固定资产内部控制

固定资产内部控制（共12篇）

固定资产内部控制 篇1

一、固定资产内部控制关键点

1. 固定资产进入企业时的关键控制点。

固定资产进入企业的方式有很多种, 企业取得固定资产的方式和渠道不同, 则业务的关键控制点就不同。

(1) 购买方式取得固定资产的关键控制点。一般来说, 购买方式是企业取得固定资产最常用的途径, 从固定资产业务活动实务来看, 主要的控制点有:固定资产购买是重大的投资事项, 首先要确定固定资产购买决策的制定权、执行权和审批权的归属, 即所有者拥有审批监督权、经营者拥有决策权、基层管理者负责执行工作;生产、采购等业务部门编制固定资产购买计划, 向高层管理部门提出购买申请, 此处要把好授权审批关, 防止乱投资;财务部门要把握好固定资产购买预算控制点, 而且要将预算方案提交给财务总监审核, 另外, 财务部门还要控制预算执行考核点以及购买资金的监控点;在经过全部的采购批准程序后, 采购部门在实施采购过程中要控制好人员制衡和权责配置点, 既要合理分配资金使用权、业务记录权和实施购买权, 又要防止舞弊的发生;仓库管理部门要控制好固定资产验收入库点, 并对仓库管理人员进行合理分工;记录控制点也是重要的关键控制环节, 记录控制不是由企业的某个部门单独完成的, 而是由企业的各个业务部门共同完成的, 主要是生产、采购和财务三大部门;生产技术部门要控制好固定资产的测试点, 因为很多固定资产都是由专业人员使用, 在入库之前对固定资产的性能和使用状况进行测试可以保证购进固定资产的质量。

(2) 自己生产或委托加工固定资产的关键控制点。 (1) 生产计划控制点, 主要有:固定资产生产计划的制订和审批;固定资产生产计划的修正和调整;固定资产生产计划实施的权责划分。 (2) 生产成本控制点, 主要有:自产固定资产的材料、费用控制, 委托加工固定资产生产商选择的成本考虑;对固定资产生产所需原材料的市场价格进行调查, 财务部门应该对整个生产或委托加工的方案进行可行性、经济效益分析;对固定资产投保是降低固定资产使用成本的重要手段, 财务和生产部门应该做好固定资产的保险工作。 (3) 固定资产质量控制点, 主要有:生产材料的质量控制;对加工方生产技术条件的考察, 并定期查看固定资产的生产状况和监督固定资产的生产过程;固定资产生产完毕时检查实物状态与生产计划或委托加工合同的一致性;固定资产试运行检测。

(3) 其他方式取得固定资产的关键控制点。 (1) 捐赠取得的固定资产, 主要控制:捐赠得到的固定资产历史成本的确定, 要选择合适的标准, 财务部门应该保留好有关的捐赠单据, 以此作为定价的参考;捐赠固定资产所有权证明要永久保留。 (2) 融资 (经营) 租入的固定资产, 控制的关键环节有:每期租金的计算和支付环节, 租赁合同的签订环节, 要明确承租人和出租人的权利义务, 对于固定资产的状态也要在合同或协议中列示;选择优先购买权的决策控制环节。

对于以上述之外的方式取得的固定资产, 企业应该参照其他方式的关键控制点确定。一般来说, 主要应该控制记录、权利义务划分、资金结算和授权审批几个关键环节。

2. 固定资产使用过程中的关键控制点。

(1) 授权审批关键控制点。固定资产在使用过程中面临着丢失和损坏的风险, 所以各部门在使用固定资产之前要得到本部门主管、仓库管理人员和其他有关部门的授权或审批, 具体来说包括限制接近控制点、出入仓库登记责任制和固定资产使用协议三项内容。限制接近控制点主要是对接近固定资产实物和固定资产重要记录的人员进行限制。出入仓库登记责任制控制点主要规范各个部门经办人员的行为, 无论是何种目的, 只要进入仓库就需要进行登记, 并且在进入仓库的时间内对固定资产出现的问题承担连带责任;在出库时同样需要登记离开时间, 这样就能够迅速查明出现的问题。

(2) 生产计划和预算关键控制点。固定资产使用建立在有关生产计划和使用计划基础之上, 同时建立固定资产的使用预算机制可以提高固定资产使用的效率。固定资产生产计划控制的要点有:仓库管理人员应该对比固定资产使用申请和生产计划的一致性, 将有限的固定资产资源分配给生产任务相对较重的部门或车间;要随着企业经营活动的变化调整有关的生产计划, 保证固定资产使用的灵活性。固定资产使用预算的控制要点是:主管部门应结合企业的生产计划和固定资产状况编制“固定资产使用预算表”;由主管部门将预算分配给各层级管理部门和人员, 并明确规定预算执行的责任和考核标准;随着企业经营活动形势的变化, 适时调整固定资产的使用预算, 防止产能的浪费、闲置和过度使用。

(3) 固定资产仓库管理控制点。首先是授权批准控制点, 即各个业务部门应该在获得使用固定资产的授权材料后, 向仓库管理人员提出固定资产转移申请, 之后才能进行有关的固定资产出库业务。仓库管理人员要把握好核对环节, 即将准备出库的固定资产和审批材料中的数量、规格、使用单位等内容进行核对, 防止出现错误。其次是固定资产出库登记制度, 即每一项固定资产的出库业务都要登记使用部门名称、固定资产转移时间等内容, 同时还要和有关的记录控制点相结合。最后就是仓库管理的监控环节, 即仓库管理人员要定期检查转移使用中的固定资产的状况, 防止出现未受到审批的使用或者不规范的使用。

(4) 记录控制环节关键控制点。固定资产使用情况记录的关键控制点有:固定资产使用部门的信息记录;固定资产出库责任人的记录, 包括使用部门的责任人和仓库管理责任人;仓库管理部门检查固定资产使用情况结果的记录和有关固定资产使用协议的记录;固定资产使用完毕后, 使用部门和仓库管理部门交接固定资产的有关记录, 以及固定资产转移入库的记录和责任人的交接记录。

(5) 固定资产性能维护环节的两个关键控制点。

日常修理的关键控制点:固定资产日常修理的流程主要由使用部门完成, 同时固定资产主管部门要对有关的资金使用、修理程序进行审批控制, 防止资金管理的舞弊和不恰当修理造成的固定资产功能损失。关键的控制点有:使用固定资产的部门应该设专门岗位负责检查固定资产的使用情况, 只要出现了生产效率或使用效果下降的现象就向主管部门报告;做好固定资产日常修理的时间安排, 尽量选择生产任务较少或者休息日进行修理, 防止因为固定资产修理而影响企业正常的生产经营活动;财务部门要把好固定资产修理资金的使用关, 一般生产部门和其他业务部门都拥有一定的备用金, 可以用于固定资产的日常修理, 对于备用金限额内的修理支出, 财务部门根据有关修理费用结算单据进行报销, 并且补足部门的备用金, 而对于超过部门备用金限额的固定资产日常修理费用支出, 财务人员要得到本部门主管和固定资产使用部门主管的批准;技术人员应该检测固定资产修理后使用的效果, 如果出现问题要查明原因。

大修理的关键控制点:固定资产的大修理过程需要的时间长、资金投入较大。固定资产大修理的关键控制点主要有申请和审批控制点。即当固定资产使用部门发现固定资产进入大修理状态后, 要将具体情况上报给本部门主管和财务部门主管, 由两者分别对修理的实施和修理资金的使用进行审核与批准。使用部门还应该根据固定资产的实际情况制订大修理计划, 对修理活动进行的财务预算、修理范围和修理权责的划分等进行说明。在大修理的时间安排上, 由于大修理所需要的时间较长, 一般都会占用企业的正常经营活动时间, 所以应该选择本企业产品的淡季进行大修理, 还要对大修理造成的损失进行估计, 分析大修理的经济效益。固定资产的技术管理部门要监督修理的过程, 防止修理人员偷工减料, 修理结束后还要检测固定资产的使用, 保证修理的效果。财务核算点也是重要的控制环节, 主要是记录和分析, 一方面要记录大修理活动中的财务信息, 另一方面要对这些信息, 特别是成本费用和资金结算信息进行财务分析。

(6) 会计系统关键控制点。

第一, 固定资产折旧计提控制。固定资产会计业务中最重要的内容就是折旧的计提, 这关系到企业的成本和再生产过程的连续。该环节的关键控制点有:折旧计提业务的审批、折旧计算准确性控制、折旧记录的核对。折旧计提的审批是指折旧方法、折旧内容的审批, 由于各种固定资产的性质不同, 所以会计制度、会计准则为企业提供了可选择的若干种方法, 企业可以根据自身的情况进行选择, 作为重要的会计政策选择, 财务人员在确定固定资产折旧计提方法时要得到部门主管的批准, 方法选定后一般不得更改。折旧计算准确性的控制主体是固定资产主管会计, 在会计系统内部应该通过复核、审核、内部审计等方法检查固定资产折旧计算的正确性。折旧记录的核对控制要点是, 核对有关固定资产折旧计提的账簿和表单, 主要是折旧总账和折旧明细账的核对、折旧计算单与折旧计提账簿的核对、折旧计提记账凭证与账簿的核对。

第二, 固定资产使用成本和费用控制。固定资产使用过程中的成本和费用主要有固定资产修理成本、固定资产转移成本、固定资产管理成本和无形损耗成本。固定资产修理成本的控制点有:确认和计量固定资产修理费用, 并划分资本性支出和收益性支出, 合理分摊到的不同会计期间;会计和出纳人员要监督修理资金的收付、结余情况, 进行预算控制。固定资产转移成本的控制重点是:融资或经营租入固定资产的运输费用的核算, 计入管理成本或固定资产成本;在企业中转移大型的设备需要雇用车辆和人员, 并支付劳动报酬, 这部分费用的核算也是重要内容。固定资产的管理成本控制关键环节有:使用过程中保管和储存成本的核算;固定资产专门管理人员的工资分配控制。固定资产无形损耗的控制要点是:会计人员通过采取加速折旧的方法减少固定资产无形损耗的损失, 根据固定资产的状态, 将固定资产的可变现净值进行比较, 计提固定资产减值准备。

第三, 固定资产账簿和凭证控制。固定资产有关的账簿主要有固定资产明细账、总账、使用部门账簿、有关的凭证以及固定资产记录卡片、使用期间的费用结算单据。凭证和账簿控制的关键环节就是各种会计证据之间的核对, 主要有:固定资产使用过程中各种明细账和总账的核对, 固定资产卡片内容与固定资产实际情况的核对, 固定资产使用业务所形成的凭证、单据、计算表与账簿的核对。

最后, 固定资产期末计价控制。随着固定资产的使用和市场价格的波动, 在每个期末, 会计人员都要重新计算确定固定资产的实际价格, 这也是对历史成本法的修正。该环节的关键控制点有:正确计算固定资产的可收回金额或可变现净值, 作为计算减值准备的依据, 计提减值准备的同时重新计算折旧的计提金额和折旧率, 登记“固定资产减值准备计提备查簿”, 以便根据实际情况的变化恢复或补提减值准备。

二、固定资产业务内部控制流程

1. 固定资产采购业务的内部控制流程。

固定资产购置业务的控制流程主要包括“四审”, 即审核、审查、审批和审签, 以及记账、对账和签章证明。其流程如图1所示。

固定资产采购业务控制流程的起点是使用部门提出采购申请, 执行请购程序, 然后由固定资产内部管理部门、固定资产采购审批或授权部门、企业高管和财务部门主管负责对采购申请进行“四审”程序。使用部门将经过多次审核后的请购单交给出纳人员, 出纳核实后签发资金使用发票, 并编制支票使用登记表。与此同时, 采购部门负责实施采购活动, 并将采购发票、结算单据等原始凭证交给财会部门, 会计人员根据原始凭证编制记账凭证, 然后由稽核人员负责复核记账凭证。会计人员根据审核后的记账凭证登记固定资产总账和明细账, 并编制有关的管理报表和资产负债表项目。仓库管理部门要定期对固定资产的库存情况进行盘点, 并与会计部门的账簿和报表进行核对, 对存在的问题进行处理。

2. 固定资产使用过程的控制流程。

固定资产的使用过程控制包括固定资产的转移和出库, 以及固定资产折旧的计提和对各部门使用过程的监控, 最后还有固定资产使用中的成本控制。

固定资产使用业务的控制流程如图2所示:

固定资产使用过程的控制流程的起点是使用部门提出固定资产使用申请, 此后由仓库管理部门进行审批并执行有关的管理程序, 固定资产管理部门按照审批的情况办理移交手续, 并编制一式三份的固定资产转移凭证, 一份自己保留以备查, 一份传递给资产使用部门, 编制固定资产卡片并由领用人员签章以示负责, 最后一份交给财务部门作为原始凭证。

会计人员按照转移凭证的内容一方面编制固定资产的记账凭证, 并交稽核人员复核, 然后会计人员根据审核后的记账凭证登记固定资产的明细账和总账, 并定期进行核对。另外, 会计人员要根据企业的实际情况确定计提固定资产折旧的会计政策, 由财务部门主管对折旧政策进行审批。主管会计人员根据审批后的会计政策对各项固定资产计提折旧并编制折旧计算单和有关折旧的记账凭证, 经过规定的审核手续后结合固定资产的账簿记录, 登记折旧的总账和明细账。

3. 固定资产报废业务的控制流程。

固定资产报废业务的控制流程主要包括固定资产报废的授权审批、固定资产评估和会计处理等程序, 同时还应该将固定资产期末计价和计提减值准备等内容包括在内。固定资产报废业务的控制流程如图3所示:

固定资产的报废首先要由固定资产使用部门或内部管理部门提出报废申请, 并将报废申请材料交给企业的报废鉴定部门和分管固定资产的副总经理或相关负责人, 审批部门在对报废申请和报废鉴定材料进行分析的基础上提出审批意见并签章证明。固定资产管理部门按照审批意见开展固定资产清理业务, 将清理过程中的发票、单据、评估材料等传递给主管会计, 主管会计根据原始凭证的内容编制记账凭证, 并交给稽核部门复核。收到复核后的记账凭证, 主管会计还要登记固定资产总账, 核销报废固定资产的账面记录, 登记报废固定资产的折旧总账和明细账, 同时, 还要核算固定资产报废清理过程中的损益。除此之外, 主管会计和固定资产管理部门要定期计算固定资产的可收回金额, 并与其历史成本进行比较, 计算固定资产减值准备, 并进行会计处理。

固定资产内部控制 篇2

（一）规章制度：

1、医院固定资产包括医院房地产〈含产权住宅〉，医疗设备、动力设备、机械设备、交通工具及按固定资产管理的高值工具。

2、固定资产实行专人管理，统一建立台帐。增加、减少、报废手续由后勤科、设备科有关人员按医院规定程序办理。

3、固定资产每年底进行盘查，做到帐、卡、物相符，并与财务科资金帐相符。新增或核销要与财务科及时对帐。

4、固定资产在使用过程中出现意外损毁，要由后勤科、设备科组织技术人员进行鉴定分析，并向医院有关部门报告，根据调查结果追究使用人、管理人和总务科、设备科领导的相应责任。

（二）权限分工：

5、新增固定资产由使用科室提出，后勤科、设备科组织技术小组论证，必要时应事先组织调研，之后做出方案报主管院长审核，报院长批准。

6、固定资产报废由使用科室提出，后勤科、设备科约请财务、审计、保卫等有关职能部门共向鉴定，确认符合条件后，报主管院长审核，院长及国有资产管理部门批准。固定资产报废残值按规定及时足额上缴。

（三）管理程序：

7、后勤科、设备科申请购置的固定资产，经院领导同意后，先组织技术人员做市场调研。工具类经询价对比后，根据性能、价格、质量等因素综合评价后，确定采购对象。设备类经考察生产厂和用户之后，根据生产维修能力、厂家资质信誉、市场占有份额、厂家报价及售后服务等因素，采用综合评价或招投标方式确定供应商。

8、对设备的考察由使用科室、专业技术人员、后勤科、设备科领导共同参与，验收工作由后勤科、设备科组织技术人员和上级行业管理部门共同参与。

9、大型设备采购、后勤专业系统设施改造，按医院资金管理规定，必须履行招投标程序，由医院设备委员会和有关人员参加，并经院长办公会讨论决定。

10、固定资产购入后要明确专人管理，并办理相关领用手续：各类工程竣工后，由医院组织专人进行结算审计，办理固定资产交付使用手续。

（四）财务监督：

11、后勤科、设备科固定资产管理工作由科、设备科具体负责，并与财务科对口管理。

12、财务科负责固定资产的资金帐管理，并根据新增、报废、折旧等情况调整固定资产资金账目。

公立医院固定资产内部控制研究 篇3

计划经济模式下，由于医院有政府撑腰而不用承担破产的风险，导致内部控制实质上并不能有效执行。以至长期以来内控制度不健全、管理水平较低，近年来医院固定资产管理普遍存在问题，通过银行贷款和集资等负债方式盲目引进高档检查仪器和高科技项目，进行改扩建的路子越走越远。从而导致固定资产重购轻管、账物不符、资产存量不清，固定资产核算方法不完善，账面价值失真、利用率较低的现状。

本文通过问卷调查的方法研究了公立医院固定资产内部控制存在的问题，通过统计分析，本文有如下发现：公立医院固定资产内部控制目标实现处于一般水平，合规合法性控制与医院固定资产控制目标显著正相关；授权分权控制和控制环境基本与固定资产控制目标正相关；而业务程序标准化控制、复查核对控制和人员素质控制与固定资产控制目标都不存在显著关系。

二、公立医院固定资产内部控制存在的问题

研究发现，公立医院固定资产在内部控制上主要存在以下几个方面的问题：

第一，固定资产管理制度不健全，相关人员责任不明确。医院固定资产没有统一的部门进行管理，财务部门负责总帐，总务部门负责房屋、家具等一般设备管理，设备科负责专用设备的管理，图书室负责图书的管理，而且明细账也不健全。各领用科室无责任人管理财产，无收、发、维修记录。固定资产没有按规定期限进行盘点，对已报废的固定资产没有及时核销，造成账实不符。

第二，固定资产购置中存在盲目性，缺乏可行性论证及效益分析。由于固定资产购置前没有经过科学论证和效益分析，结果导致购进的设备使用效率低下，甚至闲置，造成资金的极大浪费。

第三，固定资产核算方法不完善， 固定资产账面价值失真。当前，医院会计核算固定资产采用的是历史成本法，并且不计提折旧。医院固定资产余额越大， 与之相应的老化程度亦越高， 却得不到客观、及时的反映， 不利于管理部门的监控、管理和评价。医疗设备大多属高新科技设备，更新淘汰快， 医院固定资产管理核算中却没有相应的加速折旧，没有资产减值准备金，造成账面固定资产的严重失真。

三、问卷设计

本研究采用的是问卷调查法，经实地调研和参考相关文献后，建立研究架构，并依据初步提出的固定资产内部控制内容设计正式问卷，针对新疆地区若干家公立医院的管理人员和财务人员，进行正式问卷的实测，由新疆审计厅协助发放问卷100份，回收问卷50份，其中有效问卷计43份，有效问卷回收率为43%。本研究问卷设计力求精简，分成如下两个部分:

第一，公立医院固定资产内部控制现状。这部分主要是问卷填答者对医院固定资产内部控制目标实现状况的评价，包括固定资产利用效率、固定资产的创收率、固定资产的盈利能力三个方面。其中固定资产的利用效率用全部固定资产的使用时间与上班时间的比值来衡量；固定资产的创收率采用年使用固定资产取得的收入与医院总收入的比值来衡量；固定资产的盈利能力用预计固定资产使用寿命内取得的总收入与固定资产的入账价值的比值来衡量。

第二，公立医院固定资产内部控制要素。这部分主要是问卷填答者对医院固定资产内部控制要素的评价，这里我们根据《内部控制与审计》（秦荣生2008年6月）的分类，将固定资产的内部控制概括为以下六个方面：合规合法性控制；授权分权控制；不相容职务控制；业务程序标准化控制；复查核对控制；人员素质控制。

问卷共纳入了17个项目，其中：合法合规性控制包括3个项目；授权分权控制包括2个项目；不相容职务控制包括4个项目；业务程序标准化控制包括3个项目；运营分析控制包括1个项目；复查核对控制包括3个项目；人员素质控制包括1个项目。

衡量方式采用利克特（Likert）五点尺度，即很好（5分）、较好（4分）、一般（3分）、较差（2分）、很差（1分）五个选项，填答者可以依据自身感知到的实际状况勾选。

另外，本文还将内部整体控制问卷中的控制环境纳入了控制变量，控制环境包括7个项目；衡量方式同上。

第三，统计资料分析方法。本研究采用SPSS15.O统计软件包进行统计分析，首先对问卷的信度和效度进行分析，在问卷可信并具有效度的前提下做描述性统计分析，然后将医院整体控制目标和医院控制环境作为固定资产内部控制目标实现状况的控制变量进行回归分析。

四、理论分析与研究假设

合规合法性控制即固定资产的内部控制必须符合国家财政政策、法令和监管部门的规定，每项业务必须控制在合法合规的范围内开展。即此项控制保证固定资产相关业务能遵循既定的管理政策。因此，本文提出：

假设1：在整体内部控制水平既定的前提下，合规合法性控制与固定资产控制目标实现程度呈正相关关系

由于现代医院规模不断扩大、环节日益增多、业务也更加繁忙，单位领导不可能事必躬亲，包揽一切事务。因此必须将事、权惊醒合理划分，对下级授权、分权，并规定各级人员处理某些事务的权利。在授权分权范围内，授权者或分权者有权处理有关事务；未经批准和授权，不得处理有关的业务。因此，本文提出：

假设2：在整体内部控制水平既定的前提下，授权分权控制与固定资产控制目标实现程度呈正相关关系

不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、互相制约的工作机制。因此，本文提出：

假设3：在整体内部控制水平既定的前提下，不相容职务分离控制与固定资产控制目标实现程度呈正相关关系

为提高工作效率，实行科学化管理，现代医院一般将每项业务措施，都化为六个步骤：授权主办、核准、执行、记录和复核。这种按照客观要求建立的标准化业务处理程序，不仅有利于实际业务措施按照事先规定的轨道进行，而且对实际业务措施做到了事前、事中和事后的控制。这种标准化处理程序，可用成文的制度表示，如各种管理制度，也可以绘成流程图，如各种业务处理程序图。采取这种方式控制，不仅经办人员有章可循，能按照科学的程序办事，而且可以比满职责不清和相互扯皮的现象。根据以上分析，本文提出：

假设4：在整体内部控制水平既定的前提下， 业务程序标准化控制与固定资产控制目标实现程度呈正相关关系

复查核对一般分为两种：一种是将记录与所记的事实相核实；另一种是记录之间的相互复查核对。这样的控制有利于及时发现控制环境是影响、制约组织内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、组织文化、人力资源政策、内部审计机构设置、反舞弊机制等。这些环境因素中，内部审计机构和反舞弊机制直接发挥控制作用，其他因素间接发挥控制作用。可见，控制环境应该是实现控制目标的重要手段之一，控制环境越好，控制目标的实现程度越高。因此，本文提出：

假设5：在整体内部控制水平既定的前提下， 复查核对控制与固定资产控制目标实现程度呈正相关关系

内部控制系统的实施是否有效，关键取决于实施内部控制系统人员的素质。要使内部控制系统的功能按预定目标发挥作用，必须配备与承担该职务相适应的高素质人员。否则，即使内部控制系统本身是十分完美的，但实施的效果也会难以令人满意。因此，可提出：

假设6：人员素质控制与固定资产控制目标实现程度呈正相关关系

控制环境是影响、制约组织内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、组织文化、人力资源政策、内部审计机构设置、反舞弊机制等。这些环境因素中，内部审计机构和反舞弊机制直接发挥控制作用，其他因素间接发挥控制作用。可见，控制环境应该是实现控制目标的重要手段之一，控制环境越好，控制目标的实现程度越高。因此，本文提出：

假设7：控制环境与固定资产内部控制目标实现程度正相关

五、研究设计

第一，变量设计。包括三类变量：

一是被解释变量。在本文中以固定资产控制目标为被解释变量，采用上文所述的三个比值衡量。变量以GDZCNK表示。

二是解释变量。本文以内部控制理论为基础，将样本医院的内部控制措施分解成合规合法性控制、授权分权控制、不相容职务控制、业务程序标准化控制、复查核对控制、人员素质控制六项控制活动作为解释变量，同样采取问卷调查的形式对各项控制活动的实施状况赋值。以上六项控制措施按顺序分别以HG、SF、BR、YW、FD、RS表示。

三是控制变量。控制环境是控制活动实施的重要影响因素，对各项控制活动有趋势引导作用，控制环境较好时，即使控制措施存在问题，也会达到较好的控制目标。本文以HJ表示控制环境变量。

第二，模型设计。根据管理控制理论建立如下模型：

GDZCNK = B+B1SQFQ+B2BXRZFL+B3YWCXBZH+B4HFHG+B5

FCHD+B6HG+B7NKZT

由于我国关于管理控制的理论都是以企业为例建立的，在本文中将此理论套用到事业单位来建立模型，检验该理论在企事业单位的通用性。

六、统计分析

第一，描述性统计分析。具体见表1：

从表1中可以看出，所有控制要素的中位数和中值都大于3.6，说明固定资产控制在各个环节达到了较好的水平。

第二，分位数回归。见表2。

表2中的回归结果显示：

各分位数下的模型显著；

校正后的R-squ都在%20以上。合规合法性控制除了在分位数为0.9的情况下都与固定资产控制目标显著正相关，与内部控制理论非常一致；

授权分权控制在分位数为0.2、0.3、0.4和0.6下与固定资产控制目标显著正相关，说明授权分权控制对固定资产控制目标有较为明显的影响；

不相容职务分离控制在分位数为0.1、0.3和0.5下与固定资产控制目标显著正相关，说明不相容职务分离控制对固定资产控制目标有一定的影响；

控制环境在分位数为0.1、0.2、0.3、0.4、0.5、0.7下与固定资产控制目标显著正相关；

与内部控制理论基本一致；

复查核对控制与固定资产控制目标存在不显著的正相关关系；

而业务程序标准化控制和人员素质控制与固定资产控制目标都存在不显著的负相关关系。

分析以上结论本文认为基于企业构建的内部控制理论基本适用于非营利组织的内部控制，但在业务程序标准化和人员素质控制方面，企业的内部控制理论与非营利组织可能有较大的差异，其原因可能是业务程序标准化控制的管理方式与我国的计划经济模式和政府对非营利组织干预所致；人员素质控制与固定资产控制目标负相关，本文认为这与我国非营利单位的工作人员多采用内部录用模式有关。

综上所述，本文主要是以《内部控制与审计》（秦荣生2008年6月）的观点，探讨公立医院的内部控制问题，为公立医院构建固定资产内部控制制度提供参考。资料分析结果显示本文所述的固定资产内控要素指标，在公立医院工作人员的重要性认知上，平均值较大，表明这些指标对于公立医院固定资产内控完善都非常重要。最终达到将组织固定资产及组织目标转化为一套全方位的衡量指标，作为固定资产衡量与内控体系的架构，可以为公立医院提供未来整体内控效率提升的思考方向。公立医院如打算以企业内部控制的观念，建构医院内控指标体系，需要明确自身特有战略和控制目标，并且可以参考本论文提出的内控体系，结合员工的认同与支持，共同开发固定资产的具体内控衡量指标。

参考文献：

［1］邓国胜：《非营利组织评估》，社会科学文献出版社2001年版。

［2］蔡宁、胡杨成：《基于模糊层次分析法的公共部门绩效评估》，《技术经济》2005年第12期。

［3］中华人民共和国财政部等：《企业内部控制基本规范》，中国财政经济出版社2008年版。

行政单位固定资产内部控制 篇4

一、调查方法

本文根据2008年五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》, 结合实际走访设计了问卷。问卷设计采用利克特分级量度法 (Likert) , 对固定资产控制目标设计了5个具体问题, 采用五级量度: (1) 不存在; (2) 较差; (3) 一般; (4) 较好; (5) 很好。关于固定资产控制活动共设计了18个大题, 对每项固定资产控制活动提出问题, 即你所在单位现在对这项控制活动的应用情况, 采用五级量度: (1) 不存在; (2) 较差; (3) 一般; (4) 较好; (5) 很好。根据每个问题的分级量度回答, 能知道每项控制活动现在的实施情况。

问卷调查的回收率低, 为缓解这个问题, 本文的问卷调查是在某省审计厅的协助下完成的, 问卷通过审计厅的正式公文发放和回收, 本文的调查对象是行政单位固定资产管理者, 共发放问卷100份, 收回72份, 其中有效问卷62份, 无效问卷10份, 有效问卷回收率为86.11%。

样本数据可信度检验采用Cornbach's的Alpha进行检验, 检验结果如表1所示, 其中MB表示固定资产控制目标, XM1、XM2、XM3和XM4分别表示固定资产控制活动的四个项目。

由表1可以看出, 本文的主要变量Cronbach's Alpha指数均大于0.8, 说明样本满足极限误差为10%, 置信度为95%的可信度检验, 具有较高的可信度。本文将控制目标具体分为五个, 分别是所有固定资产的购置、取得遵守相关法律法规;所有固定资产保全有效, 确保固定资产安全完整;所有固定资产高效利用, 避免闲置和浪费;固定资产的所有信息处理及时, 记录真实、完整准确和所有固定资产的增加、处置和转移等符合单位发展规划, 因此设计了变量MBi (i=1-5) 。将控制活动分为四个项目, 分别为:①职责分工与授权批准;②取得与验收;③日常使用与维护;④处置和租赁, 因此设计了变量XMi (i=1-4) 。各个变量的描述性统计结果如表2所示。

由表2可知, 各个具体控制目标的均值都超过了4, 本文设计的问卷中4值表示控制目标实现的较好, 说明行政单位固定资产的控制目标得到较好地实现;控制活动的四个项目也集中在4值附近, 说明行政单位固定资产的控制活动得到较好地执行。

二、调查发现

(一) 控制活动项目一的作用比项目二略大, 然后是项目三, 项目四最小

通过对四个控制活动项目对各具体控制目标的回归分析, 检验各项控制活动对各个具体目标实现作用的大小。

首先, 采用模型检验各控制活动项目对各个具体目标实现作用的大小。回归结果见表3。

MBi=β1+β2XM1+ε (1)

从回归结果可以看出, 行政单位固定资产控制活动项目一 (XM1职责分工与授权批准) 与各个控制目标MBi (i=1-5) 的回归系数都显著, 模型的F值检验也都显著。这说明, 行政单位固定资产控制活动项目一 (XM1) 对各个固定资产控制目标的实现都能发挥作用, 其中对目标五的实现作用最大, 对目标四的实现作用较大, 对目标二的实现作用稍次, 对目标一的实现作用较小。

其次, 采用模型检验控制活动项目二 (取得与验收) 对各个具体控制目标实现作用的大小。回归结果见表4。

MBi=β1+β2XM2+ε (2)

从回归结果可以看出, 行政单位固定资产控制活动项目二 (XM2取得与验收) 与各个控制目标MBi (i=1-5) 的回归系数都显著, 模型的F值检验也都显著。这说明, 行政单位固定资产控制活动项目二 (XM2) 对各个固定资产控制目标的实现都能发挥作用, 其中对目标五实现作用最大, 对目标二和目标四的实现作用较大, 对目标三所有固定资产高效利用, 避免闲置和浪费的实现作用较小, 对目标一的实现作用较小。

第三, 采用模型 (3) 检验控制活动项目三 (日常使用与维护) 对各个具体目标实现作用的大小。回归结果见表5。

MBi=β1+β2XM3+ε (3)

从回归结果可以看出, 行政单位固定资产控制活动项目三 (XM3日常使用与维护) 与各个控制目标MBi (i=1-5) 的回归系数都显著, 模型的F值检验也都显著。这说明, 行政单位固定资产控制活动项目三 (XM3) 对各个固定资产控制目标的实现都能发挥作用, 其中对目标五的实现作用最大, 对目标二的实现作用较大, 对目标四的实现作用稍次, 对目标三的实现作用较小。

最后, 采用模型 (4) 检验控制活动项目四 (处置和租赁) 对各个具体目标实现作用的大小。回归结果见表6。

MBi=β1+β2XM4+ε (4)

从回归结果可以看出, 行政单位固定资产控制活动项目四 (XM4处置和租赁) 与各个控制目标MBi (i=1-5) 的回归系数都显著, 模型的F值检验也都显著。这说明, 行政单位固定资产控制活动项目四 (XM4) 对各个固定资产控制目标的实现都能发挥作用, 其中对目标五的实现作用最大, 对目标四实现作用较大, 对目标三的实现作用稍次, 对目标一的实现作用较小。

总的来看, 行政单位的固定资产内部控制活动中, 项目一 (职责分工与授权批准) 对各个控制目标的实现作用最大, 项目二 (取得与验收) 次之, 项目三 (日常使用与维护) 较小, 项目四 (处置和租赁) 最小。可能的原因, 一是行政单位中的岗位职责分工、授权批准制度较健全, 较易设立和执行, 所以职责分工与授权批准这项控制活动的对固定资产控制的作用最大;二是在资产使用环节, 一些单位管理不善, 损坏和丢失现象时有发生;三是在处置资产过程中存在不规范现象, 有些单位在处置闲置资产和淘汰设备过程中, 资产未评估或评估过低, 有的甚至随意报废尚有相当使用价值的设备, 导致国有资产流失;四是部分单位固定资产管理没有设专门机构和配备专职人员, 而是由办公室或其他人员兼职管理或临时代管, 一到年底, 财会人员忙于年终结账和决算, 一般都不和实物管理部门逐项清点资产。

三、结论与建议

本文以五部委联合颁布的《企业内部控制基本规范》为依据, 对行政单位固定资产内部控制进行了调查, 经过统计分析发现:行政单位固定资产的内部控制活动中, 项目一对各个控制目标的实现作用最大, 项目二次之, 项目三较小, 项四最小。根据这些发现, 结合行政单位固定资产的特点, 本文提出以下建议:

1.加强执法检查和监督力度。国有资产管理部门和经济监督部门要把行政事业单位固定资产的真实完整和保值增值作为监督的重点, 及时发现问题、解决问题。

2.建立健全固定资产内部控制制度。根据“财权与事权分离, 管理与操作职能分离”的原则, 明确会计部门、财产管理部门、使用部门在固定资产管理中的职责, 使财务部门、资产管理部门和使用部门之间加强信息沟通, 建立有效的内部控制制度。

3.提高对固定资产管理的认识。要加强教育和引导, 真正提高单位领导和职工对固定资产管理的认识。只有明确固定资产的内涵, 思想上得到应有的重视, 才能在日常工作中自觉遵守固定资产管理的相关政策法规, 自觉维护国家和单位的利益

4.处置程序, 建立健全固定资产的统一调剂制度。基层人员对闲置固定资产登记入簿, 对长期闲置而不能有效利用和超过配置标准的固定资产, 应本着物尽其用的原则, 及时处理盘活, 通过变卖、出租、置换等方式进行调剂, 使每一个固定资产都能发挥其最大的效能。

参考文献

[1].财政部等五部委.关于印发《企业内部控制基本规范》的通知.财会[2008]7号

[2].施永娟.行政事业单位固定资产管理存在的同题及对策[J].决策&信息 (下半月刊) , 2008 (10)

[3].侯俊.对加强行政事业单位固定资产管理的思考和建议[J].科技信息, 2009 (5)

浅析国有企业固定资产的内部控制 篇5

【摘 要】固定资产作为企业资产的重要组成部分，对企业的发展起着极大的推动作用，本文针对目前国有企业固定资产在管理方面存在的不足，提出完善企业固定资产内部控制和管理的建议，确保固定资产安全完整和有效利用。

【关键词】固定资产；内部控制；问题；措施

随着市场经济的进一步发展和企业经营环境的持续变化，单纯依靠传统的内部会计控制已难以防范企业所面对的内外各种风险，国家五部委相继联合发布了《企业内部控制基本规范》和相应的配套指引，为企业成功打造了一整套植根于现代市场经济环境的企业内部控制规范体系。

资产作为企业的有形支柱，既是企业利润产生的母体，又是风险集中发生的领域，尤其是固定资产，其价值高、使用期长，在企业资产中占有较大的比重，如果对固定资产的内控管理一旦失控，给企业造成的损失将远远超过一般流动性资产。因此，加强企业固定资产的内部控制，提高企业管理水平，确保国有资产的安全、完整和有效性，对企业的健康、持续发展有着十分重要的意义。

一、固定资产内部控制的内容

固定资产内部控制是指企业为了实现经营目标，保护财产安全完整、确保固定资产会计信息资料的真实可靠，所采取的一系列相互联系和相互制约的方法。

固定资产的业务流程可以分为购入、使用和处置三个阶段，每个阶段都有更细化的业务活动，从形式上固定资产内部控制内容包括以下内容：固定资产预算控制、固定资产增加控制、固定资产的使用和转移控制、维护费用控制、固定资产的盘点控制和报废控制。

企业在建立与实施固定资产内部控制中，应当合理规范职责分工、权限范围和审批程序，机构设置和人员配备应科学合理，在固定资产取得时，依据应当充分适当，决策过程中应当科学规范，在固定资产取得、验收、使用、维护、处置和转移等环节，其控制流程应当清晰严密。

二、目前固定资产内部控制方面存在的主要问题

1.管理制度权责不清，造成管理工作交叉扯皮

企业固定资产管理责权不清，各职能部门之间分工不够明确，职责不够清楚，关系不够理顺，不能真正做到各司其职，各负其责，固定资产管理上容易出现脱节现象，部门之间的相互衔接和制约关系不清楚，有问题互相推诿。

2.固定资产投资缺乏预算和必要的技术论证

在传统财务预算模式下，一些企业的固定资产投资没有编制预算，企业内部使用部门对固定资产的需求往往根据实际需要随时提出，有时因时间紧任务重，没有履行必要的审定论证和复核就仓促购买，极易造成投资风险，给企业造成损失。

3.固定资产没有履行招投标程序

企业采购人员为了捞取回扣，没有通过公开招投标程序，选择三家以上的供应商进行比价或招标，而是与供应商合谋，购买质次价高的固定资产，给企业造成损失。

4.固定资产处置过程流于形式

固定资产在处置时，缺乏严格的审批程序，极易造成舞弊，一些单位或个人将不到期的固定资产私自出售，或将非正常报废的固定资产以正常报废处理，在出售固定资产时隐瞒变价收入或对固定资产压价出售。

5.固定资产缺乏必要的管理手段和奖惩考核制度

有些企业的资产管理没有归口部门，未能建立统一、规范的固定资产管理制度和流程，令出多门的结果就是管理职责不明确、业务流程不规范、部门之间协调不顺畅，“重购置、轻管理”等资产管理不到位的情况。各使用部门没有制定专兼职的固定资产管理人员、固定资产台账不完整、调拨手续不齐全；财务部门受专业的限制，对固定资产的技术性能不够熟悉，只能对固定资产的价值控制负责，不能担负起固定资产内部控制的全部职能。

三、完善固定资产内部控制的措施

1.建立科学合理的固定资产岗位责任制

企业应当明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，同一部门和个人不得办理固定资产业务的全部过程。

固定资产的需求由使用单位提出，采购部门原则上不允许提出采购要求。固定资产的审批者与固定资产需求部门分离。固定资产预算的审批与编制者相分离。固定资产的验收与采购、款项支付人职务相分离。固定资产使用和保管不能同时担任资产记账工作。固定资产清查工作中除使用、保管和财务人员参加外，必须有独立于这些人员的第三者共同参与清查工作。固定资产报废的审批必须与固定资产报废单的编制相分离。

2.建立健全固定资产预算管理制度

固定资产使用单位根据实际生产情况需要，编制本单位的固定资产采购计划，财务部门、技术部门和采购等管理部门和高层管理者对使用部门的需求计划进行汇总和复核，关注是否符合企业的总体战略需要，开展固定资产投资项目的可行性研究。

生产部门协同财务部门编制正式的固定资产预算方案，根据企业的产品销售计划确定固定资产的需求量，同时确定购买固定资产的资金来源。预算方案形成之后，经企业最高管理层审批通过。

对于重大的固定资产投资项目，还应考虑聘请独立的中介机构或专业人士进行可行性研究与评价，同时根据“三重一大”的规定，按照规定的权限和程序实行集体决策审批或联签制度，防止出现决策失误而造成严重损失。

企业应严格执行固定资产预算，对于预算内的固定资产投资项目，有关部门严格按照预算执行进度办理相关手续；使用单位在计划期内因生产需要而提出新增计划外技术改造项目，或需对计划内项目进行调整的，应提出书面申请，说明变更理由，经资产管理部门审核并组织技术部门、财务部门和生产管理部门等相关部门评审，经企业最高管理层批准后，调整纳入企业计划组织实施。已列入当年计划但未实施的项目，需要在下一实施的，由使用单位重新申报。

3.建立规范的固定资产采购招标程序

首先，企业应当建立科学供应商评估和准入制度，确定合格供应商清单，建立供应商管理信息系统，对供应商提供固定资产的质量、价格、交货及时供货条件及资信、经营状况等进行实时管理和综合评价，根据评价结果对供应商进行合理选择和调整。

固定资产购置应多方询价不少于三方的原则，保证资产购置价格的合理性，企业内部规定必须采用公开招标采购的标的额，不宜招投标的固定资产购置，应当进行市场调查和多渠道询价，然后确定供应商，如果是独家采购，必须上报相关说明。

在评标过程中，采用科学、有效的评标办法，遵循公平、公正、公开科学有效的招标原则，同时注意灵活变通，确保对投标人进行综合的评价，一般来说，商品能符合规格标准，且出价最低者中标。

4.做好固定资产的维护和安全防范

为了确保固定资产平稳运行，实现安全生产，提高固定资产的使用效率，企业必须建立和完善固定资产维护和安全防范制度，将资产日常维护流程程序化和标准化，定期检查。

固定资产使用部门和管理部门要根据生产计划和任务情况合理安排修理和维护计划，选择科学的修理时间，制定合理的日常维修和大修理计划，分类管理，维修计划经主管领导审批。

5.加强固定资产出租、出借和内部调拨

对于企业出租、出借固定资产，由资产管理部门会同财务部门报批后予以办理，并签订合同协议，对出租出借期间所发生的维护保养、税负责任、租金、归还期限等相关事项予以约定。

固定资产在企业内部部门之间转移调拨的，需填写固定资产转移申请表，明确固定资产调拨的时间、地点、设备名称、设备编号、规格和型号等信息，经工艺部门、资产管理部门等相关部门审批通过后，及时办理调拨手续。

6.建立实施固定资产清查制度

由于固定资产单位价值较大，存放地点较为分散，技术含量较高，企业应建立固定资产清查制度，至少每年统一对固定资产进行一次全面的清查，不仅要查清资产的实际数量，还要对资产的质量、所处的状态、使用效率和资产保值增值能力等情况进行清查。

在资产清查工作之前，成立清查工作小组并编制清查方案，给各使用部门发放固定资产标签卡，以便在清查工作中保证清查的固定资产无遗漏，确保账实相符、账账相符。清查结束后，编制清查报告，针对发现的盘盈或盘亏，分析原因，追究责任，妥善处理，经主管领导审批后及时作相应的会计处理，确保账实相符，并上报备案。

7.建立严格的固定资产报废确认标准和流程

固定资产符合下列条件之一者，可由使用的单位申请报废。（1）主要结构陈旧、精度低劣、生产效率低、耗能高而且不能改造利用的；（2）不能动迁的设备，因厂房改造或工艺布置改变必须拆除的；（3）腐蚀严重无法修复或继续使用要发生危险的；（4）绝缘老化、磁路失效、性能低劣无修复价值的；无修复价值的；（5）因事故或其他自然灾害，使设备遭受严重损坏。

一些固定资产虽然超过使用年限，但使用状态良好的，经主管部门确认可继续使用的，不得列入报废申请范围。

使用单位提出固定资产报废申请时，必须填报资产报废审批单，经企业资产管理部门和生产工艺部门进行确认及鉴定，提出确认或鉴定意见，上报企业主管部门批准后方可报废。未批准报废之前，使用单位不得自行拆卸或挪用设备上的零件。

报废的设备由报废单位送至企业资产管理部门专门仓库保管并及时办理移交手续，对报废的设备处置时必须组织价格、法律、财务和纪检等相关单位进行竞标出售，变价收入及时上交财务处理。

8.建立有效的固定资产管理手段和奖惩制度

落实单位领导责任，要将部门固定资产的安全和完好情况作为单位领导的一项重要任期目标，并纳入每月的工作考核和任期审计；

健全管理制度，规范资产购置、验收、使用、调拨、转让、报废、报损等环节的工作；建立资产卡片和汇总台账，明确使用部门和责任人，落实责任管理；坚持定期清查，确保资产账账相符、账实相符，清查出不相符的结果应做到及时查明原因，分清责任、追究相关人员的责任；建立奖惩机制，加强惩处力度，发挥警示作用，增强责任意识。同时，完善会计手段，加强监督指导，会计人员也要定期到基层单位抽查，及时了解各部门资产的状况，充分发挥监督职能。

四、结束语

综上所述，企业通过开展固定资产内部控制，能够大幅度地减低固定资产投资领域舞弊发生的可能性，及时堵塞管理工作中出现的漏洞，真正为企业起到“增值服务”的作用。

参考文献：

[1]王保平等.企业内部控制操作实务与案例分析[M].北京：中国财政经济出版社，2010

[2]财政部会计司.企业内部控制规范讲解[M]北京：经济科学出版社，2010

固定资产内部控制 篇6

关键词：内部控制；审计；固定资产；管理；应用

固定资产管理是企事业单位日常管理工作中的一项重要内容，在固定资产管理中，一般都要采用内部控制审计的方式来进行管理，才能真正实现有效合理的固定资产管理。目前我国的很多企事业单位并没有做到有效的内部控制审计，其内部控制管理机制中存在一定的缺陷与不足。以下本文就来详细分析内部控制在单位固定资产管理中存在的问题，并提出相应的解决对策，指出内部控制审计在单位固定资产管理中的应用。

一、当前单位固定资产管理的内部控制现状

由于目前我国的企业单位在资产管理控制中，大都重购置而轻管理。对于固定资产的成本、计提、折旧等不能进行有效控制与管理。使得固定资产不能合理发挥应用的经济效益，并且管理层对固定资产内部控制工作也不够重视，使固定资产管理较为混乱，不能很好的实现内部控制。事实上，当前我国企事业单位的固定资产管理内部控制过程中还存在着其他的问题，大致有以下两点：

1.固定资产的预算不合理，会计核算方法不够科学

在单位的固定资产购置中，一些单位并没有进行全面的评估预算，以确定是否应该购置固定资产，使得固定资产的采购过于随意，从而影响了固定资产管理的有效内部控制。另外，单位的内部控制审计监督力度不够，造成了固定资产管理与采购严重脱节，造成了大量的资金浪费，影响到单位的健康发展。另外，对于固定资产进行会计核算是明确单位固定资产现状的重要手段，也是唯一了解固定资产现有价值的途径。但当前固定资产的会计核算却并没有真正反应出资产价值，使得会计信息失真，实际资产状况与账面显示不符。

2.固定资产内部控制执行力度较弱，对固定资产的处置不规范

由于单位在固定资产管理中重购置而轻管理，使得固定资产的日常管理工作中存在较多问题，并且关于固定资产的验收制度、盘点方法都不够合理，甚至一些固定资产已经报废却没有在账面上反映出来，使得固定资产账实不符。这些都是因为在固定资产的管理中，其内部控制执行不力而造成的。另外，有些固定资产因为更新或损害不得进行报废处理，这时候对固定资产的处置方式就成为一个问题。而目前很多单位在处置固定资产时并不能够按照合理的会计核算计算其价值，并作出最佳的处理决定。这就使得资产出现一定程度的流失，并且也很容易出现腐败现象。

二、内部控制审计在企事业单位固定资产管理中的具体运用

企事业单位应当建立科学、规范、合理并行之有效的固定资产内部控制制度，单位领导应充分重视固定资产内部控制与管理，营造良好的固定资产内部控制环境。

1.对固定资产管理职责分工的内部控制审计

固定资产管理要坚持不相容职务相分离的原则，对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，并由专职部门和专人负责。应将固定资产处置的审批与执行、固定资产的取得与处置业务的执行与相关会计记录进行分离，以防止固定资产管理职责分工不当造成差错、舞弊、欺诈而导致资产损失或者资源浪费。固定资产取得、处置等业务应当由经授权的机构或者人员进行办理，审批人应当根据固定资产业务授权批准制度的规定，在其授权范围内进行审批，不得越权；经办人在其职责范围内，按照审批人的批准意见办理固定资产业务。

2.对固定资产预算编制的内部控制审计

在安排年度固定资产采购预算时，应充分结合同级财政部门的政府采购预算和本单位财务部门的年度预算编制，使固定资产购置和决策预算科学合理、合法合规，对于重大的固定资产投资项目，可以聘请独立的中介机构或者专业人士进行可行性研究与评价，并由单位实行集体决策和审批。应加强固定资产的日常管理工作，较大的部门或单位应该设立专职固定资产管理部门负责固定资产的日常维护与管理，定期或不定期进行检查，提高其使用效率，及时消除风险；同时应建立固定资产定期盘点制度，组成固定资产盘点小组定期对固定资产进行盘点，并将盘点结果和分析结果及时上报单位固定资产管理部门，提出处理意见和措施，上报授权部门批准后进行处理。

3.对固定资产处置的内部控制审计

固定资产的投资转出、报废、出售、调拨转出等处置都需要符合一定的申请报批程序，并由独立于固定资产管理部门和使用部门的其他部门或人员进行办理，内部控制审计机构和人员应当检查固定资产处置的报批程序是否合理，有否严格遵循“先审批后处置”的原则，其处置价格是否合理、处置执行是否有效等，以防止固定资产处置不当造成国有资产损失。

单位应当赋予内部审计独立、客观的身份，内部审计应当保持相对独立性。内部审计机构或人员应通过定期或不定期的对固定资产内部控制进行检查，对审计过程中发现的固定资产内部控制中的薄弱环节，提出改进建议，报资产管理部门，按审批权限批准后，督促有关部门采取措施，及时加以纠正和完善，起到查错防弊的作用。

三、结语

综上所述，在企事业单位的固定资产管理中，必须要加强内部控制审计管理，提高固定资产的利用率，增强固定资产的经济价值。针对目前企业固定资产管理的内部控制审计工作中存在的问题，必须要积极应对，采取有力措施解决这些问题，以促使企事业单位固定资产更好的发挥其经济效益。

参考文献：

[1]朱燕波：内部控制审计在固定资产管理中的运用；[J]；《行政事业资产与财务》； 2011年14期.

浅议企业固定资产内部控制 篇7

关键词：企业,固定资产,风险管理,内部控制,问题,对策

一、引言

固定资产内部控制, 指企业采取一系列的方法和措施来保证企业财产安全、实现企业既定经营目标、并确保公示会计信息的真实性。它是现代企管理的重要组成部分, 同时也是企业生产经营活动进行的基础。随着社会主义市场经济体的建立和逐步完善, 加强企业内部控制建设是现代企业管理的内在要求。现阶段, 国内许多企业对于固定资产的内部控制认识不够, 实施起来自然存在很大的局限性。

二、企业固定资产控制存在的问题

(一) 缺乏风险管理控制认识, 信息化管理水平太低

企业固定资产的内部控制是一个相对比较繁杂的过程管理, 项目初期的设计、融资, 中期的施工、质量控制, 后期的结算、验收, 以及日常管理中的许多, 每个环节难度极大且伴随着巨大的风险。管理者缺乏对于固定资产相关业务风险的充分认识, 可能会置企业于一个比较危险的境地。然而, 对于国内大多数企业而言, 对于固定资产的风险评估及预测、预防及处理还缺乏一种系统、科学的手段。更多时候依赖于管理者的“拍脑袋”决策, 灵活性极高, 从而导致了很多时候的投资决策失误。

信息化管理是当今社会的一个重要热词。然而, 企业目前的固定资产管理上, 信息化水平十分落后。缺乏有效的信息管理系统, 企业内部、外部信息很难统一整合和管理。部门之间沟通缺乏、员工之间交流不够, 往往导致企业资产管理中一些决策失误的项目不能及时叫停、竣工工程转固不及时、资产折旧计提不合理等等诸多不足。落后的信息化水平, 随着企业发展壮大, 固定资产愈加复杂庞大, 管理难度日益提升。实时的资产记录、核算以及财务监督很难有效执行, 将不利于固定资产有效配置和利用。

(二) 控制过程系统性不足, 不相容岗位未分离

系统性不足, 指在实务流程运行中, 缺乏一个统一的标准的, 导致员工操作过程过于随意、主观。工作流程不规范, 出错的概率就会大大增加, 企业价值难以实现最大化。通过将得到员工和专家认可的工作流程升级为标准, 可以一定程度上从根本上消除个人习惯、性格引发的业务弊端。缺少系统的业务流程, 在固定资产控制管理上任意性过高, 容易出现“该做的没做, 不该做的做了”的现象。企业经常发生在上级领导不知情的情况下, 任意购置固定资产、任意选择折旧政策及处置固定资产, 这势必会损害投资者的利益。

不相容岗位混同, 相关人员缺乏有效的激励、约束、监督, 容易出现业务人员收回扣、中饱私囊的现象。岗位设置未实现不相容职务的分离, 项目的质量和企业资产的安全很难得到保证。企业中, 常出现出纳与审计、供应商选择与材料采购由同一人或同一部门负责, 出现了企业不相容岗位未分离的普遍事实。

(三) 绩效考核机制不完善, 有效监督检查缺乏

当代的许多公司, 实现了所有权与经营权分离, 所有者与管理者之间以委托代理方式建立关系。企业所有者依据销售额、净利润、市场份额等业务指标对经理人进行绩效考核, 而往往忽略了固定资产的考核。为此, 管理者为了完成所有者的目标, 往往会牺牲固定资产控制去改善企业的业务类财务指标。比如管理者利用在建工程长期挂账、任意调整折旧的方式和年限等手段以达到改善财务指标的目的。传统不完善的绩效考核机制, 一定程度上导致了许多大家目前都看到的企业在固定资产控制上的缺陷。

监督体系不够完善, 是导致企业固定资产控制缺憾的又一个重要因素。没有了完善有效的监督体系, 监事会形同虚设, 财务部门为企业经理把持, 很难发挥其监督职能。内部控制制度难于有效运行, 相互制衡的法人治理结构也发挥不出实际性的作用。近年来, 企业管理层腐败、财务报表做假的一个接着一个。很多企业的内部审计工作就是走走过场, 内部管理与监督完全一团糟, 严重损害了企业的经营效益和股东投资者的利益。

三、企业固定资产内部控制的具体对策

(一) 建立全面风险管理体系, 加快固定资产信息化管理进程

全面风险管理是对影响企业目标实现的不确定性进行防范控制管理的动态过程。早在上世纪九十年代, 风险管理西方商业界前往中国进行投资的行政人员必修的科目。全面风险管理要求企业预防外部风险的同时, 更要注重企业内部的风险控制。然而, 时至今日, 内部的风险控制仍旧是被众多企业看轻的重要一环。做好自身风险的防范于控制, 是企业参与市场竞争前提。具体到本文的固定资产内部控制实践上:做好工程投标招标、项目投资决策、项目实施与验收的风险评估管理。伴随着项目投资的每一个阶段, 企业应做好风险识别、评估、应对、控制一系列工作准备。

在信息技术高速发展的今天, 信息管理系统的功能愈加多样化且强大。信息采集、处理、分析及报告等管理者以前比较头疼的问题, 信息管理系统基本上都可解决。此外, 基于信息管理系统, 构建一个自上而下、自下而上、横向的沟通以及企业内外部的信息沟通的交流网络也成为了现实。具体到固定资产内部控制管理的信息化就是:企业结合学术界的先进管理理念和企业界的业务实践, 深入挖掘自身固定资产管理业务的内涵和外延, 引进信息管理系统, 推进固定资产管理信息化。企业固定资产控制的信息化可以分三步走:快速搭建固定资产管理信息化平台、实现固定资产管理业务信息化、推进横向业务的信息化。

(二) 构建固定资产流程管理标准, 实行不相容职务相互分离

固定资产管理流程标准化, 即对资产管理中涉及到的重要环节及程序进一步的优化和标准化。标准化的操作流程, 从根本上减少、消除资产管理不良的业务的发生。具体到企业固定资产的标准化管理就是:从固定资产项目投资决策、购置到固定资产的日常管理、处置中间一系列的业务流程, 进行标准化处理。通过建立起一套系统的资产处置、管理标准, 削弱相关人员资产管理的主观随意性, 从而保证投资者的利益。在本文的第二部分, 阐述了不相容职务统一给企业固定资产控制带来的问题。不相容职位分离的核心是部门及人员的内部牵制。努力做到员工职责分明、权责对等。具体做法主要表现为:两个人及两个以上的部门或人员负责一个业务项目, 要求单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系, 达到相互监督和制约的效果。企业固定资产控制管理中, 应积极推行不相容职位的相互分离制度。

(三) 建立完善固定资产内部控制监督体系和绩效考核机制

绩效考核针对的不仅仅是结果, 更多的是对于过程的管理。企业通过完善的固定资产控制管理的有效绩效考核体系, 及时考核员工管理流程, 保证既定目标的实现。此外, 绩效考核往往伴随的是利益的分配, 没有奖惩的考核是没有太大意义的。基于合理有效的绩效考核体系, 付之以适当的推奖惩手段, 往往会取得更好的效果。当前环境下, 绩效考核管理不当是许多企业都存在的问题。如何进行有效的绩效, 无疑是一个让管理者非常头疼的话题。应通过设立专门机构或指定专门人员具体负责对固定资产内部控制执行情况进行动态考核, 并将绩效考核情况及时上报相关部门和人员。

此外, 要确保内部控制的执行效果, 仅仅依靠绩效考核是远远不够的。当今激励的市场竞争中, 完善的监督体系是保证企业战略有效推行的重要手段。因此, 企业固定资产内部控制过程应该加以适当的监督。监督指的是随时评估项目制度执行情况, 并依据评估中发现的问题及时问责与修正。为确保企业的监督效果, 企业可以参照以下三点:加强对企业管理者权力行使的监督, 比如设立企业重大决策集体决策制度等约束管理者权力的过度行使;加强对企业部门权利的约束与监督, 例如建立部门之间相互监督、约束的制度;对关键岗位人员加强控制监督, 例如定期稽查制度、岗位轮换制等, 以杜绝企业员工以权谋私或与外界串通作案等。

四、结论

固定资产的内部控制是许多公司当前面临的一个共同问题, 但由于公司的情况各不相同, 因此很难推出一套放之四海而皆准的解决方案。所以, 企业固定资产内部控制的具体措施需要结合自身特点, 从实际出发, 因“地”制宜。但是其基本思路和原理却是一致的, 要通过优化企业组织机构和岗位设置来提升固定资产的内部控制;通过恰当的企业员工激励与监督提升企业固定资产的内部控制;通过标准化企业业务流程来改善企业固定资产的内部控制。在当前的新形势下, 加强固定资产日常管理, 确保固定资产安全及其使用效率, 力争实现固定资产的保值增值, 对提升企业固定资产的管理有着举足轻重的作用。

参考文献

[1]王平, 徐国强.民营企业固定资产内部控制[J].合作经济与科技, 2010 (3)

[2]江建军.浅析中小民营企业固定资产的内部控制[J].中国乡镇企业会计, 2012 (10)

高校固定资产内部控制制度探索 篇8

关键词：高校固定资产,内部控制,探索

一、目前高校固定资产管理的现状

(一) 管理意识淡薄

现阶段部分高校领导对固定资产的管理意识比较淡薄, “重现金轻财物, 重购置轻管理”现象普遍存在, 在固定资产管理上忽视内部控制制度建设。而大多数员工认为关于管理、内控等都是领导考虑的事情, 与自己无关, 不愿参与其中, 或者被动地参与。

(二) 权责不清, 信息沟通不畅

目前, 固定资产按管理职能实行归口管理, 财务部门负责核算, 资产部门负责实物管理, 各系部、处室、院所使用, 貌似各个部门都在管, 但实际上, 落实不了责任, 导致权责不清, 谁管不了, 也没法管。在固定资产购置、转移、处置等环节部门间信息沟通不畅, 容易导致账务、管理、使用相互脱节, 造成重复购置、账账不符、账实不符。

(三) 管理体系不健全

在固定资产管理上缺乏系统观念, 预算偏离实际, 对固定资产购置、维修等缺乏科学论证;核算不够准确, 对于同一批次购买的固定资产, 常常简单化以批量记账, 管理上带有很大的随意性;固定资产基础工作不规范, 缺乏风险意识, 没有建立相应的风险评估机制。

(四) 缺乏有力监督

缺乏完善的固定资产内控监督评价指标体系, 内部审计部门工作缺乏独立性, 对各业务环节中的缺陷没有及时监督修正, 致使对固定资产的监督管理职能得不到充分发挥, 对固定资产内部控制效果缺乏专业的评价体系。

二、完善高校固定资产内部控制制度的措施

(一) 强化主体责任意识, 提升队伍素质

1. 高校领导要转变观念, 明确自身职责

高校的领导要真正认识到实施固定资产内部控制不仅是单纯的监督控制, 更是对整个学校管理效率、管理水平的综合提升;结合自身实际情况, 明确自身职责, 加强对固定资产内部控制建议的领导, 建立固定资产管理的内控责任制, 要全员参与, 明确各方责任, 分工到人, 做到既相互配合又相互制约。

2. 高校领导还要认识到资产管理人员素质对固定资产管理质量起着关键性的作用

高校固定资产管理需要一支责任心强, 素质高的队伍, 这要在实践中积累经验, 还要进行理论学习, 可采取走出去请进来的方式, 向兄弟院校学习, 对员工进行定期或者不定期的培训, 提升资产管理人员的素质, 促进资产管理队伍整体素质和业务水平不断提高。

(二) 明确职责, 确保信息渠道畅通

1. 加强固定资产归口管理

高校资产管理部门要切实担负起资产管理责任, 加强与资产归口部门的联系, 明确资产使用和保管责任, 落实使用人在资产管理中的责任。资产管理部门负责固定资产管理工作, 各系部、处室、院所等使用部门负责固定资产实物保全管理, 财务部门负责固定资产价值管理。

2. 推进固定资产分级管理

学校资产管理部门为一级资产管理责任单位, 负责管理全校资产。各处室、系部为二级资产管理责任单位, 若有需要, 还可以细分三级、四级资产管理责任单位。每一级资产管理责任单位对上一级资产管理责任单位负责。学校资产管理部门将资产落实到各处室、系部, 各处室、系部的负责人就是资产管理的责任人, 要明确资产具体使用和保管责任人, 并落实资产使用人在资产管理中的责任, 层层细化。每一级资产管理责任单位要建立详细的资产台账, 加强资产实物管理求, 定期清查盘点资产, 确保账账相符、账实相符。

3. 建立资产信息管理系统

做好资产的统计、报告、分析工作, 实现对资产的动态管理, 充分利用固定资产管理软件系统, 与各系部、部门密切配合, 构建学校固定资产管理体系。及时更新资产变动信息, 实现资源共享, 实现固定资产整个生命周期的动态管理。

(三) 充实管理内容, 健全管理体系

1. 树立系统的管理观念, 从整体上把握固定资产管理

高校资产管理从纵向分析是对高校资产生命周期的动态管理过程。涉及到固定资产资产预算、请购、购置、验收、使用、转移、处置等各个方面的管理。从横向分析是固定资产的分类管理, 涉及到资产的多样性、复杂性, 选择最适合的方法进行固定资产管理, 特别要重视价值高, 容易移动的固定资产的管理。

2. 建立科学的预算体系, 使预算更加贴近实际

单一的预算方法或者单一指标衡量已不适应高校较为复杂的固定资产预算管理工作, 因此要建立多指标、多维度的预算体系, 以上一年度各项指标为基础, 结合学校发展, 综合考虑各部门信息, 如学生人数、专业设置、科研项目等因数, 对固定资产购置、维修等进行科学论证。

3. 建立规范的核算体系, 严格执行财务制度、资产管理制度

新购固定资产要根据分类登记资产管理系统和财务账, 对于同一批次购买的固定资产, 若分开后就不能发挥其功能, 以一批或者一套记账, 反之分别计入固定资产, 资产管理部门和使用部门都需要登记明细台账, 逐一贴标, 以便在以后的盘点工作中逐项核对。如资产标号为TY2013000015的一套多媒体设备, 包括台式电脑、投影机、音箱、中控等9项内容, 那就需打印9张标签, 分别手工在TY2013000015标号后添置明细码-1、-2、-3……同时在资产明细台账中登记。这样既方便宏观上的管理, 又可从微观上把握固定资产的构成。在固定资产入账时间上, 要严格遵循固定资产实际交付使用的时点作为入账时间。在实际操作中, 商家以实际结账金额出票, 往往出现票面金额小于合同金额的现象。财务部门以票面金额入账, 资产管理部门以合同金额资产的整体价值入账, 这样与财务对账就会出现一个缺口。财务部门和资产管理部门一般应在每年9、10月份进行清理, 催促商家补齐发票金额, 以便年终财务和资产的对账工作。

4. 建立资产管理风险评估机制

分析固定资产管理各环节的风险点, 明确相关部门和岗位的职责权限, 强化对配置、使用和处置等关键环节的管控。配置环节, 重在购置资产必要性的管控;使用环节, 重在资产的安全性、效益性的管控;处置环节, 重在将资产处置的论证和监管。总之, 固定资产的内部控制制度应嵌入固定资产管理的各个环节, 进行全方位、有重点的管控。

(四) 完善监督和评价体系

1. 完善固定资产监督体系, 杜绝固定资产流失

要坚持定期盘点制度, 做到账账相符、账实相符。各部门、系部资产管理员对资产使用人实施监督, 学校资产管理部门对各部门、系部资产管理实施监督, 学校内审机构对学校资产管理部门及整个资产管理流程进行监督。同时, 要将监督时点前移, 实施事前、事中监督, 对高风险环节特别予以关注。这样更能体现内部控制的管理职能, 更有利于管理缺陷的及时修正。

2. 构建固定资产评价体系, 高效利用固定资产

遵循效益性原则, 对固定资产的使用效益进行考察, 设立指标, 如资产完好率、资产损失率、时间利用率等, 尽量量化指标体系, 用客观数字衡量, 建立固定资产使用效益、社会效益、经济效益等评价指标体系, 并把该体系指标作为学校对部门、系部固定资产预算的重要依据。结合学校的发展规划和专业设置, 对购置大额固定资产要进行可行性论证, 对固定资产使用效率低或者闲置资产较多的部门, 实行资产调剂, 并减少预算经费, 真正做到把钱用在最急需的地方, 提高整个学校的固定资产使用效率。

参考文献

[1]赵善庆.高校内部控制的系统治理[1].求实, 2013, (2) .

[2]吴海英.高校固定资产管理内控缺陷及对策研究[J].新经济, 2014, (5) .

[3]黄显官, 裴华.强化高校固定资产审计促进综合效益提升[J].行政事业资产与财务, 2014, (6) .

试论医院固定资产的内部控制 篇9

一、医院固定资产及其内部控制的现状

(一) 制度不健全, 相关人员职责不明

目前我国大多数的医疗事业单位都缺乏完善严格的固定资产内部控制管理制度, 并且医院固定资产内部控制的相关人员对医院固定资产的控制与管理的经验不足, 使得在实际管理过程中对于管理的概念还很模糊, 完全按照规章办事, 并不结合医院的具体情况进行调整。此外, 多数医院对固定资产的内部控制都存在多方管理的现象, 并没有设置一个专门的部门对医院固定资产进行内部控制与管理工作。

(二) 医院固定资产核算方法不完善,

医院固定资产的核算方式虽然借鉴了会计核算的一些方法和技巧, 但并不能客观准确的反映出医院固定资产的状况。医院在资产处置等方面没有制定严格有效的规章和处理办法。固定资产的核算方式并不能反映使用时固定资产的真实消耗, 从而增加了监管部门在监管过程中的困难。

(三) 奖惩制度不完善

现阶段我国医院内部奖惩制度还不完善, 缺乏有效的激励措施和奖惩标准, 导致我国医院固定资产的内部控制管理松懈, 内控管理人员在工作方面的随意性较大, 使得内控制度失去了执行力, 这在工作中必然将产生一些漏洞, 给单位造成经济损失。

二、医院固定资产内部控制的原则

(一) 合法合规性

在制定医院固定资产的内部控制制度时, 首先要以我国的法律法规为基本进行考虑, 内部规章制度必定不能与相关的法律、政策相抵触, 并且要防止医院内部控制人员利用职务之便进行违法犯罪行为。

(二) 全面性

医院固定资产的内部控制应当将医院内部所有的岗位和人员考虑在内, 全面落实到个人, 并且内部控制的具体内容要落实到各个环节, 包括决策、制定计划、过程监督和结束后的反馈。

(三) 平等性

在医院固定资产进行内部控制时, 应当保证人人平等的原则, 内部控制约束医院内部的所有员工。任何人都不能利用自身职权凌驾于医院内所制定的规章制度上进行滥用私权、徇私舞弊的违法行为。

三、完善医院固定资产内部控制的新思路

(一) 健全医院固定资产内部控制制度

制度一个医院正常运作的基础条件, 健全的管理制度可以保证医院的正常有序运作和规范化管理。医院可以结合本院自身的实际情况, 建立一个固定资产管理部门, 并由管理部门结合我国相关法律法规制定一系列健全的控制制度。同时还需建立员工奖惩制度, 对于表现优秀的员工给予一定的奖励以增加大家工作的积极性, 而对于表现不如意的人员则根据其情节严重情况进行相应的惩罚。

(二) 加强固定资产的管理

医院可以采用条形码的形势为院内的固定资产进行登记、分类, 利用现代化技术的手段对其进行清点、管理。一方面管理人员能够利用计算机迅速的查询监管到院内固定资产的调用分配情况, 另一方面, 院方也能通过信息共享的方式对固定资产进行定期的管理和规划。信息共享不仅能保证各部门之间信息交流的实时性和准确性, 也能确保固定资产内部控制管理中出现问题的信息披露, 相互监督, 有利于医院固定资产内部控制的实效性[4]。

(三) 提高员工的综合素质

医院固定资产的内部控制还是需要依靠专业人员进行, 人员是医院进行内部控制的关键。医院可以定期组织员工进行培训, 让员工对相关专业知识进行学习和补充, 不断完善自身综合素质。

四、结语

在不断更新的市场经济体制和医疗环境下, 医院加强对固定资产的内部控制和管理可以保障医院内部资料的完整准确, 并有效预防和控制医疗事业中的经营风险。这是目前医院在市场经济不断发展的背景下的必然选择, 对医院顺利高效的运作起着至关重要的作用。因此必须加强医院固定资产的内部管理和控制, 保证医院内部资料的完整性和准确性, 防止固定资产的流失, 使其在医疗事业中发挥出最大作用, 提高医院固定资产的管理和使用效率, 并减少由于内部控制问题产生的负面影响。此外, 医院固定资产的内部控制还可以规范医院的经营, 使其在现代竞争环境中获得不竭的发展动力, 保障医院社会效益和经济效益的实现。

摘要：目前, 我国现有医院固定资产的内部控制常会出现许多问题, 产生了不少的负面影响。医院固定资产是组成医院资产的重要部分, 是医院开展医疗活动必须的物质基础。本文将从我国现有医院固定资产及其内部控制概况入手, 对医院固定资产内部控制的原则从合法合规性、全面性和平等性三方面进行分析, 并对完善医院固定资产内部控制提出一些新的建议。

关键词：医院固定资产,内部控制,新思路

参考文献

[1]崔雁.医院固定资产内部控制的表现与对策[J].中国卫生产业, 2010 (12) :57-58

[2]陶丽烨.加强医院固定资产内部控制的建议[J].中国中医现代远程教育, 2010 (16) :22-23

[3]张建民.依法加强国有非营利性医院固定资产内部控制[J].现代医院, 2011 (11) :73-74

基于内部控制的固定资产管理探析 篇10

一、固定资产内部控制相关要素分析

内部控制贯穿于经营活动的全部过程, 包括控制环境、风险评估、控制活动、与财务报告相关的信息系统与沟通、对控制的监督等五个要素, 并受企业董事会、管理阶层及其他人员影响。内控制度五要素内容广泛、互相关联, 控制环境是其他控制要素的基础。就固定资产而言, 控制环境关系到固定资产管理的制度建设、实施与效果;风险评估直接关系到固定资产正常运行及保值增值;控制活动关系到固定资产的正常使用与合理摊销、价值转移 (折旧) ;信息与沟通关系到固定资产的采购、使用、处置等通过账务、报表等进行的反映;监督也是固定资产内部控制关键的一个方面。因为固定资产的价值比重较大、使用时间长, 使用与摊销不当, 或者提前毁损对企业的经营状况、经营成果、现金流量情况的影响都非常大, 属于企业的关键控制方面, 也是企业容易存在错弊的环节, 因此监督因素也非常重要。

二、固定资产内部控制现状分析

当前企业固定资产管理较以前在计划、采购、日常管理等环节上强化了措施, 取得了一些成绩。但应该看到, 在固定资产内部控制方面仍存在很多的缺陷和不足, 主要体现在以下几个方面:

(一) 控制环境不完善。

目前, 较多的企业对于固定资产的采购、使用等都制定了相关制度, 但相关制度并不是很完整, 如材料采购与审批由一人完成、现金与出纳由一人兼任, 处置业务由同一部门执行, 均未实现固定资产不相容岗位的分离。任何一项业务如果全部由一个人或一个部门担任, 既可能发生错误和舞弊行为, 又可能掩盖其错误和舞弊行为。

(二) 风险评估不健全。

较多企业的风险评估工作还比较薄弱, 没有建立起完整统一的公司风险预控体系。对固定资产相关业务风险意识不强, 对社会风险、经营风险、财务风险等没有充分认识, 企业风险评估及预测的手段缺乏, 未进行有效地预防与处理, 甚至只凭管理者的感觉盲目决策, 导致投资决策的失误以及固定资产进入企业各风险环节发生错弊。

(三) 控制活动缺乏必要的针对性。

由于企业只追求固定资产高规模, 对投资项目的可行性缺乏周密系统的分析研究, 决策环节往往草率行事, 决策所依据的经济信息不全面、不真实, 对风险认识不足等原因, 都会导致投资决策失误频繁发生。决策失误使投资项目不能如期建设, 预期的收益不能实现, 投资无法按期收回, 会给企业带来巨大的财务危机。固定资产报废处置部分政策规定不科学, 过于僵化。

(四) 信息与沟通不完整、不及时。

固定资产内部和外部信息在企业内部没有统一规划和管理, 相互之间缺少沟通和信息传递, 形成企业资产管理中现实存在的“信息孤岛”, 致使因违反行业政策项目叫停、在建工程不能及时转固、折旧计提不合理。

(五) 监督无力。

表现在两个方面:一是程序性执行不力。如在建设材料的购买未经比值比价及适当审批环节, 固定资产处置也未执行合理竞价及审批;二是缺少有效的监督体系。监事会形同虚设、财务监督被架空、相互制衡的法人治理结构难以发挥实质性作用, 内部控制制度难以有效运行, 内部稽查、评价内部控制制度不完善、不健全。

三、基于内部控制的固定资产内部控制改进建议

国内一些专家学者在加强固定资产内控管理研究中已提出了很多合理的对策建议, 比如要大力加强企业员工的思想品德、职业道德及反腐倡廉教育;严格会计管理制度, 增强会计信息披露真实性, 等等。这些, 本文不再重复论述, 仅从内部控制角度提出改进建议。

(一) 从控制环境的角度。

企业总是在一定的环境中生存、发展。对于企业而言, 内外环境同样重要。内部控制的控制环境就是企业在各内部控制关键点、关键人员的组织机构与行为准则。针对固定资产内部控制, 管理层首先要建立合理的组织机构, 设置或完善采购、验收、保管、预算及财务部门, 明确岗位与职责, 相互独立, 不得越权, 互相监督。明确各部门职责后, 管理者要坚决执行其制定的内部控制要求。任何一项业务如果全部由一个人或一个部门担任, 既可能发生错误和舞弊行为, 又可能掩盖其错误和弊端行为。不相容职务分离的核心是“内部牵制”, 它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理, 使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系, 并受其监督和制约。固定资产的管理人员要实行不相容职务的相互分离制度, 合理设置相关的工作岗位, 职责分明、相互制约, 确保资产安全完整。

(二) 从风险控制的角度。

风险管理对于我国绝大多数企业来说仍是一个新概念。在企业管理中处于一个相对薄弱的环节。在固定资产投资决策、工程项目实施等方面风险意识不强, 风险管理工作薄弱, 是造成相应重大风险事件的重要原因。开展全面的风险管理, 同时兼顾企业内外部风险, 不仅是出资人对企业的要求, 也是企业自身参与市场竞争, 确保其持续、健康、稳定发展的需要。

在明确企业目标的前提下, 在对企业总体风险进行初步分类的基础上, 进行风险管理。具体实施全面风险管理时, 可分为计划准备、实施运行、检查评价、监督比较四个相互关联的阶段来进行。

(三) 从控制程序的角度。

从固定资产投资项目的决策、购置到固定资产的日常管理、处置都有一系列的业务流程。科学合理的流程设计能够有效地指导业务人员的工作, 使其能够识别业务执行中的风险控制点, 人工审批流程得到切实执行, 防止某些程序的遗漏。按程序办事, 避免因操作标准不统一而造成业务处理的随意性, 因个人理解差异、人与人之间衔接不到位等不确定因素对工作进程造成干扰。同时, 在固定资产内部控制出现问题时, 易于找到事故原因, 避免出现内部扯皮现象。固定资产流程管理, 是对固定资产内部控制制度进行的一个全新的再认识、再提炼, 打破过去职能部门责权不明晰的弊端, 有利于规范化管理。

(四) 从信息与沟通的角度。

良好的信息系统应建立多层次的沟通方式, 包括企业内自上而下、自下而上以及横向的沟通, 和企业内外部的信息与沟通。信息化建设过程必须坚持“可靠、实用、科学”的理念和原则, 贯彻“持续优化、整体推进”的管理思想, 运用“逐步实施、不断提高”的实施方法, 将固定资产信息化建设分阶段实施, 整体建设固定资产管理信息系统。具体实施要通过“搭建固定资产管理信息化平台、实现固定资产管理业务信息化、推进横向业务的信息化三个阶段。”

(五) 从内部监督的角度。

一是要建立固定资产内部控制绩效考核机制。企业应在全面经济核算的基础上建立完善的绩效考核指标体系, 并在科学合理的绩效评价的基础上, 建立全面的奖惩机制。尤其要重视建立长效激励机制, 鼓励员工不断学习相关业务知识, 选拔优秀人才走上领导岗位;二是要建立有效的内部审计机制, 完善监督体系。企业内部审计工作不仅要包括会计账簿, 还应包括稽查、评价内部控制制度的效率及审计报告的提交。同时, 要定位好内部审计的组织模式, 将内部审计部门置于董事会或监事会直接领导下, 以保持内部审计的独立性和权威性。将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来, 直接对董事会或监事会负责, 真正发挥内部审计人员的作用, 监督和保护企业资产的安全, 监督企业向合理、合法、合规的良性方面发展。

固定资产占用金额大, 使用时间长, 在企业生产经营中发挥着重要的作用, 对企业的费用、资金流动都有着极其重要的影响。公司的内部控制是公司管理的核心环节, 建立完善的内部控制, 形成以法人治理结构为依托的全员、全过程、全方位的管理, 防范和减少管理风险, 确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性, 促进企业经济增长方式的根本性转变, 提高经济效益。

参考文献

[1]索芳萍.固定资产内部控制对策研究.财会研究, 2009.4.

[2]施娟娟.浅析固定资产的内部控制.淮北职业技术学院学报, 2009.5.

[3]任爱萍.内部控制制度在固定资产管理中的运用.中国乡镇企业会计, 2012.8.

固定资产内部控制 篇11

【关键词】电网企业；固定资产；内部控制

一、内部控制在电网企业固定资产管理中的必要性

电网企业的固定资产具有分布广泛、管理链条长、设备生命周期长、资产数量大、分布广、变动相对频繁、实物变动与价值变动不一致等特点，这使得固定资产的管理存在很多困难和问题，针对这些问题的存在需要创新固定资产日常管理程序，形成新增资产管理、固定资产卡片日常管理、资产变动管理、资产报废管理、废旧资产价款回收管理等一整套管理流程，实现各个环节的闭环管理。

二、固定资产日常管理中存在的薄弱环节

1.资产实物管理与价值管理脱节

近年来，为了加强电网企业资产管理，提高电网资产质量，电网企业多次组织了资产清理工作，但资产实物管理与价值管理仍存在严重脱节的情况。究其原因，无外乎以下几种：一是一些工程的决算时间跟不上，使得财务部门在对资产进行统计是，无法得到第一手的资料，造成脱节；二是一些工程属于捐赠性质，而一些用费支出虽然属于资产，但是财务部门在处理这部分资产时，没有算入成本中；三是管理手段的要求不同，造成了固定资产的数值与设备管理记录的台账数值不一致；四是一些基础数据缺乏，在对实物进行归类时，无法准备判断；五是管理不善，对数量多、分布广的固定资产的管理脱节，问题发展不及时。

2.职能化条块管理

在传统的电网企业中，条块分割、管理分割成为常态，部门直接互不买账成为常态，也就造成了资产管理、技术管理、运营管理的不协调。比如，管理基建资料的部门，不能够及时将资料提高给资产管理部门，容易造成资产管理不佳；管运用维护的部门只知道如何保证机械的寿命、保证工人的安全，而忽视了发挥设备的最佳价值，在更新换代上与财务部门的想法不一致；等等。这些，都是造成固定资产管理不完善的重要原因。

3.信息化管理水平低

近年来，电网企业越发注重信息化建设，投入了大量资金，也取得了一定成效，但是在资产管理方面，信息管理还远远跟不上。但是，企业的不同部门，根据职能分工的不同，通常都会建立专门的信息系统，但是系统之间无法进行数据和信息的共享，形成了信息的“孤岛”，造成了资源的浪费，也使得信息化水平较低。

4.人员素质不高，缺少专业的组织机构体系

如今电网企业存在对固定资产管理的重视度不高，认为固定资产管理只是财务部门的职责，实物保管和管理部门对每年的实物资产清查重视不够，存在只签字不盘点的现象，同时相关的人员缺少专业素质，财务人员不认识设备，生产人员不知道什么是资产，这样的资产盘点过程浪费人力物力，不利于企业效益最大化。

三、加强内部控制在电网企业固定资产日常管理的建议

针对固定资产管理中存在的问题，需要加强以下几个方面管理，逐步实现电网企业向现代化企业目标的转变：

1.制定和完善固定资产管理制度，夯实固定资产管理基础

电网企业在国网制定的固定资产管理的规章制度的基础上应该制定符合实际情况的固定资产管理细则和规定，将管理活动制度化，有利于分清职责，明确责任，落实要求，有利于对现有固定资产信息实时性、真实性、准确性的控制。

2.依托科技创新，全面实现固定资产网络化管理

ERP管理系统的有效运用，是物资管理部门的一个重要性突破，提高了管理效率。作为电网企业而言，加强固定资产的日常管理，也要充分发挥ERP的作用。要充分运用ERP系统，实现对资产的动态管理，记录资产的全生命周期，将资产的每一个环节，都记录在案。同时，加强ERP的运用和推广，变成每个部门的信息功效平台，让部门之间联动起来，不断提升资产管理的实效。

3.深入现场，严格盘点，使价值管理和实物管理有机结合

要有效改变财务人员和生产人员知识面狭窄的缺点，在互联互通上做文章。因此，要加大对不同部门的培训，对于财务人员，要对固定资产的性能特点、运行状况，车间的使用人员、使用时间等进行全面了解；而生产人员，也要让其明白基础的财务知识，对资产管理的相关账务处理等必须掌握，从而更好地维护固定资产。

4.规范检修流程，控制成本支出

对于电力企业而言，固定资产的维修尤其是大型电器设备的维修是一个成本支出的大项，也是内部控制的重点方向。因此，在对设备的检修方面必须严格制定程序，一方面，既要严格地执行好设备保养和维护的程序，按周期点检，延长设备的使用寿命；另一方面，要对设备的维护设定严格的审批程序，由使用部门提出问题，设备维修部门检测后，根据需要维修的程度出具相关报告，报请上级主管部门进行决策后实施。

5.在固定资产管理制度执行过程中要加强监控和考核

为了有效提高固定资产管理水平，可以使用内部稽核、专项检查等手段，监控固定资产管理制度的运行过程，披露制度执行中存在的薄弱环节，提出针对性的改进意见。同时，将固定资产的管理创新与人员的绩效挂鉤，积极调动人员的积极性，使固定资产管理制度落到实处、发挥实效。

四、结语

固定资产是保证供电企业各项活动顺利进行的物质基础，是产生效益的源泉，关系到企业的可持续经营。对供电企业而言，固定资产日常管理得好，可促进资本集中运作的发展。反之，则会造成企业资产利用效率降低，不利于资本集中运作。

参考文献：

[1]马桂顺.现代企业财务管理.北财经大学出版社.

[2]王红娟.财务会计.北京理工大学出版社.

行政事业单位固定资产的内部控制 篇12

固定资产管理中存在的问题

1. 购置存在漏洞。由于缺乏合理的、有约束力的固定资产配置标准, 行政事业单位在购置固定资产时存在一些漏洞。如一些地方在购货方的选择、标书的撰写上不够规范, 导致人为因素加大;一些单位采取“化整为零”的战术分散采购规模, 刻意规避政府采购;购置审批不够严格, 出现人情采购、盲目采购、攀比采购、重复购置, 浪费极大。

2.使用过程中制度不完善。验收制度不严谨, 出现购非所需;登记制度不健全, 造成固定资产使用状况不明, 管理困难;移交、监督制度执行不严, 造成部分固定资产流失, 等等。

3.闲置浪费严重。正是由于固定资产的购置主要靠财政拨款, 各单位往往只从本部门需要出发, 很少对固定资产的使用效益进行分析论证, 而财政部门也只注重经费的预算安排, 对固定资产是否物尽其用等情况缺乏监督, 导致很多固定资产处于闲置、半闲置状态, 浪费现象严重。

4.处置不规范。国有资产处置应按规定向主管部门或同级财政、国有资产管理部门报告, 并履行审批手续, 但事实上仍有不少单位在处置时未办理报批手续, 存在随意出售、转让, 随意核销现象。更有个别行政事业单位擅自报废、违规处置固定资产, 致使国有资产流失。

5.会计核算不准确。购入或改扩建固定资产只按发票买价入账, 实际支出的运杂、保险、安装等费用没有计入固定资产, 人为缩减固定资产价值, 等等。

问题的成因

1.管理制度不健全。与企业相比, 行政事业单位的核算法律法规不健全, 更新也不及时, 未形成一整套完善的约束机制。而现行的会计制度规定, 行政事业单位的固定资产均不计提折旧, 在报表上不反映固定资产的净值, 这使得资产负债表反映不出固定资产的损耗程度, 随着时间的推移, 固定资产的账面价值与实际价值背离越来越大, 形成资产总量的虚增。

2. 管理主体缺失或错位。

财务部门是固定资产管理的“守门人”, 负责固定资产在入库、处置过程中的登记和记录, 工作目标是确保资产登记准确、账面清楚, 同时负责编制固定资产管理报表, 供上级查阅。但是财务部门不参与固定资产的具体使用管理, 无法对使用过程实施有效监督, 因此不能担当固定资产管理主体角色。但现实情况是财务部门不负责固定资产的实物管理, 但要承担管理责任, 而固定资产保管部门负责管理固定资产实物, 却又不承担保管责任。固定资产管理主体缺失或错位导致固定资产管理的混乱局面。

3. 领导层对固定资产的使用和管理缺乏足够重视。行政事业单位的所有物品、钱财均是单位的资产, 其本质是一致的, 只是存在形式上的差异。但是由于固定资产在购买时一次性摊销成本, 使用过程中不再计提折旧, 这就不可避免地造成一种假象, 即货币资产比实物资产更加重要, 因而导致领导层对固定资产的使用和管理缺乏足够的重视。

4. 人员业务素质不高。如财务人员对固定资产的属性不完全了解, 对固定资产的核算、盘点不能做到及时准确, 造成账实不符, 等等。

5.内部控制制度本身不够完善。大部分行政事业单位都没有健全的固定资产内部控制制度, 没有建立固定资产购置、保管、使用、维护、调拨、报废和盘存等制度, 任由其自来自去、自生自灭。

固定资产内部控制的内容

1.预算制度。行政事业单位每年应根据本单位实际需要及资金情况合理安排固定资产预算, 平时应检查固定资产的取得与处置是否依据预算, 对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项, 检查其是否履行特别的审批手续。

2.授权批准制度。固定资产预算只有经上级单位批准方可生效, 所有固定资产的取得、处置均需经上级单位的书面批准。应由专人负责审批, 明确审批人对固定资产购置的授权批准方式、权限、程序和责任, 审批人不得越权审批, 未经审批的不得采购或处置。

3.职责分工制度。固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等环节应指定专门部门或专人负责, 明确责任、授权程序、具体要求, 并相互稽核、职权分离。

4.维护保养制度。建立日常维护、定期检修制度, 通过盘点了解固定资产的保管、使用、维护保养等情况, 并制订人为损坏等情况的赔偿规定, 及时发现和弥补管理中的漏洞, 妥善处理出现的各种问题, 保证固定资产的安全和完整。

5. 定期盘点制度。通过定期盘点可以验证各项固定资产是否账实相符, 能及时发现未入账的固定资产, 了解固定资产的放置地点和使用状况, 有效防止资产流失。

6. 处置转移制度。固定资产的投资转出、报废、出售、调拨转出等均需要一定申请报批程序。如规定价值以上的固定资产报废和调出, 应经单位负责人批准, 报上级单位审核备案, 再报经国有资产管理部门会同财政部门审批。

7. 账簿记录制度。固定资产管理部门和财务部门要完整保存固定资产的请购、审批文件、采购合同、招投标记录、购置发票以及验收、保管、使用等各项会计记录, 设置总账、明细账、固定资产登记卡, 按类别、使用部门、特点进行明细分类核算。同时, 实行定期核对, 设定专人管理, 并主动接受财政部门的监督和检查。

固定资产内部控制的实施

1.固定资产的取得与验收控制。 (1) 请购与审批。对于一般固定资产采购, 应由采购部门充分了解和掌握供应商情况, 采取比质比价的办法确定供应商;对于重大的固定资产采购, 应采取招标方式进行。 (2) 验收。固定资产交付使用的验收工作由固定资产管理部门、使用部门及相关部门共同实施。外购固定资产, 应当根据采购合同、供应商发货单等对所购固定资产的品种、规格、数量、质量、技术要求及其他内容进行验收, 出具验收单或验收报告。自行建造的固定资产, 应由制造部门、固定资产管理部门、使用部门共同填制固定资产移交使用验收单。固定资产验收合格后投入使用, 同时办理入库、编号、建卡、调配等手续。 (3) 记录。记录的基本要求是及时确认固定资产的购买或建造成本, 对需要办理产权登记手续的固定资产, 应及时到相关部门办理。

2.固定资产的使用与维护控制。 (1) 日常管理和维护保养。管理人员应定期或不定期检查固定资产明细及标签, 确保具备足够详细的信息, 以便固定资产的有效识别与盘点。固定资产大修理应由固定资产使用部门提出申请, 按规定程序报批后安排修理;技术改造应组织相关部门进行可行性论证, 审批通过后予以实施。 (2) 安全保护措施。应办理保险的固定资产项目, 按规定程序进行审批后办理投保手续。对于重大固定资产项目的投保, 应采取招标的方式确定保险公司。已投保的固定资产出险后, 应及时办理索赔手续。 (3) 定期盘点。固定资产管理部门会同使用部门、财务部门进行定期盘点。盘点前应核对账簿记录, 保证账账相符。盘点时发现账实不符, 须编制固定资产盘盈、盘亏表。至少在每年年末应由固定资产管理部门和财务部门对固定资产进行检查和分析, 检查分析应包括定期核对固定资产明细账与总账, 并对差异进行分析与调整。