财务会计监管

2024-08-05|版权声明|我要投稿

财务会计监管(共11篇)

财务会计监管 篇1

企业会计信息的质量, 不仅影响到企业利益相关者如投资者、债权人等的经济利益, 而且影响到整个国家的社会经济秩序。我国严重的会计信息失真现象, 已成为社会的一大公害。会计监管是保证会计工作有序运行的必要手段, 也是不断提高会计信息质量的必要保证。因此, 如何加强与提高财务会计监管, 有效地解决会计信息失真问题, 提高会计信息质量, 成为我国会计界、经济界乃至我国政府面临的重大课题。

1 加强财务会计监管的必要性

随着市场竞争激烈程度的加深, 会计信息使用者对会计信息质量提出了越来越高的要求。会计信息质量是指会计信息产品满足规定或潜在需要的特征和特性的总和, 是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。会计信息的质量要求包括真实性、相关性、重要性、明晰性、可靠性、可比性、完整性以及实质重于形式等原则。这些质量要求相互依存, 共同对会计信息以至整个会计体系发生作用。会计信息需要通过财务报告来呈现, 如果表述不清晰或虚假, 将影响信息的决策有用性。在信息时代, 决策有用性常常被视为会计信息使用者的最终需求和价值判断标准。而会计信息失真, 必然严重影响会计信息使用者的有效决策。要提高会计信息的决策有用性, 必须加强财务会计监管。

2 会计信息质量严重失真的原因分析

2.1 利益的驱动

经济利益是最主要的会计信息造假动机, 是造假者最根本的内在动力。造假者通过造假旨在得到直接的或间接的、现实的或潜在的经济利益, 另外对政治利益的追逐也使造假者铤而走险, 不顾后果。造假者的逐利心理不能通过正常渠道得到满足时, 就不得不依靠会计信息作假来改变利益格局和分配关系, 改变衡量其政绩的各项经济指标。常见的造假手段包括不恰当核算特殊交易 (如债权、债务重组、非货币交易关联交易等) 、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等。

2.2 信息不对称与道德风险

会计信息的提供者与使用者之间存在着时空上的、内容上的信息不对称。与公司管理当局相比, 信息使用者明显处于信息劣势。管理层为追求实现经营目标, 增加了不恰当会计处理的道德风险, 极有可能利用会计自身的弱点, 在复杂会计信息的遮掩下, 蓄意杜撰虚假的信息欺骗资本市场和信息使用者。过于详尽和面面俱到的信息反而模糊了更重要的信息, 财务报告甚至成为数据垃圾。

两权分离的现代公司产权结构决定了委托—代理制度的发展。企业出资者委托经营者为其代理, 出资者不直接干预企业的生产经营活动, 经营者虽不拥有企业的全部资产, 但在作出有关资源配置的决策方面拥有信息优势和专业能力, 他们的利益必然会与投资者的利益不一致, 信息的不对称必然导致双方的冲突, 若出资者不能对内部人的行为实施有效的控制, 他们就可能利用这种对资产的控制权来通过造假牟取私利, 使造假成为可能。

3 加强会计监管的对策

3.1 建立现代企业制度, 完善公司治理结构

有效的公司治理结构是建立现代企业制度的关键, 对加强会计监管, 提高会计信息质量具有重大意义。因此, 必须完善我国公司内外部治理结构, 发挥股东大会、董事会、监事会和经营管理层等内部治理机构与市场机制在会计信息产生过程及其披露的积极作用, 加强金融机构在公司治理结构中的积极作用;加强政府监管和政策支持;加强法制建设, 优化执法环境;加强新闻舆论与社会公众的监督力度。建立健全股东大会、董事会、监事会、经理层等机构和主要制度, 包括议事规则、专门决策体系、授权制度、内部控制制度等等;依照股份有限公司会计制度, 建立健全财务会计管理组织和制度;上市公司建立独立董事制度。建立健全符合上市公司要求的信息披露机构和制度, 建立健全内部控制。强化高层管理人员责任, 约束高管人员行为。应该通过立法对高管人员的会计造假行为进行处罚, 追究其民事责任和刑事责任, 使造假代价大于造价收益。

3.2 加强政府对企业财务会计的监管

随着经济全球化进程的加快, 会计作为国际通用的商业语言在国际间投资、筹资和贸易活动中的突出作用已日益凸显。会计工作的普遍性、会计信息的社会性、会计作用的国际性都要求政府应加强会计的监管, 使企业会计信息的披露有规范统一的标准, 保证其真实性, 也只有政府才具有这种权成性。

首先, 政府制定各方参与市场经济的“游戏规则”, 主要指国家统一的会计制度, 即会计准则、会计制度、专业核算办法等会计标准。规范会计核算, 保证各单位、个人有法可依。其次, 严格监督检查, 使各单位、个人有法必依。最后, 对各单位、个人的执行结果采取优胜劣汰, 激励守则者、严惩违法者, 直至逐出市场。只有政府强制性的会计监管, 让造假者得到毁灭性的造价损失, 才有可能杜绝会计造假的发生。

3.3 加强企业内部会计控制制度建设

在实际工作中, 企业应当根据内部控制的目标和企业治理的要求, 不断地改进和完善内部控制。企业内部控制包括内部会计控制和其他管理控制两部分。内部会计控制体现了内部牵制原理, 与其他管理控制交织进行, 在企业内部控制中占有重要地位。内部会计控制指企业内部建立的会计控制体系, 其中包括:可靠的内部凭证制度, 健全的账簿制度, 合理的会计政策和会计程序, 科学的预算制度, 定期盘点制度, 严格的内部稽核制度等。

有效完善的内部会计制度, 使会计造假没有了造假的环节、载体, 从源头上杜绝信息造假。

3.4 严格会计人员的管理制度, 提高会计工作质量水平

会计造假事件的产生, 会计人员是主要、必不可缺的实施者, 若没有会计人员的具体参与, 会计造假就不可能最终出现。因此, 提高会计人员素质, 保护会计人员的合法利益, 是杜绝会计造假的保证。要加强财会人员尤其是高级财会人员和企业管理人员的财会知识培训, 不断提高对财会工作的管理水平, 要支持和鼓励财会人员严格执法, 对坚持原则, 公正执法的财会人员要公开表扬和奖励, 对打击报复财会人员的行为和责任人, 要协助有关部门依法严肃追究其责任。

根除会计造假这一痼疾是一项复杂的系统工程, 必须从社会的、法律的、道德的和制度的等各个方面进行优化协调、综合治理。有效的财务会计监管是保证会计工作有序运行的一种必要手段, 也是不断提高会计信息质量的必要保证。提高会计信息质量, 更好地服务于决策者。

加强财务监管 规避医院财务风险 篇2

关键词:医院财务风险;财务监督;规避风险

1 医院财务风险的成因分析

1.1 陈旧的人事管理制度严重束缚财务人员监督管理职

能的发挥

过去由于财务人员在人事上统一由医院人事部门调配,工资待遇等也都由人事部门说了算,在这种外环境下工作的财务人员做事放不开手脚,处处受制于人。即是预感财务风险来临,也得看领导的脸色行事。由此,财务人员的监督管理职能难以正常发挥。

1.2 财务人员管理水平的高低是产生财务风险的必然因素

会计核算工作就其内容而言,需要财务人员依据会计准则、会计制度客观、公正地做出自己的职业判断。由于财务人员的业务能力不高,对一些财务会计业务很难做出正确的判断,由此导致会计信息失真,误导决策者,引发财务风险。

1.3 财务管理人员对财务风险认识不足,也是产生财务风

险的原因

财务风险是客观存在的,只要有财务活动,就必然存在着财务风险。在现实工作中,许多财务管理人员缺乏风险意识,认为只要管好用好资金,就不会产生财务风险,风险意识的淡薄是财务风险产生的重要原因。

1.4 存货资产运营不当是产生财务风险的原因之一

公立医院的固定资产利用率和配置效率较低,增值能力和盈利能力较差;国有资产管理通道不畅,出资人不到位,国有资产流失严重,账实不符等造成存量资产运营风险的原因是多方面的,但更重要的是医院的管理理念滞后,管理手段和管理方法不能适应市场经济的需要。

2 降低财务风险的措施

2.1 打破传统人事管理模式,解除财务管理人员的后顾之忧

鉴于人事制度对财务会计管理的制约,我国开始实行会计委派制,以改变由此造成的会计信息失真的状况。医院则应从内部管理制度上下手,改变这种现状。笔者认为医院所有的会计人员应由财务部门领导。医院对财会人员的业务、工作安排、领导和人事部门不做过多的干涉,他们的工作去向由总会计师说了算。对下派财会人员的经济利益与所在工作部门脱钩,他们的工资、奖金、福利由财务部门统一制定标准,统一发放。这样总会计师掌握了财会人员的人事调整权和经济管理权,财务部门在人员管理上就完全处于主动地位。被派出的财会人员因在人事调动、经济利益两个关键问题上不受制于所在工作部门,因此工作起来就能放开手脚,敢于坚持原则,依法办事,并提出合理化建议,促进该部门财务管理健康发展。财务处(科)作为全院财务管理部门,也可以得到各经济活动部门的真实财务信息,对工作中发现的问题可及时出面解决,对超出自己权限的也可以向有关领导建议解决。另外,被派出的财会人员不仅具有财务管理的权力,而且有配合所在部门工作的义务,他们的行政管理应由所在部门统一领导,统一指挥。总之,要想发挥财务监管作用,人事管理是关键。

2.2 加强业务学习,提高管理水平,优化医院会计人员素质

会计人员是处理会计信息及进行会计核算的当事者,他们对于财务风险既能及时发现,又能起到为领导提供建议的参谋作用。为此,要通过培训和学习增强会计人员的法制观念,增强使命感和紧迫感,提高责任心和自觉性。要经常组织会计人员学习新制度,研究新问题来提高会计人员的业务素质。要对会计人员经常进行职业道德教育以提高其政治思想素质,使其成为一个严格按制度办事,不徇私舞弊的会计人员。将财务人员的工作业绩与工资待遇挂钩,重用有学历、业务水平高、工作能力强的人员,促使财务人员从提高自身素质上下功夫,努力提高自身价值。

2.3 加强内部控制和审计监督

医院要更新预算管理观念,通过制度安排使财务预算的编制与执行成为一种规范和机制。预算的编制要细化到部门和项目,使预算执行具有较强的可操作性和可控性,并有时间表,以便监督;另外要加强预算执行的分析评价,及时、定期向院领导汇报,做到适时监督和及时控制。

审计是控制和防范财务风险的有力工具。医院可以采用内外部审计并用的办法。外部审计可以监督医院财务运行情况,减少财务人员营私舞弊的可能性,提高财务报表的透明度,降低财务风险。内部审计可以对医院各项财务指标关联对比,通过对成本、利润、资产、负债等方面的审计,医院可以加强财务控制,防范并降低财务风险。

2.4 加强风险管理部门的领导与管理

从监管者角度看我国会计监管体系 篇3

关键词:监管者,会计监管体系,会计信息

当前会计信息失真现象较为严重, 必须加大会计监管体系建设力度, 从监督、管理方面入手遏制会计信息失真。

一、会计监管体系现状

我国会计监管工作经过二十多年的发展, 取得了一定的成效。但是, 资本市场不断出现的会计信息失真问题充分揭示了我国会计监管体制存在着诸多的局限性, 我国会计监管体系尚不能满足我国市场经济发展的需要, 尤其不能满足“入世”以后与国际惯例趋同的需要。总体而言, 我国会计监管体系尚存在不足。

(一) 法律体系不完善。

我国会计监管体系配套的法律不完善, 相关法律对会计造假惩治不力, 民事责任赔偿制度未及时出台, 这些在一定程度上纵容了会计信息造假行为。虽然《证券法》规定了民事赔偿责任优先的原则, 但现有法律缺乏适当的诉讼机制, 致使投资者的损失实际上得不到补偿, 即使在刑事责任和行政责任方面, 其处罚力度同样显得不足。同时, 会计法规之间的协调存在问题, 从会计监管的法律环境看, 由于部门立法、部门分割、有关措施缺乏联系, 有些地方存在遗漏或相互矛盾的现象, 致使监管部门有时难以对会计违法行为进行处罚。

(二) 监管关系不明晰。

治理结构缺陷导致监管关系不明晰。我国目前上市公司的股本结构中, 国有股占有绝大比例, 国有企业的股东、董事会、监事会都是国有产权的代表, 但又不是国有资产的所有者, 造成国有企业产权主体虚置的状态。就内部监控体系而言, 国有企业虽按照规定设置了审计委员会, 但由于其缺乏独立性, 并没有起到应有的作用。受到国有企业改革实际进展的约束, 我们很难严格区分谁是国有资产的委托人, 谁是国有资产的代理人。因此, 在委托代理关系中不可避免地会遇到“所有者缺位”问题, 在监管体系中则往往出现监管委托人与被监管人合一的现象。加之注册会计师及其组织的市场地位决定了其生存与发展有赖于其监管对象, 在相应的监督机制存在严重缺陷的情况下, 其监管难免流于形式甚至出现合谋, 最终导致大范围的会计失真。

二、监管者对会计监管体系的影响

(一) 单位内部会计监督对监管体系的影响。

目前, 上市公司中同时出现了监事会和审计委员会并存的局面。当原有制度安排存在缺陷时, 监事会和审计委员会相结合可在一定程度上弥补制度缺陷。但目前多数监事会运作不规范, 从监事会主席到监事都是由上市公司领导人担任, 这种监事会在监督上缺乏权威性。而在工作内容上, 监事会与审计委员会对公司的经营运作、财务状况及决策执行情况缺乏深入了解, 因此这种类型的监事会很难发挥监督作用。除此之外, 企业内部的人际关系严重影响内部监督的独立性。多数内部审计人员由于人际关系等方面的原因, 可能会对揭示在审计中发现的问题有所顾忌。在这种氛围中, 内部审计的作用必将大打折扣。

(二) 注册会计师的社会监督对监管体系的影响。

注册会计师制度自恢复和重建以来, 注册会计师队伍不断壮大, 职业水平不断提高。但是, 现行体制下的社会审计委托关系存在严重缺陷, 一方面企业经营管理者既是被审计者, 又是决定审计机构聘用、续聘、收费等事项的委托者;另一方面审计者的生存和发展必须依靠被审计者, 如果审计结果不能满足被审计者的需要, 审计者就面临被解聘的风险。加上审计市场供需不平衡, 这就造成事务所为争夺客户而不得不提供增值服务。同时, 由于审计收费较低, 必须依靠审计数量来增加收入, 而注册会计师客户数量的多少更多地取决于会计师事务所的社会关系及其审计结果是否满足被审计单位的需要, 以至于有些注册会计师可以毫不负责地对严重失实的会计报告出具无保留意见的审计报告。

(三) 政府监管对监管体系的影响。

会计法明确了财政部门为会计主管部门, 对各单位的会计工作行使监督检查权。财政部在会计监管方面主要负责制定会计准则以及对会计师事务所和注册会计师资格的认定等。但由于财政部既是准则制定机构, 又是会计信息的实际需求者, 在准则制定中的角色冲突问题, 使人们质疑使用会计准则界定的会计信息能不能公平地对待利益相关者, 特别是中小投资者。此外, 一些地方政府的财政、审计部门出于保护地方经济利益的目的, 不但不依法监管企业的经济活动, 而且有意偏袒企业的会计舞弊现象, 有时甚至直接授意下属企业出具虚假财务报告。证监会对于上市公司的监管也缺乏力度, 从查处情况看, 其行政处罚多于经济处罚, 没有完善对投资者进行民事赔偿的责任制度。这就导致了相当部分上市公司利用虚假财务报告来获取巨大经济利益。

三、会计监管的强化

(一) 建立国家审计、社会审计与内部审计组织体系的资源共享和联动机制。

从目前的审计组织体系来看, 国家审计效果显著、社会审计监督乏力、内部审计形同虚设。事实上, 内部监督部门是最直接的监管组织, 内部监管最大的优势还在于可以进行事前、事中、事后的全过程监管, 如果能真正发挥作用, 可以节约社会资源, 极大提高监管效果。当前应充分发挥政府审计的权威性、社会审计的专业性和内部审计的便捷性, 建立企业资信档案, 实现信息共享, 达到资源的合理配置, 节约监管成本。可由审计实务界的精英人物与会计、经济理论界的专家学者及公众代表组成独立的会计监管委员会, 参与相关法规的制定、行业重大事务的决策并负责行业执业质量的监督工作。

(二) 加强政府监管的主导作用。

首先, 切实转变监管理念。证券市场上中小投资者作为证券市场的主体, 应将保护投资者尤其是中小投资者的合法利益作为上市公司会计信息披露监管的目标。其次, 重视协调监管。相互协调监管, 既可以避免重复劳动, 又便于证券监管和其他有关部门发现违法线索, 堵塞执法死角, 从而使证券市场得到更有效地监管。再次, 增强监管力量。增强监管力量既包括增加监管人员数量, 也包括提高监管人员素质。监管实践表明, 增加监管人员数量是当务之急。最后, 依法监管并提高监管透明度。证监会应依法实施监管, 增加法治的权威性, 提高依法监管的效率和效果。在依法监管的过程中, 证监会还应通过传统媒体或网络等传播途径, 公布监管的具体情况, 使监管信息公开化, 提高透明度, 以便于接受公众的监督, 提高监管者的监管责任, 形成良好的互动监管。同时, 我们还可以充分发挥行业自律监管的积极作用。

(三) 充分发挥社会监督的积极作用。

当前应当提高监管队伍的执业水平。第一, 加强注册会计师执业独立性。建立会计师事务所资源库, 由相关管理部门分不同档次并按不同的公司在相适应的档次随机抽取。第二, 提高注册会计师的职业道德观念和业务能力。建立信誉评估制度, 提升注册会计师的职业诚信。第三, 加强注册会计师的风险意识和法律责任意识, 明确注册会计师法律责任, 发挥媒体等社会舆论的监督作用。第四, 提高现有资格认证标准, 严格会计监管队伍的资格审批制度, 强化岗位培训和后续教育, 通过岗位培训和后续教育保证监管人员具有先进的知识结构和较高的业务素质, 从根本上保证审计效率的提高。

参考文献

[1]黄世忠, 杜兴强, 张胜芳, 《市场、政府和会计监管》, 《会计研究》, 2002.12.

[2]马骏, 《体制不协调与监管瓶颈:我国会计监管体制的演变及路径选择》, 《会计研究》, 2005.8.

企业会计监管问题研究 篇4

目录

摘 要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 关键词 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 1 会计监管的含义及其构成„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 1.1 会计监管含义„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 1.2 会计监管构成„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 1.2.1单位内部会计监„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 1.2.2政府监管„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2 1.2.3社会监管„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2 2企业会计监管中存在的问题及原因„„„„„„„„„„„„„„„„2 2.1 企业会计监管中存在的问题分析„„„„„„„„„„„„„„„„2 2.1.1 内部控制不严格„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2 2.1.2 会计人员专业知识较少„„„„„„„„„„„„„„„„„„2 2.1.3 盲目投资,导致利润增长缓慢„„„„„„„„„„„„„„„3 2.2 企业会计监管问题出现的起因„„„„„„„„„„„„„„„„„3 2.2.1 会计监管弱化表现„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3 2.2.2 外部治理结构不成熟„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 2.2.3 内部治理结构不健全„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 3加强企业会计监管的主要措施„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 3.1 优化内外部环境„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 3.1.1关于企业外部环境„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4 3.1.2关于企业内部环境„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5 3.2 建立协调有序的监管问题„„„„„„„„„„„„„„„„„„„5 3.2.1 强化会计监管制度,尤其是会计控制制度„„„„„„„„„„5 3.2.2 强化经理市场,引入竞争问题„„„„„„„„„„„„„„„6 3.2.3 强化相关的法律法规体系„„„„„„„„„„„„„„„„„6

3.2.4 强化注册会计师审计制度„„„„„„„„„„„„„„„„„6 结论„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7

企业会计监管问题研究

摘要:本文以会计监管的相关理论为依据,分析了当前企业会计监管弱化原因,并提出相应的改进措施,为企业加强会计监管指明方向。重点从其存在的问题与造成这些问题的原因这两方面入手,进而对我国企业会计监管强化的途径进行了合理的分析,主要从优化内外部环境以及强化监管途径这两大方面入手。企业会计监管问题的研究有助于加强我国企业的会计监管做好规划,同时也为强化我国企业的会计监管作出可参考性的意见。

关键词:企业制度;会计监管;内部控制

会计作为一个在我国发展市场经济中的比较特别的行业,扮演重要的角色并参与到正常运转国家的经济当中去。在我国的金融体系中会计工作的内容直接与相关各经济主体有着密切的联系,对偶遇加强会计监管,促进我国企业的健康运行,减少经济犯罪、促进科学发展的中国经济都具有十分重要的意义。在当前我国市场经济体制改革的深化北京下,企业通过建立现代的会计制度,来适应当前经济发展的规律,并且更应该加强对会计工作的监管力度,促进健康发展我国经济。

1会计监管的含义及其构成

1.1 会计监管含义

狭义的会计监管是指会计人员在进行会计核算的同时,对特定主体的经济活动的真实性、合法性合理性进行审查,它是会计的基本职能之一。在广义方面,会计监管还包括对会计监管活动的再监管。因此,会计监管有内部监管和外部监管之分,其中,外部监管包括政府监管和社会监管。1.2 会计监管构成

目前,我国实行的是单位内部监管、政府监管和社会监管三位一体的会计监管体系。

1.2.1单位内部会计监管

单位内部监管的主体是各单位的会计机构和会计人员。内部监管的对象是单

位的经济活动。会计机构和会计人员在内部会计监管中的任务主要是在单位负责人的领导下,在进行会计核算的同时,对单位的经济活动进行监管,保证单位财务会计活动和经济活动符合国家法律、法规和有关内部规定。1.2.2政府监管

政府监管是指有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限,对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监管检查。根据《会计法》的规定,县级以上各级人民政府财政部门是本行政区域内的会计监管检查的主体,对本行政区域内各单位的会计工作形式监管权,并依法对违法会计行为实施行政处罚。1.2.3社会监管

社会监管主要是指有注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监管制度。通过对审计单位经济活动的再监管,有利于呗审计单位依法经营、科学管理,提高会计核算和监管水平。从宏观层面说,注册会计师审计还有利于规范会计秩序,提升会计信息质量,维护社会公众利益和投资者的合法权益。

2企业会计监管中存在的问题及原因

2.1 企业会计监管中存在的问题分析 2.1.1 内部控制不严格

由于内部控制在行业中的发展情况有所不同,其系统害是不够强化,企业内部的控制系统仅限于从一个方面或某些方面防止违规行为的发生,对于那些经常出现的问题较易建立一些强化的内部控制系统来控制,但对于不经常发生的个别项目,无法建立相关健全的内部控制系统来控制,难免会有一些遗漏。对于企业而言,商业环节复杂,参与内部控制系统是无法渗透到公司的各项业务过程和各个操作环节,没有覆盖所有的部门和岗位,内部控制建设是很难形成一个网络系统,缺乏科学性和合理性,不能达到良好的结果。一些企业外部环境和经济业务变化如缺乏远见,使管理滞后,未能及时作出相应的处理程序和系统。企业日益激烈的竞争,但同时监管机构如注册会计师在日益激烈的竞争,导致了社会监管前也没有损失。所以企业外部监管流于形式,造成更多的偏见,对大多数企业的会计监管只是表面现象,缺乏完整性和全面性。2.1.2 会计人员专业知识较少

企业有时为了追求利益,不惜聘请非专业人员工作,员工有一些专业知识不能适应不断变化的工作要求部门员工培训、在职人员的业务知识和专业水平不能适应业务发展的需要。部分企业管理者对内部控制制度或内部控制知识文件和规章制度。经理冷漠,没有强烈的责任感很可能会导致内部控制关键环节失控,或共谋欺诈导致内部控制失效的现象。企业会计人员素质相对不能满足投资者的要求与企业的发展,使财务会计系统不能发挥应有的作用,导致企业信息失真的现象更加严重。

2.1.3 盲目投资,导致利润增长缓慢

公司在拟定公司战略目标时,普遍以为公司的战略拟定应当有一个远大的开展方针,来鼓励公司的发展。在国内公司间盛行一种定向思维,即以为公司的战略决策即是要使公司的规划越来越大,在这种战略办理指导思维的指引下。公司纷繁走上了扩展公司的规模,实施跨越式开展的路途。公司经过在所谓的强强联合和强弱联合思维下,诞生了像许多公司相同的集团化,在资金、人员、实力方面完成了提升。可是,由于公司的规模太过于庞大,难以构成彼此相关、彼此配合的会计监管管理体系,并不能真实发挥出规划效应和协作优势,而且缺少核心竞争力,致使预期收益不抱负错字或许由于利益重新分配不妥致使冲突、矛盾加剧,或许由于公司遽然扩大、会计监管管理能力短缺等而宣告失利,最后浪费了人力、物力、财力,造成了赢利减少,乃至接近了亏本的情况。2.2 企业会计监管问题出现的起因

我国企业会计监管中存在着很多问题,导致了企业发展缓慢,究其原因,主要从以下几点进行分析。2.2.1 会计监管弱化表现

目前,我国社会主义市场经济体制刚刚初具规模,现代企业制度尚未真正完全建立,并在背景下,从会计管理体系的角度来看,我国企业财务会计人员首先需要服从公司法定代表人。由于公司的经理经常干预会计工作,会计人员由于受到管理或受利益诱惑,往往按照管理者的意图,会计监管职能不能充分发挥,导致了控阵公司会计监管的严重削弱。

此外,公司的财务和会计工作的外部监管制度形同虚设,外部会计监管系统是不满意的。目前,外部监管财务会计工作主要是由公司承担的主管部门,导致了地方主义和保护主义的色彩特别浓厚。大多数中小公司都存在建账不规范的现象,出于这样或那样的原因,做假账或设有多套帐成为了普遍现象。真实的账簿只会提供给公司内部管理人员看,反应的是公司经营状况的真实数据。但是,公司提供给税务机关和银行的却是在真实报表的基础上进行加工而成的。比如送给税务

机关的报表,更多地是披露公司虚假的亏损信息,从而趁机少纳税或者不纳税;比如送给银行担保机构的报表,通常用权责发生制提前确认公司收入,重点表明的公司的盈利情况,让担保机构认识到公司的经济能力和信用等级。公司中类似的不规范的会计报表成为了限制公司会计核算问题的重要障碍。2.2.2 外部治理结构不成熟

尽管近年来,政府监管部门加大了监管的力度,但惩罚的威慑是非常有限的,违反上市公司虚假信息披露的内部驱动器,远胜于监管惩罚威慑。其次,社会中介中也出现监管和约束的力量不强。会计师事务所、资产评估机构、律师事务所、新闻媒体和行业协会等社会中介机构应发挥社会监管的作用在上市公司治理。注册会计师专业的会计人员,特别是,是一个重要的支持者的市场经济秩序。财务审计报告出具独立、公正和诚实信用,确保真实、可靠的会计信息是最基本的职业道德。失真的会计信息会导致失真的证券市场。从事件的后果如安然和会计人员舞弊会导致整个社会信用危机,造成市场动荡。在我国,尽管机构和组织来监管上市公司具有一定的社会效应,但强度是不够的。在过去的几年里,各种类型的违反上市公司不断暴露,“装箱单”和“利润“泡沫”和“资产转移”等现象,很多情况下是根据计划和参与的中介机构。由于缺乏监管和惩罚的中介机构,由经济利益,中介机构发挥公司治理监管的热情远不及“阴谋”。2.2.3 内部治理结构不健全

我国企业的会计监管设计和操作取决于创建、管理和监管体系、伦理和价值观。一般来说,企业文化对公司效率和内部会计控制的有效性具有重要意义,直接影响基层员工的道德行为、思维方式和行为。它是基于基本的目标和价值观为核心的公司形成了一套比较完整的想法——行为系列,公司组织,创建公司的氛围和环境,以及调动积极性的员工,有一个不可或缺的角色。但是目前,大多数的管理者缺乏恰当的道德、价值观和经营理念,为公司的职能部门不清楚,也不重视企业文化的建设。公司员工对公司系统的内部会计控制的目标,也缺乏理解,是一种被动接受管理。所有的这些严重制约公司有效运行的内部会计控制问题。

3加强企业会计监管的主要措施 3.1 优化内外部环境

3.1.1关于企业外部环境

不断深化经济体制改革,强化市场经济体制。任何事物的发展都需要良好的环境予以支持,所以当务之急是要深化经济体制改革,尽快建立现代企业制度,进一步明晰产权,改进企业行政当局的奖惩制度,用行政法规来规范各方的行为,加快健全金融体制和价格体制建设的步伐,建立健全中介服务,不断强化市场问题,为企业提供一个公平、竞争、自由的市场经济环境。同时要注意到,企业应努力减少影响经营决策时的行政因素,我们可以这样设想:取消企业领导的行政级别待遇,企业的领导不再由行政部门指派,而是去社会上公开招聘,遴选出由市场磨练出的真正企业家。在这样一个环境中信息才是有效的,企业利用这样的信息才会在企业发挥良好的作用,为会计监管在企业中的应用奠定坚实的基础。3.1.2关于企业内部环境

企业的领导者想要牢固树立企业价值最大化的意识并使其发展为企业文化的重要组成部分,那么会计监管自然成为完成目标不可或缺的手段和方法而得到重视从而充分发挥作用。另外在今后组织的企业领导人培训中增加会计监管的内容,在经济师等职称考试中适当增加会计监管这方面的知识也会起到积极的作用。

高素质的会计监管人员队伍是会计监管发展的中流砥柱,培养高素质的会计监管人员要求从以下三个方面持续进行:首先,改革现有会计监管知识体系,剔出不切实际的理论;其次,广泛在各级院校的经济和会计专业中开设会计监管课程;最后,加强后续教育。当今世界处于计算机飞速发展和应用的时代,这就要求会计人员熟练掌握会计监管通用软件,了解最新会计监管软件动态,做到与时俱进。

3.2 建立协调有序的监管问题

3.2.1 强化会计监管制度,尤其是会计控制制度

会计监管是指为了一个部门或公司进行有效的管理和运作,而做出的经济信息的保护,控制经济活动,提高经济效率,并在部门和公司内部的自我调节,自我控制,自我监控手段。它的目的是保护部门或公司资源资产,保证会计数据的准确性,完整性和可靠性,提高了工作效率和管理水平,并提供保障,以提高经济效益。会计监管的有效运行的基础和管理各部门和公司,在管理中占有重要地位。而在部门和公司的会计监管,内部会计控制是重要的组成部分。虽然严格来说,内部公司治理和会计监管是两个不同的概念,但两者是密切相关的,以内部治理相关的许多方面的会计监管,公司治理结构是会计监管环境。在许多活动的会计监管,如责任分工,权限和审批,审查,监管和控制,物理控制,会计信息的真实性和可靠性有很大的影响。公司治理,会计监管是内部监管系统中起重要作用。因此,强化会计监管,特别是会计控制系统改善内部治理结构的加强和有

效运行,提高会计信息质量有重要的作用。3.2.2 强化经理市场,引入竞争问题

市场是资源配置的有效的方法,优异的公司运营管理人才必定在市场中产生,在竞赛中生长。当前,中国的经理市场基本上还处于起步期间,主要在私营公司和外企中发挥了可观的效果,而关于国有公司而言,仍是经过方案经济体制下的行政录用方法来选择高级经理人。这样的话经理市场对管理者为追其本身利益对财政信息进行点缀的行动,就难以发挥出应有的监管和约束效果。强化经理市场,要要点抓好以下几方面:首先,加快现代化公司管理条例的建设脚步,变革传统的以行政录用为主的选拔委任问题,使公司可以独当一面地行使用人自主权,变成真实的经理市场需求主体。第二,要充分发挥市场的资源配置、激励约束、指导服务功能、评估判定,将竞赛问题引进经理市场,由市场安排供需见面会,双向选择,择优录用。第三,要加大市场监管力度,随着中国经理市场的快速发展,市场经济盲目性、无序性的坏处也日益凸显,有必要导致注重并采纳有效办法加以解决。

3.2.3 强化相关的法律法规体系

不可否认,法律系统在市场问题中起着决定性的效果,缺少了行之有效的法律保护,也就无法树立科学的公司管理问题,强化有关法律法规是燃眉之急,也是久远之计。在中国,有关的法律准则还非常缺乏,如证券法、公司法等不注重民事责任,缺少对违法违规者的行之有效制裁,也缺少对受害者的民事补偿救助,致使有关人员的违规成本低,中小股东的利益难以得到保证,更影响了资本市场的正常运转。因而,既要赶快树立和强化有关法律法规系统,又要严格执行,造就良好的法制环境。例如,建立股东代表诉讼准则和团体诉讼准则,强化大股东、董事和管理人员的法律责任,将有助于公司的规范化运作,有助于公司管理问题的强化。

3.2.4 强化注册会计师审计制度

首先,提高注册会计师考试的条件,提高学历需求和添加考试层级,把学历提高为大学本科以上,并为会计、审计类专业,其他专业的考生报名需经过考前的强制性训练方可取得考试资历。第二,拓宽注册会计师业务范围,将其业务范围从传统的审计鉴证、税务效劳等扩大到战略规划、准则规划、风险管理等方面。

结论

现代企业会计监管问题不仅关系到单个公司和个人,而且还关系到金融体系的稳定、经济的增长、资本的配置,从而影响到整个社会的财富与福利水平。只有紧密联系中国国情,充分汲取学习世界经验及教训,自律组织、国家、行业与公司等层面上采取相应的措施,成功地处理公司管理与会计监管存在的疑问,才能使国内上市管理与会计监管获得实质性的发展,从而提高公司质量,促进国民经济持续稳定增长。

参考文献:

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财务会计监管 篇5

【关键词】 会计信息失真 会计监管 对策研究

随着市场竞争激烈程度的加深,会计信息使用者对会计信息质量提出了越来越高的要求。而会计信息失真,必然严重影响会计信息使用者的有效决策。要提高会计信息的决策有用性,必须加强财务会计监管。

1. 会计信息质量严重失真的原因分析

1.1利益的驱动。

经济利益是最主要的会计信息造假动机,是造假者最根本的内在动力。造假者通过造假旨在得到直接的或间接的、现实的或潜在的经济利益,另外对政治利益的追逐也使造假者铤而走险,不顾后果。造假者的逐利心理不能通过正常渠道得到满足时,就不得不依靠会计信息作假来改变利益格局和分配关系,改变衡量其政绩的各项经济指标。常见的造假手段包括不恰当核算特殊交易(如债权、债务重组、非货币交易关联交易等)、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等。

1.2信息不对称与道德风险。

会计信息的提供者与使用者之间存在着时空上的、内容上的信息不对称与公司管理当局相比,信息使用者明显处于信息劣势。管理层为追求实现经营目标,增加了不恰当会计处理的道德风险,极有可能利用会计自身的弱点,在复杂会计信息的遮掩下,蓄意杜撰虚假的信息欺骗资本市场和信息使用者。过于详尽和面面俱到的信息反而模糊了更重要的信息,财务报告甚至成为数据垃圾。

1.3会计队伍整体素质难以适应复杂变化的环境。

我国的社会经济转轨时期处于信息时代,知识更新速度加快,法律法规体系在逐渐完善,需要会计人员更新观念、学习新知识、掌握新法规,提升职业道德水准、塑造会计行业诚信形象。特别是《企业会计制度》、《金融企业会计制度》及机关会计的准则发布实施后,需要广大会计人员具备扎实的理论功底和丰富的实践经验,能根据制度及准则的要求和实际情况对会计实务问题做出职业判断。但目前我国会计人员的实际水平与市场经济条件下进行职业判断的要求还有较大差距,这也给会计信息失真提供可能。

1.4违法惩戒机制不健全。

由于法律体系不够健全,执法环境不够优化,执法力度和效果受到严重影响,使很多企业、个人的会计造假行为没有得到应有的严惩,使会计造假收益大于会计造假成本更加剧了会计造假,形成了恶性循环。政府必须建立全方位的惩戒机制,使会计造假者没有立足之地,不敢造假。

2. 加强会计监管的对策研究

2.1建立现代企业制度,完善公司治理结构。

有效的公司治理结构是建立现代企业制度的关键,对加强会计监管,提高会计信息质量具有重大意义。因此,必须完善我国公司内外部治理结构,发挥股东大会、董事会、监事会和经营管理层等内部治理机构与市场机制在会计信息产生过程及其披露的积极作用,加强金融机构在公司治理结构中的积极作甩加强政府监管和政策支持加强法制建设,优化执法环境;加强新闻舆论与社会公众的监督力度。建立健全股东大会、董事会、监事会、经理层等机构和主要制度,包括议事规则、专门决策体系、授权制度、内部控制制度等等依照股份有限公司会计制度,建立健全财务会计管理组织和制度上市公司建立独立董事制度。建立健全符合上市公司要求的信息披露机构和制度,建立健全内部控制。强化高层管理人员责任,约束高管人员行为。应该通过立法对高管人员的会计造假行为进行处罚,追究其民事责任和刑事责任,使造假代价大于造价收益。

2.2加强政府对企业财务会计的监管。

随着经济全球化进程的加快,会计作为国际通用的商业语言在国际间投资、筹资和贸易活动中的突出作用已日益凸显。会计工作的普遍性、会计信息的社会性、会计作用的国际性都要求政府应加强会计的监管,使企业会计信息的披露有规范统一的标准,保证其真实性,也只有政府才具有这种权威性。

首先,政府制定各方参与市场经济的“游戏规则”,主要指国家统一的会计制度,即会计准则、会计制度、专业核算办法等会计标准。规范会计核算,保证各单位、个人有法可依。其次,严格监督检查,使各单位、个人有法必依。最后,对各单位、个人的执行结果采取优胜劣汰,激励守则者、严惩违法者,直至逐出市场。只有政府强制性的会计监管,让造假者得到毁灭性的造价损失,才有可能杜绝会计造假的发生。

2.3加强企业内部会计控制制度建设。

在实际工作中,企业应当根据内部控制的目标和企业治理的要求,不断地改进和完善内部控制。企业内部控制包括内部会计控制和其他管理控制两部分。内部会计控制体现了内部牵制原理,与其他管理控制交织进行,在企业内部控制中占有重要地位。内部会计控制指企业内部建立的会计控制体系,其中包括:可靠的内部凭证制度,健全的账簿制度,合理的会计政策和会计程序,科学的预算制度,定期盘点制度,严格的内部稽核制度等。

有效完善的内部会计制度,使会计造假没有了造假的环节、载体,从源头上杜绝信息造假。

2.4严格会计人员的管理制度,提高会计工作质量水平。

会计造假事件的产生,会计人员是主要、必不可缺的实施者,若没有会计人员的具体参与,会计造假就不可能最终出现。因此,提高会计人员素质,保护会计人员的合法利益,是杜绝会计造假的保证。要加强财会人员尤其是高级财会人员和企业管理人员的财会知识培训,不断提高对财会工作的管理水平,要支持和鼓励财会人员严格执法,对坚持原则,公正执法的财会人员要公开表扬和奖励,对打击报复财会人员的行为和责任人,要协助有關部门依法严肃追究其责任。

2.5加强外部的会计监管力度。

目前我国的外部会计监管——审计监督体系包括政府审计、企业内部审计和社会审计三个层次。政府审计已转为主要审计政府宏观管理部门和国家重点建设资金;内部审计由于受制于企业经营者而缺乏独立性,使其对会计监督难以成效。社会审计——注册会计师审计,就承担着企业监督的中坚力量。

2.6完善和规范信息披露。

在现代资本市场中,对上市公司信息披露的要求源于管理层和外部股东之间的信息不对称和利益冲突。一个完善和强有力的信息披露制度是对公司进行有效市场监督的基本保障和治理机制,是影响公司行为和保障投资者合法权益的有力工具。规范有效的信息披露有助于提高公司的透明度,增强投资者的投资意愿和信心,保障投资者特别是中小股东的合法权利,强化资本市场对公司管理层的约束,优化资源配置。为此,要促进我国现有会计制度的国际化和信息披露规则的完善,使市场主体的信息披露行为规范化,保证所披露信息的真实准确性要大力加强证券市场监管,规范上市公司的信息披露行为,坚决严厉打击内幕交易和虚假陈述等违法犯罪行为,确保信息披露的透明度要大力加强投资者教育,引导投资者树立理性投资观念和风险意识,实现抑制过度投机行为,恢复证券市场的价格发现功能。

会计监管问题探讨 篇6

关键词:上市公司,会计信息,披露质量,合约安排

从美国的安然、世通的造假事件到我国的琼民源、郑百文、银广厦造假案件, 以及2008年12月10日美国麦道夫投资证券公司董事会主席伯纳德·麦道夫涉嫌“庞氏”投资诈骗被逮捕, 给投资者造成的损失高达500亿美元, 号称华尔街史上最大诈骗案。一系列的会计造假事件已经到了触目惊心的地步, 对投资者的信心造成巨大打击, 降低了社会公众对资本市场的信任, 导致了前所未有的信任危机, 给全球经济带来了巨大的损失。产生这些事件的根本原因是会计监管缺位或不到位造成的会计信息失真。会计监管已成为影响会计发展的瓶颈, 因此加强会计监管, 创新会计监管运行机制, 建立全方位、多层次、全过程的会计监管体系势在必行, 它直接关系到会计信息质量的可靠性、真实性, 直接影响到我国经济的健康、高速运转。

一、我国会计监管存在的问题

(一) 法制建设滞后。

近年来, 我国已初步形成了以《会计法》为主体, 相关的行政法规、规章等规范性文件为补充的全方位、多层次的会计监管法规体系。但这些会计监管的法律法规还存在滞后问题。主要表现形式为:

1、会计监管配套的法律法规不完善。

我国现行的会计法规体系存在着许多不足, 例如我国至今未出台《民事责任赔偿法》, 而对会计信息披露违规案件的查处主要是以行政处罚为主。处罚基本体现在追究主要责任人的刑事责任上, 在财产责任方面一般表现为对当事人的违法所得全部由国家罚没, 但没有对投资者的民事赔偿责任。虽然《证券法》规定了民事赔偿责任优先承担的原则, 在司法实践中, 由于现有的法律缺乏适当的诉讼机制, 致使投资者的损失实际上得不到赔偿。

2、会计法规之间的协调存在问题。

从监管的法律环境看, 只有部门立法但处于部门分割状态, 有关措施缺乏相互照应, 存在着遗漏和抵触现象, 形式不规范, 体例不统一, 编号不系统, 致使监管部门很难对会计违法行为进行定性。

(二) 会计市场准入制度混乱。

会计市场准入是会计市场秩序的起点和重要组成部分, 能否建立健康有序的会计市场秩序, 在很大程度上取决于良好的市场准入制度的建立。然而, 我国现阶段由于法制尚不健全, 缺乏对会计市场准入秩序中的混乱行为进行强有力的监管。主要表现形式为:

1、会计市场准入审批制度不规范削弱了会计监管力度。

我国目前会计业个人与机构市场准入的审批手续制度极其不规范, 比如, 注册会计师的资格考试和会员注册是由中国注册会计师协会统一组织并发放“牌照”, 会计师事务所的执业许可证则是由当地财政部门发放, 涉及证券业务的审计和评估资格则是财政部和证监会联合发放, 注册会计师和会计师事务所的事务管理又是由当地财政部门和协会负责, 尽管财政部有最终裁决权, 但从总的行政程序看比较繁乱, 监管都还不到位。

2、会计市场准入监管中的寻租行为严重地破坏了会计市场秩序。

进入会计行业的个人与机构都必须要进行严格的资格审查, 以确保会计执业的质量。但我国目前的会计准入审查往往流于形式, 各种寻租行为滋生泛滥, 将许多不法行为带入整个会计市场, 严重破坏了会计市场的秩序。

(三) 会计监管体制不健全

1、会计监管体制不顺致使会计监管目标难以较好地实现。

地方注协就要受双重领导, 但主要受制于地方财政部门, 因此其独立性较差。由于注册会计师协会功能的错位, 会计监管体制不顺, 致使会计监管目标存在偏差, 以至于会计监管者的责任不清晰, 在其功能和权力的运用上没有保持独立, 致使无法实施明晰的、一贯性的监管。

2、监管主体权责界定不清。

我国的会计监管是多方位进行的, 各机构之间的职能重叠交错, 多头监管现象普遍存在, 导致监管部门的职能异化, 以至于不分主次。

3、会费的交纳和分配制度不合理造成会计行业监管被动。

造成我国会计行业监管被动的一个主要因素就是会费问题。一方面由于交纳会费的关系, 注协对于有问题的会计师事务所不能按照法定程序去处理, 使其自律性较差;另一方面会费按一定的办法在两级或三级协会之间进行分配, 必然会造成某些摩擦或分歧, 因为这不仅涉及分配制度的合理性问题, 还涉及各个地方的利益保护问题。

二、强化会计监管应对措施

随着我国市场经济的逐步建立和完善, 以及经济全球化步伐的加快, 会计监管越来越重要。强化会计监管并完善其体系, 应采取以下措施:

(一) 界定会计监管主体之间的权责关系, 解决权责不清、职能交叉的问题。

由于我国会计监管法律滞后, 因此对我国会计监督体制的完善, 必然要建立或修改相关的法律, 在法律框架内对企业会计监督权责的划分进行重新整合。尽快修改宪法和审计法, 解决审计署负责对国有企业会计的审计与财政部负责对国有企业会计监督职能重复问题。对现行的税务、银行、保险、证券、工商等行业的有关法律法规与会计法律、法规进行对比分析, 从法律上统一会计监督权, 将会计的监督权完整地授权给财政部门。唯有如此, 才能系统地从法律意义上彻底界定国家对会计监督权的授权部门, 达到授权与责任都清楚。

(二) 加强审计监督, 并提高其独立性。

美国国会通过的加强会计监管及透明度法案所提出的公共监管体制, 最终是否能得以贯彻实施, 其实际效果较之自律管理是否更好, 是否会造成过大的监督成本等问题还有待实践检验, 但其基本思路和理念值得研究。即将对审计业务的监管独立于美国证券交易委员会和行业自律组织, 置于公众监督之下, 强化审计人员的责任意识。

(三) 加大“犯罪前违法惩罚”力度。

一个有效的监管体系应该有强有力的惩戒措施作为根本保障。我国目前对违法乱纪行为的处罚规定, 其力度远远没有达到使其“舞弊的风险成本远远大于舞弊行为的机会收益”的程度。

(四) 审计和咨询业务分开。

美国安然公司的会计造假案, 其原因之一是安达信国际会计师事务所对安然公司同时提供外部审计和内部管理咨询服务, 结果出现了会计师事务所与公司串通作弊。我国会计师事务所开展管理咨询业务的时间还不长, 应借鉴美国的做法, 在修订《注册会计师法》的有关条款中, 应对这一问题有明确的体现。

(五) 建立符合我国国情和国际惯例接轨的会计监管体系。

在我国目前市场经济发育不完善、不规范的环境下, 我国会计监督应多一点“强制”, 少一点“灵活”。会计监管体系框架的构建应以行政监管为主、其他监管为辅, 充分体现“法律规范、政府监管、行业自律”三位一体的基本思想。

(六) 完善会计从业人员管理制度。

重视会计职业人员专业实践年限和专业能力。制定评价会计人员专业能力的管理办法, 当务之急是要建立高级会计人员专业能力评认框架。同时, 改革和完善会计证书和会计技术职称管理制度。我国目前的会计证书和会计技术职称管理办法在一定程度上体现了不适应国际化发展趋势的行政管理色彩。因此, 当务之急是修订会计法第38条, 允许以注册会计师资格取代会计师资格和会计从业资格, 以统一内外企业的会计岗位准入待遇。

参考文献

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论会计信息监管 篇7

综合当前的研究不难看出, 对会计信息进行有效的监管主要是建立在降低监管成本、提高查处概率和加大惩罚力度上。但目前, 这三个方面却又是相互矛盾的, 提高查处概率必定会增加监管成本, 而查处概率上不去的话, 惩罚力度再大也没有用。同时过度的干预也不利于企业的发展。再者, 从这些学者博弈方程的结果也不难看出, 无论三者均衡到一种什么样的程度还是无法彻底消除会计主体制造虚假会计信息的动机和倾向。并且, 随着市场竞争程度的加大和经济业务的日益复杂多样, 企业的会计信息均衡失真水平也将会加大, 再加上会计政策的可选择性, 所以从某种程度上来说, 对会计信息的监管面临着困境。

一、会计信息监管面临困境的原因

由于利益的驱使、会计监督体系不健全、有关人员缺乏职业道德和业务素质低下以及会计人员管理体制不合理、相关法律法规不健全等因素, 造成了会计信息监管上的种种困难。其中有些因素, 是可以通过深化产权制度改革、加强法制建设及会计从业人员职业道德教育等方式解决解决 (吴联生, 2003) , 但是却不能解决会计信息来源和使用的社会性与会计信息生产的个体性之间存在着尖锐的矛盾。从信息经济学的角度上来说, 就是不能从根本上解决由于信息不对称而带来的会计信息失真。这也就是会计信息监管难度很大的根本原因所在。

会计信息从企业经济业务发生至最终提供给信息使用者, 要经过两个环节:一是企业本身;二是企业外部监督部门。企业作为独立的经济人, 它所要追求的是自身利益最大化, 因此在关于它是否做假账这个问题上是不存在道德的约束的, 关键看做假账还是做真账对企业有利。会计信息监督部门、投资者更是利益最大化的追求者。由于存在着信息不对称, 会计主体占有信息的优势, 所以就又可能产生道德风险和逆向选择。诸多学者只是在这一前提下去寻求解决的办法, 并没有考虑到这一前提是否存在问题, 是否需要改变。事实上, 产生信息不对称的根本原因就是会计信息的个体生产。

经济业务不但是经营者个体的行为, 更存在于相关经营者之间的交易所产生的经济协议中。这些经济协议构成了交易联系, 连接各个经营组织无数的交易联系, 将社会经济活动构成了经济活动的链和网。但传统会计把反映社会经济活动局限于个别“会计主体”的内部, 不能充分地提供反映经济活动的信息。会计界普遍认为, “企业的会计核算只能以企业自身的角度, 来反映核算经济活动”。如此的会计信息的生产显然是个体性的。会计信息的个体性还反映在其所包含的内容上。起源于经营者的个体需求, 以“会计主体”假设为基础的会计活动记录与反映的是“会计主体”的内部信息, 而人为割断了各个经济实体之间的联系, 所以难以反映社会经济活动的全面情况。同时, 建立在以“会计主体”为基础上的传统会计, 在主观和理论上也不可能提出反映各个“会计主体”之间的联系的要求。虽然对会计信息使用者来说, 提供会计信息是“会计主体”的责任与义务, 但是在大多数情况下, 会计信息的提供, 对外提供的财务报告, 仅仅是权利或法律“迫使”的结果, 并非出于自愿。在利益的驱使下, 其所提供的会计信息难免有修饰与失真的可能。为了满足会计信息使用者对会计信息的要求, 传统会计建立一系列社会公认的会计准则, 对会计行为进行约束。事实证明, 这种“迫使”的约束不可能避免因为信息不对称而带来的逆向选择与道德风险。而经济活动的互为前提和互为条件, 是对信息的真实性比较和验证的条件, 是保证会计信息真实与可靠的惟一条件。依靠“会计主体”的自我监督去达到社会监督的目标, 不仅是难以实现的, 也是不科学的, 在逻辑上更是矛盾的。经过上面的分析不难得出, 会计信息的个体生产与社会需要的矛盾是产生会计信息不对称的根本原因, 也是使会计信息监管面临困境的根本原因。

二、我国现行的会计信息监管模式存在的问题

(一) 问责形式单一, 缺乏惩戒力度

目前, 我国会计法规体系虽然已成系统, 但是仍然存在着缺陷。首先, 包括《会计法》在内的各种法律法规对于会计违规行为的追究一律采用行政责任, 只有较严重者方追究刑事责任, 涉及到民事责任的规定则更少。由于严重依赖行政问责, 忽视法律手段的运用, 影响到会计法律法规的威严性, 使其执行与落实的效果受到影响。时有会计违规行为因无法可依得不到应有的制裁, 使会计法规与实际工作出现严重的脱节。其次, 我国会计法律法规关于行政责任的规定又过于原则和抽象, 缺乏针对性和具体性, 许多处罚规定同时又具有较大的弹性, 执行起来不但标准不好掌控, 同时也影响了法律法规的威严与公正性。

(二) 监管部门过多未形成合力

目前, 我国对会计信息采用的是分业监管的方式, 虽然会计信息监管职能主要集中在财政部门, 但是审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管部门各自对自己管理范围内的会计信息进行监督与控制。按理说监管部门各负其责, 监管针对性强, 应有利于监管成效的取得。但是事实的情况却截然相反, 由于没有统一的监管规定, 缺乏部门之间的沟通与协调, 形成各个行业和单位之间监管标准不一、监管功能交叉、各自为政, 出现功能重叠的现象。由于监管分工不明对同一信息很容易出现重复监管及缺位监管的现象, 随之相伴的必然是出现职责不清以及出现监管问题后互相推诿的现象, 从而降低了监管的效率与形象。同时由于监管政出多门, 必然导致监管成本的加大, 造成监管部门及被监管部门人才物力不必要的消耗与浪费。

(三) 内部会计信息监管效率低

内部会计信息监管实质是一种内部控制。建立健全单位内部会计监督制度是《会计法》明文规定的。内部会计信息监管做得好, 有利于会计信息质量的提高。目前我国内部会计信息监管作用发挥的并不好, 其效率是低下的。引起这一现象主要原因是不少单位对内部会计信息监管不重视, 甚至认为内部会计信息监管是替他人做事, 不应属于自己份内的工作, 从事这一工作只是为了应付相关部门的检查, 基于这种思想不少单位对内部会计信息监管不重视, 甚至在人员编制和经费投入上都得不到保证, 使得监事会、内部审计部门等机构形同虚设, 起不到任何的作用。此外, 引起内部会计信息监管效率低下的另一主要原因是内部会计监管独立性差, 一些单位将内部会计监管部门与会计部门归属于同一机构或同一领导管理, 更有甚者在机构设置上甚至将内部会计监管机构归于财务部门领导。

(四) 间接监管效用不高

会计师事务所自成立以来, 为会计信息质量的监管做出了很大的贡献, 但是目前上市公司虚假信息仍不时影响社会经济秩序的稳定运行。从近些年出现的系列会计造假事件可以看出, 我国会计师事务所和注册会计师监管效用并不高。形成这种状况的原因主要是会计师事务所本身是自负盈亏的经营实体, 存在成本与收入的比较, 当面临竞争的市场环境时, 为了争取到业务势必在价格方面做文章, 如果所接受的业务价格低, 必然会减少必要的审计程序、缩小审计范围, 无法获得充分的审计证据, 导致注册会计师发表了不恰当的审计意见, 形成审计失败。目前, 我国会计师事务所发展迅速, 使得政府及协会只能依靠轮换抽查的方式, 对其审计业务质量进行检查。业务监管力度薄弱, 加之目前惩戒措施不配套, 使会计师事务所和注册会计师降低了风险意识, 甚至违规执业, 没有起到其应尽的社会监督作用和责任。

(五) 直接监管弱化

我国直接监管部门涉及到财政、审计、证券监管、税务等。近些年不断增多的企事业单位和会计师事务所及注册会计师, 使这些部门审计资源出现紧张的局面, 造成只能采取抽查等方式进行直接审计, 无形中减少了造假被查处的机率, 加上目前对违规行为处罚措施有限, 使直接会计监管作用弱化。

三、会计信息监管的对策

(一) 完善法规体系中的配套惩戒措施

法律的威严性体现在法规体系中配套惩戒措施的形式与力度。当前应当积极推动《会计法》、《注册会计师法》等修订工作。细化这些法规中配套的惩戒措施, 减少其弹性。改变过去只注重行政处罚的作法, 强化刑事责任、民事责任的认定, 重视建立健全民事赔偿责任的追究机制。加大对虚假会计信息违法行为的打击力度, 强调对涉案单位的管理人员、会计人员、会计师事务所及其签字注册会计师的责任认定, 增加单位和个人的违规成本和违规风险, 以使法律法规更具有针对性和威慑力。

(二) 加大政府监管

要提高监管效率就应尽快消除多头监管的局面, 当前最重要的任务就是要加大政府监管力度, 重点对国民经济生活中重大问题和热点问题加以监督。同时突出财政部门在监管体系中的核心地位, 呼吁尽快建立起统一的监管系统平台, 以财政部门为代表, 做好政府与各监管部门之间的信息沟通, 同时借助这种方式加强其与审计、税务、证券监管、民间审计等部门的沟通与配合, 以此逐步形成各负其责、层次分明、综合治理的良好局面。

(三) 加强对企业内部控制的监管

良好的内部控制可以提高企业会计信息的可靠性, 有利于政府会计信息监管的实施, 鉴于当前我国企业内部控制薄弱的现状, 建议政府相关部门应加强做好企业内部控制的指导监督工作, 目前将监督的重点放在加强内部控制运行机制的检查上, 同时充分发挥民间审计力量, 在双方共同努力下, 促进企业内部控制制度的完善与落实。

(四) 加强对民间审计的监管

企业会计信息在公布之前需要经过注册会计师审计, 作为独立的第三方, 往往注册会计师审计结果意味着具有客观性和公正性, 但事实的情况并非都如此。所以, 加强对注册会计师审计的监督有利于对被审计单位会计信息质量的再监督。若要实现对民间审计的强化监管, 首要前提是倡导会计师事务所组织形式多元化, 在目前有限责任事务所较多的情况下, 鼓励发展合伙制事务所, 使行业结构趋于合理化, 以满足不同的民间审计需要。强化对民间审计的监督就要增加会计师事务所和注册会计师的法制意识和责任意识, 明确划分签字注册会计师和会计师事务所各自的审计责任和法律责任;同时做好注册会计师的后续教育, 不断提高整体素质, 政府部门也应加强指导, 努力改善注册会计师的执业环境, 以充分提高民间审计对会计信息的监管效率。

摘要:当前, 对会计信息监管的研究主要集中在监管者和会计主体的博弈上, 通过博弈得出若干个关键因素, 进而提出监管办法。但这些因素间却是相互矛盾的, 经济的不断发展, 这些监管办法的实施将变得愈加困难。要完善法规体系中的配套惩戒措施, 加大政府监管并突出财政部门在监管体系中的核心地位, 加强对企业内部控制的监管, 加强对民间审计的监管。

关键词:会计信息,监管,理想办法

参考文献

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[6]王文莲.论会计信息生产社会化.郑州航空工业管理学院学报, 2005 (1) .

[7]夏冬林.会计信息有用性与市场监管[M].北京:北京大学出版社, 2007.

财务会计监管 篇8

一、医院资产的核算

医院资产是指医院过去的交易或者事项形成并由医院拥有或者控制的资源, 该资源预期会给医院带来经济利益或服务潜力。医院资产主要包括货币资金、短期投资、应收账款、预付账款、存货、固定资产等。

(1) 医院的货币资金是指医院在经济活动过程中, 处于货币形态的那部分资金, 是医院资产的重要组成部分, 包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度和其他货币资金。医院货币资金出入口主要涉及门诊收费、住院收费、财务科。医院门诊收费处、住院收费处的当日收入必须解缴银行, 财务科会计核算人员对每天上交的门诊收入报表和住院收入报表认真复核, 检查货币资金流入数的正确性, 及时的确认收入。媒体屡次曝光医院收费人员贪污挪用收费款的案例, 这除了个别收费人员人生价值观扭曲, 职业道德观败坏以外, 还与医院内部监控制度不严也有脱不开的关系。因此要加强职工职业道德教育, 加强货币资金的管理。对于门诊退费, 退费人员应持收费收据、收费副联、检查单或者处方, 并经患者家属、医生、收费处负责人签字方可退费。收费处设专职稽核人员对收费人员当日报表及解款通知单稽核, 检查发票的连续性, 有无跳号。财务科票据管理员对发出的电脑统一收据随时跟踪, 对长时间未销号的发票及时追查。财务科定期或者不定期派人对收费人员进行账实盘点和最低限额抽查, 防止发生舞弊行为。住院收费处每天涉及的钱款数额大。病人以多种方式缴款住院或结账, 主要是支付现金, POS机刷卡, 少数以转账支票或汇款结算。办理出入院结算的收费人员应内部轮转。住院处设专职稽核人员, 对电脑系统的预收医疗款逐笔与预收款存根联核对防止差错, 设置手工备查账, 与电脑系统预收款一致。对病人欠费设置手工备查账。重点核对每天银行存款, POS机划款, 转账支票等住院收入合计款项是否和住院日报表应缴款项一致。对当天少解款的每笔欠费与备查账核对。财务科要制定相应的牵制制度, 财务科的款项收支由出纳人员专门办理, 出纳人员不得兼管复核、会计档案保管及收入、费用、债权、债务登记工作。不得由一人办理医院货币资金业务的全过程。有些财务科实现了网上银行支付, 网上银行支付是指出纳人员根据会计审核并签批后的报销凭证直接上网通过“网上银行”输入付款金额、收款单位账号、开户行等信息, 利用网络传递直接从开户行划转资金的方法。出纳人员输入后, 将由会计审核人员根据报销审批单逐笔核对确认无误后点击“确定”即可支付, 相对传统填制贷记凭证等转账方法, 网上支付更方便快捷。但需注意的是要严把审核关, 注意上网安全。

(2) 医院的应收账款是指医院在提供医疗服务等业务活动过程中发生的各项应收未收债权。主要包括应收医疗款、应收在院病人医疗款、财政应返还额度和其他应收款。预付款项是指预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。应收账款大量产生的原因主要是医疗欠费的发生, 主要包括医保、儿保、农村合作医疗和自费病人等欠费。医疗保险机构与医院的结算方式大都用后付制, 即医保病人就医时需医院预先垫付患者可以报销的部分费用, 使自身在提供医疗服务时承担经济风险, 由于医保结算经费到账日滞后, 影响了医院资金周转。实质上自医保政策实施以来, 由于政府经费不用足, 也确实有相当大一部份医保欠费长期挂账, 从而将这一部份的欠费风险全部转嫁给了医院。作为医院应尽量将医保总费用控制在医保部门核定的医疗总控费用范围之内, 尽量减少超定额费用。欠费几乎各家医院都有, 只是随医院规模等级不同而有所不同。因此财务应设专职催款人员, 及时的对在院已超预付费用的病人和已出院欠费的病人催缴费用。可对催款人员一定的激励机制, 加强应收医疗款的催收, 促使资金尽快回笼。同时每年对应收款项按规定计提坏账准备, 对确定不能收回的3年前欠费经审批后作坏账处理。应收账款中长期积压的坏账多, 就意味着医院总资产水分含量大, 造成医院资产不实。同时影响了医院资金周转, 因此要重视应收账款的管理。

(3) 医院的存货是指在开展医疗服务及其他活动而储存的卫生材料、低值易耗品、其他材料、药品、在加工物资等。新制度下药品按进价进行进、销、存的核算, 但由于大部分的医院信息系统只有药品库房是支持批次管理要求的, 而各药品药房不支持批次管理要求, 因此药库发往各药房的药品只能以批发价而不是以进价进行核算, 为了会计核算的稳定性和精确性, 需要信息部门完善信息管理系统。有些综合性医院由于规模大, 存货从购入到财务入账流程长, 从采购办理入库, 到业务院长签字, 到财务科长签字, 往往已入库消耗的存货发票还未入财务账。有的采购科室为了延迟给供货商汇款故意积压发票不及时入财务账, 致使账实不符。发票流程的过长加大了票据丢失的风险, 同时又不利于存货供应商与财务科及时对账。某些物资公司因长期收不到货款, 误以为发票丢失, 而以复印件来财务报销, 于库房核实确有入库, 经各相关科室签字确认, 财务核实没有汇出后予以汇款报销。若干月后此公司发票出现, 若不注意, 容易造成重复汇款, 导致资产流失。针对在途的发票, 财务部门应确认相应的资产和负债, 确保资产的真实完整。财务部结合月底存货部门提供的收支存报表, 对于已入库未到财务的发票作在途物资入账处理。对于在途的物资, 应重点做好发票追踪及物资信息系统对账工作, 确保在途物资数据真实准确。但是这种方法是不精准的, 最理想的办法就是要加强管理人员对存货重要性的认识, 尽量规范流程, 缩短发票传递的时间, 做到账实相符。

(4) 医院的固定资产是指医院持有的预计使用年限在一年以上, 单位价值在规定标准以上, 并在使用过程中基本保持其原有物质形态的有形资产。医院的固定资产主要包括房屋及建筑物、专业设备、一般设备和其他固定资产等。绝大部分医院实行多头管理也就是财务管总账, 管金额, 总务管理房屋和家具等的明细账, 设备科管理医疗设备等的明细账, 信息科管理电脑等信息类设备的明细账。而具体使用科室则管理台账及实物资产。大中型医院都实现了固定资产计算机管理, 凡符合固定资产特征的资产, 先由相关资产管理部门办理入库手续。财务根据已入库的单据, 办理总账入库手续。同时对已审批报废的固定资产, 财务总账与资产管理部门作同步减少报废处理。我们首先要确保账账相符, 也就是财务总账与资产管理部门明细账相符, 才可能实现账实相符。但由于流程的不合理和相关人员工作责任心的问题, 往往不易实现。原则上固定资产应至少一年全面清查一次, 以核实固定资产账实情况。但由于固定资产规模大, 清查要花费较大的人力物力, 需要各个相关部门共同协作, 同时管理者重钱不重物, 忽视固定资产管理, 因此清查工作很难如期开展。针对这些问题, 我们管理人员应转变观念, 提高思想认识。制定固定资产奖惩制度, 明确固定资产岗位管理职责, 对各部门固定资产管理、使用和保养人员进行考核。对责任心不强、工作失误、管理不善的责任人进行处罚, 对效益突出的科室和个人进行奖励。高度重视固定资产管理。真正做到账账相符, 账实相符。值得注意的是医院报废的固定资产应有相应的残值收入, 凡是要报废的固定资产, 相关部门应将残值收入及时纳入医院收入中, 防止资产流失。

二、医院负债的核算

负债是指医院过去的交易或事项形成的现实义务, 履行该义务预期导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出医院。主要包括短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应付福利费、预收医疗款、应交税费、其他应付款等。

(1) 应付账款, 主要包括应付药品款和材料物资款。一般医药商和物资商与医院在供货和付款上建立了良好的信用关系。医院根据药品和物资的使用情况与供应商约定付款的期限, 一般都采用隔月定期付款。这样一旦药品和物资发生质量问题, 财务有时间扣压质量有问题的货款, 使得供货商能及时妥善处理问题。但医院不能长期的扣压货款, 否则会影响医院的信誉。

(2) 预收医疗款反映的是医院收取门诊和住院病人的押金。预收医疗款数额的高低与在院病人数量和收取的住院押金数额大小有关。一般病人入院, 收费人员酌情根据病情收取一定押金, 随意性较大。在病人住院期间对超用预收款的病人又不及时催收, 为今后欠费埋下隐患。同时少交或不交住院押金, 会挤占医院周转资金, 不利于医院正常运转。住院结算处设置专职稽核人员对预收医疗款和HIS系统的预收医疗款核对, 防止预交款差错。设置预收医疗款明细账, 对病人的每笔预收医疗款收支登记好, 做好核销工作。财务科总账余额应与住院结算处上缴的住院收入日报表上的预收款余额要定期核对。一般认为预收医疗款余额占应收在院病人医药费50%在右为宜。由于预收医疗款工作的好坏对资金周转和病人欠费有直接影响, 所以必须重视预收医疗款的管理, 制订合理的管理制度和操作程序, 尽量消除对医院经济的影响。

三、医院净资产的核算

医院净资产是医院开展医疗活动和完成教学、科研各项任务的物质基础, 是形成医院资产的基本来源。医院资产减去负债后的余额。主要包括事业基金、专用基金、待冲基金、财政补助结转 (余) 、科教项目结转 (余) 、本期结余等。

(1) 专用基金是指医院按照规定设置、提取的具有专门用途的净资产。主要包括职工福利基金、医疗风险基金等。专用基金中的职工福利基金的增加仅指年终结余分配的40%部分, 而每月按工资总额一定比例计提增加的福利费是通过应付福利费来核算, 使用方面前者侧重集体福利开支, 后者侧重个体福利开支。医疗风险基金是从医疗业务成本中计提的专门用于医院支付医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金。近年来医患关系日趋严重, 医疗纠纷发生数逐年上升, 医院赔偿的费用项目也不断增加。新的会计制度规定定期按医疗业务收入的1‰-3‰的比例计提医疗风险基金。为了均衡成本费用, 建议每月月底按医疗业务收入计提。发生了赔偿费用, 剔除保险公司赔偿部分, 责任科室和责任医生的赔偿部分, 医院承担的部分就从医疗风险基金中列支, 医疗风险基金不够支出的列入医疗业务成本。

(2) 待冲基金是指医院使用财政补助、科教项目入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的, 留待以后计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。反映国家财政对医院的投入程度, 以及非财政部门或单位对医院科研、教学的支持程度。简而言之, 就是财政及科教资金留在医院尚未消耗的部分, 是财政及科教资金形成的净值。实践工作中要严格区分购买物资资金的来源, 由于涉及到财政及科教收入购买的物资与自筹资金购买物资账务处理截然不同, 因此要引起重视, 一旦疏忽极易造成待冲基金数据的失实, 违背了科目设置的初衷。

会计诚信:为会计监管提供内动力 篇9

“社会问题起于文化失调” (费孝通) , 应以“文化自觉”作为解决社会问题的方法和途径。会计文化是会计人在长期实践中所形成的价值观, 而诚信是会计人立身之本, 乃会计文化核心所在, 对会计信息的真实性起着关键性的作用。

近年来, 我国一直在强调文化建设的重要, 虽然在会计行业诚信文化的教育从没有懈怠, 但诚信理念还是未能广泛深入落实到会计实践中, 诚信教育和监督机制缺乏创新。例如, 诚信教育方面, 概念层面较多, 案例警醒较少。会计监督方面, 技术层面偏重, 职业道德层面偏轻;监督惩戒做得较好, 诚信典型宣传不够到位。因此, 以诚信为核心的会计文化建设有待强化。

二、加强会计诚信建设

会计诚信体系的培育和建立又是一项复杂而庞大的系统工程, 这一问题的解决本身要依靠各个子系统的建立和完善。会计诚信建设, 既要反映市场经济对个人发展的内在要求, 倡导适度的个人主义, 又要克服市场经济对个人发展的消极影响, 强化义利兼顾、以义为先的价值观, 与会计监管、考试评价、会计教育、信息化平台等互相支撑, 形成具有中国特色的“大会计诚信体系”。

(一) 建立会计诚信法律约束机制。我国会计监管的对象包括7, 900多家会计师事务所、9万多名执业注册会计师、1千多万名的会计从业人员和上千万户各种类型的企事业单位, 如此庞大的监管对象, 政府主导的会计监管显然力所不能及, 会计造假被查处的几率相对较低, 加上我国目前尚未建立防范会计人员财务舞弊的有效机制, 约束惩治会计信息失真的法律制度不够完善, 执法力度不强, 缺乏法律的威慑力, 严重制约了会计监管职能作用的充分发挥。多年来, 我国会计监管方面过多来自外部力量, 而会计诚信更强调的是行业自律。但是, 在市场经济环境下会计人作为经济人, 不可能仅靠道德和人格来约束, 还需靠法律和制度来制约, 即他律。

根据国外先进经验, 建设会计诚信体系应当立法先行, 这是构建企业会计诚信体系的有效途径。首先, 在立法方面, 应该由全国人民代表大会立法通过, 上升为国家法律。明确政府部门、会计中介服务机构、企业、单位负责人和会计从业人员的具体法律责任, 以便于实际操作和依法治信;其次, 在执法方面, 坚持有法必依、执法从严原则, 依照有关法律法规进一步加大对企业会计信息制假者的处罚力度, 从法律高度对制假企业、个人用行政、经济和法律等手段多管齐下进行处罚, 例如触犯国家利益最高处罚为无期徒刑, 使制假的成本远远大于其收益, 提高法律的威慑力。同时, 在执法过程中也要保护企业、会计中介服务机构和会计人员的合法利益, 遵守商业秘密, 鼓励支持信用良好的企业、会计中介服务机构和会计人员, 在办理相关会计业务时给予优先权。

(二) 健全科学的会计诚信评价体系我国近年来不断摸索改革会计人才选拔, 会计从业资格证、会计技术职称考试等引入信息化无纸化考试, 严格真才实学选拔制度, 打击作弊。但会计人员的考核和后续教育, 过分强调技术层面, 较少涉及会计诚信考核和教育, 这显然不利于长远会计诚信环境的构建。

首先, 建立各层次会计师信息库。一方面利用计算机网络建立全国会计师信息库, 建立和完善会计师信用记录体系, 建立信用档案, 评定信用等级, 强化道德威慑;另一方面通过信息库也便于管理会员和向聘用会计师的企事业单位提供有效的服务, 如根据情况实行分类继续教育、推荐就业、查询会计师执业水平和信用等级等。

会计从业人员必须具备会计从业资格, 这是每个会计人的“身份证”。以此为载体, 可以记录个人从业状况和诚信信息。对会计工作人员的评价, 应当根据会计管理机构的检查、社会审计机构的审计和单位对会计人员的检查等资料, 对会计人员的违规行为和不道德行为建立评分系统, 进行评分并将分值作为会计诚信的个人标志, 记录备案。对注册会计师的评价, 应当根据政府管理机构和行业协会的检查、单位对注册会计师的检查等资料, 对注册会计师的违规行为和不道德行为建立评分系统, 进行评分并将分值作为会计诚信的个人标志, 记录备案。个人诚信分值终身累加, 随单位的变换带入新的单位。这些都可以通过全国网络查询获悉个人诚信记录, 为用人单位提供参考, 有利于社会监督。

其次, 建立会计人员淘汰机制。会计诚信是影响就业和发展的重要因素。对违反会计诚信要加大惩戒力度, 使制假的成本远远大于其收益, 可以处以吊销会计证、注册会计师执业证书或解聘处理, 对于情节严重造成他人严重损失的, 还要追究经济责任和刑事责任。对遵守会计诚信的会计人员, 要创新激励机制, 形成选贤任能机制, 把政治上靠得住、工作上有本事、作风上过得硬、人民群众信得过的会计管理人员选拔任用起来, 把埋头苦干、不事张扬的会计管理人员纳入选拔重用视野;要通过评选表彰, 树立会计管理队伍的先进典型, 激励广大会计管理工作者勇创佳绩;工资级别待遇与会计诚信挂钩, 鼓励和引导会计人员严于律己, 以更加饱满的工作热情投入工作中。

(三) 加强诚信教育。会计诚信文化具有价值取向性, 是关于世界观、价值观和荣辱观的集合, 构成人生成功的境界。作为一名会计教育工作者, 深感培育一种诚实守信、客观公正的会计精神责任和使命。当前和未来会计人才绝大多数由大中专院校输送, 除会计职业道德等课程, 其他课程教师在授课中强调技能课程的讲授和训练, 绝少讨论诚信的重要性, 认为那是学校团委党委和个人的事情。

“师者, 传道授业解惑也”, 因此会计教育工作者要把传道放在首位, 在会计教学中, 可以将会计诚信引入案例教学, 既强调了会计诚信的重要性, 又提高了教学效果;有意识地与学生讨论会计诚信的重要性, 不要一味传授业务技能, 帮助他们树立正确的价值观;定期组织学生认真学习国家有关会计方面的法律、政策与规定, 进行普法教育, 了解对会计人员不诚信的严重法律后果, 用法律来约束会计行为, 在思想上、行动上自觉形成忠于职守、依法办事;严厉批判会计不诚信行为, 以不诚信为耻辱。

当然, 积极营造企业会计诚信良好氛围环境也是构建企业会计诚信体系的关键举措。例如, 企业必须坚持选择聘用诚实守信的会计人员, 杜绝任人唯亲或不听不用的不良现象, 努力培育企业诚信的道德环境和价值观念。

总之, 会计诚信是会计质量的一种内在自觉体现, 是确保经济正常运作的基础, 会计监管则是政府为控制会计的经济后果而采取外部强制性措施的手段, 二者从内外两个方面对会计行业长远健康发展提供保障。因此, 我们在加大监管力度, 创新监管手段的同时, 更要把会计诚信文化建设作为今后工作的重点。

参考文献

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[3]吴奇修.启航新征程, 监督再进行.财务与会计, 2012.4.

上市公司会计监管初探 篇10

摘 要 随着我国市场经济的快速发展、上市公司规模的不断扩大、科学技术的快速进步以及证券市场的不断规范的要求,我国也不断加大对上市公司会计监管,不断完善对上司公司会计监管体系,保护投资者的利益。本文对此问题进行了探讨。

关键词 上市公司 会计监管 问题 措施

会计监管是指以法律、法规为依据,通过分析、考评、控制等方法,对会计主体经营活动进行审查,以保证会计信息的真实性、完整性和有效性。加强会计监管已经成为健全社会主义市场经济秩序,加快会计制度改革的一项重要内容。会计监管是我国经济监督体系的重要组成部分,是会计的核心职能,这是由会计本质和所处的特殊地位决定的,且随着市场经济和现代企业制度的发展变得日益重要,并成为会计的灵魂。会计监管可以分为单位内部监管、国家监管和社会监管。

一、上市公司会计监管所应遵循的原则

1.独立性原则。会计监管机构必须独立于被监管机构,保证其独立性。监管机构按照监管规则维持市场经济秩序,但应该与政府的政策功能分开,特别是要保证会计监管机构、监管人员的独立性。

2.系统性原则。会计监管机制是由诸多要素有机构成的系统,要素之间存在着相互联系、相互制约的关系。任何一个系统总是依存于一定的环境,并从环境中汲取能量、获得信息,然而系统所处的环境是不断变化的,系统也应具有适应其环境变化的能力。因此,会计监管实施机制中各个环节的设计应遵循系统性原则,促进会计监管系统中的局部目标与总目标协调一致,进而保证上市公司会计监管目标的实现。

3.专业性原则。会计监管是一项极其复杂的专业经济活动,具有高度的技术复杂性。因此,监管机构成员需要具备一定的财务知识和实务工作经验,有时可能还需要其他领域专家学者的协助来实施监管活动。

4.灵活性原则。市场活动的多样性决定了会计监管活动的复杂性,会计监管实施机制应该具有灵活性,能够适时根据环境变化调整监管策略,进而在特殊情况下,也能保持对会计监管,或者说如何促使监管制度在计划出现异常情况下也能够保持对上市公司会计监管的有效性。

二、当前我国上市公司会计监管存在的问题与不足

1.各个监管部门的统一协调性不够。我国上市公司的政府监管部门繁多,不仅功能交叉、标准不一,还分散管理,缺乏横向信息沟通、相互协调。虽然多头监管从某种程度上可以加大会计信息的造假成本,但是多头监管最终会导致各部门之间的权力之争和部门立法的泛滥。

2.相关的监管法律法规需要完善。从监管的法律环境看,会计法律法规之间的协调存在问题。我国会计监管方面的法律法规还很不完善,部门立法、部门分割,有关措施缺乏照应、相互交叉或存在遗漏和抵触现象,形式不规范,体系不统一等,致使监管部门很难对会计违法行为定性。

3.政府监管有待于进一步加强。政府会计监管必须适度,监管目标应定位于保护投资者特别是中小投资者的利益,而监管目标的实现主要取决于监管组织机制和运行机制的完善。但现在我国政府临管存在着一些弊端:首先,行政监管寻租现象严重。由于我国政府部门的权力过于集中,政府部门是监管法律的制定者、执行者、监督者和评判者,因此给他们寻租留下很大的空间。监管部门拿着手中的权力向企业施压,企图会计造假的企业就给他们送礼,有时监管部门的个别人员甚至直接授意企业出具虚假财务报告,导致某些企业敢于造假,挑战法律界限。

4.注册会计师在监管方面没有发挥应有的作用,监管乏力。会计的社会监管是依靠社会力量包括社会中介机構对会计工作实施监督。社会审计机构即会计师事务所,具有专业优势,它承担着依法对会计事项进行核查、验证,作出审计结论的责任。相对于英美国家来说,中国会计师事务所的发展稍显年轻,作为一种行业自律组织发挥着越来越重要的作用,但也存在许多问题。①对注册会计师及会计师事务所的违规行为处罚力度不够。已公开的、与上市公司年度报表审计有关的行政处罚与法律裁决表明,我国会计职业界实际所承受的法律风险仍然较低。注册会计师的违规行为没有得到有力的惩处,较低的违规成本和较高的收益,使得一些注册会计师和会计师事务所冒险出具虚假报告。②会计师事务所之间的恶性竞争。会计师事务所与上市公司同样属于经济实体,追求企业效益是他们的目标。会计师事务所之间往往为了争得业务、取得审计收入,展开激烈的竞争,而竞争的重要手段就是价格的竞争。③注册会计师及会计师事务所缺乏独立性。我国会计师事务所实行脱钩改制不久,与地方政府仍然存在着在千丝万缕的联系,一些地方政府出于地方经济发展的考虑,千方百计促成当地企业上市或者对已上市的企业进行保护,有些会计师事务所为了通过政府力量来达到争揽业务的目的,便不得不听从地方政府的指示,帮助准备上市的公司造假或者对造假视而不见。

三、强化我国上市公司会计监管的具体措施

1.完善上市公司法律法规监管机制。要健全上市公司法律法规监管机制,发挥其应有的作用。首先就要使《会计法》与其他相关法律协调,形成法的合力,才能依法严厉打击上市公司的违规行为。要打破《会计法》与《证券法》之间的相互独立,协调证监会与财政部之间的监管权限,使他们各自制定会计规范相互配合形成统一的体系。在完善我国法律规范体系的同时,还应加强民事责任立法,完善民事赔偿诉讼机制,从实体法上为广大投资者的利益提供保护屏障。其次,完善会计规范体系,会计信息质量监管的主要措施是法律保证。在法律制度上,各相关法律法规应做出较为清楚统一的规定,即不同层次或不同部门制定的法律法规对行政责任方面的规定应统一口径。例如,上市公司监管的相关法律法规应进一步明确编造虚假财务报告和对虚假财务报告出具虚假审计报告的民事赔偿责任,使上市公司、会计师事务所违法行为所负民事责任的归责原则清晰明确。应进一步明确编造虚假财务报告和虚假审计报告所负刑事责任的界定标准,增强法律的威慑作用,减少重大违法者存有的侥幸心理。

2.加强对政府监管机构的监督。①监管机构内部应当建立有效的内部控制制度来实现有效的自我监管。内部控制制度的核心在于以高效廉政为本,制定并有效实施约束监管人员的内部规章和责任制度,以便从根本上防止监管者的官僚主义行为;②监管机构还要受到相关法律和法规的约束,加强法律的监督作用,以防止监管权力的滥用和监管人员的腐败;③要对政府监管机构的授权立法行为进行监督,审查其制定的各项规则的合法性。此项职能应由人大行使,同时人大还应对政府监管部门出台的各项规则的程序、权限以及具体行政行为实施监督。

3.加强对于上市企业内部会计监管。对于企业内部控制制度,①要加强对“人”的控制,把内控工作落到实处。②要建立良好的信息沟通系统和内部控制评价制度,以确保内部控制系统能有效发挥作用。③还应该改善董事会人员构成,坚持执行独立董事制度,强化董事会对会计信息质量的责任意识;规范、完善监事会机构,在公司之外、董事会之上设立由有专业知识、有权威的专家所组成的监事会,它不仅拥有对包括董事会和经理层在内的所有高层管理人员的监督权,而且拥有对董事会成员和经理人员的任免权。④建立健全本单位的内部会计监督制度。

4.充分发挥注册会计师在监管方面的作用。培养公平的市场环境,提高我国审计的独立性,最重要的还是通过市场来约束。①对审计市场的管理要更多的针对注册会计师而不是只针对会计事务所。我国的实际情况是政府部门只重视对会计事务所的道德和纪律监管而忽视了对注册会计师的监管,这直接导致规模大的、成熟的事务所由于审计问题而解体,随之而来的是一大批规模小且操作更不规范的事务所成立。这不但没有规范审计市场反而进一步加剧了审计市场的恶性竞争。②政府应要求会计事务所披露审计收费,而不是限定价格。“低价揽客”是我国审计市场恶性竞争的表现,政府干预并不能解决实际问题,更多的是使情况更加恶化。应该根据《独立审计准则》的规定,在不低于行业最低标准下,各个会计事务所根据自身情况来确定价格,并且要求上市公司披露其审计费用。

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论会计行业与会计人员的监管 篇11

近年来, 经济全球化的步伐日益加快, 我国经济体制的改革也不断深入并获得了很大的成果。在竞争激烈的市场环境下, 会计行业的发展面临着重大的挑战和不可多得的机遇。对会计人员的监管是会计行业的日常工作中细节化的工作, 做好此项工作能够及时发现会计工作中出现的问题, 并拨乱反正, 促使会计行业的健康发展。同样, 会计行业的良好发展, 也会反过来影响会计人员的监管工作, 规范化的会计行业能够塑造优质的会计环境, 减少财务舞弊的不良风气, 营造严于律己和以身作则的工作氛围。因此, 企业应该加强对会计人员的监管, 结合单位的经济基础和行业特点, 培养符合时代要求的会计专业人才, 最终为我国的经济发展做出应有的贡献。

二、会计行业对会计人员的监管出现的问题

(一) 会计行业的市场秩序不规范

目前, 会计行业的市场秩序还存在问题, 不利于会计人员重要职能的发挥。我国实行传统的计划经济体制的时间比较久远, 其带来的影响也是根深蒂固的。比如企业会计工作的开展, 一般是企业或者单位自己招聘会计人员, 会计人员的薪酬由公司支付, 服从管理层的领导。这种体制就给财务造假行为制造了机会, 从而出现会计账目模糊, 资金和账簿的管理混乱, 缺乏规范有效的财务部门。这些不好的现象不能反映企业的正常经营情况, 不利于财务信息使用者了解企业的经营状况, 进而给投资者造成不应有的经济损失。目前, 企业的信息管理系统还存在缺陷, 首先是缺乏信息管理的奖惩规范, 企业对会计人员的行为不能很好地实行奖惩制度, 在奖励方面, 会计人员有可能会比较重视, 但是在惩罚方面, 由于不同的原因, 往往不能得到有效执行。财政部门缺乏和相关的政府部门进行有效的沟通, 信息的不通畅, 不利于政府部门提高工作效率和有效地监管, 财务信息和会计人员职业信息的真实性值得怀疑。根据有关的统计数据显示, 福建省2013年的会计从业人员达到50多万人, 但是在执业过程中进行奖惩有关登记的人数却很少, 所登记的信息不真实度达到25%。

(二) 缺乏合格的会计专业人才

企业会计人员的招聘大部分来自于高校毕业生, 人才来源单一, 并且应届的毕业生往往缺乏应有的执业经验, 不能胜任日益复杂的会计工作。有些企业不注重会计人才的引进, 也不关注企业财务管理的重要性, 有的甚至随意录用不具有执业资格的亲戚朋友, 这种行为很大程度上限制会计职能的发挥以及企业的高效发展。随着计算机技术的快速发展和会计电算化的普遍应用, 当今的会计人员必须要能操作计算机技术, 这需要企业招聘和录用复合型人才, 以便应对会计工作中出现的各种问题。

(三) 缺乏有效的外部监管

对会计人员的监管, 必须重视来自于企业外部的监管。会计人员属于单位内部员工, 与财政部门以及其他政府部门没有利益关系, 不受政府部门的管辖, 导致政府部门不能有效的对企业进行监督。会计人员隶属于企业管辖, 其行为必然受企业利益的约束, 不能保持较高的独立性和客观性, 此时, 若有健全的外部监督监管其会计行为, 有利于规范会计人员的行为, 并从根源上杜绝财务造假和徇私舞弊行为的发生。目前, 企业主要是由会计师事务所对企业的年报进行审计, 这只是汇总性的监督, 不能对企业的日常经营活动进行有效的监督和管理。

三、加强对会计人员有效监管的办法

(一) 建立规范的会计行业市场秩序

首先, 政府应该尽快完善会计管理信息系统, 提高信息管理中的奖惩制度的执行力度, 构建包括多个平台的信息共享机制, 保证企业信息的共享和真实。各个省份之间可以开通计算机联网技术, 加快信息的流畅沟通。定期地开展会计人员的信息培训机制, 提高会计人员的信息化管理意识, 从而更加谨慎地做好本职工作, 严格履行职业操守, 规范会计执业行为。同时, 政府部门应该加快体制改革的进度, 不断完善会计管理职能, 不断提高企业的会计管理水平, 努力提高会计人员的职业素质, 从而保障国家经济的快速发展。我国还可以尝试成立一个组织, 独立地对会计人员的行为进行管理, 这样才能对企业进行全方位的管理和监管, 杜绝违法行为的发生。

(二) 培养合格的新型会计人才

会计从业人员应该具备会计专业的理论知识, 也应该具备会计从业的操作能力。现在的会计从业人员不仅需要会计、税法和经济法等专业知识, 也需要懂得与企业行业相关的知识, 比如财务管理、企业的经营管理以及管理会计知识。针对一些外资跨国企业, 在具备专业知识以外, 还需要较高的外语水平, 以及外国的财务制度和经济政策等方面的知识。随着计算机技术的发展和会计电算化的不断普及, 当今的会计人员必须掌握计算机技术和会计知识这两方面的知识, 才能应对企业的会计核算。若想成为一名合格的会计人员, 仅仅具备会计专业知识是不够的, 还应该具备良好的职业道德。当代的会计人员必须具备吃苦耐劳、务实敬业以及勤奋好学的基本素质。因为会计工作在平时比较轻松, 但是在月末和年末比较繁忙, 每到年末、元旦节也就是最冷的时候, 会计工作就越繁忙。因此, 会计人员必须要具备吃苦耐劳的精神。务实敬业是从事会计工作的基本要求。坚持职业操守, 不做假账, 是会计人员的基本要求和开展工作的前提。时代在发展, 社会在进步, 会计体系也在不断地完善, 会计制度也在不断更新并逐渐地和国际准则接轨, 会计人员在这样的环境中应该不断学习, 不断地丰富和更新知识, 才能适应社会的快速变化。

(三) 加强外部监督

目前, 当务之急是建立社会监督的信息系统。进一步加强社会监督, 调动社会力量监督会计人员的行为, 能够更好地规范会计人员的职业行为, 提高会计人员的职业谨慎意识, 充分采用现代的科技技术进行监督, 比如相关行业网站以及各种类型媒体的披露, 多渠道地对企业的会计行为进行监管, 减少会计违法行为的发生。企业还可以开展定期交流会, 汇报思想, 交流工作问题, 总结工作经验。现在的市场经济属于法制经济, 为了维护和保障会计行业的健康有序, 就必须加强对会计人员的法律监管。首先是在对企业进行会计法律方面的检查时, 必须重视会计职业道德的检查;其次, 在进行会计专业技术资格检查时必须考核其职业道德是否达标。在企业聘用会计人员时, 除了考察专业知识是否合格之外, 还应该关注其职业道德是否符合要求。通过对会计人员进行职业道德教育, 进而规范会计人员的行为, 加强对会计人员的监管。

四、结语

会计行业和会计人员的监管两者是相互促进, 相互影响的关系, 共同推动企业的经济发展。但是, 现在对会计人员的监管中还存在一些问题, 比如会计行业的市场不规范、缺乏合格的会计人才等等。对会计人员监管的缺失是制约会计行业发展的重要因素。我们可以从建立规范的会计行业市场秩序、培养合格的会计专业人才、加强外部监督等方面来加强会计人员的监管。会计人员作为会计行业中重要的组成部分, 必须要加强对会计人员职业道德的培养。加强会计人员的监管, 充分发挥我国会计人员的主观能动性, 同时社会人员也可以发挥自己的监督职能, 最终推动我国会计行业的健康发展。

参考文献

[1]周鸣.新时期绿色会计发展的制度环境建设[J].价值工程, 2013, (21) .

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