会计监督与会计控制（精选12篇）
会计监督与会计控制 篇1
一、企业会计人员面临的风险
1.会计监督职能所面临的风险。会计监督是企业基层会计的基本职能之一, 是我国经济监督体系的重要组成部分, 是进行会计基层工作、会计核算的前提。《会计法》规定各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。企业内部会计监督制度, 是保证企业经营活动符合国家法律、法规和内部规章制度的要求, 实现企业资产的安全完整, 提高经营管理效率、防止舞弊、控制风险等目的, 而在企业内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。
企业内部会计监督面临的风险主要有: (1) 企业内部会计监督制度不健全、原则性规定不完整; (2) 执行企业内部会计监督制度的基本内容和要求不严; (3) 单位人员在企业内部会计监督中的职责和权限不明确。以上行为都可能给企业带来经济上的风险, 承担经济上的损失。要实现对此风险的控制, 就必须完善制度, 办事人员严格执行, 会计人员严格把关。
会计监督作为企业内部经营管理的一种自我约束机制, 会计人员应通过提供分析、评价、建议和对经济活动的恰当评论帮助所有管理人员有效地履行他们的责任, 才能真正起到会计监督的作用, 会计人员控制会计监督过程中出现的风险, 具体表现有: (1) 在遇到违反《会计法》和会计规范、企业相关规定的会计事项时, 不拒绝办理, 或者按照职权不加以纠正。 (2) 在发现会计账簿记录与实物款项及有关资料不相符时, 未按照国家统一的会计制度的规定进行处理;无权处理时, 或未立即向单位负责人报告, 请求查明原因, 做出处理。
作为一名合格的会计人员, 要求他们熟悉会计业务及相关法律制度, 对会计事项是否合法有比较清楚的判断, 在处理会计业务过程中应严格把关, 实行过程中的监督, 有效地防范风险, 才能实现内部会计监督制度的目标, 保证会计记录的可靠性和财务报告所提供会计信息的真实性, 保证单位各项经济活动在法律法规允许的范围内进行, 实现企业的战略目标。
2.会计核算职能所面临的风险。会计核算同样是会计基本职能之一, 是会计工作的核心内容。主要是对生产经营活动或预算执行过程及其结果进行连续、系统、全面地记录、计算、分析, 定期编制并提供财务会计报告和其他一系列内部管理所需的会计资料, 为经营决策和宏观经济管理提供依据的一项日常的基层性的工作。会计核算的有效性必须是建立在严格遵守国家的各项法律和法规的基础之上, 也就是说会计工作要求会计核算必须是建立在严格的会计监督之上的专业性的核算, 若会计人员不严格执行会计监督职能, 其会计核算也就失去了存在的意义。会计核算没有严格的会计监督作保障, 即在会计核算过程中不严格的遵守各项法律法规及有关规定, 那就是违背职业道德, 对企业不负责任, 为企业带来经济上、名誉上的损失。
会计核算的风险主要取决于: (1) 取得资料内容的完整性、数字的真实性; (2) 应用会计核算方法的准确性;会计政策、会计估计应用的正确性和延续性; (3) 会计操作过程的合规性、合法性;重大交易和事项的处理是否按规定的权限和程序进行审批; (4) 会计报表、会计资料是否合法、真实、完整和有效利用等。会计基础工作中的风险, 有很大一部分出现在会计核算这一环节, 会计核算的最终结果反应于财务报告, 因此: (1) 编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度, 可能导致企业承担法律责任和经济责任、声誉受损。 (2) 提供虚假财务报告, 误导财务报告使用者, 造成决策失误, 干扰市场秩序。诸如此类, 也是会计核算风险关注的重点。因此, 加强会计核算基础建设, 加强对单位会计核算行为的规范, 从来就是《会计法》的重点, 也是会计风险控制特别关注的部分。
二、企业基层会计人员如何防控风险
1.加强职业道德修养提高职业道德水平。社会经济飞速发展的今天, 企业基层会计人员的职业道德和职业操守显得更加重要。市场经济有赖于运行的规则, 仅有法律制度的约束是不够的。当巨大的经济利益撞上严肃的道德规范时, 只有职业道德、诚信准则的约束才能使天平倾向道德规范。企业基层会计要防范其行为所造成的风险, 不仅要以会计准则、法律、法规作保证, 还要依赖会计人员的道德信念、道德品质来实现。
会计职业道德概念。即提出会计人员应有的行为, 以及达到行为守则所规定的最低可行的标准, 主要包括职业精神、职业修养、职业责任和职业公正性。自觉的遵守职业道德、崇尚道德规范, 应成为会计人员自尊、自爱、自律的道德准则。企业基层的会计人员应该坚持行业自律原则, 提高职业道德修养, 增强自我约束力, 面对形形色色的诱惑和压力, 坚定立场, 诚信为本, 操守为重。在不同的诱惑和外界不合理的要求下, 应该恪守独立、客观、公正的原则, 不屈从和迎合内部、外部的各种压力, 不以职务之便谋取一己私利, 不以信息的不对称坑害集体和国家的利益, 不提供虚假的会计信息。自觉接受单位、用户和社会的多方评价, 起到道德榜样的示范作用, 使每位会计人员的职业道德状况始终置于企业、组织内部和广泛的社会监督之下。
2.强化相关法律法规的学习。要熟练的掌握和正确的运用国家和行业以及单位的各项相关的法律法规和政策制度, 在工作中正确运用《会计法》、《所得税法》、《公司法》、《企业会计准则———应用指南》等相关法律规定和《会计基础工作规范》, 以及相关的行为守则是企业基层会计防范风险的前提。法律、道德、准则等规范设定的模式直接通过会计人员的行为转化为现实, 形成现实会计实践中的互补和补足关系。规范和制度的实现必须由会计人员的行为来监督和保证。这就要求会计人员在行为的规范和制度的实现过程中做到: (1) 分析各类利益矛盾, 实现国家、其他相关利益集团以及企业利益的最佳组合。 (2) 在法律和规范中确认和保护企业的利益。 (3) 严格遵守会计人员岗位资格管理制度, 积极参加会计人员岗前培训和继续教育制度, 全面提高自身素质。正确、熟练地运用各项法律法规知识和会计规范是进行会计监督、防范风险的基础。只有不断地丰富和积累这方面的相关知识, 严格运用各项法律、规范、制度, 才能够在会计核算的同时实现有力的会计监督;才能在政策性强, 技术专业的会计业务处理过程中, 提高工作效率, 得心应手地妥善处理各项业务, 发挥会计监督作用, 降低会计核算风险, 避免在工作中出现政策性的差错、甚至违反相关政策、法规规定;才能使单位的各项核算活动符合规定, 经受得住任何时候、任何部门的检验, 充分保证企业资金运行的安全、完整, 保证单位经营活动正常运行及战略目标的实现。
3.掌握丰富的业务技能及相关知识。随着经济全球化进程的加快, 我国的会计基础工作规范和企业会计准则等也在不断进行着修改和完善。企业基层会计人员如若不及时学习新的相关会计知识, 了解国际上先进的会计知识和我国新的会计制度和会计准则, 会计监督就失去了标准, 会计行为规范的实现就失去了重要保障。只有不断地进行知识与技能的更新, 完善知识结构, 提高业务能力, 才能更好地做好企业基层会计工作, 有效地防范风险。
随着社会主义市场经济的深入发展, 面对会计信息量大, 时效性强, 数据处理量多的形势, 会计电算化已被各企业广泛应用。计算机和网络技术的日益普及和广泛应用改变了会计人员的工作方式和手段, 也在财务管理和信息管理中发挥着日益重要的作用。同时, 电脑网络信息系统的应用, 能够使财务信息在各部门顺畅传递, 能够使整个单位的工作得以有计划、有目的地运作, 从而实现财务管理活动高效运作的最优状态。因此, 计算机的操作水平和应用能力就成为了会计人员的基本技能。这都要求企业基层会计人员能较熟练的使用计算机和会计应用软件, 全面掌握会计电算化知识和安全防范措施, 从而有效地控制会计核算风险和会计信息安全方面的风险, 防止会计信息的泄露或毁损, 防范来自网络的攻击和非法侵入, 确保会计信息的保密性、准确性和完整性。
要想使会计风险做到可防、可控, 会计人员除了要丰富以上的各项知识以外, 还应做到: (1) 学习外语, 要有一定的外语水平, 以适应人才国际流动性加强、我国会计准则逐渐与国际会计准则相协调, 国外先进的基础会计工作经验为我所用的要求; (2) 具有金融、税务、银行等丰富的交叉知识, 来满足会计职业是融会计实务与金融、税务、银行会计、信息管理于一炉的多方位立体知识网络的特点。只有这样会计人员才能迎接挑战, 增强紧迫感、危机感和责任感, 以胜任会计职业的要求。
作为一个合格的企业会计人员, 必须敬业爱岗, 诚实守信, 加强学习, 不断提高业务技能和知识水平, 以增强预防风险的意识、控制风险的能力, 在强化会计的监督职能的同时, 提高会计核算质量。真正履行好会计监督的使命, 完成好会计核算任务。
摘要：文章分析了会计人员面临的风险, 提出了防控风险的措施。
关键词：风险,会计监督,会计核算,控制
参考文献
陈学贵.浅谈会计人员如何处理好服务和监督的关系.经济师, 2004 (10)
会计监督与会计控制 篇2
略论会计信息失真的治理对策
[摘 要]治理会计信息失真是维护市场经济秩序、反腐倡廉、为经济社会发展创造良好环境的当务之急。应从整治企业管理结构的不合理入手,建立完善的公司内部治理结构和对经理层人员的管理机制。同时,强化企业内部监督和外部监督。内部监督应建立健全内部控制制度,外部监督主要是政府部门和会计师事务所要依法进行监督。只要各部门齐抓共管、相互协调,就能促进会计信息质量的提高,为经济社会发展做出积极的贡献。
[关键词]会计信息;现代企业制度;内部控制;审计监督
为会计信息使用者提供合法、真实、准确、完整的会计信息,是会计工作为经济服务的最基本任务。但是在经济转轨的今天,会计失信范围之广,程度之重,危害之大,已成为一种不容忽视的社会现象,给国家宏观经济管理、企业微观管理、投资者和债权人等相关会计信息使用者带来极大的危害。为维护市场经济秩序,反腐倡廉,为我国的经济社会发展创造良好的信息环境,我们应研究制止和防范会计信息失真的措施,最大限度地减少虚假会计信息带来的危害。其治理措施不是单一的某一方面,而要多种治理措施综合运用,应以整治企业管理结构的不合理为前提,强化企业内部监督和外部监督,各部门齐抓共管,相互协调。只有这样,才能促进会计信息质量的好转,使会计信息在经济社会发展中发挥应有的作用。
一、建立完善的现代企业制度
1·健全企业治理结构。良好的公司治理结构可以建立有效的监督和制衡机制,既可以防范舞弊行为,也有助于提高会计信息的可靠性。
一是完善产权制度。会计信息交流或传导的效率,取决于企业的产权是否明晰。如果产权关系模糊,产权结构不明晰,则无法发挥产权制度对会计信息生成过程中的规范和界定作用。因此,要解决会计信息造假问题,就要进一步对国有资产进行产权界定,明确国有资产委托代理关系的主体,解决产权主体模糊甚至缺位的问题,真正实现国有企业改革中“产权明晰、权责分明、政企分开、管理科学”的目标,从而引导和保证企业财务会计行为的合理化[1]。
二是改革国有资产管理模式。要对国有资产实行规范的授权经营,建立与行政职能分开的国有股权管理体系,即依照目前国有企业财政隶属关系,由各级政府建立国有控股公司、资产经营公司等国家授权的行使企业出资者职能的机构,对国有资产进行经营。要完善有关制度,如产权登记制度、国有资产统计报告制度、产权收益监缴管理制度、资产评估管理制度以及国有资产经营的绩效考评制度等,使国有资产的授权经营有一套科学合理的制度作为依据和规范。应对国有企业逐步进行公司制改造,吸引非国有资本对国有企业参股,强化投资者的利润最大化动机,营造国有企业的自我约束机制和自我发展机制,提高国有资产运营效率。三是完善企业内部治理机构。我国上市公司绝大部分是国有企业,国家委派董事长及经理人。由于他们中有的人关心的不是公司的发展,而是自己的职位或待遇高低,因此法人治理结构有时无法发挥其应有作用。应严格按照《公司法》的规定组成董事会。董事会的职责是聘任和解聘经理人,制定经理人报酬计划,激励和约束经理人。要对经理人兼任董事加以限制,避免国有企业改制时出现的由企业内部人控制董事会的情况。董事长应熟悉企业发展并了解行业发展状况,具有较高的资产运作能力。董事会应有通过民主程序产生的职工代表参加。应通过优化企业委托代理关系,形成有效的制衡机制[2]。
2·完善对经理层人员的管理机制。企业制度的核心内容是建立有效的激励和约束机制。良好的激励机制是企业发展的动力和活力;合理的约束机制是企业健康、有序发展的保障。
一是彻底改变旧的用人机制。加快培育一个透明度高、规范性强的经理市场,使企业出资者可以在经理市场上选择合适人员取代不合格的经理人。经理人的会计信息造假行为会使其在经理市场上声誉受损,影响其未来的职业前途,增大其会计造假的成本。由于历史原因,我国目前的企业兼并行为,既有政府主导型,又有市场主导型,今后应逐步过渡到市场主导型,通过市场对经理人进行选择,进行约束。二是建立行之有效的激励机制。1)选聘经理在注重经营能力等经济标准的同时,要承认和尊重企业家的人力资本价值,做好企业家利益的分配,尽量建立市场化、动态化、长期的激励机制。在激励方式上,要使经理人员的经营业绩和他的个人收益挂钩,以解决经理人动力不足的问题。通过这种方式,在一定程度上协调经理人个人目标和企业总体目标的矛盾和冲突,使其财务决策遵循企业财富最大化目标,从而减少管理成本。2)根据国有资产经营的综合评价体系(财务和非财务指标评价并重)对经理人进行考评。经理人的薪酬与业绩评价和工作表现挂钩,而不是单纯以会计信息、财务指标作为股东对经理人的监控手段。单纯以会计信息为业绩评价的标准,会助长信息操纵行为,容易导致会计信息失真。所以,应重视非财务指标在业绩考评中的应用。3)采取有效措施鼓励经理人从较为长远的角度对企业进行经营管理。经理人的薪酬与公司长期收益挂钩,解决经理人任期内行为短期化问题。如通过设计,使部分任职报酬根据经理人离职后几年内的公司业绩情况分期支付,使经理人在任期内比较注重公司的长期利益。三是加强职业道德教育。近一二十年遍布全球各国的公司治理活动的一个核心内容就是强调公司责任,其基本规范就是进行诚实和守信教育。不能只重视制度安排,而忽视全方位的诚信教育。对企业经营管理者尤其需要进行诚信教育[3]。
二、建立和健全企业内部控制制度
由于会计信息由企业提供,因此建设会计诚信必须从源头加以控制。在我国企业中,没有内部控制或内部控制薄弱的现象比较普遍,建立健全企业的内部控制制度,是当前一项十分紧迫的任务。1·应明确内部控制制度的基本要求。一要明确会计工作相关人员的职责权限。其目的在于建立健全内部控制制度,明确本单位生产经营环节的规程和要求,做到按章办事,减少人为因素的影响,提高工作效率和质量,防范经营风险的发生,从而发挥内部监督在企业经营活动中的重要作用。二要实现内部监督责任制。应在企业内部落实会计监督责任制。单位负责人作为《会计法》的责任主体,也是落实内部会计监督的第一责任人,除了自己要带头遵纪守法外,还应积极支持和保障会计人员按照《会计法》履行监督本单位经济活动的职权。应当将内部监督寓于会计核算中,提高内部监督的有效性。会计核算和内部监督是相互联系的,没有有效的监督和控制,会计核算的质量就难以保证。而在会计核算的过程中,如能实行有效的事前、事中、事后监督,将内部监督与会计管理、成本核算、财务管理和资产管理等有机地结合起来,寓监督于管理中,就能保证会计工作规范有序地进行,提高内部监督的有效性。三要充分发挥内部监督的作用。企业内部会计监督与社会监督、政府监督不同,具有监督的日常性与全程控制的特点,是外部监督无法代替的。只有充分发挥内部监督的日常性与全程控制作用,才能把出现的问题消灭在萌芽状态[4]。
2·加强对会计人员的教育。随着市场经济的发展,对会计工作、会计人员不断提出新要求,提高会计人员素质已成为当务之急。一要加强会计人员的职业道德修养,做到全心全意为人民服务,爱岗敬业,依法办事,不弄虚作假,敢于抵制不正之风。当巨大的利益驱动与严肃的道德规范发生碰撞时,只有一丝不苟的诚信理念,才能使天平倾向道德规范。二要努力提高会计人员的业务素质。在改革开放和现代化建设的伟大实践中,会计制度也已进行了很多改革,逐步同国际惯例接轨。新的会计知识需要尽快学习。因此要加强会计人员的后续教育,使会计人员走出记账、算账、报账的“三账”境地,做到懂经营,会管理,抓效益,成为企业管理者的“左膀右臂”。3·建立会计人员奖惩制度。在市场经济条件下,会计人员的行为除受其素质影响外,还直接受利益机制的驱使。有的人为了经济方面的利益或其它好处,往往放弃会计监督,对不符合规定的行为采取“睁只眼闭只眼”的态度,甚至与某些不法分子串通搞弄虚作假。这就需要建立一套完整的奖惩制度,惩恶扬善。对监督不力的会计人员,应予以严厉处罚,情节严重的或由于会计监督不力造成重大经济损失的,除依法追究刑事责任外,还要进行经济处罚;同时,要对在会计岗位上敢于与一切违法违纪行为作斗争的会计人员,在法律上予以保护,在行政上给予支持,在精神上给予鼓励,在经济上给予激励,促使会计人员积极有效地进行会计监督[5]。
三、加强外部检查和监督
外部监督,指政府部门和会计师事务所对各单位经济活动依法进行监督。它的特点是代表国家、社会公众的利益所进行的监督,具有强制性、权威性、公正性和客观性。外部监督对内部监督起弥补和再监督的作用。
(一)加强政府监督。政府监督是指财政、审计、税务、人民银行、证券监管等机构,代表国家,依据法律和行政法规的规定,对有关企业的会计行为、会计资料所进行的监督检查。在社会主义市场经济条件下,必须加强对各单位会计行为的国家监督,这是成熟的市场经济国家的通行做法。1·政府各有关机构应依法行政。当前,我国对企业进行监督的部门众多,各监督部门之间有的存在着职责不清的现象,在行使自由裁量权时,往往产生谋求部门私利的倾向。为了更好地发挥政府监督的作用,防止和避免政府监督过程中可能出现的职责不清,重复检查的弊端,《会计法》规定,财政部门对所有的单位实施以保证会计工作秩序和会计信息真实、完整为重点的全面监督检查;审计机关依据宪法和审计法律法规,主要对各级政府的财务收支,对国家的财政金融机构和企事业单位的财务收支进行审计监督和检查;税务部门依据税收征管等方面的法律法规,以保证国家税收为主要目的,对有纳税义务的单位实施监督检查;人民银行监管的主要目标是依法对金融机构及其业务实施监督管理,对金融机构的存款、贷款、结算、呆账等情节随时进行稽核、检查监督,对金融机构违反规定提高或降低存款利率的行为进行检查监督,对金融机构按规定报送资产负债表、损益表以及其它财务会计报表和资料监督检查;证券监管的主要目标是为了规范证券发行和交易行为,保护投资者的合法权益,维护社会经济秩序和社会公众利益,促进社会主义市场经济的发展。国务院证券监督管理机构对上市公司年度报告、中期报告、临时报告以及公告的情况进行监督,对上市公司分派或者配售新股情况进行监督。有关部门在实施监督检查的过程中,必须在检查后出具检查结论。
2·建立政府监管行为的责任约束机制。为使政府监管部门充分履行其职责,还需要建立政府监管行为的社会评价和责任约束机制。如由专家学者、人大代表、政协委员、社会公众等组成社会评议机构对政府监管行为进行评议,或建立政府监管人员对其监管行为承担后果责任的制度。这样做,可以杜绝官僚主义,防止少数监管人员公权私用,实现政府监管科学化,提高政府监管工作的效率。
3·政府审计部门对企业领导实行审计。面对“官出资料、资料出官”的现象,应推行领导干部经济责任审计,即由审计部门对领导干部任职期间所在单位财政收支的真实性、合法性、效益性,经济责任履行情况、经济责任目标完成情况、廉洁自律情况进行审计。审计结果作为组织人事部门考核、评价、使用干部的重要依据,做到“不经审计,不得离任;不经审计,不得提拔”。这在一定程度上可以遏制领导干部通过虚假会计信息来骗取荣誉和被提拔重用的不正之风。但目前鉴于国家审计机关力量有限,不能大范围的开展经济责任审计,应充分调动整个审计组织体系的力量来开展经济责任审计:国家审计机关应当侧重于地方党政领导干部经济责任审计、行政机关经济责任审计和国有企业及国有控股企业领导人员的经济责任审计;内部审计机构则可接受国家审计机关的授权和本部门、本单位最高管理当局的授权,在本部门、本单位内部开展经济责任审计;民间审计组织则主要受托开展事业单位经济责任审计和企业经济责任审计。
(二)强化社会审计监督。社会审计监督是指会计师事务所等接受有关部门的委托对企业的经济活动依法进行审计,并据实做出客观评价的一种监督形式。它是一种外部监督,从发展社会主义市场经济的要求出发,必须充分发挥注册会计师在社会经济生活中的监督和服务作用。
1·完善审计准则及有关法规。随着经济的快速发展,注册会计师行业发生了巨大变化。原有制定的相关法规与准则不能跟上新情况、新问题的发展。因此,急需对原有的法规、准则进行修订完善。同时,针对新情况、新问题,准则中没有相应规定的应尽快出台。如在合伙制的情况下,注册会计师的民事责任如何确定等。2·完善会计师事务所的组织形式。在发达国家,无限责任合伙制一直是会计师事务所的主要组织形式,很少有事务所采用有限责任公司制的组织形式。而在我国,绝大部分的会计师事务所选择了有限责任公司的组织形式,而很少采用合伙制。选择哪种组织形式决定了会计师事务所对其业务行为所承担的责任程度,有限责任形式仅对其行为承担有限责任,这与其事务所所承担的社会责任和职业风险不相匹配。而合伙制则要求会计师事务所对其业务行为承担无限责任,可满足其对审计质量承担连带经济责任的要求。当前有的事务所及注册会计师之所以不断造假,一个重要原因是其只承担有限责任,对其违规行为处罚很轻。只有加大违规成本,才能起到制止违规的作用。因此,有必要在事务所推行合伙制组织形式。3·完善审计委托制度。目前企业,不管是上市或非上市公司,聘用更换会计师事务所以及会计师事务所的报酬均是由管理当局决定的,即使由股东大会决定,也仅仅是形式而已。这十分不利于注册会计师保持其独立性。为确保注册会计师的独立性,可由企业建立审计委员会来行使这一权利。审计委员会由企业的非执行董事和监事组成。
4·优化执业环境。目前的会计行业,尽管大多数会计师事务所已经完成体制改革,但地区封锁、行业垄断仍屡禁不止,政府干预企业聘请会计师事务所,干预注册会计师执行审计业务、发表审计意见的现象并不少见。在这种情况下,注册会计师和会计师事务所难以保持实质上的独立性。为此,有关部门必须采取措施,禁止地区封锁、行业垄断、政府官员干预等现象的发生。当前会计师事务所为抢拉业务,部分压低审计收费。一旦审计收费过低,由于资金原因,注册会计师必然无法执
行全部审计程序,导致审计结论不准确。因此,注册会计师行业内部应该停止恶性竞争。有关监管部门,应当通过适当的法规和监管,防止恶性压价竞争造成的后果。5·建立健全会计师民事赔偿制度。目前,中介机构不讲诚信、不够尽责的比例比较高,这与处罚力度较轻有直接关系。处罚没有对事务所及注册会计师的违规行为起到警戒作用,也没有对受害者的利益损失起到补偿作用。解决技术与诚信的困境,简单的办法只有一条,就是建立赔偿机制,让造假成本大于收入。同时,要优化人才结构,提高审计人员的专业素质和水平。要提供高质量的专业服务,除具备良好的职业道德外,还必须有较强的业务能力。在高速发展的当代社会,新问题、新知识不断涌现,这就要求注册会计师的知识、业务能力能与发展形势同步前进,要加强后续教育,更新和提高专业知识,发展专业技能,不断提高业务能力[6]。[参 考 文 献] [1] 朱锦余.会计信息失真综合分析及对策[M].北京:中国财政经济出版社, 2001: 247-264·
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关于会计监督与会计服务的探讨 篇3
关键词：会计监督会计服务
会计监督是会计工作的基本职能之一，会计服务是会计工作的最终目的。会计监督与会计服务贯穿于会计工作的始终，是一个事物的两个方面。在实际工作中，会计监督与会计服务有时候会表现出矛盾重重，作为会计人员如何既能行使好会计监督职能，又能让每一个服务对象满意，树立会计人员的良好形象，保证会计工作顺利进行呢？针对这个问题，本文将进行深入探讨。
1 会计监督与会计服务的内涵
会计监督是会计工作的基本职能之一，是依据《会计法》赋予会计人员的职权，是会计人员在进行会计核算时，对本企业各项经济活动的真实性、合法性、合理性进行审查，看其是否符合国家有关法律法规，是否符合国家有关财税政策，是否遵守本企业财务管理制度，是否遵守本企业内控制度等等。例如：在日常会计工作中，会计人员要审查票据是否真实合法，审查经济业务事项是否合理，审查签字审批手续是否齐全，审查支出是否符合预算，审查经济业务事项是否符合已签订的合同等等都属于会计监督。
会计服务是会计人员通过对本企业资产实行管理，对财务收支进行会计核算等一系列财务活动，向有关部门和人员提供的服务。例如:在日常会计工作中，会计人员开具支票、办理汇款、发放工资、进行税收筹划为企业和个人节税、为决策提供各种财务数据等等都属于会计服务。企业的各项经济业务活动最终都将通过财务数据反映出来。
2 会计监督与会计服务的关系
会计监督与会计服务共存于会计工作中，会计监督实际上是会计人员在提供会计服务过程中依据国家有关财税法规和本企业相关制度履行的一项职责活动，这两者的目的都是通过会计管理实现企业的经营活动合法、合规、经济、高效，防止奢侈浪费，提高经济效益，促进资产保值增值，最终实现企业价值最大化。会计监督与会计服务实质是一个事物的两个方面。举一个简单的例子，企业在做出重大投资决策时，往往要征询财务部门的意见，而财务部门则需要对投资决策从财务角度分析给出专业意见，这样企业才能做出的正确投资决策。这是会计监督与会计服务相互依存、有机统一的很好体现。
但是会计监督强调的是约束管理，企业的各项经济业务活动要符合财税法律法规以及制度规定，会计工作就不能有求必应，某个部门或人员的要求就有可能得不到满足。在这种情况下，会计监督与会计服务的矛盾就产生了。比如：在日常工作中，会计人员常常会遇到一些不合规票据，比如：发票名称有误、金额有误、作废发票、虚开发票甚至于假发票，如果会计人员按财务规定不予办理报销手续，业务经办人员就不满意了，认为会计人员卡得太严，管得过死，故意针对他找事。在企业，经办人员与会计人员发生争执的情况时有发生。在这种情况下，如果会计人员坚持原则，不予办理报销手续，就会得罪人，就会落下服务态度不好的名声。会计监督与会计服务矛盾的产生似乎是必然的。
会计监督与会计服务既相互依存，又相互矛盾，如何正确认识这两者之间的关系呢？会计监督应该优先于会计服务。会计服务应该是建立在遵守国家财税法律法规以及企业财务管理制度、内控制度基础上的服务。过分强调会计服务，弱化会计监督职能，会导致会计工作不能真实反映企业的各项经济业务活动，不能为决策者提供真实、合法的会计信息，在各项财税检查中就有可能出现问题，企业管理会陷入混乱状况，最终有可能走向倒闭。如果会计工作失去了监督职能，那么会计服务也就失去了存在的意义。但是，如果会计工作只讲监督而不讲服务，缺少了其它部门和人员对会计工作的支持与配合，会计工作是干不好的。会计监督与会计服务是一对矛盾的共同体，它们之间存在矛盾，但又相互依存，必须在坚持监督的基础上，做好会计服务工作。
3 如何正确处理好会计监督与会计服务的关系
会计监督与会计服务是一对矛盾的共同体，要正确处理好这两者之间的关系，才能做好会计工作。正确处理好会计监督与会计服务的关系应该做到以下几点：
3.1 企业领导对于会计人员正确行使职权，进行会计监督，要予以鼓励和支持；对于违反财务制度的行为，要批评、制止，严重的要予以处理。在企业要营造这样的氛围，让会计人员充分发挥会计监督职能，确保企业各项经济业务活动合法、合理、合规，确保企业健康发展。如果领导不支持会计人员的工作，对不合规、不合法事项持纵容态度，那么时间长了，会计人员就会失去工作积极性，甚至于怕得罪人而不坚持原则，对于不合规票据予以报销，对不合法经济事项不予制止，对铺张浪费甚至于贪污现象予以纵容，表面上看是服务热情了，会计监督职能已经弱化甚至于完全失去。可以想象，一个企业失去了会计监督会混乱到什么程度，企业最终一定是走向破产倒闭，而某些人也有可能因犯罪走进监狱的大门。因此，在企业领导者要为会计人员营造良好的工作氛围，支持他们的工作。在这样的氛围下，企业也会人正风正，不良现象和违规事项就会很少发生。
3.2 会计人员要向本企业员工广泛宣传财税法规以及本企业财务管理制度，提高政策透明度，这样大家就会理解会计工作，从而就会自觉支持会计工作。财税法规是会计人员行使会计监督职能的依据，要尽可能做好宣传，让政策人人知晓。本企业的财务管理制度，与员工更是密切相关，其中一些内部报销规定、流程，更要做好宣传、解释工作。总之，要让大家明白，会计人员把关，不是针对某人，不是随意“设卡”，是财税法规和本企业财务管理制度的要求，这样会计工作就会得到大家的理解和支持。员工理解支持财务工作，分歧就会减少，就会自觉接受会计监督。
3.3 会计人员要爱岗敬业，树立服务意识，用心工作，以实际行动赢得大家的好评。会计人员要经常和企业各个部门的人员打交道，有时候还要和企业外人员打交道，无论面对什么人、什么事情，都要做到心态平和，一视同仁，注意沟通和交流。对于不违反财务制度的问题，多站在对方的角度考虑问题，尽可能在工作上提供支持和帮助，帮助他们解决问题。会计人员不能办理的业务，也要做好解释工作，给出原因，不能只是简单的拒绝。再有，会计人员处理日常业务时，力争做到程序规范统一，同一项经济业务，无论针对谁处理结果都是相同的，要经得起检验，否则，会在企业引起异议。会计人员要做好会计服务，树立自身良好的职业形象。
3.4 加强财税专业知识的学习，深入了解企业经济业务事项，不断提升工作能力。近几年来，财税知识不断更新变化，会计人员要不断学习，尽快及时掌握新知识，保持专业胜任能力。在日常的会计业务处理中，若不能正确地、熟练地运用有关财税知识，就不能胜任会计工作，不能做好会计监督，细致周到的服务更无从谈起。另外，除了专业知识的学习外，会计人员还需要深入了解本企业的各项经济业务活动，不能仅仅局限于会计工作本身。很难想象，会计人员能够对自己不了解的事项作出判断，能够正确地进行会计处理，因此，会计人员不仅要掌握专业知识，同时也要了解企业的经济业务事项。只有这样，会计人员才能做好会计监督和会计服务。
总之，会计监督和会计服务共存于会计日常工作中，会计人员要妥善处理好二者之间的关系，在履行会计监督职能的同时，做好会计服务。只有处理好了这两者之间的关系，会计人员才能真正做好会计工作。
参考文献：
[1]《中华人民共和国会计法》.
作者简介：
苏亚敏，女，（1976-），河北省定州人，毕业于吉林大学会计专业，硕士研究生，中级会计师，现任职于中国烟草总公司河北省公司，从事会计实务工作。
事业单位会计内部控制与监督 篇4
关键词：会计,事业单位,内部控制,监督
事业单位主要指国家机关或者一些其他的组织通过国有资产的利用而创办的企业, 该企业主要将实现社会公益作为主要目标, 不断的从事一些文化、教育以及科技等方面的活动。在我国经济体制不断发展的背景之下, 事业单位内部财务管理工作已经成为推动企业发展的重要动力, 为此, 事业单位的领导人员应该注重事业单位管理工作实施的效率, 防止以及避免事业单位会计工作出现舞弊等方面的违法行为, 从而为确保内部会计工作的有效实施提供一定的保障。
一、现阶段事业单位会计内部控制与监督状况分析
首先, 事业单位会计内部控制制度还需要不断地完善与发展。在事业单位中实施控制工作主要是了保障单位会计人员的资料以及单位资产的安全性等, 并且保证财务的支出能够与相关的法律规定相符合。虽然现阶段我国有很多事业单位已经建立会计内部控制制度, 但是这些制度并没有得到真正的落实, 还需要不断完善。这需要从三个方面着手。
一方面, 事业单位会计内部组织机制需要健全与完善。这要求事业单位在内部应该建立起与自身运营相符合的自我约束机制, 以此来强化内部会计工作的执行。另外, 还需要在单位的财务支出方面, 将其工作提升到内部控制的层面上来, 以有效的避免事业单位规章制度和会计内部控制制度之间出现混淆的现象。
另一方面, 需要明晰事业单位内部审批制度与岗位职权[1]。因此, 事业单位要建立相应的授权以及审批制度, 以便对相关工作人员的责任等进行限制, 确保能够避免出现不明确收支的状况。
除此之外, 要健全单位财产清查制度。现阶段有很多事业单位没有建立相应的固定资产检查制度, 并且对于已有的资产也没有进行定期的检查, 缺少定期检查制度, 导致事业单位的管理人员严重的缺少盘查意识, 导致单位内部出现财产和账目异同的现象。
其次, 事业单位没有认清会计内部控制制度的重要性。有很多事业单位管理者将单位规章制度与财政部门等制度当做会计内部的控制制度, 这导致内部控制效应职权无法真正的发挥出来, 使得事业单位内部控制制度形式化, 无法得到真正的落实。
二、事业单位会计内部控制与监督实施的有效措施分析
1. 有效的提升会计工作人员自身素质
要确保财务监管作用能够被有效地发挥出来, 并且保证财务制度能够得到真正的落实与实施, 事业单位会计内部控制需要有一支高素质的队伍做支撑[2], 从思想上改变工作人员的工作态度等, 并且加大对员工的培养力度, 不断的鼓励对员工教育工作的实施。另外, 针对那些缺少对会计内部控制制度认识的领导, 需要加大监督管理力度, 加强自身内部控制意识以及职责观念。
2. 健全事业单位内部风险预警机制
在现代企业制度不断建立的今天, 企业如果要提升自身的竞争力, 那么就需要企业领导人员健全企业的内部控制与监督机制, 完善事业单位内部风险预警机制, 确保能够将会计内部控制制度的作用在财务管理中真正的发挥出来。同时, 还需要不断完善与健全事业单位的突发事件应急方案, 随时做好处理风险以及一些突发事件的准备, 并且要不断地鼓励工作人员树立此观念, 深化他们的思想, 以有效的提升事业单位会计内部控制与监督工作的实施效率。
3. 加大事业单位财务内部监督力度
实践表明, 内部监督工作在具体的实施当中往往会与实际规定不符合, 并且监督中存在着不同的监督部门[3], 例如执行监督、结算监督以及账目监督等等, 这些监督工作的存在, 共同构成了事业单位会计内部监督。这要求事业单位需要将自身的实际情况作为预算、结算监督的依据, 加大监督力度, 从而为事业单位内部控制制度的执行奠定良好的基础。
三、案例分析
我国某事业单位在发展中忽视会计内部控制与监督工作的实施, 在该事业单位运行中, 领导人员没有风险意识, 在会计内部控制方面没有给予一定的保障, 导致该事业单位在财务方面常常出现舞弊的现象[4], 使得事业单位的会计信息失真, 导致该事业单位无法更好的发展。经过长时间的探索与研究, 该事业单位也逐渐的意识到了这一问题, 分别从该事业单位内部控制机制以及内部会计控制方法等方面着手, 有效的缓解了该事业单位存在财务方面的问题。
首先, 该事业单位着手于财务会计系统机制的制定, 明确其预先控制工作的流程。事业单位内控机制的涉及面比较广, 它涉及到了事业单位的目标、控制流程以及监督机制等, 这有利于事业单位内部财务结算工作的实施, 并且确保财务结算具有一定的规范性, 在监督与协调工作共同实施的背景之下, 推动该事业单位会计内部控制与监督工作的有效实施。
其次, 该事业单位采取了一定的内部会计制度控制方式。在内部会计制度中, 应该注重会计工作所涉及到的一些业务以及相应的岗位[5], 做好财务处理工作, 这要求该事业单位做到:要将集体决策机制的作用充分发挥出来。众所周知, 在事业单位中的决策权是其职能与法律给予的一种权利, 但是, 该决策权并不是在事业单位中不受到任何控制与监督的, 它还需要企业内部实施横向与纵向联合监督的形式, 以确保集体决策机制的作用能够被真正的发挥出来。
四、总结
本文针对事业单位会计内部控制与监督展开了一定的分析, 明确现阶段我国还有很多事业单位在会计内部控制监督中存在着不足, 很多领导人员不重视内部控制工作的重要性, 更加不能确保事业单位会计内部控制与监督工作有效的实施。因此, 采取有效的措施改善事业单位这一现状已经成为当务之急。所以, 事业单位需要不断地加大监督力度, 建立健全安全风险预警制度, 确保在事业单位中发生突发事件的时候, 能够及时地采取有效的措施解决件, 从而为事业单位更好的发展奠定坚实的基础。
参考文献
[1]杨萌.事业单位会计内部控制及监督分析[J].财经界, 2014, (8) :167-186.
[2]王洁.事业单位会计内部控制与监督研究[J].财经界, 2012, (18) :143-144.
[3]高洁萍.论事业单位会计内部控制及其监督[J].现代商业, 2013, (9) :204-216.
[4]岳忠艳.浅谈事业单位会计内部控制与监督[J].中国经贸, 2014, (12) :210-211.
集团会计核算制度与监督 篇5
XX集团会计核算制度
第一章总则
第一条为确保集团会计信息的合法性、真实性、准确性、完整性，特制定本制度。
第二条 本制度适用于集团公司及各下属公司（以下简称集团各单位）。
第二章会计核算一般要求
第三条 对发生下列业务事项，集团各单位财务部应当及时办理会计手续、进行会计核算：
（一）款项和有价证券的收付；
（二）财物的收发、增减和使用；
（三）债权债务的发生和结算；
（四）资本、基金的增减；
（五）收入、支出、费用、成本的计算；
（六）财务成果的计算和处理；
（七）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。
第四条 集团各单位的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，按照规定的会计处理方法进行，保证会计指标的口径一致、相互可比和会计处理方法的前后各期相一致。
第五条 会计自公历1月1日起至12月31日止。
第六条 会计核算以人民币为记账本位币。境外公司向集团公司编报的会计报表，应当折算为人民币反映。
第七条 集团各单位会计科目的设置、对外报送的会计报表格式统一按《企业会计制度》的要求设置和使用。
第八条 会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的内容和要求必须符合国家统一会计制度的规定，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得设置帐外帐，不得报送虚假会计报表。
第九条 实行会计电算化的单位，对使用的会计软件及其生成的会计凭证、会计编写：审核：批准：
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账簿、会计报表和其他会计资料的要求，应当符合财政部关于会计电算化的有关规定。
第十条 集团各单位的会计凭证、会计账簿、会计报表、与电算化有关的电子数据和其他会计资料，应当依据《集团会计档案管理办法》的规定进行管理。
第十一条 会计记录的文字应当使用中文，投资境外的企业也可以同时使用某种外国文字。
第二章会计凭证填制
第十二条 集团各单位办理会计事项，必须取得或者填制符合会计规范要求的原始凭证，并及时送交会计机构。
第十三条 原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，财务部应要求开出单位重开或者更正，更正处应加盖开出单位的公章。
第十四条 会计机构、会计人员要根据审核无误的原始凭证填制会计凭证。会计凭证可以分为记账凭证和转账凭证，也可以使用通用记账凭证。
第十五条 填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合企业会计制度要求。第十六条 实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出的机制记账凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。
第十七条 集团各单位会计凭证的传递程序应当科学、合理，具体办法由各单位根据会计业务需要自行规定。
第十八条 会计机构、会计人员要妥善保管会计凭证。原始凭证原则上不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，要书面申请，经本单位会计机构负责人、会计主管人员签字批准。
第三章会计账簿登记
第十九条 集团各单位应当按照《企业会计制度》的规定和会计业务的需要设置会计账簿。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。
第二十条 现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账。
第二十一条 实行会计电算化的单位，用计算机打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或者盖
章。
第二十二条 启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，在账簿扉页上应当完整填写启用表。启用订本式账簿，应当按顺序编定页数，不得跳页、缺号，使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再接实际使用的帐页顺序编定页码。另加目录，记明每个账户的名称和页次。
第二十三条 会计人员应当根据审核无误的会计凭证按照企业会计制度的要求登记会计账簿。
第二十四条 实行会计电算化的公司，总账和明细账应当定期打印。对现金和银行明细账至少每月打印一次，每日根据帐页与并与库存现金核对无误。
第二十五条 账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照会计基础工作规范的要求进行更正。
第二十六条 集团各单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。账证核对、账账核对至少每月进行一次，账实核对每年至少进行一次。第二十七条 集团各单位应当按照规定定期结账。
第四章财务报告编制
第二十八条 集团各单位必须按照《企业会计制度》的要求，定期编制财务报告。财务报告包括资产负债表、利润表、现金流量表、会计报表附表和会计报表附注。第二十九条 集团各单位对外报送的财务报告应当根据国家统一会计制度规定的格式和要求编制。单位内部使用的财务报告，其格式和要求由各单位自行规定。
第三十条会计报表应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、强令他人篡改会计报表的有关数字。
第三十一条 会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。本期会计报表与上期会计报表之间有关的数字应当相互衔接。如果不同会计会计报表中各项目的内容和核算方法有变更的，应当在会计报表中加以说明。
第三十二条 集团各单位应当按照国家统一会计制度的规定认真编写会计报表附
注及其说明，做到项目齐全，内容完整。
第三十三条集团公司应当依据合并报表的要求，每月编制合并报表，现金流量表至少每半年一次。
（一）合并会计报表的范围，应包括所有的子企业和由集团公司控股的被投资企业。对纳入合并范围的企业应采用权益法进行核算；
（二）集团公司所属企业合并会计报表都必须以公历作为会计期间，并执行集团公司统一规定的会计制度和会计政策；
（三）各子公司应按集团公司规定的时间和统一设定的合并会计报表工作底稿格式和有关明细表报送相关资料；
（四）集团内部相互之间业务往来的会计处理应严格贯彻权责发生制原则，相关的账务处理必须符合集团公司财务会计管理制度的规定。
第三十四条 集团各下属单位应当按照集团公司的要求、社会统计部门的要求期限报送财务报告。对外报送的财务报告，应当依据内容的不同，分别由单位负责人、总会计师、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。单位领导人对财务报告的合法性、真实性负法律责任。
第三十五条 根据法律和国家有关规定应当对财务报告进行审计的，会计报告编制单位应当先行委托注册会计师进行审计，并将注册会计师出具的审计报告报送集团财务部和对外的有关部门。
第三十六条 如果发现对外报送的财务报告有错误，应当及时办理更正手续。除更正本单位留存的财务报告外，并应同时通知接受财务报告的单位更正。错误较多的，应当重新编报。
第五章 会计监督
第三十七条 集团各单位的会计机构、会计人员应当依据财经和会计方面的各种规定对本单位的经济活动进行会计监督。
第三十八条 会计监督的内容包括：
（一）对原始凭证进行审核；
（二）是否有伪造、变造、故意毁灭会计账簿或者账外设账行为；
（三）对实物、款项是否定期进行清查、盘点；
（四）是否有被指使、强令编造、篡改财务报告行为；
（五）财务收支是否符合财务法规制度要求，是否按财务预算计划执行；
（六）财务日常业务中是否有违反单位内部会计管理制度的经济活动；
（七）是否履行了国家各项财经、审计、税收法规，是否有拒绝、隐匿、谎报会计资料行为；
（八）是否配合受托的注册会计师事务所的工作或示意注册会计师出具不当的审计报告。
对出现上述行为要坚决予以制止和纠正，制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求处理。构成犯罪的，移交司法机关追究刑事责任。
第六章内部会计管理制度
第三十九条 集团各单位应当根据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度的规定，结合单位类型和内容管理的需要，建立健全相应的内部会计管理制度。第四十条 建立健全内部会计管理制度的内容包括：
（一）设立由单位领导人、会计负责人为主要责任人，会计部门和其他职能部门具体操作的组织形式；
（二）建立会计主管、会计人员的工作岗位的职责和标准，并定期实行会计岗位轮换及考核办法；
（三）建立包括会计科目、会计凭证格式、核算和审核传递程序；以及会计核算方法，会计账簿的设置，编制会计报表的具体规定；
（三）建立内部核算、内部稽核制度，实行定额管理；
（四）建立财产清查制度；
（五）建立财务收支审批制度；
（六）建立成本核算制度；
（七）建立财务会计报表编制要求及财务报表分析制度。
第七章附则
第四十一条本制度自颁布之日起施行，解释权在集团财务管理部。
现代企业制度的建立与会计监督 篇6
所谓现代企业制度，是指市场经济体制下适应社会化大要求，以规范和完善的企业法人制度为主体，以有限责任为核心，以科学的治理结构为组织形式的新型企业制度。而会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。为了规范会计行为，提高会计信息质量，加强会计监督已成为现代企业制度中一项重要内容。
一、会计监督与现代企业制度的建立
（一）会计监督是建立现代企业制度的基本要求
现代企业制度是以产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学为特征的。在现代企业制度下，由于企业所有权与经营权的分离使得与企业经营活动及其结果息息相关的企业所有者、债权人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾与冲突。为了使经济活动能够正常、有序地进行，这些不同的利益集团只能依靠法律、法规和制度约束下的会计信息来协调关系，依靠规范的会计基础工作来表述经济活动，根据会计提供的财务状况和经营成果来评价企业的经营管理。
（二）会计监督是发展社会主义市场经济的客观要求
社会主义市场经济就是法制经济，所以，社会主义市场经济条件下的现代企业，无论是有限责任公司、股份公司，还是国有独资公司，都必须按照有关法律、法规和制度的要求进行经济活动，规范经营行为，并且依法设置会计监督。由于会计核算和会计监督是相互联系、相辅相成的，所以没有有效的会计监督和控制，会计核算的质量就难以保证，会计监督如果脱离了会计核算的过程，也难以取得好的效果。会计监督寓于会计核算之中，只有在会计核算过程中实行有效、及时、连续的事前、事中、事后监督，会计核算才能发挥其作用。
（三）会计监督是维护所有者权益的需要
政企分开是现代企业制度的一个基本特征，其前提是政府的双重职能分离，即政府的社会经济管理职能和国有资产所有者管理职能分离。政府的社会经济管理职能主要是通过法律、法规、产业政策和必要的行政手段对所有企业实施宏观调控和间接管理，以实现社会公平竞争和经济的稳定增长。而政府的国有资产所有者管理职能则是通过理顺产权关系，行使所有者的终极所有权权力。企业则按照企业法人财产权的权责，认真组织经营，正确进行会计核算、会计监督，达到对所有者的资本保全、保值、增值的要求。
（四）会计监督是规范经济行为、促进经济健康发展的需要
目前，部分企业存在着经济效益差、管理水平低、社会负担和债务负担沉重，以及生产经营规模偏小、产品档次低下、技术含量和附加值不高的状况。造成这种状况的原因之一就是企业整体素质不高，企业管理特别是财务管理不善，财经纪律松弛，会计监督松懈。这些现象严重扰乱了社会主义市场经济秩序，阻碍了市场经济的健康、有序发展。为此，国家三令五申要求整顿经济秩序，整顿会计工作秩序，出台了《关于加强国有企业财务监督若干问题规定》等来规范经济行为，加强经济活动中的财务管理和会计监督。
（五）会计监督是现代企业内部控制制度的重要组成部分
从现代企业制度的构成来看，会计监督应该是企业内部控制机制的一个重要组成部分，其任务是帮助企业实行最优化的经营管理，合理、有效地组织各项经济活动和运用各项资金，努力增收节支，提高经济效益，从而保证企业各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度允许的范围内进行。简而言之，就是帮助企业经营者合法、有效地完成受托责任。因此，会计监督不仅是建立现代企业制度的需要，而且其本身就是现代企业制度的重要组成部分。
二、强化会计监督，建立现代化企业制度
（一）建立科学的企业领导体制和管理制度
通过企业各项制度的规范化，使企业权力机构、监督机构、决策与执行机构之间形成激励约束相结合的经营机制，内部审核作为自我约束机制的重要组成部分是企业加强管理的重要手段。
（二）建立科学的会计监督体系
会计监督是会计的核心职能，是由会计本质和所处的特殊地位决定的，且随着市场经济和现代企业制度的发展变得日益重要，并成为会计的灵魂。应建立科学的会计监督体系，以充分发挥体系中各种监督形式的作用，理顺相互间的关系。
（三）加强对企业的会计监督
一是加强对企业各类资产损失的监督。限额以内的资产损失，在健全审批手续的前提下，由企业自行处理；对超出限额的资产损失，必须按规定报经董事会或上级主管部门进行审批，无论是自行处理还是报经审批，均须查明资产损失原因，明确造成损失的责任，属个人原因造成的损失应追究个人的经济责任，努力降低资产损失的程度。二是加强企业对外投资的监督。对外投资要认真做好可行性研究报告，并按规定程序由职工代表大会讨论决定，重大对外投资，除按上述程序外，还应报经董事会或上级主管部门批准。三是加强企业对外经济担保的监督。对其他企业提供经济担保的，须调查其他企业的资产状况、负债状况以及偿还能力，并按有关规定履行必要程序后方可实施。
（四）强化来自企业外部的监督主体
一是社会审计监督。社会审计监督主要是对企业各种经济活动的鉴证与咨询。通过会计师事务所对企业年度财务报表进行真实性、合法性、全面性审查，对承包经营者期满检查以及对资产的评估、经济纠纷的调解和重大经济项目进行可行性研究等，避免伪造、粉饰财务状况和经营成果，避免财务报表虚报、误报、重大遗漏等会计信息失真的现象，保护会计信息使用者的合法权益。二是政府监督。《会计法》第三十三条第一款规定：“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监督等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。”政府部门应对会计师事务所和注册会计师执业质量进行监督，定期抽查一定数量的年度审计报告，促使会计师事务所严肃纪律、客观公正。三是加快建立与现代化企业制度相适应的会计管理体系。随着现代企业制度的推行，经济运行机制的转换，企业的生存与发展需要有效的管理和正确的决策，就必然离不开会计管理活动，从而要求建立以企业为主体，以提高经济效益为核心的会计管理体系，解除会计所代行的国家行政监督职能。
强化会计监督与加强内部控制研究 篇7
会计监督作为现代企业制度的有机组成部分有广义与狭义之分:广义的会计监督集单位内部监督、政府监督、社会监督三位于一体;狭义的会计监督是指会计人员根据相关法规政策的规定, 享有其所赋予的特殊地位和职权, 监督会计主体的经济活动和相关的资金运行, 以保障各项经济活动行为的合理性和合法性, 促进企业和社会经济的良性发展。有效的会计监督有利于保障会计行为的规范化、会计信息的高质量、企业各项资产的安全和有效使用、企业行为的合法化, 更有利于一个良好的社会经济秩序的形成。政企分开是现代企业制度的一个基本特征, 其前提是政府的双重职能分离, 即政府的社会经济管理职能和国有资产所有者管理职能分离。政府的社会经济管理职能主要是通过法律、法规、产业政策和必要的行政手段对所有企业实施宏观调控和间接管理, 以实现社会公平和经济的稳定增长。而政府的国有资产所有者管理职能则是通过理顺产权关系, 行使所有者的终极所有权权力。企业则按照企业法人财产权的权责, 认真组织经营, 正确进行会计核算、会计监督, 达到对所有者的资本保全、保值、增值的要求。
内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是因加强经济管理的需要而产生的, 是随着经济的发展而发展完善的。最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整, 会计信息资料的正确可靠, 侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大, 经济活动日趋复杂化, 才逐步发展成近代的内部控制系统。内部控制在不同的经济体制下有不同的内涵, 尽管其中的某些内容会有一致性。
二、强化会计监督与加强内部控制研究
(一) 提高会计监督的地位, 完善会计法律体系
会计监督的有效实施离不开一系列的法律法规, 因此必须加强我国会计法律体系的建设。首先, 完善会计法律制度, 加快法律法规建设, 为会计监督的有效实施提供法律保障。目前, 我国已颁布了新《会计法》, 还应尽快出台《会计法》实施细则, 增强会计法的可操作性, 保证会计人员在其职权范围内能独立依法行使职权, 不受任何干预, 也不畏惧任何干预;建立和完善统一的会计制度, 满足企业多元化经营的需要;强化相关配套法律及法规的实施, 如《经济法》、《注册会计师法》、《证券法》等, 加快会计法律体系的建设步伐, 使会计监督真正做到有法可依。其次, 要建立有效的责任追究制度。政府有关职能部门应依据相关法律法规, 针对会计监督的各个环节制定一套详细的责任追究制度, 使会计监督落实到部门、科室甚至负责人。
(二) 建立、健全会计内部监督机制
内部监督是会计监督的基础, 是保证会计信息真实的重要措施。内部监督就是让部门与部门之间工作相一致、相联系, 相互之间进行不间断的检查和监督, 使会计监督常态化, 把一些违法违纪行为消灭在萌芽阶段。建立内部控制制度的关键是使不相容职务相互分离, 在实际工作中必须明确经济工作中每个环节、每个岗位的工作职责、工作程序、职责权限、制约措施和手段, 并做到参与经济业务事项所有过程的工作人员要相互分离、相互制约;相关的会计人员要明确自己的责任和权限, 相互监督, 相互制约;对会计资料进行定期审查;按章办事, 减少人为因素影响, 提高会计工作的效率和质量;明确财产清查范围、期限和组织程序;明确对会计资料定期进行内部审计的程序。这样就使个人与个人, 部门与部门之间的工作相互联系, 进行连续不断的检查和监督, 从源头上杜绝造假事件的发生, 阻断会计造假的环节和载体, 使内部监督真正落到实处。
(三) 提升会计队伍层次
作为会计监督的主要人员, 会计队伍的层次和能力应得到进一步提升, 使广大会计人员想监督、能监督、会监督。对于会计职业道德建设, 要贯穿于每位会计人工作的始终, 经常性、周期性地进行教育, 使其时刻牢记职业道德的重要性。对于会计人员的业务能力, 要及时、有效、有针对性地进行培训和学习, 使其能够掌握会计监督的知识和技巧, 能在日常工作中熟练应用。
(四) 发挥内部审计监督的作用
企业应当根据《基本规范》, 制定内部控制监督制度, 明确内部审计机构和其他内部机构在内部监督中的职责权限, 规范内部监督的程序、方法和要求。而完善的内部审计制度是发挥内部监督的重要途径。内部审计部门要制定内部监督工作具体实施办法, 采取日常监督和专项监督相结合的监督机制。内部控制所要达到的基本目标也是内部审计的基本职责。通过对内部经济业务活动的内部审计, 防微杜渐, 及时发现管理中存在的漏洞。内部审计部门结合内部监督落实情况, 应当定期要求对内部控制的有效性进行自我评价, 并出具内部控制自我评价报告。要建立健全内控制度并有效实施, 首先就必须强化企业的内部审计工作, 使之规范化和制度化。这样才能发挥内部审计的作用, 取得事半功倍的效果, 使企业内部控制得以顺利推广与实施。
摘要：会计监督, 是会计的基本职能之一。目前在会计工作中会计监督没有发挥其真正的作用, 从而造成会计信息失真, 资产管理流失严重等现象, 损害了国家和公众的利益。文章对会计监督进行了一番研究。
关键词：会计监督,内部控制,会计机构,会计法
参考文献
论事业单位会计内部控制与监督 篇8
一、事业单位里会计内部控制概念
事业单位想要最大程度上的实现预期经营效果, 并真正将事业单位经营理念落实以及对事业单位资产安全还有会计方面信息进行制约, 以此来提升事业单位最大经济效益和实现事业单位的有效管理, 因此事业单位内部的控制体制就由此产生, 前期为了保证事业单位运行和发展的安全性以及完整性, 保证事业单位会计信息的真实有效。随着市场经济的快速发展, 也加剧了企业内部控制的发展, 形成了一种现代化的事业单位会计内部的控制体系。
二、对事业单位里会计内部控制问题的分析
(一) 管理者不重视事业单位内部控制
当前, 社会中事业单位内部的相关管理者对单位中会计控制这一理念的认知性不足, 同时对事业单位的内部控制以及重视的程度还没有达到一定的层次, 并没有完全的了解和明确这项规定, 在实际的实施过程中并没有实质性的进行。并且事业单位内部的控制与管理方面的内容也不容易整理, 全面性和系统性也很模糊, 这就导致了我国事业单位会计内部控制制度的不足。
(二) 会计信息的质量不达标
通过电视以及媒体让我们经常看到企业负债还有会计管理出现的问题方面的报道屡见不鲜, 这也从侧面上反映出了当前企业以及事业单位的经营态势是不容乐观的, 某些事业单位在私人利益的诱惑下, 对单位内部的虚有财产进行盲目的增加, 通过非法的手段来实现其私人的利益, 对社会经济的秩序和稳定发展形成了很大的影响, 会计信息质量较差对会计内部控制也造成了一定的影响。
(三) 增强会计内部控制中管理者执行的能力
事业单位想要将单位内部会计控制的制度发挥出最大化, 必须在会计内部的掌控体制还有管理者执行的能力方面, 大多数事业单位对单位内部的控制制度的管理不加重视, 使得事业单位内部的管理体制只是作用在表面, 并没有落实到实处。事业单位某些控制管理人员的专业性素质没有达到一定的要求, 对与事业单位内部的会计控制当中所出现的问题不能进行及时有效的评测, 使得会计内部的控制体制不能得到有效发挥。其次就是事业单位内部的管理控制或者是绩效考核的体制还不够健全, 这也对事业单位内部的会计管理和控制工作产生了一定影响的作用。
(四) 会计师素质较低
由于社会的快速发展, 还有事业单位的不断增加, 然而任何事业单位都必须具备会计师, 这就导致了会计师队伍的壮大, 而我们对会计师各方面的要求也随之不断的提高, 但是仍然有少部分的会计师素质与专业能力程度较低。还有一部分的会计师对法律法规知识的认识十分模糊, 从来不为自身职业道德考虑, 仅仅为了自身利益置道德谴责于不顾, 这就导致了会计信息数据不够准确;并且部分会计师已经很难适应时代的发展, 虽然参加过内在进修的培训, 但也只是走形式, 无法与时俱进。这也是导致事业单位内部控制和监督不足的原因之一。
三、提高我国会计内部控制措施
(一) 使事业单位领导认识到会计内部制度的重要性
会计内部控制的制度能否完善且有效, 基本上取决于管理者态度以及管理者的水平。由于市场经济快速的发展, 事业单位为了适应时代的发展, 也进行了进一步改革。使事业单位里会计内部控制的制度显得尤为重要, 对于事业单位里会计内部控制的制度进一步的完善, 对于会计信息质量的提高十分有利, 还可以保护财产安全, 保证法律规范能够贯彻执行, 从而降低事业单位风险。进而使会计流程正规化, 最重要的是能够保障事业单位的可持续发展。因此, 事业单位领导必须意识到事业单位会计内部控制处于事业单位管理中重要的地位。不断的完善事业单位里面会计内部控制制度与执行的能力, 学习相关的知识, 严格遵守事业单位管理的规范, 并以身作则, 从而保证会计内部控制的制度能够有效的实施。
(二) 加强事业单位里会计内部控制执行的能力并完善绩效考核机制
任何单位管理都离不开考核, 因此在会计内部控制里也需要增加相应考核制度。其具体考核内容:对事业单位里会计内部制度执行的能力考核, 并且考核的人员应该记录考核中所出现的一些问题, 同时及时的改正。另外, 事业单位会计考核的制度, 必须做到赏罚上的分明, 一视同仁。可采取绩效考核的制度, 并且将责任真正的落实到每个人的身上, 这样才能保证在出现问题时可以找到相关的负责人, 并且这样便于奖励和处罚, 对于工作人员也起到较好的约束作用。
(三) 提升事业单位中会计管理
事业单位的预算管理属于单位中会计内部控制的一个非常重要的组成部分, 它涉及到了事业单位中财务管理的各个方面, 是事业单位中实施各项财务活动的必要前提与根据。预算也是我国实施相关的方针、相关的政策以及进行财政方面的收支进行管理的重要措施, 同时也是确保事业单位中各项事业发展的非常重要的物质基础保障。依照我国《预算法》的相关规定, 我国各级政府、各个相关部门及其下属的单位都应该依照国家所编制的运算, 在相关预算编制、实施、调整、审核、监督以及管理的权限上都要严格的依照内部的相关管理控制程序, 建立起科学的有效的会计管理体制, 使得事业单位内部的财政资金得到最有效的应用。因此, 提升事业单位中会计管理具有十分重要的意义。
(四) 健全的内部监督机制
监督机制不仅仅监督事业单位会计内部控制方面, 还对企业的组织和行政方面进行监督, 并且还对事业单位的审计进行监督。通过具体的实践, 证明事业单位内部审计监督的加强有效的提高了事业单位的内部控制。对于重大事件的决定必须要相关的领导进行书面的授权和批准, 对于不具备授权的不允许执行, 一旦发现违反规定的情况必须按照规定进行严厉的处罚。从根本上解决这一情况的发生。通过建立健全的内部监督机制可以有效的解决事业单位会计内部控制和监督中存在的一些问题。
(五) 增强事业单位中的资金运转的控制
事业单位内部的专项资金, 它是事业单位中依照政府相关政府部门的规定, 来对事业单位中重大的事业发展规划以及在日常工作中所需要的财政支出经费, 主要是通过财政部门所下发的。具备规定的用途、项目专用的款项、单方面的核算特征。提升专项预算收支来实施专项的核算, 确保专项任务的顺利完成, 提升事业单位专项资金的运用效果。因为财政部门所下发的专项资金在财政收支资金当中占据了一定的比例, 所涉及到的项目很多。因此各个事业单位需要对专项资金实施分类管理, 专项款项只能专用, 并实施统一化的核算, 这样可以保证专项资金能够合理的使用。增强事业单位中的资金运转的控制在一定程度上也提高了事业单位会计内部控制和监督。
四、结语
想要保证会计信息的质量就必须要进一步的加强会计内部控制以及监督的工作, 使其会计管理的作用在事业单位中能够得到充分的发挥。建立完善的会计监督以及内部控制的机制, 同时, 进一步加强相关部门对于内部控制的职能。同时动员社会的力量对其事业单位进行监督, 从而形成有效的内部控制以及监督的机制, 使事业单位的服务水平更加规范化, 使事业单位能够为人们提供高质量的服务。
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事业单位会计内部控制与监督机制 篇9
一、事业单位会计内部控制与监督机制
(一) 事业单位会计内部控制
会计内部控制是事业单位内控控制的重要组成部分, 其重要性远超过业务控制及管理控制。现阶段, 事业单位会计控制主要体现在会计制度的重要性作用方面, 任何个体均不能超越基本的会计制度, 会计行为包含事业单位内部的各项工作以及预算制度、授权批准制度及集体决策制度等, 这些制度共同作用于事业单位内部工作效率的提高。
(二) 事业单位会计内部监督
事业单位会计内部监督机制主要是指事业单位会计机构、会计工作人员、政府相关机构与工作人员、社会审计机构及其执业人员等依照国家相关法律规范的规定及会计制度规范, 以记录、计算、分析与检查等方式为基本途径, 对事业单位内的会计核算进行检查与监督, 分析其资料的真实性与完整性以及各项财务收支的有效性与合理性。
二、事业单位会计内部控制与监督存在的问题与原因分析
事业单位会计制度给予了每一个会计工作人员行使内部会计控制与监督的基本权利, 但通过对会计行为进行深入及细节分析, 可以发现现阶段很多会计行为执行过程中还存在很多问题, 主要表现如下:
第一, 事业单位内部会计控制与监督机制不健全, 缺乏体系性的框架构建。自改革开放以来, 随着国内经济的深入持续发展与市场经济体制的日渐成熟, 事业单位内部的会计制度也不断完善起来, 但还存在很多不够严密的问题, 比如预算改革相对滞后、监督机制不完善、权利相对集中、管理观念相对落后等问题。会计的控制体制与监督机制还停留在传统的一把手管理阶段, 制度性较弱。
第二, 事业单位内部会计控制与监督机制执行效率相对较低。虽然随着事业单位会计控制与监督机制的不断完善与发展, 会计行为与会计工作已经取得了显著的提高, 但整体还表现出执行效率不高的特点, 导致现阶段事业单位内部会计控制体系不能充分的发挥其功能与意义。分析现阶段一些事业单位的工作执行状况, 可以发现很多会计控制与监督机制基本上没有发挥其作用, 更多的是为了应付检查而设置的闲职, 缺乏有效的执行。同时事业单位内部的一把手领导制度导致领导阶层很大程度上掌握了会计部门的控制与监督权力, 使得会计工作人员不能充分的进行会计行为, 最终导致不规范的会计行为的出现。
第三, 监督机制缺乏系统性, 多元化的监督主体不能有效配合。虽然现阶段事业单位内部的政府监督、社会监督及单位内部监督的系统化监督体系已经形成, 但还缺乏必要的配合, 导致监督体系的监督功能不能最大化的发挥。从现阶段的事业单位内部机构分析, 很多单位都缺乏专业的检查与监督机构, 社会性监督机制处于缺位的状态, 更多的监督依靠于审计部门、主管部门及财政部门, 因此监督体系过于单一, 无法充分保障内部的会计控制制度, 导致事业单位中有效监督体系缺乏, 会计控制制度不能充分的建立起来, 使得事业单位内部会计控制无法顺利进行, 影响到事业单位整体的循环与发展。
三、如何有效推动事业单位会计内部控制与监督体系的发展
首先, 不断完善领导人责任制度, 提高事业单位内部领导人对会计控制与监督的重视程度。在事业单位内部提倡责任制, 将会计控制与监督的基本任务安排到领导人的责任范围内, 加强领导对单位内部会计控制与监督的重要性认识, 有效加强内部会计控制与监督。同时事业单位内部领导人应该深入加强会计相关知识的了解与掌握, 有效认识单位内部的财务发展状况, 以提高对会计工作重要性的认识, 进而提高会计工作的执行效率。
其次, 不断提高事业单位内部会计工作人员的整体素质与工作能力。事业单位内部会计部门的工作能够有效推动单位的整体运行与发展, 可以说会计工作人员的会计行为在很大程度上决定了单位的有效运行, 因此需要不断完善会计工作人员的有效选拔与任用机制和流程。同时还需要加大对在职会计工作人员的培训力度, 积极鼓励会计人员进修, 以保证会计人员能够很好的满足本职工作需要, 推动单位的有效运转。
最后, 不断完善并加强多元主体的监督机制与监督体系建设。事业单位会计控制与会计监督的发展是有效保证单位良性循环的基础因此应该积极贯彻以政府控制为基础, 综合社会控制与单位内部控制的多元监督体系的有效执行, 推动事业单位工作效率的提升。在事业单位会计控制的过程中, 需要不断完善监督机制建设, 合理对单位内部会计人员、财政人员、审计人员、税务人员进行分工, 以有效推动单位工作效率的提升, 进而保证事业单位的持续良性运转。
四、结论
综上所述, 事业单位在国家经济发展与社会良性运行过程中发挥着重要的作用, 但现阶段很多事业单位在其发展过程中还存在很多问题, 尤其是在会计控制与会计监督方面, 因此有效加强事业单位内部会计控制与监督机制, 不断将政府监督与社会监督纳入到整个会计监督体系中, 推动更加合理完善的监督机制的形成, 才能有效推动会计控制过程的顺利发展及整个实验单位内部会计行为的完善进而推动会计监督体系与会计发展之间的有效沟通与进步。
摘要：随着中国经济的持续发展与市场经济的不断完善, 经济体制也开始逐步实现转轨, 各类企业事业单位的会计发展制度也逐步成熟, 会计控制与监督体系更加系统。但事业单位内部会计控制与监督机制本身还存在一些问题, 本文通过对事业单位内部会计控制与监督状况进行分析, 发现其存在的主要问题, 提出有针对性的建议, 以推动事业单位会计内部控制与监督机制的持续发展与进步。
关键词：事业单位,内部,会计控制,会计监督
参考文献
[1]张秉禹.事业单位会计内部控制浅析[J].中国乡镇企业会计, 2010, (12)
事业单位会计内部控制与监督探析 篇10
尽管我国的会计职能逐渐完善, 会计体系不断健全, 但是在发展过程中我国的事业单位会计内部监督与控制存在着一些问题有待完善, 为了有效地提高事业单位会计行为, 增强事业单位会计信息的质量, 加强事业单位会计内部监督与控制已成为影响新形势下事业单位发展的重要内容。
二、事业单位会计内部控制与监督的涵义
所谓事业单位是指国家为了社会公益的目的, 由国家机关举办或者是相关的组织利用国有的资产举办的, 主要从事的是教育、文化、卫生等活动, 其最大的特点是为社会服务, 为国家经济、政治、文化生活活动提供有力的保障, 其与社会的发展关系极为密切, 是国家改革发展与进步的重要基础。
三、当前形势下, 事业单位会计内控与监督弱化的原因
事业单位会计内控与监督是通过立法赋予事业单位会计机构、会计人员可以正当行使的职权最主要的监督手段。长期以来, 人们对其职能的发挥都赋予了高度的重视, 但是在实际工作中, 我国的事业单位会计内部控制与监督却存在着一系列的问题有待完善。
(一) 事业单位会计内控监督弱化的主要表现
首先, 国有资产的流失现象严重。
近年来, 一些单位没有经过相关部门的认可, 自行调动或者是动用单位的资产, 部分单位甚至搞真假两套账的形式来欺骗监督部门, 达到其逃税漏税的目的;一些单位私设小金库, 利用预算外的资金请客送礼受贿, 从整个市场形势来看, 违规违纪现象屡禁不止, 导致大量的国有资产流失。
其次, 偷税漏税现象屡禁不止。
从每年的财税检查中我们可以发现, 大部分单位的财务管理制度不够健全, 账目混乱, 数字真假掺半, 偷税漏税现象屡禁不止, 从一些违纪金额的数字中让我们感到忧心。
再次, 会计信息缺乏真实性。
在当期的经济环境中, 财会部门的地位在单位经营管理中逐渐提升, 成为单位重大决策的指导部门, 因此, 必须严格执行相关的财务管理规范, 真实有效地反映单位的经营管理现状, 保证会计数据的真实有效, 保证会计信息的真实性。
(二) 导致事业单位会计内控与监督弱化的原因分析
从产生的现象分析, 我们发现导致事业单位会计内控与监督弱化的主要因素在于约束机制不健全, 一些事业单位负责人对会计监督的约束意识不足, 缺乏有效的内部会计控制与监督的约束力。
三、控制事业单位会计内部控制与监督弱化的有效对策
(一) 强化事业单位负责人对责任意识的提高
所谓的单位负责人主要是指单位法定代表人或者是法律行政法规规定的代表, 其可以代表单位行使主权, 在相关的法律文件中, 对单位负责人的行为作出了明确规范。根据发展的需求, 有必要加强其对单位的责任意识, 可以采取适当的措施加强培训, 严格考核制度, 将相关的会计法律作为培训的重点, 尤其是针对事业单位的会计准则, 在内容与方式上可以适当的做出一番调整。
(二) 建立健全内部监督与控制体系, 实现预期的目标
相对而言, 会计人员的独立自主性不是很强, 其直接依附于事业单位, 这在一定程度上弱化了其监督职能, 对此, 可以采取消除领导与会计人员之间的利益联系, 而是由相关的主管单位来负责事业单位会计人员的任免、升迁、奖惩等管理, 增强会计人员的独立性。
(三) 职责明确, 强化政府的综合治理能力
作为政府经济监督的重要部门, 审计、财、税务共同发挥经济监督功能, 在执法的过程中, 应该加大执法力度, 尽量避免多头监督, 可以实行分部管理, 分工明确, 各司其职, 统一目标, 强化综合执法能力。
(四) 完善会计内控监督体系, 增强法制建设
首先, 要明确事业单位会计监督在整个监督体系中的重要地位, 明确的规定其监督的范围与实施的程序, 保证监督工作得到落实。
其次, 采取必要的措施来保障会计监督人员的利益不会受到侵害, 为其解决后顾之忧, 使其可以放心地工作, 提升信息的真实性。
(五) 强化对其职能的充分认识
传统的事业单位对核算非常重视, 但是对监督则不够重视, 显然, 在当前的形势下, 必须充分认识到事业单位会计监督智能的重要作用;同时要处理好事业大内内部会计监督与外部监督的关系, 进一步建立健全监督体系, 发挥不同的监督主体职能, 加强协作, 形成一种监督的合力;另外, 事业单位的负责人要带领员工一起学习相关的法律法规, 明确会计责任主体, 完善事业单位的会计监督。
(六) 增强事业单位会计人员的职业素质
管理的核心是人员的管理, 因此, 要注重提高事业单位会计人员的思想素质, 重视会计人员的从业资格, 增强其业务素质, 提高其职业道德的水准。在关键的时候, 会计从业人员必须考虑大局, 树立“诚信为本, 操守为重, 坚持准则, 不做假账”的道德观。
五、结束语
综上所述, 我们发现, 事业单位的内部控制与监督是保证新形势下事业单位会计信息质量真实性的基础, 是发挥事业单位会计管理作用的有效措施, 建立健全事业单位内部控制与监督制度, 强化相关部门的内部控制职能, 同时也可以动员社会的力量参与其中, 形成强有力的内部控制与监督体系。
摘要：近年来, 经济体制改革逐渐深入, 中国的经济迅速发展, 逐渐建立了完整的经济管理体制, 事业单位也建立了其自身的内部监督体系, 实现内部监督、政府监督和社会监督的三位一体监督体系, 大大提升了事业单位会计监督工作的迅速发展, 文章就对新形势下, 中国的事业单位会计内部控制与监督进行深入的探讨。
关键词：事业单位,会计,内部控制,监督
参考文献
[1]周志平.会计监督若干问题探讨[J].经济师, 2003 (8) .
国有企业会计监督的现状与对策 篇11
[提要]会计监督是为了保证会计信息质量、防范会计信息失真而对会计信息进行的各种监督。会计监督不力是导致会计信息失真的直接因素，会计监督问题对于完善公司治理结构有着重要意义，对于改制的国有企业更有特殊的强调意义。文章分析了目前我国会计监督的现状，并从多方面对会计监督乏力的成因进行了分析，最后对如何提高会计监督的效果提出了一些建议。
[关键词]国有企业；会计监督；内部监督；外部监督
一、会计监督的基本理论问题
会计监督是指在会计工作中，通过记录、计算、分析、检查，对企业、机关、事业单位或其他经济组织的财政、财务收支及其有关经济活动所进行的监督。会计监督是会计的一项重要职能。会计监督有两层含义，其一指会计机构和会计人员在利用真实的会计信息对经济活动进行正确反映的同时，实现对会计资料的真实性和完整性的监督。要求会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证不予受理；对记载不明确、不完整的原始凭证予以退还，要求更正、补充；发现账簿记录与实物、款项不符的时候，应当按照有关规定进行处理，无权自行处理的，应立即向本单位领导报告，查明原因，做出处理；对违法的收支，不予以处理。其二指对会计工作和会计行为本身的监督，即会计工作不仅要接受企业内部有关部门的监督，还要接受来自其他各公司治理主体，以及财政、国家审计等政府有关部门的监督，实质上也是对单位会计资料的真实性、完整性的监督。
二、国有企业中的会计监督问题和现状
(一)企业内部会计监督乏力
大多数单位内部控制和约束机制不健全，尤其对单位负责人的职权缺乏必要的监督。一些直接掌握财权的部门和个人的违法违纪行为时有发生。有的企业负责人私自对外投资，收入另外记账，中饱私囊；一些单位设有“小金库”，由单位负责人及其亲信掌控，资金管理严重失控。
(二)会计人员管理体制的缺陷，使双重身份的会计人员处境窘迫
在企业内部，企业负责人位于领导和管理的高层，对企业经济业务拥有决策权和执行权，与企业其他人员之间是一种领导与被领导的关系。会计人员一方面要执行国家有关财经法律法规的规定，另一方面在企业内部，会计人员处于被领导的地位，其工作岗位和工资报酬等各种待遇大都决定于企业负责人的好恶和态度，这样使会计人员常处于“两难”境地。有的企业负责人认为。自己是负责人，会计上的事情自己说了算，因此为了个人或小集团利益便授意、指使、强令会计人员办理违法违规会计事项，而对会计人员的解答、劝阻、抵制，认为是“不支持领导工作”，甚至采取不法手段对会计人员打击报复，使得会计人员不但很难坚持原则，有的甚至还与企业领导“通同作弊”。
(三)会计基础工作的不规范，使会计监督工作失去了可靠的物质基础
“会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础。”财政部十分重视会计基础工作，相应制定了一系列规章制度，用以规范会计基础工作，但是由于单位领导重视不够，会计人员素质不高并忽视学习，有意违纪等等原因，使得许多单位会计基础工作极不规范。比如，科目设置不符合规定，记总账时，不记发生额只记余额，结账不符合要求，财务报告数据不真实，不按要求定期对账，“无形资产”入账问题，对科目的区别、理解不清晰等等方面。这样势必造成该单位账目混乱，数据失真，财产不实，建立在这样基础之上的会计监督，势必是形同虚设，缺乏可信度。
(四)法律、法规不健全，有些条款缺乏可行性，法律、法规的严肃性和权威性得不到尊重
如《会计法》中规定：“会计人员……对严重违法损害国家和社会公众利益的收支不向主管单位或者财政、审计、税务机关报告，情节严重的，给予行政处分；给公私财产造成重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任。”这样的规定是合理的，必要的。但缺乏可行性。因为实际工作中，面对企业管理当局违法或违规行为，会计人员如果知情不举，就会违反会计法要负法律责任；如果向有关部门举报，日后又有可能受到管理当局的打击报复，从而把会计人员摆在了一个进退维谷的尴尬位置。在自身利益的驱使下，对多数会计人员来说，这样的规定缺乏实际可行性，从而也就失去了法的严肃性。又如，《会计法》中，将保证企业会计资料和提供会计信息的合法性、完整性和真实性，即会计责任同时赋予了单位行政领导人和会计人员，这种将同一种责任同时赋予多个主体的做法，在实践中必然会造成谁都负责任，谁又都不负责任的结果。
(五)会计监督执法环境差
经过多年努力，我国的会计法律法规虽已日趋完整，但会计造假等问题屡禁不止，究其原因，执法力度不够是主要原因之一。政府部门监管不力，对违反会计职业道德的行为执法力度不大，对一些违反法律活动的企业或个人没有严加惩罚，使违法违纪行为得到的收益远大于付出的代价，客观上导致违法违纪人员愿意铤而走险。同时政府部门不能有效解决会计人员因实施会计监督而出现的打击报复等后顾之忧，挫伤了会计人员坚持原则的积极性。
三、加强国有企业会计监督的措施
(一)认真贯彻实施《会计法》，使企业领导人明确自己在会计监督中的职责
企业负责人要认真学习《会计法》，依法履行《会计法》赋予自己的职责，督促会计部门加强规章制度建设和基础管理，健全内部会计监督，支持会计人员的工作，保证会计工作依法有序地进行，并对所提供的财务会计报告的合法性、真实性承担法律责任。企业领导人的业绩考评，要以审计、财务检查的情况作为主要依据。对于那些弄虚作假、采取欺诈手段提供虚假会计信息、故意违反国家财经法纪，造成国有资产流失，损失浪费严重的案件，坚决依法惩治。
(二)加强内部监督，对企业整个资金运行过程进行监督，建立健全企业自我财务约束机制
1集团内部实行财务科长委派制
集团公司对下属企业会计部门负责人实行委派制，割断其与企业在经济、人事上的隶属关系，可以杜绝企业领导人随意调整会计人员的现象，有利于稳定会计队伍；同时会计人员的地位和待遇也可提高，可以大胆工作，这对会计监督作用的发挥具有决定性的作用。与此同时对财务科长进行严格管理。促使财务科长认真钻研业务，努力工作，廉洁自律，保证工作的质量和效率，并对财务科长实行定期轮换。
2企业成立“会计管理科”，具体管理全部会计人员的事务性工作
如会计人员的上岗、业务培训、职称考试、评定，定期检查会计工作秩序，及时纠正会计工作中有法不依、执法不严、违法不究的问题，会计人员实行会计岗位上岗制度，加强对会计从业资格的监管。建立经常性的定期检查制度。凡是没有取得会计证的人员一律不得从事会计工作。本着“联系实际、讲求实效、学以致用”的原则，对本单位会计人员业务素
质、知识结构进行摸底，有针对性地进行会计人员的后续教育。定期不定期组织会计人员学习会计理论与实务、财经法规、相关知识与法规，开展知识竞赛活动，提高会计人员的素质。对会计人员进行“爱岗敬业、熟悉业务、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密”的职业道德建设，加强会计人员职业道德情况的监督检查，帮助会计人员提高职业道德水平，通过正反典型案例的宣传，逐步树立会计人员遵守职业道德的良好风尚。
3健全企业内部的会计制度和管理制度
企业内部建立健全会计控制体系，主要包括内部凭证制度、健全账簿制度、科学预算制度、定期盘点制度、严格的内部稽核制度等，为“会计法”的实施提供检查、监督的依据。各单位应当按照《会计法》、国家统一会计制度和市场经济的要求，建立健全原始记录、资金管理、财产清查、内部控制等基础管理制度，进一步完善成本核算制度，不断改进和加强成本核算管理；规范购销活动，明确财务收支审批权限和职责，加强对财务收支各个环节的控制和监督。主管财务部门首先要制订示范性的内部控制制度，主动帮助、指导基层单位建立健全内部控制制度。其次要把好订立时的审查备案关，使企业内部控制制度更加科学、合理。
(三)提高财会人员对会计监督重要性的认识
目前有相当一部分财会人员对会计监督的重要性认识模糊。他们认为，企业实行自主经营、自负盈亏，厂长、经理负责制，会计监督就没有必要了。也有人认为外部监督力量不断扩大，如审计师事务所、会计师事务所、银行、税务等部门的监督，会计监督没有进行监督的必要了。事实上，企业的所有经济活动都离不开会计部门的参与。许多经济领域内的不正之风、违法犯罪大多瞒不过会计人员。因此，加强会计监督对防范经济犯罪有很大作用，就要求我们会计人员对会计监督的重要性有足够的了解。而且，随着市场经济的发展，现代企业制度的建立和实施，会计监督只能加强而不能削弱。
(四)加强企业内审工作，发挥审计部门监督作用
根据实际情况和内部控制的基本原理，使内部审计机构或内部审计人员对会计资料的审计工作制度化、程序化，对会计工作实行控制和再监督。
(五)加大外部监督力度，通过社会监督和国家监督对企业内部会计监督的内容实行再监督，做出客观评价
1实行财务总监委派制
政府有关主管部门向下属单位委派财务总监，财务总监根据授权，对该单位的整体财务进行专业、专职财务监督，并作为董事会成员，对企业财务计划的制订有参与权，对财务计划的执行有监督权，并对重大事项建立总经理与财务总监联合签字制度。
2加强政府监督
会计作为国际通用的商业语言，在国际间投资筹资和贸易活动中的突出作用已日益凸显出来，会计工作的普遍性，会计信息的社会性，会计作用的国际性，都要求政府加强会计的监督，使会计信息透明，有规范统一的标准，保证其真实性，增强会计信息的有效性。同时政府执法部门还要强化企业高层管理人员的责任，对违规违法者追究其民事责任和刑事责任，保证法律的权威性，加强法律威慑力。
3发挥社会监督作用
大力发展会计(审计)师事务所，通过社会中介机构对企业会计报表的真实性进行检查，做出客观公正的评价，督促企业加强财务监督，提供真实、准确的会计信息，同时政府部门加强对中介机构的监督，使中介机构严格按“独立、客观、公正”的原则行事。会计工作是一项涉及面很广的经济管理工作，会计工作秩序混乱直接或间接影响每个人的生活。对会计工作的监督，需要单位内部监督、社会监督和国家监督共同发挥作用。但对会计工作的监督，仅依靠会计人员、注册会计师和有关政府部门的力量还不够，必须发挥社会各方面的力量，不断加强会计监督，保证会计工作规范有序地进行，促进社会主义经济的顺利运行。
会计监督与会计控制 篇12
关键词：两权分立,内部控制,会计监督,问题,对策
一、两权分离下,企业内部控制与会计监督
(一)内部控制和会计监督
内部控制就是指是单位为了确保国家法律法规以及方针、政策在单位内部贯彻落实,保护财产、物资的安全与完整,保证财务会计信息和其他相关信息的真实性、准确性、及时性和可靠性,规避或降低各种风险,在充分考虑内外部环境因素的基础上,对所属单位和人员的行为进行制约和规范,对所拥有的资金和财产进行维护和有效利用而制定的一系列方法、程序和制度。
会计监督则是指,国家或企业内部的行为主体,依据相关的法律法规和各种财经政策、行业部门规章制度,对企业的各项经济业务活动,及其科学性、合理性、内部预算的执行情况、以及保证会计资料的客观、真实进行的经济监督,从而达到提高组织经济效益的目的。
(二)企业内部控制和会计监督的关系
内部控制和会计监督从根本上来说,两者是统一、相辅相成的。会计的两大职能(监督职能与反映职能)中,监督职能反映了企业的会计工作参与企业的经营管理,并对其进行内部控制与监督管理的职能作用。会计工作贯穿于企业经济活动的始终,从预测、生产、直至完成,因而也拥有大量的经济信息。会计工作的核心地位及所拥有的大量经济信息,使其成为企业内部控制制度的最佳执行者。只有提高会计监督水平,更好地发挥会计监督的作用,从而更好的实施内部控制与监管、才能保证企业的经济运营有序、稳定地开展,进而促进我国经济活动健康发展。
(三)两权分离下,加强内部控制和会计监督的意义
两权分离情况下,企业通常使用三种内部治理机制:(1)所有权集中;(2)董事会;(3)高层管理者报酬。随着公司的发展,企业的所有者可能不具备有效管理公司、是投资回报最大化所需要的各种技能,因此需要聘请外部管理者管理企业。然而,随着公司的发展,他们可能需要寻求外部资本而放弃一部分所有权。在这种情况下,为了保护所有者的权益不受伤害,必须将强企业内部控制与会计监督。
二、两权分离下,企业内部控制和会计监督存在的问题
企业作为从事集体生产的经济组织,其治理结构体现出明显的委托代理关系。在公司治理结构基本合理的企业中,委托者为了维护自身利益,需要对代理人进行监督,尤其是内部监督,因而产生了内部控制的问题。目前,我国企业在内部控制主要问题表现为以下几个方面:
(一)对内部控制的认识不足,公司法人结构治理不完善
很多企业对企业的内部控制的理解不到位,一些企业把企业的内部控制等同于企业的内部监督,还有一些企业认为企业的内部控制就是自身的成本会计控制、企业内部资产的安全控制等,因而对内部控制没有一个正确的理解和认识。而且,虽然目前我国大部分企业在形式上都建立了以股东大会、董事会和监事会三位一体的治理架构,但是却很难说这种治理结构在企业的运营中发挥了其应该发挥的作用。治理结构的不完善使得局限使企业缺乏实施内部控制的动机与意愿。
(二)监督机制不健全,会计信息失真
目前,有很多企业的监督评审工作主要依靠外部审计、或是内审部门来完成。而有些企业的内审部门却隶属于财务部门,与财务部同属一人领导,因而内部审计在形式上缺乏相应的独立性。另外,在内部审计的职能上,相当一部分企业的内部审计只是是简单地审核会计账目,而在内部会计稽查、内部控制制度的评价方面,却没能发挥应该有的作用。这是由于会计监督机制的不健全而引发的内部控制漏洞。
(三)会计监督方面的法律法规内容较空泛,可操作性较低
我国现行的会计监督体系,总体上是在传统计划经济体制时形成的,其运作,也主要依据国家制定的法律法规和财务会计制度。因而,财会人员也是依据现行的会计监督体系实施自己的监督职权。随着市场经济的发展,计划经济是形成的会计监督体系,由于可操作性较低,因而越来越不能适应经济发展的要求。
(四)管理者和会计人员素质较低
现行企业对管理人员的评价与考核主要参考企业的盈利状况,管理人员的工作绩效,依此决定管理人员的薪酬与晋升。为此,为了维护自身利益,管理者会想方设法虚增收入、虚减成本、虚报利润,粉饰会计报表。因而也就产生了一系列的虚假会计信息问题。另外,由于某些企业的管理者不够重视本单位财务人员的职业道德和业务素质,从而致使不太合格的财务人员故意或无意出错率较高。更有甚者,部分会计人员出于自身利益考虑,为讨好上级领导,不顾财务纪律,听从领导的违规、违法意图办事,造成会计失真,财务报表信息被扭曲等,严重时造成恶劣的社会影响。
三、两权分离下,加强内部控制和完善会计监督机制的对策
两权分离下,加强企业内部控制必须完善企业法人治理结构。公司治理结构问题之所以会出现,根源在于现代公司中的所有权与经营权的分离以及由此所派生出的委托一代理关系。
(一)深化产权制度改革,建立健全现代企业内控制度
两权分离下,必须建立符合经济发展的现代企业制度,同时完善公司的法人治理结构。对经营管理人员的监督与控制,不仅要有外部控制机制,如:外部审计、法律法规、以及各种财经管理规章制度等,同时还要有以董事会、监事会、审计委员会等为主体的内部控制机制。除了规章制度,企业经营管理人员还必须针对企业的人员、财务、上产以及组织的总体绩效制定合适、有效的内部控制政策和控制制度,与此同时,进行产权制度改革。只有深化产权制度改革,建立健全现代企业内控制度,使企业经营管理者与企业的命运息息相关,才能使企业在日趋激烈的竞争中立于不败之地。
(二)强化企业内部控制与会计监管机制
1.加强对内部控制行为主体的控制。企业内部控制不到位,经营风险、财务风险、会计信息失真的产生,都是由人造成的。因此,企业的各级各部门的员工必须团结一致,及时沟通,共同行动起来,随时掌握相关人员的动机、思想和行为,这样才能做好内部控制工作。具体来说,企业的领导者本身应以身作则、起带头表率作用,同时还应及时掌握企业内部人员,尤其是会计人员思想状况,对内部会计人员进行相关的职业道德教育及业务培训。对于会计人员,应该增强自己的自我约束意识,遵纪守法、廉洁自律;及时参加加强公司、社会组织的继续教育与业务培训,提高自己的工作技能,减少自己在会计业务处理方面的低级技术性错误。
2.充分发挥内部监督机制的作用。现实经济生活中,部分企业内部监督机制不同充分发挥作用,内部监督工作只停留在应付政府财政、税务、审计等的检查上,这些都属于外部检查,而对内部的会计监督工作则不够重视,外部监督在某种程度上代替了内部监督工作。实际上,企业内部会计监督与外部的社会监督、国家监督不同,内部会计监督有自己独特的功能与作用,这些功能是外部监督工作无法代替的。因此,必须充分发挥内部监督,特别是内部会计监督的作用,把对企业的生产经营活动的事前监督、事后监督联系起来。
3.运用强制和鼓励两种手段推动内控制度实施。内部控制制度的建设应在适应自身发展、满足内部监督需求、同时满足社会要求的前提下实施。因此,国家应当完善相关法律法规,统一国家的会计制度,强制、鼓励企业执行内部控制。企业自身也应该积极实施内部控制制度,制定符合自身发展与运营的内部控制标准。
4.提高会计人员素质,加强会计队伍建设。会计队伍素质状况,在很大程度上影响着会计工作的整体水平。市场经济的发展,对会计人员提出越来越高的要求。会计人员应不断努力学习,钻研业务,提高自己的业务技能。对于会计主管部门和单位领导应当重视并加大对对单位会计人员的业务培训和继续教育工作,对会计人员从严要求,从严考核,提高单位会计人员的业务技能。在对会计人员进行业务培训的同时,注意培养会计人员拥有良好的职业道德,使会计人员树立爱岗敬业,遵纪守法,忠于职守,廉洁奉公的行为准则。
综上所述,两权分离下,建立健全内部控制制度、内部会计监督制度,能促使企业更好的执行、贯彻国家的相关法律法规和企业内部的经营管理方针,并在一定程度上提高会计信息质量,减少会计工作漏洞,降低企业经营风险,从而使企业经营目标顺利地完成。