待摊费用

待摊费用（共7篇）

待摊费用 篇1

一、新准则下的权责发生制与“待摊、预提费用”

权责发生制亦称应收应付制, 国际会计准则解释为:“按照权责发生制, 要在交易事项和其他事项发生时 (而不是在收到和支付现金和现金等价物时) 确认其影响, 而且要将它们记入与它们相联系的期间的会计记录并在该期间的财务报告中予以报告。”具体来说, 权责发生制是指企业按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准, 而不是按款项的实际收支是否在本期发生。

在权责发生制下, 凡是属于本期实现的收入和发生的费用, 不论款项是否实际收到或实际付出, 都应作为本期的收入和费用入账;凡是不属于本期的收入和费用, 即使款项在本期收到或付出, 也不作为本期的收入和费用处理。待摊费用和预提费用科目的设置和应用是权责发生制的产物, 它把预先支付的各相关费用, 在以后按照收益的期间均衡地加以摊销, 或把需要以后支付的费用按照收益期间预先加以提取, 使各个月份的成本费用均衡发生, 起到了“蓄水池”的作用, 因而备受各企业的欢迎。

我国于2006年颁布了新会计准则 (包括1项基本准则和38项具体准则) 以及准则的应用指南。作为新会计准则体系, 由基本准则、具体准则和应用指南3部分构成。新会计准则虽明确并提高了权责发生制的地位, 却在经过准则应用指南的征求意见稿、草案、正式稿几次变化后逐步取消了“待摊费用”、“预提费用”科目。新准则应用指南附录的会计科目表中取消了待摊费用和预提费用这两个会计科目。同时, 在《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南中, 一般企业资产负债表也相应取消了这两个项目。

在个别具体准则中, 对待摊和预提费用的处理有所说明。《企业会计准则第31号——现金流量表》准则第十六条规定, 企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息, 至少应单独披露对净利润进行调节的项目, 其中包括了待摊费用和预提费用项目。《企业会计准则第32号——中期财务报告》第十三条规定, 企业在年度中不均匀发生的费用, 应当在发生时予以确认和计量, 不应在中期财务报表中预提或者待摊, 但会计年度末允许预提或待摊的除外。从以上的规定可以看出, 准则制定者的意图是强调年报, 认为小的费用在年度内没有必要均衡地分摊到每个月, 可以直接计入当期损益, 所以取消了待摊费用和预提费用。但留有余地, 在必要的情况下也可以通过其他科目进行费用的摊销和预提。

二、费用摊销相关业务的会计处理

原准则、制度中常见的待摊费用有低值易耗品的摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、预付租金、预付报刊费以及一次交纳数额较大的印花税等, 其特点是先支付, 后摊入有关的成本费用。可根据待摊费用的不同性质选择合适的处理方法。

1.低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销

根据新准则应用指南, 低值易耗品、包装物应通过“周转材料”科目核算, 也可以单独设置“低值易耗品”、“包装物”科目。本科目可按材料的种类, 分别以“在库”、“在用”、“摊销”进行明细核算。

采用一次转销法的, 领用时应按其账面价值, 借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目, 贷记“周转材料”科目。采用其他摊销法的, 领用时应按其账面价值, 借记“周转材料”科目 (在用) , 贷记“周转材料”科目 (在库) ;摊销时应按其摊销额, 借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目, 贷记“周转材料”科目 (摊销) 。可见, 对于低值易耗品和包装物, 不论采用的是什么摊销方法, 都不会再记入“待摊费用”科目, 可以直接通过“周转材料”科目 (摊销) 核算。

2.预付保险费、预付租金、预付报刊费

对于先预付, 后期才逐渐形成费用的项目, 在理论上讲, 可以通过“预付账款”或“其他应收款”科目核算。在新准则并没有明确规定的情况下, 笔者建议可以先通过普通会计实务工作者更容易理解并接受的“预付账款”科目核算。

企业应当在预付相关款项时按照实际支付的金额, 借记“预付账款”科目, 贷记“银行存款”科目, 同时对于预付款项逐月摊销。每月摊销时按其摊销额, 借记“管理费用”、“制造费用”等科目, 贷记“预付账款”科目, 直至摊销完毕。

3.一次交纳数额较大的印花税

根据新准则应用指南, 企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税, 借记“管理费用”科目, 贷记“应交税费”科目。由此可知, 企业在计算应交纳的印花税时, 可直接计入当期损益;在实际支付印花税时, 则直接冲减“应交税费”科目, 不再进行分摊。

三、费用预提相关业务的会计处理

原准则、制度中常见的预提费用有预提借款利息、保险费、租金、固定资产大修理费等, 根据重要性原则, 当上述费用数额较小时可以一次性计入当期损益。如果数额较大且有确凿证据证明需要预提的只能记入应付款项目。

1.预提短期借款利息

在实际工作中, 银行一般于每季度末收取短期借款利息, 为此, 企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。笔者认为可以参照分期付息长期借款的利息处理办法, 通过“应付利息”科目核算。

企业应当在月末按照计算确定的短期借款利息费用, 借记“财务费用”科目, 贷记“应付利息”科目;实际支付利息时, 根据已预提的利息, 借记“应付利息”科目, 根据当月应计利息, 借记“财务费用”科目, 根据应付利息总额, 贷记“银行存款”科目。

2.预提保险费、租金

对于此类业务, 新准则及应用指南中并没有明确规定, 暂无非常合适的科目进行核算。笔者建议, 本着重要性原则, 对于数额较小的保险费、租金可以直接计入当期损益, 数额较大时可通过“其他应付款”科目进行核算。

企业应当在月末按照计算确定的应付租金或保险费, 借记相关费用科目, 贷记“其他应付款”科目;实际交纳租金或保险费时, 根据已预提的金额, 借记“其他应付款”科目, 根据当月应付租金或保险费, 借记相关费用科目, 根据应付租金或保险费总额, 贷记“银行存款”科目。

3.固定资产大修理费

新准则应用指南规定, 固定资产后续支出, 如果使可能流入企业的经济利益超过了原来的估计 (如延长固定资产使用寿命或提高产品质量) , 应当计入固定资产账面价值;除此之外的固定资产修理费用, 无论发生支出的金额大小, 应当在发生时直接计入当期损益, 不再通过费用摊提账户核算。

四、对取消“待摊、预提费用”科目的两点疑问

(一) 取消两科目的原因

对于“待摊、预提费用”性质的认识, 理论界和会计实务界都莫衷一是。原准则和制度将“两费”视为资产、负债, 并做了具体规定。理论界具有代表性的观点认为:待摊费用 (包括开办费和长期待摊费用) 不符合资产的本质, 预提费用也不是过去的交易或事项形成的现实义务, 不符合负债的定义。之所以仍保留在资产负债表上, 是由于复式记账的机制和其在特定时期内的借方及贷方余额 (借贷记账法可以根据余额的方向判断账户的性质) 。

另外, 很多企业利用待摊费用和预提费用作为“蓄水池”, 不及时确认或少摊销已发生的费用和损失, 或者多确认多摊销已发生的费用和损失, 作为企业粉饰会计报表、调节会计利润的惯用手段。同时根据我国所得税有关条例的规定, 预提费用需要在申报纳税时调整, 显然增加了会计人员的纳税调整工作量。这种种原因和争议, 都对两科目的取消起到了推波助澜的作用。

(二) 取消两科目后的不良影响

会计实务长期以来将“待摊、预提费用”在资产、负债中进行核算, 如果一夜之间将其取消, 很多会计人员可能难以接受, 也不知道如何对于原账户相关业务进行处理, 在编制报表时也会产生很多问题。在《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》中, 并没有对首次执行当日企业应如何处理原来的待摊、预提费用余额做出解释。如果将“两费”一次性计入当期损益, 必然会对企业利润和资本市场造成影响;如果不一次性计入当期损益, 又不知道具体该怎么办。

笔者建议, 首次执行日的“待摊费用”余额可计入首次执行日当期损益或转入预付账款科目处理;首次执行日的“预提费用”余额, 如果符合负债或预计负债的定义, 则转入相应应付款项或预计负债科目, 如果不符合负债或预计负债的定义, 则只能冲回或按照前期差错更正原则处理。希望新的准则实施细则早日出台, 让广大会计工作者有“则”可循。

参考文献

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[4]刘资焱.新准则不再设置待摊费用和预提费用科目[J].中国乡镇企业会计, 2007, (7) .

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[6]财政部.企业会计准则——应用指南[S].2006.

[7]财政部会计资格评价中心.初级会计实务[M].北京:中国财政经济出版社, 2007.

待摊费用 篇2

对于预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费的处理，按预付的金额分别计入有关成本或损益类科目。属于企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的计入管理费用;属于企业生产车间(部门)为生产产品或者提供劳务而发生的计入制造费用;属于企业销售商品、提供劳务过程中发生的计入销售费用。预付上述款项时，借记“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

季节性生产企业在停工期内的费用

新准则应用指南中规定，企业发生的季节性的停工损失，借记“制造费用”科目，贷“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。

一次交纳数额较大、需分摊的印花税

对于一次交纳数额较大、需分摊的印花税的处理，新准则应用指南规定，企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。

固定资产修理费用

新准则规定，与固定资产有关的后续支出，符合准则规定的固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。固定资产的日常维护支出只是确保固定资产处于正常工作状态，通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊方式处理。新准则应用指南规定，企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，如不满足资本化条件，应当直接计入管理费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，直接计入销售费用。

待摊费用 篇3

一、待摊费用和预提费用的定义及弊端分析

待摊费用, 指企业已经支出, 应由本期和以后各期分别负担的各项费用。如, 低值易耗品和出租出借包装物的摊销、预付保险费、固定资产修理费用、以经营租赁方式租入的固定资产发生租金及改良支出等。预提费用, 指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。如, 预提的租金、保险费、借款利息等。

待摊费用和预提费用是体现权责发生制原则最主要的账户, 财政部在2000年颁布的《企业会计制度》中规定了两费分别属于资产类和负债类科目, 对两费的期末余额在资产负债表中也均有专项列示。如, 待摊费用应在一年期限内均匀摊销, 每期摊销数应基本保持一致;预提费用需事前估算将要发生费用的摊销标准, 不能任意多提或少提。虽然, 《企业会计制度》对两费均有专项列示, 但还是难以消除其自身的弊端。如, 在实际工作中, 这两项科目常被某些企业作为调节利润的“蓄水池”或“变压器”, 有的企业干脆“挂而不摊”掩盖亏损, 直接将不属于两费的内容列入两费, 将属于两费的内容不列入;此外, 还存在两费摊入和预提对象不正确等不良现象。

二、新企业会计准则下待摊费用及预提费用的会计核算变化

1. 原待摊费用核算内容在新会计准则下的变化。

原待摊费用包括低值易耗品和出租出借包装物的摊销、预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金、预付报刊订阅费、摊销期在一年 (含一年) 以内的待摊固定资产修理费用、一次购买印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税金等。新会计准则取消了待摊费用科目, 没有对上述内容如何核算作出规定。因此, 笔者认为对于新准则中有明确规定的遵循其规定, 对没有明确规定的应根据重要性原则来区别对待。

(1) 低值易耗品和出租出借包装物的摊销。旧准则中的低值易耗品和包装物在新准则中被归类到“周转材料”科目核算, 而新准则应用指南指出, 凡属于周转材料科目类的可按其种类, 分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算, 应采用一次转销法或“五五”摊销法进行摊销。

(2) 预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金和预付报刊订阅费。由于新会计准则及应用指南对这些内容如何核算没有明确规定, 笔者认为, 应根据重要性原则区别处理。

(3) 摊销期在一年 (含一年) 以内的待摊固定资产修理费用。新会计准则规定, 对那些与固定资产有关的后续支出及符合准则规定的固定资产确认条件的, 应计入固定资产成本, 不符合固定资产确认条件的, 应在发生时计入当期损益。因为固定资产的日常维护支出只是确保固定资产能处于正常的工作状态, 通常不符合固定资产的确认条件, 所以, 待摊的固定资产修理费用在发生时就应计入管理费用或销售费用, 不得采用预提或待摊方式处理。

(4) 一次购买印花税票、缴纳税额较多且需要分月摊销的税金。对于一次购买印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税金的处理, 新会计准则及指南均没明确规定。因此, 笔者认为, 也应根据重要性原则处理, 对于一次购买金额较小的可以一次性计入当期损益, 借记管理费用、贷记银行存款、应交税费等;对于一次购买金额较大的可以在付款时借记预付账款、贷记银行存款、应交税费等, 具体在每一受益期分摊时借记费用, 贷记“预付账款”。

2. 原预提费用核算内容在新会计准则下核算的变化。

原预提费用包括短期借款的利息费用、预提的固定资产修理费用、预提的租金和保险费等。预提费用的内容, 如有确凿证据需要预提的, 应记入应付账款或其他应付款;首次执行日预提费用余额, 如符合负债的定义, 则可转入相应应付款项, 如不符合负债的定义, 则只能核销, 按照前期差错更正原则处理。

(1) 短期借款的利息费用。新准则应用指南规定, 通过应付利息科目核算企业按照合同约定应支付的利息, 包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。资产负债表包括应按照摊余成本和实际利率计算确定的利息费用;借记里利息支出、在建工程、财务费用等科目, 可按合同利率计算确定的应付未付利息;贷记中的应付利息科目, 可按其差额计算。

(2) 预提的固定资产修理费用。通过对待摊费用部分固定资产修理费用的分析可以得知, 新准则及应用指南没有对固定资产的修理费用进行预提, 而是在固定资产修理费用实际发生时才根据支出能否资本化, 分别进行相应的处理:对不能资本化的修理费用可直接计入当期费用, 对可以资本化的则计入固定资产账面价值。

(3) 预提的租金和保险费。对于当期应付未付的租金和保险费, 由于其性质是应付的款项, 但为了与购买商品和外购劳务所产生的应付款项区别, 所以应通过其他应付款科目进行处理。

三、新会计准则取消待摊和预提账户核算的意义

1. 遵循资产负债观。

新会计准则下财务会计确认原则发生的变化, 着眼于更多的是如何促进企业的长远、可持续发展。在确认、计量和财务报表结构方面, 凸显了资产负债观的核心地位。

2. 符合新准则中会计要素的定义。

新准则中的费用指日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、可向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。而资产指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。虽然待摊费用和预提费用会导致经济利益流出企业, 但它们并不是企业过去的交易或事项形成的现时义务, 其同样不符合新准则对负债的定义。因此, 这两项目应隶属于新准则中的费用要素而不是资产或负债要素。

3. 有利于解决实务中的问题。

在实务中, 有些企业对两费业务进行核算时, 故意作账户游戏, 新准则取消这两项过渡性科目, 限制了企业调节各期利润的操纵空间, 简化了会计核算, 减轻了审计人员对该类业务审计的工作量。

待摊费用 篇4

一、待摊费用和预提费用的含义

(一)待摊费用和预提费用的定义

待摊费用是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的各项费用[1]157，204，如低值易耗品和出租出借包装物的摊销、预付保险费、固定资产修理费用、以经营租赁方式租入的固定资产发生租金及改良支出等。

预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用[1]227，如预提的租金、保险费、借款利息等。

(二)两者的联系和区别

1.联系

待摊费用和预提费用均属跨期摊提的费用，严格划分费用的受益期间，以正确计算各个会计期间的成本费用，都是权责发生制下的产物。

2.区别

(1)两者发生和记录受益期的时间不一致。待摊费用是发生或支付在先，摊入受益期在后，即：按实际数支付，按平均数在以后受益期内分摊;预提费用是先将费用计入受益期，支付费用在后，即：按预计的平均数在受益期预提，以后按实际数支付。

(2)填制会计报表的处理不同。待摊费用为费用发生后据实摊销，事先知道具体的分配标准及分配金额，期末余额在借方，填制会计报表时作为资产列示;而预提费用事前并不知道具体的金额或标准，需要事前估算，所以实务中经常出现多提或少提的现象，在填制会计报表时，期末若为贷方余额在负债项目中列示，若为借方余额则应将其在资产项目中列示，视同待摊费用处理。

二、旧准则(或制度)对待摊及预提费用的账务处理

(一)待摊费用的账务处理

旧准则下待摊费用区分1年内(含1年)和1年以上的待摊费用。分别设置“待摊费用”和“长期待摊费用”两科目对摊销期在1年以内(含1年)和1年以上的各项待摊费用进行核算。

企业发生各项待摊费用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”，贷记相关资产科目;按受益期限平均摊销时，借记相关成本费用科目，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”。如果待摊费用所应摊销的费用项目，不能再为企业带来利益，应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值，全部转入当期成本、费用。

(二)预提费用的账务处理

预提费用设置“预提费用”科目对预提的各项费用进行核算。

按规定预提计入本期成本费用的`各项支出，借记相关成本费用科目，贷记“预提费用”;实际支出时，借记“预提费用”，贷记相关资产科目。实际发生的支出大于已经预提的数额，应当视同待摊费用，分期摊入成本。

按上述要求进行账务处理符合权责发生制原则。但也有不足之处，主要是在实际工作中，经常出现证据不足的、随意性很强的待摊及预提费用，待摊费用和预提费用这两个科目常被企业作为调节生产经营利润的手段;其次，由于待摊费用和预提费用分别具有预付和应付的性质，与预付款项和应付款项的核算容易产生混淆，对于众多非会计专业的报表使用者来说不易理解;其三，账务处理相对复杂，同一项费用需在各个时期摊提。

三、新《企业会计准则》下待摊及预提费用的会计处理

(一)新《企业会计准则》下待摊及预提费用的相关规定

新《企业会计准则》中没有专门介绍待摊和预提费用，只是在正文中有两处提到待摊和预提：一是《企业会计准则第32号――中期财务报告》第十三条：“企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊，但会计年度末允许预提或者待摊的除外。”[2]157二是《企业会计准则第31号――现金流量表》第十六条：“企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。至少应当单独披露对净利润进行调节的下列项目：(四)长期待摊费用;(五)待摊费用;(六)预提费用。”[1]154

新准则应用指南会计科目及账务处理、报表列报中未明确提出1年以内的待摊和预提费用，但也未明确提出不允许待摊和预提。在《企业会计准则应用指南》会计科目和主要账务处理列表中未列示待摊费用和预提费用科目，但在说明中是这样的：“企业在不违反会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目”[3]155。

新准则保留设置“长期待摊费用”科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等[3]207。企业发生的长期待摊费用，借记“长期待摊费用”，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。摊销长期待摊费用，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“长期待摊费用”。

(二)新准则下待摊及预提费用会计处理建议

新准则下若不再预提或待摊，而在这些费用发生时直接计入当期相关成本、费用，会计核算便比较简单，也容易理解，并可防止通过多摊提和少摊提以达到调节利润的目的，也减轻了会计审计人员对该类业务的账务处理及审计的工作量。但又有些违背权责发生制原则和配比原则，如果数额较大，则对支付当期的利润有较大影响，而本期又未受益。

根据新准则及其应用指南相关内容的规定，遵循重要性原则，笔者认为在实际工作中应区别情况做如下处理。

1.如果数额不大，或者难以预计受益期间的、或者摊提依据不足的费用在实际发生时直接记入当期相关成本费用。

在支付款项时，借记相关成本费用科目，贷记相关资产科目。这样处理简单，又对当期的利润影响不大，并可防止随意摊提以调节利润。

2.如果数额较大，并且可以预计受益期间、有充足摊提证据的费用，仍可采用待摊或预提的方法，在科目应用上有下列三种做法。

(1)不再使用待摊费用和预提费用科目，通过预付和应付款项的相关科目。支付待摊款项时借记“预付账款”等，贷记相关资产科目;摊销时，借记相关成本费用科目，贷记“预付账款”等。预提款项时借记相关成本费用科目，贷记相关应付款项科目;支付款项时借记应付款项科目，贷记相关资产科目。并在会计报告中予以充分披露。

(2)仍使用待摊费用和预提费用科目。在编制报表时将待摊费用和预提费用账户借方余额列入预付款项，预提费用账户贷方余额列入相关的应付款项中，并在会计报告中予以充分披露。

(3)若摊销期超过一年，需设置“长期待摊费用”账户，支付费用时借记该科目，贷记相关资产科目;分期摊销时借记相关成本费用科目，贷记该科目。并在会计报表“长期待摊费用”项目中单独列示。

根据会计信息质量的可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用，笔者认为应仍应使用待摊费用和预提费用科目。

(三)新《企业会计准则》下数额较大确需待摊或预提的相关业务分析

1.具有待摊性质的费用支出的会计处理

(1)低值易耗品和出租出借包装物的摊销。《企业会计准则第1号――存货》第二十条规定，企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或当期损益[2]9。

若采用一次摊销法，在领用或出租出借时将其全部价值摊入有关的成本费用。领用低值易耗品时借记“制造费用”、“管理费用” 等，出租包装物时借记“其他业务支出”， 出借包装物时借记“销售费用”，贷记“周转材料”。 报废时，将残料入库，冲减相关成本费用。

若采用五五摊销法，在领用或出租出借时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半，将残料入库，冲减相关成本费用。和原制度的处理方法相同。

(2)预付保险费。保险费包括应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，以及为职工购买的各种商业保险和为单位财产所买的财产保险等。

可设置“待摊费用”账户，或通过“预付账款”账户核算。预付时，借记“待摊费用”或“预付账款”，贷记“银行存款”或“库存现金”;摊销时，为职工购买的社会保险或商业保险借记“应付职工薪酬”，为单位购买的财产保险根据保险对象所在机构或部门分摊入成本费用，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等，贷记“待摊费用”或“预付账款”;然后将记入“应付职工薪酬”的保险费用按职工劳动服务的对象和部门分配到相应的成本费用中。

例如，12月20日，光华有限公司通过银行转账支付职工社会保险费用240 000元，其中生产工人180 000元，车间管理人员30 000元，管理部门30 000元。会计处理如下。

月20日预付时，

借：待摊费用(或预付账款)240 000元

贷：银行存款240 000元

每月末摊销，分月将其分配到相关成本费用中。

摊销，[WB]借：应付职工薪酬――社会保险费 20 000元

[DW] 贷：待摊费用或预付账款 20 000元

分配，借：[WB]生产成本15 000元

[DW]制造费用 2 500元

[DW]管理费用 2 500元

贷：应付职工薪酬――社会保险费 20 000元

(3)固定资产修理费用。固定资产的修理费用属于后续支出，根据《企业会计准则第4号――固定资产》第六条规定，与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件，应当计入固定资产成本;不符合本准则第四条规定的确认条件，应当在发生时计入当期损益[3]20。“固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊方式处理[4]59。”因为固定资产的维修费用数额的确定灵活性较大，且摊销期不易确定，也不符合资本化的确认条件，所以固定资产的维修费用应直接记入当期费用。

(4)以经营租赁方式租入的固定资产发生的租金支出及改良支出。一般情况下，其租期及发生的改良支出受益期超过一年，此时，应设置“长期待摊费用”账户进行核算。

预付租金时，借记“长期待摊费用”，贷记银行存款等;分期摊销时，借记相关成本费用，贷记“长期待摊费用”。

发生的改良支出，先通过“在建工程”归集，借记“在建工程”，贷记“原材料”、“应交税费”、“应付职工薪酬”等;待达到预定可使用状态交付使用时，转入“长期待摊费用”，借记“长期待摊费用”，贷记“在建工程”;根据剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，进行合理摊销，借记相关成本费用，贷记“长期待摊费用”。

2.具有预提性质的费用支出的会计处理

(1)借款的利息费用。对于短期借款、分期付息到期还本的长期借款或企业债券等应支付的利息，通过“应付利息”账户核算。预提利息时，按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用(若合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用)，借记 “在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”，按其差额，借记或贷记“长期借款――利息调整”、“应付债券――利息调整”等科目;实际支付利息时，借记“应付利息”，贷记“银行存款”等科目[3]219。

对于到期一次还本付息的长期借款或企业债券等应支付的利息，通过“长期借款――应计利息”或“应付债券――应计利息”账户核算。预提利息时，与分期付息类同，不同的是贷记“长期借款――应计利息”或“应付债券――应计利息”;实际支付利息时，借记“长期借款――应计利息”或“应付债券――应计利息”，贷记“银行存款”等。

待摊费用 篇5

1.1 待摊费用的涵义及会计处理

待摊费用的涵义。待摊费用是指企业已经支出, 但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内 (含1年) 的各项费用。具体包括:低值易耗品和出租出借包装物的摊销、预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金、预付报刊订阅费、摊销期在一年 (含一年) 以内的待摊固定资产修理费用、一次购买印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税金等。

待摊费用的特点是支付在前, 受益、摊销在后。待摊费用应按费用项目的受益期限分期摊销, 如果其所应摊销的费用项目不能再为企业带来利益, 应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值, 全部转入当期成本、费用。

待摊费用的会计处理。对于企业当期支出的需要在本期及以后期间分期摊销的费用, 在发生时应借记“待摊费用”科目, 贷记相关科目。在每期摊销时, 借记相关成本费用科目, 贷记“待摊费用”科目。

1.2 预提费用的涵义及会计处理

预提费用的涵义。预提费用是指企业从成本费用中预先列支但尚未实际支付的各项费用, 具体包括:短期借款的利息费用、预提的固定资产修理费用、预提的租金和保险费等。

预提费用的特点是受益、预提在前, 支付在后。

预提费用的会计处理。根据预提费用的涵义, 企业对于应当归属于本期但暂时不用支付的费用, 应当在义务形成时借记相关费用科目, 贷记“预提费用”。在实际支出时, 借记“预提费用”, 贷记相关资产科目。

1.3 待摊费用和预提费用科目在实际核算中存在的问题

在实际工作中, 待摊费用和预提费用这两个科目常被企业作为调节生产经营利润的“蓄水池”,

特别是待摊费用科目, 更是被众多会计学者称为企业会计核算的垃圾桶。此外, 由于待摊费用和预提费用分别具有预付和应付的性质, 与预付款项和应付款项的核算容易产生混淆, 对于众多非会计专业的报表使用者来说不易理解。因此为了避免这些问题, 同时使会计核算更具有可理解性, 有必要对待摊性质和预提性质的支出的会计处理进行必要的修改。

2 新会计准则对待摊和预提性质的费用的处理

由于旧准则中通过待摊和预提科目进行会计处理的业务的经济性质并不完全相同, 据此, 笔者根据它们的经济性质分别对这些不同业务在新准则中的会计处理方法分别进行分析。

2.1 原准则中具有待摊性质的费用支出在新准则中的会计处理

低值易耗品和出租出借包装物。对于旧准则中的低值易耗品和包装物在新准则中归类到“周转材料”科目核算。在指南关于“周转材料”的解释规定:本科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本, 包括包装物、低值易耗品, 以及企业 (建造承包商) 的钢模板、木模板、脚手架等。企业的包装物、低值易耗品, 也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目;本科目可按周转材料的种类, 分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。

此外, 指南规定企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等, 比照“原材料”科目的相关规定进行处理。而周转材料的摊销可以采用一次转销法和其他摊销方法。至于其他摊销法具体包括哪些方法没有说明。笔者认为, 其他摊销方法应该和原来一样包括分期摊销和五五摊销。

此外, 由于指南仅对总账科目作了统一的规定, 对于明细账设置并没有统一要求, 因此, 笔者认为, 为了会计信息的可理解性及会计核算的方便, 对于出租出借包装物的核算可以通过“周转材料——包装物 (出租/出借) ”进行。具体摊销时分别借记“销售费用”、“其他业务成本”, 贷记“周转材料——包装物 (摊销) ”

而对于原准则中的低值易耗品则可以完全按新准则指南的规定进行核算。

预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金和预付报刊订阅费

对于预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金和预付的报刊费的处理, 在会计实务界有不同的看法。有人认为应通过“其他应收款”科目进行核算, 但是其他应收款核算的是除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项, 这与预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金和预付报刊订阅费的性质不同, 因此笔者认, 由于这三类费用支出均是企业按相应合同预付给服务提供方的款项, 与购买商品、采购材料时预付账款的性质相同, 因此通过“预付账款”科目核算比较合理, 同时为了与采购材料、购进商品所预付的款项区别开来, 可以通过相应的明细账予以区分。

摊销期在一年 (含一年) 以内的待摊固定资产修理费用

新准则规定, 对于固定资产的修理费用如不满足资本化条件应当直接计入当期费用。

一次购买印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税金。

对于一次购买印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税金的处理, 新准则及指南均没有明确规定。笔者认为根据哪一个期间受益, 哪一个期间承担的原则, 对于一次购买印花税票较多的可以通过“预付账款”科目核算, 具体在每一受益期分摊时借记“管理费用”, 贷记“应交税费”, 同时借记“应交税费”, 贷记“预付账款”。

而对一次缴纳税额较多的税金新准则中并没有提到是否可以分月摊销, 因此笔者认为也应按受益期限进行处理比较合理。

2.2 原准则中具有预提性质的费用支出在新准则中的会计处理

短期借款的利息费用。新准则指南规定:企业借入的各种短期借款, 借记“银行存款”科目, 贷记本科目;归还借款做相反的会计分录。资产负债表日, 应按计算确定的短期借款利息费用, 借记“财务费用”、“利息支出”等科目, 贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。即对于短期借款的利息的预提是通过“应付利息”科目进行的。

预提的固定资产修理费用、预提的租金和保险费等。根据对待摊费用部分固定资产修理费用的分析可以得知, 新准则及相关指南不再对固定资产的修理费用进行预提, 而是在实际发生时根据支出能否资本化分别进行相应的处理。不能资本化的修理费用直接计入当期费用, 可以资本化的计入固定资产账面价值。

而对于当期应付未付的租金和保险费, 由于其性质是应付的款项, 但为了与购买商品和外购劳务所产生的应付款项区别, 通过“其他应付款”科目进行处理比较恰当。即每期根据本期应承担的义务借记相关成本费用科目, 贷记“其他应付款”科目。

总结

待摊费用 篇6

1 新准则下的权责发生制与“待摊、预提费用”

权责发生制是指企业按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准, 而不是按款项的实际收支是否在本期发生。待摊费用和预提费用科目的设置和应用是权责发生制的产物, 它把预先支付的各相关费用, 在以后按照收益的期间均衡地加以摊销, 或把需要以后支付的费用按照收益期间预先加以提取, 使各个月份的成本费用均衡发生, 起到了“蓄水池”的作用, 因而备受各企业的欢迎。

2 新准则下关于“两费”业务的会计处理方法

2.1 费用摊销相关业务的会计处理。

2.1.1预付保险费、预付租金、预付报刊费。对于先预付, 后期才逐渐形成费用的项目, 在理论上讲, 可以通过“预付账款”或“其他应收款”科目核算。在新准则并没有明确规定的情况下。本人认为可以先通过普通会计实务工作者更容易理解并接受的“预付账款”科目核算。2.1.2一次交纳数额较大的印花税。根据新准则应用指南, 企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税, 借记“管理费用”科目, 贷记“应交税费”科目。由此可知企业在计算应交纳的印花税时, 可直接计人当期损益;在实际支付印花税时, 则直接冲减“应交税费”科目。不再进行分摊。2.2费用预提相关业务的会计处理。2.2.1预提保险费、租金。对于此类业务。新准则及应用指南中并没有明确规定, 暂无非常合适的科目进行核算。笔者建议, 本着重要性原则, 对于数额较小的保险费、租金可以直接计入当期损益, 数额较大时可通过“其他应付款”科目进行核算。企业应当在月末按照计算确定的应付租金或保险费, 借记相关费用科目, 贷记“其他应付款”科目;实际交纳租金或保险费时, 根据已预提的金额, 借记“其他应付款”科目, 根据当月应付租金或保险费, 借记相关费用科目, 根据应付租金或保险费总额, 贷记“银行存款”科目。2.2.2固定资产大修理费。新准则应用指南规定, 固定资产后续支出, 如果使可能流入企业的经济利益超过了原来的估计 (如延长固定资产使用寿命或提高产品质量) , 应当计入固定资产账面价值;除此之外的固定资产修理费用, 无论发生支出的金额大小。应当在发生时直接计人当期损益, 不再通过费用摊提账户核算。

3 取消“待摊、预提费用”的有利影响

3.1 对资本市场影响小。3.2有效提高信息质量。

新会计准则体系是与中国国情相适应, 同时又充分与国际财务报告准则接轨、涵盖各类企业各项经济业务、能够独立实施的会计准则体系对于提高我国财务信息透明度及可靠性、提升我国财务信息质量具有重要意义。

摘要：针对新准则取消待摊费用预提费用两项内容展开论述。

待摊费用 篇7

一、现行会计准则不列示“两费”科目的原因

随着我国会计改革力度加大，与国际会计接轨速度加快，我国的部分会计理念有了较大的变化。

1. 强化了资产负债观。

现行会计准则强化资产负债观，淡化收入费用观。资产负债观更符合信息有用性要求，将已不能给企业带来未来经济利益，即不符合资产定义的项目从资产负债表中剔除。比如，待摊费用本质上是一种费用，属于无价值资产，是企业一经发生就已消耗的一项“沉没成本”，它没有使用价值，没有流通性，假如企业破产，是不可能用它来偿还债务的。如果将它归类于资产，会虚增企业的资产总额，虚夸企业的资产负债率，严重影响企业财务指标的公允性，不利于投资者对企业生产经营与财务状况作出正确的判断。因此，待摊费用和预提费用应隶属于费用要素而不是资产或负债要素。

2. 弥补了权责发生制的固有缺陷。

现行会计准则将权责发生制提升为会计基础，但是这并不意味着权责发生制下的主要账户不能被取消。近年来，“两费”的设置对资产和负债信息的披露产生了负面影响，随着安然等丑闻爆发而遭到了重点批判，改良权责发生制的呼声很高，修正的收付实现制(如现金流动制)也对权责发生制提出了挑战。以前曾有学者提出从会计信息质量要求的重要性来衡量，可以不设置“两费”科目，以保证企业的资产和负债得到更合理的披露，这个观点恰恰符合现行会计准则的要求。

3. 有利于企业利润回归真实。

在实务中，有些企业利用“两费”作为调节利润的“蓄水池”或“变压器”，成为企业粉饰会计报表的惯用手段。概括起来，利用“两费”的手段主要有随意改变“两费”的摊销、预提期和摊销、预提额;“挂而不摊”掩盖亏损;将不属于“两费”的内容列入“两费”科目;将属于“两费”的内容未列入“两费”科目;“两费”摊入和预提对象不正确;“两费”在会计报表上披露不准确等。所以，现行会计准则取消“待摊费用”和“预提费用”等过渡性科目，限制了企业调节各期利润的空间，将发生的受益期在一年以内的费用直接计入当期损益。这样既简化了会计核算，又比较容易理解，也减轻了审计人员对该类业务审计的工作量。

二、“两费”会计处理的代表性方法

现行会计准则实施后，“两费”不再在科目和报表中列示，也没有过渡性安排，于是有学者提出了各种观点，现汇总如下：

1. 第一种方法：

“两费”发生时直接费用化。这种观点认为，既然现行会计准则规定不再列示“两费”，那就是不允许再使用这两个科目。应该在“两费”原核算内容发生时直接将其计入相关费用科目。即：借：管理费用、销售费用等;贷：银行存款或库存现金。

这种处理方法较简单，但是，这种处理方式不符合重要性原则和权责发生制原则。按照重要性原则，金额不大、对利润核算影响不大的“两费”内容，在发生时可以直接费用化;但如果金额很大，对利润核算有较大影响，还是要考虑分期摊和分期提的问题。也只有如此，才真正符合权责发生制原则。显然，这种过于简单化的处理方式是不妥的。

2. 第二种方法：

以“预付账款”、“预收账款”等科目代替原“两费”科目。比如，企业预付若干月的房租，在原准则(制度)下，记入“待摊费用”账户，在现行会计准则下，如果符合资产定义，可以记入“预付账款”账户。再比如，对于预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金和预付的报刊费的处理，由于这三类费用支出均是企业按相应合同约定预付给服务提供方的，与购买商品、采购材料产生的预付账款性质相同，因此通过“预付账款”账户核算，同时为了与采购材料、购进商品所预付的款项区别开来，可以通过相应的明细账予以区分。

预提费用的处理也采用同样原理。比如，原来记入“预提费用”账户的预提贷款利息支出属于企业已发生尚未支付的负债，符合负债的定义，记入“应付利息”账户。企业常见的预提固定资产大修理费用记入“预收账款”账户。

这种处理方式不符合会计重要性原则，因为金额不大、对利润核算影响不大的“两费”，其会计处理完全可以一步到位，发生时直接费用化，而不应该先通过“预付账款”和“预收账款”核算，然后再记入相关费用账户。这种过于呆板的处理方式也没有真正领会本次会计准则改革的精神实质。

3. 第三种方法：

发生时仍计入“两费”，期末余额记入“预付款项”和“预收账款”项目中。按照原准则的处理方法，待摊费用发生时：借：待摊费用;贷：银行存款等。待摊费用摊销时：借：相关费用类科目;贷：待摊费用。

“待摊费用”账户的贷方发生额反映的是实际摊销额，而实际的摊销额不会超过待摊销额，所以“待摊费用”账户期末不会出现贷方余额，只会出现借方余额。根据这一特点，把“待摊费用”账户的期末借方余额反映到资产负债表的“预付款项”项目中。预提费用也采用同样的处理办法，平时仍使用“预提费用”，期末将“预提费用”账户贷方余额反映在资产负债表的“预收账款”项目中。

这种处理方式看似实现了新旧准则的有效衔接，但不符合会计重要性原则，金额不大、对利润核算影响不大的“两费”内容，没有必要先通过“待摊费用”和“预提费用”账户核算，在发生时直接费用化会更加符合现行会计准则的规定。

4. 第四种方法：

“两费”挂往来账。当发生待摊费用时，借：其他应收款;贷：银行存款等。然后在受益期内，借：管理费用等;贷：其他应收款。而当发生预提费用时，借：账务费用等;贷：其他应付款。然后在实际支付时，借：其他应付款;贷：银行存款等。

这种处理方式，只是简单地用“其他应收款”和“其他应付款”代替了原来的“待摊费用”和“预提费用”账户，没有真正体现重要性原则。因为金额不大、对利润核算影响不大的“两费”内容，在发生时完全可以直接费用化，会计处理一步到位，完全没有必要再通过“其他应收款”和“其他应付款”核算。而且，如果“其他应收款”和“其他应付款”的明细账户的设立不清晰，可能会出现月末会计结账时漏摊或漏提的情况，反而让本来简单的工作变复杂了。

三、“两费”会计处理的最优选择

尽管上述处理方法看起来合乎道理，但都没有把重要性原则与权责发生制原则有机地结合起来，这是“两费”会计处理出现混乱的原因。实际上，现行会计准则除了要求期末报表统一格式和内容外，只是公布了企业参考使用的会计科目，也就是说我国首次在会计科目的设置与使用方面赋予企业较大的自主选择权。从这个角度来看，“两费”科目并不是被强制性取消了，而是不再在报表中列示。笔者认为应该主要依据权责发生制原则并参考重要性原则来进行实务处理。

1. 不用原“两费”科目情况下的账务处理。

对于金额不是很大的原“待摊费用”内容，如低值易耗品和出租出借包装物摊销、预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报纸杂志费等，可以在发生时直接计入管理费用、销售费用等。对于金额很大的原“待摊费用”内容，如季节性生产企业在停工期内的费用、一次交纳数额很大需分摊的印花税以及固定资产大修理费用等，平时支付时可以记入“预付账款”科目，并设立明细科目，分期摊销。

对于金额不是很大的原“预提费用”内容，如借款利息、预提的租金、保险费和固定资产修理费等，可以在支付时直接计入财务费用、管理费用、销售费用等。对于金额很大的原“预提费用”内容，预提时，借记“财务费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“预收账款”科目;实际支付时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。

2. 继续使用原“两费”科目情况下的账务处理。

对于金额不是很大的原“待摊费用”内容，可以在发生时直接计入管理费用、销售费用等。对于金额很大的原“待摊费用”内容，平时发生时仍记入“待摊费用”科目，并分期摊销，期末借方余额记入资产负债表中的其他流动资产项目。