实证会计（精选12篇）
实证会计 篇1
实证会计是一门较新的学科, 它于20世纪60年代末产生于美国, 经过许多学者多年的研究, 已基本上形成一套系统化的理论体系, 并成为近年来在国际会计界比较流行的一种会计研究方法。随着资本市场和会计实务的发展, 我国会计界的规范研究方法面临着巨大挑战。20世纪90年代以来, 我国会计学术界已经开始重视国外实证会计研究, 并用来研究我国面临的会计问题。这对于弥补传统的、纯规范性的会计研究方法的不足, 提高会计理论对会计实务的解释和预测能力, 产生了深刻的影响。目前, 实证会计研究方法已经成为许多高校会计专业研究生的必修课程, 对于实证会计教学模块的优化设计成为会计专业课程建设的重要环节。
1 实证会计研究方法文献综述
当前, 我国的实证会计研究方法进入了一个快速发展的时期, 本文对我国学者关于实证研究方法的文献综述依照实证研究方法在我国的应用程度来划分, 分为3个阶段, 即1990-1995年的介绍性引入阶段、1996-1999年的初步应用阶段、2000年至今的逐步反思并走向成熟的阶段。
1.1 实证会计研究方法的引入阶段
20世纪80年代及以前, 我国会计理论研究绝大部分属规范会计理论研究, 实证研究则较为鲜见。随着美国实证会计研究渐渐成为主流, 我国社会主义市场经济体制的建立和发展, 会计研究领域内新的问题不断涌现, 我国学者发现以演绎法为主的规范会计研究已经不能完全适应我国逐步完善的市场经济, 应开展实证会计理论研究。于是在20世纪90年代初, 我国学者翻译了美国著名会计学者瓦茨和齐默尔曼所著的《实证会计理论》, 将实证会计研究方法正式介绍到中国, 打破了规范会计研究方法一统天下的格局。与此同时, 我国会计学界的权威杂志中也陆续出现了一些介绍和讨论实证研究方法的文章。苏锡嘉等 (1991) 将会计研究方法视为一个值得重视的领域, 呼吁中国学者加强对研究方法的建设。文章系统地分析了西方会计研究方法的分类, 引出对实证研究方法的探讨, 并系统地介绍了实证研究方法———这种在当时的中国会计领域还较少应用的研究方法的基本研究过程和研究内容。论述了中国开展实证研究的必要性以及进行切合自身实际的实证检验是学术走向成熟的必经之路, 为今后实证研究方法在中国的初期应用指明了道路。苏锡嘉等对实证研究方法的介绍以及中国引入实证研究方法后的研究建议对于中国会计研究方法的发展具有划时代的意义。肖泽忠 (1993) 首次对实证研究的过程和其中用到的技术进行了描述和讨论。文章依照实证研究的步骤逐步进行了详细的介绍和举例说明。这篇文章对我国的学者开展实证研究所起的作用是巨大的, 对于方法的详细介绍为实证研究在我国的广泛应用铺平了道路。刘峰、雷科罗 (1993) 在《对中国会计理论研究的若干认识》中总结了我国会计研究当前的特征:中国会计研究正从纯理论性研究向应用性研究转变;会计研究成果的实用效果差;不规范的传统研究方法在中国会计研究中占主导地位。这篇论文在提倡实证研究方法的同时, 首先通过自身作出了表率。文章通过分析5年间所发表论文实际情况的数据, 用事实验证了自身的观点, 在实证研究方法还没有得到较好应用的初级阶段将实证研究的思想和方法渗透到简单的说理中, 为接下来实证研究的开展树立了一个榜样。虽然实证研究方法有其缺点, 但对我国当前的会计研究来讲是必要的。文章理性地评判了规范研究方法和实证研究方法的优缺点及适用范围。
1.2 实证研究在中国的初步应用阶段
1996-1999年, 在实证研究方法在我国有了一定的应用成果后, 我国学术界对实证研究方法进行了空前热烈的讨论, 这一时期的观点已不再是对实证研究方法的简单介绍和倡导, 更多的是解决中国学者在应用中遭遇的难题和对实证研究方法的思考。阎达五、赵月园 (1996) 从历史的角度、逻辑的角度和国际的角度出发对我国会计理论研究现状进行了评价, 他们认为在当前和今后的会计理论研究中还应当逐渐扩大研究工作者的视野, 摆脱个人的偏好和知识结构的局限性, 还特别指出:当我们选择研究方法时, 特别是在推崇某一种方法时要防止走极端。对一些新的研究方法特别是实证研究方法我国学者仍不太了解, 需要加强学习。秦荣生 (1997) 在《谈我国会计实证研究方法的应用》中总结了我国长期以来的规范研究的成果形态上的特征后, 总结出我国在此阶段从事实证研究时应注意的问题, 对我国实证研究的开展提出了建设性的意见。陈小悦 (1997) 指出, 财务经济学中的实证理论与方法的渗透带动了实证会计理论的发展。虽在不断的实证研究中存在着模型选择、数据采集、噪声的控制及清除等多种困难, 但因实证研究能为会计理论的发展提供证据的支持、严谨的论证体系, 以及将通过实证研究证实的结果转化为规范的指导, 故而实证研究的开展是非常有其自身价值的。此时的中国学者已经从经验交流的角度来重新阐释实证研究方法, 不再是介绍和解释, 更多的是对实际应用的探讨。刘汝军 (1997) , 陈汉文、林志毅 (1997) , 刘泽兵 (1999) 总结了实证研究的应用领域及其主要结论。在总结的基础上肯定了实证会计研究在说服力和对未来的预测方面的优势, 指出了实证研究和规范研究结合对于会计理论研究发展的必要性。但也列举了实证研究中存在的问题, 他们指出在逻辑体系中假设的提出和模型的构建都不能避免受主观因素的左右, 这是规范研究备受诟病但实际上实证研究也并没有从根本上解决的问题。因而在实证研究的定位问题上我国学者应该清醒地认识研究方法的使用范围, 将两者互为补充, 促进学术的蓬勃发展。认为会计理论研究最理想的选择是两种研究方法承认彼此的价值, 并促进两者一定程度的结合。
1.3 实证研究在我国逐步成熟阶段
在2000年以后我国对实证研究方法的讨论进入了一个全新的时期, 中国学者对实证研究方法有了更深刻的剖析和更清醒的认识。陈信元、叶鹏飞、薛建峰 (2000) 以严谨的态度, 从会计的角度, 采用微观经济学的方法, 对影响中国会计的诸多环境因素的行为方式做了比较全面的分析, 为进一步的理论实证工作和在此基础上的经验实证研究做了开创性的工作。卢永华 (2000) 运用哲学原理辨析了会计理论研究方法对于会计理论研究的指导作用, 从马克思主义哲学的角度具体分析了规范会计研究和实证会计研究的哲学层次和相互的影响作用。这篇文章从方法论的高度对会计研究方法进行了探讨。刘玉廷 (2000) 认为我国现阶段乃至将来一个时期内, 会计理论研究应当遵循马克思主义认识论, 大兴调查研究之风, 在实践中探求真理, 应当坚持实践是检验真理的唯一标准的原则, 在研究过程中, 在坚持规范研究占据主导地位的前提下, 注意规范研究与实证研究的统一和有机结合, 重视采用实地研究、问卷调查和案例分析等实证研究方法验证规范研究成果, 总结我国会计实际工作中的成功经验, 进一步丰富和完善具有中国特色的会计理论与方法体系。陈珉、孙铮 (2003) 就价值判断和事实判断、理论实证和经验实证、学术范式的国际化和本土化、会计学术界和实务界的研究分工, 以及会计学术研究中的学术批评5个方面的问题, 提出了自己的观点。他们认为实证研究是以价值自由为前提、以事实判断为基础的研究方法, 这决定了实证研究的广泛应用。他们从多角度对中国会计研究方法的现状和发展进行了深入的探讨, 并大力倡导中国学者应该营造一个严肃、认真、科学、宽松的学术氛围, 敢于批评和验证固有的理论, 促进会计学术的发展。李连军 (2006) 对实证研究方法与方法论的哲学基础及其演进过程进行了系统梳理, 同时以当前研究热点之一的公司治理中的管理层持股与企业价值的关系为例, 对实证会计研究方法的标准范式进行了归纳分析。文章建议我国学者应从学习和完善实证研究方法入手, 从模仿走向创新, 开拓研究视野以促进我国实证会计研究的发展。盖地、吕志明 (2007) 对规范会计研究和实证会计研究二者的关系和未来的发展进行了阐述。文章首先对比了规范会计研究和实证会计研究的定位和发展轨迹, 并分别对其进行了详细的解析。指出了规范会计研究体系的演绎方法论至今仍统治着整个会计研究领域及实证研究方法的证伪主义在逻辑上存在困境的现实状况。他们对我国会计研究提出了坚持规范研究和实证研究和谐发展, 进一步加强实证研究的力度并完善规范会计研究的建议。陈孟贤 (2007) 系统全面地总结了西方会计研究方法体系, 实证方法的应用和学术界对其的批评, 另外介绍了西方的一些广泛应用的研究方法, 对中国会计学者的研究有很强的借鉴意义。他还指出了中国的会计发展相对于西方的滞后性, 建议中国的会计研究工作者现在要有超前性, 在实证会计研究潮流还未完全过去的今天, 便应该在取经于西方实证会计研究方法的同时, 掌握西方学者现在已经探索的其他人文诠释研究方法, 先知先觉地兼收并蓄各种方法的精粹, 将中国会计研究的理论和方法带上更高的一个台阶。这为我国会计研究方法的发展方向提供了一条捷径。杨雄胜、薛清梅等 (2008) 根据科学哲学的一般理论推导出一项有价值的实证会计研究必须具备3个前提:逻辑前提、事实前提和研究条件前提, 构成判断实证研究质量的基本标准。于玉林 (2009) 在厘清有关实证、实证会计、实证会计研究、实证会计理论和实证会计研究方法等相关概念的基础上, 分析了实证会计研究的作用与局限。龚翔 (2009) 就我国1997年至2007年6月间在《会计研究》、《经济研究》、《中国会计与财务研究》和《中国会计评论》等杂志上发表的论文所涉及的主要实证会计研究成果, 从证券市场会计与财务问题、管理会计问题、审计问题和会计规范问题等4个领域进行综述与分析, 是对我国10年来开展的实证研究成果的一个详细的总结。从2000年至今我国对于实证研究的应用是日趋成熟的, 会计学术界对于实证研究方法的讨论已不再停留在对于缺陷的探讨、应用领域的建议等, 更多的是上升到哲学的高度或深入到细节的探讨。
2 我国实证会计教学状况
2.1 实践教育的缺失使实证会计教学无的放矢
实证会计研究以生产实践为研究对象, 要求会计教育对学生的培养必须注重实践教育这一环。原有的教育模式对应于传统的规范会计研究, 会计教育普遍存在着重理论、轻实务, 重书本知识、轻实践环节, 重课堂教学、轻实践训练, 脱离社会、脱离生产、脱离实际现象。这种客观事实的存在往往使学生在毕业后不能很快适应实际工作的要求。随着社会主义市场经济的建立和发展, 会计人员不再是企业法人的附庸, 而是决策者有力的参谋和助手, 是与企业法人一起争取最大市场份额的管理者之一。据一份对我国大中型国有企业的调查报告显示, 在我国现阶段对大学毕业生应具备的能力要求一栏中, 有90%的单位选择了实际操作能力:能容忍毕业生适应工作最长时间, 3个月的为40%, 半年以内的为34%。因此, 对学生的实践教育并不能等到学生毕业以后, 而应当是在学生的在校期间就加深其对实践活动的感性认识, 这种抢先一步的培养方式往往使学生在毕业后能迅速适应所面临的环境, 明显缩短人才的适应期和成熟期。社会实践是培养学生分析问题、解决问题能力的必要环节, 实证会计的研究对象客观上要求会计教育必须与社会实践紧密结合, 以提高学生的社会适应性。
2.2 信息处理技术与数据库建设不够完备
信息处理技术主要是指原始数据的整理加工, 尤其是各种复杂的计算。国内常用的软件有SPSS、SAS、Excel、Stata、Eview等, 各种软件各有优劣。在我国目前状况下, 取得数据的成本还很高, 除个别高校具备较完备的国内国外相关研究的数据库外, 其他高校数据库建设较为滞后, 同时, 很多研究需要的数据还需手工收集, 费时费力, 重复劳动, 使得实证研究的范围受到局限, 研究领域较窄。
2.3 忽视经济理论与分析假设基础
近20年来, 随着新制度经济学的兴起, 人们对产权认识的深入和对人的行为的经济分析的深入, 经济学带给人们许多颇具解释力的理论和思想, 实证会计理论亦深受其影响。许多实证会计研究的实践者在其研究中所涉及的经济理论缺乏解释力。同时研究者越来越多地忽视学术研究的假设和基础, 一些研究忽视经济环境的巨大差异, 照搬模型、假设等。
3 实证会计教学模块优化设计
3.1 构建规范会计研究和实证会计研究的良性互动关系
推动会计研究向前发展的内在动力是无限发展的经济实践。经济发展的空间在广度和深度上的不断延伸, 促使会计研究空间也在不断延伸, 研究方法也必然要与之相适应。规范会计研究与实证会计研究是相辅相成的。规范会计研究和实证会计研究虽然是两种不同的方法体系, 但两者又存在着密切的联系, 这是因为: (1) 会计是一个信息系统, 并不等同于自然科学, 是为管理决策和考核评价提供政策性建议, 两大会计研究是认知过程各有侧重的不同阶段, 促成事实性、描述性的阐述向伦理性、规范性的理论过渡, 如此循环往复, 不断向前发展。 (2) 会计理论是研究人员思维的产物, 在很大程度上受环境和心理因素的制约, 价值判断的介入在所难免。研究人员在建立会计理论的过程中必然带有主观随意性, 导致研究课题的选择和研究模式的建立都不可避免地受到自身价值观的影响。 (3) 会计研究的结论, 最终必然体现在会计理论之中。因此, 在会计研究过程中, 首先必须力避价值判断, 侧重于实证性研究, 以客观揭示会计实务的本质属性, 然后, 以指导会计实践为己任, 设立适宜的价值判断标准, 通过理性思维建构会计理论, 并接受经验检验, 不断充实完善。只有这样, 才能确保会计理论既有逻辑性和严密性, 又具有真理性和精确性。
3.2 实证会计研究的兴起决定了会计教学取向应以实践为先导
资本市场的发展及其规模的扩大为实证研究提出了很多课题, 也提供了数据上的可能。其次, 我国特殊的经济环境为我们提供了特有的研究课题。我国的实证会计研究还刚刚起步, 模仿、继承、创新都值得鼓励, 研究的视角也可以不同。同时增强会计专业研究生企业实地调查和企业实践环节, 可以为案例研究、实验研究提供丰富的选题。
3.3 建立适合实证会计研究方法的会计人才培养体系
从会计人员所面临的未来挑战来分析, 实证会计研究方法的逻辑思路与会计人才将必须面对的非程序化决策是相吻合的。所谓非程序化决策是指在不断变化的复杂经济环境中, 在没有预期的情况下, 在没有过去的规章制度可沿用的条件下所必须作出的决策。会计人员的非程序化决策能力更多地依赖于决策者的经验而非知识, 依赖于决策者综合运用所掌握知识的能力。研究生是开展实证会计研究的重要力量, 他们的研究工作将推动实证会计研究与教学水平的提高, 应当充分重视和利用研究生在这方面的作用。
3.3.1 改变实证会计课程的讲授方式
不同的教学讲授方式各有利弊, 对教学效果有着不同的影响。会计实证教学的授课方式较为传统, 应当提倡和鼓励采用更为活跃的参与式教学方式。根据调查, 当前我国大部分高校实证会计课程的讲授方式采用“教师讲授, 学生听课”的方式, 就我国现在的师资状况、学生状况和对实证会计课程的认识与把握而言, 教师授课, 辅以学生课上口头报告与上交书面报告;课前将讲课大纲发给学生自学, 课上讨论;开列充分的阅读材料目录供学生阅读, 再进行课上讨论等形式都可以发挥学生的主观能动性, 较好地达到研究式教学的目的。
3.3.2 实证会计教学教材选用
会计实证教学采用什么形式的教材, 各高校的做法也不尽相同, 有中文教科书、英文教科书、中文学术期刊、英文学术期刊等, 采用不同教材, 对教师和学生会有不同的要求。例如, 以英文教科书和英文学术期刊作为教材或参考资料, 要求教师和学生熟练地掌握英文, 且要求学校拥有较多的英文专业资料。将英文教科书和英文学术期刊作为会计实证教学的教材或参考资料, 有助于我国高校在会计前沿课程的教学上与国际会计教育的接轨。
3.3.3 实证会计教学内容的变革
针对这一问题我们设计了旨在提高学生实证会计研究能力的课程体系, 见表1。
4 总结
实证会计研究教学是一个逐渐深化的过程, 其随着实证研究的不断深化而走向成熟, 针对会计专业研究生的教学体系建设也是一个不断完善的过程。高素质会计人才的培养离不开高水平的会计教学及研究, 国家中长期人才发展规划纲要 (2010-2020年) 提出创新人才培养模式, 即建立学校教育和实践锻炼相结合, 国内培养和国际交流合作相衔接的开放式培养体系, 目前, 会计领军人才的培养为理论界和实务界在人才培养模式上起到示范作用, 对于大多数高校来说, 会计教育如何审时度势、改革创新, 以增强教育的生存力、发展力和吸引力, 为我国会计行业发展做出更大贡献, 是一个需要不断思考、不断实践创新的过程。
摘要：在我国, 实证会计研究方法经历了引入、初步应用和走向成熟的发展阶段。本文针对我国实证会计研究方法教学的现状, 提出会计专业研究生实证会计研究方法课程体系的优化设计方案, 以期对实证会计的教学和科研有所裨益。
关键词：实证会计,教学方案,教学模块
参考文献
[1]苏锡嘉, 彼得.西科德.会计研究方法——一个值得重视的领域[J].会计研究, 1992 (5) .
[2]肖泽忠.实证会计研究的过程[J].会计研究, 1993 (6) .
[3]陈珉, 孙铮.关于当前中国会计研究方法的思考[J].财经研究, 2003 (10) .
[4]卢永华.会计科研方法论[M].北京:中国金融出版社, 2003.
[5]杨海峰.我国实证会计研究方法应用的透视与述评[J].财会通讯, 2004 (1) .
[6]张朝宓, 苏文兵.当代会计实证研究方法[M].大连:东北财经大学出版社, 2001.
[7]李怀祖.管理研究方法论[M].西安:西安交通大学出版社, 2004.
[8]蔡春.我国实证会计研究评述[J].会计之友, 2003 (12) .
[9][美]罗斯.L.瓦茨, 本罗杰德.L.齐默尔曼.实证会计理论[M].陈少华, 译.大连:东北财经大学出版社, 1999.
[10]王开田, 李连军.实证会计研究以角色定位与范式创新[J].当代财经, 2003 (5) .
实证会计 篇2
空即虚也，甚至是空洞无物。实证会计论文的选题过空，犹如隔靴搔痒，如何阐扬真知灼见，指导具体的生产实践？实证会计可称为“微观会计”,它研究微观企业层面活生生的现实问题，而中观和宏观层面选题乃经世济民之宏学，往往非会计研究者能力之所逮。会计研究者聚焦于微观专题研究，能够扬长避短，发挥专业优势，多出落地成果。比如，制度环境、信息透明度与企业投资效率就是一个具体的实证会计选题，而税收负担与经济增长关系的分析则超出了会计研究者的范围。实证会计论文选题如何诫空？要点有二，其一是选题要具体，其二是选题要新颖。例如，借鉴国家提出的“创新、协调、绿色、开放、共享”新发展理念，遴选务实且具时代气息的实证会计专题，展开深入探索，为当下会计改革桴鼓助力。
二、摘要诫泛
泛，泛泛而谈之意。如上所述，实证会计选题是小微选题，它阐明的是具体现实问题，作为统御整篇文章的“摘要”,当然应当做到虚实结合，力诫泛泛而谈。一篇好的实证会计论文摘要应包括研究问题、研究发现、研究方法和研究贡献等，前三个部分写实，研究贡献侧重写虚。兹引《制度环境、信息透明度与企业投资效率》一文[1]摘要示例如下。
会计信息的投资效率功能受到怎样的制度环境约束？本文试图利用中国A股市场进行经验分析。文章选取我国20xx-沪深A股市场5 298个公司年度数据作为样本，对制度环境、信息透明度与企业投资效率的关系进行了研究，结果表明：（1）信息透明度与企业投资效率负相关，即信息透明度越高，企业投资效率越低；进一步检验发现，企业面临的风险越高，这一负相关关系越明显。（2）金融业的市场化对信息透明度与企业投资效率之间的负相关关系发挥了显着的正向调节作用。本文展现了我国A股市场企业通过财务信息透明度规避风险、改善投资效率的“自适应”机制，初步彰显了现阶段制度环境促进企业会计信息定价与治理功能发挥的正效应。本文的研究进一步丰富了会计与投资者保护研究文献，为我国证券业的市场化改革提供了有益的经验证据。
三、引言诫硬
硬即生硬无趣之意，生硬的引言降低了阅读者的兴趣，甚至使人不忍卒读，文章由此失去发表的机会，更遑论指导生产、管理实践！成功的实证会计论文的引言应该包括研究源起（背景）、研究价值与意义、研究逻辑与研究贡献等内容。叙述时宜采用抽丝剥茧、层层递进、娓娓道来、引人入胜的方式，以吸引阅读者的兴趣，这就对实证会计论文写作者的专业素养、文学功底及对资政舆情的把握等方面提出了较高要求。如何做到引言诫硬呢？本文提出两点，一是追求趣味性；二是追求重要性。比如，社会责任专题研究的引言叙述中，首先通过引入一个有关社会责任的社会热点话题，激发阅读者继续阅读的兴趣，进而提出论文的研究问题，从而达到引入入胜的引言叙述效果。
四、综述诫杂
杂，杂乱无章之意，实证会计论文的综述尤其强调诫杂。实证会计研究文献浩如烟海，杂乱无章的综述让人不得要领，同时也暴露了写作者未能很好地梳理经典和前沿会计研究文献，所以又怎么能让人信服文章的研究贡献呢？关于诫杂，建议如下：一是把握经典文献；二是关注学术前沿；三是经典文献与前沿动态有机融合。特别强调的一点是，文献的综述不是简单堆积类似研究文献，应该是在对相关研究文献解读的基础上，对其研究内容进行总结描述，最后得出自己的研究思路。
五、理论诫陈
陈，陈词滥调之意。理论诫陈强调的是，实证会计论文的理论分析讲求推陈出新，力免落入俗套。理论分析是实证会计研究假设的逻辑演绎，陈词滥调即如无病呻吟，试问，陈词滥调之理论分析缘何提出创新性的研究假设？勉强为文当无研究贡献可言。所谓的理论包括人文社会科学，甚至是自然科学，比如达尔文的生物进化论等。理论的引用要恰如其分，可以从理论的数量和质量两个方面进行衡量。总的原则，把学术界经典理论与时下学术前沿的新颖理论结合起来。比如，研究公益性捐赠时，引入社会责任金字塔分层理论[2]与社会责任保险理论[3]等。
六、计量诫拙
拙即拙劣、笨拙的意思，计量诫拙，强调的是实证会计论文数量分析的内核--高质量研究设计的问题。拙劣的研究设计反映了文章的撰写人未能很好掌握统计学、计量经济学的理论与方法，自然文章的发现和结论很难经得起推敲。拙劣的研究设计，比如存在样本自选择或样本偏差时，却使用了OLS的估计方法，又如研究数据集为面板数据，设计应用的研究模型却是混合数据模式，而不是面板数据模型。计量诫拙要点包括：第一，强化对计量经济学理论、方法的学习；第二，玩“转”统计分析软件，如Stata软件。
七、结论诫晦
晦是指晦暗、不明晰，结论诫晦意思是，撰写实证会计论文时要避免含混不清、根基不牢的研究结论。实证会计专题研究致力于解决企业所面临的现实会计问题，因此要求专题会计研究结论具有很强的针对性，含糊不清、模棱两可的研究结论是写作之大忌。为此，在撰写实证会计论文的研究结论时，务必做到：第一，字斟句酌，务求表达的清晰性。即力戒使用模糊不清、易致歧义的文词，务必给出明确的研究结论等；第二，坚持稳健性，运用多种方式、方法对自己的经验发现进行再验证。众所周知，实证会计论文必须包括稳健性测试部分（比如，替换关键变量、删除特定样本、采用不同的模型等），且这一部分的结论应与主检验的结论保持一致。
八、建议诫虚
虚，虚与委蛇之意，建议诫虚，就是要规避虚无缥缈、虚与委蛇的大道理，所提出的会计研究建议应当非常务实，能解决所面临的切实问题。比如，研究产品市场竞争、公益性捐赠与企业资本投资效率的关系时，可围绕以下两个方面撰写政策建议：（1）进一步完善公益性捐赠的机制与体制，如立法等方面，使得慈善捐赠能落地生根，发挥捐赠法律、法规的激励与约束的双重作用；（2）推进经济的市场化改革，强化产品市场竞争的企业外部治理机制等。
九、着录诫滥
滥，是滥竽充数的意思，实证会计论文力诫引入鱼目混珠、滥竽充数的参考文献。参考文献的着录质量是专题研究所达到的深度和广度的一个重要指标，可以在很大程度上反映撰写人的学术水平。论文如何着录才能做到诫滥呢？主要有以下四点：一是权威性，要求着录中要有经典、有说服力的文献；二是相关性，即引用的文献要与撰写的内容有直接或者间接的联系；三是时效性，强调实证会计专题研究着录要紧跟时代潮流和政策热议；四是充足性，强调着录文献的数量和质量的有机统一；五是规范性，规范的文献着录反映了研究者勤勉、严谨、尽责的治学态度，能够增大论文发表的几率。
十、文辞诫干
干，干涩无味之意。文辞诫干就是要求，论文文采和质地要相得益彰，孔子曰：“质胜文则野，文胜质则史。文质彬彬，然后君子。”单独强调文采或质地都达不到理想效果，只有“文”和“质”兼备，两者平衡，两相和谐，文章才倍加有趣，读来心情愉悦。
实证会计 篇3
【关健词】实证会计研究；规范会计研究；结合
实证会计研究的依据是观察到的会计实务，其目的是解释和预测实务，而其关注的则是经济和会计的有关现象。因此，要采取恰当的方式，通过不同层次和阶段的分析，有机结合运用实证会计研究和规范会计研究，与此同时，结合我国目前的经济现状，进一步发展好完善好会计研究的方法。
一、实证会计研究
实证会计研究把实证经济学的相关理论和方法运用到会计学里去的研究，它的研究方法是从个别发展到一般。从总体上来看，从特殊发展到一般的归纳模式是具有一定的归纳性的，但是，和传统的归纳法相比，在产生结论的过程里有所不同，所以可以称之为归纳法的新品种。
二、规范会计研究与实证会计研究的比较
1.规范会计研究的优缺点
（1）规范会计研究的优点
对于规范研究来说，从假设到初始理论的命题推导出下一层次的理论命题，并演绎和证明某一命题。在对理论进行实践检验以前，可以预先对理论进行检验，加强规范会计理论的严密的逻辑性，这有利于会计基本理论的研究，同时也有利于会计体系的研究。对于规范会计研究来说，它可以有对自身的会计理论进行检验的方式，可以进一步发现其中的错误，同时发现其中理论的内部矛盾，进一步提出先进的理论命题。
（2）规范会计研究的缺点
对于规范性会计研究来说，其最大的缺点就是忽略了作为演绎逻辑推理起点的假设，同时也忽略了前提的判别和检验。对于规范会计研究来说，其结果通常因为缺乏经验而代表了个人的观点，除此之外，还代表了个人的论断。在一定程度上，规范会计研究忽视了会计信息的经济后果，同时也不注意会计主体的行为因素，仅仅是把会计环境里的不同利益集团简化为一个总体来对待。
2.实证会计研究的优缺点
（1）实证会计研究的优点
对于实证研究来说，其前提是评价规范会计研究，对于规范理论赖以依存的前提的有效性进行检验。然后对于规范研究结果进行肯定或否定。对于实证研究来说，它重视研究会计主体行为，同时注重研究会计主体的动机，与此同时，引入大量的经济学研究理论和成果，举例来看，有契约理论。这样的研究方式可以进一步拓宽会计理论的研究范围。对于实证会计研究来说，其广泛运用定量分析方法，进一步提高会计理论的可信度。运用实证会计研究来解释所观察到的会计实务，说明现在的会计实务程序和方法在应用程序上有差距的原因，并对未观察到的会计现象进行解释，也没有对一些已经发生 但尚未通过数据搜集和分析获得系统性证据的现象和实务提供解释。
（2）实证会计研究的缺点
实证会计研究有一定发的缺点，其过分强调模型化，同时过分重视定量化会直接导致对一些次要因素的忽略，这样一来，直接导致研究对象过于简化，研究的系统偏差也会发生，这样一来，其“ 可证伪性” 遭到怀疑。因为实证会计致力于通过有线的事实，同时力图通过现象来证明问题，所以其研究结果有一定的概率性，兼具一定的偶然性，所以其“ 可重复性” 遭到怀疑，和规范性会计研究相比，实证会计研究在时间上会有一定的滞后性，所以，长久以来，它会影响对计实务的指导，同时影响着对会计实务的预测功能。所以，对待两者的正确态度应该如下：
①规范性会计研究必须建立在实证会计研究的基础上， 同时，必须建立在事实的基础上提出命题。在进行会计理论的研究里，研究者必须尽最大可能排除价值判断，同时要侧重于通过实证和近似实证的研究来揭示客观的会计现象，进一步揭示其外部联系。在这一基础之上，通过指导会计准则为目标，通过正确的价值判断标准和理性的思维方式构建规范性会计理论。除此之外，缺乏缺乏实证研究支撑的规范会计命题可能是空洞的
②对于实证会计研究来说，它必须服务于规范会计研究，在规范会计研究提出的命题为目标规范会计理论形成后，必须使其在应用里接受检验，这样一来可以促进发展。如果实证研究脱离了规范研究，那就会变成盲目和凌乱的研究。通过上述分析可以得出两种结合的理想模式，通过两种会计研究的紧密联系，一方面可以保证会计理论的结构的逻辑性和紧密型，另一方面可以为会计理论的真实性提供依据，同时又保障其精确性，进一步实现优势互补。
通过研究我国的会计理论研究历史和现状，很容易得出结论，在我国，会计理论研究基本上是规范研究，很少有实证研究的理论。这样一来，会计理论会缺失应用价值。所以，必须加强对于实证会计研究的力度。在当前，会计研究领域里问题层出不穷，举例来看，现在我国对于资本市场研究和行为研究已经出现，而对于规范性会计研究和
鉴于此， 必须积极推行实证会计研究，尤其在当前， 会计研究领域内新的问题不断涌现的背景下。虽然现在西方国家里对实证会计的研究仍方兴未艾，但是我国必须保持清醒，出现新的研究理论不是对原有理论的否定，它是对整个理论系统的综合发展。
三、结论
尽管规范会计研究和实证会计研究之间存在一定的区别，但是不能从根本上分开这两种研究方法，应该把它们进行有机结合。对于实证会计研究来说，其最终目的是解释和预测会计实务，这样一来可以满足会计信息使用者的需求，同时可以满足教学需求，进一步规范会计研究，有利于规范会计实务，举例来看，可以进一步满足准则制定过程中的政策辩论的需求。通过把实证会计研究结合规范会计研究的结合可以实现优势互补。
参考文献：
[1 ]裘宗顺.试论会计理论研究方法体系〔J ].财务与会计导刊， 2X（） l ， （ 9 ）.
实证会计 篇4
实证研究和规范研究之间孰优孰劣及如何取舍问题, 在20世纪末期的中国会计学术界曾经引起过一场公论 (刘玉廷, 2000;冯淑萍, 2004;杨雄胜, 2004, 2008;于玉林, 2009;汤云为、赵春光, 2001;陈孟贤, 2007) 。时至今日, 这场争论已经偃旗息鼓, 两种方法进入到“和平共处”的时代。实证研究方法亦由最初大家对其不相识而发展成为中国会计理论研究的主流方法之一。更多的学界仁人们已经超越孰是孰非的争论, 各自按照自己的志趣与擅长从事着会计学术的研究工作。然而, 与此同时, 对实证会计研究的质疑之声并未完全消弭于世。一些诸如“用国外模型套中国的数据”、“用复杂的过程验证一个简单的道理”、“用看似高深的模型去证明一个无需验证的命题”、“把简单的学术问题进行复杂化”、“搞实证研究就是玩模型”, “实证研究就是‘洋八股’”、“实证论文就是看前面的假设和后面的结论”等非议, 在我国学术界、大学课堂之间仍然时有所闻。我们认为, 之所以出现这种现象, 一个很重要的原因就在于, 大家对于实证会计研究缺乏深入而精确的理解以及相关的量化分析, 以至于一些学者只是根据表象的特征、碎块的知识, 再加上某些臆想成分来看待和评判实证会计研究的价值。而这些绝不应该是严谨的科学研究所应该持有的认识态度。基于此种考虑, 本文参考和借鉴Jason A.Colquitt和Cindy P.Zapata-Phelan (2011) 所提出的评价框架和方法, 对《会计研究》所载实证论文十余年的发展历程, 对其发展状况及学术贡献进行定量的分析和相对精确的评价。目的并非为争实证会计研究与规范会计研究孰之长短, 而是为加深学界对实证会计研究的理解、准确评价其学术贡献提供一个较为可靠的认识基础, 为促进实证会计研究和规范会计研究之间的相互包容、相互借鉴提供帮助, 同时也从一个侧面来总结、展示中国会计理论研究近十余年来的发展历程及所取得的学术成就。
二、评估框架与方法
(一) 评价维度:理论检验与理论拓展
学术贡献是所有学界同仁的职业追求和信仰, 也是学术期刊对于稿件的评价尺度。然而, 事实上, 学术界对于理论研究的功能及其“学术贡献”的理解却远未达成一致。如一些学者 (Di Maggio, 1995;Mohr, 1982) 强调理论的描述与预测功能, 主张根据记述的丰富性、与现实的切合程度及其对于正常或者反常现象的预测能力来评价学术研究的贡献和价值。而另有学者 (Bacharach, 1989;Rynes, 2005) 则主张以理论叙述的合理性、新的理论构念或者独到见解的涌现来衡量理论研究的贡献和价值。对于实证类型的会计论文来讲, 其理论贡献的路径是沿着“理论检验”而形成和实现的。因为经验研究走向科学的一条金科玉律就是“检验、检验、再检验” (Hendry, 1980) 。在假说演绎式的实证论文中, 作者通常首先提出理论假设, 然后再通过观察数据来检验假设, 从而验证假设命题的有效性。尤其是早期的实证会计研究中, 这种类型的研究论文居于多数。之后, 虽然随着发展, 检验用的数学模型日益复杂化, 如研究者经常会在模型中添加一些自变量、控制变量、调节变量或者中介变量, 甚至把本领域以外的前置因素与后果变量纳入到模型之中, 或者将宏观层次、中观层次与微观层次结合起来进行跨层次的研究, 从而不断地拓展研究边界, 以便于在更加复杂的条件下和更加广泛的领域内检验理论结论的有效性和适宜性, 但是, 其基本的研究格调并没有发生根本性的变化。对于理论有效性的检验, 仍然是这类研究的首要目标, 研究的基础仍然是基于现有的理论构念和结论进行的。在具体的研究设计中, 其研究路径的实现形式包括: (1) 基于原有模型和原有数据, 对之前形成的理论结论进行重复性的再次检验。 (2) 基于原有模型, 利用新的或者数量上更加丰富的数据对现有的理论结论进行验证; (3) 扩展原有的模型、引入新的变量, 对现有理论结论进行验证并拓展其适用范围。 (4) 构建新的模型, 对现有理论进行验证, 修正或者否性原有的结论, 从而形成新的研究结论。在这四种实现形式中, 第一种代表着低水平的检验, 属于一种完全重复性的研究。第二种是中间水平的检验。这种检验为了回避对原有研究的简单重复而采用了新的或者更加丰富的数据, 具有一定的建设意义。第三种是较高水平的检验。因为它已经对现有理论作了延伸, 并沿着理论结构的内在逻辑路线进一步探究潜在过程、相邻概念和广泛现象之间的关系, 从而在新的或者更加广泛的范围内验证了理论结论的真伪性、适用性。尽管它仍然没有提出新的理论构念和形成新的研究结论。第四种是最高水平的检验。这种检验旨在验证经济变量之间的新型关系, 形成新的研究结论, 从而对现有理论形成否定或者做出重要的补充。根据理论验证与理论拓展这两个学术贡献的评价维度, 我们将实证会计研究论文分成如下五个类别, 并以此为基础来洞察其结构特征, 评价其学术贡献。尽管这种分类可能为了使理论研究简洁化而忽视掉了某些有意义的差异, 但其仍然不失为一种简便而有效地甄别学术论文的主要特征和估计其学术贡献的有用方法。 (1) 简单重复性检验。这种论文是采用原有模型、利用原有数据对研究结论进行再次性的检验。虽然, 从统计意义上讲两次验证的结论要比一次性的验证结论更加可靠, 但是其实际的理论贡献与创新价值是很低的。 (2) 有限重复性检验。这种论文是采用原有模型, 利用新的样本或者数据更加丰富的样本来对某种理论结论进行检验。其尽管重复原有的检验程序, 但是, 在新样本下得出的结论已经具有某种进步意义。 (3) 完善性检验。属于这种类型的论文, 一种情况是利用现有文献中凝练出的概念性变量来完善已有的理论关系, 如在模型中引入一些新的自变量或者控制变量从而使理论结论更加稳定和可靠;另一种则是发现已有研究结论的相互矛盾与不一致, 从而提出一种完善或者修正现有研究结论的方法。 (4) 拓展性检验。这种论文突破现有的检验框架, 关注研究对象之间可能存在的新型关系和经济过程, 比如引入中介变量、调节变量或者进行跨层次研究等, 以便在更加复杂和贴近现实情境的背景下对现有理论进行检验, 从而形成基于新理论框架的新结论、新知识。这种研究论文通常会在纵向上延伸现有理论的研究深度, 或者在横向上扩展现有理论的研究宽度。 (5) 构建性检验。这种论文是构建新的模型来对现有的某个理论命题进行首次性的检验。其检验结论直接关系到理论命题的成立与否, 而且这种结论经常会作为后续检验的标杆来使用。由于没有之前可以参考的检验程序, 因此需要构建全新的模型、凝练出概念变量并进行操作化。这种意义上讲, 这种论文具有最高水平的原创意义。
(二) 研究方法
(1) 样本与数据。本文的研究数据来自于我国《会计研究》于2000年至2010年之间发表的186篇实证会计研究论文。我们之所以把样本取自于该刊并且限定在这一时期, 主要是基于如下考虑:第一, 该刊物在我国会计理论界中具有较好的代表性。而除此之外的其他刊物, 比如有些高校出版的以书代刊的学术期刊, 虽然也有很高的学术水准, 但是其多是季刊或者半年刊, 所刊文章较少, 发行量有限, 且办刊时间比较短, 不具有很好的代表意义。第二, 该刊一直倡导实证会计研究和规范会计研究并存的办刊风格, 每期都有两种类型的研究论文。这使得基于该刊进行两种方法的比较具有较强的对比意义。第三, 我国的实证会计研究发轫于20世纪90年代, 但真正具备科学研究所需要的数量规模和稳定状态的则是在2000年之后, 而之前零星出现的实证会计研究论文多是介绍性质的, 并不具有实质性的意义。 (2) 研究过程。为了获得研究数据, 我们对2000年至2010年之间我国《会计研究》所发表的实证会计研究论文进行了逐一细致阅读和相关信息的检录与提取。具体过程是:一是分析文献综述、引言部分对文献缺口的描述, 明确研究主旨, 摘录反映论文主要信息的关键词, 用于把握论文的研究方向和主题。二是关注论文的理论框架与研究假设, 分析其对现有理论的引用, 提取出主要的理论术语和概念。三是考察论文采用的实证分析方法, 对于引入的调节变量、控制变量、非线性关系、数学模型等进行编录。四是分析论文对研究结论的表述方式, 然后以前述五种类型论文的内涵界定为基准对于检索到的论文进行归类和编码分析。为了保证样本之间的独立性, 在样本分组时我们采用了“归一原则”, 即一篇论文根据其主要特征只能划分到一个类别之中。同时, 为了保证分类的相对准确性, 每一篇论文由两个人独立地阅读并确定其所属类别, 如果两人的划分类别一致即进行确认;如果不一致, 则由第三个人再次阅读论文之后确定其应该归属的类别。五是利用“中国知网”检测论文的引用次数。引用次数在很大程度上反映着论文的学术影响、论文质量和学术声望。在国际上, 这也是评价学术论文科学价值的主要计量指标之一。六是摘录《Accounting Review》从2000年至2010年之间发表的共计344篇实证会计论文的关键词, 以了解美国会计学术界同一时期的研究主题及其演变趋势, 并通过中国实证会计研究论文的关键词与美国实证会计研究的关键词之间的重合度对比来考察中国实证会计研究与美国实证会计研究之间的趋同性。这可以在一定程度上反映中国实证会计研究在研究方向、研究内容上紧跟国际前沿的情况及其国际化水平。
三、评价结论
(一) 评价结论之一:变化趋势与结构特征
综上分析, 本文得出以下结论:
(1) 变化趋势。我国的实证会计研究是在规范与实证、传统与创新、中国特色与国际惯例等多重争论之中起步、发展和逐渐成熟起来的。图 (1) 反映了从2000年至2010年之间实证会计研究论文的数量变化与演变趋势。从中可以看出, 在2000年至2008年之间, 实证会计研究论文几乎以45的直线均匀地增长, 在《会计研究》所刊论文中的比重逐年增加 (盖地, 吕志明, 2007) 。如果以《会计研究》每期约13-14篇文章全年共约150多篇论文来计, 实证会计论文在2000年仅占《会计研究》全年所刊论文的2%左右, 而到了2008年, 其比重已经增加到20%。尽管规范研究仍然占据着80%的份额 (吴溪、陈旭霞, 2010;邵庆瑞、陈春华, 2010) , 但是, 实证会计研究方法, 已经从20世纪90年代末大家对它的不理解、不接受, 到逐渐为越来越多的学者所接受并且成为我国会计学术界中不可忽视的一种主要研究方法。这一时期, 可谓是我国实证会计研究发展的“黄金时期”。然而, 在2008年的峰值过后, 实证会计论文在《会计研究》所刊论文中的数量与比重均有所下降, 表明实证会计研究开始进入到了一个回调时期。我们认为, 这一现象背后一定暗含着某种机缘, 蕴藏着某些因素的影响和一定的演变规律。我们猜测, 这种趋势既可能体现着之前对实证会计研究批评、质疑力量的一种延续, 也可能是实证会计研究在发展中所暴露问题的一种反应与调整。为了印证这些判断, 我们收集、阅读了这一期间我国会计主管部门有关领导的讲话与文章、学者们的研究文献以及能够反映《会计研究》编辑部用稿导向的“投稿指南”、“编辑部寄语”、“编辑部新年献词”、“征文启事”等, 以期能够从中梳理出、追溯到和把握住其中的思想脉动与变化轨迹。我们发现, 我国有关部门对于实证会计研究方法一直是持一种有条件的谨慎性的支持、鼓励的态度, 主张在条件具备时逐渐开展和推广这种研究。对此, 从以下论点中可以窥见到某些端倪: (1) “我国现阶段乃至相当长的历史时期内, 规范研究仍应该占据主导地位;实证研究中的实地研究、问卷调查、案例分析等也应占有重要地位;那种以数理统计和数学模型为基础所进行的真正意义上的实证研究, 现阶段是否应当少些为宜, 待条件和环境成熟时再给予足够重视” (刘玉廷, 2000;汤云为、赵春光, 2001) ; (2) “我国实证会计文章基本延续了西方实证研究的规范, 但我们只照搬了它的形式而忽视了其本质, 过于关注数据处理本身的技术细节, 而忽视了文章的逻辑性和数据背后实质的东西” (冯淑萍, 2004) ; (3) “具体采用规范研究、实证研究等都不是问题。一定要有思想、有内容, 关注中国实践, 鼓励案例研究、实验研究和调查研究……‘实证研究’不能滥用”; (4) “对何为实证、怎样开展实证研究, 值得我们认真思考” (刘玉廷, 2009) 。以上文献的论点说明, 我国并没有否定实证会计研究, 但是对其采用的总体上是有条件的、谨慎性的支持政策。应该说, 这在当时还是较为客观、理性及贴合中国实际的。因为, 实证研究毕竟出现于西方国家, 我国学者开始时很难掌握其精髓、要义和思想, 一旦无条件、无节制、不分对象地采用, 很容易出现问题。而且事实上实证会计研究在应用中也确实存在着“滥用”以及“指导思想不清”、“研究目标不明”、“基本理论薄弱”、“盲目模仿西方模型”、“有数据无理论”等诸多弊端的问题 (于玉林, 2009;盖地、吕志明, 2007;冯淑萍, 2004) 。而2008年之后的回调也正是对前一阶段实证会计研究发展过快及其思考的结果。从更高的哲学意义上讲, 这也是符合事物发展的一般规律的。因为任何事物的发展过程都不是直线性的, 而是螺旋上升的。与上述思想变化之脉络相一致, 我国《会计研究》每年第一期的“编辑部新年献词”和用稿导向的调整也同样折射着这一认识的变化过程。经过检索和阅读每年的“编辑部新年献词”我们发现, 新年献词的内容一般都是简要回顾去年的成就和指出本年需要加强的研究领域, 通常都不涉及到研究方法这一具体问题。比如, 从2000年到2004年以及2006年和2007年都没有涉及到研究方法的使用问题, 只是引导性地指明需要加强的研究领域和研究方向。但是, 2005年、2008年、2009和2010年的新年献词中却明确地提到了研究方法的选用问题。而其中的语言表述在一定程度上反映着编辑部对于会计研究方法态度上的一些变化。如在2005年的新年献词“改革与发展”中, 具体的表述是:“坚持规范研究方法和实证研究方法共同为会计研究服务的原则, 倡导发挥不同研究方法的优势, 推动实证研究方法在我国的进一步规范和发展”。可见, 其基本导向是在两种方法并用的同时推动实证研究方法的进一步发展。从图 (1) 也可以看出, 正是从2005年起, 《会计研究》所刊发实证会计研究论文开始跃上两位数的量级水平并且一直保持了下去。所以, 2005年在我国实证会计研究发展历史进程中应该是具有标志性和分水岭意义的一年。在2008年的新年献词“落实科学发展观, 繁荣会计理论研究”中, 再次明确指出:“倡导规范研究和实证研究并重, 鼓励案例研究、实验研究、调查研究等多种形式的研究方法”, 基本延续了自2005以来的指导思想。但是, 到2009年时却笔锋突转, 对之前“并重与鼓励”实证研究的指导思想进行了调整。在该年度的新年献词“抓住机遇, 迎接挑战, 追求卓越”中, 关于会计研究方法的表述是“大力倡导规范研究, 鼓励案例研究、实验研究和调查研究等多种研究方法”。可见, 指导思想已经由原来的规范与实证并重而调整为大力倡导规范研究。2010年《会计研究》编辑部没有发表新年献词, 但是在同样具有导向意义和管理背景的“把握改革发展脉络, 推动会计理论研究”的文章中, 对于会计研究方法的指导思想同样是“提倡规范研究, 重视实证研究” (周守华, 2010) , 依然保持了2009年的格调和态度。笔者认为, 这一指导思想的调整背后, 或许反映着我国有关部门对于实证会计研究基于前一段时期的表现所进行的深入思考甚至是对其在理论研究功效方面的某种“失望”。
(2) 结构特征。量变预示与包含着质变。我国实证会计研究论文在规模扩张的同时, 内在结构也在不断优化, 论文的学术质量亦在不断提高。图 (2) 是我国实证会计研究论文的类别构成情况。从图中可以看出, 在全部实证会计研究论文中, 处于低水平的简单重复检验类论文仅有20篇, 占10.7%, 而占主导地位的是有限重复检验类和完善性检验类的实证研究论文, 两者共占80.2%左右。这两类论文从学术研究的角度上讲, 已经不再是简单地对被研究对象进行统计描述或者重复之前检验, 而是采用新样本或者更加丰富的数据来验证某些经济变量之间的相互关系, 因而具有了一定的“技术含量”和创新意义。尤其是对于完善性检验论文来说, 其在检验中通常添加了新的概念性变量或者控制变量, 从而使得研究结论的成立基础更加牢固, 理论框架的逻辑关系更加合理和清晰。这些都是会计理论走向成熟的必须步骤。当然, 在整个实证会计研究论文中, 拓展性检验论文和构建性检验论文所占的比重仍然很小。其中, 拓展性检验论文只有12篇, 而构建性则只有4篇, 二者合计仅占所有实证会计论文的8.6%。但是, 从总体上讲, 我国实证会计研究论文的类别分布和质量水平是符合正态分布的, 也符合事物发展的一般规律。因为在任何一门学科的发展过程中, 处于最前端而有能力、有水平进行原始创新和重大变革的都是极少数, 大部分的都是进行有限度的创新, 以便为原始创新和重大变革提供基础、积聚力量。这犹如企业发展规律一样, 无论在哪个行业中, 处于产业链顶端而且能够进行原始创新和概念设计的都是少数企业, 而大部分企业所能做的都是从工艺或者产品性能的某些方面进行局部性的改良和改造, 但是这些积少成多的渐进性改良的效果我们却不能小觑。因为它们往往是重大变革和原始创新的基础与前奏。就我国的实证会计研究而言, 我们认为, 经过短短十余年的发展, 其能够超越简单重复与模仿而进化、发展到以有限重复性检验和完善性检验为主体的水平上来, 说明我国的实证会计研究正在逐渐地走向成熟, 正在从学习、模仿实证研究方法到完善、创新实证研究方法进行过渡 (王军, 2009) , 同时随着各种数据库的开发使用, 早期以“垃圾数据”进行实证研究的问题 (刘玉廷, 2000) 也已经明显得到改善, 我国学者对于现有的研究结论、理论体系进行验证和重建的科学探索精神在总体上还是比较强烈的。对于这些明显的进步, 我们应该看得到并且加以肯定。尽管这其中可能仍然存在着各种各样的问题。
(二) 评价结论之二:主题收敛性与集中度
研究主题的收敛与集中度在学术论文和学术刊物的评价中具有重要的指标意义。因为, 它不仅表明研究问题的聚焦领域和集中程度, 代表着研究的纵向深入和学术积累的厚度, 而且这种积累恰恰也是对某一研究领域进行深耕细作, 从而使理论趋于完善化、丰富化、体系化及形成理论流派、催生理论大师的重要途径与范式。为了研究我国实证会计研究论文在2000年至2010年之间研究主题的集中度, 我国对检测到的563个关键词按照“实质重于形式”的原则进行了归类和汇总。如“盈余操纵”和“盈余管理”, 如果直接按照excel数据分类汇总, 它们将属于两个不同的关键词, 但是其实质内容是一致的, 我们对其进行归一处理, 即视为“盈余管理”出现2次。类似情况的还有“会计信息的决策有用性”和“会计信息的契约有用性”, 等等。如此就形成了图 (3) 所示的实证会计研究论文出现次数最多的前十大关键词。这十大关键词共计164次, 占到全部563个关键词的29.13%。换而言之, 前十大关键词的集中度达到了近30%。而在这其中, 最大的聚焦点是公司治理, 其次是盈余管理, 再次是信息披露。这是我国实证会计研究发展的基本轨迹 (李连军, 2006) 。凭直观上判断, 这些主题也正是近些年我国实证会计研究讨论得比较多的问题, 当然这些问题也是我国上市公司管理、资本市场监管和会计准则改革中所遇到的最主要的难题。较高的收敛性和集中度, 虽然具有积极的科学研究意义, 但是高集中度本身也可能导致大量的重复性研究, 从而浪费研究资源, 阻碍学术进步。如一个极端的例子可能是, 大家在同一个研究命题上, 用不同时点上的截面数据进行着一年又一年的重复性检验, 而这种检验在统计意义上其实并没有多少的研究价值。这种情况下, 考察研究主题的发散性, 则有助于更加全面地了解研究主题的聚散分布及其存在状态。因为发散性通常代表着研究问题的边界扩散和研究主题的多元化趋势。其积极意义在于, 发散性思维能够拓展研究边界和视野广度, 促进学术研究的横向创新, 尤其是向交叉学科领域的新研究方向进行繁衍。根据关键词的结构分析, 在563个关键词中, 除掉前十大关键词后剩余的399次关键词分散在315个关键词中, 其中出现次数最多的有3次, 其他绝大部分都只是出现过1-2次, 可谓分布相当广泛。从学科角度看, 这些关键词主要是围绕着会计学、财务管理、审计学三个核心领域, 并且沿着由委托代理理论、制度经济学、市场有效性、风险控制、业绩衡量等形成的交叉面而呈现放射状地向四周进行延伸与拓展, 具有明显的跨学科特征。这表明我国实证会计研究的横向范围较广, 研究视角是多元化的。
(三) 评价结论之三:国际趋同性
这里的国际趋同性是指将中国《会计研究》所载实证会计论文中的关键词与美国同时期《Accounting Review》论文中的关键词进行相互比对所呈现出来的一致性程度。因为这种一致性或者分野, 可以在一定程度上反映出中国会计研究和美国会计研究在研究主题上的趋同性或者相似性。一般来讲, 高度的趋同或者相似性, 意味着中国会计研究紧跟国际前沿的程度和国际化水平;反之, 亦然。表 (1) 为中国《会计研究》前十大关键词排序与美国《Accounting Review》前十大关键词的排序对比结果。从中可以看出, 两者的顺序和结构均不完全一致, 中美国两国会计学界所关心的焦点问题和关心程度既有相似或接近的一面, 也有不同的一面。首先, 具有最高趋同性的研究主题是“盈余管理”和“信息披露”, 这两个研究主题在中国《会计研究》中排在第二、第三位, 而在美国《Accounting Review》中则是排在第一、第二位, 两者主题相同、位次相近, 具有较高的趋同性。如果做进一步深入研究则会发现, 美国对“Earning management (盈余管理) ”的研究主要是围绕着“Earning changes (盈余变动) ”、“Earning lags (盈余滞后) ”、“Earning component (盈余组成) ”、“Earning quality (盈余质量) ”、“Earning response coefficient (盈余反应程度) ”等进行的;而对于“Disclosure (披露) ”研究则是围绕着“Financial reporting (财务报告) ”、“Disclosure detail (披露详细度) ”、“Disclosure policy (披露政策) ”、“Disclosure regulation (披露管制) ”、“Information asymmetry (信息不对称) ”、“Voluntary disclosure (自愿披露) ”等进行的。而中国对于“盈余管理”的研究, 则是围绕着IPO、增发、退市等进行的。其次, 具有较低趋同性的研究主题是“公司治理”、“审计质量”和“财务控制”。在这三个主题上, 虽然中、美两国的研究内容接近或者相同, 但是排序差别较大。如“公司治理”在我国是排在第一位, 而在美国“Corporate Governance (公司治理) ”则是排在第七位, 说明中美两国学界对这一问题的关心程度是不一样的。最后, 是完全不同的研究主题。如“定向增发”在我国很受关注, 但是在美国却几乎被忽略。同样, 在美国比较关注“Incentive” (激励) 问题, 他们围绕着“incentive plans” (激励计划) 、“incentive design” (激励设计) 、“incentive contract” (激励合约) 多有研究, 著述丰富, 而我国则相对较少。应该说, 这些趋同或者差异, 归根到底还是由中美两国的经济结构、管理体制和资本市场的成熟程度所决定的。由此也可以看出, 我国的实证会计研究并未盲目地跟踪国际潮流, 而是保持了中国的情境特色和独立判断。之前理论界存在的所谓我国实证会计研究盲目地模仿、抄袭国外研究的非议与指责, 其实存在较大的偏颇。因为有些研究主题的趋同, 其本身源自于资本市场发展过程中所遇到的相同问题, 如“盈余管理”问题等, 对此不能简单地就认为中国学界是在跟风国外。另外, 关键的是我们应该看到, 中美两国在实证会计研究主题上的结构性差异与排序性差异。因为这种差异体现着中国学界的清醒认识和独立的价值。
(四) 评价结论之四:研究功效与学术影响力
对于实证会计研究的价值和功效, 可以从多个维度、以不同的标准来评判。如有人主张采用新颖性、有用性和严谨性“三标准” (刘玉廷, 2000) ;也有人认为应该采用价值标准和知识标准来衡量实证会计研究论文的意义 (杨雄胜、薛清梅, 2008) 。但是, 如果从政策制定的有用性角度来衡量, 实证会计研究的价值表现其实是有限的。其原因在于, 实证会计研究的重点只是在于理论上的证实或者证伪, 而且这种证实或者证伪具有时间上的滞后性, 无法在事前站在政策制定者的立场来表达对政策制定的价值判断并提供出可行性的建议。所以, 我国的会计政策制定并没有直接受益于实证研究的结论和建议, 尤其不是数理模型的实证研究的结果 (刘玉廷, 2010) 。我们认为, 这应该是我国有关部门对实证会计研究比较“失望”的主要原因之一。但是, 假如从理论演化与成熟的过程上来讲, 实证会计研究的作用又是不能被忽视的。因为任何理论观点、研究结论的成立或者被淘汰, 都应该是以实证会计研究所提供的经验性证据为基础的。所以, 对于实证会计研究的价值评判, 更应该从这个角度上来进行。
(1) 理论创新一项成功的实证会计研究需要具备新观点、新方法、新数据三个要素或者更多 (李连军, 2006) 。但是, 其中最重要的应该是新观点或者新理论命题的形成。因为这些反映着思考问题的方向, 凝结着理论上的突破与进步。这里的理论创新, 既可能是沿着某个命题或者研究方向所取得的纵深上的突破, 也可能是以某个研究命题为圆心的横向上的扩展和综合。但是, 不管采用哪种形式, 其最终结果一定是理论内容的丰富以及新构念、新研究结论的不断涌现和理论体系的逐渐完善。当然, 这里的“新”与“旧”都是相对于某个时段的理论现状而言的。因为理论的创新过程本质上就是一个新旧理论的替代过程。因此, 当我们谈到学术进步时, 并非单指观测的积累, 而是指反复推翻已有的科学理论并代之以更好及更满意的理论 (Popper, 1965) 。如21世纪初期我国提出“与国际会计准则趋同”, 可以被看作为一种新思维, 因为在这之前的主流思想和观点是要“建设中国特色会计准则体系”。但是, 到了2011年当我国提出“与国际会计准则等效”这一新思想时, 上述“与国际会计准则趋同”就不再具有了创新意义。因为后者已经形成对前者的思想突破, 前者只是后者出现的思想基础与前奏, 只是代表着事物演化过程中的一个阶段。基于上述思想, 为了全面反映2000年至2010年之间我国实证会计研究的创新成果, 我们汇总、列示了这个区段内中国实证会计研究论文所提出的新理论构念以及所形成的重要研究结论, 如表 (2) 所示。从中可以看出, 这些理论构念具有三个特征:一是具有实证性质, 可以进行经验上的证实或者证伪;二是紧密贴合中国资本市场主体即上市公司的实际;三是和会计的经典理论具有传承性。这标志着一个扬弃规范研究方法、融合实证研究方法的中国特色会计理论研究方法正在逐步形成 (王军, 2009) 。但是, 这里需要说明的, 此处所谓的“新”是针对中国会计理论研究这一群体和2000年至2010年这一时间段落而成立的。换而言之, 这里的创新, 更多的是仅就中国而言的一种引进、吸收、应用与创新, 而不是世界范围内的原始创新。
(2) 学术影响力。引用分析 (Citation analysis) 是国际上评价期刊和论文的学术影响力的公认方法之一 (吴溪, 陈旭霞, 2010) 。对于被引用次数在论文学术评价中的重要作用, 我国也非常重视, 认为被引用率的高低应该作为衡量学术创新观点影响力大小的重要指标之一 (王军, 2006) 。在比较规范研究和实证研究哪一类对经济界、管理界的影响较大时, 也应该采用该指标做出基本的评判 (刘玉廷, 2009) 。为了了解我国2000年至2010年之间实证会计研究论文在引用率上的差异, 我们根据“中国知网”检索和整理出了每年实证论文平均被引用次数和被引用率最高的前10篇论文, 如图 (4) 和表 (3) 所示, 以期能够透视其结构特征与分布走势。从图 (3) 可以看出, 就平均每篇实证会计研究论文的被引用次数来讲, 从2000年到2010年之间是递减状态的。2000年每篇论文被引用554.8次, 而2010年每篇实证论文仅被引用11.5次。这种随时间而递减的趋势是符合被引用次数的分布规律的, 即论文发表得越早, 被引用次数就会越多。这种情况下, 早期发表的被引用次数多的论文并不一定在质量和水平上就一定比晚期发表的被引用次数少的论文优秀。其实, 如果将2000年与2010年发表的实证研究论文做一总体对比的话我们就会发现, 早期发表的实证研究论文反而显得比较粗糙、不够严密, 如早期的实证研究论文普遍没有进行稳健性检验等。但是, 对于同一时期内的实证研究论文来说, 其被引用次数的多少却具有重要的鉴别意义, 即被引用次数多的论文一定在研究问题的敏感性和学术影响力上要高于被引用次数少的论文。本文没有进行同时期内规范性论文被引用次数的统计分析。但是, 据吴溪、陈旭霞 (2010) 研究结果显示, 实证研究论文的被引用次数在平均意义上要高于规范研究论文。我们认为, 这一结论是可信并符合我国实际的。但是, 这是否一定意味着实证研究论文的研究水平和学术影响力高于规范研究论文, 则是需要斟酌的。其原因是, 根据我们的观察, 我国的规范性研究论文之所以被引用次数少, 主要是与规范性研究论文的不规范、不严谨有关。如有相当一部分论文没有文献回顾, 有些论文在文章中引用了别人的观点, 但是在参考文献中却没有列示出来。这些都直接影响到了规范性论文在被引用次数指标上的表现。
表 (3) 是2000年至2010年之间被引用次数最多的10篇论文。将论文题目与前面关键词进行内容分析与比对会发现, 这10篇论文的研究主题涉及到会计政策选择的经济动机、股权结构对会计信息质量与盈余管理的影响、大股东与上市公司之间的利益输送和占用等。这些与表1中关键词的排序是基本吻合和相互印证的, 表明这一时期我国实证会计研究是围绕着公司治理结构 (股权结构、所有权安排) 与会计政策选择等相关问题展开的。讨论的重点则是不同治理结构下会计行为特征、经营绩效等。
四、结语
浅议实证会计研究 篇5
实证会计源于哲学中的实证理论，实证理论是19世纪30年代由孔德在其名著《实证哲学教程》中提出的。实证理论所奉行的实证主义只承认存在的事实，一切关于事实的概念都要以经验的实证材料为依据。应用到会计理论上，实证主义就是根据效用来选择会计概念和技术，而不是以某一个人或集团的价值判断为出发点。
在方法论上，实证会计研究着重强调以下方面：
一、价值中立。实证会计要求将研究者个人的价值判断排除在研究过程之外，以经验数据等来证实或证伪某一假说，因而其内容是经验的而非价值的评价。
价值中立这一观点是直接针对以特定价值判断为指导的规范会计理论而提出的。实证会计研究的先驱、著名的“罗切斯特学派”创始人简森教授，在其名作《有关会计研究现状和会计管制的评论》中指出，传统会计研究只关注规范性和限定性命题，致力于探求会计“应该是什么”，这对于解释和预测会计实务根本不会产生任何实质性影响，因而是不科学的。以瓦茨、齐默尔曼为代表的实证会计研究者继承并发扬了简森的思想。他们认为：价值判断是一个涉及是非、好坏及善恶等道德标准的问题，其中包含有研究者个人的主观意愿和偏好，无法进行客观的经验检验。采用价值判断的可能结果之一就是对于同一个命题，不同的观点、意识的人可能做出不同甚至是完全相反的结论。而且，从会计理论研究的现状来考察，规范会计理论所坚持的价值判断也并非如其标榜者所宣称的那样是建立在公众利益的基础上，而是建立在政治家(政治市场的“经济人”)和既得利益集团私利的基础上。基于对传统会计理论的上述批判，实证会计研究者尤其强调价值中立在实证会计理论中的重要地位。
二、可证伪性。实证会计研究的`命题要求与现实世界中的经验现象一一对应，从而最终可证伪该命题。
会计研究的可证伪性是实证会计区别于规范会计的又一个显著标志。在规范会计理论中，所研究的会计命题并不必然要求与现实中会计现象一一对应，也并非一定要接受来自客观事实的直接检验。这在一定程度上导致了规范理论研究与现实在一定程度上的脱节。而“会计理论真要在开拓会计的理解上或对会计实务的影响上有说服力，他们就必须接受检验或证实”(Eldon.S.Henderiksen)，实证会计研究则恰好迎合了这方面的要求。“实证或科学理论中不存在着绝对的事实。事实的解释取决于理论。此外，我们无法证明假设是正确的；我们只能证实假设不成立。因而，这种理论强调的是对理论进行批判，并试图证明它们是错误的，而不试图验证它们是正确的”(Watts ＆ Zimmerman)。实证会计研究的发展过程中也不时出现这样的例子，即实证会计研究者根据不容辩驳的经验事实，有理有据地证伪了传统规范会计理论的一些主观臆断成分，从而推动了实证会计理论的产生和发展。譬如，本世纪60年代以前的规范会计中，人们普遍认为会计收益会影响股票市场价格，而会计收益又深受会计方法选择之影响，因此股票价格理应也受所选择之会计方法的影响，但实证研究结果却表明，股票市场并不会受到会计方法的系统性干扰。
实证会计也有其经济学的基础。在实证会计理论的第一个发展阶段，即主要研究会计与资本市场行为的这一阶段，其经济学基础主要是有效率市场假设(Efficient Markets Hypothesis)。从微观经济学中移植过来的有效率市场假设，从本质上讲研究的是不确定情况下竞争市场中的动态价格行为。有效率市场要求价格能够完全和瞬时的反映出所有可获得的有关信息。按照市场对各类信息反映程度的不同，有效率市场理论将资本市场划分为三类：弱式市场、半强式市场和强式市场。其中在弱式市场中，证券价格充分反映了历史上一系列交易价格和交易量中所隐含的信息，证券价格过去的变化趋势对判断价格的未来变化毫无用处，投资者不可能利用技术分析来发现证券价格的变化规律而始终如一地谋取超额利润；在半强式市场中，证券价格反映了所有公开可获得的全部信息，其中包括与过去和现在证券价格有关的信息。半强式的资本市场同样不能帮助投资者始终如一的获得超额利润；在强式市场中，证券价格反映了所有有关该证券的消息，不管是公开发布的，还是内幕消息，都不能用来被谋取超额利润。通过对市场有效性的检验，观察信息披露与市场反映之间的关系，旨在为建立切实可行的会计信息披露规范提供思路和方法。20世纪70年代之后，实证会计研究逐步进入第二个发展阶段，由资本市场的实证研究转向着重于解释和预测企业的会计实务，即会计选择的实证研究。这时，它所依据的经济学理论更加广泛，包括契约理论，代理理论，并引入了机会主义行为和政治成本等概念，进一步丰富了实证研究的理论体系，这里就不一一赘述了。
综上所述，实证会计是哲学中的“实证主义”和经济学中的研究成果应用到会计理论研究中形成的。它通过分析、解释所观察到的会计现象，寻找其发生的原因，以预测会计实务的一种会计研究方法。
实证会计理论在我国的适用性研究 篇6
摘要：实证会计研究在20世纪80年代中期引起了我国会计学者的注意。迄今已成为我国会计学者广泛接受的一种会计研究方法，并受到越来越多的学者的关注与青睐，有效地推动了我国会计理论研究的发展。
关键词：实证会计研究适用性
0 引言
实证会计学于20世纪60年代产生于美国会计界，并初步形成了一种旨在解释和预测会计实务的研究方法，发展至90年代后日趋国际化。我国的实证会计学发展较晚。
1 实证会计研究方法的优越性
1.1 研究方法的科学性。首先，实证会计的研究过程与自然科学研究过程是一致的，它以对假设的实证检查代替研究者的价值判断，对先提出的理论性假说不是进行纯粹的逻辑推理，而是使用客观、可观察、可检验的实际证据来进行检验，因此实证会计研究具有较强科学性。其次，实证会计研究是一种定性分析与定量分析结合的方法，从理论到假设，主要依靠定性、概念化的逻辑分析，而分析实际数据，对假设进行检验主要赖于数量方法，由于采用了定量分析的种种技术，使得实证会计研究的方法具有较高的准确性。
1.2 拓展深化了会计理论研究的领域。当代西方经济学的主流是实证经济学，其他学科如心理学中实证研究亦占有重要的地位，这些为开展实证会计研究提供了良好的基础，使实证会计研究覆盖领域日益宽广，研究方法日益纵深。
1.3 对我国经济发展有重要意义：一是有利于促进国际学术间的交流。目前我国对实证会计理论的探讨还没有完全开展，而西方国家对实证会计理论的研究却极为成熟。我国会计理论与实务正积极同国际接轨，这必然决定我国会计界要吸收、借鉴国外会计经验，而实证会计理论则是不可忽视的一方面。增加对实证会计的研究，便于我国与西方国家会计的学术交流，促进我国会计理论与实务的发展。二是有利于我国具体会计准则的颁布与实施。我国的新会计准则已经在2006年颁布，并于2007年开始在上市公司中率先实施。实证会计理论具有评价会计准则的理性作用，实证会计理论将注重解释为什么企业要采取这种会计程序和方法，会计准则制定部门可以预测出某些会计准则在实施时所产生的影响，并以此来评价准则的实用价值。三是实证会计研究将有利于改善我国经济发展的环境。实证会计研究方法可以应用于经济建设的各个领域。经济体制改革，商品经济的发展，以及股票市场的完善，都会因为实证会计研究方法的引入而更具活力，必定会促进我国经济的发展。
2 我国实证研究方面存在的问题
2.1 研究方法本身存在的问题 ①理论基础局限。实证会计研究前提理论是“有效市场假说”和“资本资产定价模型”。但这两种理论都建立在大量的假设前提基础之上，存在一月效应、交易周的日效应、星期五——13号效应、市场的过度反应等悖例。②统计方法的局限性。统计学方法以概率论为基础，假定事件的发生具有随机性和不确定性，并且在对样本数据进行假设检验和推断总体时存在误差。③线性模型有效性问题。实证研究中，契约中的变量都是线性的，并使用了粗略的替代变量，然而某些问题的内含变量之间实际不一定存在线性关系。
2.2 数据可靠性问题 实证研究是依据经验数据说话的，但从我国会计数据和相关统计数据来看，可靠性较低，从一定意义上来说，在不可靠数据基础上作出的实证研究结论是不可靠的。此外，在很多情况下，实证研究者可以根据自己(价值判断)的需要比较随意地选取数据进行假设检验，从而保证得到自己所需要的结论。当然，上述问题与实证研究方法本身没有关系，特别是对于真正的学者而言，数据的收集是非常严谨的，在他们的研究中不仅要报告数据的来源，而且要报告数据的收集过程，从这个意义上讲，有关数据可靠性问题实际上是使用实证研究方法不恰当造成的，并非实证研究方法本身的缺陷，在实践当中较容易克服。
2.3 研究的人员和研究体制方面的问题 研究人员的知识结构与素质尚不能完全适应实证会计研究的需要。突出表现在现有会计研究人员大多为会计专业背景，其知识结构上的突出缺陷在于定量分析能力不高。因此，研究人员难以采用科学的抽样方法采集到有代表性的数据，难以选取适当的统计方法来分析数据并对假设做出检验，这将极大地制约实证会计研究方法的运用。
我国会计研究体制历来是影响会计研究水平以及发展的重要因素。会计研究项目和渠道尤其缺乏，即使有项目，其经费来源也极其有限，根本不可能维持实证会计研究。另外，很多高校、科研院所现行科研考核体制的重量不重质、考核周期短、不鼓励合作等也严重制约着实证会计研究的发展。所以说，现行学术杂志的政策导向偏好不改变，现行科研考核体制不创新，实证会计研究的形势是不容乐观。
3 我国开展实证研究的建议
3.1 正确认识实证会计研究 实证研究固然以数据分析为基本特征，但其完整的过程还包括“数据本身质量的分析”。在数据普遍失真及各年数据计算口径方法不断变化的现实条件下，机械地就现有数据作分析所得出的结论是毫无实际意义的。问卷调查是实证会计研究的常用方法，然而对答卷的可信性必须给予足够重视，对于调查问卷真正深思熟虑实事求是作答的可能只是少数，科研人员要明确在这样的人文环境下，调查问卷难以取得预期效果。因此，要大力宣传实证会计研究的相关理论，增加人们对实证会计研究的关注，提高人们对实证会计理论的认识。
3.2 完善各种研究基础 中国证券市场的发展以及现代企业制度的建立，一定程度上实现了会计信息的公开化，学者们开始运用定量技术研究我国会计问题。此外，信息技术的发展，提高了信息传递与处理的速度，随着计算机、软件工具的普及以及大型数据库的建立，定量研究的技术处理不再成为主要的困难。最后，我国会计学的高等教育在改革开放后取得了前所未有的发展，培养了大量的可以高水平地从事会计研究的人才。大批年轻的学者正走向世界会计研究领域的前沿，特别是留学西方国家的学者不断将先进的研究方法和经验带回来
3.3 拓宽实证会计研究的领域 随着经济的不断发展，实证会计研究前景非常广阔，大有可为。首先，今后证券市场一些新的管理规定和会计规范将会不断出台，上市公司会做出各种不同的反应，加之一些经济业务超前于会计规范，必将带来许多新的会计现象。证券市场的飞速发展，使得许多变量发生改变，已经得出的结论随之不再适用，亟待重新研究。其次是会计准则研究。为了建立与我国社会主义市场经济体制相适应的会计规范，就必须深入研究会计系统的运作过程、要素及其相互关系、会计管理与其他管理活动的相互关系及其协调、会计系统的运行效率等问题。再次，管理会计、审计研究前景广阔。管理会计方法在我国的运用具有极大潜力，企业在运用管理会计中有哪些成功的经验?企业还需要哪些管理会计方法?如何解决企业在实施管理会计中碰到的问题?这些都为管理会计的实证研究提供了丰富的课题。
3.4 创造条件，构建合理的会计研究方法体系 目前，我国的会计研究，传统的规范会计研究占主导地位，实证会计只是引入阶段，因此，对会计理论的研究有些滞后和空泛，需要引入实证会计研究，弥补规范会计研究的不足，拓宽会计研究领域。实证会计研究是与西方市场经济相联系的，有其存在的特定的政治、经济、法律环境。我国证券市场的政策性效应十分明显，非会计性信息对市场的影响较大。上市公司披露的会计数据有相当程度的失真，大大影响了统计样本的可信度。这是我国实证会计研究应注意的问题。我国的实证会计研究不能照搬国外的研究方法，而应更多地根据我国的国情，摸索出适合我国国情的实证会计研究方法。西方实证会计研究迅速发展与其发达的计算机网络、完善的数据资料检索系统有关，而我国目前，国有大中型企业的会计报表是不公开的，上市公司的财务报告尽管是公开的，缺少专门的机构收集、整理，不利于用模型分析处理，这需要
浅谈实证会计研究 篇7
目前,我国的实证会计研究己经取得了不小的进步,主要表现在以下两方面:一是我国的各种学术刊物上发表了不少文章,从各个角度介绍和评价了实证会计研究,使我国的读者对实证会计研究有了一个初步的印象,可以说早期的讨论对于我国实证会计研究的发展是至关重要和必不可少的;二是一些敢为人先的会计学者首先开始了对实证会计研究的尝试,他们带动了一批学者加入到这个行列中来,便研究人数逐步增加,研究领域也越来越广泛,在包括财务、会计、审计的各个领域都有实证研究的成果出现,虽然这些成果还只是初步的,但己经足以让人感受到我国实证会计研究前进的步伐和广阔的前景。
1 实证会计研究中的基本问题
1.1 实证会计研究的本质
一个被普遍接受的观点是,规范会计研究所回答的是“应该是什么”的问题,实证会计研究所回答的是“实际是什么”的问题,实证会计研究的目的是解释和预测会计实务,规范会计研究的目的在于规范会计实务。
1.2 开展实证会计研究的原因
实证会计研究在美国得到了空前的发展,瓦茨和齐默尔曼认为主要是需求推动的,这种需求主要来自三方面:(1)信息需求,公司的许多利益相关者都需要做出与会计报告有关的决策,为了维护自身的利益,他们需要了解有关的实证会计研究成果;(2)教学需求,教师在教学过程中需要向学生解释各种会计程序的差异,从而使学生容易理解,实证会计研究正好满足了这一要求;(3)政策需求,政府在制订政策的过程中,各方面的人士都为了一定的目标不断进行涛说,他们需要证明自己的见解是正确的,实证会计研究也符合了他们的需要,有时研究人员并不是有意为他们提供证据的,却被他们用来证明自己的观点。
1.3 对实证会计研究的态度
虽然实证会计研究己经取得了一些成果,从事这项研究的学者也越来越多,但人们仍然不停地间:实证会计研究到底有没有用。我们猜想他们所关心的是实证会计研究对我国的会计理论和实务有没有贡献。回答是肯定的,只是贡献的形式有所不同。有些实证成果对理论和实务是有直接贡献的,但大多数实证成果不能直接作用于理论或实务,而只是有间接的贡献。一项研究(如对公司治理结构的研究)好比一堵墙,每一篇文章都只是一块砖,有些砖会被埋在墙里面,好像没有作用,但如果整堵墙可以撑起高楼大厦,那么我们就认为每一块砖都是有贡献的。因为每一篇文章都是在前人研究成果的基础上向前跨出一小步,“不积硅步,无以致千里”,所以,这些研究成果对理论和实务也是有贡献的。我们相信“真理”是存在的,但我们并不知道“真理”在哪里,“真理”到底哪里也许并不重要,重要的是我们在进步,在向前走。
2 规范会计研究与实证会计研究比较分析
2.1 规范会计研究和实证会计研究的优缺点
规范会计研究在会计理论研究中的作用表现在:(1)规范会计研究对理论的论证具有重要作用,规范会计研究从假设或初始理论命题推导出下一层次的理论命题,并可对某一个理论命题做出演绎证明。这样,在对理论进行实践检验前,可预先对理论进行检验以使理论具有更加严密的逻辑性,这在会计基本理论和对整个会计理论体系的研究中尤其具有重要意义。(2)规范会计研究可从理论命题推导出事实命题,也可用来解释已知的会计理论或会计行为。(3)规范会计研究同时还对已有会计理论进行逻辑检验,以发现错误理论及现存理论的内部矛盾。
实证会计研究的作用表现在;(1)实证会计研究从评价规范会计研究所依据的前提入手,对规范理论赖以依存的前提的现实有效性进行检验,进而肯定或否定规范研究成果。(2)运用实证会计研究得到的实证理论不仅对所观察到的会计实务提供解释,说明现存会计实务程序、方法在应用程序上存在差异的原因,而且还对未观察到的会计现象、实务和那些虽已发生,但尚未通过数据搜集和分析获得系统性证据加以证实的现象和实务提供解释。实证理论不是告诉人们应该做什么,而是告诉人们在特定历史条件下能够做些什么。可以说,实证会计研究使会计理论研究的目标从理想转向现实。
2.2 关于规范会计研究和实证会计研究总的评价
2.2.1 规范会计研究和实证会计研究都具有自身所不可替代的特定功能。
规范会计研究在理论证明和构建会计理论时具有优势,实证会计研究则具有获得新知识、新理论的优势作用。
2.2.2 规范会计研究和实证会计研究在运用时应该相互依赖、互相渗透。
规范会计研究的大前提要接受、依赖实证会计研究来进行经验检验,实证会计研究中的分析要依赖规范会计研究。
摘要：实证会计研究在我国已经有了一些有意义的研究成果,同时也存在一些问题需要探讨,对这些问题的讨论将有利于我们对实证会计研究的理解和研究水平的提高,以下仅是我们所思考的问题和一些建议,希望对研究者有所帮助。
关键词：实证会计,规范会计,对比
参考文献
[1]尹淑红.我国实证会计研究中存在的问题及对策[J].兰州商学院学报,2011年, (05).
[2]姚仲明.试析实证会计理论[J]山东行政学院.山东省经济管理干部学院学报,2010年,(01).
[3]蔡春,邹宏.实证会计导论[M].经济学家, 2009年,第5期.
关于实证会计研究的讨论 篇8
一、实证会计研究的基本问题
1. 实证研究方法的概念的理解
关于实证研究方法的概念有着不同的理解。有些人认为,实证研究方法就是数学建模,然后根据样本数据进行假设检验,从而得到具有数量特征的结论。这种理解是不正确的,是对实证研究概念理解的不充分。实证会计研究方法有广义和狭义之分。广义的实证会计研究(empirical accounting research)也称为经验会计研究,主要包括以下五种方法:实验室实验(laboratory experiments)、实地试验(field experiments)、实地研究或案例研究(field studies or case studies)、调查研究(survey research)和档案研究(archival research),所研究的领域包括财务会计、管理会计和审计的各个方面。但狭义的实证会计研究(empirical accounting research)多指档案研究(archival research),主要涉及关于财务会计的研究,也有一些关于审计的研究。作为实证研究方法之一的案例研究就不用数学模型,假设检验,因此那种认为实证研究方法就是数据建模的观点指的仅是狭义的实证研究方法,这种理解显然有些偏颇。
2. 实证会计研究与规范会计研究的关系
实证会计研究是在规范会计研究之后发展起来的,从它诞生的那一刻起两者便产生了“争执”,互相抨击并未曾停止过。随着对实证会计研究的认识以及其对会计研究理论方面的贡献的不断增多,会计界对两者的关系有了深刻的认识,并且有意识地处理两者的关系。
(1)从哲学的角度来看,一种新的事物的出现是有一定的原因的,是应发展的所需。实证会计研究有其产生的历史背景和现实基础。会计信息决策有用观使得会计研究从对“真实收益”的探求转向了对会计政策如何影响利益相关者效用的检验上来,加之受实证经济学的影响,实证会计研究作为传统规范会计研究的对立面开始出现并逐步发展和繁荣起来。
(2)实证会计研究与规范会计研究是相辅相成的。首先,实证会计研究是规范会计研究的基础。辨证唯物主义认为,事实判断先于价值判断而存在,人们认识事物的过程是一个从感性认识逐渐上升到理性认识的过程。实证会计研究的主要目的在于揭示会计现象的本质是什么。只有掌握了各种会计现象的本质,才能从逻辑高度上探讨会计应该是什么的问题。其次,规范会计研究是实证会计研究的终极目的。人是具有能动性的,人们往往根据自己的主观需要,并结合具体的客观环境来研究会计“应该是什么”的问题。实证会计研究应该是为规范会计研究的需要而服务的。最后,规范会计研究和实证会计研究是一个不可分割的整体。两者具有彼此不可替代的特定功能,规范会计研究在理论证明和构建理论体系时具有优势,实证会计研究则具有解释和预测会计行为的作用。规范会计研究的大前提要接受、依赖实证会计研究来进行经验检验,而实证会计研究中的假设也要依赖规范会计研究来进行推导。实证会计研究往往适合于对具体的会计理论问题进行证实或证伪,如涉及到对整个会计理论框架的研究则无能为力,而此时便只能依赖规范会计研究。所以我们主张规范研究与实证研究并重。
二、实证会计研究在我国存在的问题
我国实证会计研究的起步比较晚。从20世纪80年代后期,我国会计学者开始引进介绍实证会计理论,这比西方整整晚了20多年。由于当时并不具备实证会计研究的基本条件,因而仅仅停留在理论的介绍方面。90代中后期,我国会计学者开始对实证会计研究进行实质性的尝试。此后,实证会计研究取得了很大进步,为我国会计的发展作出了很大的贡献。同时我国的实证会计研究也存在不少不容忽视的问题。
1. 我国的会计学者对方法论的研究还很少
方法论的学习对实证会计研究是有益的。前面已经提到,实证研究方法有广义和狭义之分。广义的实证会计研究包括五个方面:档案研究、调查研究、案例研究、实地研究和实验室实验。狭义的实证研究仅仅指档案研究,包括观察描述、实证分析、假设检验。我国学者在实证会计研究上多采用档案研究方法,也有采用其它的研究方法,但数量不多。
2. 经济学理论和财务学理论基础比较薄弱
与西方发达国家相比,我国用于实证会计研究的经济学理论和财务学理论有所欠缺。我国传统经济教育对这些理论往往不够重视,或者没有纳入教学内容,或者教学的深度和广度不够,因而对这些更广区域内容的研究不够。所以有些模型是借鉴国外的,或者是推测出来的。这就引起了是否适用我国特殊环境的思考和争议。
3. 进行实证研究假设前提的客观环境不具备
实证会计研究是建立在代理理论、有效市场假说、资本资产定价模型、信息不对称理论基础上的,而这些理论的有效性将直接影响到所提出的可证伪假设的合理性。其中,市场有效性问题是应该特别关注的问题。股票市场的有效性分为弱式有效、次强式有效和强式有效三种。对于实证会计研究而言,强式有效市场当然是最佳选择。然而,由于交易费用的存在,现实中的强式有效市场几乎是不存在的。因此,人们通常所说的有效市场假设指的是次强式有效假设。如果低于次强式假设,建立在此基础上的实证会计研究结论的正确性就可能存在问题,因为,这时资本市场上股票价格的变动并没有充分反映所有已公开的和历史的会计信息,而实证会计研究却要用这种股票价格的变动来解释或评价所有已公开的和历史的会计信息的经济后果,由此得出的结论必然值得怀疑。我国一些研究者的研究结论表明,我国目前的资本市场只达到弱式有效,即我国目前资本市场上的股票价格的变动最多只能反映历史的会计信息,而实证会计研究通过这种股票价格的变动最多也只能解释或评价历史会计信息的经济后果,由此得出的结论的合理性必然会引起人们的怀疑。
4. 数据信息的问题
实证会计研究需要大量的统计数据,数据的真实性将关系到整个实证研究的客观性。目前人们所进行的实证研究往往是通过数据库来获取相关的数据信息,而我国现在的数据库还不健全,一些研究所需的数据必须花费大量的时间自行收集,搜索成本比较高。另外,而这些数据信息往往又是经过人们加工处理后的数据来进行实证会计研究,无形中加大了人为干扰因素,由此而得出的结论也就显得不够客观。此外,我国资本市场不健全,没有达到发达资本主义国家的次强式有效。因而会计信息与股票价格之间没有明显的相关关系。并且影响股票价格的因素很多,不仅包括企业本身的经营状况,还涉及到投资者的心理因素、国家的产业政策因素、宏观经济的走势因素等。用这样一种既不相关,又不客观的数据来进行实证会计研究,并期望用这样的研究结论来解释和预测人们的会计行为,就必然引起人们的争议。
三、对我国实证研究存在问题的对策
1. 深入探讨实证会计研究方法
我国会计学者应该注重对方法论的深入研究,从而能够为研究者点亮探索路程的明灯。所谓“工欲善其事,必先利其器”也是这个道理。此外,除了知道怎么做,还要了解为什么这么做,即知其然知其所以然。只有这样才能在继承前人成果的基础上再向前走。
2. 提高基本理论的重视程度
财务学和经济学的学习对实证会计研究是有好处的,也是一项深入的研究所必需的。经济教学方面应该重视这些理论知识的教授,把它们作为必修课程,并且提高教学的深度和广度。此外,会计理论者要掌握数理统计的理论知识,这也是实证研究建模所必需的。只有掌握了必要的理论知识,才能根据我国的现实的经济情况来建立合理的模型,做相应的理论分析。
3. 加强外部环境建设
加强外部环境建设主要包括加强证券市场建设。目前,我国的证券市场还处于起步阶段,股票价格的变动最多只能反映历史的会计信息,而以这样的数据来进行实证会计研究,所得出的结论也就不可避免地引起人们的怀疑。因此,应该加快证券市场建设,加速经济发展,努力完善资本市场,使之达到“次强式”有效市场,使股票价格的变动充分反应所有已公开的和历史的会计信息。这样才能使实证会计研究的假定前提具有客观性。
4. 加快数据库的建设
针对现有数据库不够权威,提供的数据也不够全面,研究者需要通过从多种途径来获取数据进行比较等问题,必须建立权威的数据库,以增强数据的可靠性,降低数据的使用成本。另外,从互联网上收集数据也是较为可取的一种方法,互联网上有丰富的关于上市公司和证券市场的数据资料,而且收集数据的成本也比较低。但是这些数据可能会存在一些误差,需要进一步复核。这些措施是从数据源提高会计信息的质量和有效性。
5. 提高会计人员的素质
资本市场与实证会计研究 篇9
首先,资本市场的规范需要实证会计研究对其进行指导。我国新兴资本市场在发展过程中存在许多问题。会计信息对它的作用到底如何?这些问题的存在迫切需要对会计信息与资本市场的关系进行实证研究。其次,会计准则的制定和实施需要对企业的会计选择进行实证研究。积极的会计理论可以帮助人们了解不同利益集团的会计选择行为,提升会计理论在实践中的指导作用。会计信息与资本市场(主要是指股票市场)之间的关系密切。一方面,较为完善的会计信息是资本市场有效运作的基石;另一方面,资本市场的有效运作需要会计信息在质量、数量和表现形式等方面具备较高的要求。实证分析研究在我国会计信息披露中表现出公允价值计量的意义。
在资本市场中,投资者必须获得相关的会计信息,做出正确的决策。然而,会计信息传递过程中会存在的信息不对称的现象,这种现象将影响资本市场效率。因此,实证会计研究学者们把注意力转向弱化的信息力;对信息的对称方法提出信息管制。这一规定表明,在会计准则的形式上,企业必须把会计准则作为会计政策选择的空间限制。以这种方式,会计准则制定使企业会计政策的选择不仅体现了企业内部管理部门的意志,更体现了小企业的外部利益要求。
二、资本市场需要实证会计研究的缘由
至于资本市场为何需要会计研究,在一些主要会计期刊上已经发表了大量检验会计报表与资本市场关系的文章,会计研究人员称这些文献为资本市场研究。考虑到资本市场研究的需求分析其主要来自四个方面:(1)基本面分析和估价;(2)检验市场有效性;(3)会计信息在公司契约和政治进程中的作用;(4)公司信息披露监管。
(1)基本面分析和投资估价。股东、债权人等公司的众多投资者都非常关注企业的价值,并对公司价值评估的主要途径是对公司未来现金流进行折现。财务报表反映了公司过去的财务表现业绩,是预测未来现金流量的重要输入变量,FASB在财务会计概念框架总认为财务报表帮助投资者和债权人评估未来现金流量的金额、时间和不确定性。然后,我们可以预期的财务业绩与公司未来的现金流量和财务业绩与证券价格之间有一定的关系。
(2)市场有效性检验。法玛将有效市场定义为股票价格充分反映了所有的市场信息。投资者、管理层、准则制定者和其他市场参与者都非常关注市场是否有效。这是因为股票的价格决定了企业和个人财富的分配情况,而股票价格也受到财务信息的影响也是会计理论的实务工作者和准则制定者为什么关注市场有效性研究的一个重要原因。
市场是否有效对会计模式有重要影响。例如,如果市场是有效的,那么基本分析就变得毫无意义了。会计方法的变更既不影响现金流量也不影响证券价格,在附注中披露的信息或在财务报表的信息不影响证券价格,也不会引起这么多的争议。当然,如果市场不见效,情况会刚好相反。因此,有必要检验市场的有效性。
(3)会计信息在企业契约和政治过程中的作用。美国瓦特和齐默尔曼(1986)认为在管理报酬契约、债务契约和公司政治过程中使用会计数字会影响会计政策和方法的选择。许多文献利用资本市场数据检验会计的经济影响,如果对新会计准则实施后的股票价格反应进行检验,研究股票价格水平差异是否和契约和政治过程的代理变量相关。为了减少相关变量的影响,研究人员需要控制与实证会计理论无关的财务信息的影响,这便产生了一种更有效的以股票价格为基础的检验模型的设计需求。
(4)信息披露监管。会计准则是规范公司财务信息披露的规则。会计准则制定机构可以利用资本市场数据来检验会计准则是否达到了准则设定的目标,会计报表是否能向市场提供有价值的信息。例如,根据新的指引,财务报表是否为市场提供新的信息?股票价格与新准则编制的财务报表相关吗?新会计准则发布的经济后果是什么?因此,指南制定者非常重视资本市场的研究。
(4)由于资本、产品和劳动力市场的快速全球化孕育了国际会计准则。对于各个国家会计准则制定者来说,最重要的问题可能是,到底是直接使用国际会计准则,还是对自己原有准则加以调整尽量与国际会计准则具有同等效力。不同的方案对股票价格和利润分配有不同的影响。
三、实证会计的研究领域
(1)资本市场的实证研究,即主要讨论会计信息在资本市场的作用,包括会计信息对规票价格的解释力,股票价格对会计信息的反映速度等等。有效市场假说(EMH)和资本资产定价模型(CAPM)在资本市场的实证研究来看,起了重大的作用。
(2)会计选择的实证研究,即主要着重于解释和预测企业的会计实务,解释企业选择这样或那样会计政策的原因,预测企业在什么样的情况下选用什么样的政策。在会计选择的实证研究中逐渐形成了机会主义(Opportunism)和有效契约(Subsisting contract)两种解释理论。
四、会计信息与资本市场研究对我国资本市场的启示
(1)为资本市场的发展提供了理论基础。资本市场的发达程度,是衡量一国经济发展水平的重要指标之一。长期以来,西方学术界一直致力于研究资本价格和财务信息之间的关系,这也成为了一个重大课题。西方各国之所以如此热心这方面研究,原因在于资本价格的重要性。西方现有的经验研究表明,要发展和完善资本市场,必须充分发挥会计信息的作用。这就向我们提出了对会计信息与股票价格之间关系进行研究,以充分发挥会计信息在资本市场中的作用,从而提高资本市场的效率,促进资本市场的发展和完善。
(2)促进实证会计理论在资本市场中的应用。对于我国来说,实证研究我们可以借鉴美国60年代的研究方法和研究思路进行资本市场的实证研究,这样并不会过时,反而是适合时宜的、切合中国国情的研究方法。
(3)为会计准则的评价提供了方法论基础。在我国现有会计准则对规范会计实务所起作用的重要程度无从知晓的情况下,就亟需一种会计理论能对会计准则进行评价。对会计准则的评价是事关会计准则质量高低的重要程序,它直接关系到我国准则建设的成败。对于评价准则来说,可以从实证的角度,即从会计准则产生的财务报告出发,验证财务报告与股票价格的价值相关性,它们之间的价值相关性高,则说明财务报告的质量较高,从而反推会计准则的质量较高。
五、结论
20世纪70年代后,实证会计理论得到了极大的发展。基于价值判断和逻辑演绎的会计理论已逐渐被实证会计理论所取代,以寻找经验证据,并解释会计实践。会计正在逐步由一门艺术转变为一门科学。资本市场在转型过程中起着非常重要的作用。反过来,会计理论和会计数据也为资本市场的研究提供了支持。本文总结了资本市场需要会计研究的必要性,以及会计信息与资本市场的研究对我国资本市场的启示。除此之外,资本市场与会计关系的表现形式并不是固定不变的,而是呈现不断演化的动态关系。不同时期的资本市场有着不同的特点,不同的国家和地区的资本市场也有着不同的特点,相应的资本市场与会计的关系也有着不同的特点。要想保证资本市场功能的正常发挥,必须正确处理好资本市场和会计之间的关系,同时提高会计信息的质量。
参考文献
实证会计 篇10
伴随人类、社会和经济的不断发展, 会计各影响因子和构成要素在既保持又打破固有关系而又不断由低级向高级发展的过程中, 通过会计、生态和文明的有机构成会产生各种不同的成果表现;如果以生态的视野来通观会计的发展, 又会在会计生态与文明的紧密结合中, 进一步得知:
会计整体及其各构成因子或影响因素在按其所特有的内在逻辑安排、所遵循的发展变化规律运行于市场时, 始终会以一种具有一定功能特点和结构特征的文明动态系统存在、发展和生效。同时, 在会计产生发展过程中, 将会计生态与生态文明进行合理架构, 也不难看出:处于不同时空、人性化的会计生态主体、会计生态客体与会计生态环境等, 各自都在其所固有的生存状态及它们之间相互依存关系下会表现出相应的成果表现。由此可见, 会计作为社会经济发展的重要现象和影响因素, 在其与环境保持着紧密的适应性互动关系中而不断演进发展时, 必然有着基于会计生态危机、反思会计传统模式的理性选择, 必然会从会计传统文明向现代文明、从本体文明向生态文明转型发展而形成会计生态文明。
二、会计生态文明的内涵界定
对会计生态文明的界定, 需联系文明发展中最具代表性的“文明生态史观”和生态文明发展的脉络。“文明生态史观”主要强调, 文明需要交流传送, 文明之间是互动互融的;一种文明要想永葆青春, 必须积极吸收各种外流文明, 并加以改良;一种文明的成长、发展并不是在封闭的状态下进行的, 它总是在与各种外流文明的冲突中来调整、改良自身不完善的地方。至此可以这样认为:会计生态文明实质就是会计这种人性化的“生物”在其不断的变革发展中, 为了实现从自然、自由、自发到自主、自动、自为, 从平衡到不平衡再到平衡、从未开化到逐步开化再到完全开化的不断演进的目标而动态性地呈现出的各种财富成果的总称。对会计生态文明如此界定, 主要基于以下考虑:
(1) 会计生态文明应是一种永恒存在, 是人类在发展物质文明过程中保护和改善生态环境的成果 (宁波, 2008) , 是与人类的认识和意识、社会的发展和发达、经济的增长和增快等相互适应共进的, 不能仅依“生态文明是针对当代人类日益严重的生态环境问题而提出的继农业文明、工业文明之后一种新的文明形态”来定性与思考。不然, 我们将无法对古代或近代一些好的会计域秩序或会计工作局面给予合理的“文明”定位。“当而已矣”, 乃会计生态文明之永恒求索和境界。
(2) 会计生态文明在人类文明和会计文明结构和发展中的地位和作用应有一个基本存在, 或说基础位置, 不能因为我们以前没有对其认识觉悟、没有对其理论探索就否定其存在性、作用性。
(3) 会计生态文明与生态文明是一个复合性概念一样, 也包含着物质性、精神性和制度性等内容;只不过这些内容往往很难独立区分, 其相互间的渗透性、耦合性较多。
三、会计生态审计是实现会计生态文明的重要内容和步骤
会计生态是人类会计实践中各种关系的适应性互动状态, 是需要通过文明、和谐、健康和积极的态度与作为去维持平衡、导向规范的生命体, 是生态价值观、生态哲学观、生态伦理观和生态管理观的综合体现与运用。推行和加强会计生态审计, 就是突破现行生态审计主要对自然环境和生态进行重点流域水污染防治的审计调查和节能减排资金的专项审计、并多是政府主导的国家审计等局限, 促使其真正成为保障国家经济社会健康持续运行和公共危机管理有利有效开展的重要“免疫系统”, 更好地推进会计生态的文明化建设和发展和实现会计的可持续性与进步繁荣。
(一) 会计生态审计与会计生态文明的紧密结合
伴随社会经济的快速发展, 一系列新型会计现象的出现, 要求会计生态体系能对其进行统筹思考、合理解释、正确反映、充分揭示和及时报告, 培育好、维护好和发展好会计的生态文明成果。与此相伴, 一些会计新问题 (如与公共危机治理相关的公共管理方面的会计问题) 的产生, 影响甚至危及到会计生态系统的文明化发展, 因而就需要在会计理论研究与实践推动上积极响应, 并切实解决, 以此丰富和完善会计生态文明。为此, 开展会计生态方面的审计, 就不能脱离会计生态的文明化诉求, 不能仅就绿色会计、环境会计的些许内容进行按部就班的传统型审计。
(二) 会计生态审计的文明建设理念
建设会计生态审计, 既要树立生态文明理念与系统的生态观;又要调整传统审计的方式、内容等, 在尊重自然、爱护环境的过程中, 形成讲科学、重规律、法自然的生态审计道德观和伦理观等。此外还包括:
1. 会计生态审计的系统建设理念。
会计生态审计突破了传统只对会计主体和会计信息进行审计的固有局限, 强调会计存在与发展中的个人、组织、社会、环境等复合系统的全面和谐。从复杂系统看, 会计生态是一个由其主体、客体和环境组成的有机体系, 相应就需要会计生态审计具有必须是一个由多个方面、多个层次和多个具体要素以不同的关系和形式有机组织起来的复杂系统, 包含着不同对象、不同内容、不同方法、不同目的等方面的审计。不同对象的审计子系统是包括会计主体在内的所有会计生态主体的审计、包括会计信息在内的全部会计生态客体的审计、包括会计法政在内的一切会计生态环境的审计等;不同内容的审计子系统是容纳会计信息审计、社会经济环境尤其是法政环境实施情况审计、会计服务质效生成与提高审计等各方面;不同方法的审计子系统是将审计技术方法的现代与传统、国内与国际、单一与多元、简单与复杂巧妙结合的创新性系统;不同目的的审计子系统围绕不同对象和内容而构成, 是对会计生态系统内外及其相互之间不断进行物质、能量和信息交换的过程和结果的审计预期和控制。可以说, 会计生态审计的系统建设理念, 充实了审计的内涵、拓展了审计的视野, 丰富了会计生态文明和审计文明的成果, 当然也增加了审计的难度。
2. 会计生态审计的文化建设理念。
生态文化, 从狭义理解是指以生态价值观为指导的社会意识形态、人类精神和社会制度;从广义理解, 是人类新的生存方式, 即人与自然和谐发展的生存方式 (杨肖琳, 2009) ;从更高层面理解, 是一个民族在适应、利用和改造环境的过程中所积累和形成的对生态环境的适应性体系, 包含了这个民族围绕环境与人的生存而形成的宗教信仰、生产方式、生活方式、社会组织和风俗习惯等整体文化系统。生态文化渗透到会计和审计政策、制度及其实施的一切领域, 是一种健康、积极、和谐、可持续的文化。会计生态审计的文化建设, 就是要在会计生态的各方面审计中, 孕育审计的创新精神, 激发自主创新的审计能力;促进会计审计文化的多样性发展, 繁荣会计审计发展的先进文化;形成会计信息与服务消费的和谐性、阳光性与理性化, 培养会计产品消费与生产的自我约束力和文化力与文明性;推动会计生态在关系、适应和导向的生态要求下的和合发展, 实现会计生态的进步性与文明化目标。
参考文献
[1]陈恒.文明的汇聚与传播——古代世界文明之交流[J].学术月刊, 2007 (9) :117-123.
[2]雷新华.基于经济视野下的生态文明建设立法思考[J].生态经济 (学术版) , 2009 (1) :141.
实证会计 篇11
关键词：控股股东 会计 实证与研究
1、Claessens等（2000）通过对九个东亚国家上市公司的终极控股股东控制权与所有权（即“两权分离”）的情况，发现终极控股股东通常采用金字塔股权结构的持股方式使自己实际拥有的控制权超过其所有权，控股股东不再需要获得超过50%的股份来控制公司，他们可以通过获取少量的所有权，但通过其他方式获得更大的控制权。
本文则对终极控股股东行为与会计稳健性之间的关系展开研究，而对会计稳健性的分析则是基于“有效需求不足假说”和“利益侵占假说”。另外，国有和非国有上市公司在治理结构、经营效率以及会计政策的制定等方面均存在较大差异，控股股东的行为也会有很大的差别，而终极控股股东的所有权属性对公司控制权和公司行为的影响会在公司财务信息的披露中得以体现。
控股股东的行为表现在对公司的控制权，而对控制权与会计稳健性的研究主要包括董事会结构与运行机制和股权性质与股权结构。Ahmed和Duellman（2007）通过使用BTM、应计项目法以及Basu模型来研究董事会特征与会计稳健性之间的关系，发现会计稳健性与内部董事比率呈负相关关系，与外部董事持股比例呈正相关关系。GarciaLara等（2009）认为公司治理越完善，会计稳健程度越高，并指出公司治理机制与会计稳健性是互补关系。
在股权性质与股权结构方面，Watts（2003a）研究发现股权集中度与会计稳健性呈现负相关关系。股权结构当中，金字塔持股是普遍存在的一种现象，是终极控制股东集中股权的一种表现形式，LaPorta等（1999）在研究了27个发达国家和地区上市公司的所有权结构后发现，终极控制股东的上市公司中有26%的公司都是通过金字塔持股控制。公司的控制股东为了谋取私利和逃避社会监督，通常会选择金字塔持股等间接的股权安排隐藏自己的身份，从而操纵财务报告的披露政策，降低会计信息稳健性（Fan，2002）。而股权集中度的差异，会使中小股东的利益受到影响。曹宇、李琳和孙铮（2005）认为控股股东对上市公司的控制权越强，公司的盈余的稳健性就越不稳定。修宗峰（2008）则指出股权集中度高的公司，其会计信息的质量较低，控股股东的行为会表现为及时确认“好消息”，并且滞后确认“坏消息”从而掠夺中小股东的利益。而股权集中度低的上市公司其会计盈余就有较高的稳健性，可以抑制控制者操纵会计信息，进而使投资者的利益免受侵害。而杨克智等（2010）以2003年～2009年中国上市公司为样本进行研究，发现终极控股股东持股比率（即现金流量权）与会计稳健性负相关，进一步验证了股东控制权和会计稳健性之间的关系。
2、通过对终极控股股东控制权比率与会计稳健性关系的研究，并对会计稳健性的“有效需求不足假说”和“利益侵占假说”进行深入分析，得到如下结论
2.1、终极控股股东控制权比率越高，会计稳健性就表现得越不好，若按照控股股东控制权比率将样本公司分为绝对控股公司、相抵控公司和或有控股公司，那么绝对控股公司的会计稳健性要低于相对控股公司的稳健性，而相对控股公司则又小于或有控股公司。这是因为终极控股股东控制权比例高的组通过自己在公司中的控制权力，可以很便利地通过使用公司内部信息解决与管理层的委托代理问题，所以他们不会过于谨慎地采取会计政策，并且终极控股股东控制权比例越高的公司，控股股东侵占中小股东的利益也越方便，所以发生侵占行为的可能性也越大，所以并没有较强的采取会计稳健性会计政策的动机。
2.2、终极控股股东为国有性质的公司会计稳健性要比控股股东为民营性质的公司高。中国国有性质的上市公司在其生产经营和财务披露的过程中会受到政府相应的政策和社会监督作用等因素的限制，所以出于社会舆论和声誉等方面的压力，会对其会计信息的披露采取更为稳健的会计政策和估计，所以会计稳健性更高。另外，国有企业金字塔层级的增加可以提高公司会计稳健性，然而民营企业金字塔层级的增加更多地反映了终极控制股东的“隧道行为”，会降低会计稳健性。
3、根据中国目前资本市场和监管环境，可以采取以下几条具体措施
实证会计研究障碍及其发展建议 篇12
关键词：实证会计研究,障碍,建议
0 引言
实证会计学于60年代产生于美国会计界, 到80年代已成了美国会计学界研究的主流派, 进入90年代以后, 实证会计学研究日趋国际化, 但我国的实证会计学发展较晚, 从80年代中后期才开始介入美国的实证会计研究, 最近几年少数学者也曾尝试进行一些实证方面的研究并且取得了一些成果, 但这些结论对于实践却起不到真正的指导作用。分析目前国内情况, 无论是股票市场方面, 企业管理方面还是准则制定方面都存在着一系列问题, 如何解决这些问题, 这就有待于我国实证会计研究的进一步深入和发展。本文通过剖析目前国内实证会计研究的问题和难点, 提出国内开展实证会计研究的几点建议, 旨在希望未来的实证会计研究能够真正服务于我国的社会主义经济建设, 能够切实解决一些社会及企业的实际问题。
1 我国实证会计研究面临的主要障碍
尽管我国实证会计研究已取得了不小的进步, 但从发展的眼光看, 依然存在以下障碍或问题:
1.1 研究资料的取得较为困难。实证会计研究需要搜集大量翔实的原始资料, 然而, 在当前我国实证会计研究的资料的取得却成为制约其发展的一大障碍。由于我国资本市场本身并不完善, 使得研究所得出的结论受到一定的局限。许多真实情况如上市公司采用不同会计政策的动机、经营管理层所面临的种种压力等, 难以通过具体的资料反映出来, 这就导致研究限于就事论事, 表像的东西多, 只能采取推测得出结论。同时, 由于目前尚未建立起有关证券市场的全面完整的数据库, 从事资本市场研究的依据主要是各种报刊上公开的有关信息, 而通过报刊搜集资料不仅耗时费力, 而且还可能挂一漏万。
1.2 会计资料缺乏可比性。由于最近几年我国的宏观经济状况波动很大, 如94年的经济通货膨胀率较高, 而1998年又出现了通货紧缩, 这在一定程度上导致各年的会计资料, 尤其一些增长指标存在很大差异。同时我国会计准则和会计制度正在建设过程中, 每年都有新的会计准则和制度出台, 这也导致各年的会计资料缺乏可比性。
1.3 目前国内会计学界占支配地位的是规范会计研究, 并且我国会计界对实证会计研究的认识有一定的偏差, 如有人认为, 实证分析就是搞数据分析, 也有人认为, 实证分析就是搞问卷调查。因此, 对实证会计研究也就成了数据分析研究和问卷调查研究, 以至于在数据和问卷本身就不符合实证研究目的时还在盲目地进行所谓的研究, 其结果自然不会精确。
1.4 实证会计研究过程都需要建立适当的模型, 而模型的建立与检验需要大量的数量分析知识, 国内广大研究人员普遍感到数量分析的基础不够扎实, 虽然中国学生的数学功底要比美国等西方国家的学生扎实, 但我国数学的传统教育与实际应用结合不够, 使得许多研究人员在需要用到数学知识时一筹莫展, 这就增加了实证会计研究的难度。
1.5 实证会计研究离不开数据的收集, 但国内研究人员在进行实证会计研究时很难收集相关数据, 数据拥有者往往对于问卷、采访等或者不理解, 或者不愿如实回答, 使得研究人员由于数据不真或不全面很难进行精确的实证研究。
1.6 缺乏适应我国特点的研究模型。我国现有的实证会计研究, 主要是利用西方的模型和研究方法, 还没有自己的模型, 而西方模型是否适合我国还有待我们商榷。同时, 我国股权结构、公司治理结构与西方都不大一样, 西方理论能否解释我国的会计现象也值得我们怀疑。
1.7 缺乏对制度背景因素的分析。我国现有实证会计研究比较缺乏运用相关的财务和经济理论分析制度背景的复杂性及相关因素, 因此, 研究结果往往不能对现象做出令人满意的解释, 无法认识会计现象的规律性。
1.8 研究人员的知识结构与素质尚不完全适应实证会计研究的需要。当前, 现有会计研究人员大多为会计专业背景, 其知识结构上的突出缺陷在于定量分析能力不高。因此, 研究人员难以采用科学的抽样方法采集到有代表性的资料, 难以选取适当的统计方法来分析资料并对假设作出检验, 这将极大地制约实证会计研究方法的运用。
1.9 投资者个人对会计信息的依赖程度不高。大多数个人投资者不注重会计信息或其投资决策行为对会计信息的有效依赖程度不高, 这直接影响了会计信息的有用性, 也会影响到实证会计研究的成果。
2 对发展我国实证会计研究的建议
2.1 希望有关方面能重视实证会计研究的重大意义, 支持其发展。鉴于实证会计研究的特殊性, 最重要的是能在资金上给予支持, 使一些很有潜力的课题顺利立项。在我国科研体制的大环境一时还难以改变的情况下, 可从各方面为实证会计研究提供资助。
2.2 结合中国实际, 发展有创新的实证会计研究。会计的实证研究的目的在于以规范研究结果为前提, 验证规范研究结果的正确性, 进而解释和预测会计、审计实务。我国的实证会计研究不能照搬国外的研究方法, 而应更多地根据我国的实情, 摸索出适合我国国情的实证会计研究方法。
2.3 完善证券市场信息披露制度, 建立信息数据库。为解决我国上市公司会计信息披露失真的问题, 应抓紧上市公司会计规范的实施和修订工作, 加大我国证券监管机构的监管及处罚力度, 充分发挥注册会计师在市场监管中的监督和鉴证作用。另外要建立网上有偿查询的各种数据库, 为实证会计研究提供资料。
2.4 拓宽实证会计研究的领域。随着经济的不断发展, 实证会计研究前景非常广阔, 大有可为。首先, 今后证券市场一些新的管理规定和会计规范将会不断出台, 上市公司会做出各种不同的反应, 加之一些经济业务超前于会计规范, 必将带来许多新的会计现象。证券市场的飞速发展, 使得许多变量发生改变, 已经得出的结论随之不再适用, 亟待重新研究。其次是会计准则研究。为了建立与我国社会主义市场经济体制相适应的会计规范, 就必须深入研究会计系统的运作过程、要素及其相互关系、会计管理与其他管理活动的相互关系及其协调、会计系统的运行效率等问题。
2.5 加强高校基础教育和实证会计研究人员的再培训, 为实证会计研究培养复合型人才。为使今后我国实证会计研究能长足发展, 建议在各高等院校本科会计专业设数理统计、概率论、高等数学为必修课。