内部管理审计论文

内部管理审计论文（精选12篇）

内部管理审计论文 篇1

一、A企业目前在管理审计方面的做法

从2014年开始A企业积极开展管理审计,并取得了一定的实效,具体做法如下:

(一)明确定位

转变观念,将审计工作目标定位于向提升企业价值、服务于企业战略目标的实现。充分认识内部审计是公司内部控制的一个重要环节,是内部监督的重要组成部分,也是内部控制的再控制,树立工作学习化,学习工作化的理念。

(二)整合资源

内审人员少,开展管理审计的业务知识、信息资源不足。为此,A企业审计部有针对性地对管理审计采用联合方式,即由审计部牵头,抽调财务、经济运行、法规、纪检监察部门和业务相关部门人员组成联合审计组。这样的好处一是信息共享,也就是小组成员间能将在日常工作中的发现的业务问题等相关信息带到管理审计中共享;二是知识结构互补,也就是能弥补小组成员之间管理审计相关知识的不足;三是内容全面完整,,也就是使我们的管理审计内容更全面、更完整;四是相互融合,避免企业内部重复检查,通过联合方式,管理审计不仅实现了审计相关法规在审计部门外的传递,也实现了审计外相关知识在我们审计人员思想中的扎根。

(三)统一步调

在管理审计组中,存在所抽调的其他职能和业务部门人员对管理审计工作要求不熟悉的情况,为此,在开展每项管理审计前,审计部都提前将制定好的审计实施方案发给各成员熟悉,并及时开展进点前培训,集中学习内部审计相关规定,对方案进行再次讨论,就审计重点内容讲解,进一步明确人员分工,强调统一管理审计工作要求。

(四)注重沟通

在管理审计过程中,管理审计小组注重进点会的沟通、注重现场审计中阶段性集中讨论和沟通、注重审计意见交换的沟通。其中最主要的现场审计中阶段性集中讨论和沟通,组长根据工作进展情况定期不定期召集管理审计小组成员,就各自分工负责事项的审计情况进行交流和沟通,一是对问题进行深入讨论,确定性质;二是汇总问题,避免重复,提高审计效率;三是根据发现问题和审计工作进展情况,进一步明确审计工作重点;四是通报管理审计情况,集中讨论确定底稿中有争议事项。

(五)加强整改

注重后续审计,巩固审计成果,通过逐步扩展内部管理审计的审计范围,加大内部审计在经营管理中的影响力,从而加强企业内部控制的力度,促进企业规范持续发展。同时对审计意见的落实情况进行跟踪验证,并将检查结果纳入被审计部门绩效考核,督促被审计部门认真进行整改,促进审计成果的运用,切实解决审计中存在的问题。

二、A企业管理审计取得的主要成效

(一)内部管理审计发现问题并提出管理建议

2014年,A企业开展了四个管理审计项目,共出具审计工作底稿119个,提出审计建议95条;2015年,A企业共组织实施管理审计26项,提出审计意见及建议300条,其中内容涉及内部控制、职能职责履行、绩效指标完成情况、预算管理、资产管理、合同管理、项目管理、财务管理、采购管理、招投标情况、部门费用开支、遵守中央八项规定、以前年度审计问题整改等方面,从不同角度全方位对被审部门管理情况进行检查、评价。通过管理审计,加强了职能部门内部控制,监督职能部门职能职责履行,客观评价职能部门管理绩效,促进职能部门改善经营管理,充分发挥内部审计的服务、监督作用。

(二)内部管理审计工作得到认可

因为有了管理审计过程中与被审计部门的充分沟通和讨论,在与被审计部门现场交换审计意见时,被审部门对管理审计所提出问题都给予了确认,更重要的是认可管理审计工作,认可管理审计对被审部门工作评价的广度和深度,认为管理审计的结果对部门工作的促进起到了积极的作用。比如:

1.管理审计发现存在部分制度更新不及时、制度不完善、执行不到位情况。被审部门根据审计意见及时结合业务重新梳理制度标准,制修订或废止相关标准,使其与部门实际工作相符,如规范了履约保函的跨部门管理,开展了建厂以来的首次档案鉴定清理工作。

2.管理审计发现存在因业务部门结算控制职责不明确,导致合同结算产生累计差异。经审计跟踪验证,相关部门已及时将职能划分明晰,及时对差异进行了结算调整。

3.管理审计发现存在未按照招标文件订立合同,招标文件约定事宜与合同条款不统一现象。后经审计跟踪验证,已在原合同基础上以补充协议的形式按照其投标文件中承诺进行约定。

4.管理审计发现存在对同一事项由各职能部门多头管理的现象。对此类属于被审计部门自身解决不了的问题,审计部通过总裁办公会例会进行汇报,由公司统筹考虑,作为总裁办公会督办事项完成。经审计跟踪验证,目前已明确了该事项的归口管理部门。

(三)内部审计影响力逐渐扩大

通过对职能部门开展管理审计,企业内各职能部门对内部审计部门重新认识,遇问题会主动与审计沟通,征求审计意见。内审部门也积极通过参与招标评审、商务谈判、合同会审、项目验收等环节,对日常经营管理活动进行监督与服务。

(四)内部管理审计走向制度化

A企业审计部在对2014年、2015年开展管理审计工作的基础上进行认真总结,制定发布了《A企业管理审计办法》,以制度方式从流程方法上加以固化,使管理审计工作常态化、制度化、规范化,为下一步开展管理审计提供了制度依据。A企业管理审计已迈出第一步,以后会把审计与服务融为一体,寓审计于服务之中,有效地发挥内部管理审计的增值服务作用。

三、A企业开展管理审计的努力方向

(一)积极探索开展管理过程审计

目前开展的管理审计大多是管理部门审计,即以企业的各管理部门为基本对象,通过对企业各管理部门应承担的经济责任及其履行状况以及管理人员素质的审计。精益管理的核心就是以最小资源投入,包括人力、设备、资金、材料、时间和空间,创造出尽可能多的价值,为顾客提供新产品和及时的服务。以后可以探索开展管理过程审计,即以企业的一系列价值创造、价值增值活动和相应的业务流程为主要审计对象,通过对企业生产组织、工艺流程、技术改造、投资决策、业务经营、劳动人事等各个环节管理的经济性、效率性、效益性进行深入了解、剖析,提出改善公司治理,优化业务流程,降低库存及严格控制投资等改进建议,来合理保证和努力提高企业价值链相关业务流程的运行质量,达到增加企业价值的目标。

(二)继续推进管理风险防控工作

A企业在开展管理审计过程中,树立风险导向理念,制定《A企业风险管理平台建设方案》,实施风险管理系统建设。目前以物资采购业务为试点,正在通过审计信息化系统建立系统风险自动识别及预警机制。以后将逐步扩大风险审计的范围,使审计角色从“警察”向提高企业“免疫系统”的“保健医生”转变。

(三)深入、系统地开展内部控制制度审计

目前A企业开展的主要是管理部门审计,在对被审计部门开展管理审计时,会对被审计部门相关业务的内控制度进行评价并提出改进意见。但没有对整个企业的内控体系进行全面的评价,下一步还可以对企业整体内控体系进行审计,提出修改建议,使审计方式由事后监督为主向事前、事中前移。

(四)与日常审计工作结合突出效益性审计

对项目的必要性进行审计,分析项目立项的必要性,思考此建设此项目对企业的价值增加有没有贡献,项目的投入和产出是否合理,是否有重复建设的情况等;在招标文件审核阶段着重审核是否公布最高限价,招标控制价的编制是否合理,打分方式是否鼓励低价等;在合同审核过程中着重关注价格是否高于市场平均价,付款进度是否合理等。将管理审计中效益审计理念贯穿到合同审计、工程审计及招标审计等每一项日常内审工作中,通过合理的方法和控制措施,为企业降低投入,为企业提供增值服务。

四、对行业开展管理审计的建议

(一)建立行业价格数据库

利用信息化手段,收集行业各单位通用物资、工程主要材料、信息化项目及服务类项目等的采购成本,并通过整理、归类、排序等方法计算出各类采购的平均价,最低价等。引入价格对标的理念,为行业价格审核提供一个途径,促进效益性审计的开展。

(二)提供管理审计成果共享平台

行业内,各企业的经营管理存在共性,存在部分问题也有一定的普遍性。行业组织开展管理审计或各下属开展的管理审计后将审计方案及审计报告向行业主管机构报备,由国家局进行总结提炼或将真实企业名称进行替代后,在网页或其他信息化平台上公开,实现审计成果共享,起到提醒警示、举一反三的作用,也可以为行业内其他企业开展管理审计提供参考借鉴作用。

(三)提高审计培训质量

管理审计需要内审人员不仅掌握财务审计知识,还要掌握企业经营管理、内部控制、法律及信息化等方面的知识,对企业生存环境及经营管理各环节深入了解。行业可以针对管理审计的要求,组织高质量的内审培训,组织经验交流及研讨,不断提高内审人员素质,提高管理审计的水平和效果。

从内审职能转型需要、企业发展面临经济环境对内审工作要求、企业自身发展需要三个层面也对内部审计提出了更高、更严的标准,在此背景下内部审计更应当突出其管理服务职能,不断拓宽审计领域,尝试开展管理审计,从企业经营目标、经营规划、管理制度、管理体制、管理方法、职能部门职责履行、管理干部及业绩等方面进行审查、评价、发现企业在管理中的亮点和存在问题,并有针对性地提出改善管理的建议,从而提高企业的整体管理水平。

摘要：国家对国有企业规范经营的要求持续提高,对内审工作也提出了更高的要求。管理审计作为现代审计一种新的审计类别,它是经济发展的必然结果,也是审计事业发展的必然结果,是审计人员对被审计单位经济管理行为进行监督、检查及评价并深入剖析的一种活动。国有企业作为市场主体需要不断降本增效,内部审计工作应围绕企业发展战略和中心工作,为企业提供增值服务,以提高企业竞争能力。本文以A企业管理审计工作为例,主要从A企业目前在管理审计的方面做法、取得的成效、需要努力的方向、对国有企业开展管理审计的建议四个方面进行了探讨。以期望通过管理审计工作的开展,促进了企业审计工作整体水平的提高。

关键词：内部审计,管理审计,转型,增值

参考文献

[1]赵玉献.企业内部审计制度存在的问题及完善措施[J].财会研究,2008(20).

[2]王鲁平,杨诗雯,段兴民.内部审计与内部控制的关系研究[J].会计之友,2014(24).

内部管理审计论文 篇2

一、经营审计和管理审计及其特点的比较

经营审计是指对被审单位经营活动的合理性、经济性和有效性的审查，借以检查和证明被审单位经营责任的履行情况，以促进其改善经营，提高经济效益。

管理审计是指对被审单位的管理活动的效率性、效果性和经济性的审查，以期评价其管理工作的质量水平以及管理机构、人员的素质和能力，以促进加强管理，提高经济效益。

经营审计与管理审计相比，主要就有以下特点：

1.业务经营审计是更直接的经济效益审计。业务经营审计的对象是供产销活动过程及生产力诸要素的运动，是企业的劳动（包括活劳动和物劳动）消耗过程、资源的占用情况和产品的产出过程，也就是直接审查投入、产出情况。所以它是比管理审计更为直接的一种经济效益审计。

2.业务经营审计的范围是企业的基本经济活动及其他业务经营活动。以工业企业来说，供产销活动是基本经济活动，是审查的重点。附属商业、门市部、运输服务和生活福利服务等经营活动是工业企业的附属，辅助、服务于生产的经济活动，必要是也应进行审查。

3.业务经营审计的重点是构成企业生产力的各要素的开发利用程度。这种利用程度的确定可以通过经济效益指标分析加以量化。

在我国，管理审计与经营审计相比主要具有以下特点：

1.管理审计是经济效益审计中的高层次审计。企业的生产经营活动都是在一定的管理体系的作用下进行的。如果说业务经营活动是企业经济活动中的“经济基础”，则管理活动就是经济活动的“上层建筑”。抓好管理工作，才能保证企业各项业务经营活动正常、高效地进行，保证提高经济效益的各种措施和方案得以实施。通过管理审计促进被审计单位改善管理素质、提高管理水平和管理效率，从而保证企业在现有技术水平和技术装备不变的条件下，通过改进计划、组织、指挥、协调、控制、激励和决策的方式、方法来提高经济效益。

2.管理审计的审查重点是管理素质。管理审计着眼于提高企业整体功能，从根本上改进组织管理，提高管理效率。管理审计要从系统整体的高度优化整体结构，首先要提高管理组织、管理人员的素质，从而为实施挖掘潜力、提高经济效益的各种改进方案创造条件，铺平道路。

强化审计管理 提高审计质量 篇3

为了适应审计发展的新要求，开创山区县审计发展的新路子，我们坚持以人为本，大力加强审计“人、法、技”建设，全面筑牢提高审计质量的基础工程。在审计队伍建设上，由于我县审计人员流动性小，绝大部分人都是从参加工作在审计局至今，对审计工作产生了厌倦情绪。所以，首先我们从人文关怀入手，体恤、关心、爱护每一位同志，有喜事同乐，遇困难分忧，几句暖心的话，几百元慰问金，一束鲜花，一句问候，让同志们切实感受到审计大家庭的温暖，再次激发了每个人的审计工作热情，形成了一种爱岗敬业、奋发向上的局面。其次为克服人员队伍老化、新生力量无法补充的实际困难，我们充分挖掘内部潜力，加强对现有人员培训、教育和充电，开展经常性的思想政治教育、廉政教育和理论、业务学习，送出去、请进来，以及岗位练兵，“传、帮、带”活动，在审计工作之中学习审计与经济。制定鼓励学习的政策措施，调动大家学习的积极性，硬性要求每位工作人员都必须参加一年一度的审计技术职称考试，并纳入综合考核，对考试合格的给予一定的奖励，对获得中级技术职称人员发放职称津贴。近年来，已有3人通过了审计中级技术职称考试，通过在职自学，有2人分别取得大专和本科文凭。一个年龄趋于老化的审计队伍再度焕发了青春活力，机关干部队伍的综合素质有了显著提高。第三，在制度建设上，我们制定了以机关工作人员综合考核为主线、质量管理为中心的包括审计业务操作，机关、人员管理在内的近30种制度，汇编成册，人手一份。做到了有章可循，按章办事，实现了审计业务规范化和机关管理正规化。为营造一个舒适、赏心的办公环境，使大家心情舒畅的从事审计事业。第四，我们想方设法克服经费不足的困难。在上级审计机关和地方财政的支持下，装修、绿化了办公室，更新了办公设施，购置了交通工具，添置了计算机，实现了计算机人手一台。通过计算机，建立起了审计法规资料库、被审计单位基本情况资料库和领导干部经济责任审计台账，完成了机关OA建设，实现了网上办公。

二、全面实行送达审计，强化提高审计质量的手段

通过长期的审计实践证明，送达审计相对就地审计有许多优点。一是减少因审计实施给被审计单位带来的工作麻烦和费用开支，体现出审计的服务意识；二是审计工作可以排除被审计单位的干扰和情面，使审计结果进一步客观公正；三是可以减少审计人员违纪违规的机会和条件，进而防范和规避审计风险：更重要的是便于加强审计管理，让审计实施置于领导和同事们的监督之下，使审计工作更加严谨细致。为充分利用报送审计的优势，我们在总结试点经验的基础上，制定了《送达审计操作的具体规定》，从2006年开始全面推行了送达审计办法。通过近几年的实践证明，既提高了审计质量，又规避了审计违纪违规问题的发生。

三、加强审计复核，严把提高审计质量的关键

审计复核是审计项目质量控制的关键环节。由于受机构设置和人员编制所限，我局没有内设法制机构或专职复核人员。为了加强审计复核工作，严把审计质量关，弥补无专职审计复核人员的不足，局机关成立了具有审计、会计中级技术职称的兼职的四人审计复核小组，组长由分管审计质量的副局长担任。审计复核实行复核小组人员分工、分级负责，分初核、复核和复核组长审核三个过程，使每一个审计项目的审计复核至少经过三个人之手，发挥了集体的智慧，确保审计项目质量万无一失。同时，在复核小组建立了到项目、到人的审计质量考核台账，记录审计质量方面出现的问题。年终，由复核小组负责检查立卷档的审计项目档案，汇总全年的审计质量台账，作为审计质量考核、个人综合考核和优秀审计项目评选的重要依据。

四、建立质量激励机制，激活提高审计质量的引擎

从2002年开始，我局就制定了《机关工作人员年度综合考核办法》，并经过逐年修订完善，现已基本定型。《办法》从“德、能、勤、绩、廉”五个方面对各个岗位的目标任务、工作职责、工作内容、工作要求等内容进行量化，进行百分制考核。平时做好考核记载，年终严格综合考核，并将考核结果作为对个人奖罚、年度公务员考核和评优树模的重要依据。通过绩效考核，有效地调动了机关人员的工作积极性和责任感，使全局上下人人明白自己的职责和义务，形成了人在约束中活动，职责在规定范围内履行，权力在制约下行使，各履其职，各尽其责，遵章守纪的局面，出色地完成了历年的各项工作任务。我局的综合考核办法得到了县日标责任考核办公室的认同，在县级机关进行了推广。

五、强化审计落实和整改，充分体现审计工作成效

针对我县一度出现的审计建议整改和审计决定执行情况下滑局面，我局采取了一系列措施，建立相关机制，优化审计执法环境。一是提出并建立了审计查处部门协助配合制、审计处理处罚财政暂停拨款及财政扣缴制、

内部管理审计论文 篇4

一、内部控制评价与内部控制审计

内部控制评价是对企业内部控制工作所做出的评价。《企业内部控制评价指引》将内部控制评价定义为“企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程”,并且规定“企业董事会应当对内部控制评价报告的真实性负责”。显然,该指引所称企业内部控制评价是特指企业董事会或者类似权力机构做出的自我评价,笔者称之为狭义的内部控制评价。实际上,就字面意思而言,“企业内部控制评价”并未限定谁对企业内部控制进行评价,除了《企业内部控制评价指引》规定的自我评价,企业主管部门和利益相关者、其他独立主体也可以对该企业内部控制做出评价,这些评价构成“广义的”内部控制评价。

从广义的角度看待内部控制评价,自然而然离不开“内部控制审计”。《企业内部控制审计指引》第二条规定,“本指引所称内部控制审计,是指会计师事务所接受委托,对特定基准日内部控制设计与运用的有效性进行审计”。这个规定说明,会计师事务所作为独立主体,接受委托对企业内部控制有效性进行的“审计”,即“按照本指引的要求,在实施审计工作的基础上对内部控制的有效性发表审计意见”,就是审计指引定义的内部控制审计。不可否认,对内部控制的有效性发表审计意见,本质上就是对内部控制做出的评价,属于“广义的”内部控制评价的范畴。

由于企业对自身内部控制有效性的评价与会计师事务所对企业内部控制有效性的评价从实施主体、目的、评价程序与方式方法都有不同,所以这两个“评价”工作由内部控制规范体系中《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》两个文件做出规范。内部控制评价作为自我评价,由企业自己完成,董事会对内控有效性所做评价负责;内部控制审计作为特定的外部评价形式,由会计师事务所完成,注册会计师对内控有效性发表的意见承担责任。笔者认为,在内部控制规范体系实施时间较短的情况下,如果从字面意思理解,把企业对自身内部控制的自我评价与会计师事务所对企业内部控制的审计混为一谈,很容易将内部控制评价和内部控制审计混淆。

二、内部控制评价与内部监督

开展内部控制评价需要“对内部控制的有效性进行全面评价”,而《企业内部控制基本规范》要求,企业建立与实施有效的内部控制,应当包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五大要素。其中,内部监督“是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查,评价内部控制的有效性,发现内部控制缺陷,应当及时加以改进”。所以,进行内部控制评价,必然要熟悉“内部监督”。比较内部控制评价与内部监督的概念,发现两者的核心内容都是“评价内部控制的有效性”,如何理解二者之间的关系、有没有重复劳动?

笔者认为,企业家们的困惑一部分来自“企业内部控制评价”、“内部监督”两个概念客观存在的模糊性。第一,两者都是自我评价,两个定义没有强调彼此差异;第二,在企业实施内部控制过程中,内部监督是贯穿始终的一个要素,基本规范第六章还详细列出了日常监督、专项监督等内容,可以说是企业内部控制工作的一部分。但所谓内部控制评价又不存在日常评价与专项评价之说,而且,内部控制评价的内容还包括对“内部监督”的评价,如果套用内部监督的概念,内部控制评价是对“评价内部控制的有效性”的评价,这个表达确实不好理解。第三,在基本规范中,内部控制自我评价报告的内容出现在第五章“内部监督”部分,又让人感觉内部控制评价是内部监督的一个部分;但是内部控制评价指引要求“开展内部监督评价”、“对内部监督机制的有效性进行认定和评价”,明确表达了对包括内部监督在内的五个要素进行评价的思想,似乎不宜将内部控制评价视为内部监督的一部分。

虽然内部控制规范体系对内部监督和内部控制评价的规定,无论是条文安排方面还是概念的逻辑关系方面,都有可进一步探讨之处,但是规范体系对企业做的事情表述得很清楚:企业实施内部控制过程中,必须设置内部监督机构、健全内部监督机制、对内部控制情况进行有效监督;同时,还要根据基本规范和评价指引的要求,对包括内部监督在内的五要素进行自我评价。

三、内部监督与内部审计

内部审计是企业家们实施内部控制无法回避的有一个概念。中国内部审计协会发布的《中国内部审计准则第1101号——内部审计基本准则》将内部审计定义为“一种独立、客观的确认和咨询活动,它通过运用系统、规范的方法,审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性,以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”。给人的感觉是,内部审计的一部分内容是“审查和评价内部控制的有效性”,与内部控制基本规范对“内部监督”的定义“企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查,评价内部控制的有效性”基本一致。内部审计定义中还涉及“审查和评价组织的业务活动”和“风险管理”,而内部监督同样也包括业务活动控制、风险评估和管理等。在专业机构给出的定义里,内部监督、内部审计就像一对双胞胎,难怪企业家们会惊呼“分不清内部审计和内部监督的区别”。

另外,内部控制基本规范规定,企业应“制定内部控制监督制度,明确内部审计机构(或经授权的其他监督机构)和其他内部机构在内部监督中的职责权限,规范内部监督的程序、方法和要求”。显然,内部控制基本规范认为企业内部监督的主体主要就是内部审计机构(或经授权的其他监督机构)。也就是说,在实务工作中,内部监督主要也是由内部审计机构完成。考虑到内部监督和内部审计两个定义的高度近似、实务工作的密不可分,因此有的人干脆把两者合二为一、不分彼此,统称“内部审计监督”。

但是,两者合二为一并不能解决问题。《内部审计基本准则》第二章第六条规定,“内部审计机构和内部审计人员应当保持独立性和客观性,不得负责被审计单位的业务活动、内部控制和风险管理的决策与执行。”这一规定明确表明,内部审计机构和人员不得负责该单位内部控制的决策与执行,是独立于内部控制系统之外的一项审查评价活动。因此,内部审计当然也独立于内部监督之外,完全不是一回事更加不能相互替代。企业家们的困惑由此产生:内部控制规范体系要求企业建立与实施内部控制,而《审计基本准则》第二章第四条也要求“组织应当设置与其目标、性质、规模、治理结构等相适应的内部审计机构,并配备具有相应资格的内部审计人员”,而且,后者规定两个系统必须相对独立,未必企业必须、且确有必要同时搞两套功能近似的内部管理系统?

笔者认为,内部审计、内部控制(包括内部监督)都属于企业内部管理的范畴,整体上属于企业内部事务,由企业自主决定如何开展相关工作。对于一些涉及公众利益的单位,国家可能通过法规(规章和规范性文件)对单位的内部事务进行干预。内部控制和内部审计等所具有的外部性特征为国家干预提供了理论依据。从我国现实情况看,《中国内部审计准则》由民间机构中国内部审计协会发布,不具有法律约束力;企业内部控制规范由国家五部委联合发布,对相关企业具有强制力。因此,某一企业是否应该设置专门机构、如何开展内部审计和内部控制工作,应视行业管理部门和企业主管机关的要求而定;如果没有这方面的要求,企业可以根据内部管理的需要,自主决定开展或者不开展内部审计和内部控制工作。

四、分属内部审计和外部审计的“内部控制审计”

企业家们的困惑还来自扑朔迷离的两个“内部控制审计”。一是如前所述,企业内部控制规范体系的《企业内部控制审计指引》提出了“内部控制审计”的概念,指的是会计师事务所依照有关法规制度和审计指引的要求,对企业内部控制进行的审计;另一个是《中国内部审计准则第2201号内部审计具体准则——内部控制审计》第二条提出的,“本准则所称内部控制审计,是指内部审计机构对组织内部控制设计和运行的有效性进行的审查和评价活动。”虽然两个都叫内部控制审计,但是两者的差别还是比较明显:前者是企业内部控制规范体系的要求,本质上是内部控制的外部审计评价;后者是企业内部审计工作的一部分,本质上是企业自身对内部控制进行的内部审计评价。为便于表达,笔者将前者称为企业内部控制的外部审计,将后者称为企业内部控制的内部审计。

企业家们由此产生的又一个问题:内部控制评价、内部控制内部审计同为企业对自身内部控制进行的自我评价,应如何看待两者关系并组织实施?笔者认为,从制度规范的角度来看,内部控制评价和内部控制内部审计之间的关系,实际上就是内部控制与内部审计的关系。企业根据具体情况协调组织安排内部控制工作和内部审计工作,然后根据内部控制规范和内部审计准则的要求分别做出评价即可。不过,由于两者都是企业对内部控制进行的自我评价,评价主体、对象、采用的方法、评价的用途大同小异,在技术上可以相互借鉴。

五、内部控制、内部审计的组织实施

内部审计、内部监督、内部控制审计与内部控制评价等几项工作的组织实施,归根结底是内部控制和内部审计的实施。如何看待并处理好内部控制、内部审计的组织工作,既是企业面临的现实问题,也是无法回避的理论问题。

文献对于内部控制与内部审计的关系有不同看法:第一种观点是,认为两者是相互交织、相辅相成共同构成的一个系统,而且不存在谁主谁次、谁包含谁的问题。如,田彦霞在《对内部控制与内部审计关系的探讨》中提出,内部审计是内部控制的重要组成部分,内部审计又是对内部控制的控制,二者相辅相成,缺一不可。张先治、孙文刚在《论内部审计与管理控制的协调》中提出,内部审计与管理控制通过相互的推动作用已经耦合在一起。第二种观点是,内部审计是内部控制的一部分。如,胡以亮在《构建以内部审计为核心的内部控制框架体系》中,用北京市燃气集团构建的以内部审计为核心的内部控制框架为例,论证了应该将内部审计作为内部控制的核心观点。陈文铭在《企业的内部控制与内部审计相关问题探讨》中,将整个内部控制体系划分为三个相对独立的控制层次,第一个层次是经济业务发生部门严格按照企业内部设计的程序,相互牵制开展业务活动;第二个层次是财务部门在事后建立起第二道监控防线;第三个层次是内部审计部门要建立起以查为主的监督防线,也是监督要素中的最高层次。第三种观点是,内部控制是内部审计的一部分对象和内容。唐兆珍、何旭平在《内部审计和内部控制关系探微》中提出,内部控制是内部审计的主要产品和对象,主要依据是,国际内部审计师协会、中国内部审计协会都是将对内部控制的审计作为内部审计的一部分工作内容。第四种观点是,内部控制和内部审计是具有内在联系的两个独立体系。如,王华在《试论内部审计与内部控制体系的关系》中提出,两者之间既相互联系、又相互区别,既相互作用、又各自独立存在。

笔者认为,上述四种观点都有其合理性,实际工作中也都存在这四种做法。但是,应该注意到,内部控制、内部审计都是一个动态的、发展的、开放的概念;内部控制和内部审计的发展历史表明,两者无论是理论和实践中,还是内容和形式上,都经历了由简到繁、由单一到完善的发展过程。按照目前主流的表述,两者都将促进企业(组织)目标的实现作为自己的目标(或者目标之一),对于组织而言,这就是终极目标和最高追求;两者采用的方法并不存在绝对的边界和特殊范畴,而是都处于不断借鉴、吸纳、丰富和完善过程中。因此,从目前的情况看,企业在内部控制和内部审计的过程中,工作组织非常接近,两者发挥的作用也基本同质,如果已经实施了内部审计,也许稍加改造就能符合内部控制规范的要求;反之,如果有效实施了内部控制规范,很可能只要略微调整,也就达到内部审计工作的效果。

在实际工作中,企业可以在已经开展的内部监督、审计或者其他控制活动的基础上,根据有关方面或者自身需要做出适当完善,就能较好地实施内部控制或者内部审计。如果企业认为有必要同时组建内部审计和内部控制两套系统,也能够承受相关成本,那么也可以设置两个相互独立的机构,分别开展内部审计和内部控制。换一个粗浅的说法,如果实施有效,内部控制和内部审计无需改头换面就能做到对方能做的事。

内部管理审计论文 篇5

第一章 总则

第一条 为了指导内部审计人员编制和出具审计报告，规范内部审计报告及相关活动，根据《内部审计基本准则》和《内部审计具体准则第7号—审计报告》制定本指南。

第二条 本指南所称审计报告是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。

第三条 本指南适用于各类企业的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。政府及非盈利组织的内部审计活动，可结合行政管理程度的要求，参照执行。

第四条 内部审计报告应当体现内部审计项目目标的要求，并有助于组织增加价值。内部审计项目目标的要求主要包括但不限于对以下方面的评价：

（一）经营活动合法性；

（二）经营活动的经济性、效果性和效率性；

（三）组织内部控制的健全性和有效性；

（四）组织负责人的经济责任履行状况；

（五）组织财务状况与会计核算状况；

（六）组织的风险管理状况。

第五条 正式立项的审计项目应当在终结审计后编制审计报告；如果存在下述情况之一时，应当根据组织适当管理层的要求和内部审计工作的需要编制并报送中期审计报告：

（一）审计周期过长；

（二）被审计项目内容特别庞杂；

（三）被审计期间比较长；

（四）突发事件引起特殊要求；

（五）组织适当管理层需要审计项目进展情况的信息；

（六）其他需要提供中期审计报告的情况。中期审计报告不能取代终结审计报告，但中期审计报告能够作为终结审计报告的编制依据。中期审计报告不具有终结审计报告的效力。

第六条 编制审计报告应当遵循以下原则：

（一）客观性。审计报告应以可靠的证据为依据，实事求是地反映审计事项，做出客观、公正的审计结论。

（二）完整性。审计报告应当做到要素齐全，内容完整，不遗漏审计发现的重大事项。

（三）清晰性。审计报告应当做到逻辑性强、突出重点，简明扼要地阐明事实和结论。避免使用不必要的过于专业性和技术性的复杂语言。文字应当通顺流畅，用词准确，避免使用“几个、少数、大量”等模糊字眼说明情况。

（四）及时性。审计报告应当及时编制，以便组织适当管理层适时采取有效纠正措施。在保证审计报告质量的前提下，审计报告应当在完成现场审计后尽快编制，经过征求意见和补充修改后分别送达各有关方面。

（五）实用性。审计报告所提供的信息，应当有利于解决经营管理中存在的重要问题，并有助于组织实现预定的目标。

（六）建设性。审计报告不仅应当发现问题和评价过去，而且还应能解决问题和指导未来，应当针对被审计单位经营活动和内部控制的缺陷提出适当的改进建议。

（七）重要性。在形成审计结论与建议时，应充分考虑审计项目相关的风险水平和重要性，对于被审计单位经营活动和内部控制中存在的严重差异和漏洞以及审计风险高的领域应当在审计报告中有重点的详细说明。同时，内部审计人员还要考虑被审单位接受审计建议、采取相应措施的成本与效益关系。

第七条 内部审计机构应该建立健全审计报告分级复核制度，明确规定各级复核岗位的要求和责任。复核层次级别的具体设置应当视审计项目的复杂程度和内部审计机构的规模、人员配置等各种因素而定。

第八条 审计报告可以手工编制，也可以使用计算机软件自动编制。

第九条 内部审计人员需用联系及综合性的思维方式、以高超的沟通与合作技能来组织和编写审计报告。

第二章 审计报告的构成要素

第十条 内部审计报告因审计项目预定目的的不同而存在差异，一般的内部审计报告应包括以下基本要素：

（一）标题；

（二）收件人；

（三）正文；

（四）附件；

（五）签章；

（六）报告日期；

（七）其它。

第十一条 内部审计报告的标题应能反映审计的性质，力求言简意赅并有利于归档和索引。一般应当主要包括以下内容：

（一）被审计单位名称；

（二）审计事项（类别）；

（三）审计期间；

（四）其他。

第十二条 内部审计报告的收件人应当是与审计项目有管理和监督责任的机构或个人。一般应当包括：

（一）被审计单位适当管理层；

（二）董事会或其下设的审计委员会或者组织中的主要负责人；

（三）组织最高管理当局；

（四）上级主管部门的机构或人员；

（五）其它相关人员。

考虑到各个组织的法人治理结构、管理方式差异，审计报告的送达单位或个人应当根据具体情况确定。

第十三条 内部审计报告的正文是审计报告的核心内容。一般应当包括以下项目：

（一）审计概况；

（二）审计依据；

(三)审计发现；

（四）审计结论；

（五）审计建议；

（六）其它方面。

第十四条 内部审计报告的附件是对审计报告正文进行补充说明的文字和数字材料。一般应当包括：

（一）相关问题的计算及分析性复核审计过程；

（二）审计发现问题的详细说明；

（三）被审计单位及被审计责任人的反馈意见；

（四）记录审计人员修改意见、明确审计责任、体现审计报告版本的审计清单；

（五）需要提供解释和说明的其它内容。

第十五条 内部审计报告应当由主管的内部审计机构盖章，并由以下人员签字：

（一）审计机构负责人；

（二）审计项目负责人；

（三）其他经授权的人员。

第十六条 审计报告日期一般采用内部审计机构负责人批准送出日作为报告日期。以下情况下使用相关的日期：

（一）因采纳组织主管负责人的某些修改意见时；

（二）内部审计人员在本机构负责人审批之后又发现被审计单位存在新的重大问题时；

(三)内部审计报告存在重要疏忽时；

（四）其它情况。

第三章 审计报告的主要内容

第十七条 审计概况是对审计项目的总体情况的介绍和说明。一般主要包括：

（一）立项依据。在审计报告中应当根据实际情况说明审计项目的来源：

1、审计计划安排的项目；

2、有关机构（外部审计机构、组织有关部门）委托的项目；

3、根据工作需要临时安排的项目；

4、其它项目。

（二）背景介绍。在审计报告中，应当对有助于理解审计项目立项以及审计评价的以下情况进行简要描述：

1、选择审计项目的目的和理由；

2、被审计单位的规模、业务性质与特点、组织机构、管理方式、员工数量、主要管理人员等；

3、上次同类审计的评价情况；

4、与审计项目相关的环境情况；

5、与被审计事项有关的技术性文件；

6、其它情况。

（三）整改情况。如有必要，应当将上次审计后的整改情况在审计报告中加以说明。

（四）审计目标与范围。审计报告中应当明确地陈述本次审计的目标，并应与审计计划中提出的目标相一致；还应当指出本次审计的活动内容和所包含的期间。如果存在未进行审计的领域，应当在报告中指出，特别是某些受到限制无法进行检查的项目，应说明受限制无法审查的原因。

（五）审计重点。审计报告应当对本次审计项目的重点、难点进行详细说明，并指出针对这些方面采取了何种措施及其所产生的效果，也可以对审计中所发现的重点问题做出简短的叙述及评论。

（六）审计标准。财务审计的标准主要是国家有关部门所颁布的会计准则、会计制度以及其它相关规范制度。管理审计的标准主要是组织管理层已制定或已认可的各项标准。

第十八条 审计依据是审计报告应声明内部审计程序是按照内部审计准则的规定实施审计的。当确实无法按照审计准则要求执行必要的审计程序时，应在审计报告中陈述理由，并对由此可能导致的对审计结论和整个审计项目质量的影响做出必要的说明。第十九条 审计发现是内部审计人员在对被审计单位的经营活动与内部控制的检查和测试过程中所得到的积极或消极的事实，一般应包括以下内容：

（一）所发现事实的现状，即审计发现的具体情况；

（二）所发现事实应遵照的标准，如政策、程序和相关法律法规；

（三）所发现事实与预定标准的差异；

（四）所发现事实已经或可能造成的影响；

（五）所发现事实在目前现状下产生的原因（包括内在原因与环境原因）。

第二十条 审计结论是内部审计人员对审计发现所做出的职业判断和评价结果，表明内部审计人员对被审计单位的经营活动和内部控制所持有的态度和看法。

在做出审计结论时，内部审计人员应针对本次审计的目的和要求，根据已掌握的证据和已查明的事实，对被审计单位的经营活动和内部控制做出评价。内部审计人员提出的结论可以是对经营活动或内部控制的全面评价，也可仅限于对部分经营活动和内部控制进行评价。如果必要，审计结论还应包括对出色业绩的肯定。

第二十一条 审计建议是内部审计人员针对审计发现提出的方案、措施和办法。审计建议可以是对被审计单位经营活动和内部控制存在的缺陷和问题提出的改善和纠正的建议；也可以是对显著经济效益和有效内部控制提出的表彰和奖励的建议。

内部审计人员应该依据审计发现和审计证据，结合组织的实际情况和审计结论的性质，提出审计建议。审计建议可分为以下几种类型：

（一）现有系统运行良好，无需改变；

（二）现有系统需要全部或局部改变：

1、改进的方案设计；

2、方案实施的要求；

3、方案实施效果的预计；

4、未实施此方案的后果分析。

第四章 审计报告的基本格式

第二十二条 内部审计人员在确认有较大必要性的条件下编制规范的中期审计报告。一般中期审计报告篇幅较短，应当清楚地说明审计发现的事实、不良状况的影响，并提出审计建议。中期审计报告的格式可以根据实际需要选择以下所列格式之一：

（一）中期审计报告的基本格式包括：（1）标题，可由审计项目和“中期审计报告”两部分组成；（2）收件人；（3）审计发现；（4）审计建议；（5）附件；（6）签章；（7）报告日期。

中期审计报告一般格式参考范例如下：

关于“出纳付款程序”的中期审计报告（标题）公司总经理：（收件人）

从正在进行的公司××年度财务收支审计中，我们发现公司财务部付款内部控制程序存在严重缺陷。出纳员××保管着公司财务专用章及财务经理私章，可随时支取公司款项，在我们的初步审核中，已经发现未经审批的付款××笔，共计××万元，如果不采取紧急措施，将可能导致更大的舞弊风险。（审计发现）

根据上述情况，我们建议财务经理收回相关印鉴，对每一笔公司款项的支付严格审核后才能签发，同时责成出纳员说清××万元款项的去向，采取各种手段追回款项，并建议临时停止出纳员的职务工作。（审计建议）

附件：1.××

2.××

3.××（附件）审计项目负责人：××

审计小组成员：××、×× ××审计机构（签章）

××年××月××日（报告日期）

（二）中期审计报告的备忘格式包括：（1）标题，只简单列示审计项目即可；（2）收件人；（3）审计发现；（4）审计建议；（5）审计人员签章；（6）报告日期。

中期审计报告备忘格式参考范例如下：

资本性支出授权的中期报告（标题）供销部经理：（收件人）

在审计贵单位资本性项目的过程中，我们发现目前所发生的资本性支出没有取得相应的批准文件。在××个资本性项目中，我们抽取了××个进行检查。累计支出××万元人民币。在档案资料中，均没有发现取得相应的批准文件。（审计发现的事件）

造成这种结果的原因是：最近改组重建的会计部门还没有在项目建设之前授权专门的人员负责批准；另外，采购订单的复核、批准还没有建立相应的程序。（审计发现的原因）

为了确保按照企业管理当局的意图对资本性支出业务进行有效的控制，我们建议贵单位应该授权专门人员负责采购业务的批准；另外，在实施采购之前，采购订单应该与经过批准的文件进行核对验证。（审计建议）

审计员：×××

×××（签章）

××年××月××日（报告日期）第二十三条 内部审计人员应当编制终结审计报告。终结审计报告的基本格式包括：（1）标题；（2）收件人；（3）审计概况（立项依据及背景介绍，上次审计后的整改情况说明，审计目的和范围，审计重点等）；（4）审计依据；（5）审计发现；（6）审计结论；（7）审计建议；（8）附件；（9）签章；（10）报告日期。

终结审计报告基本格式参考范例如下：

关于××公司内部会计控制的审计报告（标题）××公司总经理：（收件人）

为了配合今年年底公司组织的行业检查活动，我们临时调整了审计计划，组成了以王××为项目负责人的5人审计小组，对公司内部会计控制制度进行了局部审计，旨在自我评价，消除内部控制的弱点，改善公司管理水平，争取在行业评比中获得优异成绩。我们的审计目标是测试内部会计控制方面是否存在漏洞，寻找与同行业其他企业的差距。审计涉及的期间是20××年1月1日至20××年12月31日。审核的范围包括会计制度设计、会计核算程序、会计工作机构和人员职责，财务管理制度等方面。（审计概况）

我们按照内部审计准则的规定计划和实施本项内部审计工作，并采用了我们认为应当采用的必要的审计程序，根据抽查结果，我们认为，下列情况应当予以关注：

1、没有定期进行银行对账单调节。截至我们进行审计时，银行对账单的调节工作已延误了四个月，严重削弱了公司对资金安全性的控制。（见附件第××页）

2、由于没有防止投资收益账户上舞弊行为的控制程序，导致超过100,000元的股利被非法挪用。（见附件第××页）

3、···。（审计发现）除上述问题外，我们认为，组织管理层对内部会计控制的设计在整体上是符合公司的实际情况的，其运行取得了预期的效果。（审计结论）

我们认为，上述问题的发生，主要原因是相关职位人员配备不足，不相容职务未予以分离。建议财务部门健全资金控制制度，并招聘一名有经验的会计人员充实相关职位。（审计建议）

附件：1.××

2.××

3.××（附件）

审计项目负责人：×××

审计小组成员：×××

×××

××审计机构（签章）

××年××月××日（报告日期）

第五章 审计报告编制的程序和方法

第二十四条 内部审计报告的编制应当在结束现场审计工作之后进行。内部审计人员应当按照以下程序编制审计报告：

（一）做好相关准备工作；

（二）编制审计报告初稿；

（三）征求被审计单位意见；

（四）复核、修订审计报告并最后定稿。

第二十五条 内部审计人员在进行审计报告的准备工作时，应重点关注以下事项：

（一）报告的整体或具体格式；

（二）可能的发送对象，以及报告收件人的姓名和职位；

（三）审计目的、范围等的表述；

（四）审计计划或审计委托书；

（五）审计发现的描述；

（六）用以支持审计发现和建议的各种信息，包括：附录、说明和图表；

（七）特别敏感的内容，包括：在报告中对于机密内容的披露程度；被审计单位对审计发现的可能性反应，以及内部政策等；

（八）其他需要考虑的重要报告事项。

第二十六条 审计报告初稿由审计项目负责人或者由其授权的审计项目小组其他成员起草。如由其他人员起草时，应当由审计项目负责人进行复核。审计报告初稿应当在审计项目小组进行讨论，并根据讨论结果进行适当的修订。编制审计报告充分应当体现审计报告的质量要求。

第二十七条 在审计报告正式提交之前，审计项目小组应与被审计单位及其相关人员进行及时、充分的沟通。

审计项目小组与被审计单位的沟通，应当根据沟通内容的要求，选择会议形式或个人交谈形式。内部审计机构和人员在与被审计单位进行沟通时，应注意沟通技巧，进行平等、诚恳、恰当、充分的交流。

审计项目小组应当根据沟通结果对审计报告适当进行处理。

第二十八条 审计报告应当由被授权的审计项目小组成员以及审计项目负责人、审计机构负责人等相关人员进行严格的复核和适当的修订。审计报告复核、修改后，再经与组织适当管理层充分沟通后，由经授权人员签章，提交给审计项目有责任的机构或个人。第二十九条 内部审计人员应当在实施必要的审计程序后，采用以下方法编制审计报告：

（一）考虑审计报告使用者的各种合理需求。有些事项或后续审计结果与本次审计结论没有直接关系或关系不重要，但需审计人员向报告收件人如组织管理当局反映提请关注，此类事项和情况应适当写入审计报告。

（二）反映被审计对象的相关成绩。对被审计单位的突出业绩应当在审计报告中予以适当说明。

（三）反映改进的计划和行动。由于受到审计目标和准备工作的制约，或受到审计过程中新发生情况的影响，审计范围可能与年度审计计划或最初拟定的范围不一致，必要时可在审计报告中指出所改进的计划与所采取的行动。

（四）揭示导致问题产生的外部不利因素的影响。

（五）采用正面的、积极的语言。对审计过程中揭示的消极的审计发现，在不损害内部审计独立性和声誉的前提下，应当充分考虑被审计单位的意见及可能对其造成的不利影响，客观准确地以被审计单位可接受的语言写入审计报告。

（六）运用恰当的图表和脚注。审计报告可以运用适当的图表和脚注，以增强灵活性，快速准确直观地揭示和传递提供审计信息。

第六章 审计报告的复核、发送和保存

第三十条 内部审计机构应当建立审计报告的三级复核制度。由审计项目负责人主持现场全面复核；由内部审计机构的业务主管主持非现场重点复核；由内部审计机构负责人主持非现场总体复核。三级复核的分工，可由组织的内部审计机构自行决定。各级复核的主持人在必要时可以授权他人行使权力，但责任仍由主持人承担。

第三十一条 审计报告复核主要包括形式复核和内容复核。

（一）形式复核。一般包括：

1、审计项目名称是否准确，描述是否恰当；

2、被审计单位的名称和地址是否可靠；

3、审计日期是否准确，审计报告格式是否规范；

4、审计报告收件人是否为适当的发送对象，职位、名称、地址是否正确；

5、审计报告是否表示希望获得被审计单位的回应；

6、审计报告是否需要目录页，目录页的位置是否恰当，页码索引是否前后一致；

7、审计报告中的附件序号与附件的实际编号是否对应；

8、审计报告是否征求被审计单位意见；

9、审计报告的复核手续是否完整。

（二）内容复核。一般包括：

1、背景情况的介绍是否真实，语气是否适当；

2、审计范围和目标是否明确，审计范围是否受限；

3、审计发现的描述是否真实，证据是否充分；

4、签发人是否恰当，签发人与收件人的级别是否相称

5、参与审计人员的名单是否列示完整，排名是否正确；

6、报告收件人是否恰当，有无遗漏，姓名与职位是否正确；

7、标题的使用是否适当；

8、审计结论的表述是否准确；

9、审计评价的依据的引用是否适当；

10、审计建议是否可行。

第三十二条 审计报告的发送范围一般限于组织内部，通常可根据组织的一般要求和审计活动本身的性质来确定发送对象。

第三十三条 内部审计机构应根据具体情况，决定是否将内部审计报告送交组织外部的相关部门和人员，或者是将审计报告的部分内容呈送组织外部的相关部门和人员。在决定对外报送内部审计报告时，应当经过内部审计机构负责人或组织适当管理层的批准程序。

第三十四条 内部审计人员应当根据审计报告的保密性要求，充分考虑审计报告传递方式的恰当性。一般应当采取派专人直接传递、特快专递、邮政服务和办公室当面传递等方式进行报告传递。

第三十五条 组织应当制定制度性文件，对审计报告的发送对象和各种传递方式做出规定，防止报告在传递过程中被延误、丢失或误投。

第三十六条 内部审计机构应当保留审计报告副本。审计报告以及其它业务文档应当按照内部审计机构或组织管理层制定的审计档案管理制度纳入档案管理，加以分类并且妥善保存。

第三十七条 内部审计报告应在适当的范围予以公开。

第七章 附则

浅谈企业内部管理审计 篇6

【关键词】 管理审计 方法 对策

1.管理审计的主要内容

管理审计是审计机构采用特定的审计程序和方法，对企业管理活动的效率性、管理能力和水平进行审查和分析，通过对管理现状的评价，谋求改进管理，从而促进企业提高经济效益的审计活动。管理审计的出现是审计自身随着社会经济的发展而发展的必然结果。它审查的是一个单位的管理组织是否合理、管理机能是否健全、管理制度是否完善、管理工作是否有效，着眼于整个管理制度和方法的改进，因而比业务经营审计又进了一步。

2.管理审计的程序和方法

当前我国的管理审计工作还处于初始阶段，没有形成一套完整的审计程序和方法。结合目前企业经营管理实际状况，管理审计可按照以下程序进行。

2.1确立审计目标。确立审计目标首先应与企业内部管理者交流、研究，充分听取他们的意见，依据管理者已经制定的内部控制程序、决策文件，初步确立审计重点，依据这些标准的相互关系和市场变化，更好地认识审计目标，提高管理审计的质量。

2.2了解被审计单位的基本情况。要了解企业发展沿革历史、体制、生产经营特点、现有生产规模和生产能力等主要内容，对被审计单位有一个初步的认识；要与被审计单位的各级干部、技术人员、职工进行讨论，了解其业务流程和处理程序；全面了解被审计单位的管理情况，通过调阅以往的审计报告、行业报告等了解企业目前的管理、财务及经营情况，为审计顺利开展奠定基础。

2.3审查被审计单位管理制度执行情况的有效性、适当性、协调性。企业的管理制度要相互协调，既要有制约作用，又要有协调机制，还要繁简适中，以利于整体功能的发挥。

2.4比较实际控制系统和理想控制系统，找出遗漏的控制和管理缺陷。用公司政策、会计准则、政府法律法规、先进的企业管理准则来判断管理制度的恰当性。要针对审计过程中遇到的实际情况，在把握客观、独立、公正原则的基础上，找出被遗漏的控制点。

3.企业内部管理审计目前存在的主要问题

3.1对管理审计在企业内部治理中的作用认识不足

现阶段企业经营管理粗放、责任不明、法制不健全、违规违纪现象较为普遍，会计信息失真比较严重，内部审计的主要功能还是履行监督职责，主要任务还是审查财务收支的真实性、合法性，审计重点仍在财务收支。管理审计作为一种独立、客观、公正的约束和评价机制，其在公司治理结构中的管理职能尚未得到充分认识和重视，使得审计领域、范围受到限制，管理审计发展受到影响。

3.2管理审计没有形成自己的审计体系

由于我国内部审计实务工作起步较晚，有关内部审计工作的法律、法规与准则的建设都不尽完善，不像外部审计那样有较为健全、完善的法律、法规可以遵循；内部审计机构或部门自我评价机制较弱，开展工作的随意性较大，更谈不上针对管理全过程的管理审计的法制化、制度化、规范化建设。我国目前缺乏公认的管理审计准则，管理审计人员各行其是，管理审计只能在不规范、低水平的状态下进行。因此，管理审计走上法制化、制度化、规范化的道路还很漫长。

3.3审计手段和方法陈旧

随着信息技术的发展，特别是网络经济的发展，网络审计日益成为审计的主要方式，传统的事后审计逐渐延展到事前、事中的审计，全程审计成为可能。面对网络审计，需要产生一种不同于传统手工审计的方式及新的管理审计方法。目前，在国内由于管理审计刚起步，所运用的一些审计方法还是传统的财务审计方法，许多审计还停留在传统手工查账的基础上，在新技术面前还有些无所适从。审计手段落后，不但增加了审计难度。而且效率低、准确率差，严重影响了审计作用的发挥，无法满足企业管理对审计工作的需求。

3.4审计人员的素质不能满足管理审计需要

现代企业制度的建立和组织规模的扩大、市场和贸易的国际化以及竞争的加剧等因素使得企业经营管理难度日益加大，受托管理责任关系也不断深化，对管理审计提出了更高的要求。审计人员必须具有对商业活动的洞察力及审计程序的相关知识，深刻认识和正确把握管理控制链。

4.改进现代企业内部管理审计的对策

4.1要转变传统审计观念，合理定位管理审计

审计人员首先要引入先进的审计理念，明白管理审计是未来内部审计的发展方向，审计人员要从传统审计入手，去揭露管理问题，分析原因，寻找对策和解决方法，从而改进管理和提高效益。其次，被审计单位也应转变观念，认识到审计的真正目的是促进企业提高竞争力，达到效益最大化，与管理者、被审者的根本目标是一致的，建立起审计监督与审计对象、业务部门的伙伴关系，使审计监督与企业管理相结合，保证审计工作顺利开展。

4.2尽快建立健全管理审计方法体系，明确管理审计标准

审计标准是指审计人员对被审计事项进行评价的依据，离开了审计标准，审计人员就无法对被审计事项的真实性、合法性、效益性进行客观的评价和监督。由于企业的情况千差万别，内部管理审计机构可以自行开发适合本企业的管理审计标准。内部审计人员只有在建立一整套适合本企业的管理评价体系之后，才可对被审计事项进行评价，使内部管理审计工作有法可依、有章可循。应抓紧制订管理审计的法规和条例，将管理审计制度用法律的形式固定下来，以进一步明确管理审计的重要性和必要性。

4.3要正确区分管理审计与其他传统审计

除管理审计外，企业中还存在许多其他类型的审计，如财务审计、经济效益审计和任期经济责任审计等，审计人员需正确区分管理审计与这些传统审计的不同之处，从而保证管理审计的有效性。

4.4提高内部审计部门的独立性。独立性是内部审计的基本原则，内部审计的独立性是通过审计机构设置和审计的客观性来体现的。内部审计部门应在整个组织或单位中处于较高的权威位置，直接受最高管理层的领导或授权。只有这样，审计业务才会不受其他部门的干扰和限制，从而有效地行使审计职权。审计部门的独立性有利于审计的客观性。审计部门应独立于管理部门、经营部门之外，审计部门只有独立于被审计活动，才能做到审计结论的客观、真实、公正。

4.5要建立完善的内部审计激励约束机制

管理审计与传统审计相比，直接成果相对不大，但被采纳的审计建议带来的间接效益却可能非常大，因此，管理审计的成果不好量化，不很直接，且短期内不易显现，审计人员业绩不明显。针对这种情况，企业要在激励和约束机制上做文章，在对审计人员考核时，应加大对管理审计的倾斜，引导审计人员在这方面下工夫，为搞好管理审计提供保障。

4.6加强审计队伍建设

搞好管理审计的关键是人才。要建设一支业务精、作风好、高素质、复合型、国际型的内部审计队伍。认真推行内部审计人员持证上岗制度和后续教育制度。通过各种有效途径和方式对现有内部审计人员进行知识和技能培训，提高和优化审计人员专业技术水平和知识结构。加强内部审计理论研究，认真吸取国内外先进的经验和技术方法。大多数审计人员最初都是作为会计师而培训的。大部分时间都花在会计业务上，但是管理审计不是财务审计的简单延伸。管理审计需要复台型的审计队伍，仅有会计师是不够的，还需要精通其他学科知识的人员，如计算机系统，市场学、工程技术、运筹学企业管理、质量控制和人力资源等方面的专家，这是成功地实施管理审计所必需的。

总之，内部审计应将管理审计作为今后的工作发展方向和核心业务，将审计工作的目标放在提高管理水平和增加企业价值上，定位于“管理、效益”，运用科学、适当的审计程序和方法，为企业的经营目标服务。

内部管理审计论文 篇7

1 内部审计的含义及作用

国内外审计界对内部审计的定义有多种多样的表述。我国审计署1995年7月14日发布的《关于内部审计工作的规定》中, 将内部审计工作定义为:“在本单位主要领导人的直接领导下, 依照国家法律、法规和政策, 以及本部门、本单位的规章制度, 对本单位及下属单位的财政、财务收支及经济效益进行内部审计监督, 独立行使内部审计监督权, 对本单位领导人负责并报告工作。”

内部审计的作用是内部审计职能的外在表现。内部审计在企业管理中的作用, 是内部审计部门行使审计职能、完成审计任务, 在实现审计目标过程中产生的客观效果。

1.1 制约作用。

内部审计通过对企业经济活动及其经营管理制度的监督检查, 对照国家的法律法规和企业的规章制度, 按照审计工作规范, 揭示企业的违法乱纪行为, 维护企业的经济秩序。主要有以下几个方面的作用:

1.1.1 制止违规违纪现象, 保护国家财产和企业利益。

1.1.2 披露经济活动资料中存在的错误和舞

弊行为, 保证会计信息资料真实、正确、及时、合理合法的反映事实。纠正经济活动中的不正之风。

1.1.3 配合纪检监察部门, 打击各种经济犯罪活动。

1.2 防护作用。内部审计工作在执行监督职能中, 对深化改革, 降本增效起到了保障作用。

1.2.1 为建立健全高效的内部控制制度提供有力保证。

为了适应WTO环境下的新形势, 应对激烈的市场竞争, 内部审计人员有必要开展事前、事中、事后审计, 内控系统的健全性和有效性审计, 风险审计及计算机审计, 揭示并建议改正内部控制制度存在的薄弱环节和失控点, 提高企业管理水平。

1.2.2 保障国有资产的安全、完整, 防止资产流失。

1.2.3 降本增效, 维护财经纪律。

有效地开展经济效益审计是当前企业内部审计工作的重点和关键。内部审计在保护国家和企业的合法权益、改善企业的经营管理、提高经济效益及应对国际市场竞争等方面, 都起到了重要作用。

通过上面的阐述, 我们可以看到内部审计不仅是企业查错防弊、保护财产的一种手段, 而且是挖掘内部潜力、提高经济效益的一个重要管理方法。因此, 内部审计的作用, 概括地说, 有“促进”和“监督”两个方面的作用。

2 企业内部审计工作的现状和存在的不足

内部审计是现代企业管理的重要组成部分, 对企业深化改革, 为企业的发展壮大起到了激励作用。但在发展进程中日益暴露出一系列的亟待解决的问题。主要表现在:

2.1 内部审计机构设置不合理, 岗位责任不明

确, 隶属关系不清, 具体业务缺乏指导, 权责独立性不强。我国企业的内审机构表面上也是对董事会负责, 实质上受经理机构及其他部门的制约和影响, 独立性较差, 甚至有的企业的财务部门的负责人兼任内审部门的领导, 其监督制度形同虚设。导致隶属关系不清, 监督不力。同时, 内部审计人员后续教育制度不健全, 局限于企业内部环境的条件限制, 缺乏政府审计部门的业务指导。

2.2 重视审计业务, 忽视理论研究。

企业内部审计人员审计业务得心应手, 导致理论研究处于低点。充电意识淡薄, 审计理论与业务实践不能与时俱进, 跟不上国际内部审计发展的步伐。

2.3 作用与认识脱节。

在现代的大企业中, 仍有不少人对审计工作不理解, 认为企业领导是“一言堂”, 轻视内部审计的作用, 对审计有抵触情绪, 甚至不配合, 认为内部审计可有可无。这与落后的企业管理体制有很大关系。有的对内审怀畏惧心理, 持有怀疑态度。

2.4 重视服务监督, 轻视服务机制。

在当前新形势下, 关键在于它能够为企业加强内部管理、完善内部控制制度、遵守财经纪律、提高经济效益服务。内部审计是适应企业的内在需要设立的, 内部审计人员根据企业目标, 围绕企业的生产经营履行监督职责, 更好的为企业服务。

2.5 现有审计人员的专业单一, 又缺少专题培

训, 审计范围狭窄、审计效果不甚理想, 在审计准备阶段中, 不能有针对性的制定审计工作方案, 使审计工作效率降低, 同时也造成审计工作自身的短期行为。多是拘于格式化, 报喜不报忧。

在明确内部审计对企业管理方面的益处和存在的现实不足, 对如何改进与完善内部审计制度, 提高企业内部审计质量就显得尤为重要。

3 对改进与完善内部审计的几点建议

针对目前企业内部审计工作容易出现的问题, 结合工作实际, 提出以下几点建议:

3.1 加大审计工作自身建设, 树立职业形象, 取得领导的重视与群众的支持。

领导重视, 可以使内审工作拥有比较超脱的地位, 能以第三者的态度客观公正的评价企业的各项活动, 其审计结果也比较公正可信, 更能反映企业的真实情况, 为领导决策、管理提供建议。这是企业内部审计工作开展的基础, 也是其生存与发展的一个重要决定因素;走群众路线, 是开展内部审计工作的依靠。内审工作的目的同企业广大职工的利益和愿望是一致的。广泛听取群众意见、依靠和发动群众, 能保证审计工作质量、做好审计工作。并且依靠群众, 可以使内部审计在较短的时间内完成审计任务, 及时给领导指出切实可行的意见或建议, 供领导决策参考。

3.2 改革内部审计管理体制, 明确隶属关系, 增强审计独立性。

内部审计工作的重点在时间上应从事后审计转向事中、事前审计;在工作内容上, 将从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计, 理顺资金运行管理机制。财会

3.3 设立独立、地位较高的内审机构。

目前的内审机构, 对本企业下属单位的财务收支及其经济效益进行内部审计监督尚可实施, 但对本单位的审计监督的独立性, 就大打折扣了。为了使内审机构具有独立性, 应将原有的同体监督变为异体监督, 增强审计的独立性。内部审计部门自身也要转变角色和工作方式。

3.4 明确审计程序, 拓宽内部审计工作服务领域。

现代企业生产社会化程度高, 分支机构多, 经营跨度大, 经济业务复杂, 参与瞬息万变的市场竞争, 这些情况决定内部审计必须拓宽审计领域, 开展多种形式的审计业务。尤其是对企业领导关心的、影响企业效益、发展的有关问题要展开审计, 这样既能树立内部审计的威信, 又可得到领导的重视与支持, 为审计工作的开展打好基础。

3.5 改进完善审计方法, 建立内部审计体系,

市场经济给内部审计提供了广阔的发展前景, 伴随着审计工作的客观需要及工作重点的转移, 面对遇到的新问题, 企业内部审计就要不断改进、研究审计方法。如采用联合审计的方法, 可提高审计效果;充分利用计算机进行审计, 提高审计水平等等。

3.6 完善内部审计人员的后续教育体制。与时俱进, 理论与实践相结合, 进一步提高内审人员素质。

4 提高审计工作质量

审计质量控制是由审计组织和审计人员运用审计标准, 对审计全过程的工作质量进行自我制约的一项活动。审计质量控制涉及到每一项审计工作, 每一个环节, 每一个审计人员。其目的在于克服随机因素, 提高审计工作效率和效果, 树立内部审计在企业中的形象和地位。一般来说, 关键的控制点主要有两个, 即审计人员的素质和主审的工作。

管理审计与审计客户参与研究 篇8

营销是影响现代组织成功的重要因素之一,每个组织的成功都离不开营销活动。公司、企业等营利性组织通过向顾客提供产品和服务,为顾客创造价值,建立持久的客户关系,从而寻求利益回报;政府、学校、医院等非营利性组织,通过和社会公众进行互动,建立良好的组织形象,宣传组织观念,争取社会支持和公众认可。顾客参与是近年来市场营销领域的一个新的概念,内部审计作为社会经济体系的一个重要组成部分,在这个营销为王的时代,也不可避免地引入营销的概念,将营销的思维和理念融入审计工作中,并且随着营销观念的深入,逐渐建立客户(公众)参与的审计模式。

在内部审计方面,现代内部审计之父索耶在其著作中提到“参与式审计”,指出内审部门在审计过程中应注重发挥审计客户的参与作用,但在内部审计实践中,客户参与式审计模式还在初步探索阶段,相关理论研究也基本处于空白状态。本文旨在探索参与式审计存在的价值和具体应用方式,为内部审计的创新发展提供可行的建议。

二、审计客户参与的内涵

探讨审计客户参与问题必须明确以下两个概念:

(一)什么是审计客户

从广义上讲,内部审计报告的使用者都可以视为内审部门的客户。在内部审计功能逐渐转向管理当局的参谋的过程中,审计结果和建议以产品的形式提供给管理当局和被审计单位等利益关系人,接受审计产品的所有利益关系人都成为审计部门的客户,包括董事会、高管层、职能部门、运营部门以及组织内部员工。为更具针对性地开展研究,本文所称审计客户仅指接受审计的组织内部各职能部门和运营部门,即通常意义上的被审计单位中的各部门。

(二)什么是客户参与

很多学者对顾客参与的概念描述不尽相同,他们从不同角度对不同性质的顾客参与进行了论述。其中具有代表性的有范秀成、张彤(2004),他们探讨了顾客参与对服务业企业绩效的影响,指出在服务业中顾客参与是指顾客在接受服务过程中的投入,包括智力投入、实体投入和情感投入。魏洪亮(2009)认为,制造业中顾客参与价值创造的各个环节,包括新产品设计和产品制造过程,企业应提供便利的平台以利于顾客参与。张明立、任淑霞(2014)通过对参与商业培训的学员样本进行实证分析,从顾客角度提出了参与情境下,顾客的消费情感、心理契约以及感知控制等重要心理变量对社会利益和关系利益具有正向影响作用。黄晓治和曹鑫(2015)认为,企业创新面临现有产品的渐进式改进和新产品突破式创新两种选择,在选择的权衡中,顾客参与起到了重要作用。

综合顾客参与的不同定义,笔者认为审计客户参与是指在审计过程中客户的努力和资源投入。从过程角度看,包括在审前、审计过程中、审后等不同阶段的投入;从投入的实质内容上看,包括实体投入、智力投入和精神投入。智力投入是指信息和知识经验的投入,如客户提供某项业务运营流程的信息,回答审计人员提问并认真填写调查问卷。实体投入是指客户亲自参与审计过程,与审计人员共同发现、确认缺陷,并采取行动纠正偏差。精神上的投入是指客户能够正确认识审计行为,以积极的态度应对审计。很多时候,顾客参与往往是几种投入的组合,只有在这三个方向都进行投入,客户参与行为才能发挥最大作用。

三、管理审计与审计客户参与

内部审计因受托责任关系的产生而产生,又因受托责任关系的发展而发展,现代组织面临内部和外部双重环境的深刻影响,尤其是现今社会,科学技术飞速发展,市场竞争加剧,相关政策法规越来越完善,组织与外部联系日益紧密,公众环保意识增强,这些新形势给组织的生存发展带来了前所未有的机会,同时也使组织在应对风险、控制和完善治理方面面临巨大的威胁和挑战。组织责任和使命的变化从根本上催生了对内部审计的新要求,内部审计必然从以真实性、合规性为主导的传统审计走向财务和管理并重的全面审计,对组织的核心业务和关键环节进行跟踪,及时揭示组织存在的风险,更加注重对系统效率、运营效果的审查和评价,并以提升组织价值作为最终目标。

近年来,内审功能拓展重点表现在管理审计的发展上,以管理为导向的审计项目占全部审计项目的比重越来越大。据中国内审协会2008年的调查显示,内部审计部门开展的审计项目,除财务审计和经济责任审计外,经营审计、内部控制审计、风险审计、投资审计和专项审计等审计类型占到全部审计项目的55%以上。此外,2013年北京国家会计学院通过对全国464家国有企业、民营企业以及政府、行政事业单位的问卷调查发现,内部审计已深入到组织经营管理各个关键环节,有46%的组织将系统和业务流程审计作为重点审计业务,还有80%以上的组织开展了尽职调查、资产安全、合同管理和以促进流程优化为目标的审计。这些调查数据表明,内部审计对象范围已逐渐扩大到管理领域,管理审计成为审计发展的主流趋势。

2013年,中国内审协会对《中国内部审计准则》进行了全面、系统的修订。此次修订表明内部审计已由传统的“监督”业务所体现的查错纠弊功能,转变为现代内部审计“咨询”业务所体现的价值增值功能。同时,内部审计活动的业务范围也进一步扩大,不再局限于组织的经营活动,扩大到包括非营利组织在内的整个组织的业务活动。

无论是基于内部审计实践的需要,还是遵循内部审计理论和法规的指导,内审部门都要转变审计思维方式和工作模式,将营销的观念引入审计工作中,建立以客户为中心的参与式审计模式,对此很多内审人员已逐步形成了共识。

四、审计客户参与对审计绩效的影响

客户参与对审计部门的核心贡献体现在对审计绩效的影响上。随着内部审计边界的拓宽,审计的深度和广度都有所延伸。内部审计受内外部各种因素的制约,能够有效完成工作的压力越来越大,提高审计工作效率和效果,已成为内部审计部门面临的重要课题。

(一)外部因素

影响审计绩效的外部因素是部门间的冲突。组织行为学家认为组织内的冲突是某种形式的互动,是一种对立或不一致,如:目标不一致,对事实的解读存在分歧,对行为预期不一致,等等(斯蒂芬·P·罗宾斯,蒂莫西·A·贾奇,2012)。冲突对组织造成的影响由冲突的性质而定,在某些特定情况下,冲突对组织有益,良性的冲突对提高群体的目标绩效有建设性作用。而多数情况下冲突是恶性的,具有很强的破坏作用。恶性冲突会影响组织的工作效率,占用工作时间,伤害人们的感情,降低集体凝聚力,阻碍组织目标的实现。这种冲突必须采取有效方式加以化解,从而使冲突消除或使其破坏性影响最小化。一般来讲,内部审计部门面临的冲突往往是后一种。内审部门在实施审计过程中,必须和被审单位进行接触,传统审计是个封闭系统,长期以来内部审计定位于监督审计职能,审计意见一般是批判性的,审计发现的错弊反映在审计报告中,报告给董事会和高管层,这意味着被审对象的工作中存在问题,可能面临上级的批评和问责,同时审计人员提出的改进意见也可能改变被审计对象以往熟悉的工作程序和习惯,造成被审人员心理上的抵触和防御,冲突不可避免地在审计双方中间产生。审计双方的任务冲突,很多情况下还会转化为关系冲突,造成组织凝聚力减弱,影响组织目标的实现。

谈判是解决冲突的最优选择,通过谈判寻求合作是最有利的方式。在管理审计中,审计双方的目标都是优化运营程序,改进生产运营效率,提高组织价值,在此基础上,把审计客户引入到审计作业流程中,作为一种新的资源投入,不但可以有效化解双方冲突,而且可以促进审计绩效的提高。

(二)内部因素

审计部门的资源和能力是限制审计绩效提高的内部因素。审计资源包括审计人员数量、经费预算和时间预算等;审计能力代表审计人员专业知识、技术方法掌握情况和执业能力。目前内审部门在资源有限的情况下,审计能力也成为审计绩效的关键影响因素。内审人员是财务、内部控制和风险方面的专家,随着审计范围深入到组织运营和管理领域,需要对财务会计、创新研发、市场营销、人力资源、生产运营等系统进行审查分析,尤其是审计被审计单位复杂的生产流程、工艺技术和制造程序时,要求审计人员必须充分了解产品/服务的特性和业务循环流程,在这个过程中,审计人员不可避免地会遇到知识瓶颈。

为解决这一问题,一般可以采取以下几种办法:聘请外部专家、招募新人、对现有人员进行培训。这些方法能够发挥一定的作用,但本身也存在不足。外部专家不易请到,成本高且不熟悉组织内部情况;培训需要花费的财务成本和时间成本都较高,培训效果具有不确定性;招募新的专业人员短期内也较难见成效。在这种情况下,互助合作成为内部审计发展的内生需求,也是必然选择。选择审计客户作为合作伙伴,有如下理由:客户是各自领域内的专家,他们熟悉工作流程、技术标准、工作规范,也深知工作中存在的难点和不足。以人力资源为例,人力资源绩效审计是管理审计的重要内容之一,审查评价组织在人力资源管理方面的经济性、效率性和效果性,以及对实现组织目标绩效的影响程度。审计过程中需要审查人力资源的绩效考核体系和管理制度,通过员工能力、工作态度、员工满意度等指标进行评价;在能力开发和培训评价中,通过员工的职业规划和发展现状指标评价考核效果,审计人员通过正常的审计技术手段,在数据收集时,很难获得这方面的真实信息,也无法利用这些信息进行有效评价,而人力资源部门最为熟悉这些情况。

五、审计客户参与的驱动因素

(一)感知风险

风险是指影响目标实现的不确定性,审计过程中,审计双方都要面临一系列风险,从审计部门角度来讲,最大的风险是未能发现被审计单位管理中存在的错弊、缺陷和薄弱环节,因此要通过确定审计重要性水平,将审计风险控制在可接受的区间内。整个审计过程就是风险被逐步排除降低的过程。被审计单位相对来讲面临的风险种类更多,包括时间风险、绩效风险和心理风险。

1. 时间风险。

审计工作不可避免地要干扰到客户正常工作,现场审计、交换审计报告意见、对审计内容的讨论都要占用客户时间,审计过程持续的时间越长,客户感知到的时间风险越大。因此,应尽量减少现场工作时间,快速交流,在尽可能短的时间内完成审计工作,才能使时间风险降到最低。但是降低时间风险有可能给审计部门带来质量风险,所以必须在保证质量的前提下减少时间占用。

2. 绩效风险。

该类风险包括两个方面:一方面,审计发现可能涉及客户管理中的严重错弊,使客户面临上级批评和问责,从而影响组织对该部门的绩效评价;另一方面,存在的问题没有被发现,又使客户丧失了提高绩效的潜在机会。无论出现哪种情况,都会导致绩效风险的发生。此外,因审计双方对审计发现存在争议,发现的问题不能得到有效解决,对双方的绩效都会造成不利影响。从某种程度上讲,绩效风险是影响组织目标实现的最严重风险。

3. 心理风险。

客户在接受审计过程中会产生紧张、压力、消极应对等心理反应,同时批评和问责也会增加客户的心理风险。

被审计单位对风险的判断和态度直接影响他们应对风险的方式,他们通常采取两种方式应对感知到的风险:一种是消极的方式,如前所述故意用敌意、不配合的态度应对审计工作,甚至故意制造障碍增加审计难度;另一种是积极的方式,是以合作的态度参与到审计工作中,通过合作提升价值,实现双赢。

(二)感知收益

收益分为物质收益和心理收益。参与式审计带给客户经济利益和绩效水平提升,这种收益可以定义为绩效收益,因此客户收益包括绩效收益和心理收益。

1. 心理收益。

站在客户视角,让客户由被动地接受检查变为主动参与,可以强化客户对共同利益的认知和控制。心理学研究表明,当人们感到能够对某一事件或周围环境施加控制时,无论对人们的生理还是心理都会产生积极影响,使人们产生满意、安全感、自信心等积极情绪。反之,当控制感缺失时,会产生紧张、焦虑、抑郁等负面情绪,并伴随退缩行为(崔伟、万明刚,2007)。因此,客户参与使他们感到审计事项正处于自己的控制之下,将会获得良好的心理收益。管理中的问题和改进意见由客户主动提出,获得肯定,对客户而言又进一步增加了心里收益。

2. 绩效收益。

参与本身是一种自我完善,它给了客户一个反思、总结和自省的机会,是一个动态的学习过程。审计客户接受独立的外部检查,在审计部门的主导(教育)下,双方合作查找流程控制中存在的缺陷和薄弱环节,重新梳理流程中的重大风险,进而改进流程,提升运营的效率和效果,带来绩效上的提升。客户参与对审计双方都有降低风险、增加收益的作用,有利于增进双方了解、弱化冲突,减少偏见和抵触,提高客户满意度。客户满意是审计客户对审计过程和结果(审计质量、审计人员职业素质和态度等)的积极评价,是一种需求被满足后的情感和心理反应,促使其乐于接受审计结果,并能够按照审计建议做出积极改进。

六、审计客户参与的方式

客户参与方式和程度主要由审计部门和客户两个方面的因素决定,从审计部门角度讲,决定因素有审计项目的复杂程度,审计资源安排(人员、经费和时间预算),审计人员的观念、判断和掌控能力。影响客户参与意愿的因素有顾客的动机、能力、对参与的接受程度以及双方的情感和信息交流。风险和收益影响客户的参与意愿和涉入程度,一般来讲拒绝参与引起的风险越高,客户的参与意愿越强;参与带来的收益越高,客户的参与意愿也越强。

此外,组织文化也是一个重要影响因素,开放型、提倡学习和沟通的组织文化会促进更深层次的客户参与。具体而言,客户的参与程度和方式如下表所示:

(一)基础性参与

这是最低程度的参与,包括审计过程中提供审计所需的文件、资料,允许审计人员访问信息系统,接受审计人员现场访谈、观察,填写调查问卷,配合审计人员穿行测试,以及在审计过程中交流有关问题,对审计结论提出意见。这种参与是最基本的互动,是保证审计实施必不可少的活动,也是被审单位和人员的法定权利和义务。

(二)支持性参与

在这种程度的参与中,要求审计客户提供更多的资源,是在保证性参与的基础上,更进一步的支持性活动。主要方式包括在现场审计开始前,审计师和客户共同讨论审计方案,明确审计程序和步骤,并进一步确定审计的重点和难点,以此为基础,对审计方案进行调整。审计方案的讨论要结合审计客户的经营目标,经营环境,风险和控制情况进行,如果讨论中发现某些环节的风险已得到有效纠正,对于这些不重要的风险,审计师可以调整审计方案,将这些风险从检查清单中剔除,将精力集中于重大风险方面。

支持性参与的要点在于审计评价标准的确定,在管理审计中,绩效评价是重要的工作内容,评价标准有的是组织已有的,如操作指南、生产计划、合同、预算、目标任务等,审计师在确定标准的适当性和相关性之后,可作为评价依据。也有一些绩效评价没有现成的标准,尤其是一些管理职能,需要在审计时建立评价标准。建立标准往往是困难的,审计师除了寻求外部专家帮助外,最主要的是要使客户同意和接受这些标准,要与客户明确业务的目标和范围,寻找相应标准并达成一致,否则评价工作是没有意义的,会导致没必要的争论,评价结果不被客户所接受,也就没有改进的可能。

(三)合作式参与

这种参与方式是在前两种参与方式的基础上,更高层次的全方位参与,也是客户在精神、智力和实体上投入最多的一种参与方式。高度参与的前提是建立信任,这是一切合作关系的基础。信任是双向的,审计人员要对客户的知识和能力充满信心,必要的时候可以提供特殊培训,帮助客户提高审计参与的认知和技能。同时,审计客户对审计人员的信任也很重要,没有良好的信任,就不会有高度的投入。要建立充分的信任,信息交流格外重要。有些审计部门在进场前,将审计工作手册发放给被审单位,使他们了解审计的目标、职能、程序和政策,有利于消除审计神秘感,建立客户对审计的信心。在审计项目结束后,采用回访、调查问卷等方式听取客户的反馈意见和建议,向客户证明审计部门真诚合作的态度,可以进一步改进与客户的关系,营造更融洽的工作氛围。此外,在审计报告中,既要反映客户管理系统中存在的问题,也要对他们工作中积极的方面予以肯定,这种适当的平衡,使客户能够客观理性地对待工作中的不足。

高度参与的典型形式是将审计客户当作兼职员工,和他们一起讨论流程控制中存在的问题及相应的改进措施。以生产运营审计为例,作业流程是审计的重点和难点,审计人员必须充分了解流程所处的系统环境,根据组织战略、市场环境和生产特点,同时考虑技术的先进性和资源的可获得性,设计相应的审计方法。在参与式审计中,往往采取专题会议和头脑风暴的方式,将审计客户视为内部专家,由他们运用在专业领域的知识和经验,讨论现行作业流程中面临的主要问题,指出问题产生的部位和影响,进而提出优化流程的建议。内部专家熟悉他们的工作领域,能够很好地指出关键问题环节,并能够初步分析问题产生的原因。审计人员的责任是听取内部专家的意见,在对所提问题归纳分析的基础上,进一步寻求问题背后深层次的原因,分析问题产生的组织环境和系统设置问题,进而确定流程的风险点和控制点,对优化整个价值链的流程设计提出建议。具体流程如下图所示:

头脑风暴还可应用于对内部控制的自我评估,这是参与式审计的一种特殊类型。它以专题研讨会的形式开展,由员工自由讨论内部控制方面的问题,分析影响目标实现的重大因素,找出问题根源和持续改进方法。这可以为审计师提供快速有效的风险评估结果,使客户有机会审视自身工作中存在的好的和不好的方面。审计师作为讨论会的推动者,要对讨论的信息进行及时反馈,并和客户管理层共同研究针对控制弱项采取的纠正行动。若问题性质清楚,客户已采取了有效措施,为节约审计资源,可不必再进行深入审计。

客户参与是审计营销的一种手段和方式,审计营销的目的是通过了解审计客户的需求,推出合格的审计产品(审计发现和建议),提高客户满意度,维持持久的客户关系。这种关系可以为后续审计打下基础,同时也有利于确立审计部门在组织中的地位和良好形象。同时,在参与式审计过程中,保持审计师的独立性和客观性非常重要,审计师必须主导审计过程,并对审计报告承担全部责任。

摘要：审计营销是近年来内部审计领域的重要课题,客户参与是审计营销的一种手段和方式,管理审计的开展为客户参与提供了合作基础,同时也对参与式审计提出了客观需求。客户参与的核心是为双方创造价值,能够有效提高内审部门绩效,弱化冲突,减少偏见和抵触,弥补审计部门资源、能力的不足。对于审计客户而言,参与到审计过程中来,有利于降低其感知风险,增加绩效收益和心理收益。审计人员的资源能力、客户的参与意愿及组织文化决定了客户参与的方式和参与水平的高低。研究表明,在管理审计中,审计客户参与的应用方式、驱动因素等均对审计绩效产生了影响,基于客户参与视角的管理审计研究对提升我国内部审计水平具有积极的意义。

关键词：管理审计,客户参与,应用方式,驱动因素,审计效能

参考文献

内部审计中如何规避审计风险 篇9

想要真正了解如何才能合理规避内部审计工作中存在的审计风险, 就必须首先很好地认识到什么是内部审计风险。所以正确了解内部审计和审计风险是非常必要的。在这一章节中主要介绍内部审计风险的含义, 内部审计风险的构成要素以及内部审计风险的主要特征等几个方面。

(一) 什么是内部审计风险

内部审计风险从定义上来说基本上可以分为狭义层面上的内部审计风险以及内部审计职业方面的风险两个方面。所谓狭义内部审计风险, 主要是指内部审计人员在不添加任何个人意愿的前提之下, 因为工作中一些无意识的过失或偏差, 从而让审计结果偏离了客观事实而引起的内部审计风险问题。简单来说就是把正确的误认为是错误的, 或者把错误的误认为是正确的, 进而加以判断和肯定。所谓审计职业风险就是虽然审计机构以及审计人员都作出了正确的审计, 但因为机构和个人以外的其他原因造成了机构及人员的损失和伤害。内部审计职业风险主要包括了被审计单位本身存在固有风险、被审计单位领导者对内部审计期望过高等等。

(二) 构成内部审计风险的要素分析

内部审计工作是一项独立于被审计单位而独立行使监督、评价以及其他相关活动的工作。内部审计的主要审计对象是被审计单位的制定生产经营和其他经济活动以及被审计单位的内部控制管理工作等。内部审计工作开展的直接目的是为了更好的评测被审计单位的内部管理控制水平。根据内部审计工作的特点及内容, 我们可以了解到, 内部审计风险的主要构成要素就是审计工作与实际情况的重大差异、被审计单位内部存在的固有缺陷和风险以及内部审计工作开展过程中的检查风险。

(三) 内部审计风险的特征分析

首先, 从内部审计工作的自身特点以及被审计单位的实际运作来看, 想要彻底消除内部审计风险是不可能的, 所以我们可以说, 内部审计风险具有的最大特征就是客观性, 它是客观存在的, 是不以人的意志为转移的。因为内部审计工作程序复杂、人员众多、在复杂的程序当中难免会出现差错, 而审计人员以及被审计单位的工作人员也会因为自身的道德品质等诸多问题造成到内部审计结果与被审计单位的客观不一致。所以想要最大限度的防止内部审计风险的发生, 首先我们就必须承认风险的客观存在性, 端正态度, 更好的开展预防工作。

其次, 风险总是伴随着行为而产生的, 不论开展什么形式的审计活动, 都会有与之相对应的审计风险产生, 在审计活动开展过程中, 每一个环节也都可能引起相应的风险, 而这些细微的风险如果叠加起来就会影响到最终的内部审计结果, 形成足以危害被审计单位生存发展的重大风险。所以, 风险存在的普遍性就是在提醒我们, 风险无处不在。

二、规避审计风险的措施

审计风险的产生有客观因素以及主观因素两方面的原因。所以在进行内部审计风险防范措施的研究过程中, 也要从这两个方面着手, 只有这样才能做到有的放矢, 事半功倍。

(一) 规避客观因素造成的审计风险

规避客观因素造成的审计风险, 首先就需要加强对被审计单位的学习与了解, 让内部审计工作的期待值能够最大限度接近真实, 而不会凭借被审计单位的管理者与领导者的一厢情愿, 夸大审计结果预期。

其次, 制定详细的内部审计工作规范, 内部审计的工作程序及细节流程都是由审计组织管理部门批准之后才能切实实施的, 内部审计工作规定是明确指出内部审计工作目的、工作权限、工作具体任务以及具体责任归属的重要文件。在工作规范制定过程中, 必须认真分析整理现有的审计资源, 审计工作能够使用的工作手段, 审计目的、权限等内容, 要努力做到资源、手段、权限、目标、责任多方的平衡协调, 这样管理层才能够更加准确的了解审计工作及被审计单位的具体情况, 才能做出合情合理的审计预期。

再次, 要根据实事求是的原则进行审计计划的制定。审计资源不是无限量的, 审计工作也必须具有准确的目标, 这样才能更好的找准审计风险存在的地方, 从而让审计资源的利用效率得到最大发挥。此外, 在审计计划制定过程中要明确各个项目的具体审计目标, 这样能够帮助组织管理层对审计工作开展过程中的每一个项目、每一个重点都能够有一个较为深入的了解。

第四, 审计工作不是一向独立完成的工作, 它需要各方面的沟通协调及相互作用, 所以作为主管审计具体工作的审计机构, 必须加强对被审计单位的管理层、领导层的沟通协调工作, 要及时进行审计工作开展进度的汇报, 加强与管理层、领导层的协商、讨论, 在发现问题的时候加强沟通, 寻求理解、支持, 进而找到问题最终的解决办法。通过不断的沟通协调和互动, 不仅能够促进审计工作的顺利开展, 最大限度的防范客观存在的审计风险, 同时也能够让管理层、领导层了解内部审计的实际情况, 能够进一步确保审计期望保持在一个合理科学的范围之内, 降低审计风险的发生几率。

第五, 内部审计工作不仅需要各方面的通力合作, 同时也需要有相关的规章制度加以约束和控制, 比如对提供虚假资料被审计人进行严肃问责, 对直接参与内部审计工作的工作人员的工作责任度进行跟踪调查等。通过一系列的制度规范, 让内部审计工作始终处于良性的、可控的工作环境之下, 让内部审计能够健康、良好的开展下去。

(二) 防范主观因素引起的内部审计风险

主观因素在内部审计风险发生过程中的影响力也是不可小觑的。主观因素主要包括是否具备内部审计风险意识、是否具有较高的业务素质、是否具有较高审计工作责任感等等。

首先, 要加强内部审计工作队伍的业务素质提升, 在提升工作队伍综合素质方面, 一方面可以采用调整审计工作队伍结构的方式, 让经验丰富、工作责任感强的工作人员加入到审计队伍当中, 让新人员能够在工作当中不断向前辈学习, 不断提升自己的各方面素质。另一方面, 要加强内部审计工作人员的宣传教育工作, 提供更多更新的知识、学习新观点、新技术的机会, 加强组织内部的交流学习。

其次, 要切实提升审计工作人员的审计风险防范意识, 审计风险是不以人的意志为转移且确实存在的, 所以只能加强风险的识别能力以及防范能力。第一, 工作人员要尽职尽责的履行自己的职责, 由于内部审计工作的严肃性和特殊性, 工作人员要时时刻刻保持高度的警惕性, 要养成严肃认真开展工作的习惯, 同时在工作过程中要不断汲取前人的经验, 通过不断的归纳总结分析讨论, 制定出更为详细的风险防范措施。第二, 审计人员还要学会自我保护, 提升自我保护意识。从而最大限度的防止内部审计风险的发生。

基层审计机关审计质量管理分析 篇10

(一) 审计质量水平还有很大的提升空间据2008年10月以浙江省宁波市各区 (县) 审计局的单位负责人、中层领导和审计人员为调查对象的一次问卷调查显示:在问卷调查中, 被调查者认为审计质量水平一般的占48.28%, 很差的占5.75%。说明总体审计质量水平有很大的提升空间, 全面提高审计质量是当前审计质量管理的主要目标和任务。

(二) 审计质量管理缺乏严密的控制体系在上述问卷调查中, 97.70%的被调查者认为政府审计质量管理缺乏科学、严密的控制体系。截止目前, 我国颁布了一系列相关准则和制度, 如《审计机关审计项目质量控制办法 (试行) 》、《审计机关审计处理处罚的规定》、《审计署优秀审计项目评选办法》等。但是, 这些准则和制度的出台与实施仍然有待完善, 只有做到从实际出发, 形成系统的、严密的控制体系, 才能有效提升审计质量。

(三) 审计机关独立性较差在上述问卷调查中, 82.53%的被调查者认为审计机关在目前的领导体制下缺乏独立性。我国的审计体制实行审计机关直接受本级人民政府行政首长领导、审计业务以上级审计机关领导为主的双重领导。在实际工作中, 双重领导体制对基层审计机关的工作造成了诸多不利影响。

(四) 审计人员素质亟待提高在上述问卷调查中, 91.46%的被调查者认为基层审计机关普遍存在审计人员素质不高的问题。审计目标能否实现, 其关键因素在于审计人员的敬业精神和专业素质;审计事业能否长远发展, 也取决于审计队伍的整体素质。因此, 全面提高基层审计工作者的素质成为加强审计质量管理的一个重要方面。

(五) 审计结果不透明在上述问卷调查中, 89.65%的被调查者认为审计机关审计结果封闭。审计机关成立以来, 政府审计的审计计划、审计实施、审计处理处罚都是处于封闭运行状态。审计系统一直是处于非开放状态, 审计项目由各部门在封闭状况下自行确定;审计实施由各部门在封闭状况下自行实施;审计报告和审计决定, 被审计单位和审计部门只有个别人知道情况。公众知情度、透明度严重缺乏, 虽然近两年来审计结果有所公告, 但数量比例还是十分有限。

审计质量管理水平不高, 已经成为制约基层审计机关质量提高的瓶颈因素。要想从根本上解决这些薄弱环节, 更好的发挥国家审计在国民经济运行中的免疫系统的作用, 各基层审计机关应加强审计管理, 确立质量意识, 同时导入先进的科学管理理念、方法, 大胆创新, 科学把握国家审计的发展趋势, 将审计质量管理水平提升到新的台阶。

二、审计质量管理控制中存在问题的原因

(一) 审计领导体制影响我国《宪法》规定:“县级以上的地方各级人民政府设立审计机关。地方各级审计机关依照法律规定独立行使审计监督权, 对本级人民政府和上一级审计机关负责。”基层审计机关在这种双重领导机制下, 实际上是在当地党委政府直接领导下, 业务受上级审计机关指导开展审计工作。由于审计机关的人、财物受当地政府直接管理, 实际上已演变为政府“自己监督自己”的单边体制, 这种审计体制格局决定了审计监督的职责不能够充分有效地发挥。

(二) 行业内部法律法规制约改革开放以来, 我国的立法工作取得了突飞猛进的发展, 但随着社会主义市场经济进程的加快, 法律的修订、完善相对滞后, 各部门出台的法规不统一。这种状况导致了审计评价、审计定性、审计处理处罚在一定程度的随意性, 直接影响了审计质量, 造成审计事项支配余地大。审计人员在具体执行审计过程中对问题的定性、处理、处罚可调控的余地较大, “人情审计”在所难免。审计准则不够细化, 审计署颁布的《审计机关审计项目质量控制办法 (试行) 》部分规定与实际有差距, 如审计风险、重要性评估流于形式, 与现场审计相脱节;对于一些小项目, 一些县级审计机关要完全按照《控制办法》和审计准则的要求来执行, 从人力、物力、时间上来说, 难以承受。

(三) 审计队伍素质影响审计质量当前, 基层审计机关在审计队伍建设上, 普遍存在着四个方面的困难和不足。一是审计任务繁重与审计力量相对不足的矛盾仍较突出, 而且县市区之间及不平衡。以湖北荆州市为例, 最多的县 (市) 级审计机关, 审计干部72人;最少的县 (区) 级审计机关, 审计干部12人。二是审计干部的年龄结构、专业结构以及综合素质与审计事业发展的需要不相适应的问题仍较明显。如荆州市、县两级9个审计机关中, 会计、审计、经济类专业人员占69%, 工程类专业人员占2%, 计算机类专业人员占1%, 其中高级审计师以上人员占比仅2.9%。既具有查核能力, 又具备分析能力、协调沟通能力的一专多能的复合型人才更为缺乏。三是人员构成不太合理。一线审计专业人员少, 非业务人员多。仍以荆州市为例, 8个基层审计机关中, 一线审计人员仅占全体审计干部的48%。审计干部最少的一个县, 其一线审计人员仅3人。由于一线审计人员少, 审计人员长期处于超负荷工作状态, 给审计事业的发展带来了一些不利影响。四是缺乏必要的激励机制和内部监督机制。审计人员的进取精神、责任意识、作风建设有待进一步加强。审计机关目前虽已建立审前公示、警示和审后回访制度, 但对于审计人员执行审计规范和审计纪律的真实状况仍难以掌握。

(四) 审计成果利用不充分在现实工作中存在一些审计项目开展得轰轰烈烈, 而最终效果平平的问题, 除了计划不当和工作不深入外, 一个重要的原因就是对取得的审计结果分析不透和审计成果利用不够, 只揭露处理问题, 不研究分析并提出解决办法, 问题得不到整改, 建议没有被采纳, 体现不出审计的价值, 没有实现审计的高层次。另外, 当前各级审计机关审计力量不足, 加上明确界定经济责任的难度和工作量较大, 直接影响经济责任审计成果运用, 也影响到审计成果质量。

三、基层审计机关应采取的措施

(一) 通过领导体制创新, 提高各级审计机关的独立性独立性是审计的灵魂, 审计机关的独立性对于审计质量的提高意义重大, 只有确保审计机关工作不受外部环境的干扰, 才能有效的提高审计工作质量。按照当前情况, “双轨制”改革是一条较为可行的改革途径。“双轨制”主要是指在新的审计环境下, 一方面强化人大预算监督职能, 加强对权力的制约;同时又继续保持现行政府审计在政府经济监管中的优势和作用, 根据审计的职责和目标的不同, 在人大和政府分别建立履行不同的审计组织。根据目前预算执行审计的实践, 可以探索在人大建立一套专门从事预算审计的审计系统, 审计经费由人大直接支付, 保证预算执行审计不受地方政府的干扰;现有审计机关主要负责金融、外资、经济责任审计等除预算执行审计的各项审计监督任务。通过这种改革, 对于政府的审计监督成果直接上报人大, 有效的提高审计机关的独立性, 进而提高审计工作质量。

(二) 提高各级审计人员素质, 充实审计资源 (1) 人才队伍培养的创新。现在, 基层审计机关因为审计任务繁重, 普遍存在重业务, 轻培训的现象。对人才队伍的培养更缺乏长远规划和系统培养。对人才的培养应该突破现在的条条框框, 对每一位审计人员的成长应该建立“台帐式”的管理, 详细记录每位审计人员在审计机关中所接受的各种形式的培训、参加的审计项目、撰写的报告、所取得的成果等。只有这样, 对人才的培养做到目标明确, 脉络清晰, 才能使审计人员在持续的培养中进步, 在不断地进步中推动审计事业的发展。 (2) 建立有效的激励机制。尽管目前各基层单位已存在着各种各样的激励和考核机制, 但总的说来, 在审计系统尚未形成一套行之有效、既科学又合理、既高效有有序的考核激励机制。一方面是由于审计工作成果的灵活多样性决定了很难科学的量化地考核审计人员的工作业绩, 另一方面由于经费的紧缺使审计机关无法采用物质奖励的方式刺激审计人员的工作积极性。但是, 没有竞争的团队就缺乏斗志, 没有激励的管理就缺乏活力。尽管激励的手段有限, 审计机关和机关负责人还是应该积极采取措施, 创建行之有效的激励机制。

(三) 建立全面质量管理体系 (1) 审计质量评估标准体系。审计质量评估标准是衡量审计活动及其结果优劣程度的尺度。审计质量标准包括审计工作质量标准和审计项目质量标准。审计工作质量标准是衡量审计组织工作总效果的尺度, 主要从维护国家财经法纪, 帮助被审计单位加强管理, 提高经济效益, 以及发挥审计宏观调控作用角度提出要求。在实践中, 审计工作质量往往由审计项目质量来体现, 因此审计工作质量标准与审计项目质量标准有着密不可分的关系。审计项目质量标准, 是对审计项目质量的规范, 其主要内容包括:项目计划质量标准, 审计通知书的质量标准, 审计工作方案质量标准, 审计工作底稿的质量标准, 审计取证的质量标准, 审计报告的质量标准, 审计意见书和审计处理决定质量标准, 审计档案质量标准, 审计回访质量标准、复审及申诉案件质量标准等。

(2) “PDCA工作循环”制度。PDCA循环是一个关于质量持续改进的模型, 它包括持续改进与不断学习的四个循环反复的步骤, 即计划 (Plan) 、执行 (Do) 、检查 (Check/Study) 、处理 (Act) , 在审计质量管理中, 计划阶段主要是总结以前工作状况, 找出质量方面存在的问题及原因, 制定出改进计划。执行阶段就是组织实施改进计划。检查阶段就是把实施结果与预定目标对比, 检查执行阶段存在问题。处理阶段指总结经验, 把行之有效的方法措施标准化, 以巩固成绩, 把没有解决的遗留问题输入到下一个质量管理循环中去。如此, 整个审计组织质量保证体系构成一个大循环, 而各层次、各环节、各部门直至每个审计人员都要制订和实施自己的小循环。从而大循环带动小循环, 小循环保证大循环, 一环套一环, 周而复始, 螺旋式上升, 以此推动整个审计组织的质量管理活动。

(3) 审计质量管理责任制度。《审计机关审计项目质量控制办法 (试行) 》第四条规定:“审计机关实行审计项目质量责任评估和追究制度, 依据有关审计法规、国家审计准则和本办法评估审计项目质量, 追究有关人员对审计项目质量应承担的责任。”审计质量管理责任通常要在任务分配、人员调整、岗位转换时及时加以明确。责任制的内容, 主要是依照“谁主管谁负责”的原则, 赋予各类审计人员权限, 明确各自审计质量责任。确定责任制的方法, 一般是把审计质量的相关性、客观性、及时性、清晰性、重要性和全面性这个大目标划分为审计质量教育效果、审计工作质量检查、违章违纪控制等小指标, 并根据逐级管理的原理, 层层落实到每一个人, 形成封闭的审计质量管理网络。

(四) 采取审计结果公告制度 (1) 实行审计项目审前公告计划制度。可以每年分阶段把即将实施的审计计划在媒体上或网络上公布, 目前杭州市审计局已经出台了审前计划公告制度, 对每一个审计项目实行审前公告并接受监督, 更多的基层审计机关也可以采纳该方法, 逐步试行审前项目公告。

(2) 科学选择审计结果公告项目。在公告项目的选择上, 尽量选择审计人员熟悉的行业和掌握相关资料相对充分的行业作为公告的目标, 把其作为选择审计结果公告项目的一个条件, 所选择项目审计结果公告后要有利于维护社会的稳定, 有利于促进地方经济的发展, 有利于纠正问题促进管理, 同时, 要提早为结果公开做准备。

(3) 全面提高审计结果公告项目审计质量。特别是要注重审计结果公告信息反馈情况, 在这点上, 目前比较欠缺, 部分项目只是以要公告而公告, 至于公告以后产生的社会影响没有及时跟进, 要通过各种渠道及时收集社会公众对公告的反映, 要采用审计回访、审计项目抽查、审计结果公告考评等方法, 定期收集、分析审计结果公告工作中存在的主要问题, 并找出产生的原因和关键控制点, 及时反馈给决策者。

(4) 选择合适的公告形式。审计公告可以采取以下主要渠道和方式进行发布:一是广播、电视、报刊、杂志、网络等公共媒体。如每年在新闻媒体上刊发预算执行审计工作报告, 或通过新闻媒体进行某些专项审计的公告。这是目前审计公告最常见的发布形式。二是审计公报。审计机关应建立审计公报制度, 对外发行独立的审计公报。从发展的角度, 审计公报将是审计公告发布最为规范、最为主要的形式。三是审计情况通报会。定期或不定期地在一定层面举办审计综合或专题情况通报会, 通报审计工作成果。

参考文献

[1]陈思维、王会金、裴文英:《审计学》, 清华大学出版社2005年版。

如何搞好企业内部管理效益审计 篇11

关键词：管理效益审计；审计内容；审计重点；评价指标

中图分类号：F273 文献标识码：A文章编号：1006-4117（2011）04-0047-02

管理效益审计是2009年中石化审计部为各企业内审下达的一项新型研讨课题，管理效益审计是内部审计工作由事后审计，历经事中审计，向事前审计发展的最高阶段。为拓宽审计工作领域，加强审计工作的预见性和前瞻性,切实做到审计关口前移，帮助企业加强经营管理,提高经济效益,内部审计工作应切实加强企业的管理效益审计。

一、管理效益审计的概念及内容

依据世界审计组织的定义，管理效益审计是对政府事业、项目、组织高效率、有成果地开展运作的程度进行独立评价或检查，这种评价或检查需要对经济性进行考虑。由此可见，对经济性、效率性和效果性的审计是管理效益审计最关注的。系统的说，包括三方面的内容。 一是根据健全的管理原则和实物以及管理政策对管理活动的经济性进行审计。 二是对使用人力、财力和其他资源的效率进行审计。三是联系被审计单位目标的实现情况对被审计单位业绩进行的有效性审计，联系期望效果对被审计单位活动的实际影响进行审计。

二、管理效益审计的目的、依据和方法

管理效益审计的目的是以财务审计为基础，对被审单位生产经营活动进行综合的、系统的审查分析，按照一定的标准对审计对象的经济性、效率性和效果性进行客观评价并提出合理化建议，从查错纠弊向内部控制评价和风险评估转变，以促使其改善管理、提高经济效益和社会效益。

管理效益审计评价依据主要有国家有关法律、法规、政策和规定；集团公司及各油田企业的有关规定及企业各项定额标准;符合存续企业的审计评价标准。

管理效益审计应遵循审计工作一般程序规定，同时可采用投入产出法、对比分析法、查询测试法、量本利分析法、因果分析法、环境分析、工程概预算评价等方法，并可使用定性分析和定量分析相結合、横向分析和纵向分析相结合的方式，同时审计人员还要利用计算机辅助技术来提高审计的效率和效果。

三、 管理效益审计的内容和重点

管理效益审计的内容包括但不限于以下8个方面：内部控制制度的健全性、有效性；生产管理环节高效、节能性；物资采购环节；销售及提供劳务环节的真实完整性；成本费用控制环节；投资计划管理环节；健康安全生产环节；人力、装备资源配置环节 。结合油田企业存续部分经营管理现状，现将管理效益审计在各环节的审计重点阐述如下：

（一）内部控制制度的健全性、有效性的审计内容为：首先，调查了解经营单位的组织结构。组织结构是公司计划、协调和控制经营活动的整体框架，合理的组织结构，有助于建立良好的内部控制环境。审计人员可用组织结构图来准确地反映授权方式和报告关系。其次，进行内部控制制度的符合性测试。在测试中应注意：各生产环节是否建立健全内部控制制度并付诸实施;组织机构的设置是否合理，分工是否明确，职责是否清晰;经营管理人员不相容岗位职务是否进行分离，现金管理与工程结算是否同一人负责,有无进行岗位分离;经营业务程序是否有严格的控制制度，如财务预算、材料采购、劳务结算、设备修理、工资分配，各项经济业务的办理是否按制度执行，有无有章不循的现象。

（二）生产管理环节的审计重点为：计划的编制、组织实施、统计报表的编制、生产计划完成情况分析。在对生产计划的编制进行审计时，主要是审查生产调度（计划）部门是否按照规定编制年度、季度、月度计划，计划编制的依据是否充分、科学、合理，程序是否符合有关规定，内容是否完整、明晰，是否落实到基层单位、部门。生产调度（计划）部门是否及时组织相关部门、对人财物、设备技术等资源进行优化组合，综合平衡，制定生产经营优化方案；对工程计划应按有关规定组织招投标 ，签订施工合同和安全生产责任书、工程验收等工作。

在对生产统计报表进行审计，主要是审查报表的编制是否及时、资料是否齐全、依据是否充分、内容是否完整。在对生产计划完成情况进行审计时，主要审查生产调度（计划）部门是否对月度生产运行完成情况进行分析，查找生产运行中存在的问题，提出整改措施，总结好的做法，推广应用。较大工程项目在完工运行一定时间内，还应对工程的运行情况、工程质量等进行事后评价工作。

（三）物资采购环节的审计重点为：材料计划的编制、组织实施、材料计划完成情况分析及材料报表的编制、物资采购合同的审计等。首先，应审查采购合同的真实性、合理性。合同中是否注明产品名称、规格、型号；是否明确单位价格、产品数量、合同总金额；是否注明产品交货期限、交货方式、交货地点等。其次，审查材料计划的编制、上报、执行情况，审查是否按基层单位、物资类别进行分项；抽查材料消耗的真实性，有无虚假采购、变通采购、固定资产类物资挤占成本费用等现象；审查在途和暂估料的真实性，并分析对损益的影响。 此外，对自购料进行审查，是否在计划限额内采购，是否按规定组织招投标、是否按规定进行检验验收，有无拆分采购合同，逃避上级职能部门监管的现象；根据物资报表或盘点表，进行现场实物盘点，确认帐实是否相符，有无损毁、积压的现象；针线菠萝料是否办理假退库手续，存放地点是否安全。

（四）销售及提供劳务环节的审计内容包括：收入预算编制、执行情况、讯费收入及销售合同真实、完整性的审查。

首先，审计预算的编制与执行情况。审查是否编制年度、月度劳务收入预算，依据是否充分，内容是否完整、明晰，编制方法是否科学、合理，编制的数据是否准确，是否经过上级部门审批并下达；审查预算指标的分解情况是否落实到各部门，预算执行中的信息反馈是否通畅、及时，预算调整理由是否充分，调整程序是否合法，调整幅度是否恰当。

其次，审查劳务收入的真实性、完整性，包括以个人名义交纳的现金收入和通过单位内行转帐的劳务收入。审查相关的收费管理办法的建立、健全情况，制定依据是否充分、合理，是否按规定严格执行；劳务收入是否做到了应收尽收、是否存在少收、不收、漏收的现象；审查已收费部分（现金）是否做到应缴尽交，是否存在隐瞒、截留收入形成“小金库”、资金体外循环等现象。

最后，审计销售合同真实性、合理性。审查合同中是否注明产品名称、规格、型号；销售价格是否合理；销售数量、合同总金额、交货期限、交货方式是否齐全，收入是否及时、完整入帐。此外，还应对收入实现情况及资金回收情况进行月度分析并进行考核。

（五）成本费用控制环节的审计重点内容包括固定费用审计和变动费用审计，主要包括材料费、修理费、直接人工、其他直接费用、上缴费用的审计等。

1、材料费审计。审查合同、材料出入库及领用料单、生产记录、看材料管理是否合规，材料购买、消耗是否真实合理；对库存材料进行盘点，看是否帐实是否相符，有无盘盈盘亏现象；审查已出库未消耗的材料是否建立实物台帐；追踪材料消耗多、金额较大的工程项目，查看现场，将实际发生的材料费支出与预（决）算资料进行对比分析，对超支较大，有疑问的材料进行核对、跟踪，落实原因，审查是否合理、合规、真实。

2、修理费的审计。审查每项修理项目的计划、有关部门的审批手续、合同、生产记录、修理台帐等，看费用开支水平和范围是否合理，有无以大修、中小修名义从事计划外项目或超标准支付修理费，造成效益流失等问题。抽查部分金额大的项目并落实其真实性，并审查修理费入帐的完整性。

3、直接人工的审计。审查单位是否根据勘探局有关规定，制定年度用工计划、年度工资、劳务费等职工薪酬预算；是否制定员工管理办法和职工薪酬考核兑现办法；审查劳动工资统计报表，检查用工总量和新增人员是否按计划控制，是否符合勘探局的有关规定，有无计划外用工现象；审查工资计划的执行情况，实际发放数是否在预算或核定的工资指标之内，有无预算外或超指标发放工资奖金的现象；审查职工薪酬费用的归集是否是否符合规定，工资性支出是否全部纳入应付职工薪酬（工资）核算；应付职工薪酬费用分配的账务处理是否正确。

4、其他直接费用的审计。依据不同行业，其他直接费用的审计主要包括钻前工程费用、固井费用、钻具摊销、工程施工、长话费、热源费、水资源费等的审计。落实收费项目及收费标准的合法性、合规性、合理性，审查该单位与对方单位之间的合同、协议，及时掌握该单位与对方单位的经济往来情况，看收费项目与标准是否合理、合法、真实，有无利用此名目调整损益的情况，有无变通现象。

5、上缴费用的审计。上缴费用应包括：上级管理费、固定资金占用费、流动资产占用费、固定资产折旧费、教育经费、工会经费等。主要审查计提基数、计提标准是否正确、计提金额是否足额、上缴是否及时。

（六）投资计划管理环节的审计重点为：固定资产投资项目是否按计划完成，是否专款专用，有无违反规定进行计划外投资或超计划投资，以及虚报工程项目、虚列工程成本、转移、拆借和挪用资金等问题。

（七）健康安全生产环节的审计重点为：是否制定相应的《安全生产管理制度》，是否建立安全生产主要责任人制度，安全生产责任是否层层落实，此外，对安全生产及污染治理情况、因安全生产及环境保护原因受到处罚的情况、近 3 年相关费用或成本支出及未来支出情况，说明是否符合国家关于安全生产和环境保护的要求进行审查。

四、管理效益审计的评价指标

每一个审计项目都有预期的审计目标，目标不同评价内容也不同。在对油田企业存续单位资产、负债、损益的真实性、合法性进行审计的基础上，确定效益审计的重点评价内容如下：

其一，对内部控制执行情况，评价其《内部控制管理制度》是否符合国家有关法律、法规和监管部门的要求，是否已建立起了较为完善合理的内部控制制度，并在生产经营活动中得到了一贯的、严格的遵循，具有科学性、合理性、合法性和适用性，并已得到了有效遵守和执行，在总体上保证了其生产经营的正常进行，在一定程度上控制了管理风险，适应其管理的要求和发展的需要，同时，能够对会计报表编制的真实、公允性提供合理的保证。

其二，对内部管理组织协调效能情况，评价其组织形式与结构是否满足有效经营的要求；对人、财、物等各方面资源的配置是否适当，是否存在资源闲置和浪费问题；内部各个职能部门及个人的责任与权力是否明确；企业内部管理权限划分是否符合企业的具体情况。

其三，对生产过程效益进行审计监督，评价是否坚持“以岗定人”管理的原则，全员效率是否达到要求；分析劳动生产率升降的原因，找出影响劳动生产率提高的因素；职工收入是否与经济效益挂钩。

其四，对固定资产的利用程度及其对经济效益的影响，评价固定资产是否得到充分利用，设备完好率、设备待修率是否符合规定，主要设备生产能力是否得到充分发挥。

此外，依据企业特点，分析其赢利能力、偿债能力、营运能力和资本结构，评价企业的财务状况和经营管理业绩。具体指标包括：投入产出比率、固定成本回报率、利润率、总资产报酬率、净资产收益率(盈利能力指标); 资金回收率、应收账款回收率、一线员工劳动生产率、全员劳动生产率、主要设备利用率(经营效率指标); 工作量增长率、新签合同增长率、收入增长率、现金收入增长率、固定资产净额报酬率、资产保值增值率、人工成本回报率(发展能力指标)。

五、提高效益审计的方法

除了上面讲的方法外，还应该从以下几方面做工作：

(一)重视审前培训。审计人员对真实、合法性审计较为熟悉，但对效益审计的目标和方法还在摸索阶段。因此，审前应对审计人员进行专项培训，使每个成员都对项目能有足够的认识。只有让每个审计组成员了解项目，充分发挥他们的主观能动性，才能使审计工作更具效率。

(二)抓好审前调查。效益审计的要求高，专业性强，要将财务情况与业务活动联系起来进行审计。因此效益审计的审前调查要用较多的时间，掌握被审计项目的有关法规，业务管理的程序、流程，相关职能部门的职责，其內部的考核制度和目标，内部审计的有关文件资料。

(三)坚持效益审计与真实合法性审计有机结合。效益审计离不开真实性、合法性审计，必须把效益审计同真实合法性审计有机结合起来。以财务收支审计为基础，通过财政财务收支的真实合法审计，保证效益审计在真实信息资料基础上分析评价。

(四)积极运用现代科技信息化手段。注重运用先进的审计模式方法和计算机、互联网技术，包括审计流程再造、IT审计、数据库、电子表格等数据采集转化方法及重要性确定、内控制度测试评价、抽样审计、分析性复核等。不断提高获取、处理和传递信息的能力。改变以详细检查财务资料为主的账目导向审计， 积极稳妥地采取先进审计等方法，不断提高审计工作效率。

内部审计程序与审计质量控制 篇12

关键词：审计程序,审计质量,质量控制

一、审计程序的涵义

程序是指事物发展所要经历的过程和顺序。内部审计程序从审计实践层面有广义和狭义之分。狭义是指审计过程的阶段与步骤或称审计项目所要经过的环节, 如准备、实施、报告及后续审计的过程。广义的内部审计程序, 除狭义的内涵外, 还应包括审计活动必须具有的手续和要点, 如对资产审查所有权、真实性、合规性;对负债审查全面性、合规性、真实性;而在审查负债全面性时, 需要查明主要环境风险事项、评估损失数量, 披露其现有的潜在的负债数额等。本文所指审计程序是狭义的概念, 即从时间角度把某一项目审计所要经历的过程予以分解, 分成若干阶段。

结合内部审计工作实际, 一般的审计项目程序主要包括:审前调查、审计方案、审计实施、审计报告及后续审计。考虑到审计计划的重要性及其对审计质量的影响, 本文也将审计计划也纳入审计程序讨论。

二、内部审计质量

对内部审计质量内涵的探讨并不多见, 普遍的观点认为内审质量是指内审工作及其结果的优劣程度。这种解释并没有错, 问题是它仅仅停留在事物的表象上, 并没有从本质上把握内部审计质量。内部审计是基于委托代理关系而产生的, 因此实际上内部审计提供的仍然是一种服务, 只是这种服务存在于企业内部, 是受董事会委托而对其提供的内部服务。作为一种服务, 我们讨论其质量, 应该有两个方面, 其一是客户满意度, 其二是符合服务规范标准。美国《内部审计原理与技术》有这样的定义:内部审计质量是指内审工作的规范程度和审计作用的发挥水平, 是审计工作水平的综合反映和集中体现。这一定义已接近这两个质量标准, 对审计作用发挥水平完全可以理解成客户满意度。在这里探讨审计质量的内涵, 其意义并不纯粹为理论而理论, 我们在审计实务中, 因为存在类型不同的审计项目, 而这些项目的目标是不尽相同的, 计划这些项目时完全出于公司管理层加强某一方面或多方面的管理需要动机, 这些项目的目标是否能实现则直接涉及到审计质量问题。因此, 从这个角度来看, 引入管理层需要对审计质量内涵进行充实也是必要的。综上我们可以将内部审计质量概括为:按照内部审计准则或规范要求实施的内部审计行为及其结果满足管理层需要的程度。

从客户满意度这个角度看, 我们将以上程序扩展到审计计划也是必要的, 因为计划的制定直接关系到年度审计工作能否为决策层提供有用信息, 满足决策层管理需要。

三、审计程序与关键控制点

(一) 审计程序流程图

如前所述, 我们将含审计计划在内的审计项目所要经过的环节称为审计程序, 为直观理解, 我们在这里将所有环节用流程图列示 (见下图) , 也便于确定关键控制点:

(二) 关键控制点的确定

根据流程图并结合审计实践经验, 我们分析得出以下重点控制环节:一是年度经营风险分析;二是组建审计组;三是审前调查;四是非现场审计分析;五是审前培训;六是审计讨论会;七是审计工作底稿复核;八是审计报告。

四、质量控制措施

(一) 主要控制措施

审计质量控制措施是指为实现审计目标, 规范审计行为而建立的一系列规章制度和相应的技术方法等, 它是对审计实施过程的一种行为控制。采用的一般方法主要是事中控制, 即在作业过程中随时检查发现问题, 及时采取措施制止和纠正, 在事中控制的同时也结合采用一些事后检查和事前计划等方法。由于审计质量控制的系统性, 也需要考虑控制主体的作用, 因此也结合了对审计人员素质的控制等。结合以上流程图所划分的阶段来分别阐述控制方法:

1. 年度经营风险评估分析

内部审计与社会审计最大的区别在于内部审计的审计对象相对固定, 因此内部审计可以在年初对全年的审计进行计划, 社会审计作为委托审计显然不可能进行年度项目计划, 必须有委托才能有项目。只因为内部审计的特殊性, 以及内部审计对管理层决策的重要性, 而这些需要通过审计项目才能体现, 因此年度项目审计计划对内部审计来说是至关重要的开始。制定年度项目审计计划不是凭空想象, 按照“客户满意度”理论, 计划制定必须要有科学根据, 依据《国际内部审计实务公告》第2010-1:“制定年度审计计划时, 应考虑……风险和控制过程效果的评价”, 显然风险评估是科学制定年度审计计划的重要环节。

具体到方法, 在风险评估和风险暴露优先次序的基础上安排审计工作。年度审计计划制定时首先从风险评估模型出发, 通过评估风险因素来确定审计工作重点。

审计风险模型:审计风险=固有风险*控制风险*检查风险。模型中固有风险和控制风险是年度审计计划制定时主要考虑的风险因素, 细化固有风险和控制风险因素, 根据固有风险和控制风险的高低, 结合审计资源情况, 进一步确定年度审计的重点领域、重要环节和重大方面。

2. 组建审计组

审计项目质量与审计人员的素质和水平密切相关, 项目组长和主审在抽选人员时应考虑两个因素:一是人员专业方向。专业是审计分工的首要因素, 必须专业对口才能充分发挥其作用;二是过去参加项目评价, 根据其在以前项目中的表现出的水平和特长, 在分工时给予充分考虑。在审计资料库和审计专家库建立完善后, 这些资料就很容易取得。

3. 审前调查

审前调查是制定审计方案的主要参考因素, 审计组在审前调查中应将需调查了解的内容编制成电子表格, 要求被审计单位填制。审计组应对被审计单位主要经济业务实施分析性复核, 重点关注各项指标的异常波动和指标之间的关联水平的变化, 并形成审计记录, 在现场审计实施时进一步调查落实。审前调查通常重点关注:一是被审计单位相关年度的基本情况, 包括被审计单位的经营活动概况, 机构设置, 人员编制情况;二是相关的内部控制及其执行情况, 判断内部控制制度可信赖程度, 确定审计重点;三是重大决策的议事规则和决策程序;被审计期间发生的主要投资、担保、对外借款、委托理财和企业改制等方面的重大经营决策事项;四是检查重要会议纪录等文件, 进一步核实重大决策事项的民主决策情况;五是相关年度各种内、外部审计、检查的报告及决定落实情况。

4. 非现场分析

由于内部审计对象的相对固定性特征, 因此现场审计调查的时间和范围通常较小, 有很多工作可以通过非现场分析进行, 可以说就内部审计来讲, 非现场分析是审前调查的重要补充, 甚至必不可少。非现场分析通常分析以下资料:一是被审计单位以前内部审计报告或意见书, 着重了解曾经存在的问题和内控薄弱环节;二是审前调查时采集的电子财务等数据 (或由被审计单位自行采集并发回的数据) ;三是通过相关管理部室取得被审计单位上报的如财务、营销、工程等指标数据、计划数据, 并可通过相关部室了解被审计单位在对口业务管理上的薄弱环节。

5. 审前培训

审计项目进点前, 为使审计组全体成员熟悉了解被审计单位的主要情况、掌握审计方案主要内容、准确把握审计重点, 组织审计组全体人员进行集中培训是重要的途径。审前培训应由项目主审主持, 主审负责将审前调查了解的情况作全面深入讲解, 让审计人员在进点前对被审计单位有一个全面、总体的印象;同时主审应围绕审计方案内容进行逐一讲解分析, 方案应尽可能让每一位审计组成员明白自己应该做那些工作、工作的程序如何、审计线索如何确定、审计方向怎样等等。我们认为通过审前培训能达到使所有成员在进点后能迅速进入角色, 并可以准确确定审计方向。

6. 审计讨论会

审计讨论会通常是由主审召集、由审计组全体人员参加、旨在讨论各小组在审计过程中发现的问题或研究下一阶段审计程序安排的专业会议。现场审计工作中, 讨论会是不可缺少的, 由于审计人员专业的差异性和审计水平的局限性, 不能要求每一位审计人员对所有方面问题都能作出准确判断, 但就整个审计组来说, 应基本具备审查所审对象的全部内容并进行准确判断和定性的能力。由于审计分工不同, 不同的专业的审计人员律属于不同审计小组, 但本着“分工不分家”的原则, 所有审计人员虽然主要工作在于本小组, 但对于审计范围内的事项原则上都有义务参与。审计讨论会正是在这一前提下产生, 作为一种集体研究问题的方式, 讨论会主要目的在于集合全组力量解决审计中遇到的难题。讨论会应安排专人记录, 以作为主审安排下一阶段工作时的参考依据。

7. 审计底稿复核

审计底稿是指审计人员在执行审计业务过程中形成的审计工作记录和获取的资料。底稿是形成审计报告的基本支撑, 因此, 底稿是否记录详细、判断准确直接关系到审计质量的高低。审计人员编制底稿以后应由其他人员 (如:小组长、主审或组长) 进行复核, 按照通行做法, 一般实施三级复核以确保审计质量。对审计底稿进行复核有三个作用:减少或消除人为的审计误差, 以降低审计风险, 提高审计质量;及时发现和解决问题, 保证审计计划顺利执行, 并能够不断的协调审计进度、节约审计时间、提高审计效率;便于主审对审计人员进行审计质量控制和工作业绩评价。

复核人员主要对以下方面进行复核:一是审计方案确定的审计事项是否实施审计;二是审计方案确定的具体审计目标是否实现, 审计步骤和方法是否执行;三是事实是否清楚;四是审计证据是否充分;五是适用法律、法规、规章是否准确;六是审计结论是否恰当;七是其他有关重要事项。

8. 审计分报告

项目审计根据分工不同, 往往将审计人员分成若干小组, 由主审根据审计方案内容将任务分解给各个审计小组。为提高审计效率和审计质量, 要求各审计小组在审计项目结束前, 由各小组根据本组审计情况撰写审计分报告, 审计分报告的内容基本包括审计基本范围、基本情况、内部控制的健全性和有效性情况、审计发现及问题、审计意见及建议。小组撰写审计分报告的作用主要有:一是重新审视本组审计方案任务是否全部完成;二是梳理本组审计工作底稿, 检查是否有可合并的内容或事项;三是培养将底稿内容提炼成报告的能力;四是便于主审汇总形成总报告, 提高工作效率。

(二) 控制方法

审计质量的控制归根到底是对审计人员的“控制”, 也就是将审计人员安排到合适的位置分配其适当的任务并在审计过程中予以适时督促指导。这时里我们不妨借用审计的基本理论——委托代理理论来指导审计质量控制, 内部审计项目本来是受公司管理层委托对所属单位或平级部门进行的审计, 从这个角度讲, 审计部门显然是受托者。受托的责任要全面解除就必须按照要求圆满完成审计项目, 审计项目则由审计组实施, 审计组则依靠所有审计人员共同努力。如此看来, 受托的责任实际上就是要在审计组内进行层层分解, 这种分解我们仍然可以理解为“受托”。根据受托责任理论, 责任分解是按照正金字塔状由上向下进行, 那么责任的解除显然是由下向上进行。由于审计组内层次分成:组长——主审——小组长——审计人员, 因此我们可以理解成组长将审计项目任务交给主审, 主审进行分工后交给小组, 小组长再按照分工将任务交给审计人员。按照层层负责制, 审计人员应对其小组长负责, 各小组长对主审负责, 主审对组长负责。

根据以上原理, 我们将审计项目任务按照“受托责任”原理在组内进行层层分解, 并记录于“审计业务受托责任书”上, 主审负责填小组长的“审计业务受托责任书”, 小组长负责填列小组成员的“审计业务受托责任书”。在“审计业务受托责任书”中按照审计方案和其他要求设定重点控制项, 将所有审计重点及重点环节列入责任务内, 小组长和审计人员均有责任卡, 对照卡片, 实时掌握审计进度, 控制重要程序实施状况。受托责任卡及基本原理如上图:

参考文献

[1]邓春梅.论内审质量控制在公司治理和风险管理中的作用[J].中国内部审计, 2005 (7)

[2]王侨钰.内部审计质量控制初探[J].中国内部审计, 2008 (12)

[3]肖军华.加强内部审计质量控制的九个环节[J].中国内部审计, 2009 (2)