会计政策及其选择

会计政策及其选择（精选12篇）

会计政策及其选择 篇1

一、会计政策选择的本质

(一) 会计政策按其所覆盖的范围可以分为宏观政策和微观政策, 宏观会计政策是指国家制定和发布的为提高会计质量、规范企业单位会计行为准则的总和;微观会计政策是企业单位在进行会计处理和会计核算的时候, 在国家规定的会计法规内, 根据自身利益的需求去选择不同的会计处理手段和方式。

(二) 企业单位编制财务报表的目的是在于为利益相关者提供真实、可靠、客观、有效的财务信息, 但由于企业单位在进行会计处理的时候可以根据经济事项需求选择不同的会计处理方法, 这也为企业单位选择不同的会计政策提供了法规理论依据。从理论上说会计是一门精确性较强的学科, 但由于其实际上在一定范围内可以对一些经济事项自由选择会计决策的特性, 所以说事实上, 会计管理方法、会计理论在处理现实问题的时候没有统一的规范标准。

(三) 一方面, 会计主体对某一经济事项的会计处理方法可以有不同的选择;另一方面财务报表编制的目的是在于为财务报表使用者提供决策有用的信息, 为其作出投资决策提供判断依据;不同会计政策的选择会产生不同的会计信息, 从而影响到财务报表信息相关利益使用者做出不一样的投资决策行为和不一样的利益分配, 最终影响整个社会资源和社会财富的配置效率和结果。公司企业为了达到一定的经济目的, 总是会倾向于采用有利于自己发展和生存的会计政策, 但不一定能真实、客观、有效的反映实际上的财务信息;而对于财务信息使用者则希望企业单位提供的财务真实、客观, 以便其作出正确的投资决策。企业单位会计政策的选择会影响企业相关利益集团的投资决策行为, 反过来利益相关者的投资行为又会影响企业单位的经营, 所以说, 会计决策选择的本质就是企业与相关股东债权人、政府、企业管理当局各方相互合作、相互博弈的过程。

二、影响会计政策选择的因素

(一) 管理者对会计政策选择的影响

在现代企业单位中, 管理者充分掌握着企业的信息, 其为了实现自身利益的最大化, 会从分红计划和平滑收益出发来进行会计政策的选择。同时, 企业单位所有者给到管理者的报酬是以管理者所创造出来的业绩决定的, 所以管理者可能会为了提高自身的报酬, 通过会计政策选择的手段来对利润进行操纵。另一方面, 在企业单位业绩不佳的时候, 管理者为了给投资者树立稳健的经营形象, 迎合资本市场对企业稳定性的偏好, 也会通过会计政策选择的手段来营造稳中有升的财务形象。

(二) 利益相关方对会计政策选择的影响

在股权结构的企业单位里, 债权人、股东是对信息的掌握是处于相对弱势的地位, 其为了维护其产权利益, 保障资本运营的安全性, 在对会计政策进行选择时, 往往会采取有利于资本保全的政策。一般情况下, 他们会要求在稳健的前提下对会计要素进行确认和计量, 允许预计损失而不预计收入, 且可以多提补偿成本。债权人则考虑限制企业单位在经营成本、固定资产、现金流量方面对其不利的影响的原则来进行会计政策的选择。

三、会计政策选择对会计实务的启示

(一) 分步发展与逐步完善会计政策的选择

我国现阶段尚处于向市场经济发展演进的过程, 全国各地的经济条件和发展水平还很不均衡, 各企业单位的经营状况也千差万别, 现在的会计政策还不能采取一刀切的方式应用于所有的企业单位, 而是要根据客观经济改革发展的形式分步骤、逐步推进。对于会计政策的选择程度和范围, 应该根据时间、地点、条件的不同分阶段确定。另一方面, 政府制定的会计政策在一定范围内和时间内, 其有理性还是比较有限的, 通过一段时间的使用和熟悉, 往往会被市场主体发现破绽和漏洞, 在利益的驱动下, 市场主体会钻漏洞谋取利益, 而政府一旦发现这些漏洞存在的时候, 便会采取新的政策措施来堵塞漏洞, 因此政府和市场经济主体又会展开新一轮的针对会计政策选择的博弈。

(二) 会计政策选择是相关经济主体利益再分解和再融合的过程

会计政策选择和制定是相关利益方为了各自的经济和政治利益而进行权衡博弈斗争的过程。会计准则和政策, 从策划、制定到企业单位实施应用, 每个环节都会有会计选择行为的存在, 利益各方都是从自己的利益出发点参与到会计选择的过程中。会计主体与利益主体就会计政策选择进行博弈, 政府出台的会计政策很大程度上是就市场利益主体博弈进行妥协均衡的结果或是产物, 所以说会计政策的选择和制定既是经济利益博弈也是政治利益博弈。另一方面, 会计政策选择也是企业内部利益的调整和划分。在做每一次会计政策选择的时候都是为了能利用会计政策的变通为自己谋取更大的经济利益或是力图选择对自己更为有利的会计政策与相关利益主体进行博弈斗争, 在这个过程中能够促使经济实践中会计理论得到不断的发展和丰富, 促使企业单位的会计实务越发完善并且能够进行正确的预测、决策和分析控制。所以企业单位应该重视会计政策的选择, 总结其使用带来的经济成果和效应, 从而更好的服务企业的发展。

(三) 会计政策选择应坚持实用化和理性化统一

由于目前我国的会计政策选择的行为具有自由化和低层次的特性, 在选择会计政策对某些经济事项进行会计处理的时候, 其考虑的出发点基本上都是为了能够获得纳税好处或是为了获取融资项目。很多企业会通过使用盈余管理手段将财务报表做成亏损或是没有获利, 从而避免纳税或是推迟纳税, 在这种动机的驱使下, 财务报表就很难做到客观、准确、有效性, 导致财务报表的使用者也无法做出正确的投资判断。随着经济体制改革的不断深入发展和完善, 今后我国的企业将会全面考虑会计成本与经济成本, 坚持成本和效益相结合的原则, 减少会计选择的随意性和盲目性, 国家在制定会计政策的时候也要逐步实现法制化, 从而使企业的会计政策选择行为更加规范并向高层次发展, 实现我国会计的现代化。

四、结束语

综上所述, 无论是国家制定的宏观会计政策和会计准则, 还是企业单位选择的会计政策和会计准则, 实际上都是会计主体、会计信息相关利益使用者和政府之间为了各自的经济和政治利益进行博弈斗争的过程, 这些利益方之间的博弈一方面会使会计理论得到进一步发展和规范, 一方面会使社会财富和资源得到有效配置。会计政策选择是一个复杂的过程, 会受到来自经济环境的多重影响因素的制约, 也会对社会经济利益分配起到杠杆和提供决策信息的作用;同时, 会计政策也是连接会计理论和会计实务的桥梁, 受会计理论的指导和影响, 也直接规范和约束会计实务。随着社会经济环境的变迁, 现有的会计准则和政策总会出现漏洞满足不了时代的需求, 会计政策选择的博弈还是会存在于经济活动中, 所以会计准则和理论应该得到不断发展和完善, 提高社会对其公认度, 并逐步从低层次向高层次发展, 实现最优状态。

参考文献

[1]高绍福.我国企业会计政策选择:历史, 现状及趋势[J].现代商业, 2011, (32) :23

[2]蒋国辉.论企业会计政策选择及其发展趋势[J].财会月刊, 2010, (15) :74

[3]閂明静.企业会计政策选择的几点思考[J].价值工程, 2012, (5) :43

会计政策及其选择 篇2

内容提要：会计政策在形式上表现为会计过程的一种技术规范，但其本质上是一项社会经济和政治利益的博弈规则和制度安排，不同的会计政策选择产业企业不同结果的会计信息，会对企业利害关系集团产生不同的利益分配结果和社会资源配置效率;因此会计政策选择不仅具有广泛的经济后果，而且还是各相关利益集团为转移财富而进行的政治博弈和竞争。国外会计政策选择问题的重视和研究初始于本世纪四、五十年代，到七八十年代取得了累累硕果;我国对该问题的研究则只是近几年的事，随着我国资本市场的发展，该问题的研究价值日益凸现，并将成为二十一世纪中我国会计研究特别是资本市场会计问题研究中的一个崭新而重要课题。?

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一、会计政策选择的本质特征?按照国际会计准则委员会的定义，会计政策是指“企业编报财务报表时所采用具体原则、基础、惯例、规则和实务?①”。会计政策有宏观会计政策和微观(企业)会计政策之分(黄菊波，1995)，企业会计政策是企业在宏观会计政策的范围内，根据企业的具体情况所选择的最能反映企业财务状况和经营成果的会计原则、程序和方法的我;宏观会计政策是指一国政府或政府授权的机构为了规范企业会计行为、提高会计信息质量，实现一定的社会经济目标而制订和发布的会计准则规范的总和，其核心是会计准则;“所谓会计选择行为，即指前述利害集团(指股东、债权人、注册会计师和企业管理人员等―引者注)选择会计目标和会计准则的行为。?②”。从会计政策及会计政策选择的定义可以看出会计政策在形式表现为会计过程的一种技术规范，但其本质上却是一种经济和政治利益的博弈规则和缺席安排。会计准则的制订过程实质上是会计报告的编制者与会计报告相关利益集团合作博弈达到均衡的过程，已出台的会计准则则大都是各方利益均稀与妥协的产物。财务会计的目标在于向外部会计信息使用者提供决策有用的信息，但在现有的以会计准则为会计政策规范主体的模式下，对某一经济事项的会计处理有多种备选的会计处理方法，为企业进行会计政策选择留下了较大的选择空间;会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节过程，从这个意义上讲，会计其实是一门貌以精确但事实上并不精确的科学，会计理论和实务的中的好多问题并没有一条放之四海而皆准的取舍标准，因此会计过程的最终产品――会计信息多半是主观判断的产物，是各个利害关系集团如股东、债权人、政府、企业管理当局等各方利益博弈均稀的结果(张为国，)。不同的会计政策选择产生不同的会计信息，导致企业利害关系集团不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率和结果，正如迈克尔・查特菲尔德所说“倘若使用了不恰当的会计方法，就可能将投资者引入歧途，在资本市场上，资源就会被错误地配置。……如果说财务报表是一种资源分配的手段，那么，相互对抗的会计方法的滥用就会导致在整个经济中效率不高地分配投资资本?③”。所以相关各方利益集团都很重视和关注会计政策的制订和选择问题。?在以实证研究方法为会计研究主流方法的西方国家，实证会计理论致力于根据各利害集团选择会计准则、会计政策和方法的行为，来解释现存的和预测未来的各种会计实务。他们认为，会计理论的效用在于解释和预测两方面，会计研究中应联系不同的利害关系集团、社会资源的分配及有关的经济理论，运用实证的研究方法，证明有关的会计假设，从而能对会计实务进行解释和预测。实证会计研究的重心是会计选择行为，目的是试图解释和预测各种社会利益集团为何选择这种而不选择那种会计政策。随着实证会计研究的风行，自本世纪60年代起，美国会计界开始研究会计准则的经济后果。所谓经济后果要(EconomicConsequence)，是指会计报告将影响企业、政府、投资者、债权人、工会等的决策行为，受影响的决策行为反过来又会损害其他相关方面的利益(Stephen.A.Zeff,1978)。亦即会计准则不再是一种纯粹的技术规范，不同的会计准则及会计政策选择将会生成不同的会计信息，从而到不同利益集团的利益，包括一部分人受益，另一部分人受损失。“利用会计政策选择作弊是一种不通过实实在在劳动就可以改变业绩的捷径?④”。会计准则的经济后果往往是借助于企业会计政策选择来实现的，因此，形式多样的会计政策选择为不同利益集团争取于己有利的“经济后果”和政治利益提供了可能。下面本文主要拟从微观角度探讨企业会计政策选择问题。

二、会计政策选择研究的理论演变?

1、会计政策选择行为的传统认识：稳健主义。传统观点认为，企业管理当局选择会计政策时奉行稳健主义原则，即宁可高估负债和损失，决不高估资产和收益。譬如，在某一经济业务或事项有多种可供选择的会计处理方法时，他们会选择一种对股东权益产生影响乐观程度最小的会计处理方法。各国在会计政策选择过程中坚持稳健主义的“稳健”程度是有一定差异的。例如，荷兰的会计体系是建立在管理经济学基础之上的，在会计政策选择上表现得较为激进;而德国、日本等国家的会计体系是建立在税法等法律基础之上的，在会计政策选择问题上表现得十分稳健，即使在严重通货膨胀时期政府仍然要求企业恪守原始成本会计，如德国的统一会计原则规定，固定资产和存货计价必须使用最低价原则，即按原始成本、重置成本或可变现净值的最低者计价;日本在会计政策选择上也表现相当稳健，如公司往往计提或有事项准备、存货跌价准备等名目繁多的准备计入损益表。美国公司会计政策选择的稳健程度则介于上述两者之间。传统的观点认为企业之所以进行会计政策选择的目的是为了使企业会计报表反映的财务状况更为谨慎和稳健，以应对通货膨胀、市场竞争等因素给企业带来的系统和非系统风险，保护投资者和债权人的合法权益，维护市场的稳定和发展。?

2、本世纪五、六十年代对企业会计政策选择行为的认识：均衡收益。早期的企业理论认为，作为一个盈利组织，企业经营的目标是企业利润最大化，表现在会计上就是当期会计利润的最大化。然而，1953年一项会计学家由赫普霍恩以及后来由戈登等人进行的实证研究表明，企业管理当局追求的目标并非会计报表利润的最大化，而是使前后各期收益均衡化，亦即管理当局往往通过会计政策选择来平滑收益(SmoothingIncome)。为了验证企业管理当局选择会计政策行为的经济动机，戈登在1964年提出证并验证了以下由5个具体假设构成的收益均衡化假设，以后的许多研究也证明了这一假设的正确性：①管理当局选择行动的准则是提高他们的福利;②管理当局的福利随职务升迁、个人收入和公司规模的增长而提高;③管理当局的职务升迁、个人收入以及公司规模部分取决于股东的满意程度;④股东的满意程度所报告利润增长率是否既高又稳定;⑤管理当局将会以确保会计报表利润增长率既高又稳定的方法来采取行动。因此，企业管理当局选择会计政策的目标是收益均衡化。?

3、实证会计学派的.观点：政治程度与经济后果。第一篇具有划时代意义的实证会计研究论文当瓦茨和齐默尔曼在1978年发表的《构建会计准则决定因素的实证理论》，此后，两位教授潜心实证会计理论研究，并于1986年出版了堪称实证会计理论研究经典之著的《实证会计理论》，取得了一系列重要研究成果。瓦茨和齐默尔曼早期的实证会计研究表明，企业管理当局在会计政策选择过程中，既非人们传统认为的那样信奉稳健主义，也非一般地追求会计收益的均衡化;企业会计政策选择过程是一个十分复杂的过程，受簿记成本、契约成本、政府管制成本和政治成本等因素影响，由于各相关利益集团都从自身的利益出发参与会计政策的选择，因此，西方实证会计研究的大量成果都证明，企业管理当局往往通过借助于形式多样的会计政策选择与博弈实现对于自己有利的经济后果(R.L瓦，J.L.齐默尔曼1990)：(1)若其他条件不变，对管理者实施红利方案(bonusplan)的企业，其管理者更有可能把会计报告利润由未来期间的提前至本期确认;如果企业发生亏损，管理者就会试图把未来所有可能的亏损提前至本期确认，以减轻未来扭亏的压力，尽可能地提高企业未来的获利水平，从而提高管理者未来的报酬;(2)如果其他条件不变，企业的负债权益率越高，管理者便越有可能选择可将会计利润从未来期间提前至本期的会计政策。企业越是与特定的、基于会计报告数据的限制性契约条款紧密相关，管理者便越有可能选择可增加本期会计利润的会计政策;(3)如果其他条件不变，规模越大的公司，其管理者就越有可能选择那些能将本期会计利润递延到未来期间的会计政策，以降低或迟延税负等政治成本;(4)为避免政府和市场管理机构的关注，规模较大的公司更倾向于均衡;(5)对于自来水公司等公用事业部门来说，其收费是受政府管制的，而政府在制订收费标准时常常会借助于资产收益率、投资报酬率等会计数据，这些部门可能会选择最有利于提高其收费标准的会计政策。“由于存在可以产生不同结果的代用方法，所以，人们不断尝试不通过实实在在地改善业绩就能获得盈利和增长的办法。?⑤以上五点即是著名的企业管理当局选择会计政策的假设：分红计划假设、负债与权益比率假设和企业规模假设。实证会计理论把会计政策选择问题的研究推向了一个新的高潮，对于美国等国家会计准则的制定和完善与资本主义的规范功不可灭。?

4、我国会计政策选择研究的结果：操纵利润与粉饰报表。?对我国企业会计政策选择现状的实证研究也部分地验证了上述结论，譬如，有研究表明(孙铮，)我国上市公司存在着包括通过利用会计政策选择等手段操纵会计利润的现象：(1)配股现象。目前，在我国，上市公司资格还是一种稀缺资源，上市公司为了达到最近3年净资产收益率不低于10%这一“圈钱”配股的资本线，不惜代价采取合法或非的手段力保10%，出现了耐人寻味的“10%现象”;(2)微利现象。已经有一定或两年亏损的上市公司，为了免受特别处理或或摘牌的处罚，采取种种手段使上益率保持哪怕0.001%的微利水平、只要不亏损就行。(3)重亏现象。对于无法做与盈利或是首加入亏损之列的上市公司的包袱，为下年扭亏逃脱摘牌厄运埋下伏笔。这些公司利用会计政策选择操作利润和粉饰报表的广告式主要有：①改变固定资产折旧政策;②潜亏挂帐;③利息资本化;④巨额冲销;⑤坏账准备;⑥存货计价;⑦收入的实现与确认;⑧长期投资的计价;⑨合并会计报表范围的伸缩等。以上种种形行为和方式，无一不是上市公司为了逃避市场监管，采取“上有政策，下有对策”与政府监管部门和其他利益集团博弈斗争的结果。在计划经济条件下，我国企业执行国家制订的统一会计缺席会计处理方法几乎没有可选择的余地，随着企业自主权的扩大和1993年新会计准则的实施，企业会计政策逐步有了较大的可选择空间，允许企业有微观会计政策选择权的本意是让其能选择最能反映其财务状况和经营成果的会计处理方法，但却成了企业经营者谋取不当利益的手段，并加剧了会计信息2失真和国有资产的流失程度。可喜的是我国新出台的会计法规和会计准则开始对企业会计政策选择做出了严格的限制，我们期待着这些法规的实施能收较好的预期效果。如新修订的《会计法》第二十六条规定，“公司、企业进行会计核算不得有下列行为：(一)随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法，虚列、多列、不到或者少列资产、负债、所有者权益;(二)虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入;(三)随意改变费用、成本的确认标准或者计量方法，虚列、多列、不到或者少列费用、成本;(四)随意调整利润的计算、分配方法，编制虚假利润或者隐瞒利润;(五)违反国家统一的会计缺席规定的其他行为。”《具体会计准则――会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的第4条规定，“企业采用的会计政策，除符合第5条规定的条件外，前后各期应保持一致，不得随意变更”;第5条的规定是：“会计政策的变更，必须符合下面条件之一(1)法律或会计准则等行政法规、规章的要求;(2)这种变更更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。”我国对企业会计政策选择问题的则只是近几年的事，随着我国资本市场的发展，该问题的研究必将日益显现，并将会成为新的世纪中我国会计研究特别是资本市场会计问题研究中的一个重要课题。从长期发展的角度看，笔者认为，我国新《会计法》和具体会计准则的出台和实施，只是政府作为会计政策制订者与相关利益集团围绕会计政策选择问题进行博弈的第一步，序幕刚刚拉开，好戏还在后面，因此无论是从实践还是从理论研究上来说，我国会计政策制订和选择的研究都还任重而道远。

三、企业会计政策选择的启示及其发展趋势?

1、由于会计政策制订者的有限理性，决定了会计政策的制订与实施是一个渐进的过程，不可能一徂而就，必须逐步完善。会计政策制订和选择中的有限理性，在现实中表现为政府颁布的会计准则若有了破绽或漏洞，市场主体就会利用机会钻营牟利，政府一旦发现便会完善旧准同、制订新准则规范和加以防范和堵塞，政府和市场主体随即便展开新一轮的社会博弈。一轮博弈结束后，会计准则便达到了暂时的纳什均衡状态，但随着社会经济环境的变迁，当旧有的准则规范又不能涵盖新的会计业务或出现疏漏时，会再次引发政府和市场主体之间的博弈，其结果是达到新的纳什均衡。这样，经过多次博弈之后，会计准则就会不断得到发展和完善，社会公认程度日益提高，纳什均衡点逐步由低层次向高层次递进，最终趋向于帕累托最优状态，因此可以说，会计政策选择过程是一个社会博弈过程，是一个会计政策的帕累托优化过程(五中信，)?2、无论是宏观会计政策还是企业会计政策的制订和选择，都是一个相关利益各方为自身的经济和政治利益而进行的博弈斗争过程。从会计准则的制订到实施，自始至终贯穿着会计选择，相关利益各方均从身的利益出发来参与会计选择过程，会计选择过程实质上是利益分配过程;以会计准则为主体的宏观会计政策的制订过程其实质上是利益分配过程;以会计准则为主体的宏观会计政策的制订过程其实质上就是与会计政策相关的各个利害集团进行博弈斗争的结果，已出台的会计准则在很大程度上也是各方利益妥协均衡的产物，因此会计准则的制订过程实际上也是一个政治过程。在每一一会计政策选择中，各个利益集团都企图利用诸如促使或阻碍某项会计政策的通过或实施、利用会计政策的变通机会为自己谋利、力争选择对自己更有利的会计政策等等手段进行博弈斗争，也正是在这一不断的博弈斗争中会计理论得到了不断发展，会计实务在日趋完善。?一部人类会计发展的历史其实就是一部会计选择的历史。会计政策选择是一个十分复杂的过程，它受社会经济环境中多重困素的制约。会现代计作为一门应性很强、和现实经济生活密切相关的社会科学，发挥着“国际通用的商业语言”、调节社会经济利益分配的杠杆和提供决策有用信息的职能，在现有的会计理论规范体系中，会计政策又起着连接会计理论和会计实务的桥梁和纽带的作用，它受会计理论的指导和影响，又直接规范和制约会计实务，对社会经济生活产生广泛而深刻的影响。会计信息的功能和会计政策选择的实质决定了会计政策选择必将伴随人类经济社会的发展而存在，各市场主体为实现自身利益最大化的博弈也将继续下去。“天下未乱计先乱，天下欲治计乃治?⑤”。会计是事关社会经济发展的大计，会计政策又是会计发挥其功能作用的重要实现形式，因此无论是宏观还是微观层面上，我们都必须对该问题给予足够的注意和重视。

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注释：

①IASC，1993，《国际会计准则第8号―当期净消损益重大差错和会计政策不变》;?

②贝多广主编，1995，《证券经济理论》，上海人民出版社，第243页;?

③④迈克尔・查特菲德著，1989年，《会计思想史》，中译本，中国商业出版社，第427、426页。?

⑤杨时展，1997，“关于我国政府受托责任制的意见”，载沈如琛选编《杨时展论文集》，企业管理出版社，第281页。?

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参考文献

1.Stephen.A.Zeff,1978,“Theriseof`Theriseofeconomicconsequences.”JournalofAccountanycy,December.?K.J.ARROW,1963,“SocialChoiceandIndividualValues”,YaleUniversityPress,NewHavenCT.?

2.R.L瓦茨J.L.齐默尔曼，1999：《实证会计理论》，中译本，东北财经大学出版社。?

3.迈克尔・查特菲尔德，1989年《会计思想史》，中译本，中国商业出版社。?

4.黄菊波杨小舟，1995，“试论会计政策”，《会计研究》第11期?

5.张为国徐宗宇，，“实证会计理论”，载贝多广主编《证券经济理论》第10期,上海人民出版社。

6.孙铮，王跃堂，1999，“资源配制与盈余操纵之实证研究”，《财经研究》第4期。?

7.伍中信，1998，《产权与会计》，立法会计出版社?

会计信息质量与会计政策选择 篇3

摘 要 随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，财务信息的作用日趋明显，是管理当局、投资者、债权人等利益相关方决策的基础，企业财务信息的质量直接关系到我国市场经济的有序运作和健康发展。笔者立足我国国情，深入研究会计政策选择的客观必然性和应遵循的原则，以及政策选择对会计信息质量的影响。

关键词 会计信息 会计政策 市场经济

随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，财务信息的作用日趋明显，是管理当局、投资者、债权人等利益相关方决策的基础，企业财务信息的质量直接关系到我国市场经济的有序运作和健康发展。

会计信息的基础是确认和计量，而无论是会计事项的初始确认和计量还是再次确认和计量都要基于对一定会计原则、方法和程序的选择和运用。可以说会计政策选择是企业财务信息揭示的基础，贯穿了整个的会计核算过程。会计政策作为企业提供会计信息的重要依据和内在标准，会对会计信息质量产生根本的影响。因此，会计政策选择对会计信息质量有着举足轻重的作用。

一、会计政策选择的客观必然性

会计政策的选择是企业会计信息揭示的基础，具有客观必然性。

1．会计实务的多样性与复杂性，会计准则、制度有必要留有一定的空间，允许企业對会计政策进行选择。

2．会计业务本身的不确定性，即通常所说的“或有事项”，这种不确定性在客观上要求会计处理方法要灵活，使会计政策的选择成为必然。

3．任何一个会计制度或准则都不是包罗万象的，不可能涵盖所有的经济业务，它们只是对会计工作提出基本的处理原则和规范。相同的业务可能出现多种会计核算方法，提出不同的处理意见，也由此就产生了会计政策的选择问题。

4．每一政策的选择都是对不同个体偏好以及各种可能影响的权衡，会计政策选择永远都不可能是中立的。因此，会计政策选择中的利益动机难以避免。

5．会计政策选择应充分考虑会计政策的灵活性。

随着社会的发展，企业会计管理的自主权也将逐步扩大，应该允许企业从自身特点和会计管理水平的需要来选择会计政策，从而产生不同的会计信息。

二、会计政策选择应遵循的原则

实证研究的结果表明，企业往往存在通过借助于形式多样的会计政策选择与博奕实现于己有利的经济后果的倾向。因此，要促进社会资源的合理配置、实现公司的持续发展，提供高质量的会计信息，在进行会计政策选择时必须遵循一定原则。

1．合法性和相对独立性相结合。一般来说，企业会计政策选择应当是在准则、制度规定的可供选择的会计原则、具体处理方法的范围内进行取舍。而在没有可供选择的会计政策时，需依靠职业判断做出合理的决策。

2．一贯性原则。企业选用的会计政策前后各期应当保持一致，不得随意变更。

3．适用性原则。企业进行会计政策选择，应当与本企业的生产经营特点和理财环境相结合，考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、企业经营业绩、现金流量、偿债能力等多种因素。

4．成本一效益原则。在操作成本大致相等时，企业应优先选择能使提供的会计信息更相关、更可靠和更透明的会计政策。

5．遵守职业道德原则。近年来，一些企业由于利益驱动，通过滥用会计政策进行会计操纵的现象十分严重，可以考虑建立管理当局和会计人员的个人信用档案，并对其进行资信评估，以此抑制管理当局和会计人员滥用会计政策，促使企业进行合理的会计政策选择。

三、会计质量信息与会计政策选择

企业会计政策选择具有客观必然性，是企业与各利益集团处理经济关系，协调经济矛盾，分配经济利益的一项重要措施。

1．管理当局会计政策选择对会计信息质量的影响

由于两权分离，信息不对称以及契约的不完备性，决定了管理当局必然拥有剩余控制权，而会计政策选择正是管理当局拥有剩余控制权的一种体现和完成企业目标和贯彻经营思想的手段。管理人员经营思想的体现，企业经营目标的实现，除了采用不同经营战略和措施外，在一定程度上需要借助于会计政策的选择。然而，管理当局提供会计信息质量的行为具有外部性。在生成和提供会计信息时，由于委托方和代理方目标函数的不一致性，管理当局往往不是从委托方角度进行考虑，而是从私人角度进行权衡，从而决定提供会计信息的“私人最佳”质量。在生成处理会计信息的过程中，也不可避免地夹杂有个人的主观判断，可能有部分对投资者有价值的会计信息被管理当局主观过滤掉了，如果管理当局不恰当地运用或者滥用会计政策选择，那么所提供的会计信息的相关性、可靠性就不能保证了。但是不能据此全盘否定企业会计政策选择存在的必要性，相反，合理的会计政策选择不仅必要，而且有利于提高会计信息的质量，二者具有内在的一致性。

2．外部使用者信息需求对会计政策选择的影响

作为会计的最终结果来看，是要为企业外部使用者提供一套决策有用的会计信息。企业选择不同的会计政策就会产生不同的会计信息，从而导致企业利害关系集团不同的利益分配和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效果和结果。企业会计政策选择与会计信息质量息息相关，会计信息质量的好坏要受到会计政策选择的影响，当企业选择的会计政策恰当时，会计系统对外输出的信息对其使用者的决策就更为有用，会计信息质量就高；当企业选择的会计政策不恰当时，会计系统输出的信息对其使用者的决策有用性就会大大降低，会计质量就偏低。投资者需要决策有用信息，但是投资者是追逐个人效用最大化的理性经济人，对会计信息的要求也只是从个人决策角度进行考虑。既然如此，若管理当局按照投资者的要求提供会计信息，也可能导致企业整体和企业其他会计信息使用者受损。

3．所持的立场对会计政策选择的影响

一方面会计政策的选择是企业处理各种经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。对同一会计事项的处理，往往因选择的会计政策不同而产生不同的甚至是相反的会计结果，从而影响各利益集团的经济利益。另一方面，由于反映会计处理结果的会计信息是各利益集团进行决策的依据，因而不同的会计政策下产生的会计结果可能导致各利益集团作出不同的决策。因此，各利益集团根据会计信息评判企业的财务状况时，必须搞清楚企业选择会计政策时所持的立场，以保证会计信息的决策有用性。

会计信息的真实性是决策有用性的前提条件，因此，企业不论站在什么立场上选择会计政策，都应该保证会计信息的客观真实，必要时要通过表外揭示的方法让会计信息的使用者明了会计信息出现的差异。

4．会计职业判断对会计信息质量的影响

会计职业判断是在财务报告编制中的一个决策过程，这个过程是建立在会计人员的逻辑分析能力、积累的经验、专业知识并遵循客观、谨慎原则的基础上进行的，这个过程的执行要求会计人员具备诚实、正直的品德以及高度的责任感。会计人员进行职业判断的过程不仅是个人的行为，通常还包含与其他专业人士的讨论、对环境未来发展趋势的分析以及参考进行决策所必须依据的各种成文资料等。很显然，会计职业判断反映了会计人员面对某些特定情况以及不确定环境下做出合理决策的能力。我国新的会计规范增大了会计处理的选择空间；新业务的不断涌现，加大了会计处理和选择的难度；产业的知识化、企业的不断创新，增大了会计处理的风险和对风险控制的要求，使得会计职业判断、会计政策选择与会计信息质量、企业经营成败密切相关。也就是说，高水准的职业判断能力和合理的会计政策选择，会提高会计信息质量，促进企业的长远发展。

总之，会计政策选择是一把“双刃剑”，企业如果能恰当地运用会计政策，合理地进行会计政策选择，对于保证会计信息的相关性、可靠性和透明度，塑造企业的良好形象，促使企业不断发展壮大，具有非常重要的意义。反之，企业如果不顾国家财经法规，滥用会计政策选择，进行会计操纵，就会降低会计信息质量，危及会计信息使用者的利益和资本市场的健康发展，影响社会资源配置的效率和效果，给社会带来不稳定的因素，造成社会资源的不合理分配。

参考文献：

[1]杨兴全.会计政策选择与会计信息质量.广西会计.2000(4).

[2]张福康.论企业会计政策选择对会计信息的影响.商业研究.2002(2).

企业会计政策选择及其优化策略 篇4

一、 会计政策选择产生缘由和选择原则

会计政策指企业在会计核算时所遵循的具体原则, 以及企业所采纳的具体会计处理方法, 在内容上包括宏观与微观两个层次。 会计政策选择指特定主体根据自身发展的目标在可供选择的范围内进行选择, 并拟订会计政策的过程。 由于会计政策有宏观政策与微观政策之分, 因此, 会计政策选择也包括宏观内容与微观内容两个方面, 特定主体指政府与企业这两个主体。 宏观内容是政府及具有权威的机构组织为了规范企业会计行为, 提高会计政策信息质量, 实现一定的社会经济目标而制定的会计准则; 微观内容是企业根据自身管理的目标, 在宏观会计政策的范围内选择具体的会计处理和会计核算的原则、 程序和方法的总称。 鉴于微观会计政策是企业的会计政策, 是宏观会计选择政策的具体化表现, 一经选定某种方法, 便不能随意变更。因此, 本文侧重于探讨微观会计政策选择。

(一) 会计政策选择产生缘由

由于会计政策选择对企业具有直接经济影响, 影响利益在不同群体之间的分配。 管理当局容易产生为满足其自身利益而选择有利的会计政策的动机。 常见的企业会计政策选择产生缘由有以下三种:第一, 会计准则本身是一种技术手段。 会计准则是检验实务的标准和未来实务改良的指针, 具有有序、 系统以及不受个人所左右的特性。 由于企业会计实务的多样性与复杂性, 会计准则、企业会计制度有必要留有一定的弹性空间, 这为会计政策选择带来空间, 也留给会计人员进行职业判断的余地。第二, 会计政策选择产生的经济后果成为选择的 “助推器”。会计政策选择直接作用于公司产生的经济价值, 导致企业内部不同的利益集团的利益分配和决策, 进而映射在社会资源的配置效率上。第三, 在市场经济环境的压力下, 使得企业必须对会计政策进行选择。 管理当局作为资源投入运作的实际操作者, 会受到来自包括证券市场、 经理市场以及监管市场等的压力, 而会计政策的选择实质上则起到保护企业管理当局的利益的作用。可以看出, 企业会计政策选择就其形式而言是一种技术规范, 但绝不是一个纯粹的会计问题, 实质上企业会计政策选择是利益相关集团之间相互博弈均衡的结果。

(二) 会计政策选择原则

企业在选择会计政策时, 不能只考虑实现自身利益最大化, 需要遵循以下四项基本原则。

1.合法性与相对独立性相结合原则。 企业所使用的会计准则和制度必须在许可范围内, 即确保其合法性, 以保证会计信息的可比性和可靠性。 然而, 当会计实务的多样性与不确定性导致拟选用的会计政策与国家的税收法规不一致时, 企业应遵循会计本身规律性而不盲从于国家的税收法规、政策的变化或调整。因此, 企业会计政策应当保持相对独立性。

2.适用性原则。 行业特点、生产经营规模、内部组织、现金流量以及偿债能力等因素, 对会计政策的选择会有不同的要求。 因此, 企业在选择会计政策时, 应结合自身特点, 没有适用性的会计政策必然会造成会计信息的失真。

3.成本与效益相结合原则。 在保证基本会计信息质量条件下, 企业在坚持寻求经济效益最大化和选择成本最小化的原则下, 权衡提供会计信息的成本效益, 尽量选择便于理解和实施的会计政策, 并尽可能降低操作成本。

4. 会计从业人员严格遵守职业道德原则。会计人员业务素质的差异会影响会计政策的理解, 同时会带来不同的经济处理结果。在企业追寻利益最大化的前提下, 会计人员需要遵守会计职业道德, 担负规范企业会计过程等职责。例如, 部分企业为了获得纳税的好处, 尽可能地使账面数表现为亏损, 以求避税或推迟纳税, 为了企业发展的长远利益, 会计人员在权衡企业利益与职业道德之间, 就要做出合理的选择, 因此职业道德建设十分重要。

二、 我国企业会计政策选择的现状分析

目前我国企业会计政策选择还处于发展阶段, 呈现出了一些 “中国特色”, 具体表现在:第一, 我国传统社会文化影响会计政策。受儒家思想影响, 国家对企业有着强大的经济管理职能, 更重要的是其依然是企业最重要的投资者之一, 这使得企业会计政策选择在某一种程度上蒙上了 “国家控制”的色彩。 第二, 税法规定制约政策选择。 企业不仅需要按会计准则进行业务处理, 还受到来自税法的制约, 这无形中增加了会计政策选择的难度与成本, 限制了可选择的范围。 第三, 企业的经济目的影响政策选择。 趋利性使得企业在其利润分布的不同时期选择不同有利的政策达到不同的经济效应, 可能会损害到国家或其他纳税人的利益。第四, 我国社会对企业会计政策选择披露要求不严, 会计人员素质普遍不高等。 企业会计政策选择的实质是各方利益集团利益均衡的结果, 其影响因素涉及多个方面。

(一) 不同的利益相关集团影响着企业进行会计政策选择

管理当局、 企业利益相关者以及会计准则制定者之间存在着密不可分的关系。 企业会计政策的选择就是一个利益相关者博弈后成本和收益权衡的结果。

(二) 不同的企业组织形式影响着企业会计政策选择

不同的企业组织形式决定着企业的资本构成, 从而会对政策主体产生不同的影响。例如, 以贷款为主要资本来源的企业, 企业会计反映的核心是债权人的需求, 保守稳健的会计政策则有利于这类企业的发展; 而在以股东投资为主要资本来源的企业中, 其会计政策必须强调公允性和客观性才能保障投资者的既得利益。

(三) 企业的趋利性影响会计政策选择

我国会计制度和会计准则对同类交易允许采用不同的会计政策, 一方面可以使企业占据主动选择的地位另一方面由于选择弹性过大, 极易导致企业以自身利益为出发点, 出现粉饰经营业绩, 提供虚假信息来维护企业形象的现象, 从而使会计信息失去真实价值, 损害利益相关者的利益。

三、 优化企业会计政策选择的理论基础

经济后果理论指会计报告对企业决策行为、 政府、 债权人所产生的影响, 这个定义的本质不仅仅是反映这些决策的结果, 而是在于会计报告能够影响管理者和其他人员所做出的真实决策, 进而影响企业进行会计政策选择。 基于经济后果的会计政策选择指财富在既得利益者之间的重新分割。具体表现在会计报告影响企业、政府、投资人以及债权人的决策, 通过市场机制这根“无形的指挥棒”指引社会资源的配置。 经济后果理论认为经济后果是会计准则的固有特性, 并将其划分成三种情况, 即“中性经济后果”、“良性经济后果” 以及 “ 恶性经济后果”。 其中, “中性经济后果”是会计价值的本质, 即“信息中立”。其内涵是会计信息公允地反映客观经济事实。“良性经济后果” 指会计信息兼顾各方利益相关者的信息需求, 维护其利益。“恶性经济后果”指错误的会计信息误导投资决策, 导致投资失败和社会资源配置的低效。 企业在会计政策选择时, 应倾向于以客观、公允地反映企业价值信息的“中性经济后果”;在会计报告层次上, 为了提供高质量的会计信息, 应尽量避免“恶性经济后果”而充分考虑“良性经济后果”。

四、优化企业会计政策选择的策略

(一) 从企业内部视角

企业会计政策的选择不仅是企业一项常规的会计问题, 更是企业与相关利益集团博弈的一项重要措施。 合理、 有效的会计政策选择对会计信息的质量保障, 以及对企业的健康发展起着至关重要的作用。

1.优化经营者行为。 目前, 在我国上市公司存在内部董事比例过高的问题, 以及无法消除政府对企业决策的行政干预问题。 而合理的现代企业治理结构是在利益相关者之间形成相互合作与制衡的机制。 这就要求企业完善内部治理结构, 有效的解决办法是适当增加企业独立董事的配置, 即保证企业拥有一批经验丰富、 专业水平高且具有独立判断能力的独立董事, 对我国的上市公司实行有效监督。

2.完善内部审计制度。 目前无论是企业内部还是外部, 都普遍存在着对审计工作缺乏重视的现象, 尤其是企业内部审计缺乏独立性、 审计人员专业水平普遍较低等。而事实上, 企业内部审计部门是具有直接监督企业会计工作、 约束企业会计核算等权利的职能部门。 因此, 为了长远发展, 企业需要完善内部审计制度, 使审计部门的职能得到有效发挥。

3. 全面提高会计人员的综合素质。 会计人员综合素质的提高有助于优化会计信息质量以及实现企业的目标。 企业会计实务是一项将专业与实践相结合的工作, 要求会计人员拥有扎实的业务知识, 充分认识所服务企业的经营特点及发展方向。 在企业进行会计政策选择中, 会计人员担任了对选择起关键性作用的角色, 其选择的好坏, 决定了该企业的会计政策选择的质量以及之后发展的经济利益因此, 企业有必要加强会计队伍的建设, 定期对现有会计人员进行业务培训教育, 实行“优胜劣汰”竞争上岗政策, 全面提高会计人员的业务能力、职业责任感以及法制意识。

(二) 从企业外部视角

1. 健全会计法律法规体系, 以会计准则为核心。 健全的会计法律制度是我国会计行业健康发展的前提。 但目前, 我国上市公司仍存在较严重的通过滥用会计政策选择进行利润操纵的情况。 只有尽快建立会计法律保障制度, 从而完善会计法规体系, 才能使会计选择行为 “有法可依, 违法必究”。 完善会计法律法规体系, 规范会计选择行为已经成了一个亟待解决的问题。

2. 加强企业外部的审计监督, 以注册会计师为核心。 强化注册会计师审计意见的法律效用, 是企业合理运用会计政策选择的保障, 也是健全企业外部约束机制的强有力的推动力。

3. 完善会计信息披露制度, 以公开、公允为核心。 目前, 企业常常由于自身利益需求, 隐藏自身真实信息。例如粉饰账目等, 使信息使用者蒙受经济损失。 因此需要提高企业信息的公开性, 对会计政策披露的内容、方式时间、格式以及范例等给予明确规范从世界范围看, 各国准则都不同程度强调了企业既有适当选择会计政策的权利, 也有进行充分披露的义务。加强企业治理信息披露制度在一定程度上加强了企业信息的透明度, 同时也在一定程度上防止管理当局利用会计政策选择而损害了其他利益相关者的权益, 强化公允性。

我国企业会计政策选择仍存在着许多亟待完善之处。 随着经济改革程度的不断深入, 市场经济的不断发展现代企业制度的不断完善, 会计规范体系的不断健全以及各界对会计政策选择问题的不断探讨, 企业会计政策选择势必会成为一种行之有效的制度安排。 X

参考文献

[1] .李姝.基于公司治理的会计政策选择[J].会计研究, 2003, (7) .

[2] .李西伟.关于企业会计政策选择的探讨[J].西部财会, 2012, (9) .

[3] .贾国超.优化企业会计政策选择途径的探讨[J].企业经济, 2008, (12) .

[4] .庞碧霞.会计准则经济后果的启示[J].企业家天地, 2006, (2) .

[5] .王朝现.对我国会计政策选择问题的分析[J].商场现代化, 2010, (28) .

[6] .王凯.关于企业会计政策选择的思考[J].知识经济, 2011, (9) .

企业研发支出的会计政策选择 篇5

然而，这些目标的实现却很难做到鱼和熊掌兼其所得，理由主要来自于会计估计和会计政策选择的灵活性。

长期以来，由于研发支出成功与否以及所能带来的未来经济利益很难合理确定，使得研发支出的会计处理一直是一个两难的理由。

如果将研发支出全部费用化处理，那么一些企业花巨资投入开发的专利技术就不能作为一项重要的经济资源正确地反映到资产负债表中，同时导致当期利润的下降。

虽然这样做符合稳健性原则，且可减少当期的所得税支出，但显然企业的财务状况和经营成果没有得到正确反映，对于高新技术企业来说尤为突出。

反之，如果将研发支出全部资本化处理，那么又会由于一些失败的研发支出而导致虚增资产和利润，这又明显违背了稳健性原则。

因此，研发支出有条件资本化的会计处理策略相比较而言无疑是一种可取的策略。

基于上述理由，我国借鉴国际会计准则的做法，对研发支出规定采用有条件资本化处理(如前文所述)。

由于准则中对于研发活动的研究阶段和开发阶段的划分以及开发阶段资本化的五项条件的规定过于抽象，导致实务中缺乏可操作性，但同时也提供了会计政策选择的可能性。

企业可借此会计政策的选择以实现财务报告的目标，具体可分以下两种情况进行选择：一是以资产负债表报告目标为核心的会计政策选择。

此时对研发支出应尽可能多地采用资本化处理，以正确反映企业所拥有的无形资产这一重要经济资源，并可降低资产负债率，提高企业的偿债能力。

这种选择适用于研发成功率较高的高新技术企业和大中型企业。

二是以利润表报告目标为核心的会计政策选择。

此时对研发支出应尽可能多地采用费用化处理，以正确反映企业当期的经营成果，并可降低当期利润，减少所得税支出。

这种选择适用于研发成功率较低的中小型企业。

另外，许多企业的研发活动并不是单一项目，而是多个项目同时进行，这种情况下，对于那些多项目共同发生的研发费用，企业应根据上述会计政策的选择采用适当的标准在不同的项目间进行分配，以取得会计政策选择的最优效果。

[例二]DEF公司设有一个研发部门，该研发部门本期发生如下研发业务：

①针对甲、乙、丙三个研发项目开展市场调研与可行性分析，共发生研发支出30 000元，均以银行存款支付。

借：研发支出——费用化支出 30 000

贷：银行存款 30 000

②经过可行性分析，确定甲、乙项目正式立项，丙项目放弃。

甲、乙项目立项后，分别发生材料费20 000元和30 000元，人工费40 000元和50 000元。

借：研发支出——资本化支出(甲项目) 60 000

——资本化支出(乙项目) 80 000

贷：原材料、应付职工薪酬 140 000

③甲、乙项目开发过程中，另发生共同性间接费用90 000元，假设以银行存款支付。

对此共同性间接费用，企业应依据财务报告的目标，合理选择分配标准在甲、乙项目之间进行分配。

假设按甲、乙项目直接人工比例分配结转研发费用。

借：研发支出——资本化支出 40 000

——资本化支出(乙项目) 50 000

贷：银行存款 90 000

④期末，甲项目顺利完成结项，并以银行存款10 000元申请专利成功。

借：研发支出——资本化支出(甲项目) 10 000

贷：银行存款 10 000

借：无形资产——甲专利 110 000

贷：研发支出——资本化支出(甲项目) 110 000

借：管理费用 30 000

贷：研发支出——费用化支出 30 000

报表附注：本期共开展甲、乙、丙三个研发项目，研究阶段支出30 000元，开发阶段共支出240 000万元，其中甲项目于本期完成结项并申请专利，成本110 000元，乙项目仍在进行中，丙项目因不具备可行性而放弃。

总之，随着新企业所得税法和新会计准则的实施，企业对研发支出会计政策的选择比之过去更具有灵活性和自主性，企业应充分利用这一变化合理合法地选择会计政策，以推动企业的技术创新活动，增强企业的可持续发展能力。

参考文献：

[1]严郁.无形资产研发与管理税务理由探讨[J].财会通讯，2012(6)上.

[2]石瑾.研发支出会计处理的不足与改善[J].财会通讯，2012(7)上.

会计政策及其选择 篇6

关键词：会计职业判断；会计政策选择；问题；研究

在经济迅速发展的今天，经济业务也随之改变的更多样化，再加上社会市场经济的的不断进步与发展，我国各企业以及政府部门对会计人员的要求也有了更高的要求，这就需要会计人员在原有的会计知识技能上不断提高自己的专业技能和职业判断能力。再加上企业的会计信息质量从某种意义上说是关系到市场经济有序运作和健康发展的前提，所以会计信息对企业以及政府来说所起的作用也越来越重要，而企业会计政策选择作为众多影响会计信息质量的重要因素之一，更多的是因为会计政策选择多依赖于会计人员的职业判断能力。所以有必要对会计职业判断与会计政策选择之间的关系进行更深地认识。

1、 会计职业判断和会计政策选择

1.1会计职业判断

会计职业判断主要是指会计人员对一些特定的会计业务进行职业判断，会计人员会根据会计法律、会计原则和会计原理等等一些会计标准，再综合企业的实力和未来发展方向以及对会计专业知识的运用，然后再通过分析、比较和运算等方法，对会计系统中的一些因素进行判断与选择，其中会计职业判断就是其中一种因素。实践中的会计环境其实并不像想象的那么理想化、简单化，更多的是环境的复杂多变，这就要求会计人员进行会计职业判断时候要具有较高的理论与实践经验，以弥补相关会计准则制度在这方面的缺陷。

1.2会计政策选择

会计政策选择中最重要的就是对会计政策内容的判断和分析，而企业会计政策选择的原则主要是根据企业自身的状况和发展前景，然后在一定的限定范围内选择适当的方法和原则，进而再通过这些方法和原则进行分析与比较得到会计政策选择的过程，但需注意的是只有在对同一类经济业务进行会计方法计算处理并存在多种选择时，才会需要会计人员通过自己的职业判断，选择确定一种使企业提供的会计信息更相关更可靠的会计政策。

2、 会计职业判断与会计政策选择的区别

会计职业判断与会计政策选择虽然有很大的联系，但其中的区别也是很大的，首先就是二者之间的主体就是不同的，会计职业判断的主体是适度独立的从事会计工作的人员，而会计政策选择的主体则是企业管理当局，除此之外，二者之间的客体和立足点也存在很大的差异。

2.1会计职业判断与会计政策选择之间主体定位的不同

会计职业判断针对的对象不是企业本身，而是以会计职业判断为主体的独立从事会计工作的人员，而会计政策选择的主体则是企业的董事会、厂长或是经理等人。会计职业判断与会计政策选择主要都是依据企业的自身为出发点的，对于会计政策的选择大多也都是企业根据自身状况自主选择，但对于会计人员来说，会计政策选择的过程就是会计职业判断的过程，虽然二者之间的主体有所区别，但这二者之间在主体不同的情况下还存在一定的重合性。

2.2会计职业判断与会计政策选择的客体不同

会计政策选择的客体是会计职业判断主要客体的内容之一，同时也是体现会计职业判断特点的主要内容之一。会计职业判断的客体主要是指一些日常的会计工作事项和一些编制工作，会计人员在工作的过程当中主要会涉及到确认、计量、记录以及报告等环节，而会计政策选择的客体主要是以会计准则和会计制度所提供的范围内进行的各种会计原则、程序的运算和计量方法，所以说，会计政策选择的客体在会计职业判断的客体范围内只占有一个子集的位置，因此，会计职业判断的客体包括会计政策选择客体的内容。

3、 会计职业判断与会计政策选择的关系辨别

3.1会计政策选择离不开会计职业判断

会计政策选择与职业判断之间虽然有很多的不同之处，二者之间的主体和客体也有所不同，但二者之间却是不可分割的，会计政策的选择也离不开会计职业判断。会计人员在进行会计政策选择的过程中，每一步的工作过程都离不开会计职业判断的能力，所以说，会计政策选择离不开会计职业判断。

3.2会计政策选择的范围为会计职业判断提供了空间

我国企业的形式多种多样，会计政策的制定虽是为了企业会计内部管理而制定的，但对于企业来说经济业务的繁多，会计政策很难对所有的经济业务进行涵盖。企业之所以有会计政策选择这一任务，主要是为了企业自身的利益为出发点，为使企业能够得到更多的利益，所以企业在对经济业务进行处理时，需要在多个会计原则和会计程序之间选做出选择，在对同一经济事项在会计政策范围内选择一种有利于企业价值最大化的会计处理方法，所以就避免不了要用到会计政策选择的职能，这就需要通过专业的会计职业判断对各种会计处理方法进行有效选择。

3.3会计职业判断能力是优化会计政策选择的重要途径

会计政策选择的过程主要是会计人员对会计业务或是事项进行判断的一个过程，而会计职业判断主要是对会计人员的专业技能和经验为主要依据的，两者之间的共同点就是都离不开的就是会计工作者的职业判断能力，会计人员的专业技能和经验的积累是其对会计政策选择的主要依据，经验丰富的会计工作者能够更为快速准确的对会计政策做出正确的职业判断，以此来提高会计政策选择的质量与效率，所以说，会计人员的会计职业判断能力是优化会计政策的重要途径。

4、 提高会计职业判断能力优化会计政策选择的措施

4.1不断提高会计专业人员的专业素质、经验积累

会计准则和会计制度都只是一些文字规定，对会计工作人员来说并没有相关的经济事项详细的规定，主要还是要依靠工作人员自身的专业素质和经验积累。企业会计工作是一个企业的核心工作，会计工作主要是是依靠工作人员自身的专业知识技能和经验来作出相应的会计职业判断的，所以，会计人员自身的专业素质和经验积累对会计工作有着最直接的影响。要想提高企业会计人员职业判断能力来优化会计政策的选择，就要求会计工作者不断加强自身的专业经验积累，及时学习新的会计准则和会计制度，不断地提高会计人员自身的专业素质，以满足企业不断发展的需求。

4.2加大对会计人员的指导以及培训力度

随着我国经济管理要求的不断提高，在会计工作过程中，会计工作人员除了要具有良好的专业素质与丰富的经验以外，还应具有良好的会计理论知识。随着会计方法以及理论知识的不断更新，会计服务行业的领域也在不断拓宽，这就要求会计人员需要及时学习新的理论知识以及新的会计核算手法。作为企业管理部门更应加大对会计人员进行定期或不定期的专业培训以及指导力度，为会计人员提供良好的学习平台以及提升自身理论知识的空间，更新专业理论知识；加强同行业财务人员相互交流、学习财会经验的平台，以便于更好的提高会计人员的职业判断能力以及优化会计政策选择效能。

5、 结语

会计职业判断与会计政策选择两者之间有很多的不同之处，但同时又是不可分割的两个因素。会计政策选择作为会计职业判断的主要内容之一，要想优化会计政策选择能力，就要不断提高会计人员的专业能力、综合素质，以此才能够达到提高会计专业判断能力的同时提高会计政策的正确选择，最终提高企业会计信息质量，实现企业价值最大化目标。（作者单位：国网浙江省电力公司综合服务中心）

参考文献：

[1]邓钠.会计职业判断质量影响因素分析[J].管理论坛，2011.5.

企业会计政策选择 篇7

一、我国企业会计政策选择中存在的问题

企业采用不同的会计政策, 会产生不同的会计信息, 会直接影响会计信息的质量, 进而直接影响到投资者、债权人等各利益相关方的相关决策, 最终对社会资源的配置效率和结果产生影响。在现实工作中, 我国企业会计政策选择存在以下几个方面问题:

(一) 操作领域的不规范性

1、滥用会计政策现象极为普遍。

滥用会计政策, 是指企业在具体运用会计制度和会计准则所允许选用的会计政策时, 未按照规定正确选用或随意变更而不能恰当地反映企业的财务状况和经营成果的情形。有时, 对于合理选择与滥用会计政策之间仅仅是一步之差。目前, 一些企业要求会计人员钻会计政策的空子, 来达到粉饰会计报表, 蒙蔽投资者和偷税、漏税的目的。虽然目前滥用会计政策的方法很多, 从滥用会计政策的结果来看, 滥用会计政策可以分为积极式、消极式和均衡式三种。即通过滥用会计政策来达到利润最大化、利润最小化和收益的平衡。目前企业滥用会计政策主要表现为以下两个方面:

(1) 不按会计准则和会计制度规定选择会计政策。如不按规定计提各项资产减值准备, 或者不按合理的方法估计各项资产的可收回金额, 从而多提或少提资产减值准备金。有些上市公司滥用会计制度给予的会计政策, 随意计提各项资产减值损失准备, 有的上市公司甚至不针对债务单位的实际情况, 对应收账款金额计提坏账准备, 虽说坏账计提已不是什么新鲜事, 但某些上市公司总能“推陈出新”, 玩出某些新花样来。再如通过“灵活”运用会计政策, 将坏账计提做了盈利准备, 结果出现了盈利无利, 坏账不坏的怪现象。这些企业这样做是为了达到操作利润的目的。

(2) 随意变更所选择的会计政策。在同一事项或交易的会计处理中, 人们通常很难判断哪一种会计政策能够更真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量, 于是一些企业就利用会计政策变更的这一特征, 不按会计政策变更的条件随意变更会计政策。例如, 有些企业因当年利润未达到预定目标, 或者有的上市公司当年预计将发生亏损, 但为了达到预定的利润目标或不发生亏损, 因而变更会计政策。

2、会计政策选择没能与企业生产经营情况相结合。

企业会计政策的选择应考虑企业生产经营活动的变化情况, 在会计上做好充分的事先准备。比如, 存货发出的计价方法有很多, 如果企业存货的周转速度快, 产销两旺完全可以采用先进先出法计价;如果企业的生产周期很长, 存货流转速度慢, 那应该采用加权平均法计价。再如资产减值准备的计提, 要充分注意会计准则的规定, 流动资产减值后可转回, 而长期资产减值后则不能转回, 计提时要考虑企业未来经济情况的变化后再做决定。忽视企业的实际情况, 不从自身的实际状况出发, 盲目照搬照抄, 这样做所产生的会计信息不能体现企业自身的真实情况, 无法反映本单位的会计特色。

3、政策选择透明度不高。

在社会主义市场经济条件下, 企业作为市场的主体有了较大的自主权 (包括会计政策选择权) , 会计不再只是为国家服务, 更多的是为广大的投资者、债权人服务, 会计政策有了较大的选择空间。但在建立现代企业制度的过程中, 由于委托人与代理人的目标不一致, 在信息不对称的情况下就产生了“道德风险”和“逆向选择”, 形成了事实上的“内部人控制”。在这种情况下, 当会计政策选择有较大的灵活性时, 很少有企业真正从自身实际出发, 按公允立场选择会计政策, 而是从自身利益出发, 粉饰业绩, 以虚假信息维护企业及经营者形象, 这必然使其提供的会计信息失去可比性、可靠性。允许企业拥有会计政策选择权的初衷是让企业能真实客观地反映企业财务状况和经营成果, 但实际上却成了管理当局谋取不正当利益的手段, 加剧了会计信息失真, 产生了不良的经济后果。

(二) 企业政策选择目标不恰当, 未能真实体现政策选择的本来意图。

企业在会计政策选择倾向上, 侧重于为了获得纳税好处或者为了有利于申请银行贷款。为了达到前一个目的, 许多企业尽可能使账面表现为亏损, 从而避免或推迟纳税;为达到后一目的, 企业往往粉饰报表, 如提高流动比率、速动比率、降低资产负债率等, 以利于申请贷款。

(三) 企业利用会计政策选择作为操纵利润、粉饰报表的主要手段。

企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表会计信息, 使会计信息质量下降, 损害相关利益人的利益和企业的信誉, 破坏市场秩序。潜亏挂账;利用会计期间假设及应计制, 通过操纵把可能在以后期间发生的应计项目的坏账损失提前确认, 使利润在不同的会计期间转移;滥用利息资本化;随意改变“八项准备”的计提等。

(四) 企业会计政策选择不合理, 无法真实反映企业的财务状况和经营成果。

企业会计政策选择不合理, 不能真实反映企业的财务状况和经营成果。目前从会计政策选择的效果上看, 真正进行会计政策选择的企业还为数不多, 大部分企业没能达到整体优化的目的。企业目标与所选择的会计政策方法和程序缺乏内在的一致性, 这就部分抵消了会计政策选择的作用。还有一些企业在政策选择中没有统一的指导思想和科学的选择程序, 会计政策选择的随意性较大, 造成部分会计信息不能真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。会计政策选择的信息披露中, 很多企业没能充分披露会计政策选择的信息, 信息透明度不高。

二、我国企业会计政策选择问题原因分析

(一) 会计规范体系自身的缺陷。

首先, 由于会计制度和会计准则留给企业的选择权过大, 使得一些上市公司钻自发性会计政策变更的空子, 随意变更会计政策或会计估计, 为满足不同目的之需将盈亏调前、调后;其次, 会计制度、会计准则存在滞后性, 以致一些新领域、新行业的同类会计事项或交易会出现多种会计处理方法, 这就为企业进行会计政策选择提供了空间。许多企业往往利用制度的滞后性粉饰会计报表;最后, 缺乏有效的会计政策选择披露体系。当前, 我国会计制度规定, 企业在会计报表附注中披露重要的会计政策及会计政策变更的内容、理由、影响数等内容, 但只是泛泛而谈。并未深入分析为何使用该会计政策, 使用该政策对企业会计信息和财务指标的影响。这也使得企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表毫无后顾之忧。

(二) 公司治理机制不合理, 监督、激励机制不健全。

财务会计与公司治理结构之间是系统与环境的关系, 公司治理结构这一制度在很大程度上会影响企业会计政策的选择, 会计系统作用的发挥离不开科学、严密的企业组织管理和公司治理对它的引导和控制。当前, 我国企业组织不完善, 缺乏必要的内部和外部控制, 会计信息成为内部人控制以及欺骗股东等外部利益相关者的工具。同时, 我国企业还没有健全规范的公司治理结构, 导致会计政策选择缺乏科学性和合理性, 会计信息质量大打折扣, 公司治理各相关利益主体无法做出正确的决策。

(三) 法制不健全, 执法不力。

《会计法》第四十二条对随意变更会计处理方法规定了相关的法律责任, 但由于《会计法》对会计处理方法变更的要求依从于国家统一的会计制度对会计政策变更的要求, 而我国会计制度并未对随意变更会计政策做出严格的限定, 从而使包括注册会计师在内的审计、监督组织无法做出是否合法的判断, 造成对企业利用会计政策操纵利润的执法困难。

三、解决我国企业会计政策选择问题的措施与对策

(一) 进一步完善企业会计制度和会计准则。

逐步完善会计制度和会计准则的过程是一个会计政策得到日益公认的过程, 更是一个会计政策日益体现社会公平、促进社会资源优化配置的过程。我国当前完善会计制度和会计准则, 应从以下几方面入手:

首先, 在市场经济体制下, 给企业一定的会计选择空间是必要的, 但立足于我国的国情, 在内部、外部监督机制不健全, 审计人员技术水平有限, 会计信息可靠性差, 会计造假现象层出不穷, 应尽量减少企业会计政策选择的余地, 明确各种处理方法的场合和适应原则, 以减少企业利用其操纵利润, 粉饰报表的可能性。建立有多方利益关系人参加的会计准则、会计制度制定机构。要制定出科学完善的会计制度和会计准则, 首先应建立有多方利益关系人参加的会计准则、会计制度制定机构, 其中既有学术界又有企业界, 既有政府部门又有民间组织, 既有审计机关又有会计职业团体, 以便使会计准则、会计制度所确定的会计空间尽量与利益空间相吻合。制定出具有普遍认同的会计准则、会计制度, 尽量消除对同一事项选择不同会计处理方法产生差异过大的现象。

其次, 制定出的会计制度和会计准则既要符合现实经济状况, 同时又要适应经济的发展趋势, 应尽量适应会计环境的变化, 并且在理论上具有适度超前的优越性, 从而减少在新经济现象出现后会计制度和会计准则出现真空地带的可能性, 适当调整会计准则和会计制度, 缩小企业会计政策选择的空间, 限制企业随意变更会计政策。在市场经济体制下, 给企业一定的会计选择空间是必要的。但立足于我国的国情, 在会计信息可靠性差, 会计造假现象层出不穷, 上市公司信任度普遍不足, 审计人员技术水平有限, 内部、外部监督机制不健全的情况下, 应尽量减少企业会计政策选择的余地, 以减少企业利用其操纵利润, 粉饰报表的可能性。

最后, 尽快制定会计政策披露规则, 对会计政策披露的内容、方式、时间、格式、范例等予以明确而具体的规定, 减少信息的不对称性。对会计政策披露的范围上, 不仅披露会计政策变更的内容、理由和影响数, 还要披露变更的性质以及对变更的判断。规范会计政策选择披露, 扩大企业会计政策选择及其变更披露的范围。对会计政策披露的范围上, 不仅披露会计政策变更的内容、理由和影响数, 还要披露变更的性质以及对变更的判断, 同时在年度审计报告中说明当期存在会计政策变更及其对净利润和每股收益的影响。这能引起报表使用者对会计政策变更的注意。

(二) 进一步完善会计规范体系

首先, 建立有多方利益关系人参加的会计准则、会计制度制定机构。其中, 既有学术界又有企业界, 既有政府部门又有民间组织, 既有审计机关又有会计职业团体, 以便使会计准则、会计制度所确定的会计空间尽量与利益空间相吻合。制定出具有普遍认同的会计准则、会计制度, 尽量消除对同一事项选择不同会计处理方法产生差异过大的现象。即在增资的情况下由权益法转换为成本法的, 在初始投资年里在应收股利的处理上是一样的;在第二年里应该把权益法下的“长期股权投资 (损益调整) ”科目做相反的分录冲销, 还原为最初取得的成本, 在此基础上加上追加投资的成本作为按照成本法核算的初始投资成本。以后各年, 在不改变控制性质的情况下, 按照成本法的原则处理。

其次, 缩小企业会计政策选择的空间。在市场经济体制下, 给企业一定的会计选择空间是必要的。但立足于我国的国情, 在会计信息可靠性差, 会计造假现象层出不穷, 上市公司信任度普遍不足, 审计人员技术水平有限, 内部、外部监督机制不健全的情况下, 应尽量减少企业会计政策选择的余地, 限制企业随意变更会计政策以减少企业利用其操纵利润, 粉饰报表的可能性。

最后, 规范会计政策选择披露。扩大企业会计政策选择及其变更披露的范围。尽快制定会计政策披露规则, 对会计政策披露的内容、方式、时间、格式、范例等予以明确而具体的规定, 减少信息的不对称性。要求企业在财务情况说明表中披露会计政策及其变更, 以便能够集中、系统、详细地揭示本企业的会计政策及其变更, 便于增进对会计报表信息的理解和利用。

(三) 完善公司治理, 以提高会计政策选择的公允性。

为维护各利益相关者的利益, 保证会计政策选择的公允性, 就必须完善公司治理结构, 提高公司治理的效率。公司治理结构涉及公司所有利益相关者之间在责权、利上的划分和相互制衡。完善公司治理结构, 强化独立董事和审计委员会的监督作用。现代企业制度下, 科学的法人治理结构的核心是通过特定的治理结构和治理程序, 在利益相关者之间形成相互合作、相互制衡的机制。公司治理结构这一制度在很大程度上会影响企业会计政策的选择, 还会影响到信息披露的内容, 会计信息的质量得不到保证, 公司治理各相关利益主体就无法做出正确的决策。

另外, 我国上市公司的股权结构存在着大股东一股独大, 股权结构不合理等现象, 而现行的法规对中小股东参与企业经营决策的规范又不具体, 缺乏可操作性, 这种地位优势和信息上的不对称使大股东对上市公司对会计政策选择进行干涉, 进而通过盈余操纵侵害上市公司及广大中小股东的利益。进一步完善公司治理信息披露制度。从世界范围看, 各国准则都强调企业既有适当选择会计政策的权利也负有进行充分披露的义务。这就使得企业会计政策选择的透明度增加, 将企业会计政策的选择置于公众监督之下, 在一定程度上防止管理当局利用会计政策选择而损害了其他利益相关者的利益, 提高了会计政策选择的公允性。

针对我国当前公司治理与会计政策选择的现状, 我们应明晰产权, 为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件:一是股东追求资本收益的最大化;二是各利益相关方与管理当局之间有契约关系, 发挥产权制度对会计信息生成过程的规范和界定功能。

(四) 健全法制建设, 加大执法力度。

由于我国《会计法》未对随意变更会计政策作出严格的限定, 导致企业钻法律的空子, 利用会计政策变更操纵利润, 而无需承担相应的法律责任。可见, 要想用法律制约企业利用会计变更操纵利润, 必须健全法制建设, 明确界定随意变更会计政策的行为。另外, 可以对《民法通则》中“谁主张, 谁举证”的原则进行补充说明:在证券市场上, 第二方投资者无需承担举证责任, 只需证明经审计的会计报表存在重大错报或漏报;审计人员和企业具有举证责任, 证明原告的损失并非由财务报表引起的。这样的话, 既有效地保护了投资者的利益, 又可以使上市公司的法律责任意识增强, 抑制了会计政策的滥用, 减少了利润操纵动机, 同时也使注册会计师执业更为谨慎, 有利于维护证券市场的公平和公正。我国《会计法》应对随意变更会计处理方法的行为加大处罚力度, 提高企业的违法成本。此外, 应与国际接轨, 引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。这样, 既可以使蒙受损失的投资者得到补偿, 又能给企业形成实在的经济压力, 从而抑制其利用会计政策操纵利润的冲动。

综上, 企业会计政策应用得正确与否, 关系到会计信息的有用性与可靠性, 关系到信息使用者决策的正确性, 关系到企业未来的可持续发展。正确选择会计政策, 不仅是会计问题, 也是企业管理当局必须高度重视的管理问题。企业应根据长远发展目标, 在会计准则和法规允许的范围内, 选择符合企业自身发展需求的会计政策, 有利于提高会计信息的质量, 为企业经营目标的实现奠定基础。

摘要：本文首先介绍我国企业在会计政策选择中存在的各种问题, 然后分析产生问题的原因, 最后提出解决措施。

关键词：会计政策,会计信息,会计政策选择,措施

参考文献

[1]梁爽.企业会计政策选择的动因与对策研究.中国乡镇企业会计, 2014.2.

[2]许志刚.企业会计政策选择及其优化策略.商业会计, 2014.5.

企业会计政策选择探讨 篇8

(一) 企业会计政策选择的问题包括: (1) 企业会计政策选择时, 不能真实反映企业的财务状况和经营成果。企业在会计政策选择时常不按规则办事, 造成部分会计信息不能真实反映企业的财务状况和经营成果。上海陆家嘴金融贸易区开发股份有限公司近期以来是一只颇为引人关注的大牛股, 一些业内人士对其经营业绩充满憧憬。然而, 陆家嘴却通过会计政策选择和会计估计隐藏其真实利润, 公司似乎并没有有效运用这些资金的战略计划, 而是采用扭曲真相、误导、隐瞒、编造谎言等手段来掩饰真相, 进而向利益相关者提供了一些虚假的财务状况和经营成果信息, 最终误导利益相关者做出错误的投资决策。 (2) 企业会计政策选择时, 缺乏全局性和长远性。会计政策选择的主要目的是在遵守各项法律法规的前提下, 通过合法渠道来实现企业利润最大化, 并真实反映企业的财务状况和经营成果, 为各个利益集团提供高质量的财务信息, 以便他们在投资决策过程中做出正确的判断。倘若进行不恰当的会计政策选择, 就可能将投资者引入歧途, 在资本市场上, 资源就会被错误地配置。然而, 有些企业对会计政策选择的目标缺乏全局性和长远性, 选择的目标比较单一, 仅侧重于减少纳税支出或从银行取得贷款。这样就加剧了对会计政策选择目标的扭曲, 这种扭曲将会严重导致会计政策在选择上的偏差和失败。而这些恰恰是企业选择会计政策时缺乏全局性和长远性的体现。 (3) 在选择会计政策时, 达不到企业整体优化的效果。在选择会计政策时存在机会主义型倾向, 不能真实反映企业财务状况和经营成果, 不能真实体现出政策选择的本来意图。这些最终将导致一个结果, 即我国企业在会计政策选择方面无法实现整体利益最优化。企业会计政策是一个系统项目, 是各项企业发展目标得以实现的必备前提, 但目前我国企业的会计政策选择似乎还没有达到这个高度。

(二) 企业会计政策选择问题成因包括: (1) 企业经营管理者不遵纪守法, 滥用会计政策谋取私利。在现代企业管理制度中, 所有权与经营权分离, 管理者拥有对企业的管理权, 因而在会计政策选择上企业的管理者拥有决策的权力。管理者对会计政策选择的影响主要是以实现自身利益最大化为出发点并滥用会计政策谋取私利。由于管理者只关心任职期内的短暂现金流量, 所以管理者在不同任职期对会计政策的选择也会有所不同。比如管理者在上任之初, 为了来年的经营业绩改善打下基础就有动机调低当期报告盈利, 并将接上任当期的低盈利归咎于以前的管理层。而在之后的年度, 则会通过会计政策选择提高当期报告盈余, 来显示在较短时间内经营业绩得以大幅度提升, 以避免自己被其他经理人代替, 一般来说, 管理者作为企业实际的控制人掌握更多关于企业经营运作的信息。一方面, 这种信息的优势, 使得管理者能够比较公允地选择出能实际反映企业财务状况和经营成果的会计政策。另一方面, 由于信息的不对称, 引发了相应的委托———代理问题, 管理层会在自身利益的驱使下, 选择有利于自身利益的会计政策, 而不是能公允反映财务状况和经营成果的会计政策。 (2) 企业财务人员行为不规范。目前, 我国会计准则普遍呈现出一个新特点, 即某些经济业务需要财务人员做出职业判断后, 再进行会计业务处理。而财务人员为企业提供必要的会计信息, 因而有权从企业获得一定的报酬。现有会计人员的报酬契约越来越多的与业绩相联系, 会计人员的经济利益和会计信息之间的联系越来越密切。于是会计人员更偏向激进的会计方法, 其最主要的目的是多为自己捞钱。当企业经营业绩不好时, 主要影响的是股东和经营管理者的收入, 而会计人员报酬整体下降的可能性不大, 所以会计人员在进行职业判断时, 不按照实际的职业判断标准来选择会计政策, 因而导致会计信息虚假的现象。 (3) 企业内部监管力度薄弱, 出现得过且过的现象。在企业内部, 管理人员作为重要的决策人物, 其决策导向直接体现着内部监管力度的强弱。而管理人员却受于自身利益和其他相关者利益集团的契约约束, 在监管方面除了失职外, 也存在另一个问题, 那就是企业内部的监督部门形同虚设。如果一个企业拥有一套健全的管理规章制度和强有力的监督部门, 即使是高级管理人员违法乱纪, 内部监督部门也能及时秉公执法, 以便做到公平、公正、正确引导。但是, 现实中的企业监督并非如此, 我国大多数企业的内部监督部门都不是相互独立的, 而是受控于高级管理人员。导致的后果是监管部门没有起到应有的作用。 (4) 会计规范体系本身不健全。为了有效地规范我国的会计业务和管理, 我国在2006年颁布了新的会计制度和会计准则, 虽然一项新的会计准则出台, 一般来讲新会计准则会优于旧会计准则, 企业的会计政策选择更加真实反映企业的经营业绩。但是, 随着经济的发展和会计环境的变化, 管理当局总能另辟蹊径利用会计政策选择为其自身谋利, 使得会计准则的约束机制“失灵”。 (5) 外部审计人员不严格遵守审计规章制度。从经济角度来看, 审计工作就是为预防财产转移, 而审计人员在社会中的特殊地位及对企业影响的特殊权力, 使审计人员具有向企业获得利益的条件, 而企业必须向社会相关信息使用者提供高质量的财务信息才能赢得投资者的信赖, 对审计人员所提出的要求表现出一定的妥协性。一些注册会计师奉行“信誉至上”, 便利用会计政策选择来维持客户数量, 增加收入等手段, 最终导致注册会计师在审计业务中走形式、唱假戏, 没有起到应有的监督作用。

二、企业会计政策选择建议

(一) 优化经营管理者的行为优化经营管理者, 并不是将经营管理者变成一个完美主义者, 而是通过提供各种渠道 (改变环境、素质教育、讨论分析等) , 使管理者能够在任何环境下选择最有利企业发展的会计政策。通过强化管理者的会计责任意识, 加快企业文化道德建设, 提高管理者的时间观念, 营造一个良好的文化氛围对企业长期的发展是非常重要的。为此, 可以提高其他利益相关者对会计政策的参与程度。因为企业会计政策是利益相关者各方博弈的结果, 具有一定的经济后果, 在一定程度上直接影响着会计准则的制定。而其他相关者参与程度的提高可以有效地约束管理者对会计政策的选择, 以确保管理者做出理智的决策。同时, 我们也可以利用法律约束来优化管理者的行为, 一旦管理者违法乱纪, 应进行罚款和降级处理。情节严重的, 还将受到法律的制裁。

(二) 注重财务人员职业道德教育, 提高财务人员专业素养从加强会计从业人员的素质和考虑企业长远发展的角度来看, 可以从法律实务、会计学历教育和在职培训等方面入手。鼓励或强制会计学专业的学生辅修法律作为第二学位, 或者在会计学专业教学中适当增加法学课程, 或者将会计学中的《经济法》和《税法》提升为学位课, 鼓励学生毕业后直接攻读法学双学位。对已工作的会计人员, 向其提供多种渠道来学习巩固会计理论知识, 并定期进行考核与激励, 使其尽可能全面系统地掌握会计知识体系, 能够结合企业的实际经济业务在会计、法律、法规的范围内, 做出正确的会计政策选择。同时, 政府也要给予大力支持, 并以发展会计从业资格认定的制度为前提, 根据经济发展需要, 设立法律实务为会计从业资格的考试科目, 必须要求从事会计人员参加考试且取得相应证书。

(三) 完善内部审计制度, 建立健全激励机制内部控制制度是保证会计信息质量的基础, 建立健全内部控制制度是企业经营管理者的会计责任。内部控制制度能否对会计政策起到约束作用主要看企业管理当局是否重视, 一方面要建立完善的内部控制制度, 并保证有效的实施;另一方面也要充分认识到内部控制特有的局限性。针对企业内部审计制度的不完善, 企业监督部门无法独立、正确的发挥其积极性作用。企业应该借鉴一些发展比较好、内部机制比较健全的企业, 再结合自身的经济发展状况, 制定一套完整的管理制度和营造一个舒适、理想的管理环境, 从真正意义上实现权力制衡, 以帮助企业内部监管部门真正履行其应有的职责。同时, 还要建立内部控制激励机制, 包括声誉激励机制, 聘用与解雇激励机制, 报酬与业绩相对应的激励制度。

企业会计计量政策选择 篇9

关键词：新会计准则,公允价值,对策

2006年财政部颁布了由1项基本会计准则和38项具体会计准则组成的新企业会计准则,从现行会计准则对企业会计政策选择的影响上看,一方面遏制或降低了企业对利润操纵的空间;另一方面又有可能为企业利润操纵开辟了新空间。故现行会计准则对企业会计政策选择的影响是一把“双刃剑”,但整体上讲现行会计准则对企业会计政策选择更加规范与合理。企业应考虑自身长远发展目标,在会计准则和法规的允许范围内,通过大量的调研、取证,选择符合企业自身发展需求的会计政策选择体系,正确认识当前引入公允价值计量的双面影响,分析其中存在的问题及原因分析,并提出相应的解决对策。

一、现行会计准则下企业会计政策选择分析

(一)企业会计计量属性选择分析。

我国旧会计准则在实务上,对于初始计量基础有历史成本、公允价值、现值、最佳估计金额等,对于后续计量基础有摊余成本、成本与市价孰低、成本与可变现净值孰低、公允价值、可收回金额等。但从总体上看,我国旧会计计量模式主要采用的是历史成本计量基础,对于公允价值等其他计量基础的应用较为谨慎。

为促进我国经济与国际接轨,公允地反映企业的价值,现行准则体系在金融工具、投资性房地产等方面均谨慎地采用了公允价值。与以前相比,这次企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时,更充分地考虑了我国的国情,并作了审慎的改进。

(二)引入公允价值的影响

1、公允价值将成为利润调节工具。

现行会计准则实施后公允价值极有可能成为调节利润的工具。以非货币(即实物)交易为例,在过去非货币交易产生的收益,只能计入资本公积金,现行会计准则实施后可直接计入当期收益,进入企业利润表。

2、运用公允价值对会计计量的影响。

传统会计计量是建立在历史成本的基础上的,其仅仅对已发生的交易或价值进行计量,许多信息得不到反映。引入公允价值后,即将发生的价值也将计入会计信息内,但是由于历史成本原则的真实性使得其不能够退出会计的历史舞台。这样,历史成本原则与公允价值还要长期地共存下去,形成双计量的局面。

二、公允价值运用存在的问题及原因分析

公允价值计量是提高会计信息质量的重要手段,也是市场经济发展的客观要求,但由于以下多种原因,使得公允价值在我国的运用还面临诸多困难。

(一)与公允价值相关的法规准则不健全。

现行企业会计准则虽然明确了公允价值的计量范围,但对公允价值的计量标准、估价方法却缺乏统一的法律规范和应用指南,会计学界对公允价值计量也未形成一套完整的理论体系,给企业盈余管理提供了空间。同时,多种准则的规定对公允价值计量造成不一致,比如《金融工具确认和计量》、《企业合并》等具体准则对公允价值的判断标准、会计处理等都不同。

(二)公允价值确定困难。

我国的市场经济体制虽已初步建立,但与发达的经济体之间还存在很大差距,比如行业垄断情况严重、缺乏完全竞争的生产要素市场等,这使得”公平交易”这一公允价值计量前提都无法满足,公允价值自然难以确定。在实际工作中,利用现值技术对公允价值进行估计时,贴现率的选择与市场风险相关,对未来现金流量的估计也要掌握充分的市场信息,而我国的市场环境还很难为这些数据的取得和计量提供可靠的依据。

(三)容易引发利润操纵行为。

管理当局和利益集团利用公允价值进行利润操作,主要原因有:与公允价值相关的法规准则的缺失、市场经济体制的不完善、估值技术的多样性、企业管理层和会计人员的法制观念和诚信意识不强等。这些原因使得涉及主观判断的公允价值计量很容易沦为利润操纵的工具,同时也加大了公允价值的监管难度。

三、完善企业会计政策选择的对策

由于我国的市场经济发展尚不完善、交易信息系统存在诸多漏洞等问题,难以为交易对象的公允价值计量提供准确、可靠的依据。因此,在实际应用中我们应对公允价值的运用持谨慎态度,并采取相应的运用对策。

(一)健全会计法规和理论体系。

加快公允价值会计研究,提高立法和执法的严肃性和科学性,一是加速市场交易立法,建立公平、自由、诚信的交易平台和规则体系;二是细化公允价值估价的指导性文件,制定具体的计量标准和方法,降低估价方法的可选择性;三是建立公允价值信息披露规范,要求企业在财务报表及其附注中,详细地披露公允价值的确认依据、计量标准、估值方法等。

(二)建立与公允价值相适应的市场环境。

公允价值计量的前提是“公平交易”,培育与公允价值相适应的市场经济环境,我国需要做到以下几点:一是建立充分竞争的生产要素市场和二手交易市场;二是进一步完善资本市场、外汇市场、产权交易市场等,引入充分的市场竞争机制,提高交易活动的透明度;三是优化市场报价机制和资产评估系统,使资产或负债的价格能很好地反映其内在价值;四是构建上市公司的内部控制系统,完善内、外部监管体系。

(三)加强相关人员的素质和专业能力。

公允价值的运用对企业管理层和会计人员来说是一个严峻的挑战,不仅要求相关人员拥有过硬的专业知识、能力和管理经验,还要求其掌握多种跨学科的专业技术,能够对公允价值进行综合分析和判断。在实践中,要加强管理层和会计人员的专业能力,并努力提高其道德素质。一方面加强道德建设,提高管理者和会计人员素质;另一方面加强公允价值会计培训,完善员工的知识体系,巩固公允价值的理论研究。

(四)培育发展对公允价值可靠性进行验证的独立第三方市场。

为了加强公允价值的可靠性,需要进一步树立公开、公正、公平的市场竞争意识,完善法规,严格监管。要加大中介机构对会计报告鉴证责任,同时进一步提高上市公司内外治理水平,提高独立董事、注册会计师、资产评估师的执业水平、法律意识和职业道德素质。

四、结语

随着经济全球化的发展,新的政策、经济制度不断推陈出新,企业的经济事项也越来越复杂,会计政策的选择也更具有多样性。企业在会计政策选择时一定要考虑到其影响,在政府会计政策允许的范围内,选择适合自己企业恰当的会计政策。明确当前企业在会计政策选择中存在的问题及成因分析,提出解决对策,保证会计信息的质量,促进企业健康稳定发展。

参考文献

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[4]李伟霞.会计政策的选择及其影响因素分析[J].中国商界,2010.

[5]张志娟.对企业会计政策选择的思考[J].商业会计,2012.4.

[6]程海梅.浅谈会计政策的选择[J].财会研究,2007.11.

会计政策选择问题研究 篇10

随着市场经济的不断发展,我国企业的投资主体越来越多元化,企业的债权人、管理者和股东要求公平分配利益,这使得会计信息的决策价值得到显著的提升。会计政策选择是体现财务信息的前提和基础,它包括会计政策的初始选择,也包括会计政策变更后启用新政策时的选择。因此,会计政策的选择是否恰当合理,直接关系着企业会计信息质量的高低和企业信息使用者据以做出决策的准确程度。同时,在财务报告中对会计政策选择的披露有助于会计信息使用者对其的准确理解,企业对于所选择的会计政策及其变更通常会在财务报表的附注中加以披露,如外币政策、存货计价、坏账损失等的核算,然而,在实际操作中,企业可能会存在着会计信息失真的情况,除了错报、漏报之外,管理者会滥用或操纵会计政策达到自己的目的,因此作为信息使用者,单看财务报表是不够的,必须看报表附注中的会计政策,分析其使用及变更原因, 从企业立场把握其选择的深层原因和具体影响,全面准确地理解财务报表信息。

我国对会计政策的定义为企业在进行会计核算和编制财务报表时所采用的具体原则、方法和程序。前提是对同一经济业务所采用的会计处理方法允许存在多种不同的选择。

现代会计跟以前的会计对比,有了更高的要求。以前的会计不需要提供非常详细的财务报表来供领导者做出决策,只要算对了进进出出的账目,核算精细即可;而现代会计不仅仅需要会计人员算对账、算准账,更需要真实可靠、明确详尽的财务信息供企业领导者使用。于是,这就将会计政策的选择拓宽到了比之前更高的领域,对于同一种经济业务,企业需要选择不同的会计政策,有不同的处理方法,从而提供更加准确、更加有效的会计信息。另外,在现代经济飞速发展的趋势下,一些超前的、特殊的新业务不断涌现出来,导致了会计准则和实际会计工作之间有了一定的时滞性,同时,会计准则也并不是完美的, 它随经济发展实时更新、不断完善,每年都可能有变化,因此, 这恰好为企业在会计政策的选择问题中提供了较大空间,这同时也要求会计人员具备适应性和前瞻性,能根据不断变化的自身以及外部环境进行灵活的选择及核算,使得企业的财务经营信息得到更完整更真实的呈现,这也说明了会计政策选择的必然性。

一、影响企业会计政策选择的因素

一是经济、法律、政治、社会环境因素。会计是环境的产物, 而会计环境是一个错综复杂的、受多方面影响的统一的客观条件,受经济、法律、政治、社会等因素的影响。企业的经济结构、政府的宏观调控、社会经济发展水平等都会对企业的会计政策选择过程产生影响。

二是税收因素。众所周知,税收是企业的一项重大经营成本,它会直接增加现金流出量。我国对企业征收企业所得税, 而企业所得税的纳税基础一般为利润,企业可以在相关国家法律法规允许的空间内选择合理的会计政策来降低自身利润额,从而降低潜在的税负,进一步减少企业的运营成本,增大利益。

三是政府的收费管制因素。政府本身也是企业利益相关方中的一个重要组成部分,是一个利益集团,它制定了各种规章制度,依据相关会计数据对某些企业的收费标准和产品标价进行管制。因此,被管制的企业常常会通过选择合理的会计政策来影响相应的会计数据,从而降低成本,以有利于自身发展。

四是会计人员的职业素质和判断能力。

五是利益相关方的利益因素。

六是企业的经营目标和经营战略。

企业在选择会计政策时,需充分考虑到自身所处的发展阶段、前景、竞争优势、存在的缺陷、处在的同行业水平等因素,明确自己的定位,结合自己的经营目标,灵活运用会计政策来适应当期战略,切忌一套死板的会计政策运用到底,不知变通。

二、会计政策选择原则

会计政策的选择问题会直接影响到会计信息的真实性和完整性,从而进一步影响到信息使用者的决策和企业的发展趋势, 导致各利益相关方经济利益的重新调整分配,最终影响整个社会资本市场的运作和可持续发展。因此,为了保证企业会计信息基本的真实性和完整性,确保企业长期有效发展,企业必须合理恰当地选择会计政策,在选择过程中,要遵循合法、合理、统一、 成本效益等原则。

三、完善会计政策选择的对策

在我国的社会主义市场经济体制的条件下,为了达到对企业会计政策选择的整体优化,应注意提高其选择过程中的公允性及恰当性。会计政策选择的公允性是指企业选择的会计政策能够客观公正地体现出该企业真实的财务状况及经营成果,既不按主观想法偏向任何一方的利益集团,也不应该存在严重的经济后果,也就是说在选择过程中要结合各利益相关方的整体来考虑,不应该存在故意的不符合常理的趋势。部分企业利用目前会计准则允许企业在一定空间内自行选择会计政策的权利, 来人为操纵会计政策,实现自己的非法利益,歪曲企业财务状况和经营成果,破坏会计信息的真实性和完整性,因此,保证会计政策选择过程的公允性显得尤为重要。而会计政策选择的恰当性是指企业在国家规定的法律法规的限度内,结合国情和自身现有的特点和具体情况,为了达到保证会计信息的真实完整、公允反映企业财务状况的目的,选择合适的会计政策。

首先,完善会计准则、健全法制建设。会计准则的优化过程能在一定程度上体现一个社会的公允性,促进社会资源的公平配置,会计准则是各利益相关方进行长期经济博弈的结果,它的完善对企业会计政策的选择有着重大的意义。在我国如今的经济体制下,给予企业一定的会计政策选择空间是必要的,但考虑到当前国情,在企业财务造假行为层出不穷,导致会计信息的真实性大打折扣,审计监督部门体制不健全、技术水平有限、容易受眼前利益诱惑的情况下,应适当降低企业选择会计政策的自主性,从而减少企业操作会计政策谋取利益的可能性。同时,在会计准则的制定过程中要立足于我国国情,并充分考虑到未来经济的发展趋势,可部分借鉴发达国家的相关经验,对未来做出分析预测,使之能适应会计环境的快速变化,在相对长时期内保持合理、稳定,这需要会计准则具有适度超前的优越性及前瞻性,才能避免真空地带的产生导致企业有空可钻操纵利润。此外,尽快制定出相应的会计政策披露原则是非常重要的,通过对会计政策披露的内容、方式、时间、范例、格式等进行明确的规定,来增大企业选择的透明度。同时,相关的法制建设也亟待健全,要加大对随意变更会计政策企业的惩罚力度,增大此类行为的经济代价,避免企业利用法律漏洞来进行不法的会计工作。通过健全的法律规范,明确有关机构的法律责任,严格做到有法必依、执法必严,防范会计政策的不法选择,从而保证会计信息的真实性和完整性,达到其选择的整体优化。

其次,加强外部监督、强化注册会计师审计监督。企业的外部监督体现在政府和社会相结合的监督机制。政府监督表现在相关法律法规的约束和财政、税收等行政部门的监督,但面对数量庞大的大小企业,有时政府部门会力不从心,只能对部分企业进行抽样检查,由于客观原因,查处的问题有些并未得到解决。因此,多数企业存在侥幸心理,弄虚作假,操纵利润,这就要求我国政府部门加强监督,明细准则,加大执法力度,对会计信息失真的企业进行社会公布,使不法企业付出应有的经济代价。而社会监督主要是包括注册会计师审计监督和社会舆论监督,其中注册会计师的审计监督是对企业进行会计信息质量监督的主力,是保证企业合法选择会计政策的外在条件。在注册会计师的工作过程中,在对企业会计政策的运用及变更的审计环节可能会有所疏漏,不够重视,因此,在往后的工作过程中, 注册会计师应对会计政策的变更及其原因、影响予以重视,严格进行审计。在加强对企业审计监管的同时,也应注重注册会计师行业的健康发展,促进其加强职业道德、提高职业水平,以谨慎公允的职业道德和态度,客观公正地对企业的会计工作进行审计评价,考核其合理性、是否充分披露、有无存在利用会计政策的选择及变更来粉饰报表牟取利润。当出现不合理、不充分、虚假谎报财务信息的企业时,注册会计师应毫不犹豫地出具保留意见甚至否定意见,以减少此类现象的产生。社会舆论监督主要是发挥新闻媒体、社会公众的作用,对不法企业的违法行为及承担的相应法律后果进行及时播报,以此来告诫广大企业,帮助其健康发展。

第三,完善会计信息披露制度。当前的会计信息披露制度并没有很有效地揭示出有关企业会计政策选择的信息,财务报告的附注中披露的相关信息是不充分不具体的。结合我国国情及笔者选取的外文文献资料来看,对于会计政策选择的信息披露太少是一个共有的问题,各国会计准则都强调了企业既有在给定空间内进行合理合法选择会计政策的权利,又有将其选择情况对相关部门进行充分披露的义务,两者缺一不可。这就要求将会计政策选择的过程透明化,置于大众的监督之下,能有效防止企业管理者操纵会计政策只顾自身利益而损害了各利益相关方之间的平衡,提高其公允性。健全有效的会计信息披露制度能提高企业会计政策选择的透明度,是对企业进行外部监督的重要手段,是除管理者之外的各利益相关方行使自己权利的有力工具和关键保障。需要做到充分披露的内容包括选择或变更会计政策的原因、方法、内容等,尤其对变更会计政策的行为要在附注中作出详细具体的解释,说明变更的原因、性质、 影响等事项,其中的影响要包括变更当年以及以后的会计年度的影响,一边会计信息使用者能够根据这些解释更好地理解企业不同时期的会计差异的原因,作出更好的决策,获取更大的经济效益。此外,完善的会计信息披露制度还有助于相关机构更全面更详细地对财务报表附注进行审计工作,防止企业歪曲会计信息,削弱其真实性,达到持续优化会计政策选择的目的, 提高其公允性。

第四,完善公司治理结构。在会计政策的选择过程中应引入相关利益集团的适当干预。企业治理中的结构理论揭示出不同利益相关方拥有各自的权利,股东拥有出资者所有权,董事会拥有法人财产权,管理者拥有法人代理权。针对我国企业治理结构的现状,应适当强化股东、董事会、管理经营者和监事会的职能, 完善股东、董事会和监事会对企业决策的监督作用,杜绝一家独大的现象。各利益相关方都应对企业的会计政策选择过程、会计政策变更事项以及因此产生的后续会计影响进行监督,并进行会计信息披露,管理者应结合各利益相关方的综合需求,均衡各方利益,在此基础上适当调整所采用的会计政策。

浅析企业会计政策的选择 篇11

一、企业会计政策简述

企业会计政策就是为会计从业人员在做会计信息时提供的原则、基础、管理、规则和程序。但是，企业会计政策并不是唯一的，针对于相同的会计工作会有很多不同的会计政策，这就需要企业根据自身的发展情况与性质来判断如何选择合理的企业会计政策。不同的会计政策产生不同的会计信息。因此，会计政策不但可以帮助企业更好的发展，同时也要监督企业会计信息的合法性、合理性、真实性。企业会计政策会贯穿企业会计工作的估量、记录、报表等会计环节。这样，在企业会计政策的宏观指导和约束下，更有利于我国企业的和谐发展。

二、企业会计政策选择的影响因素

2.1 我国会计法律的健全性

企业会计政策的选择都是在会计法律的保护与约束下进行的，只要我国的会计法律比较健全，那么企业对会计政策的选择就不会出现严重的问题，企业都会自觉的选择合理的、合法的会计政策。但是，如果我国的会计法律仍需完善，不能充分发挥其对企业会计政策选择约束的作用，那么，一些企业会为了自身的利益而寻找法律的空隙，在不受法律的约束下进行会计行为，获取自身的利益。因此，会计法律是否健全是企业能否正确、合理的选择会计政策的重要前提。

2.2 会计工作的性质

由于会计工作具有多样和繁杂的性质，因此，会计制度和会计准则无法覆盖所有的会计行为，也不能罗列出所有会计工作情况，所以，企业具有一定的自主选择会计政策的空间，即使有会计法律的约束，但是会计准则和会计准则也不能作为纯粹的硬性要求，而且，由于企业之间存在一定的差异，必须让企业有自主选择企业政策的权利。正因为如此，让一些企业有了可乘之机。

2.3 企业利益最大化

企业的利益最大化是影响会计制度选择的重要因素，因为企业的利益变大，其内部人员的利益就会随之增大，以及自身的地位才能提升。在这样的利益驱使下，会计收益被用来作为确定支付给经理人员报酬的重要基础，这样经理人员就会十分关心对会计收益产生重要影响的会计政策，甚至为了实现自身利益最大化而利用或操纵会计政策选择。只要会计收益能够直接或间接地影响经理人员利益就可能存在会计政策选择的行为。

三、企业会计政策选择的现状

目前，我国企业会计政策仍然存在一定的问题。首先，我国的会计准则和会计制度存在一定的不足，还需进行进一步完善，同时缺乏一定的会计行为监督政策，给会计政策选择的公允性带来了困难。其次，在会计政策选择上仍然以企业以及个人的利益作为主要目标，甚至在会计政策的选择上违背了相应的原则。更重要的是，一些企业中的会计人员的专业水平比较低，不能满足相应的会计行为要求。

四、完善企业会计政策选择的策略

为了维持我国经济的快速发展与促进我国企业的健康发展，针对于上述企业会计政策选择存在的问题，提出相应的解决策略。首先，保证企业会计政策选择遵守相应的原则；其次，也要进一步完善企业会计制度和会计准则；最后，要建立健全的企业内部结构体系。

4.1 企业会计政策的选择要遵守相应的原则

企业中的会计工作与经济有着直接的关系，因此，在企业会计政策的选择时必须要遵守一定的原则。首先，遵守合法性、价值公允性原则。企业中一切工作要保证在合法的前提下进行，当然会计政策的选择也不例外，而且面对于自身的利益和企业的发展与金钱的诱惑更要谨慎的进行选择会计政策。要求企业会计政策的选择是在会计准则、会计制度和法律法规的约束子下在所提供的企业会计政策下进行选择，不得为了自身的发展与利益，将不同的会计政策混淆采用。只有在这样的前提下，才能够保证企业中会计信息的真实性。企业会计政策的选择一定要结合企业的实际情况，选择适合企业发展和可以公允反映企业的价值和财务状况的会计政策；其次，要遵守实用性和整体性原则。实用性原则是站在企业的角度上考虑的，所选的会计政策应该适应该企业的经营规模、主营业务以及财务状况。因此，企业的会计政策要随着企业的经营规模、主营业务以及财务状况的变化而变化的，同时还要确保会计政策实用于新的企业环境。会计政策的选择不但要适用于企业的会计工作，而且更重要的是所选的会计政策也要适合企业整体的运营，可以促进企业进行整体优化，帮助企业实现整体的发展目标。

4.2 完善企业会计制度和会计准则

进一步晚上企业会计制度和会计准则，让其有效并全面的发挥其监督和制约会计政策的选择，同时还要维护企业的利益，进一步体现会计政策的正确选择对社会经济与企业发展的良好影响，还要展现出社会的公平，更重要的是要促进社会资源的优化。要建立合理的会计制度和会计准则，首先要广泛的采纳意见，并积累大量的实践经验，建立多方利益关系的会计制度与会计准则的指定机构，指定人员要覆盖社会中各个领域范围，譬如既要有会计学术界的人士、也要有企业管理的人士，还要有政府部门人员和民间组织等。这样集思广益才能制定出公平、公正、全面、合理的会计制度和会计准则。

4.3 建立健全的企业内部结构体系

建立健全的企业内部结构体系，提高企业的管理效率，维护企业各类人员的相关利益，提高会计政策的价值公允性。首先，要明确企业中的产权关系。明确、清晰的产权关系，可以将企业相关人员的利益最大化，同时也可以与会计相关管理部门立下约束关系。这样既可以引导企业选择合适的会计政策，又有利于管理部门的管理，同时发挥了会计制度和会计准则的作用。

参考文献

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[2]邵静，张白玲.企业会计政策选择及策略分析[J].商业会计，2012（02）：125-126.

[3]秦秋菊，梁芳.对我国企业会计政策选择的理性思考[J].中国科技信息，2008（03）：151-152.

[4]赵娟.我国企业会计政策选择问题探讨[J].理论探讨，2011（11）：19-21.

（作者单位：黑龙江财经学院 会计系）

会计政策及其选择 篇12

关键词：会计信息质量,会计政策选择

当今社会, 市场经济具有一定的不完全性, 由于在现实生活中存在代理成本, 信息不对称, 这些都会直接对非契约方的外部性造成影响, 由此可见会计信息在现实生活中显得异常重要。因此, 会计政策的选择本质上就是一个社会利益的再调整过程。到目前为止, 对于会计政策选择的研究, 我国已处于世界前列。最近几年, 由于证券市场的发展与完善, 会计政策选择正逐步受到各方学者的重视。自1995年以来对于会计政策选择的研究正逐步由一般性问题发展到具体性问题。对于会计政策选择问题的分析, 方向在于揭示企业会计政策选择中存在的诸多弊端, 同时对企业在会计政策选择上减少盲目性的方面起到了辅助作用, 并且此研究也帮助会计信息使用者提高会计信息的理解能力和决策水平。在现代企业管理中, 企业的业务变得更加复杂, 正因如此, 会计信息质量与会计政策选择的关联性更大。

目前, 我国企业的外部以及内部的监督体系还不够完善, 最终将会导致各企业在选择会计政策时的误差。因此, 政府在赋予企业对会计政策选择职权的期间, 就需要加强其管理制度与规定。以此使得企业需要利用真实公允来揭示其会计信息。故此, 深入地讨论会计政策选择和会计信息的关系, 对完善以及发展会计理论和会计实践都有着极其深远的意义。

1 理论部分

会计政策选择是指企业最高管理者为了达到一定的目的, 在会计范畴内制定的会计原则, 从而选择适合本企业的会计政策。会计政策选择的前提条件也依据其选择性确定, 对于会计准则的可选择性也来源于其自身的灵活性。会计准则灵活性包括:第一, 对于个人的局限性, 无法完全制定出与会计实务完全相对应的会计准则;第二, 倘若能有效的制定出会计准则, 但其局限性在于较高的制定和履行成本;第三, 对会计主体之间差异的客观存在, 会计准则的制定要考虑各方利益。

对新的会计准则法规而言, 会计政策选择的主要内容涵盖了七种层面:资产计价基础的会计政策选择、存货计价方法的会计政策选择、长短期投资的会计政策选择、固定资产的会计政策选择、无形资产的会计政策选择、所得税的会计政策选择以及合并的会计政策选择。

基于会计政策选择的主要内容, 对于我国企业会计政策选择而言, 我国现有的会计准则为其铺设了更广泛的选择空间, 从而提供了多种备选的会计处理方法来应对某一事项的会计处理。因而, 会计政策的选择是在不同政策选择形式的情况下, 对企业经营管理过程也会产生直接或间接的影响。

2 现状分析

目前, 由于我国企业对会计信息不够重视, 导致我国企业的会计信息质量存在诸多弊端, 最为主要的现状体现于会计信息不真实、提供不及时、披露不充分以及相关性体现不规范等方面。当前, 一些上市公司对会计信息处理方面, 由于定期所需上呈报告不及时以及临时信息披露不及时, 造成交易和市场的紊乱, 从而导致股东损失。此种现象同时会给一些内部操作人员提供诸多机会, 对企业管理制定公司战略是不利的。而如今, 随着证券监管力度的逐步加强, 一些上市公司因自身利益而利用信息披露时间差的手段受到严格监控, 但此问题仍存在且利用更隐秘的手段进行操控。

同时, 在财务报表及附注上, 一些公司故意将会计报表中的某项条款进行隐藏, 或者在报表附注中有意不披露重大事项, 故意回避公司管理问题等。同时因披露的不完整、不充分, 投资者和股东便无法透彻地掌握公司经营状况, 因而对企业的经营决策产生影响。例如, 一些上市公司年报一味标榜自身, 而对投资者尤为注重的方面简单带过, 对于亏损的解释则更为敷衍, 谈其亏损原因则惊人的相似, 大体上称行业近年不景气、会计准则所颁布的新政策不利于发展等客观原因, 而对自身存在的企业管理经营问题、存在的会计信息不准确、交易信息披露不充分等问题则一笔带过, 从而造成会计信息披露不充分。

3 措施

企业会计政策选择应该首先遵循合法性和相对独立性相结合的原则。这是由于会计准则为核心的会计规范不断约束会计政策的选择, 因此, 企业会计政策的选择与会计规范本身的关系是相辅相成的。但是由于我国国内企业的会计政策选择基本都存在着这样或者那样的情况, 所以加快完善以会计准则为主体的会计规范体系就成为了重中之重。企业在对会计政策进行选择时首先需要考虑其是否在会计准则规定的范围之内;同时, 需要依据相关准则、具体会计处理方法、制度规定进行选择。其目的在于保证企业所提供的会计信息, 政府审计时具备一定的可比性, 最终基于公允的前提下保证会计信息的可靠性。

另外, 企业在进行会计政策选择时还应该遵循实用性的原则。这是因为企业选择会计政策的前提是将企业财务经营状况、成果客观的表达以及企业自身环境和生产状况相结合。因此, 对于会计政策的选择就应按照会计准则、会计制度的要求来进行, 将财务报表使用者能够精准地把握企业管理当局选择会计政策作为出发点, 需要保证会计信息真实性的基础上, 站在企业不同立场下进行的会计政策选择, 最终确保其选择实用于该企业的内部体系。

同时, 企业应注意财务报表附注中会计信息的披露问题。由于当前规定下, 要求财务报告透露的信息中, 都是基于企业会计准则和会计制度要求下企业必须遵守的会计核算原则, 例如, 会计的基本假定、会计政策的更改, 会计估计的变更, 以及对会计报表一些项目提供补充的说明等。然而, 在新型情况下, 便于会计信息更容易满足财务报表使用者的需求变化, 企业在会计报表的附注中将企业基本情况等基本的内容需要披露以外, 还应当完善会计报表项目中注释的内容, 比如关联方的交易事项、资产负债表日后各事项中非调整事项在不同程度上对会计报表使用者的影响都应进行准确披露, 从而, 通过财务报表附注, 让其使用者能够进一步了解到企业的经营状况, 更为充分掌握报表内容中的实质问题, 进而加深理解其财务报表内的会计信息。

由于企业内各利益主体的利益分配会因为企业选择不同的会计政策自然而形成不同的会计信息而影响。制定有效管理当局的激励机制, 必须要强化企业有关的各方参与到会计准则的制定中。会计政策制定如果不够准确会造成一定的经济后果, 会计政策的制定是所有利益主体分配利益的根据。因此, 与企业相关的所有利益主体, 比如政府、企业管理当局, 所有股东以及所有的股权所有人, 自然而然地会更为关注会计政策的选择。目前, 从我国会计政策制定的规则来看, 实际上并没有充分地体现出与企业会计政策制定相关的所有利益集团的决定权。从而应增强各方对会计准则制定的积极性, 因而提升民主性。基于以上分析, 首先, 确认作为利益主体的企业管理当局和股东的不同权益, 所以需要在规则制定上符合双方利益, 那么初期就要通过改善管理当局的激励制度, 建立并增强管理当局的责任感;其次, 为了达到会计政策下的理性选择, 需要在一定基础上减少管理人员的道德风险;最后, 致力于提高企业的长远绩效, 可以采用所持企业股票期权等相似形式来激励企业股票持有者对企业有所归属感, 从而促进企业平稳运行, 相关利益主体更为公正地进行政策选择。

国家各管理当局应加强对会计政策选择的社会审计监管。在以会计政策选择为主的社会审计监督体系中, 会计事务所就成为了会计信息质量监督的核心。会计事务所受企业委托, 随后审计人员通过对其财务报表进行审计工作。作为政府职能部门, 则依据社会审计结果对企业的相关会计工作进行审查及监督, 因此更应该加强注册会计师对企业会计政策变更以及会计政策选择的审计, 从而达到有效防范企业在对会计政策选择时通过利用会计政策不断变更而进行的舞弊及造假行为。

参考文献

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