一套能随时间推移而生存下来的旨在减少利益冲突成本的契约是有效的,与其它契约相比,它更能减少代理冲突,增加企业价值,用以计算这些契约所使用的会计数据的会计政策比其它会计政策更为有效。通过对不同会计政策的选择可以影响契约监督成本,进而影响企业价值及各利益主体的利益。从会计学的角度看,会计政策选择问题就是怎样为企业契约关系的确立和考核提供公平合理的衡量基础。

三、规范企业会计政策选择的几点建议

会计政策制订和选择的有限理性,使政府颁布的会计准则不可避免存在这样那样的破绽或漏洞,这就给了会计选择行为主体钻营牟利的机会和可能。既然会计政策是客观存在的,其选择过程既是利益分配过程,又是实现本身的优化过程。对于会计政策,关键是防止过度滥用,尽量减少诱发滥用的动机。

1.加大企业违规处罚力度。一些企业尤其是上市公司钻法律的空子,恣意利用会计政策变更操纵利润,而无须承担相应的法律责任。《会计法》应对随意变更会计处理方法的行为加大处罚力度,提高企业会计政策变更的成本。应与国际接轨,引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制,既可以使蒙受损失的投资者得到补偿,又能给企业形成实在的经济压力,从而抑制其利用会计政策操纵利润的冲动。

2.规范企业会计政策选择的信息披露制度。完善的信息披露制度是企业实现有效治理的前提条件,就会计政策而言,会计政策揭示是对会计政策选择结果的综合披露,将企业会计政策的选择置于公众监督之下,在一定程度上就可以防止经理人员利用会计政策选择而损害其他利益相关者现象的发生。从世界范围来看,各国准则都强调企业既有适当选择会计政策的权力也负有进行充分披露的义务,我国会计准则也应更加注重企业会计政策揭示的重要性、明晰性、时效性和公正性,使企业会计政策选择的信息披露制度朝着规范化方向发展。

3.建立有效的激励机制,确保经营者理性的选择会计政策。会计政策的选择完全掌握在内部人手中,如果缺乏有效的激励机制,经营者可能在会计政策的选择上发生短期行为。为了避免管理当局经营短视,应当对其薪酬制度进行变革,引入西方普遍采用的股票期权,将具有长期激励作用的股票期权与短期激励制度相结合,制定较长期的经理人经营绩效的评价标准,使管理当局的目标函数与所有者的目标函数趋于一致。与管理人员的基础年薪、效益年薪、补充养老金等方式结合使用,以增强公司管理当局对股东的责任心与忠诚度,减少经理人员的道德风险,驱动管理当局以提高企业总价值为目的来选择有效率的会计政策。

4.加强内部控制与会计政策执行检查。有效的内部控制制度有助于经营者通过会计政策的选择实现预期目标。会计政策选择需要会计职业判断,职业判断只有在有效的内部控制约束下进行才能符合经营者的意图和企业的目标。从会计流程看,每一步骤都需要不同程度的职业判断才能完成。在这些判断的过程中,都会涉及会计政策的选择,能否实现公允选择,内部控制扮演了非常重要的角色。

另外,人们更多关注会计政策选择的动机和后果,却很少对会计政策的实际执行过程进行控制与检查。企业的内部审计部门可以履行这一职责,及时发现会计政策是否按计划执行,变更有无充分的理由和审批手续,并直接对董事会负责。

参考文献

[1]张劲松,于钊.上市公司会计政策选择分析[J].商业经济.2008(2)

我国企业会计政策选择问题探讨 篇4

一、我国企业会计政策选择的内容及存在的问题

目前, 我国企业会计政策选择主要包括:资产计价基础的会计政策选择;存货计价方法的会计政策选择;长、短期投资的会计政策选择;固定资产的会计政策选择;无形资产的会计政策选择;外币业务的会计政策选择;开发成本、借款费用的会计政策选择;所得税的会计政策选择;长期工程合同的会计政策选择;资产减值准备的会计政策选择;合并的会计政策选择等等。在这些方面, 我国现有的会计准则中的会计处理有多种备选的会计处理方法, 这样就为企业会计政策选择留下了较大的选择空间, 而不同的会计政策的选择又会对企业会计信息产生不同的影响。目前, 我国会计政策选择中存在诸多问题, 主要包括:

1. 政策选择上, 存在着机会主义倾向。

适度的会计政策选择可以降低企业的代理成本, 促进企业效率的提高。但我国许多企业在进行政策选择时, 为了规避管制、降低税负、粉饰业绩、操纵股价等目的而进行的政策选择。有些企业利用资产减值准备计提与回转的时间差, 安排了又一种在不同会计期间合法地调节利润的可能。有不少的公司深谙此规则之益处, 且不论各个企业的财技如何, 这种现象的出现说明会计政策选择为在各期间之间调节利润打开了方便之门。机会主义型会计政策选择的主要动机是为了实现管理者当局等个别利益相关者的利益最大化, 其以损害其他利益相关者的利益为代价, 不利于公司的长远发展, 也无法使资本市场实现资源优化配置的功能。

2. 政策选择行为上, 随意性大。

许多企业在政策选择时, 缺乏统一的指导思想和科学的选择程序, 随意确定资产减值准备的计提比例, 随意伸缩合并会计报表的范围, 提前或推迟确认收入, 随意改变长期投资的计价方法等。造成部分会计信息不能真实反映企业财务状况、经营成果和现金流量。会计政策选择的信息披露中, 很多企业没能充分披露会计政策选择的信息, 使得信息透明度不高。

3. 会计政策选择形式过于单一, 有选择权利用不足的倾向。

统计结果表明, 在对固定资产折旧方法、存货发出计价方法和所得税核算方法等进行选择中, 绝大多数企业都采用了简便易行的直线折旧法、加权平均计价法和应付税款法。政策选择单一, 使得在一定空间内的选择权流于形式, 管理者当局只是为了披露而披露, 从业人员没有真正从企业自身出发, 有时仅注重备选方法操作简单, 而未考虑备选方法的真实反映上市公司财务状况和经营成果方面是否具有优越性。管理当局图简便省事而放弃选择权, 有选择权利用不足的倾向。

4. 政策选择效果没达到整体优化的目的。

企业会计政策是一个系统, 但不同行业、不同类型的公司所适合采用的会计政策应该有所不同。现实中, 我国大部分企业往往从单一动机进行会计政策选择, 不注重会计政策组合的整体优化, 这就部分抵消了会计政策选择的作用。另外, 政策目标与所选择的方法程序没有内在一致性, 从而根本无法评估政策的效用。

5. 部分会计政策超前, 可操作性差。

会计政策可选择空间的确是一个会计理论指导会计实践的具体过程。作为一种理论, 应当具有一定的适度超前性, 它不仅应该能够解释会计实务, 而且还要能预测未来的趋势。我国会计准则的超前性表现在对委托贷款减值准备、长期工程合同的规定以及对所得税核算方法的规定上。委托贷款这种投资形式在我国上市公司中并不多见, 我国大部分上市公司仍然采用应付税款法, 国外的大部分企业采用的则是纳税影响会计法, 这些政策的规定表现出极大的超前性, 在实务中的可操作性比较差。

二、我国会计政策选择问题的成因分析

1. 公司治理结构不健全。

公司治理结构是一种双向、多维的控制关系和制度结构。相对西方大部分国家, 我国上市公司的股权高度集中, 流通股只占到总股份的30%左右, 而国家和法人持有的非流通股占70%左右, 公司的经营管理多为经理等内部人控制, 公司外部投资者的利益得不到保障, 存在严重的“内部人”控制现象和代理问题。公司治理结构的不健全助长了经营管理者利用会计政策选择来追求个人效用的机会主义行为, 而产生进行不当盈余管理的动机。

2. 会计人员职业判断能力较差, 缺乏会计政策选择意识。

会计政策选择是否合理很大程度上取决于企业会计人员的素质。我国当前的具体会计准则有一个较明显的特点, 即某些经济业务需要会计人员做出职业判断后, 再进行会计选择。会计环境的千变万化, 新业务的不断涌现, 增大了会计职业判断的难度, 而我国目前会计人员只是追求操作方法的简便易行而放弃了为公司获得更好会计核算方法的权力, 致使选择权利用不足, 更谈不上对企业选择权进行整体优化了。

3. 会计规范体系自身的缺陷。

我国会计制度和会计准则给企业会计政策选择留下了比较大的弹性空间。如对存货的计价、固定资产折旧的计提可采用不同的方式;对坏账准备的计提可采用不同比例;对固定资产残值和在产品成本的估价可采用不同的标准, 等等, 留给企业的选择权过大。同时我国会计制度、会计准则存在滞后性, 以致一些新领域、新行业的同类会计事项或交易出现多种会计处理方法, 这就为企业会计政策选择提供了空间。我国也缺乏有效的会计政策选择披露体系, 使得企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表毫无后顾之忧。我国会计准则还过于强调与国际趋同, 在一些会计政策的选择披露问题上并未过多考虑本土情况, 其结果只能流于形式, 使得部分会计政策表现出超前性, 可操作性差。

4. 特殊的资本市场管制措施的引导。

我国股票市场的制度变迁方式和上市公司独特的股权结构, 上市公司为了从资本市场上最大限度地筹集资金, 具有强烈的动机通过选择会计政策进行利润操纵, 从而达到“配股生命线”的要求。同时, 我国上市资格即“壳资源”的稀缺, 造成企业为保住上市资格这种稀缺资源, 在可能亏损的会计年度会选择调增收益的会计政策, 在亏损出现的会计年度会选择调减收益的会计政策, 而在扭亏为盈的会计年度则会做出调增收益的会计政策选择。

5. 注册会计师行业执业不规范, 监管不力。

一是注册会计师的执业环境不理想, 注册会计师在执业过程中难以保持独立、客观、公正的立场。二是我国的审计市场不规范, 会计师事务所之间进行低价、恶性竞争, 造成会计师事务所跟着客户的要求走, 在客观上也纵容了上市公司不规范的会计政策选择行为。三是我国注册会计师的整体业务水平不高、职业道德观念不强、责任心不高、缺乏风险意识, 以致使审计质量降低。

三、解决我国企业会计政策选择问题的对策

1. 建立高质量的会计准则。

目前我们已经颁布了十六项具体会计准则, 不论是形式还是内容都体现了与国际会计的逐步接轨, 但一项会计准则要经过政府与上市公司“多次博弈”才能逐步完善起来。鉴于目前我国企业机会主义会计政策选择广泛存在的严重情况, 应加快完善以会计准则为主的会计规范体系, 并根据出现的问题及时加以修订。一是应建立一个完整、内在一致和明晰的财务会计概念框架, 在现有的《企业会计准则———基本准则》的基础上, 进一步建立起我国的财务会计概念框架。二是加强各利益主体对会计准则制定的参与度, 以充分反映各利益主体的意志。三是对会计政策选择的多样性应进一步限制, 同时注重与其他政策的协调, 体现政策趋向的一致性。四是加强会计信息披露的规范化建设, 公司披露信息时应做到“从多不从少”的原则, 从严管理披露信息不足的行为, 。

2. 健全市场法规及诉讼制度。

健全市场法规及诉讼制度, 首先要完善有关法律规范, 细化一些条款。除了以三年连续亏损为依据外, 还应辅以其他指标, 如上市公司持续盈余指标、经营性现金流量指标以及企业的生产经营活动是否处于严重的非正常状态, 或基本停产状态, 或资不抵债、难以清偿到期债务等指标, 以减少上市公司管理当局进行会计政策选择的外部动机。其次要通过法律加强对投资者利益的保护, 均衡各个利益主体的利益分配, 制约和限制代理人的机会主义倾向, 加大违规的成本。

3. 强化中介机构的监督制约机制。

包括会计师事务所在内的中介机构是“客观收集和评价有关经济活动和事项陈述的证据, 判断这些证据与建立的标准符合程度, 并将其结果传递给有关利益的使用人。”一是强化中介机构遵守独立、客观、公正的基本原则, 提高独立审计质量;二是促使各中介机构按照统一的执业标准执行审计业务, 提高业务素质和执业水平;三是明确注册会计师的法律责任, 维护社会公共利益和投资者的权益, 促进整个社会经济的健康发展。于此同时, 还应该进一步加强对我国注册会计师行业的监管。

4. 完善企业内部约束机制。

在大力发展机构投资者, 在充分发挥机构投资者在公司治理中的积极作用, 缓解因股权过于集中和流通股过于分散的弊端的基础上, 完善企业的内部监控机制, 以加强监控者对企业经营者行为的了解, 提高其会计政策选择信息的收集、评判能力, 以及增加其监控手段。上市公司在这一方面所出现的问题通常表现为道德风险与逆向选择。为了解决上述问题, 应注重如下措施:一是规范法人治理结构, 完善董事会、监事会, 建立独立董事制度, 明晰各自的职责和权限, 设立严格的工作程序, 确保公司治理能够在一个科学规范、严格、有序的制度环境下运营。二是完善包括提名委员会、投资审查委员会、薪酬委员会、审计委员会等专门机构, 构建完善的议事、决策程序, 确保各专门委员会工作的独立性和严肃性。

5. 提高会计人员的整体素质, 加强职业道德建设。

企业研发支出的会计政策选择 篇5

随着技术创新是企业的核心竞争力被越来越多的企业家所认同，企业的技术创新活动越来越活跃，与之相关的研发支出占企业总支出的比率亦在不断增加，在一些高新技术企业里研发支出已经成为企业最主要的支出。

由此引发出一个重要的会计核算理由，即研发支出的会计政策选择理由。

会计政策的选择无非出于两个目的：一是通过合理的会计政策选择以实现企业纳税筹划的目的;二是通过合理的会计政策选择以实现财务报告的目标——即向会计信息使用者提供相关、可靠的会计信息。

会计政策选择问题 篇6

一、税收筹划和会计政策选择的可行性

从宏观层面来看，企业会计政策的选择和税收筹划，是一项政治利益、经济利益的综合博弈。政府通过会计准则的制定以及税务契约的实行，直接和间接地影响着企业的会计政策选择。而企业所选的会计政策的不同，就会产生差异化的会计信息，这又反作用于包括税收政策在内的国家宏观政策。从微观层面来看，我国会计核算要求与税法征收规范，存在一定程度上的口径不一致，因此，企业在进行税务筹划时，如果充分考虑了缴税期间、纳税起征点、税收减免征以及税收优惠政策，就能通过选择合适的会计核算方式，实现最优的纳税方案。

二、基于税收筹划进行会计政策选择具体项目的操作

1.与生产环节有关的会计政策选择——以存货为例

在经营过程中，企业必要的存货储备是正常运营的保证。所以存货的计价方法的选择，也在很大程度上影响着应纳税额的多少。企业从存货角度进行税收筹划时，应当充分考虑包括国家调控政策、市场供需、经济形势等在内的综合因素。

结合现实环境，中国当下的消费品市场和生产性物资市场普遍存在涨价情形，此时，如果选用的是先进先出法，会使企业的利润存在一定程度上的高估，不利于“节税”筹划目标的实现。从税收筹划层面出发，综合当下通货膨胀的普遍情况，企业采取加权平均法较为合适。它可以尽可能控制价格波动带来各期利润的不均衡，从而避免税收的异常波动。以云南白药为例，从其2011-2013三年的财务报表上可以看出，该公司三年间存货呈现不断增加的趋势，主要是因为近年来中药原材料价格的上涨而大批购买原材料所导致的，虽说属于正常的变动，但对企业的营运能力分析和纳税幅度还是会产生影响，因為该公司选用加权平均法计价，这就对于相对稳定存货价格，发挥了重要作用。

2.与销售环节有关的会计政策选择——以收入确认为例

在销售时，如果企业采用的是直接收款方式，无论商品是否转移出企业，都以收到货款或取得收款凭证为时间点确认收入。对于这些应该在销售时确认的收入，税收筹划的重点就是尽量推迟收入确认的时间点，尽量延期纳税。

例如，如果企业2014年终确认一项销售收入100万元，由此产生应纳税所得额50万元，按25%的税率计算，纳税12.5万元。该企业依据税法的规定，进行税收筹划，把当年的收入推迟到2015年确认。这样企业在本年就节省12.5万元的所得税额，下年确认收入时，同样是缴纳12.5万元税额，如果折算到2014年，考虑到货币时间价值，假设折现率为0.9，则纳税额为11.25万元，与12.5万元的差额相当于享受到一笔相当于无息贷款的资金。而如果企业有前5年的亏损可供弥补时，提前确认收入可获得纳税优惠，就不必推迟收入确认了。

同理，购销和分期收款方式、委托其他纳税人代销方式的收入确认筹划，同样遵循着推迟确认时间从而合理节税的筹划方法。

3.与销后环节有关的会计政策选择——以坏账损失计提为例

为了销售的顺利实现和增加市场占有率等目的，赊销已经成为企业进行信用销售的重要手段。由此产生的大量的应收账款，作为一种挂账信用，需要企业对其收回的风险性进行合理筹划。根据《企业会计准则》规定：计提坏账准备的方法由企业自行确定，可以按应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法等计提坏账准备，也可以按客户分别确定应计提的坏账准备。

根据当前复杂的社会经济环境，销售下游的企业可能因为实力参差不齐而影响到各自的还款效率。而对于长时间挂账的应收，在当下的情况下，应该引起企业足够重视，综合考虑其所处的赊销比例、经营年限以及客户的信用额度。此时，账龄分析法和个别认定法的选取在一定程度上起到事前风险管控的作用。

以河北宣工集团2013年的报表披露为例，该公司应收款项采用个别认定法和账龄分析法计提坏账准备。在资产负债表日，对于金额重大的单项业务，即欠款金额占所属应收款项余额30%的、或人民币100万元以上的，进行减值测试。减值测试项还包括金额不重大，但信用风险组合后风险较大的应收款项。项目中，对于发生减值证据充分的，根据其账面价值高于未来现金流量现值的差额，计提坏账准备。单独测试未发生减值的应收款项根据账龄按下表比例计提坏账准备。

经过以上举例，我们可以发现，账龄分析法和个别认定法，对于企业纳税产生的影响更加灵活多变。当回款形势对于企业普遍不利的情况下，适时增加坏账准备计提比例可以在一定情况下减少企业纳税额。但是，企业不能只拘泥于短期的节税目的，而要从实际情况和整体效益出发。不能为了减少税收而掩盖利润，也不能为了维护上市业绩而故意减少应有的损失计提。

三、基于税收筹划进行会计政策选择应当关注的问题

1.税收筹划与会计政策选择的合法性

企业应该严格区分税收筹划与偷税、漏税等违法行为之间的差别。不能一味地追求纳税削减，却将企业引上违法国家法律的歧途。同时，企业会计政策的选择必须有依据。以会计法规和会计准为标尺来约束和规范企业的生产经营和财会选择。遵循国家的政策法规，不仅是企业内部管理合法化的基本要求，也是顾及企业外部各方利益的责任体现。

2.税收筹划与会计政策选择的科学性

注重科学性，要求企业在实务中要正确看待税收筹划，事先要认识到税收筹划并不是万能的，只能适当地降低企业税负，但不能全部减去。过高的节税期望，很可能导致企业管理者因为过分关注税收筹划，而忽略企业重要的生产经营活动；另一方面，税收筹划中会计政策选择，应注意企业在进行税收筹划时，不能只重视减少税负而不考虑筹划的风险，如果企业在减轻税收负担的同时，税收风险却大幅度提升，则应科学衡量其利弊进行决策。

3.税收筹划与会计政策选择的长远性

基于我国会计规定：会计核算中相关的会计政策在一般情况下，不允许中间变更。因此，要确保企业的税收筹划与会计政策选择给企业带来的效益具有时间上的延展性和长远性。这就需要企业管理者具备高瞻远瞩的眼界和审时度势的智慧，准确把握当下，长远规划未来，在此基础上进行税收筹划和会计政策的选择，助推企业的持续发展。

（作者单位：河北经贸大学）

参考文献：

[1] 沈叶玲，税务筹划对企业会计核算的影响分析，商场现代化，2012，36：139-140.

[2] 陈玮任，会计政策选择和税收筹划研究，经济视角，2013，9：48-50.

[3] 李青，浅析会计政策选择与税收筹划的关系，商情，2012，11：157-158.

[4] 刘瑞琴，研究税收筹划对会计政策选择的影响，时代金融，2012，7：60.

[5] 甘文涛，会计政策选择中的税收筹划探讨，现代营销，2012，9：122-123.

对会计政策选择问题的思考 篇7

1.1 何为会计政策选择

它是会计主体的一类有意义的, 在政策中开展挑选工作的活动, 其不但涵盖一项经济活动刚开始出现时的政策选取, 还涵盖因为客观要素的改变而变更之前的政策, 也就是说对过去选取的政策开展有序的调节。所以, 该项选择活动是一种活动, 是一项动态的步骤。其存在于单位从最初的会计确认一直到报告等多个步骤形成的一个总的会计步骤。而且, 该项准则里存在一个真空区域, 也就是未设置的一些有预见意义的经济活动怎样开展会计处理活动, 其本身被划定在相关政策的选取区域之中, 这时单位有着非常多的选择权利。单位选取不一样的政策会导致不一样的信息, 进而使得这些关系方的不一样的利益分配结果和决策行为受到干扰, 进而影响社会资源的配置效率和结果。因此, 企业各相关利益集团都很重视和关注会计政策的制定和选择问题。

1.2 会计政策选择产生的原因分析

1.2.1 会导致一些经济后果。

此处讲到的这些后果, 是说不管有效证券市场理论的含义影响如何, 该项政策的选取都会干扰到单位的意义。从本质之中分析, 它就是认为企业的会计政策及其变化是有影响的, 虽说不会干扰到单位的现金流, 不过却会干扰到单位的价值和股票的价位等。会计规范在制定准则或规章时, 要考虑制定会计规范的成本;会计规范使用者要考虑会计政策的选择所带来的经济影响。所以, 该规范是相关的制定人员与利益组织互相斗争得到的。它是在互相妥协的背景之中, 临时被利益方认可的一种准则。

1.2.2 准则不具有完全性。

它本身是一项合约, 其设置并非是纯技术性质的, 是有关的利益方互相博弈的结局, 是在一次次的博弈时期, 一次又一次地打破均衡, 从而不断完善修订准则。因此, 会计准则是一种不完全的合约, 这就为企业进行会计政策选择提供了可能性。在具体的活动中经常会发生单位的会计处理活动没有相关的法律依据的问题。

2 会计政策选择遵循的原则

2.1 合法性原则

在我们国家, 该政策通常是国家或者是政府等为确保会计有效运作, 对它的活动理念以及措施等开展的制度规划, 目的是为了在社会主体间有效的调节以及配置利益, 确保社会积极发展。所以, 任何政策的选取都要切实的按照国家的思想来开展。所有的会计主体要切实的按照政策理念来落实工作, 要确保选择是合乎规定的。

2.2 公允性原则

企业自主权的扩大和会计准则的不完善, 给企业会计政策的选择提供了很大的发挥空间。我们一定要注意利益协调而不是损人利己。

2.3 一贯性原则

为了使企业的会计信息具有可比性, 企业选用的会计政策前后各期应该保持一致, 不得随意变更。但是, 也要灵活理解和运用, 如果已经选用的会计政策使其提供的会计信息就应该从经济环境和自身经营情况出发, 重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策。

2.4 成本效益原则

任何选择都是有成本的, 企业在选择会计政策时应权衡操作及提供会计信息的成本与效益。在考虑自身经营特点和基本会计信息质量得到保证的基础上, 企业应选择便于理解和实施的会计政策, 并尽可能地降低操作成本。

2.5 谨慎性原则

企业在选择会计政策时不应该抱有投机心理, 而应采纳谨慎的态度, 合理的核算企业的或有事项, 不高估资产和收益, 也不低估负债和费用, 从而尽可能的降低企业风险和经济业务的不确定性。

3 新会计准则体系下会计政策的选择

3.1 新企业会计准则

我国财政部于2006年2月15日发布了38项新的企业会计准则和一项基本准则, 新的会计准则涵盖除小企业外的各类企业各项经济业务, 其最大的特点就是在保持“中国特色”的同时又充分与国际财务报告准则趋同, 新准则将于2007年1月1日起在上市公司中正式施行, 其他企业鼓励执行。换句话讲, 除了上市单位必须要落实新规之外, 针对那些新规和会计制度里不合理要素, 别的单位还有非常宽的选择范围。所以, 新规的运作只是局限在上市单位之中, 和同行的不是上市的单位比对来看, 二者提供的会计信息可能基于不同的核算标准, 此时就使得它的可比性变弱了。除此之外, 新规中的很多知识和措施与如今的规定中有着非常大的差异, 有时候还是一种基础性的变化。在新思想的指引之下, 新规中的很多核算措施以及步骤等都出现了变化。此类账务设置的变化是不是可以得到有效的落实, 对于我们国家的上市单位来讲是一个全新的考验。

3.2 新准则背景中会计政策的选择空间

新准则规定了企业在对会计要素进行计量时, 一般应当采用历史成本, 采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的, 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。现实中如何选择、如何计量, 会计人员的职业判断变得尤为重要。

在我们国家, 会计人员进行职业判断选择会计政策包括一系列会计原则、方法和程序, 包括:资产计价基础、存货计价方法、长期股权投资的核算方法、固定资产折旧方法、合同收入的确认方法等。

4 关于会计政策的革新

4.1 确保准则和制度是有机配套

通过分析当前的具体情况我们得知, 国家当前还没有取消单位会计制度, 很多的单位还是在特定的时间段中落实会计制度。要想确保准则和制度中不利现象最少, 就要积极的开展相关条例的修订活动, 确保具体的要素和准则之间是有效协调的。除此之外, 我们国家如今的准则设置的不是很合理, 如今的法规并无法体现具体活动中出现的一些经济事项。所以, 当期的准则中还有很多的不利现象, 要切实的加以完善。

4.2 切实的完善相关的法规体系

当前的法规体系中的一个关键的不利现象是不关注有关的法规内容。不就处罚太轻微就是条例不精准。假如对经济性的犯罪惩治的更为严苛一些的话, 此时, 工作者在开展工作的时候就会想到其如果开展违法工作的时候会承受何种代价。假如代价非常高的话, 其就会放弃这些活动, 进而降低犯罪现象的发生几率。

4.3 强化内控以及外在的监督力度

从一定层次上来分析, 设置单位的内控体系是落实财会法规, 强化核算力度, 提升信息品质的关键规定。同时还是从根源之中防止造价的最优秀的措施。所以要完善单位的治理机构以及信息的管控体系, 强化内部审计力度, 规范相关的政策。

对于监管组织来讲, 要强化对政策选择权的监管力度, 合理的信息公示能够避免管控者为了自身的利益而使用有关政策来操控单位的利润, 影响到相关方的权益。所以, 应该强制上市公司披露会计政策的选择对利润的影响程度, 加强会计信息的披露, 包括财务信息和非财务信息, 特别是会计政策的选用、变更应予以充分及时的揭示。

参考文献

[1]刘叔申, 王林.论现代企业制度下的企业会计政策[J].会计研究, 1996 (9) .[1]刘叔申, 王林.论现代企业制度下的企业会计政策[J].会计研究, 1996 (9) .

[2]李姝.基于公司治理的会计政策选择[J].会计研究, 2003 (7) .[2]李姝.基于公司治理的会计政策选择[J].会计研究, 2003 (7) .

关于会计政策选择问题的探讨 篇8

(一)会计业务的不确定性和会计实务的多样性

会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法,企业采用的会计计量基础也属于会计政策。会计政策具有现实意义的条件是对于同一个经济业务被允许的会计方法的处理有着不同的选择时才生效,因此存在会计政策选择的问题。

会计业务拥有着不确定性。在《风险、不确定性和利润》由奈特发表的著名论文中,会计领域的不确定性由两种类型组成。一种是随机事件的不确定性,即风险。另一种无法采取随机事件确定的概率计算。这两种不同的范畴区别在于:前一种情形对于可能的状态分布是已知的,而不确定性是因为人的认识的局限使得对未来和可能的状态的预期有了偏差。

会计领域有着很多的不确定性,比如,企业的管理人员凭借自已的工作经验,来估计对对方企业的信用,做出对应收账款收回的判断,这就使得应收账款收回的比率成为会计判断中相对复杂的现实问题,不同人的选择有着更多的不确定性。不管是企业的组织形式或企业的经济性质在经济社会中都体现出多样化,不同类型企业会采取会计准则来成为企业的指导准则。企业经济性质决定了每种方法的会计事项的实际处理。

(二)会计政策选择的原因和客观必然性

1.会计政策选择的三点阐述。首先,利益的共享性。企业的财务会计应该对与其具有关联利润的不同方面来真实的披露信息。其次,是影响种类繁多和日益繁琐的企业会计实务。由于完全不同的商业氛围,企业的不同决定规模经营也不一样,体现在公司的财务现状,经营成果和现金流,要合适且合理的披露会计原则就需要有一定的弹性。第三,会计计量和报告两者主观能动。人们主观的希望采用会计计量和报告过程的方法进行提供稳定真实的会计信息,这些是要由货币计量来作用的。

2.客观必然性的产生。第一,人们关注的焦点是会计确认和计量,初始确认和经济交易的计量和确认并且在这之后再次进行。第二,会计从业人员和企业经营者和管理者必须以现实为出发点,以确保会计信息真实和公平。第三,变化的会计环境就要摸索和筛选适合企业的会计政策,来确保有效的会计信息,完整的企业经营目标。

二、影响会计政策选择的因素

(一)经济成本因素

企业会计政策选择作用于企业的经济构造、组织形势和资本收集方法、经济成长程度这一系列。会计信息的质量尤为突出的就是受到会计政策选择的成效而变化,全部利润有关联者因为会计信息而获得利益。

(二)政治因素

通过国家和阶级与被反映的政治关系。会计政策的选择上企业都不能自由选择会计的执行步骤和方式,因为考虑到政治以及法律因素,企业为了减少对经理人通过会计数据与股东利益的政府的限制,需要一定的递延收入或减少会计政策会计盈余。

(三)社会环境因素

在历史的长河中,有着丰富的精神与物质财富,通常来说,提倡集体主义国家依赖整体与连贯性,倾向为使用审慎的会计计量方法,来面对将来事件得不稳定性。

三、会计政策选择的影响

(一)会计政策选择产生经济影响的原因

首先是对是管理人员受到影响,其次是企业的投资者也受到了影响。不断变化的会计政策对企业的实际经营战略的决策较容易被管理人员左右,公司利益受到损害。事实是,管理者可以利用会计政策选择内部信息的获取进行揭露,来减少企业内部和外部利润有所联系的人产生的信息交流不平等的现象。

(二)会计政策选择的影响

1.对企业管理人员的影响

会计政策选择会影响企业管理者的利润。现如今的企业,为减少管理成本,企业的股东和领导者都签有以披露的会计信息为标准的奖励标准、业绩标准,管理人员的回报受到会计信息显示的获利大小的影响。

2.对债权人的影响

会计政策的选择加大了债权人的合同成本和风险。当企业用筹集到的资金进行投资时,如果获利,股东则拥有了多半的收益;如果失败,根据有限责任法的规定股东不需要赔偿所有损失,债权人要在责任范围内进行赔偿。

3.对企业的影响

关于成本。财务利益要想实现最大值就需要较低成本,由此可见会计政策选择也很注重追寻成本的最小化。在新的经济环境下,为了企业利益的最大化,就要尽可能的将成本降到最低。会计政策的不同企业成本也不相同。

4.对于政府方面的影响

对于政府而言,政府的宏观决策在一定程度上受到管理者的政策选择制约,以此加重政治成本。通常情况下,较少的利润报告会使政府降低对企业不利影响的选择并可能增加政府对企业的补贴。

四、会计政策选择策略

(一)会计政策选择策略的提出

会计政策选择策略或盈利策略是泽米鸠斯基和黑格曼首先提出的,两人提出当管理者在选择会计政策时产生相反的动机应该如何抉择?通常来说管理者会认真地考量政治成本和合约对盈利的作用,不同的会计政策组合的选择可以得到更多的利益。

(二)合理的会计政策选择方法

合理的进行会计政策选择,首先要充分把握好会计政策选择的流程,遵循收集、分析、决策和反馈信息四个流程。不断丰富理论和内容,促使会计人员学习新的知识,熟练应用新的技能,以便良好的进行会计工作。

五、会计政策选择的规范

法律体系存在许多漏洞,有法不依的状况屡见不鲜,这样下去会危害个人及社会的经济利益。为此范围的可试用界限应进一步确定,会计政策限制的多样性和差异作用于不同的约束行业,要对会计政策的多样性进行限制并且针对不同的行业给予区别对待的限制条款。

(一)建立一个正确的会计准则指导方向和激励机制

树立正确方向的会计和审计执业的会计准则可以基于广泛的原则来处理经济业务,我们需要对内部财务核算一个完整的,一贯的,明确的概念框架。

(二)制定会计政策要具有一定的预见性和先进性

由于相关利益者的作用,它会使会计政策的发展受到社会和经济环境的制约。为确保会计政策严肃性和权威性,不能随意修改和进行会计政策变更,结合我国的实情制定出切实可用,并且长远使用的会计政策。

(三)进一步完善企业的管理结构

首先,在董事会中引入独立董事,而且应该有至少一名专业的会计人员负责对董事提名、高级管理层的聘用报酬以及对一些重大关联交易给予建议。其次,要规范董事会与管理者之间的关系,需要建立一种双方可以诚信对待的关系,并且要明确相互的责任。

(四)强化和确保管理层的监督能力、提高会计人员素质

在公司不可以使审计机构仅仅有执行企业经营的董事构成,应该更多的由非执行董事构成,以在一定程度上避免谋私,让其监督和审计公司经营情况和财务活动。与此同时,强化对会计人员的教育,以便在遵循职业素质操守的状况下,不违反法律。

(五)明确会计政策选择的范围,减少选择空间

对会计政策选择的范围进行确认并以此作为前提,能够清楚地了解规范性原则,降低隐瞒会计报表可发生性,企业进行会计政策选择是无法忽略的,然而我们国家的现在的状况是资本市场起步相对较落后,发展还处于不完善的阶段,公司的会计政策选择不成熟,大大提高了市场资源配置不合理的局面,引起高成本,对企业和社会的发展也不容乐观。

六、结语

企业会计政策的选择,对企业的生存与发展至关重要,选择的正确与否,直接影响到公司的生存,管理人员和投资者的利益,会计人员在新的经济环境下既要坚持职业道德,还要对管理者经营目的得以贯彻,这也是一种新的挑战。在市场经济的浪潮中,培养一支具有危机意识,专业知识丰富,较高素质的财务队伍是企业发展壮大的先驱条件。企业要从多方面规划和完善会计政策,以提高企业的综合能力,所以选择正确的会计政策是企业获得利润的最佳途径。

参考文献

[1]栾甫贵.会计制度论[M].东北财经大学出版社,2006,08.

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企业会计政策选择相关问题的探讨 篇9

一、企业会计政策选择对会计信息的影响

《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》明确,会计政策是指企业在会计确认、计量、报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策是连接会计理论与会计实务的桥梁和纽带,既受会计理论的指导和影响,又直接规范和制约企业会计实务,将对企业财务报告和资本市场产生广泛而深刻的影响。会计政策选择对企业、政府、投资者、债权人和工会等利益关系人的影响主要通过企业财务报告传递,因此会计政策的选择会直接影响企业财富在各利益相关者之间的分配,并对其决策行为产生影响。具体如下:

(一)会计政策选择对企业收入确认的影响。收入是指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,包括销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。收入的经济特征是经常性、持续性地增加企业财富。收入确认于某一会计期间,就会直接增加该期间的会计收益,因而某项特定的收入能否实现,是影响企业该期间会计收益是否实现的重要因素。因此,企业往往为了追求盈利的财务报告而通过会计政策的选择来影响收入的确认。

(二)会计政策选择对企业成本费用确认的影响。费用关系到企业的生存和发展,是企业生产经营效率的综合表现。广义的费用包括制造成本和期间费用,企业只有以市场为导向,提高生产效率,降低费用,才能真正实现企业财务利益的最大化。追求最低的费用是会计政策选择重要目标之一,而不同的会计政策选择不仅会使同一期间的费用确认产生差异,还会影响到费用在不同会计期间的分布。例如,企业可通过选择不同的存货发出计价方法来调节销售成本和期末存货成本的数额,从而达到实现企业自身财务利益的目的。

(三)会计政策选择对企业税负的影响。税收的强制性和无偿性决定了企业的纳税支出是单方向的经济利益的流出,从企业角度看,纳税支出自然越小越好,追求最低的税负也必然成为会计政策选择的具体目标,因此合理的会计政策,会降低企业的税负支出或推迟企业纳税的时间。

(四)会计政策选择对企业现金流量的影响。现金流量往往代表着一个企业的财务状况、偿债能力、资本运作能力等是否良好。会计政策选择对现金流量的影响主要通过影响现金的流量和流速实现的。比如,采用加速折旧法较之年限平均法会使企业前期税负降低,现金流量增加,而这部分现金进入企业循环,将会获得更多的投资回报,增加企业财务利益。

二、企业会计政策选择应坚持的原则

合理、公允的会计政策能够真实反映企业的财务状况,满足使用者的信息需求,非公允的选择结果必然会影响外部会计信息使用者的判断。因此保证会计政策选择的公允性是企业会计政策选择的基本原则,而保障企业会计政策选择的公允性应坚持以下具体原则:

(一)适应“资产负债观”的新理念。新会计准则的“亮点”之一就是由“收入费用观”向“资产负债观”的转变。资产负债观,是指会计准则的制定机构在制定规范某类交易或事项的会计准则时,首先定义并规范由该类交易或事项产生的相关资产和负债或其对相关资产和负债造成影响的确认和计量,然后再根据资产和负债的变化来确认收益。在“资产负债观”下,会计准则制定重在规范资产和负债的定义、确认和计量。“资产负债观”的理念,更加关注运用会计处理方法的结果对资产负债表的影响,即认为资产负债表是企业更为重要的财务报表,利润表中反映的经营成果,最终都要反映到资产负债表中。会计政策作为企业生成会计信息的基本手段应当体现“资产负债观”的新理念,这不仅是合理、有效地组织企业经营活动的基本前提,也是恰当选择会计政策的先决条件。

(二)在合法性的前提下寻找合理性的空间。企业会计政策的选择应当是在准则、制度规定的可供选择的会计原则、具体处理方法内的取舍,这样才能保证所提供的会计信息具有可比性和真实性。合理性的会计政策选择是指企业在有关法律法规的约束下,结合企业生产经营的特点,选择适当的会计处理程序和方法。这种选择应能使会计活动真实、公允地反映企业的财务状况和财务成果,正确传递会计信息。企业在选择会计政策时,应在合法性的前提下寻找合理性的空间,而违背合法性的所谓“合理”则是违法行为。

(三)遵循相关性、可比性和谨慎性的导向。会计信息相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。会计政策的选择不仅要考虑同行业、同类企业之间的协调性(横向可比),还要考虑在同一企业内部不同时期的可比性(纵向可比)。因为只有会计政策相对稳定,才能分析不同企业、不同期间的财务状况及经营成果的变动情况,有利于相关利益人做出决策。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费用,从而促使各种经济业务或会计事项的内在风险和不确定因素得到最恰当的处理和最充分的考虑。相关性、可比性和谨慎性不仅是会计信息质量特征的要求,也是会计政策的选择是否公允的重要判断标准。

(四)正确理解和运用“成本—效益”的分析方法。“成本—效益”的分析方法是指在会计信息供给与需求不平衡的状况下,会计信息供给花费的成本和由此而产生需求之间要保持适当的比例,保证会计信息供给所花费的代价不能超过由此而获得的效益,否则应降低会计信息供给的成本。企业在选择会计政策时应权衡提供会计信息的成本和效益,在基本的会计信息质量得到保证的基础上,应选择便于理解和实施的会计政策,并尽可能地降低操作成本;在操作成本大致相等时,企业应优先选择能够提供相关和可靠会计信息的会计政策。

三、企业会计政策选择存在的问题及对策

(一)企业会计政策选择存在的问题。1.对会计政策选择不够重视,随意性较大。具体表现在许多企业的管理者很少过问会计政策选择,由会计人员自作主张,由此造成企业的成本核算、存货核算、投资核算所采用的会计政策自相矛盾,互相抵触,缺乏可比性。2.对企业会计政策选择的目标缺乏全局性和长远性。有些企业会计政策选择的目标比较单一,仅侧重于减少纳税支出或有利于从银行取得贷款。为了达到前一个目的,企业会尽可能降低计税基础,从而实现减少纳税支出的目的;为了达到后一个目的,企业会尽可能粉饰会计报表,比如提高流动比率、速动比率和降低资产负债率等手段以获得银行贷款。相反,企业对于如何制定出有利于企业资本运作、提高资金整体盈利能力的会计政策,往往缺乏全局性和长远性。3.企业会计政策选择缺乏规范的监管制度。由于我国的会计法、会计准则、税法及其他有关法律和制度所组成的会计规范体系还不够完善,有关企业会计政策选择的规定不够明确和具体,造成企业会计政策选择上存在监管力度不够的现象,以致于某些企业会受利益驱动,滥用会计政策,操纵利润和股价,给相关利益人造成严重的后果。

企业会计政策选择相关问题的探讨 篇10

会计的运算伴随着会计政策的选择, 企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息, 进而得出不同的会计数据和指标最终在对利益集团的自身利益造成影响的同时, 改变社会资源的配置方式与结果。因此, 企业的利益相关者们往往在会计政策的选择过程中不断地进行较量, 选择偏向于自己的, 能够促使自身经济利益得到最大实现的会计政策。不过, 会计政策选择不仅是企业决策层的个体行为, 更关乎到企业的发展方向、发展前景、发展战略、公司治理结构。选择结果不仅会对短期利润产生很很大影响, 还在很大程度上决定着企业的长期发展。所以, 企业会计政策选择是否恰当, 直接关系到企业财务信息的质量、企业的市场竞争力以及信息使用者所作出决策的准确性, 这种重要性也使得会计政策选择成为了当前理论和实践界所共同关心的热门话题。

二、会计政策的定义

从颁布者的角度来看, 会计政策主要分为国家准则和企业政策两种类型。其中, 国家会计准则认为, 会计政策是会计人员在编制财务报表的过程中所应用到的基础、原则、规则、管理、程序的总称;企业会计政策则认为, 会计政策是会计人员在进行会计报表的核算和编制过程中所涉及的原则、程序、方法的总称。不过, 只有在某一经济业务面临不同的会计处理方法时, 会计政策的实际意义才会显现出来, 此时, 就产生了一个有关“选择”的问题, 选择的结果将会对企业会计制度的构成产生重大影响。

从另外的角度来看, 会计政策则分为宏观和微观两种类型。其中, 宏观的会计政策是指那些由政府和会计准则委员会所颁布, 要求企业在进行会计报表的编制和核算时所必须遵守的各项原则, 此类政策具备法律效力, 表现出明显的强制性和统一性特征。微观的会计政策是指企业在严格遵守宏观会计政策的前提下, 结合自身的实际情况, 经过一系列的权衡之后所形成的能够有效反映自身经营成果与财务状况的操作原则、程序和方法, 它是一种指导性规范条文, 只有在被企业所接受时才能体现它的作用。

三、企业会计政策选择的目的与影响因素

会计政策的选择是在国家已定的会计范围企业进行的有目的的, 具有一定空间和灵活性择定过程, 其结果将会对企业自身利益造成较大影响。

1、会计政策选择的目的

随着国家下放企业自主权, 企业会计政策的选择空间越来越大, 不过在实际操作的过程中, 这也成为了企业经营者牟取最大利益的手段。不同的企业对会计政策的选择, 有其不同的动机, 但是从整体上看, 可归纳为以下几种主要类型:

(1) 合理避税的目的。如果物价上涨, 并且未来适用税率的预测结果为上升, 那么就应当选择先进先出法;如果未来适用税率的预测结果为下降, 那么久应当选择加权平均法。我们这里所探讨的税率变动, 既包括国家对于所得税税率的调整, 也包括企业适用实际所得税的税率变化。例如, 如果企业适用所得税的税率为25%, 那么在免税期间, 其值则为0, 免税期过后重新回到25%的水平, 在免税期间, 对存货计价方法进行选择时, 应充分考虑免税期之后的所得税税率上升问题。

(2) 经营利益最大化。对于企业存货价格变动趋势的不同预测决定了企业所采取计价方式的不同。按照会计谨慎性原则的要求, 为了保障企业经营利益的最大化, 若对于购进货物价格的变动预测为下降, 应采用先进先出法;若对于购进货物价格的变动预测为上升, 则应采用加权平均法。若无法对价格变动进行有效预测, 并且购进货物的单价较高, 则应采用个别计价法。

(3) 上市需求。为了能够通过证券市场筹集到所需资金, 很多企业具有强烈的发行股票并让股票上市的愿望。但是根据我国的证券法的相关规定, 企业想要发行或上市股票, 其经营业绩必须为连续三年盈利。为了达到这一要求, 一些公司选择平滑利润的会计政策来使公司持续三年盈利。

2、企业会计政策选择的影响因素

(1) 会计法律法规。企业对于会计政策的选择会在很大程度上受到来自相关利益主体的影响, 但是来自于政府的影响要远超这些利益主体的作用。会计政策的选择都是在特定的会计法律规范规定下进行, 其灵活性和自由性取决于国家会计政策的要求是否严格、是否存在制度漏洞等。

(2) 会计实务的差异性。不同的企业所面对的经营环境各不相同, 自身的实际情况也千差万别, 因此, 想要保证企业所披露的会计信息能够更加全面、有效的反映出企业的财务状况, 就必须要为相关的制度与准则留出一些余地, 即在坚持统一性原则不动摇的同时, 使之具有一定的灵活性, 让企业在对各项经济事务进行处理的过程中能够有更大的发挥空间。

投资者是企业净资产的权利主体, 投资的目的是使得原有资产增值。为了确保其投入资本的安全性, 投资者对于会计政策的选择总是以资本保全为原则。而债权人在考虑相同问题的同时, 还必须兼顾企业的偿债能力, 只有在二者合格的前提下, 他们才会把闲置资金投资给企业。所以在贷款时, 应要求债务人提供具有权威认证的财务报告, 以便准确、详细的了解企业的偿债能力及盈利能力, 同时, 还要注意与债务人之间订立一系列保护性条款, 限制企业管理者的各种损害投资方利益的行为

(3) 会计人员的素质。若会计人员的业务素质较高, 就会通过严密的会计方法与技术最终形成科学、合理、完善的财务报告, 会计政策在企业的组织管理或控制中就能发挥较大的作用;若会计人员由于受各方面的压力或诱惑的影响, 出于无奈或自身利益对会计信息进行修改, 就会降低财务报告的真实性, 使其无法发挥应有的积极作用。

四、规范我国企业会计政策选择行的提议

1、完善会计选择相关法规

政府及相关主管部门一定要密切注视国内、国际经济环境所发生的变化, 并通过调整、完善自身执行能力的方式逐步建立较为完善的会计政策选择体系。想要实现这一目标, 应注意三方面内容:首先, 制定会计政策要有前瞻性, 尽量使会计政策趋向与经济发展的趋势相吻合。其次, 会计准则的制定也要有广泛的参与性, 从而为会计政策的合理性提供更多保障;最后, 合理缩小会计政策的自由选择空间, 防止企业在会计信息上进行人为操纵。

2、优化企业的治理结构

会计政策选择行为是企业行为的一个组成部分, 反过来企业行为也会影响会计政策的选择。因此实现会计政策选择行为优化, 必须对企业行为进行完善, 保证会计政策选择的公允性。例如, 可以在决策、激励, 监督约束方面进行改善, 对涉及权利与责任方面的分配、制衡以及效率经营进行科学决策, 以增强公司经营者对股东的责任心与忠诚度, 最大程度降低道德风险所带来的不利影响。

企业的会计人员提供的会计信息不仅是为了满足投资者、债权人、企业管理层的实际需求, 同时还必须要为国家机构、金融机构及社会公众服务, 所以, 必须要做到会计信息的真实有效。想要实现这一目标, 就必须要注意做好对相关人员的培养和再教育工作, 在尽早形成内部约束机制的前提下, 依法开展各项审查工作, 避免舞弊行为的发生。

五、结语

随着企业投资主体的多元化, 为综合权衡各利益相关者的需要, 企业管理层会越来越重视会计政策的选择, 以便最终形成最优化的会计政策组合。会计政策选择的实质以及会计数据的功能既决定了各主体必然会为使其本身利益最大化而继续将较量将继续下去, 不过这也从侧面说明了会计政策选择的优化和完善之路依旧漫长, 是一项需要长期坚持的系统性工作。相信在政府、主管部门、企业机构和财务人员的共同努力下, 会计政策的制定和选择必将向着更加科学、合理的方向发展。

摘要：会计政策选择直接关系到企业财务会计信息质量和公司的发展需求, 会影响信息使用者进行经济决策, 从而影响到资本运作和资金流向, 同时也影响到公司的实力及其信誉指数。企业在进行会计政策选择时, 必须在国家会计准则范围内选择和制订会计政策;必须明确企业的经营策略和发展方向;必须建立合理的企业组织结构和管理结构;本文在简单介绍企业会计政策的基础上, 对政策选择的相关问题进行了探讨。

关键词：会计政策选择,企业,建议

参考文献

[1]王运传.会计政策选择研究及其评析 (上) [J].财会通讯:综合版, 2006, (2) :72-77[1]王运传.会计政策选择研究及其评析 (上) [J].财会通讯:综合版, 2006, (2) :72-77

浅谈会计政策选择 篇11

【摘要】 通过对企业会计政策选择的定义及其本质特征的分析,给出了企业存在会计政策选择的必然性,并结合我国的具体经济环境,着重研究了会计政策的选择动机。在此基础上,针对我国企业会计政策选择存在的缺陷与不足,提出了一些切实可行的解决途径,旨在规范企业会计政策选择行为,保证会计政策选择的公允性,向信息使用者既可靠又相关的会计信息。

【关键词】 会计政策;契约理论

一、会计政策选择的含义及本质特征

会计政策是指企业在编报财务报告时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计方法。一般地说,企业重要的会计政策主要有:合并政策、外币折算、收入的确认、所得税的核算、存货的计价方法、长期投资的核算、坏帐损失的核算、借款费用的处理及其他。企业会计政策选择则是在既定的可选择领域内,根据特定主体的经营管理目标,对可供选择的会计原则、方法和程序进行定性、定量的比较分析,从而拟定会计政策的过程。企业会计政策的选择贯穿于从会计确认到会计计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程,会计过程其实就是会计政策选择的过程。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息,导致企业各利益相关者不同的利益分配结果和投资决策行为,进而影响社会资源的配置效率和结果。企业会计政策的选择问题,在形式上表现为会计过程的一种技术规范,但其本质上是一种经济和政治利益的博弈规则和契约安排。

二、会计政策选择存在的客观必然性

会计政策选择作为一种客观的经济现象,有其存在的客观必然性。这不仅是因为企业经营环境和经营业务千差万别,注定不可能存在单一的会计政策能包罗万象,而且更为重要的是,会计的目标是为报表使用者提供决策有用的信息,要实现这一目标,会计就必须反映企业经济业务的实质,而这只有通过会计政策的选择才可能实现。

第一,会计业务的不确定性。人们把那些无法预料的和难以测度的变化定义为不确定性。不确定性是客观世界的根本属性,会计系统所处理的经济事项中存在许多的不确定性事项,如应收账款的回收率可能在不同的企业之间以及不同的企业在不同的时期有多种不同的回收率,固定资产、无形资产等资产的未来价值都面临着不确定性,正是由于这种不确定性,加剧了会计政策选择的范围和程度。

第二,会计实务的多样性和复杂性。在现今的经济社会中,无论是企业的组织形式还是其经济性质都呈现出多样性和复杂性,会计准则作为普遍性的指导原则可适用各种类型的企业,涉及到具体会计实务处理的会计政策则因企业经济业务性质的不同而应有所区别。

第三,会计信息的不对称。信息不对称源于客观世界的不确定性和复杂性,信息不对称分为真实的信息不对称和人为的信息不对称,真实的信息不对称是契约签订之前,缔约各方拥有的信息量存在差异造成的。人为的信息不对称主要是由事后人为因素或签订契约后无法检测的行为所导致,如隐藏信息和隐藏行为(Arrow,1985)。现有的研究成果认为:真实的信息不对称可能导致逆向选择的行为;人为的信息不对称可能导致道德风险的发生(William R.Scott,2000)。在上市公司,经理人员掌握了公司的主导权和控制权,经理人员可以利用会计信息不对称的特点,向股东提供有利于自己的信息而隐藏对自己不利的信息,甚至会提供虚假的会计信息。

第四,会计准则和制度的不完善性。一方面,制度和准则规定的各种处理方法是在对经验的总结,而人的认识是有限的,不可能穷尽一切业务;另一方面,经济业务复杂多变,而且不断出现新的业务,这就是人的认识的阶段有限理性与世界的无穷性之间的矛盾了,解决这一矛盾就必然要给企业自主选择的空间,同时也体现了会计处理的灵活性。

第五,公司治理结构不完善。在现代企业中,由于所有权和经营权的分离,使“内部人控制”现象具有普遍性,企业管理当局在事实上完全拥有了会计政策选择权。企业管理当局的利益与利益相关各方的利益往往不一致,自利的企业管理当局具有机会主义行为动机,通过垄断会计政策选择权有意识地选择能使其报酬现值最大化的会计政策,选择能高估或提前确认资产与收益的会计方法来满足债务契约的约定,以避免因技术性违约而增加资本成本等等。可见,公司治理结构是产生会计政策选择的内在原因。

三、企业会计政策选择的动机分析

1.保证企业会计信息的真实性,准确计算会计收益,并提供与信息使用者进行决策有关的会计信息。例如:有些企业的存货的实务流转方式是先购进的先卖出,那么企业选择FIFO的存货流转方法就能更加准确地反映企业的经济业务,当然这也是法律的要求。

2.利润操纵。这其实是许多管理层选择不同会计政策的动因,灵活的会计政策选择为企业的利润操纵提供了广阔的空间。企业的管理层出于不同的目的的需要而操纵利润。主要有:

会计政策选择问题 篇12

随着市场经济的不断发展和企业制度的复杂化, 纳税人为了在激烈的竞争中占据有利地位, 就必然会采取各种措施来降低企业成本, 实现自身利益最大化。纳税支出作为一项重要的成本, 直接影响企业利益最大化的实现。纳税筹划作为一种科学有效的降低纳税支出的方法, 已经被越来越多的人所接受。

一、纳税筹划和会计政策选择

1.纳税筹划和会计政策选择的含义

纳税筹划指的是纳税人在税收允许的范围之内, 在多种纳税方案可以选择的情况下, 以税收政策为指导, 通过对投资、理财、组织、运行、等进行筹划安排, 最大限度的减少不必要的纳税支出, 取得“节税”效益, 以实现税后利益最大化和企业价值最大化的一种经济行为。

会计政策选择指的是企业在限定的选择范围内, 根据企业的经营管理目标, 对可以选择的会计原则、方法和程序进行定性、定量的分析, 制定会计政策的过程。

2.纳税筹划的特性

纳税筹划的特性:第一, 合法性, 纳税筹划是在税收法律的许可内进行的。第二, 合理性。纳税筹划是指企业对未来的纳税事宜进行科学合理的规划和有效合理的安排。

3.纳税筹划的作用

第一, 有利于税收杠杆作用的发挥;第二, 有利于税收相关法律的完善;第三, 有利于促进国民经济的健康发展;第四, 能够促进纳税人管理水平的提高;第五, 能够促进纳税人纳税意识的提高;第六, 能够保障纳税人的合法权益。

二、会计政策选择和纳税筹划的关系

随着经济的发展和人们理财意识的提高, 纳税筹划成为经济管理中的热点问题, 纳税筹划在实施的过程中深受会计政策选择的影响。纳税筹划的过程也是会计政策选择的过程, 在不同的会计政策的选择下, 纳税筹划的方法也不相同, 产生的纳税方案也不一样。如何在法律允许的范围内选择合适的纳税筹划方案是会计核算中面临的最大问题。纳税筹划的方法有很多, 其中与会计政策选择相关的方式主要有两种, 一种是缩小税基额, 一种是延期纳税, 通过缩小应该缴纳的税款和获得资金的时间价值, 从而到达税后利益最大化的目的。

三、中小型企业的纳税筹划

1.成本费用方面的纳税筹划

纳税筹划的方法中与会计政策选择相关的方式一种是延期纳税, 获得资金的时间价值, 另外是合理应用相关政策, 使应纳税额最小化, 从而达到税后利益最大化的目的。

成本方面的纳税筹划, 主要是存货计价方法的会计政策选择。存货计价方式主要有个别计价法、加权平均法、移动平均法、后进先出法等。根据市场预测情况, 在年度内根据不同情况采用更有利于企业的存货计价政策, 可起到延迟纳税效果, 有利于企业提高有限资金使用效率。费用方面的筹划主要包括固定资产折旧费用和无形资产摊销费用的会计政策选择筹划, 这类费用的筹划重点是确定费用的计提和摊销方法, 原则是尽量缩短计价和摊销的时间, 计价和摊销的金额尽可能在前期增大, 如用加速折旧法计提折旧, 这样可以减少前期应纳税的额, 取得资金时间价值。

合理应用政策, 使应纳税额最小化, 这类纳税筹划主要包括对管理费用和销售费用的会计政策选择筹划, 这类费用的筹划重点在于根据盈亏状况合理确定费用的确认时间和金额。如存在前期有所得税优惠政策的情况下, 在税法认可的前提下, 一般情况下是尽量延长费用的确认时间, 相对增加后期无优惠时成本费用, 减少后期应纳税额, 从而使纳税总额减少, 产生节税效益。

2.收入方面的纳税筹划

我国税法规定在商品的销售过程中, 当商品的使用权转移到购买者手中的同时销售方获得资金的支取权的情况下, 就会产生税收。但是在实际的经营过程中, 取得实际收益的时间会比税法规定的时间略有延迟, 因此会出现企业资金紧张的情况, 不利于企业的正常运行。因此要筹划收入取得的时间, 为企业带来最大的资金时间效益。

在销售之前取得的收入。在销售之前取得收入主要是长期合同预计收入, 因为长期合同的工期长, 对于产品的总体价格不好把握。所以在进行会计筹划时可以尽量降低产品的预计总价格, 从而减少前期纳税额, 产生资金时间效益, 同时也可避免交过头税情况的发生。

在销售过程中取得的收入。在销售过程中取得收入筹划可以采用货到付款或者委托代销的方式, 既可以扩大市场份额又可获得资金的时间效益。

在销售之后取得收入。在销售之后取得收入, 主要是企业为提高销售政策灵活性, 为占有更多市场份额而用赊账或者分期付款方式销产品, 从税务筹划角度分析, 也能获得资金的时间效益。

3.其他方面的纳税筹划

债券的溢价和折价各期摊销额的计算方法有直线法和实际利率法两种, 长期股权投资的持有收益的核算方法有成本法和权益法两种, 在具体筹划时可根据具体不同情况, 在法律法规认可范围内进行分析对比, 得到适合具体的对企业有利的方案。除上面一些情况外, 还有很多具本事项可本着基本原理, 进行筹划。

四、结语

纳税筹划直接影响着企业的会计政策的选择, 通过合适的会计政策, 纳税筹划可以减少企业的纳税数额, 为企业带来直接的经济效益, 也可以延迟缴纳税款的时间, 为企业带来资金的时间效益。总之, 企业会计政策的选择影响着纳税筹划的效果, 选择合适的会计政策, 合理的进行纳税筹划, 有利于实现企业税后利益的最大化。

参考文献