会计核算办法（精选12篇）
会计核算办法 篇1
目前, 国有林场、苗圃仍执行财政部颁发的于1995年1月1日起实施的《国有林场与苗圃会计制度》。这一制度适应了当时国有林场生产经营特点, 规范了国有林场与苗圃的财务管理和会计核算, 促进了国有场圃的发展。但随着国有场圃改革与发展的不断深入, 现行场圃会计核算也逐渐暴露其许多不足之处, 特别是在构筑融资平台、办理银行借款的客户信用等级测评方面影响至深。现行的一些财务处理方法、会计报表项目设计和填列等不当, 降低了场圃偿债能力、经营发展能力和盈利能力, 以致信用等级低估, 授信额度缩减, 不利于场圃融资借款。因此, 改革国有林场与苗圃会计核算办法很有必要。
一、改革国有场圃会计核算方法
1.应当完整地核算场圃资产。森林资源是国有场圃赖以生存和发展的基础, 是国有场圃拥有或可以控制的能以货币计量的经济资源。它符合资产的定义, 理所当然属于场圃资产, 通常包括林木资产、林地资产、森林景观资产和森林环境资产。但现行场圃会计核算制度中仅核算林木资产, 未对其他森林资源资产作出核算规定, 从而低估了场圃的偿债能力。应当调整扩大森林资源资产核算范围, 取消“林木资产”科目, 改设“森林资源资产”科目, 下设“林木资产”、“林地资产”、“森林景观资产”和“森林环境资产”明细科目, 并按照一定的方法进行森林资源资产的核算和在资产负债表上实现完整反映。其次, 要确认和计量好无形资产。相对于其他企业, 国有场圃在对无形资产的核算还不够成熟, 一些专有技术、特许经营权如林木种苗培育、营造速生丰产林、林产品加工等专有技术, 林木种子、木材生产经营加工等专营许可, 林地使用权等尚未进行会计核算和反映, 这同样造成少计资产、低估偿债能力。应当对其开发支出资本化, 进行可靠的计量入账, 正确进行无形资产核算。
2.财政补助收入和育林基金不应作为负债。财政“拨入事业费”、具有专门用途的“专项应付款”和场圃育林基金, 这些资金的实质是所有者权益, 但现行场圃会计制度却作为负债项目在资产负债表反映, 虚增了场圃负债总额。现行制度规定“拨入事业费”在年终核销时方可与“事业费支出”对冲才无余额, 但月、季编报未能对冲, 则在资产负债表上既虚增资产又虚增负债应允许月、季编报时按实际支出进行核销, 其余额填列在“资本公积”项目;属国债等资金拨入的林业重点项目资金是不需偿还的, 不具备负债性质, 不应列入“专项应付款”作为负债, 应按国家林业重点工程项目资金管理要求对这类资金进行会计核算, 开立专门银行账户、设立单独会计账簿, 单独核算其收支, 单独编报会计报表, 实行资金封闭运行, 不列入场圃会计账户核算;场圃汇总报表时, 将该专门报表中的“专项应付款”余额分析填汇入“实收资本”、“林木资本”项目, 育林基金分明是场圃的一项收益, 明显地不符合负债的会计定义, 现行场圃会计制度却规定其上缴和支出后的余额在负债反映, 结果是育林基金结余越多, 负债越高, 偿债能力就越低, 应在资产负债表上反映为场圃权益, 填入“资本公积”项目。
3.对营林借款费用资本化。现行场圃会计制度仅严格地将长期借款费用资本化限定在购置固定资产借款费用上, 未对营林借款费用作出资本化的具体规定。场圃除购置固定资产借款费用实行资本化外, 其他借款不论期限长短, 其借款利息及相关费用一律计入当期财务费用。一般来说营林借款期限较长且与林木生产周期吻合, 对营林借款费用资本化既符合权责发生制原则, 又避免将费用计入当期财务费用而降低了盈利能力。
4.将“另票”收取的育林基金还原为营业收入。目前广西国有场圃销售木竹时, 仍采用向买方收取育林基金的征收办法, 但在现有市场条件下, 场圃根本不能在销售价外向买方收取育林基金。买卖双方按现行市场行情确定销售价后, 场圃只能按育林基金征收标准将销售价划分为育林基金和销售收入开具育林基金收据和销售发票, 分别作为育林基金和营业收入入账。这样就人为地减少了场圃的销售收入, 降低了经营发展能力和盈利能力。应当将“另票”收取的育林基金还原为营业收入, 填入经营收支明细表和利润表。
5.对职工内部承包实行代理核算。国有场圃为促进林业事业的发展, 实行了各种形式的承包经营责任制, 如职工自营经济、家庭林场、职工内部合作经营实体等, 这些都是场圃经济的重要组成部分。为有利于场圃经济核算, 全面反映场圃的经济活动, 有利于在场圃银行借款信用等级测评中, 对场圃管理水平、发展前景有一个真实的评价, 有条件的场圃应当对职工内部承包的经济活动代理核算, 以掌握有关财务指标和其他经济信息。
二、改进国有场圃会计报表
国有场圃会计报表的设计虽具备有场圃生产经营的特色, 但对比企业会计报表, 业外人士特别在银行贷款审查上存在不好理解的毛病, 这对场圃信用等级测评有害无益。
1.删除资产负债表中的“营林、事业费支出”类别及明细项目, 并入“其他长期资产”类别, 分设“营林支出”、“事业费支出”明细项目;删除资产负债表中的“拨入事业费”、“育林基金”明细项目, 另设附表反映具体收支, 余额填入“资本公积”项目。
2.增加经营收支填报项目。现行场圃会计制度设定的“主营业务收支明细表”, 仅可填报主营业务, 未能全面地反映场圃的经营收支, 致使银行贷款审查时搜集场圃经营收支数据不完整不全面, 对场圃经营发展能力评估不准确。多年来, 国有场圃以林为主, 积极开展多种经营, 仅以木材销售为主的主营项目收支在报表中反映是不够全面的。应将“主营业务收支明细表”变更为“国有场圃经营收支明细表”, 其收支项目应包括林业种养、林产品加工、非林经营的第三产业、对外投资等所有的场圃经营项目。场圃在对外汇总编报经营收支明细表时, 应将内部交易而虚增收支和盈亏作抵销。
会计核算办法 篇2
(试行)（征求意见稿）
为了加强XXXXXXX财务资产管理工作，规范会计核算行为，强化财务收支监督，整合财务会计人力资源，根据《等相关制度，结合我局实际，制定本实施细则(试行)。
一、指导思想
严格贯彻执行国家财经法律、法规及有关财务制度，遵守财经纪律,整合财务资源，切实加强全局财务管理和会计监督，规范财务收支行为和会计工作秩序，优化财务管理流程制度和财务软件功能，提升监管效能和财务服务效能，构建“科学、高效、廉洁、务实”的全局会计核算新模式。
二、总体原则
（一）、业务公开原则
在集中核算模式下，公开会计业务处理过程,各单位会计业务处理要经过经办人、证明人（业务负责人）、财务审批人和报账员、会计核算中心主办会计和核算中心主任等多个环节，对数额较大的还要经过会计核算中心的分管领导审批，扩大知情范围，公开运作过程，有效防范财务风险。
（二）、集中核算原则
撤销各单位原会计核算岗位，会计核算业务统一由局财务会计集中核算中心安排，原核算单位变为报账单位，原会计核算岗位和出纳岗位变为报账员岗位或资产管理员岗位。
（三）、适度分离原则
在集中核算模式下，要做到以下分离：一是经济活动决策者与执行者的分离。集中核算模式下会计业务从各单位的内部处理变为会计核算中心的集中处理，会计人员的隶属关系与单位分离；二是财务审批与会计监督的分离。集中核算后，财务审批职能仍由单位行使，会计监督职能统一由会计核算中心行使，在审批责任人和实际操作人上形成分离，建立双重制约职能；三是会计核算与档案管理分离。由会计核算中心进行会计核算，各单位负责会计档案存放管理。
（四）、主体责任不变原则
在集中核算模式下，各单位的预算管理体制不变，资金使用权不变，纳入部门预算管理的各项资金仍归单位支配使用；资金所有权不变，单位的预算资金的筹集、使用、分配、审批仍由原单位负责；会计主体法律责任不变，各单位负责人对本单位会计资料的真实性、完整性和合法性负责，对资产管理和资金管理的责任不变，各单位负责人仍对本单位资产和资金的安全性、完整性负责。
三、实施对象和范围
1.纳入财务会计集中核算的对象:局机关、局属各公路段及局高速公路养护、应急抢险、试验检测、后勤服务四个中心。
2.纳入财务会计集中核算的范围:预算资金和其他资金的收支业务，包括财政补助资金、上级拨入资金、专项资金及其他资金等全部资金。
四、会计集中核算中心工作职责
1.贯彻执行国家财经法律法规和省厅、局财经规章制度，按照《政府会计准则》、《政府会计制度》的要求组织会计核算。
2.负责建立健全局会计集中核算中心、局属各单位财务管理制度、内部控制制度及账务处理程序，按照规定进行会计核算和会计监督。
3.参与全局预算的编制，科学合理分解预算，并依据预算按进度及时核拨经费或专项经费。
4.按规定设置银行账户和会计账簿，负责财务预算的执行，并协助做好会计核算单位预算控制和监督工作。
5.负责会计核算、单位月、季和会计报表、财务报告的编制，财务决算的编报、汇总工作。
6.设置固定资产账簿，管理资产信息系统，对固定资产的采购、使用、调拨、处置等进行核算及监督。
7.负责流动资金的管理工作，做好流动资金管理及调配，合理安排，保证高效运转。
8.定期向各会计集中核算单位通报预算执行及财务收支情况。
9.上级或领导交办的其他工作。
五、会计集中核算中心岗位设置
1.局财务会计集中核算中心在局统一领导下开展工作，具体业务由局财务科负责。
2.结合实际，局财务会计集中核算中心岗位设置如下:
（1）主任1名，由局财务科科长兼任，全面管理会计集中核算中心人员及工作，协调职责内各项业务，负责预算的控制和监督执行。
（2）副主任1名，由局财务科副科长兼任，协助主任全面做好会计集中核算工作，负责会计核算中心日常事务性工作及预算执行情况监督检查。
（3）主管会计1名，负责养护账套的会计核算业务及一般公共预算单位各类报表的汇总上报，负责全局基本支出部门预算编制及固定资产管理工作,负责局机关会计核算工作。管理会计1名，负责通行账套和基本建设的会计核算业务及政府性基金预算及基本建设单位各类报表的汇总上报；负责财务相关合同、协议管理工作；做好其他应办事务。
（3）分管会计3名，分三个核算小组，其中1人负责第一核算小组（）会计核算工作；1人负责第二核算小组）会计核算工作；1人负责第三核算小组（）会计核算工作。
（4）出纳1名，负责各项出纳及资金结算业务，办理工资发放、公积金的缴纳，各项税费、社会保障费申报、缴纳等工作。
六、会计集中核算管理办法
（一）、集中核算模式
1.设立财务集中核算中心。财务集中核算中心设在局机关，与局财务资产管理科合署办公。
2.统一会计核算体系。财务集中核算实行“集中管理、分户核算”的办法，统一会计核算科目和体系，构建框架，稳步推进，逐步完善。
3.建立报账制度。纳入集中核算的单位保留1--2名报账员，其主要职责是：报账资料的收集整理、归类；会计信息的传递；备用金的管理；据实登记有关辅助台账；定期与财务中心核算；对单位会计事项的合法性、真实性、完整性进行领导审批前的审核及说明；向财务核算中心报账并说明单位经济业务及票据的真实情况；下载、打印会计档案，并与原始资料整理归档等。
4.建立定期会计信息传递制度。核算中心定期向各财务集中核算单位通报预算执行及财务收支情况；各集中核算单位也可随时向核算中心查询有关本单位财务收支数据及账务状况。
（二）、报账审核程序
1.审批备查登记：各集中核算单位要完善内部管理制度，建立有关财务支出的审批制度；审批程序和审批人员的签名笔迹和印章样式应报局集中核算中心备查。
2.基层单位报账
各基层单位依据《会计集中核算实施方案》相关规定，各单位对单据的真实、完整、合法性负责，由报账员完成对原始凭证的初审，并将初审合格的原始凭证进行整理、归类，对发生的经济业务相关单(证)进行审核签字，在基层领导审批后2个工作日内，填写《报账审批单》并上传原始凭证扫描件，提交集中核算中心进行审核报账。
3.报账审核与审批
（1）基本支出中工资、五险一金、水电费及1万元以下支出由基层单位审核，附相关会议记录，签字完备后申报支付，经核算中心分管会计审核无误返报账单位支付，支付完毕后转核算中心分管会计核算。
（2）支出金额大于等于1万元但小于等于10万元的，经基层支部会议研究附会议纪要报核算中心分管会计核算、支出；支出金额大于10万元但小于等于20万元的，经基层支部会议研究附会议纪要上报核算中心分管会计核算并经核算中心主任签字后支出报分管会计核算；支出金额大于20万元的，经基层支部会议研究后附会议纪要上报核算中心分管会计、核算中心主任、局分管领导审核后返基层单位支出后转核算中心分管会计核算。
4.款项支付办理
资金支付按照资金来源不同分别进行支付。原则上2019年由局核算中心拨付到各报账单位，由各报账单位进行支付。
付款后，报账单位报账员应及时登记现金日记账和银行日记账并将付款凭证上传给核算中心会计。
5.会计核算
（1）单位所有收支凭证都必须经核算中心按照支出金额大小审核或者复核，未经审核或者复核的收付凭证不得入账。
（2）经核算中心审核无误的原始凭证，由分管会计进行账务处理。
（3）期末，核算中心主任对所有会计资料稽核无误结账后，由分管会计编制会计报表，对会计报表审核无误后签章，报送有关部门。
6.审核要求
(1)单位是否有预算批复，是否超预算支出，是否专款专用。
(2)审核报销票据的真实性、合法性，要素是否齐全，使用是否规范。
(3)审核报账手续是否齐全，报账用章、签字笔迹与预留印鉴和笔迹是否相符。
(4)审核单位财务支出是否符合开支标准，是否超过规定限额。
(5)审核报账员对经费支出的归类是否正确，汇总金额与原始凭证金额是否一致。
(6)审核纳入政府采购范围的采购支出是否经过政府采购。
(7)审核国有资产处置是否符合相关程序。
(8)其它需要审核的内容。
7.拒绝受理事项
（1）单位无报账资金的报账业务.（2）非法票据和填写不规范的票据。
（3）未按审批程序审批的票据。
（4）超过支出标准的支出。
（5）应纳入政府采购范围而未经政府采购的业务支出。
（6）未经相关部门审批或手续不齐全的国有资产处置业务。
(7)其他不符合财经法规、制度和规定的事项。
（三）、具体业务管理
1.收入管理
（1）局财务科向纳入集中核算的基层养护单位按月拨付经费，经费的拨付以局相关部门出具的月拨款（计量）单为准，当年拨款累计数原则上不得超出预算数。
（2）经费的拨付每月统一进行，在拨款单上由相关人员签字盖章后，出纳拨款。
（3）专项资金及预算外资金的拨付依据计量或相关办法拨付进度款或经费，审批程序同经费的拨付程序。
2.支出管理
（1）单位日常小额支出可实行备用金制度。根据《现金管理暂行条例》的规定，结合单位经济业务量的大小，核定各单位的备用金额度并在业务办理完毕后及时清理收回备用金。
（2）单位经费支出审批程序:经办人员取得真实、合规、合法票据，并由证明人签字、单位负责人签批后，报账员方可到中心报帐。
（3）单位职工出差、培训、购置零星办公用品原则上不得借款，先以公务卡结算，业务办结一周内由报账员收集报账;因特殊情况确需借款的，由职工本人填写借款单，经单位领导审批，报中心审核后由报账员予以支付。借款人在业务办结后应及时予以归还或冲销。
3.国有资产管理
（1）会计核算中心负责国有资产的会计核算，各单位负责实物管理，单位应建立国有资产台账（包括应急储备物资），并定期与会计核算中心进行核对。
（2）单位发生国有资产增减业务应按规定办理手续，并送核算中心登记入账。
（3）核算中心应督促各单位每半年对国有资产进行一次全面清查盘点，做到家底清楚，账实相符。
（4）各单位应对国有资产的核算资料进行整理，将原始发票、核算凭证等复印单独保存，以备使用。
4.会计档案管理
报账员将核算中心审核后的原始凭证进行整理，待中心审批确认、报账单位付款、中心会计进行账务处理后，从系统中下载相关凭证扫描件并打印记账凭证，和原始凭证一同粘贴装订，整理成册，按照会计档案管理要求和保管年限，在各单位进行归档保管。
七、责任追究
1.单位有下列行为之一的，按规定追究行政及法律责任：
（1）擅自设立银行账户，隐瞒、转移资金的。
（2）截留、挪用、坐支各项收入的.（3）私设账外账或“小金库”的。
（4）单位和个人无故对依法履行职责的核算中心工作人员进行刁难、诋毁和人身伤害，影响恶劣的。
（5）不按规定程序办理，有意逃避监督行为的。
2.核算中心工作人员有下列行为之一的，按规定追究相应责任：
（1）核算中心工作人员服务态度恶劣，且造成严重后果的。
（2）核算中心工作人员不严格执行操作规程，或操作中徇私舞弊，对不真实、不合法的原始凭证予以受理，或者对违纪违法的收支，不向核算中心负责人或单位提出书面意见，造成国有资产损失的;
（3）伪造、非法涂改会计资料，故意毁坏数据文件，账册，备份磁盘和装有会计数据的计算机程序;随意增加，删除，改动数据库文件，造成数据丢失，无法弥补的;
（4）会计集中核算中心工作人员在工作中滥用职权、玩忽职守、营私舞弊、弄虚作假、故意拖延、拒绝单位正常用款申请或故意泄露财务秘密的;
（5）相关责任人对核算中心工作人员违纪违规行为不予制止或制止不力，造成重大损失的。
会计核算办法 篇3
在我国，住房公积金制度是保障我国社会住房问题的重要组成部分，不管是在转变住房分配制度上，还是在提高职工购买房屋的支付能力上以及推动我国房地产及相关产业的发展方面起到了举足轻重的作用。但随着住房公积金业务的发展我国之前颁发的《住房公积金会计核算办法》、《住房公积金财务管理办法》以及《住房公积金会计核算办法补充规定》等法律法规都已经满足不了当前的住房公积金核算，所以，为了满足社会发展的需要，我们必须补充和完善我国的住房公积金的核算方法，以确保相关工作的顺利进行。
一、住房公积金核算办法上存在的相关问题
（一）抵债资产存在的问题
住房公积金抵债资产基本上可以分为两类：一类是当初发放给有关机构或者是公司，如今收回来的诸如车辆，房产，土地资源等的抵债资产；另一类是在发放个人作为抵押售后会的抵押房产。对于这些资产，虽然不能够在短期内变现，但是作为抵债资产，这些资产也应该算是住房公积金的资金的一部分，对于这些抵债资产也应该做一个明确的记录，同样进行程序化规范化的管理，但是实际上，各地的公积金管理机构在对这些抵债资金的管理上，大多采取不作帐务处理或者随意帐务处理的方式。使得这部分资产的资金安全风险长期被忽视，影响了住房公积金的保值增值。
（二）关于管理部门间款项调拨问题
按照《住房公积金会计核算办法》的要求，市中心与下属的各分支机构，应该严格的执行“四个统一”也就是“统一决策、统一制度、统一管理、统一核算”政策，但是实际上，有关部门并没有做到这一点，尤其是在统一核算这一原则上，由于整体上还没有良好的做到分级管理，使得各分支机构都是独立运作，单独账套，账户分立，还处于混户核算的工作状态，所以很容易造成账号不实，记载不真的情况发生，造成错账，甚至是假账。
（三）应收利息会计科目的核算问题
如今，在应收利息的处理上，不同的地方有着不同的处理方法，而不是严格的按照现行的《住房公积金会计核算办法》规定进行处理，比如，有的地方的管理机构对于贷款根据核算办法来执行预提应收利息，但正常的贷款大都实行的是等额本息还款法则不存在预提应收利息的问题，而对于逾期贷款，时间越长收回的希望越小，有的甚至根本没有收回的希望，在这种情况下，还要计提应收利息，只会虚增了当年的增值收益。有的管理中心对于贷款并不计提应收利息，只有在实际收回时，直接作为业务收入入账，违反了《住房公积金会计核算办法》的规定。
（四）资产接收费用的核算和呆账核销的核算存在的问题
对于清收单位及项目贷款的处理，收回实物资产所发生的接收费用需要及时进行账务处理，但现行的《办法》对资产接收费用的核算没有明确规定其处理方法，同样，虽然《住房公积金呆账核销管理暂行办法》对住房公积金呆账做了详细的规范，但是却没有规定其规范的处理方法，现行的《办法》也遗漏了这一点，直接影响了日常会计核算工作。
二、对于完善住房公积金核算办法的几点建议
（一）完善住房公积金会计制度，统一会计核算软件
统一调整住房公积金管理机构，加强管理机制的制度体系，完善住房公积金的核算办法。
同时，跟上时代的脚步，在全国实行会计核算电算化，统一规范财会核算软件，完善全国各地的附属管理信息系统，保证下属机构与上级住房公积金管理中心行政监管部门联网，整体纳入全国住房公积金监督管理信息系统，统一管理。
（二）着重解决现今已经存在的问题
对于当前存在的，在《办法》中没有明确规定规范的，诸如抵债资金的管理、应收利息的管理以及资产接收费用和呆账核算等问题结合已有的经验，进行着重解决，将抵贷资产纳入会计核算范围，完善应收利息的处理及核算，明确应付利息的预提方法，单独核算资产接收费用，明确呆账核销的账务处理办法，务必避免类似的问题再度出现，影响日常的核算工作。
（三）完善统一管理、统一核算办法
进一步落实“四个统一”，在实现各地联网后，各地分支机构必须定时反映部门所创造及上交的增值收益，实现统一管理、统一核算。
结束语
住房公积金是解决社会住房问题的保障，大幅度的解决了中低收入家庭的住房困难的问题，成为了大众的依赖，所以，我们一定要确保住房积金核算办法的完整和完善性，以确保能够更好的服务于大众，切实的解决人民的需求需要。
参考文献
[1] 马军.改进住房公积金财务管理和会计核算的几点建议[J]，财务月刊，2008（11）.
[2] 张国成，洪敏.浅探住房公积金的会计核算[J].财务月刊， 2008（2）.
[3] 胡建华.浅论如何完善住房公积金财务核算管理[J].现代商业，2012（14）.
会计核算办法 篇4
土地资源, 作为我国基础的应用资源, 具备和银根并重的战略地位。随着我国市场经济的发展健全, 土地资源的市场化也在有序稳健的进行, 《土地储备资金核算办法》为土地储备资金的筹集、使用和准确核算提供了较为规范的指导, 使得以土地储备资金为会计核算主体的财务会计体系处理有章可循, 但是, 针对于该办法进行相应的实务操作, 却出现了较多的困惑和实施的难点:一方面, 许多核算办法的指导思想不利于会计信息满足相关利益者的信息诉求;另一方面, 对于管理机构的决策制定和实务应用也存在着挑战难度。
二、《核算办法》实务应用存在的问题
(一) 《核算办法》难以满足完整的信息诉求
经济活动的连续有效运行, 必然涉及相应的资金提供和不同层次的运营管理, 土地储备也不例外, 土地储备资金的完整运转和有效反映, 必将从资金的筹集和使用方面予以规范展示。但是财政部出台的《核算办法》并未能对土地储备所涉及的经济活动予以完整反映, 其在土地出让金所获得收入方面, 土地储备管理部门不具备权限进行出让收入的确认, 也无法核算相应的出让价款, 这一会计职能转交给财政进行出让金的缴入国库环节进行核定反映。这样的职能设置, 意味着土地储备管理机构的会计核算仅仅局限在土地的征购、开发和交付, 并不能将活动的完整链条在土地的出让过程也予以反映, 造成对经济活动反映的脱节, 不利于会计信息的准确一致反映和相应的监管, 导致会计信息的相关性和有用性发生较大程度的削减。从而, 使得银行等资金提供方不能获得其关注的土地储备资金的资产负债状况, 满足其直接的利益诉求, 同时政府相关的监管部门由于缺乏直接完整的信息支持, 其决策的制定和管理职能的发挥, 也会大打折扣。
(二) 《核算办法》中交付项目的设定为实务应用带来困惑
关于交付成本的核定, 《核算办法》明确指出应该在收储项目完成后, 根据项目的具体情况进行“收储项目——交付成本”的反映, 但是, 其未能进行相应细节的核定, 比如收储项目完成后对于具体的时点和交付对象未能明确, 对于完成收储行为的界定, 也不能明确是指收储单体行为的完成, 还是土地开发整体完毕, 再或者是收储成本的会计核算在土地出让前已经完成。这些关键细节问题的规范缺失, 导致土地储备机构在进行日常的会计核算处理时, 难以遵循直接明晰的规章制度, 易导致前后会计信息处理的不一致。如果依据《土地储备管理办法》的有关条款指示, 将收储项目的完成时点界定在土地的供应计划制定时, 会导致直至土地供应期间的土地报关、维护费用、融资利息等难以核算进相应的收储项目成本, 如果将交付的对象规定为国土资源管理部门, 但是其实质上仅仅承担了土地手续的办理, 实质的储备土地管理职能仍然由土地储备机构予以履行, 如果将交付时点理解为供地手续办理完成时, 交付对象则为中标人, 这与《核算办法》中的交付概念, 会存在一定的差异。
(三) 税费和相关利息的认定计算不明确
在土地储备过程发生的各税种的征纳核算, 除开耕地占用税在税法文件中有章可循外, 《核算办法》对于应交税费应该按照哪些项目进行税费的归集、核算, 不具备明确性。而另一层面土地储备资金的会计核算虽然在向企业会计核算的步伐靠近, 但是仍然具有一定的差异, 其与事业单位的一般会计处理也存在着相应差异, 这些因素的存在, 使得《核算办法》未能对土地储备业务比较特殊的税费处理作出较为具体的说明。此外, 土地储备资金中来源于银行贷款和其他金融机构的借款部分, 由于其在土地前期的征购、开发过程中发挥着关键作用, 随着土地储备规模的日渐扩大, 举债规模也随之扩大, 贷款利息在储备成本中占有的比重也日渐增大, 因此贷款利息计算分摊的合理性、准确性对于确定土地储备成本的合理性具有关键作用, 并会间接作用于土地出让价款的确定。而《核算办法》对于利息费用的计算期间分配未能明确, 对于土地出让后利息费用的继续核算也未能做出明确指定。
三、健全《核算办法》的相应对策
(一) 完善土地储备资金会计信息的核算、披露
为了满足相关利益者的信息诉求, 必须以核定相应的土地储备资金反映的会计主体, 实现以其为中心的经济活动的完整核算与反映。在《核算办法》中, 认定以土地储备资金为会计主体, 容易造成核算内容不清、主体不明和管理繁琐等问题的出现, 在实务操作中, 可以在以土地储备活动为经济活动主线的基础上, 核定以土地储备机构为会计主体, 并以土地储备业务为主要核算内容, 以权责发生制为基础, 通过受托责任会计信息反映的运用, 为政府实现对土地储备资金优质的预算管理提供全面的信息、为土地储备机构实现对土地储备资金的良性管理、同时也为银行等利益相关者提供完整直接的财务状况信息。此外, 政府总预算会计可以将土地储备机构所反映的土地储备相关的财务信息进行收付实现制的综合核算, 以在整体层面体现事业单位会计核算的特征, 为国家职能的履行提供更为全面的信息支持。
(二) 明确土地储备项目交付成本的认定
针对《核算办法》中对于交付成本规定存在的各项较为模糊的设定, 为了在实务操作中, 能够遵循明晰的操作指南, 应当将交付时点、交付对象以及收储项目的完成尽量予以明确化。具体而言, 将土地的交付时点规定为土地出让时具备相应的合理性, 比较符合储备项目的特点和成本核算的要求, 而项目的具体交付时点则是相应的土地中标人获得土地使用权时, “交付支出项目”也应该完整核算土地出让前发生的全部成本, 用于规避土地出供前发生的贷款利息和相应的管理费用无对象归集现象的出现, 有利于成本核算的准确、完整, 交付对象应该为土地储备机构以外的政府监管部门, 而收储项目的完成时点应该界定在土地的出让供给前, 从而在这整个期限形成对收储项目的完整全面管理。通过上述对交付成本核定的相关处理, 能够尽量明确交付成本的归集核算, 有利于土地储备资金成本的运营管理和信息的完整真实披露。
(三) 明确税费和利息费用的核算处理
当前状态下, 针对于土地的储备过程, 仅仅对耕地占用税和土地转让和征收应缴纳的各项税费做出了相应明确的规定, 对于其他税费的缴纳规定则较为模糊, 造成实践操作中诸多困惑的产生, 因此, 土地储备资金管控过程中应该征纳何种税费, 应该尽快出台相应细致规定, 利于各地的实务操作, 并注意储备收入来源于财政拨款, 并不是营业税的纳税人。而针对于利息费用的计算处理, 应该在储备过程中, 将其作为储备项目的成本组成, 而将土地储备达到待售状态后发生的利息费用予以额外计算, 而在土地进入招标、拍卖、挂牌程序后直至土地出供期间未发生的利息费用, 储备机构应该对其进行合理的预计, 从而作为储备项目完整的成本组成项目, 以实现对储备资金项目成本信息的真实反映。
四、结语
土地储备资金的会计核算对于土地资源的运营管控和市场化, 具有十分显著的作用, 各相关机构应该较为重视其相应的会计处理, 在对其进行事业单位会计和企业会计制度结合的过程中, 并重考虑其特殊性, 从而有利于向利益相关者提供直接、真实和完整的会计信息, 利于整个土地资源的整体管理良性化。
摘要：财政部于2008年出台、并于2009年实施的《土地储备资金会计核算办法》 (以下简称核算办法) , 强调政府预算管理和企业财务会计核算的结合, 旨在通过对会计信息的规范确认、计量、记录和披露列报, 为各方的利益相关者提供直接而真实的信息, 同时也为相关部门的运转管理和决策制定, 提供必要的基础支持。但是, 《核算办法》在具备相应的指导和规范作用时, 在实务操作中也存在着一定的困惑, 需要得到解决。
关键词：土地储备资金,会计核算办法,实务应用
参考文献
[1]徐海峰.浅析土地储备资金的会计核算[J].现代商业, 2013 (11) .
铁路运输企业会计核算办法 篇5
铁路运输企业会计核算办法
一、总说明
一、为了统一规范铁路运输企业的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合铁路运输企业的实际情况，特制定《铁路运输企业会计核算办法》(以下简称“本办法”)。
二、中华人民共和国境内所有铁路运输企业在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。
本办法中的铁路运输企业(以下简称“企业”)是指中华人民共和国境内从事铁路运输服务的企业(城市轨道交通除外)。
三、国务院铁路主管部门可根据铁路运输生产和经营管理的特点以及国家对交通运输重要基础设施运营监管的要求，在不违背《企业会计制度》及本办法的前提下制定铁路运输企业内部核算办法。
四、由于铁路线路中的部分资产具有通过大修实现局部更新的特点，为避免成本重复列支，对线路中的钢轨(包括道岔)、轨枕和道砟不计提折旧，其后续支出予以费用化，计入当期损益。
除上述三类资产以外的固定资产的下列后续支出分别按其性质划分为费用性和资本性支出：为消除病害对桥梁、隧道进行的局部修理支出，路基病害整治支出，机、客、货车和大型养路机械入厂修理、段做厂修、大部件大修支出，灾害复旧支出，以及各项设备的大修支
(一)会计科目的设置
本办法在《企业会计制度》的基础上增设“拨付所属投资”、“特准储备物资”、“应交铁路建设基金”、“运输进款结算”、“内部往来”、“特准储备资金”、“上级拨入投资”和“完成工作清算”科目，并对“其他货币资金”、“原材料”、“委托加工物资”、“固定资产”、“长期待摊费用”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”等科目的明细科目设置和核算内容进行了补充规定。
(二)补充会计科目的使用说明
1009其他货币资金
一、本科目增设“在途货币资金”明细科目，核算企业运输进款解缴过程中产生的在途货币资金，包括车站未存款、车站银行存款、汇缴途中款等。
二、本明细科目的核算方法
企业内部上级核算单位根据相关运输进款凭证，对尚未收到的款项，借记本科目(在途货币资金)，贷记“运输进款结算”科目。实际收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目(在途货币资金)。
1211原材料
一、本科目设置以下明细科目：
(一)燃料。核算机车用燃料及生产、生活用燃料(包括各种用途
贷记本科目(旧轨料)。
(四)出售旧轨料时，按售价，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目，按账面价值，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目(旧轨料)。
(五)在国家铁路运输企业之间无偿划转旧轨料，按账面价值，划出方借记“上级拨入投资”科目，贷记本科目(旧轨料)。划入方借记本科目(旧轨料)，贷记“上级拨入投资”科目。划入、划出单位所发生的装卸、运输等费用，借记“主营业务成本”等科目，贷记“银行存款”等科目。
1251委托加工物资
一、本科目应设置“制服加工”明细科目，核算委托外单位加工制服的实际成本。
二、本明细科目的核算方法
(一)发给外单位加工制服用料，按计划成本或实际成本，借记本科目(制服加工)，贷记“原材料”科目。按计划成本核算的企业，还应当结转材料成本差异。
(二)企业支付加工费用、运杂费等，借记本科目(制服加工)，贷记“银行存款”等科目。
(三)加工完成验收入库的制服和剩余的制服用料，按加工收回制服和剩余制服用料的实际成本或计划成本，借记“原材料”科目，贷
有的有形资产。
购入为运输设备等固定资产修理而储备的高价互换配件按类别作为固定资产核算。
新购机车、车辆的随机配件，在发票账单中注明价格或另开发票账单可以单独计价的，且符合高价互换配件条件的作为固定资产核算。
未作为固定资产管理的工具、器具、其他互换配件等，作为低值易耗品核算。
二、企业应制定高价互换配件目录，列明各种高价互换配件的类别、名称、规格、单价和预计使用年限等，作为高价互换配件核算的标准和依据。高价互换配件目录一经确定，不得随意变更。
三、本科目设置以下明细科目：
(一)机车车辆；
(二)集装箱；
(三)线路；
(四)信号设备；
(五)房屋；
(六)建筑物；
(七)机械动力设备；
(八)运输起重设备；
(九)传导设备；
(十)电气化供电设备；
“上级拨入投资”和“实收资本”等科目。建设项目正式验收后，交接双方应根据项目竣工决算办理资产交接手续，资产接管单位按实际价值，调整已估价入账资产的价值、已计提的折旧和上级拨入投资额等。
按《国有建设单位会计制度》核算的铁路基本建设业务，在形成资产经过正式验收并交付企业时，企业应分别其不同的具体资产项目和对应的权益或负债纳入会计核算。
1901长期待摊费用
一、本科目应设置“待摊制服补贴”明细科目，核算应由企业负担的，需要在以后分期摊销的制服补贴。
二、本明细科目的核算方法
(一)发放职工制服时，按企业应当负担的制服补贴，借记本科目(待摊制服补贴)，按职工应当负担的部分，借记“其他应收款”等科目，按制服价值，贷记“原材料”等科目。
(二)按期制服补贴摊销时，借记“主营业务成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目(待摊制服补贴)。
1902特准储备物资
一、本科目核算按规定储备的，用于战备、防汛等特定用途物资的实际成本。
二、本科目的核算方法
准储备物资的盘盈，按程序逐级审批后，借记本科目，贷记“特准储备资金”科目。
三、本科目的期末借方余额，反映企业特准储备物资的实际成本。
2178应交铁路建设基金
一、本科目核算企业应上交的铁路建设基金及其利息。
二、本科目设置以下明细科目：
(一)铁路建设基金；
(二)铁路建设基金利息。
三、本科目的核算方法
企业结算应交铁路建设基金时，借记“运输进款结算”科目，贷记本科目(铁路建设基金)。收到利息时，借记“银行存款”科目，贷记本科目(铁路建设基金利息)。上交时，借记本科目，贷记“银行存款”或“内部往来”科目。
四、本科目的期末贷方余额，反映企业应交未交的铁路建设基金及其利息。
2185运输进款结算
一、本科目核算企业办理客货运输业务过程中向旅客、托运人或收货人等核收的全部款项及其结算。该科目贷方反映应收取的全部款项，借方反映已结算的款项。
二、本科目的核算方法
4.结算运输进款时，借记本科目(上级单位)，贷记“银行存款”科目。
5.拨付运营资金时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
6.运输进款垫付事故款项等，借记“应收账款”等科目，贷记本科目(下级单位)或“其他货币资金”科目。
(二)运营往来款项
1.收到拨付的运营资金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
2.上级单位向所属单位拨付或为所属单位垫付资金时，借记本科目(下级单位)，贷记“银行存款”等科目；下级单位收到上级单位拨付资金或垫付资金时，借记“银行存款”、“物资采购”、“原材料”等科目，贷记本科目(上级单位)。
3.企业独立完成运输任务取得的收入，按进款部门的通知书，借记本科目，贷记“应收账款(资金清算中心)”科目。
4.按规定进行收入结算或完成工作清算时，上级单位，借记“完成工作清算”科目，贷记本科目(下级单位)；下级单位，借记本科目(上级单位)，贷记“主营业务收入”或“完成工作清算”等科目。
5.上交税金及附加、分配利润时，上级单位，借记本科目(下级单位)，贷记“应交税金”、“利润分配”等科目；下级单位，借记“应交税金”、“应付股利”等科目，贷记本科目(上级单位)。
四、本科目的期末借方余额，反映应收未收的往来款项；期末贷方余额，反映应付未付的往来款项。
2332特准储备资金
(一)企业收到上级拨入投资时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
(二)国家铁路运输企业之间按规定无偿划转资产时，划出单位，借记本科目等，贷记“固定资产”等科目；划入单位，借记“固定资产”等科目，贷记本科目。
(三)基本建设项目竣工接收资产时，借记“固定资产”、“原材料”等科目，贷记本科目。
(四)按批准的投资数额转增实收资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。
三、本科目的期末贷方余额，反映企业尚未转增实收资本的投资额或所属非法人单位收到上级累计拨入的投资额。
5101主营业务收入
一、本科目核算企业提供旅客、货物运输及相关服务等日常活动所取得的收入，包括旅客运输收入、货物运输收入、行包运输收入、提供运输服务收费收入、其他运输收入等。
二、本科目按照提供的运输产品和运输服务项目进行明细核算。
三、本科目的核算方法
(一)企业独立完成运输任务取得的收入，按进款部门的通知书，借记“内部往来”科目，贷记“应收账款(资金清算中心)”科目；按资金清算中心下转的资料，借记“应收账款(资金清算中心)”科目，贷记本科目。
5支出。
(二)货物运输成本。核算为货物运输直接发生的各种支出，包括货物发送、运行、中转、到达作业费用，货车、集装箱运用和维护费用，货车使用费，相关服务付费及其他支出。
(三)行包运输成本。核算为行李、包裹运输发生的各种直接支出，包括行包发送、运行、中转、到达作业费用，专用行包车辆运用和维护费用，相关服务付费及其他支出。
(四)基础设施成本。核算铁路路网、行车指挥等基础设施运用和维护所发生的各种直接支出，包括铁路线路设备等行车设施运用、养护费，行车指挥调度费及其他支出。
(五)其他成本。核算企业生产中发生的除旅客、货物、行包运输成本和路网成本以外的各种支出。
三、本科目的核算方法
运输生产领用材料、燃料、低值易耗品，借记本科目，贷记“原材料”、“低值易耗品”等科目。支付生产人员工资，借记本科目，贷记“应付工资”科目。支付生产用水、用电等其他费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按规定计提固定资产折旧费，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。其他业务应分摊的间接费用，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。支付相关服务费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
7息、发行债券利息等。
(三)汇兑损益。核算企业外币折算产生的汇兑损益。
(四)资金占用费收入。核算铁路内部单位之间的资金占用费收入以及铁道资金结算机构向内部单位发放调剂资金而收取的资金占用费。
(五)资金占用费支出。核算铁路内部单位之间的资金占用费支出以及铁道资金结算机构吸收内部单位的存款而支付的资金占用费。
(六)其他财务费用。核算企业支付给金融机构、铁道资金结算机构的手续费以及铁道资金结算机构收取的手续费。
三、本科目的核算方法
(一)支付借款利息时，借记本科目(利息支出)，贷记“银行存款”、“预提费用”等科目。收取金融机构存款利息收入，借记“银行存款”科目，贷记本科目(利息收入)。未到期应收票据向银行贴现，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目，借记或贷记本科目(利息支出或利息收入)。
(二)发生的汇兑损失，借记本科目(汇兑损益)，贷记相关科目。企业发生的汇兑收益，借记相关科目，贷记本科目(汇兑损益)。
(三)铁道资金结算机构吸收内部单位存款而支付资金占用费，借记本科目(资金占用费支出)，贷记相关科目。铁道资金结算机构向内部单位发放调剂资金而收取资金占用费，借记相关科目，贷记本科目(资金占用费收入)。
(四)支付资金占用费，借记本科目(资金占用费支出)，贷记相关
四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
会计核算办法 篇6
【关键词】医院管理 统计核算 会计核算
统计核算与会计核算属于不同的核算范畴，在研究方法、对策、内容上都有着根本差异，但是两种核算又有着紧密的联系。在许多方面，统计与会计都相互渗透，相互补充。会计核算离不开统计方法，统计方法必须利用会计数据，二者密不可分，水乳交融。在医院的综合管理体系里，统计核算和会计核算就如经营管理的左膀右臂，只有二者默契配合、相互促进，和谐统一地服务于医院的经营管理目标，才能推进医院综合管理的这架马车稳步向前。
一、统计核算和会计核算和谐统一的必要性
（一）统计核算和会计核算的和谐统一是医院经营管理的数据基础
统计核算通过收集医院的住院人数、门诊人数、住院平均天数、收入状况、费用支出等各种基础数据，运用统计的趋势分析法、对比分析法、统计分组法、投入产出模型、因素分析法等多种统计原理和统计方法对收集到的数据进行整理和加工，进而计算出住院次均费用、门诊次均费用、药占比、次均住院床日、住院死亡率、感染率、成本费用率等统计指标信息;会计核算通过对医院资金的筹集、营运、投资和分配等各方面的经济活动进行计量和核算，生成资产负债表、收支结余表、现金流量表等财务报表，对医院的财务状况和经营成果进行评价。在医院管理体系中，统计核算和会计核算所提供的信息是最基础的信息资源，是医院管理信息系统的源头。医院大部分数据信息都源于统计和会计数据，或者是在其基础上进行开发提升，进而得出更丰富的更符合需求的衍生数据和结论。因此，统计核算和会计核算数据的准确与否严重影响着医院经营管理水平和经营决策的准确性，是医院经营管理重要的信息数据基础。
（二）统计核算和会计核算的和谐统一是医院科学管理的有效辅助
医院管理者在经营管理过程中，通过运用统计方法对病人医疗需求、次均医疗费用、医药比重、门诊量、病床使用率、药品差价率等统计信息进行整理加工，进而得出相应的统计数据。通过运用会计方法和理论，对医院的资金使用、收入支出等环节进行干预控制，对医疗收入、医疗成本等财务数据进行核算，得出相关财务信息。所得出的统计和会计信息为科学制定医院发展战略、业务计划提供参考依据，为经营管理提供准确及时的财务数据;为医院管理过程的潜在风险进行必要的预测预警、为医院管理的各项进程进行干预控制、为管理过程中遇到的问题建言献策、为医院管理体系的事前事中事后各个阶段进行监控评价。会计核算和统计核算只有做到互相协调、相互利用、和谐统一，医院管理者对信息数据的获取和处理才能更加及时准确，进而才能更好地发挥二者的作用，提高经营管理水平。
（三）统计核算和会计核算的和谐统一是医院资源有效配置的重要依据
医院管理体系是一项参与人数众多，部门职能众横交错的复杂工程，涉及医生、护士、行政、导诊、收费、管理等多方人力;涉及仪器、设备、药品、物资、器械等多种资源;涉及医技、住院、门诊、管理、服务等多个部门;涉及筹集、投资、运营、分配等多项资金配置过程。通过合理充分利用统计核算和会计核算，可以有效地对医院的人力、物力、财力等资源进行优化配置。因此，有必要进一步加强医院统计核算与会计核算的有机结合，提升医院资源的配置能力。
（四）统计核算和会计核算的和谐统一是医院成本精细化管理的必要工具
当前，医疗卫生单位的成本负担相当繁重，不仅面临着外部激烈的市场竞争压力，同时内部繁重的人员成本、运行成本、基建成本、设备成本等等无不沉重地拖拽着医院这架马车的前进速度。进而医院如何做好成本的精细化管理是当前管理者必须认真思考的一个问题。统计核算和会计核算就是成本精细化管理的必要工具，只有充分利用好这两个工具，运用科学的统计指标和会计分析数据，对成本数据进行必要的统计加工，对成本运行进行必要的会计核算，才能真正做好成本精细化管理，降低运行成本，提升经营效率，提高管理水平，增强市场竞争力。
二、促进统计和会计和諧统一的具体举措
（一）思想重视，着力支持统计核算和会计核算工作
在医院管理中，财务管理工作是经营管理的核心，而医院财务管理工作的基础是统计核算和会计核算工作，所以医院管理者必须从思想上和认识上真正重视统计核算和会计核算工作，同时还要在实际工作中给予必要的制度与行动支持，建立相对独立的统计核算与会计核算制度，支持统计和会计职能部门的工作地位，充分发挥和利用统计核算和会计核算的工作成果，让统计核算与会计核算工作更加规范化、制度化、独立化，促进统计核算与会计核算工作的有序长足发展。
（二）学习培训，提高统计与会计工作人员的业务素质
为了确保统计核算与会计核算的有效结合，需要进一步提高统计和会计工作人员和的职业修养和业务素质。要结合医院财务管理实际需要，有计划有组织地安排财务、病案等职能部门学习相关的医院会计和统计的理论知识，更新专业知识体系;创造条件去其他医疗单位借鉴学习科学的管理方法，拓展专业技术人员的视野，不断提升专业知识水平和业务能力。努力培养一支职业情操高尚、业务能力强硬、工作经验丰富的统计和会计人才队伍，注重发挥统计核算与会计核算的工作能力，是提升医院的管理水平的内在要求。
（三）资源共享，逐步建立医院信息共享平台
医院信息系统在提高医院运行效率、降低运行成本，提升服务能力和服务可及性，推动医疗资源整合等方面有着绝对的优势。如果能做好医院统计信息的资源共享平台，设计较为齐全有效的统计分析模型和功能，定能提升医院会计信息和统计信息的传递速度和利用效率，对于统计与会计工作的融合具有及其重要的意义。这最终将极大地提高医院的管理水平，还能满足政府部门对医疗数据的需求。要加强医院信息系统建设，必须选择较为成熟的医院通用软件系统，同时，各职能科室、各职能部门需要共同创建和完善基础单据的录入和更新，准确及时地反映医院的耗材领用，收入分类、住院费用情况、医技工作量、病人收费项目等数据的变动和维护，只有保证了这些基础数据准确无误，接下来的开发利用网络数据资源才会有意义。逐步建成数字化图书馆、网络化多媒体医学影像系统、库房管理系统、全成本核算系统、数据质量监控系统、收入核算分类系统等数据系统，实现医疗网络数据信息的共享和有效利用，更积极主动地适应和满足医院管理的各种数据需求，促进医院科学管理能力的提升。
（四）担当责任，发挥自身重要作用
在当前医疗管理体系普遍重视会计统计工作的大环境下，会计、统计部门必须充分抓住当前的契机，打铁自身硬，充分展现出专业优势，发挥举足轻重的作用，才能确保有所作为、有为有位。要充分利用统计核算的加工对比能力和会计核算的财务分析能力，对战略前景建言献策，对计划方案测算论证，对成本控制精细把控，对收入费用对比分析，对运行目标监控调整，对经营成果监督检验。用数据说话，为决策服务。
统计核算和会计核算作为医院的两个十分重要的核算体系，已经渗透到医院管理的方方面面，只有实现统计核算与会计核算的和谐统一，发挥各自的优势，并且相互结合，相互促进，相辅相成，在医院经营管理过程中发挥出预测预警、分析控制、建言献策、预防监控等功能，才能更好地为医院经营决策服务，着力提高医院的社会效益和经济效益。
参考文献
[1]张丽华.强化医院成本核算和管理的探讨[J].中国卫生经济，2009（08）.
[2]方学功.医院会计核算中几个问题的看法[J].经济研究，2004（6）：55.
[3]周艳.医院会计核算对于统计学的运用分析[J].财经界，2014（21）.
[4]陈慷.新形势下构建企业会计与统计核算体系一体化之我见[J].现代经济（现代物业下半月刊），2008年01期.
会计核算办法 篇7
资产类
1001库存现金
一、本科目核算企业的库存现金。企业内部周转使用的备用金,在“备用金”科目核算。
二、企业应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金,超过库存现金限额的部分应当及时交存银行,并严格按照本办法规定核算现金的各项收支业务。
三、企业增加库存现金,借记本科目,贷记“银行存款”等科目;减少库存现金做相反的会计分录。
四、企业应当设置“库存现金日记账”,根据收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了,应当计算当日的库存现金收入合计额、库存现金支出合计额和结余额,并将结余额与实际库存额核对,做到账款相符。
有外币现金的企业,应按币种设置“库存现金日记账”进行明细核算。
五、企业在结算库存现金收支和财产清查中,发现有待查明原因的库存现金短缺或溢余,比照“待处理财产损溢”科目核算。
六、本科目期末借方余额,反映企业实际持有的库存现金。
1002银行存款
一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等在“其他货币资金”科目核算。
二、企业应当严格按照国家有关支付结算办法,正确地进行银行存款收支业务的结算,并按照本办法规定核算银行存款的各项收支业务。结算方式主要包括:银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、托收承付等。
三、企业增加银行存款,借记本科目,贷记“库存现金”、“应收账款”等科目;减少银行存款做相反的会计分录。
四、企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等,分别设置“银行存款日记账”,根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记,每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次。月度终了,企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应当逐笔查明原因进行处理,并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。
五、有外币存款的企业,应按照币种设置“银行存款日记账”进行明细核算。外币交易应按以下规定进行核算:
(一)企业对于发生的外币交易,应当将外币金额折算为人民币金额。
(二)外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为人民币金额。
(三)企业在资产负债表日,应当按照下列规定对外币货币性项目进行处理:
外币货币性项目,采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额,在生产经营期间发生的,计入当期财务费用;符合资本化条件的专门借款产生的汇兑差额,应予资本化。
六、本科目期末借方余额,反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。
1012其他货币资金
一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、零余额账户用款额度等其他货币资金。
二、外埠存款,是指企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时,借记本科目,贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时,借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费(应交增值税——进项税额)”等科目,贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时,根据银行的收账通知,借记“银行存款”科目,贷记本科目。
三、银行汇票存款,是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行,取得银行汇票后,根据银行盖章退回的申请书存根联,借记本科目,贷记“银行存款”科目。企业使用银行汇票后,根据发票账单等有关凭证,借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费(应交增值税——进项税额)”等科目,贷记本科目;如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项,根据开户行转来的银行汇票收账通知,借记“银行存款”科目,贷记本科目。
四、银行本票存款,是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行,取得银行本票后,根据银行盖章退回的申请书存根联,借记本科目,贷记“银行存款”科目。企业使用银行本票后,根据发票账单等有关凭证,借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费(应交增值税——进项税额)”等科目,贷记本科目。因本票超过付款期等原因而要求退款时,应当填制进账单,连同本票一并送交银行,根据银行盖章退回的进账单,借记“银行存款”科目,贷记本科目。
五、信用卡存款,是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。企业应按规定填制申请表,连同支票和有关资料一并送交发卡银行,根据银行盖章退回的进账单,借记本科目,贷记“银行存款”科目。企业用信用卡购物或支付有关费用,借记有关科目,贷记本科目。企业信用卡在使用过程中,需要向其账户续存资金的,借记本科目,贷记“银行存款”科目。
六、信用证保证金存款,是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。企业向银行申请开立信用证,应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。企业向银行交纳保证金,根据银行退回的进账单,借记本科目,贷记“银行存款”科目。根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额,借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费(应交增值税——进项税额)”等科目,贷记本科目和“银行存款”科目。
七、存出投资款,是指企业已存入证券公司但尚未进行证券投资的款项。企业向证券公司划出资金时,应按实际划出的金额,借记本科目,贷记“银行存款”科目;购买股票、债券等时,按实际发生的金额,借记“交易性金融资产”等科目,贷记本科目。
八、零余额账户用款额度,核算由财政部门授权支付的政策性补贴资金的增减变动情况。企业根据财政部门《财政授权支付额度通知单》确定的财政授权支付政策性补贴金额及补贴种类,借记本科目,贷记“递延收益”、“其他应付款”等科目;签发支付指令通知代理银行支付款项时,借记“递延收益”、“其他应付款”等科目,贷记本科目。
九、本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”、“零余额账户用款额度”等明细科目,并按外埠存款的开户银行,银行汇票或本票、信用证的收款单位及零余额账户用款额度用款项目等设置明细账。有信用卡业务的企业应当在“信用卡”明细科目中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账。
十、本科目期末借方余额,反映企业持有的其他货币资金。
1101交易性金融资产
一、本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,也在本科目核算。
衍生金融资产在“衍生工具”科目核算。
二、金融资产在初始确认时,应当按照企业管理层确定的投资目的进行分类,并在以后会计期间不得随意变更。具体为:在初始确认划分为“交易性金融资产”的,不得再划分为“可供出售金融资产”或“持有至到期投资”;划分为“可供出售金融资产”或“持有至到期投资”的,不得再划分为“交易性金融资产”。
三、本科目可按交易性金融资产的类别和品种,分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。
四、交易性金融资产的主要账务处理。
(一)企业取得交易性金融资产时,应根据企业管理层对交易性金融资产的划分文件,按其公允价值(不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利),借记本科目(成本),按发生的交易费用,借记“投资收益”科目,按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利,借记“应收利息”或“应收股利”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目。
(二)交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息,借记“应收股利”或“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目。收到现金股利或债券利息时,借记“银行存款”科目,贷记“应收股利”或“应收利息”科目。
(三)资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记本科目(公允价值变动),贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录。
(四)出售交易性金融资产时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按该金融资产的账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。同时,将原计入该金融资产的公允价值变动转出,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目。
五、本科目期末借方余额,反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。
1121应收票据
一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
二、企业应在收到开出、承兑的商业汇票时,按商业汇票的票面价值入账;带息商业汇票,应在期末计提利息,计提的利息增加应收票据的账面余额。
三、企业应按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算,并按系统内部、系统外部进行辅助核算。
四、应收票据的主要账务处理。
(一)企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票,按商业汇票的票面金额,借记本科目,按确认的营业收入,贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的,还应进行相应的处理。
(二)持未到期的商业汇票向银行贴现,应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额),借记“银行存款”科目,按贴现息部分,借记“财务费用”等科目,按商业汇票的票面金额,贷记本科目(适用满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形)或“短期借款”科目(适用不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形)。
贴现的商业承兑汇票到期,因承兑人的银行存款账户不足支付,申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时(限适用于贴现企业没有终止确认原票据的情形),按商业汇票的票面金额,借记“短期借款”科目,贷记“银行存款”科目。申请贴现企业的银行存款账户余额不足,应按商业汇票的票面金额,借记“应收账款”科目,贷记本科目。
(三)企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资或接受劳务时,按应计入取得物资或接受劳务成本的金额,借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目,按商业汇票的票面金额,贷记本科目,如有差额,借记或贷记“银行存款”等科目。涉及增值税进项税额的,还应进行相应的处理。
(四)企业将持有的商业汇票背书转让以清偿债务时,按应付债务的账面余额,借记“应付账款”科目,按商业汇票的票面金额,贷记本科目,如有差额,借记或贷记“银行存款”等科目。
(五)商业汇票到期,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按商业汇票的票面金额,贷记本科目,按其差额,贷记“财务费用”科目。
五、企业应当设置“应收票据备查簿”,逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料,商业汇票到期结清票款或退票后,应当在备查簿内逐笔注销。
六、本科目期末借方余额,反映企业持有的商业汇票的金额。
1122应收账款
一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。因销售商品、提供劳务等,采用递延方式收取合同或协议价款、实质上具有融资性质的,在“长期应收款”科目核算。
二、本科目应按债务人进行明细核算,并按系统内部、系统外部进行辅助核算。
三、企业发生应收账款时,按应收金额,借记本科目,按确认的营业收入,贷记“主营业务收入”等科目。收回应收账款时,借记“银行存款”等科目,贷记本科目。涉及增值税销项税额的,还应进行相应的处理。
企业代购货单位垫付的包装费、运杂费,借记本科目,贷记“银行存款”等科目;收回代垫费用时,借记“银行存款”科目,贷记本科目。
如果企业应收账款改用商业汇票结算,在收到开出、承兑的商业汇票时,按票面金额,借记“应收票据”科目,贷记本科目。
四、企业与债务人进行债务重组,应当分别债务重组的不同方式进行账务处理。
(一)收到债务人清偿债务的款项小于该项应收账款账面价值的,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按重组债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按其差额,借记“营业外支出一—债务重组损失”科目。
收到债务人清偿债务的款项大于该项应收账款账面价值的,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按重组债权已计提的坏账准备,借记“坏账准备”科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记“资产减值损失”科目。
以下债务重组涉及重组债权减值准备的,应当比照此规定进行处理。
(二)接受债务人用于清偿债务的非现金资产,应按该项非现金资产的公允价值,借记“交易性金融资产”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的相关税费和其他费用,贷记“银行存款”、“应交税费”等科目,按其差额,借记“营业外支出——债务重组损失”科目。涉及增值税进项税额的,还应进行相应的处理。
(三)将债权转为投资,应按享有股份的公允价值,借记“长期股权投资”科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按应支付的相关税费和其他费用,贷记“银行存款”、“应交税费”等科目,按其差额,借记“营业外支出——债务重组损失”科目。
(四)以修改其他债务条件进行清偿的,企业应按修改其他债务条件后债权的公允价值,借记本科目,按重组债权的账面余额,贷记本科目,按其差额,借记“营业外支出——债务重组损失”科目。
会计核算办法 篇8
1132应收利息
一、本科目核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。
企业购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的利息,在“持有至到期投资”科目核算。
应收取资金集中形成的资金占用费,分别在“应收下级单位集中款”、“应收上级单位集中款”科目核算,不在本科目核算。
二、本科目应按借款人或被投资单位进行明细核算,并按系统内部、系统外部进行辅助核算。
三、应收利息的主要账务处理。
(一)企业取得的交易性金融资产,按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息,借记本科目,按交易性金融资产的公允价值(扣除已到付息期但尚未领取的利息),借记“交易性金融资产——成本”科目,按发生的交易费用,借记“投资收益”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目。
(二)取得的持有至到期投资,应按其面值,借记“持有至到期投资——成本”科目,按支付的价款中包含的、已到付息期但尚未领取的利息,借记本科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目,按其差额,借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。
资产负债表日,持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的,应按票面利率计算确定的应收未收利息,借记本科目,按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。
持有至到期投资为一次还本付息债券投资的,应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“持有至到期投资——应计利息”科目,按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。
(三)取得的可供出售债券投资,比照(二)的相关规定进行处理。
(四)应收利息实际收到时,借记“银行存款”等科目,贷记本科目。
四、本科目期末借方余额,反映企业尚未收回的利息。
1166政策性财务挂账
一、本科目核算粮食企业经中央或地方政府认定的政策性粮食财务挂账的本金及利息。
二、本科目设置以下明细科目:
(一)老粮食财务挂账。核算1992年3月31日以前发生的,经中央有关部门清理认定,尚未消化的政策性财务挂账。
(二)新增粮食财务挂账。核算1992年4月1日至1998年5月31日期间发生的,经中央有关部门清理认定,尚未消化的中央财政和地方财政共同贴息以及实行停息的政策性财务挂账和其他不合理占用贷款。
(三)陈化粮价差亏损财务挂账。核算经省级财政部门会同审计、粮食、农业发展银行等部门认定的企业1998年11月至2000年8月经省级人民政府有关部门批准销售商品周转库存陈化粮发生的价差亏损挂账,以及2000年8月以后按中央有关部门批准计划销售商品周转库存陈化粮发生的价差亏损挂账。
(四)保护价粮价差亏损财务挂账。核算经省级财政部门会同审计、粮食、农业发展银行等部门认定的企业在放开粮食收购价格和市场、实行市场化改革前库存的保护价(含定购价)收购的粮食,按照国家计划或省级人民政府有关部门下达的计划销售发生的价差亏损挂账。
(五)其他政策性亏损财务挂账。核算企业自1998年6月1日到放开粮食收购价格和市场、实行市场化改革之前经省级人民政府清理认定的其他政策性亏损挂账(不含陈化粮价差亏损挂账、保护价粮价差亏损挂账)。
三、政策性财务挂账的主要账务处理。(一)政策性财务挂账清理的核算
企业对中央或地方政府清理认定的政策性财务挂账,按照认定金额和挂账类别,借记本科目(××挂账),贷记“应收账款”、“待处理财产损溢”、“其他应收款”或“利润分配——未分配利润”等科目。
(二)政策性财务挂账上划至粮食行政管理部门管理的核算
对中央和地方政府清理认定的政策性财务挂账由企业上划至粮食行政管理部门时,企业借记“长期借款——政策性财务挂账借款”科目,贷记本科目(××挂账)。
四、本科目期末借方余额,反映企业政策性粮食财务挂账的本金及利息。
1221其他应收款
一、本科目核算企业除备用金、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收、暂付的款项。
总公司资金集中的款项,分别在“应收下级单位集中款”、“应收上级单位集中款”科目核算,不在本科目核算。
二、其他应收款主要包括:
(一)应收的各种赔款、罚款;
(二)应收出租包装物租金;
(三)应向职工收取的除备用金外的各种垫付款项;
(四)存出保证金,如租入包装物支付的押金;
(五)其他各种应收、暂付款项。
三、本科目应按对方单位(个人)进行明细核算,并按系统内部、系统外部进行辅助核算。
四、采用售后回购方式融出资金的,应按实际支付的金额,借记本科目,贷记“银行存款”科目。销售价格与原购买价格之间的差额,应在售后回购期间内按期计提利息费用,借记本科目,贷记“财务费用”科目。按合同约定返售商品时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记本科目。
五、企业发生其他各种应收、暂付款项时,借记本科目,贷记“银行存款”、“固定资产清理”等科目;收回或转销各种款项时,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记本科目。
六、本科目期末借方余额,反映企业尚未收回的其他应收款项。
1223应收下级单位集中款
一、本科目核算总公司资金管理中心对资金集中单位发放的借款。
二、本科目按照本金、资金占用费进行明细核算,并按照债务人进行辅助核算。
三、总公司资金管理中心按照资金计划对资金集中单位发放借款时,借记本科目(本金),贷记“银行存款”科目。期(月)末按照借款协议约定的资金占用费率计算应收取的资金占用费金额,借记本科目(资金占用费),贷记“财务费用”科目。收取资金集中单位借款本金和资金占用费时,借记“银行存款”科目,贷记本科目(本金、资金占用费)。
四、本科目期末借方余额,反映资金管理中心应收资金集中单位的各项借款。
1224应收上级单位集中款
一、本科目核算资金集中单位上存资金管理中心的款项。
二、本科目按照本金、资金占用费进行明细核算,并按照债务人进行辅助核算。
三、资金集中单位将资金上存总公司资金管理中心时,借记本科目(本金),贷记“银行存款”科目。期(月)末按照约定的资金占用费率计算应收取的资金占用费金额,借记本科目(资金占用费),贷记“财务费用”科目。收到资金管理中心拨付的上存资金和资金占用费时,借记“银行存款”科目,贷记本科目(本金、资金占用费)。
四、本科目期末借方余额,反映资金集中单位应收资金管理中心的各项上存款项。
1225备用金
一、本科目核算企业向其内部各非独立核算的职能部门、个人等拨出的粮食收购备付金、业务周转金以及内部职工借款等专用款项。
二、粮食收购备付金,是指向企业内部非独立核算单位或收购结算人员拨出的用于粮食收购业务的专项资金。拨付时,借记本科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目;用粮食收购备付金支付收购粮食价款时,企业必须逐笔或逐日根据粮食收购支出凭证,借记“商品粮油”或“轮换粮油”、“应交税费(应交增值税——进项税额)”等科目,贷记本科目;收到交回的粮食收购备付金剩余款项时,借记“库存现金”、“银行存款”科目,贷记本科目。
三、业务周转金,是指向企业内部非独立核算单位或业务人员拨出的周转使用资金。拨出时,借记本科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目;用业务周转金支付零星支出,应根据有关的支出凭证,定期编制业务周转金报销清单,业务周转金报销时,借记“管理费用”等科目,贷记本科目。
四、内部职工借款,是指向企业职工拨出的用于职工出差等原因所需的现金。拨出时,借记本科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目;收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时,按实际收回的现金,借记“库存现金”科目,按应报销的金额,借记“管理费用”等科目,按实际借出的现金,贷记本科目。
五、企业应当定期对领用的备用金进行检查,预计其可能发生的坏账损失,并计提坏账准备;对于不能收回的备用金应当查明原因,追究责任。对确实无法收回的,按照企业的管理权限,报经批准后作为坏账损失,冲销提取的坏账准备。
经确认作为坏账的备用金,应先转入“其他应收款”科目,借记“其他应收款”科目,贷记本科目;同时借记“坏账准备”科目,贷记“其他应收款”科目。
六、本科目期末借方余额,反映企业备用金实际占用的款项。
1231坏账准备
一、本科目核算企业应收款项的坏账准备。
二、本科目应按应收款项的类别进行明细核算,设置“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”等明细科目。
三、坏账准备的主要账务处理。
(一)资产负债表日,应收款项发生减值的,根据减值的依据或计算结果,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记本科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的,应按其差额计提;应计提的坏账准备小于其账面余额的差额,做相反的会计分录。
(二)对于确实无法收回的应收款项,按管理权限报经批准后作为坏账,转销应收款项,借记本科目,贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。
(三)已确认并转销的应收款项以后又收回的,应按实际收回的金额,借记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目,贷记本科目;同时,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。
对于已确认并转销的应收款项以后又收回的,也可以按照实际收回的金额,借记“银行存款”科目,贷记本科目。
四、本科目期末贷方余额,反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
1321受托代销商品
一、本科目核算企业接受其他单位委托代销的商品,包括接受的委托轮换中央储备粮油。
二、本科目应按受托代销商品种类进行明细核算,并按委托单位进行辅助核算。
三、收到受托代销商品时,按受托方和委托方约定的价款,借记本科目,贷记“受托代销商品款”科目。
(一)采取收取手续费方式代销的商品,售出受托代销商品后,按实际收到或应收的金额,借记“银行存款”、“应收账款”等科目,贷记本科目,同时按照实际售价与约定价款的差额借记或贷记本科目,贷记或借记“受托代销商品款”科目。计算代销手续费等收入,借记“受托代销商品款”科目,贷记“其他业务收入”科目。结清代销商品款时,借记“受托代销商品款”科目,贷记“银行存款”科目。涉及增值税额的,还应进行相应的处理。
(二)不采取收取手续费方式代销的商品,售出受托代销商品后,按实际收到或应收的金额,借记“银行存款”、“应收账款”等科目,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。结转销售成本时,借记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目,贷记本科目;同时,按约定价款借记“受托代销商品款”科目,贷记“应付账款——××委托代销单位”等科目。涉及增值税额的,还应进行相应的处理。
四、企业接受中央储备粮油委托轮换时,按双方约定的价款,借记本科目,贷记“受托代销商品款”科目。
(一)采取收取手续费受托轮换中央储备粮油的,受托企业轮出中央储备粮油后,按照实际售价借记“银行存款”、“应收账款”等科目,贷记本科目,同时按照实际售价与约定款项的差额借记或贷记本科目,贷记或借记“受托代销商品款”科目;轮入中央储备粮油时,按照购买价款借记“轮换粮油”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”科目;将购进的粮油转入委托企业时,按照购买价款借记“受托代销商品款”科目,贷记“轮换粮油”科目;计算受托轮换手续费等收入,借记“受托代销商品款”科目,贷记“其他业务收入”科目;根据受托代销商品款科目归集的购销差价与委托企业进行资金结算时,借记或贷记“银行存款”科目,贷记或借记“受托代销商品款”科目。涉及增值税额的,还应进行相应的处理。
(二)不采取收取手续费方式受托轮换中央储备粮油的,受托企业轮出中央储备粮油后,按实际收到或应收的金额,借记“银行存款”、“应收账款”等科目,贷记“主营业务收入”科目,同时按照约定的售价结转销售成本,借记“主营业务成本”科目,贷记本科目;轮入粮油时,按实际购价借记“轮换粮油”科目,贷记“银行存款”科目;将购进的粮油转入委托企业时,按照委托购价借记“受托代销商品款”科目,贷记“主营业务收入”科目,同时按照实际购价结转销售成本,借记“主营业务成本”科目,贷记“轮换粮油”科目;根据受托代销商品款科目归集的委托购价与委托售价的差额与委托企业进行资金结算,借记或贷记“银行存款”科目,贷记或借记“受托代销商品款”科目。涉及增值税额的,还应进行相应的处理。
会计核算办法 篇9
1604在建工程
一、本科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。
二、本科目应按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。
三、在建工程的主要账务处理。
(一)企业在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等,借记本科目(待摊支出),贷记“银行存款”等科目。
工程项目立项之前发生的可行性研究费用在项目无法确定是否最终立项时,先记入工程成本,如果项目没有立项,一次性转入当期管理费用。
(二)企业发包的在建工程,应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款,借记本科目,贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。将设备交付建造承包商建造安装时,借记本科目(在安装设备),贷记“工程物资”等科目。
工程完成时,按应结算的剩余工程款,借记本科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
(三)企业自营的在建工程领用工程物资、原材料或库存商品的,借记本科目,贷记“工程物资”、“原材料”、“库存商品”等科目。采用计划成本核算的,应同时结转应分摊的成本差异。
在建工程应负担的职工薪酬,借记本科目,贷记“应付职工薪酬”科目。
辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务,借记本科目,贷记“生产成本——辅助生产成本”等科目。
(四)企业进行的技术改造工程,应于工程开始时将被改造固定资产的账面价值转入本科目,借记“累计折旧”、”固定资产减值准备”科目,贷记“固定资产”科目,差额借记本科目。改造过程中发生的相关支出比照自营或发包基建工程的规定进行处理。
(五)通过非货币性资产交换取得的在建工程,比照“原材料”科目的相关规定进行处理。
(六)通过债务重组取得的在建工程,比照“应收账款”科目的相关规定进行处理。
(七)在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的,借记本科目,贷记“长期借款”、“应付利息”等科目。
(八)在建工程进行负荷联合试车发生的费用,借记本科目(待摊支出),贷记“银行存款”、“原材料”等科目;试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的,借记“银行存款”、“库存商品”等科目,贷记本科目(待摊支出)。
(九)建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,借记本科目(待摊支出),贷记“工程物资”科目;盘盈的工程物资或处置净收益,做相反的会计分录。
由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损,减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失,借记“营业外支出——非常损失”科目,贷记本科目(建筑工程、安装工程等)。
(十)在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续,借记“工程物资”科目,贷记本科目。
(十一)在建工程达到预定可使用状态时,应计算分配待摊支出,借记本科目(××工程),贷记本科目(待摊支出);结转在建工程成本时,借记“固定资产”等科目,贷记本科目(××工程)。
上述事项涉及增值税额的,还应进行相应的处理。
四、本科目的期末借方余额,反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。
1605工程物资
一、本科目核算企业为在建工程准备的各种物资的成本,包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。
二、本科目应按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。
三、工程物资的主要账务处理。
(一)购入为工程准备的物资,借记本科目,贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。
(二)通过非货币性资产交换取得的工程物资,比照“原材料”科目的相关规定进行处理。
(三)通过债务重组取得的工程物资,比照“应收账款”科目的相关规定进行处理。
(四)领用工程物资,借记“在建工程”科目,贷记本科目。工程完工后将领出的剩余物资退库时,做相反的会计分录。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。
(五)工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的,借记“原材料”等科目,贷记本科目;采用计划成本核算的,应同时结转材料成本差异。
工程完工后剩余的工程物资对外出售的,应确认相应的收入并结转相应成本。
(六)盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去保险公司、过失人赔偿部分,工程项目尚未完工的,计入或冲减所建工程项目的成本;工程已经完工的,按其差额,贷记“营业外收入””科目或借记“营业外支出”科目。
上述事项涉及增值税额的,还应进行相应的处理。
四、本科目期末借方余额,反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。
1606固定资产清理
一、本科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。
二、本科目应按被清理的固定资产项目进行明细核算。
三、固定资产清理的主要账务处理。
(一)企业因出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产,按该项固定资产账面价值,借记本科目,按已计提的累计折旧,借记“累计折旧”科目,已计提减值准备的,借记“固定资产减值准备”科目,按其账面原价,贷记“固定资产”科目。
(二)清理过程中应支付的相关税费及其他费用,借记本科目,贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等,借记“银行存款”、“原材料”等科目,贷记本科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失,借记“其他应收款”等科目,贷记本科目。
(三)固定资产清理完成后,属于生产经营期间正常的处理损失,借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目,贷记本科目;属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失,借记“营业外支出——非常损失”科目,贷记本科目。如为贷方余额,借记本科目,贷记“营业外收入”科目。
四、本科目期末余额,反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失。
1608在建工程减值准备
一、本科目核算企业在建工程的减值准备。
二、本科目应按工程类别和项目进行明细核算。
三、资产负债表日,在建工程发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目;贷记本科目。结转在建工程时,应同时结转已计提的在建工程减值准备。在建工程减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
四、本科目期末贷方余额,反映企业已计提但尚未转销的在建工程减值准备。
1609工程物资减值准备
一、本科目核算企业工程物资的减值准备。
二、本科目应按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。
三、资产负债表日,工程物资发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记本科目。
领用或处置工程物资时,应结转已计提的工程物资减值准备,借记本科目,贷记“在建工程”等科目。工程物资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
四、本科目期末贷方余额,反映企业已计提但尚未转销的工程物资减值准备。
1611未担保余值
一、本科目核算企业采用融资租赁方式租出资产的未担保余值。
二、本科目可按承租人、租赁资产类别和项目进行明细核算。
三、未担保余值的主要账务处理。
(一)出租人融资租赁产生的应收租赁款,在租赁期开始日,应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和,借记“长期应收款”科目,按未担保余值,借记本科目,按融资租赁资产的公允价值(最低租赁收款额和未担保余值的现值之和),贷记“融资租赁资产”科目,按发生的初始直接费用,贷记“银行存款”等科目,按其差额,贷记“未实现融资收益”科目。
(二)租赁期限届满,承租人行使了优惠购买选择权的,企业按收到承租人支付的购买价款,借记“银行存款”等科目,贷记“长期应收款”科目。存在未担保余值的,按未担保余值,借记“其他业务收入”科目,贷记本科目。
承租人未行使优惠购买选择权,企业收到承租人交还租赁资产,存在未担保余值的,按未担保余值,借记“融资租赁资产”科目,贷记本科目;存在担保余值的,按担保余值,借记“融资租赁资产”科目,贷记“长期应收款”科目。
(三)资产负债表日,确定未担保余值发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记本科目(未担保余值减值准备)。未担保余值价值以后又得以恢复的,应在原已计提的未担保余值减值准备金额内,按恢复增加的金额,借记本科目(未担保余值减值准备),贷记“资产减值损失”科目。
四、本科目期末借方余额,反映企业融资租出资产的未担保余值。
1621生产性生物资产
一、本科目核算企业(农业)持有的生产性生物资产原价。
非农业企业持有的预期不会给企业带来经济利益的动植物,不作为生产性生物资产核算。
生产性生物资产发生减值的,可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目,比照“固定资产减值准备”科目进行处理。
二、本科目可按“未成熟生产性生物资产”和“成熟生产性生物资产”,分别生物资产的种类、群别、所属部门等进行明细核算。
三、生产性生物资产的主要账务处理。
(一)企业外购的生产性生物资产,按应计入生产性生物资产成本的金额,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。
(二)自行营造的林木类生产性生物资产、自行繁殖的产畜和役畜,应按达到预定生产经营目的前发生的必要支出,借记本科目(未成熟生产性生物资产),贷记“银行存款”等科目。
(三)天然起源的生产性生物资产,应按名义金额,借记本科目,贷记“营业外收入”科目。
(四)育肥畜转为产畜或役畜,应按其账面余额,借记本科目,贷记“消耗性生物资产”科目。已计提跌价准备的,还应同时结转跌价准备。
产畜或役畜淘汰转为育肥畜,按转群时的账面价值,借记“消耗性生物资产”科目,按已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目,按其账面余额,贷记本科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。
(五)未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时,按其账面余额,借记本科目(成熟生产性生物资产),贷记本科目(未成熟生产性生物资产)。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。
(六)择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出,借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”等科目。
(七)处置生产性生物资产,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目,按其账面余额,贷记本科目,按其差额,借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目或贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。
四、本科目期末借方余额,反映企业生产性生物资产的原价。
1622生产性生物资产累计折旧
一、本科目核算企业(农业)成熟生产性生物资产的累计折旧。
二、本科目可按生产性生物资产的种类、群别、所属部门等进行明细核算。
三、企业按期(月)计提成熟生产性生物资产的折旧,借记“生产成本”、“管理费用”等科目,贷记本科目。处置生产性生物资产还应同时结转生产性生物资产累计折旧。
四、本科目期末贷方余额,反映企业成熟生产性生物资产的累计折旧额。
1701无形资产
一、本科目核算企业持有的无形资产成本,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
二、本科目应按无形资产项目进行明细核算。
三、无形资产的主要账务处理。
(一)外购的无形资产成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的的其他支出。应按其取得成本的金额,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。
购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款的,比照“固定资产”科目的相关规定进行处理。
(二)投资者投入无形资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,如合同或协议约定价值不公允,应按公允价值确认。
(三)自行开发的无形资产,按应予资本化的支出,借记本科目,贷记“研发支出——资本化支出”科目。
(四)通过非货币性资产交换取得的无形资产,包括以投资、存货、固定资产或无形资产换入的无形资产,比照“原材料”科目的相关规定进行处理。
(五)通过债务重组取得的无形资产成本,应当以公允价值入账,比照“应收账款”科目的相关规定进行处理。
(六)企业取得的土地使用权,用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本,应单独作为无形资产核算。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。
企业外购的房屋建筑物支付的价款包括土地以及建筑物的价值,应当对支付的价款按合理的方法,在土地和地上建筑物之间进行分配;无法进行分配的,应当全部确认为固定资产。
(七)处置无形资产时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按已计提的累计摊销,借记“无形资产累计摊销”科目,已计提减值准备的,借记“无形资产减值准备”科目,按应支付的相关税费及其他费用,贷记“应交税费”、“银行存款”等科目,按其账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。
会计核算办法 篇10
1702无形资产累计摊销
一、本科目核算企业使用寿命有限的无形资产的累计摊销。
二、本科目应按无形资产项目进行明细核算。
三、企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产,应在使用寿命期内采用直线法摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
四、无形资产累计摊销的账务处理。
(一)企业按月摊销无形资产,借记“管理费用”、“制造费用”、“其他业务成本”等科目,贷记本科目。
(二)处置无形资产结转累计摊销时,比照“无形资产”科目的相关规定进行处理。
五、本科目期末贷方余额,反映企业无形资产的累计摊销额。
1703无形资产减值准备
一、本科目核算企业无形资产的减值准备。
二、本科目应按无形资产项目进行明细核算。
三、使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。
四、无形资产减值准备的主要账务处理。
(一)计提相应的无形资产减值准备时,借记“资产减值损失”科目,贷记本科目。无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
(二)处置无形资产时,应同时结转减值准备,比照“无形资产”科目相关规定进行处理。
五、本科目期末贷方余额,反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。
1711商誉
一、本科目核算企业合并中形成的商誉价值。
二、非同一控制下企业合并中确定的商誉价值,借记本科目,贷记有关科目。
三、本科目期末借方余额,反映企业商誉的价值。
1712商誉减值准备
一、本科目核算企业商誉的减值准备。
二、企业合并所形成的商誉,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。
三、商誉减值准备的主要账务处理。
资产负债表日,商誉发生减值的,应当按照经减值测试后的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记本科目。商誉减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
四、本科目期末贷方余额,反映企业已计提但尚未转销的商誉减值准备。
1801长期待摊费用
一、本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。包括以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
二、本科目应按费用项目进行明细核算。
三、长期待摊费用一般应在受益期内平均摊销。
四、长期待摊费用的主要账务处理。
(一)企业发生的长期待摊费用,借记本科目,贷记“银行存款”、“原材料”等科目。
(二)摊销长期待摊费用时,借记“管理费用”、“销售费用”等科目,贷记本科目。
五、本科目期末借方余额,反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。
1811递延所得税资产
一、本科目核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。
根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的递延所得税资产,也在本科目核算。
二、本科目应按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。
三、递延所得税资产的确认。
(一)资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础,产生可抵扣暂时性差异,应确认相关的递延所得税资产。
可抵扣暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时,会减少转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。
(二)企业应于每个资产负债表日,对资产、负债的账面价值与其计税基础进行分析比较,两者之间存在差异的,确认递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用(或收益)。
(三)企业合并等特殊交易或事项中取得的资产和负债,应于购买日比较其入账价值与计税基础,计算确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债。
四、递延所得税资产的计量。
企业所得税的会计处理采用资产负债表债务法,即在资产负债表日,企业应根据税法规定,将递延所得税资产和递延所得税负债按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。适用税率是指按照税法规定,在暂时性差异预计转回期间执行的税率。
适用税率发生变化的,应对原已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量,除原确认时产生于直接计入所有者权益的交易或事项应当调整所有者权益(资本公积)以外,其他情况下产生的递延所得税资产和递延所得税负债的调整金额,应当计入当期所得税费用。
五、递延所得税资产的主要账务处理。
(一)资产负债表日,企业确认的递延所得税资产,借记本科目,贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目。资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的,应按其差额确认,借记本科目,贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目;资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额,做相反的会计分录。
企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的,应于购买日确认递延所得税资产,借记本科目,贷记“商誉”等科目。
与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产,借记本科目,贷记“资本公积——其他资本公积”科目。
(二)资产负债表日,预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的,按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额,借记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”科目,贷记本科目。
六、本科目期末借方余额,反映企业确认的递延所得税资产。
1901待处理财产损溢
一、本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。
物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗、企业库存的储备粮油盘亏或毁损的价值,也通过本科目核算。
二、本科目应按盘盈、盘亏的资产项目进行明细核算。
三、待处理财产损溢的主要账务处理
(一)盘盈的现金、原材料、产成品、库存商品、生物资产等各种财产,现金应按实际溢余的金额,借记“库存现金”科目,贷记本科目;原材料、产成品、库存商品、生物资产等各种财产,应按重置成本确定实际成本,借记“原材料”、“产成品”、“库存商品”、“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”等科目,贷记本科目。
(二)盘亏、毁损的现金、原材料、产成品、库存商品、生物资产、固定资产等各种财产,借记本科目,贷记“库存现金”、“原材料”、“产成品”、“库存商品”、“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“固定资产”等科目,各类财产发生损失时,按照账面价值结转。材料、产成品、库存商品采用计划成本核算的,还应同时结转成本差异。涉及增值税额的,应进行相应处理。
(三)盘亏、毁损的财产,按管理权限报经批准后处理时,按可收回的保险赔偿或过失人赔偿,借记“其他应收款”、“库存现金”等科目,按残料价值,借记“原材料”等科目,按本科目余额,贷记本科目,按其借方差额,属于计量收发差错和管理不善等原因造成的短缺,借记“管理费用”科目,属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损,借记“营业外支出”等科目。
盘盈的(固定资产以外的)财产,借记本科目,贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。
(四)企业储存的储备粮油发生损失时,按照账面库存成本借记本科目(储备粮油损失),贷记“储备粮油一—(中央储备粮油、地方储备粮油)”科目。企业查明原因报经批准后,分别作以下处理:
1.核减储备粮油规模时,企业按照残余粮油折价、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿金额,借记“商品粮油”、“其他应收款”等科目,贷记本科目(储备粮油损失);发生的净损失,属于非常损失部分,借记“营业外支出”科目,贷记本科目(储备粮油损失);属于经营性损失部分,借记“销售费用”科目,贷记本科目(储备粮油损失)。
2.不核减储备粮油规模时,企业购入新粮(油)补库,按发生损耗的储备粮油原账面库存成本借记“储备粮油——(中央储备粮油、地方储备粮油)”科目,按照新粮(油)购价贷记“银行存款”等科目,并按照两者的差额贷记或借记本科目,同时参照核减储备粮油规模的核算方法进行处理。
(五)物资在运输途中的短缺与损耗,除合理的途中损耗应当计入物资的采购成本外,能确定由过失人负责的,应当自“在途物资”等科目转入“应付账款”、“其他应收款”等科目,尚待查明原因和需要报经批准才能转销的损失,先通过本科目核算,查明原因后,再分别处理:属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失,借记“应付账款”、“其他应收款”等科目,贷记本科目;属于自然灾害等非常原因造成的损失,应当将减去残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失,借记“营业外支出——非常损失”科目,贷记本科目;属于无法收回的其他损失,借记“管理费用”科目,贷记本科目。
会计核算办法 篇11
关键词：会计核算；统计核算；差异；互补
1 会计核算与统计核算的差异
1.1 会计核算与统计核算目标的差异
会计核算目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。而统计核算则是运用一系列统计指标对国民经济某方面或某部门进行集中、全面、综合地反映，主要是为各种宏观经济分析、政策制定和决策服务的。
1.2 会计核算与统计核算确认的差异
会计核算是按权责发生制原则来核算生产经营成果，凡是属于本期取得的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或付出，都应作为本期的收入和费用入账，凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。统计核算则按生产原则来计算生产经营成果。如对本期生产但未销售的产品都计算产值，会计核算则不计入销售收入。
1.3 会计核算与统计核算配比的差异
会计核算要求在核算当期盈亏时，要依照各期间内的相关收入和费用进行正确配比。这首先表现在因果配比，即收入是由于一定费用耗费而产生；其次是时间配比，即属于某期间的费用必须与相同受益期的收入相配比。统计核算在计算增加值时，强调要保持中间消耗和总产出相结合，中间消耗的计算范围要与总产出保持一致，以保证准确反映当期经济活动、成果。配比在统计核算是建立在生产基础上而不是销售基础上。
1.4 会计核算与统计核算计价的差异
一般情况下，对于会计要素的计量采用历史成本计量，以所购入资产发生的实际成本作为资产计量的金额。采用实际成本(历史成本)计价，使核算具有客观性。但这样核算的资产是不同时期购买价的混合量，经营费用也是资产混合量的当期派生流量，而收入则是以当期价格计算。统计核算对各种经济交易均以当期价格而不是历史各期的价格，是以市场价格而不是生产成本作为估价基础。
2 会计核算与统计核算的补充
2.1 统计方法在会计方面的应用
在财务会计方面，会计核算是从会计的三个静态要素即资产、负债、所有者权益和三个动态要素即收入、费用、利润这一基础上展开的，静态三要素反映资金来源和资金占用的存量分布也就是期末余额，这实际上是统计所讲的时点指标；而动态三要素反映资金的流量规模也就是本期发生额，这实际上是统计上所说的时期指标。统计时期和时点指标关于数的特性和计算特点，对会计存量核算和流量核算的区别提供了理论依据。另外，在财务会计中的存货计量的移动平均法、加权平均法，其基本原理是由统计平均数阐述的。
在管理会计方面，统计方法在管理会计的预测、决策、控制分析中得到了充分的发挥，如混合成本分解所采用的相关和回归分析、销售预测和成本预测所采用的趋势预测模型、短期经营决策中所用的概率决策、长期投资决策中有关风险价值的标准差系数计算、不确定性决策中的区间估计、全面预算中的概率预算、以及标准成本差异分析中对统计指数因素分析方法的运用，从而使得对不确定条件下的管理会计问题研究分析有了支持工具，可见统计方法是管理会计中必不可少的系统方法。
在财务管理方面，风险的衡量指标主要有方差、标准差和标准离差率等统计分析方法，筹资的资金需要量预测采用了统计中的回归分析法和长期趋势预测法。再如综合资金成本和资本结构，财务分析中运用的趋势分析法、比率分析法和因素分析法，其基本原理是由统计相对数所提供的。
2.2 会计资料在统计方面的应用
随着市场经济的发展，会计从对经济活动的结果进行记录、计量和报告，发展到对企业经济活动的全过程进行控制和监督，参与企业的经营决策和长期决策，为国家宏观经济管理和调控提供重要的信息。会计信息质量要求可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性，使会计信息符合宏观经济管理的需要，满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要，能及时的将信息提供给使用者，并使会计信息清晰、简明，便于理解和利用。会计的复式记帐法，以及账账、账证、账实相互一致，为会计信息严肃性提供了重要保障。
统计活动的主要任务是统计指标的核算和指标的分析，会计活动的主要任务是会计账户的核算和财务报表的分析。统计在货币价值计量核算方面多借鉴会计核算数据，宏观统计核算在核算形式上已经吸收了大量会计核算方法，这使得宏观统计核算体系得到了进一步完善。
2.3 利用现代信息手段，实现会计与统计信息资源共享
会计核算办法 篇12
二、本科目应按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。
三、长期应付款的主要账务处理。
(一)企业融资租入的固定资产,在租赁期开始日,按应计入固定资产成本的金额(租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,加上初始直接费用),借记“在建工程”或“固定资产”科目,按最低租赁付款额,贷记本科目,按发生的初始直接费用,贷记“银行存款”等科目,按其差额,借记“未确认融资费用”科目。
按期支付的租金,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。
(二)购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的,应按购买价款的现值,借记“固定资产”、“在建工程”等科目,按应支付的金额,贷记本科目,按其差额,借记“未确认融资费用”科目。
按期支付的价款,借记本科目,贷记“银行存款”科目。
(三)企业长期应付款所发生的借款费用(包括利息、汇兑损益等),比照“长期借款”科目的相关规定进行处理。
四、本科目期末贷方余额,反映企业应付未付的长期应付款项。
2702未确认融资费用
一.本科目核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。
二、本科目可按债权人和长期应付款项目进行明细核算。
三、未确认融资费用的主要账务处理。
(一)企业融资租入的固定资产,在租赁期开始日,按应计入固定资产成本的金额(租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,加上初始直接费用),借记“在建工程”或“固定资产”科目,按最低租赁付款额,贷记“长期应付款”科目,按发生的初始直接费用,贷记“银行存款”等科目,按其差额,借记本科目。
采用实际利率法分期摊销未确认融资费用,借记“财务费用”、“在建工程”等科目,贷记本科目。
(二)购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的,应按购买价款的现值,借记“固定资产”、“在建工程”等科目,按应支付的金额,贷记“长期应付款”科目,按其差额,借记本科目。
采用实际利率法分期摊销未确认融资费用,借记“在建工程”、“财务费用”等科目,贷记本科目。
四、本科目期末借方余额,反映企业未确认融资费用的摊余价值。
2711专项应付款
一、本科目核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。
企业暂未办理产权登记的国债投资建库资产在本科目核算。
二、本科目应按资本性投资项目进行明细核算。
三、专项应付款的主要账务处理。
企业收到或应收的资本性拨款,借记“银行存款”等科目,贷记本科目。
将专项或特定用途的拨款用于工程项目,借记“在建工程”等科目,贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
工程项目完工形成长期资产的部分,借记本科目,贷记“资本公积——资本溢价”科目;对未形成长期资产需要核销的部分,借记本科目,贷记“在建工程”等科目;拨款结余需要返还的,借记本科目,贷记“银行存款”科目。
上述资本溢价转增实收资本或股本,借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目,贷记“实收资本”或“股本”科目。
四、本科目期末贷方余额,反映企业尚未转销的专项应付款。
2801预计负债
一、本科目核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等产生的预计负债。
二、与或有事项相关的义务同时满足下列条件的,应当确认为预计负债:
(一)该义务是企业承担的现时义务;
(二)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;
(三)该义务的金额能够可靠地计量。
三、本科目应按形成预计负债的交易或事项进行明细核算。
四、预计负债的主要账务处理。
(一)企业由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债,应按确定的金额,借记“营业外支出”等科目,贷记本科目。
由产品质量保证产生的预计负债,应按确定的金额,借记“销售费用”科目,贷记本科目。
(二)实际清偿或冲减的预计负债,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。
(三)根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的,调整增加的预计负债,借记有关科目,贷记本科目;调整减少的预计负债做相反的会计分录。
五、本科目期末贷方余额,反映企业已确认尚未支付的预计负债。
2901递延所得税负债
一、本科目核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。
二、本科目应按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算。
三、资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础,产生应纳税暂时性差异,应确认相关的递延所得税负债。
应纳税暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时,会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。
企业递延所得税负债的确认与计量,比照“递延所得税资产”科目的相关规定进行处理。
三、递延所得税负债的主要账务处理。
(一)资产负债表日,企业确认的递延所得税负债,借记“所得税费用——递延所得税费用”科目,贷记本科目。资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的,应按其差额确认,借记“所得税费用——递延所得税费用”科目,贷记本科目;资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的做相反的会计分录。
与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税负债,借记“资本公积——其他资本公积”科目,贷记本科目。
(二)企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的,应于购买日确认递延所得税负债,同时调整商誉,借记“商誉”等科目,贷记本科目。
四、本科目期末贷方余额,反映企业已确认的递延所得税负债。
共同类3101衍生工具
一、本科目核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。
衍生工具作为套期工具的,在“套期工具”科目核算。
二、本科目应按衍生工具类别进行明细核算。
三、衍生工具的主要账务处理。
(一)企业取得衍生工具,按其公允价值,借记本科目,按发生的交易费用,借记“投资收益”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”科目。
(二)资产负债表日,衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额,借记本科目,贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录。
(三)终止确认的衍生工具,比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目进行处理。
四、本科目期末借方余额,反映企业衍生工具形成资产的公允价值;本科目期末贷方余额,反映企业衍生工具形成负债的公允价值。
3201套期工具
一、本科目核算企业开展套期保值业务套期工具公允价值变动形成的资产或负债。
二、本科目应按套期工具类别进行明细核算。
三、套期工具的主要账务处理。
(一)企业将已确认的衍生工具等金融资产或金融负债指定为套期工具时,应按其账面价值,借记或贷记本科目,贷记或借记“衍生工具”等科目。
(二)资产负债表日,对于有效套期,应按套期工具产生的利得,借记本科目,贷记“公允价值变动损益”、“资本公积——其他资本公积”等科目;套期工具产生的损失做相反的会计分录。
(三)当金融资产或金融负债不再作为套期工具核算的,应按套期工具形成的资产或负债,借记或贷记相关科目,贷记或借记本科目。
四、本科目期末借方余额,反映企业套期工具形成资产的公允价值;本科目期末贷方余额,反映企业套期工具形成负债的公允价值。
3202被套期项目
一、本科目核算企业开展套期保值业务被套期项目公允价值变动形成的资产或负债。
二、本科目应按被套期项目类别进行明细核算。
三、被套期项目的主要账务处理。
(一)企业将已确认的资产或负债指定为被套期项目时,应按其账面价值,借记或贷记本科目,贷记或借记“库存商品”、“长期借款”、“持有至到期投资”等科目。已计提跌价准备或减值准备的,还应同时结转跌价准备或减值准备。
(二)资产负债表日,对于有效套期,应按被套期项目产生的利得,借记本科目,贷记“公允价值变动损益”、“资本公积——其他资本公积”等科目;被套期项目产生损失做相反的会计分录。
(三)资产或负债不再作为被套期项目核算的,应按被套期项目形成的资产或负债,借记或贷记相关科目,贷记或借记本科目。
四、本科目期末借方余额,反映企业被套期项目形成资产的公允价值;本科目期末贷方余额,反映企业被套期项目形成负债的公允价值。
所有者权益类会计科目4001实收资本
一、本科目核算企业接受投资者投入的实收资本。
企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分,作为资本溢价或股本溢价,在“资本公积”科目核算。
二、
本科目应按国家资本、集体资本、法人资本、外商资本、个人资本进行明细核算。
三、实收资本的主要账务处理。
(一)企业接受投资者投入的资本,借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目,按其在注册资本或股本中所占份额,贷记本科目,按其差额,贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。
(二)股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利,应在办理增资手续后,借记“利润分配”科目,贷记本科目。经股东大会或类似机构决议,用资本公积转增资本,借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目,贷记本科目。
(三)可转换公司债券持有人行使转换权利,将其持有的债券转换为股票,按可转换公司债券的余额,借记“应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整)”科目,按其权益成份的金额,借记“资本公积——其他资本公积”科目,按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额,贷记本科目,按其差额,贷记“资本公积——股本溢价”科目。如有现金支付不可转换股票,还应贷记“银行存款”等科目。
企业将重组债务转为资本的,应按重组债务的账面余额,借记“应付账款”等科目,按债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额,贷记本科目,按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额,贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目,按其差额,贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。
四、企业资本(或股本)除下列情况外,不得随意变动:
(一)符合增资条件,并经有关部门批准增资;
(二)企业按法定程序报经批准减少注册资本。
五、
企业按法定程序报经批准减少注册资本的,借记本科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
六、
本科目期末贷方余额,反映企业实收资本或股本总额。