费用风险（通用8篇）
费用风险 篇1
引言
费用目标是一个项目成功与否的主要指标，同时也是在项目实施过程中进行控制的一种非常重要的手段。每个项目都有一个关于项目费用的阀值，具体到项目的各个阶段中，每个阶段也有相应的一个费用阀值。如果费用支出超过这一值，就认为出现费用风险征兆。就必须采取一定的控制措施，严重的甚至中止这一项目。所以为保证项目的成功实施，进行项目费用风险管理和控制是必要而且重要的。
项目费用管理是指在项目的具体实施过程中，为了保证项目完成所花费的实际费用不超过其预算费用而展开的项目费用估算、费用预算编制和费用控制等管理工作。本文讨论的就是在项目具体实施过程中产生的费用风险管理与控制方法。
由于项目的过程性决定了费用风险控制的动态性，即项目费用风险管理与控制活动贯穿于项目的各个阶段之中，所以对项目各个阶段的费用风险进行有效的控制是非常必要的。随着项目风险管理与控制理论的发展成熟和其在实际应用中的成功性，风险管理与控制已经成为项目费用风险控制的一个有效的方法和手段。项目费用风险管理与控制就是应用风险管理与控制理论对项目费用风险进行管理的一种应用。
一、项目费用构成及费用风险
（一）项目费用的构成
项目的费用支出，从广义上讲，是指项目形成全过程所消耗的各种费用的总和。一般包括项目的决策费用、设计费用、实施费用、竣工验收费用等。由于项目的不同性，项目费用的构成也不尽相同。下面以一个通信产品创新项目为例。一个新产品项目的费用主要包括预研和研制费，以及所分摊的保障条件费用之和。具体到项目中由预研费、论证和方案研究费、设计与试制费、试验与鉴定费、技术改造费、分摊的保障条件费和其他费用构成。费用构成见下表。
（二）项目费用风险
项目费用最大的风险便是费用严重超支。超支费用主要可分为两大类：一是相对费用增长;二是绝对费用增长。在进行费用风险分析和评估时，要对超支费用部分进行详细分析。如果在物价浮动系数的相对范围之内，即相对增长费用，那么认为是合理的增长，可以进行申请预算修正，对原来预算计划进行修正。若超支费用部分是绝对费用增长，就是要进行费用风险分析，重点考虑其原因，进而进行相应的控制措施。由绝对增长而造成费用风险，其控制也有不同的策略和方法。
二、项目费用风险的分析与管理
（一）项目风险分析与管理理论
项目风险管理包括风险分析和风险管理，其中风险分析又包括风险识别、风险估计、风险评价;风险管理包括风险规划、风险控制、风险监督。
风险识别，其目的是减少项目的结构不确定性。风险识别首先要弄清项目的组成、各变数的性质和相互间的关系、项目与环境之间的关系等。在此基础上利用系统的、有章可循的步骤和方法查明对项目可能形成风险的诸多事项。在这个过程中还要调查、了解并研究那些对项目以及项目所需资源形成潜在威胁的各种因素的作用范围。为了便于项目管理人员理解和掌握，风险一经识别，一般都要划分为不同的类型。
风险估计就是估计风险的性质、估算风险事件发生的概率及其后果的大小，以减少项目的不确定性。为此：第一，确定项目变数的数值和计量这些变数的标度。第二，查明项目进行过程中各种事件发生时出现的各种各样后果以及它们之间的因果关系。第三，根据选定的计量标度确定风险后果的大小。同时还要考虑那些有可能增加或减少潜在威胁演变为现实的概率大小的所有转化因素，如果潜在的威胁真的演变为现实，则须考虑后果的严重程度。
风险评价就是对各风险事件后果进行评价，并按照其严重程度排序。评价风险后，需要确定对风险应该采取什么样的应对措施。在风险评价过程中，管理人员要详细研究决策者的各种可能后果，并将决策者作出的决策同自己单独预测的后果相比较，判断这些后果能否被决策者所接受。各种风险的可接受或危害程度是不同的，因此就产生了哪些风险应该首先或者是否需要采取措施的问题。风险评价方法有定量和定性的两种。进行风险评价时，还要提出防止、减少、转移或消除风险损失的初步方法，并将其列入风险管理阶段要进一步考虑的各种方法之中。
在实践中，风险识别、风险估计和风险评价并不是截然分开的，常常互相重叠，需要反复交替地进行。
风险规划阶段有两个方面。第一，决策者针对项目面对的形势选定一个行动方案。行动方案一经选定，就要制订执行这一决策的计划。为了使计划切实可行，常常还需要进行再分析，特别是要检查计划是不是与其他已作出的或将要作出的决策冲突。这样做可以为以后留出余地。决策一经作出，它就变成了“确定性”。规划阶段第二个方面主要是选择适合于已选定行动路线的风险规避策略。选定的风险规避策略要写入风险管理和风险规避策略计划中。这一期间，不要选定监督风险规避策略的措施，并确定将来规避风险时可能需要哪些应急资源。最后，还要考虑在监督期间出现意外时如何保证风险规避策略正常发挥作用。
风险控制就是实施风险规避策略的控制计划。该计划的内容就是在必要时间向项目提供必要的资源。有时还要修改项目计划，随时对项目的费用和进度重新进行估算，并采取相应的纠正步骤。风险控制的关键是采取果断的行动。
风险监督是决策付诸实施之后进行的。其目的是查明决策的结果是否预期的相同。风险监督时要找出细化和改进风险管理计划的机会。并加强与决策者的沟通，把信息反馈给有关决策者。
风险监督十分重要。如果发现已经作出的决策是错的，则必须尽早承认，以便采取纠正行动。如果已作出的决策是正确的，则不应过早地改变之。
不能把风险管理过程看做是一成不变的既成顺序或是划分成各自独立、互不干扰的部分。由于项目的并行性, 所以风险也是同时存在的。风险分析和风险管理是一个连续不断的过程, 可以在项目寿命期的任何一个阶段进行。所以项目风险管理是一个全过程、有阶段性和动态性的过程。
(二) 费用风险分析与管理
费用风险分析与管理就是应用风险管理方法和技术对项目全过程进行全程监督, 发现费用风险, 进行该风险的评估, 给出对该风险进行控制的方法, 是一个反复进行的动态过程。
1.费用风险控制的依据
(1) 项目各项工作的费用预算。
项目各项工作的费用预算时根据项目的工作分解结构图, 为每个工作包进行的预算费用分配, 在项目的实施过程中, 通常以此为标准对各项工作的实际费用发生额进行监控, 是进行费用控制的基础文件。
(2) 费用基准计划。
费用基准计划是按时间分段的费用预算计划, 可用来测量和监督项目费用的实际发生情况, 并能够很好的将费用支出与工期进度联系起来, 是按时间对项目费用支出进行控制的重要依据。
(3) 成本绩效报告。
成本绩效报告是记载项目预算的实际执行情况的资料, 它的主要内容包括项目各个阶段或各项工作的费用完成情况, 是否超出了预先的预算, 存在哪些问题等等。
(4) 变更申请一般情况下, 项目的费用一经确定, 不得随意调整。
若要变更, 必须有变更申请和相应的审批程序及手续。
(5) 项目费用管理计划。
该计划对在项目的实施过程中可能会引起项目费用变化的各种潜在因素进行识别和分析, 提出解决和控制方案, 为确保在预算范围内完成项目提供一个指导性文件。所以该计划是关于如何管理好项目费用变动的说明文件, 是项目计划管理文件一个组成部分。
2.挣值分析法
挣值分析法是项目费用/进度综合度量和监控的有效方法。它采用侧身货币形式替代工作量来测量项目的进度, 它不以投入资金的多少来反映项目的进展, 而是以资金已经转化为项目的成果的量来进行衡量。挣值分析是一种完整和有效的项目监控指标和控制方法, 是一种全面衡量项目进度、费用状况的系统方法。是辨识费用风险的一个有力工具。
三、费用风险控制的结果
1.可以成功地实现项目对经济性标准的要求目标。
2.保证项目按计划的进度有序进行, 不会产生拖延或者拖延在可接受的范围之内。
综上所述, 由于项目费用风险进行成功管理和控制是项目自身目标实现一大需要, 而且通过对费用风险的管理与控制可以成功地对项目进度进行有效的控制。所以对项目费用风险管理和控制对项目具有很重要的研究和应用价值。
摘要：项目费用管理是指在项目的具体实施过程中, 为了保证项目完成所花费的实际费用不超过其预算费用而展开的项目费用估算、费用预算编制和费用控制等管理工作。现在讨论的就是在项目具体实施过程中产生的费用风险管理与控制方法。主要介绍项目费用的构成, 分析主要的项目费用风险, 说明控制费用风险对项目的重大意义, 并介绍了项目费用风险的管理和控制过程。
关键词：项目费用,风险控制,管理
参考文献
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费用风险 篇2
广东广强律师事务所 刘彩凤律师
自我国《社会保险法》颁布实施以来，各企业、员工积极缴纳社会保险费用已成为社会常态，但仍存在部分企业为减少经营成本通过各种方式拖延、逃避缴纳社会保险费用，从而致使企业处于法律风险的漩涡。本文拟从我国现行法律规定及相关案例角度全面分析企业未依法缴纳社会保险费用存在的法律风险：
一、企业依法缴纳社会保险费用是我国法律规定的强制性义务，非因法定事由不得减免
虽然我国法律明确规定了企业、员工都应当依法按时足额缴纳社会保险费用，员工应缴部分由企业代扣代缴，但是仍存在部分企业未能及时足额缴纳相关社会保险费用，并尝试各种方式拖延、逃避缴纳社会保险费用。例如：企业内部规定员工试用期满后再办理相关的社会保险或员工工作满一年后才能参加社会保险；通过不与员工签订劳动合同逃避为员工办理社会保险；企业与员工私下签订协议，约定由企业将应当用于缴纳社会保险的费用直接支付给员工，员工承诺由此产生的纠纷，企业不承担任何法律责任等。
因缴纳社会保险费用是企业与员工共同的法定义务，不能通过企业内部规定或双方协议约定免除任何一方应承担的法定义务，所以不论企业内部有何规定或企业与员工之间存在何约定，都因违反法律的强制性规定而无效。
相关法律规定：详见附件1 《中华人民共和国社会保险法》第五十八条、第六十条。
【相关案例】新疆维吾尔自治区乌鲁木齐市新市区人民法院（2015）新民一初字第261号乌鲁木齐高新技术产业开发区掌上明珠家具店与刘永智劳动争议案
裁判要旨：本院认为，本案双方当事人就劳动关系起止时间存在争议，原告作为用人单位应当掌握被告的入职手续、考勤记录等资料，但原告未提交任何有效证据对被告的用工时间加以证明，亦未能提供有效证据对被告提供的证据进行反驳。因此，本院对被告陈述的用工事实及提交的工资表复印件予以采信。根据《中华人民共和国劳动法》第五十条规定：“工资应当以货币形式按月支付给劳动者本人。不得克扣或者无故拖欠劳动者的工资”。本案中，双方当事人均认可2014年8月起未发放工资，故原告应当向被告支付2014年8月1日至9月17日工资。关于工资数额，原告提交的工资表中无领取人签字，故根据《安装协议书》中约定存在提成以及被告提供的工资表，原告应当向被告支付2014年8月1日至9月17日工资8760.53元。关于社会保险费，根据《中华人民共和国劳动法》第七十二条明确规定，用人单位和劳动者必须依法参加社会保险，缴纳社会保险费。《中华人民共和国社会保险法》第五十八条规定，用人单位自用工之日起三十日内为职工向社会保险经办机构申请办理社会保险。社会保险是国家的法定保险，是法律强制性规定，用人单位和劳动者不能以任何方式逃避缴纳社会保险费的义务。本案原告关于将社会保险费以现金形式发放的陈述违反法律强制性规定，且根据原告提供的8月份工资表也不能证明其将社会保险费在工资中发放。故本院对原告的诉称不予支持。原告应按社会保险经办机构核定的缴费基数为被告补缴2014年3月至2014年9月的社会保险费，期间利息由原告承担。
二、企业未依法缴纳社会保险费用将面临被加收滞纳金、处以罚款、媒体爆光等的行政处罚法律风险
企业应当按时足额向社会保险费征收机构缴纳社会保险费用，未按时足额缴纳的，由社会保险费征收机构责令限期缴纳或补足，并自欠缴之日起按日加收滞纳金。企业欠费之日在2011年7月1日前的，滞纳金分段处理：对于2011年7月1日以前的欠费，企业主动补缴或经责令按时补缴的，不核定滞纳金；企业经地税机关责令改正，逾期仍不改正的，按照《社会保险费征缴暂行条例》第十三条，由地税机关按日加收2‰的滞纳金。对于2011年7月1日以后企业的欠费，由地方税务机关按日加收0.5‰滞纳金。逾期仍不缴纳的，由有关行政部门处欠缴数额1倍以上3倍以下的罚款。
企业未按时足额代扣代缴应当由员工缴纳的社会保险费用的，由社会保险经办机构责令缴纳，并自欠缴之日起按日加收0.5‰的滞纳金，且企业不得要求员工承担滞纳金。
另，为督促企业、员工及时足额缴纳社会保险费用，社会保险费征收机构将针对拒不清缴欠费、情节严重的企业，通过报刊、广播、电视、网络等各种媒体进行公告，由社会各界共同监督。
相关法律规定：详见附件2 《中华人民共和国劳动法》第一百条；
《中华人民共和国社会保险法》第六十二条、第八十六条； 《社会保险费征缴暂行条例》第十三条； 《社会保险费申报缴纳管理规定》第十一条；
《广东省地方税务局征收社会保险费欠费管理暂行办法》第六条、第十六条。
【相关案例】深（福）社限令[2014]C002号《深圳市社会保险费限期缴纳（补足）指令书》关于深圳市江南国际旅行社有限公司社会保险补足指令书的送达公告
经查，你单位存在未按时足额缴纳2013年10月至2013年12月社会保险费的违法行为，因你单位已搬离注册地址，且无法联络单位相关人员，现公告送达本案深（福）社限令[2014]C002号《深圳市社会保险费限期缴纳（补足）指令书》。本公告自发布之日起经过60日即视为送达。
内容如下：经查，你单位未依法缴纳2013年10月至2013年12月期间的社会保险费26839.66元，违反了《中华人民共和国社会保险法》的规定，以上违法事实有社会保险缴费通知单等有关证据为证。现依据《中华人民共和国社会保险法》第八十六条之规定，责令你单位自本指令书送达之日起15日内到深圳市社会保险基金管理局福田分局征收科补缴欠缴社会保险费26839.66元，滞纳金386.41元（滞纳金缴纳标准为自欠缴之日起按日加收万分之五），共计27226.07元（滞纳金计算截止2013年12月26日，实际金额以缴交日为准）。逾期仍不缴纳的，我局将依据《中华人民共和国社会保险法》第六十三条之规定强制征缴，并由社会保险行政部门处欠缴数额一倍以上三倍以下的罚款。你单位如对本处理不服，可于本指令书送达之日起60日内向深圳市人力资源和社会保障局申请复议，或者于本指令书送达之日起三个月内直接向福田区人民法院提起诉讼。
三、企业未依法缴纳社会保险费用将面临的劳动用工风险
1.企业未依法为员工缴纳社会保险费用的，员工有权随时单方解除劳动合同，并要求企业向其支付经济补偿，如企业拒绝支付经济补偿，员工有权请求劳动行政部门责令支付，逾期不支付的，企业还应按应付金额百分之五十以上百分之一百以下的标准向员工加付赔偿金。
相关法律规定：详见附件3 《中华人民共和国劳动合同法》第三十八条、第四十六条、第八十五条； 《中华人民共和国劳动合同法实施条例》第十八条。
【相关案例】山东省德州市中级人民法院（2014）德中民终字第1164号武城宝福邻购物中心有限公司与孙淑兰劳动争议纠纷上诉案
裁判要旨：本院认为，根据双方诉辩主张，本案争议的焦点为：上诉人是否应向被上诉人支付经济补偿金的问题。为劳动者缴纳社会保险费是用人单位的法定义务。武城县社会医疗保险事业处为被上诉人孙淑兰颁发的社保证表明，自2013年1月，被上诉人的参保单位变更为上诉人武城宝福邻购物中心有限公司，上诉人应当依法为被上诉人缴纳社会保险费，而上诉人武城宝福邻购物中心有限公司未为被上诉人孙淑兰缴纳社会保险费，依据《劳动合同法》第三十八条第一款第（三）项的规定，用人单位未依法为劳动者缴纳社会保险费的，劳动者可以解除劳动合同。本案中，被上诉人孙淑兰与上诉人解除劳动合同，符合法律规定。根据《劳动合同法》第四十六条第（一）项的规定，劳动者依照本法第三十八条规定解除劳动合同的，用人单位应当向劳动者支付经济补偿。2.企业未依法为员工缴纳社会保险费用，且社会保险经办机构无法补办致使其无法享受社会保险待遇的，员工有权要求企业赔偿损失。
相关法律规定：详见附件4 《最高人民法院关于审理劳动争议案件适用法律若干问题的解释(三)》第一条。
【相关案例】湖北省武汉市中级人民法院（2014）鄂武汉中民商终字第00389号武汉玛丽文化用品有限公司与范应明等劳动争议案
裁判要旨：本院认为，关于玛丽公司是否应为范应明办理失业保险登记以及赔偿范应明失业保险待遇损失。《中华人民共和国社会保险法》第五十条规定：“用人单位应当及时为失业人员出具终止或者解除劳动关系的证明，并将失业人员的名单自终止或者解除劳动关系之日起十五日内告知社会保险经办机构。失业人员应当持本单位为其出具的终止或者解除劳动关系的证明，及时到指定的公共就业服务机构办理失业登记。失业人员凭失业登记证明和个人身份证明，到社会保险经办机构办理领取失业保险金的手续。失业保险金领取期限自办理失业登记之日起计算。”根据上述规定，办理失业登记及领取失业保险金手续的主体是失业人员。故范应明主张玛丽公司办理失业登记的请求不应支持。但是，对于玛丽公司因未依法履行缴纳社会保险费义务，造成范应明即使办理了失业登记也存在的失业保险金差额损失，该公司应予赔偿。根据查明的事实，范应明2004年10月到玛丽公司工作后，玛丽公司于2008年8月才为其缴纳失业保险费，欠缴2004年10月至2008年7月期间的失业保险费。根据失业保险的相关法律及政策规定，如果玛丽公司足额为范应明缴纳失业保险，则范应明失业后可以享受17个月失业保险金，现按其实际缴费年限计算，范应明只能享受11个月失业保险金，故玛丽公司应向范应明赔偿失业保险金损失为4284元（714元／月×6个月）。玛丽公司主张范应明系主动意愿中断就业的，不符合领取失业保险待遇的条件。人力资源和社会保障部《实施〈中华人民共和国社会保险法〉若干规定》第十三条明确规定非因本人意愿中断就业包括劳动者本人依照劳动合同法第三十八条规定解除劳动合同的情形。因此，玛丽公司的主张本院不予采纳。
3.企业未依法为员工缴纳社会保险费用，员工发生工伤时，由企业按照工伤保险待遇项目和标准向员工支付赔偿费用。
相关法律规定：详见附件5 《工伤保险条例》第六十二条。
【相关案例】新疆维吾尔自治区农八师中级人民法院（2015）兵八民一终字第110号石河子市中新创包装容器有限公司与楚凤兰劳动争议纠纷上诉案
裁判要旨：本院认为，根据上诉人中新创包装容器公司的上诉理由和被上诉人楚凤兰的答辩意见，本案的争议焦点为：上诉人中新创包装容器公司是否应当支付被上诉人楚凤兰停工留薪期工资、一次性伤残补助金、一次性就业补助金、一次性医疗补助金及劳动能力鉴定费。本案中，被上诉人于2012年4月21日至2013年8月31日期间在上诉人单位从事冲床工作，于2013年8月31日在为上诉人工作时受伤，虽然双方未签订书面劳动合同，但被上诉人在上诉人单位所从事工作属于上诉人的主要经营业务范围，工作期间接受上诉人的安排管理，并由上诉人为其发放工资，根据《劳动和社会保障部关于确立劳动关系有关事项的通知》第一条的规定，上诉人与被上诉人之间存在事实劳动关系。《劳动和社会保障部关于实施〈工伤保险条例〉若干问题的意见》（劳社部函（2004）256号）第一条规定：“职工在两个或两个以上用人单位同时就业的，各用人单位应当分别为职工缴纳工伤保险费。职工发生工伤，由职工受到伤害时其工作的单位依法承担工伤保险责任。”根据该规定，虽然石河子总场仍然为被上诉人楚凤兰缴纳社会保险费，但上诉人作为被上诉人的实际用人单位，亦不能够免除为被上诉人缴纳工伤保险费的责任。本案中上诉人未为被上诉人缴纳工伤保险费，故根据《中华人民共和国社会保险法》第四十一条第一款“职工所在用人单位未依法缴纳工伤保险费，发生工伤事故的，由用人单位支付工伤保险待遇。用人单位不支付的，从工伤保险基金中先行支付”的规定，应当对被上诉人的工伤保险待遇的承担赔偿责任。4.企业招聘录用处于停薪留职、提前退休、下岗待岗、企业经营性停产放长假等情形下的员工，应当为该员工缴纳社会保险费用，否则依《劳动法》、《劳动合同法》等承担相应的法律责任。
相关法律规定：详见附件6 《最高人民法院关于审理劳动争议案件适用法律若干问题的解释(三)》第八条。
【相关案例】江苏省常州市中级人民法院（2013）常民终字第1594号常州中北物业服务有限公司与关龙河医疗保险待遇纠纷上诉案
裁判要旨：本院认为，关于中北物业是否应为关龙河缴纳社会保险的问题。根据相关法律法规的规定，在建立劳动关系后为劳动者参加社会保险，系用工单位的法定义务。中北物业与关龙河于2013年1月8日建立劳动关系。中北物业作为用工单位应依法为关龙河缴纳社会保险。根据相关规定，在停薪留职、提前退休、下岗待岗、企业经营性停产放长假等情形下，劳动者与新用人单位建立劳动关系的，应当由新的用人单位与劳动者按相关规定缴纳社会保险费用。无论关龙河与黑龙江华山农场责任有限公司是否存在停薪留职、下岗待岗、企业经营性停产放长假等情形，现中北物业作为关龙河的新用工单位也应依法为关龙河缴纳社会保险。
四、企业未依法缴纳社会保险费用将面临直接划拨、扣押、查封、拍卖等强制征收法律风险
企业未按时足额缴纳社会保险费的，由社会保险费征收机构责令其限期缴纳或者补足，逾期仍未缴纳或者补足的，社会保险费征收机构可以向银行和其他金融机构查询其存款账户；并可以申请县级以上有关行政部门作出划拨社会保险费的决定，书面通知其开户银行或者其他金融机构划拨社会保险费。企业账户余额少于应当缴纳的社会保险费的，社会保险费征收机构可以要求该企业提供担保，签订延期缴费协议。企业未足额缴纳社会保险费且未提供担保的，社会保险费征收机构可以申请人民法院扣押、查封、拍卖其价值相当于应当缴纳社会保险费的财产，以拍卖所得抵缴社会保险费。
相关法律规定：详见附见7 《中华人民共和国社会保险法》第六十三条；
《社会保险费申报缴纳管理规定》第十六条、第二十一条、第二十三条、第二十五条；
《广东省地方税务局征收社会保险费欠费管理暂行办法》第七条、第九条、第十条。
【相关案例】深（福）社限令催告【2015】E001号《深圳市社会保险监察履行行政决定催告书》关于深圳汉唐酒业股份有限公司社会保险行政决定催告书的送达公告
经查，深圳汉唐酒业股份有限公司存在未依法缴纳2014年5月至2014年7月社会保险费的违法行为。因该单位未在注册地址办公，且无法联络单位相关人员，现我局依法对你单位公告送达深（福）社限令催告【2015】E001号《深圳市社会保险监察履行行政决定催告书》，本催告书自公告发布之日起经过60日即视为送达。
文书内容如下：经查，你单位存在未依法缴纳2014年5月至2014年7月社会保险费的违法行为。我局于2015年2月14日向你单位送达深（福）社限令【2014】E0067号《深圳市社会保险费限期缴纳（补足）指令书》，你单位在法定期限内既未申请行政复议又未提起行政诉讼，也未履行缴费义务。依照《中华人民共和国行政诉讼法》第九十五条及《中华人民共和国社会保险法》第六十三条的规定，我局拟申请人民法院强制执行该行政决定。现根据《中华人民共和国行政强制法》第五十四条之规定履行催告程序，请你单位自收到本催告书之日起10日内到深圳市社会保险基金管理局福田分局缴纳欠缴的社会保险费本金30526.42元，滞纳金2329.17元（两项共计32855.59元，滞纳金缴纳标准为自欠缴之日起按日加收万分之五，计算截止2014年12月4日，具体金额以实际到账日为准），逾期未履行缴费义务的，我局将依法申请人民法院强制执行。你单位有权在收到本催告书之日起3日内到深圳市社会保险基金管理局福田分局提出陈述和申辩。逾期不陈述、申辩的，视为放弃陈述和申辩的权利。
综上，企业依法为员工缴纳社会保险费用是我国法律规定的强制性义务，非因法定事由不得减免，如企业存在未能依法及时足额缴纳社会保险费用的情形，将给企业带来大量劳动用工、行政处罚等方面的法律风险。
费用风险 篇3
【关键词】高新技术企业；风险；对策；研发费用
一、引言
随着我国综合国力和国际影响不断增强，我国的经济也处于持续高速增长状态。但是，一直以来，我国科级创新能力一直比较薄弱，产业结构的不合理阻碍了我国经济更上新一个台阶。因此，近年来，我国出台了许多财政政策来推进高新技术企业的发展，高新技术要想在激烈的竞争环境中立于不败之地，主要依靠的是核心的技术，即研发活动。投资者在对高新技术企业进行评估时，主要考察的是研发支出及其形成的无形资产，因此准确的核算研发费用是一家企业能否有效获得筹资的关键。
所谓研发支出，从企业的角度来说，就是企业内部研究开发项目的支出。根据《企业会计准则第6号—无形资产》的规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获得并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
二、我国高新企业研发费用核算存在的问题
1.很难确定研发费用项目预算的准确性。一般来说，项目负责人在编制研发项目预算时，需要财务部门的知道。研发费用编制主要按照项目的类别和费用标准进行估算编制，其主要是依据研发目标、企业现有的基础实施条件、资源的配置情况、相关技术方案以及在项目实施过程中可能将要发生的事项进行。但预算在实际执行中，由于研发工作本身固有的，创新性强、可比性差、不确定性强的特点，很难使得预算准确，这样直接降低了预算的准确性和可操作性。
2.没有对研发费用明细科目进行细化。我国新会计准则对研发费用的会计处理，只设置了研发支出、管理费用和无形资产这些一级科目，并没有设置二级科目，企业在实际业务操作过程中，可以根据自身实际情况设置明细科目，这样会导致研发费用的科目不统一，企业间的研发费用可比性降低。同时，如果对明细科目没有合理的进行设置，将直接影响企业会计核算的准确性，并且对企业的真实成本无法有效的反应。
3.研发费用信息披露不规范。由于研发支出的核算在高新技术企业的会计核算里面起着关键重要的作用，其直接影响着企业的管理者和投资者，因此需要更加的重视。然而，在实际工作中，研发费用信息的披露没有引起管理层的高度重视，很多高新技术企业对研发费用的重要数据没有披露，这样会影响投资者对企业的正确判断。
三、完善高新技术企业研发费用的对策
1.完善管理流程，提高研发项目预算的准确性。高新企业可以通过严格技术方案和研发项目的实施方案的管理，这样可以更好地做到4个落实，即：目标落实、任务落实、人员落实、责任落实。从而建立行之有效地成本责任管理制度。由于研发工作本身存在固有的不确定性，因此在项目实施过程中，应该根据实际情况，对项目预算进行适时调整，让项目的预算与实际发生的更加接近。同时，企业也可以采用与项目组签订研发协议的方式来明确各自的责任和义务。
2.对研发项目进行严格分类。在对企业研发费用项目进行分类时，首先要考虑其具有不确定性，因此应结合高新技术企业在实际工作中所发生的研发费用进行明细科目的设置，比如在企业发生研发支出时，可以阶段设置“研究支出”和“开发支出”等科目进行核算。在设置一级科目的同时，也要对二级科目进行规范设置，比如与研发支出有关的材料费、测试费、人工费、差旅费、设计费等；对在研发过程中发生的房屋设备的租赁费和设备的折旧费应该单独进行核算；由于企业在研发过程中会有一定的风险存在，所以可以设置“研发风险准备”科目，以准确计提研发风险，对于研发失败、研发成功和研究成功但不立即开发的项目应予以不同的会计处理区别对待。
3.严格规范研发费用的信息披露。由于高新技术企业的特殊性，从其研发支出的多少可以判断企业的创新能力，如果一家企业的研发支出比较高，说明了这家企业未来会有很好的发展前景，投资者在选取投资对象将企业的研发情况作为重要衡量指标。而企业的研发情况往往是通过财务报表数据来反应的，只有出色的财务报表数据以及披露信息，才能吸引投资者的目光，才能获得投资者的支持。因此，高新技术企业应该严格对其研发费用进行披露，主要可以对公司的现状进行披露，并提出公司未来的发展计划，分析未来机遇与风险。
四、结束语
我国对高新技术企业给予了高度支持，研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额，研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。
高新技术企业可以说是我国目前发展最快的行业，但是就目前来看，对高新技术企业的认定还需要不断的完善，同时国家监控与企业应该不断的规范研发费用的核算。企业的技术创新是未来的发展必然趋势，而企业的研发费用核算也将是高新技术企业认定审计的工作重心。由于企业研发投入不能在当期立即产生经济效益，企业应依据自身需要，制定研发费用的内部控制制度，对企业的研发项目进行专项管理，依据市场前景、行业动态与企业的自身优势进行全面分析，重视成本效益，将不必要的研发投入降到最低，促进企业的可持续发展。
参考文献：
[1]罗乔.高新技术企业研发费用问题研究[D].首都经济贸易大学，2015.
[2]杜雨珂.高新技术企业研发费用会计问题研究[D].天津财经大学，2015.
作者简介：
分公司成本费用风险分析 篇4
分公司成本管理风险主要是指没有达到预期可控成本目标和高于国际市场成本而丧失国内外竞争能力。分公司是成本中心, 是总公司最基础、最直接的责任中心, 考核其成本管理应该以其可控为基本原则。但是其可控的时间、空间范围和责任人素质是具有很大伸缩性的, 其成本费用风险几乎遍及分公司领导和职工能够想到或想不到的每一个角落。只要有强烈的成本费用节约意识和健全的全员成本费用管理办法, 就一定能够捕捉到每一个可能带来财务风险的成本费用控制关键点。尽管这些成本费用风险点看起来可能微不足道, 似乎对分公司的财务状况构不成多大威胁。但是千里之堤, 溃于蚁穴。任何一处些微的显形或隐性的风险点, 在经过量变到质变的过程后, 就可能把分公司置于支付不能的境地, 把总公司逼到不得不破产清算的边缘。
一、分公司直接材料成本风险的识别
导致分公司直接材料成本费用升降的原因, 既可能是成本费用控制的关键点, 也可能是未来带来财务风险的风险点。具体剖析如下:
没有货比三家导致采购到非物美价廉的材料;没有对新工人进行技术培训, 导致边角料增多;分公司层层设库、重复储备物资导致资源不能共享、占用存货资金增加、仓储费用提高, 利息负担加重;采购材料有质量缺陷甚至假冒伪劣, 有毒有害;由于国家宏观因素导致材料价格升降;多个部门分散对外采购, 造成内部竞争, 难以形成批量优势, 出现采购控制漏洞;由于国际市场因素导致材料价格升降;盲目追求价格折扣和现金折扣, 导致质量数量不符;供应商垄断价格或指定供货商导致采购价格高于市场价格;超时磨损设备赶进度导致用料增加;资源基地管理不善导致资源毁损;资源基地维护计划失效导致低效运行;资源管理系统无法提供准确资源信息导致信息失真;违反安全消防环保等规定遭受经济处罚;材料丢失霉烂变质;运输成本增减;领发料错误;计账错误;款项结算不及时, 导致违约金或赔偿金损失;内部控制制度不健全、执行不力和监督考察不到位导致采购环节违规;存货计价方法不同;缺货引起停工待料或临时采购高价料;未及时办理存货保险而导致的毁损;账物不符导致潜 (盈) 亏;设备先进或技术工艺水平提高引起用料减少;分公司资源可能品位低, 加工难度大, 造成用料多或浪费等。
二、分公司直接人工成本风险的识别
随着我国企业贯彻落实新《劳动合同法》, 人工成本在逐渐提高。在产品价格日益市场化的今天, 分公司只有提高财务管理水平, 把人工成本提高部分进行内部自我消化, 才能保障完成总公司提出的利润目标。分公司导致人工直接成本升降的关键点可能有:
违法加班加点工作;消极怠工;国家普调工资和福利;引进高级智力资本和技术人员;人工成本管理不到位, 出现虚假临时工冒领工资或死人、未就业者领工资现象, 造成人工成本失控;激励与约束机制不合理导致人心不稳, 人工成本效益不高;未按法规合同计付工资、福利、保险等而招致劳动争议和诉讼;没有技术培训、经验不足导致用时增加;人浮于事;临时工增加;作业计划安排不当;产量少没有规模效益;产过于销;工作环境不佳;劳动情绪不高等。
三、分公司制造费用风险的识别
分公司成本费用中很大部分是制造费用, 制造费用的管理效果好坏直接影响着整个分公司成本可控目标能否如期完成。分公司成本费用管理中可能出现的风险点有:
原料基地生产部门不能按计划提供原料储备;运输资源方案不落实;运输储存过程中发生单货不符、被盗、事故毁损、损耗过高等造成原料损失;运输事故造成环境污染, 导致处罚和赔偿;运输流程不合理, 造成运费增加;运输代理选择不当, 造成货物无法正常交付使用;正本报关单核销联流失, 造成无法核销, 影响对外正常付汇;折旧增减变动;拼设备导致维修保养费用上升;生产成本的预算没有合理分解到各单位, 导致资源成本难以控制;降本增效措施未严格执行, 导致原料成本难以控制;过剩修理导致维修费用浪费;失修导致设备隐患;设备更新费用不落实, 造成修理费增加;生产计划组织不当造成事故;车间管理人员工资奖金福利提高;延期到货导致停工待料;对国内外市场不了解、项目论证不充分导致勘探成本高且投资回报低;投资规模预测不准、固定资产质量出现问题导致事故、停滞;无形资产权属不清, 发生经济纠纷;无形资产闲置或低效运行, 失去原有价值等。
另外, 我国很多大公司的勘探成本、勘探开发成本、生产成本都远远高于世界著名公司, 而造成各分公司上游原料生产成本居高不下的原因有三个方面: (1) 资源战略方面, 国外公司可以通过资源优选和资产置换来实现资源的最优化选择; (2) 从开发程度上, 我国大公司上游普遍进入以“三高”为特征的开发阶段, 生产成本高是客观规律; (3) 企业面临的恶劣经营和社会环境以及由此产生的大量非生产支出。
四、分公司期间费用风险的识别
由于总公司是大企业, 不但要讲究经济效益, 还要承担社会责任、环境效益和可持续发展重任, 并且要照顾到国际政治影响。因此, 各分公司各方面开支标准高, 科目繁多, 金额比例较大。造成分公司期间费用开支大的风险点可能有:
负债高结构不合理, 利息负担重;交际应酬费用居高不下;办公经费浪费严重;公车私用普遍;广告费用华而不实;普调工资和福利;违反上市公司有关关联交易的规定, 客观上造成利润转移, 构成对股东权益的损害, 导致股东对高管人员的民事诉讼赔偿;差旅费用增加;坏账费用惊人;会务费有增无减;虚计修理费、未按法规合理摊提费用、没有正确划分资本性支出和收益性支出而影响会计资料的真实性;审计稽核纪检走马观花, 未能及时发现财务问题而造成的损失;擅自变更合同文本涉及权利义务条款导致诉讼赔偿损失;资金分散筹集使用、筹付款时间、筹付款方式、筹付款金额不恰当造成资金效益损失;科技开发计划项目管理不当造成科技资源不能优化配置;科技费用失控;技术转让不当造成核心技术流失;科技费用支出缺乏依据;科研费用的费用化和资本化划分错误导致核算不真实;科技开发费用挪用或非科技费用列入科技开发费用;科技收支未完整记录;信息需求不明确、信息源不落实、信息分级不当、信息授权不当、信息集成不够、信息更新不及时、信息泄密等造成的损失;期间费用指标分配不当导致资源配置不合理;舞弊虚假导致虚设费用;擅自提价导致市场份额丢失;赊销导致应收账款不能及时收回;油气发出不符合规定;截流虚增收入、多计少计应收账款、入账错误;资金短缺不能满足生产经营需要;资金冗余或债务结构不合理造成资金成本过大;资金调度不科学, 出现资金链条断裂;资产负债率过高导致偿债风险;资金挤占挪用管理不当导致资金流失等。
总之, 分公司在成本管理中要根据价值工程理论、全面预算模式和重要性原则, 适时相机选择低成本战略、差异战略和集中战略, 运用计划成本、定额成本、预算成本、作业成本、目标成本和标准成本等多种方法, 节约那些效率不高的成本, 控制那些管理不善的费用, 减少那些不必要的支出。当然对于那些微小的会计核算的差异、报告差错、特定经营战略战术决策差异、不可控因素造成的差异和偶然因素等从总量上进行一般性管理即可。
在对分公司成本费用进行分析时, 必须避免:分析方法与角度选择不当;不能准确把握成本费用的内容分类;缺乏对成本费用增减变换动因分析;缺乏对企业经营管理活动的关注;忽视企业发展战略对成本费用的影响;成本费用分析缺乏与责任成本管理的结合;过高地估计成本费用预算指标的作用;忽视会计政策对成本费用计算的影响;忽视特殊业务对成本费用变化的影响。
参考文献
[1]高冬梅:《浅谈企业内部控制制度的局限性及完善》, 《渭南师范学报》2005年第14期。
[2]宋建波:《企业内部控制》, 中国人民大学出版社2004年版。
[3]盖光华:《也谈内部控制的局限性》, 《合作经济与科技》2006年第6期。
[4]赵雪媛:《对当前企业内部控制建设中存在问题的思考》, 《中国总会计师》2005年第12期。
退休人员医疗费用与基金支付风险 篇5
1 退休人员基本情况
1.1 在职退休人员构成比。
2010年,秦皇岛市职工医保参保人员共有307600人,其中退休人员84064人,退休人员在职工医保参保总人数中所占比例为27.3%。2011年全市职工参保人数增加到320619人,其中退休人员85159人,在职工医保参保总人数中所占比例为26.6%。2011年与2010年相比,全市职工医保参保人数增加了13019人,其中退休人员仅增加995人,在职人员增加了12024人。因此,退休人员在参保总人数中所占比例下降了0.7个百分点。
1.2 在职退休医疗费用比。
以2011年为例,全市参保人员年人均医疗费用为1678元,其中退休人员年人均医疗费用为3502元,而在职参保人员年人均医疗费用仅为976元,退休人员年人均医疗费用是全体参保人员年人均医疗费用的2倍,是在职参保人员的3.6倍,即平均一名退休人员比一名在职人员多花医疗费用2526元。
1.3 在职退休统筹基金支付比。
2010年,全市职工医保参保人员总医疗费用为43891万元,其中统筹基金支付29996万元,统筹基金在总医疗费用中的占比为54.2%。退休人员医疗费用中统筹基金支付为16672万元,统筹基金支付在全市职工总医疗费用中占比为55.6%。2011年,全市参保职工总医疗费用增加到52799万元,其中统筹基金支付35639万元,占比上升到56.5%。退休人员医疗费用统筹基金支付20494万元,统筹基金支付占全市职工医保统筹基金的支付比例达到57.5%。深入分析显示,2011年,退休人员人均年统筹基金支付2407元,在职人员人均年统筹基金支付643元,退休人员等于在职人员的3.7倍,平均每个退休人员比在职人员多支付统筹基金1764元。
2 医疗费用占比高的原因分析
退休人员医疗费用远高于在职人员,既有共性原因,也有退休人员自身的特殊原因和政策原因。
共性原因,即医药新技术的应用带来的医疗成本抬高和价格上涨,医疗行为失范直接导致的过度检查、过度医疗和不合理用药等,在退休群体身上表现得尤为突出。因为谁看病多,谁受医疗价格上涨的影响就大。
特殊原因,即退休人员自身的原因主要有两个方面:一是退休人员比在职人员更注重保健,其医疗需求毫无保留地释放出来。在有了基本医疗保障特别是保障范围逐步扩大、待遇水平不断提高的情况下,退休群体的就医人次数也大幅提升。有资料显示,退休人员年人均门诊就医9次,而在职人员仅为2.8次。二是退休群体因年龄大、免疫功能弱而导致慢性病患者较多。慢性病对生命的危害引起社会各界特别是老年群体的高度重视,连续频繁就医者持续增多。调查显示,高血压、糖尿病、心脑血管疾病、肾病等慢性病患者,虽然呈年轻化趋势,但60—70岁的老年人仍然是主要患者和多发人群。据卫生部7月上旬发布的信息,我国已进入慢性病的高负担期,确诊的慢性病患者超过2.6亿,因慢性病死亡占居民总死亡的构成已上升至85%。脑血管病、癌症、呼吸系统疾病和心脏病位列城乡死因的前四位,45%的患者死于70岁以前。
政策原因,主要是门诊统筹报销比例比住院报销比例低,致使住院患者增多。秦皇岛市的现行政策是,门诊统筹基金报销每年封顶线1200元,起付线按医疗机构级别分为:一级定点医疗机构300元,二级400元,三级400元。同时,还区分甲乙类目录,甲类目录内的报销30%,乙类目录内的按95%进入共付段后统筹基金报销30%。
住院报销:起付线为三级定点医疗机构840元,二级770元,一级600元;进入共付段后,1万元以下的,个人负担15%;1-2万元的,甲类目录内报销87%,乙类目录内先自付5%,再报销87%;2-6万元的,甲类目录内报销90%,乙类目录内先自付5%,再报销90%。每年住院封顶线31万元(基本医疗保险6万元,大额保险25万元)。
不难看出,住院报销政策比门诊政策优惠得多。以甲类目录内的报销比例为例,门诊只能报销30%,而住院最低可报销87%,且封顶线相差悬殊,这对慢性病较多的退休人员来说,无疑起到了引导住院的作用。
3 对策建议
近年来,业界和学界对如何应对老龄化与医保基金支付风险的关系高度关注,多有理论研究和实践探索。笔者以为,老龄化的进程是不可抗拒的,老年人群比青壮年人群多病的生命运动规律也是难以改变的,某些政策如退休人员不缴医疗保险费的规定也是不宜更改的。因为这一政策已经载入实施不久的社会保险法,作为一部基本法律,不可能也不宜朝令夕改。那么,出路在哪里呢?关键在于从不变中寻找应变之道和应对之策。
3.1 扩大覆盖面,改善参保人员的年龄结构。
从上述分析不难看出,2011年退休人员在参保总人数中所占比例降低了0.7个百分点,其原因是通过扩大覆盖面,2011年参保总人数比2010年增加了13019人,其中退休人员仅增加995人,在职人员增加了12024人,在职人员比退休人员增加10倍以上。在新增加的在职参保人员中,多为灵活就业的青壮年、新进入职工队伍的大中专毕业生和农民工,这就拉大了在职退休比,无疑将减轻基金支付压力。还应该看到,扩面的潜力年年都有,如随着企业改革的深化,总有一部分职工转为灵活就业人员,医保机构应该及时做好这部分人的参保巩固工作,引导他们继续参加职工医保;随着职工医保、城镇居民医保、新农合的统一管理,也为参保人员在三项制度间转换开辟了通道,医保机构应该引导那些参加居民医保的高收入人群加入职工医保制度;每年大中专毕业生就业后,总有相当一部分人没有及时参加职工医保,无论从维护他们的权益还是改善参保人员的年龄结构,都应该做好毕业生的参保工作。总之,扩面既有持续的潜力,又是一项改善参保人员年龄结构的治本之道。
3.2 加强基金管理,确保应收尽收。
提到基金风险,人们往往想到退休人员不缴费的政策。其实,我们更需要先从法律规定的应该缴费的参保人员方面做足文章。因为现在应缴未缴的现象严重存在。据全国社会保险局长会议透露,去年通过社会保险稽查,追回欠缴的社会保险费33.5亿元,真是一个怵目惊心的数字,且还并非逐户稽查。实际上,欠缴医疗保险费问题在一些企业、事业单位和政府机关都存在。有些县级政府长期拖欠本应给机关和事业单位参保人员缴纳的医保费,乃至成为推进市级统筹的一个难题。既然该收的钱都没有足额收上来,我们何不在这个薄弱问题上多下一些功夫呢?
3.3 建立合理有序的就医导向。
社区首诊、双向转诊、分级诊疗,是一个科学合理的就医与诊疗体系。如今,这个体系被弄得颠倒了,变成了大医院首诊、小医院少诊、社区无诊(只卖药)。新医改以来,这种现象有所改变,但远未达到合理有序的状态,且推进的阻力较大。究其原因,一是社区基本服务能力总体较差,全科医生和必要的设备普遍缺乏,慢性病较多的退休人员和其他老年人不敢去。二是政策倾斜缺乏力度。医保支付政策要有正确的倾斜导向,即向社区倾斜,还要有足够的倾斜度,即退休人员感到去社区就医既能看好病,又能多报销医疗费。如果向三级医院倾斜,医疗费用肯定上涨,也不合理。如果不彻底改变“大医院首诊”的现状,那才是基金支付的最大风险之一。上海市敢为人先,决定“十二五”末关闭三级医院的普通门诊。笔者以为,这是对“大医院首诊”的根治之道,但愿此举能成为一个范例在更大范围效仿。
参考文献
[1]仇雨临.基本医疗保险应正视人口老龄化[J].中国社会保障,2005(1).
[2]叶艳,顾成瑶.医保中的“道德风险”和“逆向选择”[J].中国社会保障,2004(6).
政府采办中费用风险评估方法概述 篇6
一、费用风险影响评估方法
(一)构造费用风险影响图
根据风险辨识的结果,建立费用风险的结构级影响图(图1),它同时反映了费用风险的复合关系及费用构成。影响图中每一节点包含了费用分布等数据文件。
图2中Xi(i=1,2,3…)表示政府采办各阶段所有的费用风险源,Zi(i=1,2,3…)表示不同阶段费用风险的综合。
(二)主要费用风险影响关系分析
以费用风险结构级影响图为基础,结合风险辨识结论,分析主要风险的影响关系,进一步构建主要风险影响图,为参数估计及定量评价提供可靠的保障。
(三)参数估计
费用风险评价的参数估计根据其获取方式,又分为风险组合计算估计及直接估计。为了精确地进行风险评价,在参数估计中,可通过专家调查法或根据历史数据的统计分析法计算出构成各阶段费用风险的各子风险的大小,在此基础上结合影响图模型评价出各阶段风险的组合风险,从而能得到精确的评价结果。
(四)计算及结果解释根据费用风险影响图模型的评价结果,可以给出政府采办费用风险的累积概率分布,如图2所示。
根据图2所示的费用风险累积概率分布图,可进行以下分析:
求出按初步规划计划费用目标完成采办任务的概率;
费用分布区域:最大费用值,最小费用值;
以90%的概率完成的费用为标准(参考)值;
给出此项政府采办的费用风险估计值(大、较大或小)。
二、费用———概率曲线风险评估方法
(一)总体分析思路
具体有:一是将政府采办系统进行分解,分解成费用只受一个参数影响的若干子系统;二是对各子系统的参数进行估计;三是对各子系统进行费用估计并求出表示费用变化的量值;四是对总系统进行费用估计并确定总系统费用变化的量值;五是进行费用风险分析,绘制费用-概率曲线。
(二)一般步骤
具体包括:第一,进行子系统参数的估计。在将系统分解成费用只受一个参数影响的若干子系统后,先要估计各子系统的这个参数。假设:a是参数的最低估计值,m是参数的最可能估计值,b是参数的最高估计值。
采用三角分布处理这三个估计值:
第二,进行子系统费用估计。费用估计方程为:y=a+bxc
其中,y是子系统费用,是影响子系统费用参数的估计值,a、b、c可依据少量的历史数据用回归统计分析方法求出。由参数不确定性(x的标准偏差Sx)及回归方程的不确定性(回归曲线的标准误差SE)引起的费用标准偏差Sy:
第三,进行总系统的费用估计。总系统的费用可以通过各子系统的费用估计值相加而获得:N为子系统个数)
总系统费用估计值的不确定性量值,即总费用的标准偏差为各子系统正偏差相加:
第四,建立费用-概率曲线。以上对系统总费用作出了估计,但还不能完全表明系统的不确定性,建立费用——概率曲线可在一定程度上更好地反映系统的不确定性。利用总费用估值和它的标准偏差绘制费用-概率曲线。只考虑费用高于估计值的那部分,并认为它服从正态分布。一般正态分布为:
则
令y=1x-6u于是
查表得P=0.841。
同理,估计费用加上26,求其实现的概率为97.7%。通过这样一组对应的费用--概率数据可以绘制费用--概率曲线,具体如图3所示:
从图3可以看出,曲线越陡,其风险越小。反之,风险越大。
三、风险模糊综合评估方法
(一)确定评估指标体系各阶段所有的费用风险的风险源组成该阶段费用风险的评价指标。
(二)确定评估集
评估集为V={V1,V2,…,Vm}。一般将风险度划分为3~5个等级,例如:V={低风险,较低风险,中等风险,较高风险,高风险}。
(三)确定权重集
可采用两两比较法或层次分析法来确定权重集。
(四)模糊综合评估
在确定因素集、评估集和权重集的基础上,使用模糊综合评估模型算法,如M(·,+),就可以得到费用风险的综合评估结果。
(五)综合评估结果
采用最大隶属度原则以及模糊综合评估结果对费用风险进行评估。一般分为两级,一级评判是对采办某个阶段内所有费用风险源造成费用风险的高低、大小进行评估,二级评判是对采办工作各个阶段的总体费用风险进行评估,如将模糊综合评判的结果向量做些处理也可得到风险大小的度量。
以政府采办过程中的立项论证阶段的费用风险评估为例。该阶段可能存在的各类风险源如图4所示。
其中,费用风险的因素子集为:u1={u11,u12,u13,u14,u15,u16,u17}。
利用AHP法确定因素权重集:
设评估集为:V={低风险,较低风险,中等风险,较高风险,高风险}。
根据历史数据或专家经验给出单因素的模糊综合评估矩阵,即每个费用风险源会造成各级风险发生的概率大小:
选择(*,+)算子进行模糊综合评估计算,得出费用风险的评估结果为:{0.0290,0.1285,0.2778,0.2903,0.2741}。可见该阶段的费用风险较高,应采取一定措施进行风险规避。
分析上述几种费用风险评估方法,它们的差别在于以不同的形式进行系统分析,相同之处在于都离不开参数估计,即需要对风险源的发生概率以及发生后果做出正确估计。目前这步工作尚需依据历史数据或定性分析,因此作量化分析将是今后研究重点与难点。
参考文献
[1]张欣莉:《项目风险管理》,机械工业出版社2008年版。
[2]徐培德、谭东风:《武器系统分析》,国防科技大学出版社2001年版。
费用风险 篇7
交易费用理论是由诺贝尔经济学奖得主科斯在1937年所提出的重要经济理论。他在《企业的性质》一文中认为交易成本是“通过价格机制组织生产的, 最明显的成本, 就是所有发现相对价格的成本”、“市场上发生的每一笔交易的谈判和签约的费用”及利用价格机制存在的其他方面的成本。后面的另一位诺贝尔经济学奖得主威廉姆森又进一步完善了交易费用理论, 给出了交易费用的涵义, 交易费用一般指交易过程中产生的费用, 简单包括商品信息与交易对象信息的搜集成本, 取得交易对象信息与和交易对象进行信息交换所需的信息成本, 针对契约、价格、品质讨价还价的议价成本, 进行相关决策与签订契约所需的内部成本即决策成本, 监督交易对象是否依照契约内容进行交易的履约成本, 违约时所需付出的事后成本即违约成本。
本文假定在一个供应链中, 有一个供应商 (卖方) 和一个用户 (买方) , 并把供应商参与到供应链中来, 与下游用户开展交易所面临的风险称之为供应商交易风险。下面重点从交易费用理论的角度来分析供应链交易风险的影响因素以及这些影响因素对买卖双方风险的影响。
2 交易风险影响因素分析
2.1 资产专用性对供应商交易风险的影响
从威廉姆森对市场失效理论的主要贡献中不难看出, 在供应链中, 供应商针对用户的资产专用性越高, 他对合作伙伴的依赖就越大, 供应商所面临的机会主义也就危害越大, 被供应链“套牢”风险也就越高。
2.2 知识产品保护机制对供应商交易风险的影响
Teece (1986) 提出了知识专享程度和互补性资产是交易成本决定变量。知识专享程度指的是使得从创新中获利成为可能的因素。而互补性资产是指位于技术创新下游的、实现创新价值所需的比如制造、营销、售后服务等配套资产, 供应商所拥有的技术知识本身的专享程度越高, 现有对知识产权的法律保护机制越完善, 模仿供应商技术和知识的门槛越高, 知识的溢出风险越低, 供应商相应的交易费用就会越低。
2.3 互补性资产对供应商交易风险的影响
如果供应商所拥有的互补性资产在整个价值链中的地位越重要, 那么用户 (买方) 对供应商的依赖程度也会越高, 供应商的交易风险也就越低, 另外, 如果互补性资源的市场竞争越激烈, 越充分, 那么买卖双方的交易风险就越低。
2.4 交易时间对于供应商交易风险的影响
交易时间可以分为长期交易和短期交易两种, 从供应商的角度, 更倾向于长期交易, 长期的交易可以提高供应商的资源利用率, 从而获得规模效益。
3 交易风险分析
假设基于一个由供应商和制造商构成的供应链, 下面从供应商角度来分析进行某项业务交易所面临的交易风险:
(a) 交易业务属于制造商价值链上重要的互补性资产;
() 交易业务属于制造商价值链上一般性的互补性资产;
(b) 供应商与制造商之间的交易是长期交易关系;
(珔b) 供应商与制造商之间的交易是短期交易关系;
(c) 交易本身所需要投入的专用性资产非常多;
() 交易本身所需要投入的专用性资产非常少;
(d) 交易的技术专享程度非常高;
() 交易的技术专享程度非常低。
把供应商进行某项交易所面临的风险大小程度分为特别小 (有利) 非常小 (有利) 、比较小 (有利) 、小 (有利) 、大 (不利) 、比较大 (不利) 、非常大 (不利) 、特别大 (不利) 。
(1) 假设条件 (a) (b) (c) (d) , 供应商所拥有的业务属于重要的互补性资源, 对价值链十分重要, 在长期交易关系下, 若交易的技术专享程度较高, 则供应商存在被套牢的风险, 面临一定的机会主义风险, 因为是交易的技术知识专享程度较高, 又是长期交易, 所以这种情况对供应商来讲, 是比较有利的。
(2) 假设 (a) (b) (c) () , 则供应商不仅存在被套牢的风险, 面临一定的机会主义风险, 因为交易的技术专享程度低, 还存在溢出风险高的问题, 这种情况下, 对供应商来讲, 是比较不利的, 相反, 对制造商来讲, 选择供应商的范围更广了, 是比较有利的。
(3) 假设 (a) (b) () (d) , 交易业务本身所需要投入的专用性资产不多, 则供应商被套牢的风险不高, 因为是长期交易关系, 对制造商来讲又是非常重要的业务, 技术专享程度高, 所以这种情况下对供应商是非常有利的。
(4) 假设 (a) (b) , 技术专享程度低, 则供应商被套牢的风险不高, 面临溢出风险, 因为是长期交易, 对制造商来讲又是非常重要的业务, 所以对供应商和制造商来说, 是比较有利的。
(5) 假设 (a) () (c) (d) , 作为供应商, 短期交易, 无法体现规模效益, 各种资源的平均利用率低, 机会成本也高, 加之交易业务本身所需要投入的专用性资产, 被套牢的风险大, 总体对供应商的风险比较高, 比较不利, 对制造商比较有利。
(6) 假设 (a) , 除了情况5所示的风险之外, 还有技术溢出风险。对供应商来讲是非常不利的一个情形, 对制造商则非常有利。
(7) 假设 (a) (d) , 供应商面临高的机会成本, 对双方来说风险不高, 是比较有利的。
(8) 假设 (a) , 供应商面临高的机会成本和技术溢出风险, 是有利的, 对制造商非常有利的。
(9) 假设 (b) (c) (d) , 因为合作业务是一般性互补资产, 业务的重要性一般, 加上业务需要投入专用性资产, 在该种情况下, 这种供应商面临很高的套牢风险, 对供应商非常不利, 相反, 对制造商是非常有利的。
(10) 假设 (b) (c) (珔d) , 供应商除了上述高套牢风险外, 还面临技术溢出风险, 是特别不利的情形。
(11) 假设 (d) , 供应商因为不存在套牢风险, 技术溢出风险低, 所以该种情况是比较有利的。
(12) 假设, 供应商存在技术溢出风险, 商机不多, 风险也不大, 但这种情况下对是制造商是比较有利的。
(13) 假设 (c) (d) , 供应商存在高套牢风险和高的机会成本, 是非常不利的。
(14) 假设, 供应商存在高套牢风险、高的机会成本和技术溢出风险, 是特别不利的;对制造商则特别有利。
(15) 假设, 供应商不存在套牢风险, 只存在高的机会成本, 因此还是比较有利的, 是存在一些机会的。
(16) 假设, 供应商存在技术溢出风险和高的机会成本, 是比较不利的, 但这种情形对制造商非常有利。
4 基于交易费用理论的合作伙伴关系对供应链风险的影响
前面基于交易费用理论分析了影响企业交易风险的因素。实施上, 如果企业与外部企业间建立起较长期的合作伙伴关系, 则会大大降低交易费用和风险。所谓的供应链合作伙伴关系, 是指供应链成员企业间在保持各自独立性的同时, 相互信息共享、利益共享和风险共担的一种长期合作关系。
从交易的全过程看, 基于长期的合作伙伴关系, 双方保持多层次、多环节的密切沟通, 一方面消除了寻找交易对象的费用, 包括信息费、通讯费、交通费、办公费等;另一方面长期的伙伴关系也可使各种交易费用中占多数的履约成本大大降低。据统计, 不少企业花费大量的人力、物力和财力去开展履约工作, 履约成本是交易成本中比重最大的一块, 尽管如此, 履约风险仍然不小, 如果合作企业间是一种长期合作伙伴关系, 双方在交易过程中的冲突会很少发生, 即使产生某种冲突, 伙伴间也会为了维持长期的合约关系, 通过协商加以解决, 降低交易风险。
从交易主体的行为来看, 企业与外部企业间建立一种信息共享、利益共享和风险共担的合作伙伴关系, 首先将会促使伙伴企业之间进行多环节、多层次的互相学习, 共同提高, 从而提高双方对不确定性环境的认知能力, 减少因交易主体的有限理性产生的交易费用;其次通过长期外包, 企业可以利用外部专业化的资源来提升自己的竞争力;最后交易双方的长期的合作关系将在很大程度上抑制机会主义行为的产生, 大大降低外包企业产品的质量风险、供货风险, 也降低了企业自身的信用风险。
所以, 从交易的全过程以及交易主体行为等因素来看, 合作伙伴关系可以大大减少交易费用, 降低双方的交易风险。
参考文献
[1]Teece D J.Profiting from Technological Innovation[J].Research Policy, 1986, 15 (6) :285-305.
费用风险 篇8
关键词：啤酒销售企业,内部审计,促销费用,风险控制
一、绪论
目前我国啤酒行业进入供需严重失衡的阶段, 各啤酒企业为抢夺市场份额, 促销费用投入大幅度增长, 促销费用投入投入的是否真实有效, 对市场的成败起到至关重要的作用, 本文试从在内部审计过程中发现促销费用管理中存在的问题, 并探讨相应的解决办法, 以保证啤酒企业的健康发展。
二、正文
随着中国改革开放的不断深入, 中国经济快速发展, 使中国啤酒市场需求量的几何级数的膨胀, 啤酒行业快速发展, 90年代初最多时竟达800多家啤酒企业, 陆续有60多家外国资本进入中国啤酒市场。由于对中国啤酒市场发展速度的盲目乐观, 产能过度膨胀导致了供需严重失衡。跨入21世纪, 各啤酒企业为抢夺市场份额, 释放过剩的产能, 市场竞争日益残酷和激烈。对市场的营销费用投入大幅度增长, 费用率从个位数逐步上升, 现在啤酒企业促销费用率普遍达30%以上。营销费用投入的方式也从无到有, 产生多种多样的促销活动形式。
啤酒销售渠道的环节, 主要通过经销商、分销商、终端、消费者等环节最终实现销售。各啤酒厂家在经过多年的运作后, 在各销售的区域基本会形成各自的经销商和分销商网络, 虽然经销和分销的渠道, 在市场的不同阶段会也有所调整, 但相对稳定。而终端和消费者的环节, 则是啤酒最终消费的末端环节, 是各啤酒企业重叠的环节, 各啤酒企业为提高自己品牌的销量, 增加市场的占有率, 能在市场中立足, 通常会对终端和消费者进行大量的费用投入, 想方设法让终端进进自己的产品、多卖酒, 让消费者认可自己的产品, 多去消费。
啤酒企业的营销费用, 大体上可分为四类, 促销费用、品牌费用、物流费用、运行费用, 品牌费用主要包括媒体、广告等费用, 物流费用主要包括运输、仓储等费用, 运行费用主要包括工资、差旅办公费用等。促销费用是以上四类费用中占比最大的一项, 通常在营销费用的占比在70%以上, 占销售收入的比率达30%以上, 如果一个年销售额200亿元的企业, 年度促销费用达60亿元。促销费用主要是投放到餐饮终端、商超终端和消费者环节的费用, 包括:产品进店费、买断专场费、包量协议、瓶盖开瓶费、进货搭赠、生动化摆桌、堆头陈列、展示柜促销品、关键人客情等等, 促销费用的投入形式多种多样, 五花八门, 也是随着市场竞争的白热化, 各啤酒企业不断推陈出新, 研究出的促销方式, 目的只有一个, 让终端多卖酒, 让消费者多去消费。促销费用的投入, 从法律意义上来看, 通常是和不正当竞争法相违背的, 没有法律的支持和保障, 但整个啤酒行业都是如此, 为了生存, 啤酒企业也是不得已而为之。投入的方式也比较随意, 赠送终端啤酒和现金, 打个白条, 入账核销。正因为没有法律的支持和投入的随意性, 给营销费用的管理和内部审计增加了难度, 容易产生财务风险, 促销费用是否真实、有效的投入市场, 成为了市场成败的关键环节。
啤酒企业在内部审计的过程中, 促销费存在的风险和问题有以下几点:
1、促销费用虚假。
审计人员根据促销费用报销台账, 在对终端的费用进行追溯时, 发现公司已入账报销完毕的产品进店费或买断专场费用, 实际业务人员和经销商并未给终端支付, 实际投放与公司报销不符;店招协议店落实无店招;生动化协议店内无生动化;包量店销量未达标即兑付费用;费用台帐中, 终端地址、电话、联系人不全, 造成费用不具有可追溯性和验证性等等。这些费用啤酒企业已经承担并入账报销, 但实际却并未投入市场, 业务人员或经销商环节存在舞弊现象, 截留了本该投入市场费用, 使投入打水漂。
2、经销商出现无法报销的遗留费用。
审计人员在审计区域市场, 追溯经销商的过程中, 发现在公司费用投入允许的额度和外围外, 存在大量的无法报销的遗留费用, 业务人员在未经公司同意的情况下, 和经销商口头约定事先投入费用, 而在销量无法达到预期的情况下, 造成费用无法报销, 形成经销商的遗留费用, 给经销商和分销渠道造成损失, 占用了渠道的资金, 经销商为减少损失, 也通常会暂缓给终端兑付费用, 这些遗留费用的产生, 对渠道和终端会产生极大的伤害, 如不及时的发现和解决, 会给市场带来严重的后果, 渠道会停止经销转做竞争品牌, 终端停止进货, 最终造成市场的不稳定和销量的下滑。
3、业务人员违规借现金。
业务人员违规直接从经销商拿现金, 自己去终端兑付费用, 但实际并未足额支付给终端, 而将费用全部或部分据为己有, 在给公司提供报销单据时, 伪造单据, 从公司报销费用归还经销商。业务人员的这种行为实际上是一种利用职权的犯罪行为, 严重的违法了职业的道德, 不但给公司造成损失, 会给整个业务团队造成不利的负面影响, 破坏团队积极向上的氛围, 对这种情况一经发现应该严肃处理, 严重的提交司法机关。
4、展示柜押金流失。
啤酒企业为给终端销售支持, 提供展示柜给终端使用, 为约束终端正常的使用展示柜, 会根据实际的情况, 收取一定的押金, 业务人员收取押金不如实交到公司入账, 在业务人员变动的情况下, 会造成展示柜押金的损失。
5、瓶盖额度超支。
公司在对某个产品开展收取瓶盖的促销活动时, 瓶盖的实际回收超过了公司的实际销售产品数量所应产生的瓶盖额度, 超过了公司预计需要投入的费用。
以上费用的风险和问题, 导致了啤酒企业的费用无法有效和真实性的投入市场。对以上问题产生的原因分析如下:
1、促销费用投入的方式多种多样, 随意性大, 啤酒企业的销售区域多, 城市级别的销售机构多达300至400家, 每个城市级别的销售机构管理的终端数量少则几千, 多则上万家, 每月发生的促销费用少则几十万, 多达几百万, 如按30%的促销费率计算, 1个200亿元年销售额的啤酒企业, 年促销费用就达60亿。如此庞大的促销费用金额, 和涉及投入的众多终端数量, 管理的难度之大可想而知, 当然管理的重要性也显而易见, 管理不到位, 费用不真实, 投入不有效, 会产生大量的费用流失, 给啤酒企业销量和离任目标的实现, 造成极大的影响。
2、多种多样的促销费用, 缺少必要的流程去加以规范, 如买断专场费, 规定在投入前, 业务人员需对终端的容量及投入产出做评估, 并由上级负责人做核实审批, 需要和终端关键人按规定模板签订投入的协议, 兑付费用时业务、财务、经销商三方一起协同兑付, 过程对终端完成的进货量做监控等, 或是有流程, 但执行力不够, 缺乏行之有效的机制去监控。
3、销售人员多, 流动性大。一个城市级别的销售机构在几十人到上百人, 啤酒企业全国的销售业务人员在几万人, 业务人员的考核以业绩为导向, 奖金直接和销售量关联, 在销售压力下, 为完成业绩容易违规行事, 如违规对经销商口头承诺进行市场投入, 或直接进行费用舞弊行为。
4、缺少行之有效的内部审计, 对促销费用的流程建立、执行, 对促销费用投入的真实性、有效性, 对业务人员及经销商的市场行为进行有效监督。
根据以上的原因分析, 解决的方法和建议如下:
首先, 要从流程上和制度上进行规范, 制定统一的促销费用管理流程, 各城市销售机构按统一的流程和标准进行费用的投入和管理, 流程中应该对促销费用投入涉及到各种活动形式进行规范, 包括:协议终端投入前的销量评估及申请, 以确定投入的合理性;规定协议和促销收据的统一格式;规定经销商在垫付给终端的费用前必须取得公司的书面通知, 以保证代垫有依据;终端销量累计卡以确保终端销量的真实性;要建立瓶盖额度的控制台账等等。通过促销费用各个环节的统一规范和规定, 使投入的随意性尽可能得到统一和规范, 使费用变得可追溯、可验证。
其次, 是执行的是否准确到位。有了统一的流程和制度的规范, 重要的是各环节的执行到位。财务的最终审核兑付要严格, 不符合流程规定报销单据, 坚决退回销售机构重新整理提报。各销售机构要建立市场督导机制, 在促销费用发生的事前审批环节, 事中协同兑付费用环节, 事后的真实性追溯验证环节加强费用的过程性管理, 使销售机构具备自我的监督和管理机制, 保证费用的真实有效, 以规避风险。
最后, 销售企业要建立内部审计组织, 审计组织的建立要结合市场的管理半径, 如全国性的市场, 审计组织可以考虑建立三级, 公司级、省级和城市级, 公司级审计组织负责整体推进审计体系的建设并执行对省级单位的审计和部分大区的抽样审计, 省级审计组织负责本省各城市销售机构的审计执行, 城市审计组织由市场督导和财务职员组成, 负责本区域促销费用的管理和监督。通过内部审计的实施, 及时发现费用的风险点, 并解决处罚, 对业务人员和经销商起到警示作用, 更重要的是通过审计发现的问题点, 来不断完善流程和制度中的漏洞, 保证费用管理的规范化运作。
三、结论