行政事业单位内部控制

行政事业单位内部控制（精选12篇）

行政事业单位内部控制 篇1

《行政事业单位内部控制规范 (试行) 》 (以下简称《内控规范》) 颁布至今已经四年, 行政事业单位的内部控制建设有了明显的进步。这种进步主要体现在理论研究的不断出新, 制度建设的不断完善和实务案例的不断增加上。然而《内控规范》本身存在的一些缺陷不能因此被忽视。如果这些缺陷不能得到弥补, 将影响《内控规范》实施的效力。

一、《内控规范》缺陷

在我国内部控制研究领域, 有三份文件的地位举足轻重。一是COSO委员会制定的《内部控制——整合框架》 (以下简称C O S O报告) , 二是《企业内部控制基本规范》, 三是《内控规范》。C O S O报告是国际通行的内部控制评价标准, 是国际上内部控制理论研究集大成者。《企业内部控制基本规范》是我国第一部系统规范内部控制的行政规范性文件。《内控规范》无论是结构还是内容都与前两份文件相似。但是仔细研读还是会发现《内控规范》与它们相比存在两个本质差异, 体现在主体和客体上。主体的差异在两份文件的标题中就被揭示出来, 分别是规制企业和行政事业单位。但客体的差异就掩藏在两份文件关于内部控制定义的描述中。《企业内部控制基本规范》认为内部控制的客体是控制目标, 而《内控规范》则认为内部控制的客体是经济活动。由同一主体发布的两份文件关于内部控制定义的表述大相径庭, 很容易引起混乱。这种关于内部控制定义的表述方式正是《内控规范》的重大缺陷。

首先, 这种表述方式给人的直观感受就是在制定《内控规范》的过程中出了差错。财政部集结了全国范围内的精锐力量来推动《内控规范》的出台, 其制定过程的科学性和严谨性远超一般法律文件, 出现差错的可能性微乎其微。它经历了一个非常完整的立法程序, 分别是启动和调研阶段、向社会征求意见阶段、课题调研阶段、专家论证阶段和会签发布阶段。如果在最后阶段以财政部的名义发布, 它就会成为一个部门规章, 能纳入我国的法律体系。经历了如此严谨的过程, 出现失误几乎是不可能的, 只能认为是有意将内部控制的客体范围限制在经济活动上。套用法律专业术语, 这就是在立法上做了目的性限制。然而只有同时精通法律和内部控制的专业人员才可能理解这种目的性限制, 普通人只会认为这是表述错误。《内控规范》毕竟是公开发布的行政规范性文件, 内容的表述方式应该要达到普通人能看懂的标准。

其次, 这种表述方式会混淆民众对于行政事业单位中心工作的认知。行政事业单位是公共管理和社会服务职能的主体。它们也通过多渠道筹集财务资源, 但其目的不是为了资本的保值增值, 而是为了保障其事业的可持续发展。它们的中心工作是由其法定职责决定的, 除个别单位, 如基金会之类, 经济活动都不是其中心工作。仅仅列举群众熟悉的审判机关和检察机关, 它们的中心工作明显不是经济活动。《内控规范》单方面强调经济活动是不符合行政事业单位的特点的。

二、《内控规范》评析

当然, 将内部控制的重点放在经济活动上并非是错误, 而是内部控制理论发展过程中的一个阶段。国际上公认内部控制理论发展经历了四个阶段, 分别是内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段和内部控制框架阶段。当然还有专家学者认为内部控制理论已经发展到第五阶段——企业风险管理框架阶段。前两个阶段内部控制关注的焦点是经济活动, 第三阶段引入控制环境和控制程序要素, 发展到第四阶段内部控制就被认为是一个动态过程, 是一项系统的控制, 经济活动仅仅是其中一项控制内容。COSO报告就是第四阶段最著名的研究成果, 其本身也经过多次修改, 其中有重大影响力的修改是在1992年、2006年和2013年。通过不断完善, COSO报告已成为国际通行的内部控制评价标准。《企业内部控制基本规范》与COSO报告一脉相承, 而《内控规范》对内部控制的定义还停留在第二阶段。并非是《内控规范》制定时出现了差错, 或者它本身就比较落后。正如上文所述, 这是一种目的性限制。如果从立法目的和立法背景来分析, 就能理解《内控规范》将内部控制客体范围限定在经济活动上的意义。

内部控制归根到底是为了防范组织可能面临的风险。虽然关于内部控制理论是否已发展到风险管理框架阶段还有争议, 但是内部控制是国际上公认的规避风险的有效手段之一, COSO报告被认为是其中有力的工具。企业面临的风险有其共性, 所以《企业内部控制基本规范》借鉴COSO报告。然而行政事业单位所面临的风险就比较复杂, 诸如行政行为不当、权力失控、效率低下和公信力丧失等风险, 不一定能用经济指标来衡量。至于贪污舞弊的风险, 确实和经济活动有直接的联系。然而我国行政事业单位的职能多样化, 所面临的风险必然不相同。要求一部法规就能规避形形色色的风险, 显然不现实。如果要求针对每一项风险立法, 又有滥用立法权的嫌疑。我国是大陆法系国家, 奉行的是成文法。对于一直被要求依法行政的机关来说, 现今面临着诸多风险, 迫切需要有成文法来规避风险。一方面是立法困难, 另一方面是立法的迫切性, 要解决这项矛盾, 就要有一个比较合适的切入点。将行政事业单位内部控制的客体范围限制在经济活动上就是这项切入点。这种限制是一项高明的举措, 至少能为一些紧迫问题的解决提供一项思路。它最直接的效果就是规避行政事业单位在经济活动中面临的风险。经济活动的确已成为行政事业单位单位的高风险活动, 诸如我们熟悉的“交通厅长现象”就是非常典型的经济活动中的舞弊行为。这种类型的舞弊行为很容易被觉察, 进而引起巨大的社会反响。类似的舞弊已经影响了党和政府的形象, 危及了执政地位。十八大后掀起的反腐风暴就是遏制这种舞弊的手段之一。内部控制也是遏制舞弊行为的有效手段之一, 且它更强调事前预防。制定《内控规范》的最直接的目的就是遏制行政事业单位经济活动中的舞弊行为。当然这只是一个起步, 更加重要的是在行政事业单位中推行风险管理理念。有了这种风险管控的意识, 再将这种意识稳步推进到其他工作中去, 特别是行政事业单位的中心工作中去。内部控制不一定能完全解决问题, 但对于中心工作中所面临的风险能起到很好的预防作用。

《内控规范》的制定是由标志性事件推动的, 分别是中央单位假发票事件和中央治理“小金库”专项工作。当然还有一些具体的原因, 主要可归纳为以下几点。第一, 预防贪污腐败, 保护干部的有效手段。内部控制可以通过全程控制的手段, 抬升贪污腐败的成本, 使之实现的可能性减少, 从而达到控制贪污腐败, 保护干部的目的。第二, 建设廉洁高效、人民满意的服务型政府的要求。运用内部控制理念, 审视和梳理现行的管理制度, 建立有效的控制措施, 全面提升管理水平。如此一来, 可以有力推进服务型政府的建设。第三, 适应分类推进事业单位改革的要求。具体来讲推进这项改革的方法, 就是根据事业单位的职能划分事业单位的性质, 再根据不同的性质安排财政经费。这种划分的出发点就是经济活动, 而经济活动正是《内控规范》所关注的重点。第四, 有利于推进财政规范化、信息化、科学化管理。内部控制就是为运营的效率、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。第五, 我国内部控制标准体系建设的要求。目前零碎的理论并不足以支撑起我国的内部控制体系。如果能借鉴各种理论的长处, 整合出一部适合中国国情的内部控制法规, 将非常有利于我国内部控制标准体系的建设, 也利于具体工作的开展。

三、总结

综上所述, 《内控规范》将行政事业单位的内部控制限定在经济活动上是一项比较高明的举措, 只是在表述上产生了瑕疵。修改的方式也比较简单, 直接采用《企业内部控制基本规范》关于内部控制的定义。同时为了限制范围, 加上一句“本规范仅针对行政事业单位的经济活动”。这种表述方式可以保持法制的统一性, 也可以在专业人士和非专业人士之间取得一个平衡点, 不会造成误解。

需要强调的是, 规避风险的手段很多, 内部控制仅仅是其中一项。就《内控规范》本身来说, 除了定义表述方式外还存在其他缺陷。即使《内控规范》完美无缺, 由于自身的局限性和行政事业单位管理的复杂性, 要期望它完全规避风险也是不可能的。它存在固有局限性, 串通舞弊、滥用职权、环境变化和成本效益都会导致内部控制失效, 因此, 实施内部控制要时刻关注这些要素。

摘要：国际内部控制理论已经演进到第四阶段, 美国等发达国家的内部控制研究一直走在世界前列。自2002年《萨班斯法案》实施后, 美国不断完善其内部控制制度, 逐渐形成了以COSO委员会制定的《内部控制——整合框架》为中心的内部控制体系。我国内部控制研究起步较晚, 内部控制体系有待完善。其中行政事业单位的内部控制建设相对落后, 相关理论匮乏。2012年11月财政部印发《行政事业单位内部控制规范 (试行) 》, 至此我国行政事业单位内部控制建设进入实质性操作阶段。

关键词：行政事业单位,内部控制,客体范围

参考文献

[1]张庆龙, 聂兴凯.政府部门内部控制研究述评与改革建议[J].会计研究, 2011 (6) .

[2]王玲玲.行政事业单位内部控制制度探析[J].行政事业资产与财务, 2013 (9) .

行政事业单位内部控制 篇2

2、下列理论不属于舞弊行为的成因的是（零和博弈理论）。

3、内部控制应当在单位内部的部门管理、职责分工、业务流程等方面形成相互制约和相互监督，这体现的是内部控制原则中的（制衡性原则）。

4、关于行政事业单位内部控制的内涵，下列说法不正确的是（非经济活动的风险也是行政事业单位内部控制的范围）。

5、内部控制应当符合国家有关规定和单位的实际情况，并随着外部环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的提高，不断修订和完善，这体现的是内部控制原则中的（适应性原则）。

6、下列不属于舞弊三角论要素的是（公平）。

7、在六位一体的方法论中，内部控制设计的对象是（流程）。

8、在现状调研过程中，业务流程方面关注的是（经济业务）。

9、下列各项中，不属于风险评估工作内容的是（风险管控）。

10、内部控制体系建设中负责监督制度执行落实的部门是（内部审计部门）。

11、在“三位一体”的内部控制体系中，质量管理体系中的质量记录相当于内部控制的（控制文档）。

12、内部控制的第一责任人是（单位领导）。

13、内部控制设计的方法流程是（现状调研-确定范围-风险评估-绘制流程-编写手册-修订制度）。

14、事业单位内部控制评价方案应该由（单位负责人）决定是否通过审批。

15、事业单位评价内部控制设计和运行的有效性的方法，不包括（重新计算）。

16、内部控制评价的最终任务是（消除不利影响）。

17、保证资产的安全，应加强以（预算）为中心的资产管理。

18、内部审计机构应当归属于事业单位的（最高管理层）。

19、根据调研情况，梳理业务范围时采用的方式是（研讨会）。20、事业单位内部控制应该（至少每年评价一次）。

21、单位进行业务层面的内控评价时，应重点关注的内容不包括（内控的组织工作）。

22、执行控制的人不具备必要的权威或者专业胜任能力，可能导致（运行缺陷）。

23、关于行政事业单位内部控制的内涵，下列说法不正确的是（非经济活动的风险也是行政事业单位内部控制的范围）。24、1、行政事业单位内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。（正确）

2、机会要素是企业舞弊者的行为动机。（错误）

3、行政事业单位单位实施内部控制将能有效杜绝舞弊和腐败的发生。（错误）

4、单位应当建立健全预算编制、审批、执行、决算与评价等预算内部管理制度。（正确）

5、行政事业单位内部控制建设以资金管控为核心，通过建章立制可以帮助单位规范经费管理，在体制机制上落实厉行节约反对浪费条例的相关要求。（正确）

6、在内部控制设计中，需要根据风险评估结果，确定内部控制业务范围。（错误）

7、为保证内部控制的效果，对每一项风险都必须有多项控制措施来应对。（错误）

8、内部控制体系建设由财务部门牵头，专门的建设部门参与实施。（错误）

9、为保证内部控制的效果，对每一项风险都必须有多项控制措施来应对。（错误）

10、通过内部调研需要找出内部控制中存在的缺陷并提出改进建议。（正确）

11、内部控制规范对现行内外部管理制度推倒重来，从源头建立沟通协调机制，变事后控制为事前和事中全过程控制。（错误）

12、重要缺陷是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致严重偏离控制目标。（错误）

13、事业单位内部控制的评价主体是内部审计机构等专门的评价机构，这些机构必须完全独立于企业。（错误）

14、穿行测试是指在内部控制流程中任选一笔具体事项，追踪该业务事项从最初起源至最终在报告中反应的过程。（正确）

15、事业单位内部控制评价的最终目的是完成内部控制评价报告。（错误）

16、事业单位应当着重在单位层面和业务层面评价内控设计的有效性。（错误）

17、对于分析结果为中等的风险需要特别关注并加以控制为低风险。（正确）

18、单位负责人应当指定专门的部门或专人负责对单位内部控制有效性进行评价，并出具自我评价报告。（正确）

19、行政事业单位内部控制的有效性是指内部控制设计和运行的有效性。（正确）20、事业单位的财务负责人对内部控制设计和运行的有效性负责。（错误）

21、评价机构在开展内部控制评价工作时必须具备独立性，专业的胜任能力和职业道德，并且能够获得单位人员的支持。（正确）

22、每一项业务都要画流程图，每一个流程图都有业务环节。（正确）

行政事业单位内部控制优化研究 篇3

随着我国经济体制改革的不断深入，各企事业单位的会计工作方式、方法也在不断进步。经济越发达，会计越重要，随着经济、社会的不断发展，会计工作在全社会发展、进步中的重要性越来越强，而社会对会计工作的规范性要求也越来越严格。企业作为社会发展中的重要动力，其会计工作的规范性固然非常重要。而行政事业单位的主要作用是管理、协调社会公共事务，增进社会福利，满足社会文化、教育、科学、卫生等方面需要，提供各种社会服务，因此在经济、社会发展中也扮演着非常重要的角色。所以，为了进一步提高整个社会的效益，我们应该也对行政事业单位的财务管理工作进行研究、改进、完善，使行政事业单位的会计工作严格遵守《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，会计组织核算程序规范而又高效，并能合理安排各项事业支出，提高资金使用效益。而财务管理工作又是内部控制制度中非常重要的一部分，因此，我们有必要研究行政事业单位的内部控制现状，分析其中存在的问题，并提出优化方案。

行政事业单位在许多方面与企业有所不同，例如在收入来源方面，企业的收入大部分来源于其销售产品或提供劳务，而很多事业单位的收入主要来源于财政部门按照财政预算的拨款；在会计核算方面，大部分企业采用权责发生制，并遵循《企业会计准则》，而目前大部分事业单位采用收付实现制，并遵循《事业单位会计准则》；企业的经营目标主要是获得税后利润，而行政事业单位的主要职能是为整个社会提供服务，具有公益性质。因此，行政事业单位内部控制与企业相比，既有共同点，也有不同点，事业单位内部控制的建设坚决不能生搬硬套企业内控的建设。而内部控制的建设也不能仅仅停留在加强规范层面，更应注重效率和人性化。

1 我国行政事业单位内部控制的现状

财政部于2012年11月颁布了《行政事业单位内部控制规范(试行)》，自2014年1月1日起施行。规范的出台为我国各行政事业单位内部控制制度的建设提供了依据，明确了方向。建立高效的内部控制制度可以改善一个单位的内部管理效率，避免贪污腐败现象的发生，使财政资金的分配更加合理。

目前，许多事业单位内部控制制度的制定、实施主要集中在财务部、审计部等部门，其执行有一定的效果：大部分单位内部各部门职能分工明确，并在一定程度上能达到相互牵制的状态；预算指标能充分下达到基层组织；采用国库集中支付系统可以实现重要支出事项的事前审批，避免无预算和超预算开支；大部分事业单位的会计核算都实现了电算化，从而提高了会计工作的效率；各单位也都制定了相应地财务会计制度以保证会计工作的规范性和资金支出的合理性。但是，目前我国事业单位内部控制还存在许多不完善的地方，导致其未能发挥理想的作用。总体来说，我国行政事业单位内部控制制度的建设正在摸索中前进。

2 行政事业单位内部控制中存在的问题

由于行政事业单位的内部控制的研究和相关规范在国内出现的较晚，实践经验不足，因此尚处于探索性阶段，难免会出现一些不足之处，其问题主要体现在以下几方面：

2.1 相关的控制活动未形成统一的内控体系

我国许多行政事业单位内部控制的控制活动内容比较多，主要体现在各部门制定的《财务管理办法》、《预算管理办法》、《采购货物和服务招投标管理办法》等文件中，但较为零碎，并未形成一个统一的内控体系，导致难以进行集中管理。由于没有内控这一整体的概念，导致单位内部缺乏内部控制环境，许多单位内部的管理层、治理层和员工对内部控制不了解，甚至闻所未闻，谈何通过内部控制改善单位整体状况？

2.2 会计核算存在不规范的地方

由于内控意识薄弱，许多单位的财务部门的日常会计核算工作不够规范，主要体现在：对原始凭证的管理过于随意，有些票据的审核、报销是先做账、后补签字；支付货币资金时未提供授权付款凭据；记账凭证和会计账簿中，也只是记录了金额的发生额，而对金额发生的原因只是在业务摘要中一笔带过等，这些问题会导致一些单位的资金管理产生漏洞，也可能导致所提供的会计信息失真。

2.3 有些单位没有严格执行不相容职务的分离制度

财务部门的不相容职务的分离制度是一个单位财务管理的基础要求，如记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。然而，有些单位为了日常工作中的方便，不能严格执行岗位分离制度，这会导致单位内部的权利过于集中于某些岗位，不仅不利于明确岗位责任，而且容易出现挪用公款、贪污腐败等现象，从而对单位的日常办公和社会形象产生非常不利的影响。

2.4 预算管理制度不完善

预算管理是事业单位进行资产和资金管理的重要手段，是事业单位财物管理工作的起点，其重要性不言而喻。目前，虽然很多单位都制定了《预算管理办法》，但在实际编制预算时，却存在一些问题。很多事业单位仍然根据上一年的收支情况，再结合当年的财政状况来编制部门预算，然后根据本单位自身的业务特点进行调整。实际上，许多预算之外的追加调整项目是存在的，导致事业单位不能顺利执行预算的内容。

2.5 控制活动中缺乏相应的行政办公成本控制措施

行政事业单位虽然不像制造业企业一样需要进行成本核算，但其在日常行政办公中也需要消耗资源，例如纸张、电力、设备等。这些资源的过度消耗都会增加事业单位的支出，并且对整个社会的经济发展非常不利！因此事业单位应通过制度来引导领导和员工在日常工作中养成节约资源的习惯。但是目前大多数事业单位的引导措施只有宣传、教育等，没有通过相应的制度、规范来解决根本问题。此外，行政事业单位的采购中缺少检查库存环节，容易造成盲目采购和浪费。

2.6 内部控制重规范，轻方法，不够人性化

一谈到内部控制的建设，大多数人总会想到制定一系列的办法、规定、制度等。于是，单位内部的限制越来越多，办事的流程越来越冗繁，导致效率低下，且不够人性化。经常看到某些单位的管理者为制定一些制度而感到众口难调，疲惫不堪，而员工总感觉各种制度有许多不合理、不公平的地方，导致执行起来有困难。而有时规定的流程过于繁琐，使得效率下降。比如在某些市局的小额出差费用的报销，经办人需要填一个出差报销单，再将所有发票和出差通知粘贴其后，然后不仅需要经办人签字，还需要部门领导，甚至是副局级领导签字后，才能交给财务部报销，然后层层上报，往往需要等很长时间才能拿到报销款。类似这种复杂的流程非常耽误时间，使得效率低下，而且也对员工的心态产生不良影响。目前许多单位的办法、规定、制度都比较多，而且灵活度不够，严重影响员工的日常办公效率。

3 行政事业单位内部控制优化建议

3.1 建立完整的内控体系，并保证其得到有效实施

为了保证各种控制活动的实施得到保障，各行政事业单位应建立一个完善的内部控制体系，将《财务管理办法》、《预算管理办法》等各种办法、规章、制度整理、归纳其中，并由单位的管理层、治理层负责，由财务部落实，审计部监督，以保障内部控制制度在各单位日常工作中发挥作用。

3.2 健全会计核算体系

为提高行政事业单位的会计信息质量，必须健全单位的会计核算体系。各单位应完善《财务管理办法》，并从各种原始凭证的取得、签字，到记账凭证的填制、复核，再到会计电算化软件中账簿的登记和报表的生成这一整个流程制定严格的规范，并由单位内部审计部门进行定期或不定期抽查，从而保证实施。

3.3 坚决执行不相容岗位的分离制度

各行政事业单位应根据自身的情况，科学、合理地设置职能部门、工作岗位，使财务部、采购部等各部门达到不相容岗位相互分离，相互牵制的状态，宁可多设岗位、多招人，也要坚持不相容岗位分离。只有这样，才能避免权力过于集中于某些岗位，避免“一支笔”审批现象的出现，达到内部控制应有的效果。

3.4 提高预算管理水平

继续完善预算管理相关的制度、办法，使得各单位在编制预算时，首先根据本单位的实际财务状况，在预算编制的方法、程序方面入手，而不是过多地参照上一年的收支情况。各单位应即能够实施综合财政预算，又能努力地细化部门预算，尽量减少误差。尤其是在编制支出预算时，应根据实际情况，核定各项具体支出的额度，同时明确各项支出的用途，以保证支出的合理性。同时，各单位应研究本单位预算编制的方法、程序并作出改进，以合理减轻预算编制的工作量，提高预算编制工作的效率。

此外，在预算执行前，应由单位的管理层对预算进行反复审核，保证预算内容的合理性，确保预算资金用于合理用途，从而提高单位资金的使用效益。各单位应根据自身状况建立预算监督预警机制，以及时了解预算执行情况，预防擅自调整或追加预算、超预算或扩大预算范围等违规情况的出现，保证预算方案实施的合法性、合理性。

3.5 制定相应地制度进行行政办公成本控制

为了引导单位内所有人在日常办公中养成节约资源的习惯，各单位应制定相应地制度、办法，并纳入单位内部控制体系中确保其实施。例如规定一些文件能不打印尽量不打印，必须要打印的应双面打印；外出办事应关闭电脑、照明等用电设备；夏季尽量用电风扇代替空调等。制度制定后，由财务部、审计部负责监督、实施，将各部门领用打印纸、写字笔，是否及时关闭用电设备等情况纳入绩效考核范围。通过制度来控制办公成本，可以减少单位的支出，也对社会的经济发展大有裨益，因此应作为一项控制活动长久实施。

对于政府采购，建议可以通过增加“检查库存”的环节避免盲目采购。每次采购申请批准前，相关审批部门可以通过查阅账簿和实地盘点检查是否有库存或库存量，以判断是否需要进行采购，采购的数量是否合理，从而在一定程度上达到节约的目的。

3.6 建立人性化的内部控制

对行政事业单位来说，各种制度是有作用的，但过多的、过于死板的制度反而会降低日常办公效率。因此，各单位在内部控制建设、完善过程中，不应只着手于制定各种办法、规定、制度，更要使这些办法、规定、制度合理化、人性化，在不影响规范性的基础上适当简化一些流程，以提高效率。例如，前文所述的报销流程，有些单位可以设定一些限额，所报销金额在限额以下的，只需经办人和部门领导签字即可，超过限额才需要找上级领导签字；还可以在其他方面做出改进，例如发票张数不超过多少张可以不用填报销单等。还有许多流程、规定可以做出人性化修改。任何单位，若想提高员工工作效率，为社会创造更多的价值，就必须使其内部控制更加人性化，对企业来说也是如此。

总而言之，内部控制对各企业、各行政事业单位的内部管理效率的改善都有非常重要的作用，因此应引起广泛重视。对一个行政事业单位来说，完善的内部控制制度即反腐败的重要手段，又是稳定发展的前提。只有完善控制环境，使内部控制的意识深入各单位从管理层到员工每一个人的人心，并改善各控制活动，才能最大限度地改善各单位的内部管理，实现资金、资源的效益最大化，提高员工办公效率，从而更好地为社会提供服务。

[1] 李华.完善我国事业单位内部控制的若干建议[J].财税纵横，2009，(3).

[2] 杨晓华.关于加强行政事业单位内部控制的思考[J].财会通讯，2010，(26).

[3] 蔡洪清.浅谈如何建立健全事业单位的内部会计控制制度[J].财务与会计，2004，(7).

行政事业单位内部控制探析 篇4

(一) 缺乏内部控制意识, 对内部控制的重要性认识不足

目前, 很多单位领导缺乏内部控制意识, 对内部控制制度建设的重要性认识不足。具体表现在单位内部控制制度不健全, 业务不够规范, 执行与监察不力, 考核、奖惩力度不够, 缺乏有效的内部审计监督。有的单位虽然建立了一系列的内部控制制度, 但因领导重视不够, 只关注内部控制制度的文字编写环节, 忽略了制度的执行, 制度的作用未能得到充分发挥。还有的单位领导认为加强内部控制, 办事手续繁琐束缚了手脚, 影响了办事效率, 因而没有对执行情况进行严格监督与评价, 同时也缺乏奖惩机制, 使内部控制流于形式, 发挥不了作用。如在购买物品时按规定必须有经手人、验收人 (或证明人) 、财务审批人签名, 有的单位出于方便等原因, 往往忽略了验收人 (或证明人) 签字, 或者干脆由经办人签上验收人 (或证明人) 名字后报销。

(二) 缺乏行之有效的内部控制制度, 违章难纠的情况普遍存在

我国从20世纪90年代开始加大了对内部控制理论的建设力度, 但已发布实施的有关内部控制的法律法规还比较少, 一直未能形成一个完整的内部控制理论体系。目前涉及单位的内部控制法律主要是《会计法》和《内部会计控制规范——基本规范》, 还远远达不到对内部控制规范的要求, 同时上述法律的规定有较强的原则性, 可操作性差。这就要求人们根据单位的具体情况制定出一套操作性较强的内部控制制度。但许多单位的实际情况常常是“有法不依, 无章可循, 执法不严, 违章难纠”, 对违规行为一味宽容, 频频使用例外原则, 使内部控制制度失去了应有的刚性和严肃性。例如《内部会计控制规范——基本规范》规定, “单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管, 个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。”然而有些单位并没有严格执行这一规定, 在保管银行预留印鉴印章的人员外出时, 没有按规定移交第三人代为保管, 而是交给另一个印章保管人员保管, 出现由一人保管支付款项所需的全部印章的情况, 客观上为挪用、贪污公款等违法违规行为提供了方便。

(三) 缺乏创新精神, 内部控制制度发展滞后现象较为严重

在计算机技术飞速发展的今天, 许多单位的内部控制制度明显滞后。虽然在会计电算化和网络化下, 大大提高了会计核算的工作效率, 但也给单位内部控制制度提出了新的挑战。实际情况是大多数单位都未能对原有内部控制制度进行及时修定、补充并加以落实, 因此很容易产生新的舞弊行为。如通过网上银行发放工资等业务, 把原本应由多人操作的业务有可能变成一个人操作完成;近几年各地陆续成立的会计核算中心内部有的统管会计既负责与银行的对账业务, 又可以进行支票转账业务的操作, 很容易出现资金的转移、挪用、甚至贪污的情况。

(四) 缺乏对内部控制的监督力度, 内部审计监督流于形式《内部会计控制规范——基本规范》

规定:“单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度, 明确监督检查机构或人员的职责权限, 定期和不定期地进行检查。”许多单位未设置专门的机构或人员对执行情况进行监督检查, 或者是落实在财务部门又不授予相应的职责和权限而使其无法和无能力实施内部控制与监督, 以内部控制为主体的审计监督得不到广泛的开展, 影响了内部控制在单位中发挥的作用。如有的学校 (特别是高中阶段) 大数量大金额征订学生用的教辅资料, 单位财务部门大多事先并不知情, 只有教务处等少数人拍板决定购买数量及价格。财务部门要等到付款时才知道有此项业务, 不能起到应有的内部会计控制监督作用。

(五) 内部控制相关人员缺乏应有的素质与职业道德水平

行政事业单位财会队伍良莠不齐, 业务素质相差较大, 有些内部控制制度执行得不够到位, 并非是财会人员主观上故意不作为, 完全是由于财会人员工作能力弱, 业务能力差造成的。个别财会人员甚至职业道德缺失, 出现贪污、挪用公款等现象, 给单位和国家造成经济损失。究其原因, 一方面是上级有关部门在进行财会人员继续教育时, 内部控制制度的内容没有被提到重要位置, 内容过于简单, 可操作性不强, 导致财会人员对内部控制知识掌握较少, 执行制度困难;另一方面是相当多的财会人员忽视对新知识的学习和更新, 不注重职业道德水平的提高, 对新的经济形势下出现的新的风险防范意识较弱。

(六) 缺乏明确的职权规定, 导致内部控制管理的无序状态

一些单位内部管理比较松弛, 职权不明, 内部控制管理无序。一些经济业务事项和会计业务事项的审批人员、经办人员、保管人员之间没有实行职务分离, 或实行了职务分离而没有相互制约。由于职权不明确、责任不清楚、程序不规范, 致使职务重叠或者越权行事, 权限过于集中, 为弄虚作假、营私舞弊提供了可乘之机, 造成财务工作秩序混乱, 财务管理失控。物资的领用、发出未按规定手续办理, 导致内部控制执行削弱, 违纪现象时有发生;还有的在物品采购、教辅资料征订、资金拆借、基建维修等业务中损公肥私、捞取回扣等。如在业务招待时接待人员往往随心所欲, 缺乏统一的接待标准;或虽有标准可循, 但也不严格执行, 事后进行变通处理;还有的甚至把私人会客也作为单位业务招待费加以报销;又如在发放单位职工福利用品时, 没有履行必要的发放手续, 无实物领用签收单, 实物发放总量与采购数量不一致的情况也时有发生。

(七) 缺乏协调的外部环境和相关政策, 客观上导致内部控制弱化

从外部环境来说, 内部控制制度的建立与实施不只是单位自身的事情, 还应当是一项社会工程。目前, 由于财政、审计等部门监督各有侧重点, 忽视了对行政事业单位内部控制建设的督促。因此对行政事业单位的监督作用极其有限。近年来, 虽然国家对建立健全内部控制制度作出了规定, 但是, 尚缺乏具有可参考操作的具体内部控制制度, 缺乏可操作的监督制约措施。有的单位没有建立专门机构或指定专人具体负责内部控制的监督检查工作;有的单位虽然有指定的内部审计监督人员, 但由于种种原因, 内审人员唯单位领导人意志行事, 不可能对内部控制存在的缺陷及执行有效性作出客观、公正的评价, 对执行结果的评价也缺乏有效的考核制度。另外, 各地普遍实行了会计集中核算, 单位内部会计、出纳相互制约作用减弱, 有的经济业务可在会计或出纳不知情的情况下由会计或出纳一人在会计核算中心直接办理。还有近年来职工的工资、奖金、福利等人员经费通过银行代发, 缺少原来发放现金领款人签名时的公众监督。

二、完善行政事业单位内部控制的对策

(一) 增强内部控制意识, 强化单位负责人的责任意识

为了严格执行内部控制制度, 单位负责人必须对本单位内部控制的建立健全、及时有效实施负责。财政、审计及有关主管部门要定期或不定期地举办单位负责人财政法规及内部控制制度建设培训班, 使之通过培训学习, 提高对内部控制制度建设重要性的认识, 增强单位负责人的内部控制意识, 以取得他们对内部控制制度建设的肯定和支持, 营造良好的内部控制环境。

(二) 建立健全单位内部控制制度, 规范单位内部行为

单位在制定、修改内部控制制度时, 应以国家的法律法规和政策为依据, 同时应结合本单位内部实际情况和外部环境对内部控制的影响, 设计内部控制制度。一般而言, 制定内部控制制度, 应遵循以下基本原则:一是合法、合理性原则, 即内部控制应当符合国家有关法律法规以及单位的实际情况;二是全面、有效性原则, 即内部控制应当涵盖单位内部涉及财务工作的各项经济业务及相关岗位, 并针对业务处理过程中的关键控制点, 落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。同时应当约束单位内部涉及财务工作的所有人员, 任何个人都不得拥有超越内部控制制度的权力;三是体现内部牵制的原则, 即内部控制与监督应当保证单位内部涉及财务工作的机构和岗位的合理设置及其职责权限的合理划分, 坚持不相容职务相分离, 确保不同机构和岗位之间权责分明, 相互制约、相互监督;四是讲究成本效益原则, 即内部控制应当遵循成本效益原则, 以合理控制成本达到最佳控制效果;五是适时性与前瞻性相结合的原则, 即内部控制制度应随着外部环境和政策的变化, 与时俱进, 不断修定与完善。同时, 由于各个单位的内部实际情况是不断变化、发展的, 面临的外部环境也是随着社会进步而变化和发展, 而内部控制制度又是相对稳定的, 为了既要符合现时需要, 又要与未来发展相结合, 保证在一定时期内的适应力与活力, 在设计时要有一定的前瞻性;六是实用性原则, 即设计内部控制制度是为了实际应用, 应尽量精简机构和人员, 选择恰当控制方法和手段, 减少过繁的手续与程序, 避免重复劳动, 使内部控制制度简化且可操作性强。

(三) 强化会计基础工作, 提高财会人员素质

财会人员素质是确保单位内部财务管理体系正常运行的关键。要通过对财会人员政治素质、业务能力、职业道德水平的培训, 使单位的财会人员的知识和技能得到不断更新、补充、拓展, 正确理解和把握内部财务管理控制制度和财政政策。要支持和监督财会人员遵循会计职业道德, 增强会计法治观念, 提高守法意识和财务管理水平, 正确行使财会人员的职责权力。另外要加强财会部门的监督职能, 以便于及时发现并纠正财会工作中可能存在的偏差与错误, 依法查处可能存在的舞弊造假, 确保会计核算和财务管理工作健康、有序、高效地运行。

(四) 完善内外部审计监督体系, 充分发挥审计再监督的作用

财政部门是财会与内部控制工作的主要管理部门, 应对有关制度的建立和执行情况进行监督检查。财政审计及有关主管部门要定期或不定期地对各单位内部控制制度进行检查, 改变单位内部控制制度形同虚设的局面。在执行检查任务时, 应着重加强对单位内部控制制度的符合性测试, 尤其是对货币资金、付款业务、固定资产和在建工程内部控制制度等的符合性测试, 帮助单位建立和完善现有的制度, 指出单位管理上的漏洞, 从而促进单位内部控制制度的执行。同时, 单位既要完善内部审计制度, 建立科学的机制使审计部门或审计人员能排除各种干扰, 独立地开展工作, 又要对单位内部控制制度的健全性、严密性和有效性进行关注, 促使单位财务规范化管理。另外, 要逐步建立单位内部信息公示平台, 如银行代发工资清单等财务信息应及时在局域网上进行公示, 以方便单位内部公众查看、监督。

(五) 建立合理、规范的内部控制制度绩效考评体系

绩效评价制度的建设要具有先进性、可行性和可操作性并根据情况及时修正, 严格责任追究制度。制度既要约束人, 更要激励人。内部控制制度如不能贯彻落实到实际工作中, 则形同虚设。只有建立内部控制制度考评体系, 客观、公正地进行综合评价, 奖罚分明, 才能激励与促进推行内部控制制度的有关部门及人员尽心尽责地做好内部控制工作。

参考文献

[1]《中华人民共和国会计法》 (1999年) 。[1]《中华人民共和国会计法》 (1999年) 。

行政事业单位内部控制规范 篇5

助理会计师资格

会计从业资格 在下列选项中，不属于不相容职务的是（）。预算与内部审计 采购与验收

经办业余与收付款

会计与出纳 行政事业单位及时识别、系统分析管理服务活动中与实现内部控制目标相关的风险，并合理确定风险的应对策略的要素是（）。内部环境 风险评估 内部监督

信息与沟通 单位在实施内部控制时，应当充分发挥作用的单位部门不包括（）。纪检监察部门 内部审计部门 人事部门

财会部门 对单位内部控制的建立健全和有效实施负责的是（）。上级单位

单位领导班子 单位内部控制部门 单位一把手 下列各项关于内部控制的说法中错误的是（）。

内部控制由董事会、监事会、经理层参与实施，和其他员工无关 内部控制的思想是以风险控制为导向的 内部控制是一种合理保证

内部控制是一种对风险的管理 《行政事业单位内部控制规范（征求意见稿）》适用的范围不包括（）。党政工作部门 大中型企业 检察机关

审判机关 财政部拟定《行政事业单位内部控制规范（征求意见稿）》并征求意见的时间为（）。2008年5月 2010年4月 2011年1月 2011年11月 为加强收支控制，单位应当建立的制度不包括（）。支出管理制度 资产管理制度 票据管理制度 收入管理制度

12单位应当建立健全的内部预算管理工作机制不包括（）。绩效评价 预算执行 预算核对

预算编制

13行政事业单位内部控制面临的主要问题不包括（）。预算公开的监督压力 单位领导内控意识不强 内部控制制度比较健全

违法财经纪律

14单位对于经济活动的风险评估至少每年进行（）。一次 两次 三次 四次

15应当由单位领导班子集体研究决定的事项不包括（）。

员工招聘

基本建设

大宗设备采购

大额资金使用

16在内部控制的各个要素中，处于一个承上启下、沟通内外的关键地位的因素是（）。

内部环境

风险评估

内部监督

信息与沟通

17下列选项中，不属于单位采购业务管理中不相容岗位的是（）。流程记录与质疑投诉检查 合同签订与验收

招标文件准备与复核

采购需求制定与内部审批

18行政事业单位内部控制中，属于内部控制的基础，对其他要素产生影响，其好坏决定着内部控制其他要素能否运行的要素是（）。内部环境

风险评估 内部监督 信息与沟通

19内部控制评价的结果应当形成（）。书面报告和口头报告 书面报告 电子报告 口头报告

20内部控制的本质是（）。

全面性

制衡性

重要性

成本效益

21单位资产的内部控制现状不包括（）。

违法现象时有发生

资产业务符合程序

资产使用效率低

会计信息严重失真

22针对于内部控制其他要素的，自上而下的单项检查，并对内部控制的质量进行评价的内部控制要素是（）。

信息与沟通

内部环境

风险评估

内部监督

6授权一般以两种形式存在，即口头授权和书面授权。（）

错误

正确

6内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。（）

错误

正确 单位进行采购时应当通过竞争方式择优选择政府采购业务代理机构。（）正确

错误 单位应当建立健全集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制。（）错误

正确 《行政事业单位内部控制规范（征求意见稿）》实施的目的是促进行政事业单位加强和规范内部控制，提高内部管理水平和风险防范能力，推进廉政建设，维护社会公众利益。（）错误

正确 固定资产的购建必须提前纳入计划和预算，以计划和预算作为购建依据。（）正确 错误 单位应当根据批复的预算安排各项收支，但是有时也可增加支出。（）错误 正确 我国于2008年推出《适用于大中型企业的企业内部控制基本规范》。（）错误 正确 内部监督是行政事业单位内部控制实施的基础。（）

错误

正确 行政事业单位的内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定一系列制度、实施相关措施和程序，对经济活动的风险进行防范和管控的动态过程。（）

错误

正确 单位可允许一人保管支付款项所需的全部印章。（）

正确

错误 固定资产的购建必须提前纳入计划和预算，以计划和预算作为购建依据。（）正确

错误 内部控制评价工作应当与内部控制设计与实施工作相结合，保持统一性。（）错误 正确 信息技术控制不属于内部控制措施。（）错误

正确 单位应当建立经济活动风险定期评估机制，对经济活动存在的风险进行全面、系统和客观评估。（）错误 正确 内部控制的各个要素之间是相互独立的，没有任何联系。（）错误

正确 单位领导贪污是行政事业单位面临的重要风险。（）正确 错误 单位应当建立健全内部控制关键岗位责任制。（）错误 正确 单位经济活动的执行和监督应当相互分离，但是决策和执行不用分离。（）错误

正确 单位进行经济合同控制时，应当指定经济合同归口管理部门，对经济合同实施统一规范管理。（）正确

行政事业单位内部控制 篇6

【关键词】行政单位；内部会计；控制制度

行政事业单位对于国家的发展与社会的和谐都起到至关重要的作用，然而，其内部的会计控制制度一旦出现问题就会严重影响其行政管理工作。会计内部控制需要符合社会与经济的发展环境，通过问题的发现、经验的总结，不断提升会计内部控制力度，使其更好的为行政事业单位的管理提供帮助。

一、目前我国行政事业单位会计内部控制制度存在的问题

1.领导人员对会计内部控制制度认识不够

我国的行政事业单位具有特殊的工作性质，其内部的领导人员都是具有丰富管理经验与政治思想的人才，但是，一些领导对于会计内部控制制度仍然有所忽视，这是由于其长期工作的性质以及年龄的增长，使其对当前社会的一些经济发展态势不甚了解，对于新形势下的会计管理制度不能很好的接受与采纳，他们害怕新制度的实行会影响行政事业单位的健康发展，因此，不愿意也没有经历去完善会计内部控制制度，这无疑使得我国行政管理事业的发展遭到阻碍。

2.会计运行的权责划分不明确

在具体的会计内部控制制度实施过程中也遇到很多困难，其中，权责划分模糊就是较为严重的问题，首先，我国很多行政事业单位存在连带关系，下属对于上级的安排惟命是从，尤其是财务管理部门，通过做假账为领导谋取个人利益，这样的行为正被严厉的打击当中，一定能够将这种不良的社会风气从根本上遏制。其次，就是每名会计人员所承担的职责分工不明确，出现问题的时候找不出相关的负责人，造成行政事业单位的财务表报混乱，一些会计人员被无端牵连，严重影响工作的积极性，同时，这对于事业单位未来的长远发展也是十分不利的。

3.行政事业单位财务管理不规范

任何企业和事业单位的财务管理都是至关重要的，只有通过严格的规范与实施才能够确保经济效益的获得与正常的运营，然而，一些行政事业单位内部的财务管理仅包括日常花销报表、行政拨款和工资发放等，对固定资产和流动资产的审核存在偏差，尤其是在政治色彩的影响下，更增加了财务管理的难度，会计信息的真实性得不到保证。与此同时，会计人员的综合素质也比较低，不能严格遵守会计行为准则中的要求，尤其是行政事业单位中的会计人员还要学会与行政专员打交道，对于一些复杂的财务问题也要灵活应对，但从目前的状况来看，我国这方面的人才还是非常缺乏的。

二、强化行政事业单位会计内部控制制度的举措

1.增强内部控制观念、健全内部控制制度

管理理念的提升是解决问题的关键，也只有这样才能够从根本上解决我国的行政财政问题，首先，在事业单位的内部全面推行经济责任制度，将具体的工作任务落实到每名工作人员身上，促进员工的工作积极性，尤其是会计人员的工热情和责任心。另一方面，就是健全会计内部控制制度，可以通过管理制度的完善来健全会计控制制度，也就是将众多与财务相关的事务按照管理规范进行约束，对于违反规定的会计人员应予以惩罚，工作绩效高的人员应予以奖励，同时根据行政事业单位的实际情况与社会经济的发展态势及时调整控制战略，提升行政事业单位对于资金的使用效率，为国家的经济建设做出贡献。

2.行政事业单位会计内部控制制度问题的解决原则

任何制度的建立与执行都需要遵循相应的原则，那么，行政事业单位的会计内部控制制度就需要坚持依法办事，我国是一个法治社会，任何违法乱纪的行为都会受到法律的制裁，而行政事业单位更应该以身作则，因其不仅受到全国人民的热切关注，更关乎我国政治经济的整体命脉，因此，财务部门的工作意义非常重要，对于日常报表的审核以及资金的运转都应该严格按照法律的规定，严禁任何徇私舞弊的行为。另一方面，就是要坚持一切从实际出发的原则，这是我党提出的战略发展目标，只有将理论与实践结合，分析会计内部控制制度出现问题的原因，还可以借鉴西方发达国家的经验教训，结合我国国情，制定出符合时代发展步伐的会计控制措施，同时具有创新性与时代性，走中国特色的社会主义道路，发挥我国行政事业单位应有的价值。

3.加强内部控制监督与会计人员素质

行政事业单位的会计内部控制制度需要相应的监督措施，最好建立专门的监督管理部门，对单位整体的经济运行与制度实施予以监督和指导，通过形成一种系统的、动态的监管体系，帮助会计内部控制制度更好的实行，实际上，监督所起到的约束作用是不容忽视的，增强监管力度，适当运用法律手段解决问题能够促进我国经济事业更好更快的发展。另一方面，就是对会计从业人员综合素质的提升，我国有很多会计人员，但是真正具有实践经验与丰富专业技能的会计人员非常短缺，尤其是综合素质高，不为权势与利益折腰的人才更少，因此，行政事业单位应该严把人才选拔关，还可以定期开展人员培训，对会计人员进行职业道德与素质水平的提升，从多方面、多角度加强财务管理部门的工作效率及质量。

三、结语

综上所述，本研究对我国行政事业单位会计内部控制制度存在的问题进行分析，并提出了有效的强化措施。会计内部控制制度是提升社会服务的关键环节，其不仅要顺应时代发展的需求，更要不断的完善自我、超越自我，总结经验与教训，政府职能部门在这方面起到关键性的作用，只有让广大的人民信任政府、支持政府，才能够推进和谐社会的构建，实现我国经济社会的可持续发展。

参考文献：

[1]王艺璇.浅谈行政事业单位内部控制制度[J].中国乡镇企业会计，20119100

[2]唐廷斌.行政事业单位会计内部控制制度研究[J].河南科技（上半月），2012（05）

行政事业单位内部控制探析 篇7

(一) 内控意识相对薄弱

内控意识是进行内控环境中的一项重要举措, 良好的内控意识是保证内控体系能够健全并实施的重要保障。但是相对一些行政事业单位来说, 其内控意识还是相对较为薄弱, 尤其是“一把手”的内控意识比较薄弱。其主要表现在:

1.对于内部控制的重要性认识不够全面。在文件中明确的提出:单位的负责人对于建立健全本单位内部控制和其有效实施进行负责, 实际中一些单位的“一把手”缺少对内部控制重要性以及现实意义的认识, 主观认为行政事业单位并不是以盈利为目的, 业务比较简单, 不用再进行内部控制.

2.对会计与财务工作的重视程度低。在实际的工作中, 一些单位的负责人只是将财会部门当成是“钱袋子”, 很多的单位会计人员只是充当“付款员”的作用, 没有权力参加单位的业务管理活动乃至重要决策, 对单位的一些重要决策过程和结果都不了解。

3.缺少基本的经费支出控制意识。行政事业单位对经费的支出以及专项资金的管理大都缺少严格的控制体系。近几年来在政府采购推行, 国库集中支付的背景下, 对经费开支有了一定的节省, 然而对差旅费、业务招待费等大都采取实报实销政策经常使用单位”一支笔”签字机制, 使得财务控制和监督流于形式, 无法有效制止不合理开支的出现。

(二) 财务会计基础工作较为薄弱

行政事业单位财务会计基础工作仍较薄弱, 还需要进一步的强化。

1.行政事业单位的会计人员素质普遍不高, 因为行政事业单位工作压力不大, 工作性质相对比较稳定, 导致很大一部分工作人员缺少专业知识的的不断学习, 使得自身业务水平不能适应新形势的要求和发展。

2.组织结构的不规范设置, 在文件中明确指出要贯彻落实不相容职务相分离的政策, 科学的划分职责权限, 合理的设置内部结构, 形成相互制衡的制度, 因为行政事业单位受人员紧张, 编制限制等因素的影响, 大都存在不相容岗位混岗, 一人多岗的情况, 岗位之间没能起到相互监督, 相互牵制的作用, 并不能有效制止挪用贪污等现象的发生。

3.审批授权的金额界限不明确, 审批授权是内部控制的重要措施, 它要求单位在实施内部控制时要能够明确审批授权金额权限、审批流程以及审批授权主体。很多单位都是长期实行“一支笔”的审批措施, 这虽和单位规模较小的特征相匹配, 但很有可能影响财务控制的实际作用, 使得单位内部的财务检查监督流于形式。

(三) 固定资产管理混乱并存在账外资产

因为行政事业单位一般不进行成本核算, 所以大都存在着重购轻管的现象, 主要表现为:

1.不能对固定资产进行正确的划分, 对于金额偏小固资产没有按固定资产来入账管理, 这就形成帐外资产, 对于无偿拨入的固定资产, 长期处于无人管理的状态, 已经毁损报废的固定资产由于手续繁琐长期挂帐, 导致资产不实的现象普遍存在。

2.没有建立资产管理体系, 管理的责任落实不到位, 缺少定期盘点制度, 疏于日常管理, 使资产的使用效率降低。

二、对策

(一) 健全内控制并增强内部控制意识

当前, 我国的行政事业单位在内部控制中大都缺乏风险控制的意识, 在财务出现问题时, 经常依赖于国家和政府的援助, 逐渐形成了财务管理工作质量和效率不高的情况。在行政事业单位的内部控制当中, 首先必须加强行政事业单位职工的内部控制意识, 尤其是领导层的内控意识。单位领导人是内部控制制度建设和财务会计工作的第一责任主体, 必须重视内部会计控制体系的建设, 才能创造出良好的内部控制环境。其次, 必须加强风险控制意识, 并有针对性的构建完善的风险评价、监控以及预警系统, 使事业单位的财务风险降低, 保证国家利益不受损失。再者, 建立健全内部控制体系, 增强对重要岗位和薄弱环节的控制, 细化责任, 做到责任到人, 制度管人。内控制度的不断建立和完善, 使行政事业单位在会内控制度的操作及执行方面能够做到有规可依及有章可循。通过内控制度的落实, 有效提高了行政事业单位财政资金的使用效果。

(二) 重视会计基础工作并提高会计人员素质

完善会计处理程序、强化会计系统的控制作用是增强会计基础工作的一个有效方法, 理想中的会计系统控制能够起到事前防护、事中调节、事后反馈检查以及评价等多方面的效果和功能。要想提高行政事业单位内部控制的管理水平, 必须完善行政事业单位会计基础工作, 增强记账、业务经办、核算、票据、债权债务、印鉴保管、资金财物等方面的工作, 增强会计系统控制的作用。此外, 行政事业单位内部控制成败的根本, 就在于单位成员素质的高低程度, 特别是财务人员, 他们不但是内控制度的监督者, 还是执行者, 因此要求财务人员不但较高的专业技术水平以及有很强的政策法律意识, 还要有有一定的职业道德水准。不断教育是提升财务人员素质的有效途径, 运用培训能够不断增强行政事业单位的会计人员政策法律意识, 不断更新知识技能, 不断提升会计职业道德。只有财务人员素质不断提升, 在执行内控的实际工作当中, 监督力以及执行力才能不断加强。

(三) 加强信息沟通与监督检查

行政事业单位内控制度是一个系统化的动态环境, 首先要建立良好的信息沟通制度, 一方面建立岗位责任制度, 加强与审计、工商、税务等部门间的横向信息交流多形成有效的外部监督制度。此外, 加强单位内部的纵向信息交换, 进而提高单位的内部控制效果。再者, 需要一个良好的监督体系, 确保内控制度能够的有效执行。行政事业单位要在财务部门以及其他管理部门以外单独进行设立内部审计部门, 配备内审人员并保证其拥有较强的独立性, 能够切实开展内部审计工作, 让其不再单纯的流于形式。

三、总结

在新的形势下, 必须高度重视行政事业单位内部控制当中所存在的问题, 增强内部控制意识, 在考虑其成本原则的基础上, 真正做到不相容职务之间相互制约, 相互分离, 相互监督, 合理确保单位经济活动资产安全、合法合规以及使用有效、财务信息的真实完整, 有效防范贪污并预防腐败, 提升公共服务的效果和效率行政事业单位内部控制体系的建立和完善已是大势所趋, 单位要充分利用文件出台的有利契机, 找准内部薄弱的管理环节, 强化体制建设, 提升内部管理执行力度, 建设系统、全面、有效的内部控制体系。

摘要：我国的社会主义市场经济体系的重要构成是行政事业单位, 其担负着实现和维护社会公共利益、提供公共服务、管理公共事务等方面的社会职能。由于行政事业单位为社会所提供公共服务质量的高低直接关乎着国计民生, 所以加强内其部控制工作格外重要。但是, 长期以来, 社会的主要注意焦点一般都是集中在企业内部控制体系的建设上, 却忽略完善行政事业单位经济业务的内部控制。经过近几年的改革, 行政事业单位经济活动以及财务管理水平的合规合法性在总体上大大提升。然而有些单位还是存在管理体系设计不完善, 监督走过场, 在实际中执行不到位等问题。所以, 有必要建立健全内部控制体系, 以此来进行堵塞漏洞、消除隐患, 防止出现重大经济活动风险。

关键词：行政事业单位,健全,内部控制

参考文献

[1]王艺璇.浅谈行政事业单位内部控制制度[J].中国乡镇企业会计, 2011 (, 10) .

[2]杨国风.浅谈行政事业单位内部控制[J].现代商业, 2012 (, 4) .

浅析行政事业单位内部控制 篇8

关键词：行政,事业单位,资产

行政事业单位是政府部分的有效组成部分,是不断履行职责,实现理想目标而面对各种困难的自我调整和约束的过程。行政事业单位虽然比较小,业务也比较单调,财务核算简单但是建立一种合理高效的内部控制体系对提升单位管理水平有很大的帮助。

一、行政事业单位内部控制概述

内部控制指的是事业单位为了保证内部的工作有效顺利的进行,并且保证资产的安全和完整,避免出现差错,保证会计资料的有效真实而制定相关的政策和程序。行政事业单位的内部控制的终极目的是保证事业单位的全部资金的安全性,提高资金的使用效率,进而使管理工作更加合理合规。

内部控制不以经济效益为前提,而是建立在公共服务的基础上来制定适合的内部控制制度,行政单位的组织架构,部门设置,职权等都要受到外部因素的影响和约束,所以企业内部的空置制度的筹建空间相对要小,行政事业单位与企业在资金源,资金结构,会计办事方式等方面有太大的不同,而就内部控制制度的建设来说就相当的简单。

二、行政事业单位内部控制的必要性

通过行政事业单位建立完善的内部控制制度对维持国有资产的不受破坏,预防舞弊有着重要的意义,同时它还可以增强行政事业单位的内部管理,保证工作能够顺利进行,尽早实现工作目标。

(一)建立合理的内部控制制度,可以有效的预防财务风险

在现代经济市场的复杂环境中,由于利益的作用,造成了透明度不清晰,各种制度的不完整,特别是在近些年来,行政事业单位出现了多样化的贪污腐败现象,主要原因就是个人素质低下,没有足够的法律意识,所以行政事业单位的内部控制需要进一步的加强。

(二)行政事业单位实行严格的内部控制是必然趋势

随着经济的快速发展,国家和地方政府要投入大量的资金用于社会事业发展,所以事业单位的创收情况也在越来越好。但是较之企业单位,我国行政事业单位的内部控制制度还相对薄弱,制度的执行力也比较差,所以建立一个完善的行政事业单位的内部控制制度,降低社会事业资金的风险,提高社会公益资金投入收益是我们当前的重中之重。

三、我国行政事业单位内部控制存在的问题

(一)内部控制意识薄弱,特别是“一把手”的意识明显的薄弱

内控意识是组成内控环境的重要组成部分,建立一个良好的内控意识可以保证完善的内部控制制度的建立从而使其能够顺利的实施。然而许多单位的一把手没有足够的内控意识,对内部控制知识认识不够,所以就没有办法建立一个健全有实际效用的内部控制制度,而且他们的态度表现的无所谓。在现实工作中,许多单位的领导只是把财务部门当做是钱包,致使财务监督极其控制做的不到位。

(二)会计内部管理制度不够合理

会计内部控制一直是行政单位内部控制的重要部分,当前,我国的部分行政事业单位还比较松懈,和会计工作有联系的审批,经办,保管人员之间的职务分离不清。甚至一些岗位的成立不够科学,从而产生了权责不清晰,执行不到位,职务重复,为弄虚作假提供了契机,使会计信息的真实性受到威胁,造成了巨大的国有资产流失。

(三)财务和业务产生断裂,资产管理有弊端

目前,大部分的行政事业单位的财务部门的职责只体现在核算和付款上,而本单位的重要的工作决策和工作的具体实施过程缺少财务部门的有效参与。对相关的业务不熟悉,造成了财务和业务之间的脱节,影响了业务部门对财务部门实行的财务管理同时还使内部监督效率发生了降低。

(四)预算控制比较薄弱

随着部门预算改革的进行,预算控制得到了相应的加强管理,可是仍然需要进一步的努力,主要体现在预算编制不够细腻,如今预算编制是根据当年财政状况,去年收支实际状况,预算部门的本身特点以及业务来进行核算,然而大多都没有对具体项目做出细化,预算支出和依次进行核定的要求不符,同时预算刚性还不到位,预算的合理性和科学性也不强,预算调整追加复杂,资金使用没有准备性。

(五)内部控制的执行力表面化,奖罚力度不够

一些单位尽管有健全的内控制度,可是领导一句话,一人便可以代替原本要经多人办理的资金工作。然而财务处理程序也带着个人关系,感情,所以在单位监察时就会出现片面客观的情况,有悖财务办理的全面性。内部控制始终都离不开一个赏罚分明的奖罚制度,便引起了单位会计信息的不真实,从而造成了贪污腐败的现象的发生。

(六)监督考核体系的不到位

当前,内审机构依赖执行机构,造成了权威性和独立性的消弱,同时机构执行中的职能效率评价表现在审计内容中涉及的比较少,所以对资金的使用和管理的监督就不会到位。同时,行政单位对内部会计控制制度和考核挂钩的监督机制不够重视,造成了反复考核,轻视内部控制的现象。

四、建立良好的行政事业单位内部控制体制

(一)建立一个健康的内部控制环境

任何事业单位的内部控制都离不开生存的环境,内部控制环境的好坏直接影响着内部控制的实施,以及内部控制产生的效应,建立健康的环境首先管理人员应该树立一个好的管理观念,增强内部控制的意识而且还要建立合理的组织机构,使工作人员各行其职,权责分明。还应该将计划控制,目标控制,预算控制等有效的联合灵活运用,通过认真执行各项工作职责来形成一个稳定有效的内部控制环境,才能做到真正的高效的内部控制。

(二)加强会计工作

会计工作的薄弱性对行政单位实行内部控制造成了严重影响。所以必须根据单位的会计工作的特点来制定合适的会计岗位,如此一来便增强了行政单位内部控制的水平。并且加强各岗位之间的相互联系,相互制约,形成一种强烈的牵连现象,从而就会牵一发而动全身,以此来保证会计岗位的合理性和有效性。并且加强对会计人员的培训教育和不断考核,使会计人员不断提升自己不断得到补充和刷新。

同时要加强财务部门与其他部门的联系,增加财务部门的管理能力,增加它的决策权和参与权,公司的重要事件都要经过财务部门,保障财务和业务时刻联系在一起。

(三)增强行政部门的预算能力

部门要有专业专门从事预算工作的人员,对预算技能时时掌握,一次对单位的收支以及财务状况进行有效真实的核算。

(四)加强行政事业单位的执行力度

建立一个有震慑力的赏罚制度,令工作人员有一个做事的标尺,时刻富有高度的执行力,还要以赏罚制度为标尺,来规范自己的行为,积极自己的做事态度。

(五)行政事业单位还应该建立一个有效的监督考核制度

制定相关的合理规定,对工作人员进行严格的监督,预防弄虚作假,杜绝贪污的恶劣现象,还要制定激烈的考核制度,对工作人员的能力进行筛选,以此来更替老残,补充新生力量。

五、结束语

在如今的行政事业单位中,内部控制对于行政事业的发展有重要的作用,所谓攘外必先安内,单位对外进行工作时,如果没有一个严谨的工作氛围,没有一个高效的工作机制的话,它将会是不堪一击的。所以只有不断的加强内部控制,形成一个合理高效的内部控制体制才可以使行政事业单位有一个更加远大的发展前途。

参考文献

[1]何寒冰.我国行政事业单位内部会计控制的问题与对策[M].企业家天地,2009

[2]田英华.如何加强行政事业单位的内部控制制度[J].科技向导,2010

行政事业单位内部控制探讨 篇9

一、目前行政事业单位内部控制建立建设的现状

2012年财政部发布《单位内控规范》以来, 各级财政部门都相应的提出实施要求, 并进行了多方面的政策宣传, 要求行政事业单位做好内部控制建立和完善工作。目前, 内部控制规范适用范围虽然包括行政事业单位在内, 但主要还是在企业单位特别是大中型上市公司中实行, 也一直没有关于行政事业单位的内部会计控制度详细解释和配套指引, 而且行政事业单位控制的理论研究也相对较少, 主要还是停留在对内控制度的基本原则和理论等概念的解释层面。行政事业单位自身对内部控制范围、内涵及重要性的认识上普遍还存在不足, 有关主管部门对内部控制框架机构体系的建立缺乏指导性, 很多单位的内部控制建设推进缓慢。

二、行政事业单位内部控制建设和运行存在的问题。

(1) 行政事业单位对内部控制认识不足, 对于内部控制的概念仍停留在传统意义的内部控制上, 认为只是财务部门管理事项, 基层单位对内部控制建立和完善缺乏积极性、主动性。

(2) 内部控制监督评价机制不到位, 内部评价机构权威性和独立性不够, 受事业发展需要和内部环境影响, 监督作用不能充分发挥。

(3) 未形成内部会计控制制度与绩效考核相挂钩的良性监督机制, 内部控制建立后, 得不到有效贯彻执行, 存在内部控制只停留在文件层面, 无法充分发挥风险防范作用。

(4) 基层单位内部控制环境和制度建立受其上级主管部门和财政部门影响较大, 部分行政事业单位过分参照上级出台的内部控制指引而忽视单位自身特点, 存在上级部门尚未建立有效内部控制体系而自身又不能创造性开展工作的现状。

(5) 内部控制管理信息系统和沟通机制建设还不成熟。

三、行政事业单位建设和完善内部控制的建议和措施

1. 领导机构建起来

行政事业单位要充分认识全面推进行政事业单位内部控制建设的重要意义, 提高单位领导班子对内部控制重要性认识, 加强对单位内部控制建立和完善的组织领导, 建立由单位一把手为组长, 各部门主要负责人参与的单位内部控制领导小组, 为本单位内控控制制定总体要求、主要任务和分阶段工作时间表。建立健全由财务、审计、监察和重点领域等部门参与的领导小组协调机制, 作为单位内控制度建设的日常运行机构, 承担具体工作, 并协同推进内部控制建设和监督检查工作开展。通过两个工作机构的建立健全, 能有效做到明确组织体系工作分工, 通过配备专业工作人员, 健全工作机制, 并充分利用现代化的信息手段, 有效、有序的组织、推动本单位内部控制建设。同时要特别注意强化单位主要负责人对内部控制建立的重要性和职能职责, 其对本单位内部控制建立与实施的有效性承担领导责任。

2. 内控框架搭起来

内部控制框架结构的搭建, 主要是解决行政事业单位内部控制需要管控哪些方面活动的问题。在框架结构的搭建前期, 我们要进一步的明确行政事业单位内部控制目标主要是合理保证单位经济活动合理合法、单位资产安全和使用、财务信息真实完整, 有效防范舞弊和预防腐败以及提高公共服务的效率和效果。这就需要单位从全面性、重要性、制衡性和适应性四大原则来统筹考虑, 从行政事业单位的单位层面和业务层面内部控制两大方面入手, 着重从预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理、合同管理六大经济活动业务层面的风险评估情况来构建控制体系。只有将上述框架提炼出来, 才能够建立一个单位内部控制的基本框架。

3. 控制风险找出来

内部控制框架搭建完成后, 下一步就应该对框架结构的内容进行丰富。单位层面主要从工作组织架构、机制建设情况、制度完善情况、关键岗位管理、信息披露等方面来寻找控制风险点。业务层面主要从预决算管理、财务收支管理、政府采购管理、资产管理、专项资金管理、合同管理等方面来寻找控制风险点。随着新预算法的实施, 行政事业单位的经济业务活动更能体现以预算资金为主线, 通过预算的编报和审批、预算的执行与监督、预算的绩效与评价等环节形成完整、清晰的支出脉络, 要顺着主线逐步分析查找控制风险点。要将财政财务管理要求与本单位的工作实际有机结合, 关注重点领域和关键环节的风险分析。

4. 控制措施立起来

在认真分析和查找出框架结构中所涉及的各个层面的风险点之后, 我们应当结合单位自身的管理要求、业务性质、业务范围、管理架构特点, 按照决策、执行、监督三权相互分离、相互制衡的要求制定措施。在控制措施制定时, 要结合风险识别和分析情况, 灵活有效运用归口管理、预算控制、内部授权审批控制、不相容岗位相互分离、财产保护控制、单据控制、会计控制、信息内部公开等内部控制基本方法, 提高控制措施的可操作性和有效性。逐步形成一个具有单位自身特点、权责一致、制衡有效、执行有力、管理科学、运行顺畅的内部控制体系。

5. 监督问责活起来

自我评价和监督检查, 是内部控制得以有效实施的重要保障, 通过内部控制自我评价, 能从内部控制的设计有效和运行有效两大方面全面的检查内控控制的效果。通过日常监督和专项监督的实施, 能查找出内部控制实施过程中存在的突出问题、管理漏洞和薄弱环节, 对进一步改进和加强内部控制具有十分重要的意义, 同时要严格奖惩制度和责任追究制度。单位的内部控制监督要具有独立性和公正性, 要灵活运行各种方式和手段, 实现对内部控制实施监督无死角, 要采取定期和不定期检查, 发现问题及时上报, 同时融入外部监管, 充分发挥监督作用。

总之, 内部控制建立和完善是一个长期的系统工程, 需要行政事业单位高度重视, 加强领导, 并且按照内控控制原则和要求, 一步一个脚印, 分级推进, 逐步完善, 确保制度健全、执行有力、监督到位, 确保权力规范有序运行, 真正为单位事业健康发展提供合理保证。

摘要：本文以财政部2012年印发的《行政事业单位内部控制规范 (试行) 》和2015年印发的《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》为依据, 结合工作实际, 对行政事业单位内控控制建立建设现状, 对存在的主要问题进行分析, 结合行政事业单位内部控制管理相关理论进行深入浅出的剖析, 并为更好实现内部控制的管理目标, 提出切实可行的建议和措施。

关键词：行政事业单位,内部控制,建立,完善,探讨

参考文献

[1].财政部.2012年11月发布的《行政事业单位内部控制规范 (试行) 》 (财会〔2012〕21号) .

[2] .财政部.2015年印发《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》 (财会〔2015〕24号) .

行政事业单位内部控制探析 篇10

一、行政事业单位内部控制应厘清的几个问题

1. 行政事业单位内控与企业内控的关系。

刘玉廷、王宏 (2008) 认为, 政府部门内部控制的发展与企业内部控制的发展相互影响、相互促进。目前, 理论界对行政事业单位内部控制的含义、要素的认识已与企业内控基本趋同, 体现出企业先行、行政事业单位及时跟进的基本特征。学术界有一种意见, 认为行政事业单位内部控制的建设可以采用内部控制的要素框架。从世界范围内看, 绝大多数国家和地区非盈利组织的内控制度建设落后于企业内控制度建设。因此, 行政事业单位的内控建设借鉴企业内控建设是必然的, 但是随着行政事业单位内控的不断规范、完善, 行政事业单位内控建设必然也会为企业内控的发展完善提供有益的参考, 即从长远来看, 行政事业单位内控与企业内控是相辅相成、相互影响、共同发展的关系。

2. 行政事业单位的内控监督对象。

行政事业单位内控的监督对象应该包括法律法规、行政权力、业务规范和行为准则的相关内容。从行政事业单位的管理角度出发, 内控制度的设计必须考虑操作性, 因此内控的监督对象应为单位财务收支及相关经济活动。行政事业单位主要的经济活动包括预算管理、资产管理和工程管理等, 外部的审计部门也按照上述监督对象对行政事业单位进行审计监督。从长远来看, 行政事业单位的内控对象还应包括社保基金等专项资金的监督。因为虽然财政预算中并不包括社保基金, 由于政府是社保基金风险的最终承担者, 所以财政预算管理中应纳入社保基金;但是考虑到行政事业单位管理的现状, 内控的监督对象不宜过于宽泛, 以致使内控工作失去可操作性。

二、行政事业单位内部控制中存在的主要问题

1. 内控意识薄弱, 内控环境有待改进。

现在行政事业单位的领导普遍缺乏对内控的重要性的认识, 他们更多地是关注自身业绩和单位的发展, 往往忽略了单位的内部管理, 没有正确理解内控的作用。有些单位认为行政事业单位没有成本核算、没有经营业务, 故而无需建立内控制度;有的领导认为内控就是部门预算控制, 只要实行了部门预算也就相当于建立了内控:还有的单位虽然制定了内控制度, 但是流于形式, 成为一纸空文, 并没有发挥应有的作用。再者, 行政事业单位财务人员的内控意识也较为淡漠, 财务工作与业务控制脱节, 财务没有发挥控制和监督的作用。

行政事业单位财务审批大多是“一支笔”, 审批流程不规范, 审批随意性大, 导致管理漏洞的产生。有些行政事业单位虽然制定了完善的内控制度, 但是由于“一把手”不重视, 因而无法得到有效执行, 相关制度形同虚设。例如, 根据内控制度规定单位对超过一定限额的事项要集体审批, 而对于一定额度以下的事项也可由分管领导审批, 但是“一把手”认为这些规定削弱了自己的权力, 因而对其持消极抵触情绪。

2. 风险意识不强, 风险控制薄弱。

由于行政事业单位很少直接参与生产经营活动, 所以很多单位负责人认为本单位不会产生生产经营风险, 风险意识不强, 缺乏风险防范能力。但事实上, 行政事业单位在履行社会管理和公益服务职能的过程中, 会存在潜在的社会和政治风险。如, 滥用职权、财政资金使用效率低下的风险。由于对单位风险的认识不足, 因此行政事业单位忽视了风险评估和风险控制, 使得单位的运行存在巨大的风险隐患。

3. 信息沟通不畅。

由于行政事业单位实行会计集中核算制, 行政事业单位的会计核算和监督是由会计核算中心负责的, 这就要求各行政事业单位和会计核算中心之间应建立信息沟通机制。但是在实际工作中行政事业单位和会计核算中心各行其是, 核算中心只管账, 被核算单位只关心实物, 资产管理存在账实分离的问题, 内控要素中的信息沟通无法实行。

三、改进行政事业单位内部控制的建议

1. 建立良好的内控环境。

在内控环境的完善中, 要合理设置岗位, 明确各个岗位的权限, 规范业务流程。特别注意在关键岗位设置上, 要做到会计授权、记录和监督相互分离、相互制衡, 这里的关键岗位包括资金管理、资产管理、物资采购管理以及预决算编制等。对于一定限额以上的经济决策, 应执行集体审议联签制度。

内控的执行最终要靠人来完成, 只有人人都树立起内控的理念, 单位才能形成良好的内控氛围。对单位内控负首要责任的是“一把手”, 只有单位领导具有较强的内控意识, 内控才能在单位真正得到重视, 内控制度才能得以落实。因此, 首先应加强对行政事业单位领导的内控的培训学习。在培训中, 不仅要让单位领导掌握内控知识, 深化对内控制度重要性的认识, 而且要让各单位领导通过学习及时了解内控建设动态, 把握内控工作中心, 正确指导本单位的内控工作。其次, 应明确单位负责人对内控制度应负的责任, 讲责任风险与政绩考核挂钩, 督促单位负责人认真履行内控职责。再次, 应树立培养行政事业单位工作人员的内控意识, 只有大家都认识到内控的重要性, 才会主动改善本单位的内控环境, 而不是与单位负责人相互对立, 带着抵触情绪被动执行内控工作。在树立内控理念的基础上, 还应组织行政事业单位职工进行内控知识学习, 了解掌握内控的具体内容。只有每位员工齐心协力, 重视内控、执行内控, 才能真正营造单位良好的内控氛围。

2. 提高风险管理意识, 建立风险评估机制。

行政事业单位虽然不会像企业一样面临经营风险, 但会有潜在的社会风险和政治风险, 同时也存在一定的财务风险。因此, 要强化行政事业单位工作人员的风险意识, 特别是财务人员应树立风险意识, 对单位的资金结构有一个全面的认识, 学会运用财务管理的工具来合理组织资金, 开拓融资渠道, 不要一味地依赖补贴, 以更好地适应当前形势的发展。在资金使用过程中应加强财务管理, 确定合理的资金结构, 提高资金使用效率。

行政事业单位应安排专人负责风险评估工作, 加强风险评估工作的针对性。根据公共管理理论, 行政事业单位也可以进行SWOT分析, 对内分析自身的优势和劣势, 明确各部门职责;对外了解市场发展, 考虑发展中面临的机遇和挑战。通过SWOT分析, 有效降低行政事业单位的管理风险, 使得内部控制更好地服务于行政事业单位的管理活动。

3. 完善管理信息系统, 加强沟通与协调。

建立信息系统, 可拓宽沟通渠道。传统的信息分享只能通过面对面的沟通来完成, 而信息化系统不仅使得信息沟通程序化, 更重要的是缩短了信息沟通的时间, 降低了沟通成本, 极大地提高了沟通效率。行政事业单位还可以充分利用电子信息平台, 加强与社会公众的沟通。这样做, 一方面可以加强与社会公众的联系, 使其真正了解本单位的工作, 提高政务工作的透明化程度和改善行政事业单位的形象;另一方面在制定相关政策时能更贴近民生, 提高工作效率, 提升自身公信力。

4. 整合政府审计资源, 加强外部监督。

由于政府审计具有独立性, 可有效地规范和监督行政事业单位的内部控制。审计机关要善于利用财政、税务、物价等监督部门的检查结论, 以提高审计工作的效率, 避免重复查账。加强交叉审计力度, 同时注意整合各行政区域间的审计资源, 加强审计人员的沟通和交流。这样不仅可以提高审计效率, 还可以减少审计舞弊现象的发生, 行政事业单位的内审人员也应积极配合审计机关的工作, 以形成完整的监督链条, 为行政事业单位内控工作提供有力保证。

总之, 行政事业单位的内部控制是一项系统工程。完善行政事业单位的内部控制既要单位内部领导和全体职工的共同参与, 也需要外部的监督配合。唯此才能真正提升行政事业单位内控管理水平, 提高行政办事效率, 加强廉政风险防范建设。

参考文献

[1]王光远.建立政府机关内部审计制度, 强化政府施政效率和效果[J].中国内部审计, 2006 (4) :56-57

[2]徐国强, 朱宇, 李宇立.行政事业内部控制实证研究[M].东北财经大学出版社, 2010

浅议行政事业单位内部控制审计 篇11

关键词：行政事业；内部控制；审计

引言

2012年11月，财政部正式下发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，将内部控制定义为“单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控”，确定内部控制的目标主要包括“合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果”。这对于提高行政事业单位管理水平，改进公共服务的质量和效率，规范财经秩序，建设服务型政府都具有重要意义。

内部控制审计就是确认、评价内部控制有效性的过程，包括确认和评价内部控制设计和控制运行的缺陷，分析缺陷形成原因，并提出改进内部控制的建议。内部控制审计是对内部控制的监督和再控制，是组织完善治理、增加价值的内在要求。

一、内部控制审计的历史演变及现状

自1934年美国证券法颁布前实施的内部控制检查以来，经历了20世纪初期至20世纪60年代的制度基础审计中内部控制评价阶段、20世纪70年代至20世纪90年代的内部控制审核阶段，直至21世纪初以来的内部控制审计阶段，美国开启内部控制审计制度化的时代。而我国内部控制审计的正式开展不足十年，由2000年之前的财务报表审计中内部控制评价阶段，演变为21世纪初至2008年的内部控制会计控制审核阶段，最终在2008年财政部等五部委联合发布《企业内部控制基本规范》后正式确立了内部控制审计制度。

2010年4月，财政部正是发布《内部控制审计指引》，规定自2011年1月1日起，内部控制审计制度先在境内、境外同时上市的公司实施；自2012年1月1日期，在我国上海和深圳主板上市的所有公司都要实施内部控制审计制度。至此，我国内部控制审计正式开始实施，纳入制度化运行轨道。

由于内部控制审计，尤其是行政事业单位的内部控制审计在我国正式开展的时间不长，在实际运行中还存在着一些缺陷。从近年审计情况来看，行政事业单位不严格遵守财经法规的现象时有发生，甚至违法乱纪的情形也并不鲜见，其根源就在于内部控制缺失，而内部控制审计不到位、审计监督不全面也是造成这种乱象的一个主要原因。

一是内部控制审计机构不健全，审计专业人员缺乏。

二是审计人员业务能力不强，很多时候还局限在报表审计、财务审计层面，对于内部控制审计感到无从下手。

三是有的单位不重视内部控制审计。认为只要把数审清了就行，而没有从内部控制角度去分析原因。

二、内部控制审计的一般方法

（一）风险评估

风险评估包括两个层面，分别为单位层面和经济活动业务层面，当我们在实际工作中进行单位层面的风险评估的时候，首先应该重点关注企业内部控制工作开展的情况，以及组织内部建设情况，还需要关注内部组织的管理制度的建设和财务管理信息情况等。在进行经济活动业务层面上的风险评估时，应该把关注的重点放在企业收入和预算开支上，以及单位内部的项目管理开支、内部资产的控制等。

（二）审查内部控制关键点

1. 预算业务关键控制点

首先需要明确岗位设置是否合理，明确岗位应当承担的职责权限，要和相关的预算、开支、审批、执行等岗位相互分离，不能重叠设置造成管理上的混乱。其次是需要关注预算编制是否做到科学、合理。编制财务预算的时候需要注重预算完成的及时性、完整性和相关项目的精确化，用于预算评估的数据需要保障其真实性和有效性。第三个方面需要按照规定的程序展开预算批复，要把预算指标层层分解，然后逐渐下达执行，规范组织内部预算追加的程序。最后还需要建立预算执行分析的制度，而且需要在组织内定期通报各个部门的预算执行情况，及时展开分析，对于预算出入过大的，需要及时查找原因进行调整，高效率的处理预算执行中可能出现的问题。

2. 政府采购业务关键控制点

首先需要明确相关岗位的具体职责，然后政府在按照需求进行内部审批、相关合同的审批查看、以及验收相关物品并进行保管。其次需要强化政府采购的相关预算编制和执行，各个部门之间需要相互协调、沟通，然后共同为编制出力。第三需要看政府部门在采购活动中是否建立了相关的采购、资产管理、开支管理等相关知促，同时是否和其他部门之间有相互制约。第四需要看是否根据规定的验收制度和政府采购文件，加强对政府采购项目验收的管理；是否由指定部门或专人对所购物品的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，并出具验收证明。

3. 合同业务关键控制点

首先需要看是否对合同实施归口管理，建立财会部门与合同归口管理部门的沟通协调机制，实现合同管理与预算管理、收支管理相结合。其次需要看是否加强对合同订立的管理，明确合同订立的范围和条件。第三看是否对合同履行情况实施有效监控。第四需要明确财务部门是否根据合同履行情况办理价款结算和进行账务处理。最后需要明确是否加强对合同登记的管理，定期对合同进行统计、分类和归档，详细登记合同的订立、履行和变更情况，实行对合同的全过程管理。

三、内部控制审计对行政事业单位的促进作用

一是有助于完善内部控制制度，提高行政事业单位内部管理水平。行政事业单位作为公共服务的提供者和社会事务的监管者，代表着党和政府履行相关职能，在推动经济社会发展过程中起着至关重要的作用。能否有效地履行职能，关键在于是否具备较高的管理水平。通过内部控制审计，可以明确被审计的单位内部的控制制度中存在的一些问题和不足，有助于帮助企业及时调整、完善自身内部控制制度。审计工作不仅仅可以揭露出经济活动中存在的问题，还可以配合单位执行的控制制度找到问题症结所在，从而可以针对性的处理发现的问题，帮助可以健康发展，也有利于企业完善管理，提高办公效率。

二是有助于规范资金管理和使用，提升财政管理的水平和财政资金的使用效益。行政事业单位在履行社会管理职能过程中，或多或少都会管理并使用财政资金。通过内部控制审计，可以促进被审计单位重点围绕完善制度、明确职责、理顺流程、控制节点方面管理和使用财政资金，推进财政资金管理的科学化、规范化和信息化，保证管理职能和业务开展稳健高效，确保财务记录、财务报告信息和其他管理信息的及时、可靠、完整。

三是有助于加强廉政风险防控机制建设，推动建设廉洁高效、人民满意的服务型政府。党的十八大明确指出：要深化行政体制改革，建设职能科学、结构优化、廉洁高效、人民满意的服务型政府。要规范公共权力的运行，就必须加强对行政权力的监督。通过内部控制审计，可以形成制度的笼子，从经济活动入手加强风险管控、严格规范权力行使，运用制衡机制堵塞单位经济活动管理中的漏洞，建立健全权力运行的制约和监督体系，减少自由裁量权的空间和余地。（作者单位：北京经济技术开发区审计局）

参考文献：

[1]行政事业单位内部控制规范（试行），财政部，2012

行政事业单位内部控制研究 篇12

关键词：行政事业单位,内部控制

近年来, 随着《企业内部控制基本规范》及配套指引的颁布和实施, 企业管理制度日益健全, 管理水平也得到显著提升。我国政府在对经济体制进行改革和创新的同时, 进一步规划公共服务职能, 不断深化行政事业单位体制改革。长期以来, 行政事业单位作为社会公共服务提供的主体, 其内部控制工作不论是在制度建设、机制设计还是监督管理方面, 都存在着一定程度的滞后性。

十八大后, 财政部于2012年11月29日全国印发《行政事业单位内部控制规范 (试行) 》, 自2014年1月1日起全国执行, 正式启动了行政事业单位内部控制建设与实施的系统工程, 目的就是加强对权力运行的制约与监督, 把权力关进制度的笼子里, 以形成不敢腐的惩戒机制、不能腐的防范机制和不易腐的保障机制。

一、明确行政事业单位内部控制的涵义

内部控制是组织用以实现其目标和任务的计划、方法与程序, 并作为组织保护资产、预防和发现错误、舞弊、浪费、滥用权力和管理低效的重要方式。刘永泽 (2013) 认为行政事业单位内部控制是指由单位领导负责, 全体人员共同实施的, 为实现单位控制目标, 通过制定一系列制度, 实施相关措施和程序, 对经济活动的风险进行防范和控制的动态过程。

二、我国行政事业单位内部控制存在的问题

1、监督机制尚不健全。

目前, 行政事业单位主要监督检查的内容都是财政资金的审批运用, 忽视了对内部控制整体框架的建设。而对于内部控制的监督机构有些单位没有, 有些单位形同虚设或流于形式。

2、对风险的认识评估不足。

风险的识别与评估是一个复杂的科学考量过程, 事业单位主要收受财政拨款, 对于市场风险没有较高的敏感性。这种现象在我国的事业单位中比较普遍, 值得重视。

3、内部控制建设的具体措施不合理。

除了在思想观念上的滞后之外, 在具体管理措施上存在诸多问题。首先, 岗位设置不合理, 不相容岗位相分离差强人意, 我国的事业单位岗位大多试行编制的限制, 一人多岗或岗位兼并的现象较常见。试想事业单位的决策人、经办人与审核人没有分离制约将给贪污腐败行为滋生提供了土壤。其次, 预算控制比较薄弱, 缺乏科学严谨的编制程序和审批手续。另外, 有些事业单位对于财产保护制度做的不到位, 没有进行严格的资产档案建设与管理, 也没有按时进行资产检查, 很容易造成国有资产流失。

4、内部控制环境有待改善。

事业单位是我国特有的一种机构形式, 在机构设置和权责分配方面不同于一般企业。一般以领导的意志为主, 基层管理人员参与重大决策和管理的机会较少。而很多事业单位的领导没有意识到内部控制建设的重要性, 认为对于事业单位的管理只要依据行政手段就可以, 这种陈旧和有失偏颇的思想观念也是对内部控制建设的一大阻碍;其次, 内部审计机构很多时候设置在财务部门, 很难发挥对本级事业单位的财务监督作用。

三、明确行政事业单位内部控制的范围

1、主体。

即“由谁控制”的问题。内部控制的主体是企业内部人员, 具有全员性特征。内部控制的主体与客体的划分是相对的。从人员控制的角度看, 企业中每一个人员既是内部控制的主体, 同时又可能是内部控制的客体。正是从这种意义上看, 内部控制是一种制衡机制。

2、客体。

即“控制什么”的问题。内部控制客体应该界定为包括法律法规、公共权力、业务标准和行为准则的一系列内容。内部控制包括资金安全控制、资产安全控制、信息可靠性控制, 也包括投融资控制、采购业务控制、销售业务控制、生产业务控制、人员控制等。从我国行政事业单位现状来考虑, 内部控制建设必须充分考虑可操作性, 因此内部控制客体范围应定位于对单位收支及其相关经济活动, 主要包括预算管理、收支管理、采购管理、资产管理、工程建设管理与合同管理等。

四、明确行政事业单位内部控制目标

内部控制的目标即控制主体通过针对客体的内部控制设计、建设和实施所要达到的效果。行政事业单位的内部控制目标为合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整, 提高公共服务的效率和效果, 有效防范舞弊和预防腐败。具体可细分为以下五个目标: (1) 保证财务报告的真实可靠, 防止错误和舞弊的发生; (2) 保证资产安全完整; (3) 改善经营管理, 提高经营效率和效果; (4) 遵守国家法律法规、行业监管规章和企业内部管理制度; (5) 促进企业实现发展战略。

五、行政事业单位内部控制目标主要特点

首先, 行政事业单位内部控制以有效防范舞弊和预防腐败的目标替代了发展战略。王光远 (2009) 认为内部控制是保护资产安全、防范舞弊的第一道防线。对于掌握了大量社会公共资源和公共资金的行政事业单位而言, 内部控制更应该关注受托责任的履行情况, 而不能片面追求业务发展规划的政绩考核, 内部控制目标设计应充分意识到防范舞弊和预防腐败的重要意义, 将廉政建设提升到新的高度, 充分运用内部控制的制衡原理, 发挥流程控制作用, 建立由事先防治和事后惩治构成的反腐倡廉机制。

其次, 行政事业单位内部控制更加关注公共服务的效率和效果而不是经营方面。行政事业单位运营目标不同于企业仅关注盈利水平, 更重要的是保证公共服务的效率和效果, 其业务活动主要以实现社会效益为目的而不是经营效益最大化。

六、加强事业单位内部控制对策建议

1、增强内部控制意识, 营造适宜的内部控制环境。

首先, 事业单位领导和管理层人员要认识到内部控制的重要性, 制定完善的内部控制制度。其次, 内控的重点要从传统的财政资金管理向单位整体活动层面倾斜。

2、建立健全事业单位财务内部控制体系。

财务内部控制是内部控制重要的组成部分, 要从制度建设、人员安排方面建立规范化的流程, 同时强化财务预算和计划的制定执行, 加强单位资金资产管理。还应提高单位财会人员业务技能素质和职业道德水平, 以应对不断的发展变革。

3、加强内部审计职能的作用。

首先, 建立严格的内部审计制度, 由专门的机构和人员来对内部控制的执行情况进行监督检查, 确保内部审计的独立性与权威性;其次, 要开展定期与不定期的内部审计, 增加突击审计的不可预测性, 防止徇私舞弊、渎职贪污等行为的发生。

参考文献

[1]刘永泽, 唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题[J].会计研究, 2013.1.

[2]田祥宇, 王鹏, 唐大鹏.我国行政事业单位内部控制制度特征研究[J].2013.9.

[3]全惠玲.关于推进事业单位内部控制建设的研究[J].现代商业, 2015.2.