平均利润（精选12篇）
平均利润 篇1
摘要：在市场经济社会中,绝大多数产业的市场结构是不完全竞争市场结构,即多为垄断竞争、完全垄断、寡头的市场结构。这种市场结构是经济社会技术进步、劳动生产率快速提升的主要外在动因。深圳证卷交易所、上海证卷交易所的公开经验数据表明,在最近18年时间序列上中国三次产业结构中的最具代表意义的45家上市公司的利润率几乎都不相等。企业因为各自的资源禀赋不同,等量资本也未能获得等量利润。因此,无论是在早期的资本主义经济社会或是现代的资本主义市场经济社会,还是在社会主义市场经济社会,平均利润率始终是一伪命题。由此推导得出资本平均利润也是伪命题。
关键词：平均利润率,资本平均利润,剩余价值分割,制度变量,股市经验数据
古典经济学与新古典经济学逻辑架构的起点都是商品价值量、商品价格的决定,逻辑的终点都是收入分配。比较二者在方法论上的差异,最佳的路径就是采用平均利润率、资本收益利润平均化这两个共同命题进行逻辑证明。本文采用中国上市数据对其进行实证分析,最终得出平均利润率、资本平均利润是伪命题。
一、古典经济学方法论与外生制度变量
1. 短期、静态分析方法。
在分析一个经济社会的企业劳动产品的价值构成时,古典经济学理论工作者,无论是法国重农学派创始人魁奈或杜尔哥,还是英国的威廉·配第、亚当·斯密、大卫·李嘉图、约翰·穆勒等,虽然都使用了简单的数据与模型对社会经济问题进行了分析论证,但是大都是采用分析静态的方法:先假定企业外部制度环境与外部市场规模固定不变,再以此去推演经济问题的结论。其结论从全社会抽象(宏观角度)表面看来,推理符合逻辑规则,结论成立;但是因其逻辑假设前提是伪命题,其短期静态分析得出的结论,对长期动态运行的经济问题进行验证时,其结论不是全部成立。
2. 定性、规范分析为主,定量分析为辅。
古典经济学理论架构中,在定性、规范分析为主,定量分析为辅这方面最经典的两个例证是:
(1)商品价值决定于生产该商品的社会必要劳动时间。在现实经济生活中,在短期、静态条件下,商品的价值量大小即价格可以由生产其使用价值时所耗费的全社会必要劳动时间来决定与计量。但是在长期、动态条件下,商品价格在产品交换市场上受多个因素共同作用,它是以一定量的贵金属货币(主要是黄金、白银)作为价值尺度来度量的,它本身就是一种特殊商品。但是一定量的贵金属货币这种特殊商品的生产,在没有被经济社会的管理部门垄断而是有多个不同的私人生产业主进行开采时,因各自的人力资源禀赋,导致其劳动生产率不同;此时无法形成全社会生产黄金、白银等贵金属的社会必要劳动时间,从而也无法形成全社会其他商品以生产黄金、白银等贵金属的社会必要劳动时间作为参照物的社会必要劳动时间。只有贵金属货币这种特殊商品的生产被经济社会的管理部门垄断,才能在全社会形成其他商品以生产黄金、白银等贵金属的社会必要劳动时间作为参照物的社会必要劳动时间。但是自然界黄金、白银等贵金属贮量有限,无法满足人类生产技术进步导致的商品种类与数量的快速增长;解决问题的唯一方法:有经济社会的权威管理部门垄断货币制造与发行,在全社会的经济生活中采用一种黄金、白银等贵金属货币的替代品———纸币。为保证商品交易的公平、公正性,这种制度设定必须假定权威的管理部门不徇私情、铁面无私。
(2)平均利润率与资本平均利润。在短期、静态条件下,平均利润率假设推演出全社会不同行业中的工业企业(指专门从事工业商品制造的企业)、商业企业(指专门从事工业商品流通与销售的企业)、金融企业(商业银行)、地产企业(土地资本家)等量资本获得等量利润,在一个生产周期内共同分享某一工业产品的固定数量的剩余价值,并最终可推出:全社会平均利润率趋于下降,逻辑流程图如图2所示。但是,在长期、动态条件下,其结论不成立。
3. 经济制度架构与外生制度变量。
从上述分析可以清楚看出,古典经济学缺乏严谨的数理逻辑、以主观价值评判标准为基础的静态分析方法,对现实经济社会表层进行抽象分析,架构了静态、狭义劳动价值分配理论。因为抽象出的社会必要劳动时间这一衡量商品价值量大小的概念是一个非常的模糊概念:在现有社会正常生产条件下,在社会平均的熟练程度与劳动强度下,生产某种使用价值所需要的劳动时间。在古典经济学理论形成阶段的现实经济运行中,难以统计得出任何一种商品生产的社会必要劳动时间。因此,把劳动产品价值这块蛋糕体积视为固定不变的价值体。简单地把税收这一制度变量规定为企业运营所得利润的事后扣缴,这一时期政府对资本主义企业的税收主要是对其所得利润征税,即所得税。由于人类对经济事务的认知能力的局限,这一时期只能把税收政策、货币政策、收入分配政策等宏观经济政策视为社会经济运行系统的外在变量。
二、平均利润率、资本平均利润及其逻辑缺失
1. 平均利润率及其逻辑缺失。
古典政治经济学中,威廉·配第、亚当·斯密、大卫·李嘉图等都对经济社会的社会必要劳动时间给出了相同定义:在社会现有的正常生产条件下,在社会平均的劳动熟练与强度下,生产某种商品的使用价值时所需要的时间。如图1所示,假设经济社会某生产者生产的商品的价值量∑(C0+V0+M0),由其生产时所耗费的社会必要劳动时间t确定,并规定每一小时社会必要劳动时间的价值为a货币单位,市场上交换按照∑(C0+V0+M0)=a×t货币单位的价值量进行交换。并且认为在商品市场的交换活动,交易者都应遵循这一劳动产品价值决定规则。早期资本主义市场经济是处于自由竞争阶段,假定市场结构是完全竞争的市场结构,劳动生产率的高低就会自动调节经济社会资源的流向效率最高的行业与部门,最终全社会的资本都应该按照平均利润率来获得利润。
2. 资本平均利润与剩余价值分割及其逻辑缺失。
古典经济学家认为,在资本主义经济社会,商业资本、银行借贷资本、土地资本与产业资本一起共同参与商品的生产与销售,按照平均利润率进行分配。经济社会的平均利润率假设条件,是按照法国古典经济学理论架构的:商品(农产品)在流通领域不可能发生增殖,只有在实物商品(农业产品)生产中,才能产生价值增殖部分———剩余价值。上述四类资本中,商业资本、银行借贷资本处于流通领域,土地资本只是实物商品生产的空间载体,这三类非生产职能资本都不影响实物商品生产活动的价值总量。只有农业产业资本才对商品生产活动的价值总量增加起作用。因此,这一逻辑过程假定农业产业预付资本(C0+V0)生产的商品价值总量(C0+V0+M0)固定不变。剩余价值总量M0在商业资本、银行借贷资本、土地资本三者参与分配时,因为预付的资本总量增加了(C1+C2+C3+V1+V2+V3),并且(C0+C1+C2+C3+V0+V1+V2+V3)>(C0+V0),所以,最终平均利润率P=M0/(C0+C1+C2+C3+V0+V1+V2+V3)<P0=M0/(C0+V0)。显然,P较商业资本、银行借贷资本、土地资本三者未参与商品生产前的平均利润率P0要低。因此,平均利润率表现为下—降的趋势。其逻辑流程图如图2所示。
在上述古典经济学的分析中,它没有遵循“剩余价值是资本积累的源泉”这一逻辑前提,视商业资本、银行借贷资本、土地资本这些职能资本是资本所有权人与生俱来的。事实上,只有前一生产周期中剩余价值的不断积累,达到一定数量值后才转化为后一生产周期所投入的预付资本。因此,非生产职能资本对“假想固定剩余价值”按平均利润率进行分割的这种互为因果的逻辑推理结论就自然是片面的。逻辑结论错误的根源就在于平均利润率、资本平均利润都是伪命题。
三、新古典经济学方法论与内生制度变量
1. 长期、相对静态、动态分析方法。
新古典经济学采用长期、相对静态及动态的微观与宏观综合分析方法,发现在时间连续延展与人类认知能力不断提升的过程中,必定导致经济社会的科学技术进步,科技成果不断转化为经济社会的现实生产力,从而导致经济社会劳动生产率不断提高;在同一行业中,不同企业会因为各自拥有的人力资本的禀赋不同,从而采用不同的组织结构与经营方式,这就会导致企业最终的经营效益不同。市场力量的另一方需求,除了消费者自发需求外,还有政府制度诱导的“引致需求”。因此,在时间序列上,商品市场的均衡价格(商品价值量)是不断变化的。因为所有经济问题都具备历史性,短期、静态分析只能解决局部经济问题;所以只有在长期、相对静态、动态分析方法基础上构建经济学理论,它才具有生命力。
2. 数理、实证分析为主,定性、规范分析为辅。
这体现在以下两点:(1)对商品价值量决定与价值规律这一古典经济学理论,新古典经济学考虑到时间具有经济价值,在边际数量分析方法的基础上,发现商品价值量大小即价格是由市场体系中多个因素的共同作用而决定。采用用边际数理方法架构了供需函数:Qd=a-bp,Qs=-c+dp。(2)因为剩余价值是资本积累转化的源泉,所以社会利润率趋于上升。因此,平均利润率、平均利润及平均利润率趋于下降都是伪命题。由此,在边际数量分析方法的基础上,架构了动态时间序列的储蓄—投资理论:上一生产周期中未被消费的收入,以货币计量值作为储蓄,该储蓄全部转化为下一生产周期的投资。再考虑到人力资本禀赋的不同,进而就可以论证等量资本不一定获得等量利润;等量劳动不一定获得等量价值。查阅最近200年中世界各国的经济年鉴资料与二战后建立的世界银行的权威经济年鉴资料,就可以发现世界500强企业的利润率大都不相同。最有说服力的是,中国36年的市场经济建设中,数千家上市公司的利润率几乎没有相同的,最有可能实现平均利润率的四大国有商业银行,公开信息表明,其年度利润率都不相同。
3. 经济制度变迁与内生制度变量。
上述分析表明,新古典经济学在边际数理方法基础上,用长期、动态的分析方法考察商品市场的价格变化、市场规模变化;通过对现实经济社会的本质进行深入分析、科学归纳演绎,在大量实证分析基础上架构了动态的生产要素价值分配理论。它遵循经济社会的客观规律,把劳动产品价值这块蛋糕的体积视为不断增大的价值体。
四、平均利润率、资本平均利润实证分析
在商品价值量决定规则与市场结构假定这两个前提下得出平均利润率命题。在现实经济社会结果究竟如何?在每一经济社会中,它的三次产业结构中的上市公司经验数据就是最有说服力的。中国是最近35年中全球最具活力的经济体,其经验数据被IMF认为是最有代表性、最具可信度的经验数据。表2中的数据来源于最近18年中国股市的公开经验数据。
表1、表2中的经验数据,是由中国深圳证卷交易所、中国上海证卷交易所公开发布的。这就充分证明,在最近18年时间序列上,中国三次产业结构中的分别最具代表意义的15家上市公司共计45家上市公司的利润率几乎都不相等。从而,因为企业各自的资源禀赋不同,其中最主要的是人力资源禀赋不同,等量资本也未能获得等量利润。课题组成员查阅世界银行在二战后的历史数据,统计分析发现,目前排位在世界500强名单中的企业,最近70年中的利润率几乎都不相等(因篇幅所限此部分数据略去)。
因此,上述实证分析,充分表明在全球范围内,等量资本不能获得等量利润。
五、结论
国内外大量文献研究发现,在新古典经济学理论中,垄断竞争、完全垄断、寡头的市场结构理论就是对平均利润率是伪命题的最佳逻辑证明。西方经济理论与实证表明,在现实的市场经济社会中,如果市场结构为完全竞争的市场结构时,在短期存在企业可能存在赢利、盈亏平衡、亏损三种利润水平状态;但是,长期均衡时,只能处于盈亏平衡状态。如果市场结构为不完全竞争的市场结构,即垄断竞争、完全垄断、寡头的市场结构时,在短期,企业同样可能存在赢利、盈亏平衡、亏损三种利润水平状态;但是,长期均衡时,只能处于赢利状态。这种赢利是垄断利润所形成。在现实的市场经济社会中,绝大多数产业的市场结构是不完全竞争市场结构,即多为垄断竞争、完全垄断、寡头的市场结构。这种不完全竞争的市场结构是经济社会技术进步、劳动生产率快速提升的结果。因此,在现实经济生活中,企业才能不断扩大规模,社会财富总量才能不断增加。
综上所述,无论是在西方早期的资本主义经济社会或是现代的资本主义市场经济社会,还是在中国前的社会主义市场经济社会,平均利润率始终是一伪命题。由此,推导得出资本平均利润也是伪命题。
平均利润 篇2
会计利润与应税利润的调整方法【1】
摘要: 会计利润与应税利润分别遵循不同的原则,服务于不同的目的。
财务会计核算遵循的是一般会计原则,是为了真实完整地反映企业的财务状况、经营成果及现金流量,为企业的股东、债权人、管理层及其他会计报表使用者提供决策有用的信息。
税法是以课税为目的,依据有关税法的规定,计算确定一定时期企业的应税利润,据以对企业的经营所得和其他所得进行征税。
由于财务会计按照会计制度规定来核算收益、成本费用、利润、资产、负债等,税法是按照税收法规来确认收益、费用、利润、资产、负债等。
因此,按照会计制度核算的会计利润与按照税法规定计算的应税利润之间存在差异。
关键词:会计利润;应税利润;差异;调整
一、会计制度规定核算时作为收益计入会计报表,在计算应纳税所得额时不确认收益的。
(一)国债利息收入。
会计核算中,企业无论是购买何种债券所产生的利息收入,均计入当期损益;而税法规定,企业购买财政部发行的国债利息收入不计入纳税所得,不交纳所得税。
但对同家计委发行的国家重点建设债和中国人民银行批准发行的金融债券应按规定纳税。
(二)股利收入。
投资企业从被投资企业分回的已缴纳企业所得税的股利,会计上作为收益处理,而税法上规定如果被投资企业适用的税率高于或等于投资企业适用的税率,投资企业从被投资企业分回的股利不需要调整纳税所得。
(三)免税的国家补贴收入。
对于企业应享受国家税收优惠政策,会计处理上企业将列入收益处理,而税收对企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入,国务院、财政部、国家税务总局有明确规定免税的,不计入征税范围。
二、会计核算时不作为收入处理,不计入当期损益,而税收上需要计入纳税所得,需要交纳所得税。
具体如:
(一)企业以自己生产的产品用于非应税项目。
如企业内部的在建工程、福利部门领用本企业的应税产成品、自制半成品,企业以自产产品、半产品对外投资,企业将自产产品、半成品无偿地赠送他人,在会计上按成本转账,不计入当期损益;而在税收上应按产品的售价与成本的差额计入应纳税所得额。
(二)在建工程试运行收入。
会计制度规定,企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前试运转过程中形成的,能够对外销售产品,其发生的成本,计入在建工程成本,销售或转为库存商品时,按实际销售收入或预计售价冲减工程成本;而税法规定应按产品的售价与成本的差额计入应纳税所得额。
(三)减免或返还流转税的收入。
对企业减免或返还的流转税(含即征即退、先征后退),除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目以外,都应并入企业利润,征收所得税。
对直接减免和即征即退的,应并入企业当年利润征收企业所得税,对先征后退和先征收后返还的,应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收所得税。
三、会计上作为费用或支出在计算税前会计利润时予以扣除,而在计算纳税所得时不予扣除或部分扣除的。
举几种常用项目如下:
(一)罚款支出。
会计上各种罚款、违约金、滞纳金等全部计入企业营业外支出。
而税法规定,因违反法律、行政法规而支付的罚款、罚金、滞纳金在计算应纳税所得额时,不得扣除。
惟有一点除外,即企业按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费可以在税前扣除。
(二)赞助费。
按照有关行业财务制度规定,计入当期费用支出,冲减当期利润;税法规定,在计算应纳税所得额时不允许扣除。
(三)公益、救济性捐赠支出。
按照会计制度规定,企业通过境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠支出计入企业的营业外支出;而按照税法的有关规定,纳税人(金融保险除外)用于公益、救济性捐赠,在年度应纳税所得额3%以内的部分,准予扣除。
(四)广告费和业务宣传费。
会计制度对上述两项费用未严格区分,企业根据实际支出以广告费计入当期的销售费用。
税法上,则严格区分为广告费和业务宣传费,并对二者给予明确的界定。
对纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售(营业收入)2%的(起包括制药、食品、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业调整为8%),可据实扣除;超过部分可无限期向以后纳税年度结转。
(五)坏账损失。
《企业会计制度》规定,计提坏账准备只能采用备抵法,通常有账龄分析法、余额百分比法和个别认定法等,计提的比例由企业自行确定,计提范围包括应收账款(含应收票据)和非购销活动引起的应收债权(相当于其他应收款)。
计提的费用计入管理费用。
同时规定,对于企业与关联方之间的应收款项除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大以外,与关联方之间发生的应收款项不能全额计提坏账准备。
而税法上规定,纳税人发生坏账损失,原则上应按实际发生数据实扣除。
经税务机关批准,也可提取坏账准备金。
坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰,计提坏账准备的年末应收账款(包括应收票据的金额)是纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因,应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项,包括代垫的运杂费。
纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款,不得提取坏账准备金。
关联方之间往来账款也不得确认为坏账。
(六)借款费用。
会计上对符合资本化条件的借款费用,计入所购建的固定资产成本,除此以外的借款费用,一律计入费用。
其中,属于筹建期间发生的,计入开办费;属于正常生产经营期间费用的,作为财务费用处理。
税法规定,企业在固定资产、无形资产购建期间发生的借款费用,应作为资本性支出计入相关资产的资本,资产交付使用后发生的,可在当期扣除。
但是,以下五种情况应调增企业纳税所(1)企业向非金融机构借款的利息支出,包括纳税人之间相互拆借的利息支出,高于金融机构同类、同期贷款利率计算以上的数额部分;
(2)企业明确用于对外投资的借款费用,应计入有关投资的成本;(3)企业从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%,超过部分的利息支出;
(4)纳税人经批准集资的利息支出,超过同期、同类商业银行贷款利率的部分;(5)从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用,在房地产完工之前发生的,应计入有关房地产的开发成本。
(七)工资支出。
实行计税工资扣除的企业,其实发工资或提取的工资总额在计税工资标准以内,按实扣除;超过计税工资标准的部分应调增纳税所得。
企业年计税工资、薪金扣除标准=该企业年任职及雇佣员工平均人数×当地政府规定的人均月计税工资标准×12.计税工资扣除标准按财政部、国家税务总局的规定执行。
在企业任职及雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工。
对于经有关部门批准实行工效挂钩的企业向雇员支付的工资薪金支出,饮食服务行业按国家规定提取并发放的提成工资,可据实扣除。
(八)固定资产折旧。
《企业财务制度》规定固定资产折旧的计提办法有直线法和加速折旧法,而税法规定除个别的固定资产确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的,由纳税人提出申请,经当地主管税务机关审核后,逐级报国家税务总局批准,其他的固定资产折旧计算,采取直线折旧法。
如果由于折旧办法不同导致税前会计利润与纳税所得的不一致,需要调整纳税所得。
参考文献:
[1]编写组.注册会计师业务法规选编[M].北京:经济科学出版社.
[2]财政部会计司.企业会计制度讲解[M].北京:中国财政经济出版社.
[3]林世怡.税务会计[M].上海:立信会计出版社.
会计利润与应税利润差异【2】
财务会计和税收分别遵循不同的原则，服务于不同的目的。
财务会计核算遵循的是一般会计原则，是为了真实完整地反映企业的财务状况、经营成果及现金流量，为企业的股东、债权人、管理层及其他会计报表使用者提供决策有用的信息。
税法是以课税为目的，依据有关税法的规定，计算确定一定时期企业的应税利润，据以对企业的经营所得和其他所得进行征税。
由于财务会计按照会计制度规定来核算收益、成本费用、利润、资产、负债等，税法是按照税收法规来确认收益、费用、利润、资产、负债等。
因此，按照会计制度核算的会计利润与按照税法规定计算的应税利润之间存在差异。
一、《企业会计制度》规定：从20起，企业应对存货等八大资产计提减值准备，以真实地反映企业的财务状况和经营成果，给会计报表使用者提供真实有用的会计信息;但税法规定：企业除对应收账款计提坏账准备允许在税前扣除外，对其他资产计提的准备金一律不得在税前扣除，即使是计提坏账准备的方法和比例也与会计制度规定不相一致。
结果是企业根据会计制度核算的利润必然不等于按税法规定计算的应税利润，一般情况下，都是会计利润小于应税利润。
当企业要履行纳税义务时，必须按照税法规定对会计利润进行调整，以免企业少交税。
现行做法是将企业计提的减值准备作为时间性差异，借记递延税款账户，待企业实际发生资产损失时，再贷记递延税款。
从长期来看，因计提资产减值准备形成的差异最终能够转回，得到弥补，现行做法只是增加了会计核算的难度和工作量，若企业会计人员理论和业务素质不高，在调整的过程中，极易造成会计失误或差错。
二、对固定资产折旧方法和折旧年限的选择，会计制度规定：企业的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法，企业应合理地确定折旧方法和年限，一经选定，不得随意变更。
税法规定应按财政部制定的分行业财务制度的规定执行。
既然税法认同会计制度的做法，那么在折旧方法和折旧年限上会计利润和应税利润之间是不会产生差异的，但会计方面的权威用书，如注册会计师考试用书和会计职称考试用书，在阐述时间性差异时，均以企业按财务制度核算的折旧额与按税法规定计算的折旧额不相等为例，来说明如何调整时间性差异，很容易给人造成税法与会计制度对折旧年限和方法的规定不一致的错觉。
既然理论是为实践服务的，那么，无论是吸收、借鉴还是自创，会计理论都应为会计实务服务，不应该脱离实务太远。
建议对《所得税会计》中这个问题重新设计改写，比如以计提资产减值准备造成的差异为例，纠正给财会人员造成的错觉。
三、对改扩建后固定资产入账价值的确认，会计制度规定：按原固定资产的账面价值(即原价减去累计折旧后的余额)，加上由于改扩建而使固定资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。
税法则规定按固定资产账面原价加上由于改扩建过程的支出，减去改扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。
这项不同的规定表面上看会导致改扩建后固定资产新的原始价值不同，但实质上按会计制度计算的折旧费与按税法计算的折旧费是相等的。
例如，企业一座厂房原价100万，折旧年限，已提折旧40万，进行改扩建发生净支出24万元，预计还能使用8年，假定无残值。
若按照会计制度规定来核算，固定资产的入账价值为84万元，折旧年限8年，每年计提折旧额10.5万元;若按照税法规定确认的固定资产价值为124万元，但应计折旧的固定资产价值也是84万元，折旧年限8年，每年折旧额也是10.5万元，会计折旧与税法折旧相等。
平均利润 篇3
【关键词】 利润表； 利润分配表； 舞弊； 审计
一、引言
为了进一步发挥会计的职能作用，要定期地将日常会计核算资料进行归类、整理、计算和汇总，编制成各种会计报表。这是因为：企业的经营管理者可以利用会计报表全面、系统、概括地了解企业的财务状况和经营成果，以加强经营管理，提高经济效益。投资者可以利用会计报表了解企业的经营业绩和获利能力；债权人可以利用会计报表掌握企业的财务状况和偿债能力，并以此为依据作出合理的决策；银行可以利用会计报表了解企业对借款的使用情况和保证程度，以监督企业按照规定的用途使用借款，按期归还本息；财政、审计、税务、证券相关监督部门可以利用会计报表了解企业对有关财经纪律和法规的遵守情况，以便进一步加强财政、审计、税务、证券等的监督管理；国家经济综合管理部门可以利用会计报表了解到进行宏观经济管理所需要的资料，并结合其他信息进行综合平衡，调整和制定经济计划，以保证整个国民经济的健康发展。由于不同性质的会计主体在进行会计核算时的具体内容和经济管理的要求不同，其会计报表的种类也不尽相同。在现实经济活动中，因为种种原因，会计报表编制者经常会虚计收益等手段伪造会计报表、粉饰经营状况，对利润表和利润分配表进行舞弊。
二、利润表舞弊的形式与审计
利润表，亦称损益表，是总括反映企业在一定时期（年度、季度或月份）内利润（或亏损）形成情况的会计报表。它反映了企业收入、成本、费用、税收情况，揭示了企业利润的构成和实现过程，是企业内外部相关利益者了解企业经营业绩的主要窗口。通过利润表可以了解企业某一期间实现净利润或发生亏损情况，分析企业利润计划的执行情况及利润增减变化的原因，评价企业经济效益高低，判断企业的盈利能力以及未来的盈利趋势。利润表的格式有单步式和多步式两种。单步式利润表是指将所有收入汇总合计，将所有费用支出汇总合计，然后两者相减计算得出本期利润。因为只有一个相减的步骤，故称为单步式。其优点是简明易懂，但所提供信息较少，不便于分析收益的构成等情况。多步式利润表将不同收入与费用项目分别加以归类，按企业损益构成的内容列示，分步反映净收益。我国《企业会计准则》规定，我国企业利润表采用“四步式”。第一步，计算主营业务利润。即主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本
-主营业务税金及附加。第二步，计算营业利润。即营业利润=主营业务利润
+其他业务利润-管理费用-财务费用-营业费用。第三步，计算利润总额。即利润总额＝营业利润十投资收益＋营业外收入-营业外支出。第四步，计算净利润。即净利润=利润总额-所得税。多步式利润表虽然编制繁琐，但能将经营活动和非经营活动分开列示，既符合配比原则，又有利于信息使用者对企业经营业绩进行分析、评价和预测。利润表的编制：主要根据损益类账户的本期实际发生数和累计发生数分别填列。
（一）利润表的舞弊主要形式
利润表的舞弊主要有以下形式：一是对利润表的编制依据进行舞弊。有的单位不是按照“四步式”依次分步计算收益，而是故意按“单步式”将所有收入汇总合计，将所有费用支出汇总合计，然后将两者相减计算得出本期利润，造成不便于分析收益的构成等情况。二是对利润表的编制进行舞弊。具体形式为：舞弊利润表的格式，采用非法定格式的报表编制利润表；舞弊利润表的“本月数”和“本年累计数”，故意使“本期”表内各项目的“本月数”和“本年累计数”与“上期”表中的“本月数”和“本年累计数”各项目数据不协调；舞弊利润表的重点项目；舞弊利润表的内容，使利润表各项目的数据不真实。三是对利润表的勾稽关系进行舞弊。由于利润表反映了企业在某一时期的经营情况，它所反映的内容不仅在本表内有不少项目存在勾稽关系，而且与其他会计报表的项目和相关账户也存在勾稽关系。因此，有的单位人为地对利润表的内部联系、与其他会计报表和相关账户的勾稽关系进行舞弊。
（二）利润表的审计
为了如实反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证会计信息的可靠，应严格审计利润表的以下关键点：第一，审计利润表的编制依据是否符合规定。第二，审计利润表的编制是否正确。包括：利润表的编制是否符合要求，如利润表的“本月数”是否根据各有关账户的本月发生额直接填列，“本年累计数”反映的是自年初起到本月止的累计发生数，是否根据上月利润表的“累计数”加上本月利润表的“本月数”计算填列；利润表中的重点项目是否存在异常或可疑，如发现某项目的比重不正常（偏大或偏小，或与前期数据相比较，发现其差异较大，或与企业的经济活动情况不相符合）则应把这些项目作为重点审计对象；利润表内项目的填写是否齐全，有无漏填或错行错格。第三，审计利润表的勾稽关系是否正确。从三个方面判断：一是利润表内的勾稽关系是否正确。审计表内项目的填列是否完备，有无漏填、错填之处，其计算是否按规定的步骤进行。如：主营业务利润是否等于主营业务收入减主营业务成本减主营业务税金及附加。营业利润是否等于主营业务利润加其他业务利润减管理费用减财务费用减营业费用。利润总额是否等于营业利润加投资收益加营业外收入减营业外支出。净利润是否等于利润总额减所得税。如果上述勾稽关系不存在，则说明编表可能存在舞弊，须查明原因。二是利润表与其他会计报表的勾稽关系是否正确。核对利润表与利润分配表之间相关项目的数字是否正确。核对利润表与资产负债表之间相关项目的数字是否正确。利润分配表中“未分配利润”项目与利润表中“未分配利润”项目有对应关系，两者金额应相等。三是利润表与其相关账簿记录间勾稽关系是否正确。利润表是根据有关账户的期末余额填列的，所以要审计利润表各项目的金额与有关明细账账户的期末余额是否一致，利润表各项目的金额与总账的本期发生额及余额是否相等。
三、利润分配表舞弊的形式与审计
利润分配表是反映企业一定会计期间对实现的净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补情况的报表。利润分配表中的有关数字，主要来源于“利润分配”账户所属各明细账户的本年度发生额，所以在编制利润分配表时，可对“利润分配”账户所属的各明细账户的发生额进行分析，据以编制利润分配表。通过该表既可以了解企业由于获取利润增加的所有者权益数，也可以了解企业资本的保全情况。利润分配表可以是利润表的一部分（利润分配表作为利润表的附表），也可以是一张独立的报表。科润分配表一般是每年编制一次。利润分配表的编制从企业净利润额开始，在净利润的基础上加年初未分配利润和盈余公积转入部分，即为企业可供分配的利润。可供分配的利润应按国家规定、企业章程和董事会决议进行分配。可供分配利润减去已分配利润即为未分配利润。用公式表示为：
可供分配利润＝净利润＋年初未分配利润
已分配利润=提取盈余公积＋应付利润（股利）
未分配利润＝可供分配利润-已分配利润
为了便于与上年度利润分配情况进行对比，利润分配表设有“上年实际”和“本年实际”两栏。“上年实际”栏根据上年利润分配表填列。“本年实际”栏，根据当年“利润分配”账户及其所属明细账户记录分析填列。
（一）利润分配表的舞弊形式
利润分配表的舞弊主要有以下形式：一是对利润分配表的编制进行舞弊。其一，舞弊利润分配表的“上年实际”和“本年实际”，故意使“上年实际”与其上年利润分配表、“本年实际”与其当年“利润分配”账户及其所属明细账户的数据不一致。其二，舞弊可供分配的利润，有意少计或多计可供分配的利润。如多列或少列“净利润”和“年初未分配利润”。其三，舞弊“罚没财物的损失”和“滞纳金”，有意将罚没财物的损失和纳税过程中的滞纳金等改为税前列支。其四，舞弊未分配利润，如对“股利”和“股息”进行舞弊，有意不按规定分配股利和股息。对有关基金进行舞弊，任意提取法定盈余公积、公益金和任意盈余公积等。二是对利润分配表的勾稽关系进行舞弊。由于利润分配表反映的是企业一定会计期间对实现的净利润以及以前年度未分配利润的分配或者亏损弥补情况，它所反映的内容不仅在本表内有不少项目存在勾稽关系，而且与其他会计报表的项目和相关账户也存在勾稽关系。因此，有的单位人为地对利润分配表的内部联系、与其他会计报表和相关账户的勾稽关系进行舞弊。
（二）利润分配表的审计
为了如实反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证会计信息的可靠，应严格审计利润分配表的以下关键点：第一，审计利润分配表的编制是否正确。包括：“可供分配利润”和“未分配利润”的填列是否正确。第二，审计利润分配表的勾稽关系是否正确。包括：利润分配表内存在的勾稽关系是否正确。如：“未分配利润”是否根据“可供分配利润”扣除“已分配利润”填列。“利润分配表与其他会计报表的勾稽关系是否正确。如：“净利润”是否根据企业全年实现的税后净利润额填列，其数字是否与“利润表”中的“本年累计数”一致。利润分配表与相关账户存在的勾稽关系是否正确。“提取盈余公积”是否根据“利润分配”账户所属明细账户“提取盈余公积”账户的本年累计发生额填列。“应付股利”是否根据“利润分配”账户所属明细账户“应付利润（股利）”账户的本年累计发生额填列等。
【参考文献】
[1] 孙维壮，王淑军. 账外舞弊的审计方法. 中国审计，2000.2.
[2] 徐克勤. 会计资料中容易发生舞弊的主要账项及审查方法.上海会计，1995.2.
[3] 田东川，于艳红. 从会计资料中审查经济舞弊的方法. 中国卫生经济，2004.3.
[4] 田东川，于艳红. 从会计资料中审查经济舞弊的方法. 中国卫生经济，1998.5.
平均利润 篇4
关键词：平均利润,市场竞争,国有企业,经济体制,竞争模式
一、《资本论》关于平均利润形成条件的研究
马克思在《资本论》中这样阐释平均利润形成的条件, 他认为, 由于资本主义社会有各种不同的生产部门, 它们的生产类型、产品性质、生产条件、技术水平、工艺流程等各不相同, 因而各个生产部门的资本有机构成和资本周转速度存在着差别, 而资本有机构成的高低和资本周转速度的快慢, 是影响利润率高低的重要因素, 因而在不同的生产部门中, 投入同等数量的资本, 即使剩余价值率等其他要素相同, 但由于资本有机构成高低和资本周转速度快慢不同, 其利润率也各不相同, 从而获得不等量的利润。
随着资本主义的不断发展, 商品经济有了较高水平的发展, 市场机制建立起来, 价格、竞争、供求等要素开始发挥越来越重要的作用, 从而为资本在不同生产部门之间的转移创造了条件。通过部门之间的竞争, 原来利润率低的行业随着资本减少, 缩小生产规模, 产品数量减少, 在社会需求不变的条件下, 供不应求, 价格增加, 利润率提高, 而原来利润率高的行业随着资本增加, 扩大生产规模, 产品数量增加, 在社会需求不变的条件下, 供过于求, 价格下降, 利润率降低。在利益的驱动下, 这种运动会一直持续到各个生产部门的利润趋于一致, 即平均利润形成的时候, 才会停止。
由此可以看出, 平均利润的形成, 是部门之间竞争的结果, 即部门之间的竞争, 是平均利润的实现机制。
二、我国经济体制及国有企业现状对平均利润的影响
改革开放以来, 我国从计划经济逐步发展成为社会主义市场经济, 国有企业开始面向市场进行改革, 股份化公司制极大推动了市场经济的发展, 这对于平均利润的形成有着深刻的影响。
一方面, 社会主义市场经济和国有企业改革为平均利润的形成创造了必要条件, 推动了利润趋于平衡状态。
计划经济下, 企业没有独立的经营权, 供销完全是在国家的管理指挥下进行, 因而企业没有竞争机制, 没有利润刺激, 没有供求信息, 这一切都导致生产要素无法在行业间自由流动, 从而没有平均利润可言。而市场经济固有的竞争性、法制性、开放性、平等性为平均利润的形成提供了良好的条件, 随着市场经济体制的逐步完善, 地区、行业垄断被逐步打破, 从而推动了平均利润的形成。
另一方面, 必须看到, 由于我国是以公有制为主体的社会主义国家, 资本的高度公有化在一定程度上导致资本流通自由度受到制约, 不利于平均利润率的形成, 由于高收益的行业被国有企业垄断, 资本不能进入这些领域, 使得资源只能在低收益的行业里配置, 使得这些低收益的竞争行业产量不断扩大, 价格越来越低, 利润越来越低, 竞争越来越激烈, 同时, 使得垄断企业供给不足, 价格越来越高, 利润也越来越高。这样一来, 资源配置的效率极低, 社会总产量降低, 价格升高, 消费者福利降低, 无形之中, 垄断行业无偿地从竞争行业中抽取转移了大部分收益。
因此, 如何引入竞争机制是提高资源配置效率, 发展社会主义市场经济的重要前提, 也是平均利润真正反映企业发展水平的基本保证。
三、如何引入竞争模式及平均利润的最终实现
在市场经济迅速发展的今天, 竞争模式的引入已经成为了不可阻挡的潮流, 为实现资源的自由流通, 达到平均利润要求的水平, 应在以下方面采取措施:
1. 允许非公经济进入垄断市场, 而非原有企业的简单“拆分”。
目前, 铁道、邮政、电力、石油等行业仍为垄断市场结构, 石油等行业分拆后组建的一些国有独资企业, 仍旧处于垄断状态, 获得超额利润, 并未实现信息的真正对称和资源流通的真正自由, 这样很难形成规范的现代公司制度和市场竞争意识, 从而不能实现平均利润衡量国有企业经营状况的基本目的, 为改变这一现状, 有效的方法是真正允许非公经济进入垄断行业, 推行股票主体的多样化, 由国有经济的绝对控股转变为相对控股, 从而将垄断行业引向竞争和市场, 逐步形成规范的治理结构, 促使国企提高劳动生产率, 提高管理能力, 优化服务水平, 使利润率趋向平均利润, 真正实现以平均利润衡量国企经营能力的目的。
2. 加快垄断企业的政治、管理改革, 深化政企分开、所有权管理权分开。
目前, 中国的很多垄断行业都是自然垄断与行政垄断的结合, 尚未真正实现实质性的体制改革, 政府仍对很多企业实行着管理权, 传统国有企业服务差, 效率低的缺点并未得到真正改正, 因此, 政府必须认识到, 企业只有拥有足够的自主权, 才能真正面向市场, 引入竞争, 从而提高效率, 使企业利润率趋近于平均利润, 而此时政府无法直接监管的问题也可以通过平均利润率衡量而得以解决。
综上, 只有实现国有企业的市场化和充分竞争, 平均利润才有可能真正反映国有企业的经营状况, 林毅夫先生《现代企业制度的内涵与国有企业改革方向》通过对比企业实际利润、成本与社会平均利润、成本的差异, 以简单易行、成本低廉的方式判断国有企业的生产经营状况的假设才能真正实现。
参考文献
[1]马克思.《资本论》[M].南海出版社, 2007.20—30.
[2]林毅夫.现代企业制度的内涵与国有企业改革方向[J].经济研究, 1997 (3) .
[3]吴敬琏.《大中型企业改革:建立现代企业制度》[M].天津人民出版社, 1993.
[4]张维迎.从现代企业理论看中国国有企业的改革[J].经济学消息报, 1994.
[5]葛守昆, 梁洪基.中国国有企业改革的本原问题与思路重置[J].现代经济探讨, 2013 (3) .
平均利润 篇5
一、单项选择题
1、不影响本期营业利润的项目是（）。
A、主营业务成本 B、主营业务收入 C、财务费用 D、所得税
2、“本年利润”账户的贷方余额表示（）。
A、亏损总额 B、未分配利润 C、当年实现的利润 D、利润分配额
3、（）账户用来核算企业从净利润中提取的公积金。
A、公积金 B、资本公积 C、盈余公积 D、应付股利
4、月末损益类账户一般应转入（）账户后，余额为零。
A、利润分配 B、本年利润 C、应付利润 D、所得税
5、下列属于营业外收入的是（）。
A、出售产成品 B、出售半成品 C、出售原材料 D、出售固定资产
二、多项选择题
1、下列损失支出应列入“营业外支出”账户的有（）
A、固定资产盘亏损失 B、处理固定资产净损失 C、支付职工的医药费 D、支付离退休人员工资
2、属于营业外收入的项目有（）。
A、接受捐赠钱物 B、出售材料 C、无法偿付的应付账款 D、无形资产出租收入
3、影响企业营业利润的项目有（）。
A、投资收益 B、管理费用 C、营业外收入 D、营业税金及附加
4、企业的利润总额是由（）构成。
A、营业利润 B、投资净收益 C、期间费用 D、营业外收支净额
5、企业实现的净利润，应按规定进行分配（）。
A、交纳增值税 B、弥补亏损 C、提取盈余公积 D、向股东分红
三、实务题
（一）资料：
新华工厂某年12月份发生的部分经济业务如下：
1．13日，以银行存款支付罚款2,000元。2．13日，收到租金收入1,200元存入银行。3．21日，以现金支付厂部办公费500元。4．22日，以存款支付罚款支出10,000元。
5．28日，经批示将一笔无法支付的应付账款3,000元转作营业外收入。6．31日，计提厂部使用固定资产折旧1,500元。要求：根据资料编制会计分录。
（二）资料：
新华工厂12月份有关账户余额如下：
“主营业务收入”账户发生额合计100000元，“主营业务成本”账户发生额合计40000元，“营业税金及附加”账户发生额合计20000元，“销售费用”账户发生额合计10000元，“管理费用”账户发生额合计10000，“营业外收入”账户余额30000元，“营业外支出”账户余额15000元。要求：编制结转本期损益的会计分录。
（三）资料：
新华工厂年终“本年利润”贷方余额500000元，经公司决定提取40000元盈余公积，50000元用于向股东分红。
平均利润 篇6
本报综合消息 英特尔公司10月17日发布的财报显示，该公司第三季度利润和收入分别下降35%和12%，但仍超过了华尔街的预期。此外，移动设备和计算机处理器出货量还创下了纪录。
公司9月30日结束的3个月的净收益为13亿美元（每股22美分），而去年同期为20亿美元（每股32美分），收入由99.6亿美元减少为87.4亿美元。
英特尔公司CFO承认，公司的财务业绩在过去两个季度跌到了谷底，但他表示业绩将在第四季度和2007年全年得到改进。他说：“我们损失了市场份额、面临价格压力，不过我们认为最坏的日子已经过去。”
英特尔预计，该公司第四季度的销售收入在91亿～97亿美元之间，分析人士对这一数字的预期是95亿美元。
AMD 10月18日公布了第三季度财报情况，利润较去年同期大幅度增长。
报告显示，由于笔记本处理器销量大幅增加，AMD第三季度净利润同比增长77%，达1.345 亿美元，高于去年同期的7600万美元，超过了分析师的预期。
但该公司销售收入为13.3亿美元，较上年同期的15.2亿美元下跌了近13%。
AMD第三季度微处理器销量比上一季度增长18%，AMD Turion 64移动处理器销售额、销量和平均售价都达到历史最高水平。尽管销量有所增长，但AMD来自台式机处理器的销售额同比略有下滑，主要是由于产品平均价格降低。
受节日因素影响，AMD预计今年第四季度处理器市场的需求将大幅提升，销售额将比上一季度有所增长。
软硬件销售拉动IBM利润增加
本报综合消息 由于软件和硬件的强劲销售帮助抵消了关键计算机服务业务的疲软增长，IBM轻松超过华尔街第三季度收入预期，收入增长5%。
IBM三季度净利润增长50%，达到22.2亿美元（每股1.45美元），而去年同期，IBM取得了15.2亿美元的收益（每股94美分），但当时IBM承担了5.25亿美元的国外收益税。分析人士曾预测IBM的每股利润为1.35美元。
来自服务业的利润率由去年的26.1%增加到27.8%。但喜中有忧的是，IBM报告说，服务部签下了105亿美元的新合同，比去年同期减少29%。
近来，由于服务业务增长速度放慢，IBM在收购软件业务方面投资了36亿美元，扩展利润率最高的软件业务。而企业、政府部门、大学对IBM大型主机的需求，也刺激了IBM销售的增长。
苹果净利润同比增长27%
本报综合消息 10月18日，苹果2006财年第四季度初步财报显示，由于Mac计算机和iPod音乐播放器的热销，苹果第四季度净利润同比增长27%，超过了分析师的预期。
在截至9月30日的这一财季，苹果的净利润为5.46亿美元（每股收益62美分），好于去年同期的4.3亿美元（每股收益50美分）。
苹果公司今年8月完成了其计算机产品线向英特尔处理器的过渡，并推出了专业人士用台式机Mac Pro和Xserve产品。分析师们认为，苹果公司已经为进一步扩大在计算机市场上的份额做好了准备。
2006财年第四季度，苹果iPod数字音乐播放器的销量为872.9万部，同比增长35%，占据美国数字便携音乐播放器市场75%以上的份额，但进一步增长的空间有限。
简讯
摩托罗拉净利润大幅减少
本报综合消息 由于手机和无线网络设备销售弱于预期，摩托罗拉公司第三季度利润锐减45%。该公司第三季度收入增长17%，为106亿美元，低于分析人士110.6亿美元的普遍预期。但其移动终端事业部销售额为70.3亿美元，较上年同期增长了26%，手机市场份额增加到22.4%。
雅虎三季度收入未达预期
本报综合消息 由于汽车和金融服务业在线广告销售低于预期，雅虎公司第三季度未能达到分析人士的预期值。公司第三季度收入为15.8亿美元，同比增长19%；但净利润为1.585亿美元，同比下跌约38%。未来该公司将关注几个领域，如改进搜索与图形广告业务，并深化在社会媒体、移动和在线视频服务等高增长领域中的服务。
EMC收入同比增长19%
本报综合消息 由于新推出的EMC网络存储系统及VMware基础架构平台有着强劲的市场需求，EMC公司实现了连续13个季度两位数字的收入增长，第三季度的收入总额为28.2亿美元，比去年同期的23.7亿美元增长了19%，但净利润同比下滑33%。
eBay净利润增长10%
本报综合消息 10月18日，eBay公司发布的2006年第三季度财报显示，eBay第三季度的净营收为14.49亿美元，同比增长31%；净利润为2.81亿美元，同比增长10%。截至第三季度末，eBay网络拍卖平台共有2.12亿名注册用户，比去年同期的1.68亿人增长26%。第三季度拍卖商品总数为5.84亿件，比去年同期的4.59亿件增长27%。eBay交易平台第三季度总交易额为126亿美元，比去年同期的108亿美元增长17%。截至第三季度末，Skype注册用户人数为1.36亿人，比上一季度的1.13亿人增长20%。
企业会计利润与经济利润探析 篇7
一、会计利润的特点及其局限性分析
(一) 会计利润的特点
会计利润是按照会计的原则和方法计算的利润, 具有以下特点:会计利润是以企业实际发生的经济业务所得的各项收入, 与为实现收入而付出的相关成本费用相抵后计算出来的。包括企业主营业务所形成的利润, 也包括企业除主营业务以外的其他业务、营业外收支净额等方面形成的利润。这种建立在实际发生的经济业务基础上计算出来的利润, 具有客观性和可验证性特点;会计利润是建立在分期假设上的, 因而是某一期间的经营成果。属于本期的收入和费用是按权责发生制来划分的。收入费用以应否归属本期为准;会计利润是按照实现原则来确认收入的, 即企业的收入是在被被确认已实现后才能予以入帐。传统的实现原则强调与所有权有关的风险与报酬的转移, 符合谨慎性原则;计算会计利润时, 抵减的费用是按历史成本原则来计量的。由于企业资产是按照历史成本计价的, 所以费用是已耗用资产的历史成本, 这种计量方法有助于反映企业实际投入的资源以及耗费情况, 也有助于反映企业管理当局对受托资源的责任;会计利润是依据配比原则计算的, 它是本期实现的收入与其相关费用配比的结果。凡是与本期收入不相关的成本费用, 均不能与本期收入相抵, 而是作为资产与以后耗用期间的收入相抵。
(二) 会计利润的局限
会计利润的局限性主要表现在:现行利润表中所体现的是企业已实现的利润, 而不能反映未实现的利润, 是一种较为狭隘的经营成果观。而未实现的利润对报表使用者进行经营决策往往至关重要;进行配比的收入和费用, 其实并未建立在同一时间基础上, 收入是按现行价格计量的, 而所耗用的资产是按取得时的历史成本结转的, 收益的计量缺乏内在逻辑上的统一性, 导致虚盈实亏、虚利实分的现象, 影响企业持续经营能力;由于会计确认、计量是以历史成本计价, 企业资产在报表中反映的是过去经营业务所形成的、尚未分摊的资产成本的余额, 并不是资产真实的价值, 必然会影响到以后年度利润的真实性;会计按配比原则确定利润, 使一些性质上不是资产或负债的递延项目也作为资产或负债反映在资产负债表上, 在一定意义上, 降低了资产负债表的有用性。
二、经济利润发展的历史渊源及其优势
(一) 经济利润发展的历史渊源
在资本市场萌芽时期和后来相当长的一段时间内, 所有权观念左右着财务会计理论的发展。当时, 大部分企业组织都是独资或合伙形式, 由其所有者直接管理。在这种情况下单独确认和计量股权资本成本没有多大意义, 相反更重要的是要确认和计量债务资本成本。从所有者角度来看, 债权人才是唯一真正的“外来者”, 在满足了这些“外来者”的权益后, 剩下的就是业主的利润。因此, 在金融市场不发达和企业组织形式以独资或合伙形式为主体时, 重要的是如何确认和计量债务资本成本而不是股权资本成本。随着金融市场和企业组织形式的变革, “公司”这种企业组织形式后来居上。这时财务会计的基本观念发生了相应的变革, 原来的所有权观念转变为会计主体观念, 公司被认为是一个与其所有者相独立的个体, 甚至具有自身的“人格化”的法人, 可以通过两个渠道来筹集其所需的资本, 即从债权人那里筹集债务资本和从投资者那里筹集股权资本。从公司作为一个独立主体的角度来看, 是主体而不是所有者在拥有资产, 是主体而不是所有者在承担债务, 无论是债权人还是股东相对于公司这个独立的“人格化”主体而言都是外来者。根据公司独立主体观念, 所有原始资本都是由公司主体的“外来者”提供的, 无论从哪个渠道取得的资本, 对于独立的“人格化”主体而言都有代价的。根据主体观念, 经济利润就自然的成为取代会计利润的新的、科学评价指标。
(二) 经济利润的使用优势
经济利润是在扣除全部的债务成本和权益成本的基础上来衡量企业业绩, 是真正意义上的利润, 它克服了会计利润的缺陷, 比较准确地反映了公司在一定时期内为股东创造的价值, 即为股东创造的价值增值, 成为传统业绩衡量指标体系的重要补充。经济利润同会计利润相比, 会计利润是一个财务概念, 是财务报表的一项内容, 经济利润是一个管理概念, 经济利润不仅是一个全面衡量经济效益的指标, 而且利用经济增加值原理, 在决策时帮助企业选择最佳的发展战略。经济利润非常准确地度量了企业的经营效益。在竞争激烈、利润率下降的情况下, 企业为了达到增长的目标过多投入资本, 经济利润具有预警的作用, 以会计利润为基础减去权益资本成本, 如果经济利润大于零, 则投资是安全的, 经济利润小于等于零, 则应对投资加以重点关注。经济利润是建立在实现企业价值和股东财富最大目标基础上的“价值”理念, 符合以价值管理为核心的财务战略管理体系, 体现了先进的管理思想, 传统的会计利润忽略资本需求的资金成本, 已经不再符合现代企业财务战略的要求, 经济利润逐渐取代了传统会计利润被广泛应用于内部绩效考核中。
三、会计利润和经济利润的关系及其重要性
(一) 会计利润和经济利润的区别
(1) 计算口径不同。会计利润是企业一段时期内收入、成本、费用即经营成果的综合反映, 即:会计利润=收入-成本-期间费用 (含:财务费用) 。经济利润是企业投资资本收益超过加权平均资金成本部分的价值, 即:经济利润=收入-成本 (含:投入资本成本) -期间费用, 也可以理解为经济利润=会计利润-机会成本。在企业投入资本大于零时, 经济利润永远小于会计利润。 (2) 成本内涵不同。会计利润作为传统会计指标, 主要考虑的是会计成本, 会计成本是显性成本, 是企业从事某项经济活动的花费, 即企业购买或雇佣生产要素的实际支出, 可以从会计账上查到。经济利润作为现代公司制企业管理会计方法指标, 考虑的是经济成本, 经济学认为成本是为从事某项经济活动的显性成本与隐性成本之和, 后者是企业所有者自已提供资本、自然资源和劳动的机会成本, 是企业在经营某种产品生产时将时间、资产、货币等用于其他用途而损失的最大收益。 (3) 所基于的利益主体角度不同。会计利润是基于独资和合伙制企业组织形式而建立的, 经济利润是基于现代公司制企业组织形式而建立的。会计利润是站在企业所有者利益主体角度的经营成果指标, 而经济利润是站在公司这个独立于债权人和投资者的“人格化”主体利益角度而产生的。
(二) 会计利润和经济利润的联系
(1) 会计利润是经济利润的计算前提。会计利润是传统的经营财务成果指标, 在此基础上扣除投资人资本利息成本后就是经济利润。因此计算经济利润必须依靠会计利润。 (2) 会计利润和经济利润都是企业追求价值最大化的共同目标与方向。会计利润与经济利润都是正指标, 可以说在同一企业、同一会计期间内, 会计利润越大, 经济利润就越大, 同时企业价值也就越大。 (3) 经济利润是会计利润发展的更高阶段, 与会计利润一脉相承。经济利润是由会计利润依照社会制度、企业组织形式等更替、提高发展而来的。是适应现代公司制企业组织形式的新的、更加科学经营成果、投资评价指标。
(三) 区别会计利润和经济利润的重要意义
首先, 在一定程度上协调了财务会计与管理会计这两个会计分支学科。管理会计确认和计量一切成本包括显现成本和隐含成本。而现行的财务会计却仅仅确认和计量显现成本, 对隐含成本却视而不见。两者之间缺乏统一性, 既对会计学科的理论发展造成了不良影响, 也为它们的实际应用带来诸多不便之处。在投资项目立项时, 按管理会计要求对此项目进行评价, 当投资项目建成投产后, 却由财务会计来评价和考核, 由于两者的评价标准不一致, 使得人们无法据以了解投资项目立项时, 所要求达到的投资报酬率在以后的生产经营过程中是否实现。会计利润和经济利润的区分, 尤其是经济利润概念的引入, 解决了这个无法回避而又亟待解决的问题。它不仅统一了财务会计与管理会计的“利润”口径, 而且协调了投资项目的配置效益和使用效益, 从而在一定程度上协调了财务会计和管理会计这两个会计分支学科。其次, 使企业的净利润更具有经济学意义。引入经济利润, 实现了对会计利润的经济学改造, 使会计利润向经济利润靠扰, 也拓展了会计学的视野, 将会计学成本概念及其计量引入产权领域。在现行财务会计程序和方法下, 净收益包括股权资本和真实的净收益两部分。把股权资本成本当作企业净收益的一部分, 虚增了企业的净收益, 从而高估了企业的经营成果。经济利润还原其本来面目, 使企业的净收益真实地揭示了企业的经营成果。这样会计学的净收益实际上是目前经济学流行的经济增加值, 经济学家将利润定义为“财富的增加”、“在保持同样富裕的前提下, 一个人在本周可能的最大消费额”。从而消除了会计学与经济学对企业经营成果在认识上的差异。传统财务会计不确认股权资本成本, 计算出的净利润包含股权资本成本。因此, 净利润指标并不能真实反映企业的经营业绩, 也就缺乏其应有的经济意义。引入经济利润指标后, 在损益表上的净利润, 就是扣除股权资本成本后的净利润, 将更具有经济意义, 也是区别会计利润和经济利润的意义所在。
四、结论
会计利润和经济利润虽然都是以数量来表达, 但会计利润主要是从量的方面反映企业经济, 而经济利润则从质的方面反映企业经济, 具有传统会计利润所无法达到的一些优点, 它克服了会计利润概念的局限性。在完整反映企业经济活动成果, 考虑各种影响损益的因素, 具有一定的真实性。在评价企业经济效益方面更为客观。而对企业进行评价时, 经济利润更能说明问题。了解会计利润和经济利润的内容之后, 我们可以理解为什么在实际中, 有的企业会计账户大量盈余, 但生产经营周转困难, 有的企业稍有盈余, 但却周转有序, 并立于不败之地。也就是说, 在考核企业经济效益的时候, 经济利润更有意义。
摘要：本文分析了会计利润的特点及其局限性、经济利润发展的历史渊源及其优势。对二者的区别和联系进行了分析, 认为二者之间的联系在于会计利润是经济利润的计算前提、会计利润和经济利润都是企业追求价值最大化的共同目标与方向、经济利润是会计利润发展的更高阶段, 与会计利润一脉相承;而二者之间的区别在于计算口径不同;成本内涵不同;所基于的利益主体角度不同。
关键词：会计利润,经济利润,财务会计,管理会计,显性成本,隐性成本,企业效益评价
参考文献
[1]张超英、王东、马葵:《企业财务分析》, 北京大学出版社2006年版。
[2]亚当·斯密:《国富论》, 陕西人民出版社2001年版。
[3]J.R.Hicks著, 薛蕃康译:《价值与资本》, 商务印书馆1962年版。
会计利润、经济利润的比较和思考 篇8
一、会计利润和经济利润
利润是用来衡量企业经济效益的重要指标,然而什么才是真正的利润呢?会计学上的利润和经济学上的利润含义不同。传统的会计利润是通过对收入和支出的严格定义来计量利润的,是指企业在一定时期的经营成果,主要包括营业利润、投资净收益和营业外净收支。会计利润主要根据企业实际发生的经济业务,以销售产品或提供劳务所获得的销售收入减去为实现销售收入所支出的成本得出的,可简单表示为:会计利润=收益-支出。尽管会计利润的发展在一定程度上为企业相关人等提供了比较充分和准确的经营信息,但是会计利润有一定的局限性,它忽略了资本需求和资金成本。会计利润的计量方法以利息费用的形式反映债务融资成本,但却忽略了股权资本的成本。会计利润仅扣除债务利息,而没有扣除权益资本成本。
经济学上所谓的经济利润表现为企业在一定时期的经济成果,它是由总收益减去经济成本得来的,是企业投资资本收益超过加权平均资金成本部分的价值,或者说是企业未来现金流量以加权平均资金成本率折现后的现值大于零的部分。可简单由公式表示为:
从公式可以看出,经济利润不仅计算债务资本的成本,也计算权益资本的机会成本。如果经济利润的值为正,则表示公司获得的收益高于为获得此项收益而投入的资本成本,即公司为股东创造了新价值,如果经济利润的值为负,则表示股东的财富在减少。经济利润与会计利润之间的区别就在于,经济利润考虑了机会成本,而会计利润只考虑了会计成本,会计利润是账面记录,经济利润是潜在的利润。这说明了经济学家与会计师分析问题的角度不同,经济学家关心研究企业如何做出生产和定价决策,因此,他们衡量成本就包括了机会成本,而会计师只是记录流入和流出企业的货币,他们只衡量会计成本,忽略了机会成本。
二、会计利润和经济利润的差异比较
会计利润与经济利润之间存在着很大的区别,其中十分重要的区别是对资本成本的处理不同。会计利润仅扣除债务利息,而没有扣除权益资本成本,也就是会计利润中包含了权益资本的成本,而经济利润不仅扣除债务利息,也扣除权益资本成本,也就是经济利润是扣除了所有资本成本。两者的区别具体表现为下列几个方面:
1. 采用的计量基础不同
会计利润的计量遵循历史成本原则和收入实现原则,限定于历史成本基础。资产、负债的计价,收入和费用确认都以交易发生时的价格入账,有利于反映企业货币资本的变化情况。无论现行价值如何变化,对入账资产、负债不作调整。但在币值不稳定和生产要素变化的情况下,按现行价格计算的收入与按历史成本计量的费用相配比缺乏内在的统一性。经济利润则是从实物资本和实际资源的角度来看待财富的增量,主要依据现行市价确定企业的收益和费用,以现行成本取代历史成本,并对企业的资产和项目按现行价值进行考虑。经济利润中的显见成本表现为重置成本或现行成本,隐含成本表现为机会成本,有利于企业成本的足额补偿。简言之,会计利润采取的是历史成本基础,经济利润多考虑现价成本基础。
2. 设置目的不同
设置会计利润的目的是为了客观地反映经济活动,主要提供给外部使用者进行决策的财务指标,以财务报表的形式出现,满足的是对外报告的需要,主要反映经蕾者的业绩和责任,并为利润分配提供可靠依据。但企业管理决策不仅要满足企业对市场开拓和产品创新的需要,而且要满足对潜在收益挖掘的需要,这就需要经济利润为其提供参考。设置经济利润的目的是为了提高经济活动的效率和加强管理,它服务的对象是企业内部的管理部门,提供给企业管理当局进行内部决策和对项目进行评估的指标,使企业管理决策更加具有客观性和科学性,从而比较好地克服会计利润的缺陷,给企业预测和决策提供更可靠的依据。总之,会计利润服务的对象是企业外部使用者,并采用规范的方式表达,而经济利润主要为企业内部服务,可采用多种表现方式。
3. 计量的程序不同
会计利润的计量要遵守统一的会计准则,借助会计凭证和账簿手段将企业的经济业务的发生到利润的形成都规范地记录下来,对企业在一定时期内实现的收入和为实现这些收入所发生的实际耗费相比较而求得的事后利润,反映企业在一定会计期间的经营业绩和获利能力,是对事后收入、成本费用差额的核算。而经济利润的计算则没有固定的程序和规定的方法,决策参与者可根据企业管理的需要灵活运用预测学、决策学及数学等方法进行最佳投入产出的求解。总之,会计利润的计算必须遵守统一的会计准则,采用固定的程序和方法。而经济利润则不受准则的限制。
4. 计量的成本不同
会计成本是显性成本,是企业从事某项经济活动的花费,即企业购买生产要素的实际支出。按照会计成本的定义,企业扣除当年所有货币支出后的余额就是会计利润。可见,从会计成本的角度看,会计利润是按照一定的程序和方法计算的配比结果,它不考虑机会成本对利润的影响。会计核算不将股权资本成本列入利润表的减项,大大低估了企业的资本成本,会计利润不能准确显示企业的经济状况。而经济利润则修正了会计利润的这一缺陷,经济成本不仅包括会计账目上实际记录的费用开支,而且还包括业务所占用资本的机会成本,即企业为将资源从其他生产机会中吸引过来而必须向资源提供者支付的报酬。经济利润对成本的计量更客观、合理,经济利润不仅考虑生产产品的生产要素,还考虑股权资本成本、人力资源成本等机会成本,经济学认为经济成本是为从事某项经济活动的显性成本与隐性成本之和,可见经济成本比会计成本具有更广泛的含义。
三、对会计利润和经济利润的思考
会计利润至今广泛应用,但是,随着社会的发展以及财务报告目标的发展,会计利润暴露出一些局限性。会计利润按历史成本计价,资产负债表反映的是过去未分摊的资产成本的余额,在各种经济条件变化情况下,资产的价值会失去真实性。会计利润只考虑了债务成本,没有考虑权益资本成本。有些公司虽然会计利润为正,但是由于不能弥补股本成本,最终为股东创造的价值为负。会计利润以会计报表信息为基础,通过粉饰会计报表、编制虚假会计信息可以造成利润失真,从而使投资者无法准确度量公司创造的价值。而经济利润克服了会计利润的一些缺陷,在相关性、真实性、有用性上优于会计利润,它考虑了资本的机会成本,使管理者和投资者在衡量公司价值时将机会成本考虑在内,从而有效回避那些表面上有增长但实则在毁灭价值的投资。但经济利润以重置成本或现行成本来计量企业的资产净值,增加了实际操作中的难度。经济利润的计算还没有固定的程序和规定的方法,因此,在目前条件下,按经济利润反映经营成果,各企业利润就缺乏可比性。尽管如此,经济学利润概念对会计界的影响仍是不可忽视的,近年来,主张改良传统会计利润概念的会计学家日渐增多,一些准则制定机构也提出了介于传统会计利润概念与经济利润概念之间的会计利润概念。
四、小结
利用利润表对收入费用利润的分析 篇9
(一)利润表反映的内容
我国实施的新会计准则要求企业采用多步式格式编制利润表。利润表反映的内容分为两大部分:一部分是利润,包括营业利润、利润总额和净利润;另一部分是每股收益,包括基本每股收益和稀释每股收益。本文涉及的是利润表的第一部分内容即利润。
(二)利润表依据的会计等式
利润表依据的会计等式是收入减费用等于利润。
二、新准则中收入、费用和利润确认存在的问题
(一)新准则对收入、费用和利润的确认
新企业会计准则——基本准则第三十条收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第三十三条费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。第三十七条利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
(二)新准则中收入、费用和利润的确认存在的问题
1、新准则中定义的利润是净利润,而新准则中定义的收入和费用是营业收入和营业费用,营业收入减营业费用等于营业利润并不等于净利润,营业利润是构成净利润的主要内容。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是会计的六要素,新准则没有把收入和费用与资产、负债、所有者权益和利润放在同一会计要素层次定义,而是将收入和费用放在了比资产、负债、所有者权和利润低的层次中定义的。
2、新准则确认收入导致所有者权益增加,费用导致所有者权益减少,而收入不能直接增加所有者权益,费用也不能直接减少所有者权益。收入增加利润,费用减少利润,收入和费用直接计入利润表。净利润经过分配增加所有者权益,净利润计入所有者权益变动表,收入和费用不能直接计入所有者权益变动表。收入和费用应该直接与净利润相联系,而不应该直接与所有者权益相联系。
三、收入、费用和利润的确认
(一)收入、费用和利润的确认原则
1、会计要素原则。
会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。会计要素按其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润,其中资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况,收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。收入、费用和利润是会计要素层次的定义,收入、费用和利润的层次应与资产、负债和所有者权益的层次一致。
2、内容全面原则。
收入、费用和利润应包括交易或事项的全部影响。凡是影响利润增加的交易或事项都应该作为收入构成的内容,凡是影响利润减少的交易或事项都应该作为费用的构成内容。
3、密切关系原则。
收入和费用直接形成利润,利润分配后形成所有者权益,收入和费用应与利润密切相关。
4、便于经济活动分析原则。
经济活动形成的收入可以分成日常活动的收入和非日常活动的收入,经济活动形成的费用可以分成日常活动费用和非日常活动费用。新准则采用多步式利润表计算利润,先将日常活动的收入与除了所得税费用以外的日常费用配比计算出营业利润,再将营业利润与非日常活动的收入、费用配比计算出利润总额,再将利润总额与所得税费用配比计算出净利润。构成营业利润的投资收益、投资损失一先一后放在一起,公允价值变动收益、公允价值变动损失一先一后放在一起遵照了相近的原则,构成利润总额的营业外收入、营业外支出一先一后放在一起也遵照了相近的原则。
(二)收入、费用和利润的确认
收入和费用的确认应遵循会计要素原则、内容全面原则、密切关系原则和便于经济活动分析原则。
1、收入确认。
(1)收入的定义。收入是指企业在日常活动和非日常活动中形成的、导致利润增加的经济利益的总流入。(2)收入包括的内容。收入包括日常活动收入和非日常活动收入。日常活动收入是指日常活动中形成的收入,包括营业收入、公允价值变动收益、投资收益。非日常活动收入也称利得是指非日常活动中形成的收入,包括营业外收入。
2、费用的确认。
(1)费用的定义。费用是指企业在日常活动和非日常活动中形成的、导致利润减少的经济利益的总流出。(2)费用包括的内容。费用包括日常活动费用和非日常活动费用。日常活动费用是指日常活动中形成的费用,包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动损失、投资损失、所得税费用。非日常活动费用也称损失是指非日常活动中形成的费用,包括营业外支出。
3、利润的确认。
(1)利润的定义。利润是指企业在一定会计期间的经营成果,是经济利益的净流入。(2)利润包括的内容。利润包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润是以经营业收入为基础,减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失,加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失),计算出营业利润。利润总额是以营业利润为基础,加上营业外收入,减去营业外支出,计算出利润总额。净利润是以利润总额为基础,减去所得税费用,计算出净利润(或净亏损)。营业利润、利润总额和净利润的计算都符合收入减费用的会计等式。
摘要：收入和费用是构成利润的内容,收入、费用、利润构成了利润表。利用利润表对收入和费用进行分析能更好的理解收入、费用和利润。
关键词：收入,费用,利润
参考文献
[1]、中国注册会计师协会编写组:《财务管理》中国财政经济出版社,2007年4月
[2]、中国注册会计师协会编写组:《会计》中国财政经济出版社,2007年4月
平均利润 篇10
关键词：会计利润,应税利润,差异,调整
随着我国经济全球化的加快,会计利润的作用越来越重要,会计利润与应税利润之间的差异,对企业的发展也日益显著。由于我国实行会计与税收相分离的会计处理方法,使得按会计准则核算的企业会计利润,与按税法规定核算的应税利润之间存在诸多不同,给企业会计工作、纳税申报和税务机关的管理工作带来了许多困扰。在当前的经济环境下,会计利润与应税利润的差异,引起了财务报表利益相关者和管理层的高度重视。因此,分析会计利润与应税利润之间的差异,成为会计研究探索的一个重要方面。
一、会计利润与应税利润的差异分析
(一)会计利润与应税利润的差异
会计利润和应税利润都是生产经营收入,扣除成本计算的,彼此之间有一定的关系,但也相互独立。财务会计的目的是,为真实、充分地反映企业的财务状况,经营成果和现金流量等;税收的目的是,以税收为目的,根据税收法律、法规的规定,确定在一定时期内,纳税人应纳税额,以无偿获得的财政收入的方式。会计利润是财务会计的主要结果,其确认、计量和报告是基于企业会计准则,其收入的确认,是严格遵循权责发生制原则;成本和费用的确认,实严格遵循收入配比原则。应税利润是所得税会计的主要结果,其确认、计量和报告是基于当前税法和其他有关的规定。其扣除项目和收入的标准是,按照税法规定的收入和支出的定义和特点,且会计方法必须严格按照税法的要求,对其实施严格的限制,计算的应税利润的税收法律,更注重统一性。因此,企业在进行核算时,税前会计利润和应税利润将产生差异,并形成一定的区别。
(二)会计利润与应税利润产生差异的根源
会计利润和应税利润差异的根源,是会计准则和税收目标的差异。会计准则是,为了真实、完整的反应企业的财务状况,经营成果和现金流量等,为财务报表的内部和外部用户提供决策有用的信息;税法的规定是,为了确保国家税收收入,并限制企业利润的操纵。由于两者的目标不同,导致收入的实现和费用的扣除标准及时间的差异。
在我国当前的市场经济体系,会计准则和税收法律、法规等方面的核算目标和政策的选择是不一样的。因此制度的原因,使会计利润与应税利润之间的差异是难以避免的。
1.会计利润与应税利润核算目标的差异。区别会计和税务会计的目标,会计目标是通过其反映职能,提供有关企业得财务状况、经营成果和现金流量的信息,从而帮助企业的利益相关者进行决策;而税法是,以税收为主要目的,依照法定原则,公平原则等,确保国家财政收入,来满足国民经济发展的需要。
2.会计利润与应税利润政策选择的差异。区别会计和税收政策的选择,这是会计利润和应税利润之间的差异的一个重要原因。会计准则不符合税法的规定,使会计人员的工作难度增加。为了满足会计准则和税法的要求,会计人员应根据不同的指标分别核算会计利润和应税利润,这也要求会计人员不仅要熟悉会计准则和税法,而且要掌握会计利润和应税利润之间的差异,正确核算会计利润的同时,准确地计算应纳税所得额。
(三)会计利润与应税利润在避税行为上的差异
委托代理存在的情况下,企业税收激励和行为已经发生了改变。尽管企业避税可以给企业管理带来成本的节约,但是现有的避税成本也是存在的,该成本由于委托代理关系的存在,导致不平等的利益和责任分工。
根据税法的规定,企业需要特殊项目避税时,可以向税务机关申报,审批。要想成功的避税,企业需要雇佣专业水平和能力水平更高的会计,审计的通过也要更严格和谨慎。如果企业采用其他方式避税,税务机关的审查,会使公司面对各种风险,这些风险通常由经理人承担,但股东享有福利。在众多企业中,所有权和经营权分离水平不高的企业,会有更多的因素使经理人因此逃税。相比之下,所有权分离水平高的企业,经理人更没有逃税的动机。另一方面,企业避税,也成为管理者操纵会计信息的一种手段。当企业经理人的激励机制不健全的时候,经理人可通过避税的方法,来掩盖经营不善等负面信息,或者,通过避税的方式来实现利益的输送,以获得自己的私利。所以,在委托代理的关系下,企业的避税动机和手段就会更加复杂。
二、改进措施
(一)制度层面的协调
1.税法的主动协调行动。税法的主动协调体现在两个方面:一是制定税基要素的构成与名称时借鉴会计要素的构成和名称;二是在确定税基计算口径时尽可能缩小与计算会计收益所用方法之间的差异。这一变化可以体现在确定残值率和减值准备的确认上。旧版税法将残值率统一确定为5%,而新税法做出修改,允许企业结合具体情况在税法允许的范围内自行选择合适的残值率,从而在残值率这一方面实现了差异的消除。另外,对旧版税法中资产减值不允许抵扣的规定也有所放松。
2.会计的主动协调行动。在法律关系领域,税法属于上位法,会计准则属于下位法。由于上位法优先于下位法,当二者存在差异时,应当按照税收法律、行政法规的规定对会计利润进行纳税调整。因此从这个角度看,会计处理应当主动向税法趋同以缩小差异降低工作难度。为了降低纳税成本也是做出会计主动协调考虑的一方面重要原因。
3.适当强化税收主权。上面提到我国税收主权面对较大的挑战,因此我们要对症下药。合理适度地强化税收主权。通过宣传教育制定政策强化纳税人的纳税申报意识,同时增强公务员的业务素质,寻求税务代理等中介机构的支持。在经济全球化的背景下,在反避税领域内,我们应当积极学习西方发达国家的经验教训,提升我国税务部门的反避税能力。尤其是在面对一些大的跨国企业进行征税时,由于缺乏经验而不能有力的保护税收主权,在这种情况下,税务部门更应该在实践中积极学习,提高业务水平,保卫税收主权。
(二)实务层面的协调
1.建立以税法为导向的会计政策。相关性是会计需要首要实现的目标之一,要实现会计信息的相关性,就要通过选择会计政策。即会计信息相关性相对于会计处理而言是具有较大的可选择性的,但一般情况下税法却没有给予会计人员那么大的可选择性。若是采取与税法趋同的会计准则,虽然能够降低纳税成本,但是会计政策选择的灵活性受到影响,会计信息的相关性也必然受到影响。因此,一方面我们应当缩小会计处理与税法规定的差异,另一方面又要兼顾会计信息的相关性不受到影响。
2.优化职业判断。职业判断是专业素质中非常重要的一项,对会计和税务处理来说都是至关重要的。因而在税务上来说,职业判断的基础应该有客观详细的依据。例如要判断主营业务收入的真实性,就必须以能证明交易完成的发票等为依据进行判断,在预计风险较高的情况下,税务人员可能不信赖内部资料直接转而检查来自第三方的证明,如验收报告等。任何情况下会计人员要进行职业判断,就必须获取强有力外部资料作为支撑,以客观资料来佐证判断的准确性,可以利用会计信息之间的关联性来相互证明,例如通过职工人数和工时数来佐证应付职工薪酬的真实性及准确性,达到获取主管税务部门认同、减少纳税调整工作量的目的。
3.计税基础的备查记录。会计与税法设立的目的不同决定了二者的差异是必然存在的。因而,进行纳税调整在新的时期依然必不可少,而比较和分摊计税基础与会计账面价值的差异是纳税调整之关键所在。一般情况下,所得税暂时性差异是需要跨多个会计年度来实现分摊的。跨年分摊所带来的复杂性要求企业应当在产生暂时性差异的时刻开始,就应该设置详细的备查登记记录,避免由遗忘或者是有意的避税行为带来的涉税风险。
三、结语
会计利润与应税利润之间的差异,是在所难免的。每个企业的会计人员,都要研究这些差异。只有在日常工作中掌握了这些知识和能力,才能正确处理这些差异,避免因业务的不熟而造成不必要的税收风险,从而给企业和债权人带来损失,而不是额外的好处。只有正确对待这些差异,才能在国家税收、企业和债权人的各自利益之间,找到一个合理的平衡点。
参考文献
[1]胡林军.会计利润和应税所得的差异分析[J].经济视角,2011,05.
亿万家庭 亿万利润 篇11
2002年，亿阑达公司总经理马晓春到台湾考察水家电产业市场。在那里，他发现台湾RO纯水机非常普及，大约80%家庭都有一台纯水机，所住的宾馆、酒店都有安装。于是他就很疑惑，纯水机市场怎么这么大呢？在面积35873平方公里，人口只有2228万的台湾都有这么大的市场，何况在面积接近960万平方公里，人口超过13亿的大陆呢，市场不就更大吗？都是政府的自来水，可是为什么家家户户都用纯水机呢？他参观考察了当时台湾最大的纯水机制造商之一---台湾国品公司。在那里，工作人员给他测了自来水的TDS值，并做了电解实验，通过这两项检测，他才知道一般的水里含有那么多的杂质和污染物，才知道原来没有经过反渗透处理的水是多么脏。
电解法是美国FDA检测水质最简单有效的方法，一般溶解在水中的杂质用肉眼是看不到的，而用电解器的铁棒9（正极）和铝棒（负极）就可以把水中的金属离子和非金属离子分离出来，让人的肉眼能直观的看到。一杯普通水，一杯纯净矿物质水，放入电解棒，10几秒分钟后，纯净水不会变化，表明水中没有任何的杂质，普通饮用水中，呈现厚重黑绿色的悬浮物，表明水内含有大量杂质和污染物。
看完实验后马晓春惊呆了，简直不敢相信自己的眼睛：原来自己平时喝的水是那么脏。工作人员告诉他，台湾家家户户用ＲＯ纯水机就是为了减轻肾的负担，纯水机在台湾有体外肾之称，因为纯净水经过反渗透处理后，不含有任何的杂质，水中的杂质不需要肾脏去处理，所以就减轻了肾脏的负担。并且纯净水是不饱和状态，水又有溶解杂质的功能，人体内各种脏器的杂质溶解在水中，排出体外，可以减轻各种脏器的负担，预防疾病的发生，所以纯水机又有人体清道夫的美称。饮用清洁卫生的水是保障人体健康的必要条件，在水污染严重的世界各国，净水器已大步踏入寻常百姓家，且销售呈急速飙升之势。目前市场上销售的净水器，纯水机种类和品牌很多，宣传的作用相似而价格差异较大。
市场上的家用净水设备主要有四种：微滤机、超滤机、电解水机和纯水机。
微滤机就是用的纤维棉滤芯和活性炭滤芯，只能去除水中大的漂浮物和一些铁锈沙粒等物质，如果水中有污染是去不掉的；超滤机比微滤机更精密了一些，主要是通过超滤膜对水进行过滤，由于超滤膜的孔径还是比较大，所以对一些离子状态的污染物和比较小的细菌、杂质也无法去除，还是不能从根本上解决水中有污染的问题；离子水机主要是把水电解成酸性水跟碱性水，有的也加上微滤，但是水中的杂质基本上不能去除；纯水机主要是采用RO逆渗透膜，它的孔径仅为0.0001微米，一个细菌要缩小4000倍才能通过，就连病毒都要缩小200倍才能通过，所以其有效去除率达100%。我们台湾的机子都是采用美国ＲＯ逆渗透的。
听了工作人员的介绍后，马晓春迅速回酒店查阅了相关的资料：日趋加剧的水污染，已对人类的生存安全构成重大威胁，成为人类健康、经济和社会可持续发展的重大障碍。据世界权威机构调查，在发展中国家，各类疾病有８％是因为饮用了不卫生的水而传播的，每年因饮用不卫生水至少造成全球2000万人死亡。因此，水污染被称作“世界头号杀手”。我国的饮用水污染情况相当严重：自然水体受到的工业废水；汽车尾气，农药，石油化工中的铅、汞、苯、酚等有机物的污染；自来水输水管网中的铁锈、污垢、细菌等二次污染以及自来水加氯消毒引起的潜在危害，这三大污染直接危害着我们的身体健康。中国大陆工农业发展速度很快，但被污染的水也很多，家庭终端水质净化设备不仅非常有必要，而且市场前景广阔，所以一定要把纯水机引进大陆。
引进大陆 不断创新
于是马晓春购买了几台不同款式的纯水机带回潍坊，刚回到家，他就取出TDS笔和电解器对自己家的水进行实验，经过电解实验，看到自己家的水比台湾的更脏，更加坚定了做纯水机的决心。他又经过市场调查和咨询专家，他们提了一个问题：“净水机固然好，但是同时把有益的矿物质等微量元素也给去除了，并且水的PH值也是酸性的，长期饮用会造成人体微量元素的缺失和酸性体质人群的酸碱更不平衡的问题。”朋友的话提醒了他，对啊，应该生产一种净水机，制出的水既干净又要富含矿物质并且是弱碱性的！经过多次和专家的研究论证，经过无数次的试验，历经２年的时间，他终于发明出亿阑达多功能纯水矿化机，并申请了国家专利。
亿阑达多功能纯水矿化机就是在美国的RO逆渗透技术基础上增加了一道工序——微电解矿化制水器，即水在处理成纯净水以后又通过微电解矿化制水器进行微电解和矿化，这样制出来的水是首先是纯净的，再经过微电解矿化器后，又溶出了人体所需要的有益矿微量元素，出水水质PH值在7.0-8.5之间，是弱碱性的，能够中和酸性体质多余的酸素，并含有锶、锂、碘、钙、镁、偏硅酸等多种人体必需的微量元素和矿物质，含有适量的氧，小分子团，易于人体吸收，出水水质符合国家饮用天然矿泉水标准。
2004年，马晓春投资注册了潍坊倚阑达水处理科技有限公司，（现更名潍坊亿阑达电气有限公司），主营家用纯水矿化机，产品一经上市，得到了广大消费者的热情追捧。公司经常组织顾客免费参加崂山一日游活动，目的就是看看崂山美景，呼吸呼吸崂山天然无污染的空气，让他们自己取回崂山的天然无污染的山泉水水样，通过测TDS值、电解试验、测试PH值等，和亿阑达矿化机制出的水进行对比，从而验证亿阑达矿化水是跟天然无污染崂山山泉水完全一样的健康好水！
公司一直致力于高科技产品的科研开发，凭借产品良好的使用性能和完善的售后服务体系，给客户提供优质、环保的产品，用心地为每一个客户服务，为中国高科技产业的发展做出自己的贡献。推出的亿阑达牌家用纯水矿化机已通过国家强制性安全认证，凭借其独特的性能已获得十多项国家专利，其出水水质为纯净矿物质水和微电解弱碱性水，完全符合GB8537-1995国家饮用天然矿泉水标准，并独创LED液晶显示、水质检测和滤芯更换报警系统，使您的家庭饮用水更加安全和放心，方便使用者随时都能掌握水质的变化情况。
让我们来了解一下亿阑达纯水矿化机的工作原理：
第一级：5微米PPF纤维滤芯→去除水中大于5微米的悬浮物和其它有害物质。
第二级：凯得菲（KDF）原子化合金滤料+颗粒活性碳滤芯→去除水中异味及大部分重金属离子和高达99%氯化物。
第三级：1微米PPF纤维滤芯→去除水中大于1微米的微尘及其它杂质。
第四级：经三级预处理后的水，通过高压泵加压进入本级的RO逆渗透膜。由于逆渗透膜的孔径仅0.0001微米，一个细菌要缩小4000倍，过滤性病毒也要缩小200倍以上才能通过，因此水中所有微细不纯的杂质、有害的可溶性固体及细菌、病毒等无法渗透过高精度的逆渗透膜。逆渗透膜将水与其它杂质及污染物分离，有害物由废水出口自动排放出，通过RO膜的纯净水是不饱和的水，以离子状态存在进入带有压力的储水桶备用。
第五级：不饱和的纯净水进入微电解矿化器后，进一步除菌、除异味，并稳定溶解出一定比例的锶、锂、碘、钙、镁、偏硅酸等人体必需的微量元素和矿物质，其出水水质完全符合GB8537—1995国家饮用天然矿泉水标准。整个制水过程均为全自动，当原水水压低或压力桶内水满时，系统自动停机；压力恢复时，系统自动开机，整个过程全部实行微电脑管理，无须专人操做。
科技成果鉴定 国内领先水平
传统的纯水机，在进行水处理的过程中会排出一部分废水，很多时候这一部分废水就排进下水管道流走，在水资源日益紧张的今天，造成极大的浪费，即便是有的家庭收集起来进行二次利用，但是由于操作麻烦也很快放弃。公司新近开发的专利产品无废水纯水矿化机就有效地解决了这一问题，是节能环保的新型产品。2009年8月29日，山东省科技厅有关领导以及省里的专家对亿阑达公司“无废水纯水矿化机”项目召开了科技成果鉴定会。与会领导及鉴定委员会专家听取了项目组的工作报告、技术报告，查阅了有关技术资料，通过质疑、答辩、评议后认为，通过项目组技术人员不懈的努力，从产品的稳定性、出水水质、无废水排出等方面进行了广泛深入的研究，取得了重大成绩和技术突破。与传统逆渗透净水器相比，该产品的研制成功为该领域提供了一种技术领先的无废水排出系统，达到了国内领先水平。潍坊亿阑达电气有限公司董事长马晓春以及公司项目工作技术人员和工作人员参加了会议。领导专家对该项目产品进行了高度的肯定，同时建议产品系列化、多样化，进一步满足用户的需求。这些将对公司今后的发展具有重要的指导意义和推动作用。
同时，公司针对农村无自来水家庭特别开发了一款无压纯水矿化机，从而解决了农村家庭常年饮用不洁地下水而又无法改变的现状，走在了净水机行业的前列，产品一经上市，销售火爆。
随着健康意识的不断增强，单一的净水机已经满足不了人们的需求，于是公司不断创新，推出了多功能制水机，既有纯净水，又有富含微量元素的矿物质水，而且还有弱碱性的微电解水，从而为健康加分。这一发明已申请国家专利。
此外，公司还针对养殖场、养殖户，推出了养殖用灭菌净水机，本机采用美国三级精密过滤和紫外线杀菌器处理，能杀灭水中的各种细菌和禽流感病毒，出水水质洁净无菌，符合各种养殖业在幼禽、幼仔及敏感家禽对饮用水卫生的要求，可有效降低幼禽、幼仔及敏感家禽因饮用不良水质而造成的发病率和死亡率。这种产品使用率高、操作简单，安装方便，有助于提高养殖户的经济效益。
荣誉展示 值得信赖
公司成立五年来，申请国家专利十余项，先后被评为山东省高新技术企业、民营科技企业、科技进步先进企业、火炬计划项目企业，并多次承担省、市火炬计划项目，2008年度被评为“中国明星专利企业”和“节能先进企业”。
2009年“潍坊杯”国际青年足球邀请赛于8月9日在潍坊奥体中心开赛，公司成为国青队的指定赞助商，并成为央视上榜品牌。中国国青队教练宿茂臻喝了亿阑达矿化水后赞不绝口：“亿阑达矿物质水确实好！这是我们每个注重健康的人所需要的！”
上榜品牌 激情创业
《商界》《现代营销》《当代财富》《新财路》《城乡致富》等国内知名媒体，都有亿阑达公司的宣传广告：与其他同类产品相比，“亿阑达”三字背后所蕴藏的品牌价值是不可估量的，这也是被评为央视上榜品牌的重要原因。这期间，亿阑达历经多次技术创新，产品的功能不断创新以迎合消费者的需要，在消费者的心中树立了良好的口碑。这其中有辉煌，有实力，更有来自全社会的信任和支持。这就是一笔无形财富和创业资本，是投资者前赴后继投身亿阑达的重要原因，也是经销商加盟一家、成功一家，亿阑达事业蒸蒸日上的根本保障。
现在亿阑达各地销售精英士气更足，纷纷筹划新的市场推广策略，掀起了一场声势浩大的亿阑达净水机健康销售热潮。
为了指导经销商做好市场，亿阑达公司为经销商提供了全方位的扶持，从多种形式的电视广告、公交车广告、专题片、电台讲座、报纸及软广告、运行市场全套方案、社区服务方案、销售渠道规划、店面装修、人员培训方案等等，一应俱全。经销商只要认真落实运作，就能启动好市场。
此外，公司还推出了很多扶持政策，让经销商以最小风险驾驭市场魅力十足的好产品。为了使每一位代理商都能尽快赢得利润，解除消费者的后顾之忧，公司采取“免费咨询、电气配件两年保修”“终身免费维护”的市场推广策略。为了保证经销商的利益，加盟一家、成功一家、火爆一家，公司特推出十大强力支持，全力帮助经销商成为百万千万富翁：1、公司荣誉：高新技术企业，中国专利明星企业，产品专利证书等多项荣誉；2加盟不限门槛，任何人都可以做，并有做代理商，赠送汽车的政策；3、地区独家经营，垄断销售，让您独享资源，稳赚大钱；4、超前意识的“智囊团”及独特的市场运作模式全套方案，为您铺就成功之路；5、全方位的巨大广告支持，精良的文视声宣传资料，助您成功运作市场；6、产品低价供货，让您花小钱、赚大钱；7、统一价格销售，让您赚足利润；8、完善的售后服务，让您永无后顾之忧。
平均利润 篇12
1.1 息税前利润
扣除所得税、利息之前的利润就是息税前利润。计算公式有直接和间接两种计算方法:(1)直接计算法。若不对其他因素进行考虑,我们可以近似地认为:息税前利润=营业利润=边际贡献-固定成本。(2)间接计算法。息税前利润=净利润+所得税+利息(财务费用)。通常来说,这种是比较常见的计算法,因为根据利润表就可以计算求得其数据。
1.2 税后利润
税后利润也就是会计学中所说的净利润。税后利润在财务管理意义上是指普通股利润,即所有权归普通股的利润,由于普通股利润不包括优先股股利,因而应该扣除。这里所说的税后利润确切地说是普通股利润。
2 息税前利润和税后利润在财务管理中的应用与比较
2.1 不同作用
(1)息税前利润能够用来对企业经营管理的盈利能力进行评价。根据上述所说,对经营管理成果进行考察时,就应该把息税前利润作为指标,而不是税后利润。息税前利润主要用来对企业的盈利能力的衡量。通过将利息与所得税的影响剔除,息税前利润使投资者在进行项目评价时可以不用对融资成本与所得税税率加以考虑,这样投资者要把项目放在不同的资本结构中然后进行考察会更方便。将所得税政策与资本结构的影响剔除,这是息税前利润与税后利润的主要区别所在。基本获利率=息税前利润/平均资产总额×100%。基本获利率是企业所有资产的获利能力的全方面反映,企业债权人与所有者都特别关注本指标。通常情况下,这个指标越高,就说明企业的经营管理水平越高,整个企业盈利能力越强,资产利用效益越好。(2)息税前利润能够用以企业的偿债能力的评价。息税前利润通常用已获利息倍数这一指标来对企业的偿债能力进行评价。企业一定时期的息税前利润和利息支出的比值就是这里所说的已获利息倍数,它是企业获利能力对债务偿付的保证程度的反映。已获利息倍数=息税前利润/利息支出×100%。已获利息倍数不仅是企业盈利能力的大小的反映,而且还是企业长期偿债能力大小的反映。它的数值最少要大于1。要以往年经验为依据并行业特点相结合,再看获利息倍数从而判断偿付能力是否强。(3)税后利润可以用来对股东的盈利能力与企业股东财富的多少进行评价。股东财富最大化是财务管理的目标,我们一般用税后利润这一指标来对股东财富的财务进行衡量,原因是从所有权的归属来看,税后利润属于公司普通股股东的利润。当然税后利润在不同时点上需要折现才具有可比性。因为税后利润是普通股利润的绝对数的反映,横向比较可比性在企业规模大小不一样的情况下较差,因此通常用普通股每股盈利来代替税后利润。普通股每股盈利=税后利润/年末普通股总数。我们也可用普通股平均股数来表示上式中的分母。这个指标越高就表示公司有越强的普通股盈利能力。净利润和资产平均总额之比就是资产净利率。基本获利率的分子是息税前利润,与之相比,资产净利率的分母变成了税后利润,分母没变,但作用是不同的。两者相比较,经营者与债权人对基本获利率指标更关注,而企业所有者更关注资产净利率指标。
2.2 杠杆利益和风险的测算
在财务管理中,人们普遍认为企业的管理活动可以分为资本运营活动与经营管理活动,所以企业所承担的风险相对也就可分为财务风险与经营风险;同样的杠杆利益也可分为财务杠杆利益与营业杠杆利益。而计算这两种风险与杠杆利益,都会涉及息税前利润和税后利润这两个重要指标。资产净利率=税后利润/资产平均总额。(1)企业的经营风险与营业杠杆利益评估。与企业经营有关的经营风险也叫营业风险,它指的是由于营业杠杆在企业经营活动中的利用而使息税前利润下降的风险。当营业总额下降,因为营业杠杆的作用,息税前利润下降得更快,这就给企业造成了经营风险。营业杠杆系数=(△息税前利润/息税前利润)(△营业额/营业额)。上述公式可变形为:营业杠杆系数=(息税前利润+经营性固定成本)/息税前利润=基期边际贡献/息税前利润。通常来说,经营风险与营业杠杆利益随企业的营业杠杆系数变大而升高,随企业的营业杠杆系数变小而降低。(2)企业的财务风险与财务杠杆利益评估。因为财务杠杆的作用,税后利润在息税前利润下降时会下降的更快,这样就给企业股权资本带来财务风险。财务杠杆系数是最常做为衡量财务风险的指标,它指的是税后利润的变动率相当于息税前利润变动率的倍数。根据财务杠杆系数能对财务杠杆的作用程度有所反映,可以对财务杠杆利益的大小进行估算,也可以对财务风险的高低进行评价,所以需要我们对财务杠杆系数做测算。财务杠杆系数=息税前利润/[息税前利润-1-优先股股利/(1-所得税税率)]。通常来说,财务风险与财务杠杆利益随企业的财务杠杆系数变大而升高,随企业的财务杠杆系数变小而降低。而事实上,不管是营业杠杆还是财务杠杆,企业不会单独来使用它们,通常是被结合使用,两者共同发挥作用。营业杠杆与财务杠杆结合在一起称为复合杠杆或总杠杆。通常用总杠杆系数来测量总杠杆作用程度大小。财务杠杆系数与营业杠杆系数相乘得出的就是总杠杆系数,它是衡量总风险大小与总杠杆利益的指标。
2.3 对企业进行资本结构决策
息税前利润是对高级管理层经营成果的考核,它对股东的融资决策成果没有反映,所以股东判断融资决策与业绩衡量的依据通常为普通股每股盈利。股东可以通过将每股收益的无差别点计算出来,从而分析、判断某种资本结构在哪个息税前利润下能使普通股每股盈利更高。企业的盈利能力结合负债对股东财富的影响,来对每股利润与资本结构之间的关系进行分析,从而把合理的资本结构确定下来,这种方法称为息税前利润-每股利润分析法。它是利用息税前利润和普通股每股盈利之间的关系来确定最佳资本结构的方法。依据这个分析方法,能够分析判断出某息税前利润水平所适合资本结构。普通股每股盈利=税后利润N=[(息税前利润-表示基期财务费用)(1-所得税税率)-优先股股利]/普通股股数。根据公式计算出的普通股每股盈利最大的方案就是优选方案。
3 结束语
息税前利润和税后利润在财务管理学中,息税前利润和税后利润是两个特别重要的概念,在对企业的资本运营过程中与经营管理的考察中,两者发挥的作用不同。
摘要：本文作者主要对财务管理中息税前利润和税后利润这两个财务指标进行对比分析,指出这两个指标在财务管理中的不同作用,并就这两个指标的具体应用进行了详细介绍,仅供参考。