处理方式异同

处理方式异同（共7篇）

处理方式异同 篇1

一、现阶段企业实施应收债权融资的意义

近年来, 随着金融市场的不断发展及各种金融工具的不断涌现, 活跃的金融市场为企业提供了一个有效的融资平台, 企业将已销售商品、提供劳务等形成的应收债权予以出售、质押、贴现至银行等金融机构实施融资, 已成为了企业对外融资的一个重要手段。从理论上说, 应收债权融资包括债权质押融资和债权贴现融资两种;前者实质上属于一种商业信贷, 后者则又可包括有追索权的债权贴现与无追索权的债权贴现, 这两者的实质区别就在于其债权的是否转移, 由此可见, 前者更接近于应收债权质押融资, 后者则应为应收债权出售融资。

就企业而言, 无论是采取债权质押融资还是债权贴现融资, 其都可实现对应收账款风险的有效转移。在不同情况下, 企业所采用的债权融资方式也应有所区别;例如, 若企业有足够信心判断某项应收账款可在今后一段时期内收回, 但企业此时急需资金, 对此可采用应收债权质押融资方式, 企业在保留债权的同时可充分消除机会成本, 赢得发展机遇。而在基本确定应收账款无法收回时, 则可采用无追索权的应收债权出售方式, 通过不良资产的及时变现以减少损失。但无论是采取何种方式, 企业的应收账款风险都可得到一定程度的降低。

二、企业应收债权融资中会计处理的异同

(一) 应收债权质押融资

应收债权质押融资是指企业向银行等金融机构借款而以自身应收债权作为其还债担保, 其包括借款和质押担保两方面内容。质押贷款实质上是一种商业信贷, 当企业取得银行或其他金融机构信贷资金的同时也承担了其相应债务, 债权质押物只是对企业所承担债务所做出的担保。在此情况下, 由于与企业应收债权有关的风险和报酬并未发生实质性转移, 仍由持有应收债权的企业向客户收款, 并由企业自行承担应收债权可能产生的风险, 以及定期向银行支付所借入款项的本息, 因此这实质上属于一种变相的债权融资。具体会计处理如下:

1、赊销产生应收账款业务时:

2、将应收账款质押给银行时:

3、按期付利息及偿还本金时:

此外, 因应收债权未发生实质性转移, 企业还需按期为所质押应收债权提取坏账准备, 并在收回该债权时作抵消处理。在质押期间, 企业应设置备查簿, 详细记录所质押债权的账面金额、质押期限及回款情况等。

(二) 应收债权贴现融资

从理论上说, 应收债权贴现融资可分为附追索权的应收债权贴现与不附追索权的应收债权贴现两种。前者由于具有追索权这一附加条款, 因此不应看作为与之债权相关风险与报酬的完全转移, 其类似于应收债权质押的性质, 其会计处理也应与应收债权质押基本相同。但就后者而言, 其实质上属于应收债权出售的性质, 具体是指企业将其应收债权出售至银行等金融机构后, 银行对该企业并不附有追索权, 即当该债权到期无法收回时, 银行等金融机构也不得向出售企业施加追偿, 与该债权相关的风险将随着出售行为的发生完全转移至购买方。为此, 银行等金融机构在购买时需按比例预留部分款项。相关会计处理如下:

1、向银行出售其应收债权时:

在上述科目中, “财务费用”科目为所支付的相关手续费, “坏账准备”科目是随应收账款债权转移一并转出, “其他应收款”科目为购买方银行等金融机构对企业的部分暂扣款, “营业外支出”为上述科目的借方差额;若出现贷方差额, 则应按金额计入“营业外收入——应收债权融资收益”科目。

2、发生现金折扣或销售退回:

在上述科目中, “其他应收款”科目的贷方余额为企业所售债权后期可能发生的现金折扣、销售退回及相关增值税销项税额的总额。

3、企业与银行进行最终结算:

在与作为购买方的银行等金额机构完成最终结算后, “其他应收款”科目余额应为零, 这也标志着应收债权风险与报酬的完全转出。

参考文献

[1]、郝剑.朱太辉, 新会计准则下应收账款融资会计处理刍议.[J].会计之友 (中旬刊) , 2008 (11)

[2]、汪其昌.楼远, 应收账款融资:解决中小企业融资难的另一途径.[J].财经论丛, 2007 (02)

[3]、王传军, 企业应收债权融资的会计处理.[J].现代审计与会计, 2006 (02)

[4]、谭立, 应收债权融资性质及其核算的改进[J]审计与经济研究, 2005 (05)

[5]、包晓岚.高思新, 应收账款融资的方式与前景分析[J].财会通讯, 2004 (02)

处理方式异同 篇2

既然有研究问题或研究目的, 必然要解释为何这些问题值得研究, 即提出问题的依据。总体上看, 三篇论文各自所研究的两个或多个变量间存在相关关系, 而它们关于所选受试对象的依据类似, 即缺乏或极少对中国语境下母语为汉语的受试进行的实证研究, 值得注意的是, 第三篇论文以间接的方式给出了这方面的依据。就个体而言, 三篇论文各有具体依据。

《元语篇手段的使用与语篇质量相关度的实证研究》这篇论文着重从实证视角考察了在中国语境中英语学习者作文中元语篇手段的使用和文章质量的相关度的高低, 提出了三个具体研究问题。首先, 作者简介了语篇的两个构念———主语篇和元语篇, 通过介绍元语篇的功能强调其在语篇构架中不可或缺的地位。接着, 作者概括描述了学术界从实证角度考察元语篇手段的使用与文章质量的相关性的不同研究结果, 说明学术界对此有不同见解, 同时也说明在这方面进行深入研究的必要性。而后作者指出, 现有研究均在英语国家进行, 受试对象母语为英语, 中国语境中母语为汉语的受试对象仍有待考察。在此基础上作者提出了本文的三个研究问题。本篇论文的依据与所提研究问题关系紧密, 没有脱节现象。

“Understanding Successful and Unsuccessful EFL Studentsin Chinese Universities”首先从学习策略技巧 (language learning strategies) 对外语学习效果差异的影响谈起, 结合前人研究的成果, 提出已有研究大多关注学习策略这一因素, 很少对策略的使用与其他因素如学习态度和学习动机相结合产生的学习效果进行综合研究。作者在第二部分详细论述了学习态度、学习动机和学习策略在外语学习中的重要作用, 引用了很多前人的研究成果来论证, 并对比定量和定性研究, 指出定性研究的优点, 进一步说明所提问题的研究意义。最后, 作者结合中国目前的社会、经济现状和英语人才的需求, 提出本文的研究目的和问题。本文详细讨论了动机、态度和策略以及前人相关研究, 自然过渡到提出研究问题, 衔接紧密。

《歧义容忍度对英语专业学生听力理解的影响》这篇论文通过实验, 评估歧义容忍度在听力学习中的意义和重要性。首先, 作者从歧义容忍与歧义不容忍、歧义情景、歧义容忍度与第二语言学习三方面来阐释歧义容忍度, 并紧扣英语学习, 从而得出歧义容忍度与英语学习之间具有紧密关系的结论。接下来, 作者由英语学习具体到其中的听力理解环节。先从听力理解过程和能力分类来分析听力困难的原因, 从而把这项技能与歧义情景联系起来, 最后顺理成章地提出本文的目的就是研究歧义容忍度是否会对听力理解各项能力产生影响。本文的不足之处在于未明确提出研究问题和研究意义, 导致研究依据与宽泛的研究目的联系不密切。

阅读了上述三篇论文, 我们深刻体会到提出研究问题的过程也是一门学问, 马虎不得。研究问题的提出首先必须建立在前人坚实的理论框架和实证研究成果的基础之上, 因此我们需要大量、广泛地阅读相关文献, 在历史回顾部分也要全面中肯, 提出的问题才可能有意义, 研究问题提得恰不恰当, 直接影响到论文的整体质量。提出问题的过程包括综述和分析所要进行的相关研究的来龙去脉, 以明确自己的研究处于什么位置, 是一个逐步深入细化研究范围、分析研究条件和具体语境的过程。这个过程为论文建立理论基础, 理顺研究思路, 提出研究方法等方面构建了框架, 为后面的具体研究过程奠定了基础。没有一个良好的提出问题的过程, 研究就基本没有定位, 没有方向就无从下手。通过这个严谨的提出研究问题的过程, 研究者还可以观察、学习前人的研究方式和途径, 并对比作出分析和判断, 学习优点、长处, 甚至可能会激发研究者的研究方法创新。

摘要：本文从三篇文章入手, 通过对比其异同探讨了所研究问题的不同的提出方式, 再次强调了研究问题的提出过程对学术研究的重大意义和指导作用。

关键词：对比,研究问题,提出方式,学术研究

参考文献

[1]徐海铭, 龚世莲.元语篇手段的使用与语篇质量相关度的实证研究[J].现代外语, 2006, (2) .

[2]周英.歧义容忍度对英语专业学生听力理解的影响[J].解放军外国语学院学报, 2000, (7) .

[3]Nunan, D.Research Methods in Language Learning.Cam-bridge:Cambridge University Press, 1992.

处理方式异同 篇3

一、销售商品收入的会计处理及与税务处理

(一) 收入确认原则:

1.小企业会计准则第五十九条规定, 通常小企业应当在发出商品且收到款或取得收款权利时, 确认销售商品收入。2.确认销售商品收入有两个标志:一是物权的转移, 表现为发出商品;二是收到货款或取得收款权利。

税务处理:企业所得税实施条例第九条规定, 企业应纳税所得额的计算, 以权责发生制为原则, 属于当期的收入, 不论款项是否收取, 均作为当期的收入;不属于当期的收入, 即使款项已经在当期收取, 均不作为当期的收入。

(二) 各种销售方式下销售商品收入确认的时点。

小企业会计准则第十九条规定:1.销售商品采用托收承付方式的, 在办妥托收手续时确认收入。2.销售商品采取预收款方式的, 在发出商品时确认收入。3.销售商品采用分期收款方式的, 在合同约定的收款日期确认收入。4.销售商品需要安装和检验的, 在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单, 可在发出商品时确认收入。5.销售商品采用支付手续费方式委托代销的, 在收到代销清单时确认收入。6.销售商品以旧换新的, 销售的商品作为商品销售处理, 回收的商品作为购进商品处理。7.采取产品分成方式取得的收入, 在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。

国税函[2 0 0 8]8 7 5号规定:1.销售商品采用托收承付方式的, 在办妥托收手续时确认收入。2.销售商品采取预收款方式的, 在发出商品时确认收入。3.销售商品需要安装和检验的, 在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单, 可在发出商品时确认收入。4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的, 在收到代销清单时确认收入。5.销售商品以旧换新的, 销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入, 回收的商品作为购进商品处理。

(三) 销售商品收入计量。

1. 计量原则:

小企业会计准则第六十条规定:小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入的金额。销售商品涉及现金折扣的, 应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时, 计入当期损益。销售商品涉及商业折扣的, 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

税务处理:《中华人民共和国所得税法实施条例释义及适用指南》的解释, 企业应当按照购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售货物收入的金额。国税函[2008]875号规定, 商品销售涉及商业折扣的, 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。销售商品涉及现金折扣的, 应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额, 现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

2、销售退回和销售折让处理:

(1) 会计处理:小企业会计准则第六十一条规定, 小企业已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的 (不论属于本年度还是以前年度的销售) , 应当在发生时冲减当期销售商品收入。小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让, 应当在发生时冲减当期销售商品收入。

税务处理:国税函[2 0 0 8]8 7 5号规定, 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回, 应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

二、提供劳务收入的会计处理和税务处理

(一) 不跨会计年度的劳务:

小企业会计准则第六十三条规定, 同一会计年度内开始并完成的劳务, 应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时, 确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。

(二) 跨会计年度的劳务:

小企业会计准则第六十三条规定, 劳务的开始和完成分属不同会计年度的, 应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日, 按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额, 确认本年度的提供劳务收入;同时, 按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额, 结转本年度营业成本。

税务处理:所得税实施条例第二十三条规定, 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机, 以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等, 持续时间超过12个月的, 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。国税函[2008]875号规定, 企业在各个纳税期末, 提供劳务交易的结果能够可靠估计的, 应采用完工进度 (完工百分比) 法确认提供劳务收入。企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额, 根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额, 确认为当期劳务收入;同时, 按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额, 结转为当期劳务成本。

小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入包括:出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入, 归类为提供劳务收入。

企业所得税实施条例第十九条规定, 租金收入, 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。特许权使用费收入, 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

三、销售商品和提供劳务的混合合同或协议的处理

(一) 会计处理:

《小企业会计准则》规定, 小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时, 销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的, 应当将销售商品的部分作为销售商品处理, 将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分, 或虽能区分但不能够单独计量的, 应当作为销售商品处理

(二) 税务处理:

增值税暂行条例实施细则第五条规定, 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务, 为混合销售行为。除本细则第六条的规定外, 从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为, 视为销售货物, 应当缴纳增值税;其他单位和个人的混合销售行为, 视为销售非增值税应税劳务, 不缴纳增值税。增值税暂行条例实施细则第六条规定, 纳税人的下列混合销售行为, 应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额, 并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税, 非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的, 由主管税务机关核定其货物的销售额: (1) 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为; (2) 财政部、国家税务总局规定的其他情形。

四、视同销售的会计处理与税务处理

(一) 会计处理:

《小企业会计准则》规定, 小企业以自产产品用于利润分配、以自产产品发给职工, 以及通过非货币性资产交换取得的长期股权投资等应做销售处理。例如, 小企业会计准则第二十三条规定, 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资, 应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。

(二) 税务处理:

企业所得税实施条例第二十五条规定, 企业发生非货币性资产交换, 以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的, 应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务, 但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

五、其他收益的会计处理与税务处理

(一) 营业外收入的范围及内涵, (1) 非流动资产处置净收益, (2) 政府补助 (3) 捐赠收益 (不再计入资本公积) , (4) 违约金收益, (5) 盘盈收益。小企业的所有资产出现了实存大于账存的情况, 包括材料、产成品、商品、现金、固定资产等溢余。6) 汇兑收益 (不是冲减财务费用, 税法作其他收入) , (7) 出租包装物和商品 (固定资产除外) 的租金收入, (8) 逾期未退包装物押金收益, (9) 确实无法偿付的应付款项 (不再计入资本公积第47条小企业确实无法偿付的应付款项, 应当计入营业外收入。 (10) 已作坏账损失处理后又收回的应收款项, 小企业在日常生产经营中发生的应收款项如果符合规定的条件, 可以作为坏账损失计入当期营业外支出。如果以后期间, 小企业又收回了全部或部分该笔已核销坏账损失的应收款项, 仍应当作为小企业的资产进行入账, 计入营业外收入。 (11) 小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的, 应当在实际收到返还的企业所得税、增值税 (不含出口退税) 、消费税、营业税时, 计入营业外收入。

(二) 税务处理

企业所得税法第六条规定, 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入, 为收入总额。包括: (1) 销售货物收入; (2) 提供劳务收入; (3) 转让财产收入; (4) 股息、红利等权益性投资收益; (5) 利息收入; (6) 租金收入; (7) 特许权使用费收入; (8) 接受捐赠收入; (9) 其他收入。企业所得税实施条例第二十二条规定, 其他收入, 包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。企业取得的各类财政性资金, 除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外, 均应计入企业当年收入总额。

摘要：虽然《小企业会计准则》基本消除了小企业会计准则与税法的差异, 但是还是存在个别差异, 通过对比分析《小企业会计准则》下收入的会计处理及与税务处理异同, 便以更好执行《小企业会计准则》, 降低税务风险。

关键词：小企业会计准则,收入会计处理,税务处理

参考文献

[1]财政部.《小企业会计准则》.立信会计出版社, 2012

处理方式异同 篇4

一、“眼睛”是舞蹈艺术中重要的表现手段

舞蹈是一门综合性很强的舞台艺术, 在基本功方面它有许多的要求。其中对舞蹈表演者极富有表现力的眼睛, 有其异乎寻常的特殊要求。一个舞蹈演员如果忽视眼睛表达方式, 你身段再优美, 表演再丰富, 也大大削减了戏剧人物的精神和灵魂, 削弱了舞蹈演员刻划人物的感染力。

(一) 眼睛体现的是一种含蓄艺术, 内藏着蕴味

语言表达比较明了, 但也有它一定的局限性, 眼睛却不同, 它体现的是一种含蓄艺术, 内藏着蕴味。舞蹈演员的眼晴用活了, 进而出神, 也能在舞台的表演中达到“以眼传神, 以神传情”的艺术效果。

(二) 眼神能够起到身段和动作无法表现的作用

眼睛的运用可以弥补单靠身段动作表达人物思想情绪和性格变化以及内心复杂的感情活动的不足, 甚至能够起到身段和动作无法表现的作用。

(三) 眼神可以表现人物在特定情势下的鲜明个性

如《快活林》中, 武松正在酒店抱瓮喝酒, 蒋门神凶气凌人, 闯门而入, 武松先是用“看”, 再用“见”、“瞧”的眼神, 细细把将门神上下打量一番, 只见他一脸横肉, 气势汹汹, 绝非善类, 对他十分鄙视, 不屑正眼一顾, 只是“瞟”, 眼里透出藐视的神气。

用好眼神对演员来说是一件举足轻重的大事, 因为眼神代表了剧中人的灵魂, 有了眼神, 人物就有了灵气, 就有了生命力, 就能达到神形俱佳的艺术境界。眼神表演愈真实传神, 愈生活化艺术化, 也就愈具有扣人心弦的艺术力量, 给人以美的享受。

二、“眼睛”运用在中国戏曲舞蹈与印度舞蹈异同

(一) 中印舞蹈中眼睛表达方式的相同之处

“眼睛”在中国和印度的身体文化中占有重要位置, 作为有着悠久文化交流历史的近邻, 中国戏曲舞蹈与印度舞蹈在眼神这一表现手法上有很多相同之处。

1. 两种舞蹈都非常重视眼睛表情方式和表情视角的训练

“眼为心之苗”, 人的思想感情可以从眼睛中透发出来。但是眼睛只是人体中极小的部分, 演员在舞台上又与观众有一定的距离, 演员就必须想办法锻炼和运用出眼神来。中国戏曲舞蹈与印度舞蹈都非常重视眼睛表情方式和表情视角的训练。

眼睛的表情方式是中国舞蹈表演训练的一个重点, 其表演不但取决于内心体验的准确性、深刻性, 而且有赖于眼睛的表演技能。它包括眼肌和眼球的能力训练;舒眉展眼, 摆眼球, 转眼球;眼睑练习 (训练眼睑力量及眼睛快速找到视觉焦点的能力) , 放光与缩光;眼睛表演素质训练:笑眼, 哭眼, 羞眼, 盲眼, 耀眼, 迷眼, 会意等;眼睛同音乐、动作相结合的训练:羞视, 怒视, 畏惧, 迷眼等。此外, 还要求演员从生活中捕捉眼神, 提炼眼睛的表现手段。

在印度舞蹈中, 眼睛的训练更不容忽视。眼睛的表演是印度舞蹈表演的特区。它与肢体的表演更是分不开的。印度舞蹈中特别注重演员眼部肌肉的训练。“正视”是将眼球正视于前方。而眼球周围的眼部肌肉则快速紧绷, 将眼睛睁大, 另外还要训练眼球的横动。印度舞蹈眼睛的表现也像中国舞蹈—样有多层含义, 包括笑眼、羞眼、怒视、傲视、羞视等等。

2. 眼睛都是舞者表现心灵和作品的主要手段

“眼角留情处、临去秋波那一转”这种用眼睛传达的情感是难以用语言传达的, “眼睛是心灵的窗口”, 这是因为眼不仅能达意还会传神。中国戏曲舞蹈与印度舞蹈都非常重视用眼睛来表达舞者的心灵。

如我国古典戏曲作品, 《长生殿》中通过对眼睛的描绘来传达人物的难言之隐和难状之倩。印度奥迪西派舞蹈主要表现女性身躯的“三道弯”的柔美, 它们都讲究颈, 腰, 胯的弯曲, 讲究人体的曲线美。舞者的眼神也随之柔美而又妩媚, 更加内含收敛, 富有女性特有的柔媚之味。

(二) 中印舞蹈中眼睛表达方式的不同之处

由于中印两国有着各自不同的文化背景以及审美趋向, 它们在“眼睛”表现方式上也存在不同之处。

1. 在舞蹈运用中的不同

中国舞蹈讲究眼睛与身体、步伐等的和谐统一, 印度舞蹈则强调眼睛与舞蹈其他表现方式的相依相附。

中国舞蹈十分注重眼睛的运用, 因为眼睛是心灵的窗户, 面部表情的关键部位在于眼睛、用好会“说话”的眼睛, 就能有效地传神达情。中国舞蹈形式有“手、眼、身、法、步”, 而“眼”包括脸、颈、腮、眉、口在内的头部各器官的表情部位。手、眼、身、法、步要有机配合, 和谐配合, 才能将内心情感和人物形象完整地表现出来。

印度婆罗多派舞蹈中, 第三部分“沙达姆”。舞者通过有节奏的转动颈部、眼珠及眉飞色舞做出各种富有戏剧性的表演。接下来的“帕达姆”, 是一种叙事性的歌曲, 舞者用颈、嘴、眼、手及身体各部位和谐动作叙述一定情节。最后是“提拉纳”部分, 舞者快速起舞, 眼睛的亮点及全身各部位相配合令人眼花缭乱。

2. 气韵各具民族特色

“气韵”既包括了对宇宙万物的本体和生命的体悟。也包括艺术家自我的风姿神韵、人格意识、生命态度和情感特征, 同时又是艺术作品显示出的只可意会却难以言传的风貌与品格。就舞蹈而言, 由于舞蹈的物质材料是人体, 因此, “气韵”在“舞蹈”这一范畴中。这种特质具体落实到舞蹈表演中则为“以神领形, 以形传神, 形神兼备”。

一直以来“气韵”都是我国传统艺术的最高追求。戏曲舞蹈“气韵”也一直体现了我国各民族的鲜明特色, 如通过观摩蒙古舞蹈资料或现场演出体验“眼神”“表情”所蕴涵的民族特色。

“眼睛”是表现印度舞的最好方式。他们的眼睛大而亮, 睫毛长而浓密, 鼻梁很高, 这使他们具备特有的气质。印度是多宗教国家, 大部分人信仰印度教, 而舞蹈也多表现宗教信仰中的神灵的。

3. 内在精神的不同

在印度舞蹈中, 特别重视演员眼部肌肉的训练, 通常眼睛的表演与身体的表演是分不开的, 而且常常是表演的特区, 在表演时, 舞者通过飞快的有节奏的转动颈部、眼珠, 配合身体的各部位, 眉飞色舞地做出各种富有戏剧性的表演, 达到令人眼花缭乱的地步。中国的戏曲舞蹈强调表演时要眼随手走, 眼随身动, 所谓手、眼、身、步法正是中国戏曲舞蹈表演的具体要求, 要求五者要有机配合起来表现剧中人物的形象特征和内心世界。

三、结语

中国和印度在文化艺术方面相互影响, 有相似的地方但也存在着一定的差异。眼睛都是舞者表现心灵和作品的主要手段, 演员运用眼神还可以表现人物在特定情势下的鲜明个性, 中印两种舞蹈都非常重视眼睛表情方式和视觉的训练。但眼睛在舞蹈运用和它所体现的内在的民族精神各有不同, 气韵也各自具有鲜明的民族特色。

摘要：眼睛的表情方式是中国戏曲舞蹈与印度舞蹈表演训练的重点, 中国与印度自古就有文化上的往来, 在文化和艺术领域相互影响, 因此在“眼睛”这一舞蹈表达方式上也是相互影响的, 表现为同中有异, 异中有同。本文以中国戏曲舞蹈与印度舞蹈中“眼睛”表达方式作为研究对象, 探讨中印舞蹈表达方式上的不同, 考察其不同的原因。

关键词：中国戏曲舞蹈,印度舞蹈,眼睛

参考文献

[1]余汉东.中国戏曲表演艺术辞典[M].武汉:湖北辞书出版社, 1994

[2]陈多.戏曲美学[M].成都:四川人民出版社, 2001

[3]孙红侠.民间戏曲[M].北京:中国社会出版社, 2006

[4]张树名.东方舞苑纵览[M].北京:中国传媒大学出版社, 2007

处理方式异同 篇5

关键词：税法,会计准则,差异,会计处理,影响

一、税法与会计准则存在差异的原因

税法与会计准则存在差异的原因, 主要表现在三个方面, 即二者的遵循原则不同;制定目的不同;计量属性不同。

(一) 税法与会计准则的遵循原则存在差异

针对此点, 笔者以会计上的三大基本原则为切入点, 对二者的差异进行分析。详见表1-1。

(二) 税法与会计准则的制定机构和制定目的存在差异

税法与会计准则是由不同的机构制定的。其中, 会计准则由国家财政部制定并实施, 而税法则由全国人民代表大会和全国人大常委会制定的。会计准则属于部门规章和规范性文件;税法属于法律范畴, 所涉及的问题是基本的、全局性的税法问题, 执行范围是全国。会计准则要求会计信息真实完整, 注重会计核算行为规范;税法则侧重于对纳税人的纳税行为进行有效规范, 在国家与纳税人之间合理且有效的分配社会财富, 具有强制性和无偿性。

税法与会计准则的制定机构不同, 制定目的自然也不相同。会计准则的制定目的是对企业的经营成果、财务状况、现金流量进行有效反映, 为会计信息使用者 (比如债权人、投资者、政府部门、企业管理者等) 提供真实完整的财务信息, 使其能够对企业的盈利可能性和资产真实性有所了解。税法的制定目的是保证国家对税收收入能够及时且固定的获得, 并且利用税收杠杆进行宏观调控, 保护纳税人的合法权益, 调节经济和社会发展秩序, 约束和控制会计准则的相关规定。

(三) 税法与会计准则的计量属性存在差异

会计准则的计量属性有五种, 即历史成本、可变现净值、重置成本、现值和公允价值。其中, 公允价值这种模式的引入是建立在历史成本的基础之上。之所以引入公允价值计量模式, 是因为在某些情况下历史成本无法对资产等要素的价值进行真实反映, 但是公允价值的可靠性不如历史成本, 而且, 公允价值这种计量模式会间接对企业的资产、负债、收入的计量与确认有所影响, 继而影响与之相关的税收。也正因为此, 在税法上, 仍然以历史成本作为主要计价模式。其目的是强调企业的资产不能与当时的实际发生成本相背离。另外, 税法规定, 不允许会计上的减值处理和公允价值变动损益等纳入应纳税所得额, 只能根据未来期间资产处理时的实际情况缴纳税款。

二、税法与会计准则异同对会计处理的影响

(一) 关于资产减值的会计处理影响

关于资产减值的处理, 会计准则针对长期资产, 规定企业在会计年度末对资产可能发生减值的情况进行判断, 针对资产可能发生的减值损失计提“资产减值准备”。除了处置资产、对外投资、出售之外, “资产减值准备”一经计提, 此后会计期间不得转回。倘若是流动资产, 减值准备即使计提, 此后会计期间仍然可以转回。而税法则是严格依照事实, 规定未经核定的, 或者未实现的资产减值准备在缴纳所得税前不得扣除。但是, 因转让处置、或者价值恢复等原因而冲销的资产减值准备, 允许企业做相反的纳税调整。会计准则与税法对资产减值处理的不同规定, 使得执行会计准则的企业比税法要求下的企业应纳税所得额和实际纳税额都较小, 对企业更有利;但是从宏观的角度, 减少了政府的可调节税收收入, 不利于国家和社会调控。

(二) 关于收入的会计处理影响

根据会计准则和税法的规定, 对收入的会计处理分为两种情况, 详见表2-1。

(三) 关于内部研发无形资产的会计处理影响

关于企业内部研发无形资产, 会计准则规定:所费支出发生于研究阶段, 应予以费用化;发生与开发阶段, 应予以资本化, 即计入资产成本。其中, 资本化条件是指具有技术层面的可行性, 或者具有完成并使用或出售的意图。税法则要求, 企业发生的内部研发无形资产的支出, 在未形成无形资产时, 按实际发生额的150%计入当期损益, 允许税前扣除;倘若形成无形资产, 则按无形资产成本的150%予以计算和摊销。该规定对会计处理的影响为:税法的规定减少了企业的应纳税所得额, 从而减轻了企业的纳税数额。

(四) 关于成本费用的会计处理影响

根据会计准则和税法的规定, 对成本费用的会计处理分为两种情况, 详见表2-2。

三、当前税法与会计准则二者应协同发展

(一) 会计信息披露含量应增加涉税信息

现行会计准则对企业财务报告的涉税信息要求的披露较少, 不仅给税务机关的监督和检查带来一定难度, 而且, 因为纳税申报表并不是要求对外公布的财务信息之一, 因此, 利益相关者 (如, 股东、债权人等) 对企业的纳税情况无法充分了解, 也无法对企业当前的会计利润和按税法要求所计算的应纳税所得额的差异情况有所了解。因此, 应该适当增加对涉税信息的会计披露。

(二) 开展税法与会计准则的协同研究

鉴于税法与会计准则在会计处理的诸多方面存在较大差异, 笔者建议应在我国开展税法与会计准则的协同研究。同时, 应审视当前的税法与会计准则的会计处理规定, 对税法与会计准则规定的区别与联系给予正确认识, 找出相互不适应的方面。再者, 在追求协调的同时, 还要避免单纯满足某一方面的需要, 要把握好尺度。此外, 税法与会计准则的制定者也应加强沟通与合作, 将纳税调整事项降至合适的限度。

参考文献

[1]罗妙成.企业所得税法与会计准则的差异及其协调[J].莆田学院学报, 2011;1

[2]张征宇.浅析会计制度与税法差异及协调[J].南昌高专学报, 2009;5

处理方式异同 篇6

关键词：普通工业废水,放射性废水,处理方法

0 引言

随着工业的不断发展, 所产生的大量工业废水, 就导致世界各地水体均遭受不同程度的污染, 而发展就需要我们形成各种工业废水处理方法。能源需求亦不断增长, 传统煤炭资源日益减少, 核能利用将在今后的能源结构中占有越来越大的比重。大量开工建造的核电机组将产生一定量的放射性废水。而放射性废水进入环境后将引发周边水体及土壤污染, 这些污染可能随着食物链等方式进入人体, 对人体造成危害, 也会对人类生存环境产生危害。放射性废水中的放射性核素一般通过自然衰变来降低其放射性, 所以放射性废水的处理工艺与普通工业废水的处理并不完全相同。

本文旨在对普通工业废水的处理与放射性废水处理技术进行初步比较讨论。

1 废水特点

1.1 普通工业废水特点

普通工业废水量大、污染物成分复杂, 不同行业产生的废水所含污染物成分区别较大, 有的废水温度高, 容易造成环境的热污染;有些具有明显的酸碱度;有些含有易燃、易爆、有毒物质。针对工业废水中所含的不同成分, 选择不同的处理工艺, 往往需要物理、化学、生物代谢等多种不同工艺组合处理。

1.2 放射性废水特点

具有放射性的重金属元素是放射性废水处理的主要去除对象, 而放射性核素只能通过自然衰变来降低其放射性, 所有的水处理方法都不能改变其固有的放射性衰变特性。在进行放射性废水处理的时候, 我们只有通过各种方法将放射性核素浓缩到较小体积的废物内, 降低处理后可排放废水的放射性核素浓度。

2 普通工业废水处理方法

为了使工业废水得到净化, 一般将废水中所含的污染物分离出来, 或将其转化为无害、稳定的物质。我们按照处理原则, 将工业废水处理方法中物理化学法分为吸附法、离子交换法、膜分离法、汽提法、吹脱法、萃取法、蒸发法、结晶法等。离子交换法在普通工业废水处理中, 主要用以回收贵重金属离子。膜分离技术在70年代后大规模应用到各个工业领域及科研中, 发展非常迅速。蒸发法处理多用于酸、碱废液的回收。自然界存在种类繁多的具有氧化分解有机物能力的微生物, 这些微生物具有数量巨大、分布范围广、繁殖力强等特点, 被广泛应用于制革造纸、炼油化工、印染纺织、食品制药等行业的废水处理中[1]。

3 放射性废水的处理方法

放射性核素使用任何水处理方法都改变不了其固定的放射性衰变特性, 其处理一般都是遵循以下两个基本原则[2]: (1) 将放射性废水排入水体, 通过稀释和扩散达到无害水平。主要适用于极低水平的放射性废水的处理。 (2) 将放射性废水浓缩后, 将其浓缩产物与人类的生活环境长期隔离, 任其自然衰减。对高、中、低水平放射性废水均适用。目前国内外普遍做法是对放射性废水进行浓缩处理后贮存或固化处理。

3.1 蒸发法

蒸发浓缩法具有较高的浓缩倍数和去污因子, 可用于处理高、中、低放废水。尉凤珍[3]等利用真空蒸发浓缩装置处理中低水平核放射废水, 对总α和总β的去污因子能达到104量级, 出水满足国内放射性废水排放标准。

3.2 化学沉淀法

化学沉淀法主要通过投加合适的絮凝剂, 然后与废水中的微量放射性核素发生沉淀后, 将放射性核素转移并浓缩到体积量小的沉淀底泥中。在进行化学沉淀法时主要投加铝盐、铁盐、磷酸盐、苏打、石灰等, 同时可投加助凝剂, 如粘土、活性二氧化硅等加快凝结过程[4]。罗明标等[5]的试验结果显示氢氧化镁处理剂具有良好的除铀效果, 特别适合酸溶浸铀后的地下低放射性含铀废水的处理。

3.3 离子交换法

目前离子交换主要处理低放废水, 包括有机离子和无机离子两种交换体系。此法特点是操作方便、设备简单、去除效率高且减容比高[6], 适用于含盐量低、悬浮物含量少的水体。国内外[7,8,9]研究都表明离子交换剂对Cs的有很高的吸附容量。

3.4 膜分离技术

膜处理方法是处理放射性废水相对经济、高效、可靠的方法, 此法具有出水水质好、物料无相变、低能耗、操作方便和适应性强等特点等特点[10], 膜技术的研究比较广泛。美国、加拿大许多核电站采用反渗透和超滤工艺处理放射性废水[11]。

3.5 生物处理法

生物处理法包括植物修复法、微生物法。微生物治理低放射性废水是20世纪60年代开始研究的新工艺, 国内外都有人开展研究微生物富集铀的工作[12,13,14]。美国研究人员[15]发现一种名为Geobacter sulfur reducens的细菌能够去除地下水中溶解的铀, Geobacter能够还原金属离子, 从而降低金属在水中的溶解度, 使金属以固体形式沉淀下来, 因此, 这种细菌有可能被用于放射性金属的生物处理。生物法处理流程复杂, 处理周期长, 运行管理难度大, 国内核电厂还未采用生物法处理放射性废水。

4 放射性废水和普通工业废水处理方法比较

工业废水中污染物成分复杂多样, 我们采用单一的处理方法很难达到完全净化的效果, 因此需要我们寻找适合的工艺进行处理。其中废水处理工艺的组成需要遵循先易后难的原则, 先除去大块垃圾和漂浮物质, 然后依次去除悬浮固体、胶体物质及溶解性物质[16]。

放射性废水与普通工业废水处理的一个根本区别是:能够用物理、化学或者生物方法将普通工业废水的一些有毒物分解破坏, 转化为无毒物质, 例如六价铬、氰、有机磷等;而用这些方法无法破坏放射性核素, 不能改变其衰变辐射的固有特性, 只能靠其自然衰变来降低直至消失其放射性。

物理、化学或物理化学方法一般是普通工业废水处理中的预处理或深度处理方法, 主要处理方法采用生物处理法。而物理化学法是目前放射性废水处理的主要方法。有些处理方法只适用于处理普通工业废水, 而较难应用于处理放射性废水。针对可以同时应用于这两种废水的处理方法的比较见表1。

5 结论

处理方式异同 篇7

1.1 增值税法的相关规定及税务处理

《增值税暂行条例实施细则》第四条规定:单位或者个体工商户的下列行为, 视同销售货物: (1) 将货物交付其他单位或者个人代销; (2) 销售代销货物; (3) 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人, 将货物从一个机构移送其他机构用于销售, 但相关机构设在同一县 (市) 的除外; (4) 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目; (5) 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费; (6) 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资, 提供给其他单位或者个体工商户; (7) 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者; (8) 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

对于上述 (1) ～ (8) 项视同销售业务, 一般纳税人应当计算销项税额, 小规模纳税人应当计算应纳税额。其中, (1) ～ (2) 两项代销业务, 委托方和受托方均要缴纳增值税, 作为委托方, 以收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天, 未收到代销清单及货款的, 为发出代销货物满180天的当天为纳税义务的发生时间;而受托方在实现销售收入时就要计算销项税, 不能将销售收入滞后纳税, 另外收取手续费的受托方, 既要按销售额交增值税, 又要按手续费交营业税。上述8项视同销售行为不仅要计算增值税的销项税, 还要缴纳企业所得税 (法人内部机构之间移送不征所得税;自产货物用于在建工程不征所得税。这两项属于企业内部处置资产) 。另外, 增值税的计税收入额与所得税的计税收入不一定一致。例如, 在将外购货物用于股息分配、对外捐赠时, 增值税按最近时期同类货物的平均价格或组成计税价格计征增值税, 而所得税以货物的购进价格确定计税收入。

1.2 增值税视同销售业务的会计处理

目前, 对于增值税视同销售货物行为的会计处理主要有两种方法:第一种方法是确认销售收入, 然后根据销货成本与销售收入配比的原则结转销货成本并计算销项税;第二种方法是不确认收入, 直接结转销货成本, 按计税价格计算销项税。不同的视同销售业务, 其会计处理有所不同, 具体分析如下:

(1) 将货物交付他人代销和销售代销货物

这两类视同销售业务, 分别是对委托方和受托方而言的, 代销业务有两种方式:视同买断方式和收取手续费方式。在这两种不同的结算方式下, 其会计处理有所不同。

委托方在不附退回条款的视同买断方式 (包销方式) 下, 应按正常的商品销售进行处理, 确认收入, 并结转销货成本。在附退回条款的视同买断方式 (非包销方式) 和收取手续费方式下, 将货物交付代销方时, 应借记“发出商品”, 贷记“库存商品”, 不确认收入。当委托方收到受托方开来的代销清单时, 根据代销清单上列明的已售商品金额确认收入, 借记“应收账款—受托方”, 贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税 (销项税额) ”, 同时, 结转销货成本, 借记“主营业务成本”, 贷记“发出商品”。

受托方在包销方式下, 按正常的购销处理;在非包销方式下, 实际销售代销货物时, 应确认收入, 借记“银行存款”, 贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税 (销项税额) ”, 同时结转受托代销商品成本, 借记“主营业务成本”, 贷记“受托代销商品”。取得委托方开具的增值税专用发票时, 借记“受托代销商品款”、“应交税费—应交增值税 (进项税额) ”, 贷记“应付账款—委托方”。在收取手续费方式下, 实际销售代销商品时, 不确认收入, 借记“银行存款”, 贷记“应付账款—委托方、“应交税费—应交增值税 (销项税额) ”, 取得委托方开具的增值税专用发票时, 借记“受托代销商品款”, 贷记“应付账款—委托方”。在收取的手续费时, 确认劳务收入。

(2) 非同一县 (市) , 在实行统一核算的分支机构之间, 将货物从一个机构移送其他机构用于销售, 对于这种视同销售业务, 会计上通常不做处理。

(3) 将自产或委托加工的货物用于非应税项目

以将自产货物用于不动产在建工程为例, 企业领用库存商品用于在建工程时, 借记“在建工程”, 贷记“库存商品”、“应交税费—应交增值税 (销项税额) ”, 可见, 这种视同销售业务的会计处理不需要确认销售收入, 直接结转货物成本, 按计税价格计算销项税。

(4) 将自产、委托加工或购买货物作为投资, 提供给其他单位或个体经营者

非同一控制下企业合并和非企业合并方式取得长期股权投资以库存商品作为对价的, 应按库存商品的公允价值确认收入, 并计算增值税销项税, 借记“长期股权投资”, 贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税 (销项税额) ”, 同时结转相关的成本, 借记“主营业务成本”, 贷记“库存商品”。因此, 这类视同销售业务既确认收入, 又计算增值税销项税。

(5) 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东

企业应按公允价值确认销售收入, 并计算增值税销项税, 借记“应付股利或利润”, 贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税 (销项税额) ”, 同时结转销货成本, 借记“主营业务成本”, 贷记“库存商品”。

(6) 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费

企业将自产产品发放给职工作为福利, 应当按照该产品的公允价值和相关税费, 计量应计入成本费用的职工薪酬金额。相关收入及其成本的确认计量和相关税费的处理, 与正常商品销售相同。决定发放非货币性福利时, 借记“生产成本、管理费用等”, 贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”。实际发放非货币性福利时, 借记“应付职工薪酬—非货币性福利”, 贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税 (销项税额) ”, 同时结转销货成本, 借记“主营业务成本”, 贷记“库存商品”, 如果计提存货跌价准备的, 还应转销已计提的存货跌价准备, 借记“存货跌价准备”, 贷记“主营业务成本”。 (7) 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人

企业对外捐赠货物, 会计上不确认收入, 直接结转货物成本, 按货物公允价值计算增值税销项税, 借记“营业外支出”, 贷记“库存商品”、“应交税费—应交增值税 (销项税额) ”。

综上所述, 在增值税视同销售业务中, 将自产货物用于在建工程、对外投资、股息分配以及职工福利的会计处理与税务处理是完全一致的。在其余四项视同销售业务中, 代销业务下的视同买断方式的会计处理与税务处理是一致的, 而收取手续费方式的会计处理与税务处理不完全一致, 会计处理下受托方进销相抵, 为零增值税, 而税法上需要缴纳增值税, 主要区别在于受托方是否有自主定价权。另外, 在收取手续费方式下, 受托方实际销售时, 会计上不确认收入, 而税法上要确认所得税计税收入。对外捐赠货物的会计处理与税务处理在增值税方面是一致的, 但在收入确认方面不一致, 因为对外捐赠, 会计上不确认收入, 而是作为营业外支出允许税前列支, 而所得税法对直接捐赠是不允许税前扣除的, 但仍要确认收入。非同一县 (市) , 货物在统一核算的法人机构内部之间移送的, 会计上不做账务处理, 而税法上要计算增值税销项税, 但不确认收入。

2 所得税法中关于视同销售业务的会计与税务处理

2.1 所得税法的相关规定及税务处理

《企业所得税法实施条例》第二十五条规定:企业将资产移送他人的下列情形: (1) 用于市场推广或销售; (2) 用于交际应酬; (3) 用于职工奖励或福利; (4) 用于股息分配; (5) 用于对外捐赠; (6) 其他改变资产所有权属的用途。因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产, 应按规定视同销售确认收入。

将自产产品用于以上视同销售业务, 税法上应确认所得税的计税收入, 并计算增值税销项税, 此时, 所得税的视同销售业务属于增值税视同销售业务中资产所有权发生改变的项目。但是, 如果将外购货物用于交际应酬、用于职工奖励或福利的, 虽然也应确认所得税计税收入, 但不计算增值税销项税, 而是作进项税转出处理。企业发生上述资产移送, 在确认应税收入时要区别是自制还是外购, 属于企业自制的资产, 应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产, 可按购入时的价格确定销售收入。因此, 在外购的情况下, 会出现所得税的计税收入与增值税的计税销售额不一致的情形。

2.2 所得税视同销售业务的会计处理

在所得税视同销售业务中, 属于企业自制资产的, 会计上均要核算增值税销项税, 但是仅对将自己的产品用于职工福利和用于股息分配这两种情形确认收入, 其他情形不确认收入, 直接结转销货成本。属于企业外购资产的, 其中对于用于交际应酬和用于职工福利或奖励的, 会计上不确认收入, 并且作为增值税进项税额转出处理。对于用于股息分配的, 会计与税务处理是一致, 均确认收入, 并计算增值税销项税。

由上可见, 对于所得税视同销售业务, 会计上是根据是否同时满足收入确认的五个条件来判断是否确认收入, 而所得税法是根据货物的所有权是否转移来判断是否确认收入。另外, 所得税的视同销售范围首先要看资产所有权属是否发生改变, 因此, 增值税视同销售范围中除了资产所有权没有发生改变的, 均属于所得税的视同销售范围, 两者的核算范围有交叉。

3 分析与比较

增值税的视同销售与所得税的视同销售, 两者有交叉, 但并非增值税的视同销售范围大于所得税的视同销售范围, 两者也存在不一致的地方, 例如, 将外购的货物用于交际应酬或者用于职工福利或奖励时, 增值税法规定作为增值税进项税转出处理;但是, 所得税法却规定应视同销售确认收入。这是因为两者对视同销售行为界定的依据有所不同。增值税的视同销售行为不仅强调货物的用途, 还要考虑货物的来源;而所得税的视同销售行为, 只强调货物的用途, 与货物的来源无关。

在视同销售业务中, 无论是增值税视同销售业务, 还是所得税视同销售业务, 凡是税法上计算增值税销项税的, 会计上也作同样核算。在增值税视同销售业务中, 除了没有发生资产所有权改变的外, 其他视同销售业务均要确认所得税的应税收入, 而会计上确认收入是根据收入确认条件来判断的, 除了资产所有权发生改变外, 还要求能给企业带来经济利益的流入等其他条件。

另外, 需要强调一点, 视同销售是税法概念而不是会计概念, 税法上规定视同销售行为, 是为了避免纳税人利用这些行为来逃避税收而做出的限定, 是需要确定销售额并作为计税依据的。而在企业会计准则中, 并没有视同销售问题, 只有是否确认收入, 是否计算增值税销项税的问题。

摘要：视同销售是一种特殊的销售行为, 它并没有产生销售额, 即并没有给企业带来经济利益的流入, 而税法上却要作为销售行为, 确定销售额并计征税款。由于视同销售行为在增值税法、企业所得税法中均有规定, 实务工作对这两类视同销售行为容易产生混淆, 因此, 本文将对两者加以区分并结合相关规定, 明确各自的会计与税务处理, 希望对实务有所帮助。

关键词：视同销售,会计处理,税务处理

参考文献

[1]李忠瑞, 郭怡.增值税视同销售行为的会计处理[J].商业现代化, 2010, 7 (20) :132.

[2]赵志新.企业增值税与所得税对视同销售业务的财税处理差异分[J].商业会计, 2010, 8 (15) :59-60.

[3]张俊清.增值税视同销售会计处理问题分析[J].商业会计, 2011, 1 (2) :43-44.

[4]高东芳.增值税视同销售和进项税额转出的对比分析[J].会计之友, 2010 (9) :114-115.

[5]中国注册会计师协会.税法[M].北京:经济科学出版社, 2010:36-37.