共同控制

共同控制（精选9篇）

共同控制 篇1

一、相关概念

1.共同控制经营,是指企业使用本企业的资产或其他经济资源,与其他合营方共同进行某项经济活动,并且按照合同或协议(以下统称合同)的约定,对该项经济活动实施共同控制,通过共同控制经营获取收益。

2.共同控制资产,是指企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产,按照合同约定对有关资产实施共同控制,通过共同控制资产的经营或使用获取收益。

3.与合营企业的共同点和不同点:共同控制经营及共同控制资产,与合营企业比较:共同点是三者都是两个或多个合营方通过合营合同的签订建立起共同控制关系,不同点是合营企业是通过合营各方出资设立一个企业,有一个独立的会计主体存在,而共同控制经营及共同控制资产并不是一个独立的会计主体,它的会计要素分置在合营各方的账薄中。

二、共同控制经营与共同控制资产之异同

(一)共同点

1.都存在共同控制关系:无论共同控制经营或者共同控制资产,各合营方之间都存在共同控制关系。离开共同控制关系,共同控制经营将成为各自独立经营,共同控制资产也将变为一般法律意义上的共有财产。

2.都不具有独立的会计实体:无论是用于共同控制经营的资产,或者是各合营方一起共同经营或使用的共同控制资产,其相关的会计要素都分散地按份存在于合营各方的账薄和报表中,不存在独立于合营各方的会计实体。不过,这些会计要素仍具有区别于各合营方正常会计业务的特殊性,而且,在共同控制的各合营方之间,这些相关的会计要素具有一定的关联性。

3.都应当按份进行会计要素的确认:与共同控制经营和共同控制资产相对应的资产、负债和收入、成本费用等,合营各方均应按合同规定计算其份额并在本企业的账薄和报表中进行确认。

4.都必须有相应的经营活动:无论是共同控制经营,或者是共同控制资产,都必须有相应的经营活动,包括合营各方共同控制的经营活动或某一方或多方按合同约定使用共同控制资产进行本企业的经营活动。

(二)不同点

1.占有情况不同:(1)共同控制经营的相关资产,一般为合营一方原有资产,存在于参与共同控制经营某一方的控制中,并由其使用以达到共同控制经营的预期目标。比如在汽车生产过程中,一个合营方可能运用自己的设备负责生产汽车外壳,另一些合营方负责生产发动机或其他部件,其他合营方负责组装。这样与共同控制经营相关的设备等,则由合营各方所占用和控制,只是在经营活动上受各方的共同控制。(2)共同控制资产,为合营各方按合同约定投入或者出资购买、按约定由各方共同控制和使用的资产。这些资产,在空间上既可能由合营某一方占有,但不应由其独立控制,也可能在空间上合营各方均不占有。比如几个地域相邻的煤矿和铁矿,共同出资修建一条铁道,由共同控制各方共同使用。

2.获益特征不同:(1)通过共同控制经营获取收益是共同控制经营的显著特征,这里主要表现为生产经营。比如以上列举参与制造汽车的共同控制经营各合营方。(2)通过控制的资产获取收益是共同控制资产的显著特征,这里主要表现为对共同控制资产的使用。比如以上列举的几个合营方共同出资修建铁道并共同控制和使用、当然也有通过共同控制资产的经营活动获取收益的情况。比如,多个合营方共同出资购买某项房地产用于租赁和增值。

3.共同控制结束时资产处置方式不同:(1)使用于共同控制经营的资产,在合营结束该资产不再用于共同控制时,合营方应将该资产作为本企业的资产确认;(2)共同控制资产在共同控制关系结束时,应按照原合营合同的约定,对共同控制资产的进行处置、分割。

三、共同控制经营的会计处理

(一)用于共同控制经营的资产及发生负债的确认

1.将本企业所控制的资产用于共同控制经营时,应借记“固定资产——共同控制经营(××资产)”、“无形资产——共同控制经营(××资产)”等科目,贷记“固定资产(××资产)”、“无形资产(××资产)”科目。

2.共同控制经营结束,应将用于共同控制经营的资产转回作本企业普通资产确认,作与以上相反的分录。

3.确认共同控制经营所发生的负债:共同控制经营所产生的负债的确认,与确认企业正常业务产生的负债并无实质性区别。如果说有区别,只是可以在相关负债科目后再加一个明细科目:“共同控制经营”。实际,不加该明细科目亦可。

(二)相关成本、费用的归集分配

合营方运用本企业的资产及其他经济资源进行合营活动,当视共同控制经营的情况,结合合营合同的约定,对发生的、与共同控制经营有关的支出进行归集和分配:(1)计提折旧或摊销、开支相关费用时,借记“制造费用——共同控制经营”、“管理费用——共同控制经营”等科目,贷记“累计折旧”、“累计摊销”、“银行存款”等科目;(2)归集生产费用,借记“生产成本——共同控制经营”等科目,贷记“原材料”、“低值易耗品”、“应付职工薪酬”、“应付账款”、“制造费用一共同控制经营”等科目;(3)对于在其他合营方发生的某些支出需要各合营方共同负担的,合营方应凭相关原始凭证将本企业应承担的份额计入成本费用,借记“生产成本——共同控制经营”、“制造费用——共同控制经营”等科目,贷记“其他应付款——共同控制经营”、“银行存款”等科目;(4)合营中在本企业发生的某些支出需各合营方共同负担的,按照应分出费用,借记“其他应收款——共同控制经营”等科目,贷记“生产成本——共同控制经营”、“原材料”、“银行存款”等科目;(5)相关工序结束,半成品或部件完工入库,按其生产成本,借记“库存商品一共同控制经营”科目,贷记“生产成本——共同控制经营”科目。

(三)共同控制经营生产产品的销售

1.半成品、部件调出:合营方生产的半成品或部件按合同约定交付其他合营方用于加工或总装生产,付出方不能立即确认收入,应当按照发出商品处理,借记“发出商品——共同控制经营”科目,贷记“库存商品——共同控制经营”科目。

2.销售收入的确认:共同控制经营生产的产品最后工序结束检验入库并对外出售时,所产生的收入中应由本企业享有的部分,应当由本企业确认收入,借记“银行存款”、“应收账款”等科目,贷记“主营业务收入——共同控制经营”、“其他业务收入——共同控制经营”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目,同时,应结转相应的销售成本,借记“主营业务成本——共同控制经营”、“其他业务成本——共同控制经营”科目,贷记“发出商品——共同控制经营”科目。

(四)账务和报表的处理

以上列举的共同控制经营的各项会计业务,应当与作为合营方的本企业的正常业务同时进行账务处理,统一登记明细账、总账且在同一套财务报表中列报。鉴于共同控制经营业务的特殊性,如果企业决策层、管理层认为必要,也可以将本企业参与合营的共同控制经营业务的主要信息数据进行整理、汇集,编制共同控制经营情况表,供有关方面作决策参考。该表参考格式可为:

1.表的上部:表格名称:“共同控制经营情况表”;编制单位名称,报表截止日,共同控制经营项目名称;最终产品(或服务);计划总产量或年产量、目标总收入或年收入;合营各方名称、住所地、分工项目、约定收入份额;本企业承担项目、本年计划产量和收入、已完工进度(%)。

2.正表(横列):项目、金额、备注;正表(纵排):(1)占用资产:应收款项、预付款项、存货、固定资产、无形资产等;(2)共同控制经营债务:借款、应付款项、应付职工薪酬等;(3)已开支费用(不含生产成本、制造费用):管理费用、财务费用;(4)本年(或累计)已确认收入;(5)本年(或累计)已确认销售成本。

四、共同控制资产的会计处理

1.确认共同控制资产和相应的负债:在共同控制资产的情况下,作为合营方的企业,应在本企业的账薄及财务报表中确认共同控制的资产中本企业享有的份额,同时确认因共同控制资产的取得或使用过程中发生的负债本企业应承担的份额,借记“固定资产——共同控制资产”、“无形资产——共同控制资产”等科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

2.确认共同控制资产使用中发生的费用:上述确认的资产在由实施共同控制的各方共同使用的情况下,并不改变相关资产的使用状态,不构成投资,而应按共同控制和使用的合营各方合营合同的约定承担管护和使用费用:(1)计提折旧或摊销,按本企业应计份额,借记“制造费用——共同控制资产耗费”、“销售费用——共同控制资产耗费”等科目,贷记“累计折旧”、“累计摊销”等科目。(2)开支应由本企业直接确认的费用,比如使用共同控制资产是为本企业生产某种产品,或者用于某种产品销售,则借记“生产成本——共同控制资产费用”、“销售费用——共同控制资产费用”等科目,贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等科目;(3)共同控制资产在经营、使用过程中在其他合营方发生、本企业应与之共同承担的费用,或者在本企业发生、应与其他合营方共同负担的费用,账务处理可参照共同控制经营的相关分录。

3.确认收入:确认共同控制资产产生的收入中本企业应享有的部分,比如两个企业共同控制一幢出租的房屋,每一合营方按约定比例取得并确认租赁收入,应借记“银行存款”、“其他应收款”等科目,贷记“其他业务收入——共同控制资产收益”等科目。

4.转移支付:有些共同控制资产只供合营各方使用,并不对外服务,因此不会取得收入。这些资产的维护、使用的费用支出应转归受益项目负担,其成本费用从相关产品或劳务的销售收入中得到补偿,分配费用的具体账务处理在以上列举的费用确认中已经表述。

5.共同控制资产终止确认:共同控制资产因合营期满而报废或出售,或者在合营期内发生本企业产权转让或整体转让,应参照固定资产清理、无形资产转让进行账务处理,将其账面价值转销,其清理净损益计入营业外收支。

共同控制资产账务和报表的处理要求,与以上共同控制经营基本相同。

共同控制 篇2

共同提高

——指导青年教师顾长鹤同志工作总结

武威六中

魏成年

受学校的指派由我负责指导青年教师顾长鹤老师。在这一年里，我感觉过得很充实，在指导对方的同时，自己也得到了锻炼，得到了提高。现对一年来的指导工作进行如下的总结：

一、工作方法指导

顾老师求上进，干劲足。通过一年的工作方法的指导，顾老师总结出了以下几点教育教学方法：

1、教育学生以理解，尊重为基础，以爱心为出发点；

2、抓住对学生教育的最好时机；

3、激发学生的学习兴趣,努力做到使“要我学” 转变为“我要学”。

二、听课、备课指导

指导顾老师把新课程的教学理念转换到课堂教学上，有效地提高教学的效益，同时能积极参加教研组的听课与评课研讨。能利用运用信息技术与学科教学整合起来，激发学生的学习兴趣。每学期定时听五节被指导教师的课，并进行详细讲评，指正不足之处，取得了较好的效果；给被指导教师上好示范课，让其每周听一节课，并给指导老师的课做出评价，通过听课、评课，被指导教师写出了深刻的听课评课体会。同时使被指导教师养成了先备课后上课的良好习惯。认真备课，认真拟写教学反思。

三、与师和生融洽相处指导

一位合格的教师，除了要备好课，上好课之外，更要处理好师生关系，使之学会与学科组和年级组的老师融洽相处。通过一年的工作指导，顾老师与学校的每一位老师都相处得十分的融洽，学会如何与家长沟通。在工作中充分运用“三结合”网络的教育作用为数学教育教学工作服务。借助各种资源提升教学效果，赢得学生的尊重和喜爱。

四、练习，出题及作业讲评指导

上课固然重要，但是教学的五个环节中作业及测验以及试题的准备都是必须掌握的基本功之一。要在作业、出测验卷；测试后如何总结、归纳；如何讲评，更有效地利用好作业以及测试，使学生知识掌握得更加牢固等方面加以重点指导。通过一年来的指导，顾老师基本能把握好分层教学和分层布置作业的技巧，能使得教学和课后作业巩固有针对性，照顾到方方面面的学生，使学生在一节课中学有所获，学有所得。

五、运用好信息技术与学科教学的整合指导

共同游戏、共同成长 篇3

一节亲子课程只需40分钟，无需花费家长很多的时间，家长再忙也该抽出那么40分钟来陪孩子一起快乐的体验游戏，会发现有意想不到的收获。现在的有些家长对早教知识还是有一定的缺乏，对于这点家长我想说，没关系，课程中亲子老师会一同指导。

我们的幼儿园开设了亲子早教4年之余，每一年都有形形色色的家长与宝宝来参加亲子活动，我记得有一次，我上了一个“纸球”游戏，玩法是将报纸通过“揉”“团”来将报纸变成纸球，活动目标是发展宝宝的手指肌肉力量，我照样介绍游戏的玩法以及要求，但是下面的家长不是很配合，老会发出很大的声音，在我活动一开始的时候我就说明上课的时候要保持安静了，但家长们也不是很听，导致了目标以及要求没听清楚，所以在操作的时候我看见他们很迷茫的样子，于是我再次让家长保持安静，重新将要求和目标重复了便，在操作的过程我发现磊磊的妈妈自己在做自己的事情，宝宝自己在玩自己的，也不加以指导和鼓励。这种现象时常会出现，磊磊妈妈只是一个“代表”，那对于磊磊的妈妈的现象可能是不知道该如何指导宝宝，所以我开始和她沟通，告诉她亲子课程就是宝宝在游戏中和家长的互动，以及交流，让宝宝在您的指引和鼓励下发展的更好。在一番的沟通和示范之后磊磊的妈妈和磊磊配合的还不错，宝宝也能认真的去操作了，效果还是不错的。

共同控制 篇4

《企业会计准则第20号—企业合并》 (征求意见稿) 中将企业合并分为共同控制下企业合并和非共同控制下企业合并两种类型, 而共同控制下企业合并属于关联企业之间一种特殊的交易方式, 由此也决定其会计核算方式的特殊性, 主要特点如下。

(一) 共同控制下企业合并过程中不产生新的资产、负债

从最终实施控制的角度来看, 共同控制下企业合并不涉及外部的转移和交换, 即控制方在企业合并前后所能够控制的净资产不变, 即使净资产入账价值与合并对价账面价值存有差异, 也不会产生商誉。

(二) 统一会计政策

如果合并方与被合并方在企业合并前所采用的会计政策不相同, 在将被合并方的资产和负债调整入账之前, 应基于重要性原则下统一被合并方的会计政策, 即按照合并方的会计政策对被合并方的相关资产和负债进行调整后, 再进行账面价值确认及入账。

(三) 被合并方的资产和负债按账面价值核算

共同控制下企业合并过程所取得的合并资产和负债均按被合并方的账面价值核算, 如果是控股合并, 对于其账面形成的长期股权投资价值, 合并方应按照合并日被合并方账面上的价值乘以合并方所拥有的份额来确定其初始投资成本。

(四) 集团内自我交易定价不公允

由于一般的购买行为确定交易价格都取决于市场竞价机制, 也就是讨价还价的结果。但同一控制下的企业合并是在控制方主持下完成的, 是集团内部的事项, 不是市场中的交易, 合并对价或发行股票的价值完全是控制方的意愿, 不能体现市场因素, 因此被合并双方依旧以帐面价值结合比较能保证会计信息的可靠性。

(五) 股东权益的调整

共同控制下企业合并不能够按照企业购买法进行核算, 对于企业合并过程中, 合并方所取得净资产的入账价值与支付的合并对价账面价值差额不能计入当期损益, 而是进行股东权益的调整, 借差冲减资本公积, 资本公积不足冲减的, 再调整留存收益。

如果合并双方中的一方存在亏损, 则另一方合并前存在的留存收益将会起到弥补合并后企业亏损的作用。如果合并双方不存在亏损, 则可以为股东带来更多的可供分配的留存收益, 对主并企业股票价格的走势带来有利的影响, 也使投资者对主并企业产生较高的评价。

在《企业会计准则》颁布之前, 我国使用的是会计制度, 而不是独立的会计准则, 企业合并也是按照会计制度中的有关规定和财务部的《企业兼并有关财务问题的暂行规定》来进行会计处理。而我国大多数的企业合并为共同控制下的企业合并, 所以采用账面价值处理是实际可行、科学合理的, 可以有效避免操纵利润的出现。

二、对于共同控制下企业合并会计核算原则的思考

2006年2月新发布、2007年1月实施的《企业会计准则第20号—企业合并》表明:中国应当选择的是允许购买法和权益结合法并存并对权益结合法的适用范围实施严格限制的二元格局, 该准则的出台将为我国企业合并交易的健康发展奠定更为坚实的基础。

共同控制下的企业合并采用购买法或权益法对企业的经济产生的后果是不一样的, 在资产质量较好的情况下, 购买法会产生较低的利润, 而权利法却存在虚增的利润, 远比购买法的要高。但采用购买法所产生的不可逾越的公允价值问题无法解决, 如若取缔权益法, 将有损于我国企业规模的扩大和国际竞争力的提升。

对于共同控制下的企业合并, 其实质是集团内部资产、负债的重新整合, 最终控制方在合并前后并不会产生经济收益与损失。由于我国企业规模较小, 企业合并还处于攻坚阶段, 无法与西方大规模的跨国公司相竞争, 因此从实质重于形式的角度来讲, 我国共同控制下企业合并会计核算采用权益法更具合理性。但随着国际会计委员会和美国会计委员会对权益法核算原则的取缔, 我国对权益法核算缺陷的探讨也越来越多, 其主要缺陷有以下几种。

(一) 权益法不能切实反映共同控制下企业合并的实质与资产价值

我国会计准则规定, 共同控制下企业合并对于控制方并不产生额外的资产和负债, 但对合并企业双方来说却是外部交易, 在合并过程中产生的目标企业净资产与合并的性质无关, 不能切实反映企业合并的实质。

很多高科技企业除了实体资产外, 其资产价值更多体现在科研人员的技术、企业的专利权、商标等无形资产上。在高科技企业的合并中, 如果按权益结合法处理企业合并, 主并企业不需要支付任何代价就可使用这些高科技企业的无形资产, 既可从中获得可观的利益, 又不需要从中扣减或摊销任何费用。

(二) 权益法容易被企业管理者用来操纵公司利润

权益法核算虽然可以提高合并方的会计报表的可靠性和可比性, 但也会造成利润失真现象, 极大地提高了合并方的净资产收益率和每股收益, 往往会被企业管理者用来操纵公司利润、粉饰报表, 不利于监管部门的监管工作。

(三) 损害股东利益

企业合并过程中, 合并方所取得净资产的入账价值与支付的合并对价账面价值差额不能计入当期损益, 而是进行股东权益的调整, 借差冲减资本公积, 调整留存收益。而股东在企业合并的计划与实施过程中没有发言权, 只能被动的接受合并的结果, 有损股东权益。

三、共同控制下企业合并权益法核算缺陷的解决对策

(一) 完善共同控制下企业合并的范围界定

因我国对共同控制下企业合并没有严格的定义, 对于其合并条件的规定也比较宽松, 导致在实务处理中很难去界定。对此, 我国在制订企业合并准则时, 对准则中的关键词进行严格定义, 可以更多地参照APB16的有关规定, 确定一些具体的数量标准限制条件, 严格控制共同控制下企业合并的条件, 尽量减少不必要的主观判断, 以提高可操作性, 对于不符合条件的均视为非共同控制下企业合并。

(二) 建立健全共同控制下企业合并的相关法律法规

在完善共同控制下企业合并的范围界定的同时, 应建立健全共同控制下企业合并的相关法律法规, 以此才能从根本上解决企业合并问题。另外, 应加强监督部门对企业合并实务处理程序的监督, 并从《公司法》《注册会计师法》以及《税法》等相关法律法规中做出合理规范, 以避免人为操纵利润, 扰乱资本市场。

(三) 加强共同控制下企业合并的披露要求

新准则对权益法的具体规定涉及合并资产与负债的计价基础、合并费用的处理、统一会计政策的问题、合并报表的编制以及附注披露等方面, 但对合并预案及合并公告书中模拟合并报表的编制、合并采用的会计方法及依据、合并双方对于未来盈利的预测、会记报表追溯调整的性质及结果等信息的披露没有明确且严格的要求, 因此相关部门应该再加详细规范合并公告书及报表等信息披露的格式、方法及内容, 同时加强有关部门的监督, 将理论应用到实务中去。

四、总结

根据我国的基本国情, 共同控制下企业合并采用权益法核算是合理的, 虽然国际会计准则取消了该核算方式, 但对于中国仍是有效的, 因此对于共同控制下企业合并核算采用权益法要求一定要合理有效的利用。在规范相关法律法规的同时, 应加强相关部门的监督力度, 以维护企业经济及股东权益, 确保财务报表能够真实、准确、公允的反映其相关经济事项, 对违反相关规定及滥用法则法规的行为加以处罚, 以达到共同控制下企业合并的权益法核算得到合理有效的利用。

参考文献

[1]钱坤.同一控制下的企业合并会计核算问题分析[J].财经界:学术版, 2010 (11) .

[2]罗胜强.新企业会计准则下企业合并会计实务[M]上海:.立信会计出版社, 2008 (6) .

[3]贾建军, 张文贤.企业合并会计方法国际趋势及其启示[J].当代财经, 2007 (1) .

[4]童丹, 丁学超.我国企业合并实行权益结合法的利与弊[J].当代经济, 2009 (22) .

《共同理想 共同使命》教学设计 篇5

【学习目标】

1、熟记我国现阶段的共同理想

2、知道我国现代化建设的“三步走”战略

3、了解全面建设小康社会的奋斗目标

【重、难点】

我国各族人民的共同理想

【课前预习案】

1、人的生活大体可以分为 、、和 四个方面，人生理想也可以相应的分为 、、和 。

2、在人类社会发展的不同阶段，人们有着 的社会理想。

3、我国各族人民的共同理想是把我国建设成为 、、的社会主义现代化国家。

4、共同理想符合我国现阶段的 ，反映了全国各族人民的 和 。

是团结全国各族人民共同奋斗的巨大 。

【课内探究案】

1、读读课本p116邓小平的话，谈谈你的启示是什么？

2、讨论课本p117的两个问题，并说出自己的观点。

3、阅读课本p187数据，这些数据说明了什么？

4、全面建设小康社会的`奋斗目标是什么？

【收获平台】

依据知识提纲谈收获（列出知识网络）

【达标检测】

1、我国建设成为富强、民主、文明的社会主义现代化国家，是现阶段我国各族人民的 ，这一理想力争在 基本实现。

a 最高理想 21世纪末 b 共同理想 21世纪中叶

c 最高理想 建党100周年 d 共同理想 建党100周年

2、鲁迅年轻时，看到列强用海军侵略中国，曾想当海军；后来他想用实业救国，于是改学工业技术；毕业后面对中国现实，转而学医；在日本学医期间，又认识到中国人急需治疗的不是身体而是灵魂，于是又拿起文学这个武器，去唤醒亿万民众。鲁迅个人理想的改变，表明他

a没有个人的理想 b把自己的前途和命运与祖国连在一起

c最爱好文学 d不重视自己的理想

3、党的xx大明确提出了全面建设小康社会的奋斗目标。对小康社会的理解正确的是

共同购买，共同承担绿色农耕风险 篇6

2006年4月9日，在这个平常的日子里，一次特殊的“试吃”活动在北京交道口社区展开了。其一，“试吃”活动的主办方不是商家，而是一家民间组织：绿网；其二，试吃的不是什么新产品，而是土得掉渣的黑豆、窝头；更奇特的是，这次活动的“形象代言人”是来自河北的老实巴交的两位农民：李荣和安金磊。这场特别的试吃活动很快吸引了不少小区居民前来，好奇地与农民交谈，仔细地阅读展板上对“食品安全”的介绍，津津有味地品尝制作得并不精美的食品，而且惊奇地发现，这些粗糙的食物，有着特别原始的美味。

活动的组织者沈旭（绿网总协调人）表示，这次活动的基本目标是让小区居民了解食品安全的问题，推广绿色食品。关于这一点，沈旭发现小区不少居民的认知程度已经很高，但是同时她也发现，虽然认识到绿色食品的重要性，很多人仍然并没有主动去购买绿色食品，他们抱怨，没有很好的渠道购买到真正的绿色食品。“健康农业”项目的助理王亦庆认为，绿色食品认证是让绿色食品大量进入市场，令广大消费者能方便购买到的很好的途径，但目前来说，这种认证存在瓶颈：公信力不足。消费者对其认证机构和认证方式都存有一定疑虑。在这种情况下，面对面的基于信任基础的购买方式也许是更合适的。

这也是这次活动为什么请农民过来的原因。这次试吃的食品都是这两位农民种出来的，绿网希望这种“你种的粮食，我知道”的关系，能够重新构建粮食消费者和生产者之间的信任，毕竟，在很多情况下，人们之间的不信任，是由于相互之间的不了解。当然，这种信任关系的重构并不是一两次活动就能够简单解决的，不少居民都表示不相信绿网举办这样的活动不是为了经济利益，也不相信农民会为了种植无公害的粮食放弃更大的利润。“但是也有人表示信任，”沈旭高兴地说，“社区居民曲阿姨就是其中一位，在了解我们的工作方向后，她很积极地参加了田野探访活动；另外张季芳阿姨看了绿网通讯上一篇“我们的小组”文章后，也积极参与了田野探访活动，还表示希望加入共同购买中。”

在赚钱花钱之外

我们不难想起十几年前在小镇生活的人们，他们总知道谁家的豆腐最嫩，谁家的花生油最香……人们认识食品的生产者，对他们信任，在吃这些食物的时候也仍不忘念叨他们的手艺和憨厚。而这样的场景，似乎随着城市化进程的推进而渐渐远离。城里的人们习惯了快餐文化，肚子饿的时候只知道去超市买准备好了的原料，或者直接下馆子，人们对土地不再存有感恩之情。

“环顾四周，我看到很多年轻人的生活单一得只有赚钱与花钱两种方式，”王亦庆如是说：“城市人距离原始生活很遥远，他们不用知道粮食是土地里种出来的也照样能够吃饱喝足。也许这种趋势是不可避免的，但我觉得不应当是整个社会的同一的生活方式，我希望通过绿网的这个项目，可以让一部分志同道合的人，在赚钱花钱之外，关注自己的生活。”沈旭则提到了一则让她心有所感的故事: 她的邻居，一位已经退休的老伯，专门去西山取了些土回来自己动手制作咸鸭蛋。这位老伯说：“生活就是这样，什么都会才有趣味。”“生活的细节给我们带来幸福。我们需要拥有慢慢享受生活的心态。”沈旭说。

成立共同购买小组

很多人抱怨现在的食物越来越不安全，但是沈旭对此有自己的反思：“首先，食物不安全，除了和生产者相关外，实际也与消费者自己的行动相关：消费者并没有积极支持绿色食品; 其次，农民只知道种粮食需要打药杀虫子这种种植方式，而不知有类似《一根稻草的革命》中提到的那种和谐、共生共荣的种植方式，这是需要全社会共同努力去推广的；再次，我们不应该把所有生产的风险都扔给农民去承担，而且分担风险也不应仅仅只是政府的责任，消费者也应为此负责。”

2004年，沈旭到泰国参观学习，在那里，她第一次接触到“社区支持农业（CSA）”，这种由社区消费者共同向农场预购买农产品，以分担农户风险，并保证种植过程安全无害的做法在泰国很受欢迎，农户和消费者从中受惠，而且建立起很好的沟通渠道。“从那时起，我就一直想着在北京也进行类似的尝试，”沈旭说：“正好绿网有健康农业这样一个项目。”

2006年2月，绿网在其论坛发布了“健康食品大家吃”公告，征集加入共同购买小组的志愿者。“共同购买”是一个新鲜的概念，这个公告引起了关注，不少人跟贴探讨什么叫“共同购买”，如何运作才能真正保证购买者和耕作者双赢。最终，12人（其实应当是以“户”为单位）自愿加入了“共同购买小组”。3月，共同购买小组开会讨论并理清了共同购买的方式、程序：

1. 寻找合适的农户（这项工作在组建共同购买小组的半年前就开始进行，其中李荣更是绿网多年前就已经认识的老朋友）；

2. 农户根据生产成本及利润，算出每样粮食的单价（组员可针对细目提出质疑，并在沟通后达成共识）；

3. 组员选择自己所需要的农产品、数量，交给绿网做统计；

4. 签订购买协议；

5. 给付农户40％费用（相当于种植前期的购买种子等费用）；

6. 田野探访，感兴趣的组员可以到农户处了解种植的情况；

7. 给付农户30％费用（这时农户基本收回成本）；

8. 田野探访，感兴趣的组员可以到农户处了解种植的情况；

9. 收成，给付剩下的30％费用（这部分费用相当于农户应得的利润）。

在这个共同购买的程序中，比较重要的一点就是，大家都认同：应该与农户共同承担农耕风险。大家想到减产或绝收的情况下应该怎么办？开始有人说，不管怎样还是全部支付。但后来大家觉得还是应该风险共担，但消费者一方可以承担多一些，至少保障农民能收回成本。另外减产或绝收可能因为天灾等不可预测原因，也有人为因素的可能性，不可一视同仁。最后商订减产30％以下，仍然按照原订计划，减产30％以上，则损失部分70％由消费者承担，30％由农民承担。

在这次会上，大家还就“我们为什么要做共同购买”这个问题进行了讨论。他们的结论是：“除了为吃上健康食品外，我们还想摸索这种方式的可能性，建立城乡沟通的平台。”因此，大家都强调双方要建立信任关系，消费者要保障农民的权益，而农民也不仅仅是为追求利益而生产。

现在，绿网共同购买小组已经进行到第6步，已经去进行过探访的成员都对农户表示了满意，他们期待着收获的季节的到来，等待着品尝这些融入了他们关注的绿色粮食。

读书会及其他

正如《共同购买及销售协议》中所提到的，共同购买小组不仅仅是一个购买绿色食品的小组，它还担负着“增加农村社区与城市社区的交流、沟通，使城市社区居民和农村村民有一个对话平台，增强双方的互信，使城市社区居民对农业生产有比较直观和客观的认识”等方面的功能，为此，他们举办了多种类型的活动，“读书会”便是其中之一。

从去年秋天开始，项目组便开始不定期举办主题为“健康农业”的读书会，参加者按照项目组提供的书目去阅读，然后大家聚在一起分享读书心得。由于读书会的推动，读书会的参加者们陆陆续续阅读了《一根稻草的革命》、《从厨房看天下》、《新世纪农耕》等一批反思农耕种植及食品文化的图书，渐渐了解了世界上还有哪些种植方式，哪些运作方式可以帮助农民，而且，在与同伴的讨论中，更注意到中国国情的特殊性，避免盲目支持国外的操作方式。“读书会”同时也运用到网络中，绿网论坛开辟了“书菜地”专区，方便大家下载电子版图书，并针对某本书、某个论点进行讨论。

沈旭说：“读书会的设想是很好的，不过具体如何操作还需要我们再探索。因为现代人的生活步伐太快，难以仔细看书，更谈不上对书中的内容进行思考，结合现实产生自己的想法。如何激励大家、活跃气氛并吸引更多的人加入进来？我们还在摸索中。”

在下个月，绿网将邀请小区居民来办公室观片，以加深他们对健康农业的认识，更希望项目组的持续活动能够激发居民们行动的欲望，加入共同购买小组行列。

此外，如果今年粮食丰收，绿网将尝试在办公室开辟一个角落，对外售卖绿色食品。“能否赚钱是次要的，关键是通过这样的一个窗口，让更多人了解到绿色食品，了解共同购买的方式。”沈旭表示。

有中国特色的CSA

“在刚接触到泰国的CSA时，我曾有过‘雄心壮志’，希望能把这种模式进行大范围推广，”沈旭笑着说：“但是随着项目的开展，我越来越认识到，必须把目标定低些。”这种认识，基于对现实的了解及判断。

首先，大家对农产品成本的了解、对农民的支持等观念，还不是一时可以改变的。其次，这种消费者与生产者面对面的购买模式，完全抛开中介机构，但却增加了物流成本。而且，中国大城市如北京等，城乡差距太大，城乡距离也远，运输成本更高。在对一些城市进行考察时，王亦庆发现，在中小型城市生活的人们，更关注食品的安全问题，而且由于城市与农村的距离不太远，城里人购买到让自己放心的绿色食品的渠道更多更方便（比如，从住在农村的亲戚处拿自己种的粮食来吃）。所以，王亦庆认为，从中小城市开始推广CSA也许是更合适的。

现在绿网的努力，是希望更多的人能了解到共同购买的概念，了解农民在生产绿色食物时的投入，同时，起码为忙碌的城里人提供另一种生活方式。最近，绿网将组织一次针对北京附近农村的调查，了解农民对共同购买模式的认同程度，相信这个过程也将让参与者对共同购买模式有更深刻的认识（感兴趣的人可以到绿网报名）。

沈旭认为，要更合理地发挥消费者的作用，降低物流成本，最好能够每个社区都成立消费者合作社，社区里的人一起寻找合格的食物（不仅限粮食），一起监督食物生产的过程，一起承担风险。

到那个时候，绿网希望能转型为管理社区消费者合作社的角色，以帮助合作社的健康运作。

沈旭的梦

对于沈旭来说，她在泰国见到的青年Jame的生活就像一个完美的梦：Jame和他的朋友们在山林里自己建造简单的木屋居住，自己种植、制作食物，同时帮助当地农民恢复传统文化。在他们的努力下，当地农民靠有机农耕就可以过上不错的生活，那些外出打工、外出读书的人们都陆续回到自己的故土，与自己的亲人一起和谐生活。

“安定、幸福是我们的追求。”在采访的最后，沈旭补充了这么一句。

共同控制 篇7

◎新会计准则中关于“共同控制经营”的规定

共同控制经营,是指企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动(该经济活动不构成独立的会计主体),并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制。共同控制经营与合营、联营等经营方式的不同点,则是经济活动不构成独立的会计主体。为了共同生产一项产品,各合营方分别运用自己的资产并且相应发生自身的费用。在共同控制经营情况下,每一合营方归集本企业发生的相应成本费用,同时按照合营合同或协议约定分享合营产生的收入。

其会计处理原则为:确认其所控制的共同控制经营的资产及发生的负债。每一合营方按照合营合同或协议约定,将本企业资产用于共同控制经营,合营结束后合营方将该资产不再用于共同控制经营的,则合营方应将该资产作为本企业的资产确认。

确认与共同控制经营有关的成本费用及共同控制经营产生的收入中本企业享有的份额。每一合营方对共同控制经营发生有关的支出进行归集。发生支出时,借记“生产成本——共同控制经营”科目,贷记“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”等科目;对于合营中发生的需要各合营方共同负担的支出,合营方应将本企业应承担的份额记入生产成本。

共同控制经营生产的产品对外出售时,所产生的收入中应由本企业享有的部分,借记“银行存款”等科目,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目;同时结转产品销售成本,借记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目,贷记“库存商品”等科目。

◎实际工作中会计处理与税务处理

案例一:

飞机的制造过程中,A公司负责生产并安装发动机,成本为2亿元;B公司负责生产机体,成本为3亿元;C公司负责飞机整体的组装,成本为2亿元;同时对外出售。飞机售出价格10亿元,其中A公司收入为3亿元,B公司收入3亿元,C公司收入4亿元。

按新会计准则会计处理如下:

A公司:

B公司、C公司会计处理与A公司类同。

账务处理作完了,现在出现一个新问题:飞机售出时,如果让购买方同时与A、B、C三公司分别签订3亿元、4亿元、4亿元的合同,三公司直接对购买方收款,分别向购买方开具各自的发票,这显然是不现实的。而让购买方与C签订合同,合同总价款为10亿元。C公司收取10亿元,发票开具10亿元发票,这样合同与财务付款流程是顺畅的,但问题是C公司,开出10亿元的发票,成本和抵扣票只有2亿元,另外5个亿的成本和抵扣票在A公司和B公司;对于A公司和B公司影响不大,可以以无票收入确认3亿元和4亿元的收入,对于C公司则要按照10亿元的收入确认并缴纳巨额的增值税和企业所得税,因成本存在5个亿的缺口,并且没有增值税进项抵扣,C公司按照《增值税条例》和《企业所得税法》要多负担巨额的税款。实际工作中我们一般会从税收政策角度出发,设计这样的操作流程:首先由C公司与购买方签订10亿元的合同;由A公司向C公司开具3亿元发票,B公司向C公司开具4亿元发票,C公司分别向A公司和B公司支付3亿元和4亿元,C公司以10亿元为购买方开具发票,同时有9亿元的成本和相应的增值税进项,这样合同签订、合同付款、开票、纳税、财务核算就顺畅了,A、B、C三个公司的收益和纳税实现配比,A、B、C三公司既规范了财务管理又实现了依法纳税、正确纳税,并且降低了C公司的税收负担。

案例二:

甲房地产公司出资金4000万元并负责组织工程报建和施工,乙公司为施工企业以施工劳务2000万元作为合作条件,丙公司有一块土地,丁公司出资3000万元,四公司合作开发商业酒店。酒店开发完成实现销售后甲公司取得2000平米商业酒店的所有权(公允价值5000万元),乙施工企业取得3000万元收入,丙公司取得商业酒店剩下的所有权(公允价值15000万元),丁公司在商业酒店开发完成实现销售后收回投资3000万元,同时取得1000万元收益。

案例中甲、乙、丙、丁四家公司以本公司资产或劳务作为合作条件,按照协议共同进行酒店的开发活动,按照新会计准则的规定,各合营方完全符合“共同控制经营”的条件,在共同控制经营情况下,新会计准则要求每一合营方归集本企业发生的相应成本费用,共同控制经营生产的产品对外出售时,所产生的收入中应由本企业享有的部分,借记“银行存款”等科目,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目;

按照新会计准则的规定,甲、乙、丙、丁四家公司发生费用支出时,应借记相应的成本费用科目,产品售出时,应按合作协议按应由本企业享有的部分贷记“主营业务收入”,同时结转本企业发生的相应的成本费用,借记“主营业务成本”。

甲房地产企业发生的支出为4000万元,以银行存款支付,收回的是5000万元的房产;

乙公司发生的支出为工程建造支出2000万元,收回的是银行存款3000万元;

丙公司投入的是土地,收回的是房产;同时要向甲房地产公司无偿转让2000平米价值5000万元的商业酒店;向乙公司支付工程款3000万元;向丁公司支付4000万元投资及收益款。甲房地产公司参与酒店的报建施工投入4000万元资金,酒店开发完工后无偿取得丙公司价值5000万元的酒店,根据国税发[2000]119号文和财税[2002]191号文的规定丙公司应作视同销售处理,交纳营业税、企业所得税(暂不考虑土地增值税);同时丙公司若对外销售酒店所有权,收取的销售房款15000万元,同样要交纳营业税、企业所得税(暂不考虑土地增值税)。

现在丙公司存在一个很大的税务问题,丙公司为土地所有权人,一切的开票、开工许可证、房产证手续都是以丙公司名义进行的,房产作为土地附着物,丙公司发生了转让不动产的应税行为,成为营业税、企业所得税、土地增值税、印花税的纳税义务人,对于全部的房产都要全额开票,而丙公司账面列支的成本很少,只有土地成本,建筑成本却在甲房地产公司列支,根据国税发[2006]187号文《关于土地增值税清算工作的通知》以及《企业所得税法》的规定,对于没有合法票据的成本在税务上是不认可的,这样丙公司面临近似天文数字的税款负担,足以对公司造成毁灭性的打击。

丁公司投入银行存款3000万元,收回4000万元银行存款。

上述会计处理存在多处税务隐患:

1.甲房地产公司投入4000万元,如果甲公司直接与施工企业乙签订合同,乙公司为甲房地产企业开具建筑业发票,待工程完工后,把账面列支的“开发成本”转入“开发产品”,并按公允价值为丙公司开具不动产发票,同时缴纳5%的营业税和相应的企业所得税。如果施工单位直接与丙公司签订施工合同,则甲房地产公司投入的4000万元资金无法直接列支成本费用科目,同时因得到2000平米的酒店要为丙方开具5000万元发票,收入和成本严重不配比,甲公司可能要承担巨额的税收负担。可见,在按照会计准则的规定确认本公司取得的收益的同时,必须要考虑拿什么成本入账的问题,否则会出现严重的税务问题。

2.乙公司作为施工企业,可以与丙公司签订施工合同,向丙公司提供发票;也可以与甲房地产企业签订施工合同,向甲房地产企业提供发票,对乙公司自身影响不大,影响的是签订合同的甲房地产公司或丙公司。

3.丁公司投入3000万元的资金,收回4000万元,如果按新准则的要求同时确认成本和收入,其实对于丁公司来说存在多纳税款的问题,因为丁公司的行为按照《营业税条例》的规定属于“贷款行业”,应按“服务业”中的“金融贷款业”,应对1000万元的收益部分缴纳5%的营业税和相应的企业所得税,不应确认4000万元的收入,也不应确认3000万元的成本费用支出。

4.丙公司作为土地所有权人,投入的是土地,收回的是房产;丙公司向甲房地产公司转让一层商业酒店,剩余酒店房产为丙方所有。丙方同时应向乙公司支付3000万元;向丁公司支付4000万元。上述案例中丙公司向甲房地产公司无偿转让酒店的行为应按公允价值5000万元视同销售,丙公司对外销售酒店收取的销售价款15000万元同样应缴纳5%的营业税和相应的土地增值税、企业所得税等,所以丙公司按照税收政策的规定应就酒店的全部销售额20000万元确认缴纳相应税金,房产是土地的附着物,因为土地所有权人是丙方,则只能由丙方全额为购买方开具发票并办理房产证,收益和成本全部在丙公司核算,根据《企业所得税法》、国税发[2006]187号文件,丙公司的商业酒店项目发生的相关的土地成本、土建成本、配套相关税费全部都要求有合法的票据,否则税务上是一概不予认可的,实际上丙公司账上只有土地成本,其它的成本都在甲房地产公司核算,已入在甲公司的成本是不能算作丙公司的成本的,除非甲房地产公司按账面成本加计一定的利润为丙方开具发票,丙公司才有成本列支,这样甲房地产公司开具发票要按照“转让不动产”交纳5%的营业税和相应的企业所得税。

◎会计处理与税务处理的交叉点

业务发生的过程决定会计处理和税务处理,要想规范会计处理和税务处理,必须先在合同签订环节就开始统筹规划。

首先,合营各方要确认核算主体,确定最终对接客户端的合营方,本例中,因土地作为不动产的特殊性,还涉及土地分割办证和房管局的相关手续,决定了核算主体只能是丙公司,由丙公司与购买方签订买卖合同,收取销售房款,向购买方开具不动产发票,开发酒店发生的全部成本要在丙公司核算,这样可以避免周转环节重复纳税问题。

其次,确定报建主体,以土地所有权人丙公司报建办理项目开工、施工手续,由丙公司与施工单位直接签订施工合同,虽然甲房地产公司负责报建和组织施工,但施工企业应直接与丙公司签订合同,并向丙公司开具建筑发票;与酒店有关的全部费用支出都在丙公司列支,统一核算,这样可以保证项目土地增值税清算资料的完整,避免丙公司因无法取得合法票据而多纳税款。

共同控制 篇8

一、利益相关者影响企业内部控制的理论分析

(一) 利益相关者参与企业内部控制建设的理论依据

弗里曼 (Freem an, 1984) 在管理战略著作中提出了“利益相关者”的概念, 并详细阐述了利益相关者的概念, 认为利益相关者与企业命运联系深厚。因为企业的生存、发展和前途均与利益相关者密切相关, 利益相关者也能为企业发展贡献力量, 其参与企业内部控制建设是必要的。具体原因在于: (1) 企业以外部利益相关者作为投入资源的输入端, 经过内部利益相关者的经营、运作后, 又作为产出的输出端, 处于利益链的两端, 对企业的经营管理参与甚少。只有通过参与内部控制的建设, 激励和约束内部控制者的行为, 使得企业在运营和决策行动时, 必须考虑他们的利益。因此, 在企业的价值链中, 为使得这些与企业意义重大的利益相关者的利益得到保障, 企业应该加强内部控制; (2) 利益相关者可以为企业带来非凡的经营成果。企业的经营很大部分在其利益相关者之间开展的经济活动, 利益相关者对企业的经营效益有着直接的推动或者阻碍作用, 在进行企业的内部控制活动时考虑企业利益相关者利益, 会减少环境变化的不确定性, 提高企业预测的能力, 有利于企业经营活动更为有秩序的开展, 提高对企业的经营能力、经营效率、资产与信息的信任度, 帮助企业取得非凡经营成果。

(二) 利益相关者参与企业内部控制的可行性

企业内部控制是企业利益相关者共同开展的活动。于而立、刘冬荣 (2008) 认为, 不同利益相关者在内部控制目标上虽然存在差异, 但均有构建完善的内部控制目标体系的内在动力。在公司的筹资、生产、投资、利润分配等一系列营运过程中, 虽然内部利益相关者与外部利益相关者目标存在差异, 分工也不同, 在内部控制的制定和实施中作用存在很大差异, 但都是内部控制有效发挥作用不可缺少的一部分, 都能做出相应的贡献。内部利益相关者是内部控制的主体和客体, 离开内部利益相关者谈内部控制活动就会成为空中楼阁;外部的利益相关者是企业内部控制建设的重要的必须考虑的宏观环境, 离开外部利益相关者谈内部控制就会失去目标与支持。为了保证企业生产、经营活动的效益, 提高财务报告的可靠性, 使企业经营活动遵循法律法规的相关要求, 通过内部控制活动对企业的经营自行进行检查、制约和调整。通过企业内部控制的有效运行, 保证了企业的生产、管理等经营活动有序开展, 取得了较好的业绩与效益, 从而提高了企业的利益相关者的收益;另一方面, 完善的内部控制制度、有效运行的内部控制体系保证了经营活动的有效开展, 提高了信息披露的真实性, 投资者的合法权益也就得到了保护, 并使得潜在的投资者、债权人、供应商等其他外部利益相关者获取的信息更加可靠, 有利于正确决策, 增加获利;再次, 有效的内部控制也能保证企业对国家制定的相关法律法规的遵循, 使得相关法律法规的得到切实遵守, 保证行业内、企业间的公平竞争。

(三) 利益相关者参与内部控制活动的作用机理

企业的内部控制是一个动态的过程, 内部控制活动同时受企业内外部利益相关者共同的影响。从信号传递机制看, 企业日常的经营活动中如果出现内部控制问题, 就会出现一些诸如内部管理混乱、经营业绩差和会计报表失真等征兆, 企业的内外部利益相关者可以从不同视角看到这些信号。从公司治理层面看, 内部利益相关者直接向管理层或股东大会、董事会等权力机构汇报发现的问题, 综合两类信息, 股东大会、董事会对企业的内部控制制度进一步完善, 促进公司加强经营管理。从外部监管层面看, 外部利益相关者也有机会如审计活动等发现企业内部控制出现的问题, 通过各种途径把相关信息传递给企业的管理当局, 同时和企业的监管部门进行交流和沟通, 促进内部控制制度的制定和有效运行。企业内部控制制度通过内外两种途径, 一方面接受外部利益相关者的建议、监督, 另一方面更加重视来自内部管理层、监督部门、普通员工的反馈信息, 不断完善内部控制, 保证内部控制的功能发挥。这是一种动态的良性循环, 成分发挥反馈机制的作用, 既加快内部控制的修订、完善, 也促进内部控制的执行。在整个活动过程中, 企业的内外部利益相关者相互呼应, 共同促进内部控制环境的建设, 内部控制的有序、有效开展也可以塑造良好的外部环境都, 推动内部控制制度的建设。

二、利益相关者共同治理下内部控制的问题及原因分析

(一) 内部利益相关者的内部控制

刘洋 (2010) 在分析企业内部控制的影响因素时, 把公司治理放在突出的位置。从公司治理结构看, 股东大会、董事会、监事会是企业最高层次的决策机构, 在内部控制制度的批准、内部控制运行的监督方面担负重要职责。但是, 由于我国的企业改造存在特殊历史原因, 在我国的企业内部控制中, 股东大会、董事会、监事会没有很好履行相关职责, 表现在:首先, 股东大会没有真正代表全体股东的权益。一股独大现象普遍, 中小股东搭便车或没有机会几乎不参加决策, 这样中小股东的利益易受侵害。其次, 董事会构成不科学, 董事兼任经理, 独立董事流于形式。如在董事会的选举中内外部董事的数量和配比问题上, 企业不重视, 董事会中高级管理人员比例过大, 外部董事的参与程度低, 与企业内部控制的人员结构设置原则不符, 影响了内部控制的效果。在许多企业中, 公司高层人员在董事会和监事会中分兼要职, 使监事会这个高层次的监督机构出现监督不得力甚至空壳化的现象, 发挥不了应有的监控职能。最后, 董事会与监事会行使内部控制权利不到位, 对经理人员经营活动的监督不到位, 完善的法人治理结构并未真正建立。

企业的内部控制中, 普通员工是最容易被忽视的一群利益相关者。但是, 他们却是内部控制的第一线执行者。如果员工将自己完全置身于企业的内部控制之外, 认为只要做好自己的职责工作, 对企业内部控制中存在的问题不闻不问, 产生的一系列后果也会影响自身利益的获得。企业内部控制活动每个阶段后, 普通员工很少与其他利益相关者对活动开展的效果进行反馈, 也是导致内部控制不到位、效果不佳的原因之一, 失去了事后控制立刻调整的良机。

(二) 外部利益相关者的内部控制

从内部控制理论发展与实际情况看, 政府是推动其发展的一种主要外部力量。例如企业内部控制的一种大环境趋势是实行“控制自我评估”, 目的在于促使每个企业不定期或定期地对内部控制系统进行评估, 评估内部控制的有效性以及实施的效率效果, 以期能更好地达到内部控制的目标。

对内部控制体系建设进行立法是内部控制的发展方向。从美国、日本、加拿大等国家或地区的内控制度体系建设现状与发展趋势来看, 内部控制立法已经成为一个国家深化内控体系建设的重要手段和必要途径。从上世纪90年代开始, 我国已陆续出台一批内部控制的法律法规标准, 但我国内部控制仍处于起步探索阶段。

在内部控制实施监督上, 审计与税务是两个重要的代表部门。目前, 相关的监督体系虽然庞大, 但监督效果却令人不满意, 根本原因在于财政、税务、审计等机构的监控分工不明确, 工作标准不统一。在共同执业过程中, 这些政府监督部门均从各自利益出发进行执法, 既存在监督形式化问题, 也存在监管查处力度不足问题。

在我国, 企业的其他利益相关者, 诸如顾客、竞争者、媒体等很少能意识到应该采取措施来维护自己的权益。尽管对于企业的内部控制状况不满意, 企业的其他外部利益相关者也不会从自己代表的利益群体出发, 给予企业一定的建议和压力, 改进企业内部控制的现状。

三、共同治理机制下企业内部控制体系构建对策

(一) 建立以内部利益相关者为主体的内部控制体系

我国《公司法》规定企业的董事会对企业内部管理机构的设置有着决定权, 对于业务活动中产生的内部控制问题, 董事会可以设立一个独立的内部监管机构, 统一管理企业内部控制中的三个层次, 对企业的管理业务活动中出现的问题征兆加以监控, 一旦其影响或者潜在影响企业的经营管理, 则及时汇报给企业经营管理层, 再由此部门协同董事会、管理者共同制定措施, 解决问题。从降低交易成本、减少重复建设的角度看, 从公司整体利益角度按任务分工和权力制衡原则进行公司治理结构设置, 确保董事会对管理人员监管, 监事会对董事会和管理层监督的有效性。为使董事会真正起到监管作用, 对董事会成员的来源进行控制, 注意内外董事的比例合理搭配, 在董事会内部起到互相牵制的作用。

内部控制实施效果取决于管理层的意识与态度, 企业经营管理者应该承担着重要的责任。对此应该注意以下方面: (1) 管理者积极完善企业内部控制建设环境。首先, 企业管理者的内控意识要强, 着眼于积极预防, 特别是针对管理和财务控制方面可能出现的问题, 制定预防措施。避免企业内部控制实施出现口头化、无效化局面。企业管理者的素质、管理方式直接影响员工, 对员工的道德行为、思维方式和工作态度均会产生深远影响, 管理者也具控制和被控制的两面, 遵守相关的控制制度, 管理者应该以身作则, 做到“从我做起”, 起到对员工遵守纪律、忠实执行的表率作用; (2) 提高管理人员的素质。管理者的素养是事关企业成败, 是内部控制成功运行的关键。企业在选择管理者时, 既要注意管理者的知识背景、经验, 还要注意考察管理者培养在内部控制方面的知识、能力。只有形成一批高素质的人才队伍, 才能从战略高度树立长远的经营理念、管理方式和风格, 带动全体员工重视内部控制, 认真执行内部控制; (3) 加强企业内部文化环境的构建。企业文化本身具有一种无形的约束力, 对企业的经营效果有着显著推动作用。管理层应致力于文化环境的构建, 让企业成员理解企业的目标, 理解企业对自己行为的期望, 自觉执行; (4) 管理者身体力行、积极参与监管。在内部控制运行中, 管理者处了在岗位设计、职能考核与监督方面加大力度, 保证每一位员工都能恪尽职守, 同时也要积极参与, 带头遵守相关规定, 确保内部控制运行不走调, 一贯到底。管理者还应该对员工明确内控活动中的一切细节, 包括主体、客体、控制活动的过程等, 采取规章制度形式来公示, 让员工成为内部控制执行主体, 自觉遵守内部控制活动, 在每个环节和控制要点、控制标准严格执行, 使内部控制活动目标顺利实现。

站在员工角度, 管理层可以考虑在让企业各个层次的员工都参与进来, 增强主人翁意识, 形成一个矩阵型的内部独立监督结构, 让每个代表对解决问题的措施有更多发言权。对具有差异性的成员, 在内部控制实施中, 对内部控制运行效果进行及时考评, 通过信息反馈与行为强化, 完善、加快企业内控建设。

(二) 以外部利益相关者为辅完善内部控制体系

政府是企业内部控制发展的主要推动者, 在政府的倡导下, 一方面从内部控制理论的发展和完善方面为企业内部控制建设提供智力支持, 另一方面推动企业内部控制建设实践。随着市场中新问题、新挑战的不断出现, 现有的内部控制法规、标准已经不能适应时代的要求, 这要求在规范现有法律法规的基础上, 颁布企业内部控制体系建设的新的要求和标准, 作为内控措施制定的依据。当来自企业内部的监管力度不够时, 可以向外部监管机构寻求帮助, 给企业内部控制活动增加一层保障。财政、税收和审计等组织应该就企业财务及经济活动中出现的疑点双向沟通, 在有些领域的业务合作方面积极配合, 加大对经济信息的联合查处力度, 保障外部监督体系的完整。

企业的其他利益相关者的利益与企业的经营决策有着直接的关系, 应给企业内部控制的构建以适当的压力与动力, 对企业的内部控制活动予以更多关注。对于企业的违规操作和提供的虚假信息, 外部利益相关者可以联合监管机构对其进行公开的揭露, 纳入外部舆论监督, 给企业管理者施以恰当的压力, 将压力转化为动力, 自觉促进企业内部控制的结构完善。

参考文献

共同控制 篇9

关键词：共同盗窃；犯意联络；犯意告知；共同行为；同时犯

对于多人盗窃案件中，各人所盗窃财物归各人所有，如果事先知情，一般认为属于事先约定赃款赃物的分配，与事后分配赃物赃款具有相同的法律意义，是共同犯罪。多人如果同时在同一地点实施盗窃，即使没有分到他人窃得的财物，在无相反证据证明情况下，一般即认为是共同盗窃，每个行为人均需对全案总额负法律责任。但实际案件中，情况更为复杂，多人盗窃是否系共同犯罪，需结合具体案情分析，只有同时具备共同犯意和共同行为才能予以认定。

案例一：

张甲、王甲相约去一户人家偷东西，谁偷到的就算谁的。后二人进入该户人家，各自寻找财物，盗窃完毕后，互相之间未询问对方偷到了什么东西，也未要求对方分好处给自己。盗窃完后一起逃离现场。直至被抓获归案，二人都不知道对方偷到了什么财物。

案例二：

张乙、王乙相约去邻村盗窃，约定各人所盗财物归各人所有。后二人到了邻村，分头行动，各自进入不同农户家中实施盗窃，盗窃完毕二人又一起回家。

案例三：

张丙、王丙系狱友，二人出狱后偶遇，于是说再去“干一票”（指盗窃）。后二人窜入一小区，分别进入不同住户内实施了盗窃。盗窃完毕后，二人各自独自逃离现场。

案例四：

张丁对王丁說自己准备晚上去某工厂内偷东西，王丁说正好自己也准备晚上去该工厂偷东西。当晚，二人分别从家中携带了作案工具来到该工厂不同仓库实施了盗窃，盗窃完毕后二人相遇，既未询问对方偷到什么东西，也未要求对方分好处，后二人一起逃离现场。

对于案例一，理论界和实务界已经达成一致意见，就是属于共同犯罪——在共同的盗窃犯意下实施犯罪，只不过分工不同、分赃事先已约定而已。

对于案例二、三、四，是否属于共同犯罪，则都有争议。支持共同犯罪的观点，其理由主要是：事先的约定或者互相通气等，均属于事先达成共同犯意；在具体实施盗窃行为时，就算分开进行，因事先的约定存在，互相之间也有精神上的支持；盗窃完成后是分开逃跑还是一起逃跑，不影响共同犯罪的认定。反对共同犯罪的观点，其理由主要是：事先的通气行为不能一概简单地认定为达成了共同犯意；具体实施盗窃行为时，如果空间是被完全隔离开的，又无其他电话联络等行为，则各行为人之间实质上没有互相帮助、互相支持，不符合共同犯罪的行为特征；盗窃完毕的后续行为对认定是否共同犯罪有补充证明作用，如果盗窃完毕后各自逃离，甚至他人还在盗窃时，一人就先行顾自己逃离了，则反映出行为人互相之间根本就没有共同实施犯罪、共同分担风险、互相帮助、互相掩护的心理。

笔者认为，准确区分多人盗窃是否共同犯罪，需判断是否同时具备共同犯意和共同行为。在共同犯意的判断中，需厘清是“犯意联络”，还仅是“犯意告知”。单纯的“犯意告知”是无法成立共同犯罪的。因为对于普通公民，举报犯罪、与犯罪作斗争，不是法律义务，仅仅是道德要求。意图实施犯罪的人，将自己准备实施犯罪的意图告知了另外一个公民，该公民如果没有任何帮助行为——精神上的或行为上的，是不成其为共犯的。进一步来分析，两个人或多个人之间互相告知了犯意，但没有互相帮助行为的，也不能成立共犯。共同行为则需判断相互之间对各自的行为是否知情、认可（包括明示的和默示的）。如果各自的行为无法互相支持，则难以成立共犯；如果一方的行为超出对方知情、认可的范畴，也不成立共犯，即“实行犯过限”。

案例一不仅有盗窃的犯意联络，而且对于赃物进行了事先约定，在同一空间范围内共同实施犯罪行为，是典型的共同犯罪。虽然事实上确实存在一犯罪嫌疑人不知道另一犯罪嫌疑人盗窃到了何种财物，但这种“不知情”是事先犯意联络中“各人偷的东西归个人”约定的必然结果之一。案例二具体实施盗窃行为是分开进行的，但是这种分开是事先约定好的，是合意所确定的内容之一，并且盗窃完毕后还一起回家——为实施犯罪一起出发、一起回去，充分反映了二人之间的行动一致、精神支持，有犯意联络、有共同行为，应认定为共同犯罪。案例三事先说一起去盗窃，但是约定的内容不明确；在具体实施犯罪行为时，在不同的物理空间各自行动，互相之间没有帮助行为；盗窃完毕后不顾对方，只顾自己逃走。事先的“约定”或许勉强可以认定为犯意联络，但各自行为则完全没有互相支持、互相帮助的效用，难以认定为共同盗窃犯罪。案例四仅仅是犯意的告知，虽一起返回，但这时各自的盗窃行为已经实施完毕，故不是共同犯罪，这在理论上称之为“同时犯”。

实务中，区分“犯意联络”和“犯意告知”、认定对他人行为是否知情及是否认可，难点还是在于证据审查。因为事先商量的过程、内容，一般仅有参与的犯罪嫌疑人才知晓，定案的依据或许只有犯罪嫌疑人的供述。如果犯罪嫌疑人不予供述，或有的供述有的不供述，则认定是否属于共同犯罪存在困难，需结合案件其他客观事实和证据来综合分析。特别是犯罪嫌疑人之间的关系（如是熟人或曾有过共同盗窃的前科，则是共同盗窃犯罪的可能性就大大增加了），对于判断是否共同犯罪有重要参考意义。