财务报表分析的

财务报表分析的（精选12篇）

财务报表分析的 篇1

一、引言

财务报表附注是财务报告不可或缺的组织部分, 它是对利润表、所有者权益变动表、资产负债表、现金流量表等报表中列示项目的明细资料或文字描述, 包括重要会计估计及政策、不符合会计基本假设、资产负债日后事项、重大会计差错更正、关联方关系及其交易和财务报表中重要项目的说明, 它可以使报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量, 从而更加全面的理解财务报表的内容。

会计报表 (这里主要指主表及附表) 往往是通过货币计量单位, 数字化的表现形式, 简明扼要地反映一个企业的经营成果、资产状况与现金流量情况。但对于其具体构成, 特殊项目, 从数字及其对应关系中往往难以判断。因此, 对于企业的真实情况、表外情况、往来款项、坏账与准备等利益相关者急需的详细信息, 报表中无法反映, 从而才有了对会计报表附注的需求。

二、财务报表附注信息的作用

(一) 有助于提高会计报表信息的使用价值

会计的根本目的在于向会计报表使用者提供对决策有用的信息。很明显, 会计信息的主要来源是会计报表 (会计报告) , 但仅凭几张主表, 我们只能简单地分析出企业的资产状况、现金流量状况与盈利状况。因此, 对于会计报表进行补充说明, 以附注的方式进行强调、解释、例外分析, 是完全有必要的。只有通过结合会计报表与会计报表附注综合考虑, 才能够使会计报表使用者对企业的经营情况进行相对准确的判断, 这样才能使企业会计报告更加具有使用价值, 而不是一堆数据的堆砌。

(二) 有助于协调会计信息质量特征要求之间的矛盾

相关性、可靠性、可比性、重要性、及时性是会计信息质量的重要特征。相关性是要求对企业会计报表使用者有用;可靠性是要求会计报告数据真实、准确;可比性是在相关企业中, 纵向、横向对会计信息进行可比;重要性是对企业的若干信息进行重要性判断并表述;及时性是要准确快捷地反映企业会计信息。这些主要会计信息质量特征, 往往对会计的计量、报告有着不同的要求, 存在着矛盾也显而易见。

(三) 通过财务报表附注可以了解企业的真实情况

企业会计报表往往是数字的表达, 是通过货币计量单位反映企业的基本经济业务情况。但是对于企业的一些具体情况或者是特殊情况, 则必须通过会计报表附注来了解。比如, 假定企业生产的产品是大宗、订单式生产, 则存货数量往往很大, 明显不同于快销企业。对于成本结转、存货情况, 会计报表附注中都会有明确的反映。通过对财务报表附注进行认真的分析, 可以发现问题, 了解企业的真实情况, 从而减少报表使用者的风险和损失。与此同时, 我们可以发现, 会计报表的主表篇幅有限, 所提供的信息更是有限, 而财务报表附注作为主表的补充, 它会提供一些格外特殊或详细的补充信息, 通过阅读此附注将进一步加深对该企业的分析, 从而做出正确的投资融资决策。

三、财务报表附注在财务分析中的地位及作用

(一) 财务报表附注有助于企业偿债能力的分析

在财务报表分析中, 企业偿债能力的分析必不可少, 但是现实中资产负债表中的负债未必就是企业的负债总额, 因为还可能有或有负债的存在, 而或有负债正是在财务报表附注中得到反应。负债在企业会计准则中的定义为:由企业承担的、能够可靠计量的且会导致经济利益流出企业的现时义务。当三个条件有一个未满足时就需要将其确认为或有负债, 在报表附注中予以体现。倘若企业在财务报表附注中披露了或有负债, 那无疑会削减企业流动资产的变现能力。举例说明, 在2007年新会计准则实施后, 众多上市公司有一半以上披露了或有负债的存在且金额巨大;而早在2000年ST棱光公布年报时, 公众就发现其披露的担保金额总计远远超过了自身所有的1.5亿的净资产数额。倘若公司利益相关者在进行财务报表分析的时候不进行财务报表附注的查看, 会遗漏掉很多重要信息, 仅仅或有负债一项有可能就会使企业由盈变亏, 导致负面影响。

(二) 财务报表附注有助于企业营运能力的分析

《企业会计准则第1号——存货》中的第14条规定企业发出的存货可选择的计价方法有加权平均法和先进先出法等, 它们都是采用一定的技术方法在销售成本以及期末存货之间进行一定程度的分配, 所以平均存货成本和销售成本是此消彼长的关系。那么投资者为了知悉企业准确的存货周转率, 就必须通过在财务报表附注中查明企业到底运用了何种存货流转假设, 从而了解其运用了何种存货的计价方法, 便于投资者计算企业相关的资产管理比率, 进而了解企业的营运能力。其实按照规定, 存货周转率严格意义上应该用个别计价法来计算, 但在现实中, 由于企业存货进出频繁, 且实物流转与价值流转的不一致, 用个别计价法计算存货周转率并不可行, 很多企业故意用不当的方式分摊存货成本, 来降低销售成本、增加营业利润, 因此, 通过认真分析财务报表附注中有关存货流转的假设, 是防止企业调整利润、了解企业真实运营情况的有效办法。此外, 企业营运能力的好坏也可通过应收账款的周转率来进行衡量, 但在具体实务操作中, 有些特殊收入只会在报表附注中予以披露, 如果在进行财务报表分析的时候不进行特殊事项的研读, 有可能会忽略某些特殊收入, 落入企业人为调节收入的陷阱中。

(三) 财务报表附注有助于企业盈利能力的分析

财务报表分析中, 主要用营业利润率、销售毛利率、资产净利率、净值报酬率来反应企业的盈利能力, 其中利润是影响盈利能力的关键因素。而财务报表附注对盈利能力的分析体现在对关联方关系及其交易的说明上, 往往一个母公司为了虚报利润, 粉饰财务报表, 会将自己的某项资产以低价卖给子公司, 而上市的子公司再以正常价格卖出, 获得的高价差额就可以记为投资收益反应在企业的利润中。但是这种收益并不反应企业正常的营业状况, 所以就不能说明企业真正的盈利能力。例如2000年的年报显示, 陕长岭用每股7元的价格购买了母公司持有的圣方科技1000万股, 但随后又以每股8元的价格转让给了美鹰玻璃实业公司, 这笔交易使陕长岭获得投资收益7000万元, 占2000年其年利润总额的52.4%, 如若投资者未观察到财务报表的附注中此关联交易的详细情况, 不免会受此被粉饰报表的欺骗。

四、结语

在财务分析中, 仅仅依靠财务报表提供的事项进行分析是远不够全面的, 甚至有可能得出错误的结论。所以必须重视财务报表附注, 只有认真阅读附注的内容, 与财务报表系统相结合, 经过深入的理解和分析, 才有可能得出正确的结论, 从而准确的评价企业的各项能力, 并找出相应的问题, 进而做出正确的决策。随着我国资本市场的发展和完善, 及相关政策法规的相继出台, 笔者相信我国企业的信息披露将更加规范。

摘要：财务报表附注是为帮助理解企业会计报表的内容而对有关项目所作的解释, 它和会计报表、附表以及财务状况说明书一起构成了企业会计报表体系。在我国由于会计制度建设的落后, 财务分析者习惯上只重视对财务报表的分析, 而对于财务报表附注的分析则重视不足。而实际上, 财务报表附注在财务报告的分析中占有十分重要的地位, 它对于正确分析企业的财务状况和经营成果有很大的帮助。财务分析的关键在于分析是否客观和完整, 要想达到满足客观性和完整性的要求, 对财务报表附注的使用就显得尤为重要。

关键词：财务报表附注,财务报表分析,影响

参考文献

[1]佟志超.浅析财务报表附注在财务分析中的重要性[J].经营管理者, 2013, (32) .

[2]张玉娜.关于财务报表附注的研究[J].中国乡镇企业会计, 2012, (6) .

财务报表分析的 篇2

（一）比较分析法

差异分析——常使用的比较标准有：本企业与国内外先进水平比较；本企业与评价标准值比较；本企业与竞争对手比较。

趋势分析——常使用的比较标准有：本企业实际与预定目标、计划或定额比较；本期实际与上年同期实际，本年实际与上年实际以及与若干期的历史资料比较。

绝对数比较法——利用财务报表中两个或两个以上的绝对数进行比较，以考察经济现象量的变异，分析事物的增加变化和变化结果的好坏。

相对数比较法——利用财务报表中有相关关系的数据的相对数进行对比，其作用在于通过比率来反映事物或现象间的联系，从而能深入揭示绝对数指标所不能充分说明的问题。

（二）比率分析法

关于财务比率的类型，我国目前一般将财务比率分为三类：反映盈利能力的比率；反映偿债能力的比率；反映营运能力的比率。

（三）百分比分析法

结构相对数=部分/总体*100%

百分比资产负债表，是将资产负债表各个主要项目除以总资产。百分比利润表，将利润表各个主要项目除以销售净额（主营业务收入总额）即可得到。

（四）因素分析法

因素分析法中，最常用的方法是连环替代法。它是将分析指标分解为各个可以计量的因素，并根据各个因素之间的依存关系，顺次用各因素的比较值（通常即实际值）替代基准值（通常为标准值或计划值），据以测定各因素对分析指标的影响。

连环替代法的一般计算步骤如下：

一、根据综合指标形成的过程，找出该项指标受哪些因素影响，找出财务指标与各影响

因素的内在关系，建立分析计算公式。

二、按构成综合财务指标的因素之间的关系列出基准值和比较值的算式。

差异值=比较值-基准值

三、按构成综合财务指标的各因素的排列顺序，逐一用比较值的各因素替代基准值的各

因素，并计算出每次替代的结果。

四、将替换各因素后产生的各结果值顺序比较，计算出各因素变动对综合财务指标的影

响程度。

五、将各因素变动影响程度之和相加，检验是否等于总差异。

例如，某一个财务指标及有关因素的关系由如下式子构成，实际指标：Po=Ao×Bo×Co；标准指标：Ps=As×Bs×Cs；实际与标准的总差异为Po-Ps，这一总差异同时受到A、B、C三个因素的影响，它们各自的影响程度可分别由以下式子计算求得：

A因素变动的影响：Ao×Bs×Cs-As×Bs×Cs；

B因素变动的影响：Ao×Bo×Cs-Ao×Bs×Cs；

C因素变动的影响：Ao×Bo×Co-Ao×Bo×Cs。

财务报表分析的步骤与方法探析 篇3

关键词：财务报表分析财务指标因素分析法财务分析报告

财务报表分析是财务管理、会计学等多门学科的交叉内容，在相关专业的课程中通常重复出现。但是，各学科目的不同，其财务报表分析的侧重点各有差異。会计学的目标是如实反映企业的经济信息，因而其财务报表分析内容更侧重在如何识别财务报表虚假与漏误，即更侧重会计分析[1]；财务管理的目标是追求价值最大化，因而其财务报表分析内容更侧重在从管理的角度分析评价企业的状况与问题，以便后续管理改善，即更侧重管理效率分析[2-3]。在具体教学中，各学科往往仅结合本学科要求对财务报表分析做泛泛介绍，内容往往比较片面，使得学生对财务报表分析的认识甚至往往只停留在一些财务比率上，而缺乏系统性和可操作性的了解与掌握，不利于学生实践能力的培养。因而，有必要从提高实践应用性的角度出发，系统化地梳理财务报表分析的步骤与方法。本文综合各学科中的相关内容，将财务报表分析分解为六个步骤，并对各步骤的方法、重点内容与相关要点剖析如下。

一、明确分析目的

出于不同立场，企业各利益相关方做财务报表分析的目的各不相同，其关注内容也各有差异，因此应首先明确财务报表分析是为谁而做，其目的何在。例如，在做财务报表分析时，政府税务部门关注的是利润处理是否合规、企业有无偷税漏税等；供应商关注的是能否对企业进行赊销、赊销额度控制在什么范围、信用条件该如何设置等；银行等债权人关注的是企业的偿债能力如何、利息支付和本金偿还有没有保障；股东关注的是企业盈利水平如何、盈利能力能否有持续性；而经营管理层则关注的是企业更全面的经营和财务状况，以及管理绩效评价和后续管理改善。只有首先弄清了分析目的，才方便做后续分析方案设计并展开工作。

二、设计分析方案

根据已经明确的分析目的，就可以开始设计分析方案，选择应该分析的内容，并构建相应的指标体系。以经营管理层的视角为例，通常从偿债能力、营运能力、盈利能力和成长能力等四个方面内容即可对企业做全面的管理水平分析，相应的指标体系在相关学科的财务报表分析中也介绍的比较普遍，通常反映偿债能力的指标有流动比率、速动比率、现金比率、资产负债率、或有负债率、带息负债率、利息保障倍数等，反映营运能力的指标主要是各类资产的周转率，反映盈利能力的指标主要是股东盈利能力、资产盈利能力和商品本身的盈利能力三个方面，反映成长能力的指标主要是各类增长率。[4]。

值得注意的是，指标选取应该充分考虑指标所反映的经济含义，而不能生搬硬套；同时，指标分析本身带有局限性，财务指标仅仅反映的是财务报表中两个量的相对大小，而难以反映两个量自身的内部卡发放工资，而有的企业对智障等特殊职工只能以现金发放工资，无法享受政策。再如由于宣传力度不够，政策门槛设置较高，条文目录过细，导致很多企业未能享受节能减排方面政策。对还处于研发阶段的企业，未有产品生产和销售，就要缴纳税金，增加了创业初期的负担。除政策性因素外，企业内部管理的不规范问题也很突出。如有些企业在财务核算中没有将发生的研发费用和生产经营费用分开核算，导致这部分实际用于研发的费用不能抵扣，无法享受研发费的加计扣除政策。

四是政策导向虽很明确，但尚未切中企业最急迫的需求。虽然结构性减税政策的减负导向十分清晰，但企业普遍反映最突出的两大问题尚没有解决方案：一是用工成本上升快。除了工人工资，还要承担社会保障性质的“五险一金”。一般企业“五险一金”占到工资总额的25%以上，劳动密集型企业要占到40%以上。二是融资成本上升快。企业贷款利率最低的是在基准利率基础上上浮5%，最高上浮40%。38户企业平均财务费用占销售的比重为2.6%，最高的达5.4%。此外，在政策设计上未能体现对高耗能、效率低、污染重企业的有效治理，也未能完全体现对冶金、纺织服装等传统制造业转型升级的推动促进。

三、更好实施结构性减税政策的几点建议

实施结构性减税政策是一项利国利企利民的民心工程，必须坚持在改革中创新，在发展中完善。

一是注重减税政策的灵活可行。对企业反映的政策设计中的问题，应结合企业实际需求加以改进调整，把优惠政策真正方便地落实到企业；政府部门应积极帮助企业共同推进政策的落实到位。

二是促进企业管理和财务核算的规范。企业应加强内部管理的标准化、规范化建设，特别是在财务核算、成本分摊、资金安排、项目投入、政策申报等方面。政府部门应加强政策宣传、信息提供、业务指导、工作对接与代理服务，争取更多的企业能享受到更多的政策扶持。

三是加强配套政策的合力推进。促进结构性减税政策与产业政策、财政政策等政策间的协调配合，特别要把解决好企业的用工问题与融资问题列入重要议题，及时出台针对性的政策，切实帮助企业化解用工、融资、减负“三大障碍”，扶持企业健康快速发展。

四是提升减税的空间。强化结构性减税的落实，在进一步扩大减税面的同时，不搞一刀切，利用税收杠杆，逐步治理和淘汰高污染、高耗能产业，促进新兴产业、先进制造业、节能环保产业发展，提升传统产业档次，更好发挥税收的结构性调整政策对优化提升产业发展的促进作用。

五是处理好结构性减税与经济发展的关系。当前及今后一段时期，全球经济将处于弱复苏的进程中，我国经济增长也将承受巨大压力。面对结构性减税的推行，要处理好与保持经济平稳较快发展的关系，防止为了应对财政收支困难，出现较大规模的结构性增税。结构状况。以短期偿债能力的指标选择为例，流动比率和速动比率均表示用相应资产去偿还现有流动负债的能力，经济含义相同，因此二者仅取其一即可，而没有必要都列示出来；具体选择哪个指标，需要对企业流动资产中的存货状况做进一步分析，如果存货周转能力差且所占比重不可忽略，则表示其不适于用来保障流动负债的偿还，因而应予以剔除而选择速动比率较为合适[5]。因此，此处构建的指标体系仅仅是初步选择，具体采用的指标有待后续结合具体相关资料做进一步调整修正。

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三、准备相关资料

分析方案设计好之后，对相关资料的需求即已基本明确，便可以开始准备相关资料信息了。搜集的相关资料，既包括财务报表等财务信息，也包括企业内外部条件变化等非财务信息，值得注意的是要保证相关资料的准确性、可靠性和可比性。

首先要保证资料的准确性、可靠性。各类企业出于各种动机，往往可能存在盈余操纵的现象，因而其财务信息的准确性、可靠性就需要予以验证。验证财务信息可靠性的思路有两种：一是采用比较报表的思路，将本期财务报表与近期财务报表对照分析，找出其中数据有较大差异之處，然后用本期发生的经济事件去解释它，如果解释不通，便表明此处很有可能存在问题，具体方法有直接比较绝对值的水平分析法、比较内部结构的垂直分析法，还有比较连续几期数据的趋势分析法；二是采用账户逐一分析的思路，对容易出现会计盈余操作的重点账户逐一清查，这一方法需要分析人员对会计知识比较熟悉。

其次要保证相关资料的可比性。同一企业，由于存货计价、固定资产折旧等方法不同，其所核算出的本期利润也会有差异。例如，在存货价格上涨的背景下，先进先出法结转的营业成本较低，而后进先出法结转的营业成本较高，就会导致尽管经营状况没有变化而前者利润却大于后者。因而，为了后续准确考察企业与可比基准的差异，需要保持相关资料的可比性，需要对会计处理方法不一致的数据做必要的会计调整，使其具有一致性、可比性。

四、计算相应指标并找出差异

结合已验证和调整后的相关资料，即可对第二步初步选取的指标体系做进一步的调整修正，然后计算相应指标，并选择比较基准，找出与比较基准之间的重点差异。至此，才算完成了财务报表分析的第一项任务，即发现值得后续重点分析的问题所在。

其中，可供选择的比较基准有四种：一是历史基准（即与本企业上期相比），其优点是数据易得，且可比性较好，但反映不了本期以来的新形势新变化，比较消极；二是行业基准（即与同行业平均水平或同行业主要竞争对手相比），其优点是反映了本期以来的新变化，比较积极，但缺点是同行主要竞争对手的数据有时难以获取；三是目标基准，即与期初定的计划值相比；四是经验基准，比如流动比率过大了表明企业资产收益能力可能较低，过小了则表明短期偿债能力可能欠佳，因而经验取值为2左右比较合适。四类基准各有优劣，通常要综合应用才能找出真正的重点差异。

五、剖析差异原因并做出评价

一个财务数据通常是多个部门共同努力的结果，因而一个重点差异也可能是多个部门共同所致。要找出差异产生的原因，就需要对差异做层层剖析，将差异结果分摊到具体责任部门或责任人。例如，原材料支出比计划额超支了，而原材料支出等于实际产销量、单位产品的原材料耗用量和原材料单价三者相乘，则相应地原材料支出超支应于销售部门、生产部门和采购部门有关。如果不将原材料超支额定量地分摊到各相关部门，就容易出现三个部门相互推诿的现象，不易于发现导致原材料超支的具体原因和对相关部门的绩效考核。因素分析法就可以解决这类差异分摊的问题，因素分析法又包括连环替代法和差额替代法（因素分析法作为一种常见方法在各类相关教科书上均有介绍和应用，此处受篇幅所限不再详细介绍）。

值得注意的是，并不能仅仅根据分摊的差异结果（或者实际值与标准值之间的差异）即对责任部门或责任人的工作予以评价。原因在于，数据结果是客观条件变化和主观努力程度两方面共同决定的，而对责任部门或责任人的管理评价应主要取决于其主观努力程度。例如，单位产品原材料耗用量计划值是8，而实际值是7，看似应该得出对生产部门予以表扬的评价结论，但实际情况可能是由于本期初更新了一台标准单耗为6.5的新机器设备，而生产部门的单耗相对于新机器的单耗标准尚待进一步降低；再如，原材料单价计划值是6，而实际值是7，看似应该得出对采购部门予以批评的评价结论，但实际情况可能是本期原材料大幅上涨至8，同行平均采购价格为7.5，正是由于采购部门预计到这种原材料价格上涨趋势，并提前做了大量努力才使得本企业原材料采购价格没有上涨那么多。因此，对责任部门或责任人的工作做具体管理评价时，应充分考虑企业内外部条件变化，而不能迷信数据结果。

六、撰写分析报告

通过财务报表分析找到重点差异，并剖析差异具体到责任部门或责任人，且结合内外部条件变化予以评价之后，相关分析结论即已得出，财务报表分析过程至此结束。随后，应该开始撰写财务分析报告，汇报相关分析过程及主要结论。通常，财务分析报告阅读者并不像财务报表分析人员那样具备专业的财务知识，因而财务分析报告应该尽量清晰明了，易于理解，具体而言可以概括为“能用图时尽量不要用表”，因为图所反映的信息更为直观，例如反映资产结构状况或融资结构状况时，可以采用饼图；反映近年收入、成本费用情况，可以采用趋势图，等等。

会计准则的日渐近完备和企业信息披露的要求日益严格，使得财务报表信息越来越专业；经济的日益活跃和市场的逐步成熟，使得企业财务信息的需求越来越普遍[6]。财务报表供给的专业化和财务信息需求的普遍化之间矛盾的日益激烈，催生了财务报表分析的巨大需求空间，因而做好财务报表分析教育就显得格外重要。本文从提高实践应用性的角度出发，梳理了财务报表分析的步骤与要点，有助于教师讲解相关内容，并有助于学生理解和应用。

参考文献：

[1] 陈若晴.财务报表分析方法及其改进[J].财会月刊，2010（10上），10-11.

[2] 刘淑莲.关于财务管理专业课程构建与实施的几个问题[J].会计研究，2005（12），36-41.

[3] 武龙.财务管理教学中的项目投资决策流程与方法探讨[J].管理工程师，2012 （3）： 56-58.

[4] 杨波.《财务报表分析》课程教学改革与创新[J].经济研究导刊，2013（3），284.

[5] 杨莉霞.浅谈财务报表分析[J].财会研究，2013（3），59-61.

[6] 任家华.财务报表分析的理论研究与课程建设思考[J].中国管理信息化，2012（2），74-76.11

财务报表分析的 篇4

财务报表的基本假设, 作为财务报表信息系统运行的基本前提条件, 不能由其他前提条件推导而得出, 否则, 也不应将其列为基本假设。财务报表基本假设, 与自然科学不能直接加以验证的具有相似性。“直接验证假设是困难的, 这首先是因为假设是作为基础而存在的。假设是理论体系的基础, 所以, 在它们的下一层没有东西可依托, 并且用来对它们加以论证。其次是因为如果假设可以被直接验证, 那么, 就可以将它们作为假说使用, 就可以出示证据来支持或否认它们。”可见, 不能将假设与假说混为一谈。假说是以假设为基础, 经过逻辑推理得到的命题或结论。财务报表基本假设的这一特征, 可以概括为财务报表基本假设的基础性或公理性。

尽管假设可以看作是不能直接加以验证的公理, 但假设却是以事实为根据的。财务报表基本假设, 是财务会计所处的市场经济环境的反映。如果基本假设较严重地偏离实际, 那么以此假设推导出的会计原则和会计方法, 将会与现实的事实不符, 从而达不到我们所需求的目的。当通货膨胀严重地出现时, 币值不变假设就严重地偏离实际, 以此假设为基础推导出的历史成本原则和编制的财务报表将不能反映客观实际情况, 从而达不到财务报表评价受托经济责任的目的。当企业处于破产清算状况时, 如果仍然按照基于持续经营假设的会计原则、程序和方法编制财务报表, 那么这样的财务报表也是毫无意义的。新兴的网络公司, 可因某项业务成交而成立、因某种业务或交易完成而终止, 其存在时间的长短具有很强的不确定性。当某网络公司存在时间很短的情况下, 依然应用传统的会计分期来提供财务报表, 无疑是抱残守缺。因此, 我们应不断地检查基本假设, 根据新的证据看它们是否已失效;如果某项基本假设已失效, 那么就必须以更符合客观实际的假设替换之。

根据以上所述的财务会计基本假设的特征, 我们检查一下有没有财务报表的基本假设未被指示出来。隐蔽的基本假设, 不利于我们经常地对其有效性进行检查, 不利于我们认识财务会计的特征和局限性, 从而不利于我们改进财务会计和建设财务会计概念结构。纵观当今世界各国的财务会计, 主要的财务报表依然是三张报表:资产负债表、利润表、现金流量表。如今, 又出现了“第四财务报表”, 英国称之为全部已确认利得和损失表, 美国称之为全面收益表。“第四财务报表”是利润表的扩展, 它既包括已实现的收入、利得、费用和损失, 又包括已确认、未实现的利得和损失。这四张财务报表的出现顺序是:先有资产负债表和利润表, 而后出现现金流量表, 最后是“第四财务报表”。资产负债表、利润表、全面收益表, 其确定基础均是权责发生制;而现金流量表, 则是现金流量制。全面收益表已突破了利润表的实现原则。四张财务报表的发展和变革, 反映了经济环境的变化对财务会计的影响和提出的新要求。四张财务报表中, 最基础的财务报表是资产负债表, 资产负债表的编制基础是基本会计恒等式, 基本会计恒等式反映了资产与其权益———负债和所有者权益之间的恒等关系, 而资产和权责两个概念, 从一开始就是由已发生的交易或事项形成的。“已发生的交易或事项”, 不能由前述财务会计的四项基本假设推导得出, 因此, 它应是财务报表的某一项基本假设。

二、财务报表的基本假设及财务报表目标的关系分析

财务报表的基本假设与财务报表的目标是相互制约、互为条件的。财务报表的四项基本假设, 为财务报表评价受托经济责任创造了条件。通过设定会计主体, 使其按特定会计主体的经营活动与其所有者资金的经济活动、会计主体的经营活动区别开来, 从而明确了财务报表所反映的经济活动的空间范围。持续经营和会计分期两项假设, 满足了所有者评价经营者受托责任的及时性, 因为若没有会计分期, 只能等到会计主体的全部经营活动结束时才能提供会计信息。货币计量假设, 使所有者对经营者进行综合评价成为可能。已发生交易或事项假设, 表明所有者对经营者的受托经济责任评价是以已经发生的经营活动为依据的, 从而保证了评价的客观性。权责发生制, 是指在按会计期间对经营者进行评价的前提下, 以“权利”、“责任”在某一会计期间是否发生为标准, 而不是以是否收到或付出现金为标准, 确定该会计期间的盈亏;现金流量制, 则以是否在某一会计期间流入或流出现金为标准, 确定该会计期间发生的各种类型的现金流入或流出量。在商业信用广泛存在的经济环境中, 以“权利”和“责任”是否发生为标准确定经营业绩, 最直接地满足了评价受托经济责任的目的。但另一方面, 企业生产经营活动的正常运转又不能离开现金, 在有借贷的企业里, 若不能按期以现金还贷, 还可能遭受被债权人逼迫而破产的危险。尽管利润要向现金转化, 但它们毕竟在时间上不一致, 更何况利润转化为现金的过程还伴随着风险, 即存在不能顺利转化的可能, 所以经营者受托经济责任的评价, 尚需借助于建立在现金流量制基础上的现金流量表。

以上是财务报表的目标影响和制约财务报表的基本假设的一面。财务报表的基本假设也有影响和制约财务报表目标的一面。财务报表的目标, 为什么定位在评价受托经济责任、而不是决策有用性?资本的所有者将资本投入企业并委托经营者经营, 其实不但关心投入资本已经取得的成果, 同样关心未来的应用成果。但在所有权和经营权相分离的企业体制下, 资本所有者对经营者进行评价以及对经营所取得成果进行分配时所需要的信息, 要求具有相当程度的客观性和可靠性。显然, 对未来经营情况的预测信息难以满足客观性和可靠性的要求, 而建立在基本假设基础之上的财务报表则可以基本满足这种要求。

资本的所有者在进行决策时, 就更需要预测未来的会计信息了, 但现行的财务报表却无法提供。那么, 是否可以更换财务报表反映过去交易或事项的假设, 使财务报表既反映过去又反映未来呢?至少目前还难以做到。如果硬性为之, 恐怕评价受托经济责任的目标也无法实现了。

参考文献

[1]陆静.财务报表的基本特性及财务会计报表分析的重要性[J].企业研究, 2012 (14) .

财务报表分析的意义和内容 篇5

财务报表分析的意义

财务报表能够全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，但是单纯从财务报表上的数据还不能直接或全面说明企业的财务状况，特别是不能说明企业经营状况的好坏和经营成果的高低，只有将企业的财务指标与有关的数据进行比较才能说明企业财务状况所处的地位，因此要进行财务报表分析。

做好财务报表分析工作，可以正确评价企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，揭示企业未来的报酬和风险；可以检查企业预算完成情况，考核经营管理人员的业绩，为建立健全合理的激励机制提供帮助。

财务报表分析的内容

财务报表分析是由不同的使用者进行的，他们各自有不同的分析重点，也有共同的要求。从企业总体来看，财务报表分析的基本内容，主要包括以下三个方面：

1、分析企业的偿债能力，分析企业权益的结构，估量对债务资金的利用程度。

2、评价企业资产的营运能力，分析企业资产的分布情况和周转使用情况。

3、评价企业的盈利能力，分析企业利润目标的完成情况和不同盈利水平的变动情况。

以上三个方面的分析内容互相联系，互相补充，可以综合的描述出企业生产经营的财务状况、经营成果和现金流量情况，以满足不同使用者对会计信息的基本需要。其中偿债能力是企业财务目标实现的稳健保证，而营运能力是企业财务目标实现的物质基础，盈利能力则是前两者共同作用的结果，同时也对前两者的增强其推动作用。对上市公司的应用

通过对上市公司财务报表的有关数据进行汇总、计算、对比，综合地分析和评价公司的财务状况和经营成果。对于股市的投资者来说，报表分析属于基本分析范畴，它是对企业历史资料的动态分析，是在研究过去的基础上预测未来，以便做出正确的投资决定。

上市公司的财务报表向各种报表使用者提供了反映公司经营情况及财务状况的各种不同数据及相关信息，但对于不同的报表使用者阅读报表时有着不同的侧重点。一般来说，股东都关注公司的盈利能力，如主营收入、每股收益等，但发起人股东或国家股股东则更关心公司的偿债能力，而普通股东或潜在的股东则更关注公司的发展前景。此外，对于不同的投资策略,投资者对报表分析侧重不同，短线投资者通常关心公司的利润分配情况以及其他可作为“炒作”题材的信息，如资产重组、免税、产品价格变动等，以谋求股价的攀升，博得短差。长线投资者则关心公司的发展前景，他们甚至愿意公司不分红，以使公司有更多的资金由于扩大生产规模或用于公司未来的发展。

虽然公司的财务报表提供了大量可供分析的第一手资料，但它只是一种历史性的静态文件，只能概括地反映一个公司在一段时间内的财务状况与经营成果，这种概括的反映远不足以作为投资者作为投资决策的全部依据，它必须将报表与其他报表中的数据或同一报表中的其他数据相比较，否则意义并不大。例如，琼民源96年报表中，你如果将其主营收入与营业外收入相比较，相信你会作出一个理性的投资决定。所以说，进行报表分析不能单一地对某些科目关注，而应将公司财务报表与宏观经济面一起进行综合判断，与公司历史进行纵向深度比较，与同行业进行横向宽度比较，把其中偶然的、非本质的东西舍弃掉，得出与决策相关的实质性的信息，以保证投资决策的正确性与准确性。

衡量公司财务状况的主要内容包括：

1.资产净值。资产净值也就是公司的自有资本（资本金＋创业利润＋内部保留利润＋该结算期利润）。它是考察公司经营安全性和发展前景的重要依据。

2.总资产（负债＋资产净值）。它显示公司的经营规模。

3.自有资本率（自有资本/总资产×100%）。它反映了公司的经营作风和抗风险能力。

4.每股净资产，即每股帐面价值（资产净值/发行数量）。它反映了股票的真实价值

5.公司利润总额及资本利润率（当期利润/总资本）等等。

财务报表分析方法：将报表分为三个方面：单个的财务比率分析、不同时期的比较分析、与同业其它公司之间的比较。这里我们将财务比率分析分为偿债能力分析、资本结构分析（或长期偿债能力分析）、经营效率分析、盈利能力分析、投资收益分析、现金保障能力分析、利润构成分析。

A.偿债能力分析：流动比率 = 流动资产／流动负债

流动比率可以反映短期偿债能力。一般认为生产企业合理的最低流动比率是2。影响流动比率的主要因素一般认为是营业周期、流动资产中的应收帐款数额和存货周转速度。速动比率 =（流动资产－存货）／流动负债

由于种种原因存货的变现能力较差，因此把存货从流动资产种减去后得到的速动比率反映的短期偿债能力更令人信服。一般认为企业合理的最低速动比率是1。但是，行业对速动比率的影响较大。比如，商店几乎没有应收帐款，比率会大大低于1。影响速动比率的可信度的重要因素是应收帐款的变现能力。

保守速动比率（超速动比率）=（货币资金+短期投资+应收票据+应收帐款）／流动负债 进一步去掉通常与当期现金流量无关的项目如待摊费用等。

现金比率 =（货币资金／流动负债）

现金比率反应了企业偿还短期债务的能力。

应收帐款周转率 ＝ 销售收入／平均应收帐款

表达内应收帐款转为现金的平均次数。如果周转率太低则影响企业的短期偿债能力。应收帐款周转天数 ＝ 360天／应收帐款周转率

表达内应收帐款转为现金的平均天数。影响企业的短期偿债能力。

B.资本结构分析（或长期偿债能力分析）：股东权益比率 ＝ 股东权益总额／资产总额×100%

反映所有者提供的资本在总资产中的比重，反映企业的基本财务结构是否稳定。一般来说比率高是低风险、低报酬的财务结构，比率低是高风险、高报酬的财务结构。

资产负债比率 ＝ 负债总额／资产总额×100%

反映总资产中有多大比例是通过借债得来的。

资本负债比率 ＝ 负债合计／股东权益期末数×100%

它比资产负债率这一指标更能准确地揭示企业的偿债能力状况，因为公司只能通过增加资本的途径来降低负债率。资本负债率为200%为一般的警戒线，若超过则应该格外关注。长期负载比率 ＝ 长期负债／资产总额×100%

判断企业债务状况的一个指标。它不会增加到企业的短期偿债压力，但是它属于资本结构性问题，在经济衰退时会给企业带来额外风险。

有息负债比率 ＝（短期借款＋一年内到期的长期负债＋长期借款＋应付债券＋长期应付款）／股东权益期末数×100%

无息负债与有息负债对利润的影响是完全不同的，前者不直接减少利润，后者可以通过财务费用减少利润；因此，公司在降低负债率方面，应当重点减少有息负债，而不是无息负债，这对于利润增长或扭亏为盈具有重大意义。在揭示公司偿债能力方面，100%是国际公认的有息负债对资本的比率的资本安全警戒线。

C.经营效率分析：净资产调整系数 ＝（调整后每股净资产－每股净资产）/每股净资产 调整后每股净资产 =（股东权益－３年以上的应收帐款－待摊费用－待处理财产净损失－递延资产）/ 普通股股数

减掉的是四类不能产生效益的资产。净资产调整系数越大说明该公司的资产质量越低。特别是如果该公司在系数很大的条件下，其净资产收益率仍然很高，则要深入分析。营业费用率 ＝ 营业费用 / 主营业务收入×100%

财务费用率 ＝ 财务费用 / 主营业务收入×100%

反映企业财务状况的指标。

三项费用增长率 =（上期三项费用合计－本期三项费用合计）/ 本期三项费用合计 三项费用合计 = 营业费用＋管理费用＋财务费用

三项费用之和反应了企业的经营成本如果三项费用合计相对于主营业务收入大幅增加（或减少）则说明企业产生了一定的变化，要提起注意。

存货周转率 ＝ 销货成本×２／（期初存货＋期末存货）

存货周转天数 ＝ ３６０天／存货周转率

存货周转率（天数）表达了公司产品的产销率，如果和同行业其它公司相比周转率太小（或天数太长），就要注意公司产品是否能顺利销售。

固定资产周转率 ＝ 销售收入／平均固定资产

该比率是衡量企业运用固定资产效率的指标，指标越高表示固定资产运用效果越好。总资产周转率 ＝ 销售收入／平均资产总额

该指标越大说明销售能力越强。

主营业务收入增长率 ＝（本期主营业务收入－上期主营业务收入）／上期主营业务收入×100%

一般当产品处于成长期，增长率应大于10%。

其他应收帐款与流动资产比率 ＝ 其他应收帐款／流动资产

其他应收帐款主要核算与生产经营销售活动无关的款项来往，一般应该较小。如果该指标较高则说明流动资金运用在非正常经营活动的比例高，就应该注意是否与关联交易有关。

D.盈利能力分析：营业成本比率 ＝ 营业成本/主营业务收入×100%

在同行之间，营业成本比率最具有可比性，原因是原材料消耗大体一致，生产设备及工资支出也较为一致，发生在这一指标上的差异可以说明各公司之间在资源优势、区位优势、技术优势及劳动生产率等方面的状况。那些营业成本比率较低的同行，往往就存在某种优势，而且这些优势也造成了盈利能力上的差异。相反，那些营业成本比率较高的同行，在盈利能力不免处于劣势地位。

营业利润率 ＝ 营业利润/主营业务收入×100%

销售毛利率 ＝（主营业务收入－主营业务成本）／主营业务收入×100%

税前利润率 ＝ 利润总额/主营业务收入×100%

税后利润率 ＝ 净利润/主营业务收入×100%

这几个指标都是从某一方面反应企业的获利能力。

资产收益率 ＝ 净利润×2／（期初资产总额＋期末资产总额）×100%

资产收益率反应了企业的总资产利用效率，或者说是企业所有资产的获利能力。净资产收益率 ＝ 净利润／净资产×100%

又称股东权益收益率，这个指标反应股东投入的资金能产生多少利润。

经常性净资产收益率 ＝ 剔除非经常性损益后的净利润/股东权益期末数×100%

一般来说资产只能产生“剔除非经常性损益后的净利润”所以用这个指标来衡量资产状况更加准确。

主营业务利润率 ＝ 主营业务利润／主营业务收入×100%

一个企业如果要实现可持续性发展，主营业务利润率处于同行业前列并保持稳定十分重要。但是如果该指标异忽寻常地高于同业平均水平也应该谨慎了。

固定资产回报率 ＝ 营业利润/固定资产净值×100%

总资产回报率 ＝ 净利润/总资产期末数×100%

经常性总资产回报率 ＝ 剔除非经常性损益后的净利润/总资产期末数×100%

这几项都是从某一方面衡量资产收益状况。

E.投资收益分析：市盈率 ＝ 每股市场价／每股净利润

净资产倍率 ＝ 每股市场价／每股净资产值

资产倍率 ＝ 每股市场价／每股资产值

F.现金保障能力分析：

销售商品收到现金与主营业务收入比率 ＝ 销售商品、提供劳务收到的现金／主营业务收入×100％

正常周转企业该指标应大于１。如果指标较低，可能是关联交易较大、虚构销售收入或透支将来的销售，都可能会使来年的业绩大幅下降。

经营活动产生的现金流量净额与净利润比率 ＝ 经营活动产生的现金流量净额／净利润×100％

净利润直接现金保障倍数 ＝（营业现金流量净额－其他与经营活动有关的现金流入＋其他与经营活动有关的现金流出）/主营业务收入×100％

营业现金流量净额对短期有息负债比率 = 营业现金流量净额／（短期借款＋１年内到期的长期负债）×100％

每股现金及现金等价物净增加额 = 现金及现金等价物净增加额／股数

每股自由现金流量 = 自由现金流量／股数

（自由现金流量＝净利润＋折旧及摊销－资本支出－流动资金需求－偿还负债本金＋新借入资金）

财务报表分析的 篇6

关键词：财务报表分析；企业财务管理；应用

随着我国经济市场竞争激烈程度的逐步加剧，我国企业在财务管理的过程中，势必会遇到更多的问题。在这样的背景下，如何通过加强企业财务管理，提升企业财务管理效率，为企业正常运行提供参考意见成为了各个企业关注的焦点问题之一。针对这样的情况，就需要充分的考虑到企业财务报表分析在进行企业财务管理过程中发挥的重要作用，促进企业财务管理效率的大幅度提升。

一、财务报表分析在企业财务管理中应用的重要意义

（一）财务报表分析的具体内容。在进行企业财务管理体系的建设过程中，要充分的考虑到财务报表分析在企业财务管理过程中发挥的作用，充分结合财务报表分析方法的具体内容，进行对于企业财务管理体系的优化设计：首先，财务报表分析在企业财务管理中的应用过程中，要充分的保证企业全部职工都具备基础性的财务报表分析认知，并让全体员工都具有建设财务管理体系的的责任感；其次，为了保证财务报表分析在企业财务管理中的应用过程的顺利进行，企业要切实保证企业财务管理过程可以充分的考虑到财务报表分析的实际要求，为优化企业财务管理体系建设打下坚实的基础；然后，为了保证财务报表分析在企业财务管理中的应用过程的平稳性，在进行企业财务管理建设的过程中，要不断完善企业的财务报表分析管理体系；最后，企业要千方百计保证财务报表分析管理体系在有效的管理体系下运行。

（二）财务报表分析在企业财务管理中的应用探析。在财务报表分析在企业财务管理中的应用过程中，可以充分的利用财务报表分析中的对于企业财务管理过程的合理优化，有效的提升企业内部的财务管理水平，促进企业的财务管理水平的快速提升：

首先，通过在财务报表分析在企业财务管理中的应用，可以让企业的财务管理理念满足国家经济社会变化的实际需要。截至目前为止，随着我国经济社会的持续发展，国家已经开始逐步的改变市场的结构。在这样的背景下，企业实施财务报表分析体系，可以有效的控制好企业财务管理过程的高效运行，并充分的控制好企业的财务管理侧重点，是满足企业经济健康持续发展的重要保证之一；其次，通过财务报表分析在企业财务管理中的应用，有助于企业的可持续发展。根据对国际上一些大企业的财务报表分析体系的建设研究，可以发现，通过财务报表分析体系的建设，有力的促进了这些企业的发展。与此同时，企业在进行对外交流的过程中，企业的财务报表分析体系建设水平也是国际公司进行和国内企业合作的重要考核点之一。针对这样的情况，财务报表分析体系建设有着非常重要的意义；最后，通过财务报表分析在企业财务管理中的应用，可以全面的改善企业的财务管理、财务规划水平。与此同时，在进行财务报表分析体系建设的过程中，通过引进财务报表分析体系的管理指标，可以为企业的财务用管理过程添加更加完善的监督管理机制，保证企业的财务管理水平稳步提升，为企业的后续发展奠定坚实的基础；

二、财务报表分析在企业财务管理中的应用途径探析

（一）加强财务报表相关知识体系的完善。为了有效的解决财务报表分析在企业财务管理中存在的问题，最重要的就是将复杂的财务报表分析理论和财务报表分析在财务管理实践的应用过程有机的结合在一起，促进财务报表分析在企业财务管理中应用的健康发展：首先，要保证企业的财务管理人员就可以具备着足够的财务报表分析应用水平，在进行财务报表分析理论的应用过程中，可以充分的将财务报表分析的相关理论和企业的财务管理过程有机的融合在一起，促进企业财务管理水平的提升；其次，在进行财务报表分析在企业财务管理中的应用过程中，企业要充分的重视到对财务管理人才的财务报表分析理论培养工作，给予财务管理人才更多的实训机会，促进财务管理人才的成长。与此同时，还要加强财务管理人员对于财务报表分析理论的认知，促进财务报表分析作用的发挥；最后，企业要定期组织财务管理人才进行财务报表分析知识培训，让更多的人具有着财务报表分析基础理论知识，并运用到企业的实际财务管理过程中去，促进企业财务管理效率的提升。

（二）重视财务报表分析在企业财务管理中作用的发挥。为了保证财务报表分析在企业财务管理中作用的进一步发挥，在后续的企业财务管理的财务报表分析策略研究过程中，要紧密的结合我国社会经济的实际发展情况，充分的发挥出财务报表分析在企业财务管理中的作用，促进我国企业的持续快速健康发展。与此同时，财务报表分析在实际的财务管理运用过程中，往往能够和财务预算规划以及财务的核对过程形成配合，通过合理的降低企业的财务管理数额，降低企业在财务报表分析在企业财务管理中的应用过程中所消耗的成本，进而有效实现财务报表分析决策方案的逐步优化针对这样的情况，就要充分的重视财务报表分析在企业财务管理中作用的发挥。

（三）将财务报表分析充分融入企业内部财务管理建设。财务报表分析融入企业财务管理过程主要指的是企业财务管理人员对于构建财务报表分析管理体系的态度。其主要构成包括企业的财务报表分析管理组成结构等方面。财务报表分析体系主要指的是我国的企业为了迎合市场经济发展变化的规律，进行构建的企业的财务管理控制标准体系。但是，由于我国很多的企业的领导团体并没有充分重视财务报表分析和企业财务管理有机融合建设，这就导致很多的企业并没有构建起来一套合理的财务报表分析体系，针对这样的情况，这就需要在后续的财务报表分析在企业财务管理作用发挥的研究过程中，将财务报表分析工作和企业的财务管理有机的结合在一起，促进企业经济的持续快速健康发展。

结语：综上所述，随着我国社会经济情况的快速发展变化，企业为了有效应对风云变换的市场金融经济环境变化，势必会对企业的财务管理方法和财务管理理念进行更新研究。针对这样的情况，本文总结出了目前我国财务管理在运行过程中运行财务报表分析的重要意义并通过总结研究得出在未来的发展阶段，通过不断完善企业财务报表分析理念，促进财务报表分析在企业财务管理过程作用提升，可以充分的发掘出财务报表分析的真实作用，促进我国企业经济的持续快速健康发展。

参考文献：

[1] 任安，陈共荣，周良. 财务报表主体与财务报表分析主体比较[J]. 财务与会计. 2003（05）

[2] 宋羽佳. 浅析财务报表主体与财务报表分析主体的关系[J]. 林业财务与会计. 2004（07）

财务报表分析的实际应用 篇7

关键词：财务报表分析,海南高速

一、财务分析的程序与步骤

(1) 财务分析信息搜集整理阶段

(2) 战略分析与会计分析阶段

(3) 财务分析综合评价阶段

二、财务分析的实际应用

1.水平分析法

海南高速2009~2010年流动资产水平分析:

(1) 绝对值增减变动

2009~2010年:绝对值变动量=分析期某项指标实际数-基期同项指标实际数=2054707031.96-1739726700.43=314980331.53

(2) 增减变动率

2009~2010年:变动率=变动绝对值/基期实际数值=245264751.99/276082831.31=88.83%

(3) 变动比率值

2009~2010年:变动比率值=分析期实际数值/基期实际数值=2435476148.21/2316322861.60=101.26%

2.垂直分析法

海南高速2009年存货垂直分析:存货所占资产比重=654399036.21/2695030086.99=24.28%

可知, 2009年存货在资产中所占的比重较大。

2010年存货垂直分析:存货所占资产比重=732411881.45/2956823731.51=24.77%

可知, 2010年存货在资产中比重也较大, 并且比2009年有小幅上升。

3.趋势分析法 (运用定基指数)

定基指数分析

4.比率分析

(1) 净资产收益率=净利润/平均净资产

海南高速2009年净资产收益率=54860000.50/[ (2695030086.99+2620486648.53) /2]=2.06%

海南高速2010年净资产收益率=118941100.58/[ (2956823731.51+2695030086.99) /2]=4.21%

(2) 营业收入利润率=营业利润/营业收入

海南高速2009年营业收入利润率=55724509.35/211617162.76=26.33%

海南高速2010年营业收入利润率=151392391.93/594562391.88=25.46%

(3) 销售净利润率=净利润/营业收入

海南高速2009年销售净利润率=54860000.50/211617162.76=25.92%

海南高速2010年销售净利润率=118941100.58/594562391.88=20.00%

三、四大能力的分析

1.盈利能力分析

(1) 资本经营盈利能力分析

海南高速2011年总资产报酬率= (191499044.16-9747802.11) /2969549832.59=0.0612

海南高速2011年负债利息率=-9747802.11/494006969.01=-0.0197

(2) 资产经营盈利能力分析

海南高速2011年总资产报酬率= (530084865.84/2969549832.59) × (181751242.05/530084865.84) ×100%=0.1785×0.3429×100=6.12%

2.营运能力分析

(1) 全部资产收入率=总收入/平均总资产×100%=584133043.33/2969549832.59×100%=19.67%

(2) 海南高速2011年全部流动资产周转次数=530084865.84/2069688616.99=0.2561

3.偿债能力分析

(1) 流动比率=流动资产/流动负债×100%

海南高速2011年流动比率=2084670202.03/466666354.72×100%=446.72%

(2) 资产负债率=负债总额/资产总额×100%

海南高速2011年资产负债率=466666354.72/2982275933.68×100%=15.65%

4.增长能力分析

股东权益增长率=本期股东权益增加额/股东权益期初余额×100%

海南高速2011年股东权益增长率=80133430.75/2435476148.21×100%=3.29%

参考文献

[1]宋丽娟.让财务分析成为企业发展的翅膀[J].创新科技, 2013 (08) .

[2]朱文杰.谈企业财务分析的基本程序与方法[J].考试周刊, 2012 (47) .

财务报表分析系统的规划与分析 篇8

关键词：财务报表,分析系统,规划与分析

0 引言

财务报表诞生于企业内部, 能够较为全面的反应企业的经营状况, 通过对财务报表的分析, 运用相关的方法, 预测企业的现状和未来的走向已经成为趋势。随着社会经济复杂多样的发展, 利用信息技术, 开发实用有效的财务报表分析系统对财务报表中海量数据和复杂的信息进行分析, 已经成为主流。

1 现行财务报表分析系统评述

我国市场中的财务报表分析软件也比较多, 但财务报表分析系统的研发还处于初级发展阶段, 尽管已经出现了较为成熟的财务报表分析系统, 但使其推广普及还要更进一步的探索和努力。财务报表分析过程中主要是解决半结构化决策问题, 这都需要融入管理者的知识、经验、智慧, 做出大量的主观判断。而这一智能化特点很少在现行的财务报表分析系统中得以体现, 现行财务报表分析系统还主要存在以下不足。 (1) 财务报表分析功能单一、功能模块设计过于简单。 (2) 缺少智能化的分析处理, 系统之间缺乏有效衔接与数据共享。 (3) 财务报表分析系统缺乏个性, 反应不出一个单位或企业的特色。

将来的财务报表分析系统的发展将呈现出以下发展态势:

(1) 功能上多样化, 综合性提高。 (2) 系统的智能性加强, 网络化程度提高。 (3) 系统开放性的提高。

2 系统分析

2.1 财务报表分析系统的功能结构分析

财务报表分析有利于衡量企业经济实力、经营状况和管理效益, 能够确定企业得偿债能力, 能够预测企业风险和发展前景。此外, 能够对企业财务进行预测和预警。财务报表由报表要素和项目组成, 是报表分析的依据。每一个报表项目和要素都有一定的经济含义, 也能够揭示企业的财务和经营状况。因此对报表项目和要素进行分析是财务报表分析的基本内容。

财务报表分析需要采用五种类型的比率指标来反映企业在各方面的财务能力。分别为:现金能力指标、偿债能力指标、盈利能力指标成长能力指标和营运能力指标。这些指标提供的分析信息具有高度的概述性和综合性, 同时也体现了报表信息使用者的多方面信息需求。

报表项目给出的条目较为详细具体, 而比率指标给出的信息宏观综合, 二者从不同侧面对报表信息给予反映, 构成了财务报表分析系统的基本功能。然而, 无论是对财务指标进行分析还是对报表项目进行分析都无法得出全面的结论, 因此, 综合财务能力分析模块是财务报表分析系统中必不可少的。

综合财务能力分析是将偿债能力、营运能力、发展能力和盈利能力等方面的分析归入一个整体, 全面对单位经营成果、财务状况进行评价和解析, 以此对企业经济效益好坏做出精确判断。目前常用的综合分析方法有沃尔比重法、杜邦分析法等。杜邦分析法理论比较成熟, 应用也有一定的广泛性, 它以权益报酬率为核心指标, 系统和直观地反映了企业的财务状况。由于杜邦分析缺少对现金流量表的分析, 该方法无法对企业的现金能力、收益质量作出准确全面的评价, 存在着明显较为明显的不足。因此, 在财务报表分析系统开发过程中利用其优点, 将其作为一项辅助功能融入系统, 使其在实践中不断完善。本系统采用修正过的杜邦体系模型。

除上面提到的两种方法外, 经济增加值分析法是一种比较新的财务报表分析方法。经济增加值是指在一定时期内经过调整后的税后营业利润与现有资产经济价值机会成本之间的差额, 它全面反映了企业的价值创造和盈利能力。尽管EVA分析法已经取得了普遍的认可, 但由于EVA计算复杂, 需要调整的项目众多, 因此在实践中的应用并不广泛。从财务报表分析的间接功能来看, 财务报表分析应用的一个重要方面是财务预警。财务危机一般的表现方式是现金流量不足、严重亏损、资不抵债无偿债能力等。财务预警的关键是判别财务状况是否存在异常。企业的财务状况的变化通常是以财务指标的变化先显现出来。因此财务预警是以对财务报表的分析为基础。

针对以上的分析, 由财务报表分析系统的直接功能和间接功能的特性, 列出主要的功能, 如图1。

2.2 财务报表分析系统的数据流程分析

2.2.1 财务报表分析系统的数据流描述

财务报表分析系统包含数据众多, 既包含有报表中的基础数据, 也有系统中生成的指标数据, 以及供决策使用的知识数据。这样因为数据之间的流动形成了数据流。财务报表就是因为这些数据的存在和对这些数据流的分析而形成的。

第一, 使用财务报表者需将分析目的通过交互界面传递给报表分析系统, 报表分析系统会将财务报表数据从会计核算系统中导出, 由相关人员对数据进行处理, 并从模型库和知识库中提取与之有关的模型和信息, 存储在数据仓库中。第二, 使用者要对数据仓库中已经存在了的数据进行整理、查看、统计、修改、存储等操作, 保证能够进一步的数据分析和信息处理。第三, 通过系统的处理, 对数据仓库中的财务指标进行比较分析, 提出初步的决策建议, 由决策者最终根据建议做出决策。

2.2.2 财务报表分析系统的数据流程

财务报表分析系统从报表使用者处得到使用者需求信息, 然后从会计核算系统中筛选有用的数据信息, 再根据模型专家和决策专家所提供的分析模型和决策知识做出分析处理, 将分析结果反馈给报表信息使用者并为其提供相应的分析报告。

在财务报表分析系统中, 系统通过数据接口对会计核算系统对数据进行检索和转换, 生成数据库文件, 成为基础数据。模型专家与决策专家将可能用到的分析方法、分析模型、决策知识在知识管理系统与模型管理系统中分别生成知识库文件与模型库文件。通过对数据库文件、知识库文件、模型库文件的数据进行清洗、转换、转移, 创建出数据仓库并协调报表信息使用者的需求, 通过数据仓库进行管理。在系统的实施过程中, 系统从数据仓库中提取模型、数据和决策知识, 并进行报表的分类分析、综合能力分析和专项指标分析, 生成各项的分析报告, 为信息使用者提供丰富的决策信息。与此同时, 预警系统会根据数据仓库所提供的专项指标分析和预警知识得出相应的财务指标, 判断出企业目前存在财务危机的大小, 及时地将分析结果反馈给管理决策者。

数据接口是财务报表分析系统与会计核算系统的连接纽带, 通过数据接口对会计核算系统中的报表信息进行分类检索, 并对报表的基本信息在分类报表信息文件中进行存储。然后通过ODBC连接件将会计核算系统中的数据转换为报表分析系统中所需要的数据格式, 存储在数据库中, 方便以后的查询与调用。

数据流情况是基于系统模型管理和知识管理的, 根据模型专家所给出的模型与知识信息创建报表分析模型, 存储在模型库文件中;根据知识专家给出的决策知识进行知识的归档分类, 存储在知识库文件中, 以备以后的查询调用。

数据仓库的创建, 对存储在模型库文件、数据库文件和知识库文件中的模型信息、数据与知识信息进行归类, 并进行集中化管理, 方便用户的查询和系统调用。

系统中专项指标分析、分类报表分析、综合能力分析的数据流情况。各种分析以决策需求为出发点, 进行初始化设置, 然后从数据仓库文件中提取相关的数据并展开分析, 生成分析数据文件和分析报告, 为决策者提供信息支持。

财务预警的数据来源于数据仓库文件, 通过加工处理这些数据信息, 并运用预警模型和决策知识进行判别分析, 得出预警分析文件, 为使用者提供预警信息。

2.3 财务报表分析系统的数据结构分析

2.3.1 数据库的数据结构

会计核算系统提供的财务报表组成了数据库文件, 一般包括利润表、资产负债表、现金流量表和成本费用表。前三张报表具有相对统一的结构, 这种标准化的结构方便了系统数据库的设计。而作为企业内部财务报表的成本费用表, 一般没有规范的结构, 在财务报表分析系统中要以自定义功能对数据结构进行设计。

依据报表的结构和内容, 数据库由报表名称、报表编号、报表项目代码、编报日期、报表项目名称及报表项目数据组成。其中, 报表名称、报表编号和报表项目代码采用统一编码, 编码唯一。报表编报日期以一组时间型数据作为字段内容, 为了保证分一致性, 这一组数据会在系统的数据库文件中单独存储。

2.3.2 财务报表分析系统模型库的数据结构

系统的模型库中存储的模型分为两类, 一类是比率指标, 一类是分析方法。比率指标模型主要用于专项指标的分析, 而分析方法模型用在报表项目的分析、财务预警和综合财务能力分析。

这些财务指标是根据财务报表分析方法中的比率法而设计的。随着经济原来越复杂, 会计源头增多, 这些指标不能够满足领导决策的需求, 需要系统提供充分的自定义功能, 由报表分析者对其进行补充和完善。

分析方法模型主要包括报表项目综合分析方法模型、分析方法模型和财务预警模型。其中以语义数据表示报表项目分析方法模型, 以程序表示综合分析方法模型和财务预警模型。

模型库中的模型极其复杂, 为了便于管理, 可以将其按一定的规则分类编号, 以代码和名称进行检索。由于模型的表现形式不定, 所以采用模型地址和内容两个充许为空的字段存储, 内容设为备注型, 用于存储语义模型, 而将模型地址设为char, 用于存储程序模型的所在位置。这样, 数据结构就包括了模型内容、模型代码、模型名称和模型地址四项字段。

2.3.3 系统知识库的数据结构

知识库用来存储财务报表分析知识, 这些分析知识的作用是:修改财务指标模型, 更新分析方法, 构建财务报表分析指标体系, 生成半结构化问题的分析结论。

从内容来看, 财务指标的评价和涵义是重要内容, 根据模型库中存储的相对常用的比率指标, 知识库中存储了相应的分析知识。此外, 关于财务预警的判断标准也来自于知识库。财务预警是对财务失败的提前示警。针对财务失败的评析, 国内外学者有着不同的见解。我国的研究主要是以上市公司财务状况异常作为财务失败的标志。依据数据仓库数据管理的特点及预警模型的分析比较, 系统选用神经网络的预警模型。神经网络财务预警模型在训练过程中产生大量的学习信息, 将这些信息存储在知识库中。

因此, 可将知识库结构设计为知识名称、知识代码、知识内容和知识分类, 将知识名称和知识代码定义为char;知识分类中将决策知识分为指标分析知识和财务预警知识两类, 定义成逻辑型;因知识内容繁简不一, 较为复杂, 系统将其定义为备注型。

3 结语

财务报表分析是为一项动态的系统工程。文章通过运用软件工程的相关方法, 对系统做了详细的分析, 这些为系统的设计和开发打下了坚实的基础。这为提高办公效率, 提高数据的共享程度提供了技术支撑平台。

参考文献

[1]钞天虎.财务分析与财务报表分析的差异比较[J].财会月刊, 2000 (16) :46.

[2]孟天恩, 张炎兴等.会计管理与经营分析[M].上海:上海财经大学出版社, 2005:76～95.

[3]李心合, 赵华.会计报表分析[M].北京:中国人民大学出版社, 2004:6～7.

企业财务报表的分析研究 篇9

关键词：财务报表,临界值

一、企业效绩评价指标的改进和完善

(一) 临界值指标的分析

企业效绩评价是对企业的财务效益资产营运、偿债能力、发展能力等多因素的综合评价, 因此, 将评价结果用于具体项目或选择部分指标进行特定目标的评价时还要进行主要财务指标的研究分析和横向纵向比较。企业效绩评价是对企业财务分析的深化与升华, 它虽然弥补了单纯财务指标难以得出综合结论的不足, 但是从企业效绩评价“标识”上看不出存在的具体问题和潜在问题以及问题的症结。因此, 我们在应用评价结果时, 还要对企业的财务指标进行深入分析。另一方面也告诉我们, 在进行财务指标深入分析时, 要特别注意一些处于临界值财务指标的分析。

(二) 指标计算数据来源的分析

1、未进行资产评估调账的老企业。

这类企业资产负债表的项目, 尤其是资产项目以及由此计算的指标值与新办企业和近期经过评估调账的企业比较相差甚远, 因此, 对这类企业的财务指标计算值应做进一步的分析。

2、未经独立审计机构审计调整的会计报表数据。

这类企业由于未按国家统一会计政策和会计制度进行调整, 其会计科目和对应会计科目的数据缺乏可比性, 由此计算出的指标值也就缺乏可比性。

3、不良资产。

如果不良资产总额接近或超过净资产, 既说明企业的持续经营能力可能有问题, 也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”。如果不良资产的增加额及增加幅度超过利润总额的增加额及增加幅度, 则说明企业当期的利润表数据有“水份”。

4、非主营业务利润。

通过对其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入在企业利润总额的比例, 分析和评价企业利润来源的稳定性, 特别是进行资产重组的企业。

5、现金流量。

通过经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量、现金净流量的比较分析以判断企业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量, 如果企业的现金净流量长期低于利润, 将意味着与已经确认利润相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产。

二、常见偿债能力分析评价指标的改进和完善

(一) 流 (速) 动比率的改进方法

为弥补流 (速) 动比率的局限性, 较为客观地评价企业的短期偿债能力, 建议改用以下两个指标评价企业的短期偿债能力:

(1) 超速动比率。用企业的超速动资产来反映和衡量企业变现能力的强弱, 评价企业短期偿债能力的大小。由于超速动比率的计算, 除了扣除存货以外, 还从流动资产中去掉其他一些可能与当前现金流量无关的项目和影响速动比率可信性的重要因素项目, 从而能够更好地评价企业变现能力的强弱和偿债能力的大小。

(2) 负债现金流量比率。负债现金流量比率是从现金流动角度来反映企业当期偿付短期负债能力的指标。我们知道, 经营活动产生的现金流量净额来源于现金流量表而年末 (初) 流动负债来源于资产负债表, 由于有利润的年份不一定有足够的现金来偿还债务, 所以利用以收付实现制为基础的负债现金流量比率指标, 能充分体现企业经营活动所产生的现金净流入可以在多大程度上保证当期流动负债的偿还, 直观地反映出企业偿还流动负债的实际能力。因此, 用该指标评价企业偿债能力更为谨慎。

(二) 资产负债率的评价标准

企业的资产负债率多大时, 才算是合理呢?笔者认为, 主要取决于企业价值的大小。企业价值高一方面表明企业盈利水平高、经营活动产生的现金流量净额多则偿债资金多, 另一方面也说明银行的信誉高、获取银行的贷款可能性大、偿债能力强。根据企业价值理论, 企业价值等于不负债经营企业的价值加节税收益的现值减财务危机成本。债务利息支出是税前列支的成本费用, 企业的债息可以获得一定的节税优惠, 其节税额的价值等于债务额乘所得税税率。

财务危机成本是由于企业增加债务比例而引起财务困难产生的成本。当企业负债增加时贷方由于企业财务风险加大, 而往往要求很高的债息作为补偿, 这种高息便成为一项企业的成本费用支出。在极端的情况下, 贷款人还有可能完全拒绝给予贷款, 这样企业就不得不放弃那些本来应当接受的利润较高的项目, 从而产生了机会成本。另外, 企业现有的和潜在的客户还可能对企业继续经营的能力失去信心, 则是财务危机成本的又一种形式。再有, 如果企业在现金流动方面或者是清偿能力方面遇到问题, 则会因为企业在财务上采取一些措施而发生一些法律费用或者会计费用。最后, 如果企业被迫进行最终的清算, 企业的资产将可能以低于市价的水平出售, 这种损失也是财务危机成本的一种形式。

三、常见盈利能力评价指标的改进和完善

在市场经济条件下, 企业现金流量在很大程度上决定着企业的生存和发展的能力, 从而在很大程度上决定着企业的盈利能力。这是因为若企业的现金流量不足、现金周转不畅和现金调配不灵活都将会影响企业的生存和发展, 进而影响企业的盈利能力。常见的盈利能力评价指标基本上都是以权责发生制为基础的会计数据进行计算给出评价的。如净资产收益率、总资产报酬率和成本费用利润率等指标, 它们不能反映企业伴随有现金流入的盈利状况, 存在着只能评价企业盈利能力的“数”量, 不能评价企业盈利能力的“质”量的缺陷和不足。因此, 在进行企业盈利能力评价和分析时, 补充和增加评价企业伴随有现金流入的盈利能力指标进行评价显得十分必要。

参考文献

[1]、朱传华、严成根、邓淑泠、肖宁:《财务会计与分析》, 清华大学出版社, 2005年8月

财务报表分析的局限性 篇10

企业财务报表是进行财务分析与评价的基础, 财务报表的局限性导致财务分析与评价的局限性, 财务报表的局限性常常表现为以下几方面。

(一) 财务人员的从业素质对财务报表质量的影响

报表的结果来源于基层生产部门和其他部门基础数据的采集、统计和计算。有时候各部门会为了达到本部门利益, 完成公司规定的各项生产指标, 进行虚报、瞒报数据, 再加上会计人员的会计水平, 使会计报表的质量大打折扣。

(二) 会计政策和会计处理方法对财务报表的影响

根据《企业会计准则》规定, 企业可以自由选择会计政策与会计处理方法。企业存货发出计价方法、固定资产折旧方法、坏账的计提方法、对外的核算方法、所得税会计的核算方法等, 都可以有不同的选择。从而造成即使是两个同样的企业, 也会得出不同的财务分析结果。

(三) 会计估计的存在对财务报表的影响

由于会计核算过程中存在会计估计, 因此, 会计报表中的某些数据并不是十分精确的, 如固定资产的折旧年限、折旧率、净残值率, 这些都含有人为主观估计因素。由于会计的程序和方法的使用具有很大的选择性, 则企业财务报表之间的可比性较差。

财务报表通常反映企业在一定时期的经营成果, 而不能具体反映其经济内容的实现过程。财务报表中一些应该反映的内容没有得到有效的反映, 从而影响对企业的分析评价。

二、财务指标分析的局限性

(一) 财务指标分析的主观局限性

财务指标体系是为了帮助财务报表的使用者能更好地了解、掌握一个企业的生产经营情况。但由于财务报表是由企业的财务人员根据有关的制度、准则等编制, 不可避免地会出现一些人为的差错和失误, 甚至恶意隐瞒, 直接影响着分析的结果。

1、分析者分析能力的局限性。

对企业财务报表进行分析与评价通常是由报表分析者来完成的。然而, 不同的财务分析人员对财务报表的认识度、解读力与判断力、以及掌握财务分析理论和方法的深度和广度等各方面都存在着差异, 理解财务分析计算指标的结果就有所不同。如果缺乏实践, 就很可能出现理解偏差, 这样必定会影响财务指标的分析结果。

2、分析者有意操纵财务指标的行为。

财务报表数据的信息质量受制于企业管理当局的职业道德。众所周知, 企业就是为了盈利。然而, 盈利的方法和途径却是多种多样的。有的人通过正当的经营来谋取利润, 也有人通过其他的操作来谋取利益。

(二) 财务指标分析的客观局限性

在实际的经营过程中, 我们常用的指标主要是评价企业的短期偿债能力和企业收益能力。

1、短期偿债能力指标的局限性。

企业短期偿债能力是指企业在短期债务到期前资产可以变现用于偿还流动负债的能力。短期偿债能力指标分为流动比率和速动比率指标。由于流动资产一般在短期内能够转化为现金, 所以用流动比率和速动比率反映企业短期偿债能力具有一定的合理性。然而, 若单纯根据这两个比率指标对企业短期偿债能力做出判断, 难免有失偏颇, 这也是短期偿债能力固有缺陷之所在。

2、收益能力重要财务指标的局限性。

对于上市公司来说, 最重要的财务指标是每股收益、每股净资产和净资产收益率。但人们在使用这几个财务指标时也应注意其存在的局限性。

每股收益的局限性。每股收益=本年度净利润/年末普通股份总数, 它表明普通股在本年度所获的利润, 是衡量公司盈利能力的一个重要的比率指标。在计算这个比率时, 分子是本年度的净利润, 分母是年末普通股份总数, 一个是时期指标, 一个是时点指标, 那么分子、分母的计算口径不完全一致。每股收益不能反映公司经营风险的大小, 在收益增加的同时风险往往是随之增加的。

每股净资产的局限性。每股净资产=年度末股东权益 (或期末净资产) /年度末普通股数, 表示发行在外的普通股每一股份所代表的股东权益或账面权益。在进行投资分析时, 只能有限地使用这个指标, 因其是用历史成本计量的, 既不反映净资产的变现价值, 也不反映净资产的产出能力。

净资产收益率的局限性。该指标是用来反映所有者权益的收益水平的, 其计算公式有两种形式:一种是净资产收益率=净利润/年末股东权益, 另一种是净资产收益率=净利润/平均净资产。为了提高计算结果的准确性, 应以净资产的加权平均数作为计算依据, 但这样又过于复杂, 从简化计算角度考虑, 分母用年初和年末净资产的平均值, 同分子的当年净利润相比较似乎更为合理。

三、改善财务报表分析局限性的几点看法

(一) 提高财务报表分析人员的综合能力和素质

不管采用哪种财务报表的分析方法, 人的因素都是最重要的。分析人员的判断力对得出正确的分析结论尤为重要。所以, 平时要加强对财务报表分析人员的培训, 提高分析人员的综合素质, 提高他们对报表指标的解读与判断能力, 并使他们同时具备会计、财务、市场营销、战略管理和企业经营等方面的知识, 熟练掌握现代化的分析方法和分析工具, 在实践中树立正确的分析理念, 逐步培养和提高自己分析问题的判断能力以及综合数据的收集能力和掌握运用能力, 极大地为企业管理和决策提供真实可靠的依据。

(二) 采用多种分析方法全面评价企业的财务状况和经营成果

1、定量分析与定性分析相结合。

现代企业都在面临国际化的竞争, 面临风云突变的国际环境, 这些外部环境对企业都产生了相当大的影响, 这些外部环境很难定量, 因此, 在对企业进行内部定量分析的同时, 需要同时做出定性的判断, 再进一步进行定量分析和判断。充分发挥人的丰富经验和量的精密计算两方面的作用, 使分析结论精确化。

2、动态分析和静态分析相结合。

企业的生产经营业务和财务活动是一个动态的发展过程。我们所看到的信息资料, 特别是财务报表资料一般是静态的反映过去的情况。因此要注意进行动态分析, 在弄清过去情况的基础上, 分析当前情况的可能结果对恰当预测企业未来有一定帮助。

3、个别分析与综合分析相结合。

财务指标数值具有相对性, 同一指标在不同的情况下反映不同的问题, 甚至会得出相反的结论。在进行财务分析和评价时, 单个指标不能说明问题, 我们就要对多个相关联的指标进行综合分析, 才能得出正确结论。

摘要：为了能够全面了解企业的财务状况、经营成果和现金流量情况, 需要将企业的财务指标与有关的数据进行比较, 因此必须进行财务报表分析。做好财务报表分析工作, 可以正确评价企业的财务状况、经营成果和现金流量情况, 揭示企业未来的报酬和风险;可以检查企业预算完成情况, 考核经营管理人员的业绩, 为建立健全合理的激励机制提供帮助。但由于财务报表本身及分析方法存在一定的局限性, 导致财务报表分析存在缺陷, 本文就财务报表本身及分析方法 的局限性进行分析, 对存在的问题提出几点看法。

关键词：财务报表,分析,局限性,建议

参考文献

[1]许拯声.财务报表阅读与分析指南.机械工业出版社, 2007 (1) .

财务报表分析的局限于应对初探 篇11

【关键词】财务报表；局限；应对

报表，在这个信息化的时代也经不是什么新鲜事物，它条例明了、内容具体，被广泛的使用。财务报表对于企业来讲，就像一根指挥棒，影响着企业资金运转。然而，在财务报表中，也存在着很多局限性的问题。分析财务报表的局限性，找出解决对策，能更好的促进企业的发展。

一、财务报表分析的局限性

（一）分析人员的局限性

财务报表是非常复杂的，繁重的数据需要人员来进行分析，由于不同的分析人员对财务报表的解读能力、判断力存在着差异，因此，难免会造成失误。例如，由于不注意，造成运算上的混淆、会计的分析错误，也可能由分析人员业务水平的不聚恒而失误造成诸多问题。因此，会计人员的问题为财务报表的分析带来很大的局限性。

（二）报表资料的局限性

财务报表按照会计数据进行编制，但会计数据本身不一定反应企业的实际情况。原始数据是财务报表最初的内容，也是报表中最为基础的内容，然而，很多企业的原始数据因起初的搜集、上报过程中存在问题，导致原始数据的不真实，与实际相差很大，这样即使在运算过程中没有错误，得到的分析结论也是不实际的。原始数据一旦错误，造成的后果是十分严重的，需要对数据的重新更新，才能得到正确的结果。再例如，无形资产是估计数额，是企业资产的一部分，会计人员有可能忽视这一数据，从而影响会计报表；财务数据的虚假和财务报表缺乏时效性也会影响报表分析的质量。

财务报表通常显示的是企业某一时期的经济效益，而不能完整的说明企业在这一时期经济效益实现的过程，因而是片面的。例如，对于资产负载表，其显示的内容是企业的资产、负债和收益情况，但是并没有明确的指出管理者在这一生产阶段是如何筹集资金、利用资金和是否偿还债务等。这反应了财务报表的不完整性，并没有从根本上显示财务报表背后的企业情况，不能为企业管理者为下一阶段的经济决策提供科学的依据，因而存在着较大的局限性。

（三）会计分析方法存在的局限性

对于财务报表的核算，不同的人员由于其水平不同，运算分析方法也有很大的差距。财务报表一般采用趋势分析法、比率分析法。比率分析法提供了大量的数据而忽视了对数字背后隐藏问题的研究，再者，比率分析法提供的多是过去的数据，虽有一定的价值，但不能作为绝对的标准。；趋势分析法分析的企业历史数据，但是历史数据并不都是合理的，可能因为通货膨胀等因素的影响导致同时期的数据并不能作比较。

（四）资金的流动给报表分析带来一定的局限性

在企业中，资金不是静止的，尤其是在市场经济快速发展的时期，资金更为迅速。由于通货膨胀和货币紧缩对经济的发展影响更大。企业在做完财务报表时很可能已经不符合当时的情况，不能准确地估算出金额，对资金的购买力不能给于科学的评估，造成了很大的局限性。

二、解决财务报表分析局限的对策

（一）提高分析人员的业务素质

财务报表分析是分析人员来完成运算、整理的，因此，必须充分发挥分析人员的能动性，从自身出发，认真核对分析，一步步地做好财务报表的分析工作，力求降低失误的比率。再者，企业管理人员要加强分析人员的业务素质培养，定期做好培训考核工作，对于业务水平低的人员要加强培训，鼓励优秀分析人员传授经验，促进分析人员整体水平的提高。最后，要组织分析人员定期到先进企业进行参观学习，借鉴经验，提升业务水平。

（二）加强对原始数据的核对，提高数据的含金量

分析人员在接到原始数据时，不要急于进行运算分析，要认真校对原始数据，确保原始数据的真实有效。当发现原始数据与实际出入加大时，应和提供数据的人员及时取得联系，对原始数据进行进一步的证实。只有原始数据真实有效时才能够进行下一步的运算，这样得出的分析结果才能如实的反应出企业的真实财务情况。

虽然原始数据真实有效，但由于其缺乏代表性或者范围较小，也能导致报表分析的局限性。因此，要利用全面的、系统的数据，如实的将数据进行整理分析，避免了因数据的片面、不具代表性造成的麻烦，以此提高数据的含金量。

（三）完善分析评价制度

财务报表的分析一般是对企业的历史数据、企业当年的技术预算指标、行内平均水平进行比对分析。在这一分析过程中，要进行横向和纵向的双重比较，同时要除去不可比因素，以此增加数据的可比性。

对于分析方法而言，首先，完善比率分析法，将各种比率有机结合起来，进行全面分析，指出个指标之间的关系，抓住重点，减少分析中的偏倚行为。其次，对与趋势分析法，要选择有代表性的基数额，分析项目要根据目标而定，明确项目之间的内在联系，进行全面及时分析，另外，不能跨度太长，否则会计政策的变更和经济环境的改变都能影响财务报表的可比性。

（四）考虑到资金流动的影响，从实际出发，避免纸上谈兵

国家的经济形势不是靠企业来控制的，对于资金等流动性因素对财务报表分析的影响也是无法估计的，由此增加了财务报表分析的局限性。因此，要考虑到当前的经济因素，评价企业获取资金和其等价物的能力，预测企业未来的资金流向，将可能出现的问题在财务报表中展现出来，科学评估企业的收益和风险，由此提高了在经济波动下财务报表分析的稳定性。

财务报表分析要结合当时的背景，不管是企业的发展状况还是当前的经济形势，都要反应在报表分析里。很多企业依赖于财务报表进行资金的分配，这样做是很不科学的。财务报表本身就是一段时期企业经济情况的反应，并不是不变的，因此要从实际出发，把财务报表的分析与实际结合起来，避免造成不必要的经济损失。

三、总结：

目前，财务报表还存在着诸多的问题，有很大的局限性，这些局限性会对企业的财务造成巨大的影响。因此，要运用以上策略，有效地缩小财务报表分析的局限性，为企业管理者提供更為有效的会计信息，使企业在社会主义市场经济下快速健康发展。

参考文献：

[1]丁月芳.浅析财务报表分析的局限性及改进策略[J].财会，2009（3）.

完善我国财务报表分析的思考 篇12

关键词：财务报表分析,数据来源,分析方法

随着我国社会主义市场经济体制的建立和发展, 以及企业改革的进一步深入, 投资人、债权人、企业经理人员等财务报表分析主体对财务报表分析的要求越来越高。

1 财务报表分析存在的问题

1.1 财务报表数据来源不完善

财务报表是会计的产物, 而会计有假设的特定前提, 并且要执行统一的规范。所以, 我们只能在规定意义上使用财务报表数据。

(1) 以历史成本报告资产, 假设币值不变, 不代表其现行成本或变现价值。货币计量是现代会计核算的基本前提之一。它是以货币价值不变, 即币值稳定为条件的。然而在现代经济社会中, 币值变化已是一个普遍现象, 特别是在持续、恶性通货膨胀或通货紧缩的情况下, 物价变动的速度与幅度异乎寻常, 从而导致历史成本会计模式所具有的客观可靠的优点荡然无存, 此时的财务报表基本上是一张历史数据汇总表, 缺乏对企业经营状况投资风险的分析。

(2) 忽略非财务信息的披露使财务报表反映的信息不够全面。许多非财务信息与企业未来的财务状况和经营业绩密切相关, 但财务报表上并无反映, 如:法规信息、国家经济政策信息、市场环境信息、行业信息、人力资源信息等。

1.2 财务报表的分析方法不健全

现行财务分析方法主要有比较分析法和比率分析法两类。现行财务分析方法有其自身的局限性。

(1) 缺乏可比性。在比较分析时, 必须选择比较的基础, 作为评价企业当前实际数据的参与标准, 如历史数据、同业数据和计划预算数据。用历史的数据去判断企业目前甚至将来的财务状况, 往往不切实际;同行业之下, 不同的科技水平和装备, 显然不能用一成不变、缺乏代表性的行业数据去评价企业的财务状况;实际与计划的差异分析, 以预算作为比较的基础, 实际和预算的差异, 有时是预算不合理造成的, 而不是在执行过程中有什么问题。

(2) 存在滞后性。传统的财务分析方法, 无论是比较分析法还是比率分析法都是理想的、静态的、所需数据需要确定的分析方法, 它能够对历史数据进行分析找出经营中存在的问题, 但对于企业的动态管理和及时管理来说, 其应用价值并不大。这种事后分析, 对于分析中发现的问题, 无论企业采取任何对策都无法对过去加以补救。

2 改进财务报表分析的对策

2.1 完善财务报表的数据来源

财务报表数据是财务分析的基础, 改进财务报表分析, 关键应完善财务报表的数据来源。

(1) 调整财务报表。财务报表是按历史成本法编制的, 随着物价水平的变动, 它可能已不能反映企业实际状况。为了克服这一弊端, 可将用历史成本法编制的财务报表调整为现值财务报表。目前的调整方法主要有物价指数法和逐项评估法两类。物价指数法是根据物价变动将历史成本的会计信息折算为现值报表。逐项评估法则是按重置成本、市场价值等分别对各项资产进行评估最后求现值的方法。

(2) 结合非财务信息分析财务报表。要尽力弥补表外信息摄取量的不足, 加大非财务信息的披露。第一, 分析者必须熟悉相关的法律规范, 并据以分析公司的财务活动有无违规行为, 同时在遵守各项法律法规的基础上实施各种财务决策;第二, 分析者必须关注国家经济政策信息, 并从企业的行业性质、组织形式、经营方式等方面, 分析企业财务状况与经营业绩对国家经济政策的敏感程度;第三, 分析者必须关注各种市场的供求状况与价格信息, 预测市场环境的变化趋势及其对企业财务状况和经营业绩可能带来的影响;第四, 分析者必须关注行业先进水平、行业内竞争对手的相关信息、行业的市场前景信息等;第五, 分析者必须关注企业的人力资源信息, 了解高级管理人员的管理才能及其制定的管理机制。

2.2 建立科学的财务报表分析方法体系

笔者认为财务分析的方法应是定量分析和定性分析的综合。两者结合可以说明计划要求与实际状况之间的关系, 说明各种因素对经济指标的影响程度。

(1) 采用定量分析法。所谓定量分析方法是指借助于数学模型, 从数量上推算、比较和确定企业各项财务指标变动的数额, 以及各种财务指标变动的影响因素和各因素影响大小的一种分析方法。既要有财务分析的事前预测分析方法, 又要有财务分析的事中控制分析方法, 还要有财务分析的事后总结分析方法。另外, 在财务分析中, 大量运用数学模型, 有利于推广应用电子计算机处理财务信息, 有利于进一步改进分析方法, 增强财务分析的准确性和有用性。

(2) 采用定性分析法。所谓定性分析法是指对企业各项财务指标变动的合法性、合理性、可行性、有效性进行科学的论证和说明。这一步骤就是对定量分析的结果, 根据国家有关部门财务制度、法规和政策进行相互联系的研究, 考虑各种不可计量的因素加以综合论证, 并对定量分析的结果进行实际修正。定性分析的方法一般包括:经验判断法、会议分析法、专家分析法、类比分析法等。

(3) 定量分析和定性分析的综合应用。在进行财务分析工作时, 必须把定量分析与定性分析结合起来, 把定量分析的结果与一些不可计量的因素综合考虑, 进行综合判断, 修正误差, 使定量分析的结果趋于实际。可以说财务分析的定量分析方法与定性分析方法构成了一套比较完整的、系统的、科学的财务分析方法体系。财务分析者可根据各自的要求, 为实现各自的财务分析目标选择有关定量分析方法和定性分析方法, 并进行有机的结合、灵活的运用。

参考文献

[1]陈如意.现代企业财务报表分析及对策[J].会计之友, 2006 (03A) .

[2]张锦红.浅议企业财务报表分析[J].经济师, 2006 (2) .

[3]王召江.谈企业财务分析[J].经济师, 2005 (8) .

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