会计控制管理

会计控制管理（共12篇）

会计控制管理 篇1

内部会计控制是企业内部控制的核心, 是企业一项长期的重要管理工具。内部控制是为了提高经营效率, 充分有效地获取和使用各种资源, 达到既定的管理目标, 而在单位内部实施组织管理、预算管理和程序管理, 从促使各个经营环节充分发挥其相互制约, 相互调节作用的一种先进管理方法。内部会计控制是为了提高会计信息质量、保护资产安全、完整, 确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列会计控制方法、措施和程序。可见, 内部控制是从总体上研究企业控制体系的, 内部会计控制是内部控制的组成部分, 是从会计的角度研究和构建控制体系。本文从企业内部会计控制的主要内容入手, 分析企业内部会计控制存在的主要问题, 提出了确保内部会计控制目标实现的措施。

一、企业内部会计控制的主要内容

1. 货币资金控制。

单位应当建立货币资金业务的岗位责任制, 明确相关部门和岗位的职责权限, 办理货币资金业务的不相容岗位应当分离, 相关机构和人员应当相互制约, 确保货币资金的安全。审批人员应当根据货币资金授权批准制度的规定, 在授权范围内进行审批, 不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内, 按着审批人的批准意见办理货币资金业务。经办人有权拒绝办理不合法的经济业务, 并及时向审批人的上级授权部门报告。

2. 实物资产控制。

企业应当建立实物资产管理的岗位责任制, 对实物资产的验收入库, 领用、发出、盘点、保管和处置等环节进行控制, 防止各种实物资产被盗、毁损和流失。

3. 采购和付款控制。

企业应当合理地设置采购和付款的机构和岗位, 建立采购和付款的会计控制程序。加强请购、预算指标、审批、合同订立、采购、验收, 付款等环节的会计控制, 降低采购成本, 减少采购风险。

4. 成本费用控制。

做好成本费用管理的各项基础工作。单位应当制订材料, 人工, 费用的控制制度, 制订成本费用标准预算成本, 目标成本, 分解成本费用指标, 采用事前预算控制, 事中执行控制, 事后考核控制, 分析成本费用指标的完成情况, 采取责、权、利相结合的奖励激励制度。

5. 销售与收款控制。

企业应当建立销售与收款业务的岗位责任制, 明确相关部门和岗位职责、权限, 确保办理销售与收款业务不相容岗位相互分离、制约和监督。企业应制定商品和劳务等定价原则, 信用标准和条件, 收款方式等销售政策时, 应当充分发挥会计机构和人员的作用, 严格合同签订程序, 避免或减少坏账损失。

6. 工程项目控制。

企业应当建立规范的工程项目决策程序, 明确相关机构和人员的职责权限, 建立工程项目投资决策制度, 加强工程项目的预算、招投标、工程进度、工程资金、工程质量、工程竣工等环节的会计控制, 防范投资决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程的舞弊行为。

7. 对外投资控制。

企业应当建立规范的对外投资决策机制和程序。通过实行重大投资决策集体审议联签等程序的责任制度、加强投资项目的立项、评估、决策、实施等环节的会计控制, 严格控制投资风险。

8. 担保控制。

严格控制担保行为, 建立担保决策程序和责任制度, 明确担保原则, 担保标准、担保条件和担保责任等相关内容, 加强对担保合同订立的管理, 及时了解和掌握被担保人的经营和财务状况, 防止潜在风险, 避免或减少可能发生的损失。

二、当前我国企业内部会计控制的现状

1. 企业管理层重视不够、认识不足。

相当一部分企业管理者, 对建立内部会计控制不够重视, 基础工作十分薄弱。致使内部会计控制和监督力度不够, 会计秩序混乱, 会计信息失真, 会计职能未能得到有效发挥。

2. 缺乏科学发展观, 缺乏系统性和严谨性。

有些企业虽然建立了内部会计控制制度, 但总体上不能随着我国经济模式或方针政策的变动而不断地完善或修订、修改, 缺乏系统性和严谨性, 主要表现在:一是内部会计控制制度在内容上片面, 零散不具有科学性和完整性, 有些单位受部门利益驱动重经营轻管理, 内部控制的组织网络不健全, 更有甚者业已制订的内部会计控制不认真执行, 流于形式。二是侧重事后轻视事前控制。经常是违规违纪发生后, 审计监察等监督部门才设法堵塞或惩处, 而发挥事前的控制和相互制约较差, 导致制订的内部控制制度执行力度不够。三是企业内、外部经济环境和内部组织机构发生变化, 使企业对某些业务没有及时制定相应的处理程序和控制程序。四是采用现代化管理手段滞后。

3. 缺乏内控制度实施和监审力度。

近几年国家颁发了各种内部会计控制的文件, 多数企业也相应地制订了一些内部会计控制制度, 但未有有效落实, 也没有严格的监督和制约机制来保证实施, 造成内部会计控制制度失效, 虚设。缺乏一个赏罚有度的奖惩制度或奖惩力度, 造成部分人员认为执行与否政治、经济不受大的损失, 从而削弱了员工执行内部会计控制制度的自觉性。同时企业内部会计控制的监督体系不健全, 各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的相互制约和监督, 导致各职能部门各自为政, 缺乏沟通。

4. 缺乏工作人员职业道德和专业素质教育。

目前, 企业中缺乏具有实践经验和专业理论基础比较扎实的人员, 职业道德意识较差, 缺乏主人翁敬业责任感, 有些员工勤政廉政意识不高, 不能严格遵守法规法纪, 执行内控制度不力, 企业没有建立或执行人力资源政策。

三、实现企业内部会计控制目标措施

1. 企业领导者高度重视, 加强职能部门工作人员遵章守纪和会计人员职业道德教育。

内部会计控制是一项综合管理活动和系统管理工程, 涉及企业行政管理的诸多部门, 如销售、供应、物资、人事劳资、财务等多方面。首先, 各职能管理部门, 要充分发挥管理人员和会计人员的勤政廉政自律性, 增强自觉敬业, 高度负责的精神, 会计人员要遵守会计职业道德, 诚实守信, 严以律己。内部控制的成败不仅取决于内控制度的完善, 更有赖于工作人员的素质, 企业领导者应高度重视, 大力强化会计职业道德和诚实守信教育, 强化职业道德和反腐倡廉的意识, 充分发挥各级领导和管理人员的主动性和创造性, 建立起全员全过程控制的系统网络, 保证人的因素贯彻到内部控制的全过程, 保证内部控制的有效实施。

2. 规范内部控制的牵制性。

企业内部控制的主要核心是内部牵制, 它是指在处理某项经济事项的全过程或者某些重要环节上都必须由两个或两个以上的部门和人员共同经手、审核、共同负责、共同处理以达到相互制约、透明公开的作用。充分体现人员分工, 职责明确, 处理负责等方面。如:企业工程项目, 从计划→招投标→施工→验收→结算→收、付款, 每个环节都要不同的人员负责, 避免一人负责, “暗箱操作”, 财会部门会计、出纳不许一人兼任, 收支款项时, 收入不能集做票收款于一人, 支付款项时不能把批准, 审核, 付款由一人包办, 签发支票的预留印章要分开保管, 管钱, 管物, 管账一定要三人分管, 特别是不相容的职责一定要严格分离, 做到授权与审核相分离, 审核与执行相分离, 执行与记录相分离, 记录与保管相分离, 经济事项全过程, 要分段分人控制, 哪一环节出现失误, 下一环节立即发现, 及时纠正, 避免造成重大失误。

3. 内部审计监督部门强化内部控制监督, 及时审计评价, 逐步完善内部会计控制制度。

企业内部设立由最高领导人领导的, 独立的, 具有监管权威的内部审计, 监察部门, 定期对内部会计控制制度的执行情况进行全过程的审计监督, 负责对内部会计制度的有效性和符合性进行评价。内部审计部门不仅审计会计制度, 还要稽查, 评价内部会计控制制度是否完善和企业内部各组织机构执行指定职能的效率, 监察部门要对指定人员对执行内部控制违规违纪情况进行检查, 定期向最高领导者提出报告和修改建议, 使内部控制制度日渐完善。

会计控制管理 篇2

一般单位的筹资管理，主要是指银行借款的管理。有关内部会计控制的要点如下：

方法/步骤

1.筹资业务通常经过立项申请、可行性分析、董事会决议、借入款项、会计记录、借款使用监督、归还借款等环节。

2.筹资业务由单位财务部门统一管理。各业务部门应该根据本单位的经营管理需要，向财务部门提出立项申请。

3.财务部门收到立项申请后，应依据其管理权限及时组织相关业务部门调查论证，提出可行性研究报告，并报董事会审批。未经董事会批准，财务部门及其他各部门均不得擅自向对外筹资(银行借款)。

4.董事会应及时对筹资项目可行性研究报告进行论证。董事会形成的决议应当以书面文件的形式予以记录，并对这些书面文件进行编号控制，以便日后备查。

5.筹资项目获董事会批准后，财务部门应该依据董事会决议，与银行签订借款合同，编制借款计划书，办理银行借款手续，并进行相应的会计处理。

6.财务部门在进行会计处理时，应进行以下检查：①与银行借款有关的文件(如董事会决议、借款合同、银行进账单等)是否齐全、是否合法;②相关文件、账单(如借款申请、银行借款合同)的内容是否一致;如不一致，应查明原因，并进行相关处理。③其他有关部门和人员在单证上的签字是否齐全;

7.财务部门应该加强对借款费用资本化的核算与管理。

8.银行借款必须按期及时归还。不能如期归还的，资金使用部门必须提前向财务部门提出延期还款申请。财务部应及时向银行提出延期申请，办理延期手续。

9.单位财务部门、内审部门应该定期对各公司筹资项目的资金投向、投资效益等情况进行检查，并向董事会提出书面报告。

做好预算管理强化内部会计控制 篇3

内部会计控制是指企业为保证经营活动的有序进行而制定和实施的一系列控制方法措施和程序。目前，内部会计控制已不仅仅满足于传统意义上的查弊纠错，其目标已延伸到提高效率和效益，保证法规制度的执行和企业目标的实现。在实际工作中，由于企业内部复杂的管理层次以及业务部门之间信息不能充分共享，从客观上降低了企业的内控效率。预算管理可以通过一整套的控制体系有效克服信息不对称造成的缺陷，保证企业目标顺利实现。在实际工作中，笔者深刻认识到，企业深入推行预算管理，切实有效地发挥预算作用，尤其是加强资金预算、成本预算控制，确保企业经营目标的实现，有着积极的现实意义。

目前在我国企业中，成立专门的预算负责机构、严格开展预算管理尚未得到足够的重视，如何通过做好预算管理加强企业内部会计控制越发显得必要。笔者认为，要做好这项工作，可以采取以下措施。

一、制定内部预算管理办法，建立预算管理委员会

企业应当制定适合企业实际的预算管理办法，明确预算编制内容、范围、依据、程序、方法、执行与控制、分析与考核等项目。为杜绝内部人控制，保证企业的整个经营活动协调运转，必须设立一个权威性和独立性较强的预算管理委员会作为预算管理的最高权力机构。预算管理委员会的主任一般由企业总经理担任，委员由财务、营销、生产、采购、技术、信息、质检、内审、人事部门的负责人组成，负责制定并实施供销价格和内部转移价格、业绩考核、制定和实施奖惩制度及内审等方面的工作。委员会下设办公室，主任由企业财务部负责人担任，以财务部为主导，负责预算管理日常工作。

全面预算是在财务收支预算基础上的延伸和发展，以至于很多人都认为预算是财务行为，应由财务部门负责预算的制定和控制，甚至把预算理解为是财务部门控制资金支出的计划和措施。实际上，全面预算是集业务预算、投资预算、资金预算、利润预算、工资性支出预算以及管理费用预算等于一体的综合性预算体系，预算内容涉及业务、资金、财务、信息、人力资源、管理等众多方面。因此，全面预算并非是仅由财务部门独立完成的，必须明确企业的董事会、财务部门、业务部门、人力资源管理部门、科研开发机构在全面预算中的角色和应履行的具体职责。

二、选择适当的预算编制程序，科学编制预算，保证目标的一致性

预算的编制程序有自上而下式、自下而上式和上下结合式，笔者认为，上下结合式最为可取。这是因为现代企业规模较大、部门较多，只有各部门的经营方向、经营目标及利润目标协调一致，整个企业才能得到较好的控制与管理。但是，实际工作中要防止有的单位为了能较多地完成预计任务，往往编报较低的预算草案并给预算审批留下足够的“加码”空间，使预算能够轻松地完成。事实上，预算指标究竟定在什么位置，预算编报单位基本上是心中有数的，但由于信息不对称，管理层往往无法合理确定比较可行的方案，于是讨价还价在所难免。企业可以出台激励引导政策即通过优化对预算编制单位的报酬制度，引导出正确的预算结果。

上下结合式的编制程序一方面可以达到预算意识的沟通和总部预算目标的完全执行，另一方面可以避免单纯自上而下和自下而上的各种不足，确保预算目标的协调一致。其编制程序如下：一是企业总部提出预算思路和目标；二是各子公司和二级单位根据预算思路和目标结合自身情况编制草案；三是预算管理委员会进行初步协调、汇总；四是委员会召集各子公司、二级单位负责人等进行协调，形成最终预算审批通过。这一阶段可多次循环，直至各方目标一致为止；五是通过的预算方案以内部法案形式下达执行。

三、严格执行与监督，实现控制的有效性

预算管理成败与否的关键是预算是否得到有效的执行。在预算执行过程中，作为各责任中心的子公司、二级单位必须向预算管理委员会报送执行计划进度，这既是委员会对预算进行过程监控的依据，也是考虑是否调整年度预算的重要参考。预算管理委员会可以利用计算机网络系统对各责任中心的经济业务处理如会计核算进行跟踪。这样，一方面可以使董事会、总经理对预算执行情况进行实时控制，另一方面也进一步卡住了会计信息失真的源头，从而减少虚假会计信息。预算的执行和监督是紧密联系的，有力监督是有效执行的重要保障。为加大监督力度，监督工作可以由预算管理委员会协同企业内审部门共同完成。内审部门一方面可以借助网络系统在预算执行过程中对各二级单位实施突击审查，另一方面也可以在期末根据财务部门汇总结果进行定期审查。

四、抓住控制关键点，全面评估执行情况，严考核硬兑现

加强对预算收支的真实性、合规性的监督，对预算执行结果严考核硬兑现，维护预算的严肃性，使预算管理真正成为企业控制经济活动的有效手段。《内部会计控制规范——基本规范（试行）》中指出“内部会计控制应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。”因此，为了抓住预算管理中的关键环节，必须对预算执行结果进行全面评估与考核。预算管理委员会及相关部门对预算当期实际发生数与预算数之间存在的差异，不论有利还是不利，都要认真分析原因，并找到内部会计控制中的强项和弱项，总结经验教训，制定改进措施。再在此基础上对预算完成情况、预算编制的准确性与及时性进行考核，肯定成绩，找出问题，制定和实施科学合理的奖惩制度。

五、及时反馈与调整，确保控制适时性

内部会计控制要遵循适时性原则，即“内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。”因而，预算管理必须及时进行信息反馈与调整，以适应环境的变化。利用网络系统把会计结算与核算的结果反馈给董事会、总经理，使企业高层在远离预算执行现场的情况下仍能及时了解和控制预算执行过程。

会计控制管理 篇4

随着经济全球化进程的不断加快, 市场竞争变得愈发激烈, 这对企业的经营发展来讲, 增加了难度。企业要想在激烈的市场竞争中生存与发展, 就需要提升核心竞争力, 除了在销售、服务与产品研发方面增加实力外, 还需要加强企业的内部管理。会计工作对于企业经营中的一切经济活动都有所关联, 对于企业的生产、销售与服务都有着密切的关系, 为了增加企业的利润, 就需要对成本核算进行详细的掌握, 做好成本管理工作。企业的财务管理工作以前只是对企业的经济活动进行核算和监督, 在现代社会发展的形势下, 需要参与到企业的经营管理工作中, 从幕后走向台前, 对企业的经营管理提供强有力的信息支持, 促进企业的发展。会计职能的转变, 主要表现在如下几个方面。

1.1 要树立管理会计观念

在长期的会计工作中, 会计只是发挥了基础的核算功能, 并且这种思维模式已经深深的烙印在人们的头脑中, 所以会计工作只是对企业的经济活动进行事后核算, 人们没有正确的认识到会计工作的管理职能。在企业的经营发展过程中, 会计工作对于一切的经济运转都有密切的联系, 对于企业的经济现状与未来的发展趋势都能够做出清晰的预测, 但是企业的领导者没有意识到这点, 所以致使浪费了会计工作的管理职能。要想让企业获得长足的发展, 不仅需要对现有的经营状况有详细的规划, 还需要对未来的发展做出科学合理的预测, 为企业的发展政策以及发展方向提供有利的信息依据。所以这就要求企业的管理人员深切的意识到会计工作的管理职能, 在完成基本的会计核算和会计报表的基础上, 参与到企业的经营管理中来, 在思维意识上进行转变, 充分的发挥会计工作的管理职能。

1.2 要树立资金成本与资金的时间价值观念

有些企业在经营发展的过程中, 过分的追求利润的最大化, 而为了提升利润, 就需要对企业的规模有所扩充, 提高生产量, 由此对于资金的需求量有所上升。这些企业在没有对自身的经营能力详细了解的情况下, 拆解大量的资金, 并且把短期资金当长期资金使用, 在此过程中资金成本有所上升。对于资金成本是计入到企业的成本核算中的, 由此就会增加当年的损益, 降低了利润额。所以要树立会计人员的资金成本观念和时间价值观念, 对资金实行合理的运用与管理, 提高资金的有效利用率。

1.3 会计人员要掌握专业技能, 更新知识结构

会计职能的发挥是通过会计人员来实现的, 所以说对会计职能的转变, 首先需要提升会计人员的专业技能, 不断的学习专业知识与基础知识, 提升个人素质。在掌握了会计相关技能后, 还需要提升管理知识, 参与到企业的经营发展中, 提高企业的经营管理水平。

1.4 财会工作要在参与决策方面发挥作用

会计工作在企业发展的过程中, 对于企业的各项经济活动进行统计分析, 数据核算, 然后制定出会计报表。在会计报表中, 会将企业的经济活动与财务状况清晰的展现出来。此时, 会计人员参与到企业的经营发展中, 可以利用先进的计算工具和科学的管理方式对企业的财务资料进行分类汇总, 为企业进行的决策提供信息依据。通过会计的记账、核算与报表等一系列过程中, 能够将企业的真实财务水平清晰的展现出来, 能够对企业未来的发展方向作出预测, 所以为企业的决策者提供了基础保障。

1.5 做好会计预测工作

会计预测是根据会计历史资料及当前的会计信息, 结合经济发展动态, 运用会计数字和资料来推断和预测今后一定时期的经营状况, 为制订营销策略、提高经营效益提高决筇参考。

2 强化会计内部控制措施

随着竞争的日益激烈, 众多企业纷纷采取各种方式拓展生存空间, 迎接市场经济以及中国加入世贸组织所带来得机遇, 与此同时, 市场风险也在加大, 惨痛的教训让大家清醒的认识到内部控制是实现预定发展战略目标和可持续发展的基础。因此, 加强和完善内部控制非常重要, 特别是会计岗位的内部控制更是重中之重。

2.1 努力提高企业内部控制意识

内控制度是现代企业管理制度中的一个特定概念, 包括制度设计、制度执行、制度评价等诸多方面, 是一个监督制约经营业务运作过程的动态控制体系, 是规范经营行为、有效防范风险的头键。为此, 我们要采取有效措施, 使会计人员充分认识内部控制的意义、作用和紧迫性, 树立“内空优先”观念, 深入研究风险形成的环境因素, 以思想指导行为, 从而达到有效实施会计内部控制的目的。

2.2 正确处理业务发展与深化内部控制的关系

在激烈竞争的市场环境下, 各企业努力开拓市场、完善服务手段、提高服务质量本无可非议, 但是以不遵守会计法规和制度为前提的竞争行为我们要坚决予以制止。比如为了多争取一些客户, 作虚假广告欺骗消费者, 这些都是以牺牲原则和制度作为代价的, 会给企业带来风险。企业搞改革, 归根到底是为了吸引顾客、扩大销售量、增强竞争力, 但改革的同时必须要注意处理好业务发展与内空的关系, 开办和处理任何业务都要以制度作保证, 明确操作规则、程序和各项具体要求, 实行稳健经营。

2.3 改进和完善现行的会计稽核方式

会计稽核是会计管理的一个重要环节, 是防范会计风险的一道有效屏障, 企业必须对现行的会计事后监督方式进行改革和完善, 充分发挥计算机这一先进科技工具在会计稽核工作中的作用, 研制和开发一套切实可行的稽核软件。实现会计稽核软件与会计核算系统软件的联动, 逐步用计算机稽核系统代替传统的人工操作方式, 从而降低劳动强度, 缩短会计事后监督的时间, 提高工作效率。

2.4 完善企业会计电算化功能

目前的“会计核算系统”为企业的业务拓展提供了基础, 但计算机的功能还远远没有发挥出来, 应尽快将会计管理机制引入计算机系统, 使会计核算和管理制度置于计算机程序的硬控制之下, 从而加强内部控制, 实现会计内部控制从“人控”到“机控”的飞跃。

2.5 整章建制, 完善会计内控制度

在研究和确定需要建立、修改那些制度的基础上, 尽快拟订、修订有关的内控制度。首先应总结经验, 对各类内控制度和业务规定加以提炼, 形成规范化文件, 明确控制的目标、对象、原则、手段、重点控制环节和要求, 使每个会计岗位的操作都有章可循。其次, 要重视内控制度的更新, 该补充的补充。该废止的废止, 利用网络的优势, 随时把最新的、品切合实际的内控制度传达到前台会计人员, 避免有章难循和情理中的有章不循现象的发生。

参考文献

[1]李艳娥.财务管理学[M].北京:中国商业出版社, 2002.[1]李艳娥.财务管理学[M].北京:中国商业出版社, 2002.

[2]张来顺.财务会计学[M].北京:中国商业出版社, 2003.[2]张来顺.财务会计学[M].北京:中国商业出版社, 2003.

[3]注册会计师财务管理考试用书[M].大连:东北财经大学出版社, 2004.[3]注册会计师财务管理考试用书[M].大连:东北财经大学出版社, 2004.

企业会计管理的风险控制策略论文 篇5

企业的会计管理水平关系到企业的未来发展，会计部门掌握着企业的命脉，所以会计管理对企业的重要性不言而喻。企业中的会计控制着企业中的所有财务工作，一旦会计方面出现问题就会使企业陷入危机当中。会计管理随着经济的发展，正在朝着系统化和信息化的方向发展，但是在发展的过程中也面临着巨大的挑战与风险。对于企业会计管理中所遇到的风险一定要加以控制，采取相对应的策略，这样才能实现会计在企业中的积极作用。

1会计管理所面临的挑战与风险

企业会计部门是企业中的精髓所在，掌握着企业的经济命脉。企业为我国的经济增长作出了不可估量的贡献。会计管理是企业管理中的一部分，如果会计管理出现问题就会严重影响企业的未来发展。但是目前很多企业在会计管理方面面临着很多的风险。

1.1信息失真的风险

当今时代是信息化的时代，很多的问题都是由信息进行传递与沟通的，但是由于会计管理的不到位，会导致信息在传递过程中失真，这样就会造成会计管理上的信息失真现象，比如：在企业管理中成本的预算方面没有明确的计算，成本的运用不合理，没有严格的会计管理制度等，这些都会影响会计信息的真实性。而很多企业在投资风险上又没有加以控制，就会导致会计信息无法进行有效地传递和沟通，最终导致信息失真。一旦信息出现失真的现象，就会导致企业的管理层不能及时地把握风险控制的信息，也就无法对财务进行高效地管理。

1.2意识不足的风险

想要重视企业会计管理，首先要树立管理层的重视意识，要从思想上重视会计的风险控制。很多的企业管理者并没有足够的风险控制意识，只重视企业发展的经济利益，将其所有的目光和精力都放在了经济的活动上面，而忽视了经济活动所带来的风险，也就没有及时对风险进行有效合理地控制。此外，很多的企业在招聘会计人员的时候，并没有将专业的素养放在首要的地位，只要具备一些会计方面的知识就可以进入到企业会计部门工作，不具备专业素养的会计人员在风险的控制方面意识也很薄弱，没有采取相关控制的策略，不能起到会计人员应有的核算、监督和管理的职责，这样更加不利于企业的会计管理。

1.3执行能力的风险

执行能力是会计管理中重要的环节，很多的企业没有足够的执行能力。我国有很多的企业在会计管理风险控制方面已有了基本的意识，但是却没有完善风险控制的制度，有的企业在制度方面制定得过于烦琐，这样烦琐的制度确实能在日常的管理上起到作用，但却不符合市场的经济发展，尤其是对于大型的项目风险更是无法进行控制。

2会计管理风险控制的策略

想让企业长久稳定地发展下去，就要做好风险控制。企业会计管理目前还面临着很多的风险，针对这些风险，只有进行适当的风险控制才能有效地实现企业会计管理的作用。笔者认为要应对目前会计管理所面临的风险和挑战应从以下几方面入手。

2.1管理好控制环境

企业管理的环境主要包含两大方面：一方面是内部环境的管理，另一方面是外部的环境管理。内部环境是与企业的内部控制相互适应的，也是企业管理中最重要的成分。在内部环境中采取有效的方法可以加强企业管理人员的控制能力，也可以提高企业人员的风险意识。内部环境对于企业的人员是有积极作用的，好的内部环境会激发人员的工作热情，让企业相关人员都有风险控制的意识。此外，企业还应该对员工定期进行培训，让企业人员意识到风险控制的重要性，管理好企业的会计管理风险控制环境。

2.2明确会计管理目标

会计管理首先要明确管理的目标，想要对会计的风险进行管理，就要清楚的知道风险是什么，找出风险的所在，制定详细的目标，根据所制定的目标进行管理与控制。这样才能尽快实现企业的目标，也能够保证企业不受到风险的影响，将企业风险控制到最低，保证企业的正常发展。

2.3完善监督制度

企业都会制定相关的企业管理制度，制度可以对工作人员进行规范，还可以起到监督的作用。制度应将内部环境与外部环境相结合，将管理与监督相结合。尤其是针对会计管理更应该制定完善的会计管理制度，并且要结合企业自身的发展与其特点，分析与企业目标之间的差距所在，建立完善的会计管理制度。此外，还要在制度中明确会计人员的岗位责任，对企业的员工进行身份的识别并确定安全的等级，将数据的处理人员与业务的操作人员分离开来，完善员工的岗位责任。在方法的选择上也要选择合适方法对权限进行强化。在竞争如此激烈的市场中，要想让企业能够稳定长久的发展下去，就需要加强对企业会计风险的控制，实现企业经济效益与社会效益共同发展的目标。在当代企业管理中，企业不仅要提高风险控制的意识，提升会计人员的专业素养，发挥会计管理真正的作用，制定完善的监督制度，还要对企业的内外部环境进行控制，明确管理的目标，将企业面临的风险控制到最低，从而最终实现企业的高效发展。

参考文献

企业会计管理风险与控制策略分析 篇6

关键词：企业会计管理风险；控制策略；探讨分析

引言

企业会计管理风险是指企业在进行财务活动过程中，由于内部环境或外部环境等因素，导致财务系统偏离预期的目标，而对企业经济造成损失的可能性。企业会计管理风险能够全面综合的反映出企业的现金流量、财务状况以及经营成果。因此，企业的相关领导人员和财务管理人员应该针对现阶段企业会计管理过程中存在的各种风险隐患进行分析，寻找到有效的风险控制对策。

1. 企业会计管理存在的风险隐患

（1）缺乏健全的财务预算体系。从目前的实际情况来看，我国大多数企业还没有具备健全的财务预算体系，再加之企业的相关管理人员不重视企业会计的管理工作，使得企业会计管理工作严重缺乏主观能动性。同时，大多数企业的会计管理工作缺乏较为完整的财务预算编制程序，即便有部分企业具备了财务预算编制程序，但在实际执行过程中并没有严格遵循，导致企业资金的运营效率一直无法得到有效提高。并且，缺乏科学性的预算编制方法，在加之内容的不完善，使得企业的预算管理长期停留在表面层次。

（2）缺乏有力的企业内部监督。目前，我国绝大多数企业缺乏健全的内部审计监督管理体系，使得相关管理部门无法发挥无法充分发挥自身的监督职能，而且在设计调查工作的时间方面没有一定的规律性[1]。同时，由于相关审计部门往往没有严格按照先关标准对企业的会计工作进行核查，使得会计工作中出现的各种问题一直得不到有效解决而被长期搁置下来。另外，企业在建立财务管理体系的过程中，由于没有进行及时有效地协调与控制，导致企业内部的监督管理缺乏长效机制。除此之外，大多数企业的经营管理部门缺乏明确化的职责区分，导致企业内部控制存在一定的缺陷。

企业会计管理风险是指企业在进行财务活动过程中，由于内部环境或外部环境等因素，导致财务系统偏离预期的目标，而对企业经济造成损失的可能性。

2.企业会计管理风险的控制策略

2.1建立并不断完善企业内部的财务控制体系

企业会计管理已经成为企业管理人员急需解决的问题，如果这些风险无法得到及时有效地解决，必然会对企业的发展带来严重的影响。要想使企业会计管理中存在的各种风险隐患得到有效地控制，确保企业会计管理工作的正常运行，从而推动企业的发展，首先必须建立并不断完善企业内部的财务控制体系。对于一个完整的财务制度而言，不仅包含了财务制度、投资管理、资金管理以及财务预算，同时还包括了财务人员、财务信息以及财务风险等各个方面的内容，由此可见，完善的财务制度具有重要作用。因此，企业要想保证各项财务目标和战略目标得到有效实现，在会计管理过程中，就必须建立并不断完善企业内部的财务管理控制体系[2]。从具体方面进行分析，可以将其分为以下几个方面：第一，企业可以专门设计审计委员会，企业会计部门的相关内部监督控制工作主要由他们来负责；第二，企业在财务管理过程中应该建立一个以预防为主的监督体系，而且应该严格禁止由一个人来处理整个过程的业务；第三，企业应该建立并不断完善事后监督机制，对企业会计管理工作进行全面的监督，并且企业的会计部门应该在进行日常基本会计核算工作的基础之上，应该加强实施周期检查工作。

2.2不斷加强企业内部的审计制度

要想使企业会计管理中存在的各种风险隐患得到有效地控制，确保企业会计管理工作的正常运行，从而推动企业的发展，还必须不断加强企业内部的审计制度。有效控制企业的会计管理风险则必须不断完善企业内部的审计监督管理制度，充分发挥各个管理部门的监督职能。具体需要做好以下三个方面：一是不断加强各个责任部门的检查工作，以此来推动相关责任部门加强对企业管理的监督工作，以便对相关制度的建立和不断完善进行及时有效地协调；二是企业应该建立起对会计管理监督的长效机制[3]。相关管理人员应该充分结合企业的实际情况，努力建立起专门的监督管理部门，以便及时有效地全面了解与控制企业内部的相关会计信息，同时可以通过监督管理部门来切实提高企业会计管理工作的效率，达到高效管理的目的；三是相关审计部门的工作人员应该做好表率，积极带头进行企业内部会计控制审计调查工作。

2.3建立并不断完善企业会计管理风险的监督制度

企业在进行会计管理工作过程中，建立并不断完善企业会计管理风险的监督制度，能够有效控制企业在会计管理过程中存在的各种风险，为企业会计管理工作的顺利运行提供可靠地保障。从企业管理学角度来分析，建立并不断完善企业会计管理的监督制度应该主要从两个方面着手。一方面是内部监督制度。不断强化企业的内部审计是建立并不断完善企业会计管理风险内部监督制度的有效途径，需要注意的是，在建立内部监督制度的过程中，必须安排相关的专业人员来监督企业会计管理过程中存在的风险，并以科学理论为主要依据，采取合理有效地方式，对企业的会计管理工作进行客观、公正的评价[4]。另一方面是外部监督制度。不断加强企业外部监督制度的建设工作，其有效途径是企业必须充分利用各级政府和各个职能部门的重要作用，这样才能够合理有效地协调企业的内部利益和社会利益之间的矛盾，逐渐建立起有效地外部监督制度，从而实现对企业会计管理风险的有效控制。要实现这一目标，需要充分调动多个部门和单位的力量，并且还需要各级政府的大力支持，不断加大相关人员的投入力度。

3.结语

综上所述，从实际情况来看，目前，我国绝大多数企业在进行会计管理过程中存在着缺乏健全的财务预算体系和缺乏有力的企业内部监督等一系列风险隐患。基于这些风险，我们认为，要想使企业会计管理中存在的各种风险隐患得到有效地控制，确保企业会计管理工作的正常运行，从而推动企业的发展，建立并不断完善企业内部的财务控制体系、不断加强企业内部的审计制度以及建立并不断完善企业会计管理风险的监督制度。（作者单位：吉林电子信息职业技术学院）

参考文献：

[1] 姜彬.浅谈企业会计管理风险与控制策略[J].低碳世界，2014，（13）：185-186.

[2] 吕波.企业会计管理风险隐患及控制策略分析[J].财经界，2013，（21）：148-149.

[3] 高丽平.浅谈企业会计管理风险与控制策略[J].行政事业资产与财务，2011，01（20）：137-138.

会计控制管理 篇7

关键词：内部控制,风险防范,经营决策,时间价值,资金成本

1 合理的体现会计本身的管理职能

目前世界经济朝着一体化的方向发展迈进, 因而单位在获取发展机遇的同时也面对着来自很多方面的竞争, 而且竞争的方式也是非常多样性, 比如在资金上或则会是品质上等等的很多层面。而单位要想在激烈的环境中谋求一席之地, 唯一的一项法则就是强化自身的竞争能力。比如积极地延伸活动范围, 探索新的设备, 积极的引入先进的工艺等等, 而除了这些之外, 还有一项工作是需要认真开展的, 做好内部管理工作。在这个层面上来讲, 特别要对那些和利润有紧密关联的资金的开展管理活动。当今时代是一个网络化的时代, 单位的运作在一定程度上面临许多的不利条件, 因而必须要合理的开展决策工作才可以保证经营活动顺利开展。换句话讲, 企业的财务管理从静态的事后核算向动态的、参与经营过程的方向发展:从内部的、独立的向开放的、三流 (物流、信息流、资金流) 合一的集成管理方向发展。而上述的任何改变的发生, 都需要跨级在以往的反映等工作的前提下认真的开展好管理工作。

首先, 应该形成管理会计思想。不论是何种形式的单位会计都具有相似性的特征, 都是将核算工作当成是工作的关键内容, 属于记账形式的会计。仅仅的是在事情发生之后做出的信息反馈。在传统的思想中, 人们往往认为会计本身就是一种活动发生以后的包括记账以及处理等等的相关活动, 不认为预测以及参加到决策活动中是其应有的职责。所以, 不能有效地实现会计在单位管理中的所有的功能。为了更加合理的适应市场发展趋势, 会计管理工作应该和单位的运作紧紧的联系为一个整体。单位开展的管理工作, 活动前的决策以及活动中的制约和后续的分析等都少不了会计为其提供合理的信息。因此跨级不可以知识为了开展核算而进行工作, 应该在合理的开展记账以及相关活动的同时, 真正的为单位的利润进行核算工作。而这种变化的实现需要从业者打破就有的不合理的思想。

其次, 要树立资金成本观念、资金的时间价值观念。单位的运作本身就是为了寻求最佳的利润。在过去的一些时间, 为了减轻资金紧张的问题发生, 开展了多方面的资金筹措活动, 将短时间的当成是长久地来运行, 对于信用资金的正确使用几乎没有认真地分析过, 这些问题都是缺少资金成本意识的重要反映。单位对资金的管理的优劣会对具体的运行成效有非常显著地作用, 资金成本实质上就是利息费用, 在会计上是记入“财务费用”帐户的, 财务费用额越大, 抵减的当期损益越多, 相应的该年度的利润就降低了, 因此资金成本是资金管理的重点, 要提高资金运用的经济效益, 单位的会计需要担负较多的责任, 所以从业者应该明确好思想。

第三, 从业者需要认真地掌握好各项技术, 要适时地对知识体系进行更新。会计本身属于技术经济范畴, 要想花蕾的发挥出其应有的管理功效, 就需要了解必要的专业理论, 具备相应的技能。而且要依靠这些理论和能力做好财务管理工作, 认真地分析发展趋势, 合理的参与到决策活动中去。

第四, 财会工作要在参与决策方面发挥作用, 在参与决策方面财会部门通过会计核算、会计检查、会计分析等手段, 采用现代化计算工具和先进管理方法, 迅速、准确、有效地为企业决策者的决策提供基础性资料, 使决策科学化, 提高决策水平。财会部门还可以通过财会资料的归纳、积累、提炼, 为企业经营预测提供基础数据。企业会计的另一个重要功能就在于它能反映投资情况, 凭借科学而完整的会计体系, 通过记帐、算帐、和报帐等核算活动, 为企业和社会的不同投资主体以及相关的投资管理部门的投资经营和管理活动提供完整、及时、准确的经济信息和资料。有助于提高投资决策和经营管理水平, 提高经济效益。

第五, 做好会计预测工作, 为强化会计管理职能奠定必要的基础。会计预测是根据会计历史资料及当前的会计信息, 结合经济发展动态, 运用会计数字和资料来推断和预测今后一定时期的经营状况, 为制订营销策略、提高经营效益提高决策参考。

2 增强内控的方式

当今时代是一个竞争非常残酷的时代, 很多单位都通过多种措施来增强自身的发展水平, 一方面积极的迎接面临的机遇, 而且也合理的备战各种各样的挑战。所以, 做好内控工作是当前的重要活动, 尤其是会计职位的内控工作最为关键。

首先, 努力提高企业内部控制意识。内控制度是现代企业管理制度中的一个特定概念, 包括制度设计、制度执行、制度评价等诸多方面, 是一个监督制约经营业务运作过程的动态控制体系, 是规范经营行为、有效防范风险的头键。为此, 我们要采取有效措施, 使会计人员充分认识内部控制的意义、作用和紧迫性, 树立“内空优先”观念, 深入研究风险形成的环境因素, 以思想指导行为, 从而达到有效实施会计内部控制的目的。

其次, 正确处理业务发展与深化内部控制的关系。在激烈竞争的市场环境下, 各企业努力开拓市场、完善服务手段、提高服务质量本无可非议, 但是以不遵守会计法规和制度为前提的竞争行为我们要坚决予以制止。比如为了多争取一些客户, 作虚假广告欺骗消费者, 这些都是以牺牲原则和制度作为代价的, 会给企业带来风险。企业搞改革, 归根到底是为了吸引顾客、扩大销售量、增强竞争力, 但改革的同时必须要注意处理好业务发展与内空的关系, 开办和处理任何业务都要以制度作保证, 明确操作规则、程序和各项具体要求, 实行稳健经营。

第三, 完善企业会计电算化功能。目前的“会计核算系统”为企业的业务拓展提供了基础, 但计算机的功能还远远没有发挥出来, 应尽快将会计管理机制引入计算机系统, 使会计核算和管理制度置于计算机程序的硬控制之下, 从而加强内部控制, 实现会计内部控制从“人控”到“机控”的飞跃。

第四, 整章建制, 完善会计内控制度。在研究和确定需要建立、修改那些制度的基础上, 尽快拟订、修订有关的内控制度。首先应总结经验, 对各类内控制度和业务规定加以提炼, 形成规范化文件, 明确控制的目标、对象、原则、手段、重点控制环节和要求, 使每个会计岗位的操作都有章可循。其次, 要重视内控制度的更新, 该补充的补充。该废止的废止, 利用网络的优势, 随时把最新的、品切合实际的内控制度传达到前台会计人员, 避免有章难循和情理中的有章不循现象的发生。

第五, 提升职工队伍的能力和素养。任何工作的开展都离不开人的主观能动意识, 会计工作也不例外。要做好选人工作, 做好对从业者的招聘程序的审核工作, 对于业务不熟练的严禁上岗, 对于有不良表现的也要弃用。争取队伍是一支具有高超水平以及优秀的思想道德观念的队伍。如果发现有不适合担任的员工, 会计部门应该及时向单位负责人反映进行更换。

货币资金的会计控制管理 篇8

1.货币资金, 包括单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。行政、事业单位的钱, 源于国家的财政收入, 而财政收入是纳税人的贡献;企业的钱, 是职工们用血汗赚取、积累的。不论是什么样的单位, 管好自己的钱既是保“命”、保生存、保发展的客观需要, 也是义不容辞的责任和义务。

2.货币资金作为标准的支付手段, 其主要特点是具有可接受性和最强的流动性由于货币资金是社会一般财富的代表, 是唯一能够转化成其他任何类型资产的资产, 所以极易被盗窃、挪用、短缺或发生其他舞弊行为。货币资金的流动是否合理和恰当, 对单位的资金周转和经营成败影响极大。加强对货币资金的管理和核算, 对于保护单位和国家财产的安全和完整, 稳定金融市场秩序, 维护财经纪律, 促使单位管好、用好货币资金具有十分重要的意义。

二、货币资金会计控制的要点

1.把好货币资金支出关。常言道, 节流等于开源。因此, 控制非法和不合理的资金流出, 等于为单位带来了等量资金流入。一个持续经营的企业在每天若干笔资金的支付中, 如何判定哪笔支出是否合法、合理, 关键的一点, 是看支出程序是否合法、合理。为此, 要做到“四审四看”。即:一是审支付申请, 看是否有理有据;二是审支付程序, 看审批程序、权限是否正确, 审批手续是否完备;三是审支付复核, 看复核工作是否到位;四是审支付办理, 看是否按审批意见和规定程序、途径办理, 出纳人员是否及时登记现金和银行存款日记账。

2.管住货币资金的流入点。简单地说, 就是要搞清楚钱是从哪儿来的, 以什么形式来的, 来了多少, 还缺多少, 没来的钱怎么办。

3.管住银行开户点。一些单位为了达到不可告人的目的, 以各种理由在同一银行的不同营业网点开立账户, 或者同时跨行开户、多头开户、随意开户。更有甚者, 近年来, 将单位公款以职工个人名义私存银行现象也较普遍。究其原因, 不外乎是为了防止银行扣款而“改头换面”、“狡兔三窟”, 或是搞“小金库”, 方便支出。因此, 按照有关规定, 应及时、定期对银行开户点进行认真清理和检查。

4.管住现金盘存点。在现阶段, 很多单位的日常现金盘点工作基本上都是由现金出纳人员自行完成的, 这项制度需要改进, 至少应增加其他第三者参与盘点或监盘的内容, 保证现金账面余额与实际库存相符, 不出纰漏。

5.管住银行、客户对账点。对账就是公开, 就是使双方或多方经济交易事项明朗化。一般而言, 单位与银行之间的对账较有规律, 按照有关规定, 每月至少要核对一次。相比之下, 单位与客户之间的对账难度要大得多。一是因为社会信用危机的普遍存在, 使得逃债的行为时有发生。二是客户分布天南地北, 相隔遥远, 比较复杂, 客观上也增加了对账的实际困难。因此, 加强与异地和同城单位之间往来款项的核对, 确保货币资金支付合理, 回收及时、足额, 实在不可忽视。

6.管住票据及印章保管点。“薄薄票据, 价值千金;小小印章, 力重千钧。”各单位要明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序, 并专设备查簿登记, 防止空白票据的遗失和被盗用, 并且备查簿需作会计档案管理。同时, 单位必须加强银行预留印鉴的管理。并且, 严禁由一个人保管支付款项所需的全部印章。要始终坚信, 制度约束比个人的自觉性更可靠、更有效。

7.管住督促、检查点。任何人或多或少都可能有些惰性、任何制度也或多或少有些漏洞。因此, 加强对与货币资金有关的人员和制度的督促检查很有必要。对监督检查过程中发现的问题, 应当及时采取措施, 加以纠正和完善。

三、货币资金会计控制的方法

1.不相容职务相互分离控制。这种控制方法要求单位按照不相容职务分离的原则, 合理设计会计及相关工作岗位, 明确职责权限, 形成相互制衡机制。以货币资金支付会计控制环节为例, 货币资金支付的授权批准、实际办理、会计记录、稽核检查及与该项货币资金支付直接有关的业务经办等岗位必须相互分离、相互制约, 不能一人多岗, 身兼数职。也就是说, 任何单位不能由一个人办理货币资金业务的全过程。

2.授权批准控制。这种控制方法要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容, 单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任, 经办人员也必须在授权范围内办理业务。授权又分为一般授权和特殊授权。这种授权方式具有一定灵活性, 但也常常蕴含较大的风险, 一般都较谨慎。此外, 对于重要的货币资金支付业务, 应当实行集体决策和审批, 并建立责任追究制度, 有效防范货币资金被贪污、侵占、挪用。

3.会计信息系统控制。这种控制方法要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度, 制定适合本单位的会计制度, 明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序, 建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法, 实行会计人员岗位责任制, 充分发挥会计的监督职能。在运用会计系统控制方法时, 对有关凭证的稽核和审查, 要引起高度注意。以货币资金业务审核为例, 应注意以下方面:

一是原始凭证稽核。对外来原始凭证应审核是否符合国家票证管理要求, 有无税务监制章、财政监制章和单位财务专用章或发票专用章;数量、单价、金额是否正确, 凡金额有误的, 要退回到出票单位重新开具;接受单位名称是否正确;大小写是否相符;经办人、验收人、批准人手续是否齐全, 有无涂改、伪造和虚报冒领等现象;对于进入成本费用项目的发票, 还要审查有无含增值税发票。审查现金开支是否符合财务制度和财经纪律, 凡违法开支, 要拒绝办理。

二是现金凭证审核。一是审核外来原始凭证, 二是审核自制原始凭证, 三是审核现金记账凭证。在审核时需要注意的几个问题:现金支付范围是否符合国家规定, 有无用于发放职工工资、津贴、奖金、个人劳务报酬、个人劳保福利开支、出差人员差旅费、结算起点以下的零星开支及其他需要支付现金的零星支出等之外的现金支付;现金销售收入是否足额、及时解缴银行, 对外收费是否符合规定的收费标准;有无坐支现金, 有无向银行谎报用途套取现金, 职工工资及奖金的发放是否登记工资基金手册;现金凭证收、付讫章、主管、审核、出纳和制单等印章是否齐全, 交款人、领款人是否签字;已审核的现金原始凭证是否填写附件张数并加盖附件章注销, 以免重复报销。

三是银行凭证稽核。审核时应注意:是否符合《支付结算办法》、《票据法》、《票据实施管理办法》的规定, 有无签发空头支票、出借银行账号;是否以合法的和手续完备的原始凭证为依据填制银行记账凭证;从银行支付的材料采购款、工程款等是否符合国家规定, 有无预算、合同, 资金是否落实;领用转账支票是否填列《支票领用申请单》, 并经部门主管和财务主管批准;作废的支票及其存根是否加盖“作废”戳记并与银行对账单一并妥善保存;签发支票所使用的各种印章, 是否由财务主管和银行出纳分别保管;空白收据和空白支票是否设立登记簿严格管理, 有无办理购买、领用登记和交回注销手续。

四是转账凭证稽核。应审查数字是否正确, 资金渠道是否符合制度规定;原始凭证是否合法, 自制原始凭证是否有依据, 手续是否齐全;科目使用是否正确, 填制内容是否完整, 印章是否齐全, 附件是否相符。

五是会计账簿稽核。一是审查是否依法设置会计账簿, 使用订本式或活页式账簿是否符合规定。二是审查会计账簿的启用、登记、与有关数字的相互核对、定期结账等是否按照《会计基础工作规范》操作。三是审查现金日记账是否每日记账并结出余额;现金库存数是否超出银行核定的限额, 超出部分是否当日存入银行;现金是否每日清点, 账实是否相符, 有无白条抵库;银行日记账是否逐日登记, 每天结出余额;银行存款账户是否定期进行清查, 银行存款余额与银行对账单是否相符, 若不符, 是否及时查明原因并做出处理;银行存款余额调节表是否由专人复核, 有无主管签章。

六是财务会计报告稽核应审核。报表数字是否真实、计算是否正确、内容是否完整;总账与明细账是否相符;报表内部、表与表之间的勾稽关系、前后数字的衔接是否相符;报表各项补充资料和财务情况说明书应与报表内容相符。

4.内部报告控制。这种控制方法要求各单位要建立和完善内部报告制度, 全面反映单位的经济活动情况, 及时提供业务活动中的重要信息, 增强内部管理的实效性和针对性。在货币资金控制环节适时运用内部报告控制方法十分重要。其一, 货币资金经办人对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务, 有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告;其二, 单位通过定期或不定期地进行现金盘点, 可能发现现金账面余额与实际库存不相符的情况;其三, 通过报告单位货币资金收入、支出、结存情况并对下一阶段货币资金流入、流出量进行预计和推算, 可以帮助单位负责人全面了解单位现金流量, 为其做出正确的投资、筹资决策提供基础性资料。可见, 应切实发挥好内部报告控制方法的作用。

摘要：货币资金是单位中流动性最强的资产, 也最容易出现问题, 每个单位都应特别重视货币资金的管理和控制。货币资金会计控制的要点, 主要在于把好货币资金支出关, 管住货币资金的流入点, 管住银行开户点, 管住现金盘存点, 管住银行、客户对账点, 管住督促、检查点等方面。货币资金会计控制的方法, 主要有不相容职务相互分离控制, 授权批准控制, 会计信息系统控制, 内部报告控制等方法。

关键词：货币资金,控制,要点,方法

参考文献

[1]成秉权.财务管理[M].北京:中国财政经济出版社, 2002.

[2]财政部会计司单位负责人会计法必读[M].北京:中国财政经济出版社, 2000.

企业会计管理控制的措施 篇9

1 企业内部会计控制存在的不足

1.1 内部会计控制的设计和运行受制于成本与效益。

企业所执行的内部会计控制不可能面面俱到, 对某些环节的控制难免会有疏忽。

1.2 内部会计控制一般仅针对常规业务活动而设计。

如果一旦发生特殊业务, 企业现有的内部会计控制就难以适应。

1.3 即使设计完整的内部会计控制, 也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效。

内部会计控制受企业的董事会、管理阶层及其他员工的影响, 通过企业内的人所做的行为及所说的话而完成, 因此内部会计控制无论怎样设计, 最终还得靠人去执行, 而任何认真负责的执行人都不可能永远不会出错, 不会失误。最终导致设计完善的内部会计控制失效。

1.4 内部会计控制可能因有关人员相互勾结、内外串通、滥用职权或屈从于外部压力而失效。

1.5 内部会计控制因缺乏对高管人员的有效约束和长期激励机制而失效。由于企业内部会计控制制度未建立起长期有效的约束和激励机制, 导致产生了企业高管人员的短期经营行为。

1.6 内部会计控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。

企业现有的内部会计控制是针对其面临的经营环境、业务性质而设计的, 内部会计控制的改变往往滞后于经营环境、业务性质的变化。

1.7 内部会计控制的自我评价缺位, 难以衡量内部会计控制的合理性、健全性和有效性。

目前, 从我国现有企业建立并实行的内部会计控制制度来看, 几乎涵盖了企业所有的生产经营活动。但是企业每一项内部会计控制系统是否确实符合企业实际, 手续是否严密, 环环相扣, 设计的方法和措施实际执行情况如何, 能不能起到事先控制的作用, 能不能预防错误和弊端的发生;即使错误和弊端发生了, 能不能及时发现和纠正, 在我国现有的企业中都缺乏自身对此的评价。

2 完善内部会计控制的措施

2.1 齐抓共管, 强化内控意识, 突出内部会计控制在企业经营管理中的关键作用。

企业管理者必须充分认识内部会计控制对企业经营管理的关键作用, 带头严格执行, 否则就是管理者的失职。内部会计控制既是对企业的人、财、物进行有效控制、管理和使用的关键, 又是企业执行有效经济活动责、权、利明确划分的制度保障, 涉及企业所有的经营活动和每一个经营环节, 这就要求企业高层管理者思想上重视内部会计控制, 行动上带头严格执行内控制度, 把自觉遵守、严格遵守企业内控制度作为提高企业质量的重要任务来抓, 作为事关企业长远发展的重要任务来抓, 作为影响企业全局工作的重要任务来抓。

2.2 设计切实可行的内部会计控制体系, 以适应企业可持续发展的需求。

2.2.1 从技术上对企业经营活动行为及会计行为制定详细的规定, 包括设立独立的内部会计控制监评机构和会计监督机构, 执行更严厉的内部会计控制, 更及时的年报披露, 强制的注册会计师轮换等。

(1) 企业应明确内部管理体制和管理目标, 包括管理模式、内部核算体系、机构设置及职能划分等, 以明确内部会计控制制度的设计与建设方向。但内部管理体制一旦确定, 应保持相对的稳定, 避免朝令夕改。

(2) 企业应根据内部管理体制, 明确规定企业各级机构的职责和具体岗位职责, 并在此基础上, 设计起草内部会计控制制度和流程体系。

2.2.2 加大企业舞弊相关各方的法律风险、切断其舞弊的利益激励。其中对企业高层管理人员进行的控制约束规范和激励机制尤为重要。

(1) 企业应与高管人员签订协议并公证。在协议中明确规定高管人员不健全、不执行企业内部控制制度的法律责任, 并由其家人或亲属担保。企业对高管人员采用年薪制, 高管人员只有完成了年度预算的主要任务和目标, 才能按规定兑现年薪。

(2) 企业应建立合理的员工晋升制度和薪酬制度, 将员工的晋升和薪酬与遵循企业内部控制制度结合起来。

(3) 制定更科学、合理的执行程序。如前所述, 一些理想的内部控制制度因其成本太高而无法采用。

2.3 严格执行内部会计控制, 以充分发挥内部会计控制应有的职能作用。

2.3.1 企业管理者必须切实加强对内部会计控制制度执行工作的领导, 以身作则, 带头严格执行内部会计控制制度, 否则就是管理者的失职。

2.3.2 督促企业员工严格遵守和执行内部会计控制制度。企业制定的各项内控制度要真正发挥其应有的效用, 除了制度的完善性和科学合理性外, 必须做到:

(1) 惩戒措施必须严厉;

(2) 执行必须到位;

(3) 责任必须明确, 奖惩必须分明;

(4) 积极进行培训, 提高建设自动化会计系统等手段。

2.4 制定并执行完善的内部会计控制自我评价体系, 以衡量内部会计控制的合理性、健全性和有效性。

2.4.1 必须明确自我评价的内容。

内部会计控制的自我评价应该围绕企业的内部会计控制制度是否完善、健全, 是否得到了积极的、严格的贯彻执行, 是否有效地防止、发现、纠正了企业经营活动中的错误和舞弊行为来进行。即评价内部会计控制的健全性、有效性。

2.4.2 必须明确由谁来评价。

要保证自我评价的客观、公平、公正及权威性, 必须由具有相对独立权限的机构来负责。该机构应直接向董事会报告工作, 由董事会垂直领导。

2.4.3 必须明确如何评价。

即明确评价标准, 明确评价方法。评价必须深入基层, 踏踏实实地了解实际情况, 并制度化, 实事求是, 切忌只凭下属的汇报作判断, 也要防止检查中走过场、搞形式, 工作不踏实, 走马观花, 点到为止。

2.4.4 必须明确评价结果如何奖惩。

内部会计控制的自我评价完成以后, 评价部门应形成书面的“内部会计控制自评报告”, 详细说明本次评价涉及到的范围、所用的方法、各环节的风险程度、存在的问题及缺陷、改进措施等。同时报经董事会批准后, 对相关当事人给予奖励或惩罚:对严格遵守和执行内部会计控制的部门和人员, 给予相应的奖励;对于违反内部会计控制的部门和人员, 给予严肃的通报批评, 甚至撤职或辞退。

总之, 只有建立科学合理的约束与激励机制, 通过高管人员业绩与工薪挂钩等形式, 才能使管理层及员工的利益与企业的长期发展相结合。才能更好的发挥企业会计管理制度的有效实施。

摘要：针对企业内部会计控制存在的不足提出完善内部会计控制的措施。

浅析公立医院内部会计控制管理 篇10

(一) 内部会计控制环境薄弱

管理者在健全制度上没有引起足够的重视, 内部会计控制思想意识淡薄;会计基础规范执行不到位, 只停留在“账证、账实相符”, 钱账分开的规章制度上, 内控人员和会计人员对风险认识落后。比如个别医院业务人员认为购物、零星维修找私人不开发票价格会更便宜些, 或者认为招标成本较高而不执行政府招标采购和院内采购的相关规定。

(二) 会计控制组织机构设置不合理

在组织机构设置中, 比较重视纵向间的权利与义务关系, 而对于横向间的协调与合作缺乏足够的重视, 导致同级各部门间缺乏必要的沟通、协调与制约。会计机构各岗位职责不清, 缺乏行之有效的内部管理和会计监督制度。会计机构的设置不合理, 内部管理职责不清, 都使得会计管理工作无法在医院运营管理中发挥应有的作用。

(三) 预算编制、执行过程中监督不力

新的医院财务制度要求医院所有收支全部纳入预算管理。目前, 部分公立医院存在以下问题:1.未成立预算管理组织机构或职责界定不清, 无规范制度与绩效评价体系。2.预算内容不全面不真实, 编制的年度预算不是全面预算, 大多数公立医院是为了争取财政拨款而按以前年度项目增减而编制的部分财政资金预算, 不能体现医院整体的财务规划, 导致预算与年终决算存在较大的差异。3.预算执行过程监督不力, 没有建立相应的跟踪、分析和评价制度, 预算收支与绩效考核数据无法统一。

(四) 货币资金内部控制不到位

没有建立货币资金授权审批制度、支付制度等, 办理货币资金业务不相容职务未能有效分离。货币资金监管不严, 业务收入款缴存不及时, 比如某医院少数社康中心业务收入没有做到日清月结, 收费员每日将收到的业务款暂存在个人手中, 现金累计达8-20万元时才缴交到医院账户 (每月仅缴交2-3次) , 导致货币资金存在安全隐患, 也可能给处心积虑者留下舞弊的空间。

(五) 资金投入不善加大财务风险

有些公立医院年初计划把大部分资金放在高端设备投入或基建改造、扩建上, 事前缺乏可行性论证分析, 盲目加大投资资金容易导致财务风险的增加。

(六) 固定资产、库存物资、耗材等资产管理内部控制缺失

医院的固定资产主要包括房屋及建筑物、专用设备和一般设备, 专用设备一般集中在医疗部门, 电脑、打印机、数码相机等单位和家庭通用的一般设备分散在各个部门甚至存放在个人手中, 造成盘点困难, 固定资产台账不全或账实不符。

医院的库存物资包括办公用品、日常用品及各种医用耗材、高值耗材、试剂、药品等。在实际工作中, 由于内部控制缺乏严格的管理制度和科学的管理方法, 内部监督不到位, 致使库存物资管理权责不分, 业务活动的关键环节得不到有效控制, 内部牵制无法真正的落实, 物资流失、浪费时有发生, 甚至出现贪污腐败的现象。

(七) 内部会计控制制度不完善

各部门职责权限界定不清。债权债务管理制度不健全, 导致债权债务长期挂账未清理, 违背不相容职务应相分离的原则。会计系统内控缺陷, 没有稽核岗位, 缺少票据、凭证、报表环节的核对。电子信息技术控制的漏洞, 程序缺少必要的限制, 程序员也可以是操作员。

(八) 会计人员实践经验不足, 缺乏职业敏感性

目前, 部分公立医院的会计人员综合素质不高, 大多数人没有接受过高级财务管理知识的学习和培训, 缺乏各业务环节的实践经验和高度的职业敏感, 不能有效地捕捉到日常工作中出现的异常情况和问题, 常因疏忽大意给处心积虑者留下可乘之机。

(九) 内部审计的作用不能有效发挥

公立医院的内部审计部门是内控制度的重要组成部分, 其主要的职责是对全院的内部控制进行评价, 并针对存在的问题提出意见或建议。目前, 有的公立医院仍未成立独立的内审机构或没有配备专职的内审人员, 或虽成立了独立的内审机构, 但内部审计工作开展难度大, 审计效果不理想。

二、完善公立医院内部会计控制的建议和方法

医院内部会计控制包括收入控制、支出控制、货币资金控制、药品及库存物资控制、固定资产控制、工程项目控制、对外投资控制、债权债务控制。

(一) 会计内部控制管理应遵循的原则

1. 全面性原则

内部控制必须渗透到各项经济业务和各个操作环节, 覆盖所有的部门和岗位。

2. 重要性原则

内部控制应当在全面控制的基础上, 关注重要业务事项和高风险领域。

3. 制衡性原则

内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面相互制约、相互监督, 同时兼顾运营效率。

4. 成本效益原则

内部控制应当权衡实施成本与预期效益, 以适当的成本实现有效控制。

5. 及时性原则

是指内部控制的建立和更新要跟上业务发展的需要和国家政策法规的要求。

6. 独立性原则

内部控制的检查、评价部门必须独立于内部控制的建立和执行部门, 直接的操作人员和直接的控制人员必须适当分开。

(二) 完善会计内部控制管理的方法

1. 构筑良好的内控环境

使管理者与广大员工对执行内部控制有认同感, 内部控制落实于经营管理之中。首先, 医院负责人以及相关领导要认真学习财务内部控制制度的管理知识。其次, 内部会计控制的核心是财务人员, 高素质的会计人员能够在工作中发挥重要的作用, 医院应当重视财务人员素质的提升, 重视会计人员职业道德教育和业务培训, 以保证医院长期、稳定的发展。

2. 完善内部控制的组织形式和实施体系

内部控制建设是一项系统工程, 需要医院党政各级领导、内部各职能部门共同参与并承担相应的职责。新医改要求维护医院的公益性, 进一步完善财务、会计管理制度, 严格预算管理, 加强财务监管和运行监督。公立医院应在加强内控的基础上科学规范财务管理, 保证业务活动正常、有序地运行, 确保会计信息的真实性、准确性和合法性, 构建一套规范的内部控制评价和激励约束机制, 把内部会计控制延伸到医院的各个部门, 以保证资产的安全和资金的使用效率。

3. 完善预算管理制度, 加强预算执行的监督

国家对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定管理”的预算管理办法。医院要实行全面预算管理, 建立健全预算管理制度, 包括预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核等制度。

加强预算编制、执行、分析、考核的监督内容主要为: (1) 规范预算的编制、审定、下达和执行程序, 及时分析和控制预算差异, 确保预算的执行。 (2) 资金支出有预算可依, 严禁无预算、超预算的开支, 使预算更好地体现医院整体目标规划。 (3) 强化预算编制、调整、执行的监督机制。

4. 完善会计系统内部控制

内部会计控制是指对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。

会计系统控制主要通过对本单位所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行控制。其主要内容包括: (1) 建立会计人员岗位责任制, 使之相互监督和制约。 (2) 按规定取得和填制原始凭证。 (3) 规定合理的凭证传递程序, 设计良好的凭证格式, 对凭证进行连续编号, 进行复式记账。 (4) 明确凭证的装订和保管责任。 (5) 合理设置账户, 登记会计账簿。 (6) 按照《会计法》和医院会计制度的要求编制、报送、保管会计报告和财务资料。 (7) 由无权经管现金和签发支票的第三者每月编制银行存款调节表。

5. 完善财产、物资的清查盘点制度

制订财产、物资的清查盘点制度, 加强财产物资的管理工作, 确保财产物资的安全完整, 明确各有关管理人员的责任。公立医院财产盘点包括现金、票据、药品、医用材料、办公用品及固定资产等。定期对实物资产进行盘点, 并将盘点结果与会计记录进行比较。盘点结果与会计记录存在差异的, 应及时查明原因, 并采取相应的措施加强管理。

6. 加强收入与支出的内部控制

收入的取得应当合法, 开展医疗服务应当按照公立医院的项目和标准进行收费, 全院的收入统一由财务部门归口管理, 统一核算, 严禁任何个人或科室私自收取费用。加强收入安全性控制, 收费处限制非财务人员接触;建立收费印章领用登记制度, 详细记录收费员领用的时间、印章号等。加强收入票据管理, 建立收入票据登记簿, 审核收入票据与收入报表是否相符, 审核收入日报表与计算机数据库数据源是否相符, 审核收入日报表与科室核算收入日报表是否相符, 审核会计记账收入与收入日报表是否相符, 确保收入的安全完整。

医院应当建立健全支出管理制度, 确定经济活动的各项支出标准, 明确支出报销流程, 按照规定办理支出事项。合理设置岗位, 明确相关岗位的职责权限, 确保支出申请和内部审批、付款审批和付款执行、业务经办和会计核算等不相容岗位相互分离。

7. 加强经济业务流程监管

将内部会计控制流程与经济业务流程进行融合。可根据各科室的业务操作流程确定关键控制点, 将“不相容职务应相分离, 职责分工、授权、审核、批准、执行、记录、监督”等内部会计控制方法贯穿于货币资金管理、收入控制与收款控制、采购与付款控制、固定资产管理、基建修缮工程管理、投资管理、经济合同管理、信息系统管理等环节之中。加强业务流程监管, 保持内部会计控制应有的刚性和严肃性, 充分发挥制衡性作用, 进一步健全医院内部控制体系。

8. 加强债权债务的监督管理

加强债权债务的管理尤其是应收款项的管理, 建立应收款项催收制度, 明确应收款项管理的责任人, 并与个人的绩效考核挂钩, 比如个人借款应当3-6个月催收, 1年内清理;加强应收款项的会计监督, 部分公立医院没有对应收款项进行日常辅助管理, 导致有些应收或预付的款项长期挂账;建立应收款项的风险预警机制, 对账龄较长的款项, 应进行分析, 采取必要的催收措施, 对确实无法回收的应收款项, 按相关规定进行坏账处理。

9. 发挥内部审计的作用

内部审计是强化内部会计控制的一项基本措施, 内部审计的职能包括审核会计账目, 稽查、评价内部控制制度使之更加完善严密。内部审计要独立、客观、全面审查医院各项经济业务, 了解、监督、测试、评估医院内部会计控制系统是否健全有效, 确认有关经济业务活动的真实性、合法性和效益性, 评价医院财务目标是否达到, 及时向管理层反馈当前经营管理工作中的主要风险、薄弱环节与制度缺陷, 并提出相应的改进建议。

三、结束语

公立医院内部会计控制贯穿于医院整个经济业务流程中, 是内部管理的一个重要方面。建立完善的内部会计控制体系, 强化监督和考评机制, 使内部会计控制得以有效实施, 发挥其应有的效果和作用。

摘要：公立医院内部会计控制是为了保证医院经济活动的有序进行, 保护国有资产的安全与完整, 保证财务收支合法, 会计信息真实, 发现并纠正错误, 以提高工作效率与经济效益为目的所制定的各种制度、措施和实施的办法。文章在介绍公立医院内部会计控制现状与存在问题及原因分析的基础上, 浅述如何加强公立医院内部会计控制管理, 建立健全行之有效的内部会计控制机制, 达到防范风险的目的。

关键词：公立医院,内部会计控制,管理

参考文献

[1]财政部.行政事业单位内部控制规范 (试行) (财会[2012]21号) [S].

[2]财政部, 卫生部.医院财务制度 (财社[2010]306号) [S].

[3]财政部, 审计署, 证监会, 银监会, 保监会.企业内部控制基本规范 (财会[2008]7号) [S].

[4]财政部.内部会计控制规范 (财会[2001]41号) [S].

浅议企业会计成本核算与管理控制 篇11

【关键词】企业；会计成本核算；管理控制

随着我国经济的不断进步，企业发展越来越重视企业内部的财务管理工作，其中会计成本的核算与管理控制是财务管理系统中的重要环节。企业在生产经营中要想保证经济效益的提升、走上企业可持续发展的道路，就必须做好会计成本的核算以及对成本的管理控制工作。目前来说我国当下的成本管理面临着市场竞争越发复杂，管理问题逐渐多层次化的情况，企业要合理安排企业内部资金的支出，对每一项成本都做到有效管理，降低成本与费用的消耗，为企业在今后的长远发展做出坚实的基础保障。

一、当前企业在成本核算与控制上存在的问题

1.会计成本管理理念滞后。我国虽然从计划经济到市场经济进行了转变，然而有些企业在成 本管理还没有实现真正意义上的转变。对会计成本核算管理与控制没有完全从事后控制转为事前控制，只注重对所有经济业务发生的日常支出进行审核把关，而发生经济业务的事前分析和预测、计算以及事中的趋势管理、事后的整体研究分析都没有得到足够的重视和合理科学的管理方案。

2.缺之成本核算管理的意识。目前来说，在成本管理过程中，由于实际的生产经营成本与核算时使用的方法存在着一定的差异，所以就会造成企业在成本掌控上的被动。如有些企业的成本核算范围并没有包括进所有的成本因素，有些企业则只关注一个角度下的生产成本。如部分企业对于生产经营中的销售成本不甚在意，而对于技术与研发方面的投入成本非常敏感。这样的核算方法对于当下的市场竞争要求并不适应，也无法为企业提供正确而全面的决策数据。再如有些企业在成本核算方面并没有一个系统性的会计管理制度，成本核算与管理工作在执行的过程中经常出现并轨而行，职能重叠的情况，甚至出现成本控制项目混乱的现象。这样不仅造成成本核算不准确，甚至会造成不必要的内耗。还有一些企业在成本核算方面的管理是兼职性质的，并没有专人负责管理这一块，这也就造成了会计信息的有效性存疑。

3.成本管理与控制的方法落后。在部分企业的会计成本核算与控制中，企业财务部在统计和控制企业内部经济流动时往往会按照传统老旧的办事形式，进而发生了很多困境。比如在开展成本管理阶段时，由于企业对成本核算与控制的不重视，没有专业人员对整体和局部的项目开展进行专业系统的指导、跟踪与统计，进而造成项目预算账目不清、颠三倒四，在无形中丧失了成本管理体系的参考价值。

二、加强企业会计成本核算与管理控制的具体对策

1.提高成本核算与管理的水平。在整个成本核算与管理过程中，管理者的管理水平，管理制度的有效性都决定着最终的效果。为了实现最佳性价比的成本管理，就要对成本管理制度进行优化。一方面作为企业的经营管理者，要对自身企业的发展阶段，发展优势，问题与不足有着全面的了解；另一方面还要了解企业所在的市场经济发展情况，只有对市场需求有着最为敏感的反馈，才能根据市场大势生产最为畅销的产品，提高成本的利用率。

2.严格规范成本核对方式，提高预算目柘的灵活性。从企业的经济行为入手，经济活动是为了实现企业盈利而进行的，有一定程度的社会效益，所以在企业日常的成本规划统筹中，要把经济费用与经济价值进行均衡对比分析，并在考核企业业绩的同时，要进行适当程度的思维转变，把重点从经济效率中转移，学会挖掘企业内部自身业务的潜在优势，通过多种合理方式与途径增加收入、节约开支，进而建立一套更具有实用性、适用性的成本管理与控制机制。

3.提高核算措施有效性。为了提高企业成本核算的效率，提高企业管理的有效性，就要通过完善成本核算与管理来达到控制成本的目标。当然，不同类型的企业其管理的特征不同。所有的企业在进行成本核算与管理时都要综合考虑自身的实际情况，根据自己企业的产品特征，以满足产品质量为前提进行管理与技术方面的改进。考虑到企业生产流程复杂，产品生产的环节众多，而且每个环节里都会产生不同的费用。那么落实到财务部门的成本核算工作中时，就需要财务部门及时记录下生产过程中每一项产生的费用，并以作业成本法为依据，逐项对企业的成本费用进行清算。当然不是每个企业都适合使用作业成本法核算成本，根据企业的实际情况，可以选用分批法，品种法进行核算，综合各种核算方法的利弊来选择最为合适的核算方法。

4.加强成本核算执行过程的管理。通常情况下，企业负责财务管理的工作人员都应在年初确定为期一年的各个项目的预算和方案明细，并在年度执行过程中严格按照预算方案控制各项支出，对市场部的采购项目进行多角度审查与监督，并制成一份调研、评估、测算一体的报告。注重经济效益的增长，按照项目当前的主次矛盾进行安排采购，建立健全投入与产出比例的函数关系。提倡先执行安排投资小、成效快的项目，在对支出成本和所创效益分析的基础上，把成本核算控制到最低，这样才能加大结余，实现资本积累。

三、结束语

综上所述，如今现代企业的发展越来越重视企业内部的财务管理工作，作为财务管理系统中重要环节的会计成本的核算与管理控制，企业在生产经营中要想保证经济效益的提升，走上企业可持续发展的道路，就必须做好会计成本的核算以及对成本费用的管理控制工作。

参考文献：

[1]孙立道.企业成本核算与管理中的现实问题及完善对策[J].太原城市职业技术学院学报.2011（02）.

会计控制管理 篇12

一、会计信息控制机制构建原理

(一) 会计信息形成过程

一般而言, 可将会计信息的形成分为两个部分:第一部分是企业有关经济业务的发生过程, 这一过程产生了会计核算的业务资料信息;第二部分是整理上述业务资料信息并按照会计准则的规定对其进行业务核算的过程。具体如下:

(1) 企业有关经济业务的发生过程。企业进行生产经营管理, 对其经济业务的发生进行确认是其经济目标实现的一个重要步骤, 在这一过程中, 企业通过某一项经济业务会与企业经济主体或部门发生经济往来, 从而产生利益关系。该过程的进行是依赖法律的规定或双方的约定来完成的。发生经济业务的各个主体即企业的内部会发生物流、商流、信息流、资金流之间的交换, 企业为了方便内部管理, 一把都会在经济业务发生后, 针对企业之间的物流、商流、信息流、资金流等的交换进行确定, 以制作相应的经济资料信息, 便于后续的经营管理。这些信息可以帮助企业为其后续的经营管理提供业务凭证。

(2) 经济交易或事项发生后的会计核算。根据我国《企业会计准则———基本准则》的规定, 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。那么, 企业有义务根据其实际发生的经济业务或交易产生的经济资料对其经济业务或交易进行会计确认、计量、报告。具体而言, 企业进行会计核算的过程主要包括以下几点:填制或取得原始凭证、审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、成本计算、进行账务检查和核对、编制并报送财务会计报告。这样才是一个完整的符合规范的企业会计核算过程。

(二) 会计信息控制符合企业会计准则

根据前述分析可知, 企业进行会计核算或会计管理都是在企业具有完整的会计信息的前提下进行的, 企业对会计信息的记录是企业进行会计管理的非常重要的一个步骤。此时, 会计信息的规范性显得尤为重要。会计信息的规范性是指按照经济交易的相关利益群体所公认的标准进行编制的, 与发生的经济事项一致的确定的交易信息。在我国, 一般的执行标准即为《企业会计准则》。目前, 《企业会计准则》是我国企业进行会计管理的主要依据, 它是根据《会计法》等法律和行政法规来制定的。因此, 企业对会计信息的控制要符合我国《企业会计准则》的相关规定。

(三) 控制论为实现会计信息控制提供方法

本文运用控制论的方法为企业会计信息的收集和记录提供帮助。而此处所说的对会计信息形成的控制, 是指利用控制论的原理对企业会计信息的形成进行控制, 以实现一定的企业经济目标。可运用负反馈控制论原理, 该原理一般会涉及到控制方和受控方两个方面, 是利用一种控制系统, 使控制方对受控方进行控制, 并利用该系统不断收集控制的结果和状态, 从而对搜集的信息进行比较, 然后在比较后不断改进以完善该控制系统。

二、税收管理会计信息控制必要性与可行性

(一) 税收管理会计信息控制必要性

(1) 财税风险视角的必要性。企业的会计信息是企业经营状况、财务状况和资金流量等的反映。因此, 会计信息形成后的不同状态对企业的经营管理会产生不同的影响。正是由于具备这种影响, 企业会计信息的最终状态也会对企业税务风险的大小产生不同的影响。

第一, 在会计信息的形成过程中存在主观故意的虚假反映。它是指包括经济交易中交易物的虚假以及会计报表信息的虚假。如针对一般的企业偷税漏税行为而言, 交易物方面的虚假表现为会计凭证等的伪造或销毁等主观行为, 会计报表信息的虚假是指企业不按现有规定对经济交易进行会计核算。当上述主观故意行为存在时, 企业就会受到税务机关的严厉处罚。

第二, 会计信息的形成过程中存在主观无意的虚假反映。主观无意的虚假反映是由于企业会计人员的从业素质不高, 认识不足所导致的企业会计信息形成过程的不规范, 继而使其制定的会计报表无法正确反映企业的相关财务信息的行为。这种情况虽属无意但也会形成虚假的企业会计信息, 因此也会让企业承担相应的税务风险。

第三, 会计信息的形成遵守了企业会计准则的规定。一方面, 企业按照《企业会计准则》的有关规定对其经济事项进行了会计核算, 另一方面, 企业进行会计核算的信息质量符合要求。如果企业未执行上述要求, 使其会计信息的记录与核算达不到相关规定的要求, 那么企业很可能要面对的是不确定的税务风险。

(2) 税后利润视角的必要性。首先, 企业进行会计核算的最终结果有差异, 那么企业的税后利润大小也会不同。可对企业会计信息状态的不同导致的企业税收差异, 从而造成企业税后利润的差异影响进行分析。当企业严格按照有关规定对某项经济业务进行会计核算时, 此项经济业务的会计核算还有可能由于具体核算方法的不同得出不同的会计信息, 这就有可能形成多种企业税收额度。此时, 企业如果不能对具体经济事项所涉及的会计信息进行准确核算, 就会面临不同的税收义务大小, 也为企业纳税带来麻烦。另一方面, 会计信息控制也会影响企业的税后利润大小, 具体情形有两种:一是企业在生产经营过程中对会计信息控制;二是对与企业经济业务相关的特殊事项的会计信息的控制。这两个过程的控制如果没有按要求执行, 会对企业会计核算的准确性造成影响, 从而使企业无法正确计算其税款, 继而影响企业的税后利润额度。

(二) 税收管理中会计信息控制可行性

要想实现对企业会计信息的控制必须具备两个要素:企业会计信息的形成发展具有多种可能性;企业管理者能否通过一定的方式对其中的某种可能性进行选择。 (1) 会计信息不确定性分析。会计信息不确定性指会计信息偏离企业的价值核心而显示出来的不确定性, 主要包括会计信息的外部不确定性和内部不确定性。这种不确定性为企业在现有的税收制度下, 对企业会计信息的形成进行控制提供了可能, 继而实现企业税收管理目标。 (2) 在会计信息形成过程中, 经济业务或事项的发生或确定具有可选择性。企业在日常经营过程中, 也会发生特殊事项的经营业务。虽然这些特殊业务很少发生, 但一旦发生, 其会计核算会更加复杂, 针对这种情况, 企业一般事前就对特殊事项的经济业务进行税收筹划, 以承担不同的纳税义务。对此, 企业也会有多个纳税方案, 而企业会根据一定时期的经营目标来选取其中一种方案予以实行。这也说明了企业在会计信息形成过程中, 对其经济业务或事项发生的确定具有可选择性。

三、税收管理中会计信息现状及影响

(一) 会计信息发展现状

2006年《企业会计准则》与之前的规定相比, 在涉及到企业会计事项的许多方面做了调整, 并逐渐与国际会计规范趋于一致;如将“公允价值”引入新准则之中、着重凸显了“金融资产”这一新资产分类名词的地位等。《企业会计准则》在很大程度上影响了当前企业的会计管理与会计核算。首先, 《企业会计准则》中条款的变化使企业开始意识到经济环境和其所处的市场条件的变化, 并据此重新制定企业决策;其次, 企业也要准确了解《企业会计准则》, 并对企业内部的会计管理实践进行适当调整。

(二) 税收管理中会计信息的突出问题

(1) 企业会计信息不准确。不准确的企业会计信息会给企业经营决策造成不良影响。会计信息失真是指企业呈现的会计信息不真实、不准确;但并非所有的企业会计信息都不符合法律法规的规定。企业会计信息的失真可以分为违法性失真和非违法性失真两种。企业故意为之的会计信息失真行为是“会计信息造假”的表现;而由于企业会计人员的素质不高、专业基础不扎实引起的企业会计信息失真则会使企业会计信息呈现出不准确的信息。笔者重点分析违法性企业会计信息失真行为。随着我国经济的不断发展, 社会经济环境的日益变化, 现代企业的会计信息失真这一问题也愈发受到关注, 企业会计信息失真的现象也愈发普遍了。尤其是对拉动国内就业起很大作用的中小企业, 他们一方面是我国经济发展的重要支持力量, 另一方面也是企业会计信息失真问题的重灾区。另外, 由于我国中小企业的管理水平相对较低, 企业会计管理也不是很规范, 企业内部财务人员的从业素质也不高, 继而使得我国中小企业会计信息失真现象得不到有效治理。

(2) 无法获取完善的企业会计信息。除了会计信息失真问题外, 会计信息还存在另外一大问题, 即企业会计信息的形成无法得到有效控制。这主要是由于在企业对其具体经济交易或事项进行会计核算时, 并没有注意收集与该经济业务相关的会计信息, 这就使得后续的会计信息整理、分析和会计确认、会计核算过程中, 会计人员无法有效控制企业的会计信息。即使企业的会计从业人员是按照《企业会计准则》来对经济业务进行会计管理与核算, 也会由于在会计信息处理前期未有效控制企业会计信息的形成而对企业的纳税情况造成影响。

(三) 会计信息失真对税务管理的影响

(1) 企业涉税业务或事项的会计信息不确定性的影响。由于企业的经济业务本身具有不确定性, 会计处理活动本身也存在许多不确定因素, 所以企业会计信息的不确定性是其自有的属性。这一客观存在的企业会计信息的不确定性对企业的税收利益也存在极大影响, 企业管理人员应重视这种不确定性, 并对其进行有效控制。对于企业涉税业务或事项的会计信息确认、计量、核算和管理, 如果有关企业涉税业务或事项的财务报告上的会计信息具有较大不确定性, 对企业参与的经济交易所创造的价值描述不真实, 就会改变企业纳税基数, 继而改变企业纳税额度, 使企业承担多缴纳税款或少缴税后受到税务机关处罚的税务风险。另外, 企业如果不能有效控制其会计信息的形成过程, 就会影响企业收集纳税信息, 无法按照税务机关的规定提交缴纳税款依据, 继而不能对其会计信息的真实性、准确性和有效性进行证明, 这也可能使企业遭到税务机关的处罚, 承担一定的税务风险。

(2) 企业涉税业务或事项会计信息造假的影响。我国法律对企业涉税业务或事项会计信息造假有具体规定。如《税收征收管理法》定义了“偷税”的概念, 并对其处罚办法进行了规定。企业如果有偷税行为, 根据其性质和严重程度不同可能受到诸如罚款或刑事处罚等不同的处罚。企业对其涉税业务或事项的会计信息造假会使其蒙受较大的经济损失, 影响企业在业界的形象, 从而阻碍企业的持续发展。

四、控制理论背景下税收管理会计信息系统优化

(一) 重视对会计信息的控制

(1) 充分了解税法与《企业会计准则》的关系。要提高对会计信息形成过程的控制程度, 深化企业会计人员对涉税会计信息重要性的理解, 就要充分掌握我国税收相关法律法规与《企业会计准则》之间的关系。我国税收相关法律法规与《企业会计准则》之间是相互独立的, 在很多会计事项的处理方式上各有区别, 使每种法规都具有不同的立法框架, 由于立法基础不同, 税收相关法律法规和《企业会计准则》在企业经济交易或事项的会计处理上体现出了不同的方式。另外, 虽然我国税收相关法律法规和《企业会计准则》两者相互独立, 但在规制企业税务相关行为上具有高度的统一性。企业在具体会计事项处理中, 涉及到税务方面的会计核算时, 要先根据《企业会计准则》进行信息收集、数据核算, 然后再对比我国税法的规定, 确定企业的纳税额度, 使企业的纳税义务通过会计核算的形式反映出来。

(2) 企业要对会计信息的形成有完整的认识。企业在进行经济交易或经济事项时, 会产生相应的经济数据资料, 企业的经营管理部门应当对这些数据予以保留, 并交与会计部门进行整理和分析;然后, 对上述数据进行会计确认、计量、处理, 最终形成会计报表。会计人员必须充分了解并掌握上述会计处理过程, 按照规定处理会计信息, 保证会计信息的质量, 从而真实地反映企业的会计信息, 为企业管理决策提供财务信息支持。这就要求企业的管理人员必须充分认识会计信息形成过程的重要性, 完整掌握会计信息的形成过程, 有效保证企业会计信息的真实, 最大限度降低企业的税务风险。

(二) 强化会计信息形成过程

企业会计信息是根据企业实际发生的经济交易或事项确定的, 是对企业经济业务发生后创造的企业价值和企业资产增减的真实反映。鉴于此, 企业会计信息的形成主要有两个过程:一是企业发生经济业务并产生会计信息的过程;二是企业根据经济业务及其产生的会计信息进行会计核算的过程。企业进行税收管理, 就应当重视企业会计信息的形成过程, 并加强对此过程的控制。认识到这一点, 再结合上述企业会计信息形成的两个过程, 企业对会计信息形成过程进行管理时, 必须从一开始就按照国家税法的相关规定对会计信息进行收集、整理, 从而为企业会计信息的真实性和有效性提供保证。为了完成企业会计信息形成的第一个过程, 企业税务管理者应当保留与企业经济交易相关的诸如企业股东大会对于某些经济业务的决策、会议记录以及交易合同等数据资料, 以证明企业在某项交易中的交易决策, 并给予书面证明, 从而决定企业的纳税额度。具体可从以下方面着手:

(1) 加大宣传力度, 使员工理解控制企业会计信息的重要性。企业税收管理要落到实处, 使企业会计信息的形成过程得到有效控制;因此, 企业管理者必须加强学习和宣传, 使企业内部员工对企业会计信息控制理念有所了解, 然后针对企业会计信息的处理进行相关培训, 使企业会计信息的控制观念深入人心, 让企业员工都能切实明白企业会计信息控制的重要性。

(2) 形成对税收相关法律法规的专门整理。除了使企业员工明白企业会计信息控制的重要性外, 企业还必须对与企业税务管理相关的税收法律法规进行专门收集和整理, 派专人对我国税收相关法律法规进行分析, 实时关注税法的变化等。在我国, 针对税务的法律法规各具特点, 有些法律条文十分繁琐复杂, 现代企业要想规避税务风险, 使企业的税收管理处于一个稳定的水平上, 就应当在企业内部安排专人对上述资料进行归纳和整理。

(3) 形成对企业涉税资料的专门整理。现代企业的经营范围日益扩大, 企业的经济交易或经济事项涉及面也更加广泛, 企业的税务资料也越发复杂。因此, 有必要在企业内部安排专人对企业涉税资料进行收集、整理、归纳和分析, 以便企业核算其税款额度, 证明其涉税交易数据资料的真实性与准确性, 使企业最大限度降低税务风险。

(三) 完善会计信息风险评价与管理机制

(1) 会计信息风险评价与管理机制的主体。要构建会计信息风险评价与管理机制, 首先要明确会计信息风险评价与管理机制的主体对象, 即企业税务管理部门和财务管理部门的员工, 以及相应的企业管理者。各个企业可按照企业内部结构和企业税务风险的不同来制定与企业相关的会计信息风险评价与管理机制。

(2) 会计信息风险评价与管理机制设计方案。要完成会计信息风险评价与管理机制的方案设计, 可以将企业内部的税务风险防控和管理分为三个层次来进行。首先, 可以在企业财务部门内部建立第一层次的企业涉税会计信息风险评价与管理机制。由企业内部的专业税务或财务管理人员负责, 对企业的涉税经济事项进行调查, 合理评估涉税业务的会计形成过程, 再由企业财务主管进行审核, 为企业涉税会计信息风险评价与管理机制的建立打下良好的会计信息基础。其次, 在企业审计业务内部建立企业涉税会计信息风险评价与管理机制;这是第二层次的会计信息风险评价与管理机制, 与前述第一层次在操作上相互独立。将与企业税务相关的一切经济事项和活动纳入企业审计业务之中, 通过企业内部审计活动对企业涉税会计信息的风险评价和管理进行第二道把关。再次, 对企业涉税会计信息风险评价与管理机制的外延进行拓展, 形成第三层次的企业涉税会计信息风险评价与管理机制, 使之与前两层的企业涉税会计信息风险评价与管理机制相互区别开来。第三层次的企业涉税会计信息风险评价与管理机制主要是应对重要的特殊税务活动来建立的, 发生重要特殊税务风险时, 企业高层管理者应及时出面应对。

参考文献

[1]王立彦、徐浩萍、赵熙著:《会计控制与信息系统》, 东北财经大学出版社2005年版。

[2]毛长珍:《基于会计信息失真的我国企业内部控制制度研究》, 厦门大学2006年硕士学位论文。

[3]孙菲:《会计准则与财务决策之关系研究》, 东北财经大学2007年硕士学位论文。

[4]牛倩:《我国会计制度与税法的差异及协调》, 中央财经大学2008年硕士学位论文。

[5]温小丽:《中国税务风险管理存在的问题及对策》, 财政部财政科学研究所2011年硕士学位论文。