会计方法选择（精选12篇）
会计方法选择 篇1
摘要：近年来我国会计准则和制度受国际会计准则的影响越来越大, 而长期以来, 国际会计准则留给会计人员职业判断的余地一直较大;同时也由于我国经济正处于转轨时期, 交易或事项复杂且个性化, 准则、制度不可能穷尽所有现实或潜在的交易事项, 因而不可能有惟一普遍适用且稳定不变的会计政策和会计方法。这些因素都给会计职业判断留下空间。而会计职业判断是在一定条件下相对主观的事情, 它不仅受国家法规、政策制约, 也受到会计人员某些自身特征、职业道德水准和专业素养等多重因素的制约。
关键词：会计政策,会计方法,会计职业判断,会计职业责任
近年来由于我国会计准则和制度受国际会计准则的影响越来越大, 表现较为突出的一点是, 对一些交易或事项不再规定具体的会计处理方法, 而是给出判断的标准。因而在实务中, 会计人员常常要针对综合情况做出职业判断。然而在判断过程中, 由于受所处环境、职业道德水准、专业素养等众多因素的影响和制约, 其职业判断的结果会直接影响会计信息的质量。如何保证会计信息的质量较好地体现会计的“客观中立性”, 维护“公众利益”, 对会计人员的职业责任提出了严格要求。
一、会计政策、会计方法选择的必然性, 加大了会计职业判断空间
1. 会计准则、制度和会计政策的可选择性。
由于各企业的实际情况不同, 具体业务存在个性, 准则的制定不可能包罗各种现象, 只能对企业工作提出基本原则和规范, 并留有一定选择余地, 对同一会计事项的处理会有多种备选的会计处理方法, 它们成为会计政策选择的对象。而随着企业经营方式的多样化、经营范围的扩大和外在环境的日趋复杂, 同类会计事项的个性化异常明显, 法定会计政策也趋向于为企业提供更大的会计准则选择范围, 为会计职业判断带来空间。此外, 会计准则较会计实践发展存在一定的时滞, 当新情况、新领域、新行业出现时, 一时很难找到匹配的会计准则作为会计操作的依据, 这就使会计实践出现暂时的政策断层, 也为会计处理选择会计政策和方法提供了空间。但问题的关键是哪种方法才能做到“如实反映”, 我们不能说对同一事物的同一方面有多个不同却都是真实的反映, 所以不同会计职业判断结果会影响会计信息质量。
2. 会计法规之间的错位, 增大会计职业判断空间。
对比发现基本会计准则和具体会计准则之间, 具体会计准则和企业会计制度之间, 会计准则与财务通则之间, 会计准则、制度与税收制度之间都存在不协调甚至矛盾、冲突的地方。这些错位使会计事项的确认、计量和报告带有了很大的弹性, 增大会计职业判断空间。
3. 会计事项的模糊性, 会引发会计政策的选择及变更。
会计事项的模糊性主要表现在不确定的计量结果, 需要根据经验判断做出估计;不确定的计量方法, 使会计确认和计量工作不得不借助于假定和估计的方法。如企业固定资产折旧方法可以采用年限平均法、年数总和法、双倍余额递减法等, 发出存货的实际成本可采用先进先出法、加权平均法等, 会计人员只有在工作中运用自身的职业判断, 在诸多可选择的会计处理方法中, 选择适合本企业具体情况的会计处理方法, 以使会计信息能更真实地反映企业经营状况。
4. 受国际会计准则的影响, 使我国会计规范对会计职业判断的要求逐步提高。
长期以来, 国际会计准则留给会计人员职业判断的余地一直较大。原因是国际会计准则将处理重要项目作为一项基本原则, 对于非重要项目, 国际会计准则的规定一般不够细致;同时, 国际会计准则的宗旨是协调各国会计准则和实务, 而各国的会计准则和实务又大相径庭, 为了尽量做到准则的普遍可接受性和可操作性, 就会对同一交易或事项的处理确定多个备选方案。近年来我国会计准则和制度的制定受国际会计准则的影响越来越大, 面对日益复杂和个性化的交易或事项, 准则和制度不可能也无必要事无俱细, 所以对会计职业判断的要求也逐渐提高。
二、会计职业判断水平和出发点直接影响会计信息质量
所谓会计职业判断, 是指会计人员在履行职责的过程中, 按照会计准则、制度等现有的财务会计法规要求, 根据企业理财环境与生产经营特点, 利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采用的原则、方法、程序等方面进行的选择、认定和判断的过程。
1. 会计职业判断的专业性决定会计职业判断水平的差距, 从而影响会计信息质量。
会计职业判断最明显的一个特点是它对于事物的判断是基于自己的专业知识基础之上的。会计职业判断是会计人员通过自己对企业日常事项的了解, 同时又结合自己对准则、制度要求的掌握, 做出的一种合规性的判断, 所以其专业素养直接决定会计职业判断水平和会计信息质量。
2. 会计职业判断的主观性决定政策选择的出发点, 从而影响会计信息质量。
在会计准则、制度赋予了单位较大的选择会计方法的空间情况下, 允许企业会计人员为了更有效地反映企业的经营情况, 根据自身的特点选用不同的方法, 会计职业判断主观性表现明显。而在会计事项的处理过程中, 这种主观性表现得更为明显。但是使用不同的方法会输出不同的结果, 哪一种方法能使结果更贴近实际, 只能由会计人员的职业判断来确定。这无疑会在一定程度上掺杂会计人员的主观臆断。
3. 会计职业判断的权衡性决定会计职业判断的结果, 从而影响会计信息质量。
只要存在着两种或者两种以上的会计选择, 企业管理层选择其一, 以操纵会计信息使自己的效用满意化。会计人员在职业判断的过程中, 始终面临着多个方案的比较、选优, 面临着可靠性与相关性, 利益驱动和公允公正等观念和立场的矛盾与权衡选择。
4. 会计职业判断的决定风险性决定会计职业判断的责任感、使命感, 从而影响会计信息质量。
会计职业判断不单纯是一种技术手段, 不同的判断结果将生成不同的会计信息, 这些信息将直接影响到会计信息使用者的决策行为。换言之, 会计职业判断是有经济后果、有风险的。这种风险的大小从主观上看, 会受到会计人员的知识结构、从业经验、判断技巧、工作责任感以及会计人员对客观情况的了解程度等因素的影响;从客观上看, 会受到判断对象的复杂程度和社会经济环境的广泛性等因素的影响。
会计准则和会计制度赋予企业以会计选择的自由空间, 并不意味着会计人员可以没有约束, 肆意捏造、提供虚假信息。会计职业判断也只能在准则、制度提供的空间范围内进行判断才是合法的。一旦超越这个空间, 就会走向极端, 蜕变成会计操纵, 最终也必将受到法律制裁。
三、忠实履行会计职业责任是会计人员的使命
会计人员在进行会计职业判断的过程中, 自始至终融入了判断者个人的理论知识水平、经验和业务技能等, 不能纯粹从技术会计角度出发, 还应从更广泛和更开放的角度出发, 较好地处理它的“客观中立性”与“经济影响性”之间的平衡, 提供“真实”的会计信息。
1. 会计人员要具备充分履行职业职责能力、提高职业判断水平, 应从理论水平、实务经验、职业道德方面共同努力。
第一, 基础理论应扎实, 并随着会计改革的逐渐深入不断提高自己的理论水平。由于会计本身是随着社会经济环境的不断变化而发展的, 从而使得会计方法不断更新, 会计理论不断丰富, 会计服务的领域不断拓宽, 这都要求会计人员必须不断学习、不断提高。第二, 忠实职业责任、准确职业判断还需要经验支持, 而经验则来自于处理会计业务或事项的历练和积累, 掌握一定的判断技巧, 在会计理论、会计原则的指导下, 根据实际情况结合自己的经验选择切实可行的会计方法和会计政策。这个过程没有捷径可走, 在广泛参与会计实践中多学、多思、多问、多悟并做出总结。第三, 加强会计职业道德建设。真实、公允是会计职业判断的基本准则。会计准则赋予会计人员的灵活性越大, 就越需要有良好的职业道德。
2. 只提高会计人员的职业判断能力是不够的, 关键是如何运用职业判断。
首先, 以会计规范为依据, 同时协调其他法规。会计规范特别是会计准则和制度为企业会计政策提供了可供选择的领域和范围, 会计人员在进行职业判断时必须在规定的范围内作出选择。此外, 其他法规如税法也都与会计处理方法密切相关, 因此只有依据会计规范和相关法规所做出的职业判断才是有效的。其次, 以公允反映为准绳。会计职业判断包括表面上的合法性和实质上的合理性, 由于会计实务的多样性和复杂性, 对同一交易事项可能存在多种表面合法的处理方法, 这时候如何选择适宜的会计政策, 就必须以公允反映为准绳, 保证提供更为客观、相关的会计信息。再次, 转变传统会计思想观念, 树立职业判断意识。随着中国加入WTO和全球经济一体化, 新的经济业务将层出不穷, 会计人员和有关人员只有转变观念, 更新思维方式, 提高对会计职业判断必要性和重要性的认识, 改变过去循规蹈矩的旧习, 才能适应不断变化的会计工作的需要。
参考文献
[1]公民道德建设实施纲要
[2]韩国红潘上永:会计判断, 会计实务的重要程序.财会研究, 2006.6:26～27
[3]刘泉军张政伟:新会计准则引发的思考.会计研究, 2006, 3:7～10
[4]汪士果:论会计职业判断.财会研究, 2006.7:26～27
会计方法选择 篇2
一、购买法和权益结合法的内涵与比较
(一)两种方法的内涵不同
购买法是假定企业合并是一个企业取得其他参与合并企业的净资产的一项交易，因此应以实际支付的款项或放弃的资产的公允价值来计算购买成本;购买企业的利润包括被合并企业合并后根据成本所计算的利润。而权益结合法是假定企业合并是实施合并的企业与其他参与合并企业的股东间的普通股交换，即把合并看作是两个公司的普通股股东在合并他们的权益、资产和负债。以子公司净资产的账面价值作为计价基础来记录母公司的购买成本，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润和以前年度积累的留存利润也应予以合并。
(二)两种方法的会计处理不同
购买法视企业合并为购买全部净资产，从而改变了会计计价基础。购买法认为，获得对方全部股权意味着控制权发生了变化，合并业务无非是一方购买另一方的资产并承担其负债。应采用新的会计计价基础，对所获资产和负债按公允价值入账，购买价格超过所获净资产公允价值的部分确认为商誉。如购买价格低于净资产公允价值，则选择调整长期资产公允市价，调整后如还有差额确认为负商誉。购买法下，合并当年利润包括企业全年利润和被并企业自合并后产生的利润，合并前经营成果不需追溯重编。因此，合并前后的会计报表不具有可比性。
权益结合法视企业合并为权益的联合。因此保持原有的会计计价基础，有些合并业务被视为是两家企业所有权的联合而不是控制权的转移。权益结合法通过股权交换实现所有权的联合。因为不存在资源的重新分配，不存在购买，也不改变会计计价基础，合并日资产负债表按账面价值合并。不论合并于何时发生，合并当年的利润包括了合并各方全年实现的利润，对合并前会计报表需追溯重编。
(三)两种方法对合并报表的影响不同
首先，对资产负债表的影响不同。相同的合并业务由于其采用的会计方法不同，而使得合并后资产负债表产生很大的差异。其差异主要在于是否确认合并交易市价和被合并企业资产、负债的公允市价，因而影响了财务比率。购买法会导致较高的流动比率和较低的长期负债对股东权益比率。由于净资产公允价值一般大于其账面价值，再加上商誉的确认，因此购买法下，总资产和股东权益都较权益结合法高。若部分合并价款用现金支付，其流动比率也会有所降低;若发行债券，其长期负债对股东权益的比率会提高。因此可能总资产虽高，但股东权益数额却有所降低，
这些都将影响以后各期的赢利指标。
其次，对利润表的影响不同。购买法下，要对被合并企业资产、负债按公允价值调整并确认商誉，如果公允价值高于账面价值，对于这一差额的摊销，会减少以后各期的利润。而且，商誉的摊销一般不可作纳税扣除。较低的利润与较高的资产及股东权益相比，合并后各期赢利指标会下降。购买法还会扭曲销售收入和毛利率的增长趋势。这是因为在合并当年，利润表中只包括被合并企业在合并日之后实现的利润，而合并后各年却包含了全年的利润，因此分析合并前后各年报表会发现销售收入以及毛利率呈迅速增长态势，会造成误导，权益结合法要对合并前利润表进行追溯重编，因而使得合并前后利润表具有一定的可比性。
二、两种合并方法选择时应考虑的因素
(一)合并方式
购买法适用于实质是购买交易的控股合并。这种合并是一家公司为了取得另一家公司的控股股权，使用现金或其他资产，收买对方全部或大部分股权。此项购买交易过程可视为被购买公司的所有者向购买公司出售其权益。他们为了获得现金等资产而放弃原有的股票，在获得现金等资产后，他们不再是被购买公司的所有者，也不是购买公司的所有者。这种合并行为是一个企业主体通过购买的方式取得了其他参与合并企业净资产的一种交易事项。
权益结合法适用于实质是股权合并的控股合并。这种合并是两个或更多企业所有者决定合并他们的企业，从而形成一个新的而且更有效的实体。通常的做法是一家公司完全用自己新发行的普通股去交换另一家公司股东几乎全部普通股。交换后，两家公司的原股东共同直接拥有合并后的母公司，再通过合并后的母公司间接拥有合并后的子公司。各个参与合并企业的所有者变成新实体——企业集团的所有者。在这种情况下，就应采用权益结合法。
(二)一个国家应从本国现实出发选择合适的合并会计处理方法
会计方法本身并无优劣之分，其选择是由特定的经济环境所决定的。购买法与权益结合法同为企业编制合并会计报表的基本方法，权益结合法下的合并利润一般情况下将高于购买法。有时，这种差异是巨大的。因此，权益结合法在使用上有严格的限制条件，而购买法可用于任何企业的合并行为，从世界范围来看，美国是使用权益结合法最多的国家，除美国之外，目前加拿大、英国等国家的会计准则和国际会计准则中都允许在企业合并的会计处理中采用权益结合法，但真正将权益结合法应用于实务的只有美国。
会计方法选择 篇3
【关键词】企业 研发费用 会计处理方法 选择
一、前言
社会主义市场经济体制的建立和完善，宣告了计划经济体制下政府部门主导科技创新时代的终结，企业逐渐发展成为科技创新的主力军。但在企业加大科研力度的同时，也必然导致企业各项投入的增加。近年来，企业用于研究和开发的费用呈逐年上升的趋势，使企业的财务管理面临着重大的挑战。因此，选择科学合理的企业研发费用会计处理方法已经迫在眉睫。
二、企业研发费用的会计处理方法及特点
企业的研发费用是指企业在进行产品的技术革新以及工艺、材料、标准的研究和开发过程中产生的所有耗费的总和。目前，国际上使用的企业研发费用会计處理方法主要有以下三种：
（一）费用化会计处理
费用化会计处理，即不论费用是在研究阶段产生还是在开发阶段产生，都全部计入企业的当期损益中。研究开发的成果具有未知性，加大了研究开发费用的不确定性。费用化会计处理将研究开发产生的费用全部计入当期损益，不仅可以将会计工作简单化、便捷化，还可以减少人为因素对企业经济效益造成的影响，属于比较谨慎的会计处理方法。但与此同时，费用化会计处理也有一定的局限性，费用化会计处理难以进行科研费用的调整和费用分摊，不能体现研究项目的经济效益与研究项目的研究费用支出情况的配比，导致会计信息失真，会对企业当前的经济效益造成一定的影响[1]。
（二）资本化会计处理
资本化会计处理，即将企业在创新研发的过程中产生的一切耗费归集统计，等到研究与开发成果取得成功，真正为企业带来经济效益时，再将企业的研究与开发费用进行摊销。资本化会计处理有利于减少企业的短期战略对企业发展的影响，有利于企业实现研究项目的研究费用与研究项目的经济效益的合理配置。但企业研发费用资本化处理也存在着一些缺点，首先，基于研究成果的未知性和研发项目经济效益的不确定性，资本化会计处理将研发费用作为企业的资本性支出，若项目研发失败，则会给企业造成一定的经济损失[2]。其次，资本化会计处理的资产总额和利润总额较费用化会计处理的高，常常会诱发企业研究与开发的冲动，不利于企业的健康稳定发展。因此，使用资本化会计处理研发费用，会给企业的运转带来一定的风险。
（三）有条件的资本化会计处理
有条件的资本化会计处理，即将企业在创新研发过程中产生的所有研发耗费分研究阶段和开发阶段统计，将研究阶段产生的研发费用计入企业的当期损益做费用化处理，开发阶段产生的研发费用若符合资本化条件则将其列入无形资产中做资本化处理。有条件的资本化会计处理方法有利于提高企业财务信息的真实性和可靠性，为企业投资者制定投资方案提供可靠性依据，而且有条件的资本化会计处理方法可以有效地缓解短期行为对企业造成的影响，有利于企业的长期发展。但是，有条件的资本化会计处理方法也存在着一定的局限性。首先，资本化条件缺乏明显的界线，在判断时加入了人为因素，增大了会计处理的操作难度。其次，新准则没有明确规定无形资产的摊销年限，导致一些企业擅自调整利润，造成企业会计信息失真。
二、企业研发费用会计处理方法的选择
综上所述，费用化会计处理、资本化会计处理和有条件的资本化会计处理都各有优缺点，因此，学习和借鉴国际上关于企业研发费用处理的具体办法和操作经验，结合我国企业的具体情况，制定适合我国企业发展的企业研发费用会计处理方法。按照科技创新的类型可将我国企业分为以下三种：研发项目较少的企业、一般高新技术企业和以科技创新为主的企业。应根据企业的特点，选用相应的会计处理方法处理企业的研发费用。
（一）研发项目较少的企业采用全部费用化处理法
研发项目较少的企业，用于研发的经费占企业总支出的比重较小，研发费用对企业的发展无决定性作用。此时应将项目研究和开发的一切支出都计入企业的当期损益，采用全部费用化处理研发费用，降低企业研发造成的经济风险，有助于实现企业投资费用的尽早回收，减少人为操控因素对企业经济造成的影响[3]。
（二）一般高新技术企业采用有条件的资本化处理法
首先，高新技术企业在科研创新中处于较为活跃的状态，其长期从事科研创新项目研究，具有较强的综合实力，其研发技术较研发项目较少的企业强，研发产品一般能满足市场需求。其次，一般高新技术企业由于长期活跃于科研创新中，科研创新产生的费用一般较多，科研项目的成功与否直接关系着企业经济效益，关系着企业的运转和经营。再次，一般高新技术企业的会计从业人员的专业素质和职业道德素养都较高，其判断资本化条件、资本化后摊销年限的能力较强。因此，将一般高新技术企业的在研究阶段产生的全部费用归入企业当期损益，实行费用化会计处理；将开发阶段产生的费用中符合资本化条件的部分费用采用资本化会计处理方法处理，其他不符合资本化条件的开发阶段费用采用费用化会计处理，计入企业当期损益[4]。采用有条件的资本化会计处理法处理一般高新技术企业的研发费用，可以减少企业研发失败对企业造成的经济损害，降低企业运行风险。
（三）以科技创新为主的企业采用全部资本化处理法
以科技创新为主的企业主要活动于科学技术和科学发明的新领域，长期进行研究开发与技术成果的转化工作，具有企业规模大、研究开发项目多、科技成果转化能力强等特点。首先，科研项目产生的经济利益就是以科技创新为主的企业实现正常运转的根本经济来源，科研项目在以科技创新为主的企业中所起的作用，跟生产材料在制造企业中所起的作用是一样的，科研项目的支出就是以科技创新为主的企业生产成本的重要组成部分。其次，以科技创新为主的企业具有较强的科技研发能力，其研发产品具有较强的市场适应性，大部分研发产品都能为企业带来经济利润，这类企业一般有足够的技术、经济实力和其他资源支持研发项目。因此，以科技创新为主的企业进行项目研发时产生的所有研发费用全部资本化处理[5]。采用全部资本化会计处理法处理以科技创新为主的企业的研发费用，不仅可以合理地控制企业研发支出与研发项目经济效益的配比，还可以有效地降低企业的短期行为对企业经济发展造成的影响，激发企业研发人员的工作积极性，提高企业科研项目的成功率，进而提高企业的经济效益。
三、结束语
“科学技术是第一生产力”，知识经济时代，企业要在日益激烈的市场竞争中处于不败之地，必须加大科研力度，充分利用科学技术的发展，提高企业的综合实力和经济效益。同时，企业在进行科研项目的投资决策时，要充分考虑科研项目周期长、投资大、经济效益不确定等特点，并结合企业自身发展情况，选择适合的研发费用会计处理方法。科学合理的研发费用会计处理方法，有利于实现企业经济效益与科研投入的合理配置，对提高企业的经济效益、实现企业的长远发展有着重要的现实意义。
参考文献
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[4]刘洪磊.新准则下研究与开发费用的会计处理方法及优缺点探究[J].财经界（学术版），2010，8（03）：51-42.
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企业合并会计方法的选择 篇4
(一) 购买法
这里的购买法, 含义是将企业合并看成合并方对被合并方的购买, 在购买过程中, 要对被合并企业的所有资产按照公允市价进行估价, 反映在合并企业的资产负债表上。换句话说, 并购企业合并被合并企业与并购企业购买一般的资产会计处理方法是一样的。合并企业应该按购买成本记账, 包括买方支付的现金、债券、股票、合并过程中发生的直接费用等。如果并购的成本比被合并企业资产净额高, 则构成商誉, 需要进行摊销;反之则构成所谓的“负商誉”, 需要分摊计入各期损益。
购买法的特点在于:首先, 公允价值与取得净资产的差额全额分配给可辨认的资产以及负债;其次非同一控制下的企业合并中, 企业合并成本大于合并中取得的被合并企业可辨认净资产公允价值的部分作为商誉确认, 商誉在持有期间不再摊销, 而是在每一个会计年度末应进行减值测试, 计提减值准备;最后合并企业当年的收益包括当年合并企业本身实现的收益, 以及合并日后被合并企业所实现的收益。
(二) 权益结合法
权益结合法又叫联营法, 它是指合并企业与被合并企业之间股票的交换, 现存企业股东的权益在新企业得到延续, 而不是将股份转化成现金或其他资金。企业合并完成后, 原有股东继续享有股权。因为没有股权转化为现金的买卖行为, 也没有购买价格, 也就没有合并成本超过净资产公允价值的差额问题, 也就是说也不会形成商誉, 没有新的计价基础, 在这种情况下合并各方的净资产计价基础是账面价值。权益结合法体现了一种权益的结合, 合并企业的相关费用都计入当期损益中。
权益结合法的特点在于:首先, 按账面价值计价, 不反映商誉;其次, 无论合并在会计年度的哪个时点上, 被合并企业的整个年度的收益和留存收益均包括在合并企业内, 但是被合并企业在合并前实现的净利润, 应当在合并利润表中单列项目反映;再次合并时所发生的相关费用, 均确认为当期费用;最后参与合并企业的会计方法不一致, 应追溯调整, 使其一致, 重编前期财务报表。
二、企业合并的会计处理方法分析
(一) 购买法的优势
1.购买法便于合并方对整个收购行为进行评价做出正确的决策。
购买法可以方便对企业管理层的合并行为进行准确地评价, 增强企业管理层的使命感和受托责任感。企业合并追求的目标在于扩大规模、控制渠道、获取资产或分散风险, 就是要形成合并企业与被合并企业之间形成协同效用。
2.购买法可以提高会计信息的质量。
因为购买法的优点在于可以比较客观、真实地反映企业合并功能这种特殊的产权交易关系, 用购买法记录所有企业合并是合并会计方法变迁的必然结果, 对我国企业来说, 使用购买法能提高信息在国际、国内企业间的可比性, 避免了信息调整的成本。在企业合并会计中, 选择单一方法可以避免企业为操纵利润而人为选择不同的会计方法, 提高会计信息的相关性、可靠性、可比性以及更好地体现成本效益原则。
(二) 权益结合法的不足
1.权益结合法可能会产生代理问题。
这里的代理问题主要是指企业管理层作为企业股东的代理人, 可能会牺牲股东利益而追求采用权益结合法从而对外报告较高的盈利。也就是说权益结合法会导致股东权益受损。
2.权益结合法难以提供企业合并中的交换价值。
权益结合法提供的信息就其有用性远不如购买法所提供的。在权益结合法下一般的投资者不能够通过报表获知投资多少, 不能获取合并后的企业运营情况, 信息的反馈价值受到了影响。
3.权益结合法影响到证券市场资源的有效配置。
这是因为权益结合法将导致每股收益和净资产收益率的虚高, 在整个交易中没有对合并另一方的净资产重新计价, 通过出售另一方已增值但却未在账面上体现的资产, 即可瞬息实现收益, 不正当评价合并绩效。在目前证券市场发展不成熟的情况下, 资金会流向这些有着较高会计收益的企业, 从而影响到证券市场资源的有效配置。
三、企业合并中会计处理方法的选择
与我国原有合并会计规范相比较, 新准则中企业并购会计处理方法的规定适应了经济形势的发展, 是一种时代的进步, 突出表现在它统一了企业合并业务的会计规范, 使企业合并的会计处理有了明确的规范可以遵循, 促进了新型会计规范体系的建立和完善。与以前存在的制度之外的默许相比, 尤其可喜的是, 新准则明确禁止两种方法的选择适用, 可以有效避免合并企业滥用会计方法的现象, 从实际效果来看, 也取得了积极的成绩。比较购买法和权益结合法, 从并购绩效看, 购买法更有利于企业的发展。但对购买法还需要解决以下问题:
1.关于公允价值的确定
选择购买法, 合并方就要从合并之日起, 在合并的资产负债表中按照公允价值来准确确定被购买企业的可辨认资产和负债, 还要准确估价合并过程形成的商誉或负商誉。现实中的问题是, 在目前的经济条件下, 资本市场与评估体系都难以满足要求, 被合并企业净资产的公允价值难以估计, 一味的追求以公允价值进行计价就会导致操纵利润。在短时间内实现建立公允价值体系的目标显然是难以实现的, 可以说, 任何会计方法都不仅仅是技术手段问题, 会计方法选择本身就需要市场经济制度整体上的完善。要解决问题, 首要的是要首先完善评估准则, 建设高水平的评估机构和评估队伍。目前可以先以账面价值反映被合并企业资产和负债, 借助“合并价差”来显示商誉和被并购企业净资产公允价值与账面价值的差额, 对于差额较大的情况, 可以通过延长“合并价差”的摊销年限来解决, 降低合并可能对企业业绩的影响, 这样在确认投资事项时不存在立即赢利, 还可以通过溢价摊销与未来收益配比来评价管理层的收购决策。但是这种方法仍需完善, 包括合并价差所包含的内容, 摊销年限等问题。
2.影响合并积极性的问题
一般来说, 企业资产账面价值会小于公允价值, 选择购买法会导致未来会计期间的收益较小, 并购企业面对报表利润的下跌可能会考虑取消合并, 最终会影响我国企业合并的积极性。可是, 在所有的企业合并全部选择购买法进行会计计量, 所有的企业都不会从会计政策的选择中获取利益, 企业合并在真正产生协同效应的情况下, 给企业带来显示和长远的利益, 合并才会受到欢迎。会计准则本质上应该力求中立不偏不倚, 维护会计信息的相关性和可靠性。我们在选择企业合并会计方法的时候要进行利益考量, 应鼓励高质量的合并而避免鼓励合并浪潮的虚幻形象。如果允许权益结合法的存在, 又该如何处理企业未来可能面临的巨额调整成本?毫无疑问, 这些都是准则制定者应该深思的问题。
参考文献
[1]徐力.对我国企业合并会计处理方法选择的思考[J].山东商业会计, 2006, (01) .
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会计政策选择问题 篇5
摘 要：会计政策是会计工作的依据，随着会计政策在企业财务信息系统中扮演着越来越重要的角色，利用会计政策选择作弊的事件时有发生，恰当准确的会计政策能保证会计信息的真实公允。本文在遵守会计准则的基础上，对会计政策的选择问题展开一系列讨论。
关键词：会计政策 会计准则 会计工作 选择问题
随着我国市场经济的发展，企业业务更加复杂多样，财务信息质量将更多的与会计政策选择相联系，会计的确认、计量无一不以会计政策选择为前提。会计事项的初始确认与报表的生成是一系列会计政策选择的结果。会计政策选择的恰当程度，直接关系着企业财务信息质量和信息使用者据以进行决策的正确程度，进而影响经济资源的优化配置与资本市场的健康发展。有学者提出，在我国现实经济生活中，为减少会计政策的经济后果与会计政策选择的利弊，在兼顾统一性和灵活性的前提下，尽可能缩小同一会计政策的可选择范围，但是，我国现行的会计准则和会计制度却给予了企业更大的会计选择权。
一、会计政策选择的基本内涵
根据我国《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》定义会计政策：指企业在会计核算时所遵循的具体原则及企业采纳的具体会计处理方法。这个定义包括了两个层次的涵义：一是政府必须制定可以供企业选择的原则和方法，它们主要是通过会计准则(含基本准则和具体准则)和现行的会计制度的制定和实施来体现的。二是企业必须根据自己的实际情况，在政府所提供的原则和方法中，选择适合于自身的原则和方法。因此，我们可以直接明确地得出的结论是：会计政策的制定主体是政府，而不是企业;企业只能是选择、执行、采用会计政策的主体。
我国企业会计准则和现行会计制度的内容，从会计政策的角度，大致可以分为两大类：一类是企业必须遵守执行、无权变更的，如会计期间的设置;借贷记账法等规定;各类资产的划分;会计报告的格式等。一类是给企业留下选择余地的对同一经济业务事项的不同会计处理方法，如存货发出时企业可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。企业一经选定某种方法，就不得随意变更，下文所述会计政策均指后一类会计政策。
二、会计政策选择的影响因素
资本市场的发展使会计信息的决策价值显著提高，也使企业会计政策受到普遍重视。我国企业会计制度及具体会计准则的出台，为企业会计政策选择提供了一定的空间。企业如何选择会计政策，将直接影响到会计信息的质量，以致影响资本市场的秩序，甚至影响社会经济。
1.经济成本因素。
会计政策选择的结果实际上影响会计信息的质量。各利益主体通过会计信息获得收益。经理及股东均希望通过会计政策的选择来提高其所需会计信息的可靠性和相关性，以获得更多的利益，但企业必须付出一定的成本。这些成本主要包括：(1)企业为了提高会计信息的可靠性和相关性而发生的费用使经理和股东拥有的利益减少;(2)为了理解会计信息、增强职业判断能力而支付的教育、培训及信息搜集费用;(3)信息质量的提高经理及股东带来的损失，如政府可能因为企业利润过高而干预，或使企业存在潜在的被收购行为等。如果增加会计政策选择的投入，无论这种增加来自政府还是经理和股东的自愿行为，都会使企业成本增加，考虑这些成本是必然的，这就使企业会计政策的选择必须遵循“成本—效益”原则。企业选择会计政策的成本如果超过其所带来的收益，这一政策的选择就不经济，且毫不必要。如果某些会计政策选择的成本过高，就会造成会计政策选择的空间缩小。
2.会计人员的职业判断能力和职业道德因素。
会计是一门应用性科学，具有很强的技术性和完善的技术方法体系。会计政策的选择不仅仅是记账方法和盘存方法的选择，更是对确认、计量、控制、报告和分析等各方面的综合考虑和选择。这就要求会计人员掌握有关的会计专业知识和技能，对各种影响因素做出全面的分析与权衡，积极参与筹资、投资、资金管理等各方面的预测和决策，选择合理、合法、切实可行的会计政策。同时，会计人员还需具有良好的职业道德。会计信息是由会计人员产生出来的，会计人员的工作状态会直接影响会计信息的质量。会计准则、会计制度赋予企业会计人员选取会计政策的空间。目前，上市公司通过滥用会计政策时操纵利润的现象屡见不鲜，会计政策选择导致的会计信息失真比弄虚作假造成的会计信息失真更具隐蔽性。会计职业道德以职业良心和职业精神为核心，要求会计人员具备正直、客观的.工作态度。正直要求会计人员在选取会计政策时平等对待各契约主体的利益，不存在损害某方利益的动机，客观要求会计人员在处理会计事项时以客观事实为依据。职业道德强调会计人员对各契约主体的贡献，对社会的贡献。会计职业道德的作用旨在促使企业在准则、制度允许的前提下选取会计政策，保证会计信息质量。
三、会计政策的选择及后果分析
1.选择的动机。
我国上市公司会计政策选择的动机和国外企业的动机大同小异，并体现自己的特点，我们可以将我国上市公司会计政策选择的动机概括以下为几个方面：
(1)规避市场管制动机
目前，我国的资本市场还是一个受政府高度管制的市场，政府对企业上市、配股、交易及退出等市场行为都通过一系列会计指标进行管制。公司为了达到目的，往往会通过操纵利润等手段与市场管制部门进行博弈，选择或变更会计政策自然也就成了他们在博弈中出奇制胜的一大法宝。应对市场管制规则，实现“内部控制人”利益最大化是我国上市公司会计政策选择最主要的动机。
(2)隐性的分红动机
一般来说，经营者的工资和奖金总额受会计利润水平的影响，为了提高货币收入水平，经营者有能增加会计利润的会计政策动机。但是，由于我国尚未建立起有效的经理市场，大部分上市公司的经营者是政府官员或准政府官员，他们要享受职务消费，要有政治前途，就必须完成委托者托付的经营管理目标，如扭亏等，这些目标对经营者来说无异于政治目标，且这些考核指标、追求目标的一个共同特征就是行为短期化，不考虑企业未来的长远利益。因此，在上市公司整体经营状况不理想，监督机制不健全的情况下，经营者努力工作的政绩远不如通过会计政策选择操纵来得“立竿见影”，为了实现上述目标，经营者可能会选择虚增利润的会计政策。 (3)债务契约动机
我国上市公司的债务契约假设不同于西方国家的企业，财务状况较好的，以股权融资为主的上市公司基本不存在为债务契约而选择会计政策的动机，只有那些丧失配股等股权融资资格，以债务融资为主的公司，才可能有明显的为债务契约而选择会计政策的动机。
2.会计政策选择的后果。
企业会计政策选择与变更不仅仅是企业会计核算技术规范的变动，而是会产生一系列经济后果的社会经济利益格局的调整。
(1)企业会计政策选择对会计信息质量的影响
企业会计政策选择会对企业会计信息产生影响，并导致会计信息失真。会计政策选择在两个环节易于引起会计信息合法性失真，一是会计准则、会计制度的制定环节，二是会计准则、会计制度下的会计政策选择环节。许多项目的会计处理都掺杂人为的估计和选择，不同企业甚至同一企业的不同时期对同一会计事项选择的处理方法都各不相同，这样会加剧会计信息供需之间的信息不对称性的局面，并对外部会计信息使用者产生不利影响，如会计信息失去相关性与可比性，造成投资者决策失误等，所以企业会计政策选择必须以不损害会计信息的可靠性和可比性为前提。
(2)企业会计政策选择的经济后果
所谓经济后果，是指不论有效证券市场理论的含义如何，会计政策的选择会影响公司的价值。它首选影响管理者，然后就会影响企业的投资者。这是由于会计政策的变化，管理者很有可能改变企业的实际经营策略，从而可能影响公司价值。经济后果的出现，按照司可脱的观点，源于“为何存在会计政策选择”这一问题。扼要地说，它们源自企业签订的契约，特别是管理报酬契约和债务契约。假设会计政策选择会产生影响，企业所运用的特定会计政策及其时间分布和变更的实质，对投资者而言是一项重要的信息来源。实际上，管理人员可运用会计政策选择这一内幕信息的可靠信号披露内幕信息，解决企业内外部利益者信息不对称的问题。总之，会计政策选择具有经济后果，虽然不会影响企业现金流量，但会影响企业价值及其股票价格。
四、会计政策选择行为不规范的原因
1.会计政策自身的不完备性。
(1)会计准则、制度自身不完备性，会计准则、制度的不完备性决定了我们必须对企业的会计政策选择行为进行制约。
(2)会计准则的普遍适用性与经济事项的特殊性之间的矛盾。准则的制定是一个成本和收益权衡的结果，一项制度(准则属于制度的范畴)只有在预期收益大于成本的条件下才有可能产生。因为会计准则对会计实务的规范作用往往是对不同类型、不同规模、不同风险企业的同类经济事项甚至性质模糊的不同的经济事项采用同一准则进行处理，或者某一事项可以采用若干不同的处理方法。
(3)不确定性的普遍存在。人们在进行决策选择时，总不能避免与未来打交道，但未来究竟如何，却没有人能确切地知道。在这种背景下，人们把那些无法预料和难以测量的变化定义为不确定性。
2.操作领域的不规范性。
在这些不规范的会计选择中，滥用会计政策的现象极为普遍。滥用会计政策，是指企业在具体运用会计制度和会计准则所允许选用的会计政策时，未按照规定正确选择或随意变更而不能恰当地反映企业的财务状况和经营成果的情形。有时，对于合理选择和滥用会计政策之间仅仅有一步之差。目前企业滥用会计政策主要表现为以下两个方面：
(1)不按会计准则和会计制度的规定选择会计政策。
(2)随意变更所选择的会计政策。在同一事项或交易的会计处理中，人们通常很难判断哪一种会计政策能够更真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，于是一些企业就利用会计政策变更这一特征，不按会计政策变更的条件随意变更会计政策。
五、规范会计政策选择行为的对策
1.进一步完善会计准则，缩小会计政策选择的空间。
我国应参照国际惯例的趋势，尽量减少会计准则中可供选择的会计程序和方法，以缩小会计政策选择的空间范围。
2.完善企业治理结构，健全企业内部约束机制。
应适当分散股权，将政府持有国家股为主的股权结构变为以法人持股为主的多元化股权结构模式，改善企业治理结构。一是改善董事会结构，保证董事会的独立性;二是提高监事会的独立性，强化监事会的监督力度，在公司董事会和监事会中引入职工董事和职工监事，实行员工持股制度;三是尽快推进国有股及法人股流通，切合实际改变普遍存在的“一股独大”的现象。
3.证券监管部门应加大对上市公司会计政策选择的监管力度。
由于我国目前股票市场的稀缺资源仍然主要依据政府对上市公司“报表业绩”进行配置，上市公司在无法通过“实质业绩”实现“报表业绩”时，丧失资源配置的资格。因此，证券监管部门应加大对上市公司，特别是巨额亏损公司会计政策选择的监管力度，提高上市公司信息披露的透明度，强制上市公司披露会计政策选择和变更对利润的影响程度。
4.加强会计队伍建设，提高会计人员素质。
为了提高会计人员的职业判断能力和会计信息质量，必须加强会计队伍建设。现有的会计人员，要通过继续教育等途径使其知识得到更新;对不称职的会计人员要调离会计工作岗位;要坚持资格考试和持证上岗制度。同时对其加强职业道德教育和法制教育，全面提高会计人员的思想道德与业务素质，培养一支具有风险意识、廉洁、高素质的会计队伍。
参考文献：
[1]程明娥.谈会计政策变更.财会月刊：会计版，(4)，55.
[2]郑春美，张巍.影响会计政策选择的因素与对策[J].武汉理工大学学报，(6).
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[4]叶陈云.试论会计寻租、会计管制及其经济效果.会计之友，(3)：14-15.
会计方法选择 篇6
关键词：会计；控制对象；控制方法
近年来，企业实施财政部和证监会发布的《内部会计控制规范——基本规模（试行）》（以下简称基本规范）、《证券公司内部会计控制指引》等规范，逐步从过去单纯强调会计机构和会计人员实施会计监督、财务监督逐步向构建单位的内部会计控制制度转变，企业在自我控制、自我约束中步入良性循环，对运行中的各种经济权力形成有效的监督机制。内部会计控制就是人们通过会计核算中所形成的经济信息去控制和调节企业生产过程中所形成的资金流、物流，进而确保企业经济效益、盈利水平、自我发展等经营目标的实现。然而，企业在内部会计控制目标的定位上尚有某些欠缺，如，没能够明确内部会计控制的具体对象，对于内部会计控制的本质也没有明确揭示，没能确定行之有效的控制方法等。
一、必须明确企业内部会计控制的对象
会计机构是由会计人员组成的，因此真正落到实处的监督主体其实是会计人员。基本规范没有写明控制主体。内部会计控制是会计监督延伸的和科学化、制度化。因此，会计机构和会计人员理所当然的是控制的主体。既然叫内部会计控制，那么会计机构和会计人员也应当属于被监督和控制的对象，即监督者亦被监督。基本规范把单位负责人定位为监督、控制的最高主体。但现实生活中令人们深恶痛绝的经济犯罪、腐败行为恰恰就发生在他们身上。
在计划经济体制下，企业会计监督主要是由会计机构和会计人员承担的，监督的范围是生产经营资金收支的合法性、合理性；成本费用开支符合有关制度规定，确保会计信息的可靠性，同时还辅以上级主管部门、财政银行等有效的上级监督和社会监督的实施，共同保障经济活动运行。在改革开放以后，随着上级监督的松绑，厂长、经理职权范围的扩大，权力的过分集中，以及会计人员双重身份的丧失，经济业务复杂化，会计监督所要面临的问题要广泛得多、复杂得多、困难得多，仅靠会计人员的监督是无法胜任的。在这种情况下产生的会计委派制似乎使会计人员获得了以独立的身份实行监督。事实上由于诸多因素制约，具有独立身份的会计人员并没能有效地杜绝经济违法、违纪问题，解决会计信息失真问题。于是又寄希望于上级监督和社会监督，派出中央企业驻厂员、财务总监、稽查特派员、审计局、注册会计师事务所等。
为了保证会计监督、财务监督、内部会计控制制度目标明确，有的放矢，很有必要在基本规范中，写明监督控制的对象，就是具有财务收支、资金调度决策权，凭证报表审批权的单位法人和拥有经济权力的出纳、保管、采购、销售、承揽发包工程项目等具体经济业务的当事人，以及从事会计信息核算报告的会计人员。前者是“现管”，后者应对会计信息质量负责。他们也极有可能由于自我控制不当而导致财经违规、违纪、违法，或编造虚假会计信息。但是，不论在《会计法》及基本规范中，都没能明确定位被监督者和被控制者，这显然是一个疏漏。
二、内部会计控制的重要意义和方法的选择
（一）内部会计控制的重要意义
从本质上讲，内部控制并非仅仅是制定的各种规章制度，而是来自于每一个层面的人的具体行动。应对内部控制有深刻、全面的认识，管理层要重视内部控制，并将其作为企业经营管理理念的一个重要组成部分。加强内部会计控制，防范案件发生，从根本上说就是要纠正片面追求业务发展的倾向，正确处理短期效益与长期效益的关系、经营效益与社会效益的关系、局部与全局的关系、竞争与规范的关系、改革创新与防范风险的关系。会计监督也好，内部会计控制也罢，说到底就是对行使中的各层次、各种经济权力的一种约束、监督和控制，使企业管理者及有关岗位人员的经济权力、经济行为，按照符合法律、法规、符合经济效益的原则行事，使得各单位的经济活动步入良性循环的轨道。失去控制的权力无论大小，如果听任其自行其是，那势必会演化成腐败的权力。会计内部控制的有效实施，不简单是限制了经济权力的滥用，而且也构筑了一条保护国有资产，反腐、防腐的防线。
（二）加强内部会计控制方法的选择
1.应当把着眼点放在事前控制上
事前确定定额或标准，以此来限制人们的行为，防患于未然。
2.加强事中控制
由于在市场经济条件下，客观环境瞬息万变，所以也不应放松事中控制，要注意事中的及时调节，处置出现的新情况、新问题。
3.要建立和构建定量化会计内部控制模式
例如，消耗有定额，质量有标准，费用开支有限额，所有指标公开并及时公示，允许和提倡企业员工公议。这种内部会计控制已经从会计这一狭小专业范围推而广之，变成了对经济权力更为有效的监督机制，应对其进行总结和完善。
三、实施有效的内部会计控制应遵循的原则
（一）全面系统原则
内部会计控制的对象是资金运动，即对企业生产产品的价值形成全过程的控制。内部会计控制，可以是事前控制，也可以是事中反馈控制，既要有纵向控制，也有横向控制，既要对总指标进行控制，又要对分指标进行控制，会计控制不强调全面系统就不可能实现企业效益和社会效益。会计绝不能只对经济活动某个方面或某些指标进行控制，而应将会计控制系统地贯穿于产品价值形成的全过程。
（二）及时性原则
会计控制及时性指会计控制标准的制定和下达要及时；测量经济活动的执行结果和信息反馈要及时；采取有效的改进措施要及时；纠正偏差要及时。及时性原则要求会计控制应将事前控制、事中及事后控制有机结合起来，从时间上形成一个严密的、连续完整的控制体系。会计控制贵在及时，一但发现问题，就及时加以控制、改造。既使是最佳的控制，如不能及时发现问题，或者根本不加以控制，也会造成失控。
（三）归口分级控制原则
会计控制应遵循统一领导、分级控制原则，以财务部门为中心，将各部门控制指标层层分解，归口分级落实到人，把整个生产经营活动置于一个严密的网络系统控制之下。从横向上看，各职能科室对其分管指标加以严格的控制；从纵向上看，要切实加强厂部、车间、班组的三级控制，把专业控制与群众控制有效地结合起来，这样才能使会计控制有坚实的基础，会计职能的实现才能有组织保证，也才能更具有科学性。
（四）责权利相结合原则
要明确各职能科室部门各责任人的职责，不明确责任，就无法经济活动过程加以控制。会计控制应贯彻经济利益原则，正确理解、应用责权利相结合的原则，是会计实行有效控制的一个重要方面。对会计控制过程中责任归属的确定，应遵循责权对等的原则，将会计工作的责任与会计人员的责任区别开来。如会计工作出现问题，成本不实，利润虚假，应追究会计人员本身的责任。
四、加强企业内部会计控制需注意的问题
（一）对企业经济活动的合理性、合法性进行审核与监督
对于不符合方针、政策、制度、法令、规定的现象，应及时纠正偏差；对于违反政策、法令、制度、规定的一切不合理支出，要坚决加以制止，促使经济活动在法律制度的约束下进行。
（二）对资金运动进行定量控制
对资金定额、费用定额、材料消耗定额等，对明确控制标准。各项定额之间存在着内在联系，如通过对资金投入量的控制，就可以控制企业生产过程中的各种消耗；通过对各项费用定额、利料消耗定额的控制，可以达到控制成本的目的；通过对经济指标的定量控制，保证经济活动按既定目标运行，从而实现对经济活动的有效控制。
（三）加强思想教育，提高道德水准
商品经济对生产力的发展确实起到了推动作用，但也产生了一些消极的现象。如有些企业为单纯追求利润，不择手段，用乱涨价、乱挤成本等非法手段来增加企业利润；承包经营企业，都不同程度存在短期行为，少提、不提折旧，“降低”成本，挖空国家，盈利大多又通过滥发奖金、实物等手法转化为消费资金。这种错误的认识、狭隘的观念，严重阻碍了会计控制职能的发挥。
（四）完善监督体系，为实现会计控制创造良好的条件
油气行业特征与会计方法选择 篇7
我国油气生产企业会计与我国整体会计核算制度发展的轨迹大体吻合, 大体可以分为以下四个阶段:
(一) 石油工业发展初期的油气会计 (1949-1959年)
从新中国成立初至1959年9月26日发现大庆油田的整整十年, 我国形成了较为完善的计划经济体制。
(二) 石油工业大规模发展与油气会计发展 (1960-1979年)
这一时期的油气会计, 也称为石油大会战时期的油气会计, 特色有:1.增加油田维护费项目, 在油气开采成本中单独列支。2.在资产折旧会计政策采用加速折旧, 提高了石油企业内部资金的筹措能力。3.会计管理体制采用集中管理办法。
(三) 石油工业体制改革与油气会计的完善 (1980-1993年)
进入20世纪80年代后, 我国原油产量处于徘徊状态, 该时期, 国家进行了承包制改革。
(四) 油气会计的国际趋同 (1993年至今)
2000年中国石油与中国石化在美国和香港国际资本市场上市, 中国海洋石油公司于2001年在美国与香港资本市场上市, 标志着我国三大石油公司已按照国际要求的资本运作模式及财务模式进行整改。
二、油气行业特点与会计方法选择
(一) 油气行业特点
油气资源属于不可再生自然资源, 在开采生产过程中会遵循自然规律—高产、稳产、产量递减和资源枯竭。1.油气会计政策的制定及选择范围较一般企业具有宽泛性;油气井及矿区的废弃后的处置, 使油气会计政策内容更为丰富。2.油气生产经营具有高风险性。而油气跨国经营中所在国的政治局势的不确定性和油气产品价格的波动性也加剧了该行业的风险。3.石油天然气是技术、资金密集型行业, 油气会计政策的选择对财务报表的影响不可小觑。4.油气生产经营的上、下游活动都涉及会计问题。但油气生产经营阶段经常重叠, 使会计政策的选择和运用更具复杂性。
(二) 成果法与完全成本法
油气会计资产计量方法分为两种—成果法 (Successful Efforts Method) 和完全成本法 (Full Cost Method) 。
成果法也叫成功努力法, 强调收入与费用的配比。与探明储量相关的成本费用才可以资本化, 再予以折旧、摊销, 计入采出的油气成本中;完全成本法也叫全部成本法, 油气生产过程中所有成本费用发生时都予以资本化, 再予以折旧、摊销计入已采出的油气生产成本中。
成果法与完全成本法存在着明显的差异:
1. 处理结果的差异。采用完全成本法的公司, 油气资产账面价值较高;采用成果法, 资产账面价值较低。
2. 成果法与完全成本法的优缺点, 见表1。
两种会计政策各有利弊, 在很多国家都同时实行而没有被相互取代。
三、我国油气会计政策问题改进与建议
会计政策本质上是一项技术性经济政策而不是实体性经济政策。因此, 会计准则的制定过程是一个政治过程, 必须服从和服务于国家经济发展政策。我国油气企业会计政策的国内外可比性还存在着一定的差距。
(一) 对油气会计资产计价方法选择缺少必要的弹性
完全成本法与成果法并不是非此即彼的关系。完全成本法更能体现企业的拓展精神, 减少企业境外上市的财务报表转换成本。
(二) 对油气资产的废弃及环境恢复未按国际惯例进行
按照国际惯例, 需要计提准备金, 否则在发生时会造成利润的巨大波动。而我国三大石油公司中, 只有中海石油有这方面的会计政策, 其他两大公司尚未提取清理准备金, 并且在会计处理上比照固定资产进行。
由于油气企业雄厚的资本实力和巨大的组织规模, 使其借助政治势力干预会计准则的制定、影响国家政策导向的能力非常大。因此, 在我国会计准则的进一步国际趋同和等效上, 三大石油公司应该走在其他公司的前面, 做我国会计准则国际等效的先锋, 为我国全面实现会计的趋同和等效提供经验。
参考文献
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[6]吴杰, 孙秀娟.美国石油和天然气会计准则的发展历史及启示.会计研究, 2001年8月.
企业并购会计处理方法选择研究 篇8
(一) 企业并购的含义
企业合并, 作为一个在现代商业社会中越来越重要的商业行为, 已越来越受到人们的关注。企业并购包括兼并和收购, 是企业法人在平等自愿、等价有偿基础上, 以一定的经济方式取得其法人产权的行为。通常是指两家或两家以上独立企业合并组成一家企业, 是企业进行资本运作和经营的一种主要形式。美国财务会计准则委员会2001年颁布的141号公告指出:当一个主体取得了构成一项业务的净资产, 或者取得了一个或几个其他主体的权益并取得了对后者的控制时, 就发生了企业合并。国际会计准则委员会则将企业合并定义为:企业合并就是将几个独立的主体或业务置于一个报告主体。我国财政部认为企业合并, 是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。虽然三种定义的角度不同, 美国财务会计准则委员会从企业行为的角度来定义企业合并, 而国际会计准则委员会和我国则从结果上来定义企业合并, 但所表述的内容却大致相同。首先, 有两个及以上的企业, 且这些企业之间是基本上保持相对独立的, 其次, 合并企业通过一定方式, 如收购净资产、收购股权的方式取得了被合并公司的控制权, 使得能够将合并公司与被合并公司置于同一个报告主题之下, 这就是企业合并。
(二) 企业并购的方式
按照美国会计准则, 企业并购的方式分为企业兼并和企业收购两种。收购是指一家企业用现金或者其他资产购买另一家企业的股票或者资产, 以获得对该企业的全部资产或者某项资产的所有权, 以便获得对该企业的控制权行为。并购实质上是各权利主体依据企业产权做出的制度安排而进行的一种权利让渡行为, 通常在一定的财产权利制度和企业制度条件下实施, 表现为某一或某一部分权利主体通过出让其拥有的对企业的控制权而获得相应的受益, 而另一部分权利主体则通过付出一定代价而获取这部分控制权。在兼并中, 企业与企业之间更近似于平等的合作关系, 如奔驰公司与克莱斯勒公司之间的兼并, 而收购则更加强调买方企业对卖方企业的买卖行为, 既可以通过合并公司直接购买被合并公司的资产和负债来实现, 也可以通过购买被合并公司的控制权来实现, 而后一种更为常见。
(三) 企业并购的意义
企业合并的经济意义, 分为宏观经济意义和微观经济意义。宏观经济意义主要有:首先, 使企业获得战略机会。由经营业绩良好的企业合并经营业绩不好的企业, 可以有效地避免资源的进一步浪费同时有助于帮助经营不善的企业走出困境。其次, 发挥协同效应。企业之间通过企业合并, 可以促进资源在企业之间的流通, 让资源得到更加有效的利用, 实现企业之间的优胜劣汰, 促进产业结构的调整。最后, 使经济趋于稳定。企业合并可以有效避免破产对资源产生的巨大浪费和对社会的巨大震荡。从微观层面, 站在企业角度来看, 企业合并的意义主要有:第一, 节约成本。与新建一条生产线相比, 通过企业合并获得一条生产线无疑要便宜许多。第二, 降低风险。与新建生产线或新开拓市场相比, 直接获得现有生产线与市场的风险无疑要小得多。第三, 尽快投入使用。新建一条生产线, 从投建到建成再到最终投付使用, 中间有一段漫长的时间, 而企业合并可以使生产线在短期内投付使用。第四, 通过企业合并, 还可以获得其他方法难以获得的无形资产, 如专利等, 以吉利收购沃尔沃为例, 吉利除获得了沃尔沃的先进生产线和国际高档车市场之外, 还获得了多项先进的专利技术, 而这些技术在其他场合是十分难以获得的。第五, 取得上市资格。由于我国改革开放时间尚短, 因而使得社会主义市场经济的各项制度以及秩序还很不完善, 同时由于我国社会主义的特殊背景, 使得我国出现了大量的国企已经失去了上市的资格却依旧在发行股票, 而众多优秀的民营企业却因为没有国家背景而无方上市, 而发行股票又是企业筹措资金的重要形式。于是这些民营企业为了获得上市资格, 通过并购国营企业来获得上市资格, 这就是借壳上市, 但相信随着我国社会主义市场经济的完善, 这种现象最终会消失。
(四) 企业并购的风险
企业并购是一项复杂的工程, 涉及到多方的利益, 如果进行得当就能够为公司带来巨大的好处, 增强企业核心竞争力。但是并购本身是把双刃剑, 如果并购不当会给企业造成意想不到的损失。企业并购的风险主要表现为战略风险、财务风险、资产风险和市场风险。我国企业的规模与跨国公司有很明显的差距, 所以组建大型企业集团成为我国企业参与国际竞争的途径之一, 但是做大并不一定能做强, 企业规模的扩大不完全等同于企业实力的增强, 企业实现了多元化, 并不能完全降低企业经营的风险。财务风险又称资本风险, 指并购方不能及时地以合理的资本成本和资本结构获得预期所需要的并购资金及多付并购价款的可能性。包括融资方式选择风险、目标企业估值风险和支付方式选择风险, 其突出表现是融资成本的上升和企业并购资金的短缺。资产风险是指被并购企业的资产与其实际价值不相符合或者并购后这些资产没有发挥其目标作用而形成的风险。并购的实质是所有权转移, 所有权转移看似简单, 但实际上隐含着巨大的风险。同时, 由于并购资产量的不确定性, 也可能会影响其在并购中的作用。市场风险是指企业在完成并购后, 由于市场的变化而给企业造成的风险。在市场经济条件下, 企业对市场的依赖性越来越强烈, 被并购企业的原市场供销渠道的范围可能会影响到企业的并购行为。
二、企业并购会计处理方法及比较
(一) 企业并购会计处理方法
关于企业并购的会计处理, 最初在1978年国际会计准则委员会组建的制定有关企业合并、兼并、收购的准则和商誉的会计处理方法的指导委员会 (steering committee) 的讨论大纲上提出了适用于企业合并的处理方法:购买法、权益结合法和新主体法。因为根据历史成本惯例, 新主体法缺乏概念性支持, 随后在1983年的22号国际会计准则上确定的企业合并会计处理方法只有权益结合法和购买法。尽管2001年美国财务会计准则委员会 (FASB) 发布第141号准则公告《企业合并》, 正式公布取消权益结合法, 但是在我国财政部2006年颁布的《企业会计准则第20号——企业合并》中仍然允许同一控制下的企业合并采用权益结合法处理。这是也是为了提高企业合并积极性, 推动我国市场经济的发展综合考虑的结果。我国现阶段, 两种会计处理方法都有一定的合理性和适用性。下面主要介绍权益结合法和购买法两种会计处理方法。 (1) 权益结合法。权益结合法是主并企业发行股份与其他参与合并企业的股东交换股份完成合并, 其实质是现有的股东权益在新的会计主体的联合和继续, 而不是取得资产或筹措资金。因此, 使用这种方式进行的企业合并, 并不能算是一种购买行为, 所以也就不存在购买价格和新的计价基础。这也导致了权益结合法在处理合并中的会计事项时, 具有以下基本原则:其一, 由于没有新的计价基础, 所以参与合并的企业均按账面价值记录其净资产。其二, 由于在权益结合法中, 企业合并并非是一种购买行为, 既没有购买价格, 也没有合并成本超过净资产公允价值的差额, 所以不存在商誉, 合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额应当调整资本公积, 资本公积不足以冲减的, 调整留存收益。其三, 在权益合并法下, 被合并企业在合并前的利润作为合并方的利润的一部分并入合并企业的报表, 而不构成合并方的投资成本。其四, 合并过程中的各种相关费用, 无论是直接还是间接, 都确认为当期费用, 抵减合并后的净收益。在权益结合法的具体操作上, 我国与美国并无明前差别, 但在权益结合法的应用条件上却存在重大分歧。按照我国财政部颁布的《企业会计准则》第20号有关规定, 企业合并分为同一控制下和非统一控制下。同一控制下的企业合并之参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。在这种情况下, 采用权益结合法进行企业合并的会计处理。但是FASB允许使用权益结合法却要求参与合并的公司相互独立。既包括参与合并的公司必须是一个一级公司, 也包括参与合并的公司相互之间持股不能超过10%。我国现行财务制度与FASB的规定可以说是背道而驰。一方要求处于同一控制之下, 一方要求彼此之间相互独立, 之所以会出现这样不同的结果, 主要是因为这二者的立足点不同。我国会计准则要求处于同一控制之下是因为同一控制之下的企业合并在某种程度上可以看成是企业集团的内部交易, 既然是内部交易, 那么使用账面价值进行计量在会计上也是允许的, 而这与权益结合法的要求是相符合的, 所以才会作此要求。而FASB则从企业在实际经营过程中出发, 立足于公平的角度做出如此要求。这是因为, 权益结合法往往不能真实地反映被合并企业的价值, 一旦处于同一控制之下, 那么企业很有可能会借企业合并进行利润操纵, 夸大企业合并成果。 (2) 购买法。购买法是假定企业合并是企业通过购买的方式取得其他参与合并企业资产的一项交易, 因此它的处理与企业购置其他普通资产的方式大致相同, 主要遵循以下原则:其一, 合并企业以公允价值计量被合并企业的个性资产及负债。其二, 合并成本中超过所取得的企业净资产的公允价值的部分, 记为商誉。其三, 在合并过程中发生的各项费用, 无论是直接还是间接费用, 均计入到当期损益, 而不是计入到合并成本中。其四, 被合并企业的留存收益不能并入到合并企业中。由此可见, 与权益结合法相比, 购买法无疑能够更加真实地反映被合并企业的实际状况。而且, 由于在购买法中, 除购买企业的全部净资产外, 还可以通过收购企业控制权的方式实现企业合并, 这无疑扩大了购买法的适用范围。控制权的收购是指企业并非收购被合并企业的净资产, 而是收购企业的股份来实现企业合并。因为一旦企业收购了被合并企业50%以上的股份, 那么便对该企业实现了控制, 即便没有合并为一个企业, 也同样应当置于同一个报告主体之下。很显然, 这种方式要更加灵活, 因为不需100%收购, 而只需收购50%以上, 即可以减低合并成本, 也可以降低合并之后的风险, 同时由于只是部分收购, 所以在操作上也更加简便。
(二) 权益法与购买法的比较
(1) 所依据的理论假设不同。在企业合并中, 只有换股合并, 也即是实施合并的企业与其他参与合并企业的股东间交换普通股的合并方式, 才存在购买法与权益结合法的选择。美国会计准则委员会将联营这一概念定义为:“彼此独立的普通股股东按在合并后企业中相对持股比例就各自承担的风险和享有的权利所进行的一种联合, ”即参与合并各方原股东并没有丧失对经济资源的控制权。所以在这种方式下, 不会认为参与合并的一方购买了另一方, 合并各方没有经济资源的流入流出, 则不存在购买价格, 也就不存在新的计价基础。因此权益结合法的会计处理是建立在历史成本和持续经营假设基础上的。而购买法所依据的假设是:企业合并是一个企业主体通过购买方式取得了其他参与合并企业净资产的一种交易事项, 即将其看成是一宗买卖。由于购买一方有现金、现金等价物或其他形式的资产或权利的流出, 因而就应该采取与传统会计处理相一致的方法, 对所收到的资产或承担的负债用与之相交换的资产或权益的价值来衡量。并且合并后, 经济资源的流出方获得了对经济资源的控制权, 而被合并方则丧失了对原有经济资源的控制权。因此购买法所依据的理论假设是非持续经营假设。 (2) 购买法与权益结合法在会计处理原则上有些许区别。由于两种方法所依据的理论不同, 因此必然导致会计处理方法上的差别, 具体体现在:购买法下, 合并方企业要按公允价值记录所收到的资产和承担的负债, 合并成本与取得净资产公允价值的差额计入商誉, 在规定的期限内摊销;而在权益结合法下, 由于其计价基础不变, 资产负债均按账面价值计价, 股本按发行股票面值计价, 换出股票面值与合并方实收资本之间的差额调整资本公积。可以看出, 权益结合法中, 不按照取得净资产所付出的代价, 而是根据其账面价值决定净资产的入账价值的。因而, 在这种方式下, 不存在商誉的确认问题。其次, 购买法下, 合并企业的收益包括当年本身实现的收益以及合并日后被合并企业所实现的收益;而在权益结合法下, 不论合并发生在年度的哪个时点, 参与合并企业整个年度的损益都包括在合并后的企业中。此外, 购买法下合并企业的留存收益可能因合并而减少, 但不能增加, 被合并企业留存收益不能转入合并企业, 这样, 虽然单个企业可用于利润分配的留存收益并没有减少, 但合并后的金额却大大减少, 会影响合并后股东的利益;而在权益结合法下, 参与合并企业整个会计年度的留存收益均应转入合并企业, 这样则不会影响可用于分配的数额。并且, 在购买法下, 间接费用计入当期损益, 而直接费用则调节资本公积, 或者调整投资成本;而在权益结合法下, 企业合并时发生的所有费用, 不管是直接费用或间接费用, 都计入当期损益。最后, 在购买法下, 不需对企业的账面价值进行调整, 而在权益结合法下, 如果参与合并企业的会计方法不一致, 应当进行追溯调整, 并重新编制前期的会计报表。 (3) 购买法和权益结合法产生的会计后果有所不同。由于两种方法在会计处理上不同, 必定对会计后果产生不同的影响, 这种影响主要体现在:第一, 对合并当年的利润产生不同的影响。一方面, 在购买法下, 重估后资产的公允价值通常高于账面价值, 尤其是在通货膨胀时期, 资产中的土地、建筑物等升值幅度很大。这些增值的资产确认后将在以后年度转化为成本或费用, 从而导致购买法下的成本费用较权益结合法要多;另一方面, 购买法下, 合并企业当年的利润仅仅包括购买日后被合并企业实现的利润;而在权益结合法下, 合并企业当年的利润包括被合并企业整个年度的利润, 而不管具体的合并日是哪一天。因此, 综合上面两方面, 可以看出, 权益结合法在增加利润上有立竿见影的效果。第二, 对净资产收益率的影响。由于权益结合法下, 并入的净资产较低, 而合并后的利润较高, 从而导致权益结合法下的净资产收益率较高;相反, 购买法下的净资产收益率较低。从两者的计量基础上看, 我们能够明显的看出, 购买法更加的透明, 而且它能够向投资者提供一个公司购买另一个公司所支付价格的全部信息。因为购买法以公允价值为新的计价基础, 在合并报表上对被合并企业的资产和负债的价值比变动进行了摊销, 所以合并企业的投入和获得是相对应的。而在权益法下, 投入与产出是不对称得, 在这种情况下, 合并业绩往往会夸大。同时, 由于购买法能够真实地反映被合并企业的财务状况, 这也有助于提高投资者的责任意识, 帮助他们进行理性投资。因为一旦投入与产出不平等, 就会产生商誉, 而商誉数额过大的话, 就很有可能会发生减值, 这会严重影响企业利润, 但因为权益结合法并不涉及商誉, 所以也起不到这种效果。 (4) 权益法与购买法各自存在的缺陷。虽然在真实的反映被合并企业的财务信息上, 购买法要明显的的优于权益结合法, 但是在对企业进行收益操作的防范上, 二者均存在明显的缺陷., 购买法, 由于要在合并是对被合并企业进行重新估价, 因此, 只需在合并时故意降低被合并企业资产的估价或提高被合并企业的负债, 这样就为合并后企业利润的提高创造了空间。权益结合法则恰恰相反, 由于不需要对企业进行重新估价, 因此被合并企业都是以账面价值被合并企业入账, 即便该项资产的实际价值要比账面价值高上很多, 如果一旦如此, 那么合并企业只需在合并后将该项资产出售, 便能立即获得大量利润。由此可见, 虽然购买法与权益结合法二者的缺陷产生的原因不同, 但本质上都是由于会计没能够正确反映企业信息产生的, 购买法能够比权益结合法根适用的原因也在于此, 所以我相信无论未来企业合并会计会产生怎样的变化和发展, 其方向都一定是朝着更加真实地反映企业的实际信息前进的。
三、我国企业合并的会计处理现状及存在问题
(一) 我国企业合并的会计处理现状
我国企业合并的会计处理方法与国际相同, 同样分为购买法和权益结合法, 其中购买法与国际通行的会计处理方法并无不同, 但权益结合法与国际通行会计准则有较大差别。首先, 目前国际上已明确禁止权益结合法的使用, 但我国依旧在适用, 2006年财政部颁布《企业会计准则第20号——企业合并》规定, 对同一控制下的企业合并采用权益结合法。因此我们将对这两者分别进行分析。 (1) 权益法的会计处理应用。首先, 在使用权益结合法时, 要注意, 虽然权益结合法是以账面价值作为计价基础, 但与购买法一样, 同样要对被合并企业的资产和负债加以确认, 保证账账相符和账实相符, 同时要对被合并企业进行资产评估, 即在确认换股比例时考虑到账面价值与公允价值的差额, 最后就是与被合并企业讨论协商换股比例, 即使不对资产以公允价值计量, 同样需要对企业净资产公允价值及商誉达成一致, 以确定换股比例。在解决以上问题, 企业通过换股合并取得被合并企业的全部股权时, 主并企业借记被合并企业账面净资产, 贷记被合并企业所有者权益总额。当换出股份的面值低于换入股份的面值时, 差值增加资本公积, 当换出股份面值高于换入股份的面值时, 差值减少资本公积, 资本公积不足以冲减的, 则应冲减主公司的留存收益。 (2) 购买法的会计处理应用。采用购买法进行企业合并时, 需要解决合并日的确定, 被合并企业净资产的确认和公允价值的评估, 商誉的确认和成交价格的确定等问题。合并日的确定。理论上一般将被合并企业将净资产和经营活动的控制权交付到合并企业的日期确定为合并日, 因为从即日起, 被合并企业的净资产和经营活动的控制权所对应的风险和报酬均以转移到被合并企业。被合并企业净资产的确认是指对财产进行清查, 保证账面记录的正确性, 保证帐实相符, 并处理财产清查过程中发生的盘盈、盘亏等。对被合并企业净资产的评估是指以公允价值对被合并企业的净资产进行重新计量。计量时, 可按照市场上同类产品的市场价格确认公允价值, 最终由合并双方讨论确定。商誉的确认一般由合并成本减去被合并企业的净资产的公允价值确定, 但在商誉的处理上确有不同方法, 目前国际上最为公认的处理方法是将商誉视为一种永久性资产, 在平时不进行摊销, 除非有明确迹象表明发生了减值。采用这种方式需要定期对其进行监制测试, 在用这种方式的理由是商誉是一项无形资产, 且企业在经营活动中会对该项资产进行维护, 所以不必在平时摊销。
(二) 我国企业合并会计处理存在的问题
我国目前的会计准则将企业合并划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并, 同时规定同一控制下的企业合并, 应采用权益结合法进行会计处理;非同一控制下的企业合并, 应采用购买法进行会计处理。从企业合并与利润操纵理论上讲, 企业合并准则的制定使上市公司合并业务的会计处理得以规范化, 企业在合并业务会计处理上的灵活性正逐步消失, 财务人员将很难再利用会计政策的可选择性来达到调整会计利润的目的。然而, 在实际操作中, 仍然为企业合并的会计处理提供了一定的空间这又为内幕交易产生了温床, 甚至会对我国企业合并的发展带来不利的影响。其中最重要的就是权益购买法下利润操纵问题。首先, 权益结合法下的每股净资产低于购买法, 而权益结合法下的每股收益则高于购买法。在两个因素的共同作用下, 使得模拟计算的权益结合法下的净资产收益率远远高于购买法下的净资产收益率。其次, 上市公司有机会借合并之名粉饰财务报表。根据同一控制下企业合并的会计处理方法, 上市公司在存在连续亏损而面临“带帽加星”或退市风险时, 通过同一控制下的企业合并交易, 即使在报告期末完成的资产重组, 也可以将被合并方比较期间全部的经营业绩纳入合并方的报表中, 从而改善合并方的净利润, 化解上市公司由于业绩亏损导致的发生在证券市场的风险。此外, 权益结合法下还能产生迅速增加利润的效应。同一控制下的企业合并, 新准则中规定合并方取得的资产入账价值与支付的对价账面价值之间的差额 (即合并差额) , 首先冲减资本公积。一些企业通过这种手法, 利用作价与入账价值的差异, 虚减资本公积以虚增收益, 实际上是将资本公积收益化。主并企业利用资本公积可以实现两种“收益”。第一是非经常性损益:主并公司不断从其关联方购并资产, 按账面价值入账, 差额冲减资本公积, 一旦购入的资产变现, 就将其在资本公积里的隐性利润释放。这样从表面上看通过合并使企业利润增加, 但实际上则是资本公积减少, 公司并没有发生实质性的改变, 年报却变得很好看, 这实际上给上市公司钻空子带来了新的空间。第二则是经常性损益, 这种途径无需出售股权。主并企业购进母公司控制下的任一公司, 而后进行生产经营, 由于结转成本是按照账面价值而非市价, 于是先前合并差价冲减的资本公积在生产经营中释放出来, 便可以确认收益。由于确认的是经常性损益, 投资者更加难以识别利润操纵的阴谋。
四、结论
综上所述, 既然权益结合法存在诸多弊端, 为何我国不取消权益结合法而只使用购买法呢?原因在于购买法在我国的实施尚存在各种困难。首先就是以公允价值为主导的合并方法在我国尚不成熟。这是因为我国不成熟的证券市场和资产评估市场, 使得目标公司的公允价值难以获取, 限制了购买法的应用;由于交易定价中缺乏严格的监督机制导致合并确定的交易价格通常有失公允, 从而使购买法下投资成本的公允价值不能准确确定, 影响购买法的运用。其次, 在购买法下, 商誉减值存在利润操纵空间。购买法下合并企业的购买价格超过其可辨认资产、负债公允价值的部分即为合并商誉。从美国会计准则和国际会计准则来看, 对企业合并中产生的商誉都不再要求摊销, 而是代之以商誉减值测试, 只有存在减值时才计提减值准备。规定商誉不在有限年限内摊销, 使得商誉的确认和计量上存在一定的操纵空间, 影响了会计盈余的信息质量。由于目前我国正处在市场制度初创阶段, 市场化程度不高, 企业报表操纵的欲望和可能性都大于发达国家。新的商誉处理方法中需要大量的会计估计, 如未来现金流、折现率等, 主观的人为因素随处可见, 很难保证客观性。每个会计年度进行的商誉减值测试操作虽是对企业未来超额盈利能力的重新评价, 但也可能为操纵利润留下了后路。
1997年, 清华同方已换股合并的方式合并山东鲁豫电子, 这是我国的首例企业合并, 自那时起, 我国的企业合并会计制度就处于不断发展完善中, 但与国际相比, 还有较大差距。目前国际上已全面禁止权益结合法的适用, 但在我国, 这种方法依旧在使用。我国会计准则之所以没有完全采用国际通行规则, 而是提出了同一控制下的企业合并概念, 将企业合并划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并, 并规定采用权益结合法和购买法并用的方式, 也是在权衡了权益结合法与购买法的利弊之后, 充分考虑了我国的实际情况而做出的规定, 是转型经济国家的一种特殊做法。其实, 无论是购买法还是权益结合法, 都有无法忽视的漏洞, 购买法因为要按公允价值确量, 这样同样可能导致利润操纵。希望我国加强会计法律法规的建设同时, 逐步建立完善有效的证券市场和资产评估市场, 使购买法在我国使用变得更加有章可循、有法可依。以目前我国的国情来看, 两种会计方法分情况使用是可以相互弥补, 以满足市场上待合并企业的需要。但是同时需要加强政府部门与市场监督, 借鉴西方发达国家经验, 完善我国市场经济制度, 减少违规操作的发生。
摘要：企业合并会计处理主要有购买法和权益结合法。采用不同的方法合并对企业的财务状况、经营成果均会产生不同影响。1999年美国取消使用权益结合法, 在理论界与实务界都引起很大争论。究竟这两种企业合并的会计处理方法各有什么特点, 我国是否也应该考虑到与世界接轨, 只采用购买法, 又或者针对不同的情况有更适合的会计处理方法。本文从购买法与权益结合法的会计处理方法的经济实质、财务状况以及合并对当年和以后经营成果的影响进行比较分析, 介绍了两种会计处理方法在我国的实际应用, 力求加深对我国新会计准则相关规定的认识与理解。
关键词：企业合并,购买法,权益结合法,选择
参考文献
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论企业合并会计处理方法的选择 篇9
一、购买法和权益结合法的界定
在购买法下, 企业合并被视为一家企业购买另一家企业净资产的行为, 是一方购买另一方的资产并承担其负债。其购买成本包括:支付的现金或现金等价物的金额, 或交易发生日购买方为了取得对其他企业净资产的控制权而支付的其他购买价款的公允价值, 加上其他任何可直接归属于该项购买的费用。购买成本超过所取得的被收购公司的有形资产和可辨认无形资产减负债的公允价值的差额, 确认为商誉。购买法对被收购企业的资产和负债建立了新的会计基础, 即计价基础发生了变化。合并前经营成果不需追溯重编, 因此, 合并前后的会计报表不具有可比性。
权益结合法是将企业合并视为经济资源的联合, 是原企业所有者风险和利益的联合, 权益结合法认为, 当一家企业完全以自身的普通股去交换另一家企业几乎所有的普通股时, 其实质是参与合并的各方企业的所有股东联合起来控制了他们全部净资产和经营权, 以继续共同分担合并企业主体的风险和收益。权益结合法下合并各方均没有对资产和负债建立新的计价基础, 也没有重新确认原来尚未确认的资产和负债。资产和负债采用账面成本核算, 不会产生商誉。所发生的与股权联合有关的支出均应在发生的当期确认为费用, 参与合并企业的整个年度的损益都要包括在合并后的企业中, 留存收益转入合并后的企业。
二、购买法在我国应用的局限性
购买法需要比较完善、发达的资本市场, 而我国目前还无法满足。首先, 我国资本市场尚不成熟, 股票价格不能真正地反映企业市场价值, 资本市场有待进一步完善;其次, 我国资产评估业还不够发达, 一定程度上影响了资产公允价值的确认, 我国上市公司换股合并中被合并企业的公允价值难以通过评估获得, 在这种情况下完全采取购买法是不合理的。其具体表现在:
(一) 被合并企业净资产的公允价值难以确定, 会计信息的可靠性较差。
在美国等西方国家的会计实务中, 购买法有很强的可行性, 因为存在着高度发达的资本市场, 证券市场、评估市场也较为完善, 为了防止企业通过合并会计方法的选择对利润进行操纵, 废除权益结合法是有一定道理的。但在我国, 市场经济处于发展阶段, 资本市场与相关的证券法规、资产评估市场还不完善, 与发达国家相比还有很大差距, 相关中介机构的操作不规范, 股市投机炒作成份较多, 股票价格与公司收益关联程度低, 生产要素市场目前尚无法准确提供各项资产的公允价值。因此, 和采用历史成本计量的账面价值相比, 公允价值会计信息的可靠性较弱, 会计信息没有一定的可靠性, 也难具有相关性的质量特征。
(二) 我国资本市场目前存在较大制度性因素的影响。
当前, 许多上市公司大多偏好于确认较高的会计利润, 其目的在于以较高的价格发行, 获得配股资格或防止亏损摘牌等。因此, 我国必须严格限制权益结合法使用条件。购买法和权益结合法的选用应保持互斥关系。对同一合并事项, 要么只能采用购买法, 要么只能采用权益结合法, 彼此不能混淆, 以防止企业在并购时利用会计处理方法的选择来粉饰业绩, 获取增发新股资格, 欺骗投资者, 从而阻碍资本市场的健康有序发展。
(三) 合并商誉的确定和减值测试存在问题。
购买法下购买价格与所占被合并企业净资产份额的公允价值的差额即为合并商誉。然而如前所述, 换股合并下购并企业换出股票的价值难以确定, 被合并企业净资产的公允价值并不准确, 因此, 合并商誉的数额未必准确。而从企业购并的动因来看, 购并企业愿意支付超过被并企业公允价值的差额, 并购方企业有可能为了其他目的而支付这一差额, 如协同效应、多元化经营等。即使合并商誉可以确定, 我国新会计准则规定对合并商誉进行减值测试, 而商誉的价值具有很大的波动性, 很难反映商誉的真实情况, 企业也有可能通过对商誉的调整来操纵利润。
三、当前我国使用权益结合法的必然性
《企业会计准则第20号———企业合并》规定, 对同一控制下的企业合并采用权益结合法进行会计处理, 对非同一控制下的企业合并采用购买法进行会计处理。这一规定显然和国际上越来越倾向于单一的购买法格局相悖, 虽然世界各国的会计准则逐步趋同, 却不等于要照抄照搬, 针对我国实际情况, 笔者认为, 权益结合法和购买法在我国同时出现的二元格局是合理且必须的。
(一) 我国的企业合并范围与国际上界定不同。
单一的购买法格局趋势是基于非共同控制下企业合并所做出的判断。实际上, 对于共同控制下的企业合并, 国际通行的做法 (包括美国、英国等国家) 是采用权益结合法, 如美国APB第16号意见书指出, 共同控制下的资产和债务的转移须采用历史成本, 且采用权益结合法会计, 而FASB第141号《企业合并》并未对此做出修正。
而我国发生的企业合并, 尤其是国有大型上市公司发生的企业合并, 多为同一控制下的企业合并, 如发生在一个企业集团内部的合并, 或在同一所有者控制下的企业合并等。如果将同一控制下的企业合并排除在准则的适用范围之外, 将无法真正解决我国会计实务中出现的各种问题。
(二) 权益结合法容易促进企业间合并。
比如, 它能突破现金支付能力的约束, 能够促使企业做大做强。就在几年前, 深受银行坏账困扰的日本正进行大规模的资产重组之时, 国际会计准则委员会酝酿是否取消权益结合法, 日本当即表示强烈反对, 甚至一度威胁要退出国际会计准则委员会, 这从一个侧面反映出权益结合法对企业并购的推动作用。从世界范围看, 西方国家已经经历5次兼并浪潮, 每次兼并都有力地推动了经济的发展。我国加入WTO后, 国内、国际竞争更加激烈, 企业要发展, 必须做大、做强。在我国还未达到美国那样的发展阶段之时, 权益结合法应该有其用武之地。
(三) 采用权益结合法操作简便, 易于掌握。
从实务上来说, 权益结合法要比购买法简便, 易于操作和掌握, 降低了会计核算的难度和工作量, 能较好地保证会计信息的质量。
首先, 权益结合法下, 合并方在进行合并业务时, 对于被合并企业资产和负债等科目, 只需要按其账面价值并入自身的会计报表;而购买法下, 合并企业首先要确定被合并企业净资产的公允价值, 根据购买成本和被合并企业的可辨认净资产公允价值的差额, 确定是否存在商誉或负商誉, 然后才能进行账务处理。其次, 购买法尽管在理论上有许多优势, 但这种理论上的优势要转化为现实中的优势, 必须依赖完善的资本市场。由于我国上市公司股权分置改革尚未完成, 上市公司的大部分股权还没有明确的市场定价, 公司股权价值的市场价格还不是很容易取得。在这种背景下, 新会计准则要求的权益结合法, 因为不需要采用公允价值, 其易于操作的优势非常明显。
任何准则都是基于某种支撑环境制定的, 离开其特定的环境, 准则执行就难以取得预期效果。国际会计合并准则是以发达的市场经济为基础制定的, 与成熟的市场经济相适应。而我国企业合并多为同一控制下的企业合并, 权益结合法和购买法并存, 既体现了积极与国际会计准则趋同的精神, 同时又体现了中国特色。
我国合并会计处理方法规范的选择应是:以购买法为主导, 目前允许符合条件的企业合并采用权益结合法, 但必须严格限制权益结合法使用条件。相信随着我国市场经济的进一步完善, 证券市场、资产评估市场及其他条件的不断成熟, 购买法与权益结合法并存的二元格局将会退出, 而采用单一的购买法, 提高企业间的可比性, 避免投资者因对具有相同性质的企业合并采用不同的会计政策而做出次优的资源配置决策。
摘要：随着我国企业合并的快速发展, 企业合并形式越来越多样化。而在企业合并中, 会计方法的选择争议最多, 也是我国目前合并会计实务中亟需解决的问题之一。购买法和权益结合法是企业合并的两种最主要的会计处理方法。本文就与企业合并相关的会计处理方法做了全面系统的探讨和剖析。
关键词：企业合并,会计处理,方法,选择
参考文献
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浅析实物分红会计处理方法的选择 篇10
一、实物分红的会计确认
在我国,实物分红是股利支付的一种方式,现行的股利支付方式有4种,分别是现金股利、股票股利、财产股利和负债股利,而实物股利则是财产股利的一个方面。实物股利是以公司的物资、产品或者不动产发放的股利,在现实中发放实物股利的情况很少。因为实物分红存在各种不便,比如“不方便携带、有人不需要、不利于征税、不好平等分配”等特点,实物分红并没有被上市公司采用。
对于此次南方公司采用实物分红的动机,社会各界都有不同的说法,有的认为这是企业的一种促销行为,有的则认为这是在面向股东发放股利的行为,也有人认为是合理的避税,更有甚者认为这是公司存在财务困境的表现,最为常见的是前两种观点。第一种观点的持有者认为,向股东发放自己生产的黑芝麻产品能够引起舆论的关注,可以使得企业对其产品进行宣传,其促销的目的十分明确。因此对于这件事情,其会计处理应按照促销赠送的会计处理进行核算,将其产品的费用和成本归入销售的费用。但是,对于公司和股东来说,由于不存在股东支付对价,那么,巨大的销售费用将会起到调节利润的作用。第二种观点的持有者认为,向股东发放自己生产的黑芝麻产品属于派发股利行为,且派发的对象是特定的,即南方公司的股东,发放的实物是公司的流动资产中的产成品。可以认为是向股东发放红利,是对股东的一项回报。但是在公司法中,明确说明公司分配的股利可以采用现金股利和股票股利,没有说明实物股利。由此可以看出,这种形为在制度上存在障碍。对于此种观点,会计的处理方法可以按照财产股利的会计处理思路进行处理。因为财产股利并不常见,但是南方公司的股利派发从发放的对象,程序和发放的标的来看,都符合财产股利的基本特征。因此,可以参照财产股利的处理方法。
对于企业的不同动机,实物分红的会计处理是不同的。但是,我国会计准则并没有对其会计处理分情况作出相应规定。只是在2006年颁布的会计准则的指南中提出了以实物分红从原理上可以参照以非现金资产清偿债务,并参照《企业会计准则第12号——债务重组》及其应用指南规定。由此看来把实物分红全部作为债务重组进行会计处理仍存在不妥之处,债务重组是指债权人在债务人发生财务困难的情况下,债权人与债务人达成的相应协议,或者让法院做出的相应裁定,由此而产生的财务上的让步事项。但是在现实中,企业发放实物资产的动机有多种,不一定是企业出现财务困难,而对于不同的情况,我国会计准则并没有对其会计处理分情况作出相应的规定。可见,这样的处理会难以反映企业的经济实质。由此,笔者提出了要根据不同的经济业务实质来进行相应的会计处理,因为不同情况会对企业产生不同的影响。
二、实物分红会计处理方法的选择
(一)派发股利的会计处理
若企业只是为了派发股利,那么实物分红可以认定为是一种财产股利,财产股利的会计处理应当参照《企业会计准则第12号债务重组》及其应用指南规定,该规定指出以非现金资产清偿债务的,若债务重组资产的账面价值与转让的非现金资产的公允价值存在差额,债务人应当将这些差额计入当期的损益,同时把转让的非现金资产的公允价值和它的账面价值之间的差额,计入当期的损益。如果非现金资产是属于存货、固定资产、无形资产等其他资产且存在活跃市场的,应当以其市场价格为基础确定其公允价值。如果该非现金资产不存在活跃市场,但是和其相似的资产存在活跃市场的,应当以该相似资产的市场价格作为该非现金资产的公允价值;如果利用以上两种方法不能确定非现金资产的公允价值,还可以利用资产评估等适合的方法确定其市场价值。参照上述规定,企业以开发产品(房地产)、外购货物或者自产产品分红的,应该将所涉及非现金资产账面价值与所确认的分红数额之间的差额分为两部分,一部分是按公允价值转让非现金资产与其账面价值之间的差额即转让损益,另一部分是确认的分红数额与非现金资产公允价值之间的差额即转让资产利得(或损失)。转让损益按照相关准则规定处理,如:非现金资产为存货的,应作为销售处理;非现金资产为固定资产的,应视同固定资产处置处理;非现金资产为无形资产的,视同无形资产处置处理。转让资产利得计入营业外收入(损失计入营业外支出),具体处理为:按确定的分红基数借记“应付股利”,按开发产品、货物或自产产品公允价值贷记“主营业务收入”;按应计增值税销项税额贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”等;按差额借记“营业外支出”,或者贷记“营业外收入”。按存货账面价值结转成本,借记“主营业务成本”等,贷记“产成品”、“库存商品”等科目。
例如,xyz上市公司准备向股东发放现金股利,但是由于公司的财务状况出现了问题,在实际的支付中改为向股东发放自己生产的库存商品A,该批商品的市场公允价值(商品不含税出厂价)为340万元,这批产品的账面成本为270万元。A商品的跌价准备余额为零,该批产品的计税价格为340万元。假定xyz上市公司所得税率为25%,派发的实物商品增值税率为17%,在支付股利时具体的会计处理如下:
(二)促销行为的会计处理
当企业是为了营销自己的产品,而选用将所生产产品实物分红的时候,笔者认为应采用把相关的发放实物产品的成本计入销售费用,而不是参照债务重组的方式进行处理。正如南方食品公司,在这次实物分红中,对该方案作出详细说明公司预计本次赠饮品尝活动产生的费用约为500万元,包括产品成本及给各股东配送发运产品的物流费用,并明确表示这项费用将列入销售费用。可见,此次发放实物分红的动机,也是要对公司的食品进行宣传和做广告。仍然以上述xyz上市公司为例,假设公司实物分红的目的不是因为财务困难,而是想在市场上推广自己的新产品,根据税法的规定应作为视同销售处理,其具体的会计处理如下:
另外,值得注意的是,当实物分红只是为了向股东发放福利,或者是只对其中一部分股东发放时,实物分红已不符合股利支付的条件。实物分红应根据其具有的经济实质进行处理。例如把资产的产品作为福利分给股东的行为符合税法中视同销售的条件,即把自产的或委托加工的产品用于职工福利和个人消费的应视同销售,缴纳增值税。由于不属于分红,那么股东得到相应的产品,也不应作为股利征收个人所得税,相应会计处理方法跟上述的两种情况一样,只是这种情况企业不需要代缴纳个人所得税。
(三)两种处理方法的差异和对列报的影响
通过对上述经济业务进行分析可以知道,一项经济业务站的视角不同,其会计处理方法也不同,这正好符合我国会计信息质量要求中的实质重于形式原则。从小企业的动机来看,不管是促销还是派发股利,两种会计处理的增值税和所得税的数值是相同的,增值税都是用产品的市场价格乘以税率,而所得税费用都是用产品的市场价格减去成本价格乘以税率得到的。两种情况下的企业资产负债表项目的金额都是一样的,也就是说,两种情况下的会计处理使资产负债表上项目的金额发生额相同。但是,在两种不同的计量方法下,企业的利润是存在着差别的。正如前面例子中,在派发股利的情况下,公司的主营业务收入和主营业务成本比在促销情况下的会计处理分别多出340万元和270万元。而促销行为下,公司的销售费用却比派发股利的情况下多出327.8万元。从而导致报表中的营业利润项目的金额相差257.8万元(327.8-340+270)。又因为两种方法下所得税费用一样,所以两者最后净利润差额为257.8万元。也就是说,在派发股利的情况下公司的净利润会大于促销行为下的净利润。为防止企业利用不同会计处理进行盈余管理,会计准则关于实务分红的会计处理,在未来应及时作出修正。
三、结论
对于南方公司发放黑芝麻礼盒的会计处理过程的具体核算,目前还无法获得。但是通过对这种业务经济实质下的会计处理进行了分析比较可知,我国一些上市公司对于其信息披露可能更侧重于利润的增大。从而也可以说明上市公司按照派发股利进行确认的可能性会大一些。同时,在这种比较特殊的发放股利事件中,给企业也带来了一些启示,例如,通过发放自己企业的产品给股东,一方面可以宣传企业的产品,解决库存与积压,另一方面也起到了市场营销的作用。
由于实物分红的复杂性,给会计带来了新的挑战,笔者认为,在未来也会出现向南方食品公司一样实物分红的企业,对于这种经济业务的创新,应根据不同的情况,做出不同的会计处理。在一个实物分红方案出现时,首先要考虑这种分红是否是真正的股利支付,其次要考虑其股利支付的经济动机,只有这样,才能更好地反映经济业务的实质,并且防止企业操纵利润,损害中小股东的利益。最后,笔者希望在会计准则未来的修订过程中,应对实物分红会计处理做出更好的规范,而且相应的法律规章也应完善。只有这样,会计的职能才能在现代的社会中更好地体现,才能为广大会计信息使用者提供真实、合理、公允的有用信息,帮助广大投资者做出正确的投资决策。
参考文献
[1]中国注册会计师协会.财务成本管理[M].北京:中国财政经济出版社,2012.
会计方法选择 篇11
[关键词] 会计政策选择 会计信息 对策
一、会计政策选择的意义
企业会计政策的选择，既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策，转而选择采用新的会计政策。市场经济的确立，改变了国家与企业的关系，扩大了企业的自主权。同时宏观经济环境复杂多变，这些均对企业的会计工作提出了许多新的要求，从而形成了企业会计政策选择的客观环境。会计政策选择对提高会计信息质量来说意义重大。首先，它保证了会计法规的贯彻执行，会计政策是企业会计法规前提下的一种选择，即会计政策是企业贯彻会计法规，进行会计处理的基本方针，是在会计法规的统一规范下结合企业实际情况对会计法规规定的具体应用。其次，会计政策的选择可以规范企业的会计行为。通过会计政策的规范，约束了各管理主体的具体会计行为，在一定程度上避免了各管理主体在会计核算中的弄虚作假和主观臆断。其三，会计政策选择是决定企业财务信息质量的主要因素。会计政策选择是企业财务信息揭示的基础。会计的确认与计量无一不以会计政策选择为前提。会计事项的初始确认和计量以及再次确认和计量都基于对会计原则、方法和程序的选择和运用。所以，会计政策选择恰当与否，直接关系着企业财务信息的质量，进而影响到财务信息使用者具以进行的经济决策的正确程度，从而关系到资本市场的有序运作和健康发展。最后，选择企业会计政策，可以确保企业收益的合理分配。会计信息是对企业经济活动的反映，选择不同的会计政策必然会形成不同的财务状况和经营结果。而这些财务信息将影响企业、政府、工会、投资者和债券人的决策行为，受影响的决策行为反过来又会损害其他各方的利益。
二、我国会计政策选择的现状及原因分析
对我国企业会计政策选择现状的实证研究也部分地验证了我国上市公司存在着包括通过利用会计政策选择等手段操纵会计利润提供虚假会计信息的现象，具体表现为:配股现象。目前，在我国，上市公司资格还是一种稀缺资源，上市公司为了达到最近3年净资产收益率不低于10%,这一“圈钱”配股的资本线，不惜代价采取合法或非法手段力保10%，出现了耐人寻味的“10%现象”;微利现象。已经有一定或两年亏损的上市公司，为了免受特别处理或或摘牌的处罚，采取种种手段使上益率保持哪怕0.001%的微利水平、只要不亏损就行;重亏现象。对于无法做与盈利或是首加入亏损之列的上市公司的包袱，为下年扭亏逃脱摘牌厄运埋下伏笔。这些公司利用会计政策选择操作利润和粉饰报表的手段主要有:改变固定资产折旧政策;潜亏挂账;利息资本化;巨额冲销;坏账准备;存货计价;收入的实现与确认;长期投资的计价;合并会计报表范围的伸缩等。以上种种形行为和方式，无一不是上市公司为了逃避市场监管，采取“上有政策，下有对策”与政府监管部门和其他利益集团博弈斗争的结果。随着企业自主权的扩大和新会计准则的实施，企业会计政策逐步有了较大的可选择空间，而允许企业有微观会计政策选择权的本意是让其能选择最能反映其财务状况和经营成果的会计处理方法，但却成了企业经营者谋取不当利益的手段，并加剧了会计信息失真和国有资产的流失程度。导致企业利用会计政策选择提供虚假会计信息的原因主要是:
1.利益驱动。众所周知，当前国有企业的经理、厂长以及其他管理人员，他们取得工资奖金的具体数据往往与企业的经营业绩挂钩，而企业经营业绩的评价考核标准则往往是反映当前利润（亏损）完成情况的财务指标。由于这些指标都是反映当期的经营成果，管理人员为取得更多的奖金以提高其现值，往往会选择增加当期利润的会计政策来改变业绩考核指标。
2.出于政绩考虑。国有企业经营者的职位待遇与其经营业绩挂钩，取得什么样的业绩就相应地授予什么级别的荣誉称号。这样，厂长经理们为了自己的仕途，就会选择增加当期利润的会计政策。另外，由于国有企业跟当地政府还存在着千丝万缕地关系，地方财政、政府目标都跟企业经营业绩紧密联系在一起。出于迎合政府偏好，企业管理当局也会选择增加当期利润的会计政策。
3.筹措资金的需要。随着我国金融体制的改革，银行等金融机构为了进行风险管理，把贷款的安全性放在第一位。在向企业提供贷款时，必须要考察企业的偿债能力。而银行确定企业的资信能力的依据就是企业提供的会计报告，所以企业面临资金短缺，急需贷款时，管理当局就会选择能够提高其资信的会计政策。
4.达到上市的目的。为了从证券市场募集大量的资金，许多公司发行股票和股票上市的愿望十分强烈。但是，根据我国证券法规规定、发行和上市股票的公司必须具有连续三年盈利的经营业绩。于是，许多企业为了股票发行及上市，通过选择平滑利润的会计政策来确保企业连续三年盈利。
5.在出资的需要。上市公司为了扩大经营规模，就希望在证券市场上进行再筹资:增发新股或配股。但是，中国证监会对上市公司 的配股有严格要求。有关 法规规定：上市公司配股，在其申请配股的前三年，每年的净资产收益率不能低于10%，属于能源、交通、基础设施类的公司略低，但也不能低于9%。在这种监管措施的影响下，10%的净资产收益率便成了投资者判断上市公司业绩优 及发展的分水岭。净资产收益率10%以上意味着该公司具有资本扩张的能力，而资本扩张被看作是公司发展潜力的象征。于是，监管措施的影响、公司自身对配股资金的需求以及投资者简单的价值判断等因素的存在，促使企业在会计年度结束时测算本年度企业的净资产收益率，若达不到就会做系统工程，重新选择适当的会计政策来确保企业连续三年的净资产 收益率达到10%。
6.逃避处罚。上市公司并非公司股票一上市就万事大吉,由于经营业绩不好会受到各种处罚.首先,凡年度报告的利润实现数低于预测数20%以上的,除公开做出解释和道歉外,将停止上市公司两年内的配股资格.有的企业为了多募集资金，还是会 通过选择适当的会计政策来实现其目的。其次，根据规定，上市公司如果连续三年亏损，其股票将被终止在证券交易所挂牌交易。按目前情况，公司取得发行股票且上市 交易的资格非常不容易，公司股票上市后又被摘牌，不仅对股东是莫大的损失，而且丧失上市资格意味着一种宝贵的稀缺资源被白白浪费掉。因此，上市公司为保住上市资格，管理层往往会采取有利自己的会计方法和程序。利用提前确认损失和费用、延期确认收入及关联方交易、资产重组或债务重组等方法转移不良资产,获取暂时收入,都是十分常见的手段。
7.为了逃避税收。在一些“内部人控制”的国有企业，内部 人认为“确保企业利益”。会选择减少当期利润的会计政策。另外，在我国先行的税收管理体制下，一些跨国企业为了“肥水不流外人田”，采取抬高或降低交易价格的会计政策，以确保所缴纳的税收能够进入某一地方政府的口袋。
三、规范我国企业会计政策选择的措施
1.企业应综合权衡各利益相关者的需要。企业会计政策选择的目标将是为满足众多利益相关方所组成的利益集团的需要。公司已非简单的实物资产的集合，而是一种法律框架结构，包括股东、债权人、供应商、顾客、雇员等，他们都做出了特殊投资。所有在企业从事业务活动中做出特殊投资的各方，为了尽可能维护其自身的利益都需要了解备选会计政策对其利益的影响程度。企业管理当局在选择会计政策时，不得不综合权衡各利益相关者的需要并从中获取自己的那部分利益。因此，企业会计政策选择将是一个十分复杂的过程，取决于多种因素的影响和制约。
2.企业应注重会计政策选择效果的整体优化。企业会计政策是一个系统，各项看似独立的会计政策却有着共同的目标，但各项会计政策发挥的各自效用却未必一致，由于企业在会计政策选择时所处的环境不同，从单一动机出发进行的政策选择所产生的效用往往十分有限，甚至适得其反。因此，企业管理当局必须全面分析自身所处的环境、发展阶段、本行業的发展前景和在同业竞争中的地位，以及所拥有的优势和存在的问题，明确本企业发展的总体目标，并在这一目标指引下，结合会计的职业判断，根据会计理论指导会计实务的基本原理，寻找或创立合理的会计处理程序和方法，并对可供选择的方法进行比较分析，从而形成最优化会计政策组合。
3.不断加强企业会计政策选择的规范和监管力度。在以会计准则建设为核心的会计规范体系全面建立以后，随着人们法律意识的增强和有关部门与机构执法力度的提高，必然会对企业会计政策选择的规范和监管力度提出新的要求。
4.规范企业会计政策选择的揭示程度。会计政策揭示是对企业会计政策选择结果的综合披露。从世界范围看，各国会计准则都强调企业既有适当选择会计政策的权利也有进行充分披露的义务。我国企业应在遵循其他报表信息揭示的一般原则下，更加注重企业会计政策揭示的重要性、明晰性、完整性、时效性和公正性，使企业会计政策的披露越来越规范。
参考文献:
[1]陈立军:《企业会计政策及选择原则的探析》,人大复印资料, 2005年
[2]戴德明:《财务会计学》,中国人民大学出版社,2004年
论影响会计核算方法选择的因素 篇12
1. 会计核算方法的界定
会计核算方法即是会计在对企业已经发生的经济业务进行持续有效、系统全面、科学合理的反射出经营活动状况所采用的一种核算方法。会计核算方法对会计信息质量水平的高低具有决定性作用, 对企业的长远发展具有重要的影响。会计核算对象具有多元化、复杂性、多样化等特点, 所以在对经济决策采用的会计核算方法中不能仅仅采用一种核算方法, 不能达到企业监督会计工作、反馈会计问题、保证会计信息质量的目的, 应建立科学的会计核算体系, 构建更符合各个企业内部发展的会计核算模式。
我国的会计核算主要有账户科目、记账方法、凭证填制、凭证审计、登记账簿、成本费用科目核算、财产盘点清查以及编制财务报表等各个具体的环节组成, 只有将各个环节运用到会计核算中, 才能真正体现出会计核算方法的准确性、科学性、合理性。各种会计核算方法都不是孤立存在的, 都存在相互影响、相互依存、相互作用的紧密关系。
2. 会计核算方法的重要性
近几年, 国际、国内经济突飞猛进发展, 对各行各业的要求规范更加严格, 对会计核算方法更是如此。我国新会计准则也特别规定了我国会计核算方法的具体规范以及运用范围。会计核算方法关乎会计信息质量问题, 会计质量信息的高低在很大程度上都是由会计核算方法决定的, 所以选择适合本行业或者本领域发展的会计核算方法显得尤为重要。不同的会计核算方法能反映出不同的会计信息, 但统一的目的就是保障会计信息的真实性, 达到核算合理化、科学化的目的。会计核算方法的重要性主要体现在以下两方面:规范化的会计核算方法能准确真实的反映会计信息, 确保会计质量水平, 促进企业良好发展。另一方面, 通过完善的会计分析、会计预测、会计决策可以对企业的经营发展信息进行及时的处理、科学的预测、合理的决策, 使得会计信息的作用得到充分的发挥, 为企业的经济决策提供可靠的信息保障, 帮助企业加强内部监督管理。
二、会计核算方法对会计信息的作用和影响
1. 会计核算方法对会计信息的作用
正确的会计核算方法对企业会计报表的编制提供了可靠的信息保障。企业拥有的各项资源都属于自身资产和所有者权益, 消耗的各种资源都应该计入企业经营的成本, 并且通过销售行为得到足够的成本补偿, 企业通过对外销售保障资源得到合理运用并是资源得到优化配置。会计分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大要素, 这六大要素也是会计核算的主要范围和对象, 会计核算以会计凭证和会计数据为基础。企业在确定会计信息生成时间的同时, 还需要确定入账信息的时态性, 不同的会计核算方法反映不同时态、不同物价的投入成本, 会导致会计核算结果存在较大差异, 因此, 会计核算方法在保证不受企业管理者干预会计工作等人为因素对会计核算工作造成的影响外, 其对会计信息所起到的作用是多方面的, 恰当合理的使用会计核算方法不仅能增加会计数据及其他会计信息的准确性和真实性, 还能保障企业实施正确的经济决策。
2. 会计核算方法对会计信息的影响
会计核算方法存在不确定性, 基于会计核算的不确定性, 往往对于对于相同的会计业务可以采取不同的会计结算方法, 都有一定的理论依据做支撑, 但是会计核算产生的结果却存在较大的差异。也正是这种客观存在的不确定性影响了会计会计信息的质量。目前, 会计信息质量问题主要表现在会计信息失真, 虽然选择适宜的会计核算方法可以客观反映会计信息的性质、数量、时态和形态, 有利于减少会计信息出现质量问题, 但是却不能避免类似问题。一方面, 会计核算方法的选择, 使用的是以会计主体持续经营为前提条件的, 需要根据主体的过去和现状对该主体的未来进行预测, 这种预测或多或少存在一定的不确定因素, 这样的假设或者主观选择是很难界定哪种结果是更科学、合理的。但是, 在各个经营过程中进行的各种资源分配又必须借助于这种假设和主观选择, 所以必然导致会计核算结果存在一定的不确定性, 从而影响会计信息的质量。另一方面, 很多会计核算方法的使用时为了对经济事项进行计价, 然而有效经济业务在需要计价是的金额难以确定, 必须通过评估金额来进行计价, 这样的计价方式必然包含了不确定成分, 必然会影响会计核算结果的准确性。因此, 核算方法的不确定性, 加剧了会计信息的不确定性。
三、影响会计核算方法选择的因素
1. 根据企业管理要求选择会计核算方法
会计核算方法要符合企业管理发展要求, 选择与企业管理要求相适应的会计核算方法是至关重要的。企业为了更大的获取经营利润, 必须要格控制成本, 因此在选择成本核算的会计方法中, 在不影响正常经营的状况下, 应尽可能采用将成本控制在最低状态的核算方法, 才能最大限度的获利。在控制成本方面, 许多企业都特别重视控制采购成本, 需结合多种企业发展因素及市场价格的变化趋势进行综合分析才能制定出符合企业实际发展的计划成本, 并对实际采购成本与计划采购成本之间存在较大差异的原因进行深入分析, 以便制定更好的控制措施。
针对在销售或者材料采购过程中出现的现金折扣、商业折扣在企业的运营中都将提高企业的经营成本, 降低营业利润额, 所以, 采用何种折扣比例或者折扣方式是企业控制成本研究的重要会计核算方法。对此, 需要根据企业的主营项目、企业资金实力、企业当前发展状况以及企业长期实施的管理方式等要求选择适合企业发展的会计核算方法, 才能真正地达到企业长期发展盈利的目的, 促进企业经济繁荣发展。
2. 根据会计人员素质选择会计核算方法
现阶段, 我国的会计从业人员选拔考试制度不够完善, 选拔出来的会计人员综合素质总体偏低, 再者, 会计人员的职业道德意识偏低, 导致会计的综合素质和业务水平对会计核算方法的选择和使用产生了很大的影响。比如说, 如果某企业会计人员的业务水平总体较高且比较整齐, 在选择会计核算方法时, 就可以采用相对复杂的会计核算方法, 进行更专业、更科学的会计核算。相反, 如果会计人员的业务水平参差不齐、总体偏低, 在进行会计核算方法选择时就只能选择采用一些相对简单的会计核算方法。显而易见, 这两种情况产生的会计核算结果必然存在一定的差异。
针对以上情况, 举例说明, 如果企业根据会计准则在计算账面利润与税务机关确定的应税收益不等时, 这就必须确认所得税的费用, 在这种情况下, 如果会计人员的业务水平高, 就可以选择负债法来确认所得税费用, 这种计算方法专业业务能力要求较高, 计算的结果也比较符合要求, 有利于准确的反映企业财务状况和生产经营情况。但是, 如果企业的会计人员的业务水平较低, 这样就只能采用简单的应付税款法来核算所得税费用, 如果硬性要求他们采用难度较大的负债法进行所得税费用的核算, 无疑会使得核算结果失去准确性, 从而增加了会计信息的不确定性。
3. 根据业务类型选择会计核算方法
各个企业经营项目是不尽相同的, 针对不同的经济业务应采用不同的会计核算方法, 才能做到具体问题具体分析的原理, 才能达到真正符合企业经济发展的目的, 减少了企业因会计信息不确定性问题带来的影响。企业在发展过程中大多数的会计核算都会涉及到固定资产的折旧科目, 对固定资产折旧方法的核算中通常都采用加速折旧法、直线法和工作量法等三种常用方法, 此三种方法适合不同经营业务范围的企业, 加速折旧法一般更适合机器设备与技术更新程度有紧密联系的企业, 直线法则更适合于与年限相关的厂房及建筑的企业核算方法, 工作量法则适合于交通运输的车辆以工时作为主要考核标准企业的核算方法。
所以, 针对不同的企业的不同固定资产采用不同的折旧方法, 一方面能最大限度的缩小会计信息的不确定性, 另一方面, 能找到更加符合各类企业业务发展需要的会计核算方法, 对企业发展来说是更加有利的。
4. 根据受托责任要求选择会计核算方法
会计核算方法的选择往往受企业制度的影响, 在产权明断的企业制度下, 企业所有者和生产经营者完全分离, 经营者受企业所有者的委托进行生产经营代理活动, 而委托人即企业所有者则通过会计信息来了解、评价生产经营者的经营情况, 经营者向委托者提供生产经营的经济信息, 及会计信息, 这是会计的基本职能。所以, 在会计核算方法的选择过程中, 经营者应该倾向于采用有利于资产保全、限制超前分配的会计核算方法。会计核算本身的不确定性必然会影响到会计信息的质量, 我们可以通过风险规避的方法, 采用比较科学、稳健的会计核算方法, 就可以在一定程度上减少会计信息的不确定性, 保证会计核算结果的真实性、准确性。
5. 根据决策有效性选择会计核算方法
随着经济的不断发展, 会计信息的使用者已经不再局限于企业的所有者, 对会计信息内容的需求也不再局限于反映受托责任的履行情况。企业所有者需要通过过去的会计核算结果、会计信息来对委托经营者的工作进行客观评价, 进行考核。所以, 在现实操作中, 为了反映企业受托责任履行情况而采用的会计核算方法及结果也与会计信息使用者对会计核算与报告的要求存在一定的差距。为了保证企业所以者和委托经营者的双重利益, 往往会根据决策有效性选择会计核算方法, 这样的会计核算结果就可以为企业经营决策提供更科学的、合理的理论依据。
四、结束语
对影响会计方法选择的因素进行分析具有重要意义, 通过以上分析可以看出, 有很多因素影响着企业和经营者对会计方法的选择, 每一种因素的影响程度或每种因素对不同会计方法选择的相关性。使得会计准则制订者了解企业对不同会计方法选择的动机, 从而有利于在准则中对会计方法选择的灵活性和会计披露的程度做出规定;使财务报表的使用者了解企业选用会计方法的动机, 方便对企业会计数据进行分析, 从而做出较为合理的经济决策。不同行业的企业对会计方法的选择不会完全一致, 行业的经济特征会影响着会计方法的选择, 只有找到最适宜、最科学的会计核算方法才能保证会计信息的准确性。
参考文献
[1]梁晓丽.会计核算方法的选择对会计信息质量的影响[J].会计之友, 2010 (31) .
[2]宋红艳.会计核算方法的选择对会计信息质量的影响[J].北方经贸, 2015 (10) .
[3]程超.信息化视角下会计核算方法选择探讨[J].现代经济信息, 2012 (21) .