企业会计政策选择分析

企业会计政策选择分析（通用12篇）

企业会计政策选择分析 篇1

摘要：企业会计政策表现为企业会计过程的一种技术规范, 企业管理当局在选择会计政策时, 不得不综合权衡各方利益相关者的需要并从中获取自己的那部分利益。因此, 企业会计政策选择将是一个十分复杂的过程。

关键词：会计政策,利益集团,投资决策

企业会计政策选择, 即指企业利益集团选择会计目标和会计准则的行为, 其选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告各环节构成的整个会计过程。从这个意义上讲, 会计其实是—门貌似精确但事实上并不精确的科学, 是各个利益关系集团利益博奕均衡的结果。近几年来, 出现我国上市公司不乏利用变更会计政策来改变会计信息的实例, 本文将从研究会计政策选择的客观环境入手, 进而分析企业选择会计政策的动因以及经济环境下会计政策选择的对策。

一、企业会计政策选择的客观环境

社会主义市场经济的确立, 扩大了企业的自主权。同时宏观经济环境复杂多变, 这些均对企业的会计工作提出了许多新的要求, 从而形成了企业会计政策选择的客观环境, 使会计政策选择这项工作变得十分必要。

(一) 会计政策选择是企业会计信息揭示的基础

会计的核心问题是确认和计量, 经济业务的初始确认和计量, 以及在此之后的再确认和计量, 其本身就是对具体会计原则、具体方法和程序的选择和运用。因此, 会计政策的选择是企业会计信息揭示的基础。

(二) 会计环境的变化要求企业的财会人员探索和选择适宜的会计政策, 以保证会计信息的真实与公允

随着现代企业制度的形成和发展, 企业的经营自主权不断扩大, 经营范围、业务种类趋向多样化, 使企业与各方的经济关系日益复杂。这不仅拓宽了会计活动的范围, 而且充实了会计业务的内容, 也决定了企业必须在准则、制度允许的范围内, 寻求和选择有利于具体反映企业会计实践, 全面满足会计工作要求, 且能正确处理企业与各方面经济关系的会计政策。

(三) 会计政策的选择是完成企业目标和贯彻经营思想的手段

每个企业都有其自身的发展目标, 即使同一企业在不同的发展阶段又有可能具有不同的目标。随着经济环境的变化和企业所处的发展阶段, 企业经营管理人员往往会采用不同的经营战略, 有时稳健经营, 有时锐意开拓。管理人员经营思想的体现, 企业经营目标的实现, 除了采用不同的经营战略和措施外, 在一定程度上需要借助于会计政策的选择。比如企业在采用稳健经营的方针时, 往往在会计政策的选择上希望尽可能地采用谨慎原则的处理方法, 使企业的实力得以保护, 避免风险的产生。而企业为了便于开拓市场, 显示实力, 则需要在会计信息中多显示其经营业绩和发展潜力。必须指出的是, 会计信息的披露应当是以客观、真实公允为标准, 会计人员不能违背职业道德, 滥用会计政策, 进行会计操纵, 以误导乃至欺诈与其相关的利益关系方面, 这将触犯法律, 会受到法律的制裁。

二、企业自身选择会计政策的的动因

(一) 企业经营特点与发展状况

经营特点具体包括企业的经营范围、规模、方式、服务对象、产品结构等。这些情况对企业会计政策的内容和要求会产生直接影响。例如, 高新技术产业有关研究与开发会计政策与传统产业的就会不同;往来结算业务频繁的企业在坏账会计政策上可能更稳妥;从事多行业经营的大型联合企业所需要的会计政策与只生产一种产品的小型企业所需要的会计政策当然不同。此外, 是否采用“成本与市价孰低原则”, 是否选择加速折旧及坏账计提的比例高低等均与企业在生命周期上所处的阶段有关。

(二) 企业的资本结构特点

企业的资本结构不同, 面临的财务风险也就不同, 负债比率高的企业, 财务风险大多应该更多考虑债权人权益, 使会计政策倾向于稳健;而负债比率低的企业, 财务风险较小, 企业所有者面临的风险大, 则应使会计政策倾向于保障投资者的利益。

(三) 利益取向

企业会计政策的制定和选择过程, 是企业实现其目标函数的过程, 是一个利益调整和利益分配的过程, 各种利益关系的相互作用, 制约着会计政策的选择与变更。企业管理人员的收入除了领取固定的工资外, 很大一部分来自与企业收益额成正比例的奖金。一般而言, 企业的投资人会通过股东大会 (董事会) 以决议的形式下达当年利润指标, 管理人员能否领取奖金以及奖金的多少取决于企业当年的利润水平。由于存在监督成本, 董事会不太可能对管理人员有权自行决定的所有会计方法进行调整, 而只能根据审定的会计利润来决定管理人员的报酬。奖金的存在, 会驱使管理人员去选择能提高收益的方法以提高其报酬。由于信息不对称和存在监督成本, 投资人对会计利润进行调整往往得不偿失, 这决定了管理人员有能力选择和变更会计政策。另一方面, 管理人员的奖金不仅取决于会计利润, 而且还取决于会计利润与目标利润的关系。上述分析表明, 由于利益 (报酬) 取向, 管理人员不仅采用一套可增加利润的会计政策, 而且在不同年份可能调整某些会计政策。因此, 管理人员除了能够在诸如直线折旧法与加速折旧法之间变动等会计方法变更外, 还可以通过操纵应计项目来达到。由于会计不确定事项很多, 许多事项特别是应计项目的会计处理取决于管理人员判断, 若会计利润未达到目标利润, 则可以把以后收入提前实现或不预计一些费用损失;反之, 则递延一些收入或预计一些费用和损失。由于信息不对称, 这些提前或推迟等事项, 审计人员并无绝对尺寸来衡量公允与否。在我国上市公司中同样存在这样的问题, 年末若企业预计本年目标利润可以完成, 则往往把年末应计的销售业务, 通过递延发票日期的方法来递延一部分收益;若预计目标利润不能完成, 则把属于次年的销售提前开出发票, 少计或不计一些应计提的费用和损失。

(四) 负债安排

债权人往往会应用审计的财务报表的数据来监督债务合同, 其目的在于节约代理成本, 限制管理人员的行为, 保护自己的利益。不履行合同中有关数据限制的条款, 将被视为违约, 它使债权人有权采取一般对待违约而采取的行动, 一般债务合同要求企业应保持一定的流动比率、利息保障倍数、负债权益比率等条款, 经审核, 财务报表若达不到上述条款, 则视为违约。会计准则给经理人员相当大的自己选择会计政策的权利, 但企业若不履行债务合同, 其代价是惨重的。因此, 债务合同中若有以会计数据定义违约行为, 则将促使经理人员选择尽可能减少违约可能性的会计政策。假定其他条件不变, 企业将愿意选择可增加资产或收入以及减少负债或费用的会计政策 (亦即不再遵循稳健性原则) 。此外, 如果在某种会计方法下将发生违约行为, 人们可理性地预期企业将变更会计方法, 以避免这种违约行为。企业越是与特定的基于会计数据的限制性条款紧密联系, 企业经营人员便越可能采用可增加当期收益的会计政策, 使各种会计数据产生债仅人做出有利于企业决策的效应。因为债权人希望使企业收益增加, 资产增加, 负债减少。即使企业没有业务合同, 从为了将来扩大生产能筹集到资金的目的考虑, 企业仍有可能采用有利于收益附加的会计政策。因为债权人是否愿意把款贷给一家企业, 其判断依据是企业的偿债能力。而偿债能力的高低正是通过各种指标的计算、分析而得出的。

基于以上因素的讨论, 我们得到一种重要的关系:在市场经济中, 任何经济组织都是一种或一组自愿的契约。瓦兹和齐默尔曼延引了这种企业理论的契约观, 指出“企业并非是独立存在的主体, 它只不过是一种若干契约的结合”。在企业契约理论的架构中, 企业在本质上是一个契约的连接点, 其功能在于通过界定各利益集团取得基于企业中分配现金流量与其他资源的权利, 来规避各利益集团出于自利行为而导致的利益冲突。

三、经济环境下会计政策选择的对策

(一) 立足企业内部的治理

1、进一步明晰产权关系。

产权的明晰界定, 为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件:一是股东追求资本收益的最大化, 二是各利益相关方与管理当局之间有契约关系。有了这两个条件, 既可允许和鼓励企业根据企业交易费用的高低来选择会计政策, 又可以发挥会计准则的激励约束和资源配置的作用, 使企业进行会计政策选择时减少随意性, 尽可能反映各利益相关方的共同利益。

2、强化独立董事和审计委员会的监督作用。

现代企业制度下, 科学的法人治理结构的核心是通过特定的治理结构和治理程序, 在利益相关者之间形成相互合作、相互制衡的机制。我国上市公司的董事中内部董事的比例普遍过高, 这样就难以发挥董事会的监督作用, 而主管部门的介入, 则无法消除政府对企业决策的行政干预。因此, 增加上市公司董事会的独立董事, 特别是保持一定数量的具有专业知识, 经验丰富的、并具有独立判断能力的独立董事是完善我国上市公司治理结构以及对经理层实行有效监督的重要措施。

3、改进公司内部激励机制, 进一步探

索与上市公司业绩挂钩的股票期权激励机制, 制定较长期的经理人经营绩效的评价标准, 使管理当局的目标函数与所有者的目标函数趋于一致, 以增强公司管理当局对股东的责任心与忠诚度, 减少经理人员的道德风险, 提高会计政策选择的公允性。

4、努力完善经理人市场, 重视经理人

市场、资产市场与产品市场对经营者的约束所产生的激励效应。只有这样才能使我国的会计政策选择具有帕累托效率, 根本解决会计信息失真严重这一问题, 有效提高会计信息质量。

(二) 健全法律制度

由于多方面因素, 会计政策选择是必然的, 但选择的结果却千差万别, 有意或恶意的会计选择会导致财富的不公平分配, 对市场、经济也引起较大的影响, 所以企业会计政策的选择既要考虑本单位的利益, 满足本单位会计核算的要求, 也要考虑国家的利益和有关人员对会计信息的需要。而这必然需要法律政策监督。要想用法律制约企业利用会计政策变更操纵, 必须健全法制建设, 明确界定随意变更会计政策的行为。

(三) 加强会计人员职业道德教育

提高会计人员的素质也尤为重要。会计人员是会计政策选择的主体, 会计人员的职业操守和自身素质对企业会计政策选择的合理性有很大影响, 因此, 要采取多种形式对企业会计人员进行教育, 不断提高他们的素质, 让他们充分认识会计政策选择的必要性和重要性, 确保会计人员做到既具有扎实的会计知识、积极的创新意识、敏锐的职业眼光和充分的主观判断能力, 又要不断地更新知识, 熟知现行的财经法规和会计准则, 以便在工作中结合企业实际、恪守职业道德, 在给定的会计政策空间里自由驰骋。

参考文献

[1]、石彦文.新会计准则与税法政策比较与协调[J].会计之友, 2008

[2]、杜兴强, 章永奎等.财务会计理论[M], 厦门大学出版社, 2005

[3]、潘焊双.企业会计政策选择的公允性[J].会计研究, 2004

[4]、夏博辉.论会计职业判断[J].会计研究, 2003

企业会计政策选择分析 篇2

有效的纳税筹划应该建立在对企业未来经济利益进行科学预测的基础上，既要考虑短期的经济利益最大化，亦要兼顾到企业长期的发展，否则就可能出现顾此失彼的结果。

无形资产会计准则对于企业内部研发支出的确认和计量规定分别在研究和开发两个阶段进行处理，研究阶段的研发支出在发生时应当费用化，计入当期损益，开发阶段的研发支出是否应计入无形资产的`成本，要视其是否满足五项资本化的条件，满足资本化条件的研发支出计入无形资产的成本，否则计入当期损益。

值得注意的是准则中有关研究和开发两个阶段的划分以及开发阶段资本化的五项条件的判断均难以在实务中有效实施，存在着一定的主观性，从而为会计政策的选择提供了选择的余地。

关于研发支出的税前扣除理由，国家税务总局12月发布的《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》(国税发[2008]116号)文件规定，企业从事国家支持的高新技术领域内规定项目的研究开发活动，在一个纳税年度内发生的研发费用计入当期损益未形成无形资产的，可按当期实际发生额在所得税前扣除，并允许再按当期实际发生额的50%加计扣除。

在一个纳税年度内发生的研发费用形成无形资产的，可按该无形资产成本的150%在税前摊销。

除法律另有规定外，摊销年限不得低于。

税法的规定通常是硬性的，而研发活动本身以及研发支出的会计处理却是柔性可控的。

另外，税法规定当期发生的亏损可在5年内于税前扣除。

基于以上法规，假设企业实行5年的滚动预测，那么，企业可分以下两种情况进行纳税筹划，以实现经济利益的最大化。

一是企业预测未来5年的利润和现金流将逐年增长，这种情况下企业应加大技术创新活动，逐年适当增加研发投入，并对研发支出尽量做资本化处理，以此达到平滑各年利润，减少各年的所得税支出，同时可不断增强企业长期的核心竞争力。

二是企业预测未来5年的利润和现金流将逐年下降，这种情况下企业应注意制约研发支出，把有限的资金尽量用于那些即将完成的研发项目，以促使它们尽快转化为无形资产，转变企业经营的不利趋势，并对研发支出尽量做费用化处理，尽量避开出现亏损的局面，待企业经营状况改善后，再考虑增加研发支出，推动企业的技术创新活动。

[例一]ABC公司为开发一项新技术共发生研发支出550万元，该项目于年底前完成。

当年不考虑研发支出的税前利润为80万元，预计未来5年不考虑20研发支出的税前利润分别为100万元、120万元、140万元、160万元和180万元，假定公司2012-中没有其他纳税调整项目。

基于以上预测，ABC公司可将研发支出中的500万元界定为资本化支出，其余的50万元计入当期损益。

2012年末纳税申报时将500万元的资本化支出转作为无形资产列报，当年所得税前不予扣除，但从起按其成本的150%即750万元，分10年摊销，每年摊销75万元。

这样公司2012年扣除研发支出后的税前利润为5万元，预计2013-20的5年内，扣除了上述无形资产摊销额的应纳税所得分别为25万元、45万元、65万元、85万元和105万元，5年间每年的所得税税负较无形资产加计摊销扣除前大幅下降。

可见，对研发支出的会计政策选择不可只局限于当期，而是应当在合理预测未来应纳税所得的基础上作跨期的考虑。

论企业会计政策的选择 篇3

关键词：会计政策选择利润操纵问题对策

1企业会计政策选择的必要性

会计政策是指企业在会计核算和编制会计报表时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。会计的核心问题是确认和计量，经济业务事项的初始确认和计量，以及在此之后的再确认和计量，其本身就是对具体会计原则、具体方法和程序的选择和运用，因此，会计政策的选择是企业会计信息揭示的基础。

1.1由于企业与相关的各方(如政府、现有与潜在股东、债权人、供应商，客户等)存在利益不一致的情况，其中政府与企业的利益相关性最小。并且都需维护自身的利益。因此，政府为了使其制定的准则、制度能够平衡各相关方的利益，降低执行成本，就会放宽准则中对一些经济业务事项会计处理的限定，以提供给企业一些可供选择的会计处理方法。

1.2由于会计计量与报告过程是以货币计量为手段，采用一些特定的方法，对会计对象加以反映，以提供相关可靠的会计信息的过程。因此，会计核算过程必定会包含着一定的主观判断因素，如人们可能对同一经济业务事项产生不同看法，从而产生不同的会计观点，提出不同的处理意见，由此也就产生了会计政策选择。

2企业会计政策选择需处理好的几方面关系

会计政策的选择必然涉及诸多方面，从而导致团体利益的局部调整乃至重新分配。因此，会计政策选择必需以实际情况出发，处理好以下几个方面的关系：

2.1会计政策与企业总体目标之间的关系会计政策具有一定的制约作用。企业的会计政策决定了企业跨期摊销和预提事项的范围。因此，只有基于对企业当下前景的充分了解，才有可能恰当地选择会计政策，以恰当地反映企业财务状况。在会计政策选择和调整过程中寻求总体目标与会计政策的最佳组合。

2.2会计政策与会计信息使用者之间的关系财务信息对于信息使用者至关重要。一般来说，以往的会计政策采用特定利益分配格局，这种格局是否合理，要经过不断的校正，往往需通过会计政策的调整来实现。因此，会计信息使用者对企业会计政策的了解程度，决定了其决策水平。对会计信息的了解，有助于把握财务报表内容的实质，剔除会计政策体现在同一企业的不同时期的差异，有助于正确理解有关财务信息的决策。

2.3会计政策与税务政策之间的关系企业的税务政策或税务计划是指企业在纳税申报方面对有关应税项目税负的时间安排和金额分布的计划。企业税务政策在很大程度上受制于企业业务经营安排，也受制于企业的会计政策。成功经营的企业在会计政策选择方面往往致力于处理好公允陳报与预期税负之间的关系。

2.4会计政策与财务政策之间的关系企业的财务政策是企业根据财务目标和理财环境以及自身的财务实力制定的财务方针和策略，用于指导企业的理财工作。企业的财务政策主要涉及到筹资方式、渠道、规模、结构的规划以及投资方针、资金营运策略、内部利润分配等。会计政策与财务政策之间是相互影响的。会计政策的调整变化往往会导致财务政策的改变，财务政策的改变往往是通过变更会计政策来实现的。因此，两者之间必然有所重合，尤其是在折旧、存货计价、无形资产和递延资产的摊销等方面。当两者之间发生冲突时，应当首先保证对外揭示的公允性。

3企业会计政策选择存在的问题及对策

3.1企业会计政策选择存在的问题①从某种程度上说，违背经营者意愿的会计政策选择有可能加重会计政策选择的不公允性；②会计的相关法律法规体系不够完善和协调，给会计政策选择的公允性带来了困难。③由于《税法》与《企业会计制度》对会计信息披露的要求不同，加剧了会计政策偏向选择的可能性。企业为了减少申报纳税时的繁杂调整，在选择会计政策时可能会考虑税法的要求，这无形阻碍了会计准则的贯彻执行，也影响了会计信息使用者的判断；④在会计政策选择的规范上，存在着监管不力的现象。⑤在会计政策选择的效果上，大部分企业没能达到整体优化的目的。由于上述问题，企业在进行会计政策选择时就不可避免地表现出较大的随意性。

3.2问题的对策

3.2.1进一步完善企业会计制度和会计准则通过完善企业会计制度和会计准则，充分发挥会计准则对会计政策的选择，使会计政策日益体现社会公平、促进社会资源优化配置，并得到相关方面的公认。

3.2.2进一步完善公司治理结构①进一步明晰产权关系。产权的明晰界定，为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件：一是股东追求资本收益的最大化，二是各利益相关方与管理当局之间有契约关系。有了这两个条件，既可允许和鼓励企业根据企业交易费用的高低来选择会计政策，又可以发挥会计准则的激励约束和资源配置的作用，使企业进行会计政策选择时减少随意性，尽可能反映各相关方的共同利益。②强化独立董事和审计委员会的监督作用。现代企业制度下，科学的法人治理结构的核心是通过特定的治理结构和治理程序，在利益相关者之间形成相互合作、相互制衡的机制。我国上市公司的董事会中内部董事的比例普遍过高，这样就难以发挥董事会的监督作用，而主管部门的介入，则无法消除政府对企业决策的行政干预。因此，增加上市公司董事会的独立董事，特别是保持一定数量的具有专业知识、经验丰富的、并具有独立判断能力的独立董事是完善我国上市公司治理结构以及对经理层实行有效监督的重要措施。⑧改进公司内部激励机制，进一步探索与上市公司业绩挂钩的股票期权激励机制，制定较长期的经理人经营绩效的评价标准，使管理当局的目标函数与所有者的目标函数趋于一致，以增强公司管理当局对股东的责任心与忠诚度，减少经理人员的道德风险，提高会计政策选择的公允性。④努力完善经理人市场，重视经理人市场、资产市场与产品市场对经营者的约束所产生的激励效应。只有这样，才能使我国的会计政策选择具有帕累托效率，根本解决会计信息失真严重这一问题，有效提高会计信息质量。

3.2.3健全法制建设，加大执法力度，明确利润操纵行为的相关法律责任。由于我国《会计法》未对随意变更会计政策做出严格的限定，导致企业钻法律的空子，利用会计政策变更操纵利润，而无须承担相应的法律责任。可见，要想用法律制约企业利用会计政策变更操纵利润，必须健全法制建设，明确界定随意变更会计政策的行为。

企业会计政策选择及策略分析 篇4

在市场经济条件下, 会计信息的质量已经变得越来越重要, 企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息, 导致利益相关者不同的投资和筹资策略, 进而影响到社会资源的配置效率和结果。但是目前在如何认识和界定企业会计政策以及如何解释企业会计政策选择上, 尚没有形成统一的认识和结论, 因此比较会计政策及其选择的涵义有利于我们正确把握和理解企业的会计政策选择。我国《企业会计准则———会计政策、会计估计变更和会计差错更正》对会计政策的定义是:企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。美国《会计原则委员会意见书第22号———会计政策的披露》中对会计政策的定义是:企业管理部门依据一般公认会计原则, 为公允的反映企业情况、财务状况的变动及经营成果, 编制财务报表过程中所采用的特定会计原则以及为遵循这些原则所采用的方法。《国际会计准则第1号———会计政策的揭示》中给出了会计政策的定义:会计政策是指企业管理当局编制财务报表时所采用的原则、基础、惯例、规则和程序。各个国家、组织和众多学者从不同的角度对会计政策的内涵做出了界定, 比较这些定义, 不难发现会计政策的界定是企业为对外编报财务报表的目的服务的, 因此可以把会计政策简单的概括为:企业在会计核算和编制财务报表时所采用的具体会计原则、会计方法和会计程序。既然界定了会计政策, 那么企业会计政策选择即是特定的主体按照一定的标准从众多会计政策中选择适应本企业发展的会计政策的行为。

二、企业会计政策选择的必然性

不同的会计政策选择决定了进入会计信息系统的数据以及数据的加工处理方式的不同, 从而形成不同的输出结果, 对利益相关者产生不同的影响, 深层次的会影响到企业的价值以及长远发展。会计政策选择通过影响盈余数据对企业价值产生影响。由于企业所处的经营环境千差万别, 企业的经营规模、经济实力、经营状况各不相同, 在会计上则表现为会计对象的多样性和复杂性, 使得企业的会计实务工作充满了不确定性, 另外, 会计规范的不完备性与局限性, 为企业会计政策的选择提供了空间。因此这些因素决定了会计政策选择有其存在的客观性、合理性以及必然性。

三、会计政策选择的内容及存在的问题

对企业来说, 某项会计政策重要与否, 应视其对企业财务揭示的影响程度而定, 信息使用者也通常更加关注那些对企业财务揭示产生重大影响的会计政策, 笔者总结了以下重要的会计政策选择:1.资产计价基础:历史成本、重置成本、公允价值、可变现净值、未来现金流量净现值。2.存货计价:先进先出法、个别计价法和加权平均法。3.长期股权投资核算方法:成本法、权益法。4.固定资产折旧:年限平均法、年数总和法、余额递减法、工作量法。5.无形资产:无形资产的摊销期间和方法。6.外币业务:企业的外币报表折算方法;企业的汇兑损益的具体会计处理。7.开发成本、借款费用:资本化还是费用化。8.资产减值准备:八项资产减值准备的计提。在这些方面, 我国现有的会计准则中的会计处理有多种备选的会计处理方法, 这样就为企业会计政策选择留下了较大的选择空间, 我国会计政策选择的实践中存在诸多问题, 主要包括:

一是会计政策选择的意图不正确, 实质上沦为企业操作利润, 粉饰财务报表的重要工具。为了实现个别利益相关者的利益最大化, 管理当局在选择过程中存在着机会主义倾向, 导致会计信息质量下降, 损害其他利益相关者的利益。企业会计政策选择不能真实反映企业的财务状况和经营成果, 不利于公司的长远发展, 也无法使资本市场实现资源优化配置的功能。如:企业随意改变固定资产折旧政策;提前或推迟确认收入等等。

二是会计政策选择形式过于单一, 操作侧重简单, 会计政策选择权不能充分利用。统计结果表明, 在对固定资产折旧方法、存货发出计价方法和所得税核算方法等进行选择中, 绝大多数企业都采用了简便易行的直线折旧法, 管理者当局并没有从企业自身的实际特点出发, 政策选择单一, 使得在一定空间内的选择权流于表面形式, 有时仅注重备选方法操作简单, 而未考虑备选方法在真实反映企业财务状况和经营成果方面是否具有优越性。

三是目前从会计政策选择的效果上看, 大部分企业没能达到整体优化的目的。许多企业在政策选择时, 缺乏统一的指导思想和科学的选择程序, 随意确定资产减值准备的计提比例, 随意伸缩合并会计报表的范围, 提前或推迟确认收入, 随意改变长期投资的计价方法等。企业目标与所选择的会计政策方法和程序缺乏内在的一致性, 甚至相互冲突。

四是忽视政策选择的战略层次的重大意义。这种决策既可以从短期的战术角度出发, 作为一种策略对收益产生影响, 控制会计信息的生成, 又可以从战略角度考虑, 作为一种长期的政策运用。目前, 我国企业会计政策的选择基本滞留在短期的战术层次上, 如:为了获得纳税好处, 很多企业尽可能使账面表现为亏损;为了有利于筹资, 企业往往粉饰报表等。随着市场经济的进一步完善和发展, 今后我国企业会计政策选择将越来越受到人们的重视并朝规范化和高层次方向发展。

四、基于管理层视角的会计政策选择策略分析

为了应对以上会计政策选择存在的问题, 本文站在管理者的角度分析会计政策选择的策略, 旨在指导管理者作出正确的决策。总结一些上市公司的经验我们可以看到, 企业应当坚持一定的原则性策略, 同时选用一些具体性策略。

(一) 企业会计政策选择的原则性策略

1.合法性和公允性原则。

合法性原则要求企业管理当局进行的会计政策的选择应当是在准则、制度规定的可供选择的会计原则、处理方法范围内的取舍, 这样才能保证所提供的会计信息具有可比性和可靠性。同时, 财务会计作为对外报告的会计信息系统, 会计政策也应当保持自身的相关性, 坚持公允性, 会计准则对大量的会计处理程序提供了多种可选方法, 管理者应该选择一种能最公允的反映本企业经营成果和财务状况的方法。

2.适用性原则。

适用性原则要求企业在进行会计政策选择时, 应与本企业的经营管理特点和理财环境相结合, 即企业在选择会计政策时应考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、经营业绩、偿债能力等多种因素, 确保会计政策得到较好发挥。会计政策的适用性还意味着随着企业生产经营状况以及理财环境的变化, 会计政策本身要重新作出选择, 以确保在新环境下的新的适用性。

3.整体性原则。

企业会计政策选择的效果应注重整体优化。企业管理当局必须全面分析自身所处的环境及其所处地位, 明确本企业发展的总体目标, 并在这一目标指引下, 结合会计的职业判断, 根据会计理论指导会计实务的基本原理, 对可供选择的方法进行比较分析, 寻找合理的会计处理程序和方法, 从而形成最优化会计政策组合。

(二) 企业会计政策的具体性策略

1.明确企业会计政策选择的流程。

一般应分为四个阶段, 即收集备选政策的阶段、分析备选政策阶段、决策阶段以及信息反馈阶段。在第一个阶段, 应由精通会计规范的内容和要求的管理者 (如财务总监) 负责, 确定会计政策选择的空间, 并在该空间内收集所有的可以选择的政策, 进行资料的收集与整理;第二个阶段, 根据企业本阶段的战略目标, 确定选择的基本原则, 如是稳健型还是开拓型, 就所确定的关键政策寻求各种可行的方案, 进行经济后果的测算和分析, 根据成本效益原则确定每一个方案的效率高低, 并排出优劣;第三个阶段即在上述分析的基础上, 选择出最优方案;最后是根据选择的政策输出会计信息, 加以评估, 在选用最优政策的会计期间要定期分析会计环境是否发生变化, 由于会计政策选择本身是个动态的过程, 故企业需要根据具体情况适时调整、变更会计政策, 以形成新的组合。从而会计政策选择成为一个循环, 保持了其内在的先进性。

2.提高会计人员的整体素质, 加强职业道德建设。

会计理论不断丰富, 会计业务的不断出新, 会计手段不断改进, 会计服务领域不断拓宽, 要求会计人员不断学习和掌握新的会计知识, 以增强会计人员的执业判断信心和能力。同时, 要加强对会计人员的职业道德教育, 提高会计人员的职业道德修养。

3.把握我国会计政策选择的发展方向。

企业会计政策选择的目标趋向于为满足众多利益相关方所组成的利益集团的需要;企业会计政策选择的规范和监管力度将不断加强;企业会计政策选择的揭示程度将越来越规范。

参考文献

[1].陈继初.会计政策选择研究述评[J].财会通讯 (学术版) , 2008, (8) .

[2].曲晓辉.论会计政策选择的原则[J].会计研究, 1999, (2) .

[3].黄文锋.上市公司会计政策选择行为研究[M].北京:经济科学出版社, 2004.

分析对会计政策选择问题的思考 篇5

关键词:会计政策选择;会计核算体系;思考

一、会计政策选择概述

国际会计准则将会计政策定义为“在编制会计报告时,管理人员所采用的原则、基础、法规和程序。但在使用中需要根据企业的具体情况,选用最能恰当地表明其财务状况和经营成果的政策。”而我国《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定:“会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。”

(一)会计政策选择的概念

会计政策选择是会计主体一种有目的的、在会计政策中进行挑选的行为,它既包括某项经济业务事项初次发生时的初始会计政策选择,也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策,即对以往选定的会计政策进行调整。因此,会计政策的选择是一种行为、一个动态的过程,贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程。同时,会计准则中的真空地带——即没有规定的一些超前、特殊的经济业务如何进行会计处理之处,也属于会计政策的选择范围,此时企业拥有完全的选择权。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息,将导致企业各个关系集团之间不同的利益分配结果和决策行为,进而影响社会资源的配置效率和结果。因此,企业各相关利益集团都很重视和关注会计政策的制定和选择问题。

(二)会计政策选择产生的原因分析

1.会计政策选择会产生一定的经济后果。所谓经济后果,是指不论有效证券市场理论的含义影响如何,会计政策的选择会影响公司的价值。从本质上说,经济后果就是认为企业的会计政策及其变化是有影响的,虽然可能不影响企业现金流量,但却能影响企业的价值及其股票价格。会计规范制在制定准则或规章时,要考虑制定会计规范的成本;会计规范使用者要考虑会计政策的选择所带来的经济影响。因此,会计规范是规范制定者和各利益集团相互斗争、相互妥协的产物;是在相互平衡妥协的基础上暂被利益各方认同的准则。

2.会计准则的不完全性。会计准则作为一种合约,它的制定并不是纯技术性的,而是各利益相关方相互间多次博弈的结果,在不断地博弈过程中,一次又一次地打破均衡,从而不断完善修订准则。因此,会计准则是一种不完全的合约,这就为企业进行会计政策选择提供了可能性。在实践中常常会出现企业的会计处理“无法可依”的现象,这也为会计政策选择提供了空间。

二、会计政策选择遵循的原则

(一)合法性原则

在我国,会计政策一般是国家或政府为规范会计运行,对其运行的原则、程序和方法所做出的制度安排。从而达到在社会各个主体之间合理地调节和分配社会收益,实现社会和谐的目标。因此,所有政策的选择必须遵循国家的意志,各个会计主体必须严格地遵循宏观会计政策的原则和程序,做出符合其规范的选择,不能超越国家规范而滥用会计政策。

(二)公允性原则

企业自主权的扩大和会计准则的不完善,给企业会计政策的选择提供了很大的发挥空间。我们一定要注意利益协调而不是损人利己。

(三)一贯性原则

为了使企业的会计信息具有可比性,企业选用的会计政策前后各期应该保持一致,不得随意变更。但是,也要灵活理解和运用,如果已经选用的会计政策使其提供的会计信息就应该从经济环境和自身经营情况出发,重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策。

(四)成本效益原则

任何选择都是有成本的,企业在选择会计政策时应权衡操作及提供会计信息的成本与效益。在考虑自身经营特点和基本会计信息质量得到保证的基础上,企业应选择便于理解和实施的会计政策,并尽可能地降低操作成本。

(五)谨慎性原则

企业在选择会计政策时不应该抱有投机心理,而应采纳谨慎的态度,合理的核算企业的或有事项,不高估资产和收益,也不低估负债和费用,从而尽可能的降低企业风险和经济业务的不确定性。转

三、新会计准则体系下会计政策的选择

(一)新企业会计准则

我国财政部于2月15日发布了38项新的企业会计准则和一项基本准则,新的会计准则涵盖除小企业外的各类企业各项经济业务,其最大的特点就是在保持“中国特色”的同时又充分与国际财务报告准则趋同,新准则将于1月1日起在上市公司中正式施行,其他企业鼓励执行。换言之,除了上市公司必须执行新会计准则外,对于新会计准则和会计制度中存在差异的地方,其他企业仍然有较大的选择空间。由此可见,新会计准则的运用仅限于上市公司,与同行业的非上市公司相比较,二者提供的会计信息可能基于不同的核算标准,导致其可比性进一步降低。另外,新准则体系下的许多理论和做法与目前的会计规定和务实有相当大的差异,甚至是根本性的改变。在新理念的贯彻和执行下,新准则中的一些会计核算程序和方法也产生了相应变化。这些账务处理的变化能否得到很好的执行与实施,对我国上市公司和会计人员来说将是一个新的任务与考验。

(二)新企业会计准则下会计政策的选择空间

新准则规定了企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。现实中如何选择、如何计量,会计人员的职业判断变得尤为重要。

在我国,会计人员进行职业判断选择会计政策包括一系列会计原则、方法和程序,包括:资产计价基础、存货计价方法、长期股权投资的核算方法、固定资产折旧方法、合同收入的确认方法等。

四、会计政策改革的思考

由于中国长期的计划经济体制而形成的管理模式。人们的习惯思维方式,行为模式等都会不可避免地在一定时期内影响会计政策改革的进程,会计改革不能一蹴而就,必须是一个长期性的,渐进的过程。因此,会计准则和制度往往是在实践中根据我国的国情和经济业务特点,逐步建立颁布新的准则体系,并不断完善现有会计规范体系。而由于我国经济业务的复杂程度不断增大,加之相关会计从业人员水平有限,整体素质在短期内还不能完全达到较高标准。所以,目前当务之急就是尽快切实理解新会计准则的内涵,发挥新会计准则对会计工作的规范作用,进而提高会计职业界的整体实物水平,更好地选择适合的会计政策,在遵守合法性原则和成本效益等原则的同时,增强会计信息的透明度和公信力。具体来说,可从以下几个方面改进:

(一)准则与制度的配套和自身的完善

从现阶段来看,我国暂时还无法取消企业会计制度,绝大多数的企业仍将在一定时期内实施会计制度。为了避免准则与制度中存在的矛盾和冲突,还应该加快修订《企业会计制度》和《小企业会计制度》,使之部分内容与会计准则尽可能匹配。另外,我国目前的会计准则制定尚不成熟,仅有的38条会计准则并不能涵盖实际生活中所发生的所有经济业务,如退休金会计等很多领域都没有出台具体的准则规定。因此,我国会计准则还存在很多不足和问题,有待进一步完善。

(二)建立健全相关法律责任

我国目前法律体系的缺陷之一就是对法律责任的关注不够,不是处罚太轻就是处罚条款模糊。如果对经济犯罪加大惩罚力度或者更加明确惩罚条款,这样一来,在相关责任人有犯错的企图时总会首先考虑到由此而付出的代价,当他的成本相对较大时,自然就会放弃一些负面行动,从而大大降低经济事件的犯罪率。

(三)加强企业的内部控制和外部监管

从某种意义上来说,建立健全企业的内部控制是贯彻会计法律法规,加强会计核算,提高会计信息质量的必然要求,也是从源头上遏制企业会计造假的最好办法。因此我们应当建立完善公司治理结构和先进可靠的管理信息系统,加强内部审计和监督,规范会计政策选择。

证券监管部门应加大对会计政策选择权的监管力度,充分、准确的信息公开可以有效遏制管理当局为了个人利益利用会计政策操纵企业利润,损害其他各方的利益。因而,应该强制上市公司披露会计政策的选择对利润的影响程度,加强会计信息的披露,包括财务信息和非财务信息,特别是会计政策的选用、变更应予以充分及时的揭示。

参考文献:

[1]刘叔申,王林。论现代企业制度下的企业会计政策[J].会计研究,,9.

[2]李姝。基于公司治理的会计政策选择[J].会计研究,,7.

企业会计政策选择的多样性 篇6

【关键词】 会计政策;会计政策选择;多样性

会计政策选择即企业会计政策选择,是指企业在既定的可选择域内,根据特定主体的经营管理目标,对可供选择的会计原则、方法和程序进行定性、定量地比较分析,拟订会计政策的过程。

一、企业会计政策选择的客观必然性

企业选择会计政策是一个十分复杂的过程,受多种因素的影响和制约,国家在对宏观经济环境进行调控的同时,必然会要求企业会计人员探索和选择适宜的会计政策,以保证会计信息质量的真实与公允,企业会计政策的确定与所处的经济环境有着密切的联系。企业所处的环境千差万别,企业的经营情况各不相同,为了使企业能够最恰当地反映其财务状况、经营成果和现金流量情况,作为财务会计实务处理规范的会计准则和制度就不可避免地具有多样性,允许企业在对经济业务进行会计处理时可在不同的会计原则、方法和程序之间进行选择。现代企业会计政策选择有着理论上的科学合理性和现实中的客观必然性。

1.从内涵上看。会计政策选择产生的动因是为了更好地适应和促进现代企业的发展而做出的有关会计规则与制度的创新,是现代企业制度的一项基本内容。

2.从外延上看。会计政策选择仅指企业会计政策选择,是企业的一项会计决策行为:既包括企业对会计准则的理解和运用,也包括企业为加强管理、提高效益而在会计领域中所采用的一系列方针、政策,这种决策行为的目的是为了更好地促进企业目标的实现。

3.从会计政策选择的主要作用来看。是用以弥补会计规则在制定过程中呈现出的不完备性。

4.从会计准则的制定来看。一方面立足市场经济环境,考虑企业是独立经济实体的客观事实,采用较灵活的准则形式;另一方面考虑国情特色,又倾向保护国家利益。目前会计基本准则及具体准则的制定权和颁布权仍由政府掌握,在所制定、颁布的准则中尽可能给企业留下较多的选择空间。

二、影响企业选择会计政策的主要因素

1.政治因素。政治制度是阶级社会不同利益格局的体现,会计政策选择的结果——会计信息将影响企业、政府、投资者和债权人等的决策行为,政府往往利用立法手段对会计政策选择加以干预,往往成为社会经济利益分配协调的重要工具之一。政治立法因素主要是通过会计准则,会计法规以及会计管理体制等来影响企业会计政策的选择,特别是证券法、所得税法、公司法等法律法规中涉及到有关规定。

2.经济和社会文化因素。经济结构单一的国家其经济业务形式也必然较为单一化,会计政策选择的余地也相对较小。我国企业会计政策选择研究程序结构较为复杂,门类齐全,自成体系,使会计制度的复杂程度加大,逐步建立统一的企业会计制度的趋势,必然赋予企业较大的会计政策选择权。会计选择作为离不开专业判断的行为决策过程,必然涉及动机、偏好等文化因素。社会文化因素影响制约着人们的会计选择行为。

3.企业自身因素。企业会计政策选择权属于一种剩余控制权,必须在会计准则的范围里做出选择,还受到企业的经营特点与发展状况、企业的组织形式与资本结构特点、企业的利益去向、债务契约等因素的影响,企业生产经营特点的差异使得每个企业的会计政策选择存在着差异,如行业的不同,规模的大小。管理当局的知识素养等深刻地影响着会计方法的应用。由于各利益相关方的利益不一致,动机的不同,都影响制约着企业会计政策选择的筹划和测算,最终以达到利益相关者价值最大化。

从以上分析来看,科学、合理地选择会计政策有助于维护和增长企业自身的经济利益,促进企业目标的实现;帮助实现企管当局的经营思想;有助于建立与企业自身特点相适应的会计核算系统,使其经营状况和财务成果得到较为真实、准确的反映,提高会计信息质量;帮助会计信息使用者更好地理解企业财务信息的内容等。随着我国证券市场的发展和趋于成熟,我国会计实务规范的逐步完善以及国际化进程的加快,已逐渐受到学术界、会计准则制定机构和实务工作者的重视。如何使企业恰当、理性地进行会计政策选择,应成为今后关注的重点问题。

三、会计政策的选择对利益相关者的影响

企业管理者关心经济报酬,投资者希望获取更高的资本报酬,债权人关心企业的偿债能力,国家税收则更强调会计信息作为纳税基础的可靠性和严肃性。企业不同的经济关系人,对利益有不同要求。

(一)会计政策选择对企业管理当局的影响

现代企业制度下,由于所有权和经营权相分离,企业所有者与企业管理当局会存在一定的矛盾,导致企业管理当局有时为了自身的目标而背离所有者的利益。企业的价值主要来自管理者及核心技术拥有者的贡献,企业管理当局作为企业运行的经营者,成为企业事实上的控制者,包括对会计政策的选择权。影响企业管理当局对会计政策的选择主要是以实现自身利益最大化为出发点,并受限于其他利益相关者所订立的契约,其中主要是与股东的管理契约。企业经营管理人员的薪酬往往与企业的经营业绩挂钩,管理人员为取得更多的薪酬以及体现其价值,往往会选择增加当期利润的会计政策来改变业绩考核标准。

(二)会计政策选择对投资者的影响

投资者不仅是企业现有净资产的产权权利主体,也是企业主要权利的享有者。投资者为了维护其产权权利,确保其投入资本的安全,在会计计量方法的选择上会倾向于选择有利于资本保全的会计政策。控制性股东通常不希望选择有力图增资扩股和分配现金股利的会计政策,增发新股会稀释其股权,影响其控股地位,分派过多的现金股利则会减少公司的流动资产,由此股东希望收益保留为资产状态,在会计政策选择上往往偏向于保守。

(三)会计政策选择对债权人的影响

债权人在特定条件下将资金投入企业,是期望能从企业所创造的利益中获得相应份额的报酬。为了降低风险,保证债权的安全与及时收回,债权人在贷款时,往往要求企业提供经注册会计师审计的财务报告,详细了解企业的偿债能力,通常会在债务契约中根据会计信息规定一些限制性的条款,如规定最低限度的流动比率,规定利息保障倍数,限制企业发行新债等,以此限制企业在营运资本、固定资本、现金流量等方面做出对债权人不利的会计政策选择。

对所有者与管理者而言,违反与债权人的合约是要付出代价的,违约行为的判定以会计信息为依据,这将使管理当局可减少违约可能性的会计政策,如果在某种会计方法下将发生违约行为,企业将变动会计方法以增加报告收益,避免违约行为的发生。有债务契约的企业比没有债务契约的企业更可能采用增大收益和资产的会计政策。就有债务契约的企业来说,他们与有关利息保障倍数的限制性条款联系的越紧密,就越有可能采取那些能提高财务比率的会计政策。在筹措资金方面,银行等金融机构为了加强风险管理,把贷款的安全性放在第一位,在向企业提供贷款时,必须考虑企业的偿债能力。银行确定企业资信能力的依据就是企业提供的会计报告,企业面临资金短缺,急需贷款时,企业管理当局就会选择能够提高资信的会计政策。

参考文献

[1]李姝.《基于公司治理的会计政策选择》.《会计研究》.2003(7)

[2]刘翠英,张凤英.《企业会计政策选择之研究》.财会通讯.2004(7)

[3]陆强.《论企业会计政策选择》.会计之友.2005(5)

企业会计政策选择分析 篇7

一、递延法与债务法的区别

1. 递延法与损益表债务法的区别。

债务法可分为损益表债务法和资产负债表债务法。《企业会计制度》选择的是损益表债务法, 所得税准则选择的是资产负债表债务法。

递延法强调利润总额与所得税费用的配比, 即当期的所得税费用等于当期利润总额乘以当期所得税税率。在递延法下, 先确定当期的所得税费用, 然后再确定由于暂时性差异引起的递延借项或贷项, 且递延借项或贷项不满足资产或负债的定义。递延法侧重于利润表, 故又称为利润表法。

损益表债务法强调先确定由利润总额与应纳税所得额不同而产生的时间性差异和永久性差异及由此而产生的递延所得税, 然后再确定所得税费用。损益表债务法从利润总额与应纳税所得额的差异来定义时间性差异和永久性差异, 确认的递延税款没有区分递延资产和递延负债。

2. 损益表债务法与资产负债表债务法的区别。

所得税准则要求, 先确定由于资产或负债账面价值与其计税基础不同而形成的暂时性差异及由此而产生的递延所得税资产或递延所得税负债, 然后再确定应列入利润表中的所得税费用。该债务法侧重于资产负债表, 故称为资产负债表债务法。损益表债务法与资产负债表债务法的主要区别是: (1) 损益表债务法强调从利润总额与应纳税所得额不同来定义差异, 由于会计和税法确认利润的时间不同而产生的差异称为时间性差异, 由于会计和税法确认利润的口径不同而产生的差异称为永久性差异。 (2) 资产负债表债务法从资产和负债的账面价值与计税基础的不同来定义差异, 即暂时性差异。

暂时性差异与时间性差异、永久性差异既有区别也有联系: (1) 所有的时间性差异都是暂时性差异, 它们的共同特点是在未来可以转回;但暂时性差异比时间性差异的范围要大。 (2) 永久性差异在未来不可转回, 因此永久性差异不会形成暂时性差异。

当所得税税率一直保持不变, 且不存在除时间性差异之外的其他暂时性差异时, 递延法与债务法的计量结果是一致的, 但两者的理论内涵不同。资产负债表债务法先在资产负债表中定义和确认由于暂时性差异而产生的递延所税资产或递延所得税负债, 然后定义和确认利润表中的所得税费用, 这与递延法的处理方式不同。

二、资产负债观与资产负债表债务法的选择

1. 资产负债观的发展。

收益的确定有两种方法, 即收入费用观和资产负债观。收入费用观认为, 当期的会计收益 (利润) 等于收入减去费用;资产负债观认为, 当期的会计收益 (利润) 等于期末净资产减去期初净资产扣除资本性交易后的余额。

从复式簿记产生到西方工业革命前这一段时期内, 收益的确定采用资产负债观, 西方工业革命后收益的确定多采用收入费用观。近些年来, 一些会计准则越来越倾向于采用资产负债观。从1978年起, 美国财务会计准则委员会 (FASB) 从资产负债观的角度, 发布了关于会计目标以及资产和负债的定义等一系列公告。2004年7月, FASB响应美国证券交易委员会 (SEC) 对会计准则改革的呼吁, 明确以资产负债观取代收入费用观。这一系列公告的发布确立了资产负债表在财务报表体系中的重要地位, 资产负债观亦取代了收入费用观的主流地位。现行的美国会计准则体系和国际会计准则体系都倡导全面的资产负债观。在资产负债观下, 会计准则制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时, 应首先定义并规范由此类交易或事项产生的资产或负债的计量;然后, 再根据所定义的资产或负债的变化来确认收益。资产负债观使利润表成为资产负债表的附属产物。

在资产负债观下, 首先对资产和负债进行计量。当资产的价值增加或是负债的价值减少时会产生收益, 即期末净资产 (资产减去负债) 与期初净资产的差额 (不包括业主投资或派给业主款造成的净资产变动, 即资本性交易除外) 为该会计期间的会计收益。

资产负债观下确定的会计收益属于该会计期间企业产生的全面收益, 既包括已实现的收益又包括未实现的收益。企业会计准则对未实现的收益作了如下处理: (1) 以公允价值计量的投资性房地产、交易性金融资产等产生的未实现收益计入公允价值变动损益, 在利润表中反映; (2) 其他未实现收益作为应计入所有者权益的利得处理, 在资产负债表中反映。

2. 资产负债观下企业所得税核算的会计政策选择。

我国企业会计准则着眼促进企业长远可持续发展, 在确认、计量和财务报表结构方面, 确立了资产负债表观的核心地位 (王军, 2006) 。《企业会计准则——基本准则》 (简称“基本准则”) 从经济利益流入或流出的角度来定义资产和负债, 其他四个会计要素的定义都是以资产和负债为基础来定义的。比如“所有者权益”是指所有者在企业资产中享有的经济利益, 其金额是资产减去负债后的余额。“收入”是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。“费用”是指企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。收入和费用是根据所有者权益定义的, 而所有者权益又是根据资产和负债定义的, 所以收入和费用实质上是根据资产和负债定义的。由此可见, 我国基本准则确立的是资产负债观的主导地位。

会计准则应当是一个“连贯、协调、内在一致”的体系, 因此, 具体会计准则的会计政策选择必须以基本准则为纲, 必须符合基本准则的逻辑及理论内涵, 即具体会计准则 (如所得税准则) 也应当全面体现资产负债观, 在会计要素的确认与计量、财务报告等环节全面确立资产负债观的主导地位。所得税准则选择资产负债表债务法, 先确认资产负债表中的递延所得税资产和递延所得税负债, 然后再确认利润表中的所得税费用, 这符合基本准则先定义资产和负债, 其他会计要素根据资产和负债来定义的逻辑。

三、暂时性差异及递延所得税的确认

1. 暂时性差异的分类与计量。

(1) 某一时点资产的账面价值大于其计税基础, 或负债的账面价值小于其计税基础时, 利润总额大于应纳税所得额, 该差额称为应纳税暂时性差异。由于利润总额大于应纳税所得额的差额应该于未来纳税, 即该差额将来会导致经济利益流出企业, 因此应确认为递延所得税负债。

(2) 某一时点资产的账面价值小于其计税基础, 或负债的账面价值大于其计税基础时, 利润总额小于应纳税所得额, 该差额称为可抵扣暂时性差异。由于现在应纳税额多, 而将来应纳税额少, 即该差额会减少未来经济利益流出企业, 因此应确认为递延所得税资产。

在以上两种情况中确认的递延所得税资产和递延所得税负债是指某一时点的金额, 即余额。因此, 本会计期间递延所得税资产和递延所得税负债账户的发生额, 应当等于该时点账户余额减去期初余额。由于递延所得税的确认要与暂时性差异的影响项目相配比, 因此, 当影响利润总额或应纳税所得额的暂时性差异被确认为递延所得税资产或递延所得税负债时, 递延所得税应当计入当期损益, 也即确认为所得税费用。

2. 特殊的暂时性差异。

某些情况下, 暂时性差异既不影响利润总额也不影响应纳税所得额。从会计等式的角度来看, 则该暂时性差异可能会产生以下影响: (1) 所有者权益增加, 资产增加或负债减少; (2) 所有者权益减少, 资产减少或负债增加; (3) 资产 (或负债) 的一增一减; (4) 资产和负债的同增或同减。

(1) 影响所有者权益的暂时性差异。当可供出售金融资产公允价值上升时, 可供出售金融资产账面价值也会增加, 但计税基础不变, 因此会产生应纳税暂时性差异。该暂时性差异既不影响利润总额, 也不影响应纳税所得额, 但影响所有者权益, 会使所有者权益增加。由于递延所得税的确认要与暂时性差异的影响项目相配比, 因此确认该应纳税暂时性差异为递延所得税负债的同时, 递延所得税应确认为所有者权益。

(2) 企业合并中产生的暂时性差异。《企业会计准则第20号———企业合并》将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并, 企业合并的会计政策有权益结合法和购买法。同一控制下的企业合并选择权益结合法核算, 不产生新的计税基础, 因此被并入资产和负债按原账面价值入账, 在税法规定是免税合并的情况下, 被并入资产和负债的计税基础是原账面价值, 不产生暂时性差异。非同一控制下的企业合并选择购买法核算, 被并入资产和负债以公允价值计量, 在免税合并的情况下, 被并入资产和负债的账面价值与其计税基础之间会产生暂时性差异。如果该暂时性差异影响商誉, 则将该暂时性差异确认为递延所得税资产或递延所得税负债的同时, 递延所得税应当确认为对商誉的影响, 即增加或减少商誉。

(3) 暂时性差异在未来会计期间可以转回, 但并不是所有的暂时性差异都确认为递延所得税资产或递延所得税负债。当暂时性差异只影响一项资产或负债时 (企业合并除外) , 如果将该暂时性差异确认为递延所得税资产或递延所得税负债, 则递延所得税应当确认为对该资产或负债的影响。那么, 该暂时性差异影响的资产或负债的账面价值与计税基础仍然有差异, 如果再确认递延所得税资产或递延所得税负债, 会使这个过程不断循环下去, 这显然不符合历史成本原则。因此, 所得税准则对除企业合并外既不影响利润总额也不影响应纳税所得额的暂时性差异不确认为递延所得税资产或递延所得税负债。

参考文献

[1].财政部.企业会计准则2006.北京:经济科学出版社, 2006

[2].财政部会计司.企业会计准则讲解2006.北京:人民出版社, 2007

企业会计政策选择分析 篇8

关键词：新会计准则,制造业,企业,会计政策,选择

一、新会计准则下的企业会计政策概述

第一, 新会计准则的包含内容方面, 新会计准则框架由一项基本准则、二十一项会计科目以及会计报表、三十八项具体准则共同组成的。会计基本目标、基本假设以及会计信息质量方面的要求根据基本准则加以规范。三十八项具体的准则为各行各业的事务提供针对性的处理规范, 从而确保经济事务有法可循。新会计准则是根据基本会计准则制定的, 其中具体准则根据事情特殊性以及一般性能够进一步划分成三大类别。第一类是特殊性的业务准则, 第二类是一般性的业务准则, 第三类是报告类的准则。除此之外, 二十一项科目以及报表则为新会计准则提供补充说明, 并且能够规范新准则当中的科目设置。

新会计准则最为明显的特点是眼光长远, 着眼于各类企业长期发展以及保障其财务情况真实性, 并且对企业的企业潜能、资产质量以及发展风险实现全方面预测应对, 可以显著控制企业的发展风险并维持企业的稳健发展。伴随着目前全球经济一体化进程的不断加快, 新会计准则将逐渐同国际接轨, 并且借鉴国际经验的过程当中, 结合国内的实际情况, 从而更好地为企业的发展提供便利条件。例如资产交易取消公允价值计量的属性, 在存货问题方面, 新会计准则借鉴国际会计准则当中禁止后进先出的原则, 使用加权平均法、先进先出法或者是个别计价法, 从而体现出新会计准则同国际会计准则的接轨。

二、新会计准则对制造业企业会计政策选择的影响

第一, 新会计准则对制造业企业合并政策产生的影响。新旧会计准则都具体规定母子企业需要实施统一会计政策, 要是没有统一就需要根据母公司会计政策进行相应的调整。子母企业间会计政策差别比较小, 并且对企业日常运行没有严重影响的情况下, 依据旧的会计准则, 母公司能够直接使用该报表对制定新的会计报表。新会计准则对于会计报表制定方面的要求有着很大的不同, 要求企业在一定范围内, 抛除关联性交易对报表产生的影响, 能够显著降低企业财务风险的程度, 不过相应的会增加企业的财务费用。新会计准则规定企业在合并的过程当中, 应当根据自身发展状况以及所处市场环境的具体情况加以分析, 有效合理发挥公允价值, 从而增加企业的效益。

第二, 新会计准则对制造业企业投资核算方法产生的影响。在实施新准则后, 企业投资的分类以及核算方法出现了很大的不同, 因此产生巨大的影响。从单个报表分析而言, 如果使用成本法来核算子企业的投资, 被投资企业产生效益较大的社会, 母企业的资产会显著减少。在旧会计准则的条件下, 股权投资的相差额度要进行摊销处理, 从而产生严重的损失;现存股权投资额度同商品知名度类似, 并不会进行摊销, 因此会出现减值问题, 处理方式的不同, 会影响到企业财务工作的日常运转。

第三, 新会计准则对制造业企业会计计量属性产生的影响。新会计准则规定下, 企业会计要素计量的过程当中, 通常会选择比较历史成本, 重置成本计量的是则需要保证会计要素的金额能够准确完成计量比较。除此之外, 新会计准则在历史成本计量性质等方面的资产也做出针对性的规定。计量公允价值计量的时候, 需要在公平环境当中进行资产的交易, 比较了解情况的交易者应当自觉实行资产金额计量。除此之外, 新会计准则在关于企业合并等方面采取公允价值, 同就会计准则比较而言, 新会计准则从我国具体情况出发, 根据我国当前的基本国情, 并且针对具体问题进行相应的改进完善。同时新会计准则对上市公司会计规范也做出更加严格的要求与规定, 在一定程度上提高会计准则实施性, 确保整个过程系统完整, 从而改进会计信息真实性。

第四, 新会计准则对制造业企业所得税处理产生的影响。新会计准则计税基础领域同旧会计准则存在着一定程度的差别, 大多数从余额领域进行深入规定。所得税准则明确规定企业需要对递延所得税的资产账面价值进行重复核算, 并且一旦无法对应纳税额度实现合理抵扣, 就需要降低递延所得税账面的价值, 从而减少记录。在实施新会计准则之后, 通过资产负债表的债务方法, 会影响到企业的财务状况。

三、新会计准则下制造业企业会计政策的选择

第一, 新会计准则下制造业企业的会计政策选择需要符合企业总体发展战略。每个制造业企业都有自身特定的发展战旅以及目标, 因此财务会计尤其特定的目标。新会计准则实施后, 制造业企业财务会计的主要目的是向外界各个财务会计报告的使用主体提供同企业的经营状况、财务成果以及现金流量等指标相关的全面真实的会计信息, 从而准确反映出企业管理人员的责任履行状况, 也能够帮助财务会计报告的使用主体做出最为合理经济的决策。制造业企业内部可以体现同时帮助企业实现这一财务目标的核心体系就是会计政策体系, 所以在新会计准则条件下, 制造业企业需要高度重视会计政策选择问题。制造业企业作为特定经济系统, 其发展目标需要明确情绪, 要想确保企业在复杂多变的市场环境当中健康稳定发展, 企业就必须从自身总体发展的战略目标出发, 并且从企业所处制造业的具体状况出发来选择企业会计政策。只有这样才可以确保制造业企业管理人员可以非常熟悉自身所处行业内外部环境以及企业发展的阶段, 明确制造业整体发展的前景以及企业在制造业市场竞争当中的地位, 认清本企业具有的市场竞争优势以及劣势, 最终准确定位企业长期发展的总体战略目标, 选择最合适企业的会计政策, 公允揭示企业的财务信息。只有这样才能发挥会计政策选择对制造业企业发展所具有的保障作用。

第二, 新会计准则下制造业企业选择会计政策的过程当中需要考虑成本效益比。这是因为在激烈竞争的制造业市场环境当中, 企业所做的所有选择都涉及到成本以及效益两个环节的因素, 要是特定决策对于企业而言成本远远高于收益, 就表明这一决策对企业发展而言不够科学合理, 因此企业就难以持续实施这样的决策。新会计准则下制造业企业选择会计政策的时候, 同样会伴随成本以及效益两个方面因素的影响, 需要认真权衡所选择的会计政策体系可能花费的成本, 以及可能给企业所产生的经济效益。制造业企业一方面要保证企业可以提供财务报表的使用主体所需要的同企业经营成果、财务状况以及现金流量等指标有关的全面真实的会计信息, 尽最大限度减少会计政策在实施过程当中所需要耗费的操作成本, 给制造业企业提供更广阔的利润空间, 最终确保企业能够获得更多经济效益。

第三, 新会计准则下制造业企业选择会计政策是需要强调实质重于形式。制造业企业在会计政策的选择过程当中, 应该从实质重于形式的原则出发, 也就是在会计核算的时候, 需要考虑到企业交易或者是其他的事项, 根据实质以及财务事实而非仅仅根据法律形式来完成会计核算以及反映。在制造业企业日常的生产经营活动当中, 交易或者事项也需要避免只根据法律形式反映, 同时需要根据实质进行具体的核算以及反映, 例如会计中往往将本期未收到账款计入到当期利润当中, 这是因为从经济实质的角度而言, 虽然本期还未真正收到现金, 不过确确实实属于本期销售收入, 因此采取这一方式的会计信息能够更加真实客观地反映企业的经营状况。不过制造业企业在基于实质重于形式的原则来选择会计政策的时候, 需要注意以下两个方面的问题。一个方面的问题是要对本企业自身的各项制度强化规范, 也就是要建立并且完善企业各项财务管理制度, 确保在非例行情况出现的时候可以根据企业的规范财务制度出发, 本着实质重于形式的原则做出有利于企业发展的决策。另一方面的问题是企业需要不断强化对会计工作人员提供专业教育培训, 不断提高会计工作人员的职业素质以及职业道德, 从而避免在会计核算的过程当中出现徇私舞弊等违法犯罪行为, 确保新会计准则得到贯彻落实。

综上所述, 我国颁布实施新会计准则表明已有的会计准则体系得到进一步完善, 并且实现我国的企业会计准则同国际会计准则之间的趋同。不过新会计准则实施导致制造业企业的外部环境有了显著的改变, 就要制造业企业在选择会计政策的过程当中需要给予足够重视, 这是因为企业选择会计政策体现出企业各个相关利益主体的负责程度, 因此在会计政策的选择方面, 需要从为各个利益相关主题提供全面真实高质量的会计信息出发, 并且实现企业价值的最大化, 最终根据企业的具体情况建立科学合理的会计政策体系, 为各个利益相关主体带来便利。

参考文献

[1]任琼益.浅谈新会计准则的现实意义及影响[J].湖北经济学院学报 (人文社会科学版) , 2014, 11 (8) :105-106.

企业会计政策选择 篇9

一、会计政策选择的本质

企业会计政策选择是指企业管理当局在特定的环境下, 在既定的可选择范围内, 根据企业目标或管理当局自己的目标, 对可供选用的会计原则、方法、程序进行比较分析, 从而拟定会计政策的过程。会计政策的选择有两个显著特点:1、选择不是个别原则、方法的简单汇集, 而是一种整体优化。即构成企业会计政策的各组成部分应有内在一致的目标, 受统一的政策思想指导。2、选择是一个动态的过程。政策的最初确立需要作出选择, 而已有的政策变更也是一种选择。

会计政策选择在形式上表现为会计过程的一种技术规范, 但会计政策的选择绝不是一个单纯的会计问题, 它是与企业相关的各利益集团处理经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。对同一会计事项的处理, 往往因选择的会计政策不同而产生不同的甚至是相反的会计结果, 从而影响各利益集团的经济利益, 导致各利益集团作出不同的决策, 最终影响社会资源的配置效率和效果。因此, 会计政策选择就其实质而言是一种经济和政治利益的博弈规则和缺席安排, 会计准则的制定过程和企业会计政策的选择过程是会计报告的编制者与相关经济利益集团博弈均衡的结果。

二、我国企业会计政策选择存在的问题

(一) 在会计政策选择的动机上, 存在机会主义倾向, 不能真实体现出政策选择的本来意图。

我国许多上市公司在进行政策选择时, 缺乏全局性和长远性考虑, 侧重于:1、为了获得纳税好处。即许多企业为“确保企业利益”会选择减少当期利润的会计政策, 尽可能使账面表现为亏损, 从而避免或推迟纳税。2、为了筹措资金的需要。随着我国金融体制的改革, 银行等金融机构为了进行风险管理, 把贷款的安全性放在第一位。在向企业提供贷款时, 必须要考察企业的偿债能力。而银行确定企业的资信能力的依据就是企业提供的会计报告, 所以企业面临资金短缺, 急需贷款时, 管理当局就会选择能够提高其资信的会计政策粉饰报表, 如提高流动比率、速动比率、降低资产负债率等, 以利于申请贷款。3、为了企业自身物质利益。公司高层管理人员, 他们取得工资奖金的具体数据往往与企业的经营业绩挂钩, 而企业经营业绩的评价考核标准则往往是反映当前利润 (亏损) 完成情况的财务指标, 投资回报率、产值、销售收入、销售利润率、国有资产的保值增值率、资产周转率等, 由于这些都是反映当期经营成果的指标, 管理人员为取得更多的奖金以提高其现值, 往往会选择增加当期利润的会计政策来改变业绩考核指标。而对于怎么样制定出有利于企业资本运作、风险投资、提高资金盈利能力的企业会计政策, 很少有人考虑。

(二) 在会计政策选择的规范和监管上法律体系不够完善。

由于我国《会计法》、《企业会计准则》、《证券法》、《税法》及其他有关法律法规所组成的会计规范体系尚不够完整和协调, 有关会计政策选择的规定不够明确和具体, 而且法律法规间有时存在不一致和不协调的情况。另外, 受各种因素的影响和制约, 我国目前对会计政策选择存在监管和处罚不力的问题。

(三) 企业会计政策选择的揭示程度不充分, 政策选择的透明度不高。

会计政策揭示是对企业会计政策选择结果的综合披露。从世界范围看, 各国会计准则都强调企业既有适当选择会计政策的权利, 也有进行充分披露的义务。但是, 我国对企业会计政策的披露, 无论是从数量上还是从质量上, 都没有达到相应的广度和深度。

(四) 在政策选择效果上没达到整体优化的目的。

企业会计政策是一个系统, 各项会计政策均应服务于企业的发展总目标。但我国大部分上市公司进行会计政策选择时, 不注重会计政策组合的整体优化, 企业目标与所选择的会计政策方法程序缺乏内在的一致性, 使得企业没能达到整体优化的目的。在政策选择中没有统一的指导思想和科学的选择程序, 政策选择的随意性较大, 如随意确定资产减值准备的计提比例, 提前或推迟确认收入, 随意改变长期投资的计价方法等, 造成部分会计信息不能真实反映企业财务状况、经营成果和现金流量, 从而根本无法评估政策效用。

三、解决我国上市公司会计政策选择问题的对策

(一) 完善以会计准则为核心的会计规范体系。

以会计准则为核心的会计规范对会计政策选择具有现实的约束性。一般来说, 不管上市公司出于何种动机, 它也应在会计规范所允许的范围内进行选择, 除非会计规范中尚未做出规定, 因而会计规范本身是否完善会影响上市公司会计政策选择。

首先, 会计制度和准则的制定应具有适当的前瞻性。会计政策的制定要受到社会经济环境的制约, 是随着社会的进步、市场的发展逐步完善的。虽然会计政策的制定不能做到一步到位, 但为了保证会计政策的严肃性, 也不能随意修订。因此, 会计政策在制定时必须体现一定的前瞻性, 保持较长远的适用性, 从而减少在新经济现象出现后会计制度和会计准则出现真空地带的可能性。

其次, 缩小企业会计政策选择的空间。在市场经济体制下给企业一定的会计选择空间是必要的, 但立足于我国的国情, 应尽量减少企业会计政策选择的余地, 以减少企业利用其操纵利润、粉饰报表的可能性。

再次, 会计制度和准则的制定要有广泛参与性。从我国目前会计准则、会计制度的制定来看, 参与制定以理论界人士、政府官员居多, 实务界、银行界人士居少, 没能充分体现各相关利益集团的决策民主性。因此, 应将学术界、企业界、政府部门、民间组织、审计机关、会计职业团体纳入准则制定机构中, 以制定出具有普遍认同的会计准则、会计制度, 尽量消除对同一事项选择不同会计处理方法产生差异过大的现象。

最后, 规范会计政策选择披露, 扩大企业会计政策选择及其变更披露的范围。尽快制定会计政策披露规则, 对会计政策披露的内容、方式、时间、格式、范例等予以明确而具体的规定, 减少信息的不对称性。在会计政策披露上, 不仅披露会计政策变更的内容、理由和影响数, 还要披露变更的性质以及对变更的判断。

(二) 完善公司治理, 以提高会计政策选择的公允性。

为维护各利益相关者的利益, 保证会计政策选择的公允性, 就必须构建规范化的公司治理结构, 加强权力制衡, 限制经营者的机会主义行为。

首先, 明晰产权, 通过产权制度协调会计政策选择的相关利益。产权的明晰界定, 为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件:一是股东追求资本收益的最大化;二是各利益相关方与管理当局之间有契约关系。有了这两个条件, 既可允许和鼓励企业根据企业交易费用的高低来选择会计政策, 又可以发挥会计准则的激励约束和资源配置作用, 使企业进行会计政策选择时减少随意性, 尽可能反映各利益相关方的共同利益。

其次, 应进一步探索与上市公司业绩挂钩的股票期权激励机制。应制定较长期的经理人经营绩效评价标准, 使经营者的目标函数与所有者的目标函数趋于一致, 以增强公司经营者对股东的责任心与忠诚度, 减少经理人员的道德风险, 提高会计政策选择的公允性。

再次, 建立股东代表诉讼制度。如果上市公司管理人员由于会计政策选择不当或不合法而发生财务信息的歪曲反映, 给公司和股东造成损害, 而公司因故没有对其追究责任时, 任何一位股东均可以依据法定程序, 代表所有公司股东对公司董事和高级管理人员提起诉讼、追究民事赔偿责任的制度, 从而约束经营者的行为。

最后, 建立健全独立董事制度, 防止“内部人控制”, 提高公司内部治理效率, 促进公司决策科学化。企业所选择的会计政策及会计政策的变更、变更的理由及由此产生的会计影响等, 应受到独立董事的监督, 并向各利益相关方披露, 各利益相关方或独立董事对管理当局所采用的会计政策有权要求其做出解释或予以调整。

(三) 加强对注册会计师行业的监管, 提高注册会计师执业水平。

注册会计师的审计监督是公司合理运用会计政策选择的外在保证, 增强注册会计师审计意见的法律效用, 有利于健全企业的外部约束机制。然而, 注册会计师也是有理性的、追求自身利益或效用最大化的人, 也可能出现注册会计师为盲目追求自身利益而提供虚假审计报告的情况。因此, 还应进一步加强对我国注册会计师行业的监管。一旦出现有违职业道德或失职行为, 作为管理部门, 决不能姑息迁就, 应加大处罚力度, 以促使注册会计师提高职业道德、风险意识和执业水平, 加强对上市公司盈利质量的审计。注册会计师应当以应有的职业道德和谨慎职业态度, 独立、客观、公正地计划和实施审计工作, 对企业会计政策的变更予以特别的职业关注, 以减少企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表, 提高会计信息的可靠性。

(四) 加强对企业会计人员的教育, 提高会计人员素质, 确保企业会计政策选择的合理性。

要采取多种形式对企业会计人员进行教育, 不断提高他们的素质, 让他们充分认识会计政策选择的必要性和重要性, 确保会计人员做到既具有扎实的会计知识、积极的创新意识、敏锐的职业眼光和主观判断能力, 又要不断地更新知识, 熟知现行的财经法规和会计准则, 以便在工作中结合企业实际、恪守职业道德, 在给定的会计政策空间里自由驰骋。

摘要：会计政策选择是财务会计理论的一个重要课题。本文在介绍会计政策选择的概念及本质基础上, 对我国上市公司会计政策选择现状进行分析, 并提出可行性建议。

关键词：会计政策,会计政策选择

参考文献

[1]李端生, 朱力.论现代企业会计政策的选择[J].会计研究, 1996.8.

[2]李姝.基于公司治理的会计政策选择[J].会计研究, 2003.7.

[3]黄彤.缩小会计政策可选择空间的建议[J].广西会计, 2001.4.

企业会计政策选择 篇10

一、我国企业会计政策选择中存在的问题

企业采用不同的会计政策, 会产生不同的会计信息, 会直接影响会计信息的质量, 进而直接影响到投资者、债权人等各利益相关方的相关决策, 最终对社会资源的配置效率和结果产生影响。在现实工作中, 我国企业会计政策选择存在以下几个方面问题:

(一) 操作领域的不规范性

1、滥用会计政策现象极为普遍。

滥用会计政策, 是指企业在具体运用会计制度和会计准则所允许选用的会计政策时, 未按照规定正确选用或随意变更而不能恰当地反映企业的财务状况和经营成果的情形。有时, 对于合理选择与滥用会计政策之间仅仅是一步之差。目前, 一些企业要求会计人员钻会计政策的空子, 来达到粉饰会计报表, 蒙蔽投资者和偷税、漏税的目的。虽然目前滥用会计政策的方法很多, 从滥用会计政策的结果来看, 滥用会计政策可以分为积极式、消极式和均衡式三种。即通过滥用会计政策来达到利润最大化、利润最小化和收益的平衡。目前企业滥用会计政策主要表现为以下两个方面:

(1) 不按会计准则和会计制度规定选择会计政策。如不按规定计提各项资产减值准备, 或者不按合理的方法估计各项资产的可收回金额, 从而多提或少提资产减值准备金。有些上市公司滥用会计制度给予的会计政策, 随意计提各项资产减值损失准备, 有的上市公司甚至不针对债务单位的实际情况, 对应收账款金额计提坏账准备, 虽说坏账计提已不是什么新鲜事, 但某些上市公司总能“推陈出新”, 玩出某些新花样来。再如通过“灵活”运用会计政策, 将坏账计提做了盈利准备, 结果出现了盈利无利, 坏账不坏的怪现象。这些企业这样做是为了达到操作利润的目的。

(2) 随意变更所选择的会计政策。在同一事项或交易的会计处理中, 人们通常很难判断哪一种会计政策能够更真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量, 于是一些企业就利用会计政策变更的这一特征, 不按会计政策变更的条件随意变更会计政策。例如, 有些企业因当年利润未达到预定目标, 或者有的上市公司当年预计将发生亏损, 但为了达到预定的利润目标或不发生亏损, 因而变更会计政策。

2、会计政策选择没能与企业生产经营情况相结合。

企业会计政策的选择应考虑企业生产经营活动的变化情况, 在会计上做好充分的事先准备。比如, 存货发出的计价方法有很多, 如果企业存货的周转速度快, 产销两旺完全可以采用先进先出法计价;如果企业的生产周期很长, 存货流转速度慢, 那应该采用加权平均法计价。再如资产减值准备的计提, 要充分注意会计准则的规定, 流动资产减值后可转回, 而长期资产减值后则不能转回, 计提时要考虑企业未来经济情况的变化后再做决定。忽视企业的实际情况, 不从自身的实际状况出发, 盲目照搬照抄, 这样做所产生的会计信息不能体现企业自身的真实情况, 无法反映本单位的会计特色。

3、政策选择透明度不高。

在社会主义市场经济条件下, 企业作为市场的主体有了较大的自主权 (包括会计政策选择权) , 会计不再只是为国家服务, 更多的是为广大的投资者、债权人服务, 会计政策有了较大的选择空间。但在建立现代企业制度的过程中, 由于委托人与代理人的目标不一致, 在信息不对称的情况下就产生了“道德风险”和“逆向选择”, 形成了事实上的“内部人控制”。在这种情况下, 当会计政策选择有较大的灵活性时, 很少有企业真正从自身实际出发, 按公允立场选择会计政策, 而是从自身利益出发, 粉饰业绩, 以虚假信息维护企业及经营者形象, 这必然使其提供的会计信息失去可比性、可靠性。允许企业拥有会计政策选择权的初衷是让企业能真实客观地反映企业财务状况和经营成果, 但实际上却成了管理当局谋取不正当利益的手段, 加剧了会计信息失真, 产生了不良的经济后果。

(二) 企业政策选择目标不恰当, 未能真实体现政策选择的本来意图。

企业在会计政策选择倾向上, 侧重于为了获得纳税好处或者为了有利于申请银行贷款。为了达到前一个目的, 许多企业尽可能使账面表现为亏损, 从而避免或推迟纳税;为达到后一目的, 企业往往粉饰报表, 如提高流动比率、速动比率、降低资产负债率等, 以利于申请贷款。

(三) 企业利用会计政策选择作为操纵利润、粉饰报表的主要手段。

企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表会计信息, 使会计信息质量下降, 损害相关利益人的利益和企业的信誉, 破坏市场秩序。潜亏挂账;利用会计期间假设及应计制, 通过操纵把可能在以后期间发生的应计项目的坏账损失提前确认, 使利润在不同的会计期间转移;滥用利息资本化;随意改变“八项准备”的计提等。

(四) 企业会计政策选择不合理, 无法真实反映企业的财务状况和经营成果。

企业会计政策选择不合理, 不能真实反映企业的财务状况和经营成果。目前从会计政策选择的效果上看, 真正进行会计政策选择的企业还为数不多, 大部分企业没能达到整体优化的目的。企业目标与所选择的会计政策方法和程序缺乏内在的一致性, 这就部分抵消了会计政策选择的作用。还有一些企业在政策选择中没有统一的指导思想和科学的选择程序, 会计政策选择的随意性较大, 造成部分会计信息不能真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。会计政策选择的信息披露中, 很多企业没能充分披露会计政策选择的信息, 信息透明度不高。

二、我国企业会计政策选择问题原因分析

(一) 会计规范体系自身的缺陷。

首先, 由于会计制度和会计准则留给企业的选择权过大, 使得一些上市公司钻自发性会计政策变更的空子, 随意变更会计政策或会计估计, 为满足不同目的之需将盈亏调前、调后;其次, 会计制度、会计准则存在滞后性, 以致一些新领域、新行业的同类会计事项或交易会出现多种会计处理方法, 这就为企业进行会计政策选择提供了空间。许多企业往往利用制度的滞后性粉饰会计报表;最后, 缺乏有效的会计政策选择披露体系。当前, 我国会计制度规定, 企业在会计报表附注中披露重要的会计政策及会计政策变更的内容、理由、影响数等内容, 但只是泛泛而谈。并未深入分析为何使用该会计政策, 使用该政策对企业会计信息和财务指标的影响。这也使得企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表毫无后顾之忧。

(二) 公司治理机制不合理, 监督、激励机制不健全。

财务会计与公司治理结构之间是系统与环境的关系, 公司治理结构这一制度在很大程度上会影响企业会计政策的选择, 会计系统作用的发挥离不开科学、严密的企业组织管理和公司治理对它的引导和控制。当前, 我国企业组织不完善, 缺乏必要的内部和外部控制, 会计信息成为内部人控制以及欺骗股东等外部利益相关者的工具。同时, 我国企业还没有健全规范的公司治理结构, 导致会计政策选择缺乏科学性和合理性, 会计信息质量大打折扣, 公司治理各相关利益主体无法做出正确的决策。

(三) 法制不健全, 执法不力。

《会计法》第四十二条对随意变更会计处理方法规定了相关的法律责任, 但由于《会计法》对会计处理方法变更的要求依从于国家统一的会计制度对会计政策变更的要求, 而我国会计制度并未对随意变更会计政策做出严格的限定, 从而使包括注册会计师在内的审计、监督组织无法做出是否合法的判断, 造成对企业利用会计政策操纵利润的执法困难。

三、解决我国企业会计政策选择问题的措施与对策

(一) 进一步完善企业会计制度和会计准则。

逐步完善会计制度和会计准则的过程是一个会计政策得到日益公认的过程, 更是一个会计政策日益体现社会公平、促进社会资源优化配置的过程。我国当前完善会计制度和会计准则, 应从以下几方面入手:

首先, 在市场经济体制下, 给企业一定的会计选择空间是必要的, 但立足于我国的国情, 在内部、外部监督机制不健全, 审计人员技术水平有限, 会计信息可靠性差, 会计造假现象层出不穷, 应尽量减少企业会计政策选择的余地, 明确各种处理方法的场合和适应原则, 以减少企业利用其操纵利润, 粉饰报表的可能性。建立有多方利益关系人参加的会计准则、会计制度制定机构。要制定出科学完善的会计制度和会计准则, 首先应建立有多方利益关系人参加的会计准则、会计制度制定机构, 其中既有学术界又有企业界, 既有政府部门又有民间组织, 既有审计机关又有会计职业团体, 以便使会计准则、会计制度所确定的会计空间尽量与利益空间相吻合。制定出具有普遍认同的会计准则、会计制度, 尽量消除对同一事项选择不同会计处理方法产生差异过大的现象。

其次, 制定出的会计制度和会计准则既要符合现实经济状况, 同时又要适应经济的发展趋势, 应尽量适应会计环境的变化, 并且在理论上具有适度超前的优越性, 从而减少在新经济现象出现后会计制度和会计准则出现真空地带的可能性, 适当调整会计准则和会计制度, 缩小企业会计政策选择的空间, 限制企业随意变更会计政策。在市场经济体制下, 给企业一定的会计选择空间是必要的。但立足于我国的国情, 在会计信息可靠性差, 会计造假现象层出不穷, 上市公司信任度普遍不足, 审计人员技术水平有限, 内部、外部监督机制不健全的情况下, 应尽量减少企业会计政策选择的余地, 以减少企业利用其操纵利润, 粉饰报表的可能性。

最后, 尽快制定会计政策披露规则, 对会计政策披露的内容、方式、时间、格式、范例等予以明确而具体的规定, 减少信息的不对称性。对会计政策披露的范围上, 不仅披露会计政策变更的内容、理由和影响数, 还要披露变更的性质以及对变更的判断。规范会计政策选择披露, 扩大企业会计政策选择及其变更披露的范围。对会计政策披露的范围上, 不仅披露会计政策变更的内容、理由和影响数, 还要披露变更的性质以及对变更的判断, 同时在年度审计报告中说明当期存在会计政策变更及其对净利润和每股收益的影响。这能引起报表使用者对会计政策变更的注意。

(二) 进一步完善会计规范体系

首先, 建立有多方利益关系人参加的会计准则、会计制度制定机构。其中, 既有学术界又有企业界, 既有政府部门又有民间组织, 既有审计机关又有会计职业团体, 以便使会计准则、会计制度所确定的会计空间尽量与利益空间相吻合。制定出具有普遍认同的会计准则、会计制度, 尽量消除对同一事项选择不同会计处理方法产生差异过大的现象。即在增资的情况下由权益法转换为成本法的, 在初始投资年里在应收股利的处理上是一样的;在第二年里应该把权益法下的“长期股权投资 (损益调整) ”科目做相反的分录冲销, 还原为最初取得的成本, 在此基础上加上追加投资的成本作为按照成本法核算的初始投资成本。以后各年, 在不改变控制性质的情况下, 按照成本法的原则处理。

其次, 缩小企业会计政策选择的空间。在市场经济体制下, 给企业一定的会计选择空间是必要的。但立足于我国的国情, 在会计信息可靠性差, 会计造假现象层出不穷, 上市公司信任度普遍不足, 审计人员技术水平有限, 内部、外部监督机制不健全的情况下, 应尽量减少企业会计政策选择的余地, 限制企业随意变更会计政策以减少企业利用其操纵利润, 粉饰报表的可能性。

最后, 规范会计政策选择披露。扩大企业会计政策选择及其变更披露的范围。尽快制定会计政策披露规则, 对会计政策披露的内容、方式、时间、格式、范例等予以明确而具体的规定, 减少信息的不对称性。要求企业在财务情况说明表中披露会计政策及其变更, 以便能够集中、系统、详细地揭示本企业的会计政策及其变更, 便于增进对会计报表信息的理解和利用。

(三) 完善公司治理, 以提高会计政策选择的公允性。

为维护各利益相关者的利益, 保证会计政策选择的公允性, 就必须完善公司治理结构, 提高公司治理的效率。公司治理结构涉及公司所有利益相关者之间在责权、利上的划分和相互制衡。完善公司治理结构, 强化独立董事和审计委员会的监督作用。现代企业制度下, 科学的法人治理结构的核心是通过特定的治理结构和治理程序, 在利益相关者之间形成相互合作、相互制衡的机制。公司治理结构这一制度在很大程度上会影响企业会计政策的选择, 还会影响到信息披露的内容, 会计信息的质量得不到保证, 公司治理各相关利益主体就无法做出正确的决策。

另外, 我国上市公司的股权结构存在着大股东一股独大, 股权结构不合理等现象, 而现行的法规对中小股东参与企业经营决策的规范又不具体, 缺乏可操作性, 这种地位优势和信息上的不对称使大股东对上市公司对会计政策选择进行干涉, 进而通过盈余操纵侵害上市公司及广大中小股东的利益。进一步完善公司治理信息披露制度。从世界范围看, 各国准则都强调企业既有适当选择会计政策的权利也负有进行充分披露的义务。这就使得企业会计政策选择的透明度增加, 将企业会计政策的选择置于公众监督之下, 在一定程度上防止管理当局利用会计政策选择而损害了其他利益相关者的利益, 提高了会计政策选择的公允性。

针对我国当前公司治理与会计政策选择的现状, 我们应明晰产权, 为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件:一是股东追求资本收益的最大化;二是各利益相关方与管理当局之间有契约关系, 发挥产权制度对会计信息生成过程的规范和界定功能。

(四) 健全法制建设, 加大执法力度。

由于我国《会计法》未对随意变更会计政策作出严格的限定, 导致企业钻法律的空子, 利用会计政策变更操纵利润, 而无需承担相应的法律责任。可见, 要想用法律制约企业利用会计变更操纵利润, 必须健全法制建设, 明确界定随意变更会计政策的行为。另外, 可以对《民法通则》中“谁主张, 谁举证”的原则进行补充说明:在证券市场上, 第二方投资者无需承担举证责任, 只需证明经审计的会计报表存在重大错报或漏报;审计人员和企业具有举证责任, 证明原告的损失并非由财务报表引起的。这样的话, 既有效地保护了投资者的利益, 又可以使上市公司的法律责任意识增强, 抑制了会计政策的滥用, 减少了利润操纵动机, 同时也使注册会计师执业更为谨慎, 有利于维护证券市场的公平和公正。我国《会计法》应对随意变更会计处理方法的行为加大处罚力度, 提高企业的违法成本。此外, 应与国际接轨, 引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。这样, 既可以使蒙受损失的投资者得到补偿, 又能给企业形成实在的经济压力, 从而抑制其利用会计政策操纵利润的冲动。

综上, 企业会计政策应用得正确与否, 关系到会计信息的有用性与可靠性, 关系到信息使用者决策的正确性, 关系到企业未来的可持续发展。正确选择会计政策, 不仅是会计问题, 也是企业管理当局必须高度重视的管理问题。企业应根据长远发展目标, 在会计准则和法规允许的范围内, 选择符合企业自身发展需求的会计政策, 有利于提高会计信息的质量, 为企业经营目标的实现奠定基础。

摘要：本文首先介绍我国企业在会计政策选择中存在的各种问题, 然后分析产生问题的原因, 最后提出解决措施。

关键词：会计政策,会计信息,会计政策选择,措施

参考文献

[1]梁爽.企业会计政策选择的动因与对策研究.中国乡镇企业会计, 2014.2.

[2]许志刚.企业会计政策选择及其优化策略.商业会计, 2014.5.

企业会计政策选择分析 篇11

[关键词] 会计政策选择 会计信息 对策

一、会计政策选择的意义

企业会计政策的选择，既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策，转而选择采用新的会计政策。市场经济的确立，改变了国家与企业的关系，扩大了企业的自主权。同时宏观经济环境复杂多变，这些均对企业的会计工作提出了许多新的要求，从而形成了企业会计政策选择的客观环境。会计政策选择对提高会计信息质量来说意义重大。首先，它保证了会计法规的贯彻执行，会计政策是企业会计法规前提下的一种选择，即会计政策是企业贯彻会计法规，进行会计处理的基本方针，是在会计法规的统一规范下结合企业实际情况对会计法规规定的具体应用。其次，会计政策的选择可以规范企业的会计行为。通过会计政策的规范，约束了各管理主体的具体会计行为，在一定程度上避免了各管理主体在会计核算中的弄虚作假和主观臆断。其三，会计政策选择是决定企业财务信息质量的主要因素。会计政策选择是企业财务信息揭示的基础。会计的确认与计量无一不以会计政策选择为前提。会计事项的初始确认和计量以及再次确认和计量都基于对会计原则、方法和程序的选择和运用。所以，会计政策选择恰当与否，直接关系着企业财务信息的质量，进而影响到财务信息使用者具以进行的经济决策的正确程度，从而关系到资本市场的有序运作和健康发展。最后，选择企业会计政策，可以确保企业收益的合理分配。会计信息是对企业经济活动的反映，选择不同的会计政策必然会形成不同的财务状况和经营结果。而这些财务信息将影响企业、政府、工会、投资者和债券人的决策行为，受影响的决策行为反过来又会损害其他各方的利益。

二、我国会计政策选择的现状及原因分析

对我国企业会计政策选择现状的实证研究也部分地验证了我国上市公司存在着包括通过利用会计政策选择等手段操纵会计利润提供虚假会计信息的现象，具体表现为:配股现象。目前，在我国，上市公司资格还是一种稀缺资源，上市公司为了达到最近3年净资产收益率不低于10%,这一“圈钱”配股的资本线，不惜代价采取合法或非法手段力保10%，出现了耐人寻味的“10%现象”;微利现象。已经有一定或两年亏损的上市公司，为了免受特别处理或或摘牌的处罚，采取种种手段使上益率保持哪怕0.001%的微利水平、只要不亏损就行;重亏现象。对于无法做与盈利或是首加入亏损之列的上市公司的包袱，为下年扭亏逃脱摘牌厄运埋下伏笔。这些公司利用会计政策选择操作利润和粉饰报表的手段主要有:改变固定资产折旧政策;潜亏挂账;利息资本化;巨额冲销;坏账准备;存货计价;收入的实现与确认;长期投资的计价;合并会计报表范围的伸缩等。以上种种形行为和方式，无一不是上市公司为了逃避市场监管，采取“上有政策，下有对策”与政府监管部门和其他利益集团博弈斗争的结果。随着企业自主权的扩大和新会计准则的实施，企业会计政策逐步有了较大的可选择空间，而允许企业有微观会计政策选择权的本意是让其能选择最能反映其财务状况和经营成果的会计处理方法，但却成了企业经营者谋取不当利益的手段，并加剧了会计信息失真和国有资产的流失程度。导致企业利用会计政策选择提供虚假会计信息的原因主要是:

1.利益驱动。众所周知，当前国有企业的经理、厂长以及其他管理人员，他们取得工资奖金的具体数据往往与企业的经营业绩挂钩，而企业经营业绩的评价考核标准则往往是反映当前利润（亏损）完成情况的财务指标。由于这些指标都是反映当期的经营成果，管理人员为取得更多的奖金以提高其现值，往往会选择增加当期利润的会计政策来改变业绩考核指标。

2.出于政绩考虑。国有企业经营者的职位待遇与其经营业绩挂钩，取得什么样的业绩就相应地授予什么级别的荣誉称号。这样，厂长经理们为了自己的仕途，就会选择增加当期利润的会计政策。另外，由于国有企业跟当地政府还存在着千丝万缕地关系，地方财政、政府目标都跟企业经营业绩紧密联系在一起。出于迎合政府偏好，企业管理当局也会选择增加当期利润的会计政策。

3.筹措资金的需要。随着我国金融体制的改革，银行等金融机构为了进行风险管理，把贷款的安全性放在第一位。在向企业提供贷款时，必须要考察企业的偿债能力。而银行确定企业的资信能力的依据就是企业提供的会计报告，所以企业面临资金短缺，急需贷款时，管理当局就会选择能够提高其资信的会计政策。

4.达到上市的目的。为了从证券市场募集大量的资金，许多公司发行股票和股票上市的愿望十分强烈。但是，根据我国证券法规规定、发行和上市股票的公司必须具有连续三年盈利的经营业绩。于是，许多企业为了股票发行及上市，通过选择平滑利润的会计政策来确保企业连续三年盈利。

5.在出资的需要。上市公司为了扩大经营规模，就希望在证券市场上进行再筹资:增发新股或配股。但是，中国证监会对上市公司 的配股有严格要求。有关 法规规定：上市公司配股，在其申请配股的前三年，每年的净资产收益率不能低于10%，属于能源、交通、基础设施类的公司略低，但也不能低于9%。在这种监管措施的影响下，10%的净资产收益率便成了投资者判断上市公司业绩优 及发展的分水岭。净资产收益率10%以上意味着该公司具有资本扩张的能力，而资本扩张被看作是公司发展潜力的象征。于是，监管措施的影响、公司自身对配股资金的需求以及投资者简单的价值判断等因素的存在，促使企业在会计年度结束时测算本年度企业的净资产收益率，若达不到就会做系统工程，重新选择适当的会计政策来确保企业连续三年的净资产 收益率达到10%。

6.逃避处罚。上市公司并非公司股票一上市就万事大吉,由于经营业绩不好会受到各种处罚.首先,凡年度报告的利润实现数低于预测数20%以上的,除公开做出解释和道歉外,将停止上市公司两年内的配股资格.有的企业为了多募集资金，还是会 通过选择适当的会计政策来实现其目的。其次，根据规定，上市公司如果连续三年亏损，其股票将被终止在证券交易所挂牌交易。按目前情况，公司取得发行股票且上市 交易的资格非常不容易，公司股票上市后又被摘牌，不仅对股东是莫大的损失，而且丧失上市资格意味着一种宝贵的稀缺资源被白白浪费掉。因此，上市公司为保住上市资格，管理层往往会采取有利自己的会计方法和程序。利用提前确认损失和费用、延期确认收入及关联方交易、资产重组或债务重组等方法转移不良资产,获取暂时收入,都是十分常见的手段。

7.为了逃避税收。在一些“内部人控制”的国有企业，内部 人认为“确保企业利益”。会选择减少当期利润的会计政策。另外，在我国先行的税收管理体制下，一些跨国企业为了“肥水不流外人田”，采取抬高或降低交易价格的会计政策，以确保所缴纳的税收能够进入某一地方政府的口袋。

三、规范我国企业会计政策选择的措施

1.企业应综合权衡各利益相关者的需要。企业会计政策选择的目标将是为满足众多利益相关方所组成的利益集团的需要。公司已非简单的实物资产的集合，而是一种法律框架结构，包括股东、债权人、供应商、顾客、雇员等，他们都做出了特殊投资。所有在企业从事业务活动中做出特殊投资的各方，为了尽可能维护其自身的利益都需要了解备选会计政策对其利益的影响程度。企业管理当局在选择会计政策时，不得不综合权衡各利益相关者的需要并从中获取自己的那部分利益。因此，企业会计政策选择将是一个十分复杂的过程，取决于多种因素的影响和制约。

2.企业应注重会计政策选择效果的整体优化。企业会计政策是一个系统，各项看似独立的会计政策却有着共同的目标，但各项会计政策发挥的各自效用却未必一致，由于企业在会计政策选择时所处的环境不同，从单一动机出发进行的政策选择所产生的效用往往十分有限，甚至适得其反。因此，企业管理当局必须全面分析自身所处的环境、发展阶段、本行業的发展前景和在同业竞争中的地位，以及所拥有的优势和存在的问题，明确本企业发展的总体目标，并在这一目标指引下，结合会计的职业判断，根据会计理论指导会计实务的基本原理，寻找或创立合理的会计处理程序和方法，并对可供选择的方法进行比较分析，从而形成最优化会计政策组合。

3.不断加强企业会计政策选择的规范和监管力度。在以会计准则建设为核心的会计规范体系全面建立以后，随着人们法律意识的增强和有关部门与机构执法力度的提高，必然会对企业会计政策选择的规范和监管力度提出新的要求。

4.规范企业会计政策选择的揭示程度。会计政策揭示是对企业会计政策选择结果的综合披露。从世界范围看，各国会计准则都强调企业既有适当选择会计政策的权利也有进行充分披露的义务。我国企业应在遵循其他报表信息揭示的一般原则下，更加注重企业会计政策揭示的重要性、明晰性、完整性、时效性和公正性，使企业会计政策的披露越来越规范。

参考文献:

[1]陈立军:《企业会计政策及选择原则的探析》,人大复印资料, 2005年

[2]戴德明:《财务会计学》,中国人民大学出版社,2004年

企业会计计量政策选择 篇12

关键词：新会计准则,公允价值,对策

2006年财政部颁布了由1项基本会计准则和38项具体会计准则组成的新企业会计准则,从现行会计准则对企业会计政策选择的影响上看,一方面遏制或降低了企业对利润操纵的空间;另一方面又有可能为企业利润操纵开辟了新空间。故现行会计准则对企业会计政策选择的影响是一把“双刃剑”,但整体上讲现行会计准则对企业会计政策选择更加规范与合理。企业应考虑自身长远发展目标,在会计准则和法规的允许范围内,通过大量的调研、取证,选择符合企业自身发展需求的会计政策选择体系,正确认识当前引入公允价值计量的双面影响,分析其中存在的问题及原因分析,并提出相应的解决对策。

一、现行会计准则下企业会计政策选择分析

(一)企业会计计量属性选择分析。

我国旧会计准则在实务上,对于初始计量基础有历史成本、公允价值、现值、最佳估计金额等,对于后续计量基础有摊余成本、成本与市价孰低、成本与可变现净值孰低、公允价值、可收回金额等。但从总体上看,我国旧会计计量模式主要采用的是历史成本计量基础,对于公允价值等其他计量基础的应用较为谨慎。

为促进我国经济与国际接轨,公允地反映企业的价值,现行准则体系在金融工具、投资性房地产等方面均谨慎地采用了公允价值。与以前相比,这次企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时,更充分地考虑了我国的国情,并作了审慎的改进。

(二)引入公允价值的影响

1、公允价值将成为利润调节工具。

现行会计准则实施后公允价值极有可能成为调节利润的工具。以非货币(即实物)交易为例,在过去非货币交易产生的收益,只能计入资本公积金,现行会计准则实施后可直接计入当期收益,进入企业利润表。

2、运用公允价值对会计计量的影响。

传统会计计量是建立在历史成本的基础上的,其仅仅对已发生的交易或价值进行计量,许多信息得不到反映。引入公允价值后,即将发生的价值也将计入会计信息内,但是由于历史成本原则的真实性使得其不能够退出会计的历史舞台。这样,历史成本原则与公允价值还要长期地共存下去,形成双计量的局面。

二、公允价值运用存在的问题及原因分析

公允价值计量是提高会计信息质量的重要手段,也是市场经济发展的客观要求,但由于以下多种原因,使得公允价值在我国的运用还面临诸多困难。

(一)与公允价值相关的法规准则不健全。

现行企业会计准则虽然明确了公允价值的计量范围,但对公允价值的计量标准、估价方法却缺乏统一的法律规范和应用指南,会计学界对公允价值计量也未形成一套完整的理论体系,给企业盈余管理提供了空间。同时,多种准则的规定对公允价值计量造成不一致,比如《金融工具确认和计量》、《企业合并》等具体准则对公允价值的判断标准、会计处理等都不同。

(二)公允价值确定困难。

我国的市场经济体制虽已初步建立,但与发达的经济体之间还存在很大差距,比如行业垄断情况严重、缺乏完全竞争的生产要素市场等,这使得”公平交易”这一公允价值计量前提都无法满足,公允价值自然难以确定。在实际工作中,利用现值技术对公允价值进行估计时,贴现率的选择与市场风险相关,对未来现金流量的估计也要掌握充分的市场信息,而我国的市场环境还很难为这些数据的取得和计量提供可靠的依据。

(三)容易引发利润操纵行为。

管理当局和利益集团利用公允价值进行利润操作,主要原因有:与公允价值相关的法规准则的缺失、市场经济体制的不完善、估值技术的多样性、企业管理层和会计人员的法制观念和诚信意识不强等。这些原因使得涉及主观判断的公允价值计量很容易沦为利润操纵的工具,同时也加大了公允价值的监管难度。

三、完善企业会计政策选择的对策

由于我国的市场经济发展尚不完善、交易信息系统存在诸多漏洞等问题,难以为交易对象的公允价值计量提供准确、可靠的依据。因此,在实际应用中我们应对公允价值的运用持谨慎态度,并采取相应的运用对策。

(一)健全会计法规和理论体系。

加快公允价值会计研究,提高立法和执法的严肃性和科学性,一是加速市场交易立法,建立公平、自由、诚信的交易平台和规则体系;二是细化公允价值估价的指导性文件,制定具体的计量标准和方法,降低估价方法的可选择性;三是建立公允价值信息披露规范,要求企业在财务报表及其附注中,详细地披露公允价值的确认依据、计量标准、估值方法等。

(二)建立与公允价值相适应的市场环境。

公允价值计量的前提是“公平交易”,培育与公允价值相适应的市场经济环境,我国需要做到以下几点:一是建立充分竞争的生产要素市场和二手交易市场;二是进一步完善资本市场、外汇市场、产权交易市场等,引入充分的市场竞争机制,提高交易活动的透明度;三是优化市场报价机制和资产评估系统,使资产或负债的价格能很好地反映其内在价值;四是构建上市公司的内部控制系统,完善内、外部监管体系。

(三)加强相关人员的素质和专业能力。

公允价值的运用对企业管理层和会计人员来说是一个严峻的挑战,不仅要求相关人员拥有过硬的专业知识、能力和管理经验,还要求其掌握多种跨学科的专业技术,能够对公允价值进行综合分析和判断。在实践中,要加强管理层和会计人员的专业能力,并努力提高其道德素质。一方面加强道德建设,提高管理者和会计人员素质;另一方面加强公允价值会计培训,完善员工的知识体系,巩固公允价值的理论研究。

(四)培育发展对公允价值可靠性进行验证的独立第三方市场。

为了加强公允价值的可靠性,需要进一步树立公开、公正、公平的市场竞争意识,完善法规,严格监管。要加大中介机构对会计报告鉴证责任,同时进一步提高上市公司内外治理水平,提高独立董事、注册会计师、资产评估师的执业水平、法律意识和职业道德素质。

四、结语

随着经济全球化的发展,新的政策、经济制度不断推陈出新,企业的经济事项也越来越复杂,会计政策的选择也更具有多样性。企业在会计政策选择时一定要考虑到其影响,在政府会计政策允许的范围内,选择适合自己企业恰当的会计政策。明确当前企业在会计政策选择中存在的问题及成因分析,提出解决对策,保证会计信息的质量,促进企业健康稳定发展。

参考文献

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[4]李伟霞.会计政策的选择及其影响因素分析[J].中国商界,2010.

[5]张志娟.对企业会计政策选择的思考[J].商业会计,2012.4.

[6]程海梅.浅谈会计政策的选择[J].财会研究,2007.11.