审计学（共11篇）
审计学 篇1
一、引言
财政部于2006年发布的执业准则体系体现了许多创新, 更体现了许多新的理念: (1) 全面渗透了风险审计理念。在审计理念方面, 新准则最大的突破在于所采用的风险导向审计模式发生重大转变, 由传统风险导向审计转变为重大错报风险导向审计。新准则要求注册会计师在今后的审计实务中根据该模型来计划和执行审计程序, 强调提高注册会计师发现财务报表重大错报风险的能力, 强调对财务报表重大错报风险的识别、评估和应对, 强调把审计风险控制到位。只有这样, 才能更有利于对财务报表重大错报风险的识别、评估和应对以及对重大错报的审计效果, 才能更好地实现财务报表的审计目标, 更好地遵循财务报表审计的一般原则要求, 为审计后的财务报表不存在重大错报提供合理保证。很显然, 准则框架体系全面渗透着风险审计理念, 要求注册会计师将风险导向审计的观念贯穿于审计全过程。 (2) 加重了注册会计师揭露会计舞弊的责任, 职业谨慎上升至职业怀疑。由于管理层往往能够凌驾于内部控制之上, 直接或间接地操纵会计记录并编报虚假财务信息, 管理层舞弊导致的重大错报未被发现的风险, 通常大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险, 而那些可以有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊。由此, 新准则将“职业谨慎”, 上升至了“职业怀疑”的高度, 要求注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务, 获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。为了提高注册会计师发现重大会计舞弊的能力, 新执业准则体系推出了一系列的具体审计准则以强化对重大会计舞弊的识别、评估和应对方法。如制定了《财务报表审计中对舞弊的考虑》准则以取代原有的《错误与舞弊》准则, 更加详细、系统地规范了注册会计师在财务报表审计中针对舞弊的审计工作, 包括如何识别舞弊行为、评估舞弊导致的重大错报风险, 以及如何应对这些重大错报风险。新准则的实施将会帮助注册会计师有效降低因管理层和治理层舞弊导致的。 (3) 在审计证据方面提出了改进的要求, 新审计准则对审计证据的界定更广泛。将审计证据界定为通过用职业判断来获取, 评价审计证据的充分性和适当性。其中的充分性是对审计证据的数量要求, 适当性是对审计证据的质量要求, 适当性又包含可靠性和相关性两层含义。 (4) 对审计报告准则进行了完善。如拓展了审计报告概念;细化了审计意见形成的基础;明确了管理层与注册会计师的责任。因此, 新审计报告准则无论是在形式上还是在内容上都发生了较大的变化, 尤其是新审计报告准则对注册会计师审计意见的形成基础、被审计单位管理层与注册会计师的相关责任等内容进行了细化, 大大增强了新审计报告准则的规范性、可操作性与针对性。有利于审计工作的开展, 明确注册会计师的审计责任, 能有效减少审计失败的发。
二、新审计准则体系下审计学教学中存在问题分析
(一) 审计学科的独立性问题
由于我国会计学教育历来把审计学课程作为会计学专业教育的一门主干课程, 因此造成了把审计学当作是会计学的延续和分支的观点, 没有用动态和发展的观点看待现代审计学。随着新的科学技术和新的管理理论的发展, 审计功能的拓展和审计学科的发展。审计实践的发展说明审计学与会计学之间既有一定的联系, 同时又有根本性的不同:审计与会计的来源、理论基础和研究对象不同, 会计学起源于生产, 审计产生于委托受托关系的分离和存在正当的怀疑, 两者没有血缘关系。会计的研究对象是生产过程, 而审计学的研究对象是财政财务收支活动和经营管理活动 (李学柔, 2005) 。从审计业务、审计对象、审计理论体系和方法体系、审计思维方法等多个方面来比较, 审计与会计具有重大不同, 审计都有着很强的独立性 (张立民, 2005) 。因此, 要突破传统审计理论框架, 将现代管理学、政治学、经济学、法学、工程管理学等内容纳入审计学科之中, 同时将审计学与计算机技术予以嫁接融合, 开辟IT审计新领域;引用代理理论分析公司治理框架下的内部审计问题, 运用公共管理理论分析政府绩效审计问题等, 着力构筑结构更加清晰、内容更为先进的现代审计理论体系 (姜玲玲, 2009) 。
(二) 课程设置无法体现现代审计理论体系
随着国际经济更加趋于一体化和全球化, 资本市场日趋国际化。作为“国际通用商业语言”的会计工作和“国际通用的信息鉴证手段”的审计工作, 推动了审计行为国际化, 审计教育必须融入国际化思想。这就使得我国会计、审计人员的素质面临着严峻的考验 (阚京华, 2008) 。目前, 我国审计学专业的课程出现这样的问题:总体设计上主线不明朗、相关课程之间内在的逻辑关系不强, 难以体现系统的现代审计基本理论与技术方法体系。于是, 审计学中就有了外部审计和内部审计;政府审计、民间审计和内部审计, 财务审计、资产负债表审计、信用审计、财务报表审计、管理审计、业务审计、经营审计、绩效审计、环境审计和综合审计, 真实性审计、合法性审计和效益审计, 舞弊审计和经济责任审计, 财政审计、金融审计、企业审计和投资审计, 计算机辅助审计、联网审计、远程审计、在线审计和信息系统审计等等。这不但为审计和审计管理带来难度, 也为审计教学带来不便。审计和审计学的分层分类既多又复杂, 以至于教师想在课程上作出合理安排是非常困难的 (石爱中, 2005) 。另外, 目前我国大学教育阶段, 审计学课程的教学都是在“大会计”架构下进行的, 审计相关课程的内容都是会计或者是与会计有关的知识, 这种“就会计学讲授审计学”的状况必然造成学生审计基础知识视野的局限性, 使审计专业学生的适应性受到影响 (胡继荣, 2008) 。
(三) 优秀审计教材较少影响了教学效果
由于我国的审计实践和审计学还是处于发展之中, 因此应该尽量采用当今世界上的最新版本教科书, 以便能保持在审计学科的前沿, 掌握审计研究的制高点, 传授出最新的审计知识 (石爱中, 2005) 。但是, 我国现有的审计学教材存在这样的问题:其一, 学者搜集了我国重点财经院校会计学本科审计课程教学所用的教材, 或是该院校编写的审计学教材, 研究发现大多数院校所用的教材或所编写的教材都是注册会计师方向, 这说明我国高校审计教材内容体系偏窄 (胡继荣, 2008) ;其二, 审计学教材种类繁多, 但是质量参差不齐, 而且优秀的教材少, 大多教材只是对审计理论和原则方法的介绍, 而对审计实务的介绍比较欠缺, 虽说有的教材也是多次重复出版的, 但在内容和形式上, 真正有新意、能紧跟时代步伐的却很少;其三, 从我国目前使用的审计教材来看, 出现过于强调审计理论与审计技术的介绍, 但是案例资料不多, 好的审计案例也较少, 因此相当多的案例资料是滞后于现实的经济环境, 让学生感到审计的应用性与现实较远。
(四) 教学中出现理论与实践相脱节现象
由于审计学科既属于社会科学, 同时又属于比较典型的应用学科, 因此审计学的教学研究要紧密结合现实的政治、经济和管理活动, 必须设法取得实践经验, 并严密关注审计实践的失败教训。许多审计学概念、理论和思想实际上就是对审计失败进行总结的结果 (石爱中, 2005) 。但是, 我国传统的审计教育在审计学课程的教学计划上一贯重视理论性教学, 轻视实践性教学, 很少安排甚至没有安排实践性教学课时。教学内容上以理论为主, 很少有实务技能的传授。而且也很少甚至没有专门的实践基地。如果学生只接受有限的审计理论教育, 而忽视实务技能的掌握, 则难以在毕业后很快适应市场要求 (蒋文定, 2005) 。另外, 对于审计实务的讲解和审计技能的培养, 一方面需要深厚的审计理论作铺垫, 另一方面还需要准备大量的、系统的实际操作资料。要做好这一环节, 面临很大困难, 许多教师在审计教学中, 只讲书上已有的审计理论, 刻意回避审计实务的讲解和审计技能的培训, 普遍存在着重理论、轻实务问题 (胡继荣, 2008) 。
三、新审计准则对审计学课程教学的影响分析
(一) 审计学课程教学现状
分析市场经济的发展离不开资本市场的发育和完善, 注册会计师审计有利于资本市场的健康发展。经济越发展, 资本市场越发达, 注册会计师审计越重要。我国现有的审计学课程一般是以注册会计师审计为主线, 以会计报表审计为重点, 以内部控制制度审计为基础, 以审计风险和审计目标为导向, 以审计实务操作和能力培养为根本, 密切结合当前注册会计师审计实践, 将审计的基本理论和知识融入审计基本技能之中。其任务是通过本课程的学习, 使学生明确审计的性质和职能, 比较全面的了解我国执业准则的内容和要求, 掌握各种审计方法和审计程序, 具备基本的审计实务操作的能力。我国的审计学课程出现了难教、难学现象。原因是:审计学课程的内容多, 看起来比较枯燥, 理论性强;我国的审计学教材的编写基本上是借鉴了西方教材的内容, 直译内容占了较大比重, 有些语言表达不符合汉语习惯, 也不符合我们的思维习惯, 这也是导致审计难于理解的一个重要原因;审计是一项理论性和操作性都很强的专业, 理论为实务操作提供一个方向性的指导。在实际运用过程中, 很多要用到注册会计师的专业判断, 不象其它科目答题的内容和方法具有确定性甚至唯一性;涉及的知识比较广, 除审计外, 还包括会计学、税法、经济法、财务管理的相关知识。另外, 高等院校的大学生对审计所需的基础知识的掌握是分散的, 对所学的审计知识感到空洞, 认为学了用处不大, 被动地接受知识。而新准则的实施更加大了审计教学的难度。
(二) 新审计准则对审计学课程教学的作用
新审计准则是审计教学内容的重要组成部分, 这将使审计学教学的内容从内涵到外延都发生重大变化。同以往任何一次审计准则变化一样, 这次新审计准则的施行也必将对我国的审计学教学产生重大影响。其对审计学教学的影响主要表现在以下方面: (1) 对教师的挑战。由于新审计准则体系有以下的特点:完整构建了准则框架体系;全面渗透了风险审计理念;充分体现了与国际趋同的要求;切实考虑了中国国情等特点。这样就使得审计专业教师必须不断地更新自己的知识, 改进教学方法和手段, 才能适应教学和实践的需要。但是当前我国高校的审计课程教师中, 相当一部分教师是从学校到学校, 担任的教学任务较单一, 社会实践阅历少, 普遍缺乏实际工作经验, 实践操作技能相当薄弱。故而, 审计教师大多只能“从书本上来, 到书本中去”, 埋首在“故纸堆”里。这与当今社会需求的的复合型人才相距甚远, 无法满足高质量的人才培养要求。新审计准则不但内容多、观念新, 而且难度大, 对审计专业教师来说, 学习新审计准则是一项很艰巨的任务, 要在短时间内全面、深入地掌握并非易事。由于与国际趋同, 此次新审计准则的施行对审计专业教师的综合素质要求更高, 审计专业教师面临的业务学习压力及教学工作量之大是前所未有的。 (2) 对课程体系设置的影响。新审计准则的颁布改变了审计学课程体系设置的基础, 影响了审计学课程体系的建设。而目前我国大学教育阶段, 审计学课程的教学都是在“大会计”架构下进行的, 审计相关课程的内容都是会计或者是与会计有关的知识, 这种“就会计学讲授审计学”的状况必然造成学生审计基础知识视野的局限性, 使审计专业学生的适应性受到影响。审计学课程体系是由三部分组成, 一是审计基本知识与基本技能;二是审计实务;三是其他内容知识。新审计准则的施行, 要求审计教学中应在理论讲解的基础上对审计实务的技能结合实际资料或实际案例进行系统训练, 使学生不仅要牢固掌握基础理论知识, 还必须具有较强的业务操作能力。如果学生只接受有限的审计理论教育, 而忽视实务技能的掌握, 则难以在毕业后很快适应市场要求。“教不恰当, 学不致用”, 既影响了学生的就业前景, 也造成了培养与需求相脱节的现象。 (3) 对教学大纲及教材内容的影响。由于教学大纲的修订往往出现滞后现象, 新审计准则的发布和执行使审计学课程体系的结构和内容发生了重大变化, 需要在新审计准则框架下, 结合现行准则的要求对审计专业教学大纲的内容进行重新修订。当前审计教学中所用教材内容均有不同程度滞后, 审计学教材虽然种类繁多, 但是质量参差不齐, 很多内容已跟不上新准则的变化, 让教师在教学中也无所适从。另外, 审计课程循序渐进、由易到难、由浅到深的系列教材和与之相配套的案例教材奇缺, 使整个审计教学显得东拼西凑, 没有一定的深度和广度。现代审计理论与方法的发展使得现有教材内容体系无法跟上, 审计学专业的最核心内容并没有体现出现代审计理论。有的教材也是多次重复出版的, 但在内容和形式上, 真正有新意、能紧跟时代步伐的却很少。而且, 现有的审计学教材大多是理论性的内容很多, 而与之相关的案例分析和实务模拟却很少, 整本教材就像一本制度讲解。这对于没有任何实务经验的初学者来讲, 往往会使他们觉得很多理论东西难以理解, 学起来感到非常枯燥。另外, 有关的专门的实践与培训教材也很少。 (4) 对教学计划和教学手段、方法的影响。新审计准则要求注册会计师不仅要具备较强的专业技能、丰富的执业经验, 还要掌握相关的知识, 具备一定的职业判断能力。我们发现, 现行审计教学计划已不适应教学的要求。由于既定的教学计划不是随便就能更改的, 尤其是每门课程的课时, 修改时要综合考虑整个专业其他课程的教学计划情况, 因此, 如何在适应新审计准则要求, 按现行教学计划完成教学任务是摆在我们面前亟待解决的难题。为了解决这一难题, 教学手段与方法也应做相应的改进与完善。另外, 2007年教育部1号文件《教育部财政部关于实施高等教育本科教学质量与教学改革工程的意见》及2号文件《教育部关于进一步深化本科教学改革全面提高教学质量的若干意见》都对高校实践教学做了重要规定。如1号文件规定:“高度重视实践环节, 提高学生实践能力。要大力加强实验、实习、实践和毕业设计 (论文) 等实践教学环节”。因此, 在审计学的教学计划中有必要增加实践教学, 实践教学可以让学生通过亲眼所见、亲自动手操作加深对知识的理解。
四、基于新审计准则体系的审计教学研究
(一) 审计专业教师要积极采取应对措施
由于目前我国的审计专业师资队伍严重脱离实践, 虽然他们大多有较高的学历, 具有较高的理论水平, 但由于各种条件的限制, 他们的审计实践能力, 深入审计第一线去发现问题、研究问题和解决问题能力还有待提高。对此, 高校应采取各种措施加强实践性教学师资力量的建设: (1) 对于从事实践性很强的审计课程教学的教师工作量的考核, 采用更科学的方法考核教师的工作业绩, 不断地奖励那些在实践教学中作出突出贡献的教师。 (2) 通过安排承担审计课程的教师外出进修、进点实习、参与审计工作等方式提高教师的理论、实践水平;鼓励教师特别是年轻教师参加CPA或ACCA的资格考试, 这对于丰富教师各方面的知识, 提高教学水平也很有帮助。 (3) 可以从企业聘请有丰富经验的高级会计师、高级审计师、造价工程师、注册会计师、资产评估师等到校任教或兼职, 以弥补教师课堂教学的不足, 在提高学校教学质量的同时, 还可以帮助学校教师自身水平的提高。
(二) 重视审计实践环节的教学课程
由于我国会计、审计实践教学相对缺乏, 学生动手能力较差, 因此要重视实践性教学, 逐步形成基本实践能力与操作技能、专业技术应用能力与专业技能、综合实践能力与综合技能有机结合的实践教学体系。在教学过程中要始终贯彻“理解、掌握、运用”这个思想, 做到理论联系实际, 将理论很好地应用到实际工作中去。另外为了缩短理论与实务之间的差距, 审计学教学中很有必要进行实践教学, 而且实践教学的形式多样化, 可以采取模拟实践、社会调查实践、事务所实习形式等。
(三) 重视审计教学案例的系统开发
由于审计学是一门理论性和实践性都很强的学科, 其学科特性决定了在审计中引入案例教学法不仅是可行的, 而且是必要的。通过案例教学是改进审计学教学首要前提, 而且相对容易实现的, 通过讲授和分析审计案例, 以激发学生的学习兴趣, 拓展学生的知识领域, 培养学生观察、分析和解决问题的能力。通过每个审计案例的解决, 让学生从不同角度理解审计理论、原则和方法, 及其在具体审计实务中的恰当而灵活的运用。如审计人员对被审计单位怎样了解情况、编制审计工作计划, 怎样安排审计程序、运用审计方法、取得审计证据, 怎样编写审计工作底稿和审计报告, 以及怎样对审计事项进行评价、作出审计结论和对被审计单位提出改进建议等。运用审计案例, 组织教学, 对于贯彻理论联系实际的教学原则, 培养学生分析问题和解决问题能力, 以及在改革传统的注入式课堂教学方法为启发式等方面, 都会有明显的突破。
(四) 对学生的考核应有所改变
课程的考核只是促进学习的手段而不是最终目的, 因此考核不应该侧重测试学生知道了什么, 而应注重测试学生如何运用他们所掌握到的知识。并通过考核使学生养成良好的学习习惯和具有自主、持续的学习能力, 为终身学习、学会学习打下基础。因此, 对学生的考核应变改由期末考试一锤定音或仅由期末考试加平时作业成绩做法。在考分上应提高平时成绩所占的比例, 降低期末考试成绩所占的比例。平时成绩又以学生在讨论、案例分析、实验或实务训练中的成绩为主。在考试形式上, 也应该灵活多样, 根据实际情况, 可以是闭卷考试也可以是开卷考试, 可以笔试也可以是口试, 可以是出答题卷形式也可以是实验报告、总结或审计报告等形式, 可以给单个学生打分也可以在案例分析和辩论赛中给团体打分, 以培养团队合作精神。
参考文献
[1]中华人民共和国财政部:《中国注册会计师执业规范准则》 (2006年) 。
[2]沈丽丽:《新审计准则对审计教学的影响及对策》, 《盐城工学院学报 (社会科学版) 》2009年第9期。
[3]潘念萍:《高校审计教学模式与教学环境改革》, 《广西财经学院学报》2006年第6期。
审计学 篇2
1-5 :DBBCD6-10 ：DADCC 11-15：BBCCD 16-20:DDCAC 21-25:CCDCA26-30:ADDBB1-5错对对对对 6-10对对对对对11-15对错对对对
审计作业1
一、单项选择题
1．在财务报表审计中，管理层对财务报表责任的陈述不恰当的是（）。
A、选择适用的会计准则和相关会计制度
B、选择和运用恰当的会计政策
C、根据企业的具体情况，作出合理的会计估计
D、保证财务报表不存在重大错报以减轻注册会计师的责任
2．注册会计师接受委托对ABC股份有限公司2006年的财务报表进行审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是（）。
A、ABC公司2006年财务报表
B、ABC公司2006年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量
C、ABC公司2006年度的财务状况、经营成果和现金流量
D、ABC公司2006年利润表
3．如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，注册会计师可以发表（）的审计报告。
A．保留意见
B．无保留意见
C．无保留意见加强调事项段
D．保留意见加强调事项段
4．重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。以下关于重要性的理解不正确的是（）。
A．重要性的确定离不开具体环境
B．重要性包括对数量和性质两个方面的考虑
C．重要性概念是针对管理层决策的信息需求而言的D．对重要性的评估需要运用职业判断
5.下列属于信赖不足风险是()。
A.根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论
B.根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论
C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度
D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度
6．以下关于注册会计师过失的说法不正确的是（）。
A、过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎
B、普通过失是指注册会计师则没有完全遵循专业准则的要求
C、重大过失是指注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计
D、注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失
7．在我国，有限责任事务所的注册资本不少于人民币（）。
A．30万元B．250万元C．200万元D．100万元
8.目前,我国审计准则中提出的审计方法是()。
A.账项基础审计B.制度基础审计C.财务基础审计D.风险导向审计
9.下列提法中，表述正确的是()。
A.政府审计是独立性最强的一种审计
B.财务报表的合法性是报表使用者最为关心的C.注册会计师审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度
D.内部审计是注册会计师审计的基础
10.财务报表审计是注册会计师通过执行审计工作对（）发表的审计意见。
A.会计资料及其他有关资料的真实性、合法性B.经济活动
C.财务报表的合法性、公允性D.财务状况、经营成果及现金流量
11．不以财务报表为直接审计对象的审计业务是()。
A.办理企业合并事宜中的审计业务B.验证企业注册资本
C.审查企业财务报表
D.办理清算事宜中的审计
业务 12．会计师事务所不得为同一家上市公司同时提供()。
A.审计年报和纳税申报B.审计年报和代编财务报表
C.审计年报和IT系统服务
D.审计年报和法律服务
13．注册会计师的下列行为中，不违反职业道德规范的是()。
A.承接了主要工作需由事务所外专家完成的业务
B.按服务成果的大小进行收费
C.不以个人名义承接一切业务
D.对自己的能力进行广告宣传
14．注册会计师减少过失和防止欺诈的基本要求不包括（）。
A、强化执业监督
B、保持职业谨慎
C、签订业务约定书
D、增强执业独立性
15．关于经营失败与审计失败的下列表述中不恰当的是（）。
A、经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期
B、审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见
C、审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性
D、经营失败必然会导致审计失败
16．在签订审计业务约定书之前，会计师事务所应当对其自身的胜任能力进行评价。评价的内容不包括()。
A.执行审计的能力B.会计师事务所的独立性
C.保持应有谨慎的能力 D.助理人员的经验
17．管理层对财务报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是()。
A.存在B.权利和义务
C.分类和可理解性D.计价或分摊
18．作为内部证据的会计记录在()情况下可靠性较强。
A.在外部流转
B.经注册会计师验证
C.有健全有效的内部控制制度
D.被审计单位管理当局声明
19.注册会计师评估的重大错报风险与所需审计证据的数量()。
A.呈同向变动关系B.呈反向变动关系
C.呈比例变动关系D.不存在关系
20．注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是（）。
A．为了进行风险评估程序
B．收集充分适当的审计证据
C．为了识别和评估财务报表重大错报风险
D．控制检查风险
21.财务报表审计是注册会计师通过执行审计工作对（）发表的审计意见。
A.会计资料及其他有关资料的真实性、合法性
B.经济活动
C.财务报表的合法性、公允性
D.财务状况、经营成果及现金流量
22.下述提法不正确的有()。
A.注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离
B.注册会计师审计对象可概括为被审计单位的经济活动
C.注册会计师审计、政府审计和内部审计三类审计机构共同构成我国审计监督体系，其中，政府审计处于主导地位
D.注册会计师审计具有独立、客观、公正的特点
23.目前,我国审计准则中提出的审计方法是()。
A.账项基础审计
B.制度基础审计
C.财务基础审计
D.风险导向审计
24．注册会计师执行的下列业务中不属于鉴证业务的是（）。
A．验资
B．财务报表审阅
C．对财务报表信息执行商定程序
D．预测性财务信息审核
25．下列各项中，能够成为中国注册会计师协会团体会员的是()。
A.会计师事务所
B.5名以上注册会计师组成的科研团体
C.企业集团
D.注册会计师理事会
26．在我国，有限责任事务所的注册资本不少于人民币（）。
A．30万元
B．250万元
C．200万元
D．100万元
27．如果会计师事务所采取维护独立性的措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当（）。
A、以或有收费形式收取审计费用
B、对该报表发表非标准无保留意见
C、将威胁独立性的鉴证小组成员调离鉴证小组
D、拒绝承接业务或解除业务约定
28．下列没有违背注册会计师职业道德的相关规定的是()。
A.注册会计师采用或有收费的方式向客户提供鉴证服务
B.某项目经理多年对ABC公司审计，由于对ABC公司较熟悉，容易发现问题，故今年仍安排其负责该公司的年度财务报表审计工作
C.注册会计师可以再聘请会计、审计专家协助其工作
D.后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的财务报表存在重大错报，首先应当提请审计客户告知前任注册会计师
29． 会计师事务所和注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，下列陈述的原因中不正确的是()。
A.广告可能导致同行之间的不正当竞争
B.广告可以提高本会计师事务所的知名度
C.广告可能损害专业服务的精神
D.注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估
30．注册会计师接受委托对ABC股份有限公司2006年的财务报表进行审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是（）。
A、ABC公司2006年财务报表
B、ABC公司2006年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量
C、ABC公司2006年度的财务状况、经营成果和现金流量
D、ABC公司2006年利润表
二、判断题
1．在审计报告日期早于管理层签署已审计财务报表日期时，注册会计师应当获取自管理层声明书
日到审计报告日期之间的进一步审计证据，如补充的管理层声明书。（）
2．无保留意见的审计报告意味着注册会计师通过实施审计工作认为被审计单位财务报
表的编制符合合法性和公允性的要求，合理保证财务报表不存在重大错报。（）
3.注册会计师不论选用统计抽样还是非统计抽样，只要运用得当，都能获取充分、适当的审计证
据。()
4.注册会计师在进行控制测试时，应关注的抽样风险是信赖不足风险和信赖过度风险。()
5．如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无
保留意见的审计报告。（）
6．在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被
审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报。（）
7．如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未
发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。（）
8.注册会计师不论选用统计抽样还是非统计抽样，只要运用得当，都能获取充分、适当的审计证据。()
9.统计抽样是以概率论和数理统计为理论基础的现代抽样方法，因此，采用统计抽样能比采用非统计抽样选取更加适当的样本。()
10．风险评估程序中运用的分析程序主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化。()
11．审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会；这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。（）
12．审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。（）
13．在了解控制活动时，注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活动，是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报存在的重大错报。（）
14．进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。（）
15．审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。()
审计作业1
浅谈审计学课程的教学改革 篇3
【关键词】审计学 案例教学 教学实践
【中图分类号】F239.0 【文献标识码】A 【文章编号】2095-3089（2014）08-0009-02
审计学是会计学专业学生的核心课程，主要研究审计理论和方法，对企业的经济活动站在超然独立的角度上进行监督的一门学科。该课程体系中既包括审计的理论又包括了审计的实务，课程的技术性及实践性极强。由于该课程涉及的内容较多，综合性较强，所以学生觉得难学，教师觉得难教，审计课程的教学效果都令人不十分满意。因此如何开展有效的审计学教学就成为了一个非常重要的问题。
在以往关于审计学课程的教学考虑或讨论中，普遍认为最困难的就是关于教学材料的组织、审计案例的选择和实践教学的问题。为提高审计课程的教学效果，就必须对传统理论教学模式进行改革，把案例教学、实践教学等环节引入课堂教学过程中。
一、科学组织审计学课程教学内容和材料
审计学是在审计实践的基础上产生的，经过实践检验和证明了的，是客观事物本质及其规律的正确反映。审计学教学的一个主要困难在于如何选择和组织各种材料，以使这些材料可用于丰富一学期的教学过程，另外，会计专业同学实际并没有从事过会计工作或者审计学工作，所以他们很容易将课堂上学过的会计处理遗忘，还缺乏必要的理解能力，这样就更增加了审计学课程的教学难度。因此如何给学生呈现易于理解和乐于欣赏的会计和审计过程中的实际问题，增强该门课程的工作现实感，就显得至为重要。
（一）教师需要补充实际业务的材料
学习效果的好坏在一定程度取决于老师和学生的能力，但部分还取决于在教学过程中使用的材料，所以教师应该合理配置教学内容和材料。教科书应集中在审计理论的基本原理以及方法，为审计工作报告提供理论基础。教师还需要补充一些能给学生接触实际相关业务的材料。例如，审计课程非常重要的一项教学内容是当银行报告，如对账单、未兑现支票的列表，显示银行账户现金平衡出现问题时，如何协调银行账户？当同一个银行账户出现很多条作废支票和交易记录时，又该如何协调该银行账户？相信有很多学生都会为此问题而犯难，并不是因为他们缺乏的基本的审计原理知识，而是因为他们没有看到过实际业务所需的各种材料，这样就限制了他们运用所学到的理论知识的能力。
当前关于审计理论的教科书完全可以满足教学的需要，相反，其他材料相对较为缺乏。如支票，销售发票，购买发票，收货和发货记录，盘点表，银行对账单，一个完整季度的审计记录等。
（二）教师应针对学习过程进行必要的测试
鉴于有限的课堂时间，教师需认识到应根据市场上的具体变化，设计相应的审计课程教学内容。由于审计的基本理论、基本方法和基本技能在學生看来比较抽象，难以理解，要求学生对会计知识有较好的灵活运用的能力，所以需要教师随时对学生学习过程进行测试，以对学生的学习情况进行跟踪和反馈。
虽然有很多关于审计实务操作的教材以及大量的参考书，但是这些参考书并不适用于成人院校的学生，因此，教师应准备用于测试学生基本知识掌握情况的教学材料，比如货币资金内部控制制度的设计、虚构收入的常用手段、固定资产累计折旧审计和固定资产审计之间的关系等。
二、审计学课程的案例教学
教学中使用案例教学法可以帮助学生现身说法，反过来通过案例教学可以引起学生的学习兴趣。审计学课程教学，像其他管理学专业一样，不能完全在课堂上教到所有的知识，需要通过案例教学给以补充。
审计学课程的教学目标是使学生通过该课程加深对会计知识的掌握程度，并且能完全胜任基本的会计工作，因此教学过程应该围绕审计的基本原理，使学生熟悉审计的基本流程及其相关的管理制度，结合会计学的相关知识，从而培养学生的理财意识和财务知识，并进行处理、分析、应用。作者认为一个仅完成会计专业的审计课程学习的学生不是为了成为一个优秀的审计师，也不期望他完成经验非常丰富的人员可以完成的工作，但是他可以做一个优秀的基层会计人员。
到目前为止，我们承认在教学目标的设置和学生的实际工作技能之间存在较大的差距，但相信通过合理的教学内容配置和教学环节设计，可以缩小这个差距。
（一）精选审计案例，建立审计案例库
审计案例必须是现实的，并且必须有相关的材料可以覆盖，审计案例一般可分为审计理论案例和审计实务案例，前者一般可独立成例，侧重于对审计理论的阐释，不需要有较多的审计实务经验，教师可以通过查阅中、外文献资料，搜集电视、新闻等媒体报道，或浏览相关网站等方式收集；而后者则需要具备较丰富的审计实践经验，对被审计单位的实际业务较熟悉，并具备综合运用多门学科的能力。这部分案例最好是根据授课教师对来源于审计实践的第一手资料加工、整理，使之符合教学要求。总之，审计案例的编写不能仅靠若干个教师的个人努力，更需要大家齐心协力、集思广益、互通有无，建立比较成熟、系统的审计案例库。
（二）分类教学，合理分配课时
案例教学应按照不同的教学任务进行分类。
首先，有一些案例是学生在实际工作过程中肯定会遇到的，但通过书面就可以解决的。例如，学生在单位如果从事会计工作，可能会接到其他单位发过来的应收账款询证函，也会从银行获得银行对账单，自行编制库存现金盘点报告表等，对于这类小案例，学生在学习过程中不需要教师大量的指导就可以独立完成，应多以课后作业的形式来实现教学效果，可以占用较少的课堂教学时间。
其次，有一部分稍大一些的审计案例不是个别学生通过书面就可以单独解决的，这就需要教师结合案例完成基本原理、基本方法的渗透与讲解，在必要的时候，还需要教师的演示。针对这类案例教学，教师应该占用较多的教学时间；对于内容更为广泛的案例，必要时对学生进行分组讨论，培养学生的协作意识和团队合作的能力。比如在销售与收款循环中，学生需要结合增值税专用发票、出库单、发货单等原始凭证和收入明细账进行审计，就需要在课堂上投入大量的时间。
三、审计学课程的实践教学
审计理论必须用来指导审计实践，否则就成为脱离实际的理论，没有任何价值。审计教学的根本目的就是要求学生掌握审计基本理论，掌握审计的基本技能和方法，理论结合实践，提高学生应用能力。
传统的审计课堂教学往往重理论、轻实践，忽视了学生在学习上的主动性，难以培养学生适应实际工作的能力，不能适应知识经济时代对审计人才的需要。目前针对传统教学的不足，我们已经引入了审计学实训教学，对每个审计实务都配备了相应的小实训练习，在一定程度上丰富了学生的学习过程，但是学生的自信心不足，往往不敢下手，导致审计实训没有发挥应有的作用。因此要想提高该门课程的教学效果，必须在理论教学的基础上，侧重提高学生的实践能力。
为巩固实践教学的教学效果，在教学过程中注重教师的引导作用，突显学生的主体地位，在完成每一次审计实训后，要求学生提交相关的案例研究或分析报告，该报告至少应该包括以下内容：
（1）关于案例：看到案例后学生想到的可能的风险点以及会计工作中应该如何防控；
（2）关于展望：这一部分应包含学生在案例分析研究过程中所遇到的问题和学到的知识，以及对案例分析结果的总结。
另外，审计学是一门很务实的课程，进行再多的审计理论和实务知识的学习，如果没有经过事务所审计工作的亲眼所见，学生所学的知识仍然是纸上谈兵，因此如果学生能够到会计师事务所或会计公司实习一段时间，更能让一个学生感觉到审计课程不仅是一门理论课程，同时是一个有形和实践的课程，并直接关系到审计工作和会计工作实际的业务流程。
参考文献：
[1]孙伟龙，审计学课程研究性教学方法改革研究，浙江万里学院学报，2012（5）
审计学 篇4
一、审计学课堂教学内容的设计
(一) 会计专业和财务管理专业审计学教学内容
对于会计专业和财务管理专业, 审计学课程作为必修课, 可作为学年课程设计120-136学时, 分为审计学原理、审计实务及审计模拟三部分。
1. 关于“审计学原理”的架构与逻辑设计。
审计学原理部分的整体架构设计应首先介绍审计的产生与发展, 从中得出审计的定义, 再介绍审计职业道德与执业准则以及相关审计基本理论, 包括管理层认定与审计目标、审计方法、审计证据与审计工作底稿、审计计划、审计重要性与审计风险、控制测试与实质性程序、审计抽样、审计报告, 然后用审计流程, 即风险的识别、评估与应对将审计基本原理动态地串联起来, 使各个孤立的审计基础理论相互融通形成一个整体, 且体现现代风险导向审计模式。
2. 关于“审计实务”的架构与逻辑设计。
审计实务部分应体现审计学原理在实务中的运用, 贯彻风险导向审计模式, 即风险识别、评估与应对的脉络。在架构与逻辑方面可以按照业务循环法安排审计。以制造业为例, 可将业务流程分为采购与付款循环、生产与仓储循环、销售与收款循环、筹资与投资循环, 在每个业务循环内按报表项目实施实质性程序。在这种方法下需要解决如何安排跨循环项目归属的问题, 如货币资金、存货、固定资产、管理费用、应交税费——应交增值税等。可将存货审计依其在业务流程各阶段表现出来的不同特征分别划分为采购与付款循环、生产与仓储循环审计;将固定资产审计、货币资金审计从业务循环审计中划分出来单独安排;从支出的角度将管理费用审计归于采购与付款循环审计;将应交税费——应交增值税进项税额与销项税额审计分别归于采购与付款循环审计、销售与收款循环审计。
3. 关于“审计模拟”的架构与逻辑设计。
审计模拟可以根据教学条件选择进行手工审计模拟或计算机辅助审计模拟。模拟实际审计工作情境, 开发与创造仿真的审计模拟实训条件, 包括被审计单位及其环境资料;被审计单位会计资料, 包括原始凭证、记账凭证、账簿、财务报表;被审计单位的其他相关资料;全套审计工作底稿, 并且从被审计单位和审计主体两个角度设计审计实务中可能发生的各种情形, 例如可将被审计单位的库存现金盘存金额设计为账实相符、溢余、短缺三种情形。如果选择计算机辅助审计模拟, 可以使用某一审计软件, 重点进行操作练习。
(二) 财政、金融、保险、税务、企业管理等专业审计学教学内容
对于财政、金融、保险、税务、企业管理等专业, 审计学课程作为了解性质的知识模块, 可作为学期课程设计48-64学时, 仅开设审计学原理课程。为了让学生更好地理解审计学原理, 需要将审计实务的内容适当整合到审计基本理论教学中, 例如可以使用案例将审计实务贯穿到审计理论中。
二、审计学课堂教学方式方法的设计
(一) 突出案例教学法
审计学课程的理论教学和实务教学都适合运用案例开展。审计案例教学能够加深学生对审计理论知识的理解, 培养其运用专业知识分析问题、解决问题的能力以及思辨、表达能力。编写与教学内容相配合的案例是使案例教学发挥效用的基础, 为此, 授课教师应以审计实践资料为基本素材, 提炼出符合审计学教学规律的典型案例, 将审计理论及实务融汇于案例之中, 使学生进行案例分析及讨论时能够总结和归纳审计理论与实务知识。
(二) 巧用逻辑关系
各项审计理论之间既相互独立又密切相关, 在审计学的教学中应遵循并探索审计学科的内在规律。以“审计重要性与审计风险”为例, 审计重要性理论的本质要求在审计工作中识别重大错报, 但审计实践中存在重大错报未被识别的可能, 从而形成了审计风险。因此, 由审计重要性理论的本质引入审计风险理论教学, 能够使学生更好地理解与运用这两个审计理论, 如果单纯地分别介绍审计重要性理论与审计风险理论, 将不利于学生理清二者间的逻辑关系。
(三) 化抽象枯燥为形象生动
审计学理论性较强, 容易使学生觉得枯燥, 所以在教学中应争取使枯燥的理论形象化, 例如可将审计准则的作用与学生守则的作用进行类比;可将“合理确定进一步审计程序的性质是应对认定层次重大错报风险的最重要的方面”这一理论用“面包充饥、水解渴”来比拟, 使审计学理论更易于理解且形象生动。
(四) 精心制作并运用课件
为了充分发挥教学课件在审计学教学中的积极作用, 需要授课教师根据教学实际, 结合教学内容自主或参与制作教学课件, 以体现个人的教学风格, 渗透个人的教学思想, 最大限度发挥课件的功效, 使其更适应教学需要。例如, 可以利用PowerPoint开发课件讲授“应收账款的审计目标”, 利用软件的“进入”功能将板书不可能呈现的内容——各项审计目标的具体内容, 一一展现出来, 并与管理层认定相对应, 加深学生印象;也可利用软件的“退出”功能将以上具体内容移开, 使屏幕上只留有各项目标的关键词, 从而使得要点突出。
(五) 课堂教学学生主体化
《审计学》 篇5
[单选]从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险基础审计。[多选]审计的特征集中体现在独立性、权威性。
[多选]审计按照主本分类，可分为政府审计、内部审计、社会审计。
[多选]在选用审计方法时，应注意应与审计的特定目的上适应，应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应，应与审计主体的性质和任务相适应等。
[多选]审计的职能主要有经济监督职能、经济评价职能、经济鉴证职能。
[名词]审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理，提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。
[名词]注册会计师审计又称民间审计、社会审计，是指由中国注册会计师协会审核批准成立的会计师事务所进行的审计。[名词]审计方法是审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并依据审计证据形成审计结论和意见，从而实现审计目标的各种专门手段的总称。
[名词]顺查法是按照会计核算的处理顺序依次进行检查核对的一种方法。顺查法主要适用于规模较小，业务量较少或内部控制制度较健全的单位，都可以采用这种方法。
[名词]查询法是审计人员对审计过程中的疑点问题，通过向有关人员询问和质疑等方式来证实客观事实或书面资料，取得审计证据的一种审计方法。查询法有面询和函询两种。
[名词]审计职能是指审计本身固有的内在功能。多数人认为审计具有经济监督的职能、经济评价的职能和经济鉴证的职能。[简答]试述注册会计师发展的启示。
答：从注册会计师审计的历史发展来看，我们可以得出的启示有三个方面：（1）注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。（2）注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。（3）注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征。
独立性是注册会计师的精髓，独立性要求注册会计师在执业过程中做到裨上的独立和形式上的独立。注册会计师保持实质上的独立性，这种心态能使审计意见不受有损于职业判断的任何因素的影响，做到公正行事，保持客观和职业谨慎。注册会计师保持形式上的独立性，避免出现重大的事实和情况，致使拥有充分相关信息的理性和三方合理推定会计师事务所或鉴证小组成员的公正性、客观性或职业谨慎性受到威胁。
考点三专业胜任能力与保密
一、专业胜任能力
（一）专业胜任能力的两个阶段
注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。因此，注册会计师不能宣称自己拥有本不具备的专业知识或经验。专业胜任能力可公为两个独立的阶段：一是专业胜任能力的获取。二是专业胜任能力的保持。
（二）利用其他专家的工作
当利用其他注册会计师以外的专家时，注册会计师就必须采取措施确保这些专家了解相应的道德要求。对专家的监督和指导的程度取决于参与的人员和业务的性质。这些监督和指导可能包括：
[简答]注册会计师职业道德规范对注册会计师专业胜任能力的基本要求是什么？
答：注册会计师应当具有专业知识、技能或经验、能够胜任承接的工作。因此，注册会计师不能宣称自己拥有本不具备的专业知识或经验。
注册会计师不应提供本不能胜任的专业服务，除非获得适当的建议和帮助使其能够满意地提供这些服务。如果注册会计师没有能力提供专业服务的某特定部分，可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议。
当利用其他注册会计师以外的专家时，注册会计师就必须采取措施确保这些专家了解相应的道德要求。对专家的监督和指导的程度取决于参与的人员和业务的性质。这些监督和指导可能包括：
2、会计师事务所质量控制准则
会计师事务所质量控制准则是用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。
本章典型试题串讲
[单选]财务报表进行审阅业务属于有限保证的鉴证业务。
[单选]会计师事务所中对质量控制制度承担最终责任的是主任会计师。[单选]业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。
[多选]鉴证业务准则包括审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则等。[多选]鉴证业务的要素包括三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告等。
[多选]注册会计师执行的下列业务中，属于相关服务的包括管理咨询、税务服务、代编财务信息。[多选]行政处罚，对于注册会计师个人来说，包括警告、没收违法所得、吊销注册会计师证书等。[多选]行政处罚，对于会计师事务所来说，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销。
[名词]审计准则是用来规范审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。它是审计人员在执行审计业务时必须遵循的行为规范和指南，同时也是衡量审计工作质量的尺度和标准。
[名词]注册会计师执业准则是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。它是注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则，也是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准。
[名词]鉴证业务准则是注册会计师执行各类业务所应遵循的标准，它是为确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的业务类型而做的规范。
[名词]相关服务准则是用以规范注册会计师执行除鉴证业务以外的其他相关服务业务所应遵循的标准，相关服务主要包括代编财务信息、执行商定程序，提供税务咨询、管理咨询等其他业务。
[名词]质量控制准则是会计师事务所为了保证各类业务的质量以及明确会计师事务所及其人员在保证质量中的责任应当遵循的标准。
[名词]鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。它主要包括审计业务、审阅业务与其他鉴证业务等。
[名词]审计业务是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的财务报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。
[名词]审阅业务是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
[名词]注册会计师的法律责任是指社会审计人员因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单位或其他有利益关系的
[简答]注册会计师的违约、过失与欺诈会使其承担会计法律责任？
答：注册会计师承担的法律责任有民事责任、行政责任和刑事责任。民事责任是指赔偿受害者损失。行政责任是指行政处罚，对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。刑事责任是指按照有关法律程序判处责任人一定的徒刑。一般来说，违约和过失可能使注册会计师负民事责任和行政责任，欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。这三种责任可以单处，也可并处。
[简答]如何防范注册会计师的法律责任？
答：（1）完善我国目前现有的法律法规。协调《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》等法律规定对注册会计师法律责任的不同规定，尽可能使之趋同。
（2）严格遵循职业道德和专业标准的要求，首先要加强职业道德教育，注册会计师协会应定期考核、评估以督促各事务所和注册会计师加强对自身职业道德的培养和提高，事务所也应定期组织相关培训和教育，不断强化相关人员的法律意识、责任意识和风险意识，具有强烈的精神；其次必须把执业质量放在事务所工作的首位，一定要按照市场规则独立、客观、公正地从事各项审计业务，坚决反对弄虚作假的行为。
（3）建立健全会计师事务所质量控制制度。
（4）审慎选择被审计单位。一是要选择正直的被审计单位。二是要特别注意陷入法律和财务困境的被审计单位。（5）深入了解被审计单位的业务。（6）提取风险基金或购买责任保险。（7）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。
实施风险评估程序
实施控制测试和实质性程序 完成审计工和和编制审计报告
本阶段主要工作有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。
本章典型试题串讲
[单选]被审计单位借入了长期负债，在年末计算利息的时候算错了相应的利息金额，则被审计单位管理当局违反的“认定”是计价和分摊。
[单选]注册会计师对上市公司进行审计时，将“完整性”作为重点证明认定的包括应付账款。[多选]我国社会审计对会计报表审计的总目标是公允性、合法性。
[多选]一般说来，计划审计工作主要包括初步业务活动、制定总体审计策略、制定具体审计计划等。
[多选]在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括扩大审计程序、提请管理层调整财务报表。
[名词]审计目标是指在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的理想境地或最终结果。这包括财务报表审计的总目标以及各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。
[名词]认定是指被审计单位管理层对财务报表中的各种业务和相关账户所作的陈述或声明。管理当局的认定包含以下三业：与各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定、与列报表相关的认定等。
[名词]审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
[名词]重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
[名词]计划审计工和是提注册会计师为了完成财务报表的审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前对审计工作所作的合理规划和安排，即特定审计计划。
[名词]具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围等所作的详细规划与说明。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。
[简答]注册会计师什么时候开展初步业务活动？初步业务活动的目的是什么？ 答：（1）注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。（2）初步业务活动的目的：
①确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；
②确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； ③确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。[简答]什么是认定？如何确定具体审计目标？
答：认定是指被审计单位管理层对财务报表中的的业务和相关账户所作的陈述或声明。管理当局的认定包含以下三类：与各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定、与列报相关的认定等。
审计具体目标包括一般审计目标和项目审计目标。根据审计的总目标和被审计单位管理当局的上述认定，主可得出审计具体目标。
[简答]什么是审计重要性？在什么时候运用审计重要性概念？
答：重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。理解这一定义，必须注意以下几点：
（1）重要性概念中的错报包含漏报。
（2）重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考察。（3）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。（4）重要性的判断离不开特定的环境。（5）对重要性的评估需要运用职业判断。
注册会计师在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有二：一是在审计计划阶段，确定审计程序的性质、时间和范围时，此时，重要性被看做是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或漏报时所允许的误差范围；二是评价审计结果时，此时，重要性被看做是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报是否影响到会计报表使用者的判断和决策的标志。
[简答]审计重要性和审计风险是什么关系？
答：重要性与审计风险之间呈反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反这，重要性水平越低，审计风险越高。这里，重要性水平的高低，一般地，400元的重要性水平比200元的重要性水平高。在理解两者之间构关系时，必须注意，重要性水平是注册会计师从会计报表使用者的角度进行判断的结果。审计风险越高。越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。因此，重要性和审计证据之间也是反身变动关系。
[简答]什么是计划审计工作？其总体要求是什么？
答：计划审计工作是指注册会计师为了完成财务报表的审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前对审计工作所作的合理规划和安排，即制定审计计划。
《中国注册会计师审计准则
一、审计证据的含义及来源
审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中挂帅的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。
其他信息的内容比较广泛，包括有关被审计单位所在行业的信息、被审计单位内外部环境的其他信息等。
（二）审计证据的来源
按照证据的来源分类，可以将审计证据分为内部证据和外部证据两类。
1、内部证据
内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。
按照证据的处理过程，可以将内部证据进一步划分为：
（1）只在审计客户内部流转的证据，如被审计单位的各种账簿资料、管理制度、董事会决议、最高管理当局声明书以及其他各种有关的书面文件等。
（2）由被审计单位产生，但在被审计单位外部流传，并获得其他单位和个人承认的内部证据，如销售发票、付款支票等。一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转，并得到其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性。如果被审计单位内部控制较为健全，其内部证据的可靠程度较高。如果被审计单位内部控制不健全，则注册会计师就不能过分信赖获取的内部证据。
2、外部证据
外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。按照证据的处理过程，可以将外部证据进一步划分为：（1）由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的外部证据。此类证据排除了伪造、更改凭证或业务记录的可能性，因而其证明力最强。
（2）由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位持有并提交注册会计师的局面证据如银行对账单、购货发票、顾客订购单、有关的契约、合同等。
（3）由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行观察获取的证据。这类证据也具有较强的可靠性。
二、认定与审计证据
（一）认定的含义
所谓认定，是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。管理层在财务报表中的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。
（二）获取审计证据时对认定的运用
管理层的认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当：将管理层的认定运用于各类交易、账户余额以及列报，就形成了各类交易、账户余额及列报的具体审计目标。注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础。
三、审计证据的数量与质量特征
充分性和适当性是审计证据的两个基本特征。审计准则规定：“注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础”、“注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断评价审计证据的充分性和适当性。
（一）审计证据的充分性
审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。因此，它是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。
审计证据的充分性主要与注册会计师确定的样本量有关。客观公正的审计意见是建立在足够数量的审计证据的基础上的，但并不是说审计证据的数量越多越好，为了进行有效率、有效益的审计，注册会计师通常把需要足够数量证据的范围降低到最低限度。
注册会计师判断证据是否充分，应当考虑以下主要因素： 审计风险
具体审计项目的重要程度
注册会计师及其业务助理人员的经验 审计过程中是否发现错误或舞弊 审计证据质量 总体规模与特征
（二）审计证据的适当性
审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有既相关又可靠的审计证据才是高质量的。
审计证据的相关性 审计证据的可靠性
审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。
（三）审计证据的充分性与适当性之间的关系
充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有既充分又适当的审计证据才是有证明力的。审计证据的适当性影响审计证据的充分性。审计证据的质量越高。需要的审计证据数量可能越少。
需要注意，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。同样地，如果注册会计师获取的证据不可靠，那么证据数量再多也难以起到证明作用。
本章典型试题串讲
[单选]“审计证据的数量应能最低程度地支持审计意见的发表”所表达的审计证据的特点是充分性。
[单选]根据审计证据充分性的要求，注册会计师应当收集到较多的实质性测试证据的情况是被审计单位面临亏损的压力。[单选]审计证据中，其证明力由强到弱排列的是注册会计师自编的分析表、购货发票、销货发票、管理当局声明书。[名词]审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
[名词]所谓认定，是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。
[名词]审计证据的充分性是提审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。因此，它是注册会计师为形成审计意见所需证据的最低数量要求。
[审计证据的适当性是指对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，敬发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。
[名词]审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中获取的资料，形成的审计工作记录。
[名词]问题备忘录一般是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。在问题备忘录中，注册会计师通常记录该事项或问题情况、执行的审计程序或具体的审计步骤，以及得出的审计结论。
[名词]永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。[名词]当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。如审计策略、具体审计计划等。[简答]注册会计师的审计经验与审计证据的获取的关系如何？
答：审计是一项实践性很强的综合性学科，除了要求有会计、管理、法律以及经济等方面的专业知识外，通过多次审计实践获得的执业经验更是非常重要的一个方面。如果注册会计师及其助理人员的审计经验比较丰富，就可以从较少的审计证据中判断出被审计事项是否存在错误或舞弊行为；相反，如果注册会计师及其助理人员审计经验不足，就可能需要比较多、比较明显的审计证据才能判断错弊行为是否发生。所以审计人员的执业经验往往成为决定审计证据数量多寡的因素。
[简答]思考审计目标、审计证据审计程序之间的联系。
答：审计目标是指在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的理想境地或最终结果。为实践审计目标，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，作为得出合理的审计结论、形成恰当的审计意见的基础。审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。审计程序是指审计工作从开始到结束的整个过程。为了实现既定的审计目标，获取必要的审计证据，注册会计师必须遵循一定的标准和规范进行审计工作。实施相应的审计程序。
[简答]审计工作底稿归档后需要变动的情形有哪些？应如何记录？
答：注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形有：
内部控制的重大缺陷是指内部控制设计或执行存在的严重不足，使被审计单位管理层或员工无法在政党行使职能的过程中，及时发现和纠正错误或舞弊引起的财务报表重大错报。
注册会计师在了解和测试内部控制的过程中可能会注意到内部控制存在的重大缺陷。注册会计师应当及时将注意到的内部控制设计或执行方面的重大缺陷，告知适当层次的管理层或治理层。
如果识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通。
本章典型试题串讲
[多选]注册会计师为了了解被审计单位及其环境，应当实施的风险评估程序有询问被审计单位管理层、实施分析程序、观察被审计单位的生产经营活动、检查文件、记录和内部控制文件、追踪交易在财务报告系统中的处理过程。
[多选]在了解控制环境时，注册会计应当关注的内容有公司治理层相对于管理层的独立性、公司管理层的理念和经营风格、公司员工整体的道德价值观。
[多选]在了解公司内部控制时，注册会计师通常采用的程序有查阅内部控制手册、追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程、现场观察某项控制的运行、询问被审计单位人员。
[名词]内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。
[名词]控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。
[名词]控制活动是提有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权，业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。
[名词]控制测试指的是测试控制运行的有效性。在测试控制运行的有效性时，应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：（1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；（2）控制是否得到的一贯执行；（3）控制由谁执行；（4）控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）
[名词]实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。
[名词]对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。
[名词]财务报表层次重大错报是与财务报表整体广泛相关的重大错报，这种风险影响多项认定。
[名词]交易账户余额层次重大错报是指与特定的各类的交易、账户余额、列报的认定的相关的重大错报。[简答]注册会计师是否可以视情况选择性执行了解被审计单位及其环境审计程序？
答：《中国注册会计师审计准则
答：内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。
注册会计师财务报表审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报发表审计意见，尽管要求注册会计师在财务报表审计中考虑与财务报表编制相关的内部控制，但目的并非对被审计单位内部控制的有效性发表意见。注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。
[简答]什么是了解内部控制？具体包括哪些内容？
答：对内部控制了解的深度，是指在了解被审计单位及其环境时对内部控制了解的程度。包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但不包括对控制是否得到一贯执行的测试。评价控制的设计是指考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纪正重大错报。控制得到执行是指某项控制存在且被审计单位正在使用。
[简答]什么是特别风险？哪些事项容易形成特别风险？
答：特别风险是注册会计师应当运用职业判断确定识别的需要特别考虑的重大错报风险。（1）非常规交易。非常夫交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。
（2）判断事项。判断事项通常包括作出的会计估计。如资产减值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定的公允价值计量等。
[简答]如何理解报表层次和认定层次的重大错报风险？
答：在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
某些重大错报风险可有与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关。例如，被审计单位存在复杂的联营或合资，这一事项表明长期股权投资账户的认定可有存在重大错报风险。
某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例子如，管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。
[简答]注册会计师是否需要与被审计单位管理层和治理层沟通在了解和测试内部控制过程中发现的被审计单位内部控制存在的重大缺陷？
答：注册会计师在了解和测试内部控制的过程中可能会注意到内部控制存在的重大缺陷。注册会计师应当及时将注意到的内部控制设计或执行方面的重大缺陷，告知适当层次的管理层或治理层。内部控制的重大缺陷是指内部控制设计或执行存在的严重不足，使被审计单位管理层或员工无法在正常行使职能的过程中，及时发现和纠正错误或舞弊引起的财务报表重大错报。
[简答]针对财务报表层次重大错报风险可采取哪些总体应对措施？这些应对措施对进一步审计程序方案会产生哪些影响？ 答：注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险而确定的总体应对措施主要有以下几方面：（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。（3）提供更多的督导。
（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。
注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采了解更强调审计程序不可预见性、重视高速审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。
顾客订货单；销售单；发运凭证；销售发票商品价目表；货项通知单；应收账款、主营业务收放、折扣与折让明细账、现金和银行存款、日记等。
考点二销售与收款特环内部控制测试
（一）销售交易的内部控制和控制测试
适当的职责分记；正确的授权审批；充分的凭证和记录；凭证的预先编号；按月寄出对账单；内部核查程序。
（二）收款交易的内部控制和控制测试
按规定及时办理收款业务；及时入账，不得账个设账，不得擅自坐支现金；建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度；按客户设置应收账款台账；对于坏账应按规定进行处理；单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项等。
本章典型试题串讲
[单选]如果审计人员怀疑被审计单位存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账的行为，则应执行最有效的交易实质性程序是将主营业务收入明细账中的记录同销售单中的赊销审批和发运审批核对。
[单选]为了检查被审计单位是否及时向客户发送账单，审计人员可以执行的审计程序是观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案。
[单选]注册会计师对被审计单实施销售业务截止测试，主要目的是为了检查销货业务的入账时间是否正确。[单选]注册会计师向债务人函证应收账款的主要目的是为了证实债务人的存在和被审计单位记录的真实性。[单选]对通过函证无法证实的应收账款，最有效的审计程序为审查与应收账款相关的销货凭证。
[多选]销售交易的内部控制包括适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄送对账单等。
[多选]在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，审计人员应重点关注的与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括发票开具日期、收款日期、提供劳务日期、记账日期等。
[多选]应收账款的审计目标有确定应收账款是否真实、确定应收账款的余额是否正确、确定应收账款是否归被审计单位所拥有、确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当等。
[名词]在收账款函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自
（1）取得或编制应收账款明细表；（2）检查涉及应收账款的相关财务指标；（3）检查应收账款账龄分析是否正确；（4）向债务人函证应收账款；（5）确定已收回的应收账款金额；
（6）对未函证应收账款实施替代审计程序；（7）检查坏账的确认和处理；
（8）抽查有无不属于结算业务的债权；（9）检查贴现、质押或出售；
（10）对应收账款实施关联方及其交易审计程序；（11）确定应收账款的列报是否恰当
本章典型试题串讲
[单选]注册会计师从被审计单位的验收单追查至相应的采购明细账，是为了证实采购与付款循环中的完整性。[单选]注册会计师实地观察重要的固定资产时，应重点观察本期新增加的固定资产。
[多选]注册会计师需要函证应付账款的情形包括应付账款的控制风险较高、某应付账款账户金额较大、主要供应商期末余额很小、账龄较短的应付账款项目。
[名词]为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审计单位有无故意漏记应付账款行为，查找未入账的应付账款。这种审计被称作应付账款完整性审计。
[简答]简述采购和付款业务的内部控制包括哪些内容？
（1）对购货业务合理的职现划分，使得在业务执行过程中能够进行有效的复核和监督。企业采购与付款业务的不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审核；采购、验收与相关会计记录；付款的申请、审批与执行。
（2）企业应当建立采购申请制度。（3）企业应当加强采购业务的预算管理。
（4）企业应当建立采购与付款业务的授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理采购与付款业务。请购依据应当充分适当，请购事项和审批程序应当明确。
（5）企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单（或采购合同）、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。重要的凭证应预先编号，作废的单据要注销并保存。
（6）企业应当建立采购与验收环节的管理制度。
（7）企业应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人进行验收，出具检验报告、计量报告和验收证明。
（8）企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购合同约定的付款条件以及采购发票、结算凭证、检验报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合夫性进行严格审核。
（9）企业应当定期与供应账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应当查明原因，及时处理。
（10）企业可以根据具体情况对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换，防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂损害企业利益的风险。
[简答]简述固定资产的内部控制包括哪些内容？
答：一般固定资产的内部控制制度包括：预算制度；授权批准制度；账簿记录制度；职责分工制度；资本性支出和收益性支出的区分制度；固定资产的鼾制度；固定资产的定期盘点制度；固定资产的维护保养制度等。
[简答]应付账款的完整性应怎样审计？
答：为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审计单有无故意漏记应付账款行为。例如，结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后应付账款明细账发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。检查时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。
如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。
[简答]固定资产的审计有哪些必要的审计程序？ 答：（1）获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。（2）分析程序。
（3）检查固定资产的减少。（4）检查固定资产的增加。（5）检查固定资产的所有权。（6）对固定资产进行实地观察。（7）检查固定资产的租赁。
（8）检查固定资产的抵押、担保情况。
（9）检查有无与关联方之间的固定资产购售活动。（10）检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。
[简答]固定资产减少的审计应从哪几个方面进行？
审计固定资产减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产是否已作适当的会计处理。其审计要点如下：（1）检查减少固定资产的授权批准文件。
（2）检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，难其数额计算的准确性。
（3）结合“固定资产清理”和“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。（4）检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务：
审查和评价存货的内部控制制度是否健全，且一贯有效执行；确定存货是否存在，是否归被审计单位所拥有；确定增减变动的记录是否正确，计量和计价方法是否恰当；存货入库与发出的手续是否齐全；存货期末余额是否正确；确定在资产负债表上的披露是否恰当。
（二）存货的实质性程序
1、审查存货余额
对存货余额的实质性程序一般采用如下程序：
（1）核对各存货项目明细账与总账、报表数是否相符。
（2）存货的分析性复核。在存货审计中通常运用的分析性复核方法主要是简单比较法和比率分析法两种。
（3）存货监盘。存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。它包含两层含义：一是注册会计师应该亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。
（4）存货的计价测试。为了难资产负债表上存货项目余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。存货计价测试的主要程序包括：
①样本的选择 ②计价方法的确认 ③计价测试。
（5）审查存货所有权。
二、营业成本的审计
（一）直接材料成本的审计
主要审计内容有：进行分析性复核；检查直接材料耗用数量的真实性；抽查材料发出及领用的原始凭证；抽查产品成本计算单等。
（二）直接人工成本的审计
主要审计内容有：进行分析性复核；抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确；结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确等。
（三）制造费用的审计
主要审计内容有：进行分析性复核；审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确；检查制造费用的分配是否合理等。
（四）主营业务成本的审计
对主营业务成本的审计，应通过审阅主营业务收入、主营业务成本和库存商品明细账等记录，并核对有关的原始凭证和记账凭证进行。其主要内容包括：
（1）获取或编制主营业务成本明细表。与明细账和总账核对相符。
（2）进行分析性复核。分析比较本与上主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。（3）编制生产成本及主营业务成本倒轧表，与总账核对相符。倒轧表的基本等式如下：
原材料期初余额+本期购进额-原材料期末余额-其他原材料发出额直接材料成本 直接材料成本+直接人工成本+制造费用本期生产费用
产品生产成本+在产品期初余额-在产品期末余额-其他在产品发出额产品商品成本 产品商品成本+库存商品期初余额-库存商品期末余额-其他库存商品发出额主营业务成本
（4）结合生产成本的审计，抽查主营业务成本结转数额的正确性，并检查其是否与主营业务收入相配比。（5）检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。（6）确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。考点四生产与存货循环相关账户的审计
一、应付职工薪酬的审计
1、应付职工薪酬的审计目标。确定期末应付职工薪酬是否存在，是否为被审计单位应履行的支付业务；确定其计提和支出是否合理，记录是否完整；确定期末余额是否正确；确定应付职工薪酬的披露是否恰当。
2、应付职工薪酬的实质性程序。获取或编制应付职工薪酬明细表；进行分析性复核；抽查应付职工工薪的支付凭证；确定其在资产负债表上的披露是否恰当。
二、管理费用的审计
1、管理费用的审计目标。确定管理费用折记录是否完整；确定管理费用的计算是否正确；确定管理费用在会计报表上的披露是否恰当。
2、管理费用的实质性程序。获取或编制管理费用明细表，与报表数、总账数和明细账合计数核对一致；检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围；进行分析性复核；审查发生额是否真实、正确；确认在会计报表上的披露是否恰当。
本章典型试题串讲
[单选]注册会计师对S公司的存货进行计价测试。在了解到存货种类繁多、收发频繁、价值差异圈套的特点后，注册会计师应当对存货采用的方法是分层抽样。
[多选]属于应付职工薪酬审计的实质性程序有对本期工薪费用实施分析程序、检查工薪的计提是否正确，分配方法是否与上期一致、检查应付职工薪酬支付和使用情况。
[名词]存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。它包含两层含义：一是注册会计师应该亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。
[简答]注册会计师一般可以采取什么措施对存货的盘点进行检查？
答：注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试记录的准确性，也可以从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。检查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）。如果观察程序能够表明被审计单位的组织管理得当，盘点、监督以及复核程序充分有效，注册会计师可据此减少所需检查的存货项目。在实施检查程序时，注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。检查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。
[简答]存货监盘的目的是什么？注册会计师如何实施存货监盘才能达到审计目的？
答：注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。具体来讲，为了达到比较好的效果，存货监盘应做好盘点前的计划工作、盘点过程的监督工作以及盘点工作结束后的记录工作。
[简答]在存货监盘结束后，注册会计师应如何考虑监盘结果对审计报告的影响？
在存货监盘结束后，注册会计师应考虑监盘结果对审计报告的影响：如果，监盘结果表明存货的数量和状况准确无误，其他方面也合法合规、公允表达，就可以考虑出具无保留意见的审计报告；如果监盘结果表明存货数量、状况存在重大错报，应考虑存货重要性水平，考虑出具保留意见或者否定意见的审计报告；如果对重要存货无法实施存货监盘，应视影响的程度，考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
[简答]简述主营业务成本倒轧表的编制方法。
原材料期初余额+本期购进额-原材料期末余额-其他原材料发出额直接材料成本 直接材料成本+直接人工成本+制造费用本期生产费用
产品生产成本+在产品期初余额-在产品期末余额-其他在产品发出额产品商品成本 产品商品成本+库存商品期初余额-库存商品期末余额-其他库存商品发出额主营业务成本
债券；股票；债券契约；股东名册；公司债券存根簿；承销或包销协议；借款合同或协议；有关的记账凭证；有关会计科目的会计账簿，包括明细账和总账。筹资活动涉及的会计科目主要有：银行存款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、股本等。
2、投资活动涉及的主要凭证和会计记录
股票或债券；经纪人通知书；债券契约；被投资企业的章程及有关投资协议；股票或债券登记簿；有关的记账凭证；有关会计科目涉及的会计账簿，主要包括交易性金融资产、可供出售收利息、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、应收利息、投资收益、应收股利、交易性金融负债等教养目相关的记录凭证、明细账和总账。
考点二筹资与投资循环的内部控制测试
（一）筹资业务的内部控制
筹资的授权审批控制；职责分离控制；会计控制；实物保管的控制；筹资业务在资产负债表上能够得到恰当的披露等。
（二）投资业务的内部控制
合理的职责分工制度；健全的资产保管制度；详尽的会计核算制度；严格的记名登记制度；完善的定期盘点制度等。
（三）筹资与投资业务的内部控制测试
1、筹资业务的内部控制测试
主要程序：了解筹资循环的内部控制；抽查有关的会计记录；审查筹资业务中实物资产的保管情况；评价筹资活动的内部控制等。
2、投资业务的内部控制测试
主要程序：了解投资特环的内部控制；抽取与投资业务有关的会计记录；审阅内部审计人员或其他被授权人员的定期盘核报告；分析投资业务管理报告；评价投资循环的内部控制等。
本章典型试题串讲
[单选]在审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，审计人员可以直接进行实质性测试。
[单选]注册会计师审计B公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。函证的对象应当是B公司存过款的所有银行。
[单选]审查盈余公积时，在盈余公积用于转增资本或分配股利后，其余额不得低于注册资本的25%。[单选]计算投资收益占利润总额的比例，并将其与各年比较，可以看出被审计单位盈利能力的稳定性。
[多选]投资业务的内部控制内容主要包括合理的职责分工制度、健全的资产保管制度、详尽的会计核算制度、严格的记名登记制度、完善的定期盘点制度。
[多选]在确定应纳税所得额时，审计人员应注意企业的收入总额是否计算正确、扣除项目是否正确、使用税率是否正确、所得税的会计处理是否正确等。
[简答]筹资循环包括哪些主要业务活动？在办理具体业务时，主要应用哪些账户和凭证？
答：筹资涉及的主要业务活动有：筹资的审批授权；签订合同或协议；取得资金；计算利息或股息；偿还本息或发放股利。筹资活动涉及的主要凭证和会计记录：债券；股票；债券契约；股东名册；公司债券存根簿；承销或包销协议；借款合同或协议；有关的记账凭证；有关会计科目的会计账簿；包括明细账和总账。筹资活动涉及的会计科目主要有：银行存款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、股本等。
[简答]筹资循环的审计目标是如何表述的？
答：筹资业务的审计目标：确认被审计单所记录的各项筹资业务确实存在，记录金额是否正确；审查所有与筹资有关的业务是否全部得到记录，入账是否及时；确认负债是否为被审计单位所承担，出资者的投资是否为被审计单位所拥有；审查负债的核算和计价是否正确；审查筹资业务在资产负债表中是否得到恰当的披露。
[简答]筹资循环的内部控制分别包括哪些主要环节？如何进行控制测试？
答：筹资业务的内部控制的主要环节有：筹资的授权审批控制；职责分离控制；会计控制；实物保管的控制；筹资业务在资产负债表上能够得到恰当的披露等。
筹资业务的内部控制测试程序主要有：了解筹资循环的内部控制；抽查有关的会计记录；审查筹资业务中实物资产的保管情况；评价筹资活动的内部控制等。
[简答]注册会计师需对筹资循环涉及的哪些主要会计科目进行实质性程序？
筹资循环审计涉及主要会计科目有：银行借款的实质性程序、应付债券的实质性程序、实收资本（或股本）的实质性程序、资本公积的实质性程序、盈余公积的实质性程序、未分配利润的实质性程序等。
[简答]投资循环包括哪些主要业务活动？在办理具体业务时，主要应用哪些账户和凭证？
答：投资涉及的主要业务活动包括：投资的审批授权；取得投资；取得投资收益；转让债券或其他投资等。
投资活动涉及的主要凭证和会计记录包括：股票或债券；经纪人通知书；债券契约；被投资企业的章程及有关投资协议；股票或债券登记簿；有关的记账凭证；有关会计科目涉及的会计账簿，主要包括交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性户地产、应收利息、投资收益、应收股利、交易性金融负债等科目相关的记账凭证、明细账和总账。
[简答]投资循环的审计目标是如何表述的？
答：投资业务的审计目标主要包括：确认投资业务是否存在；确认投资是否归被审计单位所拥有；确认投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；确认投资的计价方法（采用成本法或权益法）是否正确；确认投资的年末余额是否正确；确认投资在会计报表上的披露是否恰当。
[简答]投资循环的内部控制分别包括哪些主要环节？如何进行控制测试？
答：投资业务的内部控制主要环节有：合理的职责分工制度、健全的资产保管制度、详尽的会计核算制度、严格的记名登记制度、完善的定期盘点制度。
投资业务的内部控制测试的主要程序有：了解投资循环的内部控制；抽取与投资业务有关的会计记录；审阅内部审计人员或其他被授权人员的定期盘核报告；分析投资业务管理报告；评价投资循环的内部控制等。
[简答]注册会计师需对投资循环涉及的哪些主要会计科目进行实质性程序？
答：投资循环审计涉及主要会计科目有：交易性金融资产的实质性程序、可供出售的金融资产的实质性程序、持有至到期投资的实质性程序、长期股权投资的实质性程序、投资收益的实质性程序等。
[多选]函证银行存款余额，注册会计师证实银行存款是否存在、银行借款金额、是否存在企业未入账的负债、是否存在或有负债、银行存款是否多计等。
[名词]货币资金审计是指注册会计师对企业货币资金业务的收付和结存情况所进行的审计。
[名词]监盘库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，是现金实质性程序中的重要步骤。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的真体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，由注册会计师进行监督盘存。
[名词]银行存款的询证：函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款式否存在的重要程序。注册会计师在执行审计业务过程中，可以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。
[简答]货币资金的内部控制包括的内容有哪些？ 答：良好的货币资金内部控制制度应包括：（1）职责分工（2）授权批准（3）凭证和记录（4）定期盘点与核对
[简答]如何进行库存现金的盘点？
答：盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，由注册会计师进行监督盘存。盘点库存现金可采取以下步骤和方法：
（1）制定库存现金的盘点程序。对库存现金进行盘点，应实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。如企业现金存放部门有两处或两处以上，庆同时进行盘点，如不能同时盘点，应将其予以封存。
（2）审阅库存现金日记账并与现金收付凭证相核对。一方面检查日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；另一方面了解凭证日期与日记账日期是否相符或接近。
（3）盘点库存现金。盘点保险柜的现金实存数，同时填制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。若有冲抵库存现金的借条、未提现的支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明或和出必要的调整。企业财会部门主管人员、出纳人员和注册会计师必须在“库存现金监盘表”中签字确认。
（4）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。（5）编制“货币资金审定表”，确认资产负债表日库存现金的实有数。[简答]简述银行存款审计的程序与方法。答：银行存款的实质性程序一般包括：（1）核对银行存款日记账与总账的余额；（2）实施分析性程序；
（3）取得并检查银行存款余额调节表；（4）函证银行存款收支的原始凭证；（5）抽查大额银行存款收支的原始凭证；（6）检查银行存款收支的正确截止；（7）检查外币银行存款的折算是否正确；
（8）确定银行存款在资产负债表上的披露是否恰当。
无保留意见是指注册会计师对被审计单位的财务报表，依照《中国注册会计师审计准则》的要求进行审计后确认；被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定；财务报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；财务报表内容完整，表达清楚，无重要遗漏。报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的财务报表无保留地表示满意。标准无保留意见也是被审计单位最希望获得的审计意见，可以使审计报告的使用者地被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量具有较高的信赖。
如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：
（1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；
（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。
二、标准审计报告的格式
当出具标准无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。
标准无保留意见的审计报告意味着，注册会计师通过实施审计工作，认为被审计单位财务报表的编制符合合法性的公允性的要求，合理保证财务报表不存在重大错报。
本章典型试题串讲
[单选]被审计单位最希望获得的审计意见是标准无保留意见。
[单选]如果审计报告里出现“由于上述问题造成的重大影响”等专业术语，那么该报告最应该是否定意见。
[单选]如果审计报告里出现“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”等专业术语，那么该报告最应该是无法表示意见。
[多选]审计报告的作用主要有鉴证作用、保护债权人和股东的权益、证明作用、保护被审计单位的财产、保护企业利害关系人的利益等。
[多选]评价财务报告合法性的内容应包括评价所选择和运用的会计政策、评价管理层作出的会计估计是否合理、评价财务报表所反映信息的质量、评价财务报表的披露等。
[名词]审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工和的基础上对被审计单位财务报表以表审计意见的书面文件。
[名词]审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项应当同时符合两个条件：
[简答]在什么情况下，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告？
审计学 篇6
关键词：高校审计学；教学改革
一、当前高校审计学教学中存在不足
当前高校审计学教学仍是以讲授为主要方式，在内容上局限于财务审计范畴，未能与相关行业知识相结合，导致学生的知识结构和业务水平难以满足新形势下审计职业发展的需要。虽然很多高校对审计学教学方式进行了有效改革，但始终未能完全脱离原有审计学教学模式，与审计实务联系不紧密。
（一）教学内容单一。政府审计是由政府审计机关依法进行的审计，在我国一般称为国家审计。独立审计是指注册会计师受托有偿进行的审计活动，也称为民间审计、社会审计。内部审计是本单位内部专门的审计机构和审计人员对本单位财务收支和经济活动实施的独立审查和评价，审计结果向本单位主要负责人报告。由于审计功能不同，三种审计类型的技术方法与报告内容也有明显区别。然而，当前高校审计学教材，在内容上以注册会计师审计为主，政府审计、内部审计在教材中均为辅助章节，比重较小，这与当前政府审计、内部审计蓬勃发展之势不符。有关财务报表审计的内容如：审计方法、销售与收款循环审计、采购与付款循环审计、生产与存货循环审计、筹资与投资循环审计、货币资金审计等审计内容，多数都是从国外教材上翻译过来的，对于政府审计、内部审计而言通用性差。
（二）教学模式重理论，轻实践。审计学是一门实践性很强的学科，学生除了学习审计理论与方法，还应学习相关的审计实务操作流程与技能，以适应审计职业的需要。然而，当前高校审计学教材内容仍以审计学理论知识体系为主，审计实务知识比重较小，使得学生重理论，轻实践。
（三）教学方法“满堂灌”。审计人员在从事具体审计工作时，从获取审计证据、评价审计证据、得到审计结论、到最终发表审计意见都需充分展开职业判断，而职业判断来源于丰富的实践经验。当前，学生获取知识的途径主要来源于教材，教师的教学方法也基本限于讲授。由于缺少丰富的案例分析、模拟实验等情境训练，学生被动地接受理论知识“灌输”，对审计实务缺乏感性认识，缺乏主动探索的兴趣，难以达到积累职业经验的目的。
二、具体建议
（一）充实审计教学内容。审计学教材应改变社会审计内容独大的现象，将教学内容在社会审计、政府审计、内部审计进行均分，分章节详细介绍政府审计中的财政审计、企业审计、金融审计、经济责任审计和内部审计中的管理审计等内容。尤其要介绍，中国特色社会主主义政府审计理论体系，讲述政府审计的本质、职能、特征，以及完整的政府审计方法。
（二）构建多层次的教学模式。审计教学模式应由审计理
论、审计实务指南、审计案例三个层次组成。审计理论主要讲解审计基本理论与方法，使学生通晓审计概念方法体系，夯实审计理论基础。审计实务指南由审计组织编制的行业审计实务指南组成，将行业知识与审计技能相结合，如《财政预算执行审计指南》、《企业审计指南》、《投资项目审计指南》、《商业银行审计指南》、《人身保险公司审计指南》、《城乡基本医疗保险审计指南》、《企业财务报表审计指南》等。审计实务指南主要讲解各行业的审计程序、方法和依据的法规，使学生达到熟悉各行业审计实务操作的目的。审计案例部分由社会审计、政府审计和内部审计的案例解析组成，使学生通过案例解析，进入具体的审计案例场景中去思考、分析，掌握审计技巧，触类旁通，提高动手操作能力。以上三个层次的教学体系，涵盖了审计理论方法、实务操作、具体案例，将理论与实务相结合，将感性认识与理性认识相结合，强化学生的复合型的知识结构与审计专业技能。
（三）实施多样化的教学方法。在传统课堂讲授的基础上，探索案例教学法、情境模拟实验法、问题教学法等方法。如案例教学法，由教师精选真实的审计案例，并对案例进行设计和拓宽，设计角色与审计难点，由学生组成学习小组，模仿案例进行探索并取得成果，自行对案例进行理解、分析和处理，最后进行总结与评价。教师作为角色扮演设计者与引导者，不预设标准答案，层层设疑，鼓励学生独立思考，引导学生运用各种方法与技巧来处理问题。情境模拟实验法是教师设计审计现场，让学生组成一个审计小组，进行角色扮演，让学生扮演审计小组组长、主审、成员，自行进行任务分工，学生根据教师给定的资料与场景，从了解被审计单位内外环境到风险识别，从制订审计计划到进行审计取证，从实施控制测试到实施实质性测试，从填写审计工作底稿到出具审计报告，直至审计工作底稿归档成审计档案。
参考文献：
对审计学专业建设的思考 篇7
关键词：审计学,财经类专业建设,思考
一、高校审计学专业发展现状
近年来, 全国培养本科审计学专业人才高校数量不断增加, 由2008年的39所扩大到2016年的93所, 而开设会计专业的高校达467所, 相比来看, 审计学专业开设的学校数量太少。其在整个管理学科中所占的比重仍然偏低, 每年连1%都不到, 可见审计学专业招生人数仍然太少。比如大连财经学院, 从2012年审计专业单独招生以来, 2012年招生人数约130人左右, 到了2016年只招收了50人。
而随着经济的发展, 社会对鉴证和咨询的服务会越来越多, 这种招生人数的缩减与社会需求是有矛盾的。中国注册会计师行业管理信息系统显示, 截至2015年12月31日, 全国共有会计师事务所8, 374家, 其中总所7, 373家, 分所1, 001家, 主要分布在广州 (含深圳) 、北京和山东;中注协共有注册会计师101, 376人, 北京数量最多, 有12, 762人, 占全国总数的12.73%, 排名第二的是广东, 有9, 028人, 第三名是四川, 有6, 356人。审计学作为一个专门的复合型学科, 除了需要审计人员掌握会计基本理论之外, 还需要掌握审计处理程序与方法, 以及审计技术, 既要求专业性, 又需要复合的知识结构。然而, 审计学专业在我国高校虽有30年的历史, 但学科规律尚不成熟, 人才培养还存在诸多问题, 专业建设还有待完善。
二、审计学的专业建设
审计学专业建设应侧重于教学, 以提高教学质量为中心, 出发点和归宿都是人才培养。专业建设的主要内容包括专业人才培养目标的制定、教学计划调整、课程开发、教材建设、实验室建设、实习基地建设、师资队伍建设、教学方法手段的革新等, 其中课程建设、师资队伍建设、教学条件建设是重点。
审计学专业作为财经类高校的一个成长专业, 当前面临的主要困惑是:对专业建设指导思想的把握仍不够准确, 专业口径还不够宽;学科建设与专业建设的融合还不到位;专业主干课程体系设计指导思想不明确, 缺乏科学依据, 专业主干课程设置比较随意, 不够稳定、明确, 未能体现专业主干课的基础性地位, 在一定程度上影响了学生扎实专业基础知识的奠定等。因此, 当前专业建设的主要任务是:
(一) 以“宽口径、厚基础”为指导思想, 设计人才培养方案。
“宽口径、厚基础”也是审计社会需求的必然要求。过去我国审计队伍是一支以财会人员为主的“查账大军”, 审计人员主要来源于会计队伍, 会计人员的知识结构主要是会计核算与财务管理, 核心能力是账簿检查和财会资料分析。但随着审计事业的快速发展, 目前社会对审计需求不断增加, 审计功能和对象都发生了变化, 审计对象已从单一财务角度的检查转变为多角度、多层次、全方位的分析评价, 功能也从原有的经济控制与财务监督扩大到内部审计、内部控制、经济鉴证、认证服务和公共绩效审计功能。因此, 审计学是社会学、管理学、政治学、法学等多学科的复合, 这就要求学校在设计人才培养方案时, 必须坚持“宽口径、厚基础”原则, 强化学生的经济学、管理学、会计学、统计学、管理信息系统等学科基础知识, 在宽厚的基础上建设好审计学专业课程, 培养适应社会需要的复合型审计人才。
(二) 以学科为导向, 突出专业主干课程质量, 完善课程体系。
专业主干课程是实现学科专业培养目标, 构建学生完备专业知识结构最基础、最核心的部分。在专业主干课程建设上, 目前多数高校的审计专业是按审计三大主体来建设专业主干课程, 即国家审计、内部审计和社会审计, 对相关的审计基础理论, 如财务审计、效益审计等内容均按三大主体进行分割、整合, 并有所侧重。这种设置方式对学科基础和学科系统性考虑较少, 课程内容存在重叠现象, 课程设置口径较窄对学生的适应性和灵活性有一定的影响。所以, 应探索新的课程设置方式, 比如以最能体现审计学核心基础理论的专业主干课程应包括审计学原理 (审计学) 、审计方法研究、财务审计和绩效审计四门课程来设置专业核心课程。
财务审计课程应在审计学原理基础上全面阐述财务报表审计的技术方法和审计流程, 包含被审计单位的销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环、货币资金五大部分的审计, 以及审计调整和审计报告的撰写;同时, 应阐述验资审计、预测性财务信息审核及一些特殊目的审计项目。
绩效审计应在阐述绩效审计的一般理论和方法的基础上, 从企业管理审计、经营性项目审计和政府绩效审计等多角度予以论述。对上述四门课程, 必须加以重点建设, 以达到较高的质量水平, 为学生打下坚实的专业理论基础。
三、审计学的课程建设
目前, 审计学课程建设的任务仍相当艰巨, 除《审计学原理》较为成熟外, 《审计方法研究》、《财务审计》、《绩效审计》、《审计学》等基础性课程建设水平急需提高;交叉、复合型课程尚有开发空间;案例教学法有更广泛的运用空间。因此, 审计学课程建设面临的主要任务是:
(一) 努力将专业主干课程建设成精品课程。
根据学科建设方向的重新定位, 审计学专业主干课程应包括审计学原理、审计方法研究、财务审计、绩效审计等四门课程。首先, 《审计学》课程建设还有发展空间。审计学作为财经类高校非审计专业的一门课程, 涉及学生较多, 应努力将审计课程建设成院级精品课程;其次, 财务审计、绩效审计课程建设滞后明显, 应加大建设力度, 使之尽快成为精品课程。
(二) 革新教学方法, 强化案例教学。
审计学的技术性及实践性极强, 冠上案例教学可以向学生提供其在学校不可能接触到的实际问题, 使之了解各类审计案件的审计技巧, 提高认知及感悟水平, 同时也可以加深学生对审计理论的理解, 进一步弄清审计理论与实践的关系, 提高学生用所学理论指导实践的能力。但因受师资、教材等多重因素影响, 案例教学实施起来并不容易。
审计案例教材多数为审计过程及结果的叙述, 考虑教学要求和教学规律不够, 案例构成缺乏系统性, 有些案例取材于国外, 脱离中国的审计环境, 不能满足审计案例教学的需要。加之教师参与审计实践的意识不强、机会不多、案例教学经验不足等, 使得审计案例教学的推广受到限制。因此, 在今后审计案例教学完善中, 必须注意广泛收集、精心编写和选择审计教学案例, 使审计案例典型、综合、有难度, 与审计理论相关, 不断更新, 同时要进一步提高教师的实践能力和研究水平, 鼓励其积极参与审计案例的收集和编写工作。
(三) 加强应用、交叉型审计课程建设。
当代审计事业需要的是知识宽厚、视野宽阔的复合型审计人才, 这就必须大力加强应用、交叉型审计课程的建设。在应用交叉课程的探索中, 根据现有办学条件和师资结构, 进一步加强包括内部控制学、固定资产投资审计、审计风险控制与管理模型、经济效益审计、财政审计、金融审计、环境审计、信息系统审计、审计经济分析、中国审计史等在内的应用、交叉课程群的建设和开发。为鼓励新型应用、交叉课程的发展, 通过设立课程开发中心, 为新课程的顺利设计、实施提供组织机构保障。
总之, 在专业建设过程中, 即要充分考虑专业、课程建设二者的侧重和内涵特点, 因地制宜, 根据学院的发展规划和要求, 重点突破。
参考文献
[1]马春静.对审计学专业建设的思考——以吉林工商学院为例[J].吉林工商学院学报, 2015.1.
审计学课程群教学改革探讨 篇8
一、审计学课程群教学模式中存在的问题
1. 教学目标定位不准。
我国会计本科教育目标是“培养能在企事业单位、会计师事务所、经济管理部门、学校、研究机构从事会计 (审计) 实际工作和本专业教学、研究工作的德才兼备的高级会计 (审计) 人才”, 这一规定要求会计本科教育能满足实际工作、教学、科研三种不同层次的需求, 更重视学生综合能力的培养。企业界现阶段对会计本科毕业生更注重其应用能力, 这就使得会计专业教育的目标在综合能力培养和应用能力培养之间陷人两难选择, 导致教师在教学中无法权衡。
2. 理论与实践相脱节。
一是在教学中“重理论轻实践传统的审计教育在审计学课程的教学计划上一贯重视理论性教学, 轻视实践性教学, 很少安排甚至没有安排实践性教学课时。教学内容上以理论为主, 很少有实务技能的传授。而且也很少甚至没有专门的实践基地。然而, 审计学是一门实务性较强的学科, 其特点是实践性、操作性强。如果学生只接受有限的审计理论教育, 而忽视实务技能的掌握, 则难以在毕业后很快适应市场要求。“教不恰当, 学不致用”, 既影响学生的就业前景, 也造成了培养与需求相脱节的现象。二是教师自身多半不具有实务经验。根据职业要求, 高校教师除了应具有较高的政治思想素质、职业道德素质以及较高的专业理论水平之外, 还应具有丰富的实践经验和熟练的实务操作技能。然而, 目前高校中教审计课的教师很少有曾经从事过审计实务工作的, 因此实践操作能力不强。教师队伍的现状, 使审计实践性教学难以达到令人满意的效果。
3. 教学方法欠灵活, 授课方式单一。
传统的审计学教学方法是“以教师为中心, 以课堂为中心, 以教科书为依据”的“黑板+粉笔”的讲授法, 基本上是“教师讲, 学生听;教师写, 学生抄”的公式化教学模式。这样的教学模式可以对知识进行系统化的传授, 但比较机械、呆板, 使得学生对教师传授的内容只能被动地记忆而缺乏理解, 不能调动学生积极参与的意识, 也很难激发学生的形象思维、培养学生的批判性思维以及综合分析问题和解决问题的能力, 严重影响教师教的效果和学生学的效果。
忽视职业道德教育会计审计是一个对职业道德要求相当严格的行业, 所以审计教育不仅要传授给学生专业技巧和知识, 还应对学生进行职业道德教育。尤其是近年来, 国内外上市公司、会计人员和注册会计师联合造假的丑闻时有发生, 社会强烈呼吁要加强会计职业道德建设, 因此开展会计、审计职业道德教育已是当务之急。然而, 我国目前的审计教育尚未把职业道德教育纳入其内容体系, 往往只是在教学中一带而过, 这和审计教育的目的是不相适应的。
5. 教材跟不上时代潮流。
目前审计学教材种类繁多, 但质量参差不齐。虽说有的教材也是多次重复出版的, 但在内容和形式上, 真正有新意、能紧跟时代步伐的却很少。而且, 现有的审计学教材大多是理论性的内容多, 与之相关的案例分析和实务模拟却很少, 整本教材就像一本制度讲解。这对没有任何实务经验的初学者来说, 往往会使他们觉得很多理论东西难以理解, 学起来感到非常枯燥。另外, 有关的专门的实践与培训教材也很少。
二、完善审计学课程群教学模式的具体措施
1. 确立三维审计教学目标, 以培养综合能力
为主导, 以培养实际操作能力为核心, 并适当兼顾各种水平考试的需要。首先, 审计教学应以培养学生分析问题、解决问题的能力, 满足其长期发展的需要作为第一维目标, 是根本目标。其次, 应充分重视实际操作能力在学生就业过程中的特殊重要作用, 不应忽视学生的现期发展目标, 以培养学生实际操作能力作为审计教学的第二维目标, 是核心目标。最后, 由于目前各类考试, 包括注册会计师考试、初级职称考试、中级职称考试等在学生就业乃至工作以后相当长时期内的重要作用, 审计教学时还应兼顾这些考试的形式和内容, 这一点可以作为审计教学的第三维目标。
2. 在教学中理论联系实际, 强调理论和实务并重。
鉴于当前社会经济形势对应用型人才的需求, 审计教育应该在教学中重视理论联系实际, 强调理论和实务并重。具体可以采取建立专门的实践基地, 增加实践教学课时或将课内学时与课外学时相结合, 广泛开展第二课堂教学等方式。无论是采取何种具体措施, 重点都应放在开发学生的审计实务技能拓展他们对审计实务的理解和增加他们的审计实践经验等方面。
3. 改善教师实务经验少的现状。
一是应该加强对专业教师的再培训, 对其在实践能力方面进行继续教育。二是可招聘和引进一些专业基础扎实, 具有较高的会计、审计方面的理论修养和丰富的实务操作经验的企业与会计师事务所的中坚人才, 作为专职和兼职教师加入到会计专业的教师队伍中来, 这样可使培养出的学生具有更多实务操作方面的经验。
4. 教学方式多样化。
高等教育的教学方式是多种多样的, 但无论采取何种教学方式, 都应注重促进学生与教师以及学生相互之间的高强度互动。在教学过程中, 应强调学生自学能力的培养, 注重开发学生的创造性思维, 为他们提供各种展示自身能力的机会。具体可采用:课堂讲授、辅导、研讨和课后作业相结合;广泛开展案例教学;计算机多媒体辅助等各种教学方式。
5. 加强职业道德教育。
一是应改变目前高校教育侧重专业知识和技能教育、忽视职业道德教育的现状, 而是要将两者紧密结合起来:一方面可在课堂教学和课外实习等传授专业知识和技能的过程中有意识地渗透职业道德教育;另一方面也可在课程设置上单独开设职业道德教育课。二是要将市场经济的一般规则和法律规范贯串于职业道德教育中。可在法律教育课中加强法律责任教育, 从法律角度来加强职业道德教育。三是在职业道德教育中要避免简单说教, 应采用各种灵活的教学方法来让学生乐于接受。
6. 改革现有审计学课程群教材。
审计学课程群教材的编写不能仅是对过去老教材的简单修订, 而应着重于培养学生的实务能力, 要增加“案例及分析”和“实务模拟”的比重。案例的选择要注重适用性和时代性, 要尽可能多地采用真实案例, 强调综合运用理论知识解决实际问题。教材的编写要紧密联系实际, 特别是要在教材中体现出对新现象、新情况的关注。而且, 可以组织有关专家合作开发和编写配套使用的审计实践、培训教材。教材最好还配备有相应的光盘、Powerpoint、Word文档等辅助教学工具, 以方便教学。除此之外, 在参考教材的选用上, 可考虑选用国外原版教材, 以使我国的审计教育更好地与国际接轨。
摘要：随着我国市场经济的发展和经济全球化进程的加快, 市场对审计人员应具备的职业素质要求越来越高。审计学课程群教学模式完善措施为:以培养综合能力为主导, 以培养实际操作能力为核心;强调理论和实务并重;提高教师实务经验;教学方式多样化, 加强职业道德教育;改革教材。
关键词：审计学,课程群,教学模式
参考文献
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论审计学专业课程的契约属性 篇9
自我国高等院校审计课程设置以来, 对于审计教学内容或者审计课程到底来自于何处, 目前尚没有统一的结论。若认为来自于实践经验的总结, 但多数教材教学内容却脱胎于国外教材或审计准则;若来自于审计准则, 却也有一些课程内容如国家审计和内部审计相关专业课程的教学内容来自中国审计实务;若来自于审计理论或者审计概念框架, 审计学原理类课程的确能够看出有一些审计假设、基本原则的内容, 但有一些高校尤其是跟国家审计机关联系密切的高校, 其审计学课程来自于大量的审计实务经验总结。一些查账技巧类教学内容或者课程很有实用价值, 但跟审计基本理论和其他课程无法衔接。此外, 我国目前还存在一个现状, 即财政部和中注协管理CPA教育 (包括课程) , 审计署、内审协会管理或协助管理国家审计和内部审计教育 (包括课程) 。那么, 审计专业课程设置和取舍的依据是什么, 也即审计学专业课程到底是如何形成的?笔者从课程参与者角度探索审计学专业课程的属性, 以期对课程论或课程本质的研究有所启示, 同时揭示审计专业课程设置及教学内容不一的原因。
二、课程本质与契约相关研究
(一) 课程本质文献综述
课程是一个最普遍使用而定义最差的教育术语 (R.D.V.Scotter) , 据统计, 课程的定义有119种之多。斯宾塞 (1859) 把知识的系统组织定为课程的内涵, 确立了课程即系统化的知识观点, 认为课程就是教学科目。教学科目是从相应科学领域中选取知识分科编排的知识。教学就是将这些科目的知识传授给学生, 以达到教育目标, 这就是教学科目说 (或者知识说) 。另外对课程的理解还有教学计划说和学习经验说。教学计划说 (G.A.Beauchamp) 把课程表述为有计划的教学活动, 包括达到这项目标或目的的策略。学习经验说 (William E.Doll, Jr.) 即把课程的本质界定为学习经验, 课程是学习者直接经验和课程间接经验的融合。对课程本质的界定还有课程即预期的学习结果 (M.Johnson, 1971) 、课程即社会文化的再生产 (M.Skilbeck) 、课程即社会改造 (Theodove Brameld) 、课程即资源、课程即传播等诸多说法, 以上可以看作是传统意义上的课程观。现代课程观包括概念重构学派、批判教育学派、人本主义学派、建构主义学派等观点。概念重构学派派纳 (William F.Pinar) 认为“课程是一种意识形态的文件”, 是一种“话语、文本”、“语词与观念”;批判教育学派阿普尔 (Michael.W.Apple) 认为, 课程知识的选择和分配是社会权势者依据某一选择或组织原理而作的意识形态上的抉择, 课程实质上是主流阶层权力、意志、价值观念、意识形态的体现和象征, 课程知识是一种合法化的官方知识;人本主义课程论者罗杰斯 (C.R.Rogers) 、马斯洛 (A.Maslow) 等要求学校课程以尊重学生的本性和需要为中心原则, 以学生的自我实现为核心目的, 并将认知课程与情意课程相整合, 注重学生及社区所有成员参与课程;建构主义者布鲁纳 (J.S.Bruner) 等人强调学生学习的主动建构性、社会性和情境性, 知识只是特定社会情境下个人经验的合理化, 不可能以实体的形式独立存在于具体个体之外。20世纪末, 课程理论吸收了后现代主义哲学思想, 打破了主客二元论传统, 把课程与教学过程结合起来。美国学者韦迪 (R.Weade) 认为课程就是教学过程, 提出了“课程教学”概念, 其内涵包括三个层次:一是课程与教学过程的本质是变革。从变革的观点看, 就会发现两者的情境意义与不断变化的可能性。二是教学作为课程开发过程。在教学中师生发挥主体性, 共同创生课程, 探求内容转化与意义的重新建构。三是课程作为教学事件。课程已由静态的书面文件变为师生不断创建的经验, 成为动态的过程。
以上观点分别从静态和动态、结果和过程、单向提供和多向创生、意识形态和权力、孤立和联系等多个角度反映了课程的本质, 总的趋势是由静态到动态, 从主客分离到主客合一, 从专制、机械传递到民主和课程创生。从静态和结果上看, 课程表现为教学科目、教学计划、教学目标和人生经验、资源等, 教材是课程内容的主要载体, 教学过程是教师将教材内容向学生传输的过程;从动态看, 课程是一个由国家、专家、学校、教师、学生等主体共同创生的过程, 教学过程是师生共同参与的课程创生过程的继续。笔者将以此认识为起点和基础, 吸收意识形态和权力论的合理成分, 分析高校审计学专业课程的来源和属性。
(二) 契约的特点
根据MBA智库百科的解释, “契约, 就是市场交易双方或多方之间, 基于各自的利益要求所达成的一种协议。订立契约的各方是自主自愿的。订立契约的目的是为满足各自的需要。契约是双方之间的一种合意。这种合意从根本目的来说, 是受功利目的驱使的。通过契约, 双方都扩大了自己的需要。”“一般而言, 契约是指私法上的法律行为, 可分为债权契约 (例如买卖) 、物权契约 (例如所有权移转登记) 及身分契约 (例如结婚) 等, 不过在公法上也存在契约关系 (例如行政契约) 。”“1932年美国律师学会在《合同法重述》中的定义是:契约是‘一个诺言或一系列诺言, 法律对违反这种诺言给予救济, 或者在某种情况下, 认为履行这种诺言乃是一种义务’。从法理上看, 契约是指个人可以通过自由订立协定而为自己创设权利、义务和社会地位的一种社会协议形式。”综上, 契约具有以下特点:多主体参与, 基于各自不一致的经济利益, 理想的契约主体之间关系应该是平等的 (实际上可能不平等) , 订立契约的目的是为自己创设权力、义务和社会地位, 订约的过程要经过竞争和博弈。
三、审计专业课程的形成及契约属性
(一) 审计专业课程设置现状
根据对30所设置“审计学”专业 (不分方向) 的高校 (院系) 统计, 审计学专业课程开设频次, 依次为“审计学” (96.67%) 、“财务审计” (73.33%) 、“内部审计” (56.67%) 、“社会审计 (注册会计师审计或独立审计) ” (33.33%) 、“经济效益审计” (33.33%) 、“内部控制 (学) ” (26.67%) 、“投资 (工程项目或建设项目) 审计” (26.67%) 、“政府审计” (23.33%) 、“管理审计” (23.33%) 、“内部控制审计 (评价) ” (10%) 、“舞弊审计” (6.67%) 、“责任审计” (3.33%) 。
开课最多的是“审计学 (原理、基础) ”。中南财经政法大学会计学院图书馆保存最早的一本《审计学原理》是1982年大连出版社出版的《审计学概论》, 其次是1983年陈今池编译的《审计学原理》。多数《审计学原理》教材主要体现我国审计体制、法规以及国家审计相关程序的内容。随着改革开放的深入, 民间审计机构逐渐增多, 目前比较权威的《审计学》教材和课程内容大都与CPA考试教材内容和最新注册会计师审计准则衔接或接近。如秦荣生、卢春泉编写的教育部十一五规划教材《审计学》、刘明辉主编的教育部十一五规划教材《审计学》都是如此。这显示了教育部和注册会计师审计准则对课程内容的巨大影响。
1991年国家首次组织了注册会计师的全国统考, 此后除了1993年外, 每年坚持考试, 引起社会的极大关注, 注册会计师的社会影响越来越大;随着《注册会计师法》、《中国注册会计师职业道德守则》、《中国注册会计师审计准则》的颁布, 注册会计师开始作为一个独立的职业而存在, 独立审计成为社会关注的焦点, 取得注册会计师资格证书, 展示自身的实力也成为社会和在校学生的一个目标, CPA考试《审计》用书内容几乎全部都是注协颁布的审计准则、道德守则和全国人大颁布的审计法的内容。注册会计师财务报表审计成为会计、审计专业的重要课程;据笔者调查, 72%的高校审计学专业设在会计院系内, 许多审计教师本来是会计教师, 这也是企业财务审计、注册会计师审计或财务报表审计成为主要课程的原因;财政部、教育部、中注协大力推进注册会计师教育, 1994年以来在全国22所高校的会计学专业内资助并开设注册会计师专门化专业, 自2006年起, 对CPA方向高校实行教学质量评估, 实行末位淘汰、有进有出办法, 进一步推动了注册会计师审计、企业财务审计等课程的建设;注册会计师专门化专业高校审计教材50%以上采用的是注协指定教材和注会考试辅导教材, 显示了中注协对课程及其内容的巨大影响。另外, 具有世界影响的英国特许会计师协会 (ACCA) 也在中国大陆合作高校设置了相关审计课程。截止到2012年, ACCA官方认可的开设ACCA方向的高校有64所, 目前拥有学员20000多名, 每年招生近5000人。ACCA课程包括包括知识、技能、核心和选修课程共14门, 伴随着ACCA的影响, 借鉴ACCA课程理念、内容的审计课程也逐渐增多。
1996年12月, 国家审计署颁布了《审计机关指导监督内部审计业务的规定》, 2003年5月审计署颁布了《关于内部审计工作的规定》, 尤其是2003年《内部审计准则》的颁布促进了中国内部审计的提高和发展, 中国内部审计开始借鉴国际上先进的审计理念, 不再满足以财务审计为中心, 转而以风险管理、内部控制及效益审计等为其中心。开设内部审计课程或者设置内部审计专业的高校逐渐增多, 设置内部审计专业或方向的, 如四川大学锦城学院、安徽审计职业学院;开设内部审计课程的高校如上海财经大学、天津财经大学、南京财经大学、山西财经大学、南京审计学院、郑州航空工业管理学院等。相关课程如内部审计、经济效益审计、内部控制学、投资 (工程) 审计、管理审计、内部控制审计 (评价) 开设的高校也逐渐增多。所用教材大部分都是高校教师自编教材, 另外, 中国内部审计协会也有开发培训课程职责: (1) 组织研究内部审计专业知识、技能和实务经验需求, 审议教育培训规划; (2) 组织设计培训课程; (3) 组织审议培训教材。1998年中国内审协会与IIA签定协议, 将IIA在国际上举办的国际注册内部审计师考试 (CIA) 引入中国。目前, CIA考试已经成为我国公认的一种职业认证资格考试, 报名参加CIA考试的人数逐年上升。南京审计学院还于2007年9月加入了IIA的IAEP项目, 成为中国大陆唯一一所被IIA认可的可以开展内部审计高等教育的学校。CIA资格考试与国内的会计、审计考试范围有很大差异, 突破了传统的财务范畴, 把内审视野拓展到整个管理领域的方方面面, 而国内类似考试仍主要局限于财务会计范围。CIA考试用书包括《国际注册内部审计师考试指定辅导用书》等, 这为我国内部审计课程也带来很大的影响。
我国有政府审计文化传统。1982年, 国家审计监督第一次被写入《宪法》, 1983年, 审计署成立, 促进了审计专业和课程的恢复。1988年颁布《审计条例》, 当时各高校审计学课程多数以此为蓝本编写教材。1995年《审计法》从法律上进一步确立了政府审计的地位;2000年审计署发布《国家审计基本准则》;2004年审计署发布《审计机关审计项目质量控制办法 (试行) 准则》;2006年《审计法》修订并实施, 为政府审计进一步发展奠定了良好基础。2007年国家审计署审计科研所、中国审计学会与西南财经大学共建中国政府审计研究中心框架性合作协议, 根据协议, 三方以中国政府审计研究中心为平台合作进行高层次人才培养。2010年, 在充分借鉴国际政府审计准则的内容和外国审计机关有益做法的基础上, 我国颁布了《国家审计准则》, 在国家和有关部门推动下, 国家 (政府) 审计相关课程逐步发展演变。
从课程设置、教材选取角度不难看出国家、政府有关部门、协会、考证颁证机构、高校等利益主体的影子。这些主题相互协同、竞争、作用、借鉴、妥协共同形成了我国审计学专业的现有教材和课程内容。表面看是环境的影响, 但反映了不同主题的利益、诉求、责任。在存在多种教材、多种理论体系、多种范式的审计学科里, 选取何种知识尤其是选用何种教材以及教学内容是多方妥协的产物。
(二) 审计专业课程的契约属性
在现代市场经济条件下, 高等教育面向市场的背景下, 学生就业面向市场, 学生自主发展的意识越来越突出, 学生选学校、选专业、选课程、选教师、参与选教材、参与选教学内容和学习方式的现象也越来越多, 所以以上主体确定的教材和教学内容, 在教学环节中, 还将在师生之间、教师与学校、学生与学校多方互动、冲突中面临再次选择和创生。现代学校教育强调教授治校, 现代课堂教育强调师生互动, 多向选择, 尤其是师生之间的课堂互动对于课程开发建设、达成教育教学目的至关重要。总之, 课程的开发、设置, 教材和教学内容的选择与再开发或创生, 都是各方主体多次博弈、妥协的结果, 同时这种博弈和妥协又是课程生成的根本来源。在一系列过程中, 存在以下主体, 他们投入自己的资源或要素, 争取自己的权力和利益, 承担自己的责任, 所有的权力、利益、责任的总和共同构成了一个总体契约, 形成了现有课程和课程体系。
(1) 国家。根据派纳和阿普尔的观点, 课程实际上是官方意识形态的一种载体, 马克思主义认为国家是统治阶级的工具, 统治阶级也利用课程反映、灌输自己的意志, 培养自己的接班人;课程的内容绝不仅仅是技术性的, 它实质上由国家政治、经济制度和办学宗旨所决定。我国是社会主义市场经济国家, 党通过国家在审计课程和审计教育上提供意识形态, 颁布有关审计基本法规, 根据经济和社会发展规划提供办学宗旨和课程规划, 获得高等审计教育的繁荣和发展, 为国民经济和国家各项事业的发展培养高等审计人才。
(2) 政府主管部门:财政部 (包括所属中注协、中国会计学会) 、审计署 (包括所属中国审计学会、中国内部审计协会) 总结颁布相关审计准则、总结审计实践经验和审计教育经验、组织审计理论研究和成果交流, 提供审计课程主要内容和素材, 制订审计教育规划, 提供相关高校的审计课程标准、课程体系、审计人才培养规格要求以及资金, 部分地提供统编教材、指导教材以及相关的教学标准, 要求高校培养符合要求和规格的人才;教育部进行审计专业和课程的指导、管理和考核, 组织规划教材编写;在部门管理过程中, 各主管部门实现自己的权力和利益。
(3) 课程开发者:在规定的框架内和计划指导下, 研究开发适应国家、地区、学校、专业的新课程, 获得职称和其他收益。
(4) 国内外会计认证和培训机构:如ACCA、IIA、AICPA等国外的认证和培训机构以及CICPA等国内的认证机构都建立并发展了与相关高校的合作伙伴制度, 提供规定的课程和学习计划以及相应的教学管理, 获得声誉和经济利益。
(5) 高等学校:审核批准培养计划、培养方案、课程计划, 批准选用教材以及教学进度, 进行日常教学管理, 期望获得良好声誉和优质优量的生源。
(6) 高校教师:选择提供自己熟悉的教学内容, 传达自己对既有知识的理解和领悟, 期望获取更多创新的知识, 建设更好的课程, 获得个人事业进步, 获取学生较好的评价。
(7) 高校学生:提供自己学习投入, 提供学习收获和成果 (包括试验实践创新成果) , 获得个人发展需要的知识、经验、能力, 获得文凭。
(8) 用人单位:提供课程素材、需求信息和就业岗位, 期望获取合适的审计专业人才。
各主体都投入各自的资源和要素, 参与课程建设, 享有一定的权力。除了国家对专业和课程的设置、管理权以外, 课程的所有权来源于专有要素的投入。由于专有要素的抵押性与风险, 谁投入了专有要素, 谁就拥有课程的剩余控制权和剩余收益权———亦即产权。在国家意识形态和宏观管理框架内, 不同的课程参与主体享有的产权不同:目前我国原创性的审计课程内容主要来自于西方发达国家, 其次的产权主体是我国注协等将国外内容中国化的课程开发和教材编纂机构, 再次是一些课程研制教师, 普通课堂讲授教师根据其拥有的专有知识分别拥有部分产权, 学生和其他主体依据其课堂参与程度享有少量产权。课程的边界就是构成最终课程的专有知识的边界, 课程的最终消费环节也是课程继续开发环节, 课程是一个不断创设的过程。诚然, 课程开发者和教师拥有知识权威和课程所有权, 但如果学习者不接受这种权威, 课程教学活动 (课程开发和消费活动) 也无法进行, 同时, 学习者也是具有兴趣、爱好、意向性、自主性的人, 课程的消费也是人力资源消耗和重构的过程, 学生接受的权威通常能够产生很好的效果, 加入学生自主理解和研究 (包括实验实践创新) 的课程将会更加丰富生动。
契约中权力大小是不完全等同的, 权力越大的主体获得的利益也越大, 知识和思想垄断的目的就是为了获得更大的权力和利益。在权威型、缺乏科学精神和民主意识的官本位社会, 课程主体内容主要来自“权威”和“上面”, 这也导致我国大多数审计课程和教材大同小异, 权力小的主体只能些微地增加一些自己的意志和理解。通常而言, 在阶级社会, 统治阶级的意志和主体意识形态必须在课程中得到贯彻, 但如审计这类技术性浓厚的学科, 应该下放课程内容的开发、设计权。随着现代化进程的加快, 课程主体的平等地位将会逐步实现, 审计课程的真正繁荣发展将会变为现实。
四、结论
契约的本质是签约主体之间的平等、自由与守信。基于地位平等的主体之间充分博弈竞争形成的契约最为公平, 会达到利益最大化, 获得帕累托最优。现实中, 国家和政府部门处于较高的契约地位, 高校和老师的契约地位处于次高的地位, 相对地位最低的是学生。这样产生的课程不是最优的, 审计教育的效率也是处于帕累托改进状态。当课程提供者形成完全垄断时, 审计教育培训以及审计课程的提供会形成格式化条款契约、霸王契约, 审计课程的发展就处于停滞状态, 审计教育也就名存实亡, 大量的课程研发和提供人员形同虚设, 最后不得不再花巨资大量引进国外课程。审计专业课程的契约观指的是课程主体作为利益相关者, 在相互竞争、谈判、妥协基础上产生了课程, 并不是说课程本身就是契约。这种课程观指出了审计课程的相对性和非本体性, 同时也指出了课程利益相关者的利益关系在课程产生过程中的基础作用, 实际上也提醒课程决策者、提供者和使用者, 理想的课程应该是基于平等基础上的自由博弈产生的。在宪法允许范围内, 允许课程的自由开发和研究, 允许多种教育培训机构存在, 允许教师的自由流动, 允许设置多元多层次多种类的审计课程, 扩大选课制、学分制、选导师制范围;在课堂教学上, 增加互动, 允许受教育者发出声音, 增加实验实践创新项目课程, 增加来自实践的新内容、新方法、新技术、新理念。形成课程利益相关者的充分交流和谈判, 获得最佳的审计课程资源。课程契约论主要是一种理念, 或者是一种“应然”的属性, 亦可以认为是课程的本质或规律, 如果课程的建设符合这种本质, 课程将会得到很好地繁荣发展, 否则课程将难以持续。提出和探讨这种属性目的是推动审计课程建设的繁荣和发展, 在宪法框架内推动知识的民主化、思想的自由化。
参考文献
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独立学院审计学教学模式改革探析 篇10
审计课程作为会计学本科专业的主干课程, 对于巩固学生的会计知识和拓宽会计学毕业生就业领域方面, 起到非常重要的作用。但审计学又是一门具有一定专业技术难度, 理论性和实践性均较强的学科, 具有法规条文多、内容难理解、逻辑关系较强, 信息量较大等特点, 导致审计教学过程中存在一种“审计难教, 审计难学”的说法。
本文将在借鉴国内先进的审计学教学模式的基础上, 结合独立学院的特点, 提出独立学院审计教学模式的改革措施。
一、国内先进的审计教学模式的借鉴
1. 东北财经大学审计学课程的三大特色:
教学资源立体化、教学系统集成化、案例教学一体化。 (1) 教学资源多样化。审计教学资源包括系列教材、网络课件和视频资料。它利用三种介质各自的特点, 将教与学的双向需求有机地结合起来, 为学生自主学习、教师教学引导、教与学成果检测与考评三个层面提供一套包括主教材、辅助教材、视频课件、课堂教学电子教案、教学资源库 (包括案例、题库和考试考务管理系统) 、网络视频流媒体课件的全套教学资源包。 (2) 教学系统集成化。在审计专业教学改革实践中, 遵循的核心理念是:理论与实务并重, 讲授与互动并重, 课内与课外并重。在教学内容设计上, 根据个性化教学要求, 将其分五个模块, 即基本模块 (保证基本要求和基本素质) 、继续深造模块 (满足部分考研和其他需求) 、专业考试模块 (针对注册会计师考试和相关需求) 和实务操作模块 (为今后在会计师事务所从业预热) 和自学模块 (本课程前沿的知识和部分史料, 扩大学生的知识面) 。在教学媒体的开发上, 实现“三结合”, 将传统教学方法同现代教育技术相结合;将课堂面授与课后 (或网上) 辅导答疑相结合;将集中检查学习效果与分阶段学生自测 (利用网上教学资源) 相结合。 (3) 案例教学一体化。在审计教学中, 为了检验学生掌握知识程度, 评价学生综合素质, 把课堂教学延伸到审计实践中, 根据课程特点, 采取企业审计实验、ERP审计模块实训、社会调查与实习等多种方式, 实行实验、实训、实习等灵活多样的教学方式, 强化学生综合职业能力的培养。在实践教学中, 通过引导学生自行设计、自行操作、自主探索、自行发现问题、自行解决问题, 使学生在不断探索中, 实现学有所得, 学有所用, 逐步提高实践能力。在实验教学中, 帮助学生了解企业的实际业务流程和科学决策程序, 鼓励学生大胆想象, 大胆尝试, 大胆探索, 充分激发了学生的创新意识, 培养学生的创新能力。
2. 西南财经大学在《审计学》的教学改革中采用了实践性
案例教学法的改革, 主要内容包括《课程教学方案》和考试方式的改革延伸课堂学习知识;充分利用实验室资源, 强化课程实训 (在校园网上建立了审计学的开放性实验室, 24小时对学生开放) ;举办课外竞技项目, 让学生在比赛中学习;建设会计师事务所实习基地, 加强毕业实习 (将基地既作为学生毕业实习的场所, 又作为青年教师实践锻炼的工作地) 。达到了培养学生理念、能力和应用并重的教学目标。
3. 南京审计学院在《审计学》的教学改革中注重实践教
学, 开设审计学专业实验室, 其中审计模拟实验室被批准为江苏省示范实验中心, 并且开发了十六处审计实习基地;有关财务审计、效益审计、投资审计的软件和教学软件已在教学中使用, 做到审计理论与实践良好的结合, 极大的提高了学生的积极性和实践能力, 教学效果优秀。
二、独立学院审计学教学模式改革措施
鉴于独立学院的特点, 结合目前国内先进的审计学教学模式, 本文认为可以从审计教学内容、教学方法和考核方式方面进行审计教学模式改革。
1. 审计教学内容的改革。
按照审计主体的不同, 审计划分为注册会计师审计 (社会审计) 、内部审计和国家审计。但是现有的会计学专业本科审计教材内容都是围绕注册会计师审计展开的, 对内部审计和国家审计的论述甚少, 笔者认为在以“培养高素质应用型人才”为目标的独立学院的教学中, 审计教学应以培养学生的应用实践能力为主, 在围绕学生就业需求的前提下, 教学内容不应仅仅局限于注册会计师审计相关的知识, 应加以适当的拓展, 由任课教师在教学中选取引入部分内部审计和国家审计的教学内容, 拓展学生的知识面, 引导其思维的开放性, 为学生的未来就业提供更多方面的选择。
2. 审计教学方法的改革。
在审计学的教学改革中可以在课堂理论教学的基础上考虑以下教学方法的综合运用, 形成理论实践一体化的教学方法模式, 充分调动学生学习的主动性和创造性, 培养学生的综合能力。 (1) 案例教学。案例教学是一种通过模拟或者重现现实生活中的一些场景, 让学生把自己纳入案例场景, 通过讨论或者研讨来进行学习的一种教学方法。这种方法对于审计学的课堂理论教学非常重要, 授课教师先介绍案例背景, 由学生围绕此案例, 综合运用所学知识与方法对案例材料进行分析、推理, 提出解决方案, 并在师生、同学之间进行探讨、交流, 一方面抛弃了传统的教学分开的教学方式, 重视教学的双向交流, 另一方面可以鼓励学生独立思考, 引导学生变注重知识为注重能力。它既可以只涉及运用某种审计程序、方法的小型简单案例, 也可以涉及综合运用多方面知识、方法的大型复杂案例。合理地运用难度、复杂程度不同的案例, 不仅有利于学生及时温习课堂上学到的分散的知识点, 而且有利于学生综合理解、把握整个审计活动的流程与逻辑。 (2) 实践教学。独立学院的培养目标主要侧重于培养高素质应用型人才, 强调培养学生在具有一定的理论能力的前提下, 突出培养学生的实践能力, 这就需要我们在教学中突出实践教学的地位。一般而言, 实践教学包括校内实践教学和校外实践教学, 校内实践教学主要通过开设相应的模拟实训课程, 在校内实验室中进行, 校外实践教学主要在对口单位的实际实习进行。因此审计学的校内实践教学可通过审计实训教学平台软件进行, 以被审计单位的基本财务活动和背景资料为基础, 最大限度地引导学生置身于审计情境, 体验现场审计的氛围, 模拟审计人员进行审计工作的实训, 从而培养学生根据审计学的基本原理与方法进行实务操作、解决实际问题的能力。审计学的校外实践教学则需学生在某一阶段时间内 (如寒暑假期间) 在指导教师的带领下到公司或会计师事务所参加实际审计工作。一方面学生在实际工作中可以接触到真实的审计资料, 参与审计过程, 锻炼沟通与社交能力, 体会审计师在各种具体环境下如何运用职业判断来发现、分析、解决问题, 有利于学生综合能力的培养;另一方面指导老师在实践中也能不断提高自己的理论和实践水平, 从而促进教学水平的提升。 (3) 研究性教学。研究性教学是一种培养创新型人才的新途径, 在教学中以问题启发式为先导, 培养学生发现问题、分析问题、解决问题的研究学习能力。具体在审计学教学中, 授课教师可在通过理论讲授和案例讨论相结合的课堂教学的基础上, 在校内审计模拟实训实践和校外公司、会计师事务所实习实践的积累中, 引导学生发现问题, 这些问题可以成为申请创新型课题或毕业论文设计的研究方向。
3. 审计考核方式的改革。
考核作为检验教学效果的手段, 应注重实用性, 它一方面对学生的学习起“指挥棒”作用, 另一方面也是检验教师教学效果的依据。考核方式设计的合理与否直接关系到学生学习的侧重点和教师的教学评价。因此, 审计课程的考核中, 应将理论考核与实践考核相结合, 以考核学生的实践能力为主, 变单一期末笔试考试为多样化、多渠道考核。
结合自身的教学实践, 笔者认为考核方式可分为三部分包括平时考核、实验考核和期末考核, 其中平时考核包括课堂讨论、案例分析、平时作业、论文设计等, 其成绩比例可占总评成绩的30%;实验考核主要通过借助校内审计综合模拟仿真实验进行, 根据学生实验的态度、结果和体会来衡量, 其成绩比例占总评成绩的30%;最后, 通过期末考核来衡量学生的综合学习能力, 以期末笔试考试进行, 但在试题中应以情境选择题、分析题和案例题为主, 减少识记的内容, 体现对学生理论和实践能力的综合考量, 成绩比例占总评成绩的40%。当然考核方式只是一种评价手段, 我们再确定考核标准时, 应重实效不重形式, 强调注重学生创造能力的考评, 激励学生发挥自身的主动性和创造性, 否则教学考核就失去了意义。
结束语
上文是笔者在独立学院审计学的教学实践中, 结合国内的先进审计学教学模式提出的关于独立学院审计教学模式改革的设想, 即在培养“高素质应用型人才”目标的指引下, 在审计教学内容、教学方法和考核方式的改革中突出培养学生的实践能力, 培养满足社会需求的全面发展的高素质审计人才, 缩小审计教育与实践之间的差距。
参考文献
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审计学 篇11
“问题式教学法”是以教师提出问题，学生以小组为单位带着问题学习教材、理解问题、讨论问题，最后教师根据学生的情况进行教学的一种教学方式。这种教学模式改变了以往教师整堂灌输、学生被动听课的教学模式。提倡教学应以学生为中心点，教师为辅助支撑点，最大限度地发挥学生的学习主动性和思维创造性，是现阶段高等职业教育的发展方向。
二、“问题式教学法”因素分析
问题式教学研究主要由三个因素构成：一是教师提出问题的情景设置；二是学生对教师提出问题的探究与质疑；三是教师对学生质疑问题的辅导与答疑。这三个因素相互依存、相互作用。
1. 教师提出问题的情境设置主要体现在教师的“诱导与辅导”。
教师的“导”应体现教师是课程设计的指导者、组织者。教师应站在学术权威的角度下组织课程教学。教师应利用情景、协作、对话等学习环境要素，发挥学生学习的主观能动性和积极创造性，最终使学生能有效地实现对所学知识的意义建构。
2. 学生对教师提出问题的探究与质疑主要体现在学生的“提问与设问”。
学生应通过教师的引导启发，满足其自身对教育需求的内在表现性，通过教师的诱导与辅导，学生应有目的、有计划地提高自己探究问题、解决问题的能力，多向教师提问与设问。
3. 教师对学生质疑问题的辅导与答疑主要体现在教师与学生的“思维对接性”。
教师要熟悉并掌握教材的核心内容，多为学生创设问题情境，以问题为导向，培养学生的创新品质。同时教师要把握问题的深度，积极开展激励评价机制的教学手段，让学生养成善于思考、敢于思考、愿意思考的学习习惯，激发学生的创造欲和求知欲。
三、“问题式教学法”基本流程
高职教育的发展应以学生实践教学为主，因此问题式教学法基本流程应突出激发学生的求知欲，增强学生解决问题、思考问题的能动性和对所学知识的创新能力。其基本流程如下表所示：
四、“问题式教学法”下高职《审计学》教学探究
《审计学》是高职财会专业的一门必修课，由于该课程理论知识点较多，对学生的知识系统性要求较高，笔者就以这一课程为例具体介绍问题式教学法的四种模式。
1. 自由性提问教学模式。
这种教学模式最为常见，其主要特点在于能根据学生的学习兴趣和学习层次提出难易程度不一的教学问题，通过学生单独思考或小组讨论，达到帮助学生熟练掌握和运用所学基础知识的作用。例如在讲授审计证据时，学生对实物证据、书面证据、口头证据、环境证据基本概念比较容易理解，但具体有哪些实质性的内涵往往不能正确理解。因此教师可提出如下问题：注册会计师撰写的审计报告属于何种证据；通过对现金、存货进行盘点得到的证据应属于何种证据；询问单位出纳、财务负责人取得的证据属于何种证据，这些如何转变为书面证据；单位内部控制的强弱属于何种证据；外部证据和内部证据有何区别，与亲历证据又有哪些本质区别。通过对这些的问题思考，让学生对审计证据有一个基本的认识。
对于掌握较好的学生可以建议其掌握更为系统的知识，即跨章节知识点的运用与理解，例如：注册会计师对某公司现金业务进行审查时，发现出纳员在审计期间有两张未经批准而私自借出现金的白条，金额合计为10 00元，经过盘点证明白条所列现金10 000元确实不在库。注册会计师由此认定出纳员挪用库存现金10 000元，该出纳员亦承认了这一事实。针对这种案例，教师可提出如下问题：请指出该审计事项中的审计证据有哪些；各属何种证据；运用了哪些审计程序。通过此案例分析，使学生更系统、更准确地掌握审计证据、审计程序的知识点。
2. 预设性提问教学模式。
这种教学模式适于在学生没有接触教学内容之前采用，教师在课堂上提出与该知识点相关的案例，让学生带着问题学习课本知识，这种方式可以充分发挥学生主动建构知识的能动性。例如在讲授库存现金审计时，先让学生看企业实际工作中盘点现金的案例，让学生从以下几个方面进行思考：现金盘点的时间、现金盘点的方式、现金盘点的人员、现金盘点的程序。在学生与教师互动中掌握知识点，这种教学模式有助于学生开展自我生成的教学效果。
同时，教师可以根据学生的学习效果进一步提出教学问题，让学生根据所学的知识点进行纠错。例如：ABC会计师事务所派出审计小组对R公司2013年度会计报表进行审计。注册会计师A负责审计货币资金项目。R公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序。A在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告诉出纳做好相应的准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十点，A来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放入保险箱，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后A在出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后由出纳填写“库存现金盘点表”，该表经出纳员和A共同签字后，由A收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，A来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。要求：请指出A在监盘过程中的不当之处。这类纠错过程可以使学生对库存现金审计有一个比较清晰的认识，能理论结合实际运用知识点，为今后的工作打下坚实的基础。
3. 系统性提问教学模式。
这种教学模式针对教学内容提出一系列问题，问题与问题之间涉及的内容要衔接上，问题的提出必须紧扣教材的知识点，以便学生正确理解并掌握所学知识。
例如在讲授审计报告与审计意见模块内容时提出以下问题：审计报告具有法定约束力吗；审计人员出具审计报告有哪些作用，各自对象有哪些；审计报告的收件人是指审计业务的受托人，通常为被审计单位的全体股东或董事会吗；管理层对财务报表的责任段与审计人员的责任一样吗；说明段是每份审计报告必备的吗；审计报告日期是指管理当局签署财务报告日期吗；审计人员与审计委托人希望的审计报告是什么；何种情况下出具带强调事项段的无保留审计意见、保留意见审计报告、否定意见审计报告、无法表示审计意见；实务中，审计报告日、管理声明书与董事会批准的财务报告日应该一致吗；带强调事项段的无保留审计意见报告属于标准审计报告吗；出具无法表示审计意见不需要注册会计师责任段吗；审计人员出具何种审计意见时，审计报告的说明段可以省略。通过对这些问题的解读可以帮助学生更好地理解和掌握审计报告与审计意见的基础知识，达到能撰写无保留审计意见的教学目的，起到辨别各类审计意见间的联系与区别的效果。
4. 总结性提问教学模式。
这种教学模式是对教学内容以提问的方式进行总结，与以往教学模式相比，能有效提高学生的课堂学习效果，使学生对所学的知识能有更全面、更深刻的印象。能锻炼学生的思维能力、解决问题能力、辨别能力。例如在讲授应收账款审计项目时提出如下问题：应收账款函证如何确定审计范围；应收账款函证方式有哪些；应收账款函证时间如何确定；哪些情形企业可采取消极函证；对于未回函应收账款如何处理；函证过程中出现不符事项应如何处理；对于未函证的应收账款，审计人员应当执行的最有效的审计程序。通过这些问题的总结性阐述，使学生对所学的知识有一个比较清晰的认识，达到自主学习的目的。
笔者经过这几年的“问题式教学模式”的应用，深深体会到这种教学模式的优越性，它改变了以往的教学方式，使课堂的教学氛围更加活跃，培养了学生良好的学习习惯，改善了教师的教学方法与方式，达到了教学做一体化教学目标。
参考文献