经营风险控制审计

经营风险控制审计（精选12篇）

经营风险控制审计 篇1

正是因为国有企业的治理具有特殊的一面, 因此, 要明确企业各个部门、制度的作用以及相互作用。其中内部审计与监事制度在国有企业发展过程中扮演着重要角色, 提高内部审计与监事制度的作用是优化国有企业结构与改革的重要途径与手段, 是国有企业持续发展的重要推动力。

一、国有企业内部审计简述

(一) 国有企业内部审计的简介

国有企业在发展过程中为了适应时代发展的需要, 并且快速适应市场经济制度的各项要求, 建立了内部审计制度。国有企业是国民经济的命脉, 虽然在几十年的发展过程中取得了显著成就, 但是国有企业经营风险依然存在, 并有加大的趋势, 因此内部审计成为控制国有企业风险的重要手段。2011年内部审计的定义得到确立, 它是一项提高企业价值与运营效率, 具有独立性以及统一性的咨询活动。这项活动对于企业降低风险, 提高治理效果, 协调各方组织方面具有显著效果。

(二) 国有企业内部审计发展存在的问题

内部审计具有风险, 风险可以被降低但是不能被消灭, 审计工作的各个环节都具有风险, 这给企业带来的各类风险非常严重。经过几十年的试用, 国有企业内部审计表现出种种风险特征, 致使内部审计工作存在一些列问题。例如, 国有企业内部审计发展不均衡, 发展速度十分缓慢, 内部审计仍然存在政府控制的影子。

二、国有企业监事制度简述

(一) 国有企业设立监事制度的重要性

改革开放以来, 国有资产不断增加, 但是人民群众并不是国有资产的实际拥有者, 而是由政府代为管理。在市场经济时代, 政府管理国有资产的身份与时代发展不兼容, 由于受到社会化环境的影响, 社会中人们不会长时间保护国有资产, 这就使得国有企业发展出现制约因素, 经济体制与政治体制不能相互促进, 处于不协调状态, 国有企业的国有资产不断流失, 动摇国民经济的发展基础, 随之而来的腐败问题越来越严重。因此, 要在国有企业建立监事制度, 对企业进行监督, 提高资产的安全性以及资产的使用效率。

(二) 国有企业设立监事会的责任

监事会的组织权由国务院所有, 对国务院负责, 监事会代表国家向国有企业实施监督, 以此来保证国有资产安全。监事会的工作核心为 :监督国有财务, 在国家法律、法规以及相关规定的指导下对国有企业财务活动以及财务管理者的管理行为实施监督, 实施双重监督的目的就是保证国有资产不受监督。根据国有企业监事会的实行条例, 监事会的责任分别为 :第一, 定期检查国有企业执行国家法律、法规的情况。第二, 对国有企业的财政实施情况进行检查。并对企业的会计资料进行检查, 而且对企业各个部门的活动资料实施检查。另外, 监事会还要检验国有企业会计报告是否属实, 是否符合国家法律。第三, 监事会还要负责国有企业运营的经济效益与社会效益的查阅, 还会检查企业的利润分配情况。

三、内部审计与监事制度对国有企业经营风险控制的作用

(一) 促进企业形成健全的风险管理制度

内部审计与监事制度可以促进国有企业形成健全的风险管理制度, 这是因为, 对国有企业的经营风险实施管理, 其管理的重点在于对可能产生的风险进行预估, 控制风险的发生范围。内部审计与监事制度还可以促进国有企业形成经营风险的防范体系, 提前制定出企业经营风险的解决措施, 形成企业经营风险的具体防范方案, 提高整个国有企业的警惕性, 做好解决风险的准备, 防止经营风险发生时, 国有企业仓促应对造成风险升级。内部审计通过预估工具对国有企业的经营风险进行综合分析, 并作出判断, 当发现有导致企业出现经营风险的潜在因素时, 就要迅速提出警告。监事制度的不断完善, 可以促使企业的经营者或者管理者加大风险防范系统的关注度, 参考企业量化的财务指标、企业经营风险评估系统等有针对性的调整企业发展战略, 通过适应市场发展需求达到自身发展的目的。

(二) 提高企业防范经营风险的意识

内部审计与监事制度从国有企业上层建筑的高度提高企业防范经营风险的意识。企业在发展过程中会遇到这样或者那样的风险, 具有潜在性与突发性, 并存在于企业结构的各个环节之中, 内部审计与监事制度通过提高企业的经营风险意识, 为企业发展提供保障。只有企业的经营管理者认识到经营风险对于企业发展的重要性, 对可能发生的经营风险作出预测, 才能真正提高企业在发展过程中的管理质量与效率。风险的存在是一把双刃剑, 企业的经营管理者将防范风险工作融入企业发展过程中, 可以有效提高经营风险的预测效率以及风险的甄别与控制, 以此来保证企业健康发展。

(三) 有助于加强企业的内部调节

企业的内部控制是企业持续发展的调节器, 内部审计与监事制度有助于加强企业经营的合法性, 通过提高企业内部审计与监事制度的质量促进企业提高经营效益, 并防止企业发生大规模的经营风险, 这是企业防止经营风险发生的有效途径。各个国有企业要根据实际情况, 不断调整企业经营管理的方式、管理流程, 完善企业的防范制度。内部审计与监事制度可以促进企业以财务管理为中心, 加强财务管理工作的强度, 拉近企业的预期目标与现实管理结果的距离, 达到防范风险的目的。习近平在《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》中明确指出, 实行社会主义市场经济制度, 坚持和完善基本经济制度并深化财税体制改革, 促进企业全面深化改革, 更好发挥中央和地方两个积极性。另外, 内部审计与监事制度促进了混合所有制改革。十八届三中全会指出国有企业政企分开、政事分开、权力分开, 这就凸显了内部审计与监事制度作用, 降低了国有企业经营风险。

四、案例分析

我国某国有企业成立于1992年, 是全国性的大型集团, 到目前为止, 集团的总资产超过90亿元人民币, 但是集团在发展过程中所建立的内部审计与监事制度并不合理, 这导致集团出现内部审计发展不均衡, 发展速度十分缓慢以及基金使用混乱等问题。监事制度不完善, 企业内部监督不严格, 造成企业各个部门责任推诿, 管理效率下降。企业面对这样的情况, 决定从根源上处理这样的问题, 完善了内部审计与监事制度, 通过对企业的财政实施情况进行检查, 对企业财务活动以及财务管理者的管理行为实施监督, 审计企业的财政部门等措施, 解决了企业发展财政混乱、管理效率低以及责任分配不清等问题。内部审计与监事制度的设立并完善降低了企业的发展风险, 在很大程度上避免了企业由于内部管理而造成经营效益降低, 促进了企业发展。

五、结束语

综上所述, 面对经济全球化以及我国建立社会主义市场经济体制的外在环境, 国有企业要加强经营风险的防范工作, 根据实际情况, 建立一系列符合企业发展的防范制度与机制。国有企业还要根据市场需求, 动态调整企业的财务指标与发展目标, 综合分析企业财务风险, 并制定出风险的处理措施。企业通过内部审计与监事制度主动提高企业的管理水平, 减少企业经营风险发生率。

参考文献

[1]罗丽.浅析国有企业内部控制[J].中国集体经济, 2014 (36) .

[2]唐瑾, 杨敏, 靳敏敏, 史粉英.内部审计对组织价值增值作用研究[J].中国内部审计, 2014 (110) .

[3]陈颖.基于风险管理的国有企业内部控制研究[J].企业导报。2014 (19) .

[4]邓昌平.国有企业基于内部审计的内控监督研究[J].当代经济, 2014 (23) .

经营风险控制审计 篇2

商业银行经营风险及控制

摘要：我国国有专业银行向国有商业银行转轨过程已经完成, 经营行为市场化成分加重, 行政化色彩退却, 尤其是在目前全球经济一体化格局下, 国际金融危机事件频频发生的现状和中国在加入WTO后, 面临来自国际银行业的冲击,为此如何在提高经济效益的同时有效地防范和化解风险，已经成为不容忽视的重要问题。

关键词：商业银行；经营风险；控制管理

一、国有商业银行面临的主要风险

导致国有商业银行风险的原因是多方面的，其中主要是经营管理与决策风险、政策及法律风险、社会经济环境欠佳以及银行经营管理人员道德、借款人经营管理能力等诸多个方面，商业银行经营风险有多种形式。现阶段商业银行经营风险的主要形式表现在以下几个方面。

(一)信用风险

对商业银行而言，信用风险依然是我国商业银行所面临的最大风险。信用风险即银行的客户未能按提前签订的条件履行义务的可能性。由于银行是以信用为基础、以经营货币借贷为主的企业，自商业银行产生以来，信用风险就是最为关注的风险。随着我国市场经济的发展，商业银行需要管理的风险也逐步增多。

(二)不良贷款率和存贷比率

不良贷款是由逾期、呆滞、呆账贷款三部分组成的。近年来国有商业银行的不良贷款率虽然有所下降，但仍然占全部贷款的很大一部份比率。主要原因是商业银行由于政策性任务而肩负的沉重包袱，国有企业的亏损通过信贷关系转嫁给国有商业银行，资金难以合理流动与优化配置，加大了信贷资产的风险和损失。银行贷款对存款的比例即存贷比率，该比例越大，风险越大，银行经营的安全程度也就越低。贷款越多，产生信用风险的几率也就越大。由于缺乏有效的风险约束和激励机制，我国银行经营理念发生扭曲，不惜牺牲信贷资金的安全、流动和效益为代价，片面追求贷款规模，普遍存在着“超贷”的现象。

(三)支付结算中的风险

金融机构的工作人员，在金融业日趋激烈竞争的形势下，为了抓客户、稳存款，无视现金管理的有关规定，为客户提取大额现金大开方便之门，形成了现金支付结算的高风险。存款是贷款的基础，而贷款又是现今我国银行利润的主要来源，存款上不去，贷款就没有了根本的保障。银行为了扩大规模，就采取了虚增存款的方法，最后导致真实的存款没有增加，存贷比率失调，虚假存款引起真实贷款倒逼银行，造成银行风险不断累积。我国商业银行已进入到一个“微利时代”。更为严重的是，由于我国企业欠息的情况比较普遍，应收未收利息金额相当大，国有商业银行有盈利，但实际上是虚盈实亏。

二、防范和化解风险的对策

(一)正确认识风险是防范和化解风险的关键

风险首先是一种机遇。银行面对的风险多种多样，概括起来包括信用风险、市场风险（利率风险）、营业风险、环境风险（政策性风险）和行为风险等。

对银行来说，风险不仅仅是损失，银行如能事先降低并且合理规避风险，就能利用风险这一机遇，保全自身的资本，甚至赚取丰厚的回报。所以风险对银行是灾难还是机会不在于风险本身，而在于自身对未来变化的了解和掌控能力。对国内银行来说在过去的经营中，有太多因风险而遭受损失的例子。风险往往变为损失的主要原因，银行缺乏全面正确的风险管理观念和企业风险文化，表现在计划体制下的完全漠视到强化风险管理和责任下的对风险采取过度规避。

(二)确立正确的经营思想和风险管理意识

商业银行更应该清楚地认识到在风险背后是利润的来源，清晰地分析风险就是明确地了解利润产生的本质。银行不要将风险看作阻碍银行发展的绊脚石，而是将风险经营、管理的思想贯穿到银行本身的每一个环节，不是一味地去堵截风险，而是将风险进行合理的引导、合理的运作，使其在现实中得到可控，并带来相应利润。在现今商业银行中，风险的管理、控制，以及经营方向等是由银行的管理层和风险控制系统的工作人员来具体执行和操作，但对于风险决不应限于这两方面的人员，任何岗位的银行员工都要有风险防范的意识。牢固树立风险管理意识，真正将风险管理作为管理工作中的核心内容。这就要求银行要培育自身的风险文化，确立正确的经营思想和风险管理意识。

(三)健全、完善内部风险管理体系, 防范利率风险和流动性风险

1.构建完善的内部风险管理机制。风险管理机制的完善主要是对资金管理体制进行创新, 改变长期以来国有商业银行一直实行的“差额”管理方式, 对资金实行集中统一管理。基层行的各项资金运用由管理行进行统一配置。通过资金集中, 建立资金统一的管理和操作平台,实现流动性、利率风险管理与信用风险管理的适度分离, 提高风险管理的效率和水平。资金集中管理后各项资金的配置权集中到上级行, 上级行在资金配置过程中建立起完备的经济、金融信息网络系统和风险监控预警系统, 强化对各种风险的量化分析, 注意期限结构上的配比,防范利率和流动性风险, 同时实行谨慎会计原则, 不断补充自有资本金, 增强抵御流动性风险和利率风险的能力。

2.健全独立的内部风险管理体系。各商业银行内部设立专门的利率风险监管的控制部门, 该部门直接对银行董事会或行长负责, 制定明确的利率风险管理及监控规程, 划分利率授权权限和责任。合理利用内外部利率, 引导资金向高收益、低风险的项目集中, 建立以安全为前提、效益为中心的内外部利率体系。

（四）创新中间业务降低经营风险

商业银行要在金融产品设计中加大风险中介的因素，让商业银行金融产品有一个相对的竞争优势。及时地推出特别是面向公司客户的避险金融产品，规避汇率风险和资金价格风险。要创新商业银行的中间业务，大力开办各种委托代理和中间服务业务，提高资产负债的总体流动性水平。我国居民的富裕金融资产会越来越多，其合理、有效投资并优化组合投资的委托需求和咨询需求会增强，应及时向这类客户提供用于规避风险的代理理财服务、咨询服务、与证券公司和保险公司联手开发投资组合产品，从而有效地降低经营风险。

结束语：商业银行经营风险的化解，是一项系统复杂的工程，存在着

方方面面的原因。只有改革国有银行的产权制度，才能从根本上化解体制风险，相应的其他各种配套的风险防范措施才能奏效。当然，要彻底地化解我国商业银行的经营风险，还必须有其他的配套工作的配合，才是最终化解商业经营风险的根本。

参考文献：

[1] 何明媛.浅谈商业银行经营风险及规避措施[J].财经界(学术版), 2011,(03)

[2] 车承武.商业银行风险的成因及防范[J].边疆经济与文化, 2005,(07)

经营风险控制审计 篇3

【关键词】审计  质量控制  风险方法  内部控制  监督

一、引言

审计是事业单位的一项重要工作，做好这项工作能及时发现财务工作存在的不足，采取改进和完善对策，提高资金利用效率，促进事业单位的发展。但在日常工作中，由于受到制度、人员等因素制约，影响审计顺利进行，导致审计风险没有得到有效防范，审计质量也难以得到有效保障。今后应该转变这种情况，认识审计工作存在的问题，并采取改进和完善对策，实现对审计风险的有效防范，促进审计工作质量提高。

二、审计质量控制及审计风险防范存在的不足

审计质量是审计结果达到审计目的最后有效程度，该项工作贯串审计工作全过程，受到审计部门的高度重视。影响审计质量的因素包括工作人员、管理制度等，目前在审计过程中，一些审计单位的审计质量不合格，对存在的风险没有及时处理和应对，其主要问题体现在以下几个方面。

（一）风险控制意识淡薄

随着对审计工作的进一步重视，审计监督领域不断扩展，审计内容进一步增加，审计任务也越来越多，压力进一步增大。但一些审计部门在这样的趋势下，对审计的重视程度不足，风险控制意识淡薄，一些部门纯粹为了完成任务而进行审计，没有将各项工作落到实处。日常工作中难以发现审计风险存在的领域，无法从整体上评估审计风险，制约审计质量提高。

（二）工作人员素质偏低

一些审计人员思想观念落后，缺乏专业技术知识，风险控制意识不强，缺乏会计专业知识、审计专业知识，难以很好胜任审计各项工作。实际工作中往往应用会计知识解决问题，知识结构单一，陈旧，难以有效应对复杂的审计局面。或者责任心不强，难以客观公正开展审计工作，影响审计风险控制和质量提高。

（三）管理制度不完善

审计部门缺乏完善的审计制度，难以推动各项工作有效进行，工作人员配备不足，没有建立严格的责任制，导致一些工作人员未能严格履行自己的职责。一些工作人员风险控制意识淡薄，没有严格遵循规章制度开展审计工作，难以有效提高审计质量。

（四）现场审计及监督不到位

开展现场审计时，收集审计证据，应用审计技术开展各项业务时，缺乏科学、完整、细致的方法，搜集的资料和证据可用性不高，影响审计质量控制。另外内部监督管理制度不完善，未能落实到位，对出现的问题没有及时处理和应对，难以有效控制审计风险，制约审计质量提高。

三、审计质量控制及审计风险防范的对策

为应对审计工作存在的问题，结合实际工作需要，为有效方法风险，笔者认为今后应该采取以下改进和防范对策。

（一）转变思想观念，提高风险控制意识

审计部门要提高思想认识，注重提高审计质量，综合采取有效对策，提高审计风险防范水平。相关领导要高度认识审计的重要性，加强人力、物力、财力保障工作，为各项工作顺利进行准备条件。健全审计程序，突出重点，这是提高审计质量的关键环节，同时还能最大限度的降低审计风险，促进各项工作顺利进行。工作人员要提高审计风险防范意识，以严谨的态度和作风做好各项工作，严格遵守审计流程和相关法律法规要求，进一步提高审计水平和审计质量。

（二）完善奖惩激励机制，提高工作人员素质

建立健全的奖惩激励机制，激发审计人员工作积极性，使他们严格遵循各项规范要求，最大限度的做好自己的工作。要重视审计队伍建设工作，培养高素质审计专业人才，实现对风险的有效防范。选派技术资格强，专业能力强的工作人员从事审计工作，不断充实审计队伍。注重对审计人员的管理及培训，使他们熟练的掌握审计基本理论知识，业务流程，增强他们的审计查证能力、审计协调能力、审计表达能力，更好适应具体工作需要。健全审计质量指标体系，加强审计人员及他们工作量的考核，降低人为因素带来的审计风险。对表现突出的个人和部门给予物质和精神上的奖励，并将其与职称晋升、待遇等联系起来，调动工作人员热情，使他们出色完成审计各项工作。

（三）健全管理制度，提高内部控制水平

结合实际工作需要，制定完善的审计质量内部管理制度，健全组织机构设置，配备相应的工作人员，负责制定审计质量控制和风险防范的制度、控制流程、质量检查考评标准等，处理审计质量问题，组织审计经验交流活动等。审计质量标准应该科学合理，并严格落实到位，完善质量控制制度，并在审计过程中落实各项规定。建立审计工作责任制，明确工作人员和部门的职责，确保审计质量控制标准落实到位，当发生偏差时，应该分析偏差的原因，做好调整工作。另外审计部门还要落实内部管理及控制工作，遵循各项规定进行内部审计，实现对各种风险的防范，有效保障审计工作质量。

（四）做好现场审计工作，加强监督工作

进行现场审计时工作人员要提高责任意识，严格按照规范要求走好各项工作。全面收集审计证据，综合采取审计技术措施，保证资料收集完整和可用性，为预防审计风险，提高审计质量奠定基础。落实内部监督管理制度，监督管理人员要履行自己的职责，遵循相关规范要求进行审计监督，发现问题时及时处理和纠正，控制和预防审计风险，确保审计质量提高。

四、结束语

对审计单位来说，加强审计质量控制，增强审计风险防范意识是十分的重要内容。实际工作中应该认识存在的不足，并结合具体需要综合采取有效对策，从工作人员、制度、监督等方面入手，推动审计工作顺利进行。确保审计质量，增强风险防范意识，促进各项工作水平提高，实现全面控制和防范风险的目的。

参考文献

[1]王娟.浅议审计质量控制与审计风险防范[J].现代经济信息，2014（4），263-264.

[2]王谦明.加强审计质量控制，降低审计风险[J].财会通讯，2013（4）上，77-78.

[3]吴英文.关于审计质量控制和审计风险防范探析[J].时代金融，2014（8）下，127-128.

[4]张舒.对提高审计质量控制与防范审计风险的思考[J]..现代经济信息，2014（7），213-214.

[5]王宏伟.提高审计质量，防范审计风险[J].财经界，2014（3），261.

经营风险控制审计 篇4

财政部于2006年2月15日颁布的48项审计准则(2010年进行了修订),于2007年1月1日起在我国会计师事务所施行。 该审计准则体现现代风险导向审计的理念。 但是在对现代风险导向审计本质的理解上,学术界仍存争议,部分学者认为现代风险导向审计就是经营风险导向审计或舞弊风险导向审计。 之所以出现争论,笔者认为关键是对风险的内涵理解不同,那么“风险”的涵义是什么? 难道仅仅是“经营风险”或 “舞弊风险”? 经营风险导向审计、舞弊风险导向审计与现代风险导向审计究竟是什么关系?

作为实务工作者, 笔者认为正确理解风险导向审计的本质以及几种风险导向审计之间的关系对于深入理解审计准则非常重要。 本文结构上分四个部分:首先文献综述,概述学术界对现代风险导向审计本质的不同看法;其次分析总结现代风险导向审计的本质;然后分析现代风险导向审计与经营风险导向审计、舞弊风险导向审计之间的关系;最后结论。

二、文献综述

20世纪90年代以来, 我国对风险导向审计的研究以传统风险导向审计在实务中应用为主。 2004年初陈毓圭、谢荣、吴建友等学者才开始真正意义上研究现代风险导向审计的本质。 之后,这方面的研究大量出现。 但是现代风险导向审计本质是什么,并未达成一致的看法。

现代风险导向审计是审计模式还是审计方法? 谢荣、吴建友(2004) 认为“现代风险导向审计属于审计方法,它是审计方法在战略管理理论和系统理论基础上的重大创新”。 陈毓圭(2004)认为,风险导向审计是一种审计方法和理念,但他更倾向于方法论。 谢志华、崔学刚(2006)认为风险导向审计不是审计方法,而是一种审计战略定位与观念导向。

在对现代风险导向审计基本内涵的理解上,学术界有不同观点。 谢荣

(2004)认为“对于‘固有风险’的认识,现代风险导向审计更多的是考虑企业的经营风险和战略风险,而不是仅考虑会计报表本身的风险, 现代风险导向审计应该是以企业的经营风险为导向的一种审计”。 王泽霞(2004)认为被审计单位存在的管理舞弊不能被控制风险导向和商业风险导向较好的识别,因此提出了管理舞弊导向审计,她认为“管理舞弊导向审计是以查找和识别管理舞弊作为审计工作重心的风险导向审计,是风险导向审计新的发展”。 陈志强(2006)认为“把握风险的概念是正确理解风险导向审计内涵的关键,对风险概念理解不同,风险导向审计本质的认识就会不同,就会形成不同的审计理念和模式,风险的基本内涵应该是 ‘审计师对被审计单位的财务报表发表了不恰当审计意见的可能性’,对风险内涵不能随意缩小或者扩大,否则都可能造成理论上和实务上的偏差”。

本文以下分两部分阐述两个观点: 一是对现代风险导向审计本质的认识;二是经营风险导向审计、舞弊导向审计与现代风险导向审计之间的关系。

三、对现代风险导向审计本质的认识

从审计模式的历史发展进程看, 无论是从最初的账项基础审计到制度基础审计,还是从制度基础审计到传统风险导向审计,引起审计模式变更的真正原因还是“成本效益原则”在起作用。 社会越发展,经济越活跃,企业的业务也越复杂,审计工作也就越发的繁重复杂。 但在竞争社会,审计收费并不与审计工作量成正比。 会计师事务所也是企业,它的目标也是企业财富最大化, 提高效率降低成本还是会计师事务所一贯的做法,只是受到了审计风险的制约。 如何有效平衡审计成本与审计风险之间的矛盾,是一直困扰会计师事务所的问题,同时也是审计模式发展的推手。

风险导向审计模式是审计成本与审计风险之间矛盾平衡下的一个产物。 它的目标非常明确,即通过审计前风险的评估,来确定检查风险应控制的水平, 从而将有限的审计资源配置到最有可能导致审计风险的领域,以此提高审计效率,降低审计成本。 但传统风险导向审计在对风险评估上存在致命缺陷,即难以有效评估固有风险。 在实务中审计师往往不评估固有风险,只评估和测试控制风险,而控制风险的评估难以有效发现管理层绕过内控的舞弊, 导致的结果很可能是实际上风险很高但评估的风险却很低。

对传统风险导向审计模型进行改进,将原有的审计检查前风险(固有风险和控制风险)以重大错报风险替代,这就形成了现代风险导向审计理论依据的模型(审计风险=重大错报风险×检查风险)。 表面上,新的审计风险模型只是用重大错报风险代替传统审计风险模型中的固有风险和控制风险,实质上,实现了质的飞越。 它并不是将固有风险和控制风险简单相加,其所包含的内涵已超越了固有风险和控制风险。 它不再将审计检查前风险进行人为划分, 而是以风险评估所要实现的目标代替,即识别和评价“重大错报风险”,从而更好的体现了审计程序因地因时而异、多样性的特点。 它所体现的思想是:审计检查前的风险是客观存在的,是多方面因素综合作用的结果,这些风险因素彼此又不是独立的,因此不能割裂起来单独评估,而是需要联合起来评估;同时,审计检查前的风险又具有多样性和复杂性,行业状况、企业性质、监管环境、战略、目标、经营风险、业绩考核体系不同,引发财务报表错报的风险因素就不同,因此,在具体审计中审计师需要根据企业的实际情况制定适合该企业的风险评估程序,关键要找出引发错报风险的源头,从源头来识别风险。

虽然与传统相比,审计风险模型只是发生小小变化,但体现的审计理念却发生了重大变化: 它要求审计师从源头发现风险, 审计重心前移;风险评估由零散走向结构化,它将各种风险因素联系在一起,多方面多角度的考虑问题, 风险评估方法更加系统化; 将战略分析引进审计,风险分析方法多样化;紧扣风险这根弦,风险评价贯穿整个审计过程;经营风险和舞弊风险成为重点考虑的风险因素:经营失败很可能使审计所卷入诉讼,带来审计风险;财务报表是被审计单位经营活动的反映, 通过经营风险的分析和评估能有效地发现财务报表潜在的重大错报;舞弊,特别是管理层的通同舞弊,引发的财务欺诈造成后果往往特别严重。

综上,现代风险导向审计作为一种审计理念,它的核心思想是通过系统的风险评估来识别重大错报的领域, 并将识别的领域作为实质性审计的重点,以此提高审计效率,降低审计成本。 因此,笔者认为现代风险导向审计基本内涵是:以揭示重大错报风险为核心的一种审计模式, 通过分析可能导致财务报表重大错报的风险因素, 来评估和识别重大错报风险, 从而有效解决信赖过度导致审计风险或信赖不足导致审计过度的问题。 重大错报的风险驱动因素可能源于经营风险,也可能源于管理层的舞弊或其他。

四、经营风险导向审计、舞弊风险导向审计与现代风险导向审计的关系

王泽霞(2004)认为“审计导向就是审计工作的切入点,用以确定审计实施对象和重点领域。 ”根据这一理解,现代风险导向审计应以“风险”作为审计导向,也就是审计工作的切入点。那么“风险”是什么?有学者认为经营失败很可能导致审计风险, 因此认为经营风险就是审计工作的切入点,审计工作以经营风险作为导向,从而认为现代风险导向审计就是经营风险导向审计。 也有学者认为,近几年国内外爆发的好几起重大财务欺诈案,很大一部分是管理层舞弊造成的,因此认为舞弊风险就是审计工作的切入点,审计工作以舞弊风险作为导向,从而认为现代风险导向审计的实质就是舞弊风险导向审计。 王志强在《从审计模式及其思想的演进辨析风险导向审计应有的内涵》 一文中对上述观点进行了辩驳, 他认为将经营风险导向审计或舞弊风险导向审计等同于现代风险导向审计是犯了将风险内涵任意扩大或缩小的错误。

笔者认为,不能简单的将“风险”理解为经营风险或舞弊风险。 对 “风险”的把握要从现代风险导向审计的本质出发去理解 。 前面我们对现代风险导向审计的本质分析中已经指出, 重大错报风险的揭示是其核心,审计工作是围绕着分析评估重大错报的可能性展开,关键是要找到可能导致重大错报的风险驱动因素, 经营风险和舞弊风险是导致错报的风险驱动因素,但不是全部。 “风险”是涵盖了经营风险、舞弊风险在内的一切可能导致财务报表重大错报风险因素的概念, 是重大错报风险驱动因素的集合。 在审计实务中,审计师不可能去寻找所有的错报风险驱动因素, 而是有选择的寻找可能导致重大错报风险的驱动因素以及识别和评估风险的正确路径。 经营风险导向审计认为重大错报风险的主要驱动因素为经营风险,即重大错报风险的源头为经营风险,识别和评估风险的正确路径应为从经营风险到错报风险; 舞弊风险导向审计认为重大错报风险的主要驱动因素是舞弊风险, 识别和评估的正确路径应为舞弊风险到错报风险。

从上述分析可以看出, 经营风险导向审计以经营风险作为风险评估的逻辑起点和重心,通过对经营风险的分析来评估重大错报风险。 舞弊风险导向审计以舞弊风险作为风险评估的逻辑起点和重心, 通过对舞弊风险的判断来评估重大错报风险。 因此,无论是经营风险导向审计还是舞弊风险导向审计, 都只不过是现代风险导向审计模式在实务应用中的具体表现形式而已,并不是一种独立的审计模式。 它们的关系可以用如下图示表示:

{横轴以时间为顺序 ,表示审计模式的发展历程 ,图中只反映现代风险导向审计模式。 纵轴以审计工作路径为顺序,反映审计模式的具体表现形式。 经营风险导向审计以C点即分析评估经营风险作为审计工作的起点; 舞弊风险导向审计以B点即分析评估舞弊风险作为审计工作的起点。 这二种表现形式最后相交于A点,即揭示重大错报风险。 }

五、结束语

现代风险导向审计是一种审计模式,反映审计的理念,其核心思想是如何系统的评估重大错报风险。 要评估重大错报风险,首先得找出可能引起重大错报的风险驱动因素, 比如经营失败、 管理层业绩考核压力、融资压力等。 风险驱动因素是重大错报风险的源头,识别和评价风险驱动因素是审计工作的起点和重心。 经营风险或舞弊风险是被审计单位重大错报风险的主要驱动因素之一。 以经营风险的识别和评价作为审计工作的逻辑起点和重心,就形成了经营风险导向审计,以舞弊风险的识别和评价作为审计工作的逻辑起点和重心, 就形成了舞弊风险导向审计。 经营风险导向审计、 舞弊风险导向审计不是独立的审计模式,而是现代风险导向审计模式在实务中的具体表现形式。

参考文献

[1]谢荣,吴建友.现代风险导向审计基本内涵分析[J].审计研究,2004,第5期

[2]谢荣,吴建友.现代风险导向审计理论研究与实务发展[J].会计研究,2004第4期

[3]陈毓圭.关于风险导向审计方法由来及发展的认识[J].会计研究,2004第2期

[4]王泽霞.论风险导向审计的发展创新—管理舞弊导向审计[J].会计研究,2004,第12期

[5]王泽霞.《管理舞弊导向审计研究》,电子工业出版社,2005

[6]谢志华,崔学刚.风险导向审计—机理与运用[J].会计研究,2006,第7期《审计研究》,2005,第2期

[8]陈志强.从审计模式及其思想的演进辨析风险导向审计应有的内涵,《审计研究》,2006,第3期

[9]王咏梅,吴建友.现代风险导向审计发展及运用研究[J].审计研究,2005,第6期

[10]AICPA,Exposure draft of seven Statements on Auditing Standards related to audit risk,2002

[11]IAASB,ISA200 Objective and general principles governing an audit of financial statement,2003,10

[12]IAASB,ISA315 Understanding the entity and its environment and assessing the risks of material misstatement,2003,10

浅谈企业负债经营及风险控制 篇5

2011-10-25 10:33:59

王 霞

（新疆生产建设兵团农八师141团机关财务科，新疆 石河子 832000）摘要：负债经营是企业常用的经营手段方法，现代企业的经营者把负债经营当作企业筹措资金的重要手段。本文诠释了负债经营的概念，分析了负债经营对企业的利与弊，提出企业控制负债经营风险的基本举措，以实现企业的快速发展。

关键词：企业；负债经营；风险控制

负债经营是企业采用各种合法手段，如银行借款、商业信用、横向融通或发行债券等形式筹集资金银行借款、商业信用、经济活动，并运用这些资金从事生产活动，使企业资产得到补偿、增值和更新的经营手段方法。负债经营具有资本集约性和经营风险分散性的特点。资本集约性决定了发展负债经营可有效地利用闲散资金发展经济；经营风险分散性又决定了发展负债经营可有效地减少企业投资的盲目性。负债经营运用得当会给企业带来财务杠杆利益；运用不当则会产生财务风险，使企业陷入困境。对于负债经营的企业来说，有效地控制和规避经营风险至关重要[1]。因此，研究负债经营对国家经济体制改革、金融财政安全和经济持续稳定较快发展具有重要的现实意义。1.企业负债经营的利与弊 1.1 企业负债经营的利

（1）弥补企业内部资金不足

负债经营可以弥补企业生产经营过程中的资金不足，在企业资金不足的情况下弥补企业内部资金不足负债经营可以运用更大的资金力量扩大企业规模和经济实力，提高企业的运行效率，以弥补企业生产经营过程中的资金不足的情况。

（2）降低企业综合资金成本

对于资本市场的投资者来说，由于企业借入资金不论盈亏均应按期偿还本息，所以债权性投资的投资风险较小；对筹资者来说，由于债务的利息支出是税前支付，负债经营可以可使企业少交纳所得税，使其资金成本降低[2]。

（3）增强企业风险意识

筹集的资金属于有偿使用，所以企业必须承担到期还本付息的经济责任，债权人为保证资本的回收和增值，必定会对企业的运行进行关注，而企业的管理者也会注重资金的合理化使用。

（4）负债经营有利于企业保持控制权

在企业面临筹资决策时，通货膨胀可以导致货币贬值，以发行股票等方式筹集权益资本时势必带来股权的分散，影响到现有股东对于企业的控制权。采用负债经营的方式债务人将货币贬值的风险转嫁到债权人身上，减少了由于通货膨胀造成的损失，而且债权人无权参与企业的经营决策，因此不会影响企业所有者对企业的控制权。

1.2企业负债经营的弊端

(1)过度的负债引起财务负面效应

负债融资是属于有偿使用资金，企业负有到期偿还本金的法定责任，本金和利息的支付是企业必须承担的合同义务。如果企业经营不善或企业面对的市场行情变差时，就会造成权益资本收益率大幅度下降，加大企业的财务风险，其结果不仅会造成企业资金紧张，影响企业信誉，严重的还可能使企业破产。

(2)过度负债经营会减少股东的财富

由于股东的红利主要来自于企业的利润，当企业的负债越来越多，所需支付的固定利息也相应增加，这就减少了企业的利润，从而减少股东财富[3]。并且债权人放贷时会考虑企业已有负债规模的大小，并要求对可能的破产风险进行补偿，这也会减少股东的回报。

(3)过度负债引起的再筹资风险

过度负债使企业的负债率大大增加，对债权人的债权保证程度就会随之降低，若债务到期企业不能按期足额地还本付息，债权人必将做出提前转移债权、收回贷款等决策，这就导致了企业后续贷款难，影响企业的信誉和再融资功能。

2.负债经营风险的成因分析

2.1 资本结构不合理

理论上，长期负债和短期负债将直接决定企业的整体资金成本或债务成本。短期负债的财务压力和风险较小、资本成本较低，长期负债的财务风险和压力较大、资本成本较高。因此，长期资本和短期资本比例是否适当，与企业的利益和风险密切相关。

2.2 企业的经营管理和决策

如果企业经营管理不善，导致企业信誉降低，经常亏损，不能有效的再集资，从而陷入财务危机，那么企业就不能够到期还本付息，使负债经营循环链中断[4]。另外，企业还可能由于投资决策失误，导致投资项目无法正常完成，而使企业无法获利，使负债经营财务风险大大增加。

2.3 负债规模

负债规模是指企业负债总额的大小，规模越大，财务风险也就越大。当企业负债规模增大，还本负息就成为企业固定的财务负担,相对应的有偿费用支出就会增加。一旦企业生产经营出现较大的失误,投入资金不能收回，由于收益降低而导致偿付能力的丧失或破产的可能性也会随之增大。因此，负债规模越大，企业潜在的负债风险程度就越大。2.4其他成因

在筹集资金时，企业会面临着金融市场的动荡。如市场利率水平的高低直接会影响企业资金成本的大小。另外，由于政治、自然灾害等的发生的变化都可使企业生产经营环境发生了变化，这种外部环境的不确定性对企业负债筹资活动有重大影响。3．企业负债经营举措

3.1 确定企业合理的负债规模

理论上，企业举债越多，资本利润率越高，利润越大了，但对债权人来讲，企业的资产负债率越高，债权人对应承担的贷款风险就越大。为使贷款风险降低，债权人将势必采用紧缩政策，这种情况不仅不利于企业争取贷款，而且有可能使企业资金周转出现困难，影响企业经营安全。一般来讲，企业举债越多，利润越大，资本利润率越高。对于一般企业，普遍认为资产负债率在 30%以下为安全，40%左右较合适，高于 50%，将出现资金周转困难[5]。

3.2 建立合理的资本构成

企业财务结构管理的重点是对资本、负债、资产和投资等进行结构性调整，通过对财务结构的优化，使其保持合理的比例。在较为有利的市场环境中，适当多借入资金；在不利的市场环境中，应及时有效地控制财务风险，这就要求企业在允许现金流量波动的前提下密切关注金融形势、汇率等因素的变化情况，调整贷款的银行结构和币种结构，以预防和降低借贷和汇率风险[6]。

3.3 企业须有强烈的风险意识

资金紧张一直是我国多数企业运行中较突出的问题，多数企业仍处在依靠资金投入带动的阶段，这使得企业缺乏自我风险约束,在一定程度上加剧了企业负债的盲目性。负债到一定程度，如果企业一旦发生生产中断、资金周转困难，将使企业背上沉重的利息包袱，最终导致企业不能按时偿还债务，企业将面临负责赔偿债务，甚至导破产的风险。因此，企业管理者要有强烈的风险意识。

3.4提高资金使用效率

企业负债经营目的是投资于固定资产和流动资产，期望增加企业价值，赚取超过金融市场上提供资金者要求的报酬率的报酬，这样可以增加企业的财富。反之将会减少企业的财富，所以企业必须加强对债务资金的利用和管理，可以通过对投资项目进行可行性评估、提高存货周转速度以及挖掘资金利用等方式提高销售利润率，增强企业盈利能力。

3.5企业自身的资信情况的分析

资信情况的好坏直接影响企业负债量的多与少，企业自身应建立一套有效的维护资金信誉的制度，运用各种方式分析企业的资信情况，树立起企业良好的信誉形象。要积极、及时整理财务信息，做到心中有数。

4.结束语

负债经营是企业筹措资金的一个重要手段，是商品经济的产物，是现代企业迅速发展的必由之路，适度的负债经营有利于实现企业财富最大化的目标。企业经营者应学会在不同的环境下采取随机应变的财务策略，充分发挥负债经营的优势，合理规避负债经营所带来的风险。

参考文献：

企业负债经营的风险控制建议 篇6

负债经营已是现代企业生存的一种有效的经营方式，是企业在市场经济下的必然选择。但负债比例的确定没有一个普遍适用的模式，企业应根据自身条件和客观经济环境进行全盘考虑，权衡风险和收益，制定适合自己的目标资本结构的规避风险体系，实现财务管理的最终目标。

一、确定合理的负债规模

企业负债经营一定要适度，盲目举债只会造成资金闲置积压和增加利息负担，造成资金浪费；举债不足或延迟又会影响企业经营，使企业丧失良好的投资机会。

首先，企业负债经营必须满足投资收益率大于负债利息率这个先决条件，否则就不能举债，只能利用权益性筹资并努力减少现有债务，避免财务杠杆的反效应。

其次，企业负债经营应该在满足企业最低必要资金需求量的前提下，把剩余的资金充分利用到生产发展上去，减少不必要的固定资产投资，限制不合理的开支。

最后，企业负债规模还取决于所有者与债权人的认同程度。在正杠杆率的情况下，企业负债越多，权益资本收益率就越高，但债权人只能获得固定的利息和本金，实现的高额利润全部由企业股东占有，因此债权人为了平衡权益和风险，会设法收回贷款。

二、确定合理的资本结构和负债结构

负债经营能给企业的投资者带来收益，但同时也增大了经营风险。企业应该将这些风险收益因素进行权衡，确定能在一定风险条件下获取最大收益的资本结构和负债结构。在理论分析中，最佳资本结构的确定往往以加权平均资金成本最低和企业价值最大化为依据。

首先，企业必须保持借入资本和自有资本有一定比例，这个比率的大小是保证财务结构稳健的基础，应从企业自身的实际生产经营能力、资金周转情况和偿债能力等方面综合分析，根据企业未来时期销售收入的增长情况和稳定程度得出最适度的资产负债率。

其次，企业必须保持流动资产和固定资产有一定比例，因为流动资产的变现能力比固定资产强很多，流动资产所占比率越大，企业的偿债能力越强，但是过多的流动资产也会造成资金闲置，对企业增加收益不利，所以企业应该正确分析投资方案获利能力和风险之间互为消涨的关系，把流动资产和固定资产的比例确定在合理范畴之内，具有偿付长、短期到期负债本息的流动资产。短期债务比率较高的企业，应努力保持资产的流動性，可以用于购置房地产项目；中长期债务比率较高金额较大的企业，应分期提取偿债基金，在债务到期之前用来进行有流动性和收益性的短期投资，使企业非营运资产损失得到分担、消化和吸收。

最后，企业必须确立合理的负债结构即借入资金的来源结构和期限结构，根据借款金额、使用期限、利率大小确定适合的融资方式，同时或分别选择向银行借款、发行债券、融资租赁或引进外资，并在企业负债总额一定的情况下，确定流动负债和长期负债的比例。长期资产所占比重较大的企业应尽量减少短期负债，适当发行股票筹资和增加长期负债；流动资产所占比重较大的企业应尽量增加流动负债。销售增长稳定的企业应尽量增加短期负债；销售情况波动幅度大的企业应尽量减少短期负债，使企业长短期债务结构趋于合理，以减轻到期支付压力和风险。

三、确定合理的融资方案

企业进行筹资时，应该进行充分的调查研究和资本分析。

首先，企业必须把资金成本率的高低作为筹资的主要标准，从企业的获利前景入手确定偿债能力， 根据偿债能力和业务增长预测来研究确定负债额度， 根据负债额度确定借债的方式，利用净现值法和内部收益率法计算出预期投资报酬率是否高于负债利息率，根据所需要的资金数量，对不同筹资方案预算的资金成本进行比较。

其次，企业必须选择安全资金，规避财务风险。安全资金主要用权益负债率来核算，随着债务资金在资金结构中的比例提高，企业无力还债的风险也增大。因此企业在做投资决策时，应扩大投资渠道，实现融资市场多边化，应尽可能地选择投资少、见效快、风险小、收益大的项目，以保证资金的快速周转。

四、设定合理的发展规划

首先，要充分考虑市场利率和汇率的走势，深入研究我国资金市场的供求变化，通过其内在规律预测未来利率走向，做出相应的筹资安排和发展规划。当利率处于高水平或由高向低的过渡期时，应减少筹资，只筹借经营必需的短期资金，并对必须筹措的资金采取浮动利率的计息方式；当利率处于低水平或由低向高的过渡期时，应尽量筹借长期资金并采用固定利率的计息方式，这样可以保持较低的资金成本。对于有外汇业务的企业，还应预测和分析外币汇价变动的带来的风险，制定外汇风险管理策略，采取及时有效的防范措施。

其次，要充分考虑企业产品销售市场、未来销售收入和稳定情况、企业所处行业竞争等因素。因为企业获利能力是其负债能力的保证，所以如果企业的生产经营状况良好，产品处于其市场寿命周期中的成长期，有广阔的发展前景和赢利能力，就可适当地增加负债，扩大产品经营规模，实现产品多样化经营，充分利用财务杠杆取得效益。如果企业赢利能力较低，产品销售情况在走下坡路，就应该对负债规模加以控制，对产品进行淘汰更新，使其更适应市场发展的需求。

最后，要确定合理的合并策略，很多企业通过合并产业链来进行整合，这样虽然有利于企业降低生产成本和运营成本，但资金的运动是一个往复的过程，其流程复杂且资金周转缓慢。如果是一条产业链的整合，当某一环节出现问题时，会导致下游受损和资金链断裂，必然会给企业的整个运营带来风险，所以企业应该采取横向发展策略，进行跨行业整合，这样即使某一环节出现问题，各行业之间可以互相补救，资金的供应也不会中断。

五、加强企业经营管理

企业通过各种方式融入资金后，下一步就应该管理好资金，加强企业的财务管理水平可以降低负债经营的风险。

首先，要充分利用财务核算资料， 抓好流动资金的深层管理，随时了解现金流量的变化情况， 及时调度现金的流入和现金的流出量， 加速资金流转，实行资金的动态管理。目前我国的企业应收账款比例偏高，企业可以制定相应的催还政策，建立信用制度，还可以用现金折扣的方式尽快收回货款，提高资金流动性。

其次，必须根据市场需要及时调整产品结构，努力增产畅销产品，提高产品质量，在产品结构、质量、经营、工作效率等方面切实统筹规划，实现企业管理最佳状态，确保产品及时转化为货币资金，提高资金利用率。

再次，可以建立银行参与制度，使银行纳入企业的管理层，通过资本结构的优化，加强对贷款资金的适时监控制度，这样不仅能减少股东的监督成本，还能充分获取有关企业经营和投资决策的信息，实现较好的风险控制，以防止不良债权的产生。

最后，推行经营管理责任制，加强成本管理的基础工作，加强员工的风险责任意识，树立资金的时间价值观念，实施业务流程的标准化设计与控制、事后的复核与分析控制和财产清查核对控制。

经营风险控制审计 篇7

当前,世界性金融危机犹如飓风一样席卷全球,对实体经济的造成了空前强度的冲击,这场风暴对我国经济的影响也日益显现,导致我国企业也面对诸多严重的不利因素,面临空前的经营风险:

1.企业经济效益下滑带来的持续经营问题。

由于国际市场面临萎缩,导致许多“外向型企业”出口阻滞、产品跌价、销售困难,效益下降仍至亏损,使企业持续经营发生困难,于是不得不停产放假,遣散职工;不少非外向型企业也因为国内市场需求下降而苦于挣扎,不得不减产停工,能否持续经营成为摆在他们面前的大问题。

2.市场萎缩带来的库存积压问题。

由于市场需求下降,导致制造业许多产品积压待售,特别是2008年前三季度原材料价格持续居高不下,进入四季度后价格又大幅回落,导致制造业的不少库存商品“价格倒挂”而不得不大量囤积,意在等待价格回升,这样不但存在资金成本上升问题,还存在很严重的库存积压风险。据报导,今年1月份我国商品出口总值继续狂跌,更多中小企业库存大量增加,面临巨大生存压力。

3.持有金融资产的贬值问题。

随着股市下跌,股票缩水、证券跌价,广大投资企业蒙受了严重的经济损失;同时,因经济环境恶化,一般企业持有的应收款项和金融企业持有的贷款也会因经济不景气而不能收回或不能及时足额收回,蜕变成为不良资产,导致企业持续经营能力直线下滑。

4.购买资源性资产带来跌价损失问题。

所谓资源性资产,是指特定主体从已发生事项取得或加以控制,能以货币、实物或其他方式计量,能带来效用的资源。例如浅海、水域、土地、荒山、滩涂、矿产以及各种资源性权利等。企业购买资源性资产,由于金融危机导致其资源产品价格下跌或资源自身价值降低,资产减值,投资难以收回,因此造成重大损失而危及资源性资产持有企业的生存。

5.企业管理层面临经营业绩的压力。

经营业绩,关系到企业管理层薪酬激励、领导者形象甚至职位去留。由于金融危机的冲击,导致许多企业效益下滑,经营业绩不佳,使企业管理层面临空前的压力。

金融危机与重大错报风险的关联性

所谓重大错报风险,是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性;所谓重大错报,是指企业财务报表中存在的、导致其不再具有可靠性、可能会使报表使用者作出不当决策的错误列报事项。当前,与金融危机相关的企业财务报表的重大错报风险,主要来自以下两方面:

1.市场低迷、企业持续经营能力下降、管理层面临经营业绩的压力等因素加骤企业经营风险,导致重大错报风险陡增。

金融风暴袭来,许多企业的财务状况、经营成果和现金流量受到较大的负面影响。企业出于融资、外部形象、薪酬激励、业绩承诺、获取国家资助等动机,增加了采取各种手法粉饰财务报表的可能性。对于资产负债表,为了粉饰财务状况和偿债能力,采用高计资产、低计负债,提高流动比率和速动比率、降低资产负债率等手法;对于利润表,为了粉饰经营业绩,可能采用高计收入、低计成本和费用、高计毛利率等手法;对于现金流量表,为掩盖导致企业陷入困境的资产紧缺,可能采用高计现金流入、低计现金流出来粉饰现金流量净额、特别是高计经营活动现金净流量的手法。还有与上述手法相反的蓄意错报、恶意操纵利润的手法,借口“大气候”的负面影响,企业管理层策划将本来已经不佳的业绩做得更差,采用故意计提秘密准备、提前确认成本费用、推迟收入确认等手法,导致企业利润大幅下降或出现巨额亏损,以降低下一年的业绩基数。

2.应对危机的国家巨额投资计划的实施与重大错报风险的关联。

国家为应对金融危机而公布和实施的4万亿元庞大投资计划,4万亿元投资计划作为一个超大型蛋糕,中国的企业经营者几乎每人都期盼分享一块,有些企业希望得到国家财政性资金,如项目资助、贷款贴息等,也有些企业想得到由政府资助的工程或项目招标中标,以从中获得利益。当然,这些企业希望在金融危机期间得到政府救助以渡过难关,这样做无可指责,但由于多数情况下,取得政府补助,或者参加政府资助的项目招标,都需要以企业财务报表或相关项目实施报表作为佐证,某些企业为达目的不惜采用舞弊手段,编制虚假财务信息以求“分一杯羹”。因此,这些企业往往“尽其所能”地在业绩“包装”上下功夫,导致了企业重大错报风险的增加。

企业经营风险转化为审计风险的可能性和现实性

《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》指出:审计风险取决重大错报风险和检查风险。准则指南更进一步将上述三者关系以数学模型列示:审计风险=重大错报风险×检查风险。

前已述及,金融危机导致的企业经营风险,与其财务报表重大错报风险具有一定关联性,对某些企业而言甚至具有因果关系。当存在重大错报的财务报表委托审计时,如果审计人员未能发现,或者虽已发现但仍发表了不恰当的审计意见,重大错报风险就会转化为审计风险。当然,如果财务报表不存在重大错报,即重大错报风险为0,或者审计人员及时发现这些错报且采取了适当措施和发表了恰当的审计意见,则检查风险为0,这时审计风险也均为0(审计风险=0×检查风险,或=重大错报风险×0)。但现在的问题是:一方面,由于企业经营风险大,财务报表重大错报风险也随之增加,而这种错报审计人员未能发现的可能性也较大。究其原因,是企业为应对金融危机而粉饰财务报表,或者为获取资金而编制虚假报表的这类重大错报,不同于一般因企业财务人员业务不熟、过失造成的包括重大错报在内的财务报表的错报。其不同点也即这类重大错报的特点,表现在以下几个方面:

1.重大错报的故意性。

故意编制具有重大错报内容的财务报表,审计中一般称为财务舞弊,而财务舞弊的重点又在于管理舞弊,因为管理舞弊是故意的、蓄意策划的行为,因此其可发现程度远小于一般非故意的重大错报。

2.舞弊主体的高层次性。

从现有已披露的财务舞弊案件来看,绝大多数这样案件涉及企业高级管理层,在金融危机中审计发现的这类重大错报,有不少还得到地方政府相关部门的庇护和支持,由于这些高层人员地位特殊,极易逾越内部控制,再由于高层领导参与和指挥,企业会计人员往往也不遗余力地使出“技巧”来粉饰报表;而审计时凡涉及造假的事项,被审计单位往往不予配合而使审计人员难于发现。因此,由他们共同策划落实于财务报表中的重大错报,检查认定的难度也会远大于其他情况下的财务报表重大错报。

3.舞弊的非涉私性。

从笔者近期审计实践来看,因企业经营风险导致重大错报风险,基本上不涉及管理层或会计人员的贪污、侵占行为。因此他们错误地认为这样的数据造假也是“为公”,所以会显得“理直气壮”,造假行为被堂而皇之地称之为“包装”。这样,就更大程度上增加了虚假财务报表的发生频率和造假幅度。

4.重大错报的高隐蔽性。

金融危机中,为应对企业经营风险而实施的以虚假财务报表为表现形式的财务舞弊基本上均经过企业管理层的精心策划,他们一般还会请出造假“高手”来对账务处理和报表编制进行“包装”,由管理者策划和指挥、财务“高手”操作的舞弊,极易逾越内部控制,而且往往具有隐蔽、串通、伪装等特点。审计人员检查时,由于其隐蔽性高,致使舞弊导致的重大错报多数情况下很难被识别和认定。

5.管理层的不妥协性。

上述重大错报在审计检查中被审计人员发现时,企业管理层作为审计委托人,一般都不愿对重大错报事项进行调整更正,也不同意审计人员在审计报告中就错报事项进行适当披露,因为这样均会使企业达不到编制不实报表的既定目标。这样,就使审计人员处于两难境地,要么向企业管理层作出妥协,对具有重大错报的财务报表发表不恰当的审计意见,会计师事务所和注册会计师自担风险;要么解除委托,不出具审计报告,但出于审计收费、客户关系等方方面面的考虑,除非企业造假数额巨大而事务所又无法有效规避审计风险,会计师事务所则往往很难下解除委托的决心。

由于企业经营风险导致的重大错报风险故意性、主体高层次性和高隐蔽性的特点,使得其财务报表中的重大错报及事项审计时不易被识别和确认,这样就增加了检查风险;而且即使审计人员发现这些重大错报,企业管理层也会因这些重大错报的非涉私性和企业重大利益的诱惑性而不愿向审计人员作出让步,这在一定程度上又增加了审计风险。

经营风险控制审计 篇8

一、内部审计参与风险管理是企业发展的要求

内部审计是一种独立、客观的论证和咨询服务活动, 通过系统、规范的方法评价和改善企业的经营风险控制与管理过程, 增加和改善企业的价值和经营, 帮助组织实现目标。所谓资本经营风险管理是指识别风险并设计控制风险的方法。通过内部审计将资本经营过程中没有预计到的未来事项的影响控制在最低限度。风险管理要求通过内部审计在组织中发现那些高风险暴露领域, 并对其进行分析, 将分析的结果与认为可接受风险的金额水平进行比较, 最后实施必要的变革, 使企业的资本经营风险暴露水平与其设定的目标相一致。资本经营风险管理涉及的范围较广, 包括投资、利率、信用等风险管理。在具体实践中, 内部审计对风险的管理主要体现在检查财务和经营信息的可靠性和完整性并做出审计报告, 报告有关政策、计划、程序、法律和条例的遵循情况, 评价资源利用的经济性和有效性, 对组织内部控制制度的健全性、有效性和遵循情况进行评价等。

二、资本经营风险分析

资本经营过程中的风险是客观存在的, 那么, 企业在投资中资本经营存哪些风险呢?笔者认为, 在我国目前的社会主义市场经济体制下, 资本经营主要存在以下几种风险。

一是市场风险。市场经济是一种法制经济, 资本经营只有在良好环境下才能健康地发展, 资本经营的约束机制不健全, 会导致较大的市场风险。

二是决策风险。市场经济条件下, 资本经营主体必须是具有独立法人资格的企业, 而不是政府。由于目前国有资产管理体制以及企业产权改革不到位, 政府作为国有资产的所有者和管理者, 对企业资本经营进行一定程度的介入是必要的。但政府的过多干预, 甚至出现了违背市场经济规律的“拉郎配”的现象, 使得资本经营存在着较大的决策风险。

三是交易风险。目前的低成本扩张主要是政府干预的结果, 否则这种非正常关系的交易是不能成立的。即便是一些政府干预下的低成本扩张, 也是在国有产权不清晰、国有资产控制无力的情况下, 通过低估目标企业的国有净资产, 以牺牲国家利益的方式完成的。这种低成本扩张存在着较大的经营风险。

三、内部审计如何评价资本经营风险

内部审计具有相对的独立性, 由于内部审计人员置身于企业内部, 往往比外部审计人员更了解本企业的高风险领域, 也更容易准确地确定资本经营中的风险。如何评价与控制资本经营风险, 笔者认为, 主要从以下几方面进行:

1. 评估外部环境, 防范市场风险

外部环境是指企业外部影响其资本经营活动的各种因素, 评价内容主要有:

一是评价守法水平。国家的相关法律法规具有强制性, 对其遵循性进行评价是保证资本经营有计划地、系统地、有序地开展活动。资本经营涉及到《公司法》、《商业银行法》、《证券法》、《会计法》等, 因此内部审计必须重视评价法规的遵循性和适用性, 并在事前报告决策层潜在的问题, 避免资本经营活动因与国家法律法规相抵触而形成损失风险。

二是分析融资情况。资本需要大量的资金, 尤其是规模较大的投资活动更是如此, 因此内部审计必须考虑到资本经营项目是否能够及时、足额、低成本地募集资金。

三是评估投资信息。关于投资目标的有关信息, 如前所述, 我国目前普遍存在会计信息失真和信息不对称, 因此, 内部审计对投资目标的有关信息进行评价, 可以降低资本经营中交易成本, 特别在企业购并活动中, 内部审计要对目标企业的资金、技术、人才、市场、产品结构等方面信息进行调查, 以利于实施购并后真正实现规模效果, 从而达到资本经营的理想目标。

四是调查预测效果。由于我国的市场经济还不成熟, 还存在众多影响资本经营的不可预见的因素, 内部审计通过调查方法, 对外部环境可能发生的变化, 及采取有关的对策效果进行调查预测, 提醒决策层采取适当的防范措施。

2. 评价投资方案, 防范决策风险

内部防范主要包括资本经营项目的投资概算、资金来源、投资回报等。对其评价主要包括下列指标:

第一, 分析投资方案对企业本身现金流量、资本结构的影响。市场经济的确立和金融体制的改革, 为企业提供了主权性和负债性筹资等多种筹资渠道和方式, 主权性筹资成本高风险小, 债务性筹资成本低风险大。这就要求内部审计人员要充分了解企业的现金流量, 灵活运用财务杠杆, 保持适当的资本结构, 降低资金综合成本。

第二, 预测资本经营的预期回报率。内部审计可以运用复核、测算等方法, 恰当地预测资本经营的回报率, 可以使企业充分利用经济资源至于因目标过高或过低而发生资源短缺或浪费的现象, 这也是保证资本经营运作成功的一个关键因素。

第三, 研究投资方案的总体可行性。内部审计人员在综合资本经营的内外部运作环境后, 它首先要考虑资金的安全和保值增值, 同时还要考虑实施和管理项目所必需的人才以及对项目内部控制的完备制度。

3. 评价经营效果, 防范交易风险

企业的资本经营的效果最终要以各种指标反映出来, 因此以直观、科学的经济指标衡量资本经营的经济性和有效性, 可以使决策层了解目标实现的情况。事实上, 资本经营的一切活动就是为了实现决策层的目标, 如果目标不能实现, 其他方面做得再好也毫无意义。内部审计活动就是要及时判断资本经营活动是否朝着既定的目标前进。

通常做法, 是将经营活动前后的成本效益和效果进行比较, 测出与经营活动有关的变化, 以帮助衡量项目的经营效果。建立资本经营的评价考核体系, 是保证资本经营达到保值增值的目的, 防止国有资产流失的一项措施。其内容主要包括利用资产保值增值率考核资本经营效果;通过净资产收益率、总资产收益率考核资本营运情况;分析资产负债率、流动比率、速动比率等指标考核资本安全状况;利用社会贡献率、安置职工就业情况考核社会效益等。

摘要：内部审计参与企业的风险管理, 既是现代企业提高内部管理水平的需要, 也是内部审计自身发展的要求。本文重点讨论了内部审计对企业投资活动中资本经营的风险分析方法及评价内容进行了研究, 旨在达到降低经营风险的目的。

关键词：内部审计,评价,经营风险

参考文献

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[2]罗元成.加强内部审计工作的几点看法[J].安徽水利财会, 2008, (4) :22-24.

经营风险控制审计 篇9

内部审计是由企业内部自设的审计部门, 在企业章程、制度规定的范围内, 依据企业生产经营活动的特点, 旨在确保企业生产经营活动能在安全可靠前提下进行的一项审计评估、监督指导的企业管理活动。负责的对象是国有企业法人和企业全体员工。工作的对象是企业生产经营活动中可能发生危及企业利益且存在重大风险的各种事项。依据是《审计署关于内部审计工作的规定》 (审计署第4号令) 、《中国内部审计准则》 (中内协发[2003]20号) 、《中央企业内部审计管理暂行办法》 (国资委第8号令) 。

企业内部审计不同于社会上通行的由审计事务进行的商业审计和审计机关进行的行政审计。企业外部的审计由于职责所限从企业生产经营管理的系统性上比之内部审计更具局限性, 真实性上受信息不对称制约, 不全面、不准确、不系统, 商业性的审计只能确保审计内容的客观真实性, 对存在的风险和问题缺乏行之有效的应对和解决方案, 审计意见对被审计对象约束力不强。部分原因是为自身利益考虑, 发现隐患, 查找风险的主观、客观能动性和条件受限, 往往是对风险的查找过于肤浅, 同时也有审计结论顺应企业最高管理层主观意愿的成份和因素。行政审计依据其职责对企业发展生产经营和管理活动或某重大项目, 在贯彻国家法律、法规、政策方面的符合性, 有效性进行审查、评估, 企业生产经营的细节和企业风险预测方面的问题往往不是其主要职责。

企业内部审计的从事者一般是企业中间管理层人员, 他们是企业生产经营活动利益相关者群体的组成部分, 企业的发展状况和前途命运和他们的切身利益密切相关, 由他们进行的企业内部审计所查找的风险隐患以及解决方案, 对企业改进生产经营活动中存在的漏洞, 防范可能发生的风险具有客观真实性和可操作性以及实效性高的特点。一是职责使命要求他们要以主人翁的态度和自身利益休戚与共的态度从事这项工作, 更为重要的是审计工作政策性强, 技术水平要求高, 信息资料的准确完备程度要求很严, 依靠内部审计人员, 充分发挥对企业、对项目熟悉, 掌握的资料信息完备, 同是也是重大事项亲历者的特点, 通过他们缜密的工作, 得出的审计成果真实可信具有很强参考价值及指导意义。

2 企业内部审计组织与实施

企业内部审计组织中的“组织”一词, 从名词角度看是内部审计的部门使命、设置, 人员组成, 职责分工、等的组合, 这已为企业管理的法规, 文件制度所决定。企业内部审计的组织, 要从规划和计划着手, 以部门项目的排序选择为先导, 依据国家相关的法律、法规文件和企业内部的管理制度, 对审计单位执行国家法律、法规和企业管理制度的符合性、规范性、严谨性进行审核;依据有关规章、规程和企业制度与决议, 对被审计部门或项目在技术经济领域内的各项决策、执行过程、成效进行评审, 及时准确地发现潜在的风险和可能的风险、危机和危害, 根据企业制度和重大事项处理的程序, 在一定范围内和被审计部门的相关人员进行沟通和交流, 在向部门主管领导汇报的同事与被审计单位的各主要负责人深入交换信息, 共同探讨, 研究风险产生的根源, 风险形成的因素, 判定风险的性质和风险程度, 提出化解或转化风险的行政措施, 经济措施和技术措施, 提请企业主管领导审定后, 以企业名义督促风险存在的部门和项目组织, 根据审计意见进行整改, 达到化解和规避风险的目的。

企业内部审计工作的实施应在实事求是的前提下, 力争求真务实, 在信息收集上要细致全面, 在信息分析和筛选上要严谨认真, 在风险识别时要分清轻重缓急, 作好风险排序和甄别, 选择风险分析方法后先完成定性分析再认真做好定量分析。在进行风险分析时尽可能建立切合实际的分析模型, 通过认真的审查评估得出科学的结论。

企业内部审计实施过程中应注意以下原则, 审计人员选派责任心和专业性的原则;细致全面的原则;抓主要矛盾兼顾次要矛盾的原则;定性分析和定量分析相结合, 注重定量分析的原则;现实性和预见性相结合的原则;实事求是防范风险的原则;目的共同的原则。

企业内部审计主要包括财务审计、重大采购和销售合同审计、重大技术引进项目、技术改造项目、土建工程项目, 目标责任制完成状况审计等。审计任务繁重, 所需的方法各有不同, 本文不述及。

3 企业内部审计成果的应用

企业内部审计成果的应用, 仅限于被审计部门或项目, 对外具有保密性, 以整改为目标, 以防范和化解风险为最终目的, 以提高企业经营管理水平为宗旨。

企业内部审计成果以审计报告形式体现, 它作为对提供给企业最高管理层的咨询意见和建议, 是企业决策层指导被审计单位部门工作的重要依据。完整正确充分地利用审计成果, 指导被审计部门改进工作防范经营风险意义重大。

将部门或项目审计的成果通报各有关人员, 对普通性的审计结论通过会议传达给被审计部门的全体人员, 对分项或专项审计结论以书面形式传达给有关事项的当事人, 以文件的形式将部门或项目存在风险的可能性、风险的范围程度、潜在的危害和可能的损失、防范和化解的对策及方法传达给有关当事人, 对于因风险因素已经转化成的风险损失要尽最大可能的预以减少;对可能产生的风险要根据审计成果中的结论和整改建议加强防范, 作到未雨绸缪, 防患于未然。根据内部审计报告结论, 参照风险可能造成危害的大小程度, 成立由审计部门和其他部门相关人员组成的风险防范核查督导小组, 制定切实可行的制度和制度落实的措施, 且充分加以贯彻执行, 使风险管理责任到部门或项目, 部门或项目责任到班组或个人, 通过严格的组织管理体系, 使风险能够转化为对企业生产经营有利的因素, 彻底杜绝风险事故对企业造成的灾难性后果的发生, 努力营造企业生产经营健康安全的环境, 确保企业利益不受风险事故的损害。

参考文献

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【2】张庆军.发挥内部审计作用防范企业改制风险【J】.齐鲁石油化工, 2005.04

【3】欧春香.发挥企业内部审计作用的思考【J】.科技咨询导报, 2007.07

经营风险控制审计 篇10

1.1 风险的概念和风险存在于国企的形式

所谓风险, 一般是指未来的一种不确定, 是衡量与期望值偏离的波动程度的一个概念, 这里并不是说结果一定是坏的方面, 有可能往另外一个方向发展, 虽然背离了期望值, 但不一定是坏事。基于此, 企业所面对的风险就可以被定义为:“风险, 是一个事项将会发生并给目标实现带来负面影响的可能性”, 从而企业风险也就正式地纳入到企业管理决策当中了。

企业所面对的风险因素很多, 有战略、财务、市场、运营和法律风险等方面;如果从是否可以给公司带来利润作为一个标尺的话, 风险又被分为纯粹的风险, 这种风险只会造成一定的损失, 另外一种就是机会风险了, 操作不当可以造成损失, 但如果机会把握得好, 有可能会带来一定的机会盈利。

1.2 企业的全面风险管理工作如何开展

企业开展全面风险管理工作主要是围绕公司的总体目标, 要对企业管理中的每一个细节与经营过程都开展风险管理的基本程序, 让风险管理贯穿于企业经营的各个部分, 形成企业内部比较成熟的管理文化。一个企业建立起全面的风险管理系统, 需要健全风险的管理策略, 同时细化风险的理财措施, 构建起风险管理组织网络, 同时信息系统与控制系统也要为风险管理服务。通过合理的、有保证的一个过程与方法, 确保完成风险管理的最终目的。

目前国有企业资产经常发生一些损失现象, 这里面重要的原因就是风险管理比较薄弱, 缺少必要的机制进行风险防范。国有企业多年来一直存在着许多不规范行为, 为企业带来了一定的影响, 这是由于管理的体制、制度或者机制的原因, 但与风险意识不强也有直接关系, 需要进行规范和加强。

2 正确认识和处理风险管理与内部控制、审计的关系

2.1 我国相关情况现状分析

从上世纪90年代开始, 很多的西方企业, 特别是大型企业开始通过自身内部的审计机构评估同时监督自身的管理风险, 以便于确保经营安全、高效的目的。风险管理和自身内部审计的发展历程已经有了十几年的历史, 经过长时间的融合与发展, 二者关系日益紧密, 越发的不可分割。一般情况下, 我国的企业内部审计部门仅仅是一个普通的职能部门, 虽然部分公司在名义上确定董事会对内部审计机构直接负责, 不过由于企业本身结构就不完善, 内部审计机构在实质上还是接受经理层面的管理的, 报告的层次并不高。由于中国的公司和企业在风险管理上水平还较低, 很少有企业设有专门的风险管理程序, 当然部分银行和保险公司这些金融机构除外。所以在我国企业现阶段的内部审计仅仅是个建议者金额协调者的身份出现在分线管理中。主要还是通过咨询与建议等控制评价及管理协调的方式参与到风险管理之中。通过风险的导向审计与自我的控制评价来了解企业面临的风险状况以及在管理上的薄弱环节, 从而向决策层或者控制层提出风险控制建议。

实际上, 内部审计和企业的风险管理初步进行结合已经悄然出现在国内部分大型上网企业当中, 虽然尚处于实践阶段, 还不是特别的系统与规范, 但却是明显提高了企业面临风险的管理效率与效果, 这也指明了一个方向, 企业的风险管理必然要与内部的审计进行整合。举个例子, 中石油公司2000年在海外上市之后, 不断地通过改革适应国际上资本市场的一些要求, 中石油就提出了走内部审计道路, 就是要求以经营管理的战略和决策目的当成最终的依据制定合理的审计计划, 就是凸显出内部的审计对一些具有高风险的领域和管理决策层加大了关注度, 并合理进行分配审计的资源。控制审计的对象是总部的内部, 管理的审计主要对象则是一些分散的地区公司, 进行精细审计的对象则是下级部门。另外, 中石油倡导允许审计人员参与到管理的过程, 这样便于及时和有针对性的对基层机构进行工作上的指导或者发现问题协调解决, 而且能够帮助被审计机构对风险管理进行缺陷分析, 确定改进的措施。中石油这种在战略层和管控层以及作业层同时开展审计与咨询工作, 转变了内审查错纠弊的简单功能, 向服务和咨询结合的方向延伸, 由为结果与过程并重审计代替了单纯的结果审计, 并在一定程度上整合了内部审计和企业风险管理。这都是有益的探索, 为现阶段我国企业的内部审计的工作开展起到了示范作用。

2.2 全面风险管理与内部审计的联系

在内部的审计定义里, 包含有风险管理的内容。新定义的内部审计认为所谓的内部审计是一种系统化和规范化的方法, 提高对机构风险的管理和控制以及监督过程的效率, 推动单位达管理目的。可见风险管理对内部审计从定义上就进行着改变, 同时, 内部审计在职能和价值等方面也在悄然的发生着变化。很明显的就是, 将内部审计开始转向评价和改善风险管理当做自身的主要工作范畴之后, 内部审计得到了新的发展, 内部审计的领域扩大了, 内部审计在审计的广度和深度拓宽了, 这些对内部审计的重新定位, 也重新修订了内部审计的准则, 调整内部审计的程序, 对内部审计提高服务水平提出了更高的要求。

2.3 全面风险管理与内部审计的区别

在萨班斯法案中显示, 企业的内部审计主要目的是为了合规的进行经营, 确保企业高效的运营, 保证财务报告的真实, 关注的重点是财务层面, 但对于决策是否正确不参与其中, 它能够确保投资人信息对称, 而且为投资者提供的机会都是均等的, 董事在审计满前一般会趋于保守, 所以审计解决不了利益冲突的问题。

风险管理的目标则是对企业风险的控制与防范, 关心的是是否作出了科学的决策, 更多关注的属于战略层面, 解决的是投资者的信任, 为投资人提供长远利益使董事会趋于理性, 从体系上解决利益冲突的结构问题。

3 内部审计与企业风险管理结合的途径和方法、角色定位

如果把企业的风险管理当成一个框架, 那么其中的内部审计的工作和工作的对象之间要具备相当高的整合性。这里的内部审计能够在监督和评价上对企业的风险管理的有效性起到促进作用, 同时有利于对风险管理进行改进, 这样内部审计也就成了企业的风险管理体系中比较重要的组成部分。

3.1 全面风险管理审计的功能价值

当内部审计结合企业的风险管理之后, 工作的范围也就自然的扩大了, 扩大到企业管理中的可以说是全部的领域与过程, 会对企业的风险与机遇进行集中的、全面的评估, 有时可以得到董事会允许, 参与制定风险管理的战略, 这些结果都会对管理决策层产生影响。

COSO在2004年的报告中, 就把风险管理审计的焦点进行了转移, 从企业内部的控制延伸到企业战略目的、管理决策层对风险的忍耐度以及主要风险的评价指标和企业绩效的评价分析等方面, 而这些都或多或少的涉及到现代企业的整体风险管理领域。这就变内部审计被动的接受管理层要求进行服务, 转变为从战略或者风险评估的目的出发, 主动向管理决策层提供合理的及时的保证与咨询的服务。风险的管理审计时, 审计师需要理解企业的风险管理程序, 然后计划审计的我活动;企业风险管理信息可以帮助审计人员对审计工作进行规划, 并分配审计的资源。

从某种意义上说, 风险管理的审计保留了风险审计的各种特点, 而且把审计关注点延伸到企业的重要战略层面和管理层对企业面临风险的忍耐度以及主要的风险评价和企业的绩效评价。这些都是企业经营管理的核心内容。

3.2 咨询服务

自身的控制评价是通过企业的管理人员与审计师合作作出的评价, 用来对管理程序进行有效的控制。如此一来, 内部审计机构的审计师就可以获得关于企业面对的风险管理信息, 从而经过分析进行评价。协助管理人员履行其在企业风险管理框架中的职责。内部审计的参与完善了企业风险管理框架, 保证了框架的可行性。

3.3 如何进行管理的协调工作

当在组织结构上风险的管理体系不够健全的时候, 董事会提出审计要求, 内部审计才能够协助管理决策层完成风险管理建立工作, 包括风险战略制定, 风险评估与分析的指导和措施的协调与实施等。这里提到需要明确风险的管理责任由管理决策层承担, 内部审计需要经过董事会或审计委员会的批准, 同时, 内部审计机构也要对董事会或管理决策层声明, 由于协调事项缺乏独立性, 所以提供的服务无法得到保证。管理协调也是内部审计在特殊情况下对企业风险管理某种程度的直接参与。

3.4 管理咨询和管理建议

内部环境和组织支配资源以及企业面临的风险等都是内部审计内容和形式的决定因素, 并根据发展在不断的变化。企业风险管理还没有建立时, 内部审计机构发现风险问题, 要提醒管理决策层和董事会引起重视, 并提出一般的解决意见。在建立企业风险管理体系之后, 内部审计可以提供有价值的咨询意见。

4 结语

内部审计参与风险管理不仅为内部审计自身提供了发展契机而且作为企业内的一种独立、客观的保证工作和咨询活动, 内部审计是公司治理必要和有价值的组成部分, 能够在风险管理中发挥独特的作用, 从组织体系上风险管理着力于构筑风险管理“三道防线”, 即企业内部各有关职能部门和业务单位为第一道防线, 风险管理职能部门和董事会下设的风险管理委员会为第二道防线, 内部审计部门和董事会下设的审计委员会为第三道防线。企业雇员所具备的忠诚度和对企业运作的高度熟悉使内部审计人员在风险管理方面拥有注册会计师无可比拟的优势, 内部审计可以比民间审计提供更具针对性和及时性的风险管理服务, 这种优势是所有外部审计和外部咨询难以超越的。

参考文献

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[2]李春媛.如何加强企业财务风险控制[J].价值工程, 2010 (32) .

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经营风险控制审计 篇11

关键词：内部审计 基建工程结算 审计风险

一、内部审计存在的意义

目前，按照国家有关部门规定，超出一定金额的基建工程，其结算审计要委托给专业社会中介机构进行。由于基建工程具有投资规模大、建设周期长、牵涉到的利益主体多等特点，因而工程结算审计工作和其他审计工作相比，相对专业性更强、难度更大。

二、 工程结算审计风险的来源

1.中介机构审计人员的道德风险

在审计的过程中审计人员的职业道德素质占有很大的一部分，因为在审计的时候，审计人员不可避免的要与工程的承包方进行业务的交流，而有的承包方为了个人的利益他们必然会对审计人员进行经济方面的贿赂，以此达到他们的个人利益，而一些道德素质不高的审计人员就会在审计的过程中违背自己的职业道德进行违规的审计工作。

2. 提供审计资料不足的风险

内部审计依靠的是基建单位提供的资料信息，由于基建工程是一项涉及范围广，影响面大的工程，它涉及的资料也就比较多而复杂，这些资料不仅要求全面而且也要真实，对于资料的掌握也只是基建方掌握，他们有时会出于自身利益的考虑他们只提供对于自己有利的资料，对于自身不利的资料他们要不是不提供，就是提供虚假的资料，最终导致审计工作的不真实。

3. 存在串通舞弊行为的风险

基建项目从立项到施工到竣工使用整个过程涉及到很多的利益主体，其中的一方或多方都可能在某个过程或程序中获得不当利益，导致舞弊行为。舞弊行为根据不同的行为主体可以分为三种：一是，内部舞弊，即内部机构人员利用工作职务便利或所获悉的信息获取不正当利益，如在材料采购、合同订立中收回扣、佣金等商业贿赂行为；二是，外部舞弊，即与基建项目有关的外部机构人员利用工作职务的便利或所获悉的信息非法获利，比如代理招标机构或受托委托编制招标文书机构人员向参与投标单位透露其已获悉的工程标的等重要信息；三是，内外勾结，表现为内外部机构人员相互串通，如共同编造虚假信息、签订虚假合同等。基建项目中的舞弊手段可能多种多样，但通常在形式上却较难以发现漏洞，有“规范”的程序、“规范”的操作、“规范”的合同，但在这些“规范”的外在表现形式下其实隐藏着违法舞弊的事实。揭露舞弊行为，是基建内部审计中的难点，也带来了高审计风险。

4.审计人员专业能力不足的风险

工程审计不仅仅是对于基建工程的技术审计，还要对基建费用的审计，它是由多方面组成的，因此内部审计人员要具备多方面的知识能力，内部审计人员要具有全面的专业能力，在具体的审计工作中如果审计人员缺乏某一项审计专业知识就会使得审计结果缺乏真实性，造成审计专业判断运用失当，致使应该发现的问题没有被发现，从而对最后的审计结果造成影响。

三、 控制工程结算审计风险的对策

1.选用具有优良资质的审计机构

一个资质优良的审计机构对于工程的审计具有决定的意义，因此在选择审计机构时首先要观察审计机构的经营规模，因为一般规模较大的机构它才正规，它的管理才会规范，它的制度才能健全，能够较好的处理各种审计风险。其次具有优良审计资质的机构它对于员工的规定也是比较严格的，它能够通过有效地规章制度加强对于员工的思想道德方面的培训。再则我们要查看此审计机构的各项规章制度是否能够真正的得以落实，我们在实际的选择时常常发现大部分的审计机构对于规章制度都有明确的规定，但是他们只是把规章制度赋予形式，并不严格执行。最后要听取以往该中介机构服务对象的综合评判意见，了解该机构在以往其他项目中的实际表现等。通过以上几个方面对社会中介机构进行综合考察，选定的中介机构会在很大程度上规避审计风险。

2.内部审计部门要建立起科学规范的审计流程，并自始至终参与到工程结算审计过程

有的内部审计部门将结算项目审计委托给中介机构后，就什么都不管了，只是在审计结束后收取审计报告，其他事情全部交给中介机构，这种做法是不可取的。实际工作中每个中介机构的审计业务流程是不一样的，内部审计部门应根据本单位的实际情况，制定出统一的审计流程，所有为本单位服务的中介结构都要按照既定的流程来开展审计。在制定流程过程中要尽可能减少承包单位和中介机构审计人员单独接触的机会。在开展审计工作时，内部审计人员要参与到审计过程中，在查看施工现场、中介机构人员提供审计初稿、审计会审、争议问题处理等环节上必须要有内部审计人员参加，以及时了解审计情况，监督审计过程，确保审计质量。

3. 不断提高内部审计人员的审计业务能力

审计人员的专业能力对于审计工作具有基础作用，审计工作的风险也要靠审计人员的业务能力的提高作为保障，因此内部审计机构要加强对于审计人员的业务能力水平提高的措施，首先要增强审计人员参加各种形式的培训组织，提高他们对于新的审计工作问题的认知以及处理方式。其次要加强审计人员之间的交流，通过行业协会或者其它形式增强相同职业之间的经验交流，互相吸取长处，增强自身业务能力。最后在实际工作中以老带新，在工作中不断积累审计经验。

4.内部审计部门要建立起审计复核制度

审计复核是在中介机构和承包单位就委托审计项目基本达成一致意见后，在对审计报告进行最后三方签字盖章定案前，对中介机构拟订的审计报告进行最后的复核和检查。复核制度一方面可以及时发现审计报告中出现的错误、疏漏，避免可能发生的经济损失，另一方面也是对中介机构审计人员的一种监督。在内部审计部门与中介机构的合同中，应明确内部审计部门有进行复核的权利，并且约定允许中介机构的审计误差率。如果复核结果超出了合同约定的误差率，中介机构要承担相应的责任。内部审计部门在进行复核时，要遵循效率和成本相结合的原则，选择造价金额大、结构技术复杂、新材料新工艺定价以及容易出现错误的地方进行重点抽查，而不是面面俱到。复核的方法可以根据实际情况灵活掌握，主要有单位造价指标分析法、标准预算审查法、筛选审查法、重点抽查法、对比审查法等多种技术方法，每种技术方法都有其特定的适用前提和条件，对不同的工程项目，应根据其不同的特点，选用不同的一种或多种审计方法。

参考文献：

1.高克明 洪本云 挥审计监督作用 控制基建工程资金风险《中国内部审计》 2011年09期

2. 戴長模 内部审计对基建工程结算审计风险的控制《科技视界》 2012年29期

3. 杨柳 高校建设工程结算委托审计质量控制探析《高等建筑教育》2010年第5期

审计风险与控制 篇12

一、审计风险贯穿于审计活动始终

审计风险是审计人员因做出错误审计结论和表达错误审计意见, 从而导致审计组织和审计人员承担法律责任和相应经济损失的可能性。审计风险是客观存在的, 并贯穿于审计活动始终。其主要表现如下:

(一) 拟定审计计划时, 由于计划不充分可能导致作出错误审计决策, 如放弃认为不必要的基本审计程序或者选用了不恰当的审计方法;或是放弃对二、三级单位的抽查、放弃对不便于审计对象的检查、抽查而未达到客观真实反映被审计对象问题的程度。 (二) 派遣、安排审计人员时, 有委派人员不胜任而导致的能力、素质风险, 如其不具备应有的专业胜任能力、职业判断或具有不良职业道德, 或者是被审计单位错误引导等。 (三) 不正确的审计思路、方法将导致在搜集审计证据时, 有收集不到足够有效资料的证据风险, 如运用抽样技术时, 有样本数量和样本选择不当的抽样风险, 如抽样数量过多会浪费成本、样本选择不当会浪费有限的审计资源, 特别是判断抽样, 是审计人员根据经验主观评判的, 极易遗漏重要事项。 (四) 体制风险来自政府及有关部门的干预、来自利害关系团体或人士的影响和说情、来自被审计单位对审计人员的允诺及利诱等, 因为问题的披露可能影响被审计单位的商誉、考评、或造成不良社会影响, 以致放弃对有关问题的披露。进而编制审计报告时, 有审计意见发表不当的报告风险, 如审计报告不符合实际情况、不准确、不公允。 (五) 审计机构对审计工作管理不完善或疏漏等, 有审计质量失控的管理风险。如审计准备阶段、审计实施阶段、审计报告阶段的质量控制不到位, 三级复核制度名存实亡, 工作底稿残缺不齐, 审计档案管理的不规范等均可能导致审计风险。

二、审计风险的预防与控制

审计风险的预防与控制不仅需要良好的外部社会环境, 而且还需要审计主体从实际出发, 根据所处的环境和条件, 在审计准备、实施和报告阶段采取各种风险管理和控制对策, 以减少审计风险, 避免风险损失。主要从以下几方面预防、控制审计风险:

(一) 建立更加有序的审计规范体系。我国根据审计主体的不同制定了与之相应的审计规范, 如不同的审计主体有不同的审计准则、不同性质的审计业务有不同的审计准则、不同层次的审计行为也有不同层次形式的审计准则。但是, 随着社会主义市场经济进程的加快与深入, 在审计工作过程中仍然感觉到在某些方面无法可依, 有些重要的法律、行政条例仍未出台, 还有相当一部分已出台的法律尚不完善, 或随着形势的发展亟待修订。例如, 有些问题无评价依据或是评价依据模糊不清;有些问题是凭借政策而不是具体的法律法规条文来评价。这种状况的存在导致了审计评价、审计结论等在一定程度上的随意性并缺乏法律支撑。随着社会主义民主政治的逐步建立和法制环境的逐步完善, 审计执业更加规范有序, 审计风险将得到有效控制。

(二) 转变观念, 强化风险意识。随着人们对审计期望值越来越高, 审计人员的责任和风险也越来越大, 审计职业界将会更加关心如何采取有效的审计方法和程序, 在降低审计成本的同时, 高质量地完成审计任务, 并有效地避免审计风险及损失。因此, 审计人员要从思想上、观念上深入理解审计风险, 并在执行业务过程中, 寻求积极有效的方法控制风险。另外, 应积极引导被审计单位管理层对其风险责任的认识、转变观念、强化风险意识、进一步加强内部控制、提高管理水平, 进而达到规避审计风险的目的。

(三) 执行充分、适当的审计程序, 建立健全审计质量控制制度。合理的审计要求制订合理科学的计划, 收集充分适当的审计证据, 并集中审计资源于高风险审计领域, 确保识别所有重大差错或非法事项, 最终通过审计工作底稿的复核制度, 把风险控制到尽可能低的水平。可以说, 审计风险的防范本质上就是审计质量控制。审计工作过程中每一阶段都可能导致审计风险出现, 因此审计质量管理控制应贯穿审计工作全过程。

四) 提高审计人员的综合素质。审计人员首先应当树立和强化风险意识, 保持较高的职业道德水准。其次要形成严谨踏实的工作作风, 认真负责地对待每一项审计业务, 严格依照相关审计准则依法、文明审计, 确保审计质量。其三, 要主动学习和掌握与审计业务相关的法律、法规和制度, 不断更新知识, 提高分析、判断、预测经济活动的能力。

(五) 建立有效的事前评估、事中控制、事后评价的风险管理系统。事前风险评估就是要求审计人员在执行审计业务中, 应对客户所面临的以及潜在的风险分析、判断、评估, 并以此为出发点, 制定审计策略和与企业状况相适应的审计计划, 使审计风险控制在可接受的范围内。事中风险的控制, 主要指选择减轻风险的技术和方法建立减轻风险的程序, 以规避、降低、转移审计风险。事后审计风险的评价, 主要是指对上述审计人员所做工作的有效性进行分析、检查、修正和评估, 以最大限度地降低审计风险, 并为以后的审计工作提供经验和教训。

(六) 加强自我保护, 预防和控制审计风险。l、审计人员遇到风险大而自身又无法加以控制的审计项目时, 应先向有关领导汇报, 不可轻易进场审计。在这种情况下, 出现差错和舞弊的可能性很大, 固有风险很高, 即使扩大审计测试范围, 也难以降低审计风险水平, 出现法律纠纷的可能性也很大。因此, 审计机构在接受委托或安排计划时, 应对被审计单位进行审前调查, 了解其是否备注审计的基本条件, 否则不可轻易进行审计。2、鉴订业务约定书。业务约定书可以明确委托方的会计责任和受委托方的审计责任, 明确业务的性质, 范围及双方的权力和义务, 预防审计风险, 是具有法律效力的契约。这样一旦发生法律诉讼才有可能将审计风险损失减少到最低限度。3、审计人员应提高风险应对能力。如建立风险基金制度, 办理职业保险;审计组织还可聘请法律顾问, 对可能发生的法律责任问题及时同法律顾问商洽, 以便采取合理的对策。