账务核算

2024-10-25

账务核算（精选8篇）

账务核算篇1

会计集中核算机构专门负责一个区域或一个系统内所有单位的会计工作, 所有的业务都是由单位报账员根据已经发生的事项、需要支付的凭证来报账, 核算中心财务主办并不了解实情, 而且每一位财务主办要承接数个单位的账务处理业务, 无法像一般单位会计那样对每笔经济业务进行跟踪监督, 因此要求核算中心更加要把账务设置得准确明了, 保证报账不出错, 而且经得起外部的查找与核对。

一般就事业单位而言, 账务处理还是比较简单的, 那些金额小、经常性的支出只要针对原始凭证认真审核不会出错, 而特别需要引起重视的是那些大笔的支出, 对于核算单位, 最大笔的支出莫过于 (除人员外) 基建款项的支出, 基建项目涉及单位的改造、装修等金额较大的工程, 占支出的大头, 因此, 对于基建项目需要更多关注与重视, 但目前的账务处理似乎还不够严谨。

一、基建专项账务处理的现状

目前支付基建款项有三种途径:一是由基建专项拨款, 基建拨款作为收入, 然后支出的时候作为“事业支出-项目支出”核算, 基建支出必须提供基建科的审批才可以使用基建专项的资金;二是由单位自有资金支付基建款项, 基建支出作为“事业支出-基本支出”核算, 一定限额内就不需要基建科审批;三是应由基建专项支出, 但因为基建专项资金未到位, 而挂“其他应收款-基建暂付”核算。

如果一笔基建款都是单次工程单次支付, 分别这样三种方式支付并无问题, 但问题是, 基建项目往往因涉及金额大、时间长, 常常需要根据工程进度分期支付款项, 这样, 同一个基建项目, 可能今天作“事业支出-项目支出”、明天作“事业支出-基本支出”, 后天挂“其他应收款-基建暂付”, 而且支出项目年终结转, 一些跨年的基建工程, 一转, 来年什么资料都没了, 要查看一项工程到底支付了多少钱, 要一年年地往上查, 查完“事业支出-项目支出”, 再查“事业支出-基本支出”, 还要看“其他应收款-基建暂付”, 不能看漏、看落, 而且因为每个基建项目在账务里没有编号, 有些项目名称相似, 往往都不知道是不是要查找的那一笔, 要翻出凭证来核对, 但核算中心所有凭证只保管一年, 遇到两年以上未完结的工程, 还要委托单位自己回去翻看凭证, 不管是近一两年未完结的基建项目, 还是两年以上的基建项目, 这样来来回回翻找颇费周折, 而且还不能做到万无一失。所以现在基本依赖报账员自己能够登记清楚, 做到心中有底, 能够正确处理, 遇到不负责、不内行的报账员, 支付基建款项真的让人胆战心惊。

当然, 也曾尝试过由核算中心的财务主办登记备查账, 但因为一个财务主办要负责多家单位的账务处理, 日常工作非常繁忙, 基建款项又不是常常会发生, 非常容易忘记登记备查账, 也无从核对, 有一笔登漏了, 备查账便变得毫无意义, 并且因为很多需要分期付款的工程款都是跨年的, 核算中心财务主办轮换后, 备查账常常也没有延续下来, 因此, 实行后不久便不了了之。

如果能有一种财务处理方法, 不用这么多科目烦杂地去查看, 从账上某一个科目便能一眼看出某项工程已经支付了多少钱, 则支付的确定性能增加很多。对于这样大笔的支出, 改革原有的账务处理办法成了迫在眉睫的事情。

二、基建账务处理的特殊性

(一) 按规定, 每年事业单位要上报大型基建的预算, 然后相关部门审批后拨入单位, 再行使用, 但现实情况是, 一是时间上的延迟, 很多项目其实都已经在进行, 但审批及资金到位常常要滞后, 才会出现单位要么就用自有资金支付, 做“事业支出-基本支出”核算, 要么就挂账“其他应收款”, 如果拨下的专项资金赶上后期支付款项的时间, 则余下的做“事业支出-项目支出”, 这样一来, 完整的一笔基建款项, 支付得七零八落, 要查找也很困难;二是用途上的改变, 本来, 预算的基建款项应是分为专门项目的, 但因为时间的延误, 前期单位用自有资金支付了本该专项支付的款项, 待到款项到位时, 多出的部分又用于其他基建项目的支出, 因为时间的关系, 根本做不到专款专用。

(二) 由于种种原因, 有些单位自己也不知道某些巳上报的基建款到底有没有批下来, 今年会拨下多少基建专项款项, 要么, 有些报账员不了解情况, 有些应用基建专项资金的没有用, 造成一定的混乱, 遇上单位的报账员更换, 前期的支付情况到了新一任就一问三不知了。因此, 不能完全依赖报账员去掌握基建款项的支付情况。

拨款的时间与方式作为我们核算中心无法控制, 报账员的专业素质也非短期可以改变, 那么, 我们该如何在现有状况下安全地支付基建款项呢?

三、基建专项账务处理的建议

单笔单次支付的基建款项可以直接做支出, 如果是用基建专项的资金, 可以做“事业支出-项目支出”, 如果是用自有资金, 可以做“事业支出-基本支出”, 如果确定应由未到位的基建专项的资金支付, 可以做“其他应收款-基建暂付”。

重点要关注的是跨期的、分期支付的基建款项该如何核算。最简单的一种办法, 只要还没完结的基建款项支付的时候都先挂在“其他应收款-分期支付基建款”, 以承接工程的单位名称设置为往来单位, 分别每个承接工程的单位进行明细核算, 直到基建项目完结, 再分别根据实际情况结转到“事业支出-项目支出”或“事业支出-基本支出”科目, 这样, 单单看“其他应收款-分期支付基建款”科目, 那么每项基建款项已经支付了多少一目了然。

但问题是, 如果一个工程持续几年的话, 一边有基建专项的拨入做收入, 另一边基建支出因未完结, 挂“其他应收款-分期支付基建款”不结转, 报表上显示收入增加而没有支出, 虚增了结余, 不能反映真实的状况, 所以又不能全部挂在“其他应收款-分期支付基建款”下。

那是否可以这样解决这个问题, 所有分期支付的基建款, 支付的时候根据实际情况, 借:事业支出-项目支出 (基本支出、其他应收款) 贷:银行存款, 然后, 接着做一笔转账, 借:其他应收款-分期支付基建款, 贷:其他应收款-分期支付基建款马上结转, “其他应收款-分期支付基建款”设往来单位核算, 也就是将承接基建工程的工程单位名称设明细核算, 这样方便查找。

这样表面看起来, 与原先的三种方式并无不同, 又何必再通过“其他应收款-分期支付基建款”多做一笔呢, 这个科目是借贷同时发生, 余额为零的科目, 那这个科目还有存在的必要吗?还是有存在的必要的, 可以把“其他应收款-分期支付基建款”科目看作是一个过渡的科目, 便于归集, 所有的分期支付基建款都通过这个科目, 这样要查找基建款项支付的情况, 只要查找这一个科目即可, 可以在每次支付时先核对一下以前支付情况, 每次支付注明第几次支付, 最后一笔支付的时候, 注明工程巳完结, 这样以后查找起来便会心中有数。

如果“其他应收款-分期支付基建款”按往来设置承接工程的单位同时进行几项不同内容的工程, 则可以在往来设置中更明细地设置成“某某公司-某某工程”, 这样更加清楚明了。

这样账务处理后, 还是有点美中不足, 跨年的基建工程, 要看已经累计支付了多少钱, 因为“其他应收款-分期支付基建款”都是马上结转, 期末没有余额, 要看工程总共支付了多少钱, 还要翻看前几年的“其他应收款-分期支付基建款”的支付情况, 但是进行这样的归集, 只要查找这一个科目便可, 而且设置了单位往来核算, 查找某个基建公司已经支付了多少款项很容易, 在准确度与便捷度上, 已经改善了很多。

2015年在本组各单位实行这种账务改变后, 减少了支付基建款项时前后查找的工作量, 提高了查找的准确度, 收到了预期的效果。

账务核算篇2

[摘要]本文对电力营销中电费账务集中核算措施进行了全方位的详细阐述，旨在促使其更好的增强核算质量水平，进而促进经济的健康平稳发展，接着笔者在结合自身多年理论知识与实践经验的基础上提出了几点建设性的有效策略。

[关键词]电力营销；电费账务；集中核算

中图分类号：TH813 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2017）14-0039-01

1.电力营销中电费账务集中核算的基本?热?

电费核算是供电企业会计审核中的基础性工作，它直接关乎着供电企业的盈亏与长远发展，它还能够在相当大的程度上促使电力行业扩大其商品的市场占有率，赢得更广阔的发展前景，集中电费核算相比于传统收取电费的方式更能显著提升工作效率与质量水平。电力企业中采用集中核算方式有效控制了计算误差，呈现出较强的综合性与系统性，它主要是依托于先进发达的监控技术、计算机信息技术，更是创新改革了电力营销的经营模式，极大的减少了人力、财力与物力的投入，因此，电力企业更需要完善电费核算管理工作且创建更科学高效的电费核算操作系统与管理方法，同时不断深化集中核算的模式，促进我国经济的又好又快发展。

2.电力营销中集中电费核算的作用

2.1 集中核算有利于财务与营销的核对

电费账务集中核算的典型优势就在于减少营销数据与财务数据相差过于悬殊的状况，统筹兼顾好总部财务部门与供电局对营销财务数据核算的关系，省略了许多不必要的中间环节，一般情况下，经常会存在供电单位与客户针对于财务对账数据与营销数据对不上号而激发矛盾，可是集中核算高效的确保了财务数据的真实可靠性，它的亮点就在于促使各个供电局的财务部与营业部一体化，不具有独立的职能。此外，电力营销中电费账务集中核算还能够确保电力营销过程的合理性，因为电力营销人员要及时了解掌握新的工作方式与方法，电力营销系统的功能也在不断的优化改进，维持好供电总部与供电所之间的动态平衡。

2.2 电费集中核算带动电价的合理化

首先，我国电力行业内部的竞争近年来在我国经济实力与科学技术水平快速上升的同时也愈演愈烈，只有凭借更高质量水平的电力营销才能使其步入规范化的轨道，因为消费者对电费的接受程度关乎着电力营销的下一步发展，因此电费核算能带动电价的合理化；其次，价格是企业市场营销的基础，更是管理活动与日常经营的最活跃关键的影响要素，往往电力企业在垄断市场中更显眼，所以采用电费集中核算更能保护消费者的权益，它坚决避免了人为的电费随意增高、漏收与错收的不良现象，促使电价更加的客观公正与合理。电力营销中电费账务集中核算的方法

3.1 电费账户的管理与电费资金寄存

首先，电费资金寄存是将实际缴存直接交由县级公司全权操作，他们要把接受的银行支票向营业电费组提交，各个代表方要严格依据相关的规章制度与流程去进行资金交接工作，还要及时的把电费的进账单据上交给客户服务中心，凭借票据实际缴存途径进行电费。其次，电费账户管理的基础性工作就是开设与使用账户，致力于实现全地市范围内部使用集中统一的账户，也可以保留以往的银行账户，如果存在不属于销售收入的费用应该及时向本单位的经费账户直接交入，还要严格按照收支两条线的原则来管理电费账户，对于退还电费的要求要坚决避免相关营销人员随意盲目的从电费账户中进行退款操作，这是无效的，同时营销人员还要认真仔细的负责审核退款用户的具体资料，并且电费账户必须要可以使用网上银行进行管理。

3.2 账簿管理与财务的信息交互方式

要想从根本上促进我国电力事业的长期健康与可持续发展，就必须要从以下几点做起：第一，各种电费账务每月都应该与财务账簿的内容相符合，严禁出现数据信息相差过于悬殊的不良状况；第二，电力公司营业与电费技术应该编报好营销财务报表，例如应收款项明细、库存现金明细表等，而且务必要确保繁琐复杂财务报表的精确度；第三，要及时定期的将汇总数据进行归纳整理且同时向一体化的平台进行传送，财务系统会凭证自动集成，这大大提高了集中核算的效率；第四，电力营销中电费账务集中核算中尤为突出重要的一点就是月末关账，这要求相关的专业账务人员在核对无误账务之后及时对潜在的错误数据进行修改。

3.3 凭证管理与印鉴管理

一方面，凭证管理是一项繁琐复杂的工作，它涵盖的内容也比较的广泛，包括记账凭证、收集原始单据、传递原始单据、凭证制作、审核凭证与保存凭证，相关的财务部门要在银行寄存的资金入账凭据进行领取与处理，还要营销人员处理好实际营销电费账务后对原始单据的交接工作进行严格的审核，营销账务人员要以纸质进账单或是银行电子进账信息为凭据，每日审核凭证的人员都应审核凭证；另一方面，印鉴管理应由电力公司领导进行保管人的具体制定，要统筹兼顾好税务机关、公安机关等各方的关系，还要指定由财务人员保管预留印鉴，并严格依据税务机关与相关公司的管理要求。

4.加强电力营销中电费账务集中核算的有效对策

4.1 规范管理制度，完善供电企业内部监督机制

电费核算工作质量的好坏与否直接关乎着电力企业的正常运转，要想在激烈的市场竞争中提高电力行业的市场占有率，就要不断的规范管理制度并逐步完善供电企业内部的监督机制。为了克服传统电费管理模式的弊端，就必须要对电费工作加大过程监督的控制力与加强集约化管理，辅助以必要的计算机信息系统对电费进行集中复核与计算发行，从根本上确保用户用电的正常性，此外，还要对供电企业电费核算人员进行严格监督以避免出现任何弄虚作假等违法乱纪行为的出现。

4.2 优化电费管理与改进抄表管理工作

在电力营销中的电费账务集中核算工作中，还要优化电费管理与改进抄表管理工作方式来进一步推动电力企业的经济增长。改进抄表工作应在制定更加科学高效抄表计划的基础上实现对电表客观合理性与准确公正性的保障，要借助于高精尖的抄表技术手段来规避人为抄表的重大失误，节约了电力行业的资金成本，优化电费管理是要求电费核算人员严格贯彻落实会计核算，从根本上确保客户用电资料数据源的安全科学，要始终秉持着“实事求是，与时俱进”的原则完善电费核算中心，充分透彻剖析用电群体的差异性，进而实现我国电力行业的健康快速发展。

4.3 完善电费核算程序，提高电费核算质量

完善电费核算程序与提高电费核算质量是要通过有效的电力营销方案来占领市场，不断的对供电企业的营销资源进行整合与提高服务水平，还要求大胆的进行深化改革与创新，充分迸发出相互竞争的积极性与活力。要对已核销坏账凭借备查簿及时发现问题，最大限度的提高员工的爱岗敬业精神与较强的责任意识，对预付费方式供电客户提供优质良好的服务，还要协调好新装户账卡的发放时间，对于电费回收信息做到及时科学的实时跟踪与回访，大力推行会计电算化并对内部人员进行会计电算化技能的深层次教育培训与能力提升，促进我国经济的可持续发展。

结束语

综上所述，本文对电力营销中电费账务集中核算措施进行探究分析具有重要的现实性意义，近年来，我国电力企业之间的竞争越来越激烈，这就在客观上促使电力企业的业务范围与内容以及组织架构形式也相应的作出了优化升级，其中的电费账务集中核算方式与地压用户抄表主要采用的是分段管理方式，电力营销中电费账务集中核算要与时俱进、开拓创新，致力于实现电力企业的综合实力与社会经济效益。

参考文献

包装物的核算及纳税账务处理篇3

一、包装物的核算

在会计核算中, 第一部分包装物主要用于产品的生产中, 与原材料一样形成产品的实体, 因此一般把它等同于“原材料”来进行核算;第二部分包装物, 是为保管或保存企业别的存货而需要的包装容器或包装器具, 虽然这些包装物有“包装”的外型和功能, 但他们实质上只是一种“劳动工具”。因此, 可以视为一些具有“包装”功能的“低值易耗品”核算, 如果价值上符合固定资产的标准, 还应当列入“固定资产”进行核算。

《企业会计准则》中, 对周转材料的定义为:周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料, 用于核算企业周转材料的计划成本或实际成本, 包括包装物、低值易耗品, 以及企业 (建造承包商) 的钢模板、木模板、脚手架等。企业的包装物、低值易耗品, 也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。

(一) 不按“包装物”核算的包装物

1、视同原材料的“包装物”。

这类包装物, 因其包装功能不是太明显, 所以, 会计上将其作为普通的“原材料”核算, 而不按照“包装物”进行核算。如:铁皮、线绳、纸、铁丝等。

2、视同工具的“包装物”。

这类包装物, 根据其价值不同, 会计上分别进行核算。如果包装物价值达到固定资产标准的, 按照“固定资产”进行核算;如果包装物价值达不到固定资产价值标准的, 则作为“周转材料----低值易耗品”核算。这一类包装物尽管从功能上符合“包装物”的定义, 但是, 因为它们从经济性质上又与其他会计项目相重叠, 所以, 也不按照“包装物”进行核算。

(二) 作为“包装物”核算的包装物

1、作为产品一部分的包装物。

企业生产领用时, 包装物与其他原材料一样, 从外观形式上形成产品的实体, 从内在价值上转化为产品的制造成本。此类包装物专为某种产品而生产, 包装物与该种产品密不可分, 包装物构成产品成本的一部分。假如将此类包装物与其相对应的产品分割开来, 包装物则失去应有的使用价值, 只能当做废品来处理。例如:白酒生产中使用的玻璃瓶, 啤酒生产中使用的易拉罐等。

2、随同商品出售不单独计价的包装物。

企业销售商品时, 在原商品上加一个外包装袋子, 既美观漂亮, 又方便顾客携带, 而且也能达到促销的目的。同时, 在销售过程中, 这个外包装袋子与商品一同出售, 也不向顾客收取任何附加费用, 这类包装物的价值应转化为企业的一项“销售费用”来处理。

3、随同商品出售单独计价的包装物。

企业销售商品时, 随同商品出售的包装物不都是免费赠送的, 也有向顾客收取费用的那一种。向顾客收取费用的包装物, 顾客有选择“要”或者“不要”的权利。如果顾客选择使用这类包装物, 则在商品价格之外单独收取费用。随同商品出售单独计价的包装物核算, 会计上等同材料销售处理, 其形成的收入计入“其他业务收入”科目, 同时作为增值税的一个纳税项目核算其“销项税额”。

4、出租的包装物。

企业对外出租的包装物, 一般是随商品销售而出租。并且, 这些包装物是一些可以周转使用的包装物。包装物出租过程中, 企业向承租方收取租金。包装物出租方式的核算一般分为:收取押金、收取租金、结转成本、退回押金等4个环节。其中, 租金收入作为“其他业务收入”处理。

5、出借的包装物。

企业出借的包装物, 一般也是与企业的商品销售有关, 并且也是一些可以周转使用的包装物。出借包装物的过程中, 企业不向承借方收取任何租金。也就是说, 出借包装物是企业无偿向对方借出包装物。包装物出借方式不发生收入, 仅发生成本。而这种成本会计上一般作为促销费用, 以“销售费用”入账, 其他核算环节与出租包装物相同。

二、包装物的纳税账务处理

包装物的纳税账务处理包括增值税、消费税以及营业税的账务处理三个方面。

(一) 包装物核算中涉及增值税的账务处理

包装物核算中涉及增值税的账务处理, 包括包装物随同产品出售单独计价、销售货物的同时出租包装物、逾期未归还的包装物没收押金等三个方面的内容。

1、包装物随同产品出售单独计价。

包装物随同产品出售单独计价, 按照现行税法规定, 应作为销售计算应纳增值税, 借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等账户, 贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税费—应交增值税 (销项税额) ”等账户。

2、销售货物的同时, 出租包装物。

企业在销售货物的同时, 向购买方收取的包装物租金, 属于应计入销售额的价外费用, 计入“其他业务收入”账户, 并计算增值税。在纳税处理时, 需特别注意的是, 对于增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用, 应视为“含税收入”。在具体征税时, 应当先将含税收入换算为不含税收入, 然后再并入销售额计算应交增值税。

3、逾期未归还的包装物, 没收押金。

销售货物收取的包装物押金, 逾期没有归还, 首先, 应当将含税的包装物押金换算为不含税价格, 再计入其他业务收入征税。没收的包装物押金, 适用的是包装货物的适用税率。对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金, 不适用此规定, 不论包装物押金是否归还, 一并计入酒类产品销售额中征税。

(二) 包装物核算中涉及消费税的账务处理

包装物核算中涉及消费税的账务处理, 包括随同产品出售且不单独计价的包装物、随同产品出售且单独计价的包装物、没收应税消费品 (不包括酒类产品) 包装物押金、啤酒和黄酒以外的酒类产品包装物押金等四方面的内容。

1、随同产品出售且不单独计价的包装物。

随同产品出售且不单独计价的包装物, 其收入已经包含在产品的销售收入中, 包装物的收入与产品的收入一并计算消费税。因此, 不需要单独进行账务处理。

2、随同产品出售且单独计价的包装物。

随同产品出售且单独计价的包装物, 其收入计入“其他业务收入”账户, 其销售成本和应交纳的消费税, 通过“其他业务成本”账户核算。

3、没收应税消费品 (不包括酒类产品) 包装物押金。

对于酒类产品以外的应税消费品的押金, 在收到时不需要纳税。借记“银行存款”账户, 贷记“其他应付款”账户;若包装物按期返还, 而退还押金时, 做相反的分录即可。若包装物逾期未返还, 而没收押金时, 按照不含增值税的没收押金, 贷记“其他业务收入”, 按照押金应交纳的增值税, 贷记“应交税费—应交增值税 (销项税额) ”, 按照没收押金应交纳的消费税, 贷记“应交税费—应交消费税”。对于已经作价随同产品出售, 又另外收取押金的包装物, 逾期不返还而没收的押金, 也必须计算交纳增值税和消费税。但需将押金扣除应纳增值税和消费税后的余额计入“营业外收入”账户。

4、啤酒、黄酒以外的酒类产品包装物押金。

对于销售啤酒、黄酒以外的酒类产品而收取包装物押金, 无论押金是否返还以及会计上如何核算, 现行税法要求, 均应并入酒类产品的销售额中, 以酒类产品的适用税率征收消费税。收取的押金计入“其他应付款”账户, 包装物押金应交纳的增值税和消费税, 则应计入“营业税金及附加”或“销售费用”账户。

(三) 包装物核算中涉及营业税的账务处理

出租包装物。如果企业没有发生销售行为, 仅仅是出租包装物, 向承租方收取租金, 其收入不应当缴纳“增值税”, 而应当归属于“营业税”的应税范围。

(四) 包装物的纳税账务处理要点

第一, 随同货物出售且不单独计价的包装物, 其收入已经包含在产品的销售收入中, 产品的收入与包装物的收入一并计算交纳增值税。符合交纳消费税条件时, 产品的收入与包装物的收入一并计算交纳消费税, 不需要单独进行账务处理。

第二, 随同货物出售, 单独计价的包装物, 产品的收入与包装物的收入分别计算交纳增值税。符合交纳消费税条件时, 产品的收入与包装物的收入分别计算交纳消费税。

第三, 随同货物出售, 出租的包装物, 按照收到包装物的租金计算交纳增值税。符合交纳消费税条件时, 计算交纳消费税。

第四, 如果企业没有发生销售行为, 仅仅是出租包装物, 只按照收到包装物的租金计算交纳营业税, 不交纳增值税。

第五, 对于酒类产品以外的应税消费品的押金, 收到押金时, 不纳税;若包装物逾期未返还, 而没收押金时, 计算交纳增值税和消费税。

第六, 对于销售啤酒、黄酒以外的酒类产品而收取包装物押金, 无论押金是否返还, 均应并入酒类产品的销售额中, 以酒类产品的适用税率征收消费税。

摘要：按照最新《企业会计准则》之规定, 包装物应当归属于周转材料的范畴。本文从包装物的性质和用途出发, 将包装物的核算分为不按“包装物”核算的包装物和作为“包装物”核算的包装物两种情况进行讨论。包装物的纳税账务处理按照包装物核算中涉及的增值税、消费税、营业税的账务处理进行阐述。

账务核算篇4

一、环境成本相关研究简述

美国财务会计准则委员会 (FASB) 从1989年起制定工作小组 (EITF) 专门研究环境事项的会计处理, 就环境支出的相关问题发布公告。如第89-13号公告《石棉清理成本的会计处理》对建筑物拆除中产生的石棉引发的相关支出是资产化还是费用化做出了详细的说明。第90-8号公告《处理环境污染成本的资产化》, 提供了详尽的关于成本费用化和资本化的标准, 例如该公告要求对他人造成环境污染而发生的成本费用化, 如对漏油事件负责的企业承担海岸线清理工作发生的费用支出;将要发生的用于缓解和预防环境污染的费用, 或用于未来生产和业务活动而产生的费用, 如购入污染控制设备支出应予资本化。

美国证券交易委员会 (SEC) 于1993年专门就会计与报告问题发布于1995年发表了《企业管理的工具———环境会计介绍:关键概念及术语》的报告, 详细列举了企业可能发生的环境成本, 并进行了分类, 同时分析了如何运用环境会计进行成本分配、资本预算、流程和产品设计等。EPA将环境成本分为传统成本、潜在隐藏成本、或有成本、形象与关系成本。具体分类如下表:

资料来源:SEPA, An Introduction to Environmental Accounting as a Business Management Tool:Key Concepts and Terms, 1995.

第92号会计公报, 要求确认可能由其他方面承担的环境成本, 并在财务报表中披露或有事项、场地清理与监控成本。美国环境保护署 (EPA)

我国目前尚未制定出统一的企业环境成本核算准则, 对相关环境报告的编制和环境信息披露也没有统一要求, 均处于研究探索阶段。

二、环境成本的核算内容

(一) 环境成本的概念

到目前为止, 国内和国外会计学界对环境成本的有关认识存在着分歧, 对环境成本的表述也不尽相同, 还没有形成一个国际公认的环境成本概念。

联合国国际会议和报告标准政府间专家工作组1998年召开的第15次会议讨论并通过的《环境会计和报告的立场公告》中指出, 环境成本是指本着对环境负责的原则, 为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本, 以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。该公告主要从会计核算理论角度探讨了企业环境成本, 强调了应以可计量性来进行核算和披露, 涉及的是为企业经济活动和事项中产生的、影响或有可能影响企业财务状况和经营成果的环境成本和负债, 不涉及被称为“外部成本”的不由企业负担的成本。

根据传统会计对成本的界定, 成本是一个资产流出的概念, 把成本概念用于环境领域, 环境成本是指企业因预防和治理环境污染而发生的各种费用支出, 以及由此而承担的各种损失。

(二) 环境成本的核算和确认

环境会计是以环境资源的保护和耗费为中心而开展的会计, 环境成本也应以价值形式进行确认、计量、记录和报告。企业通过对环境成本的核算, 能够反映出自然资源的耗减速度、生态资源质量下降的程度等, 为信息使用者提供有关各项环境成本费用信息。

环境成本核算的内容应该是在企业环境活动过程中发生的能以货币表现的环境交易或事项。企业要进行环境成本核算, 设计合理的环境成本核算账户, 恰当归类反映各项环境成本的发生情况, 对发生的可以用货币计量的环境成本进行核算, 正确确认、记录企业生产经营活动过程中的环境成本信息是关键。为便于理解, 笔者将环境成本确认流程用图形简单列示如左下表。

三、环境成本账户设计及账务处理

为了强化企业的环保意识, 本文在结合会计准则和环境成本核算的理论基础上, 认为应当设置“环境成本”一级会计科目, 并按资本支出、费用支出、损失支出、或有支出、环境治理收益设置二级明细科目, 以充分反映企业环境成本的发生、分配、结转, 便于企业进行管理控制, 使信息使用者更为清晰地了解企业的形象。通过上述有关环境成本科目的设置, 可以将企业发生的各种环境支出纳入核算范围, 而不影响目前企业会计核算的基本模式。对上述科目的数据进行汇总可以得到企业一定期间发生的环境成本, 从而为企业提供较准确的环境成本信息。

环境成本如果符合资产的确认标准, 就应将环境成本资本化, 并在当期及以后受益期间进行摊销;否则, 应作为费用计入当期损益。根据《环境会计和报告的立场公告》, 如果环境成本直接或间接地与将通过以下方式流入企业的经济利益有关, 则应当将其资本化: (1) 提高企业所拥有的其他资产的能力、改进其安全性或提高其效率; (2) 减少或防止今后经营活动所造成的环境污染; (3) 保护环境。具体可以结合美国环境保护署对环境成本的分类和环境成本明细科目, 分析判断哪些成本属于资本支出, 哪些成本属于费用支出, 哪些成本属于意外损失支出, 哪些属于不确定性的或有支出等将环境成本进行细分。

具体环境成本各明细科目的主要账务处理如下:

1.“资本支出”二级科目核算形成企业环保资产的投资额, 如果一项环境成本能在未来为企业带来经济利益, 受益期超过了一个会计年度, 应将其资本化。其借方登记为构建环保资产所投入的资金和其他应资本化的支出;贷方登记环保长期资产投入企业使用而结转出去的金额;借方累计发生额揭示了企业环保长期资产投资总额;借方余额反映了企业尚未完工的环保在建工程投资总额。

当企业购入需安装调试的环保设备时, 借记“环境资产———资本支出”科目, 贷记“银行存款”、“环保专项存款”等科目;调试安装完毕, 转入固定资产, 借记“环境资产———环保设备”科目, 贷记“环境成本———资本支出”科目;计提环保设备折旧费用时, 借记“环境成本———费用支出 (折旧) ”科目, 贷记“环境资产累计折耗”科目。

2.企业在环境活动中所发生的不满足资本化条件的相关费用时, 应记入“环境成本———费用支出”账户。环境费用性支出发生时, 原则上应直接计入当期损益, 本账户的作用在于先将此类费用在借方归集, 月末再转入相关费用化账户或企业的产品生产成本中;该账户期末一般没有余额;借方累计发生额揭示了企业环保费用的累计支出。排污费、清理费、维护费、环境检测费等费用发生时, 借记“环境成本———费用支出”科目, 贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

3.“环境成本———损失支出”科目核算企业生产经营过程中由于违反环保法规引发环境污染而支付或被要求支付给他方的意外损失, 如因环境污染而发生的罚金、罚款及赔偿金、停工与停产损失等。之所以将损失支出从环境费用支出中独立出来, 就是为了划清良性环境支出和不良环境支出, 对企业起到警示作用。加强对环境费用支出的控制, 不仅有利于环境保护也有利于企业降低成本。该账户的借方登记各项环境意外损失支出的金额, 年末一般没有余额。当企业发生此类相关支出时:借记“环境成本———损失支出”科目, 贷记“银行存款”、“应付环保费”等科目。

4.当企业发生预计的环保负债, 如企业发生诉讼, 可能需要支付赔偿金、诉讼费、将来法规的遵守成本或其他与环境有关的费用时, 借记“环境成本———或有支出”科目, 贷记“预计负债———环保负债”科目, 赔偿实际发生时, 借记“营业外支出”科目, 贷记“环境成本———或有支出”科目;同时, 借记“预计负债———环保负债”科目, 贷记“银行存款”科目。

5.当企业在环境治理过程中产生治理收益时, 冲减已发生的成本, 借记“银行存款”、“原材料”等科目, 贷记“环境成本———环境治理收益”科目。

6.期末应按一定的方法对“环境成本”各明细科目进行归集分配, 借记“产品成本”、“管理费用”、“制造费用”、“营业外支出”等科目, 贷记“环境成本”科目。

本文对环境成本科目的设置可能存在不尽完整、考虑不全面的地方, 有待进一步改进和完善。

参考文献

[1].许家林, 孟凡利.环境会计[M].上海:上海财经大学出版社, 2004年.

[2].杨世忠, 曹梅梅.宏观环境会计核算体系框架构想[J].会计研究, 2010, (8) .

账务核算篇5

随着国家相关政策的出台,事业单位(企业化管理)改制逐渐增多,为了加强国有资产管理,规范资产的流向,使国有资产得到准确核算,财政部门加大对事业单位改制、转体的国有资产的全方位监管。除了在改制前严格执行财政部第36令《事业单位国有资产管理暂行办法》,严格履行审批手续,遵循公开、公正、公平的原则进行产权转让或者注销,对改制期间的流动资产严格按照国家的政策和有关制度,对其占有、使用的国有资产进行清查登记,编制清册,并及时办理资产转移手续,监管资金的分配。所出具的国有资产处置事项的批复,是财政部门编制和安排事业单位预算的重要参考依据,也是重新安排事业单位有关资产配置预算项目的基数,是事业单位调整相关会计账目的合法凭证。因此,应当充分利用资产管理信息系统和资产信息报告,全面、动态地掌握事业单位国有资产占有、使用、转移状况,建立和完善资产与预算有效结合的激励和约束机制。对改制后的剩余国有资产,要进行相应的会计科目及会计核算调整的批复,充分体现对事业单位国有资产事前、事中、事后的监管,使资产管理与财务管理全部在资产动态管理信息系统中规范、准确的表现出来。

事业单位(含企业化管理的事业单位)在会计记账上都采用的是借贷记账法,但是,在会计核算上是有所不同的,事业单位会计核算采用“收付实现制”也称现金制或实收实付制,即:凡是在本期收到的收入和支出费用,不论是否属于本期,都应作为本期收入和费用处理。事业单位企业化管理的会计核算是以权责发生制为基础,即:凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。在进行核算时,收入与其成本、费用应当相互配比,同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用,应当在该会计期间内确认。由于会计科目和会计核算方式的不同,企业化管理的事业单位在改制后,剩余的资产归并到主管部门或事业单位时,会计科目也必须对接,通过会计移交表交接后,单位以会计移交表建立总账和明细账,并做相应的会计科目处理,保持会计的连续性,同时要在资产信息数据库调整相关数据。例,某事业单位(企业化管理)改制后,资产负债表数据是:

账务核算篇6

关键词：医院基建会计,正常账务,一体化核算,财务管理

医院的基本建设可以提高医院的专业服务能力, 可以提供更好、更多的专业服务。基建领域跟医院自身的医疗服务领域有着截然不同的财务特征, 通常基建的会计核算跟医院的正常账务核算是分开的, 基建会计没有纳入到财务总账中。

但是, 由于基建会计脱离医院财务会计的监管, 会产生很多负面的效应。本文就对医院基建会计与正常账务一体化核算的问题进行了探讨, 分析了这项改革的优点和可行性。

1 医院会计制度存在的问题

1) 目前政府并没有对医院建立起健全的补偿机制, 这主要是因为医院没有完全回归公益性的属性。这种情况下, 医院通常会利用药品的结余来弥补亏损, 从而造成开贵药、乱开药等行为的泛滥, 医院的会计制度也不能解决这些问题。

2) 教科资金没有纳入到医院收支管理中, 而是作为专用基金来管理, 直接计入到医疗成本中, 这就导致医院数据不齐全, 不能真实反映收支情况。

3) 医院的会计制度实质上是收付制, 分为收支两条线进行管理, 这样不能做到收支的合理配比。

4) 对固定资产的核算极易导致净资产不符实, 医院在核算固定资产时, 把资产负债表上的修购基金余额不作为减项, 这样虚增了净资产和资产, 导致会计核算失真, 提供错误的信息。

5) 对管理费用的核算没有坚持真实性原则, 把医院管理费用摊到"医疗支出"和"药品支出"中, 不利于准确计算成本, 也不利于降低成本和控制成本。

6) 目前医院的基建会计和总会计核算脱节的一个重要原因就是基建项目竣工前没有在医院总账中进行核算, 基建相关的资产负责没有反映出来, 导致两者脱节, 造成会计信息的缺失, 不利于资产负债的管理, 也不利于降低和防范财务风险。

2 基建会计与正常账务一体化核算的优点

(一) 利于财务的统一

基建会计与正常账务一体化核算, 可以提供给医院更加可靠的信息, 不管是上级下拨的资金还是自筹资金都由医院统一核算管理, 财务数据信息具有完整性和一体性, 可以全面的反映医院资产负债情况, 利于投资者、医院、监管者和债权者准确及时了解医院财务状况和各项指标, 利于科学决策的制定和内部财务的管理控制。

(二) 利于资金的统筹

医院的基建会计纳入到正常账务里, 资金收支可以在总账中进行核算, 这样简化了转拨的手续, 减少资金存淀, 统筹利用资金, 提高了医院资金的使用效率。如果需要医院的自筹资金来支付基建款项时, 从银行的行政开户行就可以直接支付;如果需要使用财政项目时, 只需从国库支付就可以。

(三) 利于核算体系的完善

医院的基建会计纳入到正常账务里, 可以实现医院会计的同步核算, 按照国家的相关规定进行同步明细分类核算, 既满足财务集中管理的需要, 又体现对基建资金的重视, 有利于完善医院的核算体系。

3 一体化核算的构想

新的医院财务制度要求医院实行"集中管理、统一领导"的体制, 要求医院的基建会计核算既要符合新制度规定, 又要符合国家"单独核算、单独建账"的规定。因此, 为了进一步满足这些要求, 提出了医院基建会计与正常账务一体化的核算。

(一) 建账的原则

1) 建账时把基建会计账统一纳入到医院总账中, 进行统一的核算, 医院的总账根据基建业务的原始凭证进行核算, 基建账户根据基建项目的要求同步核算。

2) 总账中的"在建项目"一栏下要设明细科目, 医院要在总账的"其他工程"和"在建项目"中设置明细科目中, 还要分别进行核算。

3) 基建账户银行存款应该计入到医院总账中进行核算, 总账银行存款先要增设开户行, 总账会计还要负责银行的对账工作。

(二) 实施的细则

医院基建会计并入正常账务后, 必须要做好各种衔接工作。一体化核算实施时, 要把原来基建账户上的余额作为新账的基数来处理, 采用编制会计分录和会计凭证作为新的总账发生数。

1) 处理支出类科目时, 要按照基建账户里面"设备投资"、"预付工程款"、"安装工程投资"等科目的余额, 增记到新账户中"在建工程"明细科目中。

2) 处理交付资产时, 要按照"交付资产"科目余额, 增记到医院新的总账中"固定资产"科目中来。

3) 处理往来科目时, 要按照医院基建账中的"其他应付款"和"其他应收款"、项目余额, 在新账中记"应付款和基建往来"科目。

4) 处理基建拨款科目时, 要按照基建拨款的资金来源进行分别处理, 对于医院的自筹资金, 要把新总账"在建工程"进行全额冲减;直接拨款的账户形成的拨款余额, 要记到"事业基金"总账科目中。

5) 处理货币资金这类科目时, 要按照基建账户中货币资金的余额, 增记到新总账"银行存款"中。

6) 处理追溯待冲基金时, 上面所述的所有财政专项资金形成的用于交付的固定资产, 在原则上要贷记在待冲基金里面, 实际操作时为了简化会计手续, 要在总账中一块确认待冲总基金。

4 结语

医院基建会计与正常账务一体化的核算, 是医院顺应实际发展的需要, 也是医院不断完善会计财务制度, 提高经济效益的需要。这种新的会计制度可以弥补原有会计制度的缺陷和不足, 对医院的发展具有重要的意义。一体化核算的新制度, 虽然在实施中会存在许多问题, 但是只有经过不断的努力实践, 与时俱进才能不断发展和提高。医院要不断积极探索, 运用先进的运行管理机制, 不断提供各种可靠、真实和及时的核算信息, 通过进一步的深化改革, 为促进我国医疗卫生事业的健康发展不断做出努力。

参考文献

[1]李萍.对医院基建会计核算的探讨[J].卫生经济研究, 2012 (6) .

[2]骆水娣.关于医院基建会计与正常账务一体化核算的探讨[J].中国总会计师, 2012 (5) .

[3]寇丽梅.事业单位基建会计并入事业会计核算研究[D].中国农业科学院, 2010 (4) .

[4]李伟.浅析高校事业会计与基建会计核算[J].现代商业, 2013 (3) .

账务核算篇7

为顺利推进国库集中支付工作的开展, 太白县会计核算中心按照县财政局统一安排, 近期对纳管的一级行政、事业单位开展退出集中核算工作。本次共退出43家单位79个账套, 其中退出经费账套44个, 专户账套, 基建账套共12个, 延安援建和扩大内需 (手工账) 账套23个。目前, 会计核算中心已整理核对凭证226本, 装订报表68本、打印账本56本、装订延安援建和扩大内需 (手工账) 23本。移交2012年1-5月会计账簿105册、会计凭证226册、会计报表68册, 移交单位现金支票835张, 转账支票1 037张, 从而确保了全县43个一级单位国库集中支付工作全面推开。

账务核算篇8

一、烟类产品包装物中增值税、消费税的账务处理

包装物随烟类产品出租、出借、出售缴纳的消费税、增值税的账务处理与烟类包装物的用途十分密切, 作用不同账务处理方法也不同。但是在押金计税的账务处理有差别。

(一) 除烟丝以外的其他烟类产品包装物押金的账务处理

我国的税收法律制度规定, 除销售烟丝之外的其他烟类产品生产企业的包装物押金, 在会计核算中不论押金是否返还, 均并入销售额中, 按照烟类产品规定的适用税率征收消费税和增值税。在企业向购货方收取的烟类包装物押金到归还包装物退还押金过程中, 企业都要额外缴纳消费税和增值税两笔税款。在一些教材中将包装物涉及的消费税和增值税两笔税款计入营业税金及附加科目, 笔者认为不妥。根据新会计法律制度规定, 营业税金及附加科目主要核算城建税、资源税、营业税和教育费附加, 而不包括增值税。而根据新税收法律制度规定, 包装物押金缴纳税款与包装物押金是否归还无关, 即只要收取包装物押金就要缴税, 因为包装物押金是伴随着销售而进行的, 与销售密切联系的, 企业实现了销售付出代价之一就是向国家缴纳税款, 上缴税款作为销售费用科目列支。在发出包装物后如果一年及一年以上尚未退还包装物的, 则收取的押金不用退还也不用再纳税, 以免重复计税。

例1.某卷烟有限责任公司为增值税一般纳税人, 该公司本月销售甲类卷烟一批, 暂收包装物押金5260元, 款项收存银行, 并向购货方签订了押金合同, 合同规定规定的卷烟包装物回收期为三个月 (注:该批卷烟适用的消费税税率为36%) 。

卷烟押金会计处理如下:

(1) 取得包装物押金时:

(2) 计算缴纳的消费税与增值税:

该包装物押金应交的消费税额=5260/ (1+17%) *36%=1619 (元)

该包装物押金应交的增值税销项税额=5260/ (1+17%) *17%=764 (元)

会计分录:

(3) 三个月后, 购货方尚未归还包装物, 没收包装物押金时:

(二) 烟丝产品包装物押金的账务处理

我国消费税暂行条例和有关实施细则规定:新增了实行从价定率办法计算消费税这一环节, 在随同产品 (应税消费品) 销售包装物的应就该包装物和应税消费品一起缴纳消费税。因此, 对烟丝包装物押金征税的规定适用从价定率。烟类产品生产企业销售烟丝时收取的包装物押金不再缴纳消费税, 也即是无论期限多长都不用缴纳消费税, 但是规定有超过一年及一年以上的期限需要缴纳增值税。在账务处理时, 没收的包装物押金缴纳的增值税计入应交增值税 (销项税) 科目。

例2.甲烟业有限责任公司为增值税一般纳税人, 该公司本月销售烟丝一批, 收取烟丝包装物押金5260元, 款项存入银行, 同时签订三个月的包装物回收期合同。则包装物押金的会计处理如下:

(1) 取得包装物押金时:

(2) 三个月后, 购货方尚未归还包装物, 没收包装物押金时:

该包装物押金应缴纳增值税销项税=5260/ (1+17%) *17%=764 (元)

二、非烟类产品包装物缴纳消费税、增值税的账务处理

非烟类产品包装物有关“两税”的核算与该包装物的使用用途紧密联系, 用途不同会计处理也不同。

(一) 非烟类产品包装物随同产品出售的账务处理

公司因出售产品的需要, 包装物常常和商品一起销售, 以便促进销售, 但是该包装物伴随出售中存在两种计价方法。不同的计价方法, 会计处理方法也不一样。

1. 不单独计价销售。

(1) 销售收入。对于包装随同产品销售不单独计价, 也即是在产品的销售收入中包含了包装物的价格在里面, 只计主营业务收入和增值税销项税额, 无需另外就包装物缴纳消费税和增值税。

(2) 押金收入。根据新的税法规定, 对于超过了合同期限 (或一年及以上) 仍未归还的包装物, 对押金实行从价定率征收消费税和增值税。包装物随同产品一起销售不确认包装物收入, 而包装物成本计入销售费用, 超过期限未归还没收押金, 包装物押金应冲减销售费用。

2. 单独计价销售。

(1) 出售收入。按税法规定, 包装物不随同产品出售给购货方而单独计价的要缴纳增值税, 应当如同视同销售材料处理。对实现销售的分别计入其他业务收入、其他业务成本、营业税金及附加、应交税费——应交增值税 (销项税额) 科目。如果产品实行从价定率, 按照消费税暂行条例的规定:包装消费品的包装物应一并并入销售额中征收消费税。

(2) 包装物押金收入。根据新的税收法律制度规定, 对于超过期限或者超过一年及以上尚未归还的包装物, 收取的押金按照适用的税率并入产品销售额中一并征收消费税和增值税。例外情况下, 产品销售中包装物已经计税, 但是为了尽快促进收回包装物又额外加上一定的押金。这种押金属于暂收应付款, 应计入“其他应付款”科目, 到购货方退还包装物时, 销售方才退还押金, 若超过期限未退还包装物的则没收押金, 这时的押金属于偶然所得计入“营业外收入”科目。账务处理时, 还要将额外的含税押金还原为不含税冲减“两税”后计入“营业外收入”科目。

例3.某工业企业属于一般纳税人, 本月出售应税消费品一批, 开具增值专用发票, 发票列明售价为30000元, 增值税为5100元, 伴随出售的包装物价值1170元, 另外就该包装物收取押金585元, 通过银行转账收讫, 同时合同规定包装物的回收期为三个月。 (注:应税消费品的消费税率为15%)

会计处理如下: (1) 确认收入:

该产品对应的包装物应交增值税=1170/ (1+17%) *17%=170 (元)

应交税费——应交增值税 (销项税额) 5270

其他应付款——存入保证金585

(2) 三个月后, 销售方尚未收到包装物, 没收押金:

该包装物押金应交增值税销项税额=585/ (1+17%) *17%=85 (元)

包装物押金应交的消费税=585/ (1+17%) *15%=75 (元)

会计分录:

参考文献

[1].赵建新.包装物核算的地位问题探析[J].经济师, 2008 (6)

[2].孙雪莲, 李士涛.包装物核算中缴纳“两税”会计处理的探讨[J].会计之友, 2010 (10)