企业管理会计的定位

企业管理会计的定位（共12篇）

企业管理会计的定位 篇1

财务管理是企业管理的中心, 但这并不是天然形成的, 只有把财务会计提高为管理会计, 才能使财务管理成为企业管理的中心。由此需要对企业管理会计的定位进行研究, 对构建管理会计信息质量特征体系进行研究, 同时, 需要对管理会计中业绩考核进行正确的认识。现从如下4个方面进行讨论。

一、 如何理解管理会计与财务会计的关系和区别

1.管理会计与财务会计的关系

(1) 是现代会计两大基本内容:管理会计与财务会计源于同一母体, 共同构成了现代企业会计系统的有机整体。两者相互依存、相互制约、相互补充。

(2) 最终目标相同:管理会计与财务会计所处的工作环境相同, 共同为实现企业管理目标和经营目标服务。

(3) 相互分享部分信息:管理会计所需的许多资料来源于财务会计系统, 其主要工作内容是对财务会计信息进行深加工和再利用, 因而受到财务会计工作质量的约束。同时管理会计信息有时也使用一些与财务会计并不相同的方法来记录、分析和预测企业的经营状况。

(4) 财务会计的改革有助于管理会计的发展。

2.管理会计与财务会计的区别

(1) 会计主体不同:

管理会计主要以企业内部各层次的责任单位为主体, 更为突出以人为中心的行为管理, 同时兼顾企业主体;而财务会计往往只以整个企业为工作主体。

(2) 具体工作目标不同:

管理会计作为企业会计的内部管理系统, 其工作侧重点主要为企业内部管理服务;财务会计工作的侧重点在于为企业外界利害关系集团提供会计信息服务。

(3) 基本职能不同:

管理会计主要履行预测、决策、规划、控制和考核的职能, 属于“经营型会计”;财务会计履行反映、报告企业经营成果和财务状况的职能, 属于“报账型会计”。

(4) 工作依据不同:

管理会计不受财务会计“公认会计原则”的限制和约束。

(5) 方法及程序不同:

管理会计适用的方法灵活多样, 工作程序性较差;而财务会计核算时往往只需运用简单的算术方法, 遵循固定的会计循环程序。

(6) 信息特征不同, 管理会计与财务会计的时间特征不同:

管理会计信息跨越过去、现在和未来3个时态;而财务会计信息则大多为过去时态。

(7) 体系的完善程度不同[1]:

管理会计缺乏规范性和统一性, 体系尚不健全;财务会计工作具有规范性和统一性, 体系相对成熟, 形成了通用的会计规范和统一的会计模式。

(8) 观念取向不同:

管理会计注重管理过程及其结果对企业内部各方面人员在心理和行为方面的影响;财务会计往往不大重视管理过程及其结果对企业职工心理和行为的影响。

二、财务会计上升为管理会计的理由

财务管理应该是企业管理的中心, 只有把财务会计提高为管理会计, 才能真正实现。管理会计从传统的财务会计中脱胎而出, 它的主要职能是计划、考核、控制、决策。

传统的财务会计, 其实并不是为企业自身服务的, 它的主要使用者是企业外部的投资者、债权人和政府主管部门。由于这一需要, 相应的会计师事务所、审计师事务所作为社会中介机构芸芸而生, 向社会公众提供客观而专业的服务。如今, 上市公司的财务报告都出自这些中介组织, 企业的财务会计已作为配角而存在。

在这一形势下, 更应加快企业的财务会计提高为管理会计的进程, 使企业的财务部门找准自己的角色定位, 从而带动企业管理水平和经营水平的提高。

管理会计为企业自身服务的, 它的使用者是企业内部的管理者。在时间概念上, 财务会计反映过去的数据, 而管理会计则反映未来, 如预算就是最普遍的例子:在报告内容上, 财务会计受公认会计原则限制, 只对公司整体情况如收入和存货成本作概括反映, 而管理会计则不受公认会计原则的限制, 可详细反映企业任何局部的情况, 提供某些事项的战略决策信息;在行为含义上, 财务会计关心披露的充分性, 而管理会计则关心报告怎样影响员工的行为;在行为性质上, 财务会计是被动的, 而管理会计则是主动的。

管理会计利用统计等数学方法, 将财务会计提供的信息进行加工、分组、计算、对比和分析, 向企业内部各级管理当局在制订短、中、长期的投资方案、规划、布置、指示和控制企业的日常经营活动中作出一些特殊的非事务性的决策, 从而参与分析、修订经营计划, 并为企业经营战略方案的实施、控制、评价和修订提供信息和依据。

在财务会计领域里没有生命的数据进入到管理会计的王国则成了有地位的“证人”, 通过收集、整理、研究、分析一系列数据资料, 管理会计可以揭示其存在的问题及原因, 提出相应的对策和措施。从工作程序上看, 最初是从数据比较到差异分析, 然后是因素归集到原因综合, 最后是结论意见到对策措施。

如何把财务会计提高为管理会计, 首先是一个组织落实问题。目前企业都设有财务部门或计划财务部门, 其职能一般包括财务管理、会计核算、资金管理、计划统计, 可以先将财务管理的一部分搞大, 使其承担管理会计的职能。

其次, 是一个系统落实问题, 明确需要收集、报送的数据范围和确定数据收集和报送的时间及期限, 统一报表软件, 使用局域网传送, 如尚未具备条件则通过传真收发。数据和指标的确定至关重要, 对每个指标都要明确其含义及统一其构成, 要尽可能采用相对指标, 使之具有可比性。

最后, 是一个职能落实问题, 对数据比较、差异分析中发现的问题, 去伪存真、排除偶然因素, 得出事实结论, 这是最关键的一环。

管理会计是融管理和会计于一体的一个专门领域, 是企业信息系统中的一个子系统, 是决策支持系统的重要组成部分。在日益激烈的市场竞争中能够很好地在企业发展的各个层次充分发挥其作用, 主要表现在以下几个方面:①能够与企业发展的各个战略层次相结合, 帮助企业作出正确的决策, 如:战略目标定位、发展规划的制订、价值链分析、生产方式的选择、成本控制等。②管理会计能够在企业竞争层次之间建立有效的联系渠道, 通过内部信息资源的处理、交换、控制与反馈, 在产品与市场服务上表现出来, 同时又将内外部相关信息向战略层次汇集, 以使其能够根据市场、技术、消费等变化及时作出调整, 从而形成一个闭合的管理信息、决策系统。③将企业各层次的竞争优势进行整合, 以利于形成整体的、持久的竞争优势。管理会计可以作为一个有机的连接将各层次的竞争优势转化变得顺利而自然, 并最终在市场上实现。因而其特性自然是依管理的特性为转移, 并随着管理特性的发展而发展。

三、管理会计在企业管理中的职能新认识

管理会计在现代企业管理中主要职能是计划、考核、控制、决策。管理会计是站在企业发展战略的高度来看企业内外部环境的变化, 根据企业战略管理的需要, 从企业的战略目标选择、组织重构、管理体制到内部业务重组、价值链分析、企业绩效评价以及产品市场的优势地位、销售网络的建立、成本核算及优化等各个方面提供具体的决策信息, 从而帮助企业获得持久的竞争优势。

管理会计在企业战略层次的主要作用是通过企业内外部环境的分析, 帮助企业决策者确定企业的发展战略, 包括:企业发展的远景目标、产业方向的选择、组织结构的再设计、企业价值的自我设定等;在企业运作层次战略管理会计主要实现的功能是管理层次与管理方式的确定、预算管理、价值链分析、绩效评价、生产组织、成本优化等, 这与企业核心能力的建设密切相关;市场能力层次对管理会计的运用, 主要针对竞争对手的选择、市场占有分析、消费群体的特性、消费倾向分析等内容, 这决定了企业的短期竞争力。

本部分主要讨论业绩考核的职能。随着管理会计成为现代企业管理的重要手段, 业绩考核作为财务管理的一项基本职能、一个奇妙的管理杠杆, 在企业管理中的作用日益重要。科学、合理而又系统、及时地考核企业经营管理状况, 是正确进行经营决策和经营过程控制的重要方式与基本依据。但是, 重复、繁杂且无序的考核则是造成经营管理混乱、被考核者无所适从进而无所作为的“罪源”。下面笔者浅谈几点对业绩考核认识。

1.业绩考核的定义

笔者认为业绩考核是财务管理的一项基本职能或工具, 进行有效财务控制的一种手段。财务管理的最终效率主要取决于是否有切实可行的考核制度, 以及是否严格执行这一制度。严格的考核制度应包括建立考核机构、制订统一考核办法、确定考核程序、审核考核数据、依照制度进行考核和执行考核结果 (奖、罚) 。

正确认识考核的定义, 有助于我们正确、适当地使用这个奇妙的管理杠杆, 提高管理水平和效率。考核作为一种管理工具、一种控制手段, 要想发挥其作用, 必须科学、系统、适当地使用才行。这是工具或手段本身的属性决定的。否则, 就会使其功效产生“边际效应递减”问题和滋生本来就难以避免的部门“本位主义”、“小集体主义”。

2.业绩考核的主要作用

(1) 导向作用。

通过科学、合理设计考核指标体系的结构和无量纲化处理, 使考核系统涵盖企业的长期发展战略思想和近期经营管理的重心及其努力方向, 并充分反映企业经营决策者的管理意图, 引导整个企业的各个分部为实现管理者管理意图和企业长期发展目标而努力。

(2) 激励作用。

考核办法中必须有奖罚规定, 并务必严格执行, 真正做到奖优罚劣、奖勤罚怠、避免劳酬不一、“非法领功”等现象的出现。考核的激励作用, 主要在于它既可调节员工的物质需求, 又可用于调节员工的精神需求。企业把考评结果作为衡量各分支结构、各部门的实际贡献, 使各分支结构、各部门的负责人及所属成员了解其工作成就、得到其应受的奖励, 激励其工作士气。

(3) 护航作用。

考核可以用于不断地调整目标与实践的差异。任何远期战略与近期战略目标的实现, 都会遇到许多不可预期的困难或矛盾, 但通过过程监测、考核分析、考核反馈等可以发现和解决这些困难或矛盾, 确保经营管理的健康运行。

(4) 控制作用。

财务控制的最终效率主要取决于是否有切实可行的考核制度, 以及是否严格执行这一制度。通过考核, 对于偏离目标者进行惩罚, 可以有效地实施财务控制。

3.业绩考核必须遵循的原则

(1) 考核制度必须是系统的、一体的, 并且简明、清晰、易懂。

要充分发挥业绩考核的导向、激励、护航、控制作用, 使考核有较大的价值, 首先必须使考核制度简明、清晰、易懂, 使被考核者明白自己的努力方向和不作为成本或违规成本。

(2) 业绩考核必须结合预算计划进行设计, 体现公平、合理、有效的原则。

预算计划是根据各分支机构、部门的历史现状、发展前景及同业环境、经济形势等制定的科学、合理目标, 各单位、部门的日常经营管理均应围绕着它来进行。这样, 考核必须结合其进行设计, 才能体现公平、合理、有效的原则。

(3) 业绩考核必须由设立的统一考核机构负责实施。

我们知道, 业绩考核的一项作用或目的就是激励, 它必然牵扯到物质利益、精神利益的分配。只有使考核处于相对超然状态, 才能实现考核的目的和作用。建立独立考核机构, 负责实施公平、有序、精确考核是解决问题出处之所在。

(4) 业绩考核必须严格执行已定制度。

有信才能有所为。有制度不执行的“败坏效应”远远大于没有制度的“无为效应”, 有制度不执行不但会降低管理者的管理威信而且会挫伤被考核者中努力群体的积极性, 其不良影响相当深远。

(5) 业绩考核必须纳入财务管理的范畴。

市场经济中的真正企业开展任何一项业务, 均需考虑“投入-产出”, 进行“本-量-利”分析。这样, 一项业务开展前的预测、开展中的分析跟踪、开展后的核算测评均需利用财务管理的知识才能进行。不然, 其考核也只能是考虚核假的考核了。

总之, 高度发达、细致全面的内部管理会计体系能够提高会计资料的正确性和可靠性, 能够保证企业高效率经营。正确可靠的会计数据是企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、作出决策的必要条件, 而内部控制系统通过制定和执行业务处理程序, 科学地进行职责分工, 使会计资料在相互牵制的条件下产生, 从而有效地防止错误和弊端的发生, 保证会计资料的正确性和可靠性;科学的内部控制制度, 能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核, 促使企业各部门及人员履行职责、明确目标, 保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。

凡是竞争力强、利润高的企业都有自己的核心业务和领域。与核心产品与业务战略相对应, 企业在资源安排、机构设置、业务流程、风险控制等方面均紧紧围绕自己的核心业务和核心产品进行布局。这就需要有一套强有力的、能够客观公正地进行业绩评价、为经营管理决策提供信息支持并提高银行成本控制的能力的管理会计体系。

除了对核心业务与产品进行深入细致的成本收益核算, 企业中的管理会计部门还要参与经营目标的制订、经营方案的决策、计划预算的编制、预算的执行情况分析等经营活动, 从而把成本的控制纳入日常的管理过程, 并使业绩的评价可以更加客观和公正, 以更好地处理内部利益关系。

四、构建我国管理会计信息质量特征体系的几点设想

我国管理会计信息质量特征虽然形式上比较全面, 但相互之间关系模糊, 诸概念定义还不够明确, 缺乏层次性和系统性, 因此笔者建议:

(1) 建立我国管理会计概念框架, 将管理会计信息质量特征纳入框架体系中。我国目前尚无完整的财务会计概念框架, 新颁布的具体会计准则已达到较高水平, 使得现有的企业会计基本准则在理论上与具体准则不匹配、不协调。因此, 修订企业会计基本准则、建立概念框架显得十分迫切。在修订时应将管理会计信息质量特征作为概念框架的一个重要组成部分, 可以明确管理会计信息质量特征在会计基本理论中的地位, 有利于使管理会计信息质量特征的理论研究深入发展。

(2) 管理会计信息质量特征要符合我国的管理会计目标的要求。管理会计信息质量特征主要取决于管理会计目标, 我国管理会计目标目前并不十分明晰, 但主要体现的是“受托责任观”, 这基本符合我国现阶段的国情, 但所有者缺位现象影响了管理会计信息质量特征的实现。笔者认为, “决策有用性”是指对信息使用者有用, 信息使用者包括投资人、债权人以及委托人等相关各方, 因此“决策有用观”实际涵盖了“受托责任观”。根据新经济时代的特点, 我国企业进入国际市场的机遇大大增加, “决策有用性”将有利于中国企业参与国际竞争, 因此我国管理会计目标应定位为“受托责任观”与“决策有用观”二者的结合, 这样才能与管理会计信息使用者扩大到全球范围的变化相适应。

(3) 构建多层次的管理会计信息质量特征体系。我国管理会计信息质量特征体系的建立可以借鉴国际会计准则委员会的模式, 但要考虑中国的国情。管理会计信息质量特征体系应多层次化, 第一层次为总体质量特征, 即有用性;第二层次为主要质量特征, 包括可靠性、相关性、透明度、可比性和充分性;第三层次为次要质量特征, 包括如实反映、公允性、谨慎性、完整性、重要性、前瞻性和实质重于形式;会计信息的制约因素包括及时性、成本效益原则及相对性和动态性。

五、结 论

企业管理会计在企业运行中起着重要作用, 只有把财务会计提高为管理会计, 才能使财务管理成为企业管理的中心。实践表明, 管理会计的成果是非常广泛的, 对企业经营既有战术意义, 又有战略意义。

摘要：本文首先分析了管理会计与财务会计的关系和区别, 阐述了财务会计上升为管理会计的理由, 阐述了管理会计在企业管理中的职能新认识, 重点描述了管理会计中业绩考核的认识问题, 最后阐述了构建我国管理会计信息质量特征体系的几点设想。

关键词：管理会计,理由,方法,信息质量特征体系

参考文献

[1]潘飞.管理会计[M].上海:上海财经大学出版社, 2003.

企业管理会计的定位 篇2

关键词：事业单位；会计定位；预算会计

建国以来，我国的会计体系一直划分为两大类，一是企业会计体系，二是预算会计体系。预算会计体系中包括财政总预算会计和行政事业单位预算会计两个分支。预算会计改革后，把事业单位会计同行政单位会计区分开来，建立了单独的《事业单位会计准则》《事业单位会计制度》和事业单位分行业的会计制度，这是预算会计法规建设上的一个突破。在此情况下，有些人就产生了事业单位是否还属于预算会计范畴的疑问，有的还认为事业单位会计法规制度的管理可以纳入企业会计法规制度的管理体系。事业单位会计的地位问题，关系到事业单位会计的性质、目标和原则，也关系到其法规制度的实施，笔者认为有进一步加以明确的必要。

１ 会计的两大分支

会计的体系及其分支，是在经济发展过程中形成的，是适应人们管理财务活动的需要而产生的。它反映着会计各个组成部分的内在联系和区别。从古到今，从我国到外国，会计历来是按其适用范围和核算对象分为企业会计和非企业会计的。企业会计是适用于农、工、交、商、金融等企业单位的会计，是用以反映和监督社会再生产过程中生产、流通领域的企业经营资金活动的。再生产过程中生产、流通领域的企业，基本上属于物质生产部门，处于经济基础领域，这些部门中的企业从事各项生产经营活动，提供社会必需的生产资料和生活资料并创造价值，在社会再生产中起着决定性的作用。非企业会计，即我们所说的预算会计，适用于各级政府财政机关、行政单位和事业单位的会计，用以反映和监督社会再生产过程中分配领域、精神生产和社会福利领域的政府财政资金和事业单位业务资金的。作为非物质生产部门的财政、行政、事业等单位，不直接提供物质产品，处于上层建筑领域，它们从事各种业务活动，为社会生产和人民生活服务，在社会再生产中同样起着不可忽视的作用。企业和非企业的主要区别，就在于是否具有物质生产方面的职能，是否具有生产经营性。企业会计同预算会计的主要区别，则在于是否追求资本的保值增值，是否具有营利性。企业投资者投入资本以后，要求得到回报，企业终止时，投资者要收回原来投入的资本，企业在生产经营活动中必须获得盈利才能维持其生存和发展。所以，企业会计要以营利为目的，会计的确认、计量、记录、报告都要围绕着资本的保值增值、所有者权益而展开。行政和事业单位进行各种公务活动，公益性、社会性业务活动，其出资者投入资金以后，不要求得到回报，这些单位一般也不会终止，个别单位终止时出资者也不一定都收回资金，它们在业务活动中有的无偿提供服务，有的虽有收费但也并非足额补偿，而是由国家财政提供全部或大部的资金。所以，预算会计要以社会效益为目的，会计的确认、计量、记录、报告都要围绕着社会效益而展开。非营利性是预算会计

区别于企业会计的特殊性，也是预算会计各个组成部门的共同性。只有充分认识这一特征，才能明确事业单位会计必然归属于预算会计（非企业会计）的客观依据。１９９６年２月我国财政部发布的“预算会计核算制度改革要点”指出：“预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央和地方各级政府预算以及事业行政单位收支预算执行情况的会计，是我国两大类会计体系之一。”这一概括，为我们认识事业单位会计的地位，建立预算会计法规制度的管理体制指出了明确的方向。

２ 事业单位会计的特征

把事业单位会计作为预算会计中的会计分支而单独制定会计准则和会计制度，是预算会计改革的一个创举，它有助于适应形势发展而加强单位内部管理。之所以要确立事业单位会计的相对独立会计分支地位，是因为认识到在从计划经济体制向社会主义市场经济体制过渡的过程中，事业单位会计发生了显著的变化。现阶段事业单位会计的特征主要有以下几项：一是事业单位除财政拨款外还有自己的事业收入。二是事业单位虽然以实现社会效益为宗旨，但却具有一定的经营性，并要实行经济核算，其事业收入和事业支出大都与业务活动相联系，可通过扩大服务规模、提高服务质量，实现增收节支，争取改善自身的运营条件。三是事业单位虽然不提供物质产品，但向社会提供精神产品（即知识形态的产品）和劳务，它具有一定的生产性。科学、教育、文化、卫生等各种事业单位，大都属于第三产业中为提高科学文化水平和居民素质服务的部门（有人把这种提供精神产品和劳务的行业称为第四产业）。这些部门在现代社会中占有重要的地位，社会生产力的发展水平越高，智力劳动和智力开发的作用就越显著，物质产品再生产的发展就越依赖于精神产品再生产的发展。正是事业单位经济活动的特殊性，使得事业单位会计成为预算会计中的一个单独的分支。

笔者浅析事业单位会计的特征，是为了按照其发展的客观规律有效地执行法规制度，使之更好地适应事业单位会计工作的需要。但是，这决不意味着事业单位会计已经企业化了，已经按企业会计的规则运行了。这是因为：第一，我国目前的事业单位尽管资金来源渠道多样化，但其绝大多数还是以国家财政拨款为主，其他资金来源为辅，完全不需要国家财政拨款的还是少数，有些单位虽然能做到日常收支相抵，但重大工程项目依然要依靠国家财政扶持。事业单位的财务活动同国家财政资金之间存在着密不可分的关系，其财务管理和会计核算应该受到国家预算管理部门的指导和约束，而且其会计法规制度的建设应该与财政总预算会计制度的建设由同一部门进行，使单位会计与财政总预算会计很好地衔接起来。第二，事业单位的性质及资金来源，决定了绝大多数事业单位的非营利性，必须把社会效益放在第一位。水利、林业、科学、教育、文化、卫生等事业单位提供的是公共产品，而追求利润必然会使其业务活动走偏方向。这里还要说明，一些单位虽然能够实现收支相抵后还有结余，但这是它们加强管理、量入为出的结果，绝不等于在主观上就是以营利为目的。把事业单位会计当作预算会计体系中的一个分支来进行法规制度建设，既照顾到事业单位

内部管理的需要，又维护了预算会计体系的统一性，这才是正确的选择。

３ 事业单位会计的定位

事业单位是我国特有的一个名词，我国民法通则规定，企业、机关、事业单位和社会团体都可以取得法人资格，从而确立了事业单位的法律地位，而在西方通常则采用非营利组织一词。我国的事业单位会计在内涵上近似于西方非营利组织会计，但两者又不完全相同。为了与国际会计惯例相协调，我们需要对事业单位会计的适用范围作一些具体分析。所谓事业单位通常可理解为不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品和各种劳务形式，向社会提供生产性或生活性服务的单位。其范围习惯上涵盖较广，包括不同的行业和经济类型。从行业来看包括以下三类：一是科学、教育、文艺、广播电视、信息服务、卫生、体育等科学文化事业单位；二是气象、水利、农业、地震、环保、计划生育、社会福利等公益事业单位；三是民间公证（会计师事务所等）、法律服务（律师事务所等）、咨询服务等社会中介机构。从经济成分来看则有公办、民办、中外合办等事业单位。

事业单位会计的适用范围是应该而且可以随着社会的发展而变化的。过去事业单位的范围较广，在建立市场经济体制的过程中，一些单位逐步由社会性、公益性为主转向营业性、开发性，资金供给的自给率不断提高，经营的目的和单位的性质实际上发生了变化。事业单位的发展从近期看有如下的趋向：有些单位，如大多数的中小学和高等学校、基础理论的科研院所、国家重点兴办的文艺团体、图书馆、博物

中小企业会计准则的定位模式问题 篇3

在国际会计准则理事会发布的《国际财务报告准则前言》中第9段明确指出，“国际财务报告准则拟应用于所有以营利为导向的主体的通用财务报表和其他财务报告。以营利为导向的主体包括从事商业、工业、金融及类似活动的主体，不论是以公司还是以其他形式组成。”我国财政部于2006年2月15日发布的企业会计准则体系也无疑是适用于以营利为目的的企业的。《企业会计准则——基本准则》中也指出，“本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业（包括公司）。”但是在这些文件或公告中，并没有指明这些准则适用于什么样规模、什么样经营模式的企业。也就是说，上市公司或大型企业可以采用，非上市公司或中小型企业也可以同样适用。但是事实上，并不是世界上采用国际会计准则或国际财务报告准则的国家或地区的所有企业都被要求采用这些准则，也不是我国境内的所有企业都被要求采用我国现行的会计准则体系。正是因为有必要制定中小企业会计准则，才需要研究这些准则的适用范围问题；正是因为需要研究这些准则的适用范围问题，才有必要研究中小企业会计准则的定位问题。其实，对于中小企业会计准则的定位模式，需要解决两个方面的问题：一是中小企业会计准则与现有会计准则体系的关系；二是中小企业会计准则以什么形式出现在公众面前。

一、中小企业会计准则：是否为一个独立的会计准则体系

毋庸置疑，中小企业会计准则的适用范围仅仅限于中小企业，那么非中小企业就应该遵循现有的会计准则体系。这个时候，就形成了两套会计准则体系：一是适用于中小企业的会计准则体系，不论什么行业、什么组织形式的企业，只要符合准则中规定的中小企业范畴，都应该遵循这套会计准则体系；二是适用于非中小企业的会计准则体系。同样，不论什么行业、什么组织形式的企业，只要不符合中小企业的界定，都应该遵循这套会计准则体系。两套会计准则体系的关系表示如图1。

将中小企业会计准则作为一个独立的体系，与现有会计准则体系相并列，可以清楚地看出两套会计准则体系的本质区别，也非常容易让不同适用范围的企业接受与采纳。从会计角度来看，中小企业与非中小企业有较大的差异，需要建立一套特殊的会计准则体系。但是，作为一套会计准则体系，首先需要建立自己的理论基础（即财务会计概念框架，下同），包括会计目标、会计信息质量特征、会计要素、确认与计量原则和财务报告体系等；然后，在这套理论的指导下，分别中小企业的交易或事项制定具体的会计准则，如存货、固定资产、无形资产和收入等准则。而且，这些理论基础和具体业务准则的规定与非中小企业会计准则体系是有着一定差别的，并且是与中小企业相适应的。这将遇到许多需要解决的问题，如：是否需要重新确定中小企业会计的目标？中小企业会计信息质量的要求和非中小企业是否不一样？中小企业应该设立几个会计要素？中小企业会计要素的确认与计量有什么特殊要求？财务报告体系有何不同？规范每一项业务的具体准则是否必须与非中小企业会计准则存在差异等等。解决上述问题的难度并不大，会计准则制定者可以根据中小企业的特性来研究并决定这些问题，但是，这样做，准则的制定成本会大大增加，而效果可能会大打折扣。同时，还会带来准则遵循中“选择难”的问题，尤其是当企业可能在中小企业与非中小企业之间徘徊与往复的时候，究竟选择什么样的会计准则体系是首要解决的问题。而且，在转换时要重新接受与采纳一套新的会计准则体系，也会增加执行成本。

二、中小企业会计准则：是否为一个具体会计准则

将中小企业会计准则作为一个具体会计准则，有两种模式：一种是中小企业会计准则中无须建立单独的理论基础，直接和非中小企业会计准则遵循同一个财务会计概念框架，而这个具体准则实质上就是其他非中小企业会计准则的一个浓缩，或者可能会采用“指向”的方式；另一种是中小企业会计准则中也要有自己独立的理论基础，而这些理论基础与非中小企业会计准则可能会有不一致，在这个理论基础指导下，再去规范具体业务。这两种模式下中小企业会计准则的内容表示如图2。

三、中小企业会计准则：是否为具体会计准则的简化

中小企业遵循非中小企业会计准则，成本高而效果不能抵销成本，因此，可以简化会计准则。但简化会计准则，并不是一定要单独建立一套会计准则体系，也不是要重新建立一套理论基础，而是在非中小企业会计准则体系的框架下，简化确认与计量，简化信息披露。在这种要求下，完全可以在非中小企业会计准则体系的各项会计准则中，增加一项内容，即“中小企业的应用要求”。

四、中小企业会计准则模式的选择

上面介绍了三种中小企业会计准则定位模式。这三种模式都能够体现出中小企业会计准则的地位与作用，各有特点和优缺点，但只能选择其中一种模式作为发展中小企业会计准则的基本模式。从国际会计准则理事会最新发布的《国际财务报告准则——中小主体》（征求意见稿）来看，所选择的是第二种模式：一个具体会计准则。这个准则和其他准则是并列的。英国是世界上较早发布《小型企业财务报告准则》的国家，它所采取的也是这种模式。不过，澳大利亚、新西兰和加拿大等国家却是将中小企业和其他企业适用的会计准则放在一起，没有将其作为一项独立的具体会计准则来对待。

我国已经建立新的企业会计准则体系，这个体系中的会计准则从适用范围来看，应该是主要针对大、中型企业而制定的。但适用于小型企业要建立的应该是小型企业会计准则，而这个准则也可以将其作为一项具体会计准则来对待。

管理会计的定位分析 篇4

那么, 管理会计究竟应该处于一个什么样的地位, 和其他学科又是一种什么样的关系呢?笔者试图从目标和内容的角度, 来论述管理会计和财务会计、管理会计和财务管理的关系, 重新审视一下管理会计在企业中的地位。

1 管理会计与财务会计的关系

我国《企业会计准则》认为, 会计目标应该是:会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求, 满足各方面了解企业财务状况和经营成果的需要, 满足企业加强内部经营管理的需要。而会计的发展形成了两大分支:一是财务会计, 二是管理会计。财务会计是以向投资者、债权人和企业外部相关方面提供投资决策、信贷决策和其它经济决策所需要的反映企业财务状况和经营成果等财务信息为主的一个会计系统;其内容主要含盖了货币资金、应收项目、存货、投资、固定资产、无形资产和其他资产、流动负债、长期负债、所有者权益、收入、费用和利润等项目的基本核算, 与所得税会计、外币业务、借款费用、或有事项、租赁、债务重组、非货币性交易、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、资产负债表日后事项、关联方关系及其交易与商品期货业务等特殊项目核算, 以及三大基本财务报表与其附表 (包括年报和中期报告) 与合并会计报表的编制。其基本流程是通过对企业基本业务的核算, 最后形成对外报送的财务报告;其基本职能是反映企业过去的经营状况, 向公众提供他们所需要的财务信息。而管理会计则是向企业内部各级管理人员提供短期、长期的经营和管理决策所需要的信息, 承担了满足企业加强内部经营管理需要的主要职责, 其基本内容包括以变动成本法为基础的本量利分析、预测、决策、成本管理、全面预算和责任会计等;除了基本内容外, 管理会计还包括增值会计、环境管理会计、战略管理会计、行为会计和国际管理会计等新领域。这些内容都要利用到财务会计或其他学科 (例如统计) 的核算数据, 并反作用于财务会计。因此, 笔者认为财务会计与管理会计作为会计的两大分支, 在目标和内容上具有很大的差异, 而且在会计中也存在着层次上的差异:财务会计处于提供数据和信息的基础地位, 而管理会计则处于利用与加工数据和信息的较高层次, 对前者的核算具有一定的影响。有的学者甚至认为, 会计未来的发展是以管理会计为主导的, 财务会计必然在会计中处于基础地位。

2 管理会计与财务管理的关系

虽然近些年来, 管理会计和财务管理出现了融合的趋势, 有些学者甚至认为以后者来取代前者, 但是随着金融市场的高度发展和竞争的日益激烈, 以管理会计为主导的会计发展阶段即将到来 (管理会计理应处于会计的较高层次) , 其与财务管理的并行不可避免。管理会计的目标和内容在上面已经有所论述, 之所以要严格划分管理会计和财务管理的范围, 笔者认为还有三方面的原因, 首先是企业经营管理中要用到内部会计报表, 如变动成本法下的收益表、全面预算报表、责任会计报表、产品成本明细表、制造费用明细表、期间费用报表等, 这些报表的提供, 既不是财务会计的职责, 也不是财务管理的义务, 而只能由管理会计来提供;另一方面是管理会计的发展出现了两大趋势, 都不可能列入财务管理的范畴, 一是强调管理会计和作业基础管理的结合, 发展了作业基础管理会计, 使传统管理会计深入到企业经营活动过程的最基本的微观层次——作业, 对企业的作业进行持续地改善;其次是强调管理会计与战略管理的结合, 发展了战略管理会计, 使传统管理会计能够满足战略管理的需要, 更加明确了战略管理的导向。第三方面, 管理会计又拓展出来一个新的前沿领域——人力资本会计。我们知道, 战略管理在企业管理体系中处于最高层次, 它研究解决企业具有全局性、长期性和根本性的问题, 对企业未来长远的发展起着规划和控制的作用, 所以战略管理会计同样具有规划和控制的功能, 着眼于企业长远发展, 直接服务于企业目标, 因而以战略管理会计为重要组成部分的管理会计的目标也从属于企业目标, 即企业价值最大化。;而对于财务的目标, 笔者见到过许多相关论述, 但认为都是财务管理的目标。财务管理的目标主要有三种观点:利润最大化、每股盈余最大化和企业价值最大化 (即股东财富最大化) , 其中企业价值最大化是人们普遍接受的观点;就内容而言, 财务管理主要包括投资决策、筹资决策和股利决策三项, 内容涉及财务报表分析、财务预测与计划、财务估价、投资管理、流动资金管理、筹资管理、股利分配、资本成本与资本结构、企业并购与控制、重整与清算等方面。财务管理过程应以财务会计、统计等所提供的财务数据和信息资料为基础, 它们也可能会影响到财务管理措施的选择;而财务管理也会影响到财务会计、统计等的许多方面, 例如财务欺诈事件最终在财务会计上得以确认和计量, 直至对外披露虚假信息, 安然舞弊事件即为佐证。就本质而言, 财务管理是“本金投入和收益活动”, 本金是各类经济组织为了进行生产经营活动而垫付的资金, 增值性是其一大特征, 从而决定了财务管理目标是追求投入资金增值, 即企业价值最大化, 所以财务管理的目标和企业目标是一致的;另外, 财务管理活动只是企业活动的一部分;而且, 在现代企业“法人治理结构”以及委托代理关系中, 由于经理人与财务人员处于代理关系的“内部”层次, 二者不触及财产权关系, 其根本利益是一致的, 因而说财务管理目标从属于企业目标。

当然, 管理会计和财务管理还有很多联系, 它们都以财务会计等提供的数据和信息为主要基础, 相互提供所需信息;目前它们都上升到了战略的高度, 都具有外向性、全局性和长期性的特征, 即立足于企业外部环境发生巨大变革的背景, 充分汲取战略管理的基本思想, 从更高的角度来进行企业管理会计方面的规划和控制, 以及企业财务方面的管理, 它们的最终目标一致, 都是为实现企业价值最大化服务的。不过, 分别较高层次的管理会计和财务管理, 各自具有不同的工作重点, 我们应该尽可能划清二者的界限, 发挥其应有的功能。管理会计重在向企业管理当局提供经营管理所需要的信息, 为改善和提高企业的经营管理水平提供决策依据;管理会计实现目标的机制可以描述为:通过企业会计上的严格控制, 采取最优的管理办法, 充分考虑成本性态和投入与产出的关系, 在保证企业长期稳定发展的基础上, 使企业总价值达到最大。而财务管理则重在资金管理及其流转, 包括资金的短期循环和长期循环, 做好财务决策、财务计划和财务控制;财务管理实现目标的机制可以描述为:通过企业财务上的合理经营, 采取最优的财务政策, 充分考虑货币的时间价值和风险与报酬的关系, 在保证企业长期稳定发展的基础上, 使企业总价值达到最大。

3 管理会计的定位

基于以上分析, 笔者认为管理会计的定位可图示如下:

注: 箭头表示目标和服务方向

管理会计的定位可以表述如下:在一个具体的企业中, 管理会计应该处在高于财务会计、而与财务管理同等重要的地位;二者均以财务会计、统计等所提供的数据和信息为基础, 各司其职, 彼此实现信息共享, 共同为实现企业目标——企业价值最大化而发挥各自的功能。

参考文献

[1]汪兴元, 徐慧萍.财务与会计的区别和联系[J].财务与会计导刊, 2003, (3) .

[2]陈共荣, 胡振国.企业目标、财务目标与企业目标的关系及其现实选择[J].财务与会计导刊, 2004, (1) .

[3]许云.以管理会计为主导是会计发展的未来趋势[J].财会通讯, 2004, (10) .

企业管理会计的定位 篇5

请欣赏：《会计理论研究方法――规范法与实证法的正确定位》

叶少琴

一、会计理论研究方法在会计理论研究中的重要意义

方法是指为达到某种目的而采用的手段、工具、技巧、方式和途径，它主要解决“怎么做”的问题。相应地，会计理论研究方法可以解释为会计理论研究者(认识主体)在把握构建会计理论(认识客体)过程中所应遵循的原则、途径、手段:技巧与方式的总和。因为，会计理论是“人类在长期会计实践的过程中，在取得感性认识的基础上，经过辩证的思维运动，所产生的关于会计的理性认识。”所以，会计理论研究方法作为认识会计理论和会计实践的桥梁与中介，在会计理论研究中至关重要。现代自然科学和社会科学的发展史都反复证明:科学理论的产生和突破往往是从研究方法开始的。科学、正确的研究方法是产生科学理论的先导;会计作为一间科学，其理论研究也离不开科学、正确方法的指导。

会计理论研究方法在会计理论研究中的重要意义还可以从以下两个方面来把握：

1、从认识客体――会计理论来说，因为会计理论研究方法本身就是会计理论的重要组成部分，且在会计理论体系中位居最高层次，是一种更为本质的理论，所以会计理论研究方法的革新和突破，以及成果的取得，又可直接丰富和发展会计理论体系。

2、从认识主体――会计理论研究者来说，因为会计理论研究方法是认识会计实践和会计理论的桥梁，是会计理论研究者取得新的会计理论研究成果的重要手段，所以，作为会计理论的研究主体――会计理论研究者来说，如果要多、快、好、省地形成对会计的理性认识，那么不仅要在思想上重视会计理论研究方法，而且要能掌握科学的会计理论研究方法。“工欲善其事，必先利其器”。我国会计理论研究相对落后的现状就与会计理论研究者不够重视会计理论研究方法，没能很好地掌握科学的会计理论研究方法密切相关。

二、会计理论研究方法--规范法与实证法的正确定位

自20世纪70年代以来，西方发达国家的会计学术界大力倡导实证研究方法。发展到现在，实证研究法几乎成了会计理论研究中的唯一方法。如今在美国，几乎发展到了非实证课题不做，非实证文章不发的地步。据有关资料显示，在美国，几乎每篇财务会计博士论文都带有实证研究的印记，即使是一般会计杂志和刊物上的文章，也都充斥着大量的统计数据、数学模型和图表。而在中国，很长时间以来，在会计理论研究中都是采取传统研究方法――规范研究方法，近一时期才陆续出现一些实证研究成果。但目前，在会计理论研究界也出现这样一种倾向，即认为只有实证研究方法才是科学的研究方法。甚至有人认为，21世纪将是实证会计研究的世纪，如果再用规范法进行会计理论研究将无出路。笔者认为，这种会计研究现状和观点有失偏颇，不敢苟同。况且，有人就认为，实证法只能证明真理，不能发现真理，而“一个学科没有发现则不能进行证实，但它却可以无须证实而可以发现”(唐・埃里思奇・1)。

笔者通过对会计研究方法--规范法与实证法的比较分析，有以下两点认识：

第一，规范法和实证法作为构建会计理论的两种方法各有利弊，各有其适用性，但有着一个共同的目标，即为构建科学、完善的会计理论服务。

第二，规范法和实证法作为构建会计理论的两种方法，它们之间虽具有本质的区别，但又相互缠绕在一起，两者对会计理论的研究都非常重要。不存在纯粹的规范法和纯粹的实证法。这可从马克思主义认识论和它们各自研究过程的基本程序中得到印证:运用规范法构建的会计理论虽然是以会计的目标或假设为前提，然后根据既定的推论规则得出会计理论，是从逻辑性方面概括或指明会计“应当是什么”，怎样才算是良好的会计实务。但是，从它的研究过程的第三个推导程序可以知道，其根据前提推导出的结论也必须进行检验证实;同时，从马克思主义认识论来看，人们要获得对于一个事物的正确认识，必须是“实践、认识、再实践、再认识，这种形式盾环往复以至无穷”，“实践是检验真理的唯一标准。”可见，运用规范法构建的会计理论也必须不断接受会计实践的检验，这体现的就是实证精神。只不过这种检验也许更注重定性、而非定量，是永无止境的、而非定格在某一时点、某一期间。而运用实证法构建的会计理论，虽然强调以事实、实际情况和收集到的数据来验证理论、假说的近似的正确性，强调的是实事胜于雄辩，但是，这并不排斥其中运用了规范法，甚至是多种研究方法的综合应用。从它的研究过程的8个基本程序来说，前5个程序即从确立研究课题到设计研究方案就运用了规范法，其中有待验证的“理论”、“假说”等即是规范研究的`结果，它要运用传统的抽象思维分析方法、逻辑推理方法等;只有后3个程序即从收集数据资料到分析数据、测试假设到结果分析才是真正意义上的实证法。

根据上述认识，笔者得出的结论是：不论是规范法还是实证法，作为构建会计理论的方法，它们的目标是一致的，只是侧重点、说服方式不同而已。规范法侧重于定性分析，且用言语说服方式;实证法侧重于定量分析，且用数字说服方式，尽管在同一研究中并不总是同时涉及两者。因此，在选择构建会计理论的方法时，正确的态度应该是“具体问题具体分析”，即为了增进会计理论研究过程的有效性和效率，要根据会计理论研究对象的具体特点来选择相应的研究方法。首先，社会科学特别是会计，毕竟不同于自然科学，如用单一的实证法对其进行研究，就有过于注重定量化和模型化的倾向;其次，在会计理论中除去会计理论研究方法外，还有会计基本理论和会计应用理论，不是所有的理论问题都可以用实证法来研究的。会计基本理论涉及的是本学科最基本的理论问题，是原理和基础性质的，对实践的指导作用比较间接，且对其研究属于基础研究，即不大强调“现实世界”中政策和管理问题的应用，因此，运用规范法比较适合。会计应用理论研究属于应用研究，是对最现实的问题进行研究，它通常是运用基础研究的成果，通过价值理性认识探索、开辟应用途径，对实践的指导作用比较直接，较好的操作性是其特点，因此，对它的研究用实证法比较合适。

参考文献：

1.吴水澎：《财务会计基本理论研究》，辽宁人民出版社版

2.吴水澎：《关于会计理论研

究方法的四个问题》，《财会通讯》19第12期。

3.李达主编：《唯物辩证法大纲》，人民出版社1978年版

4.阎达五、赵月园：《我国会计理论研究状况的回顾与瞻望》，《会计研究》年第2

我国财务会计目标的定位分析 篇6

摘 要 20世纪80年代以来，有关中国特色的会计理论研究方兴未艾，但如何构建我国的会计理论体系，至今未取得有效突破。究其原因，关键之一是以会计目标作为构建会计理论体系逻辑起点的主张没有达成共识。本文从财务会计目标的内涵分析入手，综合评述了财务会计目标的代表性观点，在这几种观点的比较和分析的基础上，结合我国的会计实际确立了我国现阶段的会计目标。

关键词 财务会计目标 受托责任 决策有用

一、财务会计目标的含义

财务会计的目标是指财务会计系统运行所期望达到的目的或境界。财务会计作为一个经济信息系统，其基本功能是提供信息，提供经济信息就是财务会计目标的内涵，而由谁提供信息、提供何种信息、向谁提供信息、为何提供信息、提供信息的质量以及提供信息的方式便构成了财务会计目标的外延。只有正确地把握住财务会计目标的内涵和外延，才能正确地确定财务会计目标。

二、财务会计目标理论

长久以来，西方会计理论界存在着两种有代表性的财务会计目标，即受托责任观和决策有用观。

（一）受托责任观

受托责任学派的主要代表人有美国著名会计学家Yuji Ijiri、思里斯特.帕罗科（ErnestJ.Parlock）等人。受托责任学派形成于公司制盛行时期，它的发展与公司制和现代产权理论的发展息息相关。其基本主张是：

1．会计的目标是以恰当的方式有效反映资源受托者受托经营责任及其履行情况。

2．强调会计人员与资源委托者和受托者之间的双重关系，把会计人员看成是处于委托者和受托之间的中介角色，即会计人员从客观的立场上参与到委托—受托责任关系之中，反映受托经营责任及其履行情况，会计人员的行为不受资源委托者和受托者的影响，只受会计准则的约束。

3．强调编制会计报表依据的会计准则和会计系统整体的有效性，而不是单纯强调会计报表内容本身是否有助于决策。

（二）决策有用观

决策有用观是美国财务会计准则委员会（FASB）在其财务会计概念框架（SFACS）中的创新。决策有用学派是在证券市场日益扩大化和规范化的背景下形成的。其基本主张是：

1．会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的数量化的信息，会计信息是经营决策的基础。

2．强调会计人员与会计信息使用者之间的关系，而不过多强调信息使用者与公司经济活动之间的关系。

3．强调财务报表本身的有用性，而不是编制财务报表所依据的会计准则和会计系统整体的有用性，研究和制定会计准则不仅使会计行为加以约束，而且使其提供的信息满足决策的需要。

（三）两种观点的关系比较

1．两种观点的相悖之处

一直以来，对两种观点的关系的讨论就未曾停止。有的学者认为，具有排他性，存在相悖之处，主要体现在：

（1）决策有用观以会计信息使用者为重，而将会计信息提供者的意愿置之度外；受托责任观则是要求财务会计信息具有协调委托者与受托者的利害关系的作用。

（2）根据决策有用观，会计人员应当而且能够向决策者提供信息，只要会计人员确信提供与使用信息的成本低于信息的效用，信息是多多益善；而根据受托责任观认为，财务会计信息必须在提供可能有损于受托者，不提供则可能有损于委托者两者之间加以权衡。

（3）决策有用观认为，会计的首要目标是提供对决策者有用的信息；相反受托责任观则认为会计的首要目标是计量受托者的业绩，即明确受托者的监管责任。但是提供对决策有用的信息和明确监管责任是两码事，不能混为一谈。

2．两种观点的联系

在我国的研究中，更多的学者倾向于二者的折中，即既承认会计的决策有用论，也承认会计目标的受托责任观。财务会计目标的两种观点，既不是两种针锋相对的观点，也不能简单将两者进行折中。虽然两种观点的侧重点有所不同，但从根本上并不互相排斥，每一种会计理论观点都与具体的经济环境相关联，如果离开具体的经济环境去争论孰优孰劣，是无法达成一致的结论的。

三、新会计准则对财务会计目标的选择

新会计准则对财务会计目标的改动非常大，其改动不仅仅体现在内容上增加了几条具体会计准则，更为重要的是，一些会计处理方法作了较大的改动，有的甚至做了根本性的变动，而这一变动必将对财务会计目标选择有较大的变动。

（一）对财务报告的目标的表述更为符合目前的实际

以前仅仅表述为满足国家宏观经济管理的需要，而新准则为“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策”。

（二）在基本准则中更加强调了相关性

将会计信息质量要求单独列为一章；对旧会计准则中的“一般原则”作了大幅度的调整，在调整过程中，重点突出了相关性，并在基本准则中明确规定“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测”。

（三）计量属性作了较大的变动

旧会计准则中将历史成本原则作为一项一般原则进行确认；而在新准则中将会计计量条件和属性单独作为一章，并主张引入公允价值，这是我国会计准则计量属性的重大变革。

四、结论

在我国，我们必须综合考虑当前的政治、经济、法律和文化环境的复合影响，权衡各方面的信息需求。在首先满足国家宏观经济管理信息需求的情况下，在决策有用观和受托责任观之间找到最佳切合点，使信息供需最大限度的达到均衡，充分满足各类信息需求者的需要、反映管理者受托经管责任履行情况、引导投资者和债权人正确决策。

参考文献：

[1]葛家澍.会计理论.上海:复旦大学出版社.2005.

[2]李端生.财会审问题综论.大连:东北财经大学出版社.2006.

[3]葛家澍.如何评价美国FASB的财务会计概念框架.会计研究.2005(4).

企业管理会计的定位 篇7

关键词：法务会计,功能定位,企业信息资产安全,应用

0 引言

进入信息时代,信息成为一项重要资产。以网络为载体,以信息资产为核心的新经济革新了传统的资产运营模式。信息资产蕴涵的价值随着技术的进步不断得到提升。企业需要把信息看作一种战略资源,将其作为资产要素进行有效监管,其中包括对信息本身、信息技术及设备、从事信息活动的组织和人员的有效管理。确保信息资产正常运营,成为现代企业管理制度中的重要内容。其实在传统的社会经济活动中,对信息的安全保障就已经受到了经营者的重视,如通过加盖公章或签字来确保合同条文不可抵赖;为了保密将公文封装成密文派遣专人发送;在保险柜中存放公司客户资源信息、财务状况、发展战略的商业机密等安全防护手段,是维系社会经济活动正常运行的有力手段。

但是信息化在提高企业管理效率的同时,也使企业同时承受着巨大的信息安全的风险。据统计,全球平均20秒就发生一次计算机病毒入侵;互联网上的防火墙大约25%被攻破;窃取商业信息的事件平均以每月260%的速度增加;约70%的网络主管报告了因机密信息泄露而受损失[1]。我国公安机关2002年共受理各类信息网络违法犯罪案件6633起,与上年相比增长45.9%,其中利用计算机实施的违法犯罪5301起,占案件总数的79.9%。而病毒的泛滥,更让国内众多企业蒙受了巨额经济损失[2]。

因此,加强信息安全建设,已成了目前国内外企业迫在眉睫的大事。信息资产管理,既有别于传统意义上的固定资产管理,也和ERP(企业资源计划)、EAM(企业资产管理)等系统中资产管理的概念有所不同,它更关注于对信息系统及其附属设施中的相关资源进行识别和集中管理,进而实施有效的ISMS(信息安全管理体系)或SOC(安全运营中心)[3],以保证信息系统所承载的企业业务的持续、有效的发展。

1 从业务安全到信息资产安全

企业的业务安全需求不断变化,相关技术也在不断进步。企业不断扩展业务,员工、客户以及合作伙伴越来越多地与企业网络连接,进行移动办公和开展在线业务,这也就意味着对核心信息资产的威胁机会增加。信息安全已经从单独的保护计算机系统发展到保护业务安全。

信息安全问题成为企业管理中很难解决的一个问题的主要原因在于:信息资产与物理资产的差异性。一般而言,信息资产与物理资产的基本区别是,信息资产是动态变化的,而物理资产是固定不变的。信息资产在许多方面表现出动态特征———从信息以运行数据(客户帐户、业务交易等)的形式产生开始,直到在各种业务功能和过程中最终的应用(ERP,CRM,商业智能)。IT界为信息生命周期的每一个阶段推出了许多单一性产品。这些产品分别用于解决生命周期中某方面问题,包括信息的生成、处理、分布、存档、检索和处置。某一种信息资产在生命周期的每一阶段各有其价值。企业的这种动态资产在其进展的每一步中必须受到保护,以防止外部和内部的威胁。但是,这种企业内部开发的功能和目的相对单一的保护手段,常常因开发内容不全面、缺乏统一规划和部署等缺陷,造成企业、特别是中小企业处于一种“头疼医头、脚疼医脚”的被动状况,使得企业在信息资产安全管理上常处于被动和盲目的局面,其信息资产在遭受破坏后常缺乏专门的调查取证和索赔力量而给企业带来巨大损失。

2 法务会计在企业信息资产安全管理中的功能定位

信息及信息用户的社会属性,使得法务会计师为企业提供专业服务成为必要;而法务会计师因其所具备的法律和资产管理方面的独特知识结构和专业经验,使得其在企业信息安全管理发挥其独特作用提供了可能。根据信息安全风险的成因,法务会计师可以因地制宜地制定相关对策。

以信息资产形式为对象,定义信息资产,是企业信息资产保护的关键。在企业信息安全管理中引入资产保护,可以使抽象、复杂的信息管理明朗化。企业信息资产以多种形式存在,可以是有无形的,也可以是有形的,可以是硬件,也可以是软件;信息资产具有不同的价值属性和存在特点,其存在的弱点、面临的威胁、需要进行的保护和安全控制也各不相同。因此,有必要对企业、机构中的信息资产进行科学分类,以便于进行后期的信息资产抽样、制定风险评估策略、分析安全功能需求等活动。此外,信息资产还具有很强的时间特性,它的价值和安全属性都会随着时间的推移发生变化,所以还应该根据时间变化的频度,制定资产相关的评估和安全策略的频度。

法务会计师可以在综合上述情况的基础上,根据企业业务流对于企业发展的重要程度,以及承载企业各类业务流的信息系统(如OA、ERP、CRM等)的重要性,将特定的信息系统分解为具体信息资产进行识别和统计,根据资产类型(如服务、应用、数据库等,还可以细化)、需开放的端口、隶属的特定信息系统(如ERP)、所关联的物理资产(前面已经统计过)、相关的维护和管理人员、重要程度(该资产在隶属的信息系统中的重要性关联的信息系统自身的重要性)、以及对资产进行监控或管理的方式等进行分类,对资产进行分类、统计、关联和分析,完整地勾勒出企业信息资产的整体视图,从而进行有效的企业信息资产管理;法务会计师可以凭借其独立的管理专家身份,以信息资产为对象,收集整个网络系统所具有的资产信息,包括用户的IP地址、MAC地址、CPU、内存等各种硬件信息、各种软件信息(安装的软件产品、补丁)等,同时,不断跟踪终端的变化,通过业务系统和组织结构两种视图对客户的终端进行查询和管理,保证企业随时得到最新的信息;法务会计师可以利用认证管理服务器对所有交换数据和用户活动都进行记录,就可以将其用作审计、计算与策略工具。这些工具包括易于为管理需求量身定制的报告模板,涵盖活动报告、例外情况报告、事故报告和使用情况摘要报告。通过这些管理活动,法务会计师可以对信息系统内部的信息资产变更、业务流程变更等导致的信息系统调整、网络和系统安全配置变更、安全事件等进行记录和分析,及时把握信息系统安全状态和动向,具体包括:弱点评估:评估当前系统存在的漏洞和可能的安全隐患;建立基线:根据弱点评估情况,结合系统的实际运行环境和用户需求,建立最基本的安全基线;监视和响应:根据建立的安全基线,对被保护系统进行实时监控,并对基线的变更情况做出实时响应,同时提示告警给用户或管理员;弱点根除:系统根据用户的定制需求,对发现的弱点或漏洞或基线变更进行修改。法务会计师可以通过信息资产安全风险评估,明确存在风险的关键业务资产和业务流程,协助企业业务人员和管理层对核心信息资产及其风险程度进行确认,全面权衡实施控制措施的支出与安全故障可能造成的业务损失,对企业信息资产安全管理的方向和目标提出建议;综合运用现场检查、非现场分析与评价、发布规章指引、强化市场约束等手段,关注资产质量、资产保值、增值和资产的风险;同时结合对企业业务流程、信息系统以及网络基础架构的综合分析,对企业内部信息资产进行统计和管理。

信息安全事关企业信息资产和业务安全,需要通过法制渠道满足企业在电子商业和管理环境中维护竞争优势的需要。法务会计师可以充分利用其专业优势,为企业建立有效的信息资产保护计划提供有价值的服务,并在企业信息资产遭受破坏时依法追查相关组织和人员的责任。法务会计师可以根据企业信息资产风险要素链,即:使命-资产-资产价值-脆弱性-威胁-事件-风险-残余风险-防护需求-防护措施[4]进行延伸,根据不同企业特点,对企业的信息风险-价值链进行分析和调整,在企业的信息风险-价值链中找到提供服务的着力点,在IT化环境中为维护企业信息资产安全,减少和消除信息安全风险发挥自己独到的作用,从资产的分析评价、漏洞的分析评价、发生的事件(日志)等出发,以法律、法规和制度为边界,对信息资产的风险和价值进行分析计算,检查和测试企业信息资产的安全程度,对企业信息系统进行风险监控,并为潜在的或实际的电子企业纠纷提供专家分析。

参考文献

[1]杨燕:《防范信息资产风险“黑洞”》[J];《中国农村信用合作》2005(12):23～24。

[2]郑林:《信息资产的风险管理》[J];《中国计算机用户》2004(26):28～29。

[3]林浩:《信息资产的安全分析及市场发展策略(上)》[J];《计算机安全》2002(2):7～8。

企业管理会计的定位 篇8

外部投资者和监管者是内部控制产生的原动力, 为满足外部需求而形成与发展的内部控制也旨在促使企业遵纪守法, 保证会计信息真实可靠。基于此, 会计控制成为内部控制的核心和重点。然而, 中航油、安然、世通等国内外知名公司财务丑闻的频繁曝出, 表明以会计控制为导向的内部控制的实施效果不尽如人意。随着对财务舞弊根源认识的深入, 人们发现会计造假的深层原因在于企业经营不善, 会计控制失效往往是内部经营管理不当的外化。对于内控失效表象的过分关注, 忽略了对经营有效性这一根本的探究, 即以实现公司战略、提升经营效率效果为目标的管理控制没有得到应有的重视。人们逐渐增长的对管理控制的重视与需求同重会计控制轻管理控制的现实难以满足这种需求的矛盾日益突出, 亟需重新审视、及时转变管理控制和会计控制的功能定位, 并做好两者的功能协调以促进公司的长远持续发展。

1 会计控制和管理控制:发展与演变

内部牵制是内部控制发展的初始阶段 (池国华, 2010) , 而内部牵制又源于19世纪末和20世纪初的“内部会计控制” (李心合, 2007) 。1929-1933年的经济危机引发了人们对会计信息质量的进一步关注, 并使内部会计控制成为财务报告审计指南的组成部分。1958年10月, AICPA的审计程序委员会在《审计程序文告》第29号中, 首次将内部控制划分为会计控制和管理控制, 其中, 会计控制与财产安全和财务报告可靠性直接相关, 而管理控制主要与经营有效性和管理方针的贯彻落实紧密相连。因财务舞弊案件频发而于1992、2002年分别提出的内部控制整体框架以及SOX法案都将财务报告目标置于突出地位。

与此同时, 基于管理控制的内部控制也得以萌生和发展。1911年, Taylor《科学管理原理》的问世为管理控制思想的形成奠定了重要的理论根基。到了20世纪中期, Fayol的一般管理理论视控制为管理的五大职能之一, 并指出控制适用于组织中的任何事情。1948年Wiener《控制论》的发表大大推动了管理控制的发展。随后, Anthoney (1965) 、Rotch (1993) 、Simons (1995) 、Chenhal (2003) 等相关学者分别从财务会计、管理学理论、权变理论、系统论等不同视角研究和拓展了管理控制理论, 并使其得以创新和进步。

基于不同视角的内部控制的发展, 不难看出以财务报告可靠性为目标的会计控制始终占据优先考虑的位置, 而管理控制受到的重视明显不足。

2 会计控制与管理控制功能定位:审视与转变

随着现代企业内部管理需求的提升, 会计控制与管理控制在企业内部的作用定位发生着变化, 管理控制在企业管理中的导向和核心作用日益突显。然而会计控制与管理控制并未完全适应这种变化并做出积极的反应。我们需要对会计控制与管理控制在内部控制的功能定位进行重新审视与选择。

2.1 基于企业目标实现的功能定位

从控制目标来看, 会计控制的首要目的是保障财务报告的可靠性, 而管理控制的目标主要在于提高经营效率和效果, 实现企业的战略目标。从目标层级来看, 营运效率效果的提升是企业内部控制的最高目标 (池国华, 2003) , 这便决定了旨在提高企业营运效率效果的管理控制在企业内部控制中的主导性, 会计应服从于管理控制。

管理控制是执行战略的过程 (Anthony, 1998) , 其与战略目标有着直接的密不可分的联系, 是企业运营管理的明线。管理控制是以公司业绩目标为导向的, 对公司各层任务的完成起着正向的促进作用, 鼓励其完成甚至超额完成任务。而会计控制与战略目标间接相连, 会计控制以边界控制为导向, 只需在规定范围和要求内完成任务, 激励效应相对较弱, 是企业运营管理的暗线。两者一明一暗共同保证了企业目标的实现。可见, 以会计控制为导向并不能直接保证公司战略目标的达成, 内部控制的核心和重心应从会计控制向管理控制转变。

2.2 基于企业价值提升的功能定位

会计控制是对财务报告及相关信息的控制, 通过提供真实公允的会计信息使得外部投资者更直接有效地了解公司内部状况, 弱化企业内外的信息不对称, 进而使得投资者做出更为合理准确的投资决策, 也就是说会计控制重在发挥“价值发现”功能。而管理控制则注重企业的内部经营, 向企业生产运营的各个流程要成绩, 一方面要求公司做正确的事, 提升工作效果, 达成战略目标, 另一方面引导公司各层正确地做事, 防止预期计划的偏离, 提升工作效率, 重在发挥“价值创造”功能。只有创造了价值才能发现价值, 发现价值是为了更好地创造价值, 企业价值发现功能的丧失大多源于价值创造功能的失效, 通过操纵会计信息以掩盖企业内部经营的缺口。因此, 注重管理控制、努力创造价值才是企业生存的根本, 企业应从注重“价值发现”向“价值创造”转变, 即内部控制的重心应从会计控制向管理控制转变。

2.3 基于受托责任拓展的功能定位

威尔逊指出, 受托责任是任何控制系统都应具备的特征。随着所有权与经营权的分离, 委托受托责任的履行与否成为现代企业关注的焦点, 内部控制作为公司内部重要的制衡机制, 自然成为落实受托人经济责任、保障委托人利益必不可少的管理环节。

企业规模的发展壮大带来了组织内部管理层级的增加和管理幅度的扩大, 受托责任关系也因此更为多层化和复杂化, 委托人完全监督受托人的行为已不可能, 以会计控制为主的结果控制成为必然选择。随着现代企业的发展, 受托人所承担的受托范围由财务责任逐步扩展到整体的经营管理责任。受托责任的拓展使得控制目标也从会计信息可靠、遵循法律法规, 发展为战略实现和经营有效性的提升。与此同时, 仅注重会计控制和法规控制的约束效用已难以实现有效的控制结果, 只有将激励与约束相结合才能充分发挥控制的功效。而管理控制作为由确定标准、评价业绩、纠正偏差所构成的信息反馈回路, 不但能够发挥控制的约束功能, 而且重视绩效评价的激励作用, 约束与激励并行, 使得控制更为有效。可见, 受托责任范围的拓展需要内部控制的重心由会计控制向管理控制转变。

3 会计控制与管理控制:功能协调与保障

会计控制与管理控制在内部控制功能定位的转变打破了以会计控制为主体和核心的局面, 功能定位发生变化的会计控制和管理控制还需要有效地协调以保障两者定位的稳定与作用的发挥。

3.1 明确内部控制各目标的层次性

内部控制目标层级的模糊性是导致重会计控制轻管理控制的一个重要原因。2008年, 我国《企业内部控制基本规范》 (1) 并未给出明确的目标层次, 在实际运行中外部监管需求的压力强化了以会计控制为主导的内部控制。因此, 明确内部控制各目标的层次, 有利于内部控制的重心由会计控制向管理控制转变。张先治 (2012) 将内部控制目标分为3个层面, 即法规控制、会计控制和管理控制。本文按照上述层面对内部控制目标进行区分:控制是在合法合规的基础上进行的, 法规控制是内部控制的前提;会计控制为公司各项活动的运行提供信息基础, 是企业经管决策的重要依据, 是内部控制的基础;管理控制是落实战略执行的过程, 是内部控制的核心和导向。3个目标层次逐级递升 (如图1所示) , 这也就明确了内部控制的管理控制导向, 当控制目标存在冲突时, 便有了衡量和选择的尺度及依据。

3.2 修正控制目标与控制程序的逻辑错位

内部控制存在控制目标与控制程序的着眼点不一致的重大错位。内部控制目标重在战略目标的实现和经营有效性的提升, 而内控的过程则重在对风险的控制, 并不能直接达成经营有效性的目标。

管理控制侧重在业务流程运转中实现控制目标, 有利于控制过程和控制目标的统一, 基于管理控制系统对内部控制进行重构可有效应对上述问题。现代企业的管理控制系统是环境开放型的, 以管理控制为导向的内部控制的控制环境应包括内部环境和外部环境因素。风险不仅意味着危机也预示着机会, 风险设定和评估应该有适当的容忍度, 并不是越严越好, 以管理控制为导向的内部控制的风险评估不应以风险最小化为出发点, 而是将风险降低到可以容忍的合理水平, 重在价值创造。控制活动可以借鉴管理控制中的“流程再造”和“学习型组织”, 从资本保值增值这一终极目标出发, 取消不产生价值增值的活动和流程, 积极吸收和把握新的创收手段与方法。我们可以增加业绩评价这一要素, 使得内部控制更具激励功能, 并结合平衡计分卡, 将结果指标与动因指标、财务指标与非财务指标、内部指标与外部指标相融合, 构建综合的业绩评价体系, 更好地发挥内控功效。信息与沟通不仅要包括财务信息还要涵盖非财务信息, 同时还要借助先进的信息平台加强信息沟通与交流。监控的效果要反映到内部控制的各流程中, 不仅仅是单向的控制, 而是形成一个有效的反馈回路, 不断完善与改进, 不断更新与进步。

3.3 正视内部控制的服务视角

股东、管理层、债权人等各利益相关者对内部控制均有着不同的需求, 甚至为满足监管者立场而成为应对外部监管要求的程序化工具 (郭安邦, 2009) , 然而内部控制是对受托责任的控制, 它不单单为某一利益方服务, 当然也更不只是外部监管的工具。这些不同的视角和需求是内部控制关注的不同层面, 要想协调和整合好各方需求, 只能立足于内部控制的本质目标——企业资本保值增值。这又回到了以管理控制为主导的内部控制, 也就是说只有企业真正强大了, 各利益相关者的权益才能得到真正意义上的保障。无论内部控制面临怎样的困境, 我们都要正视内部控制的服务视角, 以企业战略目标的实现为基准, 切实有效发挥内部控制的本质作用与功能。

摘要：管理控制在内部控制中的作用日益突出, 以会计控制为导向的内部控制需要被重新审视。文章在回顾会计控制、管理控制发展的基础上, 基于战略目标的实现、企业价值的提升、受托责任的拓展3个方面对会计控制与管理控制在内部控制中的功能进行再审视与选择, 并通过明确内部控制目标层次、修正内部控制目标与控制程序的错位、正视内部控制服务视角, 保障两者功能的协调及作用的发挥。

关键词：管理控制,会计控制,定位转变,功能协调

参考文献

[1]池国华.内部控制学[M].北京:北京大学出版社, 2010.

[2]池国华, 吴晓巍.管理控制的理论演变及其与内部控制关系[J].审计研究, 2003 (5) :53-57.

[3]张先治.内部管理控制与内部会计控制[J].新理财, 2004 (1) :50-51.

[4]张相洲, 王海妹.基于开放、自然管理控制观的内部控制问题研究[J].会计研究, 2009 (8) :68-72.

企业管理会计的定位 篇9

只有首先理解战略的核心问题, 管理会计才有可能参与制定战略并辅助落地执行。在竞争性的市场经济中, 战略不再是口号也不是宏伟蓝图, 指导企业赢得商战的战略只有一个, 那就是竞争战略。1996年美国著名战略专家迈克尔·波特在其经典论文《什么是战略》中清楚地论断:“真正的战略, 应以竞争性定位为核心, 对运营活动进行取舍, 建立独特的配称”。所以, 真正的战略有以下几层含义:

(一) 战略的核心是定位

战略就是创建一个价值独特的定位, 迈克尔·波特强调用市场中的定位牵引战略制定。

(二) 战略依赖于独特的运营活动

战略应该是竞争导向, 而不是顾客导向。竞争战略就是要与众不同, 从事或选择不同于竞争对手的运营活动, 开创差异化竞争。

(三) 持久的战略需要对运营做出取舍

不能指望为所有的顾客提供所有的商品和服务, 要在既有的定位指导下进行取舍, 保持业务聚焦和战略定力, 至关重要。

(四) 运营配称协同并维持战略竞争优势

定位不仅决定企业将开展哪些运营活动, 如何配置各项资源, 而且还决定各项运营活动之间如何协调配合, 环环相扣而形成的整体系统, 竞争对手难以仿效, 从而维持了竞争优势。

二、定位的基本原理

(一) 定位的基本原理

商业中的“定位 (Positioning) ”概念, 由美国著名商业战略实践家, 被誉为“定位之父”杰克·特劳特于1969年首次提出。所谓定位就是如何在顾客心智中与众不同, 获得顾客认知优势, 从而让品牌获得顾客的优先选择。

定位以心理学为基础, 围绕人类心智的运作规律和如何处理信息, 提出了五个基本原理:

第一, 竞争力。这个原则由心智容量有限的运作规律决定的。哈佛大学心理学家乔治·米勒研究结论显示, 普通人的心智无法同时处理七个以上的信息, 心智非常有限。所以, 定位要有差异化的竞争优势, 才有可能被容量有限的心智接受到。

第二, 简单。这个原则由心智厌恶混乱的运作规律决定的。人类通常厌恶复杂以及带来的混乱, 而保持简单才容易被记住。大道至简, 最高明的智慧和解决方案总是简单的。所以, 定位要简单一致。

第三, 信任状。这个原则由心智缺乏安全感的运作规律决定的。别人在购买, 所以我要跟风购买, 或者赶潮流的消费, 这种将他人做法视为正确而自己也付诸同样的消费行为的倾向非常普遍。这是人类心智缺乏安全感, 往往为了避免或少犯错误, 自己也就跟着判定正确的心理。所以, 定位要带着信任状出场。

第四, 顺应认知。这个原则由心智很难改变的运作规律决定的。人类总是相信自己胜过他人, 甚至非常固执, 对变革天生抵触。因为人类对许多问题和信息有自己的认知和判断, 知道自己喜欢什么或不喜欢什么。所以, 定位不要轻易试图改变人们的已有认知, 而是要顺应认知, 并调动认知的力量。

第五, 聚焦。这个原则由心智容易丧失焦点的运作规律决定的。在这个信息爆炸、传播过度的社会, 每天会诞生无数的新商品和品牌, 每天也会有品牌延伸的乱象, 即原先代表某一个商品或服务的品牌, 现在代表两种或更多的商品或服务, 使得一个高度聚焦的品牌变成了一个没有焦点的品牌, 导致在人们心智中丧失焦点, 消费时选择困难。所以, 定位要聚焦, 品牌要主导或代表一个品类。

(二) 定位和战略的关系

根据以上所述, 真正的战略就是竞争战略, 战略的核心就是定位, 它需要着眼解决三个关键问题:一是在什么地方竞争;二谁和谁竞争;三是怎么开展竞争。而这正是“定位”要回答和解决的问题。

基于多年大量的商业战略实践和成功案例, 杰克·特劳特在其名著《什么是战略》中回答了这三个问题, 指出战略应围绕抢占顾客心智资源, 在顾客心智中展开竞争;它是代表商品的品牌和品牌之间的竞争;它运用定位的方法与对手开展竞争。所以定位首先是品牌定位, 以品牌为载体和顾客沟通, 获得顾客的认知, 战胜竞争对手。从这个意义上说, 制定战略要以定位为起点, 定位引领战略。

三、定位方法和步骤

(一) 定位方法

定位在战略上的应用就是围绕顾客心智, 通过精准品牌定位获得顾客心智的认同, 从而占领顾客心智资源, 一般有以下三种基本方法:

第一, 抢先占位。这是最常用的方法, 包含两层意思, 一是你首先进入了一片蓝海, 在无争议地带开疆拓土, 第一个推出了某类商品或服务, 率先占有了顾客的心智资源;第二层意思是在时机上, 让某个商品特性抢先进入顾客心智中, 占领心智制高点。总之要找到心智中的空位, 第一个进入占位。比如王老吉的定位是“预防上火的饮料”, 率先抢占预防上火的饮料这个品类 (注意不是药饮, 也不是凉茶) 。

第二, 关联定位。即好的心智位置已经被强大的对手占领了, 那么就傍上他, 和他紧密关联在一起, 顺带被顾客感知到继而认同。比如美国七喜汽水把自己定位为“非可乐”, 榜上饮料可乐品类的老大可口可乐和老二百事可乐, 一举成为美国饮料业第三品牌。

第三, 对立定位。当心智资源被强大竞争对手牢牢占领了, 这时候分析竞争对手并发现对手的弱点, 从弱处入手, 给对手贴上负面标签, 在顾客的心智中替代了原先的强大竞争对手。最为经典的例子就是百事可乐针对饮料老大可口可乐, 把自己定位为“年轻人的可乐”, 因为可口可乐是传统的, 历史悠久的可乐, 找到这个战略上的弱点, 把竞争对手定位为“过时的落伍的”可乐, 从而走上了腾飞之路, 牢牢占据美国饮料市场老二的位置。

(二) 定位步骤

那么如何发现定位?通常有四个步骤:

首先, 竞争环境分析。特别是行业趋势和竞争对手的分析, 首先要厘清谁是你的竞争对手, 然后要从市场和顾客对竞争对手的认知入手。

其次, 找到差异化的概念。要做到与众不同, 必须和竞争对手区隔, 或者找出竞争对手的战略性弱势, 避开竞争对手的战略性强势, 确立自己的优势位置——定位确立。

再次, 为这一定位寻求一个可靠的证明和背书——信任状。

最后, 以此定位引领企业内部运营, 融入到内部运营的各个环节, 特别在传播上要有足够的资源支持, 将定位植入顾客的心智中。至此, 定位找到, 战略初步确立。

以上的方法步骤只是在大量实践基础上的一般性的总结和提炼, 在具体战略定位的决策和制定中, 千变万化, 不拘一格, 不仅要对市场高度敏感和顾客心智的深刻洞见, 而且要善于把握稍纵即逝的机会。随着行业趋势, 市场规模和竞争环境的变化, 还要及时重新定位。

四、管理会计在战略制定中的作用

在引入上述定位理论和方法协助企业制定战略时, 管理会计自身上接战略, 下通绩效, 软硬兼施 (定量和定性) , 过程管控, 广泛渗透到企业运营的各个环节, 贯穿整个价值链, 所以在参与战略活动中能发挥独特而重要的作用。

(一) 竞争对手的分析

在此阶段, 主要界定竞争领域, 分析行业整体发展状况、市场规模、竞争形势、未来走势和发展机会, 找对竞争对手是谁以及对竞争对手的研究, 包括顾客和市场对竞争对手的认知。管理会计可以充分利用S W O T工具和财务定量分析工具, 对竞争对手整体评估和分不同维度的细化评估。整体上可对竞争对手的近三年财务状况进行财务分析, 包括盈利能力, 发展能力, 营运能力和财务健康状况, 还有融资和投资等资本运作计划, 初步判断竞争对手的竞争能力, 资源持续后劲和经营情况。也可以找同行业业务近似的几家做参考, 综合评估竞争对手的行业位置等情况。细化评估比如营收要从品类、产品、渠道、区域市场、事业单元等多个维度进行, 可按绝对额比重、销售额增长率在不同维度进行分析, 找出对手在这些方面的优势和弱势等等。总之, 搜集竞争对手的经济财务资料后, 管理会计可以按照不同的需求, 利用分析工具深入挖掘和分析, 为战略制定的初始阶段提供相关信息。

(二) 企业自身分析

当然也有企业内部分析, 包括自身经营状况、品牌竞争力、战略成本相关性信息, 特别是自身关键资源等优劣势的分析等。但要注意企业本身的内部分析和外部分析比较起来, 不太重要。因为按照前述的定位理念, 它是一个由外向内的思维, 企业本身能做什么不能做什么某种程度上不由自己决定或者不那么重要, 定位机会只能在企业外部找到并牵引战略, 才可能转化为绩效和成果。

由此可见, 在战略制定的起始阶段, 管理会计参与其中, 特别是找对竞争对手和对竞争对手的研究分析, 以及自身的资源和经营现状的分析, 从而协助找到定位机会, 发挥了独特的重要作用。

五、管理会计在战略执行中的作用

战略定位一旦在企业外部确立, 作为“一致性的经营方向”, 向内决定企业组织结构、产品规划、营销和内外的沟通以及各项运营活动之间如何协调配合。而管理会计广泛参与到企业运营的各个环节, 并且参与了战略制定, 将战略定位思维融入到以下主要管理会计实践中, 所以能够更加理解战略和支持战略执行。

(一) 预算管理方面

定位一旦确立, 要求企业走专业化道路, 聚焦经营。所谓聚焦就是在跟定位无关或不协同的领域内做减法, 涉及到对原有业务的取舍和剥离, 研发方向和产品线的重新梳理和规划, 品牌重新打造所需的广告和公关活动, 内部供应链的改造和整合, 外部销售渠道和终端的优化等系列活动。所有这些运营活动都需要资源给予重点支持和配合, 在微观层面上真正发挥出市场决定企业资源的配置。此时以预算管理为战略落地抓手, 充分发挥全面预算管理整合并优化配置企业资源的作用, 砍掉与定位不符的业务, 即使该业务处于盈利状态, 仍然坚决给予剥离和出售, 整合资源, 集中优势资源对以上诸多关键运营活动给予资金资源上的重点支持, 特别在品牌的传播上, 包括广告和媒体公关活动, 要给予充足的预算保障。正如杰克·特劳特在其名著《22条商规》所揭示的“资源法则”, “一个好的定位, 需要充足的资金资源来支持占领顾客心智和维持认知”, “市场营销是一场争夺消费者认知的游戏, 你不能指望节约资金赢得对手或期望有立竿见影的效果, 有时在两三年内可能不会盈利”。

所以围绕既有的战略定位来配置资源, 使各项运营活动环环相扣而形成的整体系统, 以形成长期竞争优势, 首先要有不同的预算管理思维:战略定位要求达到的目标是什么?如何实现?需要哪些资源?而不是我们有什么资源, 如何利用, 才能达成什么样的目标。其次, 在预算编制方式上, 主要是“自下而上”编制, 不是“自上而下”的权威式或两者结合的妥协式, 以“零基预算”为主, 而不是以“增量预算”为主, 充分考虑营销, 传播等具体运营要求, 让“听得见炮声的一线人员呼唤炮火”, 不必太受制于以往的费用项目和金额预算。再次, 年度经营目标的设定要和竞争战略保持高度一致, 即以品牌占领顾客心智从而成为顾客的优先选择为目标, 短期内 (一到三年) 允许账面上的少盈利或不盈利, 关键是要以长远的眼光来看在品牌上投入和产出, 顾客是怎么看这个品牌的, 品牌的价值是多少等。另外, 预算的调整、控制和考核也应围绕有利于既定的战略实现为目标来开展。

(二) 成本管理方面

基于战略定位理论, 以战略的视角从成本的源头识别成本驱动因素, 对整个价值链进行总成本管理, 着眼于企业竞争优势的形成和核心竞争力的打造。所以它已超越了以成本核算和报告为主要内容的传统成本管理范畴, 不仅拓宽了成本管理的“空间”, 即成本管理对象从关注企业内部活动拓展到企业外部, 而且还延伸了成本管理的“时间”, 即从日常经营控制转向基于长期的战略层面。很显然, 定位战略下的成本管理就是围绕定位引领的运营配称活动, 对整个价值链和成本动因进行分析和识别, 以利于竞争优势的建立和维持。定位战略聚焦某个品类或服务打造该行业第一品牌, 作为行业的未来领导品牌, 在成本管理方面具有以下显著特点:

1. 内部价值链分析

首先要识别企业价值链上的主要活动, 如研发方向、设计、生产、仓储、市场拓展、销售、广告、公关、售后服务等, 企业应根据定位和自身优势选择对企业最有价值、最能提高竞争力的关键活动, 而不必“包办”从原材料到终端销售的所有活动。比如苹果的iphone手机的价值链构建中, 苹果公司主要从事研发、设计、营销和服务, 而手机芯片交由三星公司生产, 手机主板由华硕公司制造, 最后由富士康公司组装。由此可见, 企业内部价值链的分析和价值识别, 应围绕既有的定位和业务聚焦, 把那些对本企业来说没有多大价值的活动从企业价值链中剔除, 突出本企业的核心能力和竞争优势。其次, 要特别关注各项关键价值活动之间的协同性。持久的竞争优势不仅依赖独特的运营配成, 还取决于企业内部的各项运营活动之间如何协调配合、环环相扣而形成的整体系统。

2. 成本动因分析

成本动因即成本发生的原因, 按作业成本法 (ABC) 分为资源动因和作业动因。资源动因分析揭示哪些资源是必须的, 哪些资源可以减少, 哪些资源需要重新配置, 所以资源动因分析的过程是判断作业消耗资源的必要性、合理性的过程, 即评价作业的有效性的过程;作业动因分析在于评价作业的增值性, 找出增值作业和非增值作业, 对不能为顾客增加价值的非增值作业, 给予消除或最大程度减少。所以成本动因的分析应结合企业的定位, 要识别增加价值的机会和降低成本的机会。而定位就是差异化的竞争战略, 产品拥有某个特性的差异化, 就存在增加价值的机会。比如加多宝的凉茶以“预防上火的饮料”的定位广为人知, 在如何“下火”方面的资源耗费和作业就是增值的, 有效的。

3. 外部价值链分析

纵向审视一个产业价值链, 某个企业只是整个产业价值链的一个环节, 处在整个产业上、中、下游一个分工段。而作为行业的领导品牌, 在获取品牌溢价的同时, 有责任带领整个行业做大品类, 既要给你的供应商, 经销商合理的利润, 让他们有足够的条件为你整个品类做大提供支持, 也要给同品类竞争对手留下一定的生存空间, 不能利用第一品牌优势等挤压竞争对手的生存空间, 这样同品类的各品牌才会集合资源来宣传该品类, 保持品类热度。但由于你是顾客心智中的第一品牌, 占据着最核心的心智资源, 最大的受益者还是你。比如阿胶第一品牌“东阿阿胶”以“滋补国宝”的高端定位, 是阿胶这个品类的领导者。最近几年来, 坚持带领整个行业品类做大, 8年9次持续提价实现价值回归, 相应地对上游原材料供应特别是驴皮资源不压价反提价收购, 保护了农牧民的利益和养殖积极性, 下游的经销商也相应获得合理利润, 这样增加整个产业价值链的价值, 而且在东阿阿胶每次提价后都会给阿胶的其他跟随品牌一次增长的机会, 这些都为阿胶品类健康发展和高端主流的滋补品消费人群的回流, 起到积极的引领和推动作用。

所以战略定位下的成本管理, 不是针对“成本”的管理, 而是从战略角度对企业的“价值链”的管理, 也不是针对成本结果的管理, 而是针对定位引领运营配称成本形成过程及成本动因的管理。

(三) 业绩评价方面

业绩通常包括两层含义:一是任务执行的过程如何;二是任务执行的结果怎样。定位作为一个战略制定的工具, 是一个“定性”工具, 所以对企业层面最终的结果进行业绩评价时, 平衡计分卡是一个比较合适的通用评价工具, 特别在顾客层面的指标设计时, 要以顾客心智资源的占有情况为主要目标和核心评价指标 (可委托第三方市场调查公司进行独立的评估调查) , 这里不再详述。在此重点对战略“任务执行的过程”的评价提出基础性评价标准。

1. 关键性运营活动的评估

关键性运营活动以及相关配称 (包括产品、定价、研发方向、市场拓展、营销、上下游资源整合等) 有没有偏离既有定位。比如品牌传播环节, 很多企业或高管经常有创意的冲动, 这个要特别给予注意, 传播表现形式可以有各种各样的新颖创意, 但多年广告的定位不要轻易改变它, 否则会模糊你的定位, 造成顾客的认知混乱和选择困难, 多年的广告投入和积累的品牌势能就会浪费和削弱。所以, 关键性运营活动要以是否持续积累强化品牌在顾客心智中的认知优势为评价标准。

2. 品牌带来的商誉价值的评估

定位战略以打造品牌为中心任务, 是个较长时间的积累过程, 所以在业绩评价时, 要以长远的战略眼光来审视品牌的投入和产出, 以及品牌带来的商誉价值。在此要特别关注是否有品牌任意延伸而稀释了品牌价值的活动。

六、结论和启示

作为市场经济的参与主体, 企业战略的本质就是关乎如何赢得商业竞争。定位理论和方法起源于美国, 经过40多年的实践应用, 不断发展和完善, 现已成为制定企业战略、赢得商业竞争的一个非常有力的实战工具, 虽然需要考虑不同市场竞争环境和具体行业以及企业的特点, 但具有普遍意义上的指导性和实操性。管理会计体系发端于并发展于美国等主要西方发达国家, 具备一定规模的企业, 不仅财务部门具有管理会计的职能, 其他其关键性经营管理部门 (如战略、工程设计、生产和销售等) 都设有管理会计岗位, 管理会计广泛参与包括“战略制定”在内的重大决策和日常运营活动并发挥了重要作用。现阶段我国管理会计的理论研究和技术方法应用相对滞后, 而作为一门实践性和技术性较强的专业, 不仅与其他管理学科理论交叉重复, 而且其程序与方法选择灵活多样, 具有兼容并包, 博采众长的特点。战略制定作为管理会计的一项重要的核心职能, 管理会计应积极主动参与战略制定和落地, 责无旁贷。所以定位理论和方法可为我国管理会计积极借鉴, 并结合中国企业的具体实际状况创造性应用, 帮助企业制定战略和辅助执行。

会计核算中心的定位 篇10

会计核算中心是会计委派制度的高级形式, 是国库集中收付制度的初级形式。它通过改变会计人员管理体制和会计业务处理程序, 强化会计核算和会计监督, 从源头上遏制政府腐败, 杜绝铺张浪费, 达到提高财政资金使用效益的目的。会计核算中心最具体的表现形式就在于取消纳入集中核算范围的机关和行政事业单位的内部会计, 只保留一到两名单位报账员, 在对会计人员进行培训和考核的基础上选拔部分人员进入新成立的会计核算中心, 负责对各预算单位的具体会计核算和监督工作。

二、正确定位会计中心核算制度

(一) 会计核算中心的职能定位

会计核算中心实质是一种代理机构, 代理各核算单位行使资金结算会计核算职能, 同时又行使财政资金支出的监督职能, 对国库来说, 它还行使了一部分支付功能。因此, 会计集中核算是将预算单位所有的收支都严格按规定标准和相应的科目列人预算, 实行预算内外资金统管。单位会计业务集中核算的同时, 各预算单位的财务自主权、资金使用权和支出审批权不改变, 但其原先多头开设的账户被取消, 所有资金纳人由会计集中核算中心统一开设的账户, 所有开支在单位审核的基础上再经会计核算中心审核人账, 从而保证了各预算单位开支符合财务会计制度和部门预算的要求, 可以有效防止资金相互挤占、挪用。所以实行会计集中核算可以加强对核算单位日常的财务管理, 提高财政资金的使用效率而且, 会计集中核算亦是国库集中收付制度的有效补充。

(二) 会计核算中心人员角色定位

独立性是确保会计人员依法履行监督职责的重要条件。在会计核算中心下会计人员的编制、组织、人事、工资关系全部转到财政部门所建立的会计集中核算机构, 由其统一管理, 不再享受各核算单位的任何工资、津贴、奖金及其他福利待遇, 从而改变了原来会计人员以单位管理为主的体制, 保证了会计人员的独立性。这样, 一方面可防止单位负责人对会计人员进行约束、控制甚至打击报复, 消除了会计人员的后顾之忧, 使会计人员敢于进行监督;另一方面, 割断了会计人员与各预算单位的经济利益联系, 使会计人员的个人利益不受单位经济状况的影响, 会计人员不再有成为“内部人”的可能, 增强了会计人员进行监督的自觉意愿, 使会计人员敢于对会计资料的真实性、合法性、准确性、完整性进行监督, 有利于会计人员依法独立履行职责。

(三) 会计核算中心的会计核算与各核算单位财务管理的关系定位

现阶段会计集中核算工作依据的是“财务管理”与“会计核算、监督”相分离的原则, 但“分离”不能造成“脱节”。会计核算中心行使的只是日常会计核算和监督职能, 各单位财务管理原有的筹集资金、正确执行经财政部门批准的经费预算和财务计划、管理本单位的财产物资、制定本单位具体财务管理办法、参与单位业务活动计划制定, 当好领导的参谋和助手等职能不变。从客观上讲, 实行会计集中核算后, 容易造成财务管理与会计核算、监督的脱节。为防止两者脱节, 在目前会计核算中心职能未做大的情况下, 要求单位财务人员在单位负责人领导下, 除做好本单位的报账工作外, 还要继续搞好经费预算的编制、申报和固定资产管理, 做好财务收支活动的分析、总结, 根据会计信息为领导提供决策依据等财务管理工作。同时, 核算中心要注重同各单位的联系, 加强对账与盘点工作, 切实做到账账相符、账实相符。并且随着部门预算、国库集中支付等项财政改革政策的出台, 各单位财务管理工作更需进一步加强。从这种意义上来讲, 实施会计集中核算后, 各单位财务人员肩上的担子不是轻了而是更重了。

(四) 会计核算中心的财政监督与服务的关系定位

实行会计集中核算后.财政监督的职能发展到了一个新的阶段, 加强了宏观上的会计监督, 促进各单位自觉遵守财经纪律, 把不合理的财务支出行为消灭在萌芽状态;而且会计人员站在独立立场上, 依法履行管理和监督职能, 既能降低发生会计差错和违反财经纪律的概率, 又能解决财政部门在对财政资金支出全过程监督与管理上的“缺位”、“滞后”问题, 因此在一定意义上延长了财政部门对预算资金的管理链, 使单位内部会计监督转变为刚性较强的外部监督。而且会计集中核算后, 虽然在资金的使用上各单位责权不变, 但失去了直接控制和使用资金的权利, 所有业务开支须在会计核算中心核报, 一切业务均置于核算中心的监控之下。同时, 会计集中核算实现了财政部门对财政资金支出的全程监督, 可以通过对各单位全部经济活动中每笔具体会计收支事项合规性的审核, 实现对单位开支标准、部门预算、收支两条线等多种财政政策执行情况的监督, 从而达到对单位财务管理全过程的监控。因此, 会计集中核算使会计监督的职能在深度和广度上都发展到了一个新的水平, 有利于从源头上遏制财政资金被挤占、挪用、截留、浪费等违法违规现象的发生。但会计核算中心的根本宗旨, 是为各单位提供优质高效的服务。为把这个根本宗旨落到实处, 在实际工作中要始终坚持全心全意为单位服务, 寓监督于服务之中, 在服务上狠下功夫。同时要努力提高工作人员的业务素质, 保证资金运行安全完整, 广泛认真听取各单位领导及工作人员对中心工作的意见和建议, 进一步提高工作水平和质量。

参考文献

[1]、孙铮, 郭永清.《会计法》导读与研究[M].上海:上海财经大学出版社, 2000, 3.

高校会计专业教育目标定位 篇11

[关键词] 目标 素质知识结构 能力

当今世界正由工业经济时代向知识经济时代过渡，人们原有的生产、生活、管理方式以及社会结构、教育制度等都面临着挑战，相应的变化和改革势在必行。

随着管理方式的变化，会计工作的重点将从对会计信息加工转移到对会计信息的分析、判断和运用。因此，社会对会计人才也提出了更高的要求，这就迫使我们必须重新审视研究会计教育的培养目标、专业设置、学科体系设计,以及会计教材编写、教学形式改革等问题。现实的会计专业教育、教学中仍然存在着许多亟待解决的问题。本文结合从事教学工作的实践，仅就会计专业教学中教育目标定位的问题，谈一些看法。

一、目前高校会计教育中会计专业培养目标定位存在缺陷

国家对高校本科会计教育的培养目标定为:“培养能在企事业单位、会计师事务所、经济管理部门、高校、研究机构从事会计实际工作和本专业教学、研究工作的德才兼备的高级专门人才。”原有的定位存在的问题主要有:

1.定位过高。会计的实践性、操作性很强，学生所学专业知识与社会实际仍有一定差距，毕业后需要相当长的时间实践方能适应工作，很难做到一毕业就具备“从事会计实际工作”的能力;且所谓“高级会计专业人才”不仅要有广博的专业知识，还需要丰富的社会经验及人际交往、沟通等能力，而高校毕业生显然缺乏这一点；另外：这样定位会对毕业生就业造成一定的误导，会使学生认为自己已成为高级会计人才，不愿去乡镇企业、小公司等单位就业，易造成人才分配上的不均，与此同时，对于学生自己，会出现找工作时高不成、低不就的尴尬局面。

2.定位过于专业化。过分强调“从事会计实际工作”会导致过分强调会计专业教育，以致学生偏重专业技术课，而忽视其他课程。这样培养出的学生可能比较熟悉某—个领域或行业的具体业务处理，但对其他方面情况知之甚少，应变能力差，难以适应日益复杂多变的经济环境。

3.定位培养面过宽。如目标中规定，培养出的专业人才要能在学校及研究机构从事教学与研究工作。事实上，大学本科会计教育侧重于培养应用型人才，而非学术型人才，要求本科毕业生能够进行教学与研究工作，难度较大；另一方面，高校、研究机构正逐渐普及硕士化、博士化，吸纳本科毕业生也越来越少，此项要求也就逐渐失去了意义。

二、重新定位会计专业培养目标主要考虑的三个因素

重新定位会计专业培养目标主要考虑的三个因素，即会计专业毕业生应基本具备的素质、知识结构和能力要求:

1.素质。美国会计教育改革委员会1号公报中指出：会计教学的目的不在训练学生毕业时即已成为一个专业人员，而在培养他们未来成为一个专业人员应有的素质。那么，要成为一个会计专业人才应具备什么样的素质呢？我们认为，作为会计专业的毕业生，应该具备的素质有基本素质和专业素质。基本素质是指作为一个合格的社会人所应该具备的身体素质、心理素质、政治思想素质和文化素质。专业素质是指作为一个合格的会计人员所应该具备的职业道德素质和会计专业素质。

2.知识结构。社会对会计专业人员要求的基本标准是具有会计手工和电算化的双重操作能力，具有会计职业资格证书。在此基础上,我们可以把会计专业培养目标定位为：培养德、智、体全面发展，有务实、创新精神，具备会计专业理论知识和实践操作能力，适应生产、建设、管理、服务第一线需要的应用型会计专门人才。

3.能力。从能力结构方面来看，除获取知识和应用知识的能力外，还应具有人际交往能力，集体协作能力，社会适应能力。

现代教育应该将会计教育的重点转向对学生能力的培养。传统会计教育目标和方式已不能适应日益发展变化的会计职业的需要，会计教育的目的并不是要求学生在刚刚从事会计职业时就成为专业会计人员，而是要使其拥有一名会计人员所具备的学习能力和创新能力。这就要求学生在校期间不仅要学到必备的专业知识．而且要培养人际才能、沟通才能等技能，另外还要培养对本职业的热爱，熟悉会计职业道德准则等，这样才能培养出满足社会需求的复合型人才。

三、重新定位会计专业培养目标应遵循的几项基本原则

第一，方向性。就是在确定会计人才培养目标时，要坚持中国特色的社会主义办学方向，全面贯彻党的教育方针，促进学生德、智、体诸方面全面发展，

第二，超前意识。会计人才培养目标的确定必须要有超前意识，不仅要适应现代经济的要求，更要瞄准未来经济发展之需要。不仅要适应我国经济的特点，同时也要符合国际经济之惯例。

第三，创新精神。在确定会计专业人才培养目标时，一方面，确定过程及方法要创新；另一方面，所确定的目标内涵也要充分体现创新精神的要求；同时，还要把培养具有创新意识、创新精神、创新能力的学生作为培养目标之根本。

第四，全面性。培养目标要充分考虑妥善处理好德育、智育、体育、美育、劳动教育之间的关系，坚持德育为先，五育并举；要十分重视理论与实际的密切联系；要坚持知识与能力相结合；要坚持层次定位与职业定位相结合。

四、会计专业人才培养目标的确定

1.人才层次定位要求。从目前我国“五大”专业教育层次的分工来看，大学本科教育是培养具有较为扎实的基础理论和专业知识，并具有一定创新意识的专门人才。与此相适应，会计专业人才培养目标的层次定位应为会计专门人才，而非传统定位的会计高级专门人才。

2.职业岗位定位要求。加入WTO之后，对各类专业人才的知识层次、能力素质要求越来越高。而大学本科期间学生所学习的专业知识比较有限，实践经验也比较匮乏，难以满足高级专门人才的能力要求。因此，作为大学本科阶段培养的会计专门人才，主要应从事较为复杂的会计实务工作，而不是直接从事高级专门人才所从事的教学科研工作。这种职业定位，既可以避免不同层次人才之间相互“抢饭碗”，又可以避免人才资源的巨大浪费。

3.知识结构定位要求。虽然现代高等教育强调“通才”教育，但由于社会专业化分工的客观存在，这就决定了教育领域中专业设置的必要性，同时也决定了所培养的人才必须具有一定的专长，即“通才+专才”。由于会计是一项专业性与技巧性都很强的财务活动，因此，会计人才培养目标的确定首先必须体现出会计专业人才在复杂的经济环境中从事财务活动的核算与监督所应具备的专业知识要求。会计专业应相应设置“会计学原理”、“中级财务会计”、“高级财务会计”、“成本会计”、“管理会计”、“商品流通企业会计”会计类核心课程,以及相关的同样非常重要的比如“审计”“财务管理”“经济法”“税法”等课程。

其次，提高人才的通用性是现行会计教育培养目标急需解决的问题。這主要基于二方面的原因：一是当代科学的发展是以综合趋势为主，强调自然科学与人文社会科学的集成和综合。现今人们在解决某一领域的问题时，单靠狭窄的专业知识显然是不够的，人们往往需要将多学科知识结合起来，多视角、多层次、多方位地分析和解决实际问题。知识综合化的这种趋势业已对社会科学构成了一定的影响。譬如，传统的财务会计及审计，随着技术手段的更新及财务报告内容的扩充，都需要具备广博的知识背景；二是我国会计人才结构不够合理，需要大量的高素质会计人才充实到本专业工作领域。在21世纪初期，会计本科生应培养成通才基础上的专才，亦即基础扎实，知识面广的会计专业人才。只有确立这样的培养目标并认真实施，才能使学生在校期间具备应有的素质、知识和能力，毕业后较快地适应社会，适应工作，并有不断发展完善自己的后劲，更快地走向成功。

4.素质能力定位要求。面对市场经济环境日趋复杂多变的现实状况，对会计专业人才的综合素质和能力的培养就显得特别重要了。从会计专业的毕业生必须具有获取知识和应用知识的能力来看，一是掌握会计学、管理学、经济学、财务与金融的基本理论和基本知识；二是掌握经济的定性和定量的分析方法；三是具有较强的语言与文字表达、人际沟通、信息获取以及分析和解决处理会计工作中面临的实际问题的基本能力；四是熟悉我国有关会计的方针、政策和法规，以及有关的国际法规和国际惯例；五是具有一定的创新能力和较强的实践能力；六是具有很强的环境适应能力，特别要能适应科技进步和社会发展的需要；七是具有较强的自学能力和追求新知识的热情和习惯，掌握文献检索、资料查询的基本方法，具有一定的调查研究能力，有职业迁移的智能基础，有持续发展的潜在能力；八是了解本学科的理论前沿和发展动态。

为实现以上培养目标和培养规格，必须建立健全会计学专业应用型人才的创新与实践实施方案，包括以培养应用型人才为特征，树立教学新观念;明确人才培养目标，创新人才培养模式;以“应用”为主旨构建课程和教学内容体系;调整学科布局，创新专业结构;抓根本铸就师德，重培养提高师能;以能力为特征完善实践性教学体系;拓宽对外合作领域，建立稳定的实践平台等等。

参考文献:

[1]张凤林:《从IFAC对会计职业资格承认的建议简论我国的会计教育改革》.《中国会计视野www.esnai.com》,2002年12月19日

[2]张凤林:《高校财务管理专业人才培养目标论》

[3]马文静:《构建适应会计环境的高职会计专业课程体系》

[4]李君:《浅议我国高校会计教育的改革》.《上海会计》(2000年第1期)

浅析我国会计计量属性的定位 篇12

1、保持会计实务的稳定性和连续性，选择的会计属性应具备充分的可操作性。

2、在相关性和可靠性之间进行权衡，沟通会计计量属性的事实基础和决策价值，提高会计信息的有用性。

3、充分考虑各类会计交易的特点和各方利益关系人的特定需求。

4、效益>成本，以产生的边际收益是否大于边际成本为界。

一、根据我国国情具体制定会计计量属性

与其他国家的会计模式有明显的不同，我国会计模式的理论基础除了西方的市场经济理论外，还必须具有马克思主义和邓小平理论的内涵，要建立适应社会主义市场经济的多属性会计计量模式。

（一）以历史成本为主，多种计量属性并存

1、以历史成本计量属性为基础的计量模式。

我国实行的社会主义市场经济体制，国有企业占主导地位，其会计信息的需求者、使用者主要是国家 (各级政府) 。又由于国有企业产权性质所决定，国有企业会计职责的第一要务是保护、监督国有资产的安全与完整。会计信息的最高质量是真实、可靠，而历史成本会计信息具有较强的可靠性和可操作性，因此只有历史成本计量属性才能承担此任;企业大量资本的取得仍采用直接方式，委托与受托关系广泛存在，经管责任的观点普遍适用，若想使企业能够真正担负着经营管理责任以提高国有资产的经营效益，就应该采纳历史成本计量属性。

2、

对于多属性会计计量模式的应用，应从会计原则等方面给以明确的规定，以增强其理论上的可行性和实务上的可操作性，同时借助于计算机、互联网等高科技技术的发展和数据库功能的进一步完善，会计数据的透明度将进一步增强，会计数据提供会计信息的可靠性和相关性也会得到保证，会计师事务所和审计师事务所对会计计量的监管力度也会进一步加大，从而减少人为操纵利润的空间，利于我国会计准则与国际会计准则趋同。创立了具有中国特色的，既充分借鉴了国际财务报告准则又考虑我国的实际情况，特别是充分考虑我国目前的经济、法律环境。

（二）多元记账方法

会计计量手段不应仅仅局限于货币, 而应实现多元化。既可以是多种货币计量, 也可以是同时有货币计量和非货币计量。知识、技术、人才是企业赖以生存和发展的宝贵资源, 当前企业无形资产对利润的贡献将会超过有形资产, 在资产总值中所占的比重也将会逐渐加大。随着社会经济环境变得日趋复杂、多变，会计应当采取更为灵活多样的方式来反映企业的财务状样化况和经营成果。货币仅仅可以反映能予以计价和量化的事项。而员工对企业的忠诚、企业经营理念为员工和社会的认可程度、管理人员思想素质及经营技能的高低、关于管理人员和股东的信任, 对于企事业经营的成败都会产生至关重要的信息、前瞻性信息等影响, 都应设法予以反映。

二、我国会计计量研究的努力方向和趋势

(一) 明确会计计量目标，提供评价标准

为会计计量提供概念基础首先要解决会计计量的目标问题，即会计计量的目的是什么，是为了满足什么样的信息需要，只有会计计量目标解决了，才能从基本概念上理清为了达到目的应当采用的计量属性，或者在什么情况下应当采用何种计量属性。在引入某一计量属性时，究竟应当以什么标准来衡量其适当性，这是会计计量在具体的应用过程中所需要解决的一个关键问题。

从概念层次建立会计计量目标及其评价标准，将有助于为会计计量建立一个统一的概念基础。避免准则与准则之间，交易与交易之间出现不一致。但是上述会计计量目标及其评价标准毕竟比较笼统，在遇到一些具体的计量实务问题时，仍然显得指导作用有限。因此，主要准则制定机构仍要进行深入的研究给予解决。

(二) 加大对会计计量的理论与应用研究，缩小同国际会计界的差距

在会计计量上，我国无论是在理论研究还是在具体会计准则应用上都同国际会计界存在着较大的差距。公允价值应用的差异直接影响着中国会计国际趋同的目标。我国正在融入世界经济一体化的进程中，会计制度和会计准则最终要和国际接轨。同时，随着我国社会主义市场经济体制的建立与完善，经济市场化程度的提高，尤其是金融改革的稳步推进，我们适时引入公允价值的环境也已成熟。财政部于2006年新发布的会计准则体系，在一定范围内谨慎地引入了公允价值计量模式。这是我国会计准则发展中的里程碑，标志着我国建立了与国际会计准则趋同的会计准则体系。由于我国目前的市场经济环境与成熟的市场经济环境相比，还存在着一定的差距，因此，因结合我国的实际情况，加大对会计计量的理论与应用研究，探索出适合中国国情又能在最大限度内缩小同国际会计界的差距的具有中国特色的会计计量体系。对于公允价值的采用来说，完善的理论比活跃的市场和高素质的人更为重要，公允价值计量属性在我国现阶段还是一个正待深入研究的领域。我国理论界对公允价值计量属性的研究仍然十分有限，至今尚未形成一个完善的理论体系。理论是实务的向导，在公允价值的使用道路上，需要理论的先行开拓，以免实务迷失方向。我国需要借鉴国外先进的研究成果，制定符合我国国情的公允价值准则框架，在此基础上制订逻辑一致的会计准则。在具体运用上，应当在准则中明确：何时采用公允价值，何时采用历史成本。在二者均可采用时，优先选择何种方法。在采用公允价值时，对不同的资产和负债项目，具体选用何种计量属性作为其表现形式等等。都需要给予明确规定，以增强公允价值在实务中的可操作性和可靠性。

总的来说，我们一方面需要密切关注国际上关于会计计量的理论、实务和准则规范的发展趋势，另一方面需要充分研究我国市场经济的发展阶段和我国的会计计量实务及其存在的问题，以便于将来我国会计准则建设中对会计计量的基本概念的应用指南进行规范奠定基础。

摘要：会计计量是会计系统的核心问题, 是会计理论的重要内容, 是会计发展的重要推动力。会计计量的发展水平, 往往直接标志着会计信息系统的发展水平, 会计计量的逐步演进与逐步完善, 也就是财务会计不断发展的过程。

关键词：会计计量,属性,历史成本

参考文献

[1]、财政部, 《会计准则——基本准则》, 2007年

[2]、刘泉军, “新会计准则引发的思考”, 《会计研究》, 2006年第3期