往来账款管理

往来账款管理（共11篇）

往来账款管理 篇1

1 企业往来账款管理中存在的问题?

往来账款涉及到企业日常经营及管理活动的各个方面, 往来账中的问题可以反映出企业经营管理中存在的弱点和缺陷。从施工企业往来款项的管理现状来看, 普遍存在以下几方面问题:

1.1 忽视对客户信用的调查和管理企业对往来客户的资信状

况进行科学分析与评估是从源头上扼制应收账款增加和形成坏账的重要途径。但目前很多企业为了占领市场, 往往缺少自我保护意识, 缺乏防范应收账款风险的三道基本程序, 即客户事前评估, 事中监控, 事后跟踪, 对客户履行偿债义务的可能性有多大, 客户的偿债能力如何, 缺乏必要的科学分析和评估, 对客户的财务实力和财务状况不予重视, 更不能针对不同的往来客户制定不同的信用政策。所有的这些都使企业的应收账款平均收款期延长, 资金占用数额增加, 坏账损失率增大。

1.2 合同管理工作不规范合同之所以成为控制经营风险的手

段之一, 就在于合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系, 并受到法律的保护。正因为如此, 对合同的管理就应该更加慎重、更加完美。然而事实并非如此, 每笔逾期应收账款的后面往往就缺少完善有效的合同协议, 更有甚者, 竟信奉口头上所谓的“君子协定”、“一诺值千金”, 一旦因账款收不回而对簿公堂的时候, 又拿不出确凿的证据。加之, 有些企业不恰当的激励制度, 使这一矛盾更为突出。比如有些施工企业实行经营人员工资总额与中标产值挂钩的做法, 在业绩考核当中, 企业只注重中标额, 片面追求账面上的高利润额。经营人员为了个人利益, 只关心投标任务的完成, 采取低标价中标, 使应收账款大幅度上升。

1.3 不能动态监控往来账款的持有情况有些企业由于疏于对

往来账款的管理, 不能做到定期与相关单位核对账目, 特别是欠款企业, 往往对债权人的对账要求持抵触态度, 长此以往必然造成往来账款账目不清, 为今后的催款、清理带来困难。有些名存实亡的往来账款长期挂账, 如坏账不及时报损、处理, 不需付债务不及时报批做营业外收入等, 均造成往来账款账目混乱。同时, 对已销账的往来款管理不善。如已作坏账的应收款, 收回时作为账外小金库, 甚至公饱私囊;不需付的款项, 付出作为账外资金, 或被个人贪污。

1.4 出租出借账户或为他人套取现金企业往来账中有些一进

一出的款项, 无明确经济内容, 实际出借账户为他人转款, 违反财务管理规定;再如有些业务员, 利用职务之便, 多次以备用金名义领取现金, 然后通过银行转账还款, 实际是为他人套取现金, 违反了现金管理规定。

1.5 往来款账务处理不规范有些企业往来账账户之间不按业

务内容记账, 如有些与正常经营业务无关的款项计入应收账款或应付账款;再如对同一业主但无法查清的应收、应付款余额相对冲。这样不便于企业根据不同往来账款的性质进行有针对性的管理。

2 企业往来账款的管理建议

企业间往来款拖欠有一定的社会环境因素, 解决相互拖欠问题, 除了加强整个社会的制约机制外, 加强企业自身的内部控制也非常重要。下面从建立和完善内部控制制度的角度来讨论如何加强往来账款的管理、加速资金周转、提高经济效益、防止资产流失。

2.1 完善企业内部控制环境, 增强管理者的责任心从目前企业

现状来看, 首先, 有些企业从领导到员工都没有充分重视往来账款的管理。有些领导财务知识有限, 他们无法将应收款项与公司实实在在的资产联系起来, 因此也就无法将应收款的管理作为重要工作来抓。其次, 有些企业往来账款的形成与领导个人行为有关;还有些领导只管任期内业绩、不重视现金流量;甚至有些企业的领导为在任期内出“成绩”, 反而指使财会人员弄虚作假。这样的企业难免出现往来账款混乱;再者, 企业中普遍存在新官不理旧账的现象, 也会造成往来账款管理的混乱。要扭转这种局面, 必须使内部控制环境的改善成为管理者真正的需求。在这个基础上选用业务素质好, 能力强且有责任心的员工, 在有效的激励机制下, 调动他们的积极性, 增强管理往来账款的责任心。

2.2 建立动态风险评估机制, 及时掌控往来账款风险目前企业

中普遍存在对往来账款的风险认识不足的现象, 因此也没有对往来账款的风险进行评估, 以便采取有效措施对往来账款进行管理。事实上, 往来账款账目不清, 内容混乱, 不仅影响会计信息的准确性, 而且由于管理上存在漏洞, 会使少数人有可乘之机, 因而造成企业资产的流失。企业从业务人员到管理人员, 都应认识到往来账款中存在的问题会给企业带来不良后果。要按不同性质的问题进行风险评估, 建立、分析与管理相关风险的机制。

2.3 完善控制环节和程序, 提高内部控制效率往来账款中出现

上述问题最主要的原因还在于企业缺乏相应的控制政策及控制程序, 或有了这些政策和程序却没有执行。这些政策与程序主要指岗位分离、授权批准、文件记录、预算控制、实物保全等。

企业应制定信用政策, 确定信用标准、信用条件 (含信用期限, 信用额度, 折扣率) 及收款政策, 对客户的赊销均应被授权批准, 客户信用期限、额度的调整必须经过相应权限审批人员审核批准。

经营部门应对赊账客户信用进行调查, 对其尚可使用的信用额度等进行审查并按客户设置应收款台账, 及时登记每一客户应收账款增减变动情况和信用额度使用情况;企业会计人员应及时清理应收账款, 定期编制应收账款账龄分析表提供给财务负责人和企业负责人、销售部门, 对于逾期的应收账款应督促销售人员催收。

企业应分部门、分人员下达销售货款回笼率, 按月考核, 并将考核结果与奖惩挂钩。对于逾期未还款应组织人员催收, 并要求客户提供担保、抵押等条件。如果可能, 采取法律途径解决。

2.4 提高企业内部信息的交流与沟通, 实现对往来账款的全面

管理往来账款中问题较多的企业往往在信息沟通方面做得不够。首先, 财务人员没有定期向相关业务人员报送与其业务有关的应收、应付余额、账龄、风险分析等资料, 并且由于企业没有相关的收款、报销等时间的规定, 财务人员也不便于与相关人员进行往来账款清理进度及计划方面的交流;其次, 财务人员也不能做到定期向主管领导汇报往来账款中存在的问题并提供风险分析报告及解决方案, 因此主管领导也心中没数;再者, 企业间由于缺乏定期进行账目核对工作也会造成企业往来账的不准确。所有这些都影响往来账款管理。

为加强信息交流与沟通, 企业管理当局、财务部门、相关业务部门及管理部门应定期进行交流, 相互配合, 上传下达, 共同做好往来账款的管理工作。

2.5 发挥内部审计的监督作用, 维护内部控制机制的效率现代

内部控制理论认为企业的内部控制制度不仅包括企业管理当局的指示得以执行的程序、制度, 还包括对整个控制活动的监督。而内部监督过程中, 内部审计发挥着主要职能。目前企业的内部审计机构由于其定位、人员、独立性、审计范围等原因的限制还不能充分发挥其内部监督作用, 特别是目前企业的内部审计中将内部控制制度的测试与监督作为经常性项目的很少, 这就无法保证内部控制作用的正常发挥。

因此企业应加大内审的力度, 审计机构的设置应保证其独立性和权威性, 内审的重点应转向内部控制制度的测试和监督, 这样才能保证内部控制制度的有效执行。

摘要：随着市场经济的发展, 社会竞争的加剧, 企业为了扩大市场占有率, 越来越多地运用商业信用进行促销;然而, 市场的信用危机又使得企业间相互拖欠现象越来越严重, 造成企业的往来账款增加。同时, 由于企业财务及经营管理上的原因, 许多不属于往来账款的其他经济内容, 也体现在往来账款中, 有些企业的往来账款中包罗万象, 其结果也造成往来款的增加。特别是在施工企业, 往来账款所占比重越来越大, 不仅造成企业资金周转困难, 而且也使企业的会计信息失真。加强企业往来账款的管理, 对减少企业资金占压, 创造良好的企业内部经营管理环境都是十分重要的。

关键词：企业往来,账款,管理

往来账款管理 篇2

为了进一步规范销售，减少经营风险，保证公司的财产安全，最大限度在减少呆账、坏账，对销售分公司应收账款的管理作出如下的规定：

1.1公司的产品销售规定是：“现款现货、款到发货”的原则，所以原则上销售分公司月末不允许有应收货款余额。

1.2各销售分公司原则上不允许赊销，对确需赊销的，应先向股份公司财务部提出书面报告，报告中必须要说明出现应收账款单位的资信状况（包括其经营资格、资信状况及经营能力等）并有分公司总经理、财务经理签署意见，报告经股份公司财务部、销售总监、总经理审批，且该应收账款的期限不能超过一个月。对应收账款超过一个月的单位，分公司必须及时书面报告股份公司财务部并采取措施，并指定专人负责解决。

1.3有应收账款的分公司财务经理每月应编报“应收账款账龄分析明细表”对分公司的对外应收账款作详细的分析，不得只报余额不作账龄分析。每月末都必须与经销商对账，并获得经销假商签字、盖章的确认书。

1.4销售分公司不得以“应收账款”来调节销售额，任何虚增虚减“应收账款”发生额、人为提高或降低销售业绩的做法，均属做假账的违规行为，一经查出将按违反财经纪律从严处理分公司总经理和财务经理，分公司必须要加强对应收账款的管理，坚决杜绝呆、坏账的发生，特别是分公司财务经理，绝不能做假账，否则，股份公司将追究当事人的经济责任，直至免职。

2、内部往来管理

内部往来科目核算分公司与股份公司货款、费用等经济业务往来的结算，各销售分公司之间不能有任何往来挂账。

2.1、本科目按单位设置明细科目:

2.1.1当收到大连分公司开具的税票时,按税票上的价款借记“库存商品”，按税票上的税额借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”，按税票总额贷记“内部往来”。当分公司把货款划回股份公司总部时，借记“内部往来”，贷记“银行存款—货款户”。

2.1.2股份公司拨付给各销售分公司费用时，分公司借记“银行存款—费用户”，贷记本科目。

往来账款管理 篇3

【关键词】 往来账款；风险意识；管理意识；监督管理；核算管理；财务监控

一、企业往来账款管理中存在的问题分析

1.风险意识淡薄

目前企业中普遍存在往来账款的风险认识不足的现象，相关业务部门在销售或采购过程中，没有对客户或供应商的信用资料进行及时、全面的搜集，难以对商业信用做出准确的评估，在发生赊销或预付采购货款时，不能科学、准确地估量客户或供应商偿还货款的能力，使货款追收困难，造成企业资金被对方无偿占用，降低了资金的周转率，增加了资金的使用成本，提高了企业的财务风险。

有些企业通常只注重对应收款项的清理，而忽视对应付款项的清理，如到期应付的款项，不能及时支付时，应与对方积极协商，说明原因，争的对方的谅解，采取相应措施进行解决，否则可能会给企业带来诉讼风险，损伤企业信用；如应付款项不及时清理，形成潜盈，税务机关有可能会认为企业有延迟或逃避企业所得税的风险。

2.管理意识淡薄

部分企业往来账款管理办法和往来款项内部控制制度建立不健全，或虽健全，但企业管理层为实现业务量增长和经营规模的扩张，有章不循，造成往来账款管理失控。随着往来账款账龄的逐年增长，使企业资金不能有效的回笼，处于非正常流动状态，甚至发生坏账，造成资金流失，或者只满足在资金收回未流失的程度上，未考虑到资金时间价值，给企业带来的机会成本。

3.监督管理不到位

监察部门没能充分发挥监督检查作用，对各部门及工作人员履行本部门职责及内部控制制度落实执行情况进行定期或不定期的监督检查，使相关业务部门及财务部门对往来账款制度落实执行不到位。

4.核算管理不规范

（1）记账方法不规范

在进行业务处理时，不仅要保证账务处理的规范性，还应保证往来科目选择的联系性、正确性。往来科目按业务性质设置一级科目，也叫总分类科目；按业务内容设置二级科目，也叫明细分类科目。部分企业往来账款使用一级科目核算时缺乏有机的联系：如企业普遍存在多种经营行为，同一往来单位或个人会同时成为客户和供应商，对其所涉及到的销售和采購业务等，财务记账时会因会计工作水平或工作习惯的影响，分别在“应收账款或预收账款”和“应付账款或预付账款”科目下核算，造成该往来单位或个人一户多账，不能清晰的反映最终应收或应付的金额。有的是在二级科目记账时存在不规范的现象：如在经济业务发生时记入应付账款下应付材料款二级科目进行核算，收取或支付时又记入应付账款下应付修理费二级科目进行核算，科目使用混乱，给日后对账工作增加了难度。还有一种现象是：部分企业与同一往来单位发生了多项经济业务，在往来记账时选择了同一往来科目，但在记账过程中未在摘要上详细注明每笔经济合同的内容，这对日后核对每笔经济合同的应收或应付款项进度及到票情况带来了难度，给日后索要账款或发票造成了困难。

（2）利用往来账户摊销待摊费用

按照新企业会计准则的规定，企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，在“长期待摊费用”科目中核算，取消了“待摊费用”与“预提费用”科目。对于那些一次性发生金额较大，严重影响当期损益的经济业务，如支付的租金、财产保险费等，企业为使发生的费用与受益期相匹配，真实体现每月利润，一般是通过往来科目进行暂时挂账处理，这就给日常管理带来了困难，一是费用发生时发票附在了首次入账的会计凭证后，日后往来科目摊销，只能依据台账进行账务处理；二是这部分费用由于往来双方在实际发生时处理方式的不同，如对方单位没有进行摊销，而是按新准则规定在当期发生时一次性记入当期损益，造成往来对账时出现差异。

（3）会计估计与实际业务往来科目未分开管理

日常实际已经发生，发票尚未收到需要会计估计的业务。一般是通过往来科目暂时挂账，实际收到发票后再进行冲销，如果暂时挂账与实际到票核算的明细科目不分开核算，很可能导致账目混乱，给对账带来不便。

（4）利用往来账款调节利润

如一些企业经济效益并不好，但领导为了突出政绩，会通过虚开发票的手段，利用“应收账款”账户虚列收入，或将成本费用不进行账务处理，而是通过“预付账款”账户虚减成本，人为调增利润。又如一些企业经济效益好，但为了少交税，或平衡收支，或为下一年留“口袋”，对已实现的收入不做账务处理，而是通过“预收账款、应付账款、其他应付款”账户隐藏收入，或通过“应付账款、其他应付款”账户虚列成本费用，人为调减利润。

5.内部财务监控不完善

财务的职能是核算和监督，目前一些企业侧重资金和成本的核算，没能充分发挥其监督职能，对往来账款进行跟踪管理。即使进行监督管理，也因力度不够或者管理方法落后，使催收工作不能得到有效的开展。财务内部管理脱节，没有明晰各财务人员间岗位职责 ，没有落实责任到人，奖惩和考核机制也不健全，使得相关人员缺乏对往来账款清理的积极性及责任心，没能有效与相关业务部门进行衔接，充分发挥监督作用。

（1）对账不及时

“往来账”的余额会逐年滚动累计，越长会越对不清，如果企业不按往来账款管理办法的规定，定期或不定期的对账，就会造成往来账款账目不清。即使有些企业已对账，但没有形成连续性，合法的、完整有效的对账凭证，给以后的核查、催收、清理工作增加了难度。还有些企业重债权、轻债务，在日常工作中，对于债权的核对，往往非常积极；对于欠款企业，往往对对账要求持抵触态度，没能有效利用往来单位的函证，造成往来账款存在差异。

（2）往来账款不能得到有效地监控及清理

企业在实施往来账款的管理过程中，未能对每一往来单位根据不同业务进行账龄分析，从而不能及时的了解、撑握每一往来单位不同业务款项的有效期限等具体情况，对形成坏账的风险性也就无法预测，不能采取相应的措施。对往来单位不作账龄分析，就不易发现那些债权人破产、撤销已挂账多年的应付账款，形成潜盈，或债务人破产、撤销及现实情况已经证明收回的可能性很小挂账多年的应收及预付账款，形成潜亏，这些都极易造成往来科目的混乱，严重扰乱了往来账款的规范管理。

二、加强企业往来账款管理的措施

1.加强往来账款的信用评估体系建设

建立科学的信用分析评估体系，以制定合理的赊销信用政策，分类管理。由企业相关业务部门负责收集整理客户资料，在此基础上建设客户信息档案，并定期予以更新或补充，同时还要定期与财务部门沟通，相互反馈客户的相关信息，以便科学、准确地估量客户的偿还能力，避免发生坏账损失。

企业在扩大生产规模时，资金会出现暂时的缺乏，此时商业信用就成为了一项内在的资金来源，但过长的推迟付款的时间，结果是企业信誉恶化导致信用度严重下降，因此应合理评估付款期限，避免长期拖欠账款。

2.重视对往来账款的管理

企业从领导到员工都要充分重视往来账款的管理。企业管理层应认识到坏账如果不损失，那就是企业的利润；如果发生了损失将不是账面上的损失额。例如，企业与一个客户交易时发生了500万元的坏账，企业首先要按照17%的税率开具增值税发票，还要交纳25%的企业所得税，无论这500万元的坏账是否收回，企业要派人追回坏账，需要支付差旅费；如果打官司，还要支付诉讼费这些都会给企业带来损失。因此不能简单地认为500万元的坏账就是500万元的损失，实际上，坏账给企业带来的损失比账面金额损失的多得多，因此企业应结合经营管理、财务管理、内部控制、监察审计等有关规定，使往来账款管理制度立体化，应包括信用控制、业务管理、账务核算和监督、清收清欠、奖惩考核等方面。制度的健全非一朝一夕之功能够完成的，这是一个系统工程，需要调动企业各方面的力量来加以完善，更需要企业领导高度重视、率先垂范、以身作则，并积极支持和保障相关部门依照制度履行职责，确保在事前、事中参与往来账款的管理，而不单纯是事后监督，这样才能做好工作的相互衔接，才能营造一个良好的管理环境。

3.采取交叉培训，提高相关人员工作能力

各部门不仅要做好专业范围内培训，还应对往来账款相关业务进行交叉培训，让业务人员了解相关的财务知识、规章制度、报销流程；让财务人员了解相关的业务知识、业务规定、业务流程。使多方能够在互相理解整体业务流程的基础上，相互配合。在做到不相容岗位分离，加强内部控制的同时，尽量避免沟通不畅给企业带来不必要的损失。

4.加强财务基础工作规范往来款项核算

根据业务性质正确使用会计科目，并按业务内容设置二级科目，按往来单位或个人进行辅助核算，做到往来单位明确、记账清楚、余额准确，账表相符。在记账时，对那些既是企业客户又是供应商的往来单位，在 “往来账”核算时，不能根据不同的经济业务分别通过应收和应付两个会计科目核算，而应将客户与供应商的双重身份作一个有机的结合，在应收或应付往来科目下进行反映，一是可清晰的反映该往来单位最终应付或应收的金額；二是在进行往来对账时，如往来金额不是用最后相互抵消的余额反映，不管是给对方提供应收或应付数据，都会出现因记账方法不同，账目核对不符的现象。另一方面对同一往来单位发生的不同往来业务，记账时按所涉及的业务内容或合同编号在摘要中填写清楚，主要是为了对核对往来账款时，出现账目不符情况后进行明细对账或为想了解此往来单位中某一业务的具体情况提供方便。

5.加强事前管理，落实岗位责任制

（1）加强合同管理规定

合同管理可作为往来账款的事前管理，在合同管理中应明确，为避免发生多付或不必要的预付款，造成企业资金被债务人无偿占用，提高企业财务成本，对于生产经营采购事项，除会影响企业日常经营外，在合同签订时一律不采用预付账款形式；对于投资性、决策性的事项，在合同签订前要做好充分论证，以减少损失。在预付账款发生时，财务审核人员应严格按照合同管理规定进行审核。

（2）落实岗位责任制，提高对账效果

企业要想明确往来账款就要找到往来账款相关的责任人，首先，完善内部控制制度，因为内部控制制度不是一种单一制度，而是能体现出各种规章制度中的各种控制措施方法。如对往来账款管理中不相容岗位相分离，做到职责分工，岗位责任明确，对应收款项采取“谁经办，谁负责催收”，对应付款项采取“谁经办，谁负责申请付款”，在财务监督上采对“谁审核，谁负责监控”，以明确相关责任人。

其次，财务审核人员应对每一往来单位按业务内容划分账龄，以月度为单位编制往来账款账龄分析表，此表一是可以作为岗位工作完成情况表和奖惩的依据，以监督岗位责任完成情况，提高责任意识。也可作为岗位交接单，移交下任财务人员，帮助其知晓所接手往来经济业务的来龙去脉。二是根据账龄分析表可以明确比照合同和公司给予的客户信用期逐个对客户欠款状况进行分析，重点对超过信用期而付款的客户进行详细分析，报送给相关业务人员及相关领导，由相关业务人员负责提供该客户近期的营业情况，以供公司综合判断该客户是由于个别原因造成临时性违约，还是恶意欠款，以便于公司采取适当的措施，减少损失。

最后，整理对账结果，对已催收回的应收款项要及时入账、应付款项要及时安排资金支付；对不能收回的应收款项、无法支付的应付款项，要查明原因并及时收集相关证据，按内部控制审批流程审后，作账务核销处理。

6.充分发挥内部监察部门的监督作用

制度是靠人来执行的，有制度不代表制度就能够被有效贯彻执行，如果不对各部门及工作人员，落实执行往来账款管理制度及内部控制制度，进行定期或不定期的监督检查，发挥内部监察部门的监督作用，企业提高资金使用效率，减少坏账损失的目标就可能异化。通常重点监督往来账款清理及结算资金指标是否作为绩效考核的关键指标，是否与相关责任人的经济效益挂钩，兑现奖罚。以督促相关业务部门及财务部门严格认真履行职责，调动相关业务部门与财务部门管理的协调性及相关人员的责任感和积极性。

三、结论

企业要根据自身的状况进行往来账款的管理，对存在的问题，在解决对策上要具体问题具体分析。完善往来账款管理是企业亟待解决的问题，对降低资金成本，提高资金使用效率，降低经营风险，有利于创造良好的内部经营管理环境。

参考文献：

[1]袁丽霞.浅谈企业往来账款的管理[J].现代商业，2012（09）.

[2]黄显艳.浅谈如何加强企业往来款项管理[J].中国外资，2012（02）.

往来账款管理 篇4

一、目前在企业往来账款中存在的问题及弊端

(一) 往来账款中存在的问题有几种:

1对账不定期。有些单位不重视对往来账款的管理, 不能做到定期与相关企业核对账目, 有的即使是对了账, 也没有形成合法有效的对账依据, 缺少连续性, 特别是欠款企业, 对债权人的对账要求不配合, 长此以往, 必然会造成往来账款的账目不清, 为今后的催款清欠带来极大的困难。

2责任不明确。有些企业没有建立往来账款的责任制, 致使有些往来款无法及时处理, 有的经济业务形成挂账依据不充分, 又无明确责任人, 所以造成往来账款无法核对。

3核对不规范。往来账款分类不准确, 明细科目设置不合理, 往来账户之间不按业务性质记账。例如, 有些与正常经营业务的款项, 记入应收账款或应付账款, 将两个无法查清的不同账户的应收账款、应付账款余额对冲, 这必然影响了企业根据不同的往来账款的性质进行有针对性的管理。

4清理不及时, 有的挂账单位已经破产或自然注销, 其往来账款已名存实亡, 但未及时报批, 做营业外收支处理, 造成往来账款的不真实。

(二) 往来账款存在的弊端

1增加企业资金占用, 降低企业的资金使用效率, 使企业效益下降。由于企业的物流与资金不一致, 发出商品, 开出销售发票, 货款却不能同步回收, 没有现金流入的销售业务产生损益、销售税金上缴及年内所得税预缴, 如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款, 则可产生企业流动资金垫付股东分红。久而久之必将影响企业资金的周转, 不仅会造成企业资金周转困难, 而且也使企业的会计信息失真, 进而导致企业经营实际状况被掩盖, 影响企业生产计划、销售计划等, 无法实现既定的效益目标。

2虚增企业当期利润。由于企业的记账基础是权责发生制, 因此, 企业账面利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款、其它应收款余额的百分比来提取坏账准备, 会给企业带来很大的损失。因此, 企业应收款的大量存在, 虚增了账面上的销售收入, 在一定程度上夸大了企业的经营成果, 增加了企业的风险成本。

3容易造成企业资产不实。往来账款在资产负债表中, 是构成企业总资产、总负债的项目之一。如果往来款长期存积, 坏账多, 企业总资产、总负债的水分含量大, 而通过资产负债表反映的企业总资产、总负债实质与形式将不一致。资产、负债不实会误导会计信息需求者。

4加速了企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润, 但是并不能真正使企业现金流入增加, 反而使企业不得不运用有限的流动资金垫付各种税金和费用, 从而加速了企业的现金流出。

5对企业营业周期有影响。营业周期即从取得存货到销售存货, 并收回现金为止的这段时间, 营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数, 营业周期为两者之和。由此看出, 不合理的应收账款的存在, 使营业周期延长, 影响了企业资金循环, 使大量的流动资金沉淀在非生产环节上, 致使企业现金短缺, 影响工资的发放和原材料的购买, 严重影响了企业正常的生产经营。

二、往来账款形成的原因

1企业片面追求高收入、高利润。随着我国市场经济的深入发展和社会竞争的日益加剧, 企业为了扩大市场占有率, 越来越多的运用商业信用进行促销, 忽略了资金的使用价值和可回收性, 使得企业之间相互拖欠的现象严重, 造成企业往来账款增加。

2企业内部控制制度不完善。首先, 由于企业财务及经营管理的原因, 有些不属于往来账款的其他经济内容, 也体现在往来账款中, 造成往来账款增加。其次, 某些企业销售、业务人员为了个人利益, 只关心销售、采购任务完成, 采取赊销、回扣等手段销售商品、采购物资, 使得往来账款大幅度上升, 而对这部分往来账款项, 企业未要求相关部门和购销人员全权负责追款, 导致往来账款大量沉积下来, 给企业经营背上了沉重的包袱。

3企业往来账款管理失当。企业信用政策制定不合理, 日常控制不规范, 追讨欠款工作不得力等, 都有可能导致应收账款的沉积。

三、加强往来账款管理的对策及建议

往来账款本身涉及到企业日常经营及管理活动的各个方面往来账中的问题, 它可以反映企业经营管理中存在的弱点和缺陷。要想解决以上存在的问题, 应该加强企业自身的内部控制。我认为应该从以下三个方面建立和完善内部控制制度, 来加强往来账款的管理, 加强资金周转, 提高经济效益, 防止资产流失。

(一) 控制环境。

从目前企业来看, 有些领导没有充分重视往来账款的管理, 没有将应收款与企业实实在在的资产联系起来, 没有把应收账款的管理作为重点来抓, 要想扭转局面, 就要建立企业内部控制制度, 并行之有效地认真贯彻执行。

首先, 领导要对往来账款持怎样管理的观念, 在很大程度上关系到往来账款管理制度的实施效果。根据授权有限的原则在企业内部应分别规定业务部、业务科长等各级人员可批准的赊销限额, 限额以上须报上级或经理审批。这种分级管理制度有利于将赊销业务控制在合理的限度内。

其次, 要增强责任人的意识, 将责任人对往来账的被动管理转变为自觉行为。认识到往来账款的管理涉及的不只是财会部门, 还涉及到销售部门、业务部门等等。因此, 需要企业内部与各部门之间相互协调、相互配合, 形成一个往来账款管理的组织体系。建立销货收款一条龙责任制度, 制定严格的资金回款考核制度, 以实际收到货款数作为销售部门的考核指标, 每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金全过程负债。同时由财务部门监督货款回收情况, 以达到内部控制的目的, 减少舞弊行为的发生。

再次, 应提高会计人员的业务素质。要有计划、有步骤、有针对性的对会计人员进行后续教育, 选用业务素质好, 能力较强并有责任心的会计人员担任往来账款的管理, 必须定期计算应收账款周转率、平均收款期、收款占销售额的比例以及坏账损失率, 编制账龄分析表, 按账龄分类估计潜在的风险损失, 以便正确估量比例以及坏账损失率, 使企业领导能及时调整相应的信用政策。并在有效的鼓励机制下, 调动大家的积极性, 才能创造一个良好的控制环境。

(二) 风险评估。

首先, 目前在许多企业中, 存在着重销售收入的实现, 轻赊销账款管理的现象, 对往来账款的风险认识不足, 企业为了达到扩大产品的销路, 增加收入, 不得不以赊销方式招揽顾客, 这就必然增加了企业的经营风险和信用成本。因此, 有必要建立企业信用风险评估意识, 防范于未然, 提高风险意识, 尽力减少风险度。其次, 掌握和分析客户付款能力和按时付款的可靠性, 进行信用决策, 避免使往来账款在一开始形成时就潜伏着风险。信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分, 包括信用标准、信用条件和收账政策三个方面。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来, 综合考虑三者的变化对销售额、应收账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响。

(三) 控制活动。

往来账款中出现的问题, 主要原因在于企业缺乏相应的控制政策和控制程序, 主要包括以下四个方面:

1销售与收款内部控制。

(1) 企业要制定合理的赊销信用政策, 对客户进行信用评估和分类管理。

(2) 企业要建立资信调查制度, 会计人员应及时清理应收账款, 对逾期的应收账款应督促销售人员及时催收。

2其它应收款的内部控制。

(1) 建立明确的职责分工制度, 建立备用金领用和报销制度。

(2) 对所有其它应收账款, 要定期清理, 制定催款制度, 明确规定, 凡是不按程序办事的形式坏账和损失的, 应负全部责任, 防止出现坏账。

3付账款的内部控制。

(1) 进行适当的岗位分工, 付款审批人员不能办理寻求供应商业务, 以防止舞弊的行为发生。

(2) 对预付货款的商品及客户进行市场信用调查, 规定预付款的前提, 并应严格按照合同的规定执行, 以防止企业多付或有不必要的预款发生。

(3) 建立催收货款制度。坚持“谁经办, 谁催收”的管理原则, 并建立坏账审批制度。

4会计核算的内部控制制度。

(1) 往来账款要由专人负责统一核算, 以便及时反映各往来单位欠款情况。所有往来账户的明细科目, 应按不同的往来单位设置明细账, 所有往来的票据应填写完整, 数字准确, 内容真实, 并符合有关规定。

(2) 建立定期对账制度。定期与往来单位的财务部门进行函证, 杜绝以本单位业务经办人员对账代替与欠款单位的对账, 防止造成账面往来账款的不实。

总之, 为加强信息系统与沟通, 企业领导、财务部门、各个相关部门要定期交流, 财务部门要定期编制往来账款的期末余额表, 将往来账款中存在的问题, 形成书面文字, 报关有关领导, 提供风险分析报告及解决方案。经办人员也要定期将清欠款进展情况向有关部门反馈。同时, 企业领导要对催收款项, 清理欠款有成绩的人员进行奖励, 对催收款项欠款不力的, 造成呆账、坏账损失的人员, 要给予经济处罚。

参考文献

[1]刘建、王宗祥:《浅析企业应收账款监控和收账制度管理》, 《财务与会计》2004年第5期[1]刘建、王宗祥:《浅析企业应收账款监控和收账制度管理》, 《财务与会计》2004年第5期

[2]刘家兰:《如何加强企业往来账款的管理》, 《林业财务与会计》2003年第7期[2]刘家兰:《如何加强企业往来账款的管理》, 《林业财务与会计》2003年第7期

[3]姚铁梅:《加强往来账款管理规避企业经营风险》, 《财会通讯》2002年第12期[3]姚铁梅:《加强往来账款管理规避企业经营风险》, 《财会通讯》2002年第12期

[4]吴彦龙:《加强企业内部财务控制的原则和方法》, 《现代财经》2001年第8期[4]吴彦龙:《加强企业内部财务控制的原则和方法》, 《现代财经》2001年第8期

[5]于海君、牛宝林:《浅析林业企业往来账款的管理》, 《林业财务与会计》2004年第8期[5]于海君、牛宝林:《浅析林业企业往来账款的管理》, 《林业财务与会计》2004年第8期

[6]王锦璋:《市场经济时代与财务管理的几个“转变”》, 《财会研究》2002年第2期[6]王锦璋:《市场经济时代与财务管理的几个“转变”》, 《财会研究》2002年第2期

往来账款管理 篇5

摘 要：随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用进行促销；然而，市场的信用危机又使得企业间相互拖欠现象越来越严重，造成企业的往来账款增加。再者，由于企业财务及经营管理上的原因，许多不属于往来账款的其他经济内容，也体现在往来账款中，有些企业的往来账款中包罗万象，其结果也造成往来款的增加。特别是在商业企业，往来账款所占比重越来越大，不仅造成企业资金周转困难，而且也使企业的会计信息失真。加强企业往来账款的管理，对减少企业资金占压，创造良好的企业内部经营管理环境都是十分重要的。

关键词：管理 内部控制 往来 账款

企业往来账款主要包括应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款、其他应付款、预收账款等，按其基本性质可分为两大类，应收款类和应付款类。本文就以这两大类为基础来分析目前企业往来账款中存在的问题：

1、不定期对账。有些企业由于疏于对往来账款的管理，不能做到定期与相关单位核对账目，特别是欠款企业，往往对债权人的对账要求持抵触态度，长此以往必然造成往来账款账目不清，为今后的催款、清理带来困难。

2、往来账款不定期清理。有些名存实亡的往来账款长期挂账，如坏账不及时报损、处理，不需付债务不及时报批做营业外收入等，均造成往来账款账目混乱。

3、对已销账的往来款管理不善。如已作坏账的应收款，收回时作为账外小金库，甚至公饱私囊；不需付的款项，付出作为账外资金，或被个人贪污。

4、利用往来账款调节利润。

5、出租出借账户或为他人套取现金。

以下从五个内部控制构成要素来分析造成往来账款中诸多问题的原因及其解决方法。

1、控制环境

从目前企业现状来看，有些企业从领导到员工都没有充分重视往来账款的管理。有些领导财务知识有限，他们无法将应收款项与公司实实在在的资产联系起来，因此也就无法将应收款的管理作为重要工作来抓

要扭转这种局面，必须使内部控制成为管理者真正的需求，这就要进行产权制度改革，建立现代企业制度。在这个基础上选用业务素质好，能力强且有责任心的员工，在有效的激励机制下，调动他们的积极性，便可创造一个良好的控制环境。

2、风险评估

目前企业中普遍存在对往来账款的风险认识不足的现象，因此也没有对往来账款的风险进行评估，以便采取有效措施对往来账款进行管理。事实上，往来账款账目不清，内容混乱，不仅影响会计信息的准确性，而且由于管理上存在漏洞，会使少数人有可乘之机，因而造成企业资产的流失。

企业从业务人员到管理人员，都应认识到往来账款中存在的问题会给企业带来不良后果。要按不同性质的问题进行风险评估，建立、分析与管理相关风险的机制。

3、控制活动

往来账款中出现上述问题最主要的原因还在于企业缺乏相应的控制政策及控制程序，或有了这些政策和程序却没有执行。这些政策与程序主要指岗位分离、授权批准、文件记录、预算控制、实物保全等。下面针对往来账款中存在的问题，说明应建立哪些相应的控制政策和程序：

3.1、涉及销售与收款的内部控制

企业应制定信用政策，确定信用标准、信用条件（含信用期限，信用额度，折扣率）及收款政策，对客户的赊销均应被授权批准，客户信用期限、额度的调整必须经过相应权限审批人员审核批准。

3.2、涉及其他应收款的内部控制

建立明确的职责分工制度。货币资金的收支与记账分离，货币资金的经办人员与资金收支的审核人员分离，这样可以防止恶意串通。

3.3、涉及预付账款的内部控制

进行适当的岗位分离：付款审批人员不能办理寻求供应商和索价业务；审核付款人员、付款人员、记录应付账款人员应进行岗位分离，以防止舞弊发生。

3.4、涉及应付账款的内部控制

1、采购审批人员、采购人员、验收人员、储存人员、财会记录应实行岗位分离，以防止串通舞弊。

2、定期分析应付账款，规定付款顺序，财务人员与业务人员配合，在企业资金许可的情况下，尽可能先付有折扣的货款。

3、制定应付账款清理计划，对长期无人追索的款项应进行调查，确属不需付的账款，应报有关领导批示，及时转入收入账内。

4、建立双方定期对账制度，以防止双方业务人员串通舞弊。

3.5、涉及其他应付款的内部控制

①、实行岗位分离，房屋、设备、场地等的租赁人员、审批人员、记账人员实行岗位分离；废旧物资、材料、包装物的管理人员、销售人员、审批人员、记账人员等实行岗位分离。

②、定期对其他应付款进行清理，有不需付的款项应及时做账务处理。

4、信息与沟通

往来账款中问题较多的企业往往在信息沟通方面做得不够。首先，财务人员没有定期向相关业务人员报送与其业务有关的应收、应付余额、账龄、风险分析等资料，并且由于企业没有相关的收款、报销等时间的规定，财务人员也不便于与相关人员进行往来账款清理进度及计划方面的交流；其次，财务人员也不能做到定期向主管领导汇报往来账款中存在的问题并提供风险分析报告及解决方案，因此主管领导也心中没数；再者，企业间由于缺乏定期进行账目核对工作也会造成企业往来账的不准确。所有这些都影响往来账款管理。

为加强信息交流与沟通，企业管理当局、财务部门、相关业务部门及管理部门应定期进行交流，相互配合，上传下达，共同做好往来账款的管理工作。

5、监督

现代内部控制理论认为企业的内部控制制度不仅包括企业管理当局的指示得以执行的程序、制度，还包括对整个控制活动的监督。而内部监督过程中，内部审计发挥着主要职能。目前企业的内部审计机构由于其定位、人员、独立性、审计范围等原因的限制还不能充分发挥其内部监督作用，特别是目前企业的内部审计中将内部控制制度的测试与监督作为经常性项目的很少，这就无法保证内部控制作用的正常发挥。

往来账款管理 篇6

关键词：资产负债表 项目 T形账户法 分录结转法

资产负债表是财务报表中主要的报表之一。在高职《基础会计》教学中，刚接触会计的新生编制该表的确存在一定的难度。比如“应收账款”、“预收款项”、“应付账款”、“预付款项”四个往来项目数据的填列就是一个教学难点。如下案例：

某公司2009年12月31日账户余额中，“应收账款”总账借方余额100万元，其中，应收A公司明细账户为贷方余额20万元；“预收账款”总账贷方余额25万元，其中，预收甲公司明细账户为借方余额3万元；“应付账款”总账贷方余额75万元，其中，应收B公司明细账户为借方余额12万元；“预付账款”总账借方余额18万元，其中，预收乙公司明细账户为贷方余额2万元。请计算“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”计入资产负债表中的金额。

一、常规填列方法

根据《企业会计准则—应用指南2006》、《最新企业会计准则讲解与运用》等资料，结合实际运用，一般情况下，“应收账款”、“预收款项”、“应付账款”、“预付款项”四个往来项目数据的填列方法如下：

（一）“应收账款”项目：该项目反映企业在销售商品、提供劳务等经营活动中应收取的款项

应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如果“应收账款“科目所属明细科目期末有贷方余额，应在资产负债表“预收款项”项目填列。

（二）“预收款项”项目：该项目反映企业按照购货合同规定预收客户的款项

应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。

（三）“应付账款”项目：该项目反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项

应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。

（四）“预付款项”项目：该项目反映企业按照购货合同或服务协议规定预付给供应单位的款项等

应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列。如“预付账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。

针对上述案例，运用常规填列方法，学生十有九成九填列出错。究其原因，是对“应收账款”等四个往来项目的内涵理解不够透彻，且对总账与明细账的内在关系运用不够熟练。笔者在多年的高职《基础会计》教学中，总结出两种方法，可以有效地解决这一教学难点。

二、T形账户法

T形账户法是从总账与所属明细账的关系入手，根据账户的原理来分析问题并解决问题的一种方法。

（一）“应收账款”和“预收账款”的分析

分析1：如案例所言，“应收账款”总账有借方余额100万，其中，其所属明细账“应收账款—A公司”有贷方余额20万

从一般原理上看，“应收账款”属资产类账户，余额一般在借方。但“应收账款—A公司”出现了与反方向的余额，其实质是“预收账款”了。在填报资产负债表项目时，应当将“应收账款—A公司”的贷方余额计入“预收账款”项目中；同理，“预收账款—甲公司”出现了借方余额，其实质为“应收账款”了。在填報资产负债表项目时，应当将“预收账款—甲公司”的借方余额计入“应收账款”项目中。

分析2：鉴于“应收账款”总账余额和“应收账款—A公司”余额不相等，方向不同，意味着“应收账款”总账下肯定还有其它明细账，并且这些明细账的余额肯定在借方。这种类型的明细账数量有多少个，于本案例数据的计算无关紧要，假设这些类型的明细账合为一个，即“应收账款—X公司”，余额在借方，金额未知（设为X万元）；同时，“预收账款”下肯定还有其他的余额在贷方的明细账，数量未知，将之合为一个明细账“预收账款—Y公司”，金额未知（设为Y万元）。

分析3：1、开立“应收账款”总账及其明细账

2、根据总账与明细账的关系“总账的余额=所属明细账余额之和”，即得出X=120万元

3、由于“应收账款—A公司”的贷方余额20万元要转入“预收账款”中去，那么，该明细账户转出金额后，余额为零

同时，根据“总账的余额=所属明细账余额之和”的公式，此时“应收账款”总账余额应等于“应收账款—X公司”明细账余额，即借方120万元。这一步是理解的关键，因为转出了反方向的明细账户余额，总账账户的新余额反而增加了。

4、另，由于“预收账款—甲公司”有借方余额3万元，实为“应收账款”，填报资产负债表时，要计入“应收账款”项目中

故，再设一明细账“应收账款—甲公司”，其余额为借方3万元。根据“总账的余额=所属明细账余额之和”的公式，此时“应收账款”总账余额应等于“应收账款—X公司”明细账余额及“应收账款—甲公司”明细账余额之和，即120万+3万=123万元。以T形账户列示如下

分析4：根据上述“应收账款”项目数据的填列分析，同理可得“预收账款”项目的最终填列数据应当为48万元。

（二）将上述“应收账款”与“预收账款”的分析方法解析完毕后，可将“应付账款”及“预付账款”的数据填列做为堂上练习，交由学生参照完成。

三、分录结转法

上述T形账户法虽然从原理上解决了资产负债表中相关往来项目填列数据的来龙去脉，但对于刚接触会计的大一新生而言，却是稍显复杂。笔者在教学过程中，又总结了一种非常简单的方法，称为分录结转法。这种办法仅适用于数据计算与填列，从原理上并非十分正确。

（一）“应收账款”与“预收账款”中，反方向明细账户的相互结转。由于“应收账款—A公司”有贷方余额20万元，其实质是“预收账款”，应当在“预收账款”项目中填列，故以分录结转过去：

①借：应收账款—A公司 20万

贷：预收账款 20万

同理，“预收账款—甲公司”有借方余额3万元，其实质是“应收账款”，应当在“应收账款”项目中填列，也以分录结转过去：

②借：应收账款 3万

贷：预收账款—甲公司 3万

将上述①②两笔分录分别登记到“应收账款”和“预收账款”两个总账账户中：

分别计算两个总账账户的最终余额，得出“应收账款”余额为123万元，“预收账款”余额为48万元，即是填列到资产负债表中的数据。

（二）“应付账款”和“预付账款”中反方向明细账户的相互结转。由于“应付账款—B公司”有借方余额12万元，其实质是“预付账款”，应当在“预付账款”项目中填列，故以分录结转过去：

③借：预付账款 12万

贷：应付账款—B公司 12万

同理，“预付账款—乙公司”有贷方余额2万元，其实质是“应付账款”，应当在“应付账款”项目中填列，也以分录结转过去：

④借：预付账款—乙公司 2万

贷：应付账款 2万

将上述③④两笔分录分别登记到“应付账款”和“预付账款”两个总账账户中：

分别计算两个总账账户的最终余额，得出“应付账款”余额为89万元，“预付账款”余额为32万元，即是填列到资产负债表中的数据。

四、结语

上述案例的特殊之处在于，它只列出了總账余额及其所属反方向明细账的余额，要求计算应当填入资产负债表中的数据。相对于列出了总账余额及其所属全部明细账余额的案例而言，难度稍稍增加了一筹。运用上述两种方法能很好地解决学生的疑惑。这也表明了，在教学中，只要肯用心钻研，所谓的教学难点是可以攻克的。

参考文献：

[1] 荣树新.资产负债表往来项目和“未分配利润”项目公式填制法[J].财会月刊.2011（11）上旬

[2] 高冬秀.“资产负债表”常见错填项目的填列方法研究[J].会计之友.2008（3）下

[3] 李迎新.浅谈资产负债表中几个特殊项目的填列[J].内蒙古民族大学学报.2007（1）

[4] 黄盈盈.谈谈编制资产负债表时应注意的问题[J].商业会计.2007（2）下半月刊

[5] 程坚.资产负债表项目填列方法[J].会计之友.2007（7）下

往来账款管理 篇7

一、学校往来账款存在问题及原因

1.会计核算与财务管理脱节

(1) 应收应付挂账较大、账龄较长, 对确认的部分往来款项未进行清理。现在的中心学校是由统管全乡镇教育的教育委员会演变而来, 个别学校的普九债务不实账款延续下来, 当时挂账的原因越来越模糊, 而且金额较大, 账龄较长。个别学校在2000―2002年危漏校舍改造期间向信用社借款, 后来该项目经审计合格后, 2009年通过债务化解方式, 由财政局直接划拨还给信用社, 税务发票未经过学校账务, 因此确认的往来无从清理。

(2) 购建固定资产长期挂账不决算, 造成账实不符, 不利于固定资产监管。2007―2009年山区学校校舍改造, 财政局以专款形式拨付资金至核算中心, 中心以预付款方式按工程进度支付给建筑队, 工程完工后, 建筑队出具正规税务发票, 但因缺少工程预决算审核, 财务竣工决算审计, 采购中心不与审核, 致使预付款无法清理, 固定资产难以结转入账。

(3) 往来账款清理不及时, 挂账单位较多, 时间长, 金额小。2003年, 教育局委托电教中心代购电教教材, 事后电教中心仅出具收款收据, 无正规税票, 当时财政所记账认为不合理而挂往来, 涉及学校较多, 时间较长;2007―2009年, 采购中心采取先预付整额购货款, 待采购业务完成后, 以精准数额开具税务发票报账冲减预付账款的经营模式而遗留下来的预付账款差额, 涉及单位较多, 数额较小。

(4) 核算不规范形成的应付账款。个别学校因经费紧张, 在财政资金未到位之前, 以经费借款方式向教育局借款, 待财政资金到位后, 教育局直接扣减经费补助, 经费拨付金额为扣减后余额, 所以核算中心在记账过程中仅有应付教育局账款, 而无依据下往来账。

(5) 公务借款长期不报账结算, 导致当期虚增资产少列支出。个别学校报账员借电费、营养改善计划资金、绩效工资后, 不及时报账冲减借款, 致使学校当期资产虚增, 支出少列, 会计报表不能如实反映单位真实财务状况。

2.往来账款长期不清

(1) 会计集中核算下, 学校过度依赖核算中心, 校长财务管理意识淡薄, 报账员会计业务理论水平偏低, 不懂财务管理, 对某些特殊资金运行不讲清说明, 使核算中心处理账务时, 本应冲销挂账, 而误列为支出, 留下财务漏洞。

(2) 校长、会计变更频繁, 新校长不愿处理以前遗留的往来账问题, 害怕承担责任, 造成“新官不管旧时账”;会计资料移交不完整, 致使一些往来发生的时间和内容连财务人员都解释不清, 更别提清理。

(3) 核算中心“核算型”职能定位偏低, 监督主体地位尴尬, 导致核算中心会计人员积极性和主动性得不到充分发挥, 折射到在清理往来账款过程中, 核算中心与审计、财政、主管部门及学校的沟通与联系较为被动。

(4) 在学校和核算中心的财务管理制度中, 缺乏对往来款项的管理与约束, 存在滥用往来科目、明细混乱等严重问题, 往来账款未实行责任追究制, 往来挂账的随意性空间较大。

二、清理往来账款的具体措施

(1) 健全会计法律体系, 完善财务规章制度, 使往来账款管理更规范。财务管理的依托是国家各类财经法律法规, 财务管理的导向是各项规章制度, 各校应建立健全财务机构, 以《会计法》等相关法律为依托, 从实际出发, 坚持统一性和灵活性结合的原则, 制定包含往来账款管理在内的完善的财务规章制度, 形成“办事依法, 遇事找法, 解决问题用法, 化解矛盾靠法”的良好法治环境, 增强各种会计法规制度的可操作性, 可执行性, 为往来账款的规范化管理奠定坚实的制度基础。

(2) 提高报账员地位, 加强会计知识培训, 增强报账员与会计核算中心的联系。各校的报账员是由教育主管部门任命, 经财政部门同意的, 具有一定财务管理知识和会计核算基本技能、负责单位报账资料的收集、整理、会计信息传递等工作的财会人员, 是现金、票据收付的关口, 是单位第一手会计信息的收集者, 是观察一个单位会计管理水平和财务工作状况的窗口, 报账员会计工作规范与否直接影响着学校会计工作质量的好坏, 这就迫切需要依法提高报账员地位, 明确报账员岗位为单位的会计。加强报账员会计业务知识和职业道德培训, 切实提高报账员自身素质, 使其充分发挥连接学校与核算中心的桥梁作用, 正确识别收入与往来, 为核算中心记账提供真实、准确的信息, 每年年末, 协助核算中心清理往来, 及时收回欠款和偿还债务。

(3) 加强核算中心会计人员培训, 提高会计职业分析判断能力。加强核算中心会计人员的专业知识和继续教育培训, 会计人员不仅要有过硬的专业理论知识, 还必须具备丰富的与会计工作相关的经济、审计、税务、法律、金融、计算机网络等方面的知识, 以增强创新能力和分析判断能力。新会计准则对于许多会计核算的处理仅作了原则性的要求, 面对复杂多变的新形势、新状况, 会计人员应更新思维方式, 增强职业判断, 联系实际正确运用职业分析判断, 从“核算型”向“管理型”转变, 识别不实账务, 虚假往来, 防止核算单位利用往来套取财政资金。

(4) 强化预算约束, 健全内部财务监督机制。清理往来账款, 消除呆账、死账, 首先要按照新《预算法》的规定, 规范预算单位收支行为, 强化预算约束, 增强预算执行的规范性和预算监督的严肃性, 确保资金的安全高效使用。其次, 健全内部财务监督机制, 坚持原则性和灵活性的统一, 实事求是, 具体问题具体分析的财务监督原则。加强对往来款项的管理, 建立往来款项审批制度, 完善审批手续, 严格控制往来款项的发生, 认真审查, 防止造成呆账、死账, 制定往来款项收回责任制;对已存在的呆账、死账, 就其错误的事实、情节、原因、后果、背景进行具体分析, 根据问题的大小与轻重程度、性质和政策规定, 经中介机构审计, 主管部门审核, 并报财政部门审批后, 做出恰当的处理, 对可收回的应有专人负责进行清收, 不得长期挂账。

(5) 建立集“会计核算、集中支付和财务管理”于一体的信息平台。以财政部门为核心建立财务信息处理中心, 包括预算单位会计核算、信息查询、财政预算管理、国库收付、资产与债务等信息, 每一项预算执行业务信息都集中储存在财政管理信息系统中, 通过系统能够准确反映每一笔业务的功能分类和经济用途两种分类会计核算信息, 实现财务信息实时在线、财务控制由事后控制转为事前控制的具备真正远程化数据管理能力的先进、稳定、安全的财政管理系统。将预算执行完整地贯穿于财政部门――支付机构――采购部门――预算单位――商业银行五者之间, 从而从源头上遏制呆账、死账的诞生。

参考文献

往来账款管理 篇8

往来账款是指企业在经济活动中产生的应收、应付、暂收、暂付款, 主要包括预收、预付、应收、应付、其他应收、其他应付款等, 是企业资产、负债的一个重要组成部分。一个单位的往来账款情况既和这个单位的收入、成本相关, 又有可能隐藏着潜盈或潜亏, 关系到报表的真实性和可靠性。

二、当前往来账款管理中存在的问题分析

(一) 债权、债务管理混淆模糊

一些企业的往来账款管理制度不健全, 责任不清, 往来账款挂账时没有严格区分业务内容对应会计科目, 导致债权、债务管理混乱, 应收、预付、预收、应付等挂账科目不能准确反映真实业务。

(二) 未与时俱进实施定期对账

有些企业不重视往来账款管理, 缺乏法律意识, 对往来账款不实施定期对账, 或即使对账但没有取得合法、有效的对账依据, 在往来账款清理时增加清理难度。

(三) 清理工作开展不及时不到位

有些企业没有对往来账款开展定期清理, 往来账款金额越来越大, 长期挂账项目越来越多。对长期挂账无法收回的债权和无法支付的债务不开展具体分析, 未确认损益, 不能真实反映企业有效的债权、债务情况。

三、往来账款管理存在问题的原因分析

(一) 缺乏应有的制度

有些单位重视生产经营过程, 但在往来账款管理工作方面缺乏相应的制度制约。或者即使有制度, 但没有及时对制度进行修订更新, 不具有实际可操作性, 在内部控制环节设计上存在漏洞。

(二) 单位领导重视不够

有些单位领导重视收入、成本、利润等主要经济指标, 但对往来账款管理不重视, 没有意识到现金流量对企业经营的重要作用。有些业务部门认为往来账款管理是财务部门的事, 部门间相互推读。有的往来账款挂账时间长, 甚至是前任领导分管或前任业务人员经办, 责任部门对这部分往来账款清理有畏难情绪或清理不积极。

(三) 监管力度不到位

随着市场竞争的加剧, 企业为了占领市场, 与业务单位相互间越来越多地采用商业信用等形式结算, 债务方信用良好, 商业信用正常履约的应收账款回收问题不大, 但如果商业信用出现问题, 将导致逾期应收账款增加。

(四) 有意隐瞒或虚列收入、成本

有些单位为了完成年度生产经营指标, 虚开或提前开具销售发票, 虚增收入及应收款项挂账:有的单位为了调节利润, 通过虚列成本费用, 虚增应付暂估挂账。

四、加强往来账款管理的几点措施

(一) 建立健全往来账款管理制度

(1) 制定往来账款内部控制制度, 对往来账款的定期对账、款项回收及支付、往来账款清理等作具体的可操作性制度制约。 (2) 定期开展往来账款分析, 加强部门间的信息沟通, 掌握往来账款的清理情况, 及时解决可能存在的问题。 (3) 对内部控制有效性进行定期评价, 了解往来账款内部控制的执行情况, 进一步修订完善往来账款管理制度。

(二) 公司领导员工潜移默化重视往来账款管理

企业负责人对往来账款的重视程度直接影响到往来账款管理成效, 企业负责人应高度重视往来账款的管理, 从认识上提高, 从制度上完善, 从执行上监督;各责任部门对往来账款管理要各司其职, 做好对账及往来账款及时清理工作:财务人员应认真做好往来账款数据日常核对工作, 定期编制往来账款账龄分析表, 报送至企业负责人和业务部门。

(三) 定期开展清理, 加强过程管理

1. 定期开展往来账款结构分析和信息反馈

为加强往来账款管理, 企业应确定往来账款管理牵头部门, 可以是财务部门, 由财务部门牵头组织有关责任部门, 定期开展往来账款分析。依据往来账款的经济业务性质、形成时间、债权债务单位性质、清理难易程度进行分类分析。

2. 定期开展往来对账, 取得对账依据

无论是内部往来还是外部债权、债务, 开展定期对账, 并取得对方加盖财务章或公章确认的对账凭据, 是明确债权和债务的有效法律保护方式。企业应根据往来账款性质, 确定对账期限, 定期与债权债务单位对账, 将有效的对账凭据作为档案保管。

3. 对长期挂账往来账款开展专项清理

由于业务单位经办人员或本单位经办人员变动、往来账款清理工作交接手续不完善、因提供的产品或服务质量原因导致质保金无法按约定时间收回、债务单位信用违约等诸多因素, 是往来账款长期挂账的主要原因, 往来账款挂账时间越长, 清理难度越大。企业应在做好当年度挂账往来账款及时消理的同时, 高度重视长期挂账往来账款的清理, 必要时成立往来账款清理工作组。

4. 对确实无法支付的应付款项, 作为营业外收入处理

对多次催收无效的应收款项, 应由客户提供抵押、担保等有关资料, 为履行法律途径取得有效证据。经核实确实无法收回的应收款项, 补充完善有关资料, 作损失处理。

(四) 与时俱进改进考核激励方式, 加大清理力度

企业在经济活动中, 对相关部门和人员的考核激励应综合权衡各项考核指标, 重视往来账款管理成效指标的权重, 通过考核调动他们的积极性。对于销售部门和销售人员, 应制定合理的销售货款回款率, 即按现金流量作为销售业绩主要考核指标, 实施有效奖惩, 防止呆坏账的形成。对于长期往来账款的清理, 应明确责任人, 层层落实, 限期清理。

总之, 往来账款管理直接关系着企业的利益, 加强往来账款管理, 加大清理力度, 确保将清理工作落到实处。是企业管理当局、财务部门、相关业务部门要定期进行信息交流与沟通, 相互配合, 有条件的企业要建立内部审计机构, 共同做好往来款项的管理工作, 为企业营造良好的内部环境, 保障企业健康持续的发展。

摘要：随着我国社会经济发展, 企业开展了多种经营活动, 往来款项作为单位总资产的一个重要部分, 直接影响到单位资金使用、财务状况结构、财务指标反映等诸多方面, 所以对于企业了解自身往来款项管理方面的漏洞和问题, 并加以改正和预防就显得尤为重要。

关键词：往来账款,管理问题,改进对策

参考文献

[1]王霞.如果加强对企业应收账款的管理[J].财务通讯, 2008, (18) .

往来账款管理 篇9

一、医院往来账款管理中所存在的问题

(一)往来账目(登记)不够完整

一般情况下,医院在记录往来账的时候都会按照单位或者是个人的名称进行记录,在这种情况下,由于医院往来明细过多,财会人员在频繁记录大量琐碎的往来账款的时候,就很容易出现信息记录不够完整的情况,例如,在记录往来账的时候没有注明借款的用途,或者是忘记记录单位名称等情况,而这种情况就有可能造成财务风险。

(二)会计科目设置和往来账明细登记混乱

根据医院会计核算规定,有预付款性质的科目应从其他应收款和应付账款科目转出,转入预付账款科目,有些单位往来不是一笔业务,以前是预付款,后又是应付款,极易造成在预付账款、应付账款科目中重复设置该往来单位。一些病人入院时交有押金,出院时又未结账,这样同一个病人在预收医疗款和应收医疗款中都挂有明细,这些业务互相穿插,给日常对账工作造成很多困难。另外,一些医院在其它应收款科目中挂有大量的二级明细,又在一定程度上增加了收缴账款的难度,长期以往就会使往来账目变得十分混乱,医院的坏账、呆账越来越多,提高了医院的财务风险。

(三)往来账清理不够及时

医院有时由于责任不清,手续不全,虽已发生坏账损失但难以及时地进行账务处理,由于处理不及时,往来账数据就会失真,而且这些往来帐随着账龄的增长,医院不能有效地回笼资金,使资金流量处于非正常状态,造成资金严重损失,从而也会增加医院的财务风险。

(四)财务制度不够完善,财会人员风险意识淡薄

首先,根据医院会计核算制度,医院应按年末应收医疗款和应收住院病人医药费提取3%-5%的坏账准备,对期限超过三年的应收医疗款,确认无法收回的报主管部门审批后,在坏账准备中冲账。这项规定对坏账准备的提取率缺乏可信性,实践中报批工作也很长时间得不到落实。其次,在对往来账进行管理的过程中,财务人员并没有意识到往来账管理的重要性,也正是这种不重视的态度,使其在工作过程中不够负责,存在记错往来科目的借贷方向和往来单位,甚至发生多汇款、汇错款等情况。最后,财务人员往往忽视对往来账款的跟踪管理。即使进行监督管理,也因力度不够或者管理方法落后,影响往来账款催收工作的开展。

(五)医保和新农合的使用

随着医保和新农合制度的推行,在医院就诊的病人大都享有医保政策,在缴费的过程中,很多人都只是按医保规定的起付段缴纳预交金,在病人住院过程中,医院对医药费使用情况未实行事中监督,病人出院时按医保结算金额补交医药费形成大量的应收医疗款或欠款,而这就在无形之中加大了医院的成本,医保的资金和病人欠款往往不能及时的返还医院,这也在一定程度上影响了医院资金的流通。

二、加强往来账管理对降低医院财务风险的措施

(一)提高财务人员的综合素质,明确岗位责任

医院往来账的管理是需要人来管理的,要加强对往来账的管理,医院管理者应该加大重视程度,对于财务人员来说则需要加强自身的综合素质和责任心,只有意识到往来账管理的重要性,才能在管理的过程中更加细心负责,从而提高财务报表的质量,降低财务风险。在强化医院往来账管理的过程中,首先需要做的就是加强医院领导经济管理意识,在选择财务人员的过程中,选择综合素质较高的人才,从财务人员的能力、业务、道德多面进行综合性筛选,尽量为财务人员提供培训机会,提高财务人员的管理水平和意识。医院还应制定相应的考核评价机制,明确岗位责任,落实日常管理,分工明确责任到人是一项行之有效的办法。总之,加强对往来账管理的重视和提升财务人员业务素质,才能从根源上减少问题发生的可能性。

(二)医院往来账目要及时进行清理

在记录往来账的过程中,财务人员一定要做好往来账明细的记录,在记录的过程中要保证内容的真实和完整,切忌不能含糊不清,这样在今后核对的过程中才能更加的方便准确。在记录之后,财务人员还需要对往来明细账与总账进行核实,至少每月一次,一旦发现往来账目比对不相符的情况,则马上对其原因进行查询。在核对往来账过程中,根据单位往来账款的特点,按单位、部门列出清单,并进行定期或不定期的催收,以免欠款时间过长造成坏账损失。一旦发生坏账、呆账,按照相关手续及时确认坏账,并进行会计处理。这样才能使往来账目清晰、准确,从而降低财务风险的发生率。

(三)健全医院内控及审计制度,加强对医保往来账的管理

要想加强往来账管理降低财务风险,就必须要健全医院内控和内部审计制度。严格执行管理岗位的牵制原则,加强采购过程的财务监督与控制,警示呆账、坏账的形成。医院药品、医疗设备采购合同金额很大,加强财务控制与管理是搞好往来账款管理的重要保障。制定物资采购制度和经济合同管理规范,加强采购成本意识,明确其职责权限和工作程序。加大物资采购和引进项目的监管力度,定期对采购工作、经济合同的管理工作进行审计,以减少呆账、坏账的形成。财务内部必须配置专门的往来账会计,让其专门负责往来账目的管理,查询每一笔往来账目的实际情况,通过健全医院内控制度来规范往来账目记录和操作的各个环节和流程,然后再按照相关的内审制度对往来账目进行定期的监督检查,做到全面的控制,最大程度上提高医院资金的使用效率,从而降低医院财务风险。

在健全医院内控制度的过程中,还需要特别关注对医保往来账的管理,明确相关工作岗位的职责,在管理医保往来账的过程中,医保科需要督促住院部尽快传递住院病人医药费的数据,及时与医保结算中心进行账目的核对,这样才能准确梳理应收医疗款的明细内容,对医保结算中心进行医保欠款的催要,以此来周转医院的资金。从而做到真正的加强往来账管理,降低财务风险。

三、结语

综上所述,医院往来账作为医院资产负债表的重要组成部分,其管理的好坏会直接影响到医院资金的利用率,以及财务风险的高低,因此,加强医院往来账管理不仅是医院进行财务风险防范的需要,也是保证医院内部财产安全的需要,同时,还能使医院经济得到更好的发展,提升医院的竞争力。所以,医院相关的管理人员一定要加强对往来账管理的重视,对于医院所存在的问题积极主动的加以改正,在加强管理的过程中,可以通过提高财务人员的综合素质、对医院往来账目及时的进行清理、健全医院内控审计制度,加强对医保往来账的管理及各部门之间的合作等方面,以此来提升往来账的管理水平,最大程度上降低财务风险。

摘要：往来账款是医院资产负债表的重要组成部分,其管理的好坏会直接影响到医院财务报表的可行度,因此,加强往来账的管理能够有效的提升财务报表的质量,从而降低医院财务风险。为此,本文也就加强往来账款管理对降低医院财务风险的有效性进行了相关分析。

关键词：往来账款管理,医院,财务风险

参考文献

[1]沈燕.探讨医院往来账管理的方法[J].才智,2014,29:304-305.

[2]胡兆礼,杨灵,郑彩霞.医院往来账管理存在的问题与对策[J].医院管理论坛,2015,01:53-54+18.

[3]郝瑞.医院往来账管理存在的问题与对策研究[J].现代经济信息,2011,16:164+169.

[4]史海燕.如何加强医院往来账管理[J].现代经济信息,2012,11:141+143.

从往来账款谈企业内部控制 篇10

一、目前企业往来账款中存在的共性问题

(一) 不定期对账。

有些企业由于疏于对往来账款的管理, 不能做到定期与相关单位核对账目, 特别是欠款企业, 往往对债权人的对账要求持抵触态度, 长此以往必然造成往来账款账目不清, 为今后的催款、清理带来困难。

(二) 往来账款不定期清理。

有些名存实亡的往来账款长期挂账, 坏账不及时报损、处理, 不需付债务不及时报批做营业外收入等, 均造成往来账款账目混乱。

(三) 对已销账的往来款管理不善。

如已作坏账的应收款, 收回时作为账外小金库, 甚至公饱私囊;不需付的款项, 付出作为账外资金, 或被个人贪污。

(四) 利用往来账款调节利润。

(五) 出租出借账户或为他人套取现金。

企业往来账中有些一进一出的款项, 无明确经济内容, 实际出借账户为他人转款, 违反财务管理规定;再如有些业务员, 利用职务之便, 多次以备用金名义领取现金, 然后通过银行转账还款, 实际是为他人套取现金, 违反了现金管理规定。

(六) 往来款账务处理不规范, 往来账账户之间不按业务内容记账。

如有些与正常经营业务无关的款项计入应收账款或应付账款;再如无法查清的应收、应付款余额相对冲。这样不便于企业根据不同往来账款的性质进行有针对性的管理。

往来账款涉及到企业日常经营及管理活动的各个方面, 往来账中的问题可以反映出企业经营管理中存在的弱点和缺陷。要解决以上问题, 除了加强整个社会的制约机制外, 加强企业自身的内部控制显得尤为重要。下面从建立和完善内部控制制度的角度来讨论如何加强往来账款的管理、加速资金周转、提高经济效益、防止资产流失。

二、造成往来账款中诸多问题的原因及其解决办法

(一) 控制环境。

从目前企业现状来看, 首先, 有些企业从领导到员工都没有充分重视往来账款的管理。有些领导财务知识有限, 他们无法将应收款项与公司实实在在的资产联系起来, 因此也就无法将应收款的管理作为重要工作来抓。其次, 有些企业往来账款的形成与领导个人行为有关;还有些领导只管任期内业绩、不重视现金流量;甚至有些企业的领导为在任期内出“成绩”, 反而指使财会人员弄虚作假。这样的企业难免出现往来账款混乱;再者, 企业中普遍存在新官不理旧账的现象, 也会造成往来账款管理的混乱。

要扭转这种局面, 必须使内部控制成为管理者真正的需求, 这就要进行产权制度改革, 建立现代企业制度。在这个基础上选用业务素质好, 能力强且有责任心的员工, 在有效的激励机制下, 调动他们的积极性, 便可创造一个良好的控制环境。

(二) 风险评估。

目前企业中普遍存在对往来账款的风险认识不足的现象, 因此也没有对往来账款的风险进行评估, 以便采取有效措施对往来账款进行管理。事实上, 往来账款账目不清, 内容混乱, 不仅影响会计信息的准确性, 而且由于管理上存在漏洞, 会使少数人有可乘之机, 因而造成企业资产的流失。企业从业务人员到管理人员, 都应认识到往来账款中存在的问题会给企业带来不良后果。要按不同性质的问题进行风险评估, 建立、分析与管理相关风险的机制。

(三) 控制活动。

往来账款中出现上述问题最主要的原因还在于企业缺乏相应的控制政策及控制程序, 或有了这些政策和程序却没有执行。下面针对往来账款中存在的问题, 应建立相应的控制政策和程序:

1. 涉及销售与收款的内部控制。

(1) 企业应制定信用政策, 确定信用标准、信用条件 (含信用期限, 信用额度, 折扣率) 及收款政策, 对客户的赊销均应被授权批准, 客户信用期限、额度的调整必须经过相应权限审批人员审核批准。 (2) 销售部门应对赊销客户信用进行调查, 对其尚可使用的信用额度等进行审查并按客户设置应收款台账, 及时登记每一客户应收账款增减变动情况和信用额度使用情况;企业会计人员应及时清理应收账款, 定期编制应收账款账龄分析表提供给财务负责人和企业负责人、销售部门, 对于逾期的应收账款应督促销售人员催收。 (3) 企业应分部门、分人员下达销售货款回笼率, 按月考核, 并将考核结果与奖惩挂钩。对于逾期未还款应组织人员催收, 并要求客户提供担保、抵押等条件。如果可能, 采取法律途径解决。

2. 涉及其他应收款的内部控制。

(1) 建立明确的职责分工制度。货币资金的收支与记账分离, 货币资金的经办人员与资金收支的审核人员分离, 这样可以防止恶意串通。 (2) 建立备用金领用和报销制度。为加强管理应尽量实行定额备用金制。备用金应实行专人保管, 并在规定期限内报销;备用金的领用和报销, 应根据金额不同建立授权和批准制度, 报销时应按领取时用途报销;年终应全部收回, 次年再借。对无正当理由不按期报销的职工应给予一定处罚。 (3) 存出保证金应有有关的凭证, 并应有授权审批手续。 (4) 所有其他应收款应定期清理, 制定催款制度, 防止出现坏账。

3. 涉及预付账款的内部控制。

(1) 进行适当的岗位分离:付款审批人员不能办理寻求供应商和索价业务;审核付款人员、付款人员、记录应付账款人员应进行岗位分离, 以防止舞弊发生。 (2) 对预付货款的商品及客户进行市场及信用调查, 预付货款应经过严格的审批程序, 并应严格按照合同的规定执行;防止企业多付或有不必要的预付款发生。 (3) 建立催收货款制度, 建立坏账审批制度。 (4) 采购人员应在可能的范围内定期轮换, 以防止采购人员与供货商联手舞弊。

4. 涉及应付账款的内部控制。

(1) 采购审批人员、采购人员、验收人员、储存人员、财会记录应实行岗位分离, 以防止串通舞弊。 (2) 定期分析应付账款, 规定付款顺序, 财务人员与业务人员配合, 在企业资金许可的情况下, 尽可能先付有折扣的货款。 (3) 制定应付账款清理计划, 对长期无人追索的款项应进行调查, 确属不需付的账款, 应报有关领导批示, 及时转入收入账内。 (4) 建立双方定期对账制度, 以防止双方业务人员串通舞弊。

5. 涉及其他应付款的内部控制。

(1) 实行岗位分离, 房屋、设备、场地等的租赁人员、审批人员、记账人员实行岗位分离;废旧物资、材料、包装物的管理人员、销售人员、审批人员、记账人员等实行岗位分离。 (2) 定期对其他应付款进行清理, 有不需付的款项应及时做账务处理。

(四) 信息与沟通。

往来账款中问题较多的企业往往在信息沟通方面做得不够。首先, 财务人员没有定期向相关业务人员报送与其业务有关的应收、应付余额、账龄、风险分析等资料, 并且由于企业没有相关的收款、报销等时间的规定, 财务人员也不便于与相关人员进行往来账款清理进度及计划方面的交流;其次, 财务人员也不能做到定期向主管领导汇报往来账款中存在的问题并提供风险分析报告及解决方案, 因此主管领导也心中没数;再者, 企业间由于缺乏定期进行账目核对工作也会造成企业往来账的不准确。所有这些都影响往来账款管理。为加强信息交流与沟通, 企业管理当局、财务部门、相关业务部门及管理部门应定期进行交流, 相互配合, 上传下达, 共同做好往来账款的管理工作。

(五) 监督。

往来账款管理 篇11

某公司2009年12月31日账户余额中, “应收账款”总账借方余额100万元, 其中, 应收A公司明细账户为贷方余额20万元;“预收账款”总账贷方余额25万元, 其中, 预收甲公司明细账户为借方余额3万元;“应付账款”总账贷方余额75万元, 其中, 应收B公司明细账户为借方余额12万元;“预付账款”总账借方余额18万元, 其中, 预收乙公司明细账户为贷方余额2万元。请计算“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”计入资产负债表中的金额。

一、常规填列方法

根据《企业会计准则-应用指南2006》、《最新企业会计准则讲解与运用》等资料, 结合实际运用, 一般情况下, “应收账款”、“预收款项”、“应付账款”、“预付款项”四个往来项目数据的填列方法如下:

(一) “应收账款”项目:该项目反映企业在销售商品、提供劳务等经营活动中应收取的款项

应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如果“应收账款“科目所属明细科目期末有贷方余额, 应在资产负债表“预收款项”项目填列。

(二) “预收款项”项目:该项目反映企业按照购货合同规定预收客户的款项

应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额, 应在资产负债表“应收账款”项目内填列。

(三) “应付账款”项目:该项目反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项

应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的, 应在资产负债表“预付款项”项目内填列。

(四) “预付款项”项目:该项目反映企业按照购货合同或服务协议规定预付给供应单位的款项等

应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列。如“预付账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的, 应在资产负债表“应付账款”项目内填列。

针对上述案例, 运用常规填列方法, 学生十有九成九填列出错。究其原因, 是对“应收账款”等四个往来项目的内涵理解不够透彻, 且对总账与明细账的内在关系运用不够熟练。笔者在多年的高职《基础会计》教学中, 总结出两种方法, 可以有效地解决这一教学难点。

二、T形账户法

T形账户法是从总账与所属明细账的关系入手, 根据账户的原理来分析问题并解决问题的一种方法。

(一) “应收账款”和“预收账款”的分析

分析1:如案例所言, “应收账款”总账有借方余额100万, 其中, 其所属明细账“应收账款-A公司”有贷方余额20万

从一般原理上看, “应收账款”属资产类账户, 余额一般在借方。但“应收账款-A公司”出现了与反方向的余额, 其实质是“预收账款”了。在填报资产负债表项目时, 应当将“应收账款-A公司”的贷方余额计入“预收账款”项目中;同理, “预收账款-甲公司”出现了借方余额, 其实质为“应收账款”了。在填报资产负债表项目时, 应当将“预收账款-甲公司”的借方余额计入“应收账款”项目中。

分析2:鉴于“应收账款”总账余额和“应收账款-A公司”余额不相等, 方向不同, 意味着“应收账款”总账下肯定还有其它明细账, 并且这些明细账的余额肯定在借方。这种类型的明细账数量有多少个, 于本案例数据的计算无关紧要, 假设这些类型的明细账合为一个, 即“应收账款-X公司”, 余额在借方, 金额未知 (设为X万元) ;同时, “预收账款”下肯定还有其他的余额在贷方的明细账, 数量未知, 将之合为一个明细账“预收账款-Y公司”, 金额未知 (设为Y万元) 。

分析3:1、开立“应收账款”总账及其明细账

2、根据总账与明细账的关系“总账的余额=所属明细账余额之和”, 即得出X=1 2 0万元

3、由于“应收账款-A公司”的贷方余额20万元要转入“预收账款”中去, 那么, 该明细账户转出金额后, 余额为零

同时, 根据“总账的余额=所属明细账余额之和”的公式, 此时“应收账款”总账余额应等于“应收账款-X公司”明细账余额, 即借方120万元。这一步是理解的关键, 因为转出了反方向的明细账户余额, 总账账户的新余额反而增加了。

4、另, 由于“预收账款-甲公司”有借方余额3万元, 实为“应收账款”, 填报资产负债表时, 要计入“应收账款”项目中

故, 再设一明细账“应收账款-甲公司”, 其余额为借方3万元。根据“总账的余额=所属明细账余额之和”的公式, 此时“应收账款”总账余额应等于“应收账款-X公司”明细账余额及“应收账款-甲公司”明细账余额之和, 即120万+3万=123万元。以T形账户列示如下

分析4:根据上述“应收账款”项目数据的填列分析, 同理可得“预收账款”项目的最终填列数据应当为48万元。

(二) 将上述“应收账款”与“预收账款”的分析方法解析完毕后, 可将“应付账款”及“预付账款”的数据填列做为堂上练习, 交由学生参照完成。

三、分录结转法

上述T形账户法虽然从原理上解决了资产负债表中相关往来项目填列数据的来龙去脉, 但对于刚接触会计的大一新生而言, 却是稍显复杂。笔者在教学过程中, 又总结了一种非常简单的方法, 称为分录结转法。这种办法仅适用于数据计算与填列, 从原理上并非十分正确。

(一) “应收账款”与“预收账款”中, 反方向明细账户的相互结转。由于“应收账款-A公司”有贷方余额20万元, 其实质是“预收账款”, 应当在“预收账款”项目中填列, 故以分录结转过去:

同理, “预收账款-甲公司”有借方余额3万元, 其实质是“应收账款”, 应当在“应收账款”项目中填列, 也以分录结转过去:

将上述 (1) (2) 两笔分录分别登记到“应收账款”和“预收账款”两个总账账户中:

分别计算两个总账账户的最终余额, 得出“应收账款”余额为123万元, “预收账款”余额为48万元, 即是填列到资产负债表中的数据。

(二) “应付账款”和“预付账款”中反方向明细账户的相互结转。由于“应付账款-B公司”有借方余额12万元, 其实质是“预付账款”, 应当在“预付账款”项目中填列, 故以分录结转过去:

同理, “预付账款-乙公司”有贷方余额2万元, 其实质是“应付账款”, 应当在“应付账款”项目中填列, 也以分录结转过去:

将上述 (3) (4) 两笔分录分别登记到“应付账款”和“预付账款”两个总账账户中:

分别计算两个总账账户的最终余额, 得出“应付账款”余额为89万元, “预付账款”余额为32万元, 即是填列到资产负债表中的数据。

四、结语

上述案例的特殊之处在于, 它只列出了总账余额及其所属反方向明细账的余额, 要求计算应当填入资产负债表中的数据。相对于列出了总账余额及其所属全部明细账余额的案例而言, 难度稍稍增加了一筹。运用上述两种方法能很好地解决学生的疑惑。这也表明了, 在教学中, 只要肯用心钻研, 所谓的教学难点是可以攻克的。

摘要：高职《基础会计》中要求学生掌握简式资产负债表的编制, 该表中“期末数”项目多是根据有关账户的期末余额记录填列。但“应收账款”、“预收款项”、“应付账款”、“预付款项”四个往来项目的数据填列一填是容易出错的难点所在。教学中, 倘若根据教科书或按照准则解释的方法进行讲述, 效果不太理想。笔者根据多年的教学经验, 总结出来了两种专门针对这一特殊任务的两种教学方法, 效果显著。

关键词：资产负债表,项目,T形账户法,分录结转法

参考文献

[1]荣树新.资产负债表往来项目和“未分配利润”项目公式填制法[J].财会月刊.2011 (11) 上旬

[2]高冬秀.“资产负债表”常见错填项目的填列方法研究[J].会计之友.2008 (3) 下

[3]李迎新.浅谈资产负债表中几个特殊项目的填列[J].内蒙古民族大学学报.2007 (1)

[4]黄盈盈.谈谈编制资产负债表时应注意的问题[J].商业会计.2007 (2) 下半月刊

[5]程坚.资产负债表项目填列方法[J].会计之友.2007 (7) 下