民营企业内部审计论文

民营企业内部审计论文（精选12篇）

民营企业内部审计论文 篇1

随着民营企业经营规模的不断扩大, 规范企业内部管理、提高企业综合竞争力已成为其持续发展的必然。作为企业内部管理重要组成部分的内部审计已越来越受到企业管理当局的重视。然而, 我国民营企业内部审计的设立不同于国有企业, 它是基于提高自身经营活动的经济性和效率性而做出的一种主动选择。因此, 研究民营企业内部审计问题, 对克服民营企业内部审计的固有弊端、提高内部审计水平具有重要的现实意义。

一、我国民营企业内部审计的特点

1. 目标明确, 对企业忠诚度高。

内部审计是企业内部控制系统的一个组成部分, 受雇于企业, 是为维护企业的利益而存在的, 其发展与企业的命运休戚相关。民营企业内部审计目标非常明确, 就是保护投资人的财产安全, 帮助组织成员实现企业目标, 为企业增值服务。内部审计制度的制定, 审计人员的任务、职责和薪酬待遇以及职务的升降等, 都同他们完成目标的情况直接相关。因此, 内部审计人员对其所在的企业有较高的忠诚度, 在开展审计业务时, 一般不会轻易放过任何可能危害企业利益的线索, 使审计的职能得以充分发挥。

2. 方法灵活, 审计针对性强。

围绕着十分明确的目标, 民营企业内部审计在方法和程序上十分灵活。随着市场竞争的加剧, 内部审计的工作范围逐渐扩大, 加上职业的敏感性, 使内部审计能从多角度、多环节开展工作。在工作中, 由于最高管理层的命令或指示是至高无上的, 内部审计人员根据上层的授意, 运用自己的智慧, 采取有效的方法去反映问题, 寻找审计证据。在审计方法上, 审计人员不太注重理论上的审计程序, 而一般多针对可能产生的漏弊和动机、环境、行为进行充分估计, 灵活应用风险分析、控制评价、询问、实质性测试等多种方法, 对可疑问题进行内查外调, 以掌握足够的证据, 提高了内部审计的效果。

3. 较为注重成本效益。

审计是需要成本的, 成本的付出要同取得相应的收益相配比, 否则就没有必要设立内部审计机构。因此, 民营企业内部审计机构设置的规模、人数、职位等, 都要服从成本效益原则。因而, 民营企业内部审计机构一般较为人员精简, 工作效率较高。在审计过程中, 由于内部审计人员熟悉企业情况, 有丰富的内部审计经验, 往往在项目计划阶段就可以制定出比较详细的具体审计目标, 从而减少了资料的收集、审前调查的工作量;项目的实施又可融合其他项目进行, 一举多得, 降低了审计成本, 提高了审计效率。

二、我国民营企业内部审计中存在的主要问题

1. 机构设置和管理较为混乱。

由于民营企业对内部审计的认识和需求尚处于一种非理性的阶段, 他们认为设置内审机构是企业的自身行为, 内部审计机构是否设置以及如何设置直接取决于老板的个人行为。如果老板认为没有必要设置内审机构, 企业也就可能不设置, 这也是目前我国还有相当一部分经营规模较大的民营企业还未建立内部审计机构的原因之一。既使已经设置内部审计机构的, 其机构设置也很不相同, 除独立设置外, 既有与财务部门合并的, 也有与监察、甚至安全保卫等混合设置的;既有受董事会、监事会管理的, 也有受总经理或受总会计师管理的。形式多种多样, 方法各不相同, 严重影响了内部审计工作的独立性, 导致企业内部关系不顺、工作职责不清, 内部审计监督的力度弱化, 使整个企业内部审计工作难以总体规划和全面安排。

2. 审计工作不够规范。

正是由于内部审计机构设置较为混乱, 导致了民营企业内部审计业务不够规范, 工作开展无序。其主要表现在:一是审计工作随意性较大。一般民营企业内部审计工作开展缺少统一的行业规范和实务操作标准, 很多企业没有年度审计计划, 平时由企业老板随意安排, 工作忙乱无序;二是审计程序不够规范。主要是在审计前一般不下达书面审计通知书, 只凭口头通知;不编制审计计划, 取证不完整, 审计结束后不与被审计对象沟通交流等;审计文稿和归档不按要求处理, 有的审计底稿过于简单, 甚至根本不留底稿, 不注重体现审计的轨迹和审计结果。三是审计业务范围较为狭隘。多数企业的控制人往往只让内部审计盯住自己最不放心的部分, 如原材料的采购、产品的销售、资金的投放和回笼等局部环节, 审计依据主要是企业的凭证、账簿、报表等, 忽略了内部审计主要目的是为了防弊与提高效益, 帮助企业防范和控制风险。

3. 国家观念比较淡薄。

审计应当是公正的、无私的。由于民营企业的特殊性质和环境的制约, 内部审计机构的工作容易受制于企业所有者, 所以它的独立性、客观性往往大打折扣, 审计人员的职业判断, 实施手段的空间, 都受到极大的限制。企业投资人个人的好恶、印象、习惯、作风都会直接影响内部审计的方向和重点, 从而影响审计结论;投资人某种错误的授意和暗示, 可能会使内部审计结论是非颠倒。同时, 民营企业是以营利为目的的经济组织, 企业的投资人之所以创办企业, 其目的是为了获得充足的回报。因此, 当企业的利益与国家的利益发生冲突时, 他们往往会牺牲国家利益而使企业股东获得最大收益。企业投资人的这种思想、行为自然而然会对企业内部审计产生极大的影响, 导致内审人员自觉地维护企业利益, 帮助企业尽可能占国家的便宜, 以便获得投资人的酬劳。

4. 审计人员“元老”问题严重, 专业素质较差。

我国民营企业大多是由最初的个体、合作企业发展而来的, 发起人往往成为企业的主要高层管理人员。这些人大多文化水平较低, 在企业创办初期, 他们还有能力管理企业, 可是随着企业规模扩大、逐步向现代化企业转变, 他们就会感觉管理企业力不从心。然而, 由于我国民营企业家的“家族情怀”以及人对财产固有的排他性, 使得这些人仍然占据着企业高层管理位置, 既使在相对独立的内部审计机构中, 其负责人也大多为创始人或他们的亲信。这些人往往不懂审计, 简单地把审计看成是查帐, 这样也就无法更好地领导内部审计工作。另外, 由于对内部审计从业人员没有严格的资质要求, 很多内审人员来自财会部门或从其他部门改行而来, 专职人员少, 兼职人员多, 导致内审人员素质良莠不齐, 缺乏必要的审计专业知识和技巧, 现代审计技术手段掌握不够, 电算化内部审计几乎处于空白, 内审人员的整体素质较差。

三、完善我国民营企业内部审计的对策

1. 完善内部审计相关法律制度。

一个完整的内部审计制度体系, 必须有理论作指导、组织作保证、法规作依据。因此, 作为内部审计重要依据的法律制度, 对内部审计的理论和实践将产生深远的影响。目前, 我国政府审计有《审计法》作为其法律依据;社会审计有《注册会计师法》作为其法律依据;而内部审计规范体系中的最高层次却只有《审计法》中的规定:“国务院各部门和地方政府各部门, 国有金融机构、企事业组织应该按照国家的有关规定建立健全内部审计制度”。其中, 也并没有要求民营企业必须建立健全内部审计制度;而审计署早在2003年颁布的《关于内部审计工作的规定》中明确, 非国有经济组织开展内部审计工作, 可参照本法规定的有关条款执行。但该法规是一项部门法规, 法律级次明显偏低, 以此来指导现代民营企业内部审计工作, 缺乏一定的权威性。因此, 为提高民营内部审计制度的法律地位, 使民营内部审计跟上形势的发展, 有必要制定一部《内部审计法》, 并将民营企业内部审计工作纳入到统一规范之中, 使其内部审计工作有其法律依据。

2. 促进民营企业产权多元化。

一个成熟的产权制度应该包括三方面内容, 首先是产权清晰;其次是产权的流动性;第三是产权结构的合理性。从变革产权制度来说, 企业的产权结构应该是多元的, 不应是一元的。当企业的规模不断扩大, 民营企业将从初创期步入到一个快速成长期。企业的快速成长需要巨大的资本与人力资源的投入, 而封闭的一元化股权结构难以满足这一需求。对资本的需求, 迫使原有的企业主不得不考虑产权改革, 以吸引更多的外来投资者, 以满足企业进一步扩大的需要。随着我国资本市场化进程的加快, 特别是2009年深交所证券市场创业板的建立, 民营企业对自身的产权改革将日趋加快。股权结构多元化使得企业融资渠道不再封闭, 并开始逐渐摆脱企业家族的全权控制。股权结构多元化的过程同时也是企业主与其他投资者进行对接、合作的过程。投资者入股企业后为了规避风险、获取利润, 必然会在财务、管理上进行监督, 这一压力有利于民营企业的内部组织结构及经营运行机制规范化, 这将会对内部审计机构提出更高要求, 从而推动内部审计的发展。

3. 努力提高内部审计人员的素质。

素质良好的内部审计人员是内部审计有效增加组织价值的根本保证。内部审计人员在进行审计时要做到客观、公正、诚实、守信, 必须要精通会计、审计、经济法规等知识, 必须严格遵守审计准则和职业道德规范。在西方发达国家, 对内审人员的知识层次要求很高, 其内审人员结构相对合理, 财会人员、工程技术和管理人员、法律人员各约占1/3, 从而保证能顺利地开展内部审计工作, 并取得明显效果。在我国民营企业中, 内部审计人员很多不具有专业基础知识, 并且知识结构也很不合理, 具有专业知识的也多为财会人员。因此, 优化内部审计人员构成, 提高内审人员的专业素质, 对有效开展民营企业内部审计有着重要意义。

民营企业内部审计论文 篇2

内部审计作为现代企业制度的重要组成部分，对完善公司治理,建立健全企业内控制度，加强和改善企业管理具有重要的意义。民营企业设立内部审计是民营企业发展的必然，也是民营企业发展的迫切需要。本文试图对某一民营企业内部审计的具体问题进行探讨和研究，以理论联系实际为出发点，以历史背景—企业现状—未来发展为研究思路，以××集团总公司为例研究民营企业内部审计目前存在的问题、原因及对策等内容。

［关键词］

民营企业；内部审计；问题；对策

随着我国经济体制改革的进一步深入和现代企业制度的逐步建立，内部审计日益成为民营企业管理体系中的重要组成部分，其作用也在逐步扩大，成为集团内部有效控制和监督的重要方式。但内部审计在机构设置、工作方法、审计内容和职能的深度与广度等方面，还未发挥出应有的作用，更无法适应现代企业制度的要求，从而影响了内部审计的控制和监督效果。如何消除这些因素的影响以充分发挥内部审计的作用，是当前民营企业迫切需要研究解决的一个重要课题。

一、民营企业开展内部审计的必要性

（一）民营企业的界定

关于我国民营企业的界定，从广义上看，民营企业只是与国有独资企业相对，而与任何非国有独资企业是相容的，包括国有持股和控股企业。民营经济是指由民间人士、民间机构、民间力量经营的经济。民营企业是一个与国有企业相对应的概念，是一种非国营、非官方的方式和组织形式。本文认为民营企业可以细分为7种类型：一是个体、私营企业；二是乡镇企业；三是民营科技企业；四是股份合作企业；五是“三资企业”中国家不控股的外资企业；六是股份制企业中国家不控股的企业；七是国有民营企业，如实行承包和租赁等方式进行国有资产经营的企业。本文论及的民营企业，主要指除第五、第七种以外的民营企业。可以归纳总结民营企业的概念是：非国有独资企业均为民营企业。

（二）内部审计的定义

内部审计是一种独立的、客观的确认和咨询活动，旨在为企业增加价值和改善组织营运，它运用系统的、规范的方法改善和评价组织在内部控制、风险管理中的效果，帮助企业实现其目标。

我国现行的内部审计定义为：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标”。内部审计原定义的表述为：“内部审计机构在本单位主要领导人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，以及本部门、本单位的规章制度，对本单位及下属单位的财政、财务收支及经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计监督权，对本单位领导人负责并报告工作”。新旧定义相比，主要的区别在于：①增加了内部审计的评价职能，与监督职能同等重要；②增加了内部审计的目的，促进加强经济管理和实现经济目标。

（三）民营企业开展内部审计的必要性

内部审计职能是连接内部审计理论与实务的桥梁，内部审计实务工作的开展实际上就是内部审计职能的实施过程。随着经济的发展和现代企业制度的建立，社会对内部审计的需求，特别是内部审计职能——如何更有效实施的需求日益加强，在这种状况下，研究内部审计职能既有很高的理论价值，又有很重要的现实意义，不仅能丰富内部审计理论体系，也会促进内部审计实务的完善以及内部审计作用的发挥。

（1）加强内部审计可以确定财务和运营信息是否准确和可靠，财务和运营信息是管理层做出筹资、投资、分配等财务决策的基本分析依据，相关信息是否准确和可靠关系着企业的成败。加强内部审计可防止集团内部各部门为渲染本部门业绩提供虚假财务信息而背离集团总目标。

（2）加强内部审计可以确定企业所面临的风险是否已经被识别和最小化。企业走入市场，参与市场竞争，在经营运作和管理方面，都会使企业监督、控制日益艰难，所面临的风险也会逐渐增多，内部审计使得一些高风险业务可能产生的巨额亏损能够得到及时发现和制止。

（3）加强内部审计可以确定外部规章制度和可被接受的内部政策与程序是否已经被遵循。仅有一个好的自我约束机制，没有一支高素质的监控队伍，企业就会很容易在市场竞争的风浪中被冲垮击败，内部审计可以减少和杜绝不合规行为的发生。

（4）加强内部审计可以确定是否达到了令人满意的运营标准。运营部门的自我评价和测试缺乏客观性与公正性，内部审计部门作为独立性较强的部门可以对组织内不同的运营和控制实施系统、客观的评价。

（5）加强内部审计可以确定资源是否被有效地、经济地加以利用。所有权与经营权的分离是现代企业的一个基本特点，产权所有人将财产托付给企业经营者，企业经营者就应妥善保护和合理利用这些资源，以实现资产的保值增值，内部审计是加强管理和监督的必要手段。

二、××集团有限公司内部审计概况及存在的问题

（一） ××集团公司简介

××集团有限公司（简称××集团）设立于内蒙古自治区首府呼和浩特市，该集团公司具有房屋建筑工程、公路工程、市政公用工程、地基与基础工程、土石方工程总承包二级资质；煤炭地质与水文地质勘查、地球物理勘查、地质测量、煤田灭火、岩矿分析等甲级资质。总公司有12家分公司和2家检测中心。现有员工2 906名，各类专业技术人员411人，其中有高中级职称的285人。拥有大型的专业设备425台（套）。具有承揽大型勘探工程项目和建设工程项目能力。2001年公司通过ISO 9002国际质量体系认证。2004年被国家工商总局评为“重合同、守信誉”单位。

（二）××集团内部审计的发展历程

××集团内部审计的发展历程可以概括为4个阶段。

第一阶段：萌芽阶段（1995－l996年）。这一时期因为公司规模相对较小，没有或有较少子公司或分公司，公司内部管理信息通畅，公司没有正式开展内部审计工作。但是在后期出现分公司以后，分管分公司的财务人员在监管分公司财务过程中，实质上具有了类似内部审计的部分性质，可以说是内部审计工作的萌芽。

第二阶段：财务部门代行内部审计职能阶段（1997－l999年）。随着公司的进一步发展和扩大，公司已从单一的公司成为了企业集团。无论是人员规模、经营规模，还是管理结构，都变得越来越庞大和复杂，跨地区分（子）公司的出现和增加，更使得企业内部迫切需要加强管理。为了进行内部监督，当时由财务部门代行内部审计的职能。财务部门定期组织财务人员对各地分（子）公司进行财务检查，主要工作是审核财务收支、检查财务规章的执行情况，审计的范围和作用非常有限。

第三阶段：独立审计起步和发展阶段（2000－2003年）。由财务部门行使内部审计职能，使审计工作的范围和作用受到了极大的限制。随着集团规模的进一步扩大和管理跨度的加大，2000年集团董事会要求成立独立的审计部门，内部审计职能也正式从财务部门中分离出来。当时虽然审计人员都是从财务部门出来的，但因独立性有了提高，因此审计的效果和效率很快有了提高。

第四阶段：向管理审计的探索阶段（2003年至今）。2003年，集团审计部对外招聘了具有内部审计经验的专业人才。并借鉴国外公司的经验，建立内审工作制度，完善审计工作流程，使整个审计工作发生了质的飞跃，审计作用在集团内部逐步显现出来。

××集团内部审计的发展历程也基本上代表了我国民营企业内部审计的发展历程：从无到有，从不完善到比较完善，从单一的财务审计到经营管理审计，可以说是我国民营企业内部审计发展的一个缩影。

（三） ××集团内部审计的运作模式

1、 内部审计部门的机构设置

××集团内部审计机构设置的主要特点是：内部审计工作上直接对董事会负责，但行政上归属集团财务总部管辖，在公司的架构体系上表现为双重管理模式。这种设置模式有利的地方表现在能配合集团财务总部进行监督和管理，审计意见和建议能通过集团财务总部的力量快速推行下去，而且通过财务总部的影响力有助于推动审计工作的展开；不利的地方是内部审计的独立性受到影响，因为行政上受财务总部的管理，很多涉及财务总部高层的审计项目开展时审计结论会受到影响。

2、 内部审计的工作目标

内部审计的工作目标就是内部审计工作所希望达到的效果。开展内部审计活动，一方面在于可以在实施过程中及时发现问题并采取改善措施。另一方面可以通过分析评价，确定管理中的薄弱环节，而后提出改善意见，最终促成系统的改善。整体而言，本文将内部审计工作的目标分为3个层次（见表1）。

目前，××集团内部审计活动还主要侧重于对现有流程中各运作环节的监控，通过对各个环节进行大量的符合性测试和实质性测试，找出已发生的问题，并针对具体问题提出改善意见。

3、 内部审计的工作方法

××集团旗下有众多分（子）公司，内部审计需要在一定期间对这些公司的经营业绩情况、内部控制运作情况、财务收支情况等方面进行评价和鉴证；需要对管理层的一些重大决策进行审计和监督。另外，还需要对一定级别以上的员工离任进行离任审计。

（四） 内部审计中存在的问题

随着民营企业的快速发展，内部审计在民营企业中已逐步得到了认识和推行，内部审计工作也取得了一定的成绩。但由于民营企业自身的局限以及所面临的制度、政策和法律环境等问题，内部审计仍然存在着很多的问题和困难，与大多数民营企业普遍存在的问题一样，××集团内部审计主要有以下问题：

1、 对内部审计存在认识上的差异

××集团对内部审计的认识只是处在初级阶段。与很多成熟的民营企业相比还有一定的`差距、这些差异主要表现在两个方面：一是地区之间的差异。因为民营企业发展水平在我国地区之间差异相当巨大，如在沿海城市，民营经济相当发达，民营企业的规模较大，管理水平也很高，很多企业早已设立了内部审计机构，常规性地开展内部审计工作。但在欠发达的中西部省份，很多民营企业内部审计还处于萌芽阶段。二是企业之间的差异。同地区相同条件的民营企业，有的很重视内部审计，将内部审计视为自己的左膀右臂；而有的却忽视内部审计，把内部审计看成是现代企业管理的一种内部摆设，没能真正发挥内部审计在管理中的作用。

2、 内部审计定位不明确，独立性差

独立性是内部审计的重要特征，独立的程度决定了审计职能发挥作用的范围和效果。民营企业的特殊性质和经营环境决定了其内部审计，无论其机构设置还是人员安排都受制于企业主。和我国目前大部分民营企业一样，××集团的产权特征也主要表现为高度集中和封闭，这样企业的决策通常都是企业主自己说了算，企业主的经营理念、经营作风、文化水平的不同，就会直接影响到内部审计的方向和重点，影响到审计结论的表达。而且由于产权高度集中在家族成员手中，“内部人说了算”，缺乏专业背景和技能的家族成员成为特殊阶层，他们很多被委任于重要岗位，其中包括内部审计部门。这种内部人相互审计的做法，严重违反内部审计的独立性要求，使审计的效率和效果大打折扣。

3、 内部审计机构设置不规范

由于我国民营企业对内部审计的认识和需求普遍处于初级阶段，国家对民营企业内部审计的开展缺乏必要的引导，设立内部审计是民营企业的一种自主行为，这样在民营企业在设立内部审计机构时，××集团选择了照搬国有企业模式，在此过程中未考虑民营企业本身的特点，只是机械地照搬套用，造成了目前机构设置上的混乱。

4、 内部审计内容不全面

内部审计的内容是一个不断发展变化的范畴。现代内部审计的内容主要可分为以财务活动为对象的内部财务审计和以经营管理活动为对象的经济效益审计两大类。但在具体实施审计时，大多数民营企业仅仅局限于内部财务审计，即监督公司的内部控制执行情况，审查公司的财务会计规章制度是否健全，合同、文件、财务报销、审批是否符合公司的规定以及专项审计等。忽略了经济效益审计，不能通过内部审计找出经营管理中存在的问题，进而提出改进措施，提高经济效益，因此制约了企业的发展。

5、内部审计职能单一

××集团内部审计除了审查组织的财务资料是否合法、公允，经营活动的目标是否恰当外，很少对管理组织合理性、管理功能健全与否、管理工作是否有效等进行确认和评价，缺少主动提供咨询服务，在内部控制的建立、健全，经营目标的确立，经营方式的选择，管理理念的确定，管理措施的实行等方面不能及时有效地为管理层提供有益的建设性意见。内部审计工作长期局限在对财务会计信息的查错防弊、查漏补缺上，在组织的经营管理、经济评价方面贡献微乎其微，不能及时有效地为管理者提供积极的建议，内部审计的职能得不到充分的体现。

6、内部审计人员配备不足，人员素质普遍较低

××集团审计部门内审人员配备不足、人员素质不高。随着我国加入WTO，经济的全球化、国际化竞争日益加剧，民营企业面临更多的新问题、新困难和新风险。只有那些精通企业业务、具有经济、法律、会计、审计等多专业知识和能力的复合型内部审计人员才能满足为企业管理层提供多方面服务的需要。集团内部审计队伍中虽然不乏高素质的专业人才，但整体而言从业人员的素质偏低，还很难胜任当前和未来民营企业发展的需要。而且内部审计人员的后续教育做得不够，大多数内审人员仅具有财务领域的知识，还停留在以财务审计为主的审计初级阶段，在一定程度上限制了内部审计作用的发挥。

三、原因分析及解决的对策探讨

（一） 产生问题的原因分析

本文认为类似××集团的民营企业内部审计出现问题的主要原因在于两方面：一是民营企业本身的特性，包括产权特征、资本结构、管理层观念等诸多方面；二是民营企业内部审计所处的外部环境，包括宏观经营环境、法律环境和内部审计行业发展水平等。笔者对这些方面进行必要的分析。

1、 民营企业的资本结构与产权特征

资本结构影响着企业治理结构即所有权的安排，而治理结构与内部审计密切相关。目前我国民营企业资本结构的特点是：资产负债率严重偏低。在这种资本结构的作用下，民营企业的决策权与经营权、主要投资者与主要管理者的身份呈高度合一的状态，缺乏债务治理机制。在这种单一的产权结构下，所有权和经营权都集中在内部人手中，企业缺乏社会化的监督机制，企业处于一种决策、执行、监督三权合一的状态，致使内部审计的发展受阻。

2、 经营者的理念

在当今中国职业经理人市场还不发达的情况下，民营企业的领导人素质更是参差不齐。他们在创业之初靠胆识和经验创立了企业的根基，但在管理水平、文化水平、道德水平和守法诚信等方面素质还普遍有待提高，科学和规范经营始终是很多民营企业亟待解决的难题。由于受经营者素质和传统思想的影响，加之内部审计在我国的发展水平不高，致使很多民营企业主尚未了解和意识到内部审计能给企业带来的好处；或者只是认识到内部审计很肤浅的一面，这样使内部审计在他们心目中的地位相当低，缺乏必要的重视，因此成为民营企业内部审计发展的一大障碍。

3、 民营企业内部审计理论研究滞后

民营企业内部审计的实践发展很快，机构和人员数量都迅速增加，实践的发展迫切需要理论的指导，我国现有的有关民营企业内部审计的指导理论十分匮乏，仍停留在以监督检查为主要手段的层面，过分依赖其监督的职能，忽略了其他职能。现在民营企业内部审计的工作很大程度是借鉴了国有企业的内部审计模式，即以传统审计概念中的行政色彩和手段，以监督检查和查错纠弊为主。显然，这种侧重事后监督，而不会解决问题的内部审计模式无法满足建立现代企业制度的需要，不利于企业改善经营管理和提高经济效益。虽然民营企业内部审计与国有企业内部审计有相同之处，但由于其产权和公司治理结构不同，必然还存在很多特殊之处，而整个民营企业内部审计领域，无论是大的理论框架，还是小的实务理论，都还没有深入的研究成果，没有形成完整的体系。

4、民营企业内部审计的法规不健全

法律法规不健全是导致我国内部审计制度不尽完善、内部审计工作成效不大的主要原因之一。除此之外，内部审计作为经济社会中一种行为还需要职业道德来规范和制约。从我国已颁布的审计法律来看，有关内部审计的法律依据主要是1994年颁布的《审计法》和1995年发布的《审计署关于内部审计工作的规定》，但它们只是为搞好国家审计监督服务的，范围也仅限于国有企业和行政事业单位，并没有将民营企业内部审计纳入其中。显然这些立法远远不能满足民营企业发展的需要。民营企业发展到今天，无论在数量、规模和竞争力等方面都能与国有企业相提并论，也同样需要加强内部控制和规范性运作机制。内部审计领域没有统一的执业标准，从而使审计工作凭经验、按习惯行事，严重削弱了内部审计的权威性。而市场发达国家对内部审计的资格和执业标准都用法律的形式规范下来。这些规定为提高内部审计人员的执业水平、提高内部审计人员的地位和权威性发挥了重大作用。

（二）解决问题的对策探讨

鉴于我国民营企业内部审计现状及存在的突出问题，民营企业内部审计其定性定位、体制机制或方法方式等，都无法进一步适应现代企业制度要求和企业发展的需要。而完善我国民营企业内部审计又是一个长期的、全方位的提高和改善的过程，笔者认为应该根据企业的特点，从其自身特征、内部审计行业组织和政府政策法律等多方面着手，有计划有目的地逐步改善和提高。针对××集团的情况应采取的措施主要有：

1、 明确内部审计的性质与定位

民营企业必须首先认识到，内部审计在企业经营管理中处于极其重要而又特殊的地位。企业的经营目标是其各组成部门工作的导向，而内部审计制度的完善和顺利进行是实现企业目标不可或缺的一部分。要确保内部控制制度被切实地执行并能够随时适应外部环境的变化，就必须加强对内部控制的有效监督与客观评价。内部审计在强化内部控制方面发挥不可替代的积极的作用：它既是企业内部控制的重要组成部分，也是监督与评价内部控制其他部分的主要力量。不仅如此，在企业内部经营管理中，随着外部环境变化、各种风险增多、公司治理加强及内部组织重整，内部审计工作在改进风险管理和完善治理结构等方面发挥审查、评价及促进作用，由此也赋予了内部审计人员更多的职责和使命。

2、 合理设置内部审计组织机构

调整理顺内部审计机构的隶属关系，合理设置独立的内部审计机构，是完善民营企业内部审计体制，确保内部审计机制有效运行的关键所在。国际内部审计师协会在其颁布的《内部审计实务标准》中对内部审计机构的领导隶属关系提出了下列要点：①内部审计机构负责人应对组织中一个具有足够权力的负责人负责；②内部审计机构与董事会之间应能直接交流信息；③内部审计机构负责人的任免，应由董事会一致同意确定；④内部审计机构的年度审计工作项目计划、人员计划及财务预算，应提交最高管理层和董事会备案；⑤内部审计机构应每年一次或在必要时多次，向最高管理层和董事会提交工作报告；⑥内部审计机构应定期评价其《章程》中规定的宗旨、权力和职责是否继续适用和有助于完成任务，并通报给高级管理层和董事会。

随着企业制度的不断创新和治理结构的逐步完善，××集团也应适应现代企业制度的要求，合理设置其包括审计部门在内的内部组织机构。就内部审计机构及其设置而言，我们主张在股东大会、董事会及经理层之下分别设立监事会、审计委员会和内部审计部门，三者之间由上而下宜存在业务指导关系，内部审计机构的设置应高于其他各职能部门，其在业务上向审计委员会负责并报告业绩，在行政上向经理层负责并报告工作。

3、 改进内部审计的方式和方法

随着企业管理水平的提高，××集团内部审计应该以企业的经营目标为中心，监督和控制企业的经济活动，利用内部审计独有的优势来完善经营管理的预先控制工作，合理建立完善的内部控制标准，打破传统的、单一的、事后审计方式，逐步把注意力集中在事中审计和事前审计上。内部审计工作不再局限于事后监督， 不仅要监督和评价经济项目、预算及合同的真实、合理、合法、有效，及时反馈信息和意见，又要对集团内部的重大经营决策、重点投资项目及占用资金数额较大的主营业务实施事前审计。对企业内部控制进行全面、及时的监督和评价。

在信息化技术普及和应用水平提高的大环境下，集团内部审计人员还应通过在企业内部建立一个功能完善的审计信息化系统和审计操作平台，对内部财务信息系统及会计工作进行高效的监控与评价，对集团资产流向情况密切跟踪；改变传统的以手工作业为主、以计算机操作为辅的审计模式，提高内部审计部门在信息化条件下实施审计监督与评价的能力，通过全过程的审查、监督与评价，逐步实现审计过程的转变。

此外，改变内部审计工作的实施单纯依靠内审人员的现状，可以适当借助外部审计的力量，实现内部审计与外部审计优势互补。内部审计和外部审计有机地结合一起，既有利于缓解内部审计人员的压力，又有助于提高内部审计工作的效率和质量。

4、 拓宽审计内容的领域

企业要从以检查、评价为主要内容的内部控制审计向以改善机构运行状况和推动改革为主要内容的管理审计转变。审计部门不仅要发现问题，而且还要参与解决问题，要站在管理控制的角度不断完善制度，积极促进和推动企业的内部控制、风险管理、机构改革、业务创新等活动 。

在条件有限的情况下，可以重点围绕企业经营管理中的热点、难点问题，选择一些规模相对较小、涉及面相对较窄、容易操作的项目开展管理审计试点，逐步摸索方法、积累经验，应该以敢于实践创新的审计理念，逐步拓展审计评价的内容和范围，尝试开展比较全面的任期管理责任审计评价等。

5、加强内部审计职能的扩展及创新

审计职能的注重内部审计职能由单一的经济监督职能向以经济监督和经济评价为基本职能的多职能转变、内部审计的本质已不再定位于独立的经济监督活动，而是以服务为导向的经济控制机制。内部审计的主要目的是为集团内部的管理控制服务，从而达到为企业创造价值的目标，这就决定了内部审计的工作重点必然由传统的财务审计过渡到经济效益审计，即由传统的“检查系统”向“控制系统”转变，从查错防弊向内部控制评价和风险评估转变。

在内部审计传统定义中“确认”职能已不能适应集团在当今市场日益注重未来导向的情形下，对内部审计职能做出的更广泛探索，比如尝试利用“咨询”职能，在内部审计经济评价的同时，从事咨询活动，主动积极地向管理者提供咨询服务，进而达到对组织经营与控制直接改善的目的。

6、提高内部审计人员的素质

企业经营环境的日益复杂和竞争的更加激烈，对内部审计人员的素质提出了更高的要求。内部审计人员需要在熟悉财务会计审计的基础上，尽可能多地了解其他业务领域，掌握其他专业的理论与实践知识，拓宽知识结构，才能更得心应手地开展审计工作，为企业创造财富。现代内部审计工作逐渐由财务管理领域向经营管理领域渗透和扩展，内部审计人员的组织结构也应该趋向多元化，不仅要有懂财务及审计的专业人才，还应配备精通各项相关业务的专门人才，充分利用现有资源，聘请有丰富经验和较高业务水平的人员充实内部审计部门，还应适应审计领域日益拓展的需要，使内部审计机构在现代企业制度下发挥更大的作用。

（三） 结论与展望

展望未来，××集团内部审计充满了希望和挑战。随着集团业务和规模的不断扩大，内部审计部门在集团内部的地位和重要程度也不断提升，内部审计部门前瞻性地制定了部门未来的发展战略，战略的主要内容包括：①部门远景。成为企业内部的风险控制中心和咨询中心。②人员规划。企业内审部门领导意识到人才是内部审计发展的决定因素。为此，制定了根据企业规模增长比例来确定内部审计人员增加的规定；确定了每年内部审计人员的培训计划等，试图建立一个集多种管理型人才的学习型组织。③审计实务。企业内审人员试图通过不断健全审计的流程和制度，使内部审计工作实现科学化、制度化和流程化。④创新要求。企业内审人员意识到停留在财务和低层次的经营性审计不能满足企业发展的需要，也无法体现内部审计更大的价值。为此，部门内部应大力提倡审计创新意识，包括使用新的审计方式方法、拓展新的审计领域、使用新的审计工具等，希望能紧随国际内部审计的发展步伐，结合集团实际，将最新的研究成果引进来，消化后及时在实务中推广运用，使内部审计发挥更大的作用。

主要参考文献

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［7］汪景福、从内部审计的职能辨析内部审计外部化［J］、山西财经大学学报，2007（z2）、

民营企业内部审计的问题与对策 篇3

摘要：随着内部审计的发展，对民营企业的作用日益凸显，但也存在很多问题。本文通过对民营企业内部审计存在的问题进行分析，继而提出了改进民营企业内部审计的相应对策。

关键词：民营企业内部审计问题对策

0引言

内部审计是审计体系的重要组成部分，也是企业实施内部控制的重要措施。随着民营企业的崛起，企业之间的竞争日益激烈，经营风险越来越大，强化内部审计对民营企业的经营与发展具有极其重要的作用。但是，随着民营企业的发展，其内部审计出现了很多问题亟需解决。只有解决好这些问题，民营企业内部审计才能更有效地发挥作用，并得到更好的发展。

1民营企业内部审计存在的问题

1.1审计缺乏独立性、公正性和客观性内部审计的独立性既表现在其机构的隶属关系上，又表现在其职权的授予行使上，还表现在审计的客观性上。民营企业在设立内部审计机构时，习惯于将审计机构与财务部门或监察或保安部门混合设置，有的虽然设置了独立的审计机构，但是与其他职能部门处于平行的地位，内审机构的独立性和权威性得不到保障。另外，所有者个人的好恶、印象、习惯、作风都会直接影响内部审计的方向和结论，审计人员的自由度、实施手段的空间都有极大的限制。

1.2审计业务不规范虽然我国已经出台了内部审计准则和相关法律法规，但是对于民营企业，内部审计工作开展还是缺少统一的行业规范和实务操作标准，业务指导交流不多，很多企业没有年度审计计划，平时由企业领导随意安排，工作忙乱无序。审计前不下达审计通知而只凭口头通知，不编制审计计划，听证不完整，审计结束后不与被审计对象沟通等等。审计文稿和归档不规范，审计底稿过于简单或根本不留底稿，无法体现审计的全过程和审计结果。

1.3企业内部审计人员素质不高在我国民营企业中，内审人员素质低，结构不合理，很多内审人员是从其他部门调来临时做审计的，缺乏必要的审计专业知识和技巧，缺乏专业技术、工程技术、物资管理等方面的专业人才，整体素质不高。另外，民营企业内部审计人员对会计电算化还不太熟悉，许多审计工作还停留在传统手工查账的基础上，造成效率低下，准确性差，严重影响了审计工作的正常进行。

1.4内部审计偏重于财务审计，审计技术手段落后多数民营企业内部审计的内容主要以开展财务审计为主，重点检查和监督国家财经法规和本企业各项制度的执行情况，以纠错防弊为目的，很少涉及企业的经营管理、内部控制、经济效益等领域，缺少全方位的宏观思维。目前我国计算机辅助审计发展还处于初级阶段，还没有一套功能完备的通用审计软件，而仅限于对某一特定审计项目或某一类型的审计的需要。许多审计还停留在传统手工查账的基础上，内审人员在新技术面前还有些无所适从。

1.5管理层对内部审计不够重视我国民营企业领导者的素质参差不齐，大多数在文化水平、经营思想和理念以及管理水平等方面的素质相对较低，相当一部分对内部审计的重要性和必要性认识不清。他们认为内部审计的主要功能在于对企业内部规章制度执行情况进行监督，并通过查找漏洞提供改进建议来促使企业提高效益，忽视了对包括风险投资与管理在内的价值增值审计，忽视了内部审计创造价值的隐蔽性和长期性特征，过低地估计了内部审计创造的价值。有的民营企业认为没有必要设立内部审计，有的即使设立了内部审计机构，也缺乏一定的独立性和权威性。

2改进民营企业内部审计的对策

2.1保证内部审计的相对独立性与权威性对于规模较大的公司制民营企业，可以实行董事会领导下的审计委员会制度，通过建立审计委员会制，可以有效弥补董事会的“功能缺陷”，增强对内部人控制的控制：可以帮助董事们履行其在财务报告方面的责任，增强社会公众对公开财务信息的信心；可以提高内部审计的权威性，改变内部审计地位低下和工作难的问题，极大限度地发挥内部审计的作用。

而对于规模较小的民营企业，可以不设审计机构，其内部审计可以向外发包，即第三方可以对内部审计工作进行投标，但企业最好要保留内部审计长，以监督审计业务的执行，并担当在会计师事务所和管理层之间沟通的媒介。

2.2改变审计重点，转变观念，改进审计技术手段内部审计工作应特别注重管理和经济效益审计。我国民营企业内部审计应突破传统的审计思路，逐步向突出管理和经济效益转移。内部审计工作重心由经济监督转向风险管理及控制。随着市场经济体制的逐步完善和发展，民营企业将会面临相当多的风险，如技术风险、人才风险、市场风险及资金风险等，企业领导『必须高度重视各种风险，积极参与化解风险，合理设计控制风险的方法。

而民营企业内部审计要在企业内部控制及经济效益的提高方面发挥更大的作用，就要不断采用新的技术手段，改进传统的审计方法，积极开发计算机审计系统，努力探索网络审计，大幅度提高审计效率。要在企业内部建立一个完善的、高效的审计信息化系统和审计操作平台，对内部财务信息系统和会计工作实施有效的监控和评价，对企业资金运动进行密切跟踪，审计技术由手工操作和核查账目为主向以利用计算机和信息网络为主的方向转变。

2.3提高内部审计人员业务素质民营企业应配备具有良好职业道德、业务水平高、敢于负责的内审人员。内审人员要有较高的逻辑思维和分析判断能力，应从单纯财务人员向具有综合知识和能力的多元化高素质人才的组织结构发展。首先，加强内审人员的职业道德教育，客观、公正、诚实、守信是内审人员进行审计的前提。其次，我国民营企业必须通过设计良好的激励机制来吸引人才，加大工程技术和管理人员、法律人员在内审人员中的比重，优化审计队伍结构。再次，要增强内审计人员的业务能力培训，让其精通企业管理、财务会计、计算机技术、信息控制和人际关系沟通技巧等。

2.4立足审计服务民营企业内部审计是适应自身发展需要而建立和发展起来的，其建立审计机构，从事内部审计活动的目的是充分利用内审的服务职能，协助和保证组织实现自身财富不断增长的目标。因而民营企业更应重视的是服务职能，使民营企业内部审计由“监督主导型”向“服务主导型”转变。比如咨询是民营企业内审的一个重要内容，内审人员应从以监督为主的“警察”角色向“参谋”、“助手”的角色转变，应凭借自己的独特身份和专业优势，通过参与式的审计，以服务为导向，深入企业生产经营的各个领域，为企业提供咨询服务，达到帮助经营者改善经营管理、提高经济效益的目的。

2.5管理层的支持提高民营企业领导者对内部审计工作的认.识，使其思想实现由“要我审”到“我要审”的转变，实现由被动地接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变。为此要广泛宣传内部审计的重要性和作用，让更多的民营企业重视内部审计，提高内部审计机构和内审人员的地位。可以经常性地举办各种交流会，邀请在内审方面取得明显成效的民营企业介绍他们的成功经验，以事实来推动民营企业内部审计的发展。

参考文献：

[1]薛芳构建民营企业内部审计的思考会计之友2005(5)

民营企业内部审计问题研究 篇4

(一)民营企业概念

民营企业主要是指以民间私人形式投资、经营且私人享受投资收益和承担经营风险的实体经济组织。根据民营企业概念界定,表明除国有独资、国有控股、外商投资企业外,其他企业形式均满足民营企业范畴。

(二)民营企业内部审计概述

民营企业内部审计是指在企业内部,按照独立、客观、公正原则,采取一定的审计程序和方法,旨在对民营企业经营过程进行监督并提出管理建议和控制措施的活动。准确严谨的内部审计工作能够及时发现企业经营管理活动中存在的不足和问题,有效评估企业经营管理风险, 达到实际企业经营管理目标。

(三)民营企业内部审计职能

同一般审计职能,民营企业内部审计职能主要包括监督职能和服务职能。一方面,民营企业通过实施内部审计,及时发现企业经营过程中存在的违法、违纪行为,提高企业的生产经营管理效率和经济效益最大化。另一方面,民营企业内部审计的服务职能表现在对经济活动的评价,通过审计对民营企业经营过程进行分析、评价,对过程中存在的问题提出有效的改善措施。

二、民营企业内部审计存在的具体问题

(一)内部审计重视程度及意识不足

民营企业最初大多从个体发展壮大,企业经营管理者也就是所有者,对企业经营收入、利润会时刻高度关注,但对现代企业治理结构的搭建,尤其是内部审计工作的开展普遍重视不够,认为内部审计对企业经营管理无关紧要。同时,部分民营企业虽然成立了内部审计部门且开展企业内部审计工作,但内部审计部门配置的人员主要是所有者的亲属,并不具备审计资格和能力,对企业经营管理未发挥审计的重要作用。审计意识的不足和重视程度偏低,使得民营企业内部审计工作开展受到严重阻碍,极大的影响了民营企业长期经营发展。

(二)机构设置模糊且制度不健全

当前,民营企业内部审计机构设置主要是参照国有企业,或者西方发达国家的企业,至于是否适合本企业的发展没有做有效分析。定位不明晰、设置不规范的内部审计机构不但不能成为企业发展的有效工具,反而给企业经营管理造成困惑。我国民营企业内部审计制度的制定,主要借鉴1994年国家颁布的《审计法》和2003年对外公布的《关于内部审计工作的规定》,内部审计制度不健全,实用性、针对性不足,未充分发挥出其应有的审计监督作用。

(三)缺乏独立性导致监管力度不足

民营企业未建立有效的三权分立(所有权、经营管理权、监督权), 企业内部审计机构的设置,审计人员的配置一般都在经营管理者的领导下开展,因此内部审计工作缺乏独立性,内部审计职能大大弱化,很难发挥出其应有的客观、公正、公平的审计目的。有效的内部审计工作,不仅需要内审机构人员的勤奋、认真工作,更需要企业内部各相关部门共同努力、彼此配合,由于民营企业领导对内部审计工作重视度不够,内部审计机构形同虚设,监督管理力度不足,内审的监督和服务职能很难充分发挥。

(四)内部审计范围狭窄且业务不规范

民营企业内部审计工作内容仍停留在财务审计层面,重点检查和监督财经法规和本企业制度的执行,以纠错防弊为目的。审计对象主要是凭证、账簿、报表等,很少涉及企业的经营管理、内控流程、财务预算、经营效益分析等领域,缺少全局宏观思维。再加上缺少统一规范的内部审计业务准则和工作流程,导致内审工作质量不高,对企业改善经营管理帮助不大。目前,国外企业内部审计已经不再停留针对企业内部经营管理的监督,其内部审计范围更加广泛化、具体化,且更有利于企业的经营和发展。我国民营企业内部审计业务应基于事后审计,更多的向事前的指导、事中的监督改善、事后的评价提高领域延伸。

三、南翔集团内部审计工作案例分析

(一)南翔集团简介

安徽南翔集团是以商业地产开发、建筑规划设计、市场经营管理、 物流、仓储、广告、信息服务等为基础产业的跨地区、跨行业的综合性大型民营企业集团。集团成立30年来,一直秉承“徽商精神”,以“诚信守法,聚德经营”为经营理念。

(二)内部审计工作的开展

1、内部审计工作定位

南翔集团自2011年11月开始现代企业治理结构的创立,实现三权分立,即所有权、经营管理权、监督权完全独立,股东行使对企业的所有权,董事会根据股东会授权行使对企业的经营管理权,监事会接受股东委托行使对董事会经营管理活动的监督权。内部审计是监事会主要工作内容。

2、内部审计机构设置及人员配备

内部审计机构隶属于监事会,内部审计人员的招聘、薪资、福利待遇、工作地点、工作职责、工作业绩考评等由监事会统一安排,确保内部审计人、财、物完全独立于董事会,这样,内部审计机构才能真正接受股东委托,行使对董事会经营管理活动全方位的监督指导。

3、内部审计工作范围

经过多年的不断创新,南翔集团的内部审计工作已经深入到企业经营管理各个环节,事后审计仅仅是很少的工作内容,更多的是将内部审计工作延伸到企业经营决策前、决策方案执行中,具体包括各子公司年度财务报告内审、子公司总经理经营目标考核审计及离任审计、专项经营政策执行审计、业务条线制度流程执行效果审计、全面预算制定审计及盈利预测方案审计等。

4、内部审计结果的运用

内部审计工作最终目的是为企业的经营管理服务,为企业快速发展保驾护航。内审发现的问题除了依据制度对责任人予以必要的处罚外,更多的是在全集团范围内相互学习,对照自查,同时根据发现的问题完善相关的制度、流程、规则,只有科学有效的制度、流程、规则才是企业永续发展的基石。

四、加强民营企业内部审计相关对策

(一)提高内部审计工作重要性认识

随着经济全球一体化的发展,企业之间竞争变得愈发激烈,提高企业核心竞争实力,对企业长远经营和发展有着重要意义。内审工作的开展直接影响到民营企业经济效益和长远发展,企业应当根据市场和发展需求营造良好的内审环境,充分发挥内审的重要作用,把内审与民营企业稳健发展结合在一起,提升内审工作重要性。因此,民营企业从最高层开始,转换管理思维,重新审视内审工作在企业中的地位,增强内审的重要性认识。

(二)完善内部审计机构模式及独立性

我国民营企业发展到今天,不论是规模还是经济总量在国民经济中都具有举足轻重的地位,建立现代企业制度、完善公司治理结构是民营企业求生存、谋发展的必然选择。现代企业制度要求三权分立,股东会、董事会、监事会三者之间相互制衡,共同构建企业稳健发展的基石。内部审计机构应在监事会的领导下,接受股权会委托,独立、客观、 公正的对董事会经营管理行为实施有效监督和服务。民营企业内部审计机构具有完整的独立性,并在企业中具有较高的地位,这样不但能够有效提高内审工作地位,同时也能让内审发挥出其应有作用。

(三)完善内部审计制度

民营企业经营环境和管理模式,随着外部竞争的变化不断创新,内部审计工作要想有效开展,必然要建立一套完善的内部审计制度流程。内部审计制度流程制定应当结合企业自身实际经营,并贯穿于企业整体经营管理全过程。了解并掌握企业具体生产经营流程,利用内部审计对各环节展开分析,将企业资源进行合理化分配,确保企业资金实现利用率最大化,其次,内部审计制度流程应当以民营企业经营成果为根本,重视企业内部经营管理,通过建立内部控制流程,确保企业其他各项业务制度、工作流程顺利开展,为企业内部审计工作提供真实、 准确的信息。

五、结束语

随着我国经济社会的深入发展,民营企业在国民经济中的地位越来越重要,然而民营企业的各项制度还不规范、不健全,对内部审计更是认识不足,只有民营企业的管理者充分认识到内部审计工作的重要性,才能建立起完善的内部审计制度,不断规范民营企业的经营行为, 保证民营企业健康发展。

参考文献

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[2]张方瑞.浅析内部审计对国有企业公司治理的作业[J].会计之友,2010(10)

民营企业内部审计工作运作流程 篇5

内部审计不是企业的救世主，也不是民营企业发展必须设立的部门。因为内部审计不能直接为企业创造经济效益的局限性，导致了企业家了解、引进内部审计机制、发挥内部审计职能作用必须要有一个认识过程。

在民营企业审计沟通是重要的，但不是必不可少的。沟通失败可能是由于审计对向的素质问题;也可能是利益问题;也可能是审计人员自身的问题;但最终是企业文化问题。沟通本身实际是增加了企业的运营成本。当“内部审计”意识还没有熔入到企业文化时，内部审计的效用就无法彰显。

五、将内部审计工作进行到底

内部审计是一个大有作为的事业。目前国内存在大批以内部审计为终生职业的人力资源(估计10万人)，这是信念问题也是市场需要问题

内部审计文化不断得到国家的支持和民营企业家的认可;处于成长期、成熟期的民营企业普遍设立了内部审计机构;内部审计的外部环境不断完善。

民营企业内部审计论文 篇6

关键词：会计职业判断；会计信息质量；具体措施

一、民营企业以及内部审计基础理论分析

1、民营企业的内涵和发展状况

（1）民营企业的内涵。民营企业是民间私人投资、民间私人经营、民间私人享受投资收益、民间私人承担经营风险的法人经济实体，相对国营而言的企业，其按照其实行的所有制形式不同，可分为国有民营和私有民营两种类型。民营企业的不断发展壮大使得其在我国的市场经济中占据了举足轻重的地位。

（2）民营企业的发展状况。我国的民营企业在最初发展的时候具有很多的不足和弱点，但是这并不能阻碍其强大的成长势头，经过多年的艰辛摸索，如今的民营企业已经在我国的市场经济中占据了重要作用，成为我国新的经济增长点。尽管如此，依旧有很多问题存在于民营企业发展壮大的过程中。

2、内部审计的概述

内部审计具体是指在企业或单位领导或负责人的带领指导下，由企业内部审计人员或机构对该企业的财务收支状况和经营情况进行监督，监督过程必须遵循独立原则，且应根据我国的相关法律法规，实际情况中还应参照各个企业制定的内部审计的规章制度，在监督完成后，还要分析具体问题找出对应的解决意见，并对领导人进行负责报告。

3、企业内部审计的作用

（1）参谋作用；（2）鉴证作用；（3）防护作用；（4）制约作用。

4、内部审计的职能

（1）监督职能。内部审计最基本的职能就是监督职能，前提是内部审计必须独立的组织内部的监督活动，监督过程必须严格遵守我国的相关法律法规，主要任务有审定各类会计信息是否准确真实。通过内部审计要对企业的经营管理起到帮助作用。

（2）评价职能。伴随着越来越完善的市场经济体制，评价职能在内部控制中占有越来越重要的地位，企业制定的各类预算和决策需要通过评价职能来确定其是否可行，针对以上问题评价职能还应提出适当的参考意见，供被审计企业参考改进，帮助企业进一步提高经济效益。

二、民营企业内部审计的发展现状分析

内部审计当前所面临的主要问题和成因：

1、民营企业的内部审计独立性较差。内部审计要想高效地履行其所承担的职能，并且能增加组织的自身价值和改善组织的基本运营目标，必须独立执行审计活动。我国的民营企业的内部审计主要的受限方面。

2、内部审计的法规建设还不够健全。在我国的审计指导和监督范围内，依旧没有任何内部审计工作来指导民营企业，一些必要的法律法规保障是民营企业内部审计工作依旧得不到的重要原因。

三、完善民营企业内部审计的对策

1、建立适应现代企业制度的民营企业的内部审计

（1）要提高民营企业领导者对内部审计的认识。领导者对内部审计工作的重视很大成度上决定了内部审计工作能否高效地进行，对内部审计工作来讲，严格依法行使其领导权是企业领导者应该也是必须要做到的，认真负责的工作态度是领导内部审计的中重要需求。

应该做到以下2点：①内部审计具有独立性及权威性，这一点企业领导者应该要充分认识，领导者还应该抛弃旧的过时的落后观念，建立自己勇于担负责任的决心和态度，努力通过自我反省和自我改正来使自身得到更大提升；②内部审计工作应该得到企业领导者的足够重视，领导者应该对内部审计部门进行不定时的抽查，保证内部审计工作高效完成，总结审计工作的得失，为今后制定内部审计工作提供参考建议；

（2）逐步规范内部审计机构的设置

想要规范内部审计机构的设置，要求我们应做到：第一，内部审计机构应该单独设置，挑选有实际工作经验的审计人员，审计人员如果在别的单位或部门兼职则坚决不能录用，领导人应该负责把关，审计部门的人员和会计部门的人员不能彼此兼职。审计部门是独立的个体，不应该丛书于其他别的部门，更不应该和别的部门保持平行状态，合并设置部门更是不被容许。第二，企业领导者应该直接负责内部审计机构，不应交由它人管理，尤其是企业的董事或是股东，这样有效及时的消息情报就会传回到最高领带者，审计机构的任务也就达成了，而领导人会根据这些反馈的情况做出正确的决策。

2、提高内部审计的独立性和客观性

（1）提高内部审计的独立性。独立性是内部审计最重要的性质，各种审计活动必须独立执行，相关的法律法规制度也是必须要遵守的，并且不相关的部门和个人不应该对内部审计进行不必要的妨碍干预。独立的审计机构是内部审计工作开展并实施的必要条件，负责直接领导的必须是企业的经理或是厂长，企业的其他部门要对内部审计机构给予便利，方便内部审计工作的开展，内部审计提出的相关建议对企业至关重要，企业领导者为了企业的健康发展应该足够重视。

（2）加强内部审计人员的客观性

3、加强民营企业内部审计的法制建设

目前，我国建立了针对国营企业的内部审计的法规，民营企业内部审计的规范法规尚未建立健全。相比之下，民营企业的内部审计的法规就落后了，需要尽快建立并完善这一法律规章，如果国家想对企业市场进行宏观调控，那么法律制度就更加重要，只有在健全的法律制度下，企业内部审计才能稳步运行。

4、提高内部审计人员的综合素质

对于内部审计人员来讲，一定要紧跟时代步伐，加快知识的更新速度，还要不断学习新的审计知识，总结工作中的实践经验，帮助自己进步。民营企业内部的审计人员应该要做到：第一，具备较强的专业知识及较高的业务能力，必须熟悉掌握有关审计、会计、金融、资金和企业管理、税务、法律等方面的知识；第二，业务处理能力应该是审计人员必备的，而且应该对其熟练掌握，审计人员还应学习国家的相关法律法规知识。

四、结论

本文第一部分不仅分析了我国当前的时代背景，还对国内外民营企业内部审计的状况也进行分析，我国的民营企业在机构设置和审计独立性、客观性、审计人员素质上都没办法满足民营企业内部审计的需要，在借鉴了国内外成功的经验基础上，提出要完善民营企业内部审计应该从两方面入手：一是民营企业内部审计职能的发挥必须借助适当的内部审计模式；二是民营企业在进行内部审计时必须始终坚持独立性和客观性。（作者單位：山西财经大学）

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[7]冯西儒.民营企业内部审计的若干思考.财会通讯，2010年第8期下.

探析民营企业内部审计的构建 篇7

然而民营企业在日常经济活动中仍有许多不规范的行为, 非常需要内部控制制度来约束。民营企业作为现代社会一个重要的经济组织形式, 没有一个健全、完善的内控制度, 其经济活动就不能为社会创造更多的价值。大量的管理实践证明, 民营企业的经营活动如果得到有利的控制, 企业就会变的更强大, 如果失控就会变的越来越弱, 当然如果没有内部控制, 企业就会大乱, 甚至倒闭。因此, 民营企业应该根据企业自身的特点, 遵循成本、效益原则, 建立、健全完善并且有可操作性的内部控制制度。而在内部控制体系的构建中, 民营企业往往会忽略内部审计的建设, 最终使得所建立的内部控制难以得到有效运行。

内部审计既是企业内部控制的一个部分, 也是监督内部控制其他环节的主要力量。在现代企业管理过程中, 内部审计人员被赋予了新的职责和使命。美国著名内部控制专家迈克尔?海默 (Michael hammer) 曾说过:“内审机构应将自己视为公司的一种资源。在帮助管理当局更有效的达至预期目标的过程中发挥作用。内部审计师的使命将从简单的‘我们实施审计’向‘我们帮助创建一些程序, 以期达到组织工作需要的内部控制水平’的方向发展。”因此审计部门的作用不仅在于监督企业的内部控制是否被执行, 还应该帮助组织进行“软控制”环境的营造, 目前成为内部控制过程设计的顾问。近十几年, 我国内部审计事业取得了长足的进展, 目前很多民营企业成立了内部审计机构, 但仍然存在很多问题。许多企业的内部审计部门甚至形同虚设, 不能发挥应有的作用。因此民营企业内部审计建设亟待加强。

一、准确定位民营企业内部审计的职能

内部审计职能是由内部审计目标决定的, 而不同的企业审计目标也不同, 因此, 民营企业的内部审计职能受企业内部自身的特点影响。一般认为企业内部审计的职能是监督企业内部经营管理活动, 并为管理者决策提供服务, 而民营企业更重视的是服务职能。以往民营企业大多都将主要经历放在财务数据的真实性、合法性的审查和监督上, 而不是对管理做出分析、评价和提出管理建议。由于民营企业内部审计工作一开始便以“查错纠弊”、“堵塞漏洞”等财务审计为主导, 往往把被审计对象看作自己的“对立面”, 很少以积极的方式提出问题、分析问题和解决问题, 起点和定位都不高。随着市场经济体制的逐步发展和完善, 企业的经营环境、经营规模、投资主体等都发生了变化, 市场竞争越来越激烈, 更高的要求。如何防范经营和投资风险, 如何降低成本, 使企业在市场竞争中处于有利地位, 如何加强财务核算和财务管理, 提高经济效益等等, 这些都需要民营企业内部审计转变单一的监督职能, 增强服务职能, 将内审工作的重点从传统的“查错防弊”逐步转向富有建设性的经营管理审计上来, 为企业的管理、决策及效益服务, 切实发挥内部审计的作用。

民营企业内部审计是随着民营企业的发展建立和成长起来的, 民营企业建立内部审计机构, 从事内部监督工作, 提高企业生产效率, 实现企业价值增值。国有企业的内部审计职能, 一般是评价和监督等服务性功能, 而我国民营企业的产权结构和公司治理结构与国有企业不同, 民营企业的内部机构职能, 还有改善企业的产权结构, 为经营管理提供咨询的功能。民营企业产权的特点是:相对外部人员产权非常清晰, 但在企业内部的产权很模糊。民营企业内部审计应该具有一项特殊服务功能—明晰内部产权, 民营企业内部的产权清晰了, 才能更有效的治理企业。

从公司治理的角度看, 民营企业内部审计的另一个重要职能是为管理者提供有效的管理服务。因此, 咨询是民营企业内部审计服务职能的另外一个重要内容。民营企业内部审计部门提供咨询服务的内容包括:财务报告的合法性、公允性, 采购、生产、销售过程, 人力资源管理, 筹资、投资管理, 发展战略, 内部审计人员通过监督, 把审计结论报告给管理层, 并提出可行性建议, 提高企业工作效率。在民营企业内部要实现价值增值, 必须使经营者的目标与股东目标一致。为了达到这个目标, 民营企业内部审计人员必须为管理者提供更好的咨询, 建立完善、有效的公司治理机制。内审凭借自己的特有工作性质, 采用参与企业的经营管理活动, 为企业提供有效的咨询服务。

二、民营企业内部审计的构建

1. 科学的设置内部审计机构

我国民营企业内部审计的形成和发展是我国民营企业发展和内部审计发展到一定阶段的必然结果, 是内部审计与民营企业特性的结合。随着民营企业的不断发展, 要求必须建立内部审计制度。在民营企业这个大集体中, 有可能会出现某些人为了追求个人利益, 不顾道德约束, 可能会损害企业利益。如果没有内部审计人员监督可能会弄虚作假, 虚增业绩, 转移企业财产。另外民营企业内部各部门和人员所做的工作是否符合企业的标准, 能否真正增加企业价值, 需要一个相当独立的机构进行客观的评价。因为每个部门和个人是不能客观评价自己的行为的。因此民营企业非常需要设置内部审计机构。

设置内部审计机构时首先要考虑其监督和评价内部控制的职能要求, 确定内部审计机构的定位。目前我国企业内部审计机构的定位主要有三种情况:

(1) 由董事会的领导。这种模式下的内部审计机构由于其隶属关系和领导层次高而具有较大的独立性和权威性, 可以在不受管理层影响的情况下开展工作。但是内部审计结果不直接向企业管理层报告, 管理人员在根据审计结果改进内部控制方面要迟缓些。

(2) 由总经理领导。与前一种形式刚好相反, 内部审计机构根据企业主要负责人的要求开展工作, 并将审计结果直接向其报告, 有利于企业管理人员采取措施完善内部控制, 但内部审计工作有时会受到管理层的制约。

(3) 由总会计师或主管财务的副总经理领导。与前两种形式相比, 这种模式下的内部审计机构在独立性和权威性、改进内部控制方面都比较差, 不利于其监督与评价职能的发挥。

民营企业应根据企业的特点设置内部审计机构及其功能。在民营企业无论所有权与经营权是否分离, 都应该建立内部审计机构, 并负责提高内部审计机构的工作效率和效果, 充分发挥监督和控制的职能, 内部审计机构越独立、越有权威, 其工作效率越高。为了提高内部审计的独立性和权威性, 笔者建议民营企业应把审计机构直接设置在股东大会或董事会的领导下。对于规模大的民营企业, 股东不直接参与企业的经营管理工作, 需聘用职业经理人, 审计机构应设在董事会的领导下。对规模小的民营企业, 股东直接参与企业的经营管理, 管理模式和决策机制都比较灵活, 内部审计机构可以直接设立在股东大会的领导下, 保障审计人员的绝对权威。民营企业内部审计机构接受本企业的领导和管理, 并对本单位的管理者负责。但应接受内部审计协会的业务指导, 在执行审计过程中, 应遵守《我国内部审计条例》和我国内部审计协会制定的内部审计基本准则等行业准则和规章。

2. 民营企业内部审计内容与重点

(1) 进一步加强民营企业财务审计, 并强化其管理审计。首先是保证民营企业建立科学的组织结构, 使一切生产流程按照规范运行;其次是把内部控制系统控制经营活动的情况及时、准确的报告给经营管理者, 经营管理者及时了解内部控制的有效性, 并随时调整内部控制。民营企业进行财务审计是进行管理审计的基础。在此基础上发挥内部审计的管理职责, 内部审计人员先做好财务审计工作, 才能帮助管理人员, 提高组织机构运行的效率, 为企业创造更大的财富, 实现企业价值的最大化。

(2) 企业要想长远的发展必须不断提高产品质量, 因此, 内部审计人员必须加强产品质量控制。内部审计在审计产品时不仅应该严格遵循《内部审计实务标准》, 并且按ISO9000的标准审计企业产品的质量。ISO9000系列标准的内容包括对产品质量进行严格管理, 以保证质量达到一定标准。要求企业所有员工齐心协力, 对每个工作流程、作业方式、管理方式、质量检查程序进行严格的管理和控制, 以达到ISO9000的标准所以内部审计应严格按ISO9000的标准做好质量审计工作, 只有这样民营企业的市场占有率才会不断提高, 实现企业的经营目的。

(3) 民营企业为了长期获得最大利益, 必须进行战略审计, 并且评估企业经营风险和财务风险。民营企业目前正在由家族式企业向现代化企业制度的转化, 现在的经营管理模式下, 民营企业家还不够成熟, 还不能准确的预测企业未来的发展趋势和经营环境, 创新能力也不是很强。这些不利条件使得民营企业发展的非常艰难, 当出现投资决策和经营决策错误时, 很可能出现企业现金短缺, 甚至面临倒闭的危险。所以民营企业目前非常需要战略性内部审计, 评估企业长期风险。内部审计部门应该评估企业的业务性质、产品市场占有率、管理模式、企业形象等战略性问题, 帮助企业防范长期市场风险, 获得长远利益。

(4) 要做好民营企业内部审计工作, 必须做好以下辅助工作:首先, 提高审计人员素质。内部审计人员素质的高低是影响内部审计工作绩效的重要因素。作为民营企业的内部审计人员, 不仅要有敬业爱岗精神, 更要具有良好的业务素质。业务素质包括职业技能、良好的人际关系和沟通能力等, 并且审计人员对企业可能出现的问题保持高度的警觉。在必要的情况下, 审计机构可以在外部聘用相关的专业人士协助审计工作。其次, 我国民营企业的内部审计机构只是审计财务, 监督和评价内部控制制度的执行情况, 不太注重审计企业的投资是否得到相应的回报。因此为了充分发挥内部审计的职能, 管理层必须大力支持内部审计工作。最后, 改善同审计对象的关系提高内部审计地位。由于以往的审计理念是对审计对象的监督, 审计主体与审计对象之间是一种监督与被监督的关系, 往往造成审计对象与审计主体的对立。实践证明, 审计主体与审计对象之间良好的人际关系有助于审计人员为审计对象提供咨询和建议。因此, 民营企业的内部审计人员要善于为审计对象出谋划策, 为其在节约成本、改善管理程序、方法等方面提供建议和参考。

参考文献

[1]黄孟复胡德平:中国民营经济发展报告No.3 (2005-2006) 社会科学文献出版社

[2]程晓陵汤颖梅:民营企业内部控制存在的问题及对策[J].北京:企业管理, 2005.11

[3]刘宏华:民营企业内部审计探讨[江西财经大学硕士学位论文].南昌江西财经大学, 2004.04

[4]刘世谨张继勋:内部审计与风险管理[J].南京:审计与经济研究, 2001.06

[5]蔡春:审计理论结构研究[M].大连, 东北财经大学出版社, 2001

民营企业内部审计的发展对策 篇8

1 民营企业内部审计概述

随着民营经济的快速发展, 对民营企业的管控能力和治理水平提出了更高的要求, 中国内部审计协会在2003年《内部审计准则》中提出:内部审计建立于企业的内部, 通过审查与评价经营活动以及内部控制的适当性、合法性、有效性以促进组织的目标的实现, 是一种独立客观的监督评价活动。由此可见, 在服务于组织的目标上内部审计具备较强的独立客观性。李越冬 (2010) 认为“:内部审计的主要职能是审计财务报表信息的合法性、公允性, 而内部审计职能重点的发展方向是审核企业的经营、风险管理和控制情况。”随着经济的发展, 内部审计在民营企业中扮演着重要的角色。总而言之, 内部审计有助于民营企业的发展。另外, 国外企业内部审计的制度比较完善, 企业竞争力强, 而我国民营企业面临着很多困难, 想要在困难中求发展, 就必须重视其内部审计。

2 我国民营企业内部审计发展存在的问题

民营企业在我国占有很大的比重, 随着经济全球化的不断深入, 很多民营企业已经逐步有了自己的规模, 而且上市公司的数量也逐渐增多。但是, 相当一部分的民营企业都是从家族式演变而来的, 其缺乏科学、有效的内部审计体系, 这对于民营企业来说是个较大的缺陷。随着现代企业竞争的加剧, 面临的经营风险逐渐扩大, 内部审计在民营企业中的作用就越发重要。总结分析目前民营企业的情况, 发现其内部审计存在以下问题。

2.1 高层领导者对内部审计不够重视

我国的民营企业多是由家族式演变而来, 其管理者学历水平较低, 对于内部审计相关知识不熟悉。另外他们自身的文化水平、经营管理水平等都处于较低的层面, 因此对内部审计在民营企业中的重要性缺乏一定的认识。而且, 有些民营企业尚未设置内部审计部门, 有些虽然设置了该部门, 但没有发挥实质性的作用。民营企业是否应该设置内部审计部门以及应该如何设置应由其领导者进行决定的。由于民营企业的特点和相应的环境制约, 使得其内部审计工作的独立性和客观性受到较大的威胁。

2.2 内部审计法律法规缺乏完善

随着社会的发展, 我国对于内部审计的需求不断加大, 制定相关的内部审计必不可少, 但对于如何加强民营企业内部审计的管理和规范其内部审计的行为等问题, 至今还没有一部完整的法律法规出台, 而这显然不能满足民营企业内部审计发展的需要。随着民营企业经营规模不断壮大, 经济活动趋于复杂, 内部职能部门增多, 其管理难度加大, 在民营企业中开展内部审计工作十分迫切。因此, 国家相关部门应不断对民营企业内部审计的法律法规加以完善, 使得民营企业有一个良好的环境, 从而使得建立内部控制制度有法可依, 促进民营企业的健康发展。

2.3 内部审计机构设置不够规范

现如今, 我国民营企业规模逐渐得到扩大, 对于内部审计的需求越来越迫切, 但是其对内部审计的认识仍然处于初步阶段, 民营企业内部审计部门的设置与否取决于民营企业的领导者, 他们对其设立的目的及作用不够明确, 甚至形同虚设。对于内部审计机构应拥有怎样的地位, 才能使其独立性与权威性得到保证, 民营企业管理者缺乏相应的概念。如果其内部审计部门设置不当, 就不能够充分发挥内部审计部门的监督评价职能, 进而使得内部审计部门形同虚设。因此, 民营企业内部审计机构设置缺乏规范性是民营企业内部审计效率低下的重要原因。

2.4 内部审计范围狭窄

随着民营经济的发展, 单纯的财务审计已经不能够满足当前的趋势, 现代内部审计的形式不再单一, 它有以企业财务活动为对象的财务审计, 有以经营管理活动为对象的经济效益审计等。在我国, 对于民营企业应该要怎样建立内部审计制度, 并没有明文规定, 也没有专门针对于民营企业内部审计的理论和准则做指导。另外, 随着民营企业的规模越做越大, 其面对的挑战和风险也越来越大。民营企业为了控制成本使其获得更大的利润, 加强企业的竞争力、提高企业的经济效益、加强管理等, 这就要求民营企业转变内部审计的工作重点, 从以财务审计为重点的内部审计逐步向经营管理审计、风险管理等方面转变。

3 我国民营企业内部审计的发展对策

通过分析可知, 我国民营企业内部审计存在着诸多的问题, 现阶段民营企业内部审计不能满足其进一步发展的需要, 因此其内部审计工作应结合我国民营企业自身的特点和多年实践的经验不断改进。针对民营企业内部审计存在的问题, 提出以下建议。

3.1 提高民营企业领导对内部审计工作的认识

我国的民营企业领导者负责企业的全部管理活动, 内部审计工作要想能够有效顺利的开展, 就必须从其领导者对内部审计的态度开始着手。加强民营企业领导者对于内部审计的重视程度, 以使民营企业领导者认识到内部审计对于企业经营管理的重要性。作为一个领导者, 必须首先认识到内部审计的重要性, 并且在企业内部积极宣传内部审计的知识, 把内部审计部门放置在一个恰当的位置, 严格选拔内部审计人员, 把内部审计工作落实到实际工作中去;将内部审计工作纳入本单位工作的重点, 结合企业自身的特点, 制定内部审计计划、确定内部审计的任务与重点。

3.2 完善与民营企业内部审计相关的法律法规

完善与内部审计相关的法律法规, 让民营企业内部审计工作有法可依。我国虽出台了相应的法律法规, 如《中华人民共和国审计法》《、内部审计基本准则》等, 但这些都没有对民营企业有明确规定, 我国至今还没有出台一套适用面广、权威性较强的法律法规。因此, 我们需要在现实中借鉴国内外的先进经验, 并紧密结合民营企业内部审计的人员配备、机构设置、程序方法等问题, 尽快制定专门针对民营企业内部审计的相关法律法规, 完善我国审计法规体系。

3.3 合理设置民营企业内部审计的组织机构

在民营企业内部审计的组织机构的设置上应保持一定的合理性, 并确保其隶属关系恰当, 是完善民营企业内部审计的制度和确保其有效地运行的关键。民营企业在组织结构、人员设置等方面都有着其自身的特点, 再加上内部审计机构的设置是开展审计工作的基本条件, 因此对于如何设置内部审计机构, 将会影响到内部审计工作的权威性、独立性。民营企业内部审计组织机构的设置应该和民营企业的经营规模状况等相适应。内部审计机构还应注意到要与民营企业的管理层保持合适的距离, 这样才能使民营企业内部审计更具有独立性。

3.4 拓展民营企业内部审计的范围

为完善民营企业的内部经营管理, 使其内部审计范围向多层面发展, 扩展民营企业内部审计的范围是十分必要的选择。随着我国社会经济的发展, 单纯地以查错防弊为目的财务审计已经不能够满足现代企业管理的要求。民营企业必须要从以查错防弊为目的的财务审计向企业经营管理审计转变, 多方面了解民营企业的经营管理。另外, 多加注意事中审计和事前审计, 使得内部审计工作更加完美。因此, 民营企业应扩大内部审计的工作范围, 使其能够覆盖企业经济活动的全部内容, 从宏观层面上把握其全部工作, 比如说企业风险投资、采购活动、生产活动等的审计。对于民营企业经营管理中的缺点和不足, 提供实质性的建议, 为民营企业管理者出谋划策, 进而增加民营企业的价值, 帮助企业管理者顺利开展各项经济活动, 提高企业的经济效益。

参考文献

[1]李越冬.内部审计职能研究:国内外文献综述[J].审计研究, 2010 (3) .

[2]张晓瑜, 杨婧.36家民营企业内部审计基本情况调研报告[J].中国内部审计, 2012 (11) .

民营企业内部审计的问题与对策 篇9

内部审计是审计体系的重要组成部分, 也是企业实施内部控制的重要措施。随着民营企业的崛起, 企业之间的竞争日益激烈, 经营风险越来越大, 强化内部审计对民营企业的经营与发展具有极其重要的作用。但是, 随着民营企业的发展, 其内部审计出现了很多问题亟需解决。只有解决好这些问题, 民营企业内部审计才能更有效地发挥作用, 并得到更好的发展。

1 民营企业内部审计存在的问题

1.1 审计缺乏独立性、公正性和客观性

内部审计的独立性既表现在其机构的隶属关系上, 又表现在其职权的授予行使上, 还表现在审计的客观性上。民营企业在设立内部审计机构时, 习惯于将审计机构与财务部门或监察或保安部门混合设置, 有的虽然设置了独立的审计机构, 但是与其他职能部门处于平行的地位, 内审机构的独立性和权威性得不到保障。另外, 所有者个人的好恶、印象、习惯、作风都会直接影响内部审计的方向和结论, 审计人员的自由度、实施手段的空间都有极大的限制。

1.2 审计业务不规范

虽然我国已经出台了内部审计准则和相关法律法规, 但是对于民营企业, 内部审计工作开展还是缺少统一的行业规范和实务操作标准, 业务指导交流不多, 很多企业没有年度审计计划, 平时由企业领导随意安排, 工作忙乱无序。审计前不下达审计通知而只凭口头通知, 不编制审计计划, 听证不完整, 审计结束后不与被审计对象沟通等等。审计文稿和归档不规范, 审计底稿过于简单或根本不留底稿, 无法体现审计的全过程和审计结果。

1.3 企业内部审计人员素质不高

在我国民营企业中, 内审人员素质低, 结构不合理, 很多内审人员是从其他部门调来临时做审计的, 缺乏必要的审计专业知识和技巧, 缺乏专业技术、工程技术、物资管理等方面的专业人才, 整体素质不高。另外, 民营企业内部审计人员对会计电算化还不太熟悉, 许多审计工作还停留在传统手工查账的基础上, 造成效率低下, 准确性差, 严重影响了审计工作的正常进行。

1.4 内部审计偏重于财务审计, 审计技术手段落后

多数民营企业内部审计的内容主要以开展财务审计为主, 重点检查和监督国家财经法规和本企业各项制度的执行情况, 以纠错防弊为目的, 很少涉及企业的经营管理、内部控制、经济效益等领域, 缺少全方位的宏观思维。目前我国计算机辅助审计发展还处于初级阶段, 还没有一套功能完备的通用审计软件, 而仅限于对某一特定审计项目或某一类型的审计的需要。许多审计还停留在传统手工查账的基础上, 内审人员在新技术面前还有些无所适从。

1.5 管理层对内部审计不够重视

我国民营企业领导者的素质参差不齐, 大多数在文化水平、经营思想和理念以及管理水平等方面的素质相对较低, 相当一部分对内部审计的重要性和必要性认识不清。他们认为内部审计的主要功能在于对企业内部规章制度执行情况进行监督, 并通过查找漏洞提供改进建议来促使企业提高效益, 忽视了对包括风险投资与管理在内的价值增值审计, 忽视了内部审计创造价值的隐蔽性和长期性特征, 过低地估计了内部审计创造的价值。有的民营企业认为没有必要设立内部审计, 有的即使设立了内部审计机构, 也缺乏一定的独立性和权威性。

2 改进民营企业内部审计的对策

2.1 保证内部审计的相对独立性与权威性

对于规模较大的公司制民营企业, 可以实行董事会领导下的审计委员会制度, 通过建立审计委员会制, 可以有效弥补董事会的“功能缺陷”, 增强对内部人控制的控制;可以帮助董事们履行其在财务报告方面的责任, 增强社会公众对公开财务信息的信心;可以提高内部审计的权威性, 改变内部审计地位低下和工作难的问题, 极大限度地发挥内部审计的作用。

而对于规模较小的民营企业, 可以不设审计机构, 其内部审计可以向外发包, 即第三方可以对内部审计工作进行投标, 但企业最好要保留内部审计长, 以监督审计业务的执行, 并担当在会计师事务所和管理层之间沟通的媒介。

2.2 改变审计重点, 转变观念, 改进审计技术手段

内部审计工作应特别注重管理和经济效益审计。我国民营企业内部审计应突破传统的审计思路, 逐步向突出管理和经济效益转移。内部审计工作重心由经济监督转向风险管理及控制。随着市场经济体制的逐步完善和发展, 民营企业将会面临相当多的风险, 如技术风险、人才风险、市场风险及资金风险等, 企业领导必须高度重视各种风险, 积极参与化解风险, 合理设计控制风险的方法。

而民营企业内部审计要在企业内部控制及经济效益的提高方面发挥更大的作用, 就要不断采用新的技术手段, 改进传统的审计方法, 积极开发计算机审计系统, 努力探索网络审计, 大幅度提高审计效率。要在企业内部建立一个完善的、高效的审计信息化系统和审计操作平台, 对内部财务信息系统和会计工作实施有效的监控和评价, 对企业资金运动进行密切跟踪, 审计技术由手工操作和核查账目为主向以利用计算机和信息网络为主的方向转变。

2.3 提高内部审计人员业务素质

民营企业应配备具有良好职业道德、业务水平高、敢于负责的内审人员。内审人员要有较高的逻辑思维和分析判断能力, 应从单纯财务人员向具有综合知识和能力的多元化高素质人才的组织结构发展。首先, 加强内审人员的职业道德教育, 客观、公正、诚实、守信是内审人员进行审计的前提。其次, 我国民营企业必须通过设计良好的激励机制来吸引人才, 加大工程技术和管理人员、法律人员在内审人员中的比重, 优化审计队伍结构。再次, 要增强内审计人员的业务能力培训, 让其精通企业管理、财务会计、计算机技术、信息控制和人际关系沟通技巧等。

2.4 立足审计服务

民营企业内部审计是适应自身发展需要而建立和发展起来的, 其建立审计机构, 从事内部审计活动的目的是充分利用内审的服务职能, 协助和保证组织实现自身财富不断增长的目标。因而民营企业更应重视的是服务职能, 使民营企业内部审计由“监督主导型”向“服务主导型”转变。比如咨询是民营企业内审的一个重要内容, 内审人员应从以监督为主的“警察”角色向“参谋”、“助手”的角色转变, 应凭借自己的独特身份和专业优势, 通过参与式的审计, 以服务为导向, 深入企业生产经营的各个领域, 为企业提供咨询服务, 达到帮助经营者改善经营管理、提高经济效益的目的。

2.5 管理层的支持

提高民营企业领导者对内部审计工作的认识, 使其思想实现由“要我审”到“我要审”的转变, 实现由被动地接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变。为此要广泛宣传内部审计的重要性和作用, 让更多的民营企业重视内部审计, 提高内部审计机构和内审人员的地位。可以经常性地举办各种交流会, 邀请在内审方面取得明显成效的民营企业介绍他们的成功经验, 以事实来推动民营企业内部审计的发展。

参考文献

[1]薛芳.构建民营企业内部审计的思考.会计之友.2005 (5) .

民营企业内部审计建设困局与建议 篇10

一、内部审计的作用

经济的发展促进了经营权与所有权的分离, 企业科学管理体系的发展催生了内部审计。内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动, 它通过运用系统、规范的方法, 审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性, 以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。具有相对独立, 服务于企业内部, 工作程序简洁, 监督范围相对广泛, 跟踪及时, 结果到位等显著特点。随着内部控制体系的完善, 内部审计职能的发展, 内部审计一方面要对经营活动进行监督, 另一方面要促进经营管理状况的改善、经营效率的提高。具体来讲有四个方面: (1) 监督各种制度、计划的贯彻执行情况; (2) 监督受托经济责任履行情况; (3) 监控资产管理安全性及使用效率; (4) 审查分析内部控制体系, 揭示薄弱环节, 促进自我约束机制的健全。

二、民营企业的公司治理

我国民营企业普遍规模较小, 管理水平一般, 形式上两权一体, 家族成员是管理层的核心, 一权独大的集权式管理模式。信任式管理使得民营企业的管理较为粗框, 企业主直接参与经营管理, 管理环节相对较少, 信息传导准确, 决策效率高, 决策执行力强。没有权控和监督意思。决策往往凭借企业主对市场的分析和自身的经验, 决策风险较大。比较重视成本管理, 有着强烈的成本降低欲望。在业务管理上较为重视市场, 重市场、轻后勤的做法导致信息管理系统较弱, 没有稳定的信息沟通和反馈机制。从而导致企业无视风险的存在, 较弱的风险意识也导致的民营企业抗风险能力较弱。融资渠道有限, 资本来源主要来源于所有者及其关系网内亲朋好友的支持。

三、民营企业的家族文化

民营企业的文化多是家文化。大多数家族企业往往是由企业领导者白手起家, 通过艰苦奋斗, 百般磨练而最终成就一番事业。许多企业的企业文化都是企业领导者在创业初期奋斗精髓的提炼, 特定的企业文化起源于公司创始人的创业意识、人生哲学和经营理念, 在企业逐渐发展壮大后, 领导者总是倾向于把自己的成功经验和信条灌输到企业的每个部分。企业文化往往都是从创始人个人的管理信仰出发不断完善的结果。但是, 由于个人信任的局限, 内部审计在民营企业同样具有巨大的市场。

经济基础的建立为民营企业主增长科学管理知识提供了物资基础, 业务的拓展和管理团队的形成为民营企业主提供了开阔眼界和行业内比较机会。在企业管理逐步科学管理的经济环境里, 民营企业主的观念不断提高和改善, 组建内部审计提高内部管理信息质量, 提升管理效率成为企业主发展企业的迫切需求。

内部审计是现代企业科学管理经验的结晶。内部审计作为完善内部控制和有效管理的组成部分, 是企业改善管理的理论基础和科学指导。现代企业管理理论讲究系统管理, 规范运作, 以形成有效的内部控制和激励为健康管理体系。

随着资本市场的发展壮大, 民营企业走进资本市场募集资金满足快速发展需求成为时尚和趋势。要走进资本市场就要严格按照资本市场要求完善内部控制体系, 内部审计是建立科学有效内部控制体系的组成部分。

四、内部审计建设的困局

民营企业两权一体的企业结构和“家长式”管理特点的影响。核心管理人员由家族成员担任, 信任是主要管理元素。外到市场调研、业务开拓, 内到业务管理和信息传递, 信任是管理的第一先决条件。没有信任就没有业务的交办, 交办的业务往往也建立在信任的基础上。企业主认为所有业务都在自己的掌控之下, 所有执行业务的人都是自己精心挑选, 值得信, 信得过的人。这样组建内部审计显得十分多余, 是对企业资源的浪费。即使受某些条件约束组建内部审计, 也仅仅存在于形式上, 无法落实审计对具体业务的监督检查工作。

按照现在情况企业内部审计形式上可以分为两种, 一种在董事会或监事会领导下, 直接向其报告, 我们可以称为“大内审”。一种在总经理或财务总监领导下, 向其报告, 我们可以称为“小内审”。独立性是审计的灵魂, 离开独立性, 就无从谈起审计的效果。民营企业重市场、轻后勤的做法导致企业围绕市场管理逐步设置相应的管理服务部门, 内部审计被认为纯监督检查机构, 对市场没有促进和开发意义。

五、内部审计建设的建议

基于上述分析, 笔者认为应当从民营企业的公司治理和企业文化两个方面来完善内部审计建设。内部审计部门是企业的职能部门之一, 依据公司相关制度运营, 与其他部门只是分工不同。为公司长远发展、规范内部控制、提高工作效率和效果的工作目标上基本一致。具体建议有如下三条:

1.完善公司治理

第一, 完善公司治理机制, 建立股东大会科学决策机制。使企业家的个人决策机制与集体决策机制相结合。

第二, 建立健全独立董事制度, 发挥独立董事的专业决策作用。

第三, 聘请外部职业经历人, 发挥专业人才的专业管理, 提升管理效率。

2.建立现代家族企业文化制度

家文化在民营企业发展中发挥了积极作用, 但企业壮大之后却阻碍了企业进一步发展。民营企业应当参照现代企业制度, 将家族文化和现代企业制度相结合, 才是企业发展之道, 才能有效发挥内部审计促进组织增加价值。

参考文献

[1]刘万丽.从家文化视角看家族企业会计造假[J].财会月刊, 2015, (8) :7-10.

[2]刘万丽.IPO会计舞弊:审计失败分析[J].财会通讯, 2013, (6) :20-23.

民营企业内部审计论文 篇11

【关键词】 内部控制；内部环境；财务；会计；稻花香

改革开放30年以来，我国经济社会建设取得了巨大成就。经济改革尤其是企业改革一步步走向深入，市场化越来越强，经济效益越来越高。社会主义市场经济体制得到建立并不断完善。处于这个转型期的中国企业面临着机遇，更面临着挑战。加强企业内部管理，练好“内功”，是企业更好的抓住机遇、更好的迎接挑战的最根本性方法。我国企业由于适应市场机制的时间较短，建立现代企业管理体制的意识较为薄弱，内部管理相对僵化，甚至还不同程度的保留着计划经济时代内部管理的特点，如权责不明，缺乏制衡等。因此，加强企业内部控制是当前乃至今后一段时期企业加强内部管理的主要立足点。同时，企业资金是企业的“血液”，是企业健康经营的基本要素，是企业赖以生存和发展的基础，因此可以说，完善企业财会系统内部控制是加强企业内部管理的立足点中的立足点。加强企业财会系统内部控制有利于优化企业环境，建立“权责分明、相互制衡”的企业财会系统内部环境，是建立健全现代企业制度的重要要素之一。但是，由于历史原因，我国学界在企业内部控制方面的理论研究还相对缺乏。面对新时期、新挑战，加强企业内部控制尤其是财会系统内部控制的理论研究具有极强的现实意义和深远意义。湖北稻花香酒业股份有限公司在实践过程中对企业财会系统内部控制进行了富有远见的有益探索，值得关注和思考。

一、企业财会系统内部控制

企业内部控制是指为了达到某个或者某些目的而进行的对企业内部各组成要素进行的合理而有效的有机管理的一个动态的过程，它是针对“人”而确立和实施的。并深受企业内部和外部环境的影响。企业的每一名成员既是控制的主体，同时也是控制的客体。企业内部控制理论的发展经历了一个较长的发展时期，大致可以分为四个发展阶段。即：内部牵制阶段，内部控制制度阶段，内部控制结构和内部控制结构整体框架阶段。就我国目前的现实情况来讲，大致还停留在第二和第三阶段。20世纪70年代以来，国际上内部控制理论取得了较快的发展。1985年，美国成立了一个专门研究内部控制问题的委员会，即COSO委员会（Committee ofSponsoring Organizations ）。1992年，该委员会提出报告《内部控制——整体框架》。1994年进行了增补。自此，内部控制理论不断走向成熟。

企业内部控制不是一个单一的个体，而是有许多要素构成的，这些要素来源于企业管理阶层经营企业的方式，并与管理的过程相结合。这些要素至少应该包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通以及监督环节等。企业的活动归根到底是人的活动，人的主观能动性贯穿于企业内部控制的始终，良好的企业内部环境平台是成功实施内部控制的根本性因素，这些环境应该包括;管理者的个人品德、价值观；员工对企业的忠诚度；企业的向心力等等。企业的每一个决策都是伴随着一定的风险的，风险的评估也是企业内部控制的一个重要组成部分，积极进行风险评估可以最大程度的减少决策失误，节约成本，提高效率。为了更好的实施内部控制，必须注重对控制活动本身的规范，企业必须制定详细的内部控制的政策、方针及相关的步骤和程序，并予以落实和有效执行。同时，内部控制涉及到企业内部的各个部门，信息和沟通就成了内部控制不可或缺的一部分。最后，没有适当的监督是无法保证内部控制的有效进行的，不仅要对控制的结果进行监督，而且还要对控制的过程进行监督，从而对偏离目标方向的控制进行修正。

内部控制不同于其他的控制方法，它有其独有的特点，企业只有从根本上把握这些特点的内涵和外延，才能切实做好内部控制这个系统性工程。首先，内部控制强调“人”的重要性，强调人对内部控制的责任，强调“软控制”的作用。内部控制不是一张或者是贴在墙上的几张装帧精美的规章条文，也不是企业领导或者员工的“口头禅”。企业内部控制必须成为企业上至领导下至员工的一种工作态度和工作信心，必须要成为一种意识，成为企业文化的组成部分。其次，企业内部控制必须是一个动态的过程，必须与企业的经营管理过程相结合。不能片面的把企业的内部控制理解事前的控制或者事后的控制，更不能把企业的内部控制理解为凌驾于企业的基本活动之上的活动，内部控制只能而且必须贯穿于企业整个经营过程的始终。第三，企业内部控制应该具有明确的目标分类。目标的设定是企业管理过程的一个重要部分，虽然不是企业内部控制的组成要素，但却是企业内部控制的先决条件，没有目标的控制只能是无本之木、无源之水。COSO报告将企业内部控制目标分为三类：与运营有关的目标、与财务报告有关的目标以及与法令的遵循性有关的目标。这些明确的分类有利于不同的人从不同的侧面去关注企业内部控制的不同方面。

企业财务系统在企业内部发挥着举足轻重的作用，与此相应，企业财务系统的内部控制也是企业内部控制的重要组成部分。企业财务系统的内部控制是企业控制资金收支与保管，成功实施财务战略，加强资金管理，实行财务监督的不可缺少的重要措施和方法。在市场经济日益发展的的今天，在企业财务系统工作日益复杂和财务工作人员素质参差不齐的新形势下，加强企业财务系统的内部控制具有深远的现实意义。

财务系统的内部控制具有诸多的自身特性。第一，企业财务系统内部控制的对象内容繁杂、范围广阔。企业财务部门是各大企业的一个重要组成部门，财务部门需要处理的工作几乎涵盖企业的全部经营活动，因此，企业财务系统的内部控制也是一个复杂的项目。例如，现金和银行存款的内部控制、资金筹措的内部控制、各种资产购建的内部控制、成本费用的内部控制、投资支出与回收的内部控制等等。总之，财务系统内部控制较销售、生产、仓储、采购系统内部控制的种类要多，范围要广阔。第二，财务系统内部控制具有极强的延伸性。企业资金收支涉及到企业的各个其它部门，因此企业财务系统内部控制也必然会延伸到企业其他各部门，企业财务系统的内部控制具有牵一发而动全身的影响力。第四，企业财务系统的内部控制具有极强的严密性。财务资金问题在任何企业和单位中都是敏感的，增强企业财务内部控制的严肃性和严密性，有利于企业的和谐健康发展。财务系统内部控制的出发点和落脚点都应该是促使企业财务行为正确无误，不出弊病。

总体而言，企业财务系统的内部控制主要应该是由企业的财务管理制度、财务人员岗位责任制度、财务报告制度、内部审计制度和经济核算制度来具体完成的。这些具体的制度是企业财务系统内部控制的有效载体，它们执行效果的好坏直接关系到企业财务内部控制的好坏。企业必须制定非常详实具体的财务规章制度，并促使企业财务人员主动而非被动的贯彻执行，并且真正转化为一种思想意识，才能从根本上加强企业财务系统的内部控制。

企业会计系统的内部控制也是企业内部控制的一个重要组成部分。会计系统的内部控制是指对企业会计系统进行有效监督、减少会计事故发生的长期性过程。经验表明，企业会计中的错误，除会计制度不完善和外来因素外，主要原因是会计人员的工作疏忽、责任心不强，不熟练，或者经人授意弄虚作假，或者营私舞弊，故意违反会计制度所致。总之，企业会计问题的产生主要是“人祸”。有鉴于此，任何一家企业都应该完善企业会计系统的内部控制，实行对会计核算的再控制，加强对会计核算的监督检查，防止企业会计弊病的发生。

企业会计系统内部控制同企业财务系统的内部控制一样，有其独有的特点。首先，会计系统内部控制同财务系统内部控制一样具有较强的延伸性。会计工作的对象如原始凭证等来源于企业的各个部门，健康有序的会计工作必须建立在其他部门提供的正确的原始凭证的基础上。因此，延伸性是会计系统内部控制的的重要特点。其次，会计系统内部控制具有与法律、法规的相关规定相结合的特点。我国企业的所有会计工作必须遵循《中华人民共和国会计法》的规定，企业对会计系统的管理和监督不能偏离《会计法》和我国其他有关会计制度的规定，只能建立在这些规定的基础上，并寻求有机结合。再次，企业会计系统的内部控制及其相关制度具有一定的强制性。由于企业内部会计控及其相关制度必须与我国的《会计法》和国家统一会计制度的要求保持一致，是企业守法的一种表现，也是会计人员办理会计事项的守则，体现着法的要求，因此，尽管这些控制制度不是法律但依然具有一定的强制性。

企业会计系统的内部控制也必须有一定的载体。一般来讲，这些载体至少应该包括以下几个方面：企业会计核算制度、企业会计监督制度、企业会计人员岗位责任制度、企业会计报告制度、企业内部审计制度等。同企业财务系统内部控制的相关制度一样，这些制度也只有真正得到贯彻执行并逐步转化为会计人员的思想意识，才能有效加强企业会计系统的内部控制。

总之，企业的内控控制是企业管理的一个重要方面，企业财会系统的内部控制是这一重要方面的重中之重。财会系统内部控制的效果，直接关系到企业整体管理的效果。在现代社会，任何一个富有远见的企业家或者企业管理人员都不应该忽视企业财会系统的内部控制。企业的财会系统犹如电脑的CPU，一个功能强大的CPU能够极大地提升电脑的价值。不管是大型企业，还是中小型企业，都应该在这方面下大工夫，完善企业财会系统内部控制，避免企业财会事故的发生。

二、企业内部财会环境

企业内部环境是指企业内部的物质、人文环境的总和。所谓企业内部物质环境，是指企业内部看得见的、摸得着的、可以计量的各种因素的综合，它的范围极其广泛，如企业的占地面积、企业的年销售额和利润额、企业内部自然环境、企业占有的资源数量、运动健身设施等等。所为企业的人文环境是指企业内部看不见的、不可计量的但与企业发展息息相关的各种因素的综合。它的内涵也是极其丰富的，如企业领导人的管理理念和价值观、企业文化、员工的凝聚力和向心力、企业的指导思想、经营理念和工作作风等等。

良好的企业内部环境是企业健康快速发展的重要影响因素。从物质环境来讲，企业现阶段的物质环境影响甚至决定着企业的长远发展。企业的长远发展必须建立在现时的基础之上，建立空中楼阁是无法想象的。从人文环境来讲，企业的人文环境在某种意义上甚至比企业的物质环境更为重要。改革开放以来，我国企业内部的物质环境有了长足的改善，厂房变新了、宿舍变宽敞了、伙食的花色更加丰富了、路变宽了……但是，企业内部的文化环境建设似乎有不同程度的下降，尽管这种情况与整个社会氛围有关，但有识之士不应该轻视企业文化环境的建设。文化也是生产力，大力营造良好的企业文化氛围，可以极大地调动员工的工作积极性，增强员工的自豪感和归属感。我国计划经济体制下的那种官僚作风、缺乏人文关怀的企业文化环境必须在现代企业中得到彻底根治和纠正。与此同时，企业家也应该大力提高自身的业务素质和道德素质，身体力行，以富有远见和智慧的眼光领导企业，不能目光狭隘，只顾眼前利益，不考虑企业的长远发展。

要营造良好的企业内部环境，必须首先对企业当前的内部环境有一个详尽的分析。总体上，对企业环境的分析主要应该集中在以下几个方面。第一，对企业内部管理的分析。企业内部管理主要包括计划、组织、激励、任用和控制五个领域。这五大能力是相互制约和相互影响的，必须从这五个方面对企业的管理环境进行一个有效的评估，弄清楚企业的内部管理环境是否是有序的、充满激励性的、有利于员工的发展的。第二，对企业营销能力的分析。即从企业的市场定位和营销组合两方面来分析企业在市场营销方面的长处和弱点，总体把握企业的营销环境。第三，对企业财务环境的分析。对企业财务环境的分析应集中于企业财务管理的水平分析和企业的财务状况分析两个方面。第四，对企业其它内部因素的分析。主要从企业文化方面进行分析。

企业内部财会系统环境的内部环境是企业环境的一个重要组成部分。企业财会系统的内部环境的根本立足点是建立一个有利于财会人员正确运用相关知识开展财会相关工作而不受外部因素甚至是领导指示的影响的工作环境。前面已经讲过，企业财会问题的出现，很大一部分都是由于“人祸”引起的。因此，营造健康而富有正气的财会工作环境是企业搞好财会工作的根本。与此同时，还应大力加强财会部门工作风气建设，让歪风邪气的人获得唾弃，让坚持原则、遵纪守法的人得到尊敬和重用，“正风”压倒“邪风”。

总之，企业内部控制与企业内部环境是相互影响，相辅相成的，二者共同影响着企业的长远发展。完善企业内部控制有利于优化企业内部环境，优化企业内部环境有利于更好的完善企业的内部控制。特别值得注意的是，企业的内部控制情况同时也是企业内部环境的组成部分，企业内部环境的情况也是企业内部控制效果的表现形式之一。与此相对应，作为企业内部控制组成部分的企业财会系统内部控制同作为企业内部环境的组成部分的企业财会系统内部环境之间具有相同的关系。

三、对企业财会系统内部控制的成功探索

湖北稻花香酒业股份有限公司是一家以生产稻花香系列白酒为主的股份制企业。该公司坐落于湖北省宜昌市夷陵区龙泉镇。公司占地总面积2000多亩，现拥有总资产16.5亿元，在册员工2000余人。长期以来，湖北稻花香酒业股份有限公司按照“实施品牌发展战略，整合全国营销网络，提高驾驭市场能力，打造中国白酒航母”的总体思路，锐意进取，开拓创新，取得骄人业绩。2006年1月，“稻花香”商标被国家工商总局认定为“中国驰名商标”；2007年，被评为AAA级标准化良好行为企业，通过AAA 级质量信用等级认证及AAA级企业信用等级认证。2004年－2008年，连续5年蝉联“中国500最具价值品牌”，品牌价值达35.45亿元。公司出品的稻花香白酒畅销湖北、江苏、广东、浙江、天津等全国20个省200多个大中城市。

骄人的业绩来源于优秀的企业管理，而企业财会系统内部管理的成功更是取得这些业绩的主要原因之一。近年来，该公司坚持理论与实际相结合，完善企业管理，优化企业环境，不断取得新突破。尤其是该公司在加强企业内部管理特别是财会系统的内部管理方面进行了富有成效的探索，并获得了相关积极经验。这些经验和成果对于正处于转型期的中国企业如何加强企业内部管理具有十分现实的借鉴意义。

第一，完善企业财会系统内部组织规划建设。一个良好的组织系统设计，对于优化企业财会系统内部控制具有至关重要的作用，其他一切控制方法都是建立在此基础上的。稻花香酒业股份有限公司设财务总监一名，直接领导公司财务部，财务部设正副部长各一名，财务部下设“四室两科一中心”，分别为宏信财务室、酿酒厂财务室、费用财务室；统计科、审计科；信息中心。这些部门的设置及其人员配置，不仅有利于专业分工，提高工作效率，更重要的是它有利于加强各部门之间的相互制约和制衡，最终实现整个财务系统内部的平衡，有效杜绝了财会事故的发生。

第二，加强企业财会系统内部人力资源的控制。企业内部的任何活动都是由人去实现的，因此，加强对人力资源的控制就显得尤为重要。该公司《财务会统人员基础工作制度》对财务人员的权责进行了非常明确的规定，并有具体的惩罚规定。同时，该公司财务部门积极利用专题会、座谈会、讨论会个别交流等丰富多彩的形式，教育企业财会人员爱岗敬业，抵制诱惑，树立正确的人生观、世界观和金钱观，大力教育财会人员按照“自严、自律、自尊、自爱”的“四自”精神严格要求和约束自己的行为。通过这些制度和活动，提高了财会工作者的业务素质和思想道德素质。

第三，大力加强企业内部财产保全控制。该公司专门制定了《固定资产管理制度》、《办公耗材管理制度》、《仓储物料计量规定》等一系列制度和规定。同时，该公司财务人员还定期或者随机的进行企业资产的清点盘存工作。2004—2007年，通过清点盘存，加强材料物资的损耗和出入库管理，累计盘盈380万元，有效防止了企业资产流失，效果十分显著。

第四，注重对企业内部审计的控制。企业内部审计机制是加强企业内部控制的基础性平台之一，是内部控制的一种特殊形式。为了切实做好这项工作，该公司专门制定了《审计工作管理制度》。通过内部审计，近五年共审核退回不合格费用1300万元，使企业内部经济活动尤其是财会活动得到有效监督和管理。

第五，加强企业内部管理信息系统的控制。管理信息系统控制包括两方面的内容，一是要加强对电子信息系统本身的控制。二是要运用电子信息技术手段建立控制系统，减少和消除内部人为控制的影响，通过实时控制生产经营过程，近五年共计节约成本3200万元。为了适应信息化的新形势，该公司采用了金蝶ERP管理软件，开发了为公司内网用户AM内部局域网通讯软件，充分发挥信息管理平台的作用，使生产经营的全过程得到事中控制，提高工作效率，节约工作成本。同时，为了保证信息化办公的有效和安全实施，公司还制定了《金蝶业务流程操作规范》和《软件操作人员岗位工作职责》等规章制度，指导和控制相关人员进行企业内部财会信息化管理。

第六,大力加强对企业内部会计系统的控制。制度化管理是会计系统内部控制的关键，该公司制定了明确的《会计核算及业务报表制度》和《计算机及会计电算化管理制度》，进一步强化了企业与银行、企业与客户的资金往来的原始凭证、往来票据、对账单的管理，有效杜绝了企业资金的流失。同时，还强化了各办事处经营性资金的管理，严格按照审批的资金计划执行，从而保证了企业资金全部用到实处，提高了资金的使用效率。

总之，一个企业的成功管理经验是不可以量化的。湖北稻花香就业股份有限公司对企业财会系统内部控制的探索经验亦必须在更深更广的平台上进行总结和推广。探索的过程也是一个学习的过程，对该公司经验的总结探索是中国企业完善自身内部财会系统控制甚至企业整体内部控制的一个重要途径，有利于那些目前内部控制相对滞后的企业站在较高的起点上完善企业内部控制，优化企业内部环境，少走弯路。

四、现阶段我国企业完善财会系统内部控制的相关规划

目前，我国企业刚刚开始在市场经济中慢慢找到发展的方向和办法。对大多数企业来讲，需要关注的问题还非常多，更不能奢谈企业内部控制的理论探索。但是，这并不妨碍我们对企业内部控制尤其是财会系统内部控制的方法的探索和总结。为什说要特别关注财会系统内部控制的方法呢？笔者以为，对目前我国来讲，企业的财会系统具有更直接的方法探索的紧迫性和必要性。原因不言而喻，在此不一一赘述。当前，我国企业内部控制特别是财会系统内部控制可以从以下几个方面进行努力。

第一，完善企业财会系统内部控制环境，加强控制系统组织建设。控制环境是指对建立、加强或者消弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素的综合。由于文化传统以及历史原因的影响，我国企业财会系统内部控制的环境不尽如人意，部分财会工作者的自身素质有待加强，同时，应进一步采取措施减少外部因素的来源渠道及其对财会人员的影响效果。企业领导者应该身体力行，不谋私利，减少对财会工作者的影响甚至错误指示。同时，应加强和完善会计系统的自身建设，大力推行职务不兼容制度，杜绝管理人员交叉任职，使之形成相互制约于制衡的良好氛围。

第二，要推行全面的风险评估和预算控制。企业在市场经济环境中，不可避免的会遇到各种风险，现代企业风险控制要求企业必须建立相应的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对企业的财务风险和经营风险进行全面的防范和控制。同时，预算控制是企业规避风险的有效方法之一，企业在开展经营活动之前，必须制定相应的预算，应坚决予以执行。企业财会系统由于其工作的特殊性和在企业中的特殊地位，在这方面应该肩负着极其重要的使命。

第三，要完善企业内部报告控制。为满足企业内部管理的时效性和针对性，企业应当建立内部管理报告体系。全面反映经济活动，及时提供业务活动中的重要信息。作为企业财会部门，其主要应该提供的报告包括：资金分析报告、经营分析报告、费用分析报告、资产分析报告、投资分析报告、财务分析报告等。这些报告应该形式简明，内容易懂，统筹规划，避免重复。

第四，加强企业内部的授权批准控制，大力落实岗位负责制。授权批准是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制，企业必须建立明确的授权批准体系。同时，要明确岗位责任制，对于被授权的责任人要加强监督，出现重大失误的，要追究相关责任。具体到企业财会部门，应该明确责任，具有相应的奖惩制度。

第五，加强企业内部审计控制，增强企业内部的监督力。当前，我国部分去也已经设立了相关的审计和监督机构，如审计委员会、监督委员会等等，但均存在着级别过低、权力过小、无人重视的现象。企业应该切实引起对审计监督的重视，同时，内部审计监督应该保持相对的独立性，应独立于其他经营管理部门，最好由董事会直接领导。

结语

企业内部控制理论尤其是企业财会系统的内部控制理论研究对于我国来说具有极强的紧迫性。其理论研究和实践运用对于研究者和企业来说，都是任重而道远的。理论界人士应该积极开展相关研究，为企业应用提高提论支持；同时，各大企业也应该大胆实践，在实践中完善理论。本文对企业内部控制理论和企业财会系统内部理论进行了抛砖引玉式的探讨，期待着更完善和成熟的企业内部控制理论及早面世。

参考文献：

1.《企业内部控制制度 》 虞文钧著. - 上海: 上海财经大学出版社, 2001.7

2.《企业内控经典案例 》 闫培金,王成主编. - 北京: 中国经济出版社, 2001.1

3.《企业内部控制制度设计: 理论与实践》 朱荣恩, 应唯, 袁敏编著. - 上海: 上海财经大学出版社, 2005

4.中国财经网：http://www.fec.com.cn/

5.中国会计网：http://www.canet.com.cn/

浅议民营企业内部审计的强化 篇12

一、民营企业内部审计的重要性

民营企业内部审计随着民营企业的产生而产生, 随着民营企业的发展而发展, 这是民营企业自身发展的客观要求, 民营企业的发展需要内部审计, 也离不开内部审计。

(一) 强化内部审计有利于民营企业实行现代化管理

民营企业下级对上级的命令惟命是从, 没有发言权, 对管理者盲从。凭直觉办事、独断专行, 从而容易导致决策失误。通过强化内部审计, 一是重视审计的独立性、权威性和强调审计监督转为强调审计, 能为组织服务和帮助组织实现其目标;二是从事后审计逐步转为事前事中审计, 将民营企业做出错误决策的概率降低, 防患于未然。在强化内部审计中改善民营企业管理, 使管理逐步向现代化过渡。

(二) 强化内部审计有利于提升民营企业竞争力

目前民营企业正处在经济转型期, 所处的经营环境具有很大的不确定性, 市场处于高度竞争状态, 特别是加入WTO之后, 国内市场开放, 经济贸易自由化, 外资企业大量涌入中国市场, 凭借优惠政策和自身雄厚的实力已经占据了较大的市场份额, 具有相对的竞争优势。在这种压力和挑战下, 对于刚刚发展起来的民营企业来说, 努力提升自身竞争力显得尤为迫切和重要。只有产品优质、管理严格、抗风险能力强的企业才能在激烈的竞争中取得生存和发展的空间, 通过内部审计, 发现不足, 加强内部控制成为企业提升竞争能力的重要途径。

(三) 强化内部审计有利于提高民营企业经济效益

内部审计设置于企业内部, 立足企业, 对企业的供、产、销等各个环节比较了解, 针对企业的经营管理和资源配置情况, 开展综合经济效益审计和专项经济效益审计, 关注经营管理中的热点、难点问题或其他重大的问题, 审查评价实现经济效益的程度和途径, 促进企业经济效益提高。

(四) 强化内部审计有利于加强管理人员绩效管理

随着民营企业规模的扩大和分支机构的建立, 从外部聘请的高级管理人员越来越多, 如何对这些管理人员的工作进行监督, 对他们的业绩进行考核, 是民营企业法人和所有者必须面对的一个问题。通过内部审计, 可以对管理者的业绩进行评价, 对经济活动中是否遵纪守法进行监督, 从而可预防犯罪与渎职行为的发生。

二、民营企业内部审计存在的主要问题

当前我国经济正处于新旧体制的转型时期, 在这样一个破旧立新的体制环境中, 市场中不确定因素很多, 内部审计在民营企业内也未能尽善尽美。

(一) 民营企业内部审计机构设置混乱

民营企业内部审计机构与国有企业的设立不相同, 民营企业在设立内部审计机构上由于自身特点, 具有一定的自主权, 与国有企业强制性设立不一样。民营企业对内部审计的管理与认识尚处于萌芽阶段, 是民营企业为了加强自身经营效益而做出的一种战略决策, 因此对于内部审计管理机制缺乏动力支持。民营企业对内部审计的认识和需求尚处于一种非理性的阶段, 认为设置内审机构是企业的内部行为, 内部审计机构是否建立以及如何设置直接取决于法人或所有者的个人行为。如果企业领导认为没有必要设置内审机构, 企业也就根本没有设置内审机构的可能。即使已经设置内部审计机构的民营企业, 其机构设置也大不相同, 除独立设置内部审计机构外, 既有与财务合并的, 也有与监察、甚至安全保卫等混合设置的;既有受董事会、监事会领导的, 也有受总经理领导或受总会计师领导的。形式多种多样, 方法各不相同, 导致企业内部关系不顺、工作职责不清, 内部审计监督力度弱化。

(二) 民营企业内部审计职能定位不科学

由于国家对民营企业是否需要建立内部审计制度并无强制的要求, 内部审计范围局限于传统的财务收支审计, 而未向经济效益方向拓展。民营企业的内部审计的首要职能被定义为监督, 主要目的仍是“查错防弊”, 与内部审计增加价值和改善组织的运营目的存在一定的距离。随着市场经济体制的逐步发展和完善, 企业的经营规模、经营环境和投资主体都发生了变化, 如何防范经营和投资风险, 如何降低企业成本, 使企业在市场竞争中处于有利地位, 如何加强财务核算和财务管理, 提高企业经济效益等, 这些都需要民营企业将内审工作的重点逐步转向富有建设性的参与式、导向型的经营管理审计上来, 转变单一的监督职能, 增强服务职能, 切实发挥出内部审计的作用。

(三) 民营企业内部审计缺乏独立性

任何审计应当是公正的、无私的。由于民营企业的特殊性质和环境的制约, 这种机构、这项工作太容易受制于企业所有者, 所以它的独立性、客观性往往大打折扣, 工作随意性大, 审计人员的自由度, 实施手段的空间, 都有极大的限制, 所有者个人的好恶、印象、习惯、作风都会直接影响内部审计的方向、重点和结论。

三、民营企业内部审计基础的特殊性

(一) 民营企业实行家族式管理模式

家族式管理是民营企业的特点之一。绝大多数民营企业是依赖以“血缘关系”为纽带的家族网, 靠家族的凝聚力逐渐发展起来的, 用管理家族事务的方法管理企业。在企业形成的初期, 家族制这种组织形式具有节约代理成本、降低企业运行成本及管理机制灵活等优点, 使得家族企业在动荡的环境中依靠家族的凝聚力迅速成长。但随着市场经济体系逐步完善和经济的全球化, 由于公司治理结构的不完善, 纯粹的家族企业只能在一些行业、一定的范围内存在, 并不能成为市场竞争中的真正主角。由于管理绩效低、监管机制不健全等问题, 家族企业公司治理中的诸多弊端充分暴露出来, 管理制度中过分揉进了亲情的因素, 就会削弱企业管理者的制度意识, 如果内部审计部门的人员也由家族成员构成, 在审查时不免顾虑血缘关系, 势必阻碍内部审计职能的正常履行和内部审计作用的真正发挥。在民营企业内部各个部门往往都存在着千丝万缕的亲情关系, 监督亦碍于人情面子而不能有效实施。所以家族式管理的审计环境在一定程度上影响了民营企业内部审计工作的正常开展, 阻碍内部审计职能的正常履行和内部审计职能的真正发挥。

(二) 民营企业产权结构的单一封闭性

民营企业的产权特征主要表现为产权的单一性、封闭性, 或者产权不是单一性、封闭性, 但管理上与产权单一性、封闭性民营企业无二样。单一性是指产权主体单一, 企业为少数个人或主要投资者所有, 封闭性是指家庭或家族持有企业股权, 而很少接受外界的参股, 股权集中度较高。而正是由于这种单一的、封闭的产权结构, 使得企业所有者承担了企业的主要风险。所有者管理企业会有事必躬亲的倾向, 包括审查企业的财产安全情况和资产有效使用等方面的情况, 而缺乏专门设立内部审计机构以降低企业内部交易成本的动力。由于企业的决策权高度集中于部分人手中, 他们往往会把持企业中各个重要的管理岗位, 当然包括内部审计部门。“自己人审自己人”, 这严重损害了审计的相对独立性, 同时大大降低了内部审计的效率和效果, 也严重阻碍了非家族成员的积极性和创造性, 增加了企业的内部交易成本。

四、强化民营企业内部审计的建议

(一) 关注民营企业内部审计基础, 抓住内部审计关键

民营企业管理风格各异, 内部审计应当与企业环境要相适应。对于实行家族式管理模式的民营企业, 尽管民营家族制企业内部审计的领域宽, 内容广泛, 但审计重点依然主要是内控制度评价和风险控制, 从中寻找疏漏, 为完善内控制度, 提高生产经营的效率、效益和效果, 实现企业经营目标服务。内部审计除了要及时、准确地向企业管理当局报告有关查错防弊、资产保护信息外, 更重要的是应针对企业面临的风险和经营管理中的薄弱环节, 有重点地开展内部控制制度评价和风险控制审计, 提出建设性的改进意见和建议, 积极化解风险, 健全内部控制, 协助管理人员更有效地管理和控制企业的各项活动, 为民营企业改善管理、合理使用资源、提高经济效益、实现资产保值增值和长远发展提供高效服务。而对于产权结构单一的封闭性民营企业, 民营企业要逐步建立现代企业制度。现代企业制度实行所有权和经营权相分离, 两权分离使产权所有者不能直接管理企业, 在企业内部形成股东会、董事会、总经理、监事会四个方面构成的企业治理结构。他们互相独立、权责明确, 有各自不同的职权范围。这种财产负责关系与职权的限定关系, 形成企业内部的约束机制。股东会、董事会、总经理、监事会从各自的权利、责任出发, 要求企业内部形成一种监督机制, 内部审计就成为实施这一监督机制的有效工具。

(二) 合理确定民营企业内部审计定位, 把握内部审计方向

一是民营企业内部审计组织结构必须有准确的定位, 其组织模式的定位应与企业的形式、经营规模、内部组织结构、管理体系相适应。民营企业内部审计大体可采取两种模式:对于规模大的公司制民营企业, 可实行董事会领导下的审计委员会制度;对于规模小的民营企业, 可以不设审计机构, 其内部审计可“外包”—————即第三方对其内部审计, 但须有专职的内部审计人员等督办。二是民营企业内部审计的职能要准确定位, 应由“监督主导型”向“服务主导型”转变。市场竞争的日趋激烈与优胜劣汰的市场规律要求民营企业内部审计由“监督主导型”向“服务主导型”转变, 由单一的查错防弊的监督职能向集监督、评价、咨询于一身的服务职能转变。

(三) 转变民营企业内部审计观念, 强化内部审计意识

一是民营企业主应转变观念, 提高对内部审计的重视。法人或所有者应认识到审计并不是可有可无, 审计工作开展得好可以促进企业经济效益的提高。要为内审人员创造一种有利于内审人员工作的环境和氛围, 通过授权让内审人员参与到公司的各种管理活动中去来推动审计的发展。二是内审人员应更新观念, 树立服务的思想, 努力使内审部门成为创造价值的部门, 认识内审的“增值服务”职能, 内审工作既是监督也是服务, 但更侧重为企业服务, 突出其“内向性”。

(四) 突出民营企业内部审计独立性, 优化内部审计基础

独立性是审计的灵魂, 无独立谈不上审计。一是组织的独立性。根据企业的结构和特点选择适合的审计模式, 对于独资、合伙组织形式的民营企业, 将内部审计机构设置在股东会的领导下, 对公司组织形式的民营企业, 将内审机构设置在董事会的领导下, 只有在企业所有者———董事长直接领导下开展内部审计工作, 才有利于内部审计充分发挥其职能作用, 提高内部审计机构的权威。二是业务的独立性。建立健全内部审计章程, 通过建立内部审计制度, 加强审计的独立性和权威性。三是资金的独立性。审计费用的基本保障, 是实施内部审计不可缺少的重要条件。只有在人、财、物、地位得到保障的情况下, 内部审计的权威性和独立性以及效益性才能得到有效体现。

参考文献

【1】国际内部审计师协会 (中国内部审计协会编译) 内部审计实务标准——专业实务框架[M]北京中国时代经济出版社2005/8

【2】谭三艳民营企业内部审计转型浅探[J]财会通讯2008/7

【3】曾晶浅议内部审计在民营企业发展中的重要性[J]中国工会财会2007/7