识别虚假信息（精选7篇）
识别虚假信息 篇1
企业提供的财务信息是企业经济活动的载体,是政府进行宏观调控,投资者、债权人以及社会公众评价企业财务状况、防范投资风险和做出经济决策的重要依据。财务造假不仅严重损害了广大中小投资者的经济利益,为经济犯罪提供了方便,滋生了腐败,而且扰乱了经济秩序,严重影响了我国资本市场的发展和资源的有效配置。
一、财务造假的现状
2001 ~ 2002年,身为一国总理的朱镕基,在短短两年时间内,三次振臂高呼“不做假账”。这无疑在一定程度上折射出了当时财务造假猖狂、 屡禁不止和屡教不改的现状。银广厦、蓝田股份、 G银河、夏新电子、科龙电器、ST华源、绿大地、万福生科、紫光古汉、海联讯等到三峡新材、雏鹰农牧、神开股份等公司皆因财务造假遭证监会调查。 2014年5月17日,堪称 “造假王”的南纺股份发布公告显示,自2006年起至2010年连续5年虚构利润,导致累计虚构利润达3. 44亿。这层出不穷,愈演愈烈的一系列上市公司财务造假案件的曝光,使上市公司的财务报告受到严重质疑。
二、财务造假的原因
上市公司财务造假的原因是多方面多层次的,有证监会、中介机构、公司治理层的监管不力, 造假利诱太多而处罚太轻,中小投资者缺乏维权意识,财务信息使用者没有足够的识别假账的能力等原因,但最主要最严重的还是随着社会经济的迅猛发展,整个社会对经济利益的驱动导致了整体的道德沦丧,而且道德沦丧的滑坡程度就像病毒一样在蔓延。
三、识别虚假财务信息的技巧和技术
财务造假已经不单单是一个会计行业问题, 现在已经成了一个社会问题,所以,治理财务造假不可能一蹴而就。中小投资者和债权人最直接最有效的寻找真正具有投资价值的上市公司的办法就是要提高自己的识别假账的能力。目前上市公司的财务造假已经集系统化、隐蔽性、独立性于一体,很难从财务报告形式上发现问题。不过上市公司财务造假的目的无外乎是为IPO和再融资, 或避免亏损、ST、PT和退市等,所以其造假手法大都是围绕虚增收入、资产、利润和虚减成本费用。 现将常用的识别虚假财务信息的技巧归纳如下。
1. 上市公司的财务报告包括审计报告、会计报表附注和会计报表三部分。在分析会计报表之前,应该首先仔细阅读会计师事务所出具的审计报告和会计报表附注,这是识别会计报表最基本的方法。
2. 找与其同行业的上市公司的资料进行比较。如采用毛利率法来识别上市公司是否造假。 如果该公司毛利率大大超出同行业水平或者波动较大,就有可能存在财务造假。
3. 公告越晚,甚至拖到最后期限的一般比较糟糕,效益越好的公告越早,因为做账编报不受阻碍,也没有资产、利润的压力。再就是打补丁越多的公司的业绩越糟糕,因为做假账往往顾头不顾尾,按下葫芦起了瓢。另外,有时候是因为被揭发所以迫不得已出公告或打补丁。
4. 关注公司董事会的成员构成,清楚大股东、 大额债务人与公司之间的关系,要理清这个巨大的关系网,就得注意其他应收款、应收账款、长期股权投资等账户。
5. 关注上市公司上市前是否给员工加薪。因为一般情况下,公司上市前普遍都会给职员加薪, 一方面是为了凝聚人心,维持团队的稳定,以便冲刺上市; 另一方面是向外界昭示公司发展前景良好。如果发现有公司反其道而行之,则表明该公司可能存在通过减薪来降低费用提高利润,另外减薪也可能只是一种表象,目的就是为了粉饰利润。
6. 关注财会人员的异常变动情况。如是否存在做假账“立功”而得到快速升迁? 是不是怕会计干的时间长了,知道了太多的造假底细,所以每年都更换财务的主要责任人? 另外,要特别关注上市公司财务总监的动向,如失联、自动离职、突然将其大量股票变现等。
7. 注意公司为何频繁更换会计师事务所等中介机构。表面上看会计师事务所分立合并是换事务所的主要原因,但真正的情况并非如此。由于会计师事务所与上市公司的关系十分微妙。一边是会计师事务所挂着“独立性”的金字招牌去上市公司“纠错”,一边则是上市公司付费请会计师事务所来“找茬”。而且这种服务是收费的,所以就难免存在买卖审计报告的猫腻,一旦买卖不成, 就存在解约可能。所以投资者一定要对频繁更换会计师事务所的上市公司加以关注。但还要注意一点,有些是上市公司表面上好像更换会计师事务所了,但实际上还是一家。如紫光古汉2005年年报的审计单位为天职孜信会计师事务所,审计意见类型是保留意见,但接下来三年的审计单位却是天职国际会计师事务所,审计意见类型也换成标准无保留意见了。实际上,天职孜信和天职国际就是一家,只是因为天职孜信在天一科技、嘉瑞新材( 现名华数传媒) 事件中违规被罚,在次年更名为天职国际了。
8. 关注保荐机构、会计师事务所等中介机构的声誉,尤其要注意其是否有为欺诈上市的公司当过帮凶。如负责万福生科IPO的保荐机构就是平安证券。而巴安水务、爱尔眼科、华测检测、贝因美等一桩桩“造假”“隐瞒”甚至违规操作事件背后,也频频见到平安证券身影。据统计,2011年,创业板316家上市公司中,业绩 “变脸”的公司共有88家,其中有17家是由平安证券保荐的, 将近20% ,而整个创业板中有39家是由平安证券保荐的,也就是说,平安证券保荐的公司中有近50% 出现了业绩变脸,而且2011年创业板中唯一亏损的当升科技就出自平安证券之手。
9. 注意会计师事务所出具的审计报告中的审计意见类型。审计意见的类型直接反映了上市公司存在财务造假可能性的大小和严重程度。无保留意见的审计报告表明公司会计报表的合法性和公允性的可信度比较高; 而保留意见、否定意见和无法发表意见的审计报告则表明审计人员与企业管理层在会计政策、会计估计等方面存在不同意见,往往蕴含着这家公司的会计报表存在不同程度的错误或财务造假。另外,还要特别关注管理层对非标准审计报告做出的说明,以便分析报表财务造假的可能性大小。
10. 关注各独立董事发表的意见是否一致,是否存在独立董事拒绝发表意见的。独立董事代表中小投资者的利益,如果拒绝发表意见就必须说明理由,上市公司还应该公告其理由,如果上市公司不公告,独立董事应该与证交所取得联系,公告其理由。虽然我国上市公司聘请的独立董事一般都是社会名流,有的根本就不懂企业经营管理,有的虽然是行家里手,但因抗拒不了诱惑,所以也就自然丧失了独立性。但并非每一个独立董事都不作为。如在万福生科的一次高管变更中,三位独立董事中的邹丽娟、程云辉都发表了独立意见,但单杨却拒绝发表意见。单杨拒绝发表意见的原因很可能就是看到或发现了一些问题。
11. 谨慎对待主营业务不突出的上市公司,或其他业务收入和营业外收入所占比重较大的上市公司。上市公司不好好做主营业务,反而热衷于其他业务的,在我国股市也是司空见惯。如因为房地产暴利,所以许多上市公司纷纷改头换面开始大举进军房地产行业,甚至有的公司干脆搞产业重组,正式改为房地产公司,完全是什么赚钱做什么,根本不把自己的主营业务当回事。作为一个资本数额巨大、负有社会责任的上市公司,目光如此短浅,无疑会损害中小股东乃至整个社会的长期利益。
12. 检查公司是否存在非常规经营。非常规经营就是上市公式通过所谓的租赁、托管、承包来虚高收益。如上市公司将一些垃圾资产采取租赁、托管、承包等方式放到关联方,然后通过收取租赁费、托管费、承包费的方式来确认投资收益; 或者其关联方将其优质资产通过租赁、托管或出包的方式提供给上市公司,然后上市公司将依靠这些优质资产赚取的收益扣除掉较低的租赁费、 托管费或承包费后确认营业利润实现。实际上, 所谓的“租赁、托管、承包”都只是为上市公司贡献利润的途径或方式。
13. 注意公司最重要的利润来源是否异常。 如某公司有一盈利能力极强,能给该公司带来大量利润的项目,而公司对其又讳莫如深,极少披露或根本就不对外提供详细的资料。其实,这一般都是虚构的、并不存在的假利润的源头。
14. 高度警惕第四季度的经济活动。有的公司业绩翻脸如翻书。经营业绩下滑犹如翻筋斗, 上市前后变化太快等。要特别关注第四季度的财务报表,尤其是要注意年底确认的大额突击赊销业务到底是提前确认销售还是虚构销售。如果是提前或虚构,必将虚高资产和当期损益,人为造成利润实现和企业稳步发展的假象。一般而言,如果公司应收账款增加的速度大大超过主营业务收入增加的速度,同时应收账款还存在大量的长期挂账或收款比例很小,这往往是公司要出问题的先兆。审阅时,可以采取比较分析和趋势分析相结合的办法,将上年数与本年数进行比较,再将本年的各月情况进行比较,看是否存在异常波动趋势。
15. 关注公司的纳税情况。首先,比较公司的纳税申报材料和经审计的财务资料。一般来说, 两者不一致也属正常,因为纳税申报和审计的时点不同,但如果两者差别非常大,则表明公司存在虚高收益的可能,因为上市公司最需要的是利润。 其次,检查应交税费是否异常。如发现公司最近几年的净利润和应交税费的走向呈反向变动关系,例如净利润在逐年下降而应交税费却逐年上升,也表明公司存在虚高收益的可能。
16. 对子公司的持股数量频繁变化。对子公司的核算账户就是长期股权投资,而核算长期股权投资是选用成本法还是权益法就必须根据持股份额的多少来选择,而核算方法又直接决定了投资收益的大小,所以,如果公司频繁变更对子公司的持股数量,就表明公司存在通过变化合并报表范围或权益法核算长期股权投资的范围来人为拔高收益,从而粉饰其经营业绩。一旦子公司亏损, 则马上减持股数,以减少亏损。另外,公司还有可能利用子公司造假达到融资标准或其他目的。
17. 高度警惕报表附注中是否有应收账款账龄分析表。可以将前后期间的账龄进行对比,看是否有故意篡改账龄的情况,是否按照账龄的长短来确定坏账准备。还要检查,如果存在债务人死亡、破产或账龄超过三年等情况的,公司是否及时转销了因上述原因而无法偿还的应收账款。因为应收账款的账龄越长,发生坏账的可能性就越大,计提的坏账准备就越多,而应收账款坏账准备的对应账户就是资产减值损失,所以,坏账准备计提不足将直接导致利润虚高。
18. 要树立现金为王的理念。作为中小投资者,应时刻记住: 只有现金才是最真实的,如果现金糟糕,其他再漂亮都不要轻易相信。在审阅现金流量表时,首先要密切关注现金流量表的经营活动现金净流量的变化。因为公司经营活动现金净流量体现的是其自身的造血功能,而投资活动现金净流量体现的是其放血功能,筹资活动现金净流量体现的是其输血功能,所以一个生产经营健康的,正处于上升期的公司,其经营活动现金净流量应该是正数,而投资活动的现金净流量是负数,筹资活动的现金净流量则正负相间。其次必须注意如下几个与经营活动现金净流量相关的指标: 一是获取现金能力分析指标 = 经营活动现金净流量/税后净利,该指标是反映公司在会计年度内每实现1元税后净利润而得到的经营活动现金净流量,因为该指标是用来衡量经营活动现金流量的盈利能力的指标,该指标越大说明企业税后净利润中有现金作保证的数额越多。该指标过低,表明该公司存在虚盈实亏的可能。二是流动性分析指标 = 经营活动现金净流量/流动资产。 该指标是衡量流动资产的变现能力的指标,该指标越高说明公司流动资产的变现能力越强。如果经营活动现金净流量与流动资产净增加额之比等于或接近于1,就说明公司流动资产的增加来源于现金增加,流动资产的整体变现能力较强。三是每股现金流量 = 经营活动现金净流量/加权平均流通股股数。该指标反映平均每股实现的现金净流量。该指标表明公司在维持现状情况下每股能发的最多的现金金额。四是现金股利保障倍数 = 每股经营现金流量净额 / 每股现金股利。该指标越大,说明公司支付现金股利的能力越强。五是偿债能力分析指标 = 经营活动现金净流量/流动负债。这一指标反映偿还流动负债的现金保障程度。 该指标越高说明公司偿还流动负债的能力越强。
综上所述,虽然财务造假根深蒂固,由来已久,其治理不可能一蹴而就,但随着国家对资本市场和相关法律的进一步完善,上市公司、保荐人、 注册会计师、律师、财会人员等守法意识的提高, 财务造假的现象会进一步得到遏制。但无论证监会处罚多少家财务造假公司,处罚的力度有多大, 如果中小投资者没有维护自己权益的意识,不试图想办法为自己的投资负责,那类似的财务造假必然会重演,投资者的损失也在所难免。
轻松识别农村创业虚假广告 篇2
如今,农村创业热情越来越高,农民朋友免不了要和广告打交道。而识别真假广告尤为重要。有位农民在报纸上看到一家企业登有“我厂投资联合办厂”的广告,广告中承诺加工离合器,可按月现金结算并免费供散件和技术指导,信以为真的他多次与“厂方”联系,并多次寄款给对方,结果什么也没得到,上当受骗。
一般而言,面对虚假广告,只要多动动脑筋,是可以避免的。在市场经济条件下,创业者和项目方主要是以利益为纽带联系起来的。所以,只要把自己和项目方的利益比较一下,如果不能达到一定程度上的双赢,该广告多半都是“坑农广告”。
对“回收产品”的广告要多加分析,不要轻易去相信。试想,既然有这么好的事,广告方有原料、有设备,又不愁销路,完全可以不断扩大生产自己上马,何必花钱四处做广告寻求合作加工呢?这种严重违背一般常识的事,你相信它,能不上当受骗吗?
其实,虚假广告也有它致命的“命脉”。我们所处的是一个已经结束了“暴利”的经济时代,农业生产有它特殊的区域适应性和比较优势。若广告上出现“一本万利,全国各地皆宜,超高价位回收产品”,最好弃之不理。
那么,农村创业怎样识别虚假广告呢?据广告业内人士指出:
1.凡简单易行的事情,就不可能一本万利。因此,诱惑力再大的广告内容,也不能轻易去相信。
2.对于科技含量高的致富项目,实地考察前都要找业内人士咨询,做到心中有数,再和广告方实际接触。
3.遇到广告方讲明已有基地者,一定要到基地细心参观、考察,并在基地附近多听周边群众的意见,看看基地周边是否有人发展,切忌轻信推销人的圈套言辞。
4.任何一个盈利性项目,首先考虑的必须是国家的有关产业政策,其次是市场前景、技术含量,最后是看当地的条件是否适宜,千万不能套用广告方的利润计算公式而盲目投产。
5.对农药、种子、化肥等新技术、新产品,要了解其实际效果。只有经过实践证明了的新技术、新产品,才可相信。
浅析识别虚假会计报表的方法 篇3
一、虚假会计报表的识别
对于投资者、发放信贷的银行等债权人而言,他们所接触到的仅仅是宏观经济、企业的行业状况以及企业所对外提供的经审计人员审计的会计报告。作为外部报表使用者,债权人一般情况下很难接触到相关企业的会计凭证及其账簿,因此我们从相关企业提供的会计报告入手,通过以下手段识别其会计报告的真伪。
1、阅读注册会计师的审计报告
因为公司对外提供会计报表往往要经过注册会计师进行审计,相对而言具有一定的可信度。注册会计师出具的审计报告可分这几种类型:无保留意见的审计报告;保留意见的审计报告;拒绝表示审计意见审计报告;否定意见审计报告。
(1)注册会计师对单位财务报告出具“无保留意见审计报告”,意味着其审计结果证明公司会计报表公允地反映其财务状况、经营成果和现金流量情况。
(2)注册会计师对单位财务报告出具“保留意见审计报告”,意味着其不能确定公司财务报告某些部分的真实程度。对于“说明段”提出保留意见的财务项目,我们不能认为其真实地反映了公司财务状况及经营成果和现金流量情况。
(3)注册会计师对上市公司的财务报告出具“拒绝表示意见审计报告”,意味着不能确定公司会计报表反映其财务状况及经营成果和现金流量情况的真实性。
(4)注册会计师对上市公司的财务报告出具“否定意见审计报告”,意味着根据审计,注册会计师确认公司会计报表未能公允地反映公司的财务状况、经营成果和现金流量情况。
2、分析会计报表附注,寻找调查分析重点
在分析会计报表之前,外部报表使用者应该先阅读和分析会计报表附注。在分析会计报表的过程中,我们需要不断结合会计报表附注分析,寻找辨别会计报表真实程度的调查分析重点。会计报表附注的第一部分是公司的基本情况;第二部分是公司所采用的主要会计处理方法、会计处理方法的变更情况、变更原因,以及对财务状况和经营结果的影响;第三部分是控股子公司及合营企业的基本情况;第四部分是会计报表主要项目注释;第五部分是其他事项的说明。
3、报表使用者对企业的财务指标进行分析比较
企业的经营业务有一定的连续性,其财务状况与经营业绩密切相关。投资者可以通过对企业本期财务指标的计算分析,比较与不同年度及同行业的差异点,评价其合理性,从而发现异常情况,察觉企业的虚假会计报表。会计报表分析有三种基本方法:静态分析、趋势分析和同业比较。
4、剔除不良资产
这里所说的不良资产,除包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资产项目外,还包括可能产生潜亏的资产项目,如高龄应收账款、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。不良资产剔除法的运用,一是将不良资产总额与净资产相比较,如果不良资产总额接近或超过净资产,说明企业的持续经营能力可能有问题,也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”;二是将当期不良资产的增加额和增减幅度与当期的利润总额和利润增减幅度比较,如果不良资产的增加额及增加幅度超过利润总额的增加额及增加幅度,说明企业当期的利润表有“水分”。
5、剔除关联交易
关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除,分析某一特定企业的盈利能力在多大程度上依赖于关联企业,以判断这一企业的盈利基础是否扎实、利润来源是否稳定。如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业,会计信息使用者就应当特别关注关联交易的定价政策,分析企业是否以不等价交换的方式与关联交易发生交易进行会计报表粉饰。
关联交易剔除法的延伸运用是将上市公司的会计报表与其母公司编制的合并会计报表进行对比分析。如果母公司合并会计报表的利润总额(应剔除上市公司的利润总额)大大低于上市公司的利润总额,就可能意味母公司通过关联交易将利润“包装注入”上市公司。
6、剔除异常利润
根据会计报表附注及利润表,我们可以看到单位的利润结构形式,从而了解企业的主要利润来源,一般情况下主营业务收入应该是企业的主要利润来源,其它的属于异常利润。异常利润剔除法是指将其它业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的利润总额中剔除,以分析和评价企业利润来源的稳定性。当企业利用资产重组调节利润时,所产生的利润主要通过这些科目体现,此时运用异常利润剔除法识别会计报表粉饰将特别有效。
7、分析现金流量
现金流量分析法是指将经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量及总体现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析,以判断企业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量。一般而言,没有相应现金净流量的利润,其质量:是不可靠的。如果企业的现金净流量长期低于净利润,将意味着与已经确认为利润相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产,表明企业可能存在着粉饰会计报表的现象。
8、对相关单位及部门进行现场调查
很多情况下,投资者及银行信贷人员在采用上述方法对企业的财务报告进行分析的基础上,为了尽量减少自己的投资风险等,根据自己的投资多少及信贷风险大小来决定是否对相关单位及部门进行现场调查,以及企业是否曾经拖欠债务或不履行偿还债务的承诺等。
二、抑制虚假会计报表的对策建议
1、规范财务报告法律体系、会计信息披露行为
判断一份财务报告是否虚假的主要标准就是看其信息的披露是否与有关法律、法规和准则的要求相违背,是否真实、完整。我国在规范财务报告方面制定了《会计法》、《公司法》及各种会计制度、会计准则、证券监管办法等法律和规范性条例,基本形成了财务报告规范体系。但不可否认其间还存在许多漏洞,不同行业、不同经济性质经济主体间的信息披露方法不尽一致,会计主体能通过一些技术手段调节财务报告信息。因此,要进一步制定出系统的、科学合理的财务报告规范体系,才不会给造假者以可乘之机。
2、完善审计聘任机制,切实维护注册会计师的独立性
众多审计失败案例表明,不少会计操纵之所以没有被揭穿,并非注册会计师缺乏胜任能力,而是独立性缺失使然。只有完善审计聘任机制,确实维护注册会计师的独立性,使会计师事务所真正克服“拿人钱财,替人消灾”的心态,才能从根本上确保注册会计师对发现的会计报表操纵予以无情地揭露。
3、加强对会计人员的能力要求并加强考核
目前,我国会计行业改革的力度很大,出现了许多比较复杂的经济事项,对会计从业人员的技能和知识提出了更高的要求和考验,因此,加强对会计人员的职业技能培训及严格任职要求是防范虚假财务报告的一个重要手段。同样,加强会计从业人员的考核对防范虚假财务报告也会起到深层次的作用。建立一个比较完备的考核体系,对会计从业人员故意和非故意的差错予以记录并进行相应的处罚,直至吊销从业资格,将从业人员的差错与其赖以生存的谋生手段直接联系起来会起到很好的效果。
4、完善社会舆论监督,建立公开披露制度
对于发现的虚假财务报告行为的处理处罚,我国相关部门一般都没有对外公布。如果我们能够做到将发现的虚假财务报告问题都对社会公布,社会舆论更多地参与到监督里来,对制造虚假财务报告的单位和个人会起到“名誉处罚”的作用。这样,造假者不得不对其造假行为持特别谨慎的态度,当其造假的收益与损失不相称或没有太大的利益空间时,造假者就不会冒险去造假而宁愿选择合法经营。从另一个角度来讲,也会对潜在的造假者起到警示作用,虚假财务报告也就不会大面积泛滥,危害正常的社会经济秩序。
5、加大对虚假财务报告的处罚
我国对虚假财务报告的处置已有相关法律和规范,如《公司法》、《刑法》、《会计法》等规定了对个人和单位的行政处分、党纪处分、经济处罚、刑事裁判等。虚假财务报告的危害,不仅仅在于由于造假偷了多少税,更关键的是其对社会的负面影响是难以估算的。为此,首先我们在处理处罚上要严格执法,加大查处力度;其次要建立起严厉的处罚规定,包括刑事处罚和经济处罚等,增大造假者的成本,使造假者觉得不合算,从而从利益上遏制住虚假财务报告的蔓延。
参考文献
[1]王丹心：会计舞弊手法及其鉴定[J]．中国注册会计师．2002 (7)．
[2]姚卫东、吴云：会计报表审计风险的几个易发环节[J]．中国注册会计师。2004(12)．
[3]刘琼、董丽丽：关注银行存款审计中的几个同题[J]．中国注册会计师，2004(12)．
[4]陈寒幽：虚假财务报告的审计重点[J]．中国注册会计师。2003 (4)．
[5]王治、陈岳忠：审计取证应注意的几个问题[J]．中国注册会计师，2004(11)．
[6]孙建军、刘同伯：往来账中的奥秘[J]．中国注册会计师，2004 (4)．
[7]蒋珊珊：警惕利用相互购销业务虚应增利润[J]．中国注册会计师。2003(5)．
[8]马永义：国有企业会计信息失真特点、成因及揭示[J]．中国注册会计师。2000(4)．
浅析识别虚假会计报表的方法 篇4
关键词：会计报表,虚假,对策
一、虚假会计报表的动因
企业虚构会计报表目的: 一是为了欺骗投资者。企业为了获取投资者的投资,通常粉饰会计报表; 二是为了取得银行贷款及商业信用。经营状况差又资金短缺的企业,就容易产生粉饰会计报表来获取贷款和商业信用的动机; 三是为了达到少交税的目的。企业通常通过推迟确认收入,减少当期利润,从而达到少交税的目的。
二、虚假会计报表的操作手法
( 一) 通过挂账处理操纵利润
有些企业为了达到利润操纵的目的,不遵守规则权责发生制原则,通过挂账等手法调减当期费用,以达到虚增利润的目的。企业通常选择应收账款、特别是三年以上的应收账款进行长期挂账,另外经常被利用的科目是在建工程。其目的都是调节利润,粉饰会计报表。
( 二) 通过非经常性收入操纵利润
其他业务不属于企业经常发生的业务,但对于一些公司而言,它成了公司调节利润的大好机会,还有一些企业通过调节投资收益来操纵利润达到粉饰会计报表的目的。
三、识别虚假会计报表的方法
对于投资人、债权人而言,他们所接触到的仅仅是经注册会计师审计过的会计报告。作为外部报表使用者,债权人通常难以接触到企业的原始凭证和资料,因此我们只能从企业提供的会计报告入手,通过以下手段识别其会计报表的真伪。
( 一) 信赖注册会计师的审计报告
注册会计师对财务报表经过一系列的审计程序,出具的审计报告相对而言具有一定的可信度。注册会计师出具的审计报告类型包括无保留意见、保留意见、拒绝表示审计意见、否定意见审计报告。对于报表使用者而言,通常可以选择相信无保留意见的审计报告,对于非标审计报告要加以警惕。
( 二) 分析比较企业的财务指标
企业的经营往往有一定的连续性,报表使用者可以通过计算企业本期财务指标,与本企业以前年度进行比较,也可以和同行业进行比较,找到差异点,评价其合理性,从而发现异常情况,识别虚假会计报表。
( 三) 剔除不良资产
剔除不良资产不仅指剔除诸如长期待摊费用、待处理财产损益、长期待摊费用等虚拟资产项目,还应剔除如三年以上账龄应收账款、存货跌价损失、投资损失、固定资产损失等可能发生潜亏的资产项目。运用不良资产剔除法,一是将不良资产总额与净资产进行比较,倘若不良资产总额接近或超过净资产,说明企业的持续经营能力可能有问题,也可能是形成的“资产泡沫”; 二是将当期不良资产的增减幅度与当期的利润增减幅度相比较,假如不良资产的增减额及增减幅度超过利润总额,则表明企业当期的利润表有虚拟成分。
参考文献
[1]王丹心.会计舞弊手法及其鉴定[J].中国注册会计师,2012(7).
[2]姚卫东,吴云.会计报表审计风险的几个易发环节[J].中国注册会计师,2013(12).
[3]刘琼,董丽丽.关注银行存款审计中的几个问题[J].中国注册会计师,2011(12).
[4]陈寒幽.虚假财务报告的审计重点[J].中国注册会计师,2013(4).
[5]王治,陈岳忠.审计取证应注意的几个问题[J].中国注册会计师,2012(11).
[6]孙建军,刘同伯.往来账中的奥秘[J].中国注册会计师,2013(4).
虚假财务会计报告的识别与防范 篇5
一、识别方法
由于市场经济的环境复杂, 制度不完善等原因, 财务报告造假的现象时有发生, 手段也越来越多。要防范财务造假文过饰非, 粉饰太平, 就必须深入、综合的分析出现财务报告造假的原因, 提高识别能力。
(一) 排除虚假成分
1. 识别不良资产, 用财务质量来评估企业利润。
所谓的不良资产绝不是真正的经济资源, 而是递延资产、待处理的财产损失、存贷损失等费用和损失。很多企业利用不良资产调节虚假利润, 造成资产的虚增。不良资产可以通过几种手段来发现:动态分析, 年末与年初相比增幅过大;历年数对比, 增幅过快则企业的盈利能力存在问题;结构分析, 不良资产的比例过大等。一旦出现上述几种情况, 则企业就可能存在不良资产, 对其持续盈利能力就必须慎重判断[1]。
2. 识别关联交易, 用运营能力来评估企业利润。
关联能力指的是关联双方的资产转移或其他义务。关联双方之间不公平的现场经常发生, 交易中通过贱买贵卖, 扭亏为利的现象时有发生。对此, 可以将关联交易的收入和支出剔除出去, 再来判断企业的真实利润和运营能力, 或者剔除关联交易中的不合理的价格和结算方式。
3. 识别挂账债务, 用负债水平运营能力来评估企业利润。
企业虚列的资产、无需偿还的款项或者无力偿还的应付款都属于挂账债务。对于应付账款必须严密的分析, 对于账龄、付款动态和变动情况都要进行分析, 判断其是否属于挂账债务, 是否存在利用挂账债务来调节利润的情况[2]。
4. 识别资本公积, 用所有者权益来评估企业规模。
资本公积在企业的所有者权益中并不占很大比重, 但很容易被一些企业钻空子, 用于虚增净资产。对此一定要分析资本公积项目的构成, 警惕过大的增值额, 防止这一现象的出现。
(二) 分析相互联系, 识别虚假成分
企业经营成果、财务状况和现金流量是分别通过损益表、资产负债表和现金流量表来反映的, 它们反映的角度和层次不同, 但三者之间相互联系, 构成整体。识别虚假草屋报告的重要手段就是分析对照, 发现异常。 (1) 计算资产总额中各项目的比重, 如果存在较大比例的待摊费用、固定资产清理、递延资产等现象, 则可以判定企业在虚假资产。 (2) 通过计算主营业务的利润率, 对主营业务的盈利水平进行有效判定。主营业务的利润率超出合理范围时, 则有虚增成本或隐匿收入的嫌疑。 (3) 计算资产总额中各项目的比重, 对企业盈利能力的可靠性与稳定性做出合理判断。要格外注意通过关联交易或政府补贴来虚增利润的现象发生[3]。 (4) 通过比对损益表与资产负债表来识别虚假财务报告。两者之间的联系如果有异常, 例如损益表并无投资收益, 资产负债表却显示有投资;损益表中有大项收益而资产负债表中却无大额投资等不对等现象, 或者收入与成本出现出挑, 净增额过大等, 都必须谨慎分析其可能出现造假行为。
二、防范虚假财务报告的措施
(一) 严格执法, 促进惩处力度的不断加大
作为一大公害, 财务会计报告虚假已经收到了国家领导的高度重视以及社会的广泛关注。修订并实施新《会计法》, 再加上颁布施行《企业财务会计报告条例》, 可以有力的防范并打击务会计报告的造假行为。然而法律将会因为执法不严以及有法不依从而丧失自身的威慑力以及严肃性。所以相关的法律部门必须要将《会计法》以及其条例的配套措施以及实施细则制定出来, 这样就可以充分的使依法打假变得操作性更强。与此同时, 在进行打假的情况中坚决不能留情, 必须要做到严格执法, 促进惩处力度的加大。
(二) 促进会计轮换制以及委任制的推行
相关部门必须要促进会计轮换制以及委任制的推行, 将会计人员派向企业、事业以及行政单位中去, 这样能够对一个单位的财务情况从外部进行监督和制约, 然后还需要定期的进行轮换, 这样对反腐倡廉以及会计人员执业的超脱十分有利。与此同时, 还要对会计队伍自身的建设予以应有的重视。对会计人员采取持续不断的分层次的方式进行继续教育, 从而全面促进会计人员业务水平以及政治素质的不断提升[4]。
(三) 促进社会监督的强化
在维护会计信息质量以及保证会计工作秩序等各个方面, 注册会计师具有十分重要的作用。脱钩应该是社会审计机构的发展方向, 要逐渐地变成社会中介组织。与此同时, 还要对制度建设予以完善, 促进管理水平的不断提升, 促进注册会计师队伍建设的不断加强, 真正以职业道德为规范从事会计工作, 在进行审计的时候必须要做到独立、公正以及客观。
为了使财务报告的可信性得到保证, 对虚假财务报告进行打击, 必须要加强对企业财务的进一步监管, 并对相关的法律法规予以完善。
参考文献
[1]罗秋峰.我国企业财务会计的影响因素初探[J].经济师, 2010. (3) .
[2]孙世攀, 徐霞.建筑企业会计核算的建议[J].中国乡镇企业会计, 2013. (11) .
[3]肖炳华.浅谈企业的财务会计报告虚假的控制[J].江西审计与财务, 2012. (05) .
识别虚假信息 篇6
以下是从业实践中总结出的识别企业虚假财务报表的方法,供业内参考借鉴。
一、了解企业背景或非财务信息是关键
要了解企业是否有粉饰财务报表的行为,项目前期对企业重要信息的了解至关重要。许多与评价企业相关甚至是重要的信息是无法从报表中获取的,这些非量化的信息,往往对判定财务报表的真实性有很大帮助。
一是了解企业经营和发展现状。
可充分利用网络、媒体、征信系统及企业自身提供的背景材料进行分析,如果企业存在大额欠款、未决诉讼、不良信用记录等情形,为了掩饰以此产生的财务困境,企业很可能对财务报表进行粉饰。
二是分析企业受行业发展的影响。
任何一个企业的经营必然会受到行业发展状况的影响,所以从行业角度对企业进行分析也可以有效发现粉饰报表的线索。例如,某个企业所处的行业整体比较低迷和萧条,而被借款人的业绩却一枝独秀,那么就很有可能存在粉饰报表的情况。
三是通过查询和实地走访进行核实。
对于在分析过程中发现的疑问和待定事项,可以通过询问有关人员和单位,查阅有关法规和制度或实地走访,加以核实、确认。如对存货和固定资产等实物性资产进行实地盘查和走访,核实其存在性,从而判定财务报表是否存在虚假成分。
二、审核外部审计意见是重要步骤
拿到企业的财务报表,首先不是做一些复杂的比率计算或统计分析,调查评估人员应对经注册会计师审计过的审计报告、审计意见、报表附注等原件进行审核,因为不同类型审计意见的审计报告反映了企业财务报表的不同质量,他们会在审计报表或会计报表附注中,以适当方式反映企业存在的问题。实际上,从报表附注中往往会发现企业利用特殊经济业务或违背常规做法的线索,如企业频繁更换会计师事务所,不恰当地变更重大会计政策或估计,多表明企业遭遇一定的经营困境,很有可能会为此粉饰财务报表。因此,阅读和分析注册会计师已审计过的财务报告,是有效识别虚假财务报表的一个重要方法。
三、验证财务报表勾稽关系是基础
由于同一报表内部以及表表之间存在着一定的勾稽关系,如资产=负债+所有者权益,收入-费用=利润,流入的现金-流出的现金=余下的现金;利润表中未分配利润应当与资产负债表中未分配利润一致,资产负债表中未分配利润的期末数减去期初数,应该等于损益表的未分配利润项,资产负债表中的货币资金期末数减去期初数,应该等于现金流量表最后的现金及现金等价物净流量等等。因此,在企业财务报表审计中,某一科目的变动必然会涉及到同一报表或不同报表中其他科目的变动,审核人员通过对勾稽关系是否平衡、是否合理的分析,就可以从中发现疑点,进而鉴别财务报表是否存在虚假情况。
四、分析财务报表数据是重点
(一)分析财务报表中的重点科目。
一是对资产负债表的一些重要科目,如货币资金、应收(付)账款、存货、固定资产、无形资产、长(短)期借款、对外投资等进行分析,如果这些科目期初与期末数据变化很大,或出现大额红字,一旦借款企业不能对引起上述变化的主要原因拿出明显的证据或做出合理的解释,就有可能存在粉饰报表的行为;二是一般来说,主营业务成本、营业费用、管理费用等占收入的比例应比较稳定,即成本费用应和收入相配比。所以,若收入和成本费用的变化方向相反,或方向虽相同,但比例相差过大,如果没有特殊的原因,则应对成本费用进行审核;三是收入和应收账款、成本和应付账款应保持同向变化,且保持相对稳定的比例关系,若变化异常应充分关注,并对收入、成本、应收账款、应付账款的真实性进行审核。
另外,值得关注的是,如果企业的实收资本和资本公积发生变化较大,必须要审核有关的原始凭证,如银行收款通知、资产转让手续、有关验资证明等,以证实其真实存在。往往发现个别企业为获取银行贷款,通过虚增所有者权益,以此提高资本金比例或增加注册资本的情况。
(二)分析利润的来源与期间构成。
从利润表分析,企业利润主要包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等。一般来说,企业的主营业务收入占利润比重较大,其他收入占利润比重较小,甚至为零。因此,如果一个企业主营业务收入之外的收入项目在年末出现异常,往往可能存在粉饰报表的行为。此外,还应注意利润在各个期间的分布是否正常,部分粉饰会计报表的企业前三季度业绩不好或很差,第四季度业绩却大幅增加,这种情况如果不是主营业务收入出现较大变化,一般就是企业粉饰会计报表的嫌疑较大。
(三)分析利润与现金流量的变动关系。
从利润表和现金流表分析,正常情况下,利润与现金流之间存在正向变动关系,而且是平稳变动的。但实际中往往会存在企业账面利润很大,但现金流不足,甚至为负,这种情况大多是由于企业的存货和应收账款数额过大,企业的经营肯定不会长久维持。因此,会计利润要有足够的现金流支撑,才是企业经营良好的表现,如果企业的现金净流量与净利润长期背离,则说明可能存在粉饰报表的行为。
(四)分析财务比率变化情况。
虚假会计信息的法律规制 篇7
虚假会计信息的危害
会计信息是能带来一定经济后果的数据, 是管理者、投资人、债权人、社会公众和政府管理部门改善经营管理、评价财务状况、考核经营业绩、防范经营风险、加强宏观调控的重要依据。因此, 会计信息是否真实完整, 直接影响投资人、债权人等会计信息使用者决策的正确性。
那么虚假会计信息会带来哪些危害?
1.引发对会计信息的信任危机。随着所有制结构的变化和投资主体的多元化、筹资活动的多样化, 会计信息越来越成为各利益主体了解企业经营情况的主要途径。然而各利益主体在企业中往往存在着利益冲突, 因此一部分能够对企业的会计信息施加影响的利益主体在经济利益的驱使下, 篡改甚至虚构会计信息, 以使企业对经济利益的分配向自己倾斜。现实中由于企业经营者的舞弊行为和会计人员的假账造成企业破产倒闭, 使得投资者和债权人蒙受巨大经济损失的事例并不鲜见, 即便是国家监管较严格的上市公司也不例外。这些行为的后果不仅使一些利益主体的合法权益受到侵害, 而且更为严重的是, 长此以往会使人们对会计工作的真实性和有效性产生极大的疑虑, 从而引发对会计信息的信任危机。由于公众对会计信息缺乏信任, 市场经济的完善和现代企业制度的建立、发展, 将面临严重困难。
2.造成假会计信息驱逐真会计信息。优胜劣汰是市场竞争的法则, 但现实中同样存在着非常规的竞争方式。通常财务状况好的企业在争取贷款、扩展业务等方面更有优势。某些实力不济的企业经营者, 会通过夸大广告宣传、粉饰财务报表, 达到夸大经营业绩的目的。这样做的结果, 会造成所有企业的平均业绩虚假上浮, 从而使得会计信息质量下降。原本经营业绩尚好且提供真实完整会计信息的企业经营者, 其账面业绩很可能低于平均业绩而出局;而经营业绩差但经过粉饰的会计信息的企业经营者, 其表面业绩很可能会高于平均业绩而得以生存。这样在“机会收益”远大于“败露成本”时, 便出现了假会计信息驱逐真会计信息的现象。
3.扰乱资本市场, 降低社会资源的配置效率。“如果市场是人的身体的话, 那么资本就是血液”, 有人曾如此强调资本对于市场经济的重要性。而资本市场是对资本资源进行再分配的场所, 由此对社会资源进行再配置。不同的资源配置则意味着不同的经济效率。当资本市场有效率时, 就会优化社会资源的配置, 促进社会经济良性发展;当资本市场效率低或无效率时, 则阻碍社会经济进步;当资本市场的主体———上市公司以假账示众时, 就会给投资者带来利益侵害, 产生严重的不良后果和社会资源配置的无序化, 搅乱资本市场, 进而扰乱社会主义市场经济。
虚假会计信息产生的原因
虚假会计信息产生的原因是多方面的, 具体包括:
1.利益驱动是根本原因。俗话说“无利不起早”, 任何失真的会计信息背后必然涉及某些利益, 或是个人私利、或是小团体的利益、或是地方政府的利益。正是在这些或大或小的利益驱动下, 才使得会计造假行为屡禁不止, 并不断泛滥。有的企业为了达到上市、融资的目的, 通过编制假财务报告以使“资产、净资产的规模”和“最近三年的盈利”等情况满足公司法的刚性要求。另外, 目前大部分国有企事业单位的负责人面临职位竞争和升迁压力, 政府主管部门考核单位负责人主要通过其任职内的净资产、收入、利税等经济指标, 这些指标的优劣决定了他们的奖惩、去留。正是由于业绩评价体系对于结果状态过于“偏爱”, 而对会计信息产生过程有所忽视, 才使得一些企事业单位负责人铤而走险, 指使会计人员甚至自己亲自做假账, 以达到提升自己业绩的目的。
2.现行会计人员管理体制阻碍了会计监督。我国的会计法虽然明确赋予了会计人员监督本单位经济活动的职责, 但是这种监督职责却很难发挥作用, 根本原因在于会计人员不具备监督者应有的独立地位。根据现行会计人员管理体制, 其任用、职位、工资甚至养老等生活命脉都受制于单位负责人, 在这种体制下会计人员要履行监督职责将承担很大的风险, 于是有些会计人员迫于生计只好唯权力是从。
3.会计信息质量的监督体系不健全, 监督机制不完善。目前, 我国对会计信息质量的监督分为内部和外部监督。内部监督是指企业内部会计本身的监督, 企业的内部控制制度是单位内部一种特殊形式的管理制度, 它是以一个企业、一个单位的经济活动为总体, 采取一系列专门的方法、措施和程序, 对所属控制系统建立内部控制体系。企业内部控制机制不健全, 就不能维护资产的完整性、确保会计信息的真实可靠。在实践中, 一些单位对建立内部控制制度不重视, 对内部控制制度的意义、作用缺乏认识, 不按规定建立内部会计控制制度;有些单位虽然建有内部会计控制的组织形式, 但是没有明确控制制度的职责和控制措施, 使其不能发挥应有的作用;有些单位设立内部会计控制制度是为了应付有关部门的检查, 并不实际实行。在外部监督方面, 由于国家审计力量不足、监督落实不到位, 社会审计制度不完善, 尚未形成公平竞争的机制, 所以难免对查出的问题避重就轻, 甚至出具虚假的审计报告, 使失真的会计信息蒙混过关, 而其它专业的监督大多各自为政, 不能形成合力。
4.会计法规体系不完善, 为会计信息造假者提供了可乘之机。目前, 我国的会计立法虽取得了一定成就, 但由于起步较晚, 一系列法规都是近十几年才建立起来的, 其架构、内容还有不完善之处。在宏观上, 法规之间不协调, 法规制度实施不配套, 法规体系还不够规范科学;在微观上, 会计法律责任主体不明确, 会计造假的始作俑者难以得到真正处罚, 对违反会计法的行为缺乏有力的经济制裁, 会计造假被视为“低成本、高收益”的行为, 这使得越来越多的经营者不惜铤而走险。此外, 有法不依、执法不严、违法不究的情况也很普遍。
虚假会计信息的法律规制
虚假会计信息的危害是严重的, 其成因是复杂的, 矫正的手段也是多样的。法律规制无疑是其中最重要的一种措施, 这是因为相对于其它措施, 法律的刚性更强、稳定性更高、威慑力更大, 效果也更明显。
1.制定完善的反虚假会计信息的法律制度。针对我国反虚假会计信息法律体系混乱、层次不清、法律法规漏洞较多、缺乏系统性和连续性, 甚至法律法规内容相互矛盾的状况, 应重新构建反虚假会计信息法律体系, 并完善会计法、审计法和公司法等法律法规的内容, 使之协调一致, 成为一个有机的整体, 共同防范和打击制造虚假会计信息的行为。这就要求立法机关对现有法律法规进行清理和修订, 理清不同法律规范的效力等级, 弥补法律规定的漏洞, 排除法律规范相互之间的矛盾, 保持法律规范的系统性和连续性。在立足于国内资源的前提下, 可借鉴发达国家的先进经验, 加快我国会计法制化的进程, 为规制虚假会计信息提供制度保障。
2.建立虚假会计信息预防机制。法律规制主要通过两种途径起作用:一是事前违法预防, 即通过法律宣传、教育等多种方式预防违法违规事件发生;二是法律的事后惩戒, 即相关部门依照有关法律法规对违法违规者责令其赔偿损害或对当事人加以惩罚和训诫。两者缺一不可, 不可偏废。一方面, 法律的事后惩戒做得成功, 违法违规者认识到错误并加以改正, 这就达到了事前预防的目的;另一方面, 事前预防工作做到位, 能够减轻和消除事后惩戒的巨大压力。只有两者同时发挥作用, 相互补充、相互渗透才能实现对会计信息失真的全方位治理。相对于事后救济, 事前的预防更重要。建立事前的预防机制具体包括四个方面的措施:一是建立全方位、多层次的会计监督体系;二是完善公司治理结构;三是完善注册会计师制度;四是加强会计的诚信道德建设。