非税因素

非税因素（共7篇）

非税因素 篇1

摘要：非税收入占比受税收横向转移、分税制财政管理体制变化等诸多制度性因素的影响,而这些因素对地方来说又是客观且不可控的,因此在评价一个地方的非税收入占比及财政收入在来源稳定性方面的质量情况时,不应将非税收入占比作直接的横向或纵向比较并加以评价,而应区分其横向差异或纵向变化是由主观因素还是由制度性因素所致,进而剔除制度性因素的影响,以使其真正体现考评对象的主观行为情况,从而使评价更为准确和公平。

关键词：非税收入占比,制度性因素,税收转移

一、引言

非税收入占比,即公共财政预算收入中的非税收入占非税收入与税收收入之和的比重,是当前我国财政管理实践中的一个广泛应用于评价考核财政收入在来源稳定性方面质量情况的指标。为提高财政收入在来源稳定性方面的质量水平,不少地方还将非税收入占比与考评对象的经济利益相联系,例如有的地方将转移支付资金与非税收入占比挂钩,对非税收入占比较高的市、县相应扣减其转移支付资金。

明确非税收入占比的影响因素,是对一个地方的非税收入占比及财政收入在来源稳定性方面的质量情况作出准确、公平评价的前提。对于非税收入占比的影响因素,当前被更多关注的常常是诸如地方为发展经济、培育税源采取的政策措施及其成效、对非税收入管理的规范化程度以及税收收入、非税收入的征管能力和水平等主观因素。这些主观因素无疑是导致当前我国不少地方非税收入占比偏高及财政收入来源稳定性偏低的关键因素,也无疑是其降低非税收入占比从而提高财政收入来源稳定性的重要抓手。但是,在评价一个地方的非税收入占比及财政收入来源稳定性时,非主观的制度性因素对非税收入占比的影响同样不容忽视,否则会影响评价的准确性和公平性。

本文将聚焦于非税收入占比的制度性影响因素,分析其对非税收入占比的影响,并针对如何更好地对非税收入占比及财政收入在来源稳定性方面的质量情况进行评价提出建议。

二、制度性因素对非税收入占比的影响

(一)因税制设计和区域税收分配机制不完善导致的税收横向转移对非税收入占比的影响

税源是税收的经济来源,从公平的角度看,一个地方的税源多,相应得到的税收就应该多。但在实践中,由于税制设计和区域税收分配机制不完善,常常存在一个地方的税源与其税收收入相背离的现象,即税收相对于税源的地区间横向转移(靳万军,2007)。在我国当前的税制和区域税收分配机制下,导致税收横向转移的原因是多方面的,例如总部经济导致的税收横向转移、增值税应税货物的生产地与最终消费地不同导致的税收横向转移以及资源性初级产品价格扭曲导致的税收横向转移等。

1. 总部经济导致的税收横向转移。

总部经济导致的税收横向转移在企业所得税方面表现得较为明显。按照当前的跨地区总分机构企业所得税分配及预算管理办法,属于中央与地方共享范围的跨地区总分机构企业缴纳的企业所得税,实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的处理办法,总分机构统一计算的当期应纳税额的地方分享部分中,25%由总机构所在地分享,50%由各分支机构所在地分享,25%按一定比例在各地间进行分配。这一分配办法虽然一定程度上兼顾了总机构和分支机构所在地利益,但不可否认,总机构所在地政府为企业所提供的公共产品和服务,与直接从事生产经营活动并创造税源的分支机构所在地政府为企业所提供的公共产品和服务相比,还是存在明显差距的(靳万军,2007)。在这种情况下,企业所得税往往会从分支机构所在地向总机构所在地转移。

2. 增值税应税货物的生产地与最终消费地不同导致的税收横向转移。

增值税是一种可转嫁税,由货物的最终消费者承担,按照受益原则,其税源地应为最终消费者所在地,但依照我国现行的税制及区域税收分配机制,货物增值税是在生产地缴纳的,在货物生产地与最终消费地不同的情况下,增值税会由货物最终消费地向货物生产地转移(黄夏岚、刘怡,2012;凌子山、刘金山、何炜,2015)。

3. 资源性初级产品价格扭曲导致的税收横向转移。

由于资源属于国家所有,一些重要资源又是战略性资源,其产品具有非竞争性,为了稳定价格,防止垄断利润,国家对资源性初级产品(如煤炭、石油、天然气等)实行政府定价制度。然而,当资源性初级产品流转到下一个环节进入市场,其价格变化可能高出几倍甚至十几倍,结果是部分税收利益由资源输出地转移到了资源输入地(靳万军,2007)。

在非税收入一定的情况下,税收横向转移对非税收入占比的影响是显而易见的,即税收转出会提高一个地区的非税收入占比,而税收转入则会降低一个地区的非税收入占比。下面以广东省肇庆市和深圳市为例来说明税收横向转移对其非税收入占比的影响。

假设:①省区内各市的税收政策及征管能力无差别;②各市按相同的比例向上级转移税收;③省际税收转移可能对省内各市的影响不同,由于这里是分析同一省份内市际的税收横向转移,需要消除税收转移对各市的不同影响,故假设省际税收转移对各市的影响一致,则省区内市际税收横向转移额可用以下模型作一个初步估算:

上式中:Zn是n市的税收转移额;Sn是n市的实际税收收入;Sn'是n市税收转移前的税收收入,。其中:GDPn表示n市的地区生产总值;ΣS表示全省的税收收入总额;ΣGDP表示全省的地区生产总值。

根据以上模型,可计算出近5年肇庆市和深圳市的税收转移估算额,如表1所示。

表1的估算结果表明,2010~2014年肇庆市的税收转移表现为税收转出,而深圳市的税收转移则表现为税收转入。

利用表1的估算结果,可进一步推算出肇庆市和深圳市近5年税收转移前的非税收入占比,见表2。

由表2可知,2010~2014年,作为税收转出地的肇庆市,其税收转移前的非税收入占比均低于税收转移后的非税收入占比,而作为税收转入地的深圳市,其税收转移前的非税收入占比则均高于税收转移后的非税收入占比。

(二)分税制财政管理体制对非税收入占比的影响

我国从1994年1月1日起对当时的地方财政包干体制进行改革,对各省、自治区、直辖市以及计划单列市实行了分税制财政管理体制,同时各省、自治区、直辖市以及计划单列市政府也相应制定了对所属市、县的分税制财政管理体制。分税制财政管理体制将全部税种在上下级政府之间进行划分,以确定各级政府的税收收入范围,因而对某一级政府来说,分税制财政管理体制不同,其税收收入数额就不同,从而在非税收入一定的情况下,就会有不同的非税收入占比。例如,为适当增加省级财力,增强省级对经济社会发展的调控能力,广东省人民政府在2010年12月23日颁发了《广东省调整完善分税制财政管理体制实施方案》,将营业税、企业所得税、个人所得税、土地增值税地方收入部分,省级与市县分享比例由原来的“四六”调整为“五五”,导致省级税收收入增加而市县级税收收入减少。在非税收入一定的情况下,广东的省级非税收入占比就会因此而下降,市县级非税收入占比则会因此而上升。从横向看,当前不同的省份也可能实行不同的分税制财政管理体制。例如,山东省政府在2013年7月4日颁发了《山东省关于进一步深化省以下财政体制改革的意见》,通过采取下划省级税收等措施以增强县乡政府财政保障能力,也就是减少省级税收收入而增加县乡税收收入。这样,在非税收入一定的情况下,山东的省级非税收入占比就会上升而县乡级非税收入占比则会下降。

单位:亿元

注:地区生产总值的数据来自广东统计年鉴;实际税收收入的数据由广东省财政厅提供。其中:若税收转移额为负数,表示税收转出;若税收转移额为正数,表示税收转入。

注:实际的税收收入和非税收入数据由广东省财政厅提供。

(三)非税收入口径调整对非税收入占比的影响

在税收收入一定的情况下,非税收入口径发生变化,必然会影响非税收入占比,如果将原来不是非税收入的项目调整为非税收入项目,就会提高非税收入占比,反之则会降低非税收入占比。例如,为加大政府性基金预算与一般公共预算的统筹力度,财政部于2014年11月21日发布《关于完善政府预算体系有关问题的通知》,要求从2015年1月1日起,将政府性基金预算中用于提供基本公共服务以及主要用于人员和机构运转等方面的项目收支转列一般公共预算,包括地方教育附加、文化事业建设费、残疾人就业保障金、从地方土地出让收益计提的农田水利建设和教育资金等11项基金。由于这一调整增加了一般公共预算收入中的非税收入,因而在税收收入及其他非税收入一定的情况下,会导致非税收入占比上升。以广东省为例,2014年全省税收收入为6506亿元、非税收入为1554亿元,非税收入占比为19.3%[1554/(1554+6506)×100%]。2014年全省上述11项基金的合计数为303.84亿元(根据广东省财政厅提供的数据计算得出),假如将其转列作一般公共预算的非税收入,则2014年广东省的非税收入占比达到22.2%[(1554+303.84)/(1554+303.84+6506)×100%],比未转列的非税收入占比提高了2.9个百分点。

(四)国有资本经营收入分配比例变化对非税收入占比的影响

1994年税制改革前,我国国有企业长期实行“统收统支”制度。1994年实行税制改革,但之后多年,国企税后利润一直保留在企业未被收缴。2007年,财政部发布了《中央企业国有资本收益收取管理办法》,规定国有资源类企业上缴国资收益金比例为税后利润的10%,竞争类企业上缴比例为5%,军工科研类企业上缴比例为5%并暂缓3年上缴,烟草行业上缴比例为15%。2011年后,资源类企业上缴比例由10%提高到15%,竞争类企业上缴比例由5%提高到10%,军工科研类企业上缴比例维持在5%,烟草行业上缴比例从15%提高到20%。2014年,财政部发布《关于完善政府预算体系有关问题的通知》,要求至2020年国有资本收益上缴比例提高到30%。

按照我国当前的政府收支分类科目,地方国有资本经营收入中有一部分纳入了公共财政预算中的“非税收入”类,包括除“中国人民银行上缴收入”和“金融企业利润收入”外的“其他企业利润收入”,以及除“金融业公司股利、股息收入”外的“其他股利、股息收入”。显然,在税收收入和其他非税收入一定的情况下,国有资本经营收入上缴比例的提高,会增加非税收入,从而必然提高非税收入占比。

(五)行政事业性收费的取消、减征、免征或缓征对非税收入占比的影响

为推进行政事业性收费改革,促进依法行政,切实减轻企业和社会负担,支持经济平稳较快发展,国家和各级地方政府先后出台了一系列取消、减征、免征、缓征行政事业性收费的政策。在税收收入和其他非税收入一定的情况下,纳入公共财政预算中非税收入类的行政事业性收费的减少必然会导致非税收入占比降低。例如,广东省肇庆市财政局提供的数字显示,肇庆市2014年取消、减征、免征行政事业性收费近1.5亿元,肇庆市当年的实际非税收入占比为37.2%(见表2),这是减少了近1.5亿元行政事业性收费之后的非税收入占比,假如该1.5亿元行政事业性收费没有减少,则其非税收入占比应为37.7%[(50+1.5)/(50+1.5+85)×100%],即2014年肇庆市因取消、减征、免征行政事业性收费而使其非税收入占比降低了0.5个百分点。

(六)“营改增”对非税收入占比的影响

从2011年开始试点并于2016年5月全面实施的“营改增”,同样会对非税收入占比产生影响。作为目前规模最大的结构性减税措施,“营改增”从总体上降低了企业税负,2014年全国“营改增”减税额达1918亿元(包括试点企业和非试点企业减税额),而广东省仅试点企业的减税额就有191.73亿元。在其他税收收入及非税收入一定的情况下,由“营改增”所导致的税收收入减少,会导致非税收入占比上升。以广东省为例,2014年广东省实际非税收入占比为19.3%,假如没有发生“营改增”试点企业的减税额191.73亿元,其非税收入占比应为18.8%,即广东省2014年“营改增”试点企业减税导致其非税收入占比上升了0.5个百分点。

(七)转移性收入对非税收入占比的影响

按照我国当前的政府收支分类科目,公共财政预算收入中的转移性收入包括“增值税和消费税税收返还收入”、“所得税基数返还收入”、“成品油价格和税费改革税收返还收入”与“其他税收返还收入”等返还性收入,以及“义务教育转移支付收入”、“成品油价格和税费改革转移支付补助收入”等一般性转移支付收入。转移性收入既不列作税收收入,也不列作非税收入,而是作为与税收收入和非税收入并列的一类收入。对下级政府而言,返还性收入在上解前为税收收入,义务教育转移支付收入等部分一般性转移支付收入在上解前为非税收入,但在收到时,前者不计入税收收入,后者不计入非税收入。这样,在其他因素一定的情况下,其对非税收入占比的影响就取决于在上解前为税收收入的返还性收入与在上解前为非税收入的一般性转移支付收入两者的大小关系,若前者大于后者,会导致非税收入占比上升,反之则下降。

三、思考及建议

地方的非税收入占比固然受该地方为发展经济、培育税源所采取的政策措施、非税收入管理的规范化程度和税收收入、非税收入的征管能力及水平等主观因素的影响,但毕竟也受税收横向转移,分税制财政管理体制的变化,非税收入口径的调整,国有资本经营收入分配比例的变化,行政事业性收费的取消、减征、免征或缓征以及“营改增”、转移性收入等诸多制度性因素的影响。这就意味着,从横向比较的角度看,即使两个地方非税收入占比的主观影响因素没有差异,但如果两个地方非税收入占比的制度性影响因素存在差异,两地的非税收入占比也会不同。例如,由于广东省和山东省实行不同的分税制财政管理体制,即使影响两省非税收入占比的其他因素相同,两省的非税收入占比也会存在差异。从纵向比较的角度看,即使一个地方在不同时期的非税收入占比主观影响因素没有变化,但如果非税收入占比的制度性影响因素发生了变化,其非税收入占比也会发生变化。例如,在非税收入口径发生变化的情况下,即使一个地方非税收入占比的其他影响因素保持不变,其非税收入占比也会发生变化。

按照业绩评价理论的可控性原则,作为业绩评价的指标,应是评价对象可以通过采取一定方法与手段使其按所期望的状态发展的,或者评价指标结果是受评价对象的行为所制约的,但上述影响非税收入占比的制度性因素对地方政府尤其是省级以下地方政府来说,却常常是一种客观存在,是不可控的。因此,在存在影响非税收入占比的制度性因素的情况下,在对一个地方的非税收入占比进行评价并以此衡量考核该地方财政收入在来源稳定性方面的质量情况时,不应将非税收入占比作直接的横向比较或纵向比较,而应在区分非税收入占比在不同地方之间的差异或在不同时期之间的变化是由主观因素还是制度性因素所导致的基础上,剔除制度性因素对非税收入占比的影响,以使之真正体现出考评对象的主观行为情况,从而使评价更为准确和公平。

参考文献

凌子山,刘金山,何炜.我国增值税省际转移规模及特征研究[J].统计与决策,2015(6).

靳万军.关于区域税收与税源背离问题的初步思考[J].税务研究,2007(1).

叶振鹏,周金荣.我国企业所得税汇总纳税跨地区税收转移问题研究[J].财政研究,2008(2).

黄夏岚,刘怡.增值税收入地区间转移的衡量--生产地原则与消费地原则的比较[J].财贸经济,2012(1).

赫东旭.关于地方财政收入质量问题的若干思考[J].地方财政研究,2014(4).

非税因素 篇2

实行公共财政改革以来, 我国已形成了包括分税制、部门预算管理制度、收支两条线管理、政府采购制度、国库集中支付制度、金财工程和政府非税收入管理制度等较完善的一套公共财政管理体系。推广综合预算、切实实行收支两条线、规范收入分配等就成了当前最主要的任务。政府非税收入是公共财政管理的一项重要内容, 加强其管理是市场经济条件下理顺政府分配关系、健全公共财政职能的客观要求。高校非税收入是政府非税收入的一部分, 因此, 高校作为非税收入的一个执收单位, 研究、探索加强高校非税收入管理、规范高校收入行为是非常有必要的。

非税收入作为政府收入分配体系的组成部分, 与税收互为补充, 是以政府为主体的再分配形式, 是政府财源的重要来源, 在财政收入特别是地方财政收入中占有举足轻重的地位。高校非税收入是政府非税收入的一个重要组成部分。随着社会、经济的发展和高校规模的不断扩大, 行政事业性收费成了高校发展的主要资金来源, 换言之, 这部分收入成为高校教育事业改革与发展的重要基础。无论从高校加强自身经济建设的角度, 还是从理顺整个政府非税收入体系而言, 加强高校非税收入管理都随着高校规模的不断发展变得愈发重要。

二、广西高校非税收入管理实务的现状及主要问题

广西一直都很重视政府非税收入的管理。2004年, 财政部颁布了财综[2004]53号文, 该文形成了政府非税收入纲领性文件。2007年广西又制定了《广西壮族自治区政府非税收入管理条例》, 2009年区财政厅等部门又就《条例》作了释义;2010年财政部印发了《行政事业单位资金往来结算票据使用管理暂行办法》以及区财政厅《关于进一步规范自治区直属高等院校财政票据使用管理的通知》。这些文件都对广西的政府非税收入的规范管理起到了重要的作用。但是, 根据目前广西高校对非税收入执行情况调查, 以及笔者的工作实践, 发现高校非税收入的管理方面仍然存在欠缺, 高校非税收入在政策落实、非税收入界定、票据管理和核算等方面有待进一步完善。欠缺之处主要表现有以下几个方面:

1. 非税收入概念依然模糊, 有关指导文件上一些问题需进一步统一和细化, 使之更具指导性。

一是自提出非税收入的概念并执行以来, 因有关文件中非税收入的概念、范围欠具体, 各级财政部门在执行国家文件中也没有针对非税收入相关的一些概念进行具体的区分, 缺乏具体指导性。甚至, 同一概念在相关不同文件之间出现意思相左或难以区分的情况。例如, 作为高校非税收入主要构成的行政事业性收费和服务性收费的解释, 我们很难在有关文件或释义中得到明确的区分, 这两种收费有的解释甚至是一样的, 在收费设定上都规定了其成本补偿性和有偿性, 其价格标准按照成本补偿和非营利性原则审定或制定;只是在审批程序上有所不同。另外, 无论是国家还是地区非税收入文件中都这样规定:非税收入属于应税项目的应依法纳税, 并将税后收入纳入非税收入管理, 但不明确哪些是应税项目非税收入。因此, 长期以来, 高校非税收入实务界很容易产生模糊, 一线工作人员深感界定不明, 如应税、非税不清, 税收收入、非税收入不明等等, 给高校非税收入工作带来一些混乱。

二是非税收入范围虽有规定, 但是具体内容还不是很明确。政府非税收入管理范围包括:行政事业性收费、政府性基金、国有资产 (或资源) 有偿使用收入、国有资本经营收益、彩票公益金、罚没收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入以及政府财政资金产生的利息收入等。除基金、罚没收入外, 各类收入所包含或包括的具体内容仍不详, 其中, 最为明显的是国有资产、国有资源有偿使用收入和国有资本收益三项内涵不清。比如, 关于国有资产 (资源) 有偿使用收入取得的规定:利用国有资产 (资源) 通过出租、转让和其他方式取得的收入。这里的“其他方式”具体所指不清, 是自营呢?还是对外服务, 有待明确。除行政事业性收费、基金、罚没收入外, 其他各类非税收入项目没有明确规定认定部门、认定政策依据也不明确。

此外, 由于非税收入项目多、涉及范围广、缴费情况复杂, 部分非税收入收取额的计算技术性、专业性强, 因而存在各地政策不尽一致, 管理方式多样化的现象。

2. 高校收费监督多头管理, 缺乏统一的规范, 欠缺效率。

高校接受财政、物价、税务和教育行政主管等部门的监督管理, 但各监督机构之间沟通不足, 缺乏统一的规范, 致使高校等执收单位非税收入管理上可左可右、无所适从, 随意性较大, 最后导致效率欠缺。

现行高校收费实践中, 高校收费实行的是“双轨制”, 既有行政事业性收费, 也有服务性收费。根据现行政策规定, 行政事业性收费和服务性收费划归不同的行政主管部门审批管理, 行政事业性收费由财政、物价部门联合审批 (并报经人大批准通过) , 在收费项目、标准和资金管理上国家严格控制;服务性收费则由物价局单独审批。但两者之间并无严格的政策区分界限, 收费依据设定和标准制定上都遵循成本补偿和非营利性原则。以培训费为例, 根据《教育部、国家发改委、财政部关于进一步规范高校教育收费管理若干问题的通知》 (教财[2006]2号) , 培训费为高校服务性收费, 应按照成本补偿和非营利的原则制定, 报所在地省级教育、价格、财政部门备案后执行。但在《广西政府非税收入管理条例》释义中, 培训费的归属却是事业性收费, 而在物价审批中又被列为服务性收费项目, 要求使用税务票据。这样只会导致应税收入、非税收入不清, 税收管理、非税收入管理不明的效率缺失的结果。收费多头管理和“双轨制”的存在, 很容易引起高校收费的混乱, 并会导致票据使用、收入核算不规范等问题的发生。比较典型的如一些服务性收费项目, 如高校信息网络管理部门的网络信息使用服务费、通信费的票据出现无票可开的现象, 财政票据不能用, 税务发票不给领的两难境地。

3. 部分执收单位、人员管理意识淡薄, 政策执行不到位、重算轻管。

部分高校政策落实滞后, 有些人员管理意识淡薄, 认为只要开出正式票据、收上来入了学校财务账, 进行合符财务制度的账务处理就行了, 不认真分析具体收入项目的性质、归属, 以及票据的正确使用, 只注意具体的数据核算, 忽略管理;部分单位、人员收费积极性不高, 导致应收的非税收入拖延、或收不上来, 或少收上来, 造成部分非税收入流失。一些高校在非税收入管理方面也没有一套有效的监督约束和激励机制, 致使高校收费管理乱象难以杜绝。

4. 票据使用方面的问题。

目前, 就我区高校而言, 在票据使用上主要存在几个方面的问题。一是存在票据使用缺位的现象。随着高校市场化发展的变化, 高校的服务性收费项目越来越多。根据这种情况, 2006年国家教育部、发改委、财政部所颁布关于规范教育收费的文件中规定, 高校收取服务性收费时应使用税务发票。2010年财政部印发的《行政事业单位资金往来结算票据使用管理暂行办法的通知》再一次明确规定, 行政事业单位取得的拨入经费、财政补助收入、上级补助收入等形成本单位收入, 不得使用资金往来结算票据, 但却未明确使用何种票据。而该通知要求行政事业单位按照自愿原则提供的服务, 其收费属于经营服务性收费, 如信息咨询等收费应当依法使用税收发票。与财政部要求相反的是, 税务部门对高校有些服务项目收入不予申领税务发票, 致使出现了无票可开的困境, 给高校事业的顺利开展造成了较大的影响。

二是票据使用欠规范、指导不足。这个问题主要体现在税务发票的使用上。以笔者所在的广西大学为例, 票据管理采用的模式是学校财务部门统一向上级财政、税务部门申领、核销, 专人管理, 除银行代收的行政事业性收费由校财务部门批量处理外, 一般日常零星收费, 由各学院等校内部门代收, 开具有关手工票据。但由于各二层机构使用票据的人员多为兼职, 专业知识不足, 或者指导不足, 因此, 票据错开、作废、超期上缴、入账, 字迹模糊等情况都有发生。

三是执收单位票据使用模糊。由于经营服务性收费与国有资产 (资源) 有偿使用收入项目界定不明致使票据使用不清。2010年财政部关于票据使用的文件中明确规定:经营服务性收费使用税务发票, 而国有资产 (资源) 有偿使用收入则应当使用行政事业性收费票据, 就广西而言, 行政事业性收费票据即政府非税收入专用收据。呈两难状。

5. 高校内部非税收入管理制度方面问题。

据了解, 目前, 一些高校内部尚无一套完整的非税收入管理制度。从收费项目立项、申报、票据使用、执收、核算、上缴到监督管理尚无出台成文的管理办法, 缺少制度上的指导文件。因而, 高校内部存在收费项目拓展透明度不够, 指导欠缺, 执收、核算比较被动, 监管不足等现象。同时, 还存在信息化管理进程不足的情况。具体包括:非税收入票据管理信息化不足;收费立项、申报、审批、监督管理信息化不足;非税收入执收和明细管理与核算信息化尚需不断完善以及校园网络信息共享平台的建设和提高等等。

三、规范高校非税收入管理工作的措施和对策

鉴于当前财政改革的需要和高校非税收入管理的重要性。为了妥善解决高校非税收入管理中存在的上述问题, 笔者认为可以从以下几个方面出发, 加强和规范高校非税收入管理工作:

1. 统一政府非税收入监管体系和规定, 是执收单位规范非税收入管理、减少混乱的根本保证。

价格、财政及税务等部门是政府非税收入的相关管理、监督部门。这些部门应当加强联系与沟通, 对非税收入的内涵、性质、具体范围、收费项目、票据使用等方面的规定和监管统一对接, 力戒监管缺失、推诿, 避免上级各有关管理部门各自为政、多头管理, 使执收单位产生混乱。

2. 细化非税收入管理规定, 制定非税收入管理的具体办法, 提高非税收入实施的指导性。

制定一套非税收入管理的具体办法, 进一步明确非税收入的概念、具体内容及范围, 概念上要明确, 性质上要确定, 明确规定各类收入的具体内涵、认定部门和认定政策依据。为此, 建议财政、税务、物价等监管部门加强沟通、统筹兼顾, 制定一个互相衔接和对应的具体办法, 统一指导执收单位顺利开展有关事业活动。

3. 进一步深化“收支两条线”管理, 优化高校非税收入工作的可操作性。

根据现行高校财务制度要求学校各项收入要全部纳入学校预算, 统一管理, 统一核算, 实行收支两条线管理。因此, 学校收费工作相当繁杂、工作量大, 建议通过加强校银合作, 推广采用高校委托银行代收、学校统一开票核算、集中汇缴财政的收费管理模式。这种模式既优化和简化了高校非税收入执收及核算工作, 又实现了高校收费全额上缴财政, 符合收支两条线管理的要求, 纳入部门预算, 统筹安排, 具有较好的可操作性。

4. 规范高校非税收入票据使用管理。

票据管理是高校非税收入管理的源头, 是高校收入的法定凭证和会计核算的原始凭证, 同时也是财政、物价、审计部门进行检查监督的重要依据。加强票据管理有利于规范高校收费管理工作, 保证非税收入及时、足额上缴财政, 从源头上规范高校收入行为。为此, 建议按照收入的性质, 严格划分财政票据与税务发票的使用范围, 非税收入使用财政部门统一印制的行政事业性票据, 应税收入统一使用税务发票。严把票据领、用、审核、核销关, 督促各高校建立健全内部非税收入票据领用制度, 严格按照规定使用票据, 有效遏制混用票据、超范围使用票据等违规行为。同时, 大力推进票据网络化管理, 跟踪每一张票据的使用情况, 逐步实现非税收入票据管理网络化、科学化和规范化。提高票据管理人员素质, 明确票据有关政策和适用范围, 加强与财税部门联系, 准确反映业务内容及收费项目的性质, 是依法领用正确票据和顺利开展业务的保证。例如, 上文中提到的网络管理使用服务和有关后勤服务业务, 可以列为科教文化等相关服务业, 应该领用服务业税务发票。

5. 加强高校内部非税收入管理的制度化建设, 完善高校非税收入信息化管理。

随着社会的不断发展, 高校提供的服务也在不断拓展, 为了规范高校非税收入管理, 高校内部很有必要建立一套从收费项目立项、申报、执收、核算、上缴到监督管理全过程, 适合高校实际的非税收入管理体制。同时, 非税收入信息化管理的建设也需不断扩大和深化。据调查, 目前一般高校在学宿费缴费明细记录以及账务核算方面, 实现了信息化管理, 但在管理上的应用还比较薄弱, 尚需不断完善和深化。建议建立一套高校收费项目信息库。具体就收费项目、收费标准、层次、专业、部门、范围等分项进行信息化管理。建立票据管理信息库, 跟踪票据使用动态;不断完善非税收入明细化收费信息管理系统与核算系统。最终实现非税收入票据管理信息化;收费项目立项、申报、批准和监督管理信息化;收费明细管理信息化;核算信息化。实现校银合作, 加强财政、银行、教务、学院等部门校园信息共享, 完善网络化建设, 不断提高高校非税收入执收效率和管理水平, 使高校非税收入步入制度化、规范化、信息化良性发展轨道。

6. 加强业务理论学习, 树立管理观, 不断提高政策水平和高校非税收入管理水平。

随着我国财政体制的改革, 收支两条线制度、国库集中支付制度、部门预算管理制度和非税收入管理制度等一系列公共财政管理制度的贯彻执行, 给高校管理特别是高校财务管理工作带来了新的挑战。高校财务工作由于数字化、条条框框严格, 一部分人员甚至一些领导容易产生重核算、轻管理的思想, 工作缺乏前瞻性和系统性。因此, 要求高校财务工作人员必须开拓进取、积极更新业务知识和提高政策理论水平, 树立全局管理观, 统筹管理, 努力提高专业、理论水平和管理技能, 紧跟时代步伐和国家改革发展的要求, 不断提高非税收入管理水平, 满足公共财政管理的需要。

摘要：近年来政府进行了一系列的财政管理改革, 从1994年分税制改革、2001年的收支两条线制度, 部门预算管理、政府采购, 到2004年财政部颁布的《关于加强政府非税收入管理的通知》, 以及国库集中支付等制度的颁布和执行, 建立了一整套公共财政管理体系。随着各地政府财政部门对这一体系的推行, 高等学校也融入了改革发展的浪潮中。高校应对非税收入进行规范化管理, 理顺财政分配管理。

关键词：高校非税收入,管理实务,对策

参考文献

[1].财政部.关于加强政府非税收入管理的通知[G].2004

[2].广西壮族自治区财政厅.《广西壮族自治区政府非税收入管理条例》[G].2007年颁布

[3].广西壮族自治区财政厅.广西政府非税收入管理条例释义[G].2009年发布

[4].《教育部、国家发改委、财政部关于进一步规范高校教育收费管理若干问题的通知》[J/OL (]教财[2006]2号)

[5].武汉工交职业学院财务部课题组 (张洪祥, 何汉平, 熊彬, 吴洁, 胡德义) “高校非税收入信息化管理模式初探”[J].财政监督, 2006 (11)

政府非税收入管理探析 篇3

一、我国非税收入管理的现状

(一) 非税收入的概念及范围

非税收入这一概念是在我国构建公共财政体制的过程中产生的。长期以来, 我国并没有“非税收入”这个概念, 各级政府文件中广泛使用的都是“预算外资金”这一概念。非税收入与预算外资金的区别在于非税收入是按照收入形式对政府收入进行的分类, 预算外资金则是对政府收入按照资金管理方式进行的分类。非税收入的主体是预算外资金, 但非税收入的范围要大于预算外资金。而且有相当一部分非税收入已经被纳入预算内管理。

(二) 非税收入管理的主要做法及取得的成效

2004年, 根据国务院办公厅《关于财政国库制度管理改革方案有关问题的通知》 (国办函[2001]18号) 、财政部《关于加强政府非税收入管理的通知》 (财综[2004]53号) 精神, 各地全面启动了政府非税收入收缴改革相关工作。经过5年的改革实践, 成效十分明显, 对我国建立公共财政框架起到了积极的推动作用。

二、我国非税收入管理中存在的问题

由于政府非税收入是我国在构建公共财政体制过程中, 在不断强化预算外资金管理和深化“收支两条线”管理体制改革和探索中总结出来的, 概念的确立在时间上比较晚, 在现实的管理中还没有形成完善的体系。所以还存在着一些问题, 主要表现在:

(一) 关于非税收入管理的法规尚不健全

目前, 世界上许多国家都已经以法律形式、甚至通过宪法对政府非税收入管理做出了明确规定, 使其具有很高的权威性和可操作性。而我国尚未形成一套包含非税收入立项、定标、征收、资金使用、票据管理等各环节的完整的法规体系, 仅有的一部财政法律《预算法》也没有关于政府非税收入管理的规定。这不仅在客观上造成人们对政府非税收入管理的轻视, 还影响了实质管理工作的开展。非税收入管理呈现出法制性弱、行政性强的状态。一是对非税收入的内涵、范围、分类界定不够清晰具体。二是审批收费缺乏科学合理的依据。现行审批收费是以法律法规为依据, 而法律法规依据什么设立收费, 并没有相应的非税收入法律为其规定严格的、客观的标准。

(二) 非税收入征收环节问题多

一是执收行为不规范。由于非税收入征管主体的多元化, 使得非税收入征收管理情况十分复杂。虽然国家对非税收入的项目和标准有严格的规定, 而且必须实行“收支两条线”管理。但由于目前非税收入仍由各个执收单位分散征收, 这种“多头”管理的格局, 肢解了非税收入管理职能, 分散了征管力量, 也大大增加了管理成本, 一定程度上造成了管理脱节、收入流失、分配失控、监督失灵。二是票据使用不规范。目前非税收入票据种类繁多, 使用也较混乱。在政府非税收入的实际征缴过程中, 一些执收执罚部门并没有使用由财政部门监制的标准票据。

三、加强政府非税收入管理的建议

(一) 加强法制建设, 建立完备的非税收入法律法规体系。

无论是从非税收入规模庞大且将长期保持增长势头来看, 还是从它作为重要的国民收入分配方式来看, 或是从社会上对非税收入性质仍缺乏足够正确认识、滥施行政权力, 管理措施欠健全、执行难到位来看, 规范非税收入管理, 迫切需要加强相关法制建设, 提供强有力的法律保障。因此, 首先应尽快出台《政府非税收入管理法》, 完善具体规章制度, 出台《政府非税收入收缴管理办法》及收入退付、票据管理、会计核算等相关配套办法。总之, 通过制定和完善非税收入管理的法律法规和相关政策, 进一步明晰非税收入概念、范围、分类, 明确其管理主体、权限和政府各部门、执法单位职责, 对非税收入项目管理、征收管理、票据管理、监督检查、法律责任等作出明确规定。

其次, 以法律形式明确非税收入的监督约束机制, 并建立起相应的配套措施, 例如必要的司法和审计举措, 以保证非税收入管理制度在立法、司法和审计诸方面的互相配合与协调。最后要以法律条文明确规定各种情况的违法违规行为, 对违法违规的一级政府部门, 应按照非税收入的种类、性质和违规金额大小等因素规定罚款数额, 并明确罚款额度的确定方法以及罚款执行机构;对直接负责的主管人员和直接责任人明确规定行政处罚。

(二) 完善非税收入的监督机制

一是建立以财政部门为主, 审计、监察、物价等部门和执收单位相配台的监督机制, 实行监管、检查、处理三位一体。实行行政事业性收费和政府性基金收支年检制度。强化非税收入减征、免征、退付的监督检查。继续完善、实行收费政策公示制度, 定期公布非税收入项目和收费标准。通过媒体对各类财政票证的式样和相应的收费性质、范围、填写要求做详细的宣传介绍, 对严重的非税收入违纪案件公开曝光, 增强社会监督力度。

二是加大非税收入稽查和处罚力度。要强化对执收执罚部门或单位行政执法权力的制约和监督。各级执收执罚部门、单位和人员必须牢固树立“有权必有责, 用权受监督”的观念, 完善行政执法的内外监督约束机制。在监督方式上不能只是“走形式”, 要将突击检查和日常监督, 事后检查和事前、事中监督, 个案解剖和重点稽查, 局部检查和整体监控等方式有机结合, 真正做到及时发现问题, 依法治理, 绝不姑息。

摘要：政府非税收入是我国财政性资金的重要来源, 是政府参与国民收入分配和再分配的一种重要形式。本文结合中国的实际情况从非税收入的法规、征收、管理等角度探讨了非税收入管理方面存在的一些问题, 有针对性地提出了完善非税收入管理的对策和建议。

关键词：政府非税收入管理,法制化,预算管理

参考文献

[1]、王为民.关于完善我国非税收入管理问题研究.[M].西南交通大学版社.2007.

政府非税收入管理分析 篇4

关键词：非税收入管理,现状,对策与建议

2009年，全国非税收入规模为8996.71亿元，占全国财政收入的13.1%。可见，非税收入已经成为财政收入的有机组成部分和税收收入不可或缺的补充形式。从总量上看，非税收入在地方财政收入的比例越来越大，其地位日趋重要，尤其是在优化资源配置、加强宏观调控，发展社会公共事业和提高公共服务水平方面发挥着更为积极的作用。

一、非税收入管理现状与原因

1. 非税收入的管理体制与管理办法存在混乱

非税收入在财政部门管理过程中，仍然除以一个规范化的过程中。目前，基本明确收费的批准权限是地方政府，有财政和物价部门来管理项目审批和制定收费标准。整个过程缺乏以有效立法形式确认的正规程序。这造成实际工作中仅有一部分非税收入纳入预算管理中，大部分非税收入财政管理的视野之外。

2. 非税收入票据管理弱

票据是资金运动的会计表现形式，各项收入对应着相应的票据，各项支出也是对应相应的票据。如果票据管理规范，如票据领购、发放、使用、保管、清算以及销毁等程序明了，各种挤占、挪用、截留、坐支行为就会从根本上杜绝。现在政府部门使用的非税收入票据主要加盖财政部门印章。由于缺乏监督部门，非税收入票据与税收票据相比较而言，管理上缺乏规范性与统一性。另一方面，非税收入票据种类繁多，多达百种，给管理上造成不变。

3. 乱收费现象严重

一般将乱收费称之为第三次收费，因为这些非税收入是地方政府没有严格按照法定程序征得相关部门正式批准，凭借其行政权力和垄断优势而取得的收入。这些收入既没有纳入预算内，也未纳入预算外收入。目前乱收费现象比较严重，各种名目繁多的收费，是对正常市场秩序的严重干扰，导致市场资源配置功能紊乱。这不仅加重了企业和公民的负担，而且也对政府的声誉产生影响，削弱了政府的调控能力。

4. 监管乏力

虽然纪检、审计、财政等在各自的职能范围行使监督权，但配合不力，单兵作战，有些无复检查，使被检查单位疲于应付;有些又成监管死角，监管不到。就是财政内部也协调不力，非税征收管理机关管征收，业务科(股)室负责对归口财务管理单位的财政专户资金支出的审批，国库科(股)室负责拨款。三者之间容易脱节，执收单位从非税征收机关领取票据进行收费，但不向非税征收机关报送收入进度报表，要直到执收单位来缴销票据时，非税管理机关才能知道执收单位收了多少费，是不是及时缴存财政专户，也不得而知，除非时常去执收单位检查;国库科(股)只是按执收单位缴来的资金记账，也不知道执收单位收了多少费，是否坐支、挪用，也监控不到，负责支出审批的科(股)就更不会监管执收单位收缴情况了。

二、非税收入管理现状分析

非税收入的管理存在问题颇多，其主要的原因在于以下几点。

1. 观念不改，认识不到位

由于历史的原因，长期以来，一些部门、单位对非税收入的财政属性缺乏应有的认识，认为非税收入的所有权和使用权应归部门所有，把预算外资金视为单位自有资金，不是财政收入，政府不必调控，财政无须管理。目前，仍然实行财政专户管理的非税收入，在资金使用上，仍然是谁收谁用，无须编预算，无须审批，就是财政部门对这部分资金使用进行审批也流于形式。行政性收费和罚没收入已实行收支两条线纳入了一般预算管理，不与单位支出挂勾，一些执收执罚单位就消极怠工，该依法执收执罚的也不执收执罚了等等，这些现象的存在都是“观念没有改变，认识不到位”所造成的。

2. 相关法制不健全

政府规范性文件是非税收入管理规章制度。从目前整个非税收入管理来看，从立项、定标、征收到票据管理和资金使用各个管理环节，还没有一套完整、统一、规范、系统的法律法规。因此，非税收入征管和使用随意性较大，项目合规性和合理性受到质疑，并且存在“自收自支、多收多用”现象。

3. 多头管理效率低下

目前非税收入存在着多头管理的情况，其中税费管理权限贵财政部门和物价部门，两个部门的管理重点又各有侧重。如立项权贵财政部门，但收费标准归物价部门。看似分工合理，但问题颇多。由于，财政部门无定价权，因此无法体现出财政部门在非税收入管理中的主导地位。

4. 激励机制缺失

非税收入金额小，征收对象复杂，所涉及部门数量繁多，收入项目与环节又比较多，相应管理水平滞后。更重要的事，激励机制缺失。从目前现实情况中，可以发现，部分收取非税收入单位缺乏主动性，对一些非税收入的流失，缺少主动干预，主动核实的动力。这可能是非税收入与本单位收入之间缺乏有效联系，丧失了收取非税收入的主动性。

三、对策与建议

1. 在核算手段上，要实现复式预算

非税收入必须纳入预算管理，这就要求规范一般预算收入项目。例如，彩票公益金收入和部分在财政专户管理的预算外收入必须纳入到预算管理之中，提高资金使用效率。国有资本经营收入是政府非税收入中一个重要组成部分，应该单独编制相应的国有资产经营预算，利于国有资产的保值增值。反过来，可以利用这些非税收入来帮助国有企业解决资金需求问题。

2. 票据管理要严格

首先，票据权限必须明确，由财政部门统一印制，统一管理。财政部门应该学习税收部门统一非税收入的票据，从格式到内容，建立起专用非税收入票据管理体系，除特殊情况，应要求下属部门尽可能使用通用票据。经过一个过渡时间段后，要求下属部门必须使用通用票据。其次，落实票据管理职责。政府行政职能包括票据管理，相应管理机构应该履行好自身职责，消除票据管理中可能存在的商业化行为，从票据源头控制非税收入的流失。最后，强化票据管理监督职能。票据管理部门应该对下属部门领取票据使用情况进行核实，确认票据使用过程中不能出现一些纰漏，如，遗失票据，票据造假。对发现的问题，必须落实责任，严惩不贷。

3. 非税收入管理的监督要到位，注意部门之间协调

同级人民代表大会和常务委员会拥有了解非税收入管理的权力，各级人民政府应主动接受他们的审查和监督。人民代表大会或其常务委员会可以委托审计部门对非税收入进行必要审计，并经审计情况报人大常委和纪检部门，这就要求这些部门之间协调一致，避免多头管理出现，为非税收入管理水平提高提供足够支撑。其中财政部门要财政部门要当好非税收入监管的主角。

4. 在技术手段上实现管理信息化

非税收入，游离于体制之外，与非税收入管理技术手段落后是密切相关的。这要求在提高非税收入管理水平时，必须提高技术手段，譬如，利用现代网络手段，从管理信息系统入手，结合非税收入本身特点，开发非税收入主用系统，实现财政与银行、执收执罚单位、财政部门上下级之间的联网，方便主管部门全面监控非税收入的收缴使用情况。

四、结束语

非税收入成为地方政府重要的收入，对当地经济的发展起到了重要的作用，但是非税收入管理弱的局面无疑会降低非税收入的作用，因此，应该明确在非税收入上的权力划分，明确中央和地方的实权划分，赋予地方政府一定的税收立法权，贯彻落实转移支付制度。同时，政府应该在非税收入管理同时，用好非税收入，切实提高非税收入的利用效率，这反过来会促进非税收入管理水平的提高。

参考文献

[1]贾亚男, 崔光莲.新疆非税收入运行状况分析[J].新疆财经, 2010, (4) .

[2]管永昊.我国政府非税收入现状及其规范管理问题研究[J].宿州学院学报, 2007, (6) .

加强非税票据管理研究 篇5

关键词：非税票据管理,事业单位,社会团体

一、非税收入统一票据改革

财综[2011]46号文件明确了非税收入通用票据的启用时间。文件规定, 为充分消化中央单位已领购的财政票据, 尽量避免浪费, 同时做好有关准备工作, 非税收入通用票据从2012年1月1日起正式启用。中央单位可从2011年11月1日开始, 到财政部财政票据监管中心领购非税收入通用票据。财政部将按照“简并票种、统一式样”的原则, “以通用票据为主 (即《中央非税收入统一票据》和《中央非税收入定额票据》) , 专用票据为辅;以机打票据为主, 手工票据为辅”的管理思路, 全面清理整合现有中央财政票据种类, 压缩中央财政票据, 规范中央财政票据的规格、式样。清理整合后, 现行的行政事业性收费票据、政府性基金票据、罚没票据、国有资产有偿使用收入票据、非税收入一般缴款书、其他财政票据等6类票据, 统一归并为政府“非税收入票据”和“其他财政票据”两类。

此次调整后, 《中央非税收入统一票据》替代和废止了《中央单位行政事业性收费统一收据》、《中央高等学校专用收费收据》、《国有资产有偿使用收入专用收据》、《中华人民共和国边防检查收费专用收据—边防》、《中华人民共和国边防检查收费专用收据—装备》、《海关行政事业性收费统一票据》、《中央外贸发展基金专用收据》7种票据。《中央非税收入定额票据》则替代和废止了《中央单位行政事业性收费定额收据》、《海关定额票据》、《中华人民共和国公安边防行政事业性收费定额收据》、《出入境检验检疫收费定额收据》等19种定额票据。除此之外, 此次调整废止并归并了一些性质相同的财政票据。

二、应使用非税收入票据的内容

政府非税收入是财政收入的重要组成部分, 是政府参与国民收入分配和再分配的一种形式, 而非税收入票据管理是规范财经程序, 强化财务监督的重要手段, 是单位财务收支的法定凭证和会计核算的原始凭证, 也是财政、审计等部门进行监督检查的重要依据, 同时也是做好非税收入管理的关键一环。非税收入票据的适用范围包括:行政事业性收费、国有资本经营收费、彩票资金收入、罚没收入, 以政府名义接受的捐赠收入主管部门集中收入以及政府财政资金的利息收入等。应使用非税收入票据内容有:

1.行政事业性收费。

2.政府性基金。

3.罚没收入, 是指法律、行政法规和规章授权的执行处罚的部门依法实施处罚取得的罚没款和没收物品。

4.国有资源有偿使用收入。

5.国有资产有偿使用收入。

6.国有资本经营收益, 是指国有资本享有的收益, 主要包括国有资本分享的企业税后利润, 国有股股利、红利、股息, 企业国有产权 (股权) 出售、拍卖、转让收益和依法由国有资本享有的其他收益。

7.彩票公益金和发行费, 是指政府为支持社会公益事业发展, 通过发行彩票筹集的专项财政性资金。

8.以政府名义接受的捐赠收入, 是指以各级政府、国家机关、实行公务员管理的事业单位、代行政府职能的社会团体以及其他组织名义接受的非定向捐赠收入。

9.主管部门集中收入, 是指国家机关、实行公务员管理的事业单位、代行政府职能的社会团体以其他组织经同级财政部门批准集中所属事业单位的收入。

10.其他非税收入, 是指除上述政府非税收入以外的其他财政性资金。

三、加强非税票据管理的对策

(一) 加强宣传, 进一步统一思想认识

自改革开放以来, 经过二十多年的规范和管理预算外资金概念已深入人心, 而政府非税收入却是一个较新的概念, 必须加大政府非税收入宣传, 明确政府非税收入是政府财政总收入的重要组成部分, 非税收入“所有权属国家、使用权归政府、管理权在财政”的基本原则, 强调规范和加强非税收入管理的政治经济意义。对政府非税收入实行统一征收、统一管理, 确保非税收入“三权”到位。加大非税收入票据管理的宣传。利用广播、电视、报纸、会议等形式, 宣传加强非税票据管理的重要性, 同时要求各执收执罚部门在各自办公场所公布、公告各项收费项目、标准以及批准机关的文件号, 使缴费单位 (或个人) 明白应缴哪些费、不应该缴哪些费。

(二) 对用量大的非税收据要采用专用收据

如大中专院校、合作医疗等收费, 一是用量大且有专业性;二是时间较集中, 如学校收取学杂费大都集中在每学期的报名时间, 并且规定时间只有2-3天, 对这部分收费实行“票款分离”有一定难度, 况且在实行中也与客观实际不相符, 所以建议对这部分非税收据实行一式三联, 由执收单位对收费集中上缴为好, 它既便于操作, 方便学生缴费, 又减轻银行与财政的工作量, 试想, 如果学校学杂费按现在实行的“五联”或“六联”收据, 即使银行派人到学校收取, 但是由于开学时间集中、报名缴费人数集中、银行也派不出多少工作人员到学校收费;同时由于收据联数多、复写不清楚的票据, 给银行与财政对账造成了很大的难题, 所以建议对学校收费还是用“三联”式收据, 并在收据中直接印制学校的几项主要收费内容, 以防止其他部门串用。

(三) 完善机制, 努力构建公共财政框架下政府非税收入管理新模式

按照“统一征管、统筹安排、集中支付、全面监督”的原则, 建立非税收入管理新模式。加快政府非税收入收缴改革步伐, 继续推行和完善收罚缴分离, 建立健全政府非税收入征收管理信息系统, 确保政府非税收入全额上缴国库, 杜绝隐瞒、截留、挤占、坐支和挪用现象发生。将政府非税收入与税收统筹安排使用, 实行综合财政预算, 真正落实收支脱钩, 从根本上解决分配不公、苦乐不均问题。

(四) 专用收据应具有专用性

在现在实行的非税收费中, 除法院的诉讼费收据、交警部门的定额罚款票具有专用性外, 其余执收单位大都使用通用收款收据, 乃至造成部分执收单位由于涉及多个收费项目, 在填写“收款收据”时不能满足按收费项目和标准填写, 如农机监理部门的收费等;其次在非税收据中要印有按地区及旗县排列的代号, 以防止跨地区串用, 同时也便于执法部门和审计机关对收费票据的审验和查询。

(五) 推行电子化票据, 规范票据管理

到目前为止, 我单位取消了手工开票, 规定电子化票据一季度内, 电子化票据系统会提前三天告诉您要做上报核销, 就算电子化票据系统没有开一张票, 时间到了就一定要到财政局非税股核销电子化票据, 否则的话就开了电子化票椐, 而且核销电子化票据要带本单位电子开票进入我单位非税收入汇缴专户现金缴款单、或转账传票, 才可以核销电子化票据。推行电子化票据, 改变了传统票据管理手段落后, 效率不高的弊病, 做到监督关口前移, 使原来单一的事后监督变成事前、事中和事后的全程跟踪, 真正实现“以票管费”、“以票促缴”, 促进各项非税收入及时、足额地上缴国库, 有助于防范开具虚假票据、进行贪污腐败等违法乱纪行为, 为实现源头反腐、科技反腐和制度反腐提供有力的技术保证, 使票据领购销进一步规范。

(六) 财政部门要正确处理好服务与管理之间的关系

财政部门既是管理票据的部门, 也是为执收执罚单位在票据方面提供服务的单位, 所以财政部门要多深入基层, 认真听取执收、执罚部门对票据管理和使用的意见、建议。对收费量大, 而且缴款及时的执收单位用票要及时予以供给, 绝不能因票据供给不及时而影响了执收、执罚单位正常执行公务。其次对执收、收罚单位合理的用款计划也要按照有关规定及时审核拨付, 不得拖压, 以保证其单位公务、业务的正常开展。要以财政部门高质量的服务态度, 促进票据的管理, 在做好服务的基础上, 要加强对收费票据的监管力度, 严格年检稽核工作, 深入到执收执罚部门或单位检查有无建立单位内部票据管理办法;有无超范围、超标准收费;票据有无转让、丢失、缺页现象;收费项目标准内容填写是否齐全, 有无“坐支”不缴或少缴财政资金等, 其次审计、物价部门要协调配合财政票据制度的执行, 对违反规定的, 各执法部门要按《财政违法行为处罚处分条例》予以处理, 以惩戒促管理。同时建立举报及举报奖励制度, 使违规乱用收费票据行为置于群众的监督之下, 以保证非税收入票据管理的规范化和制度化, 为做好非税收入管理打好基础把好关。

参考文献

非税因素 篇6

关键词：非税收入,征管改革

按照财政部财综[2004]53号文件的界定, 政府非税收入是指除税收以外, 由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其它组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得并用于满足社会公共需要或准公共需要的财政资金。非税收入与预算外资金相比, 既有区别又有联系。非税收入是按照收入形式对政府收入进行分类;预算外资金则是对政府收入按照资金管理方式进行分类。从平凉市目前情况来看, 非税收入的主体还是预算外资金, 但有相当一部分非税收入已被纳入预算内管理。

一、以科学发展观为指导, 正确分析当前非税收入征管形势

近年来, 特别是2007年以来, 平凉市委、市政府高度重视非税收入征管改革, 市县均成立了非税收入管理机构, 专司非税收入征管职能, 全市非税收入管理改革以界定职能、完善机制、健全制度、规范运作为基础, 以全面落实“收支两条线”规定为目标, 以建立非税收入财政监管信息网络为依托, 以实现“收缴分离、财政统管”的管理模式为根本, 取得了阶段性成效。全市非税收入总量呈快速增长之势。2008年, 平凉市非税收入总额7.55亿元, 占当年地方财政收入的92.5%。其中纳入一般预算的非税收入1.5亿元, 占地方财政收入的18.4%。从构成来看, 行政事业性收费、罚没收入和政府性基金收入为7亿元, 占2008年非税收入总额的92.7%。国有资源和国有资产有偿使用收入362万元, 仅占非税收入总额的2.2%。从管理方式看, 纳入预算管理的非税收入项目较少, 但管理比较规范, 预算外非税收入由于项目较多, 数额较大, 基本上是即收即返。

随着改革的不断深化, 按照科学发展观的要求, 现行非税收入管理的深层次矛盾和问题日益暴露, 主要表现在:

(一) 征管范围还有空白

从2007年平凉市非税收入构成看, 90%以上集中在行政事业性收费、政府性基金和罚没收入上, 与财综[2004]53号规定的政府非税收入范围相比, 国家机关事业单位国有资产出租 (出让、转让) 收入、国有资源有偿使用收入、国有企业经营收益、股份制企业国有股权 (分红、出售、转让、减持) 收入以及国有资产经营收入等, 尚未全部纳入管理范围, 与当前管理实际和形势发展要求不相适应, 亟待规范。

(二) 征收管理不够规范

一些执收执罚单位自立收费项目、擅自提高收费标准、违规使用收费票据、私自设立过渡账户、收入不及时上缴财政, 瞒报、截留、坐支、挪用的情况时有发生;一些部门和单位将行政事业性收费转为经营性收费, 为单位谋取小集团利益, 逃避财政和审计部门的监督。

(三) 资金使用效益不高

综合预算虽正在推行, 但非税收入在管理中仍沿用以前“谁收谁用、多收多用、多罚多返”的管理模式, 在非税收入的使用范围及资金拨付等支出方面存在重征收轻支出监管的问题;一些执收执罚单位上缴的收费和罚没收入与支出仍末脱钩, 仍实行按比例返还。

(四) 思想认识仍有偏差

少数部门和单位仍把非税收入看成本部门、本单位的资金, 还没有认识到非税收入是财政性资金, 其所有权属国家, 调控权在政府, 管理权在财政。部门利益的“奶酪”难以触动。

产生以上问题的原因主要是经营保障水平低、收费养人以及部门利益作怪、预算管理不到位造成的。

二、以科学发展观为指导, 确立非税收入征管的指导思想, 基本原则和总体目标

(一) 指导思想

按照科学发展观和建立健全公共财政管理制度的要求, 进一步改革现行非税收入管理体制, 规范非税收入征管工作, 按照“所有权属国家、使用权在政府、管理权在财政”的原则, 从理顺分配关系入手, 增强政府可用财力;健全财政职能, 合理规范收入分配, 建立严格的政府非税收入管理新机制;减轻农民、企业、居民的不合理负担, 保持正常的分配秩序, 形成合理的非税收入结构体系。非税收入改革从总体上正本清源, 还税或费的本来面目。大部分名为费实为税的纳入税收管理, 小部分属于费的项目, 仍维持收费, 纳入预算内管理。至于各种乱收费、乱集资、乱罚款, 则理所当然予以取消。同时, 使大部分游离于财政预算监督管理之外的非税收入项目, 纳入预算内管理。

(二) 基本思路

通过进一步深化非税收入征管改革, 不断拓宽政府非税收入管理范围, 明确目标, 统筹安排, 分步实施, 重点突破, 建章立制, 典型引路, 全面推开, 稳步推进, 建立规范、高效的非税收入管理新体系。

(三) 总体目标

建立制度较为完备、管理较为规范的政府非税收入管理体制, 将所有非税收入集中起来, 纳入财政统一管理, 并逐步纳入财政预算管理, 最终实现“收入财政化、支出预算化、专户国库化、管理网络化”和做大财政收入“蛋糕”、增加政府可用财力的目标。

(四) 总体原则

一是总量控制、规模适度原则。随着市场经济的不断完善, 将非税收入控制在一定范围、一定期限内运用, 使总的规模逐步压缩, 而使税收真正成为财政收入的主体。二是治乱减负、综合治理原则。形成一种以税收手段筹集政府公共收入, 辅之以少量必要的非税收入的收入格局, 从根本上制止向企业和城乡居民乱收费、乱罚款和乱摊派的现象, 以维护广大人民群众的根本利益, 创设良好的投资发展环境。三是预算管理、严格监督原则。税收和非税收入都应通过财政预算, 并经人大审议通过。四是科学理财、依法办事原则。非税收入的管理改革, 以法律和政策为依据, 其设立、运用、管理都须依法规范进行, 并接受人大监督。

三、以科学发展观为指导, 依法不断拓宽非税收入征管范围

按照“统一征管、统筹安排、集中支付、全面监督”的原则, 对照财政部《关于加强政府非税收入管理的通知》 (财综[2004]53号) 规定的十大类范围, 将所有非税收入项目按资金性质、财政管理方式、用途以及征收范围进行归类, 编制非税收入项目目录和非税收入计划。将一切履行政府职能、行使国有资产管理的政府非税收入全部纳入财政管理, 并不断拓宽范围, 开创新领域。近期, 要探索完善国有资源 (资产) 有偿使用收入管理制度。包括行政事业单位国有资产处置收入, “非转经”资产经营收入、土地出让金收入、新增建设用地有偿使用费收入、探矿权采矿权使用费和价款收入、场地和矿区使用费用、出租汽车经营权、公共交通线路经营权等有偿出让收入、政府举办的广播电视机构占用国家无线电频率资源取得的广告收入以及利用其他资源取得的收入。要依法推行国有资源使用权招标拍卖, 防止国有资源 (资产) 流失。要加强国有资本经营收益和彩票公益金管理, 规范罚设收入、门面房出租收入、主管部门集中收入、捐赠收入以及政府财政性资金产生的利息收入等的管理。要完善国有资本经营收益征收管理方式, 建立国有资本经营预算体系, 规范国有资本收益征管行为, 维护国有资本权益。罚没收入必须严格按照法律法规和规章收取, 罚没物品通过建立政府公物仓, 由财政部门对罚没物品实施统一管理、拍卖和处理, 并实行“收支脱钩”管理, 支出列入部门预算, 实行统一安排。通过严格政策法规, 合理确定非税收入征管范围, 规范征收行为和支出行为, 杜绝乱收费、乱罚款和坐收坐支, 铲除腐败现象滋生的土壤和条件, 为实现又好又快地科学发展创设良好的环境。

四、以科学发展观为指导, 努力提高非税收入征管水平

(一) 改进征缴方式

按照既有利于足额征收、方便缴款, 又有利于提高效率、降低征收成本的原则, 结合“金财工程”建设, 在市、县 (区) 全面建立政府非税收入管理信息系统。一是最大限度地方便单位和个人缴款, 缴款人可在规定缴款期限内到全市内代理银行系统的任何一个网络点缴费, 改变过去只能在指定银行网点缴款的做法, 实现便民、利民、为民;二是解决执收执罚单位对账难、票据核销难的问题, 通过软件开发升级, 使执收单位可通过非税收入管理系统对缴费情况实时查询, 及时与非税系统、代收银行进行逐笔款项的对账, 系统在代收银行确认后可同时自动核销票据, 提高工作效率和质量;三是加强上下协作, 努力做到省、市、县财政 (非税) 部门联网, 保证分成收入的上缴与下拨, 实现各级财政部门之间的资源共享, 信息互通, 切实提高非税收入管理水平和效率。

(二) 完善票据管理办法

统一使用行政事业性收费、政府性基金和罚没收入“三票合一”的专用缴款书及专用发票, 通过统一印制、发放、核销政府非税收入票据, 确保国家非税收入管理政策的贯彻落实, 充分发挥票据的职能作用, 建立并完善票据管理网络信息系统, 提高票据管理水平, 达到“以票控收”的作用。

(三) 推行综合预算

将政府非税收入尽量纳入预算, 实行“收支两条线”管理。通过编制综合预算, 实现税收与非税收入的统筹安排, 使非税收入全额缴入国库或财政专户, 支出真正与其执收的政府非税收入彻底脱钩, 统一由财政部门按照部门履行职能需要核定的预算予以拨付;合理核定预算支出标准, 进一步明确预算支出范围和细化预算支出项目;研究制定政府非税收入成本性支出管理办法和征收奖励机制, 建立非税收入预算绩效评价制度, 切实提高资金使用效益, 从而使非税收入真正取之于民, 用之于民, 达到平衡分配关系、遏制腐败的目的。

◇作者信息:平凉市非税局副局长

◇责任编辑:张效功

非税收入管理之我见 篇7

一、正确认识非税收入及管理现状

非税收入相对于税收收入而言, 是指各级政府职能部门、具有行政管理职能的社会团体、行业主管部门 (团体) 、依法代行政府行政职能的受委托机构, 在履行和代行政府职能过程中, 依据国家法律、法规和具有法律效力的规章以及国有资产 (资源) 所有权或政府信誉, 所收取的税收以外的财政性资金。包括行政事业性收费、政府性基金、罚没收入、国有资产 (资源) 有偿使用收入、国有资本经营收益、彩票公益金以及其他税收以外的用于特定专门用途的财政性资金, 是通过不同于税收形式所取得的财政收入。资金的所有权归国家, 调控权归政府, 管理权在财政, 执收单位仅是履行代为政府收取的职能。

2001年12月国务院办公厅转发的《财政部关于深化收支两条线改革进一步加强财政管理的意见》 (国办发[2001]93号) 提出对国家5个主要执法部门的全部预算外收入全额缴入国库, 纳入预算管理。至此, 我国对非税收入的管理形成了统一上缴国库、纳入财政预算;上缴财政专户、纳入部门预算统筹安排使用;政府各部门自行管理等三种管理模式。这三种非税收入管理模式并存的格局是根据预算外收入不同的类型并结合实际情况提出的管理办法, 对于加强预算外资金监督管理起到了较好的作用。但是, 随着我国财政体制改革的深化, 过去预算外资金管理中固有的许多问题日益凸显, 主要表现在:一是混乱。同一非税收入在不同部门有不同的管理方式;二是不公平。由于管理方式的不同, 各部门得到的经济利益有所差异, 导致收支挂钩, 一些部门和单位在利益机制的驱使下, 扩大行使收费权限;三是监督管理不到位。由于多种管理方式并存, 规范统一的非税收入信息管理系统难以建立, 而且相当部分的非税收入游离于财政监督管理之外, 使得财政部门对这部分财政资金监管不到位;四是落实难度大。三种管理模式并存模糊了各级政府对非税收入的认识, 非税收入管理部门多元化和管理模式多样化以及监管不力问题未能得到彻底解决, 使得这些管理模式在具体落实过程中困难很大。

单位:万元

注:数据来源于敦煌市财政局总决算报表和预算外资金收支决算报表

二、敦煌市政府非税收入管理的基本情况

(一) 敦煌市非税收入规模分析

通过对上表的分析, 发现这样几个特点:一是非税收入的规模逐年上升;二是非税收入占地方财政收入的比重, 均在40%以上, 其中2006年其规模已超过了地方财政收入, 表明政府非税收入已经成为地方政府财政的重要来源, 政府越来越依赖于非税收入;三是非税收入与地方财政收入的增长趋势基本相同, 但远比地方税收收入增长幅度快, 表明这一时期政府的职能范围及其履行职能的方式改革全面走向深入, 非税收入成为政府履行各项职能的保障, 因而其规模相应扩大;四是非税收入纳入预算管理的力度不断加大, 且逐步规范, 但纳入预算管理的规模仍然有限, 而且规范管理的任务还很艰巨。

(二) 敦煌市非税收入管理中存在的主要问题

为加强政府非税收入的管理, 我们采取了一系列措施, 起到了积极的作用。但是, 在将非税收入管理与公共财政支出改革相结合, 加强非税收入管理的同时, 由于非税收入管理是随着我国市场经济体制改革逐步深入和公共财政框架逐步构建的过程中, 在预算外资金管理的基础上形成、演变和发展起来的, 受人们认识水平、实践经验和管理手段等因素制约, 目前敦煌市政府非税收入管理中还存在诸多问题, 主要体现在以下几个方面:

第一, 管理范围不明确。

从敦煌市的实际情况来看, 管理范围基本上还延续着预算外资金管理范围, 仅局限于行政事业性收费、政府性基金以及罚没收入等方面。如国有资产经营收益方面, 国家机关和事业单位国有资产出租 (出让、转让) 收入, 以及其他国有资产经营收益等没有明确纳入政府非税收入管理范围。与当前管理实际和形势发展要求不相适应。

第二, 管理机制不健全。

一是非税收入管理还没有一个统一的管理机构。1996年以来, 随着预算外资金管理形势发展、变化, 敦煌市于2000年成立了预算外资金管理机构, 专司预算外资金收支管理事务。对加强和规范预算外资金管理起到了积极的作用, 并承担着部分非税收入管理职能。但随着近年来地方机构改革的实施和财政体制改革的变化, 敦煌市继续保留着原有的预算外资金管理局, 部分非税收入管理职能分解到各相关股室。由于政府非税收入征管的执法主体不明确, 使得政府非税收入征管形成多头管理格局, 不仅肢解了政府非税收入管理职能, 分散了征管力量, 造成管理脱节, 收入流失, 分配失控, 监督失灵, 同时, 也大大增加了政府非税收入管理成本, 降低了管理效率。二是尚未建立科学、规范、完善的非税收入收支管理运行机制。在非税收入征收政策制定、财务管理、预算编制与执行、会计核算、监督检查等方面, 存在职责交叉不清, 管理政策不明, 没有形成一套合理的征收管理机制、科学的支出运行机制和有效的监督约束机制。

第三, 管理制度不完善。

为加强预算外资金管理, 国务院曾经出台了《关于加强预算外资金管理的决定》, 为预算外资金管理提供了制度保证。但是, 随着非税收入的发展和管理要求的不断提高, 该《决定》已不能适应新时期对政府非税收入的管理要求。敦煌市的非税收入也依然沿用《敦煌市预算外资金管理暂行办法》, 使得敦煌市政府非税收入管理无法可依、无章可循。由于从预算外资金管理到非税收入管理不仅仅是简单的概念置换, 而是公共财政改革过程中的一次质的飞跃, 无论在概念、范围, 还是管理形式、方法、手段等方面均赋予了新的内涵, 实现了新的突破。显然, 现有预算外资金管理的有关规定已不适应非税收入管理要求, 急需制度上予以完善。

第四, 管理效果不理想。

乱收费现象还没有完全杜绝, 一些部门擅自出台收费项目、违规使用票据以及随意将行政事业性收费转为经营性收费等不规范行为屡有发生。收入脱离财政监管、体外循环问题依然存在, 支出缺乏严格管理, 挤占、挪用、坐支现象没有彻底纠正, 收入分配不公问题反映比较突出。部门预算中“两张皮”问题尚未根本解决, “收支脱钩”也未真正落实。

三、非税收入管理改革的基本思路和具体路径

推进政府非税收入管理改革创新, 就是要按照公共财政体制建设的要求, 打破原有预算外资金管理的“老框框”, 明确政府非税收入范围, 深化政府非税收入管理改革, 强化非税收入预算管理, 健全非税收入运行机制, 打造非税收入管理信息平台, 加快非税收入法规制度建设, 初步建立起公共财政下的非税收入管理新体制, 实现非税收入管理的科学化、规范化和法制化, 促进区域经济持续、和谐、健康发展和社会全面进步。具体来讲:

(一) 重塑非税收入管理主体

即成立专门的非税收入管理机构, 承担起非税收入征管职责。为全面推进非税收入征收管理改革, 应成立新的非税收入管理机构, 并对其性质及权责作出统一规定, 切实增强非税收入管理机构的权威性。非税收入管理机构要正确处理好与其他执收部门的关系, 要积极创造条件, 逐步将征管权限收归非税收入管理机构所有, 确保非税收入实现统一征收、依法征收, 提高征收效率。同时, 也要建立激励与约束机制, 增强征管主体与受托代征单位的责任感和积极性。

(二) 加快法规制度建设

按照非税收入管理的需要, 对现行的预算外资金管理制度进行清理、修正和补充, 以形成包括立项制度、审批制度、征收制度、预算制度、执行制度、监督制度等在内的较为完备的非税收入管理法规制度体系, 出台《敦煌市政府非税收入征收管理暂行办法》。

(三) 加快信息化建设

按照“金财工程”建设的统一要求, 根据政府非税收入管理的内容, 兼顾与其他财政业务管理系统相衔接, 以“金财工程”收入管理系统为依托, 设计开发出以政府非税收入监管子系统为核心, 以银行代收子系统为前台, 以票据管理子系统、会计核算子系统、单位执收台账子系统、单位对账查询子系统为辅助的政府非税收入管理信息系统。为实现政府非税收入管理透明、运转高效提供技术支撑。

(四) 改革票据管理

目前, 政府非税收入票据种类达37种之多, 改革票据使用种类和使用办法, 建立起以票证合一的“政府非税收入缴款书”为主体、专用票据为辅助的新型财政非税收入票据体系, 充分发挥票据的源头控管作用, 实现“以票管收、以票促收”, 督促单位依法收取。实行票据使用与执收项目相结合、票据发放与专户管理相结合、票据管理与稽查相结合, 严格票据核销制度, 严把票据核销关。切实做到“收缴分离、罚缴分离、收支分离”。

(五) 积极探索政府非税收入预算管理体制

按照“所有权属国家、使用权归政府、管理权在财政”的原则, 完善非税收入预算管理体系, 制定非税收入分期分批纳入预算管理计划, 逐步扩大非税收入预算管理范围, 探索改进非税收入预算编制办法, 细化非税收入预算收支项目, 强化非税收入部门预算, 完善综合财政预算管理, 逐步实现非税收入与税收收入的统一预算编制、统一预算安排、统一预算执行, 提高非税收入使用效益。

(六) 健全运作体系

一是健全项目体系。对现行所有的非税收入项目进行清理整顿, 取消不合法和不合理项目, 对依法存在的非税收入项目重新登记, 对各部门、各单位需要继续执行的执收项目重新审批, 并重新核定征收标准、征收范围和明确执收单位, 造册公布。进一步规范税收与非税收入的关系, 构建起以税收收入为主、必要的非税收入为辅的公共财政收入体系;二是健全组织管理体系。在非税收入征管主体确定以后, 要根据非税收入从立项到监督管理的各个流程, 重新界定中央与地方、财政部门与其他部门、非税收入征管机构与财政部门各内设机构的管理权责, 形成统一领导、分工明确、各负其责、协调配合的组织管理体系;三是健全监督检查体系。建立健全严格规范、高效运作的融事前、事中、事后监督检查为一体, 经常性监督检查与专项监督检查相结合的监督检查机制, 严厉查处乱收乱罚行为, 确保非税收入依法征收、依法管理。

摘要：非税收入管理是在预算外资金管理的基础上形成、演变和发展起来的, 受人们认识水平、实践经验和管理手段等因素制约, 非税收入管理中还存在诸多问题。为实现非税收入“国家所有, 政府调控, 财政管理”的目标, 确保非税收入征管的法制化、规范化、程序化, 必须进一步规范非税收入管理, 树立非税收入新观念, 淡化预算外资金旧概念。