成本还原

成本还原（精选6篇）

成本还原 篇1

一是成本还原法与传统成本核算方法的差异。成本还原法以逐步结转分步法为核算背景, 将半成品的综合成本还原成原始成本项目综合结转, 以专设的“半成品”项目或者“直接材料”来计算成本。成本还原法可以综合计算生产流程当中产生的各项成本, 确保成本的真实性和准确性。与传统成本核算方法相比, 两者的差异体现在六个方面: (1) 费用分配标准存在差异。传统成本核算方法分配费用和间接成本通常都将工时作为标准, 而作业成本法与传统成本核算方法不同, 它主要是将作业的数量当作分配费用与成本的标准, 应确认企业不同项目的作业和运行作业产生的各项成本, 根据原材料转换为成品的过程以及对产业的多元化需求, 应实现对成本费用全程监督、追踪的目的, 使企业中相关费用等问题逐渐趋于明朗化、透明化。 (2) 成本计算方法存在差异。传统成本核算方法的应用, 首先应该按照工时和机时等数量标准将生产部门产生的全部费用分配到各生产部门, 以此为单位来统计生产过程中产生的全部制造费用, 之后再根据规定的分配率将其分配至不同的产品线上, 从而计算出产品制造过程中产生的所有成本。而成本还原法首先要把生产过程中产生的制造费用分配到作业成本库, 将分配率计算出来之后再利用分配率计算出产品成本。两者的不同主要体现在性质和成本动因数量上, 相对于传统成本核算方法来说, 成本还原法应用到了更多的成本动因, 准确度更高。 (3) 成本计算对象存在差异。与传统成本核算方法关注的对象不同和计算成本的单一性不同, 成本还原法关注更多的是产品的形成原因及其一系列过程, 成本还原法的计算对象呈现出制造中心、业和资源等多个不同层次特性。 (4) 成本计算原理存在差异。成本还原法通常利用动态追踪的方式将企业作业最大程度的反应出来, 以此来计量作业成本以及成本对象, 主要根据物资消耗情况来实施成本还原分配等动作, 核算的主要对象为还原法, 成本库主要是各级不同的成本动因来进行设置, 同时以不同作业以及物资的消耗情况, 来分摊设置在成本库当中的成本, 从而计算出总成本以及各个产品的单位成本。成本还原法主要是秉承了“重要性”以及“共同受益间接分配”或“直接受益直接分配”的计算原理。 (5) 成本内涵存在差异。成本还原法同等对待间接成本与直接成本, 还原发生费用和形成成本两者之间的真实桥梁, 所以成本内涵显得更加深刻而广泛。传统成本核算方法认为企业在生产过程当中消耗的所有耗材和资金为成本, 而成本还原法是一个多层次概念, 在经济学上具有重大意义。 (6) 成本范围存在差异。传统成本核算方法以产品成本主要核算对象, 这样一来, 容易影响企业的成本数据。成本还原法包括动因成本、产品成本以及成本还原的三维成本模式, 其中成本核算涉及的范围比较广泛。

二是成本还原法在企业成本核算中的作用。在经济化全球的背景下, 企业开始逐渐注重存货的管理水平、人力资源管理的高效性以及产品质量、产品创新等问题, 而不是单纯的停留在传统的制造过程等方面。鉴于此情况, 成本核算的真实性与准确性是企业绩效考核、产品设计以及制定价格的核心内容。企业应用成本还原法主要体现在产品决策、存货管理、生产能力利用管理以及质量管理和质量控制几个方面。虽然企业应用成本还原法具有一定的优势, 但是在核算成本的一系列过程当中仍然存在一些不足, 制约了成本还原法的发展应用: (1) 对成本还原法认识不足, 存在抵触心理。成本还原法是一种基于系统的全方位核算成本的有效方式, 综合考虑了企业的整体、产品的生产过程和资源消耗等, 从而核算出企业的真实成本。成本还原法需要重建企业内部的管理模式及相关流程, 并且获得各个部门管理者的支持。截止目前, 我国大部分企业还没有完全了解成本还原法, 很多企业因为过去落后体制的缘故, 还存在运营成本高, 成本核算表混乱等情况, 成本管理工作难以发挥真实作用。企业应用成本还原法, 不仅能够理顺过去混乱的成本核算表, 还能够有效管理产品和资源消耗两者之间的关系。但是, 企业应用成本还原法, 可能会损害部分员工及部门的利益, 鉴于此, 企业实施成本还原法有很大的阻力。 (2) 缺乏专业人才。国内的部分制造企业生产的产品种类多, 工作强度大, 成本还原法若是想发挥一定的效果, 就需要重新构造企业流程, 对生产过程中产生的所有成本进行记录, 同时还应该提高核算人员的专业水平及专业素质。我国高素质的财务管理人员很少, 尤其是会应用成本还原法的更少, 不能确保企业是否能够成功应用成本还原法。 (3) 企业管理信息系统的集成度不够。在企业中应用成本还原法, 必须要了解企业生产的全部流程, 如此一来, 就对企业的管理信息系统及其领导人的管理能力有着十分高的具体要求。成本还原法的基本前提就是先进的、科学的企业管理信息系统, 但是目前我国大多数企业应用的系统模式不够完善, 不能具体了解企业全部的生产流程与其他信息, 所以目前应建立健全的企业信息系统模式, 实现成本还原法在企业中的应用。

三是强化企业成本还原法应用的建议。首先要建立完善的企业成本还原信息系统。企业成本还原主要是依托信息技术展开的。信息系统对成本还原有着智能化和高效率等要求, 所以, 网络化办公应该更加受到人们和社会的关注, 令成本还原法更加集成化、信息化以及标准化。目前, 我国大部分企业没有一套健全的关乎成本还原的相关软件, 为了使企业成本计算更加方便、简洁、易操作, 各个企业应在短时间内开发出关于成本还原的应用软件, 且要合理化、标准化、科学化。其次是加大宣传力度。企业生产不仅能够给社会人员提供良好的就业机会, 还能够为国内生产总值作出贡献。但是企业存在的目的就是为了盈利, 这样一来, 成本消耗就成了企业不容忽视的问题。应增强企业内员工的主人公心理, 加大宣传成本还原法的范围以及力度, 在计算成本的过程当中, 积极发挥自身的创造性和主动性, 达到成本最小化、资源最优化的基本目标。

成本还原 篇2

所说的成本还原,就是将产品成本中的 “自制半成品”综合成本项目,逐步分解还原为各步骤上所耗费的直接材料、直接工资、制造费用等原始成本项目,以恢复产品成本的真实结构,从而求得按原始成本项目反映的产成品成本。因为工业企业在产品成本计算中,自制半成品成本随着生产步骤逐步累计结转,在产成品中以 “自制半成品”综合成本项目反映,这一综合成本项目内,包括了最后步骤之前所有步骤为生产产品而耗用的材料费用、动力费用、工资费用及制造费用,在产品成本中占有相当大的比例,而在完工产品成本的 “直接材料”、 “直接工资”、“制造费用”等成本项目内,只反映了最后步骤上的费用发生情况,这就导致了产品成本结构的不真实,不利于进行成本分析、考核与检查,为了满足成本管理的需要,在半成品按综合成本结转的逐步结转分步法下,必须进行成本还原。

2成本还原法在成本结转中的应用

产品成本计算方法分步法中成本还原,必须首先确认两个要素: 一是还原对象( 完工产品成本中所含上步骤转入半成品成本) ; 二是还原基数或标准( 上步骤所产半成品总成本或单位成本及其各成本项目的成本) 。有了这两个指标,就能进行成本还原了。通常所采用的成本还原方法是: 从最后一个步骤起,把各步骤所耗用的上一步骤的综合成本,逐步分解,还原成直接材料,直接人工和制造费用等原始成本项目,从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。也就是,将本月产成品所耗用的上一步骤半成品的综合成本,按照本月所产这种半成品的成本结构进行还原。产成品成本所耗半成品还原后的各项费用, 是以本月所产半成品的各项费用,分别乘以相同的还原分配率计算求出的,因而两者的各项费用之间的比例关系不变。也就是,产成品成本中的半成品费用按本月所产半成品成本的结构还原。成本还原方法通常有构成比例还原法和综合比例还原法。

2. 1结构比例还原法

构成比例还原法是计算上一步完工半成品各成本项目占其总成本的比例,按这个比例将本步骤的半成品进行成本还原。计算公式如下。

各成本项目占总成本的比例= 上一步完工半成品各成本项目金额/上一步完工半成品总成本 ×100%

还原成本= 本步骤所耗的上一步半成品总成本 × 各成本项目占总成本的比例

例1: 甲企业在2010年9月通过两个车间连续制造A商品,第一车间制造A半成品,投入第二车间深化改造制造A商品。所需原材料生产开始时一次性投入,在产品的完工程度为50%。根据两个车间成本明细账的有关资料,成本还原计算如表1所示。

产品名称: A 商品: 5000 件: 元

2. 2综合比率还原法

综合比率还原法是将需要还原的半成品的综合成本占本月所产该种半成品成本的比率,并按此比率进行成本还原。计算公式:

还原综合比率= 需要还原的半成品综合成本/上一步本月所产半成品总成本 ×100%

还原成本= 上一步骤完工半成品总成本 × 还原综合比率

承上例计算过程如表2所示。

产品名称: A 商品: 5000 件: 元

从计算结果可以看出,两种方法的还原对象都相同, 还原的标准不同,但还原结果是相同的。

3成本还原方法的改进

从以上两种方法的计算过程来看,当我们的成本计算中既存在广义的半成品( 相对于整个企业的半成品) ,又存在狭义的半成品( 相对于某一个生产车间的半成品) 时,对结构比例还原法应用就可能出现混乱。况且,如果某产品的生产经过三个以上生产步骤,则通过一次成本还原后,仍然存在需要还原的 “自制半成品”综合成本项目,必须依次向前进行成本还原,还原步骤数减一次,直到最初的生产步骤才能将产品成本中的 “自制半成品” 成本还原为原始成本项目。这种成本还原方法,过于烦琐,费时、费力,不易操作。第二种方法综合比率还原法,我们在进行成本还原时,只需计算在半成品完工转出时各项费用在转出的半成品中的比重,即可顺利地进行成本还原。这样即使在生产步骤非常复杂时,也很容易进行成本还原,不容易出现计算错误。

成本还原 篇3

因此两者相比之下, 综合结转分步法大大简化了成本结转工作, 成本计算量较小, 并且从生产车间产品明细账中, 可以看出各个步骤产品所耗上一步骤半成品成本以及本步骤加工费用的水平, 有利于对各个步骤的生产成本进行管理和分析;但是综合结转分步法不能提供按照原始成本项目反映的产成品资料, 难以从企业角度分析和考核产品的成本结构。

如果管理上要求提供成本构成资料, 我们就需要对成本项目中的“半成品”项目进行成本还原, 也就是从最后一个步骤起, 把各个步骤所耗上一步骤半成品的综合成本, 按照上步骤所产这种半成品的成本情况进行还原, 分解成原来的成本项目, 一直分解到第一个生产步骤, 然后将各步骤相同的成本项目数额相加, 即求得按照原始成本项目反映的成本构成。通常采用的成本还原方法有成本结构还原法和成本还原率法, 笔者通过教学和实践, 发现两种还原方法其实蕴含着同一种原理。

一、成本结构还原法

成本结构还原法是将产成品所耗用上一步骤半成品总成本按照本月所产该半成品各成本项目所占该半成品全部成本的百分比进行成本还原的方法。为了便于分析, 现以两个加工车间为例进行探讨。

例:某企业于2010年10月经过两个车间连续生产甲产品, 一车间生产甲半成品, 转入二车间继续加工生产甲产品, 一车间投产甲半成品产量100件, 发生材料费用5000元, 人工费用2000元, 制造费用2000元, 加工完成甲半成品60件, 在产品40件, 原材料生产开始一次投入, 在产品完工程度为50%。

假设一车间生产的60件甲半成品全部转入二车间加工, 本月发生人工费用4000元, 制造费用2000元, 完工甲产成品40件, 在产品20件, 在产品完工程度为50%。

单位:元

单位:元

成本结构还原法应根据一车间所产甲半成品的成本项目的百分比进行还原。一车间所产半成品的成本结构为:

直接材料成本结构百分比=3000÷6000×100%=50%

直接人工成本结构百分比=1500÷6000×100%=25%

制造费用成本结构百分比=1500÷6000×100%=25%

二车间所生产的产成品成本中所耗的甲半成品总成本4000元中含有的直接材料、直接人工和制造费用分别为:

直接材料=4000×50%=2000 (元)

直接人工=4000×25%=1000 (元)

制造费用=4000×25%=1000 (元)

可得下表:

单位:元

二、成本还原率法

根据上述情况, 二车间所生产的产成品成本中所耗的甲半成品总成本4 000元中含有的直接材料、直接人工和制造

费用为:

直接材料=4000×50%=2000 (元)

直接人工=4000×25%=1000 (元)

制造费用=4000×25%=1000 (元)

将上述式子进行转化如下

直接材料=4000× (3000÷6000×100%) =2000 (元)

直接人工=4000× (1500÷6000×100%) =1000 (元)

制造费用=4 000× (1500÷6000×100%) =1000 (元)

再进行转化:

直接材料=4000÷6000×3000=2000 (元)

直接人工=4000÷6 00×1500=1000 (元)

制造费用=4000÷6000×1500=1000 (元)

我们将上式中的“4000÷6000”称为成本还原率。

根据上式得出:成本还原率=本期产成品耗用上一步骤本产品成本合计/本期生产该种半成品成本合计

还原后各个成本项目=成本还原率×本月生产该种半成品成本中各个成本项目

以图表形式表示为:

单位:元

成本还原 篇4

一、案例资料

东华农用机械公司是一家农用三轮车专业生产商,产品由三个基本生产车间加工完成:毛坯车间将管材与板材加工成毛坯件,烤漆车间把毛坯车间加工好的毛坯件烤漆,组装车间利用烤漆车间转来的半成品和外购配件组装成完整的农用三轮车。该公司产品成本计算采用综合结转分步法,毛坯与烤漆车间的半成品均通过半成品库收发。存货(材料、外购配件、半成品)均采用实际成本法,存货发出采用月末一次加权平均法计价。各步骤的完工产品与在产品采用约当产量法分配,存货均在投产时一次性投入,各步骤的在产品完工程度均为50%。

二、EXCEL模型设计过程

1. 编制各车间成本计算单。

图1单元格C3:E4、C6、C7、B13和F13根据表1中的初始数据直接输入;F3=SUM(C3:E3),向下拉填充柄至F5;C5=C3+C4,向右拉填充柄复制公式至E5;F6=C6,F7=C7;根据案例资料,C8=F6+F7∗100%,D8=E8=F6+F7∗50%;C9=ROUND(C5/C8,2),向右拉填充柄复制公式至E9,F9=SUM(C9:E9);C10=$F$6∗C9,向右拉填充柄复制公式至E10,F10=SUM(C10:E10);C11=ROUND(C10/F10,2),D11=ROUND(D10/F10,2),F11=1,E11=F11-C11-D11;C12=C5-C10,向右拉填充柄复制公式至E12,F12=SUM(C12:E12)。由案例资料可知,C14=ROUND((F13+F10)/(B13+F6),2)。

图2单元格B17:E17、B18、C19:E19、B21、B22、B28和F28根据表1中的已知数据直接输入;F17=SUM(B17:E17),F18=B18;B19=F18*C14,F19=SUM(B19:E19);B20=B17+B19,向右拉填充柄复制公式至E20,F20=SUM(B20:E20);F21=B21,F22=B22;B23=C23=F21+F22*100%,D23=E23=F21+F22*50%;B24=ROUND(B20/B23,2),向右拉填充柄复制公式至E24,F24=SUM(B24:E24);B25=$F$21*B24,向右拉填充柄复制公式至E25,F25=SUM(B25:E25);B26=ROUND(B25/F25,2),向右拉填充柄复制公式至D26,F26=1,E26=F26-B26-C26-D26;B27=B20-B25,向右拉填充柄复制公式至E27,F27=SUM(B27:E27);C29=ROUND((F28+F25)/(B28+F21),2)。

图3单元格B32:E32、B33、C34:E34、B36和B37根据表1中的初始数据直接输入;F32=SUM(B32:E32),F33=B33;B34=F33*C29,F34=SUM(B34:E34);B35=B32+B34,向右拉填充柄复制公式至E35,F35=SUM(B35:E35);F36=B36,F37=B37;B38=C38=F36+F37*100%,D38=E38=F36+F37*50%;B39=ROUND(B35/B38,2),向右拉填充柄复制公式至E39,F39=SUM(B39:E39);B40=F36*B39,向右拉填充柄复制公式至E40,F40=SUM(B40:E40);B41=B35-B40,向右拉填充柄复制公式至E41,F41=SUM(B41:E41)。

2. 编制产成品成本还原计算单。

根据最后产品一道工序组装车间的成本计算单(图3)可知,本期完工420件农用三轮车产品的总成本为250240.2元,其中半成品187 614元、直接材料18 900元、直接人工17 950.8元和制造费用25 775.4元。如前文所述,成本还原的任务就是将这里的半成品187 614元分解成直接材料、直接人工和制造费用3个成本项目,现分别采用逆算法和顺算法介绍如何编制产成品还原计算单。

(1)逆算法。即从最后一个步骤着手,从后往前根据各步骤的成本结构逐步分解“半成品”成为原始成本项目的方法,其核心是计算每个步骤的成本结构。

根据图3组装车间的成本计算单,设置如下单元格:C44=B40,向右拉填充柄复制公式至F44,G44=SUM(C44:F44);C45=B26,向右拉填充柄复制公式至F45,G45=SUM(C45:F45);C46=ROUND($C$44*C45,2),向右拉填充柄复制公式至E46,F46=C44-C46-D46-E46,G46=SUM(C46:F46);D47=C11,向右拉填充柄复制公式至F47,G47=SUM(D47:F47);D48=ROUND($C$46*D47,2),向右拉填充柄复制公式至E48,F48=C46-D48-E48,G48=SUM(D48:F48);D49=D44+D46+D48,向右拉填充柄复制公式至F49,G49=SUM(D49:F49),计算结果见图4。

(2)顺算法。即按先后顺序统计各步骤的成本项目,然后从后往前计算各步骤“半成品”的还原系数,最后逐步分解“半成品”成为原始成本项目的方法,其核心是计算每个步骤的还原系数。

根据图3组装车间的成本计算单,设置如下单元格:D52=C10,向右拉填充柄复制公式至F52,G52=SUM(D52:F52);C53=B25,向右拉填充柄复制公式至F53,G53=SUM(C53:F53);C54=B40,向右拉填充柄复制公式至F54,G54=SUM(C54:F54);B55=ROUND(C54/G53,4);C55=ROUND(C53*$B$55,2),向右拉填充柄复制公式至E55,F55=C54-C55-D55-E55,G55=SUM(C55:F55);B56=ROUND(C55/G52,4);D56=ROUND(D52*$B$56,2),向右拉填充柄复制公式至E56,F56=C55-D56-E56,G56=SUM(D56:F56);D57=D54+D55+D56,向右拉填充柄复制公式至F57,G57=SUM(D57:F57),计算结果见图5。

成本还原 篇5

一、按半成品各成本项目占全部成本的比重还原模型

1. 计算步骤。

(1) 计算成本还原分配率。成本还原分配率是指各步骤完工产品成本构成, 即各成本项目占全部成本的比重。其计算公式如下:成本还原分配率=上步骤完工半成品各成本项目的金额/上步骤完工半成品合计×100%。

(2) 将半成品的综合成本进行分解。分解的方法是用产成品成本中半成品的综合成本乘以上一步骤生产的该种半成品的各成本项目的比重。其计算公式如下:半成品成本还原=本月产成品耗用上步骤半成品的成本×成本还原分配率。

(3) 计算还原后产品成本。还原后产品成本是根据还原前成本加上半成品成本还原计算的。其计算公式如下:还原后产品成本=还原前产品成本+半成品成本还原。

经过第一次成本还原后, 若还有未还原的半成品成本, 则还应继续进行成本还原, 即用未还原的半成品成本乘以前一步骤该种半成品的各个成本项目的比重。后面的还原步骤和方法同上, 直至还原到第一步骤为止。

2. 模型的建立和应用。

假设某企业采用逐步综合结转分步法分三个步骤计算产品成本, 三个步骤的成本计算资料经整理如表1所示。

(1) 原始数据区域的数据录入。在Excel表格中根据成本还原的需要设计模型的基本架构 (如表2所示) 。同时, 在D8:D12、D3:D7和C3:C7区域内分别录入表1中第一步骤、第二步骤和第三步骤半成品成本各项目数据。

(2) 公式数据区域的公式定义。设置原始数据加工处理的公式是原始数据到决策目标数据的桥梁, 定义的公式质量直接影响目标数据质量。根据按半成品成本项目占全部成本的比重进行成本还原的基本原理和Excel电子表格系统对公式定义的要求, 定义该模型的公式如下:

按第二步骤半成品成本结构还原的分配率公式:在E3单元格、E5:E7区域中分别填入公式“=D3/$D$7”、“=D5/$D$7”、“=D6/$D$7”、“=D7/$D$7”;半成品成本还原公式:在F4:F7区域中分别填入公式“=$C$3*E3”、“=$C$3*E5”、“=$C$3*E6”、“=$C$3*E7”;还原后总成本公式:在G4:G6区域中分别填入公式“=C4+F4”、“=C5+F5”、“=C6+F6”;成本还原后总成本合计即G7单元格中公式为“=SUM (G4:G6) ”。

按第一步骤半成品成本结构还原的分配率公式:在E9:E12区域中分别填入公式“=D9/$D$12”、“=D10/$D$12”、“=D11/$D$12”、“=D12/$D$12”;半成品成本还原公式:在F9:F12区域中分别填入公式“=$C$8*E9”、“=$C$8*E10”、“=$C$8*E11”、“=$C$8*E12”;还原后总成本公式:在G9:G11区域中分别填入公式“=C9+F9”、“=C10+F10”、“=C11+F11”;成本还原后总成本合计即G12单元格中公式为“=SUM (G9:G11) ”;在C8单元格中填入公式“=F4”;在C12单元格中填入公式“=SUM (C9:C11) ”。

3. 目标数据区域的结果分析。

经过以上公式定义, 目标数据区域F9:G11中自动得到数据 (如表2所示) , 即按半成品各成本项目占全部成本的比重还原到最初的第一步骤时的成本情况:直接材料44 800.00元;直接人工17 920.00元;制造费用4 480.00元。

二、按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原模型

1. 计算步骤。

(1) 计算成本还原分配率。成本还原分配率是指产成品成本中半成品成本占上一步骤生产的该种半成品总成本的比重。其计算公式如下:成本还原分配率=本月产成品耗用上步骤半成品成本合计/本月生产该种半成品成本合计×100%。

(2) 计算半成品成本还原, 即用成本还原分配率乘以本月生产该种半成品成本项目的金额。其计算公式如下:半成品成本还原=成本还原分配率×本月生产该种半成品成本项目金额。

(3) 计算还原后产品成本。还原后产品成本用还原前产品成本加上半成品成本还原计算。其计算公式如下:还原后产品成本=还原前产品成本+半成品成本还原。

如果成本计算需经两个以上的步骤, 则需重复上述三个步骤进行再次还原, 直至还原到第一步骤为止。

2. 模型的建立和应用。

(1) 原始数据 (见表1) 区域的数据录入。在Excel电子表格中根据需要设计该模型的基本架构 (如表3所示) 。同时, 在单元格D8、区域D10:D11中依次输入第一步骤半成品成本各项目数据;在区域D4:D6中依次输入第二步骤半成品成本各项目数据;在区域C4:C6中依次输入第三步骤半成品成本各项目数据。

(2) 公式数据区域的公式定义。根据按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原的基本原理和Excel电子表格系统对公式定义的要求, 定义该模型的公式如下:

按第三步骤耗用半成品的总成本占第二步骤完工半成品总成本的比重还原的分配率公式:在E3单元格中填入公式“=C4/D7”;半成品成本还原公式:在F3单元格中填入公式“=D4*$E$3”, 在区域F5:F6中依次填入公式“=D5*$E$3”、“=D6*$E$3”;还原后总成本公式:在G3单元格中填入公式“=C3+F3”, 在区域G5:G6中依次填入公式“=C5+F5”、“=C6+F6”。

按第二步骤耗用半成品的总成本占第一步骤完工半成品总成本的比重还原的分配率公式:在E8单元格中填入公式“=C9/D12”;半成品成本还原公式:在F8单元格中填入公式“=D8*$E$8”, 在区域F10:F11中依次填入公式“=D10*$E$8”、“=D11*$E$8”;还原后总成本公式:在G8单元格中填入公式“=C8+F8”, 在区域G10:G11中依次填入公式“=C10+F10”、“=C11+F11”。

取数公式:在区域C9:C11中分别输入公式“=G3”、“=G5”、“=G6”。

此外, 还应该定义合计项公式:在单元格C7中填入公式“=SUM (C3:C6) ”, 然后复制C7单元格并将其粘贴到D7、F7、G7单元格中;在单元格C12中填入公式“=SUM (C8:C11) ”, 然后复制C12单元格并将其粘贴到D12、F12、G12单元格中。

(3) 目标数据区域的结果分析。经过以上公式定义, 目标数据区域F8:G11中自动得到数据 (如表3所示) , 即按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原到最初的第一步骤时的成本情况:直接材料44 800.00元;直接人工17 920.00元;制造费用4 480.00元。

参考文献

[1].万寿义.成本管理.北京:中央广播电视大学出版社, 2001

[2].张瑞君.计算机财务管理——财务建模方法与技术.北京:中国人民大学出版社, 2007

[3].杨贞斌.中小企业成本管理存在的问题及对策建议.财会月刊, 2010;29

成本还原 篇6

综合逐步结转分步法下的成本还原是成本会计教学中的难点，通过文字表述的方法，因其涉及多个步骤的还原且又存在多种还原方法，使得讲授者难以表达，听者较难理解和掌握。通过引入数学模型，使讲授者易于表达，另外，听讲者容易掌握。

二、方法介绍

成本还原是指将完工产品中的半成品的综合成本，逐步分解还原为以原始成本项目即直接材料、直接人工和制造费用反映的产品成本。成本还原一般采用倒序法进行，就是从最后步骤起，将产成品逐步分解、还原到第一步骤的原始成本项目。

下面以某种只需三个步骤完成成本核算的产品为例介绍该办法，见表1。

假如某种产品的生产需由三个步骤依次加工完成，各步骤本期生产的产品依次结转到下个生产步骤。

由表1可知，第一步骤转入到第二步骤的半成品成本合计数D1和第二步骤转入第三步骤中的成本项目A2是不相等的;同样的，第二步骤转入到第三步骤的半成品成本合计数D2和第二步骤转入第三步骤中的成本项目A3是不相等的。还原步骤为从最后一个步骤开始，需要先把A3→a2+b2+c2;再把a2→a1+b1+c1;最后得出原始成本项目为直接材料(a1);直接人工(b1+b2+B3);制造费用(c1+c2+C3)。

下面分别利用两种方法进行还原：

（一）按总额比例还原

即按所耗半成品总成本占上步骤完工半成品总成本的比例进行成本还原的方法。

基本假设：产成品成本中所耗半成品还原后的各项费用是以本月所产半成品的各项费用，分别乘以相同的成本还原率计算求出，因此两者的各项费用之间的比例关系不变。

以上可以解释为：

第一步还原成本还原率：α=A3/D2=a2/A2=b2/B2=c2/C2

得到：a2=A2×α;b2=B2×α;c2=C2×α

第二步还原成本还原率：β=a2/D1=a1/A1=b1/B1=c1/C1

得到：a1=a2×β;b1=b2×β;c1=c2×β

结论：表中第3行中的分项数据与第2行中的分项数据纵向对比就是成本还原率α;表中第5行中的分项数据与第4行中的分项数据纵向对比就是成本还原率β。

（二）按结构比重还原

即按上步骤各成本项目占全部成本的比重进行成本还原的一种方法。

基本假设：因为产成品成本中所耗用的半成品的成本结构构成比率是固定的，与产成品领用半成品的数量无关。

也就是说：

第一步还原成本还原率：α1=A2/D2;α2=B2/D2;

α3=C2/D2

得到：a2=A3×α1;b2=A3×α2;c2=A3×α3

第二步还原成本还原率：β1=A1/D1;β2=B1/D1;

β3=C1/D1

得到：a1=a2×β1;b1=a2×β2;c1=a2×β3

结论：表中第2行和第4行横向对比分别是第一步和第二步成本项目各自的成本还原率。

比较：第一种方法中：例如a2=A2×A3/D2第二种方法中：例如a2=A3×A2/D2

这样很直观的看到：无论是哪种方法，结果都是一样的。

三、实务案例（用总额比例法还原）

例：某产品成本需要经过三个步骤完工，第三步骤还原前完工产品的总成本为495000元：分别是直接材料为375000元，直接人工为70000元，制造费用为50000元。第二步骤本月转入第三步骤的半成品成本合计为356160元：分别是直接材料为228480元，直接人工为72000元，制造费用为55680元。第一步骤转入第二步骤半成品成本合计为240000元：分别是直接材料为145000元，直接人工为50000元，制造费用为45000元。

第一步还原成本还原率为α=375000/356160=1.05;第一步还原半成品项目分别为：直接材料=22480×1.05=239904;直接人工=72000×1.05=75600;制造费用=55680×1.05=59496。第二步还原率为β=239904/240000=0.9996;第二步还原半成品项目分别为：直接材料=145000×0.9996=144942;直接人工=50000×0.9996=49980;制造费用=45000×0.9996=44982。最后得出还原后的各原始项目成本分别是直接材料为144942元;直接人工为195580元;制造费用为154478元;总成本为495000元。

摘要：综合逐步结转分步法下的成本还原在成本会计的教学过程中, 通过建立数学等式, 学生易于理解和掌握, 又利于教师讲授。

关键词：数学模型,综合逐步结转分步法,成本还原,教学方法

参考文献