会计评估

会计评估（共11篇）

会计评估 篇1

一、资产评估与会计内在关系研究

资产评估学与会计学归属问题一直是资产评估理论界研究的焦点与难题, 目前主要有两个学派:一些专家学者 (主要以厦门大学评估研究中心等研究机构的研究人员为代表) 认为, 资产评估学属于经济学科体系, 因为它是在市场经济产权交易过程中产生的;另外一些专家学者 (主要以南京财经大学会计学院等本科财经院校的教授为代表) 认为, 资产评估是会计学、审计学和财务管理学科的延伸学科, 应归属管理学科。笔者比较赞同资产评估与会计同属管理学科的观点, 主要原因是由于两者存在以下内在关系:

(一) 研究对象:经济实体的资产

我国资产评估对象的分类是简单使用会计准则的资产分类设计的, 整体资产评估结果也采用以资产负债表为基础的呈报方式。其主要原因是:①会计准则对于资产分类, 在总分类账户层次上, 主要考虑资产工程技术特点, 把全部资产划分为流动资产、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产和其他资产等几大类, 这样划分对于资产评估中专业技术分工时和搜集整理信息资料时是基本适用的。因而, 总分类账户可以作为资产评估分类依据。②资产评估产生的背景使资产评估对象按会计要素分类成为必然。由于我国资产评估是在创办中外合资企业中过程建立起来的, 当时由于持续的物价上涨, 企业资产账面价值远远低于它的市场价值, 以历史成本计价的会计信息不能反映资产现时价值;为维护国家权益, 就必须采用资产评估方法对中方资产价值按评估值进行调整, 资产评估的结果使会计科目分别陈述, 便于被社会接受。

(二) 研究依据:数据和计价方法

资产评估是对某一资产在某个特定时点 (资产评估基准日) 的现实价值进行合理判断、评估, 评估所用的主要信息来源于会计资料和财务数据, 对资产重置成本、各种贬值因素、资产预期收益和风险的测算都离不开会计数据的支持, 没有通过会计计价形成的会计资料, 资产评估就会变成无本之木、无源之水, 因此, 会计信息准确与否直接影响到资产评估的准确性。另外, 资产评估中还大量运用会计计价方法。我国新企业会计准则规定:企业对于会计要素进行计量时, 一般应该采用历史成本, 采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的, 所确定的会计要素金额应当能够取得并可靠计量。而资产评估方法中也包括现行市价法、收益现值法和重置成本法等方法。由于目前我国资本市场不够完善发达, 对于资产未来收益的预测还存在市场条件限制, 国内资产评估主要还是采用重置成本法的比较多, 因此, 大部分资产评估要以会计数据为基础性数据。

(三) 研究结论:公允价值计价

我国《资产评估管理办法》中明确规定:“国有资产占有单位在资产拍卖、转让、企业兼并、出售、联营、股份制经营, 与国外公司、企业和其他组织或个人合资、合作经营企业, 企业清算时, 应当进行资产评估”。资产评估结果可能会增值也可能会减值, 根据新《税法》和《企业会计准则》相关规定, 企业应当按照资产评估确认的价值调整企业账面价值, 企业计提资产减值准备主要参考资产评估结果。另外, 在企业联营、兼并和重组等产权变动中, 资产评估结果都可能是企业产权变动后重新建账、调账的重要依据。

(四) 研究理论与准则体系:相互借鉴

我国新《企业会计准则》规定:“投资、转让、捐赠、企业改制等有关涉及企业产权变动的情况下资产会计计价, 企业可以根据资产评估结果调账或建账”。这使得资产评估与会计之间的关系更加紧密。另外, 我国资产评估的许多理论与方法, 如折旧理论、成本理论、价值理论和货币时间价值理论等, 都借鉴于会计理论。另外, 在会计准则中承认, 在某种条件下的资产评估结果, 可以作为会计账务处理的依据;在资产评估准则中, 也有许多可以借助于会计的原始数据和计价标准作为资产评估的基础。

(五) 研究职业监管部门:各级财政部门和行业协会管理

注册资产评估师与注册会计师主要隶属于从业机构 (资产评估师事务所和会计师事务所) , 以中介服务为主, 都要以客观、公平、公正为执业原则, 以独立第三者身份从事工作, 对职业道德的要求都被提升到最高层次, 且要对自己的专业工作承担相应的法律责任。

二、资产评估与会计差异比较研究

通过对资产评估与会计关系的研究, 笔者认为, 二者也存在着基本理论差异、目标与职能差异、前提条件差异、计价方法与计价结果差异、法规与标准差异等。

(一) 基本理论差异:成熟性与可操作性

会计以货币为计量单位, 以“资产=负债+所有者权益”为平衡公式, 反映会计主体的资产、负债和权益静态的平衡关系, 它主要以设置账户、复式记账和编制财务报告等主要核算方法为理论依据。从学科理论来看, 会计理论比较成熟, 其法规体系比较健全完整。而资产评估是融会计、统计、工程技术、法律、审计、市场调查及相关专业技术知识等为一体的一门适应现代市场经济管理需要的边缘学科, 资产评估学科理论在许多领域还存在较大分歧, 由于一些概念不清, 法律空缺, 准则不全, 理论与实际认知差异较大, 导致资产评估结论往往存在一定的可操作区间, 这也是国际评估准则不像国际会计准则那样被普遍遵循和应用的原因。

(二) 目标与职能差异:明确性与模糊性

我国新《企业会计准则》认为:“会计的目标是为企业投资人、债权人、政府部门与其他会计信息使用者提供他们决策所需要的企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息, 从而为企业管理服务”。会计工作主要以会计理论和会计核算技术为基础, 运用会计准则, 通过实时、准确的计量、记录、核算和报告, 对单位财务状况、经营成果和现金流量进行完整公允的报告, 它的基本职能是反映与监督。而资产评估作为一种专业人员对特定时点及约束条件下资产价值的估计和判断的社会中介服务, 它主要为委托方提供合理的资产价值咨询意见, 其目标是为资产产权变动和交易服务, 主要以经济分析理论和专项资产价值识别技术为理论基础, 运用资产评估准则对标的物进行价值判断。因此, 评估、咨询是其基本职能, 但在评估的理论上还存在歧义。

会计核算前提 (或假设) 基础是单位应当遵循会计主体、持续经营、会计分期和货币计量4项前提基础, 会计核算4项前提基础互为一体、缺一不可, 其基本核算方法也是唯一的, 会计各项假设是会计计价的充分必要条件。而资产评估所适用的前提基础包括利益变动主体假设、资产持续经营假设、有效市场存在假设等, 其假设组合具有多样性特点, 在不同假设前提条件下选用的评估方法得出的评估结果具有差异性, 而资产评估的各项假设是资产评估的充分条件, 并非必要条件, 因此, 会计引用所有资产评估结论存在着限定性, 一般比较适合引用持续经营前提条件下的资产评估结果。

(三) 计价原则差异:唯一性与可选性

客观性是会计最重要的原则之一, 这是历史成本计价方法最重要的前提, 即资产是以购买时的价格或生产时的成本减去折旧, 即净历史成本计价。而资产评估计价的标准是“可选”的和“可变”的, 价格标准有重置的标准、清算的标准、收益的标准等。也就是说, 资产评估并不反映历史成本和未来价格, 而是反映某一时点的重置价值、清算拍卖价值等, 资产评估标准随评估目的不同、财税政策不同而进行具体选择。因此不难看出, 会计计价反映的是过去发生的业务, 而资产评估是以现在已经发生的或未来将要发生的客观事实为依据, 加上评估人员的职业判断及推理而计算出结果。会计计价依据具有唯一性, 而资产评估依据具有推理性和判断性。会计计价强调的是资产原始历史成本, 资产评估强调的是特定评估时点的资产市场价值, 对同一资产由于在不同时期、不同地点, 采取不同方法会产生不同评估结果, 但会计只要符合客观性原则, 在查证相同数据之后, 基本会得出一样的计量结果和结论。

(四) 计价依据差异:完整性与缺失性

会计对资产确认与计价的主要依据是《会计法》、《会计准则》和核算单位具体核算办法, 且依据比较全面科学, 只有少数业务所采取的方法具有可选择性;而资产评估所依据的是《资产评估准则》和相关资产评估规章, 缺乏资产评估法律, 在资产评估方法选择方面, 资产评估机构的可选择范围较大, 受国家相关政策影响比较大, 这些都给资产评估计价依据和评估结果带来很大的不确定性影响。另外, 资产评估理论依据和法规也较少。

三、研究结论

比较研究资产评估与会计关系, 其目的是帮助资产评估学在未来市场经济服务中找到其应有的位置。资产评估学作为一门新兴边缘学科, 它融管理学、经济学和工程学等多学科为一体, 由于其历史较短, 理论基础薄弱, 市场前景宽广, 法规体系不健全, 从业人员素质参差不齐等, 比较研究两者关系, 有助于提高对资产评估学科的认识, 更好地提升资产评估师的执业质量和水平, 对资产评估与会计关系有一个全面认识, 有益于我国资产评估业的发展壮大。

摘要：资产评估与会计虽同属管理学科, 但二者无论在理论上还是在实践中都存在差异。本文通过分析研究资产评估学与会计学科关系, 进一步探讨两者的关系与差异, 旨在促使我国的资产评估业与会计业共同发展。

关键词：资产评估,会计,比较研究

参考文献

[1]张燕敏.我国资产评估理论及准则体系[M].北京:经济管理出版社, 2001.

[2]张华.谈资产评估与财务会计的关系[J].山西财税, 2003 (2) .17

会计评估 篇2

一、会计审计资产评估司法鉴定存在问题

1、资质管理较为混乱。

首先,司法机关资质准入不严肃。在某省,省、市司法厅(局)负责司法鉴定机构认定、管理工作,强调司法鉴定机构必须报经省司法厅审批,方可取得司法鉴定机构资质,进而从事司法鉴定工作。司法鉴定人员,也要经过省司法厅举办的司法鉴定专门培训,并考试合格,才能取得司法鉴定资格。省司法厅还向社会公布了司法鉴定机构和鉴定人员详细名册。但在法院系统,却另行建立了鉴定机构申报入册制度,具备一定条件的会计师事务所、资产评估机构等,经申报核准即可从事司法鉴定工作。两者要求不一,互不否认,却又各不融合,从而出现了司法鉴定机构两种“出生证明”并行的现象。其次,取得司法鉴定资质的人员要求差异大。同样从事司法会计鉴定工作,某些部门审批时要求申报机构具备一定数量的高级会计师并配备适当具有会计师等职称人员即可,而按某些部门的要求,具备注册会计师执业资格的人员才可以从事司法会计鉴定工作、签署司法鉴定报告。再次,专业性鉴定资质政出多门。如资产评估资质,财政部(注册资产评估师)、建设部(房产估价师)、发改委(价格鉴证)、国土资源部(土地估价师)都各有侧重地认定评估专业人员和机构,评估市场上资质多样、规则不同,同一个问题经常得出不相同的结果,因其所依据的规程不一,孰是孰非,往往是公说公有理婆说婆有理,一言难尽。最后,资质年检审核不严格。由于入册鉴定机构的情况不断在变化,委托人不能随时掌握这些机构的状况,有些机构有时明明不具备相应条件了,却不向委托人报送资料、更新信息,导致有些机构没有资质了仍承揽司法鉴定业务,扰乱了司法鉴定市场。如某会计师事务所,原具有会计审计、工程造价审核司法鉴定的条件和资质,后来由于工程造价资质分立成另外一个法人实体经营,且已不在同一个城市从事业务,该会计师事务所事实上也没有一个执业工程师了,但却仍能承揽工程造价鉴定业务。

2、委托行为不够规范。

委托鉴定环节的公平、公正,在一定程度上关系到鉴定结果的公平公正。在具体司法鉴定委托时,一般系由法院、公安等部门摇号确定鉴定机构,少数也有例外。但摇号的公正性常常备受质疑。其间或许有鉴定机构服务态度、服务质量、收费多寡的原因,导致委托人具有倾向性地违规操作,或许也有人情关系、利益关系等方面的因素掺杂。但由于委托行为的不规范,时常会引起不必要的.麻烦,涉事方或提出异议,导致走回头路,降低工作效率,或互不认账,久拖不决,猴年马月,不了了之。

3、鉴定质量参差不齐。

由于鉴定机构本身质量就参差不齐,加之大多数鉴定机构把司法鉴定业务视作附营业务,不能安排业务精、能力强的骨干人员从事具体工作,导致鉴定报告质量良莠不齐,部分报告质量低下。目前会计审计和资产评估司法鉴定报告质量方面存在的问题如：要素不齐全、逻辑欠严谨、重点不突出、结论欠明确等。

4、鉴定收费依据不一。

目前市场上,有些机构执行专门的司法鉴定收费标准;有些机构执行注册会计师和注册资产评估师行业收费标准。由于司法鉴定工作不能具体等同于审计、资产评估工作,所以在实际收费时仅是参照执行,所以出现了高低不等、依据不一的现象。值得一提的是,有些机构为了承揽业务,往往恶性竞争,同一鉴定业务,鉴定费询价时,有些机构按规定收费报价是几十万元,而有些机构为了争取到业务却报价几万元,甚至更低。价格上的恶性竞争,其后果往往是鉴定工作偷工减料,程序不到位,质量难保证。

二、加强对会计审计和资产评估鉴定机构管理的建议

1、加强资质管理,提高准入条件。

司法鉴定资质要扎口管理、有法可依,不能政出多门,各行其是;要提高准入层次,提升对鉴定人员的要求;建立健全并有效执行的年检制度、奖惩制度、退出制度。会计师事务所和资产评估机构及相关人员申请从事鉴定工作,要对其单位或个人资质、人员数量和质量、执业经验、社会资信、行业管理公开信息等多方面进行考核。要适当提高对机构和人员要求、提高取得资质的门槛,对社会资信差、行业公开信息屡次被处罚的机构或人员要坚决拒之于门外。

2、规范委托,确保公平。

如何确定司法鉴定机构,关系到对案件相关各方的公平问题,也涉及到司法对鉴定机构的公平问题。要建立并严格执行更加透明的司法鉴定机构委托制度,并在一定范围内接受监督,要坚决杜绝人情关系委托、利益关系委托等不正之风,在源头上为司法鉴定工作的公平、公正提供前置条件。

3、加强质控,把好关口。

要建立司法鉴定质量控制制度,并付诸实施。司法鉴定管理部门要对司法鉴定机构和鉴定人员的执业质量进行定期或不定期的检查,表彰先进,鞭策落后,促进司法鉴定工作质量的不断提高。要建立不同专业的专家库,对争议大、判断难的司法鉴定事项可随机聘请专家进行评审,以确保鉴定结果公正公平,维护各方利益。

4、强化收费管理,规范竞争行为。

试论资产评估会计的作用和意义 篇3

资产评估会计是研究反映和监督资产评估引起的价值运动活动，或为了满足会计信息使用者的需求，参照资产评估的方法与手段进行价值计量或账务处理，应采取的会计方法和程序所形成的会计学专业分支。

我国的资产评估始于20世纪80年代末、90年代初，由于经济体制改革带来了大量的产权变动、交易等行为，为适应这一需要，资产评估迅速发展起来，但相应的资产评估会计却没能迎头赶上，再加上理论建设远远落后于实践的发展，以至于最终制约了实践的发展。因此，建立完整系统的资产评估会计体系很有必要。

一、资产评估会计的作用

（一）有助于推进产权交易健康运行

产权交易是构建多层次资本市场的基础，是创业资本运作的一个重要平台，有利于生产要素的合理流动，促进资产使用效益的提高，合理确定资产流通价格。由于受各种因素影响，投入市场流通的资产，一般不能简单地按原值或账面价值进行交易，否则会损害交易一方的利益，影响资产的合理流动，因此，通过资产评估确定合理的交易价格，促进资产的合理滚动。而资产评估会计则在其中准确地记录了资产评估、流动的全过程，有助于资产使用者进行合理的决策。

（二）有助于充实和加强国有资产管理工作

在当前市场经济条件下，国有企业对外合作、承包租赁、兼并破产等经济行为和产权变动行为日益增多，如何保证国有资产不流失，并实现保值增值，资产评估起到了至关重要的作用。通过资产评估会计，确定国有资产的实际价值量，为国有资产的优化管理提供真实数据。

（三）要正确看待资产评估会计的作用

在当前形势下，中国的经济结构正在发生重大调整，资产重组大规模进行，特别是国有企业重组，资产评估在产权交易方面的作用更加突出，资产评估仅仅是给交易双方提供一个参考价格。那么，作为资产评估会计，要在资产评估中如何发挥其应有的作用显得颇为重要。

二、构建资产评估会计的意义

（一）构建资产评估会计是充分发挥资产评估作用的需要

资产评估是市场经济的产物，资产评估作为社会性和公正性活动，在产权转让、企业重组、资产流动、资源优化配置等方面，发挥了重要作用。但在实践中，由于资产评估与现行会计理论中会计计价的区别或矛盾，资产评估后如何进行会计处理，资产评估后对企业税负的影响如何处理，以及在资产评估中如何合理运用会计学的理论与方法等等问题的存在，导致了资产评估发展受到束缚，作用也得不到充分体现。只有研究并运用协调资产评估与会计学的理论与方法，才能促进资产评估会计的发展与完善，充分发挥资产评估的作用，促进经济可持续协调发展。

（二）构建资产评估会计是研究对象特殊性的需要

资产评估会计是研究和反映资产评估活动而采取的会计方法和程序所形成的专业会计，有其自身的研究对象，即由于资产评估引起的价值运动。它不同于企业通常情况下的资金运动，不能用资产评估学与会计学的理论去认识。构建资产评估会计，可以为反映与监督资产价值运动提供一定的理论基础。

（三）资产评估会计符合会计的发展方向

从资产评估产生的原因或服务手段来看，资产评估就是价值计量或价值判断。资产评估作为通过对资产某一时点价值的估算，从而确定其价值（市场价格）的经济活动，能够为企业决策，特别是涉及产权变更、资产流动（或曰资本运营）的经济决策提供信息。同时，资产评估价值计量可以采用成本法、市价法和收益法等方法，可以更广泛地提供财务状况和获利能力信息，并且资产评估中清算价格法可以说是对传统会计的补充。因此，资产评估为传统会计更好地服务于经济，充分发挥信息外部经济提供了新的平台，构建资产评估会计符合会计服务的目的及其发展方向。

參考文献：

[1]兰琼,黎兰豪崎,方敏.资产评估会计在市场经济中的重要性.有色金属设计).2005.02.

[2]葛其泉.构建资产评估会计的必要性与可行性.中国注册会计师.2004.03.

[3]胡少华.浅谈构建资产评估会计的现实意义.商情.2009.09.

资产评估与会计关系分析 篇4

资产评估即资产价值形态的评估, 是由中介机构独立、客观、公正、不受任何方约束的情况下完成的评估工作, 是对资产重新评估的过程, 是一种动态的、市场化的活动, 具有不确定性的特点, 其评定价格也是一种虚拟价格。因此, 资产评估需要规范进行。在社会大发展的今天, 商品经济模式逐步完善, 资产评估出现了:现实性、市场性、预测性、公正性、咨询性等特点。

2资产评估的基本方法

根据我国对资产评估行业的管理要求, 资产评估常用的方法, 可分为重置成本、收益现值、现行市价、清理价格等四种。

2.1重置成本

重置成本法也叫重置价值或现行成本, 是指在现时条件下, 按功能重置资产, 并使资产处于在用状态所耗费的成本。重置成本是反映资产在使用的各各不同的过程中全部费用的价格。资产在全新的情况下, 如果社会物价水平不变的话, 历史成本和重置成本是一致的。但是由于资产在生产和使用中的消耗, 损坏等诸多因素, 导致了重置成本和历史成本产生了差异。重置成本法的基本方法是, 资产在全新的情况下, 减去利用重置成本法计算出的已使用年限的累积折旧额其公式:

被评估资产价值=重置全价-实体性陈旧贬值-功能性陈旧贬值-经济性陈旧贬值或被评估资产价值=重置全价×成新率。

以重置成本作为资产评估的价值标准, 克服了通货膨胀, 技术革新等因素所造成的资产价值与实际不符的情况, 这种方法能够较为公正客观的反应资产的实际价值。但同时也应看到这种方法忽视了资产的盈利能力, 而且重置成本法在实际操作中, 主观性所占比重较大, 在对整体性、大规模的资产评估并不适用。重置成本的方法需建立在资产续用的条件下, 如果资产在使用过程中改变用途或中断运转, 则无法适用重置成本法, 应采用其他的评估方法。

2.2收益现值

收益现值是指资产产生的未来净现金流量的贴现现值之和。收益现值的本质是本金的市场价格, 是剩余价值的本金化。在当今的市场条件下、投资者在投资时的主要目的是为获得收益。企业在经营的过程中, 投资者想要得到更高的收益, 就需要提高收益率或加大企业的投资。也就是说投入的资产越多获得更大收益的可能行就越大, 由此可看出投入资产与收益在某种程度上是可以互相转化的。

收益现值的方法, 实质上是以收益现值作为资产评估的标准, 也就是说投资者并不将资产作为一般的买卖的产品而是将资产的投入当做收益能力来进行买卖。在预期收益比较稳定的情况下:

资产现值=收益现值=预期收益/适用资产收益率 (资产收益率:资产收益率, 也叫资产回报率 (ROA) , 它是用来衡量每单位资产创造多少净利润的指标。)

这种方法在在国内主要用于技术型资产评估, 这种方法主要是通过资产的价值和收益的大小来决定的, 基本不考虑成本的问题。因此这种方法也就存在着一些弊端, 一个是资产未来的收益率和收益额难以预测。二是以收益率作为标准的评估, 不以资产本身作为实体, 这样的方式评估起来难度较大。虽然收益现值的方法存在着缺陷, 但不可否认这种方法在收益率相对稳定的情况下, 是一种常用且科学的方法。

2.3现行市价

现行市价是指资产在公开市场上的销售价格, 这种销售可以是实际的销售, 也可以是虚拟的销售。这种方法应当满足以下条件:首先, 应为企业之间应当在充分的市场竞争下进行竞争;其次, 交易的双方并不存在垄断或一方强制性交易等, 不公平的竞争行为;再次, 交易的双方应当对交易的对象有着充分的了解;最后, 交易双方是在独立, 自愿的条件下进行交易。资本的现行市价的确定需要考虑的因素很多:资产本身的再生产成本价格;资本现时的生产能力、损耗状况、质量因素;市场供应的需求情况等。诸多因素都会影响到现行市价。

在我国这种社会主义市场经济的大背景下, 资本市场尚处在一个不完全的程度, 在资产评估中现行市价的方法并不完全适用, 除土地、房屋的评估以外, 大多数的评估采用此方法有一定的困难。

2.4清理价格

清理价格是指企业停止经营或破产后, 要求在一定期限内以变现的方式处理其资产, 以清偿债务和分配剩余权益条件下所采取资产价值, 也就是在非正常市场条件下资产拍卖的价格。企业在停产后首要面临的就是清偿债务的问题, 而这种清偿经常运用的是现金的形式。因此决定了清理价格具有较快变现的特点。但由于被评估方在评估过程中处于被动, 所以清理价格往往低于现行市价。清理价格可分为:强制清理价格, 有序清理价格和续用清理价格。以清理价格作为资产评估的标准, 称为清理价格标准。

3资产评估与会计的联系和区别

资产评估学与会计学从产生的历史来看, 资产评估学是随着社会经济的发展产生的, 新兴的边缘类学科。而会计学的由来以早, 是随着社会经济的发展, 以及人们对经济管理的要求而产生。从产生的历史时间来看, 会计学要早于资产评估学很多产生。因此有些人认为从资产评估学的产生条件与演变方式来看, 应隶属于会计学, 但笔者认为两者并没有隶属的关系, 本文更倾向于将二者归纳为管理学的大学科下的两个分支学科, 主要是因为二者之间除了密切的联系之外, 也有着很多的区别。

3.1资产评估与会计的联系

3.1.1 会计计价方法和会计数据是资产评估的主要依据

资产评估是对资产在某一时点的现实价值进行判断和评估, 而资产评估的主要信息基础来自会计资料和财务情况分析。没有了会计资料这一基础提供者, 资产评估就变成了无源之水, 无根之木, 就不具备评估的意义。因此会计材料和财务状况分析的准确性对于资产评估来说影响非常大。

3.1.2 资产评估的结果可作为会计核算的重要依据

我国《资产评估管理办法》中规定我国资产占有单位在资产拍卖、转让、企业兼并、出售、联营、股份制经营, 与国外公司、企业和其他组织或个人合资、合作经营企业, 企业清算时应当进行资产评估。会计实务中, 在企业进行资产评估后账面价值应当根据资产评估的结果调整企业的账面价值, 在计提资产减值准备时也可以参考资产评估的结果。另外, 企业经历联营, 重组和兼并等情况时, 会计建账, 调账时资产评估应为重要的依据。

3.1.3 资产评估的主要对象是资产, 资产也是会计核算中的一部分

从日常的业务来看, 资产评估的主要依据是会计工作提供的资产负债表。主要有两个原因:一是, 由于资产负债表中对于资产分为流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等几类。这些对于资产的阐述对于资产评估来说都是必备的依据和基础。二是, 从资产评估的概念来看, 资产评估的对象是会计要素也就成为了必然。因此二者保持着一个密切的关系。

3.2资产评估与会计的区别

3.2.1 资产评估学与会计学在基本理论上具有差异

会计是以货币为主要计量单位, 反应和监督企业经营活动的学科。在对会计学的学习和应用中能够看出会计学中的例如:账户管理, 复式记账法, 编制财务报表等实际工作步骤都是有着严格的要求, 属于一个成熟的学科。而资产评估, 主要是多学科兼容的现代经济边缘学科, 特点主要是现实性、公允性、市场性。从学科理论的角度来讲会计学要比资产评估学系统, 法律法规比资产评估的规定要具体、详细。资产评估理论在不同的地方有着较大的分歧, 理论与实践存在差距。这也是为什么国际资产评估准则不能像国际会计准则一样被普遍应用的原因。

3.2.2 资产评估的结果具有多样性, 会计计量结果较单一

在资产评估中, 资产在不同的时间、不同的地点, 都会影响到资产评估的结果, 但由于会计具有客观性, 所以会计对同一资产的处理的数据应当是准确、客观的数据。比如, 造价相同的房屋, 位置在市中心和在郊区或远离市中心的山区, 其资产评估的结果差异可能会很大, 其价值的体现在于房屋的实用行, 而会计处理中, 这个房屋的价值, 不论在城市的哪里, 其价值是等同的。又比如, 同一资产在持续使用的条件下, 资产评估的价值会高于准备清理的同一资产的价值。在会计学中, 这样资产从进入生产环节开始就已经为其订立了价值, 而一般情况下不随着时间的推移而改变。

3.2.3 资产评估较会计计量更重视资产的贡献性

在生产过程中辅助资产或资产的某一部分的价值, 取决于它在整个资产中所发挥的做用。这是资产评估对资产价值的一个重要的定义。如果失去这一部分辅助资产或资产的一部分, 可能会对整体的资产造成损失。这是从资产的贡献性角度对资产进行评估。而会计计量中, 资本以其实际成本进行入账。这就好比“牛”与“牛肉”关系, 资产评估重视“牛肉”在“牛”身上的质量, 这种方式确定使得“牛”在买卖的过程中提高它的价值, 而“牛肉”是对“牛”分而置之, 对“牛”本身的要求并不很高。

参考文献

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[8]王建国.民营企业的资产评估[J].冶金财会, 2008.

国有企业改制评估的有关会计处理 篇5

一、影响评估基准日财务报表的账项调整

影响企业评估基准日财务报表的账项调整从时间段来看，包括企业自查调账、审计调账和评估机构要求调账三个不同时段的账项调整，而后者是依据评估报告进行调整的。但从调整的内容来看，包括财产、债权和债务的盘盈、盘亏及错账两大类账项调整。因此，错账调整是按审计或评估机构的要求及有关规定进行调整。财产、债权和债务的盘盈调整，一般是将盘点结果和确实不能收回的应收账款、不能支付的应付账款挂在待处理财产损益账户上，报批后计入当期损益。如对不能收回的应收账款则应借记“待处理财产损溢－－待处理坏账损失”，贷记“应收账款”；对无法支付的坏账则应借记“应付账款”，贷记“待处理财产损溢－－待处理坏账收入”。对盘盈的财产，借记有关资产账户，贷记“待处理财产损溢”；盘亏财产，则借记“待处理财产损溢”，贷记有关资产账户。

企业做出上述账务处理后，应及时将清查中发现的资产盘盈、盘亏、毁损及坏账损失或坏账收入情况上报主管财政机关，经财政机关批准的盘盈和坏账收入应借记“待处理财产损溢－－待处理坏账收入”或“财产收益”，贷记“本年利润”或“利润分配－－未分配利润”。

对盘亏资产和坏账损失，借记“本年利润”或“利润分配－－未分配利润”，贷记“待处理财产损溢－－待处理坏账损失”或“财产损失”。

若评估基准日是年终，“本年利润”账户已结清，故将清查损益转入“利润分配－－未分配利润”账户。原按规定挂在账上未处理的财产盘盈盘亏报批后的账务处理与上相同。

二、资产评估结果的账项调整

企业会计人员接到评估确认通知后，首先根据评估报告中的评估前调整事项按要求进行调整。其次对评估结果进行评估增值或减值的调整。

改制评估是对企业整体资产的评估，涉及的范围较广。评估结果不仅影响企业固定资产科目，也影响企业的债权、待摊费用、投资、无形资产等科目。评估制度的有关规定以及有关文章对固定资产评估增减值的会计处理谈得较多、较清楚，而对其他资产的会计处理谈得较少，人们不太熟悉。

应收账款是按照实际可收回的可能性估算其价值的。根据我国目前企业信誉度普遍较低的现状，应收账款的评估值一般都低于其账面价值。不带息票据的应收票据，主要按收回的可能性大小估算其价值。带息票据除了考虑其收回的可能性外，还要计算其贴现值。因此，应收票据的评估值不等于账面值。

存货具有时效性和发生潜在损失可能性、流动性较强等特点，它决定了不同种类、不同来源、不同用途在存放在不同地点的存货，其评估的方法不同。如原材料评估是按其取得时间的早迟，是否是超储积压物资等确定该存货的评估值；低值易耗品是按其是在库还是在用分别评估；有的存货评估采用成本法，有的采用市价法；存货评估的结果可能使有的存货评估值低于其账面值，有的高于账面值。

“待摊费用”、“递延资产”、“长期待摊费用”包含的内容有两类，一是企业已经发生，但应由本期或以后各期负担的费用，如固定资产修理费、低值易耗品领用等。费用本身不是资产，其评估值为零；另一类是企业先支付，以后会计期才能产生效益的如预付保险费支出，可视为企业未来取得服务的权利。如果评估时其效益已在评估日前全部体现，但其价值采用分期摊销的办法尚未摊销完，评估值为零；如果其效益在评估日后才能体现的，需要评估作价。该类项目的评估值一般为零或小于其账面值。

短期投资是企业购入的可获得一定收益，同时又能随时变现的有价证券。短期投资的评估价值一般等于评估基准日的市价或债券本金加利息。长期投资是企业以直接或非直接方式对外进行的投资。企业投资方式不同，评估方法不同；同样的投资方式，其具体内容不同，评估方法也不同。这是因为长期投资评估既是对企业资产的评估，也是对投资企业的偿债能力和获利能力的评估。投资评估值可能大于或小于其账面价值。

在改制评估中，对无形资产评估的可能性有两种：一是评估前企业账面价值已反映了无形资产，通过对该项无形资产的尚可使用期限、未来赢利能力等的分析，确定其评估值；另一种情况是账面上没有无形资产，评估师通过对企业整体资产与资产效益分析，运用特定的方法，对能给企业带来超额利润的某项专有技术、某种优先权（如原材料优先购买权等）、优惠权（如价格优惠权）、特殊经营权、商誉等隐形无形资产评估，确定其评估值。

总之，企业会计人员应根据有关评估明细表对有变动的资产总账的明细账进行调整。如根据“应收项目拖欠时间分析表”及“坏账计算分析表”调整企业应收账款明细账和总账。“坏账准备”科目是应收账款的备抵账户，其评估值为零。因此，企业应将“坏账准备”科目调整为零。在实际工作中，有的评估师可能对应收账款、应收票据项目没有编制评估明细分析计算表，而是采用综合计算确定其总价值，这给企业调账工作带来一定困难，总账和明细账无法勾稽核对。在这种情况下，企业可以按应收账款或应收票据明细金额的百分比办法分摊其评估减少总额，也可根据企业实际情况和经验将减少的价值分摊在收回可能性较小的账户中。若整体资产评估增值，则将增值额与扣除未来应交所得税后的差额反映在资本公积的评估增值准备账户中。例如设企业的存货评估减值2万，固定资产评估增值9万，长期投资减值3万，原账面无形资产评估增值4万，坏账准备（贷方余额0.1万）评估值为零，应收账款评估减值1万，所得税率30%。评估结果的会计调整分录为：

借：坏账准备 1000

固定资产 90000

无形资产 4000

贷：存货 20000

应收账款 10000

长期投资 30000

递延税款 21300

资本公积－－资产评估增值准备 49700

若最终结果为减值，则将减值总额反映在“资本公积”的资产评估减值准备账户中。设企业存货评估减值2万，固定资产评估减值4万，无形资产评估减值1万，长期投资评估增值3万，坏账准备（贷方余额0.1万）评估值为零，应收账款评估减值1万，所得税率30%。评估结果的会计调整分录为：

借：坏账准备 1000

长期投资 30000

资本公积－－资产评估减值准备 49000

贷：存货 20000

应收账款 10000

固定资产 40000

无形资产 10000

在编制评估结果调整分录时应注意三点：

1、由于调账日期与资产评估基准日不一致，从评估基准日到调账日期间内企业评估基准日的各种资产，如存货因出售或购买等发生数量增减变化，调账时应当区别情况处理：如原评估的某种资产的数量减少了，减少部分的评估增值额或减值额不再调整。例如：在评估基准日企业有原油20吨，@2000元，经评估确认，每吨价格下降250元，为@1750元。至调账日，该原油尚存16吨，故原油评估减值总额4000元（16×250），调整后的账面价值总额为28000元（16×1750）。⑵如原评估的某种资产的数量增加了，按评估基准日该资产的数量进行评估增值或减值的调整处理。增加的资产按取得资产的数量和实际价值确认其账面价值。仍以上例，至调账日，该原油增加了4吨，@1700元。故原油评估减值总额5000元（20×250），调整后的原油账面价值总额为41800元（20×1750+4×1700）。

2、“坏账准备”账的调整额应为评估基准日“坏账准备”余额。若评估基准日“坏账准备”为贷方余额，则将该余额从借方转出；若为借方余额，则从该账户的贷方转出。

3、“无形资产”账的调整只适用于企业原账面无形资产评估增值或减值的情况。按照企业会计准则不能确认企业隐形无形资产评估增值，它只能作为企业改制的参考。企业按出售或转让该资产或整体出售时，方可确认这部分隐形无形资产。

三、从评估基准日到调账日的净资产增减变动的账项调整

引起企业净资产变动的原因主要有接受投资、接受捐赠和经营净盈利或净亏损等。对于接受投资或接受捐赠而发生的净资产变动，按照企业会计准则处理。对于该期间因经营产生的净资产增减变动必须按照规定分别情况处理：

如属增加净资产，上交主管财政机关，借记“利润分配－－未分配利润”，贷记“应付利润－－主管财政机关”；若经主管财政机关批准，增加的净资产可以列入改制后企业资本公积的，在企业改制前仍列入“应付利润”科目中，改制时，才将其转入改制后的企业“资本公积”；

如属减少净资产，则借记“应付利润－－主管财政机关”，贷记“利润分配－－未分配利润”；

会计评估 篇6

一、注册会计师审计责任与法律关联

（一）注册会计师审计责任解析

在法治经济社会中，市场主体的经济交往活动应该与法律规定保持一致。如果出现了违反有关经济法律规定的情况，其中的参与主体就会受到法律惩处和否定性评价，也会让当事主体承担对自身不利的法律后果。对注册会计师而言，其审计责任与法律责任等同，注册会计师的审计行为只有与法律规定保持一致，才能在法律保护的框架下进行审计工作，审计结果也会得到社会认可。从这个角度讲，注册会计师的审计责任是一种法律责任，这一群体在承办审计业务时，不但要履行应有的法律职责，还要为工作的失误（主动的和被动的）承担相应的法律责任。但是，需要分辨的是，从审计责任的定义角度讲，注册会计师的法律责任不仅和会计责任存在一定差异，也与企业经营责任等存在本质上的不同。这是因为，企业会计主要任务在于通过科学、合理的操作，正确制作企业的财务报表，对企业的经营状况与财务水平进行集中、客观的反应。对注册会计师来说，他们虽然不参与制作企业财务报表工作，但是会对会计报表、财务报表发表意见。由此看来，注册会计师的工作性质和职业要求在于依据事先签订的业务约定书和注册会计师执业标准完成相关任务。当然，在这一过程中，对保证审计报告的真实性和合法性，注册会计师会为决策者提供可供参考的信息。

（二）注册会计师审计法律关联

法律关系指的是法律在处理人们社会关系的过程中，在审计主体和被审计对象之间形成的“权利一义务”关系，这一关系以法律的明确规定为存在前提。从这一定义出发，能够得知审计法律关系指的是在审计工作特征的要求下存在的特殊法律关系，是法律关系的一种。在审计法律关系中，主体、客体和内容是最为重要的组成要素。其中，审计法律关系的主体是一个综合体，通常涉及到以下方面：审计主体，指的是对被审计单位（审计对象）进行审计的参与人员，通常为会计师事务所，也包括注册会计师以及其他审计机构等；而对被审计主体而言，指的大多为审计对象，即审计主体根据相关审计任务或者上级委托，通过审计主体进行审计的对象，比如企业或者一些社会其他组织等；此外，审计的委托人也是审计主体的一种，在与审计主体构成审计法律关系中，是主要的审计关系人。

（三）注册会计师法律审计责任的构成要件

对注册会计师而言，承担法律责任通常要具备以下构成要件：一是过错。过错指的是注册会计师由于主观故意或者过失，使受害人受到了损失。二是过失。过失指的是注册会计师在执业时玩忽职守，由于主观上的疏忽，或者缺少必要的职业素养，使受害人的利益受到侵害。三是致害行为。这一要件指的是注册会计师出具的审计报告、验资报告以及资产评估报告等，向外界提供了不实信息，或者出现了错报、漏报的行为。四是损害事实。作为注册会计师法律责任的主要构成要件，损害事实涉及到财产方面的损害事实和名誉上的损害事实两个方面，而以财产方面的损害事实为主。

出现以上情况，受害人可以根据自身的受害情况和法律责任的归属情况，要求注册会计师承担相应的法律责任。比如倘若受害人认定注册会计师为了达到自身目的而主观上做了虚假陈述，需要确定其损失和报告中的错误、遗漏等存在直接关联，只有这样，才能要求注册会计师依法作出赔偿。

二、注册会计师审计法律责任的界定与原因分析

（一）内部原因分析

注册会计师需要面对社会公众和社会组织，其审计行为要对群体和组织负责。所以，注册会计师除了具有“理性人”的特征，还应具有“社会人”的表现。这样一来，就会出现注册会计师的职业利益和社会责任之间的冲突。比如，在经济利益或者其他利益的吸引下，注册会计师们未能控制住自己的私欲，为了获得较高的薪金报酬，参与到腐败和造假行为当中。这样一来，注册会计师就需要承担一定的法律责任。实际上，由于自身素质和能力的限制，一些注册会计师的业务水平和专业素质都与社会公众的期望相去甚远，无法达到社会发展的要求。在这种情况下，注册会计师的审计工作也就只能完成一部分，在实际操作中甚至难以发现错误和疏漏，审计结果与真实情况存在较大差距。此时，如果处于自身利益的考虑，极有可能出现重大审计失误，给被审计单位和社会造成不可估量的损失。近年来，我国审计委托制度对审计委托关系作出了明确规定，其目的在于防范管理者操纵审计意见，或者防范注册会计师和被审计单位之间进行合谋，共同欺骗社会公众。在这一审计委托模式下，所有者利益被认为是保持一致的，任何主体或者参与者都不可能也不应该从虚假审计信息中获利，注册会计师也不存在破坏审计独立性的动机。但是，实际情况与此存在较大出入，注册会计师处于自身利益的考虑进行审计造假就是典型的表现。

（二）外部原因分析

在一些社会公众看来，注册会计师由于其社会地位和社会作用不断提升，在审计行业中具有绝对的权威。因此，在审查企业的财务会计报告或者其他财务状况时，就应该绝对正确，不允许出现任何疏漏，对注册会计师的“有限理性”和“有限经验”过分估计。在实际操作中，即便出现的错误或者失误并非注册会计师的主观故意，即便在诸多复杂因素中审计结果无法完全正确表达被审计单位的真实情况（比如，由于审计体制的局限性而导致审计结果出现偏差），社会公众还是会将其完全归罪于注册会计师群体，使之卷入到无休无止的诉讼关系中。尤其在当前时期，在信息技术、网络技术和数字技术的推动下，人们对审计工作、审计步骤、审计结果的认识不断深化，出现在经济金融市场中的复杂事件会被一些社会公众过分解读。而当金融衍生工具的优化改变了传统交易模式，市场对注册会计师行业的需求不断增加的情况下，人们对注册会计师的审计水平也提出了更高的要求。而实际上，身处这一时代背景下的注册会计师在履行审计工作时，工作的复杂性和难度可想而知，对其审计业务水平和职业操守造成了严重冲击。一些注册会计师在各种因素的影响下，可能会做出违背审计原则的行为，并为此承担法律责任。此外，较长一段时间以来，我国审计工作的相关规范亟待完善。但是，不可否认的是，法律界对审计结果的关注超过了审计过程，倘若审计结果不合法，则审计过程不合法。在这种情况下，由于相关法律司法解释的差异，使得法律的不适用性不断增强，在界定注册会计师审计法律责任时便显得十分模糊。

三、注册会计师审计法律责任的追究与评估

（一）坚持“重要性原则”

经验表明，注册会计师在评价企业内部控制制度的可信赖程度时，由于要保证审计执行具有一致性，在符合性测试时会存在一定风险。因此，当被审计单位的管理当局与其他利益相关者合谋或者串通舞弊时，注册会计师也难以发现其中存在的问题。即便借助了标准的审计程序，也无法完全知晓企业内部控制失效的事实。甚至对某些注册会计师来说，会对其产生坚定的信赖，作出错误的审计结论也就理所当然了。因此，在审计实践中，应该坚持“重要性原则”，社会公众只能期望注册会计师能够审查出被审计单位的一些错报和疏漏，对于那些在会计报表中存在但未能查出的错报和漏报，并不能就此认定注册会计师需要承担法律责任。

（二）构建对致害注册会计师的追偿制度

为了对注册会计师的审计法律责任进行追究，需要构建对致害注册会计师的追偿制度。但是，考虑到会计师事务所行使追偿权要求其要向受害人实际支付赔偿金，在行使追偿权的过程中还应注意以下几点，以实现对注册会计师的法律保护：第一，如果会计师事务所有条件在适当的时间行使抗辩权，使赔偿责任降到最低，但是却由于自身原因未能行使，已经向受害人支付赔偿金的，注册会计师应该主张免责，要求不承担被迫偿的法律责任。第二，会计师事务所如果能够依据法律对注册会计师行使追偿权，也应该考虑到致害注册会计师的支付能力或者赔偿能力。如果致害注册会计师难以支付被追偿的资金费用，会计师事务所应考虑放弃追偿。第三，如果注册会计师完全遵守事务所的决定进行了审计行为，由此产生的致害行为和对委托人或者第三人造成损害的，会计师事务所应该放弃对注册会计师的追偿，而应由事务所支付赔偿金。

（三）正确区分审计责任与会计责任

为了正确追究与评价注册会计师的法律责任，需要正确认识与区分注册会计师的审计责任与会计责任。其中，会计报表通过被审计单位进行编制，所以应由被审计单位的管理当局对此负责。也就是说，被审计单位的管理部门要在所有重大问题上，公允地反映受托经济责任以及相关履行情况，最大限度地做到对会计处理方式的选择与应用，全面保持会计处理方式的一贯性。此外，还应进一步明确注册会计师的审计目的，要对被审计单位受托经济责任的履行情况进行评价。比如，通过评价看其会计报表是否真实和体现公允性，与会计处理方式之间是否保持一致性等，以便确定和解除被审计单位应负的受托经济责任。

四、结束语

负债评估与负债会计比较分析 篇7

一、负债评估和负债会计

法律上规定负债定义是按照合同的规定或者是法律的要求等, 在合约双方之间产生的一个特殊的权利和义务。不管是债的转换, 交接, 或者是抵消, 还是支付, 处理等, 都是关系到负债的价值计量问题。负债的价值计量评估方法是不同的这就涉及到它标准的问题。这是比较基础的问题, 影响也是在它的全部的进程中。比如一个企业要进行偿还债务, 它目前的能力还不能都偿还, 在此上面就导致资金利益链的断区。企业不能对此回避, 或者说不想偿还, 这都不行。还有主要是债务是发生在过去, 由于项目上或者是经济上的来往产生的一种现实义务, 那么只有是过去的项目所造成的, 是不能够作为一种偿还能力的。也不能作为企业的负责。对于此则定义, 目前还是为大家广泛接受的。

负债评估是先明确了标准, 确定了评估的价值标准, 再确定在什么地方评估, 评估什么等。在确定净资产价值和财务转让, 会涉及到对负债价值评估。而在实际情况中, 对负债价值的评估需要先转换为资产或者财产的价值定量评估。《国际评估准则》中将它定义为, 在双方自愿平等的情况下, 在市场价值的准则的原理指导下, 所进行的一场公平的交易。

负债会计和负债评估是一种工具。对与社会的经济发展给了很大贡献。也给经济决策带来了很大优势。可以说他们之间是既有联系, 也有区别, 各自的分工不同。他们是为了不同的目的进行相互的工作。对不同的负债价值进行计算, 负债评估需要依据当时的具体日期。负债评估都是需要对价值进行计量, 负债会计则是根据以前的成本来和现在的市场行情, 来进行一个有效的计量。

二、负债评估与负债会计的区别

负债是企业所有者、债权人、经营者分析企业经营状况的重要因素。企业的负债最终要靠企业的盈利来偿还, 评价企业偿债能力的指标主要有资产负债率、所有者权益比率、长期负债比率、利息保障倍数等。而在这些指标中, 资产负债率是一个关键因素。资产负债率是企业负债总额与企业资产总额的比率, 它表明了企业的全部资产中有多大的比例是靠借款获得的。资产负债率的高低对于企业不同的相关者而言期望值是不同的, 如从债权人角度看, 他们最关心的是资金的安全程度, 资产负债率越低越好, 资产负债率越低他们承担的财务风险就越小。从所有者的角度看, 他们主要关心的是投资收益率的高低。如果全部资产的投资收益率高于借款的资金成本, 表明企业借入的资本为企业带来了额外的利润, 这时他们希望资产负债率越高越好。

由此可见, 正确认识企业资产结构中的负债对企业经营效益的提高具有重要意义。

负债评估是指评估专业人员对负债价值进行大致的计算。并对此基础上做出自己专业性观点的解读, 这是一个过程和行为。其中, 我们应该注意的是负债评估和资产评估。前者是评估义务价值的。后者是评估权利价值的。两者之间还是很不同的。负债会计是研究处理负债的一种会计方法和理论。是对企业或者是组织负债情况的一种确认, 时刻都遵循着相关的程序和步奏。虽然同为价值计量服务, 但是还是存在区别的。

(一) 目标和对象不同

负债会计主要就是为了向使用的人提供合理的策略和市场信息, 使它能够决胜千里之外。对负债的确认, 计量, 报告, 都是它的一种方法。报告的使用者包括的面很广, 如顾客, 政府, 机构, 债权人等。市场环境的不断变化, 经济也是如此。负债会计就有了很大的局限性, 并不能满足经济决策的需要。

负债评估确定负债的价值, 主要是为了交换意见, 提供有用意见给的经济决策或市场交易。报告使用人也是占有很大一部分人, 如委托人, 司法部门, 被服务者。价值供应者, 负债持有者, 投资团体都是很有潜力的, 这些都是需要的人。

(二) 遵循标准不同

负债会计核算外是在少数国家和地区使用。其他地方和地区的企业管理, 是按照会计准则的相关规定来执行的, 满足会计准则的要求。资产评估人人开展负债评估也是要遵循资产评估准则的相关规定的。

(三) 执行主体不同

负债评估执行的是具有评估专业胜任能力的执业人员, 他们严谨, 态度端正, 独立自主。而负债会计则是具有会计执业能力的会计专业人员。

(四) 负债的客体不同

义务确定为债务, 要符合负债的定义, 还要遵循负债确认的原则。会计对负债的确认实际上是为了保证债务的正确性。确立一种经济实质和法律形式, 且以法律形式为主, 那负债评估中确认合同义务形成的债务。把债务人划分, 有企业, 有政府, 有民间组织, 还有政府。个人债务是指自然人按照合同或者合约项目向债权人所进行一项权利和义务的维护。它是有法律执行力的。在债权形式上可以是现金也可以是固定资产。但是双方都必须履行契约该有的意义。

负债评估与负债会计的区既有明显的一面, 又有含糊的一面。其中, 目标与对象上的不同、遵循的标准不同、执行主体不同、负债的客体不同是最为重要的方面。

三、负债评估与负债会计的联系

世界上的任何事物都存在着一定的联系。就经济方面而言, 这种联系也是无时不在, 无处不存的, 并对经济金融的发展产生一定的作用。负债评估与负债会计虽然属于不一样的学科体系里, 但是在内在上还是有联系的。

(一) 定义相同

不论是负债会计还是负债评估, 在自己外延上有所不同, 但都具有相同的意义。即, “一项义务可以使经济输出它的资源”。

(二) 服务群体相同

负债评估和负债会计服务群体是一样的, 差不了多少。负债评估和负债会计是用于计量核算工具。为国民经济决策和生产力的发展提供依据。负债会计对负债的波动, 变化情况做记录并及时汇报。负债评估则是对日常负债价值的变化做出一个估计和预算[3]。前者为后者提供意见和指导还有方法, 后者则是提供计算和估计得来的数据资料。他们互相之间会提供数据的。服务的群体范围相同

(三) 价值类型相似

负债评估价值类型为市场的价值。结果是一个概念, 不是事实。负债会计则是一种事实。但是在某种情况下, 它们还是比较的类似的。比如在评估的角度上看, 涉及到的是成本的重置, 着不同与一般市场情况下的价值评估。两者在属性上是比较的类似。这样可以理解成除了市场以外的其他价值类型。

(四) 计算方法相同

期权定价法和现金流量折现法是必须要用到的。在数据的来源上, 还有使用的条件上, 都是可能使用到。技术手断的实施是不同于目的和使用前提的, 在最后是比较的类似。比如股份换算成现金的结算, 都需要期权定价法和现金流量折现法来获得数据的经济价值。

负债会计和负债评估是计量、核算工具, 为经济社会发展的提供极大的便利可快捷。也为国家的经济决策提供有用的策略。可以说他们之间相互融合, 相互借鉴, 既有联系也有区别。社会的发展和经济的运行是不可或缺的, 彼此在促进中交流, 在交流中发展, 运用了计量学的知识。当然, 在相同内涵上, 比如公允价值的体现, 相互交流数据, 期权定价法和现金流量折现法等等, 这些都是评估和计量处来的有效手段。

四、结束语:

社会主义市场经济健康而又平稳的发展需要多种因素共同作用才能促成。其中负债会计和负债评估在一定程度上发挥了重要的作用。负债会计和负债评估对市场经济的发展和企业的前进都有着不可估量的重要影响。因此, 必须要审慎对待。既要了解负债评估和负债会计的概念, 又要看清负债评估与负债会计的区别, 更要认识负债评估与负债会计的联系。唯有这样, 才能在市场经济中发挥出最大的价值, 为社会继续创造财富。

参考文献

[1]美国评估促进会评估准则委员会.美国评估准则[M].王诚军, 译.北京:中国人民大学出版, 2012.第87页

[2]张志红, 朱艳艳.对资产评估中负债的思考[J].中国资产评估, 2012.7 (12) :15-16

[3]国际会计准则委员会.国际会计准则2010[M].译.北京:中国财经出版社, 2011.第102页

流动资产会计评估的相关内容探讨 篇8

一、流动资产会计评估的内容和特点

(一)内容

1. 货币资金:

包括现金、银行存款及其他货币资金。包括事业单位内部各部门用于周转使用的备用金、各种不同类型的银行存款、除现金和银行存款以外的其他货币资金,包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、投资款、信用卡存款、信用证保证金存款等。

2. 应收及预付款项:

包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付货款。应收账款是指提供劳务等应向关联单位或受益单位收取的款项,包括短期债务。预付账款是指按照协议规定预付给关联单位的定金或部分款项。

3. 短期投资:

包括各种能够随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。包括股票、债券、基金等。

4. 其他流动资产:指除上述流动资产之外的流动资产。

(二)评估的特点

1. 非实物形态流动资产的评估可借鉴审计、资信评定等方法进行评估。

流动资产种类繁多,形式多样,对流动资产评估不是对企业的全部流动资产进行评估。从流动资产的构成看,企业中的流动资产主要由货币性资产,无物质形态的债权、票据,以及存货所构成。对于货币性资产,债权及票据等,严格地讲不存在评估问题,充其量是一个核实审计,因此,流动资产作为一类评估对象具有不完整性的特点。

2. 流动资产的市场价值与其重置成本非常接近。

作为劳动对象的流动资产,其市场价值与其重置成本非常接近。在正常情况下,流动资产的账面价值接近于流动资产的重置成本。由于流动资产的流动性强,周转速度快,流动资产的账面价值接近于其重置成本。

3.

流动资产难以通过收益途径进行评估。

二、流动资产的会计评估方法和程序

(一)现金和各项存款的评估

对于现金和各项存款的评估,实际上是对现金的盘点,并与现金日记账和现金总账核对,实现账实相符,以及对各项存款的清查确认,核实各项存款的实有数额;然后,以核实后的实有额作为评估值。

(二)应收账款及预付账款的评估

应收及预付账款主要指由于赊销而产生的应收账款。由于应收款项存在一定的回收风险,因此,在对这些流动资产评估时,一般应从两方面进行:一是清查核实应收账款数额;二是估计可能的坏账损失。应收及预付账款评估是在对企业各种应收及预付账款项核实的基础上,根据每笔款项可收回的数额确定评估值。用数学式可以概括为:

应收及预付账款评估价值=应收及预付账款账面余额-已确定的坏账损失-预计可能发生的坏账损失

具体方法和程序是:

首先要核实应收及预付账款具体内容。评估时可根据债权资产的内容进行分类,即将外部债权、机构内部独立核算单位之间往来及其他债权分成几类,并根据其特点和内容,采取不同的方法进行核实。对外部债权,除账表核对外,在条件允许的情况下应尽可能取得对外逐件证实债权关系是否存在,金额是否与企业提供清单吻合;对机构内部独立核算单位之间往来进行双向核对避免重计、漏计及其他不真实的债权关系;对预付货款重点应对货已到尚未结清货款的项目进行核对,避免将已到的货物按账外资产处理,重复计算资产价值。

其次要分析确定坏账损失数额。在对应收及预付账款进行调查核实后,应根据历史资料和评估时调查了解的情况,具体分析欠款时间和原因、前期欠款数额占销售额的比重、欠款人资金、信用、经营管理现状以及欠款人同关联单位间的业务往来状况等,从而确定坏账损失的数额。其具体方法有以下三种:

(1)分类判断法。该方法是根据单位与债务人往来的历史和债务人信用状况,分析应收款项支付或拒付的可能性,将应收款项分为可收回的、部分收回的及呆账等几类。如:业务往来较多,对方结算信用好的,应收项目能够百分之百收回,坏账损失为零。业务往来少,结算信用一般的,应收账款收回的可能性很大,但回收时间不确定。

(2)坏账比例法。该方法是根据单位若干年(一般为3-5年)的实际坏账损失额占其应收账款发生额的百分比确定坏账比例,然后用核实后的应收账款数额乘以坏账比例,得出坏账损失数额。其数学公式为:

(3)账龄分析法。该方法是按应收账款拖欠时间的长短及其各期回收率的经验数据,分析判断可收回的金额和坏账。一般来说,应收账款账龄越长,坏账损失的可能性越大。因此,评估时可将应收账款按账龄长短分成几组,按组估计坏账损失的可能性,并进而计算坏账损失的金额。

最后要计算应收及预付账款的评估值。

应收及预付账款的评估值用核实后的应收及预付账款的数额减去确定的坏账损失额即可得到。其数学式为:

应收及预付账款评估值=核实后应收及预付账款数额(已扣除了已确定的坏账损失额)-预计坏账损失额

(三)应收票据的评估

应收票据是指企业持有的经债务人书面承诺,具有法定形式和已确定收款期限的债权凭证。对应收票据评估,通常是以应收票据的贴现值作为评估值。所谓票据贴现,是指票据持有人在票据到期前,向银行申请贴付一定利息,把票据债权转让给银行的信用活动。票据贴现值是票据到期价值扣除所付贴现利息后的金额。由于票据有带息和不带息之分,对于不带息的票据,其到期价值即是其票面值;对于带息票据,其到期价值应由本金和利息两部分组成。具体计算公式为:

1. 按票据的本利和计算。应收票据的评估价值为票据的面值加上应计的利息。

2. 按应收票据的贴现值计算。应收票据的评估价值为按评估基准日到银行申请贴现的贴现值。

(四)待摊费用和预付费用的评估

待摊费用是指单位已经支付或发生,但应由本月和以后各个月份负担的费用。费用本身并不是资产,它是已耗用资产的反映,但如果这些费用的发生形成了某些新的资产或权利,其中对于评估目的实现后的资产占有者还存在的部分资产和权利就是评估后对象了,这部分尚存资产和权利的价值就是评估值。待摊费用的评估值,要根据评估目的实现后的资产占有者还存在的,且与其他评估对象没有重复的资产和权利的价值确定。具体可分以下几种情况:1.对于尚存资产或权利的价值是确定的待摊费用,应根据实际内容计算评估值;2.对于尚存资产或权利的价值难以准确计算的待摊费用,可按其账面余额计算评估值;3.对没有尚存资产和权利所对应的待摊费用不计算评估值;4.对于在其他类型资产中已计算过的待摊费用,也不计算评估值。

三、流动资产会计评估应注意的问题

(一)要选择合理的评估基准日

流动资产由于周转快速,使资产内容、结构、金额等经常处于一个变化的过程中,而评估则是评定其某一时点上的价值,而又不可能人为地停止流动资金的运转。因此,所选评估基准日应尽可能在会计期末,这样可以充分利用单位会计核算资料,提高评估的准确性和评估工作效率。同时要求评估人员必须在规定的时点进行资产清查、登记和确定流动资产的资产数量,避免重复登记的现象发生。

(二)明确评估对象和范围

进行流动资产评估前,首先要确定被评估资产的对象、评估范围和评估基准日,这是保证评估质量的重要条件之一。被评估对象和评估范围应依据经济活动所涉及的资产范围而定,评估基准日的确定应本着便于核实资产和产权交易,减少评估基准日后的期后事项调整。在该环节评估人员应做好下列工作。一是核查待评估流动资产的产权。二是清查核实检测待评估流动资产。对需要评估的货币资金进行核实。

(三)分清主次,掌握重点。

由于流动资产一般具有数量大、种类多的特点,清查工作量大,所以流动资产清查应考虑评估的时间要求和评估成本。对流动资产评估往往需要根据不同企业的生产经营特点和流动资产分布的情况,对流动资产分清主次、重点和一般,选择不同的方法进行清查和评估,做到突出重点,兼顾一般。清查采用的方法是抽查、重点清查和全面清查。当抽查核实中发现原始资料或清查盘点工作可靠性较差时,应扩大抽查面,直至核查全部流动资产。

(四)充分考虑市场变现原则。

无形资产评估定价与会计计量比较 篇9

(一) 资产评估对无形资产及确认条件的规定

2008年实施的《资产评估准则——无形资产》对无形资产的定义为:特定主体所控制的, 不具有实物形态, 对生产经营长期发挥作用且能带来经济利益的资源。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。资产评估准则规定, 对于无形资产范围的确认, 是根据具体经济行为来判断的。在资产评估实践中, 像客户关系、期权价值、销售网络、市场份额、金融关系、网络域名、租赁权等也作为无形资产进行评估。资产评估准则要求对无形资产进行确认, 必须是在考虑了无形资产评估的目的、评估对象的自身情况之后, 对证明无形资产权利的法律文件进行确认。

(二) 会计对无形资产确认条件的规定

《企业会计准则第6号———无形资产》对无形资产的定义为:无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。纳入我国财会系统的主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许经营权。准则明确规定, 无形资产在符合资产定义的前提条件下, 还要同时满足以下两个条件时, 企业才能加以确认:一是与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;二是该无形资产的成本能够可靠地计量。

通过比较可以看出, 资产评估对无形资产规定的范围较大, 其资产定义倾向于经济学中的资产, 更注重于资产本身的内在价值, 关注其收益性, 是广义的无形资产。而由于考虑到会计的谨慎性原则, 会计上规定的无形资产的范围就小的多, 强调的是无形资产在会计上的可辨认性和非货币性, 仅反映了能够为企业带来经济利益, 并且能够在会计资料上反映成本的那部分无形资产, 是狭义的无形资产。这就导致许多在企业价值创造过程中发挥重大作用的无形资产, 却没有在会计账面上被发映出来。

二、无形资产评估定价与会计计量计价方法的比较

(一) 无形资产评估定价

资产评估准则规定, 无形资产评估应根据被评估无形资产的具体类型、评估目的、前提条件、评估原则及外部市场环境等具体情况选用合适的评估方法。无形资产评估主要方法包括收益法, 市场法和成本法。收益法是指:将被评估资产剩余寿命周期的预期收益, 用适当的折现率折现, 累计得出评估基准日的现值, 以此估算资产价值的评估方法。收益法最能真实反映无形资产价值, 是较为科学合理的评估方法。市场法是指:通过市场调查, 选择一个或几个与评估对象类似的资产作为比较对象, 分析比较对象的成交价格和交易条件, 进行对比调整, 估算出资产价值的方法。由于市场法适用性差, 一般只作为其他方法的基础。成本法是指:从待评估资产的评估基准日的复原重置成本或更新重置成本中扣减其各项价值损耗, 来确定资产价值的方法。无形资产的价值与其成本之间的关联度很低, 较少采用成本法。

(二) 无形资产会计计量

无形资产计量是指无形资产的入账价值。无形资产计量分为无形资产初始计量和后续计量。无形资产的初始计量, 因其取得方式不同而有所不同。企业自行开发的无形资产, 其成本包括自企业进入开发阶段至达到预定用途前, 所发生的符合资本化确认条件的支出总额;而除了自行开发的无形资产以外, 以其他方式取得的无形资产, 入账成本实际上是根据无形资产的公允价值确定的。无形资产的后续计量采用的也是按照历史成本进行计量:对使用寿命确定的无形资产, 应在其预计的使用寿命内, 按照成本系统合理地进行摊销;使用寿命不确定的无形资产, 持有期内不予摊销, 只在每个会计期间进行减值测试。

(三) 计价方法的比较

比较无形资产评估定价与会计计量计价主要有以下几个方面的不同。 (1) 正确性与确定性的选择。无形资产会计计量认为确定性比正确性更重要, 长期以来被广泛采用的计量属性是历史成本。因此, 导致了无形资产账面价值与其实际价值的不相关, 及账面价值的不正确性。无形资产评估定价更关注资产价值的正确性。由于大部分无形资产评估的前提条件是资产权利的转移, 原会计主体持续经营假设可能发生改变, 资产的所有权也可能发生变更, 在持续经营假设基础上的历史成本已经不能满足各方对信息要求。因此无形资产评估以现实性为原则, 采用收益现值、现行市价或重置成本等价格反映资产价值。

(2) 计价方法的可选择性。会计计量无形资产是以购买时的价格或产生时的成本减去折旧, 即净历史成本计价, 计价方式单一。无形资产评估计价的标准是可选择的, 评估师需要确定的是最为准确的资产价值。资产评估认为对于不同的使用者、根据不同的使用目的, 无形资产有不同的价值。这就是无形资产评估价值灵活性的体现形式。价格标准有收益的标准、重置的标准和清算的标准等。而无形资产评估定价的方法, 随着评估目的、无形资产自身情况及外部环境的不同, 也要进行具体的选择。其计价标准具有多变性, 计价方法具有灵活性。

(3) 成本和超额收益的偏好。无形资产会计计量仅关注获得无形资产时的成本, 是将无形资产视为一个单独的资产个体, 根据当初得到无形资产时的成本来反映无形资产的价值的。这在无形资产权利发生变动时, 是很多利益相关方都无法接受的。无形资产评估更注重无形资产给企业带来的超额收益。无形资产评估将无形资产与企业其他资源视作一个整体, 认为无形资产与其他资源联系起来发挥作用, 来计算无形资产在这个整体中能够为企业带来的超额收益。

(4) 资产评估准则与会计准则的不完全衔接。根据《企业会计制度》的规定:投资者投入的无形资产, 按投资各方确定的价值作为实际成本入账。但是, 为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产, 应按该无形资产在投资方的账面值作为实际成本。《资产评估操作规范意见》对无形资产的评估首选收益现值法。评估结果与会计账面价值的差异, 会给公司的报表带不良影响。《企业会计制度》要求, 对已经计入各期费用的研究与开发费用, 在该项无形资产完工并依法申请取得权利时, 不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。这也与在用重置成本法进行无形资产评估时, 要求根据现行条件下重新形成或取得该无形资产所需的全部费用来确定该无形资产评估价值的规定相矛盾。

[例]A企业2005年底需要对一项专有技术无形资产进行转让评估, 该专有技术于2001年外购取得, 原始账面成本为120万元, 寿命周期为10年, 至今A企业已经使用了5年, 尚余5年。该技术成果在前五年为A公司带来的收益总额为70万元, 所得税率为25%, 在未来5年中成本收益预测如表1所示:

单位:万元

该专有技术是近年来刚发展起来的新兴技术, 运用该技术生产的涂料可以提高彩色显像管的对比度和色彩纯度, 国内迄今为止仍需进口该涂料。但由于该技术成果延续时间较长, 至今仍未实现产业化, 而国际上的此类技术已经开始更新换代, 运用该技术生产的涂料在未来市场的占有率不容乐观, 具体表现为产值和利润的逐年下降。

对该项无形资产进行资产评估定价:根据以上资料得知:该项无形资产的未来预期收益可以预测, 并可以用货币衡量;被评估无形资产的预期获利年限可以预测;在可预见的未来, 企业不会停业或进行清理, 所以对该项无形资产用收益法进行评估是可行的。综合考虑各方面的因素, 并以当年五年期国债利率5.85%作为无风险利率, 最终在评估报告中确定以10%作为折现率。根据收益法的公式:

得出结果如表2所示:

单位:万元

由上述资料及计算结果可知:即运用收益法评估该无形资产的价值为32.07万元。

对该项无形资产进行会计计量:该专有技术的原始账面成本为120万元, 寿命周期为10年。会计上对其进行摊销, 年摊销额为12万元, 2005年底无形资产的账面价值为60万元。

综上分析, 无形资产评估定价及其会计计量, 同属于无形资产计价方式, 二者具有相同的理论前提。无形资产评估定价与会计计量的结果有较大的差距, 形成这种差距的原因, 则是因为资产评估关注无形资产在具体的评估目的下, 某一时点的价值, 能给企业带来的预期收益。而会计计量是在持续经营的前提下, 衡量其准确的历史成本。笔者认为, 实践中在对无形资产进行现行会计计量的同时, 也应定期对该无形资产进行评估定价, 并且在报表附注中对其定价结果进行反映。

参考文献

[1]葛家澍、徐跃:《会计计量属性的探讨》, 《会计研究》2006年第9期。

资产评估增值的会计与税务处理 篇10

一、企业因组建股份有限公司而发生的资产评估增值

企业改制一般有两种形式:一是整体改制, 或者组建为国有独资有限责任公司或者吸收四个以上其他股东组建为股份有限公司;二是部分改制, 即拿出部分能形成产供销—体化的经营性资产, 再吸收其他四个以上股东共同发起设立为股份有限公司。最普遍采用的是后一种形式。企业 (尤其是国有企业) 改制目的就是想通过改制剥离出非经营 (主要是应由社会承担的如学校、医院等) 和不良资产, 能够与民营企业、外资投资企业公平竞争, 准备在A股或H股上市。

(一) 会计上的处理

有限责任公司或非公司制企业整体改制为股份有限公司, 根据《企业会计准则-基本准则》第5条“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告”第6条“会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提”及第43条“企业在对会计要素进行计量时, 一般应当采用历史成本, 采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的, 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”规定, 有限责任公司依法变更为股份有限公司后, 变更前后虽然企业性质不同但仍为一个持续经营的会计主体, 适用《企业会计准则———基本准则》第43条的规定, 如果不能保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量, 则不应改变历史成本计价原则, 资产评估结果不应进行帐务调整;如果能保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量, 则应对资产评估结果进行帐务调整。具体的帐务处理如下:

企业因进行股份制改制而发生的资产评估增值, 应当根据评估确定的资产评估结果进行相应资产的账面价值调整, 并可进行折旧计提。将按规定评估增值未来应交的所得税计入“递延税款”的贷方, 资产评估净增值扣除未来应交所得税的差额计入“资本公积——资产评估增值准备”。当企业按照规定在计提折旧、使用或摊销或者按规定的期限结转计入应纳税所得额时, 其应交的所得税借记“递延税款”贷记“应交税金——应交所得税”。企业原计入资本公积的增值准备未实现前不作处理, 待到实现后转入“资本公积———其他资本公积转入”。

(例1) A (内资) 企业进行整体改组成股份有限公司, 固定资产原账面价值1500万元, 已提折旧500万元, 经评估该固定资产原值1900万元, 累计折旧500万元, 该固定资产评估增值400万元, 尚可使用年限为15年。假设原企业改组以评估价值折成股份公司股本, 股份公司成立后固定资产采用直线折旧法 (假若不考虑净残值率) , 适用企业所得税率为25%。

[具体会计处理]

甲企业改组后的企业固定资产按其评估价值入账并计提折旧, 其会计分录如下:

l.根据资产评估报告调整原账面价值

2.企业完成后对该固定资产增值部分每月计提折旧

3.企业每年结转递延税款时

4.企业待到实现后结转资本公积准备

(二) 所得税及增值税的处理

《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》 (财税字[1997]77号) 文件第四条规定, 企业进行股份制改造发生的资产评估增值, 应相应调整帐户, 所发生的固定资产评估增值可以计提折旧, 但在计算应纳税所得额时不得扣除。第二条规定了使用部分资产进行投资时 (非现金的实物资产和无形资产对外投资) 发生的资产评估净增值, 不计入应纳税所得额。但在中途或到期转让、收回该项资产时, 应将转让或收回该项投资所取得的收入与该实物资产和无形资产投出时原帐面价值的差额计入应纳税所得额, 依法缴纳企业所得税。第三条规定了对在产权转让过程中, 发生的产权转让净收益或净损失, 计入应纳税所得额, 依法缴纳企业所得税。国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定全额上缴财政的, 不计入应纳税所得额。

《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知》 (财税字[1998]50号) 文件第二条规定, 资产评估增值的资产范围应包括企业固定资产、流动资产等在内的所有资产。并在第三条中明确规定了税务处理方法, 按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的, 对已调整相关资产账户的评估增值部分, 在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在办理年度纳税申报时, 应将有关计算资料一并附送主管税务机关审核。在计算申报年度应纳税所得额时, 可按下述方法进行调整:

1.据实逐年调整。企业因进行股份制改造发生的资产评估增值, 每一纳税年度通过折旧、摊销等方式实际计入当期成本、费用的数额, 在年度纳税申报的成本项目、费用项目中予以调整, 相应调增当期应纳税所得额。

2.综合调整。对资产评估增值额不分资产项目, 均额在以后年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整, 相应调增每一纳税年度的应纳税所得额, 调整期限最长不得超过十年。以上调整方法的选用, 由企业申请, 报主管税务机关批准。调整办法一经批准确定后, 不得更改。

又在《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》 (国税发[2000]118号) 第四条第 (二) 款对将整体资产投入组建股份公司的规定:如果企业整体资产转让交易的接受企业支付的交换额中, 除接受企业股权以外的现金、有价证券、其他资产 (以下简称“非股权支付额”) 不高于所支付的股权的票面价值 (或股本的账面价值) 20%的, 经税务机关审核确认, 转让企业可暂不计算确认资产转让所得或损失。转让企业和接受企业不在同一省 (自治区、直辖市) 的, 须报国家税务总局审核确认。转让企业取得接受企业的股权的成本, 应以其原持有的资产的账面净值为基础确定, 不得以经评估确认的价值为基础确定。接受企业接受转让企业的资产的成本, 须以其在转让企业原账面净值的基础结转确定, 不得按经评估确认的价值调整。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》将自产、委托加工或购买的货物作为投资, 提供给其他单位或个体经营者将应视同为销售货物行为须缴纳增值税的规定。改制企业将存货作为对外投资组建有限公司或股份公司, 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第六款将自产、委托加工或者购进的货物作为投资, 提供给其他单位或者个体工商户视同销售货物, 应作为投资的存货征收17%增值税。

股份制改造发生资产评估增值仅适用于内资企业, 而对于外商投资企业因改组或与其他企业合并成为股份制企业而进行资产重组的, 税法规定其改组过程中发生的重估价值与资产账面价值之间的差额, 应计入外商投资企业资产重估当期的损益并计算缴纳所得税。

二、企业以非货币性资产对外投资发生资产评估增值

投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为, 企业对外进行的投资, 可以有不同的分类。从性质上划分:可以分为债权性投资和权益性投资。从管理层持有意图划分:可以分为交易性投资、可供出售、持有至到期投资等。本文只对企业以经营活动的部分非货币性资产进行对外投资包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票:本文对进行投资的非货币性资产产生的增值进行讨论, 不考虑投资的不同分类。

企业进行对外投资取得权益 (或债权) 时, 即投资交易的发生, 也就是进行了非货币性资产的交换;非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为, 是投资 (或交易) 双方主要以存货、固定资产、无形资产等非货币性资产进行的投资 (或交易) 。应按《企业会计准则第七号——非货币性资产交易》进行会计处理。在进行具体会计处理时非货币性资产交换不涉及以下三点应特别注意:第一, 与所有者的非货币性资产非互惠转让。在实物中, 与所有者的非互惠转让如以非货币性资产作为股利发放给股东、发行股票取得的非货币性资产等, 属于资本性或权益性交易, 适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。第二, 企业与所有者以外方面发生的非互惠转让, 如政府无偿提供非货币性资产个企业建造固定资产, 属于政府以非互惠方式提供非货币性资产, 适用《企业会计准则第16号——政府补助》。第三, 在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产, 其成本确定分别适用《企业会计难则第20号——企业合并》和《企业会计准则第12号——债务重组》。

(一) 会计上的处理

在采用非货币性资产进行投资的 (长期股权投资) 初始投资成本确定分为二种情况: (1) 企业合并以外其他方式取得的长期股权投资;其中:以非货币性资产交换方式取得长期股权投资, 其初始投资成本的确认按《企业会计准则第七号非货币性资产交易》的原则进行确定。 (2) 企业合并形成的长期股权投资;应区企业合并的类型, 分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始投资成本。本文将重点论述情况 (1) 。情况 (2) 将在以后的文章中论述讨论。实际业务当中, 非货币性资产交换的会计处理分为二种情况:公允价值计量的处理;以换出资产账面价值计量的处理。现分别进行讨论。

第一, 公允价值计量的处理

非货币性资产交换准则规定, 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够”可靠计量的, 应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本, 除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠在以公允价值计量的情况况下, 不论是否涉及补价, 主要换出资产的公允价值与其账面价值不同, 肯定涉及损益的确认, 因非货币性资产交换损益通常是换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额, 通过非货币性资产交换予以实现。视换出资产的类别不同, 非货币性资产交换的会计处理而有所区别:

1.换出资产为存货的, 应当视同销售处理, 根据《企业会计准则第14号收入》按公允价值确认销售收入, 同时结转销成本, 即相当于按照公允价值确认的收入和按账面价值结转的成本之间的差额, 也就是换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额, 在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。

2.换出资产为资产固定、无形资产的, 换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计计入营业外收入和营业外支出。

3.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的, 换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入投资收益。

在不涉及补价的前提下, 以公允价值计量的会计处理如下例:

[例2]甲公司是生产液晶电视屏的企业, 由于市场生产家电产品的企业较多, 竞争激励, 甲公司为持续、稳定的发展, 决定对其下游生产液晶电视的乙公司进行战略投资, 于2009年1月1日以生产的产品液晶电视屏投资于乙公司, 该产品的账面值为300万元, 经评估、双方确认产品公允价值为350万元, 计税价格等于市场价值, 其中包含增值税的公允价值为409.5万元。最终以409.5万元换取乙企业普通股409.5万股 (每股面值1元) 。假设在其整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。

分析:整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产, 因此, 该项投资 (或交换) 属于非货币性资产交换。本例是以存货换入股权, 对甲公司来讲, 换入的是对乙公司的股权, 可通过参与乙公司的财务和经营政策等方式对其施加重大影响, 并增加了从乙公司经营活动中获取经济利益的权利。对乙公司来讲, 既能相对稳定产品的生产成本、又能提高产品的技术等级。两项资产交换后对换入 (出) 企业的特定价值显著不同, 两项资产的交换具有商业实质;同时, 两项资产的公允价值都能可靠地计量。

甲公司的账务处理:

在涉及补价的前提下, 以公允价值计量的会计处理如下例:

在以公允价值确定换入资产成本的情况下, 发生补价的, 支付补价方和收到补价方应当情况进行处理:

(1) 支付补价方:应以换出资产的公允价值加上支付的补价 (即换入资产的公允价值) 和应支付的相关税费, 作为换入资产的成本;换入资产成本与换出资产账面价值加支付白勺补价、应支付的相关税费之和的差额, 应当计入当期损益。

即公式表示为:

换入资产成本=换出资产公允价值+支付的补价+应支付的相关税费

当期损益:换入资产成本- (换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费)

(2) 收到补价方:应以换入资产的公允价值 (即换出资产的公允价值减去补价) 和应支付的相关税费, 作为换入资产的成本;换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额, 应当计入当期损益。

即公式表示为:

换入资产成本=换入资产公允价值+应支付的相关税费

当期损益=换入资产成本+支付的补价- (换出资产账面价值+应支付的相关税费)

[例3]甲企业2009年1月1日以其拥有的全部用于出租经营为目的一幢写字楼与乙企业持有的交易目的的股票进行交换。写字楼符合投资性房地产定义, 企业未采用公允价值模式计量。在交换日, 该写字楼的账面价值900万元, 已提折旧150万元, 在交换日的评估价值 (公允价值) 和计税价格均为950万元, 不考虑减值准备, 营业税税率为5%, 城建税及教育附加分别为7%、3%;乙企业持有的交易目的的股票投资账面价值为600万元, 乙企业对该股票投资采用公允价值模式计量, 该股票在交换日评估价值 (公允价值) 为750万元, 经甲企业与乙企业协商, 乙企业在支付给甲企业120万元。换入换出资产的只有目的不变, 假定除营业税 (尚未支付) 外, 交易过程不涉及其他相关税费。

分析:该项资产交换涉及收付货币性资产, 即补价120万元。

在办理股权转让手续后, 应当先判定该项交易是否属于非货币性交易, 通常情况下的判定标准为:支付的货币性资产占换入资产的公允价值 (或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和) 的比例低于25% (含25%) , 则视为非货币性交易。本题中收到补价方 (甲企业) 120÷ (750+120) ×100%=13.79%<25%, 支付补价方 (乙企业) 120÷950×100%=12.63%<25%, 所以属于非货币性交易。

甲企业的账务处理如下:

第二, 以换出资产账面价值计量的处理

非货币性资产交换准则规定, 非货币性资产交换不具有商业实质 (或虽具有商业实质) , 但换入资产和换出资产的公允价值均不能”可靠计量的, 应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本, 无论是否支付补价, 均不确认损益。

[例4]假设[例3]中情况不具有商业实质或虽具有商业实, 但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。假定交易中没有涉及相关税费。

甲企业的账务处理如下:

(二) 所得税及流转税的处理

按照国家税务总局《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》 (国税发[2000]第118号) 和其他相关的规定, 企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资, 包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票, 应在投资交易发生时, 将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理, 应将非货币性资产的公允价值 (或者评估价) 超过非货币性资产账面价值的差额确认当期所得。

按照经新修改《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条的规定企业发生非货币性资产交换, 以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的, 应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务, 但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

即对换出资产的存货视同销售计算销项税额, 换入资产作为存货应当确认可抵扣增值税进项税额。换出固定资产、无形资产视同转让应交纳营业税 (营业税及附加) 。换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额, 为非货币性资产交换损益, 该损益应计入企业应纳税所得额, 计算其应缴企业所得税税款。

在[例2]非货币性资产交换发生日, 甲企业应缴纳增值税、所得税, 其中:应缴纳的增值税的销项税额为59.5万元, 就增值的部分应缴纳企业所得税, 应缴税额为 (350-300) X25%-12.5万元。

在[例3]非货币性资产交换发生日, 甲企业应缴纳营业税、城建税及教育费附加、企业所得税。其中:应缴纳营业税47.5万元, 城建税及教育费附加4.75万元, 就增值的部分应缴纳企业所得税 (67.75-47.5-4.75) ×25%=3.875万元。乙企业就增值的部分 (其中计入投资收益部分) 应缴纳企业所得税80×25%=20万元。

三、清产核资而发生的资产评估增值

清产核资主要针对转型期国有企业进行的, 具有特定的目的性。在会计处理也具有其特殊性规定, 对评估增值的资产, 一方面增加相应的资产价值, 另一方面增加企业的资本公积, 也就是说, 会计上对评估增值部分不确认为企业的收益。按照成本核算的要求, 对资产评估增值部分企业可以计提折旧和摊销费用。

税法规定, 在折旧、费用的摊销上, 纳税人的存货、固定资产、无形资产和投资等各项资产成本的确定须遵循历史成本原则。在企业改组活动中, 企业将非货币性资产视为以公允价值销售和分配两项业务, 并按规定计算财产转让所得或损失的情况下, 资产的计税成本可以按评估价确认, 由此计提折旧费用并允许税前扣除。除此之外, 都应当遵照历史成本原则, 即依照取得该项资产时的实际成本作为企业所得税的计税成本。即也就是说企业进行清产核资时, 资产评估增值不应当并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税, 也就是说评估增值不缴纳企业所得税。

最后, 企业在清算中, 企业的全部资产可变现价值, 是指企业清理所有债权债务关系、完成清算后, 所剩余的全部资产折现计算的价值。如果企业剩余资产能在市场上出售而变现, 则可以其交易价格为基础。所谓资产净值, 是指企业的资产总值减除所有债务后的净值, 是企业偿债和担保的财产基础, 是企业所有资产本身的价值。从企业全部资产可变现价值或者交易价格中减除资产净值, 再减除税费和清算费用, 所得出的余额就是在清算过程中企业资产增值的部分。这是企业的法人形态尚存在, 根据企业所得税法的规定, 应当就该部分所得缴纳企业所得税。投资方企业从被清算企业就剩余资产分得的部分, 其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分, 应当确认为因股权投资关系从被投资单位税后利润中分配取得的投资所得, 免予征收企业所得税;剩余资产扣除上述股息所得后的余额, 是企业的投资返还和投资回收, 应冲减投资计税成本;投资方获得的超过投资的计税成本的分配支付额, 包括转让投资时超过投资计税成本的收入, 应确认为投资转让所得, 反之则作为投资转让损失。

并且在企业清算中, 依据财务会计对清算损益通常需设置“清算费用’’和“清算损益”两个科目, 分别归集核算有关清算费用支出;财产的盘盈和盘亏、债权和债务的清理净损益、财产的重估增 (减) 值以及财产变现的增 (减) 值等, 与税法的规定相比, 表达方式上不同, 但在结果上是一致的。企业所得税法第五十五条所称清算所得, 是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。投资方企业从被清算企业分得的剩余资产, 其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分, 应当确认为股息所得;剩余资产减除上述股息所得后的余额, 超过或者低于投资成本的部分, 应当确认为投资资产转让所得或者损失。

参考文献

〔1〕2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材 (会计) .

〔2〕企业会计准则——应用指南 (2006) .

〔3〕企业会计准则讲解 (2006) .

会计评估 篇11

(一) 会计教育目标不明确, 会计教育行为滞后

会计教育目标的确定是会计教育界长期争论的话题, 是培养“通才”还是“专才”;是培养应用型人才还是培养研究型人才;是精英教育还是大众教育;是素质教育还是技能教育;是培养高级人才还是普通人才;对于这些问题至今没有形成一致的意见。从目前各高校会计教育现状看, 虽然有各自的特色培养目标, 但总体上都倾向于培养综合素质高、业务能力强、职业道德好, 能够胜任并履行其职务与责任的现代会计人员, 要完成从“账房先生”到“管理人才”的转变, 还要完成从“全才”到“通才”的转变。此外, 目前会计教育行为也滞后于目标, 无论是硬件设施的投入还是软件工程的打造, 如实验室建设、师资力量投入、课程设置、教学方法等都存在一些问题。

(二) 教学模式落后, 教学手段单一

目前我国高校开展会计教学大多仍采用粉笔加黑板为主的方法, 即采用教师写板书、学生记笔记或教师讲、学生听的传统“填鸭式”会计教学模式。这种教学方式严重影响了学生动手能力的培养, 难以激发学生思维, 培养出开拓创新型会计人才。要适应现代会计人才培养的要求, 必须采用灵活多样的教学方法, 变“填鸭式”为“启发式”、“互动式”, 变纯“记忆型”为“思维型”、“广博型”教学。

(三) 课程体系不科学, 教材编写不合理

我国高校会计专业课程设置受教育体制、历史传统及民族习惯等诸多因素影响。其一, 课程设置和教材编写表现为继承、借鉴有余, 探索创新不足。在课程改革方面往往是简单地增加课程, 缺乏科学完整的体系。在教材选用上, 一些院校倾向选国外原版教材, 认为可以加快和国际接轨。而大多数院校在自编教材中相互照搬, 在教材修改方面没有创新, 缺乏科学系统的思路与方式。其二, 课程之间界限划分不清, 课程内容存在交叉重复现象。目前, 虽然会计学课程门数较多, 但在课程内容方面出现交叉和重复, 如成本会计和管理会计在变动成本法、短期决策等方面有重复, 管理会计和财务管理在货币时间价值、长期投资决策等方面也有重复。

(四) 师资队伍建设薄弱, 职业道德教育匮乏

会计高等教育质量的提高与高水平的师资队伍密不可分, 目前很多高校会计学专业对教师的业绩考核与职称晋升过于注重论文、论著创作方面的成果, 使教师对教学研究重视不够。此外, 由于近年来国内外会计丑闻严重影响了会计职业界的声誉, 因此培养会计职业道德意识成为会计高等教育的重要环节, 但专业理论教育与职业道德教育的关系却是多年来被我国高等教育所忽略的问题。实际上, 会计人员的职业道德水准和道德决策能力并不是自发形成的, 需要通过职业道德教育来提高, 而到目前为止只有少数高校的会计专业开设职业道德教育相关的课程。

二、会计学专业质量评估现状分析

专业评估是国家对高等教育实施准入制度的一种措施。根据专业评估方案合格标准, 可以衡量高等学校专业人才培养的质量与水平, 若达不到指标要求则该学校就没有资格开设该专业, 不能招生。所以专业质量评估在保证专业质量过程中至关重要。会计学专业评估在我国起步较晚, 目前发展较为缓慢, 存在许多问题。

(一) 发展力度不够, 制度规范缺乏

能够与教育主管部门配合的会计行业中介机构, 如中国注册会计师协会等民间机构, 不具备全面规范会计专业评估制度的能力, 要全面实施会计学专业评估必须依靠教育主管部门的大力支持。而我国开展高等教育教学评估工作至今只有10余年, 在这段时间里教学质量评估也多停留在涉及面广、工作量大的高校综合水平评估的层次上, 而对于专业性强、办学质量控制点更准确的专业评估还未引起足够重视。虽然我国教育主管部门已经把加强专业评估提到日程上来, 但仍缺乏保证专业评估运行的制度体系。目前我国专业评估仅与专业教育的准入制度挂钩, 不能很好地调动学校专业质量建设的积极性, 往往会对学校专业质量建设产生消极影响。如果专业评估除与专业教育的准入制度挂钩外, 还与其他奖惩制度挂钩, 如在教育投资上, 评估结论好的学校可以多拨一些教学经费, 同时也可适当提高其免试推荐研究生的比例等奖励措施, 这样会使学校专业质量建设更有动力, 同时也有利于专业质量评估的进行。

(二) 评估组织不健全, 指标体系不完善

我国目前没有形成一个独立的会计专业评估组织, 这使得会计专业评估工作无法定期及时开展, 也不能做到动态提供评估信息。此外, 由于没有规范的组织, 导致很多机构在选择评估指标时也各自为政。一些机构由于技术水平限制无法选择科学合理的指标, 但也不排除有些机构出于某种特殊目的, 放弃重要的说服力强的指标, 这些问题直接导致会计专业评估结果的失真。目前我国会计学专业评估中评估方案及其指标体系与标准主要由国家行政主管部门和行业学会组织制定, 并由行政主管部门批准发布, 虽然体现了权威性, 但却很少有在教育第一线的老师参与, 也没有征求实际用人单位的意见, 缺少对各学校实际情况和社会实际情况的了解, 使其指标体系不能很好地衡量学校专业质量的实际情况, 从而导致评价不完整。

(三) 理论研究匮乏, 实践经验薄弱

由于缺少独立的会计专业评估组织和会计专业评估的科学体系, 且我国专业评估工作起步较晚, 会计学专业评估理论研究和实践经验比较薄弱。理论研究还处在探讨和摸索阶段, 实践经验更是匮乏, 仅有的会计学专业评估的实践大都来自于学校综合水平评估过程中涉及到的会计学专业评估, 以及重点学科评估中的会计学专业评估。但这些评估由于范围比较广泛, 因而对会计学专业评估不甚细致。

三、会计学专业质量评估发展思路

(一) 借鉴国外经验, 结合我国实际, 走内涵发展之路

许多较早开展评估工作的发达国家, 都有较为成熟的专业评估经验, 可以在借鉴其成功经验和做法的同时结合我国实际情况, 构建科学、合理、权威的专业评估体系。在国外, 专业评估工作通常由对口专业 (或职业) 团体或由其授权的专业评估机构负责, 这些团体或机构通常由教育、行业及其他相关领域的专家组成, 对专业的历史背景、现状、社会需求及未来发展方向有深刻了解, 是专业评估的权威。由于我国体制的原因, 会计中介机构很难完全与政府脱离, 因此要通过社会的广泛介入、政府行为的弱化、专家评估的威信提高, 逐步扩大会计专业评估的功能, 使评估结果不仅为政府决策服务, 而且要通过社会广泛参与的评估来构建沟通社会与高校关系的桥梁。这样, 高校办学与发展就有了更为有利的条件与环境, 逐步建立起一种长效的质量保障体系与监控机制, 促使会计学专业评估走上内涵型发展之路。

(二) 逐步更新观念, 加大投入力度, 着眼于长远利益

会计学专业评估是一个价值判断过程, 评估主体教育主管部门、行业协会和作为评估客体的学校对价值判断标准和取向认识, 在会计教育的本质和最根本利益上是一致的, 都是为了提高会计学的教学质量, 以培养出符合会计行业准入制度的高质量会计人才。因此, 无论是参与评估的主体还是客体都要转变观念, 树立正确的意识。评估主体是为了监控、督促会计学专业的发展, 作为评估客体的学校也不能为了专业评估的结果而采取不合理的手段掩饰隐瞒, 应着眼于会计学专业发展的长远利益, 借助会计专业评估的契机, 发现自身较之同行的劣势, 从而确定新的发展规划, 真正达到以专业评估促进专业建设的长远目的。

(三) 完善评估体系, 重视理论发展, 提高会计学专业评估的应变能力

一套科学合理的评估体系是保证评估工作顺利进行的关键因素, 应加大会计学专业评估的实践力度, 逐步形成一套能够经受得住实践检验的相对稳定的会计学专业评估体系, 体系框架要相对稳定, 以保证评估数据在时间意义上的纵向可比性。但由于社会和经济环境的发展变化, 建立会计学专业评估的理论体系要坚持科学发展观, 因经济等周围环境的改变而调整。具体指标的设计可根据实际情况灵活设置, 在保证数据横向可比的同时, 还要适应社会经济发展进程的需要。由于会计是受制度限制较严格的行业, 因此会计学专业评估的体系构建也要具备相当的应变能力。如会计制度的变革, 新会计准则体系的颁布实施必然要求会计高等教育随之更新, 这就促使会计学专业评估体系要随时更新, 否则就不能合理地评价会计高等教育的质量。

参考文献

[1]刘永泽等:《我国会计教育及会计教育研究的现状与对策》, 《会计研究》2004年第2期。

[2]陈和平、王洁萍:《本科会计教育存在的问题及改革方向》, 《重庆交通学院学报》 (社科版) 2004年第1期。

[3]范晓军、付荣霞:《我国高校会计教育现状与展望》, 《华北煤炭医学院学报》2005年第5期。