医院成本核算建立（精选12篇）
医院成本核算建立 篇1
随着我国经济体体制的改革深入发展, 尤其是医疗体制改革的逐步实施, 给医院的生存与发展提出了新的挑战, 能否吸引和留住患者, 是关系医院生存和发展的大事, 同时, 政府对医院的直接财政支持力度不断减弱, 医院各项开支逐渐转变为主要依赖自身的收入, 医疗服务具有了产业性质。因此, 强化医院成本核算成了医院提升核心竞争力, 谋求其战略发展行之有效的手段。
一、明确成本核算目的、健全组织机构
(一) 成本核算的宗旨与目的
在现行的医疗体制下, 医院既要实现自身的战略发展目标, 又要体现社会公益性, 也就是要实现经济效益与社会效益双羸的局面。因此医院强化成本核算就是让每一个医务人员树立成本意识, 树立以病人为中心的服务意识, 主动降低医疗成本, 节省开支, 让病人低价享受优质服务, 达到优质、高效、低耗的管理目标。
(二) 成本核算组织机构的建立
要保证医院成本核算工作有序进行, 必须建立建全成本核算组织机构。建立院科两级成本核算部门, 以院级成本核算部门为核心, 以各个科室和单位的核算部门为辅助, 形成一个涵盖医院内部的有机组织。医院应指定具有专业知识和具备经济管理能力的人员开展成本核算工作, 要全面了解成本核算管理的运行模式、管理基本流程、岗位设置与工作职责、成本核算的口径方法、经费控制指标的计算、成本报表数据的解读等。
二、成本核算的原则与方法
(一) 成本核算的基本原则
医院成本核算是以经济核算为基础, 以综合指标考核为手段, 以质量奖惩为保证的核算体系, 目的就是要提高医院的运行效率, 降低消耗。因此, 医院应确定成本核算的对象, 坚持权责发生制的原则;坚持谁受益谁承担的原则;坚持成本核算与会计核算分期一致的原则;坚持口径一致、方法统一、互相可比的一贯性原则;坚持实事求是的原则;坚持实际成本计价的原则。
(二) 成本核算的内容
医院成本核算主要包括固定成本和变动成本两大类。成本核算的目标就是要兼顾考虑固定成本与变动成本费用支出的多少, 将两者指标分解落实到医院各个科室责任单位, 分清责任。固定成本包括人员工资、补助工资、护工工资、固定资产折旧、行政管理分摊费用等。变动成本包括物资消耗、水电气按成本价计入科室的成本、卫生材料的消耗、消毒消涤费、运输费、交通费、差旅费、电讯费、误餐费等。
(三) 成本核算的方法
1、医院成本核算中心首先应确定实施医疗服务的过程中费用分摊的原则:
一是谁发生谁承担。二是谁受益谁负担。三是公共成本比如水、电、公用房屋等, 则可以按收益科室的人数或占用床位数等进行分摊。
2、医院成本控制的前提和基础是将医院发生的各类成本进
行合理的分摊, 按照一定方法和原则逐级逐项地分摊到直接医疗科室, 全面反映医院真实的经营成果。结合医院的经营管理特点、成本核算流程将医院的各科室分为五种类型:直接医疗服务类科室、医技类科室、医辅类科室、科研教学类科室、管理类科室, 将各种直按发生的费用计入该科室, 最后按顺序进行四级分摊。
3、第一级公用费用的分摊, 将无法直接归集的费用按不同的成本项目用不同的分摊系数进行分摊。
第二级是管理成本的分摊。按科室行政范围, 将全院计入行政管理类费用含直按计入的费用进行分摊。第三级是将医疗辅助科室的辅助成本含直接间接计入科室的成本进行分摊。第四级医技科室的成本分摊, 将直接与间接计入医技科室类的成本进行分摊。通过上述费用的分摊, 全院总成本就可以用直按医疗科室成本与科研教学科室成本之和求得。在费用分摊过程中, 应对各科室效益与分配进行评估, 将各种影响因素降至最低。
三、成本核算的管理与控制
(一) 成本核算必须引导全员参与, 从工作中的各个环节
和方面入手, 对成本发生的各个环节进行综合控制和监督, 尽可能的降低成本消耗, 变被动成本管理为自觉成本控制, 并将其成本控制行为与科室和个人绩效考核挂钩, 引导全员参与成本核算工作。
(二) 在成本核算实施过程中应对各种费用加强控制, 定
期检查有关预算执行情况, 分析消耗原因, 尽量压缩计划外开支, 以达到控制其费用增长过快的目的。
(三) 加强固定资产管理。
及时办理固定资产报废手续是控制折旧费用和修理费用的关健。制定合理的固定资产购进、维修计划, 达到控制折旧费和维修费用增长过快的目的。
(四) 严格执行物资供应管理制度。对各种物资的采购、入库、出库应严格按医院制度办理。
(五) 完善成本分析体系。
医院成本核算中心可用对比分析法、比率分析法、因素分析法、盈亏平衡等成本分析法, 进行全方位、全过程核算, 并汇总编制分析表, 以便掌握成本费用构成、分布及变化规律, 检查成本升降原因, 寻求降低成本的途经, 提高经济效益。
(六) 建立成本通报长效机制。
医院应定期总结或专题分析, 对业绩进行考核, 考核的结果及不良差异可以通过每月院情通报对科室进行排名, 用以反映全院整体运行情况以及科室经营情况。这样可以互相比较, 发现问题找出差距, 提高科室的经营管理水平。
总之, 医院成本核算是一项综合的复杂的系统工程, 搞好成本核算有利于促进医院管理, 增强医院的竞争力, 实现医院健康发展。医院管理人员应当重视、了解和探索医院成本管理的发展趋势, 制定适合本单位实际情况的成本管理计划和措施, 不断完善优化成本核算管理体系, 增强医院的经济实力, 使医院有能力寻求新的发展, 在医疗市场竞争中处于有利地位。
医院成本核算建立 篇2
1.1成本核算总体情况
当前我国很多的医院在成本核算工作上已经将各个科室的成本和总的成本进行了分层，但这只是粗略进行核算，并没有在全方位和对层次上实施。
很多医院主要依据的会计科目包括了医疗以及药品的支出，都是从摊位的角度进行费用管理，因此医院最后在服务成本以及药品成本的总和就在上述两个方面。
科室的成本核算通常是由临床服务直接产生收入，人事科再将医疗人员的薪金和福利上报。
药剂科则根据临床用药情况报给财务科，财务科经过核算以后对各科室资金进行分摊，产生的直接与间接费用作为每一个科室的成本。
这种对成本的核算方法计算出的结果并不是真正意义上的成本，只是医院耗资费用，它也反映不了每个科室真正的耗资情况[1]。
1.2成本间接分摊情况
当前很多医院出现了间接成本，这与医院的费用管理有直接的关系，间接成本的增加也使得医院成本标准的缺陷逐渐出现。
在分摊的内容方面进行研究，很多管理费用导致的间接成本其实根本无法进行分配，在分摊工作上其程序也过于简单，分摊标准也不一，有的根据人员比例计算，有的根据使用量计算，这种不统一的分摊方法导致了不客观不真实结果的出现。
此外还出现了各科室之间不合理的分摊情况，有的直接将会计制度的规定应用到医疗服务科室成本中，有的则对辅助科室成本忽略不计，核算的不完整以及失真的成本信息无法为医院的决策提供有力的数据支持，不利于医院管理者对成本的统筹控制和管理。
1.3管理费用处理情况
标准的医院会计制度对费用的分摊通常是根据人员以及面积等方面进行计算，但实际操作上却不进行分摊，这会导致管理费用在不受控制的情况下出现通货膨胀的后果，
而且医院采用的成本核算方式不尽相同，这导致各医院在进行成本比较的时候毫无根据，还会出现成本信息不完整的情况，成本费用无法得到有效控制直接打击了这项工作的积极性。
此外，当前制度关于分摊方面的要求也会影响医疗和药品在调节和收支结余上决策的失灵。
1.4成本管理责任缺失
由我国医院当前的现状分析，单纯的根据医院成本进行统一分配无法反映成本核算的实际情况，而提供医疗服务价格时无法追究其成本责任，那么医院的绩效考核以及奖罚制度得不到有机结合，这就会影响各个科室成本核算与控制，员工工作过程中利用成本上没有压力，势必会出现成本的浪费[2]。
此外，长期以来频出医疗事故造成了比较严重的医患关系，很大部分原因是医院过于注重规模和数量的扩张，而在其扩张过程中对应的科学管理没有跟上，有的严重缺失，无法进行科学匹配，责任的缺失直接导致医疗事故频繁发生。
1.5人员成本意识淡薄
当前很多医院工作人员并没有形成真正意义上成本核算的意识，只是对费用的计算有简单的划分与归集，核算的概念是一种粗线条的形式，同时因为在绩效考核中实施了奖罚制度，成本的发生以及责任之间不能很好的结合形成直接关系，所以无法得到有效控制。
很多医院内部存在一种计划经济的惯性意识，导致临床需要的服务可以向各个部门不计成本的获得，医院管理者没有重视这个问题，相关制度也并不完善。
还有一些医院管理者和员工缺乏成本管理的统筹认识，过于追求经济效益，存在很大的误区，比如认为医院成本的核算与医院服务定价不应该挂钩，关于成本以及效益的责任只是医院领导或是财务部门的职责，成本核算制度实施效果微乎其微，不能直接产生立竿见影的.作用等。
这种误区的存在使得很多工作人员认为成本控制任务与自身的工作目标没有联系，因此自身形成的成本意识比较淡薄。
1.6成本管理工作缺位
我国医院当前的成本核算现状让整个成本的管理工作丧失了基础。
意识淡薄、管理落后、内容不全等多种原因直接导致了成本的无效控制。
在进行成本的核算工作时，很多医院并没有将日常经营的费用以及医疗的服务成本区分开来，没有准确预测投入与生产之间的密切关系，也不会对固定的资产进行提折旧，这对管理层的正确决策产生直接的影响。
此外，医院之所以要进行成本核算是为了收入，核算工作没做好就造成了成本管理呈现一种畸形的态势，脱离了正常的运行轨道，使得成本管理工作缺位，因而很容易发生各种医疗责任的事故。
二、完善我国医院成本核算管理的方法探讨
2.1树立医院成本管理理念医院的成本核算
如今成为了医院比较薄弱的环节，要保证医院成本信息能够直接反映医院的医疗服务所需要耗费的资源情况，就要细化到对诊次、病种等多方面多级别的核算。
因此，医院管理者要树立科学的成本管理理念，将其作为最基础的环节加以关注，树立正确的市场成本概念，面对竞争逐渐激烈的医疗机构市场，充分采用各种诸如战略成本会计或是作业成本法的方式对医院的成本进行科学的管理与核算。
此外，管理者在思想上、意识上以及行为上都要加以重视，深入了解各科室和各种服务项目的成本构成情况，有效降低成本，逐渐带动医院提高管理水平，从而增强市场竞争力[4]。
2.1.1树立科学的医院经营理念
在过去的计划经济时期，医院属于福利的性质，因此医院本身在成本的控制与核算工作上都欠缺主动性，医院经营所造成的亏损都会由国家进行补贴。
但如今的经济时代背景下，医院的管理者必须转变过去的管理理念，顺应时代发展潮流，采用先进的管理方法进行医院成本控制与管理，不断提高医院管理人员的管理能力与管理素质，深入掌握专业知识并带动全院工作人员深入学习，在整体上将知识水平提高，从而完善医院的成本核算管理。
此外，越来越开放的医疗卫生市场加入了民间盈利性医院以及一些国外的医疗机构，这会使得市场竞争更加激烈，那么医院管理者必须具备独立经营以及自负盈亏的能力，
只有具备了科学的医院经营理念，深入了解低成本高效益的经营策略意义，才能逐渐扩大医院在市场的份额占有。
2.1.2树立科学的成本效益理念
医院成本核算和管理的理念必须得到医院管理者的高度重视，要严格控制支出，尽量降低成本，树立科学的成本效益理念。
当前我国很多医院眠灵的问题就是对成本控制工作力不从心，无法平衡费用消耗与利润经营之间的关系，这无法保证医院可持续发展。
因此，医院可以建立会计责任制度，根据具体的智能对成本中心或利润中心进行划分，从而有效减少浪费和不必要的开支，严格定期对既定标准进行盘点，保证在没有对服务质量造成影响的前提下达到控制成本的目标。
同时还要增强工作人员的节约意识，整体上帮助医院改善成本浪费的现状。
2.1.
3强化社会责任成本理念
医院属于一个非常特殊的机构，为国民的身体健康提供保障，因此，医院管理者在经营医院的同时必须坚持以患者为中心，对成本的控制要以降低医疗服务成本为目标，为广大患者解决看病难和看病贵的问题。
近些年经常出现的医疗事故给医院的经营敲响了警钟，医院本身公益性的地位要得到尊重，社会责任便成为了医院管理的重要因素，成功将责任成本的概念引入医院内部的成本管理中，才能有效控制医疗事故的发生。
医院必须建立完善的责任管理机制，将绩效以及每一个科室工作人员的医德相联系，帮助医院不断提高社会形象和信誉度。
2.2完善医院成本分析方法
健全的医院成本分析方式不但能准确核算出医疗服务的成本，对成本的全面分析还能在经济责任产生时发挥重要的作用。
此外，成本的分析能够帮助医院了解当前市场变动的规律，成功挖掘更多的发展潜力，对成本的降低还能有效提高医院医疗服务的收益。
常用的成本分析方法有因素分析法、趋势分析法以及对比分析法，在具体的实践中要根据不同的性质采用不同的方法进行核算。
在临床科室成本发生以后，可以将其分配到每一个单位的成本业务量中，通过比较分析探讨其上升或下降的趋势，继而采用因素分析法对原因进行详细的解析，有利于医院今后更好的经营。
此外，通过对比部门业务量的成本以及预算业务量成本，找出两者之间的差异，剖析原因，也能够发现在预算与执行过程中存在的差异与问题，从而为相关的管理部门提供更为准确的服务[5]。
2.4.3严格控制医院管理费用
2.3.1对费用具体内容进行严格界定
医院的管理费用为其总体性管理提供依据，使其得以正常稳定运行，因此各部门各科室要准确及时将业务活动涉及到的费用支出都纳入管理费用当中，包含了工资、补助、保险、福利等。
2.3.2详细制定责任归属及责任预算
预算费用的制定必须与各个部门和成本项目相联系，从而形成清晰的成本责任，如果过程中出现了重叠或是界限不清的情况，那么需要依靠上级的行政管理部门进行统一的决策，
预防出现过多的内耗现象导致降低预算控制能力和效率的情况出现，这样还有利于工作人员在工作过程中形成一定的成本压力，无形中自上而下的形成了节约成本的意识。
三、结束语
综上所述，医院内部成本核算与管理是一项非常复杂的工作，需要通过长期的实践与努力才能逐渐完善和健全。
医院成本核算问题 篇3
【关键词】 医院;成本核算;必要性;对策
医院要有效的参与市场竞争,就必须引进和借鉴企业管理经验,向患者提供“优质、高效、低耗”的服务。
如何挖掘医院内部潜力,减少支出,产生最大的效益,推进成本核算是有效手段之一。
一、医院进行成本核算的必要性
(一)成本核算符合市场经济的客观要求
在市场经济条件下,医疗资源作为用来交换的商品理应遵循价值规律进行等价交换。长期以来,由于国家对医院的定位是公益福利性单位,医院始终以低于成本的价格向社会提供医疗卫生服务,国家会给医院一定的补偿,这部分补偿对于医院来说不过是杯水车薪。随着近年来物价的上涨国家给予的这部分补偿根本不足以弥补不等价交换的差额,医院的运行负担越来越重。基于此种情况,医院必须加强成本核算工作,并依据成本确定价值补偿,保障医院的持续发展。
(二)成本核算是提高医院社会和经济效益的需要
医院作为社会医疗保障服务单位,服务效益最大化是医院的根本出发点。通过成本核算,以提高劳动效益、病床使用率、设备利用率等各种工作效益,达到诊治病人多、医疗质量高、负担的费用少、社会效益好的目的;医院自身在保证医疗质量的前提下,成本越低,经济效益则越好,通过成本核算可以有效地杜绝浪费,使各种耗费更趋合理,以较少的消耗取得较大的经济效益。
(三)成本核算有利于提离医院的核心竞争力
成本核算是走低成本之路,打造医院核心竞争力的重要手段,能有效施行对医院人、财、物资源的有效利用和评价,加强对其的控制能力与决策力,大大提高医院运营行为规范性并促进资源配置的合理化。随着医疗卫生体制和医疗保险制度的改革,以及医疗市场的进一步开放,给各级医院都带来了生存和发展的压力。患者就医空间增大,医院之间争夺病人已是必然趋势。医院要想寻求发展,只有在强化服务的同时,增加经营业绩和成果。通过开展成本核算可以促使医院加大内部管理力度,使全体员工真正树立起成本意识、效益意识,最终提高医院的核心竞争能力。
二、加强医院成本核算的基本对策
(一)培养正确的成本意识观念
医院成本核算涉及医院工作的方方面面,不仅仅是临床和各科室,更需要各种技术扶持和后勤保障单位的配合。医院成本核算首先要取得医院各级领导的充分重视,并通过在全院宣传成本核算知识,使成本管理的观念深入人心,使人人认识到成本管理的重要性。要使员工明白,单纯提高医院经济效益不是加强成本核算的最终目的,实施成本核算的最终目的是既调动医务人员的积极性,让医院取得一定的经济效益,有利于医疗卫生行业的健康稳步发展,又能让病人享受高质量、低价位的医疗服务。实施医院成本核算会涉及患者、医院和职工个人等多方面经济利益的调整,应全面考虑,既要追求效益,又要兼顾公平,既要考虑患者的根本利益,又要兼顾医院、医务人员的利益。
(二)建立健全成本核算组织体系
医院成本核算工作可以实行院长负责制,在院长委托的主管领导或总会计师直接领导下以财会部门为中心,由成本会计人员负责,相关部门分工协作,共同开展成本核算工作。财务部门是医院成本核算的实施机构,对各科室的成本核算进行统一组织、统一管理,具体负责成本核算工作,制定有关规章制度、消耗定额及成本分摊办法,建立健全成本核算账簿体系,编制成本报表,准确计算、编报、分析、预测和控制成本。要注意理顺成本核算与财务核算的关系,财务核算是成本管理的基础,成本核算是财务核算的延伸,要以财务管理为依据搞好成本核算。
(三)完善成本核算制度建设
只有建立健全内部激励机制与约束机制,加强以成本预测、成本控制、成本核算、绩效评估为主要内容的成本管理,有效利用人力、物力、财力等资源,才能提高医院竞争力,占有医疗市场份额。首先,医院应根据自身管理需要,借鉴企业成本核算与成本管理的成熟经验和做法,制订行之有效的成本核算方法,包括规范核算单位的收入、费用项目和收支范围,健全责任成本会计制度,建立成本考核指标体系,开展成本效益的分析评价工作等。其次,在医院内部应全面开展项目成本核算和单病种成本核算,为医院经营构建成本优势和价格竞争优势。
(四)实现医院计算机网络化管理满足成本核算需求
医院成本核算建立 篇4
1 实施“一体化”的意义
1.1 医院管理信息系统的发展历程
历经了从单机应用阶段→部门级应用阶段→医院级应用阶段→数字化医院应用阶段的发展历程。
1.2 医院经营管理及信息化的现状
医院经过多年的信息化建设, 医疗技术优势和品牌优势得到了持续的提升。但是, 在经营管理方面, 特别是的财务成本资产等一体化管理方面, 亟待于完善和提高, 当前医院在管理上, 仍然存在一些问题, 因此开展以全成本管理为核心的一体化管理, 是提高医院管理成效的必然选择。
1.3 医院经济管理信息系统应用常见问题分析
1.3.1 信息系统“联不通”
医院在经济管理信息化方面虽投入最早, 但重视程度不高, 远远落后于临床医疗信息化发展, 且建立的多是一个个单项业务管理系统:只是部分业务的自动化, 没有形成支持体系化管理的信息集成环境。
1.3.2 核算结果“算不细”
财务、成本、收费、物资等系统对接有断点, 不能提供配套的成本核算原始信息, 由此造成医院深层次的成本核算无法实施。
1.3.3 清仓盘库“查不准”
清仓盘库的速度跟不上固定资产和材料物资的变化速度, 容易产生流失漏洞。
1.3.4 关键信息“抓不到”
面对海量的信息, 缺乏必要的加工和处理, 使关键信息被忽视。
1.3.5 更深层次问题
1.3.5. 1 成本控制问题
只是单纯的事后反映, 不能事前预算、事中控制, 难以掌控。
1.3.5. 2 绩效考核问题
算不细、算不准, 绩效考核只能粗放。
1.3.5. 3 预算管理问题
没有历史数据, 没有目标成本, 预算管理只能流于形式。
1.3.5. 4 经营决策问题。
2 建成“一体化”的应用效果
2.1 资产物资可控化
2.1.1 物资材料管理
2.1.1. 1 高值材料全程跟踪
改变过去“以领代支”的方式, 建立临床科室材料二级库, 出库数量和收入匹配。
2.1.1. 2 低值材料领用控制
各临床科室能在线申领物资, 查询信息并接受定额控制。
2.1.1. 3 物资采购透明化
建立供应商数据库, 逐步实现网上讯价、网上订单、直达保障的一站式采购模式。
2.1.2 固定资产管理
2.1.2. 1 资产精确管理
申购过程、理由、责任人、使用部门、使用地点、一物一号一码精细管理。
2.1.2. 2 资产全程监控
资产附件、资产组件、资产变更, 系统实时反映。
2.1.2. 3 账账、账实相符
条码盘点、物变帐变, 资产账与财务账、实物与账册统一。
2.2 成本核算精细化
2.2.1 收入自动分解
从HIS系统自动采集收入原始数据, 并按照分配方案在开单和执行科室之间进行自动分解。
2.2.2 成本自动归集
从工资、材料、资产系统及内部服务Excel等报表中, 自动采集成本原始数据生成会计凭证;并按照直接成本发生的科室进行归集。
2.2.3 全成本核算
通过科学、系统的分配方法, 对管理、医辅、医技、临床各类科室成本分项、逐级、分步结转, 完成全成本核算。
2.3 预算绩效科学化
2.3.1 预算管理
能够对不同科室的医疗收支、药品收支及其明细项目设置预算方案, 并能根据预算值设定成本控制点, 当实际成本数据超出警戒线时, 自动报警, 充分体现事前计划、事中控制的管理思想。
2.3.2 绩效考核
系统自动采集科室奖金基础资料, 实现成本与绩效的数据共享, 并提供灵活绩效计算方案, 使绩效考核的基础数据, 更加全面准确。
2.4 经营决策数字化
对医院投入、产出、成本、效益、效率、分配、经营结构等方面数据进行计算机智能分析, 为领导决策提供数字化依据, 具体体现在3个层面:
2.4.1 有什么
收了多少钱, 花了多少钱, 从哪儿收的, 花哪儿去了 (基本报表分析) 。
2.4.2 是什么
经济效益好不好, 设备利用高不高, 职工收入低不低 (经济指标分析) 。
2.4.3 为什么
收入为什么降了, 成本为什么升了 (变动因素分析) 。
2.5 综合应用效果
2.5.1 对医院
2.5.1. 1 全面提高医院核心竞争力。
2.5.1. 2 提高医院服务质量和经济效益。
2.5.1. 3 树立全员成本意识, 提高劳动效率。
2.5.1. 4 有效控制材料、办公、维修、消毒等医院运行成本。
2.5.1. 5 优化医院的资源配置, 避免“三争” (争人员、争设备、争地盘) 现象。
2.5.1. 6 引入考核管理工具, 使医院的预算和绩效考核更加科学和合理。
2.5.1. 7 辅助医院建立成本、预算、绩效、物资等内控制度, 使医院管理制度更趋全面规范。
2.5.1. 8 对医院资产进行动态管理, 实现资产保值增值。
2.5.1. 9 建立医院经营管理后台系统, 并与医院前台业务系统紧密集成, 避免信息孤岛, 真正实现数字化医院的科学管理。
2.5.2 对科室
辅助科室领导决策。
2.5.2. 1 真实反映科室经营状况和过程, 为科室算一笔明白账。
2.5.2. 2 辅助科室寻找提高收入的途径, 分析项目盈亏状况。
2.5.2. 3 帮助科室进行成本控制, 寻找到控制成本的关键点。
2.5.2. 4 辅助科室在增加收入和控制成本之间寻找平衡点, 促进科室良性发展。
2.5.2. 5 通过建立原始信息台账等手段, 规范科室管理。
2.6 科室主要功能应用效果
2.6.1 材料在线领用→库房核实准备→通知科室领用→库房签发出库→专人配送到科室, 享受信息化带来的简捷成果。
2.6.2 及时反映科室收入成本完成情况, 做到科室成本事中控制。可提供办公用品、低耗品、印刷品、一般卫生材料、高值耗材等使用情况对比、趋势分析表, 及时掌握用品人均消耗及材料收入比重, 帮助科室进行成本控制, 规范科室管理。
2.6.3 真实反映科室经营状况和过程, 为科室算一笔明白账。可提供多种报表及分析表:如科室收入帐、支出帐、科室分类收入表、分类支出表、收支结余表、诊次成本、床日成本等, 可供科主任全面了解科室收入支出等经营状况, 及时进行各种分析, 寻找提高收入的途径, 分析项目盈亏状况, 更好把握及调控收入支出, 在增加收入和控制成本之间寻找平衡点, 促进科室良性发展。
3 开展“一体化”应注意的问题
3.1 领导重视, 制定规划, 上下一致, 左右协同, 树立全院一盘棋观念。
要明确全成本核算是全院各科室及各级人员的职责, 是实施全成本核算成功的前提, 不是财务科一个科室的事情, 同时明确分工, 各负其责:由财务科牵头, 负责总体实施;信息中心负责与HIS收入的接口及相关数据;资产及后勤管理部门提供固定资产、库存物资、后勤服务及水电、洗涤等消耗数据以及管理流程;人事部门提供人员分类及所属科室;临床医技管理等科室要按照全成本核算要求, 配合相关部门的工作并提出需求。
3.2 做好项目开展前的基础工作
3.2.1 确定成本对象, 划分成本核算单元成本核算的对象为一般为医院成本及科室成本, 必要时可在科室成本下再按专业组设三级成本核算。各医院可结合本院的实际情况, 按照成本单元业务和管理属性的不同, 将成本核算单元划分为管理类、医辅类、医技类、直接医疗类、其他类别等五大类。按照一定的分配办法, 完成整个医院的全成本分摊工作。
3.2.2 进行清产核资, 全面清查, 健全帐卡, 包括资产清查、产权登记、价值确认、资产核实。
3.2.3 完善物资设备管理制度, 包括计量、计价、验收入库、领退、转移、报废、清查和盘点制度。
3.2.4 规范原始记录和单据传递流程。对象包括所有和医疗成本相关的项目, 内容包括原始记录格式、数量、金额;传递部门、流程、处理程序及期限。
3.2.5 制定材料消耗定额、费用定额, 为后期成本预算的实施作好准备。
3.2.6 完善内部服务结算制度, 如水电动力、消毒、绿化、院感、电话费、物资材料、往来、服务等。每月末, 由归口管理部门根据受益单位的服务量、人数、面积、资产、收入等分配标准计算成本金额, 采用统一的电子表格或纸质文档的方式, 提供财务科统一进行核算。
3.2.7 制定收入的分配方案。建立和完善医院的经营收入核算制度, 统一HIS系统和财务管理的收入统一口径, 针对不同的收入项目, 确定相应的科室收入分配方案, 进行收入分配。
3.2.8 确定收支项目及分配方式, 包括确定直接成本、间接成本分配方法及分配标准。
3.2.9 设计用户管理权限、单据审批流程。
参考文献
医院成本核算方案 篇5
第一部分
概述
根据《医院财务制度》规定，结合我院目前成本管理的实际情况，制定本办法。
一、医院实行成本核算的目的和意义
1、实行成本核算可以及时客观地反映医院成本变动情况。
2、可以促使医院加强经济核算管理，促进管理的科学化、现代化。
3、有利于增强职工的成本核算费用意识，节支降耗，降低服务成本，以较小的投入取得较大的社会效益和经济效益。
4、能为医院成本测算打好基础，为科学制定医院服务价格和完善补偿机制提供科学依据。
5、为正确评价医院绩效提供信息资料。
二、成本核算的对象和内容
1、对象：医院成本归属对象
2、内容：按核算层次分为三个层次：①院级成本：包括医疗成本和药品成本。②部门成本：包括临床科室、医护科室、药品、后勤保障、行政等部门、科室的成本。③服务单元成本：项目成本、诊次成本、床日成本、病种成本等。
三、成本核算原则：
1、算为管用、算管结合原则。
2、分期核算原则：与会计分期保持一致。
3、权责发生制原则：按因果关系、受益期发生的时间确定费用。（本期成本按实计入本期、不应由本期负担的成本，不计入本期成本）
4、信息反馈原则：注重记录、报告、控制等制定的执行。保障及时正确决策。
四、要求：
（一）划分各种费用界限
1、成本费用和其它支出的界限
2、直接成本和间接费用的界限
3、资本性支出和收益性支出的界限
（二）根据成本核算单元的不同，结合管理要求实行不同的成本计算方法。
第二部分 成本核算帐务体系
一、费用要素和成本项目
①费用要素：分15个费用要素：工资、补助工资、其他工资、职工福利、社会保障费、公务费、药品费、卫生材料费、其它材料费、低值易耗费、业务费、购置费、修缮费、租赁费、其他费用。②成本项目：分八个：人员费用、药品费用、材料物资消耗、折旧费、维修费、公务费、业务费、其他费用。
二、成本核算账户
成本核算账户有：医疗成本、药品成本、辅助业务成本、管理费用、预提费用、待摊费用，其中，辅助业务成本账户用以归集后勤和其它辅助部门所发生的成本，根据服务对象将服务成本分摊记入医疗成
本、药品成本、辅助业务成本和管理费用账户为过渡账户，月末无余额。
三、账簿
为了反映成本费用发生情况，设置成本核算总账和成本核算明细账。
1、医疗成本明细账。
2、辅助业务成本明细账。
3、药品成本明细账。
4、管理费用明细账，按行政科室、费用类别进行核算。第三部分
方法和步骤
医疗服务成本费用的分配原则首先是谁受益谁分配，受益多少，分配多少；其次是成本分配要正确合理，简便易行，避免繁琐复杂。
一、方法：以科室成本中心为核算对象作为基础。
二、科室成本分类：分为直接成本和间接成本。
三、直接成本
1.人员费用 按科室人员实际发生金额归集；
2.药品费用 按药品收入分配后计算的实际药品成本费用加上药物库存、药房发生的报损归集到负责该项的科室。
3.材料物资费用，按各科室实际领用的卫生材料，其它材料和低值易耗品金额归集到各成本中心。（成本中心是根据管理权限承担一定经济责任并能反映经营责任履行情况的内部单位。各科室分别为一个成本责任中心，完成责任目标，并接受医院提供的为完成这些任务所需的资源）
4.折旧费用的归集分配：按各科室实际占用各类固定资产提取比例归集各成本中心，房屋建筑面积折旧费用按单位建筑面积分摊。公式：A=N× W /P 各科室分摊房屋建筑物折旧费〔A〕 各科室占用房屋面积 〔N〕 全院房屋建筑物修购基金 〔W〕 全院各科室房屋面积之和 〔P〕
5、维修费用的归集：专业设备维修费用，直接归入各成本中心，10万元以上大型设备维修费用可采取预提成待摊方法分摊各成本核算期。其它固定资产维修费用按实际发生额直接归入各成本中心。
6、公务业务费用的收集：能直接计入各成本中心的直接归集；不能直接归集的,分配归集。方法：
①各科室分配公务费：各科室人员数× 公务费金额/各科室人员数之和
②水费、电费按成本中心按照水表及电表直接计入，确无法安装水表的，除去有记录水电费以外按人员分配。
③燃料费用：按实际开放床位数和人员总数分配到各科室。④业务费、培训费的归集，直接归入各成本中心，可以采用预提预提留或待摊的方法归集各成本中心。⑤邮电费、差旅费的归集：
邮电费直接归集各成本中心，差旅费在国家文件规定的限额内支付，直接归集各成本中心。
⑥电话费：根据电话费管理办法直接计入各成本中心。⑦科研费用：计入各科研项目成本。
⑧其他费用：能直接计入各成本中心的直接归集，不能直接计入的分配归集。
四、直接成本费用分配归集
直接成本费用按基本核算单位归集。将本期所产生的劳务费、固定资产折旧费、低值易耗、资金占用费、取暖制冷费、材料费、水电费等直接成本费用，根据实际发生“凭证”记入分类账和分户账，直接记入到各核算单位。对于辅助科室提供服务时发生的维修费、材料费、洗涤运输费等直接成本费用，可采用“工料结算单”等形式直接记入受益的核算单位。
五、间接成本费用分配归集
（一）辅助科室成本中心的归集分配
1、归集：各辅助科室成本直接归集
2、归集分配
各科室分配辅助科室成本=各科室业务收入×【 辅助科室成本×30%/业务总收入 +（全院门诊人数+全院住院床日）×辅助科室成本×70%/（各科室门诊人次+各科室住院床日）】
3、药品辅助科室成本中心的归集分配
科室分配药品辅助科室成本=科室药品收入× 药品辅助科室总成本÷医院药品总收入
4、药理费用的归集分配
各医疗、药品成本中心分配管理费用=各成本中心人数×［（管理费用总额×40%）÷ 成本中心总人 数］ ＋各成本中心收入×［ 管理费用总额×60%÷医 院 总 收 入］
六、固定资产有偿占用
各核算单位的固定资产一律实行有偿占用，按使用年限提取折旧收回原值，按占用资产金额提取资金占用费和管理费。房屋与建筑物、万元以上的设备、医疗仪器按造价提取大修费。这样促使科室对固定资产科学、合理使用，以提高科室经济效益；反之，科室不爱护、不注意维修和保养，如提前报废，院里仍按原定寿命期限继续收取折旧费和资金占用费，致使科室成本提高，收益减少，承受经济损失。另外还规定，各核算单位的固定资产因保管不善丢失，不论新旧一律按新价赔偿。
七、核算的使用与四定额
（一）定人员编制。根据卫生部综合医院人员编制规定和实际工作量（开放床位、门诊人次），确定各科室人员编制指标，然后再按各科定编人数制定工作数量和经济指标定额。采取定编不定员，按实际人数定工作量的办法，超减定额按比例奖罚。每超一个定编人数，要多完成一人份工作量和收入定额。
（二）定数量指标。在人员定编的基础上，定每人份工作量指标，凡是上级有规定指标的一律按规定计算；上级没有规定的，根据各科室前三年实际工作情况和编制人数，采用历史引申预测法中的加权移动平均数公式，计算出每人工作量定额，即科室每月的工作量定额=
每人份工作量定额×当月在班人数。
（三）定经济指标。根据前三年业务收支情况，采取加权移动平均数公式计算出每单位工作量收入定额和收支比例，即每人份收入定额=每个单位工作量收入定额×每人份工作量定额。
（四）定超减奖罚。在“定人员，定数量、定收支”的基础上超定额得奖，完不成任务受罚，直至将效益工资、岗位工资罚完为止。在“三定额”的基础上，人员结构、工作数量、经济指标均予量化，再制定出一个合理的超减定额奖罚比例。其原则是：付出同样的劳动代价，取得同样的劳动报酬。各科室每超一人份工作量和同比例的经济收入，不论实际收入多少，都得到同样数额的奖金。数量与经济所占的比例，临床科数量占60%，经济占40%，而医技科室则相反，数量占40%，经济占60%，按照这种方法计算出各科奖罚比例。在运作中，超额单位工作量有的科室奖励几角钱，而有的科室奖励几元钱，相差几十倍，但是几角钱的奖励同几元钱的奖励其付出的劳动代价相同。另外，经济指标中的固定成本全院统一标准，结余或超支奖罚40%；业务收入定额减去变动成本定额为科室结余（或亏损）定额，超减结余定额奖罚最少3%，最多者为40%，也相差几十倍。这样定出的方案合理可行，科室易接受，而且能调动各科的积极性和竞争能力。
浅谈医院成本核算 篇6
关键词医院；成本；核算；管理
中图分类号F234.2文献标识码A文章编号1673-9671-(2011)012-0212-01
随着社会主义市场经济的深入发展，卫生事业改革步伐的不断加快，各大医院都面临着市场的挑战和机遇。在这种情况下，充分认识医院成本核算的重要性，引进先进的成本核算方法与理念。加强成本管理与控制，走“优质、高效、低耗、可持续发展”之路，是医院加强自身约束、提高效益的一个行之有效手段。本文就我国医院成本核算谈点自己认识。
1医院成本核算的必要性
医院成本核算是指医院活动过程中的活劳动和物化劳动的消耗总和。成本核算是一种代表资源的合理配置的管理方法，对资源的利用、效益、成本指标进行综合合理评价。
成本核算是医院经济管理的基础工作，成本核算工作的深度和层次直接影响医院管理的成效。所以，医院实行成本核算是医院管理者的要求，是适应当前医疗市场竞争的需要，也是客观经济规律的要求。
1）建立健全成本管理组织体系。医院成本管理涉及医院和部门（科室）以及职工三方面的利益，为了保证这项工作的顺利开展，医院要建立一个强有力的、多个职能部门协力合作的成本核算管理组织。成立经济管理领导小组，由院长负责，主管副院长直接领导，以财务科为中心，协调配合由能力强的成本核算员负责具体工作；将医院经营管理的重点放在不断拓宽医院经济管理的范围、细化管理内容上，把经济管理重点放在人、财、物及影响医院收益的各个环节中。
2）准确确认成本核算的范围。医疗成本的核算，就是会计资料、统计资料等医疗活动中活劳动消耗和物化劳动消耗进行全面的统计、计算、收集、分配和控制的过程。成本核算的范围，可分为固定成本既劳务费，固定资产折旧费、维修费、低值易消耗费、资金占用费、行政管理费、取暖制冷费七项；变动成本既材料费、水电费、洗涤运杂费三项。将成本按定额分配后实行定额控制，结余或超支均與科室效益挂钩，丢失和损坏要照价赔偿。医疗服务费用成本的分配原则是谁受益谁分配，受益多少分配多少。直接成本费用按基本核算单位归集，本期所产生的劳务费、固定资产折旧费、低值易消耗费、资金占用费、行政管理费、取暖制冷费根据实际发生“凭证”记入分类账和分户账，直接计入到各核算单位，对于辅助科室提供服务时发生的维修费、材料费、洗涤运输费等直接成本费用，可采用“工料结算单”等形式直接记入受益的核算单位。间接成本费用如行政管理费、公共设施折旧费，公益性支出等间接成本费按全院有收入在班人数分摊50﹪，占有固定资产额的分摊50﹪，采用“管理费用分摊表”计算后记入各核算单位。
2医院的成本管理
确定适合自己医院成本核算的管理模式，全员参与。使职工了解成本核算的原则方法，养成控制成本的意识。要调节与控制科室成本，提高整体效益人员费用是成本费用的重要内容。严格控制人员费用在医院成本管理中占有突出位置。首先深化人事制度改革，建立双向选择的用人机制，制定合理的人员配置定额，最大限度地调动人的潜能，防止因人力资源配置不当造成不必要的资源耗费。要有完善的各种费用的各类开支标准、审批制度，实行财务审批“一支笔”，有效的减少不必要的开支。同时，要有各种物品的领发、核对制度，通过各种医用卫生材料实行消耗定额来控制医用卫生材料的成本费用增长，通过预算制度限定各科的业务费用、办公费用的增长，对科室的部分费用实行经费包干，使科室的一些可控费用的消耗得到控制。
医院成本管理在很大程度上是为了调动职工增收节支的积极性，使职工参与医院的经济管理和经济核算，不能单纯依据收入多少与个人分配挂钩。追求医院的长远利益和可持续发展，提高业务收入的“含金量”，将落脚点放到为患者提供优质服务和合理的医疗收费上，把患者的需求和利益作为工作的出发点和归宿，坚持物有所值、物超所值，在一定程度上缓解病人“看病难、看病贵”的难题，使病人获得最大的利益，才能吸引更多的病人，医院才能创造更多的社会效益和经济效
益。
医院成本核算建立 篇7
关键词：企业,产品成本核算制度,模式
2006年中国出台的企业会计准则体系, 对产品成本核算的规范只停留在原则性规定阶段, 存在“散而欠统”和“粗而欠细”的问题。基于此, 财政部会计司于最近起草了《企业产品成本核算制度 (征求意见稿) 》并广泛征求意见。现就建立企业产品成本核算制度的必要性及其设置模式问题, 谈谈自己的认识和设想。
一、对建立企业产品成本核算制度必要性的认识
财政部会计司《企业产品成本核算制度 (征求意见稿) 》起草说明在谈到制定背景时说, 出台征求意见稿:是谋求中国完全市场经济地位、进一步提高企业国际竞争力;是谋求中国完全市场经济地位的重要制度安排, 是提高企业国际竞争力的重要制度基础, 对于贯彻实施中央“走出去”战略具有重要意义;是强化企业社会责任, 提高企业环保意识, 促进经济社会可持续发展的需要。在这一背景下, 企业产品成本核算制度的建立, 必须针对现行产品成本核算规范“欠统”、“欠细”问题, 在“统”和“细”上找准问题下工夫。
在中国现行企业会计准则体系中, 对产品成本核算的一些原则性规定只存在于存货、生物资产、建造合同和石油天然气开采等少数几个具体会计准则之中, 既分散, 又原则, 与上文提到的制定企业产品成本核算制度的背景要求相去甚远。
如, 在涉及成本核算内容较多的存货准则中, 对加工成本只是在第三章第7条提到“存货的加工成本, 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用”以及对制造费用的简要定义等原则规定, 可以说基本不具可操作性。又如, 在生物资产准则中, 对自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本, 在第二章第8条到第11条有几处原则规定, 这离生物资产成本计算的细化要求, 还远远不够。再如, 对建造合同成本, 在建造合同准则第四章中有几条规定, 也是十分原则。如果据此操作, 根本计算不出正确的建造合同成本。其他如, 石油天然气开采在中国经济建设中的重要性日显, 但在石油天然气开采的成本计算中, 对为取得其矿区权益而发生的成本, 只有石油天然气开采准则的第5条中的几句话;而对油气勘探、油气开发、油气生产的成本计算, 也只在准则的第12条、第17条和第20条中有简单规定, 远远不能满足对石油天然气开采成本计算的需要。此外, 还有一些有关产品成本计算的内容, 分散在固定资产、借款费用、无形资产、职工薪酬等具体准则中, 显得十分零散。
在这样的情况下, 目前多数生产加工企业的产品生产成本计算, 还仍在沿袭1986年《国有工业企业成本核算办法》的规定, 很难适应新制造环境下企业经营管理的需要。由此, 在会计准则的基础上进一步规范产品成本核算, 实现与企业会计准则紧密衔接而出台新的成本核算办法, 已成为十分迫切的要事。
二、对企业产品成本核算制度设置模式的设想
企业产品成本核算制度采用何种模式设置, 这是本文讨论的重点。有几个设置模式可供比较:
1. 一揽子制定模式。
目前正在征求意见的《企业产品成本核算制度 (征求意见稿) 》, 在企业产品成本核算制度设置上, 采取除金融业企业以外的“上市公司和非上市大中型企业, 包括工业、农业、商业、建筑业、房地产业、交通运输业、通信业、软件业、餐饮旅游业和其他行业的企业”在内的一揽子的统一制度模式, 并以工业企业为蓝本, 将不同行业的产品成本核算要求, 穿插在有关条文之间。
如, 征求意见稿第9条在对工业企业的产品成本阐述后, 以第11条农业企业、第12条商业企业、第13条建筑业企业、第14条房地产企业、第15条交通运输企业、第16条通信企业、第17条软件企业、第18条餐饮旅游企业、第19条其他行业企业, 分别比照工业企业规定, 确定其产品成本核算范围。此外, 在产品成本核算对象、产品成本核算项目、产品成本归集分配和结转等方面, 都采用以工业企业为蓝本, 对不同行业的产品成本核算提出要求, 并将其穿插在有关条文之间的做法。
评价:该一揽子设置模式的优点, 在于将有关产品成本核算的规定统一到一个制度里面, 成为一个较为完整的成本核算制度, 但其最致命的缺点在于将除工业外的各行业成本核算制度弄得支离破碎, 而且还没有脱离“粗”这样的境地, 不能满足新形势下对产品成本核算的要求。如, 房地产行业现在已经成为经济发展中具有举足轻重的行业, 但其成本核算规定在该制度中却只有9条, 不到2 000字。很难设想, 仅凭这几条规定, 就能很好地对房地产企业的成本进行精确的计算!
2. 分行业制定模式。
有鉴于上述分析, 不少人提出干脆按不同行业制定不同行业独立的成本核算制度, 这就要制定覆盖这十大行业的十个以上的不同成本核算制度。
评价:按不同行业制定不同行业的独立成本核算制度, 其优点是可以针对不同行业的特点要求, 制定适用性较强的成本核算制度, 有利于规范不同行业的产品成本核算。其不足之处在于, 中国会计核算制度此前正由分行业制定走向统一, 现在又重新另立一套平行于会计准则的分行业成本核算制度, 这是难以理解和接受的。
3. 按产业结构制定模式。
目前世界上通用的产业结构分类是:作为第一产业的农业 (包括种植业、林业、牧业、副业和渔业) 、采矿业;作为第二产业的工业 (制造业) 、建筑业;作为第三产业的第一、二产业以外的流通和服务两大部门, 加上目前尚未形成共识的由软件、品牌、专利等归属的第四产业。分别按这四个产业制定成本核算制度, 是一个大胆的设想。
评价:按产业结构制定成本核算制度, 是介乎以上两者之间的折衷办法。从量的方面来讲, 相对于按行业制定制度, 可以减少一半以上的核算制度;从质的方面来讲, 由于同一产业结构中的不同行业具有较多共同处, 使按产业结构制定成本核算制度仍可保持较高的质量。但问题在于, 即使在数量上减少了核算制度, 但仍然是独立于准则外的一套与之平行的成本核算体系, 这同样是难以理解和接受的。
三、将产品成本核算制度纳入企业会计准则体系的设想
中国企业会计准则由基本准则、38项具体准则和应用指南三个部分组成, 其核心是围绕会计确认、计量和报告加以规范。应用指南是企业会计准则体系的重要组成部分, 是对具体准则的进一步阐释, 是对具体准则相关条款的细化和重点难点内容提供的操作性规定。同时, 根据会计准则, 又规定了156个会计科目及其主要账务处理, 作为准则应用指南的附录。应用指南的发布, 标志着中国企业会计准则体系构建工作已经基本完成。如果在这个准则体系中, 对某些经济交易或事项的会计处理尚须进一步细化和明确, 就应对准则或准则指南进行补充和完善, 而不是另起炉灶再搞一套与之平行的对会计确认、计量、报告进行规范的核算制度。因此, 为了要对企业产品成本核算作进一步规范, 就应在上述准则体系的框架内进行, 而无须另外单独制定新的与之平行的制度。
如上所述, 中国的具体准则对产品成本核算的规范要求既不“统”, 又不“细”, 同样在准则指南中也没有弥补好这个缺陷。如, 在《企业会计准则第1号———存货》应用指南中, 只有在“商品存货的成本”中就存货采购费用的归属作了一些简要补充;在《企业会计准则第5号———生物资产》应用指南中, 找不到涉及生物资产成本的内容;在《企业会计准则第27号———石油天然气开采》应用指南中, 仅有对钻井勘探支出的资本化采用成果法作出明确, 其他没有什么更细的规定。为此, 对产品成本核算的要求作为指南的新内容进行较为详细的补充, 应是顺理成章之事。
按前文所分析的按产业结构制定成本核算制度那样, 对作为第一产业的农业、采矿业的成本核算制度, 应分别作为生物资产准则指南、石油天然气开采准则指南的内容加以规范;对作为第二产业工业 (制造业) 、建筑业的成本核算制度, 应作为存货准则指南、建造合同准则指南的内容加以规范。此外, 作为第三产业的商品流通部门, 其所谓的成本实际就是存货准则第6条中的存货采购成本, 其在流通中发生的增量费用, 属生产过程在流通领域中继续性质而应增加的成本, 可参照工业产品成本核算制度计算, 其余多数属期间费用, 与产品生产成本无关。
至于作为第三产业的服务部门, 因其不直接生产实物产品, 而只是提供和实物产品不同的边生产边消费的服务产品, 尽管《企业产品成本核算制度 (征求意见稿) 》第3条将“提供的劳务”作为产品的一种内容来定义, 但毕竟与实物产品不同, 其所谓的产品成本核算, 即是各种经营费用的计算和归集, 因而不应该也不可能和上述实物产品成本混在一个核算制度里面。鉴于此, 为加强对服务部门的经营费用的核算, 可以暂时在准则体系以外, 单独制定过渡性的核算制度, 待到会计准则对相关内容有了新的规定, 再将其纳入新的准则指南之中。
医院成本核算探讨 篇8
关键词：医院,成本核算,财务管理
成本核算的概念源自企业管理, 是企业对产品生产过程中各种费用进行汇集、计算、分配和控制的过程。医疗成本核算就是对医疗服务过程的人力、财力、物力进行控制, 有效配置有限卫生资源的过程。医院实行成本核算的目的是实现医疗服务社会效益和经济效益最大化, 为公众提供优质、高效、低耗的医疗服务产品。目前, 医院面对政府补偿的缩减、行业内的竞争激烈, 纷纷实行成本核算。但由于没有成熟的成本核算体系可借鉴, 各家医院都是摸着石头过河, 存在不少问题, 成本核算的效果不甚理想。
一、成本核算的现状
(一) 医院成本的基础差, 成本核算的难度大。
医院多数为政府投资建立的公立医院, 资产不清;医院管理者已意识到成本核算的重要, 但感觉无从下手, 概念不明;原有的会计制度不适应医院经营管理和成本核算的需要, 体制不顺。这样医院的医疗成本既不完全也不准确, 成为医院实行成本核算的最大障碍。现在大多数医院所能测算的医疗成本多是以消耗为主的变动成本和少数固定成本, 对管理成本等间接成本的分摊有限。医院成本核算无论在数据信息方面, 还是手段方面, 基础都较差, 从而增加了成本核算的难度。
(二) 核算方法和内容不规范。
为加强成本控制, 降低消耗和提高效率, 几乎所有的医院都在目前会计体系外开展了一些成本核算工作。由于这些核算工作是各医院自发开展的, 因此, 核算方法不规范, 核算内容差别很大, 核算目的也不尽相同, 各医院的数据无法进行比较。
(三) 成本核算对象不明确。
大部分医院的核算并非真正意义上的成本核算, 而只是科室收入和支出的核算, 它们核算的目的大多仅限于发放奖金和通过奖金刺激员工去降低成本, 其效果十分有限。由于核算对象不明确, 医院核算只是有了核算的形式, 而无核算的实质。
二、成本核算对象和内容的划分
(一) 对象。
按核算层次分为三级: (1) 院级成本核算:以医院为成本核算单位, 其核算结果主要向院领导和主管人员反馈, 作为对医院效益评估的参考依据; (2) 部门级成本核算:以部门科室或班组为成本归集和核算的单位, 其核算目的是区分并反映医院内部各个科室或各个部门的成本效益情况, 其结果需要分别反馈至院领导和相关科室, 主要用于成本差异的揭示和成本控制。包括临床科室、医技科室、医疗辅助科室、后勤科室、行政科室等的成本及效益; (3) 服务单元成本核算:包括项目成本核算、病种成本核算、床日成本核算等, 其核算目的多用于服务定价、投资论证、付费偿还或效益评估等, 其结果反馈至指定的核算要求者或医院相应的管理人员。
(二) 内容。
(1) 院级成本核算:内容包括医院资产、负债、净资产、收入、费用、结余等。数据由财务部门的报表提供。 (2) 部门级成本核算:本级核算因核算单位的划分以及责任单元的性质不同而异。临床及医技科室成本核算内容包括医疗成本、药品成本、医疗收益等。保障服务及行政管理科室成本核算内容包括各种直接和间接成本。 (3) 服务单元成本核算:内容包括投入、产出和效益。
三、成本核算要求
(一) 做好成本核算的基础工作。
(1) 清产核资:财务科及相关物资管理部门应在过去清产核资的基础上定期及时进行全面清查, 健全资产管理明细账卡, 内容包括:资产清查、产权登记、价值确认、资产核实等。 (2) 相关物资管理部门应建立健全实物资产管理制度, 包括:计量、计价、验收入库、领退、转移、报废、清查和盘点制度。 (3) 规范成本核算的原始记录和凭证传递过程, 内容包括:传递流经的部门、有关人员的处理程序、处理期限。 (4) 核定费用的开支标准, 明确费用的审批权限, 核定可行的消耗定额, 做到有章可循。
(二) 划分各种费用界限。
(1) 成本费用和其它支出的界限。 (2) 直接成本和间接费用的界限。 (3) 费用期间的界限。
(三) 确定结算办法。
(1) 国家有统一规定的按统一规定方法结算。 (2) 国家无统一规定的按科学合理的内部结算方法结算。
四、成本核算具体内容及核算方法
(1) 人力成本:是指一定时期内医院为所属单元的所有人员支付的报酬, 主要包括:工资、津贴、其它补助、职工福利, 临时工工资、各种保险、养老金等。 (2) 材料成本:一定时期内核算单元从事医疗活动消耗的材料, 主要指从行政库房及设备科领用的成本。药品成本可向上归入材料类。 (3) 科教培训:为科教活动而消耗的成本, 主要指版面费、各种培训费等。 (4) 折旧成本:因拥有设备、房屋等固定资产而应当产生的折旧成本, 主要指仪器折旧、房屋折旧等。 (5) 管理服务类成本:从事医院管理活动及保障正常医疗活动所付出的成本, 例如公务费、水电费、保洁费等。以上几项为核算单元直接消耗的成本, 成本归集遵循谁领用谁承担, 谁受益谁承担的原则。 (6) 分摊类成本:某些成本是多个核算单元共同产生的, 核算时依据一定的方法归属到受益的核算单元的成本。分摊成本依据一定的方法分摊给受益对象, 主要分摊依据有:职工人数、在院病人床日数、收入构成等。 (7) 转移类成本:核算单元部分收入是从其它地方取得的, 核算时依据一定的方法将对应的成本转移到本核算单元的成本。
五、成本核算软件的开发与利用
目前, 医院财务软件大多只注重会计核算与分析的功能, 无法适应医院多样化的成本核算要求, 自行开发医院成本核算系统也成为一种趋势。医院成本核算系统应从整个医院的需要考虑, 切忌将成本核算系统与医院HIS系统及财务软件割裂开来, 不能通过网络来共享它们的信息, 这将严重影响成本核算的质量。成本核算的目的在于控制日益上扬的医疗成本, 解决病人“看病贵”的问题, 而手段则是要与医务人员的绩效挂钩, 成本核算系统能涵盖绩效分配, 效果将更好。
医院成本核算能够在一定程度上解决医院成本居高不下、病人“看病贵”的问题, 但成本控制不能以质量为代价, 医院的服务质量直接影响病人的身体健康甚至生命。因此, 进行成本控制时, 要时刻把保证医疗质量放在首位。
参考文献
[1].李信春, 王晓钟.医院成本核算[M].人民军医出版社, 2000
医院成本核算的探讨 篇9
一、医院成本核算的具体内容
医院成本核算的对象大体可分为三个层次:医院级成本核算、部门级成本核算、项目成本核算。核算的具体内容如下:
(一)收入的界定及归属单位
在医院财务制度管理当中,医院的收入一般包括:政府补助收入、省级部门划拨的补助收入、医院运营中的医疗收入、药品销售收入和其他部分的收入。
1.财政补助收入及上级补助收入
这是医院从主管部门或主办单位取得的财政性事业经费和非财政性补助收入,因其与医院开展的医疗服务无直接关系,故归入行政或后勤部门。
2.药品收入
这是医院在开展医疗业务活动中取得的中、西药品收入。可由医院制定固定比例计入药剂科的病人所在科室或医疗小组,药品进销差价亦按同样比例计入各科室或小组。
3.医疗收入
.这是医院在开展医疗业务活动中所取得的收入,包括:挂号收入、床位收入、诊察收入、检查收入、治疗收入、手术收入、检验收入、护理收入和其他收入。由于这部分收入涵盖了医院的大部分业务内容,所以其内容相对复杂,涉及的单位较多,因此医院应制定科学的收入分成比例,将共同完成的收入按分成比例计入各单位,做到不重复计算、收入归属清晰。
4.其他收入
这是医院收取的与医疗和药品服务无关的各项收入,包括:培训收入、救护车收入、废品变价收入、不受用途限制的捐赠和对外投资收益、利息收入等。能界定收入对象的归入科室收入,不能界定对象的则归入行政或后勤部门。
(二)支出的界定及归属单位
1.财政专项支出
即财政专项补助支出,其性质同财政补助收入与上级补助收入一致,所以归口单位也应一致,归入行政或后勤单位。
2.其他支出
即医疗、药品支出以外的支出,包括被没收的财务支出、各项罚款、赞助、捐赠支出、物资盘亏损失、与医院医疗服务无关的基础性科研支出、医疗赔偿支出等。同其他收入的性质大体一致,能界定支出单位的归入单位支出,不能界定支出对象的归入行政或后勤单位,这样收入与支出的单位才匹配。
3.药品支出
即医院在药品采购、管理过程中发生的支出。药品支出分为直接支出与管理费用分配支出两部分,其中直接支出同药品收入一致,也应按规定比例计入药剂科和病人所在科室或医疗小组;而管理费用分配支出则应由药品部门承担。
4.医疗支出
即医院在医疗过程中发生的支出,包括:在开展医疗业务活动中的人员支出、公用支出、补助支出等。医疗支出也分为直接支出与管理费用分配支出两部分,原则上直接支出谁领用就由谁承担;而管理费用的分摊支出坚持“与受益相匹配”的原则,由医院根据自身经营特点制定科学合理的分配方法。
5.管理费用
即不能直接计入医疗支出或药品支出的间接费用,包括:医院行政和后勤部门发生的各项人员支出、公用支出、对家庭和个人的补助支出等。管理费用在分配前由于是用于医院总体管理的支出,所以归口单位应为行政和后勤部门。
(三)形成医院成本核算报表系统
医院成本核算报表按单位级别分为院级报表和科级报表两大类。
1.院级报表设置
包括全院收支总表、管理费用明细表、医疗收支总表(管理费用分摊前)、药品收支总表(管理费用分摊前)、其他收支总表等。由医院经济管理职能科室负责制作,按期发送院级和部门领导,并就其数据加以简要文字说明,最好能做出图文形式,为医院经营决策提供参考意见。
2.科级报表设置
包括科室收支明细表、科室医疗收支明细表(管理费用分摊前)、科室药品收支明细表(管理费用分摊前)、其他收支明细表等。由医院经济管理职能科室负责制作,按期发送各核算单位,同时指导并帮助各核算单位有效利用统计分析数据,针对问题制定相应的科室管理和控制措施。
二、如何做好医院成本核算
要正确有效地进行医院成本核算工作,应该注意做好以下工作:
(一)采用权责发生制进行会计核算
权责发生制是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准,凡是本期已经决定并应列支的成本,不论本期实际是否已经支付,都应列入本期。目前一些医院为简化经济业务的账务处理,收入、费用采用收付实现制进行确认,这样不能准确反映特定会计期间医院成本费用的真实情况以及医院的经营成果,不能满足成本核算的要求。
(二)建立健全成本核算组织体系
医院成本核算要在医院中切实推行,务必实行院长负责制。在院长委托的主管领导或总会计师直接领导下,以财会部门为中心部门,由成本会计人员负责,相关部门分工协作、通力配合,共同开展切实有效的成本核算工作。
财务部门作为医院成本核算的主要实施机构,一定要对各科室的成本核算进行统一组织和管理,担负起成本核算的重要工作,制定完善的规章制度、消耗定额以及成本分摊办法,建立健全成本核算账簿体系,编制各种成本报表,准确计算、编报、分析、预测和控制成本。另外要注意理顺成本核算与财务核算之间的关系,因为财务核算是成本管理的基础,要以精确的财务核算为依据才能切实地搞好医院的成本核算工作。
(三)完善成本核算制度建设
完善成本核算机制,建立健全内部激励机制与约束机制,加强以成本预测、成本控制、成本核算、绩效评估为主要内容的成本管理体系。首先,如何建立健全成本核算机制,医院应根据自身管理需要,借鉴企业在成本核算与成本管理方面的成熟经验和做法,制订行之有效的成本核算方法,包括规范核算单位的收入、费用项目和收支范围,健全责任成本会计制度,建立成本考核指标体系,开展成本效益的分析评价工作等。其次,在医院内部应全面开展项目成本核算和单病种成本核算,并严格执行成本核算制度,为医院经营构建成本优势和价格竞争优势。
(四)提高成本核算的计算机网络化管理水平
医院要适应知识经济、网络经济时代发展的需要,运用现代计算机网络实现成本核算管理的网络化、信息化、自动化、科学化。要加快信息管理系统建设步伐,建立以医疗为主的数字化采集、传输、储存信息系统,提高信息网络对成本管理和质量控制能力。医院要在全院建立一套功能完善、包含成本核算管理功能模块的计算机系统,争取最大限度地实现成本核算数据收集、存贮、传输、汇总,分析及时、准确、便捷、共享和可靠,提高成本核算管理质量和效率。
(五)正确处理好各种关系
首先要处理好医疗服务质量、技术与成本的关系。医院不能为了节约成本忽视医疗服务质量和医疗技术水平,也不能以提高医疗服务质量和技术水平为借口,忽视成本核算。其次要正确处理经济效益和社会效益的关系。医院应以追求社会效益为最高准则,以追求最佳的经济效益为保障,只有将二者有机结合,才能保证医院健康有序的发展。
医院成本核算问题思考 篇10
一、医疗费用失控与医疗改革
近几年来, 我国人均门诊和住院费用平均每年分别增长13%和11%, 高于我国GDP年均9%的增长幅度, 更高于人均收入8.9% (城市人口) 和2.4% (农村人口) 增长幅度。医药卫生消费支出已经成为我国居民继家庭食品、教育支出后的第三大消费支出, 并且超出了老百姓的承受范围。
据卫生部门统计:中国内地有48.9%的群众有病不去医院就诊, 有29.6%的病人应住院治疗而不住院, 这一数字基本上否定了自84年以来的我国医疗卫生体制改革所做的努力。
国家统计局发布的《2007年全国群众安全感调查主要数据公报》进一步证实了上述结论, 该公报显示, 在民众最关注的社会问题中, 选择“医疗问题”排在第一位, 占15.3%, 紧随其后的是“社会风气问题”、“社会治安问题”以及“教育问题”、“就业失业问题”、“腐败问题”、“工资待遇问题”、“环保问题”、“住房问题”等问题。
经济增长并不一定带来社会发展。所以, 党的十七大报告把“人人享有基本医疗卫生服务”确立为全面建设小康社会的新要求之一。
其一, 医疗费用失控的制度原因。具体包括以下方面:
(1) 医患关系存在缺陷。目前, 我国医疗服务仍然主要沿用按服务项目支付费用的支付方式。在这种制度安排下, 每增加一个项目, 都会增加医院的收入, 从而导致供方过度提供不必要的卫生服务项目, 并且导致医疗卫生资源从预防服务向临床服务的转移。所以, 后付制是医疗费用快速增长的主要诱因。
医疗服务市场存在“资源决定供给、供给决定需求”的特殊规律, 医疗消费具有供方主导性。医疗服务机构同时承担着提供医疗服务和控制医疗费用的双重任务, 即所谓的激励不相容。医生常常兼有“患者咨询人”和“服务提供者”的双重身份, 医患之间存在委托代理关系和信息不对称的市场缺陷, 直接导致了逆向选择和道德风险问题的出现。
在医患关系中, 由于医疗服务的专业性和技术性的特点, 患者很难掌握复杂的医疗信息, 缺乏对服务项目的选择权和支配权, 他们在很大程度上把“诊断和治疗”的决策权委托给了医生, 医生成了他们的代理人。从机制上讲, 医护人员往往会利用信息优势诱导患者过度消费, 如升级检查、重复检查、分解收费、大处方用药等。近十年来, 国家发改委多次下达药品降价令, 而医疗总成本却不降反升。这一事实证明, 某一制度安排失当会导致另一制度安排失效, 即“上有政策, 下有对策。”政府可以控制药品价格, 却无法控制药品的用量。
(2) 社会医疗保障不足。近年来, 医疗改革的总体思路是市场化, 由市场配置医疗资源。按照这一思路, 政府逐步减少了基本医疗保障责任和对医院的财政投入。2002年, 政府预算卫生支出908.50亿元, 占卫生总费用5 790亿元的15.70%, 比1978年的32.16%下降了近17个百分点;社会卫生支出1 539.40亿元, 占卫生总费用的比重为26.60%, 比1978年的47.71%下降了21个百分点;个人卫生支出占医疗费用总支出的比重则由1978年的20.13%上升到57.7%。2006年, 政府预算卫生支出1778.9亿元, 社会卫生支出3210.9亿元, 个人卫生支出4853.6亿元, 分别占卫生总费用9843.3亿元的18.07%、32.62%和49.3%。与2002年相比, 2006年三项指标略有好转。
医疗保障制度的实质是政府重新调整社会经济资源的配置, 体现社会的公平性与互济性。世界卫生组织2000年的世界卫生报告称, 在全球191个国家中我国卫生分配公平性的指数评估的排名则为第188位。第三次国家卫生服务调查显示:我国城镇中44.18%的居民没有任何医疗保险, 而农村居民这一比例高达79.11%。2000年, 发达国家政府负担卫生总费用的73%, 其他发展中国家的政府负担了57.2%, 而经济蓬勃发展的中国则只负担了39.4%。
医疗保证不足的直接后果是居民支付能力不足, 间接后果是医疗市场失去了一个能够与医疗机构利益相抗衡的代理人, 导致医疗市场监管人虚位、临管乏力。
(3) 药品价格管制无效。医疗服务具有公共产品性质, 为了保证其公益性目的, 政府要负责基础医疗设施投资、要实施价格管制并实行价格补贴。
我国医药费开支占医疗总支出的比例达50%以上, 远高于大多数国家15%~45%的水平, 药价虚高是重要原因之一。我国医院药品价格普遍高于市场平均零售价, 部分医院药品价格甚至比市场平均零售价高出48.51%。
(4) 医院激励与约束机制失衡。医院属于非盈利组织, 剩余索取权归国家所有, 为了降低代理成本, 约束管理层的机会主义倾向和道德风险, 国家往往会诱导医院创造更多的“收入”或“收支结余”, 医院的报酬契约设计, 通常是以收入指标或者是收支结余指标为基础的。如医生收入与住院收入、药品收入、检查收入挂购以及开单科室按比例分享执行科室收入等。这种契约安排, 强烈地激励了医生的过度医疗行为。
与显性的收入激励的刚性相比, 隐性的成本约束则要软得多, 而且往往会被收入的增长所抵消。过度医疗行为固然会引起成本上升, 但随之而来的则是更多的收入和结余。所以, 除了付费制度改革之外, 有人设想对医院实行收支两条线管理, 以此来割断患者支出与医生收入之间的联系。
其二, 控制医疗费用的制度安排。主要包括:
(1) 医疗付费制度安排。国内外的研究已经证实, 适宜的疾病费用支付方式是控制医疗费用的一项重要措施。美国1983年开始实施DRGs—PPS后, 住院总费用的增长速度从1983年的18.5%降至1990年的5.7%;平均住院天数从1980年的10.4天降至1990年的8.7天, 1995年又进一步缩短到6.7天。
鉴于后付制支付方式容易诱导需求和过度医疗服务, 而预付制能够有效制约医疗费用上涨的事实, “发达国家已经不再单一采用后付费制度, 而转向预付费制度”, 逐渐走向多元化混合支付方式。美国医疗保险支付机制从按项目付费起步, 逐渐发展为按人头 (患者) 付费、按床日付费、按DRGs付费等多种组合方式, 其中DRGs—PPS成为世界卫生组织极力推荐的一种支付方式。
DRGs是耶鲁大学卫生研究中心于1976年开发的住院患者分类机制, 它以患者病例组合为分类单位, 定名为疾病诊断相关因素分组系统 (DRGs, Diagllosis Related Groups) , 其基本目标是建立一种确定医院各种病例类型的方法, 以便在医疗机构内部控制不同类型的患者治疗模式和治疗成本, 在医疗机构外部比较不同医院之间单位资源消耗和治疗成本, 同时为单位核算医院服务成本, 为需方支付提供议价的工具。
上世纪70年代末, DRGs首次在美国新泽西州试点应用, 并作为预付费制的基础。目前, DRGs—PPS已经成了美国医疗付费的最主要方式, 而且已成为部分西方国家、东欧、澳大利亚总额预付制的基础, 对世界范围内的医疗费用控制产生了深远影响。
2004年8月, 卫生部下发了《关于开展按病种收费管理试点工作的通知》, 选择了天津、辽宁、黑龙江、山东、河南、陕西、青海等省份作为病种收费改革的试点, 单病种付费方式在全国范围内逐步推开。
我国目前试行的按单病种付费方式可以归为DRGs—PPS的初级形式, 主要有两种支付模式, 一种是定额支付制度, 另一种是限价支付制度。前者由医疗保险机构或者患者按照支付协议向医院支付固定的金额, 后者则由保险机构或患者按照不超过支付协议约定的限额的实际费用与医院进行结算。因为是按照支付协议付费, 所以在付费制度分类上, 单病种付费属于预付制付费方式。
单病种付费标准事实上构成了医院的成本控制标准, 能够激励医院优化临床路径 (治疗方案) 、规范医疗用药、缩短住院天数, 从而约束过度医疗服务行为、减轻患者经济负担。
(2) 医疗保障体系改革。由于医疗保健服务的特殊性, 市场机制在服务的提供和分配中失灵, 政府应当进行干预, 如推行医疗保障体系改革, 强化政府在基本医疗保障体系中的责任等, 以弥补市场缺陷。
我国医疗保障体系改革的方向是, 国家增加基本医疗保障体系建设投资, 建立多种形式的医疗保险制度 (基本医疗保险、社会保险和商业保险) , 以增强患者医疗支付能力,
多元化的保险市场的形成, 增强了付费第三方的力量 (医疗保险机构) 。第三方支付制度在医疗市场中具有重要的杠杆作用, 决定了医疗服务关系的需方、供方和第三方的医疗关系行为 (消费行为、服务行为、支付监管行为等) , 有利于规范医疗服务市场。
就支付费用而言, 付费第三方与患者具有利益一致性, 而与医疗服务机构存在利益突, 三方搏弈最终使患者受益。医疗保险机制的设置, 有利于对医院的过度医疗行为进行制衡, 最大限度地平衡医患之间的利益关系,
(3) 药品流通领域改革。药价虚高是医药卫生体制弊端的集中体现, 也是政府推行药品价格改革的最直接动因之一。国家发改委自1998年至2006年已累计出台22次“药品降价令”, 先后下调了2000余种药品价格。
在接二连三地发布降价令的同时, 以招投标制度为主要内容的药品流通领域的改革也在紧锣密鼓地进行。2000年初, 国务院体改办等八部门联合制定并出台了《关于城镇医药卫生体制改革的指导意见》, 明确提出了要规范医疗购药行为, 进行药品集中招标采购工作试点的要求;2000年4月, 卫生部印发了《关于加强医疗机构药品集中招标采购试点管理工作的通知》;2000年7月, 卫生部等五部门印发了《医疗机构药品集中招标采购试点工作若干规定》, 进一步规范了医疗机构药品集中招标采购工作;2009年1月, 五部门又印发了《进一步规范医疗机构药品集中采购工作的意见》, 进一步规范医疗机构药品集中采购工作, 使其在保证药品质量、控制虚高药价、整顿购销秩序、治理商业贿赂、纠正不正之风、减轻人民群众医药费用负担等方面发挥重要作用。
二、医院成本核算问题提出
一系列医改措施的推出, 医院的收入结构、竞争模式将发生重大变化, 这些变化要求医院管理层对成本结构作出积极的调整。特别是医疗保险覆盖面扩大以后, 付费第三方成为医院业务收入的重要来源, 其付费方式的任何变化都需要医院认真应对。成本决策问题将成为医院管理层时时要面对的程序化问题, 成本核算的重要性凸现。
但目前医院成本核算方法体系尚没有对目前的市场环境变化做出积极的应对。如项目收费因其比较直观、方法简便、易于操作和适用范围较广、病人选择余地较大、服务要求容易得到满足等特点, 目前仍将是医院的主要收入来源, 其成本水平应当是医院综合经营能力的基本体现, 但目前的成本核算系统中却没有项目成本信息;科室成本是目前主要的成本核算方式, 但却无法揭示成本与业务量之间的关系, 成本核算办法粗放、成本考核结果不准确、成本控制手段单一, 无法全面落实成本控制责任;项目成本核算缺失, 不能为单病种标准成本测算提供有效的历史成本信息, 影响了单病种支付方式的顺利实施。
三、结论
市场机制激活了医疗机构效益最大化动机, 并诱发了医院的趋利动机和道德危机;付费制度改革、医疗保险机构迅速崛起以及医药价格的国家干预, 又对医院的趋利动机和道德形成了强烈的制约。各种利益捕弈的结果, 改变了医院的收入方式和竞争模式, 医院必须主动改变成本核算方式, 以应对市场变化。
参考文献
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[2]汪远征:《医院成本核算科学体系的建立》, 《现代医院》2007年第10期。
[3]邹俐爱:《现代医院实施战略成本管理探析》, 《山西大学学报 (哲学社会科学版) 》2005年第11期。
[4]李勇, 李卫平:《发达国家医院成本核算进展及对我国的启示》, 《卫生经济研究》2007年第5期。
[5]朱凤学:《由医院成本核算谈"看病贵"》, 《天津财会》2007年第3期。
浅析医院如何实行成本核算 篇11
【关键词】医院；成本核算；问题；措施
医院成本核算是医院加强内部管理和控制，降低运营成本，提升医院核心竞争力和可持续发展能力的一项重要手段。党的“十八大”报告明确提出，要加快推进以改善民生为重点的社会建设，建立基本医疗卫生制度，提高全民健康水平。因此医疗卫生体制改革越来越受到社会各界的高度关注，成为关系国计民生的热点和焦点。如何在内部管理中发挥最大的效能，大幅度降低成本和病人费用，千方百计提高医院管理的质量和效率，在大力构建和谐医患关系的基础上，提升医院的可持续发展能力，是摆在我们面前的一项重大课题。逐步建立健全全成本核算机制是医院当前一项重点工作。
一、医院成本核算概述
1.医院成本核算定义
医院成本是指医院在开展医疗服务及其他活动中发生的费用和损失，包括医疗成本和药品成本以及管理成本。医院成本核算是按照医院财务制度有关成本费用开支范围的规定，依据医院管理和决策的需要，对医疗服务过程中的各项耗费进行分类、记录、归集、分配和分析，提供相关成本信息的一项经济管理活动，是对医疗服务、药品销售、制剂生产过程中所发生费用进行核算，其目的是真实反映医疗活动的财务状况和经营成果。
2.医院成本核算特点
由于医疗卫生行业有其独特的经营管理内容，医院实行成本核算也有着自身的特点。主要包括以下几个方面：
（1） 医院成本核算项目众多
跟企业提供有形产品不同，医院提供的是无形的服务。随着社会的不断发展和医疗科技的不断进步，医疗检测设备和医疗服务项目也在不断增多，体现在成本核算项目上，无论是科室成本、项目成本和病种成本都在不断出现新情况，导致成本核算项目越来越多，核算难度也越来越大。
（2）医院成本核算方法多种多样
医院内部运营需要数十个不同的学科和相关的保障单位共同配合来完成。不同的学科或保障单位，由于性质或者专业不同，导致成本的内容和表现方式往往也大不相同，需要不同的成本核算方法与之相适应。因此医院的成本核算方法往往多种多样，没有一成不变的固定模式。
（3）医院成本项目的多变性和不可比性
医疗技术服务无形的特性，决定了每一所医院所提供的医疗服务不可能是一模一样的，而同一所医院所提供的同样的医疗服务，也会随管理理念变化、医技人员的变动、病人需求的不同而有所不同，从而导致医疗服务成本的内容和形态会呈现多变性的特点。此外，医学技术和诊疗方式的不断改进也会使医院成本出现新情况，从而给成本核算带来新挑战。
二、医院成本核算中存在的问题
1.医院成本核算观念滞后
我国医疗机构的主体是公立医院，其性质与管理模式导致医院往往对成本核算的目的认识不够到位。长期以来医院投入不计成本，产出不计效益，仅仅把成本核算视作内部金分配的一种手段，或者把成本核算当作向财政争取补助资金的一项措施，没有能够真正从降低医院经营成本，提高医院核心竞争力的高度来重视成本核算。成本核算工作仅局限于对科室收入、费用的简单的事后数据的归集。因此医院成本核算目的定位不清，思想观念落后，是影响制约医院系统成本核算工作有效开展的首要问题。
2.医院缺乏成熟的成本核算方法
医院作为一个经营性机构，它提供的是医疗服务，而不是有形的产品，同时由于医院具有的公益性质，它与完全追求利润的企业又有质的区别，因此医院与企业成本核算有很大的差别，无法完全借鉴企业成本核算方法体系。因此医院的成本核算到目前为止我国还没有统一的科室成本核算制度，缺乏科学的成本控制理论和成本核算方法，没有一套很完整的、规范的核算科目及报表体系。成本核算等级划分，各种管理费用、间接费用归集、分摊，内部价格的制定及转移，成本核算数据与财务数据间的衔接匹配等方面又往往各自为政，导致成本核算缺乏科学的理论依据和统一的规范，也造成成本核算的结果缺乏科学性和可比性。
3.医院成本核算的基础薄弱
由于对成本核算的认识还有很大的差距，导致当前医院开展成本核算的工作基础十分薄弱。成本核算技术落后，更重要的是，在当前电子计算机得到普遍应用的新形势下，许多医院成本核算还停留在书面报表或者半报表半电子信息状态，成本核算亟待开展专用软件，切实提高电子计算机在成本核算过程中的实际应用水平。
三、医院成本核算对策措施
1. 转变观念，树立全成本核算理念
随着医改的不断深入，“以药补医”的时代即将过去，医疗市场的竞争必然会更加激烈。在这样的新形势下，引入全成本核算理念，加强内部绩效管理，不断提升管理质量和效益，成为每一个医疗机构保证自身正常运行和可持续发展的必由之路。只有实行全成本核算，才能真正降低运营管理成本，提高医疗机构的竞争能力。因此，医疗机构应当彻底扭转以往成本核算主要是为了内部奖金分配的观念。当然，鉴于医疗机构的特殊性质，在实行全成本核算的同时，也要正确处理好经济效益与社会效益的关系，在既确保医疗质量，又减轻患者医疗负担的前提下，千方百计通过全成本核算来降低医疗机构运营成本，增强其竞争力。
2. 大胆探索，完善全成本核算理论和方法
医疗机构应当建立完善包括成本核算机构、核算形式、核算范围、核算内容、核算对象、核算方法等在内的一整套核算体系，保证医疗机构成本核算的真实性、一致性、可比性和合法性，不断提升成本核算工作规范化法制化水平。全成本核算应当严格遵循权责发生制、会计分期、历史成本、一致性、合法性、可靠性、重要性及收支分配等八个会计原则。医院全成本核算分摊流程采取四级五类分摊方法。将五类科室直接发生成本计入该科室再进行公共成本、管理成本、医疗辅助成本、医技科室成本四级分摊。在间接费用分摊方法上应当多因素综合考虑，既要考虑成本效益方面因素，各成本因素是否有直接关系、成本因素对成本影响的比重以及变动成本的受益主体等方面进行综合分摊。
3.多管齐下、强化全成本核算基础
首先，医疗机构应当建立健全成本核算组织。实行院长负责制，财会部门为核心，相关部门分工协作，全院全员参与的成本核算体系。其次，应当清产核资，摸清家底。要完成固定资产占用情况清查，加强对实物财务管理和会计控制，确保资产安全完整，为全成本核算提供有力保证。第三，要明确内部结算价格。医疗机构应当为内部科室之间物资流动及相互提供的劳务及后勤保障等制定内部结算价格，为成本核算顺利进行创造条件。第四，建立和完善全成本核算手册或工作制度，规定全成本核算的原则方法，明确全成本核算的流程，制订统一全成本核算数据报表，为全成本核算的实施提供制度保证。最后，应当加大科技投入，尽早开发适合医疗机构特点的成本核算软件，通过计算机实现数据的收集、分类、处理、分析，大幅度提升全成本核算的效率和质量。
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[2] 闻岚.医改后公立医院如何实行全成本核算.内蒙古财经学院学报，2010第8卷第1期123-125
[3] 常庆玲.浅谈医改后公立医院如何实行全成本核算.新西部，2009（4）
[4] 丁天玉.在医改新形势下如何加强成本核算和控制.卫生职业教育，2010（18）
医院全成本核算探析 篇12
医院全成本核算包括成本费用的归集、分配及医院总的全成本、科室全成本的核算。概括讲, 医院总的全成本是指医院为病人提供医疗服务及维系自身生存发展所耗费的资金总和。它一方面直接显示医院医疗成本概况, 另一方面反映医院的经营管理水平。
(一) 医院总的全成本核算
根据《医院财务制度》规定, 医院总的全成本包括医疗成本和药品成本。医疗成本和药品成本均根据现行《医院会计制度》规定的相关成本支出项目构成。
医疗成本的成本项目包括: (1) 实际消耗的医技材料、辅助材料和燃料的原价、运输、装卸等费用。 (2) 为医疗活动所耗费的动力。 (3) 医院支付给职工的工资、奖金、津贴、补助和其他工资性支出;以及职工福利费和对个人和家庭的补助支出等。 (4) 固定资产折旧 (提取修购基金) 、租赁费、修理修缮费和低值易耗品的摊销。 (5) 医疗过程中消耗的药品费。 (6) 医院为开展医疗活动和管理组织医疗而支付的办公费、取暖费、水电费、差旅费。
需要注意的是, 为了恰当反映医院正常经营成本及管理水平, 有七类影响成本构成的业务费用不得计入成本范围:一是包括办公设备购置费、医疗专用设备购置费在内的资本性支出, 资本性支出应通过折旧分期计入成本反映;二是对外投资支出;三是被没收的财务;四是医疗纠纷支出、罚款支出及赞助和捐赠等非正常经营活动产生的支出;五是有经费来源的科教项目支出;六是各类基金中列支的费用支出;七是其它国家规定不得列入成本的支出。
药品成本指医院在药品采购管理过程中发生的各项支出, 具体项目内容同医疗成本。
医院总的全成本=医院医疗成本+医疗药品成本, 如下表:
单位:元
(二) 医院科室全成本核算
医院科室全成本核算指医院直接费用和间接费用的归集与分配。
直接成本指为进行医疗服务活动而直接发生的各种成本费用, 无论能否直接计入都作为直接成本。间接成本指为开展医疗服务活动而发生的各项费用, 按照“谁受益谁承担”的原则分摊至该成本核算单位。一般包括公用成本、管理成本、医辅科室成本和医技科室成本。公用成本包括在职人员工资福利及离退休人员生活保障费等人员成本;煤、气、水、电费;交通工具消耗费;各类固定资产计提的折旧费;房屋修缮费、零星工程成本。管理成本包括行政科室、管理科室以及职工食堂等科室的直接计入成本和分摊的公用成本部分。医辅科室成本具体包括后勤服务职能科室、供应科室、洗衣房、营养食堂、挂号室、收费处等医疗辅助科室的直接计入成本及分摊的公用成本部分和管理成本部分。医技科室成本具体包括各医疗技术检查科室、手术室、药品科室、麻醉科等医技科室的直接计入成本及分摊的公用成本部分、管理成本部分和医辅成本部分。
医院科室成本的归集是指通过健全的组织机构、按照一定的统计要求及报送程序, 将成本费用直接或分摊归属到耗用科室承担的过程。具体如下。 (1) 人员成本支出按照人员所在科室, 分别计入相关成本核算单位。 (2) 公用成本支出按照实际发生额直接计入相关科室, 需分摊的费用应按科室受益情况选择分摊依据进行分摊, 并计入相关科室。 (3) 医院材料成本支出按实际领用的科室分别计入相应的科室。 (4) 药品费根据收支配比原则或实际发生额计入药品业务科室。 (5) 对于根据《医院财务制度》规定提取的修购基金, 可按成本核算单位实际占用固定资产的情况确定并计入, 属于应分摊的修购基金应按受益情况分摊归集。 (6) 直接列支的修缮费直接计入相关成本核算单位或按受益情况分摊归集。 (7) 对个人和家庭的补助支出:按照支出的人员所在科室分别计入相应的科室, 其中离退休人员的费用可统一归集到离退休人员的管理部门。
医院为直接成本计量创造基础条件, 如:安装水表、电表、气表等计量工具, 以保障科室成本的合理性。对不具备条件的, 则采用大用户剥离的方法。大用户是消耗医院公摊费用比较大的科室, 采用与其他科室相同的成本分摊比例分摊成本显然有失公允。应在该类科室设置单独计量设施计算该项成本, 科室不再分摊公摊费用中的该项成本。
间接成本按照分项逐级分步结转法分四级逐步分摊到直接医疗科室和科研教学科室。具体的四级分摊流程及方法如下:
上图中 (1) 表示第一级分摊对公用成本的分摊, (2) 表示第二级分摊对管理科室成本的分摊, (3) 表示第三级分摊对医辅科室成本的分摊, (4) 表示第四级分摊对医技科室成本的分摊。
1. 第一级分摊:公用成本分摊
公用成本分摊是针对不能够直接计入科室的当期成本进行分摊。包含以下项目:
(1) 人员成本:在职及退休人员工资福利费, 按人员比例分摊。
科室承担的人员成本=科室在职人员数÷全院在职人员数×全院的人员成本
(2) 煤气水电费等除大用户单独计量, 其余按科室面积或人员数分摊。
科室煤气水电费成本=科室面积或人数÷ (全院面积或人数-大用户面积或人数) × (全院煤气水电成本-大用户)
(3) 交通工具消耗费:车辆燃料费、维修费、过路过桥费、保险费等, 按谁受益谁承担原则。
科室交通工具成本=科室使用的公里数÷全院的公里数×全院交通工具耗费金额
(4) 折旧费:各类固定资产计提的折旧费按资产比例分摊。
科室承担的折旧费=科室的资产额÷全院的资产总额×全院总的折旧费
(5) 房屋修缮费、零星工程。
房屋修购基金:按科室面积分摊。
设备修购基金:如不能准确统计按科室计提的设备修购基金数据, 先将设备进行分类后, 再按科室拥有该类设备占全院同类设备比重进行分摊。
科室分摊的修缮零星工程成本=科室面积÷全院面积×全院修缮及零星工程成本
2. 第二级分摊:管理成本分摊
将管理成本按人员比例进行分摊, 具体公式:
科室的管理成本=科室在职人员数÷ (全院人数-管理科室人数) ×全院管理成本
3. 第三级分摊:医辅科室成本分摊
医辅科室成本分摊是将包括后勤服务职能科室、供应科室、洗衣房、营养食堂、挂号室、收费处等医疗辅助科室成本进行分摊。
(1) 后勤服务职能科室、供应科室、洗衣房等医辅服务科室成本的分摊按谁受益谁承担原则。
各受益科室医辅成本=各受益科室接受服务量内部价总量÷有效科室接受服务量内部价总量×相关服务科室成本总量
(2) 营养食堂、住院收费处等门诊医辅、住院医辅成本的分摊按临床科室床/工作日数定向分配。
各科室相关医辅成本= (科室床÷工作日总量) / (全院床÷工作日总量) ×住院医辅相关科目成本总量
(3) 挂号处、门诊收费处的成本按照门诊急诊人次定向分配。
各科室承担相关医辅成本=各科室门急诊人次÷全院门急诊人次×全院挂号处收费处总成本
(4) 对于没有工作量的医辅成本的分摊按人员比例分摊。
各科室医辅成本=科室在职人员数÷ (医技科室在职人员数+直接医疗科室在职人员数) ×全院医辅成本
4. 第四级分摊:医技科室成本分摊
医技科室成本分摊是将包括医疗技术检查科室、手术室、药品科室、麻醉科等的医技科室成本进行分摊, 具体公式:
各科室医技成本=科室获取医技收入总量÷医技科室总收入×相关医技科室成本总量
医院全成本=直接医疗科室成本+科研教学科室成本
=各医疗科室门诊成本+各医疗科室住院成本+科研教学科室成本
经过四级分摊后, 公用科室成本、管理科室成本、医辅科室成本和医技科室成本全部被分摊到科研教学科室和直接医疗科室, 这些科室的成本分摊后余额为零, 医院全成本为科研教学科室成本和直接医疗科室成本之和。
二、医院实行全成本核算存在的问题
目前医院在开展全成本核算过程中存在以下问题。
(一) 全成本核算数据与财务核算数据之间的差异问题
医院全成本核算流程反映的医院成本与医院会计报表反映的医院成本存在一定差, 究其原因可能是核算目的、标准、方法及程序产生的差异性。医院会计报表的编制遵循《医院会计制度》, 核算及编制严格按照会计规范的要求进行, 并且具有年度性、统一性的特点。而医院管理中的全成本核算工作没有诸多条条框框的限制。由此财务会计核算出的医院成本与医院管理中全成本核算计算出的成本之间有很大的出入。
(二) 医院成本核算对象不够细化
目前医院全成本核算的对象还停留在科室这一级, 将各项成本仅细分到各直接医疗科室, 即门诊和病房, 以科室为成本中心归集和分配成本。这种成本核算方法只能反映各个科室部门的成本支出控制情况和经营成果, 而不能揭示某一病种甚至是某一具体医生的业务情况, 不利于明确成本责任, 从基础控制成本支出。
(三) 业绩的不真实性
在全成本核算的成本核算方法下, 单位产品成本有时无法反应医疗服务部门的真实业绩。由于固定成本的存在, 当业务量不一致时, 单位固定成本会随之发生变化。业务量高时, 单位固定成本低, 业务量低时, 单位固定成本高, 从而导致总的单位成本随业务量变化。当业务量低时, 无论服务部门如何努力, 都很难将固定成本降到一个合理水平。
(四) 分摊标准选择随意性较大
间接成本的分配与归集需要借助一定的分摊标准与公式。分摊标准包括面积、人工工时、机器工时、人员数量、标准产量等。不同的标准得出的结论会产生不同的倾向性。因此, 选择面积或人员数等不同的标准对不同的科室有不同的影响, 科室间的博弈最终将产生分摊标准。无论选择哪种标准, 都难以避免操作人员主观性的影响, 从而影响相关科室人员工作的积极主动性
(五) 容易导致短视行为
医疗服务质量与医疗服务成本之间存在一定的联系。通常而言, 增加服务成本会提高医疗服务质量。但当成本花费到一定程度后, 医疗服务质量的提升会越来越小, 即成本大而收获小。同时, 提高医疗服务质量与提升医疗服务价格短期内联系并不紧密。因此, 医院会为控制成本、多拿奖金, 出现偷工减料的现象, 造成经营行为的短视性。
三、解决上述问题的对策
1.目前医院经济管理工作中, 财务会计数据与医院内部成本核算数据之间不一致的情况可以寻求以下方法进行解决。 (1) 折旧费:医院资产管理部门定期核算固定资产, 根据固定资产的类别、性能和特性, 选用合适的折旧计提方法, 按月计提折旧, 汇总给财务会计科室, 会计核算时据此反映在账面上。 (2) 煤、水、电、气按实际发生额计入成本。但在实际工作中, 针对公用部分耗费大的特点, 谨慎要选用合理的分摊比例分配。
针对财务会计与全成本核算不一致的情况, 尽量通过各种合规途径将其统一, 但允许不一致的情况存在。因为从某种意义上说, 管理即管理差额, 关键在于分析这种偏差, 提升医院管理工作水平。
2.借鉴企业标准化成本核算方法。医院科室成本核算和项目成本核算是实行病种成本核算的基础。标准化成本的核算是单病种成本核算的难点之一。医院可以借鉴企业的标准成本核算方法, 将其用于病种成本的核算。规范单个病种的病人从入院到出院的每个诊疗服务流程。实际测算每个诊疗流程中耗用的人、财、物, 得出单病种标准成本。单病种成本核算就如一个完整产品核算过程。病人从入院到出院的临床路径, 规范了病人每天的诊疗项目。据此测算病人每天发生的诊疗项目成本, 每天项目成本之和组成了单病种成本。
3.横向对比全成本核算单位对象。不同的科室部门, 其成本节约的方法与难易程度存在很大不同。诸如一个部门业务量大, 固定成本极易降低, 而另一部门业务量小而稳定, 固定成本难以降低。因此, 可横向比较两个部门的变动成本部分, 挖掘成本降低的潜力。
4.选择合理的分摊标准。选择分摊标准, 一方面要尽量避免人为的主观操纵性, 另一方面, 可采用科学的方法进行选择。可根据不同部门不同费用的特性, 将间接费用分为若干个类别, 依据不同特性选择适用的分配标准, 从而提升分配标准与所分配的间接费用的关联性, 保证正确合理分摊费用。
5.注意提升医疗服务质量。全成本核算不能作为降低医疗服务质量的借口。以牺牲医疗服务质量换取低水平的全成本是不明智的。从长远看, 提高医疗服务质量必然带来积极的社会效益和经济效益。医院应在控制成本的基础上, 努力提升医疗服务质量, 对于偷工减料降低医疗服务的人员要给予严惩。
总之医院要不断改进全成本核算的方法, 控制成本, 节约资源, 加强对各项成本支出的核算管理, 提升医院的经营管理水平, 提高医院的盈利能力和市场竞争力, 实现优质、高效、低耗的良性循环。
摘要：随着我国医疗卫生体制改革的深化与医院自身管理发展的需要, 对医院全成本核算的研究与分析有着重要意义。文章详尽阐述了医院全成本及医院科室全成本的核算构成及成本分摊方法, 分析了医院实行全成本核算存在的不足, 针对问题提出了应对措施。
关键词：医院成本,全成本核算,间接成本分摊
参考文献
[1]张迎建, 沈红, 刘玲霞.对公立医院实施全成本核算的思考[J].现代商业, 2010, (17) .