设备折旧论文（精选3篇）
设备折旧论文 篇1
折旧起着补偿设备两类磨损的作用, 即物质磨损和技术磨损。它包含大修费、技术更新改造费、技术措施费, 合称三项费用, 具有固定资产的保本特性, 使在用设备的两类磨损得到补偿, 并将设备的物质形态逐步转化为货币形态, 从而保证设备更新、设备改造、设备大修所需资金。建立健全合理的折旧制度, 正确地计提设备折旧费, 合理地使用设备折旧基金, 对企业搞好设备管理, 增强企业生产活力具有十分重要的意义。
一、企业执行折旧制度中存在的问题
1. 折旧基金计提范围没有照章执行。
国家设备管理的有关法律法规明确规定了设备计提折旧基金的范围, 但在企业具体操作过程中, 与规定不符的现象时有发生。如新购置投入使用的设备滞后计提折旧基金, 申报报废而未批准处置的设备提前停止计提折旧基金, 将账面原值提为负数等。
2. 设备使用年限的确定不合理。
设备折旧基金的提取应从经济的角度去衡量, 而设备使用年限直接影响折旧基金提取的速度。使用年限定的过长, 要求使用时间就长, 在使用后期, 需要的维修保养费用就越高, 相应的使用成本就高。在技术进步和无形磨损的冲击下, 至使其账面净值与实际价值严重不符。因此, 我们在确定设备使用年限时, 一定要考虑多种因素, 运用科学的分析手段, 力争做到折旧费与维持费间的平衡。
3. 折旧基金的使用与设备管理部门脱节。
长期以来, 人们将固定资产折旧工作单纯地看作为简单的折旧基金计入产品成本的过程。其实, 设备折旧是设备管理的重要内容, 是设备经济管理的重要环节, 也是设备管理部门责无旁贷的职责。折旧工作除了计提折旧基金外, 还有折旧基金的管理、控制和使用的问题。折旧基金的管理和使用涉及到设备的磨损补偿, 涉及到固定资产的用、管、修、改造更新等。这里面有经济问题, 也有技术问题。折旧基金的使用和管理, 单靠财务人员是难以胜任的。对折旧基金的使用和管理, 设备部门最熟悉、最了解, 最有发言权。因此, 设备部门应是设备折旧基金管理、控制、使用的主角。设备管理人员应兼做部门设备折旧月报和年报工作, 确保固定资产账、物相符。
二、改革现行设备折旧管理机制
1. 改革现行设备折旧管理机制, 首先要改变折旧只是财务部门负责的旧观念, 建立财务、设备管理部门固定资产管理协作机构, 使账、物管理一体化。要充分发挥设备技术管理人员的长处, 辅助财务部门控制折旧基金的使用。
2. 要解决计提范围必须规范执行的问题, 严禁出现不规范操作的现象。
3. 要广泛采用递减折旧法和工作量折旧法, 这两种方法符合设备老化规律, 回收补偿快, 符合固定资金保本特性, 适合当前技术进步快、无形磨损加剧的情况。
4. 要合理确定设备的使用年限。目前, 设备的使用年限定位不合理的现象普遍存在, 且以年限太长为主, 有些设备的实际使用年限远远小于企业制定的折旧年限, 致使早已处于报废状态的资产仍在计提折旧。有些资源型企业的固定资产使用年限还与企业的资源利用年限有关。我们应按实际使用情况, 合理确定其折旧年限。
5. 要建立生产计划部门与设备技术管理部门的密切合作关系。部分企业更新改造费、技术措施费由生产计划部门管理, 大修费由设备管理部门控制;也有的企业将三项费用合起来使用, 均由生产计划部门统一安排, 这些做法都存在着两类磨损难以得到有效补偿的缺陷。生产计划部门往往从保证生产的正常进行或完成生产任务的角度考虑问题, 更新投入较多, 改造旧设备的费用少, 导致老设备年久失修, 企业发展动力受到挫伤。而折旧基金中的大修费和改造更新费都是用于设备的磨损补偿, 且是三项费用的主要部分, 设备管理部门对设备技术状况最了解, 也了解设备的市场情况, 更会平衡资金的使用。所以, 大修费和更新改造费应由设备管理部门管理最为妥当。至于技术措施费, 由生产计划部门平衡更好些。
三、设备折旧基金的控制
1. 折旧基金的控制。
(1) 折旧基金中大修费的控制。大修费是按固定资产总值与大修折旧率的积所取得的, 它由设备管理部门与财务管理部门按照国家有关部门的政策商议核定, 财务管理部门批准执行, 不得随意更改。大修费应由设备管理部门集中管理, 严格控制。首先要确定范围;其次要本着少花钱多办事的原则, 做好预算、概算工作, 大修开始后, 应做好所有费用的台账, 以确保对费用的控制, 做到专款专用;第三, 财务管理部门和审计工作部门要做好大修项目的结算和审计工作。目前, 大部分企业已经注意到大修不但要恢复设备的性能, 更要讲求大修费用的控制, 不讲经济效率的大修观念正在纠正。另有一些企业将大修费直接进入成本, 其效果正在进一步验证。 (2) 设备更新改造费的控制。随着技术进步速度的不断加快, 市场的变化也不断加快, 为了适应市场的需求, 为了企业的兴旺, 我们需要加快对陈旧设备的更新改造步伐。为此, 我们必须加强更新改造资金的控制和管理。管好、用好、控制好设备更新改造资金是促进设备技术进步, 增强企业后劲的有力保障。合理的折旧制度, 合理的折旧资金分配和管理, 合理的控制制度可以使这种保障顺利实现。另外, 设备管理部门还应尽力从企业发展基金、设备出租收入、设备调拨变价收入、处理报废设备的残值中争取更多的设备更新改造资金。 (3) 设备技术措施费的控制。技术措施费即折旧基金中用于扩大再生产的那部分资金。由生产计划部门控制, 设备管理部门应做好配合实施工作。生产计划部门应广开门路, 筹集设备技术措施费, 并做到有计划地列支, 支出的计划有严格的经济技术保障。做到审批、概算、预算、结算手续健全, 把有限的资金用在刀刃上。以确保技术措施的先进性和良好的经济效果。
2. 设备折旧基金使用的检查、监督。
检查、监督设备折旧基金的使用情况, 应由财务管理部门、设备管理部门、审计部门共同进行, 主要有下列内容: (1) 折旧基金管理机构设置是否合理。 (2) 折旧基金管理制度和方法是否健全。 (3) 折旧基金管理过程中是否按制度执行。 (4) 折旧基金使用是否合理。 (5) 有无挪用折旧基金现象。折旧基金管理过程是否与基金管理、使用的工作人员实现经济挂钩。
3. 折旧基金管理的考核。
用好、管好折旧基金, 关系到一个企业的固定资产使用效率和经济效益。为了保证折旧基金能够充分发挥应有的作用, 我们必须建立对基金管理部门和管理人员实行行之有效的奖罚制度。对乱提、乱用折旧基金的单位和个人要采取必要的经济手段、行政手段、法律手段进行处罚;对按制度提取、使用折旧基金并取得优异成绩的单位和个人必须给予合理的奖励。企业应根据自身实际情况, 制定出具体的考核办法。考核内容应数据化, 能确切反映折旧基金管理使用的真实效果, 且有可比性、方便性。力求达到折旧基金使用效果最佳、效率最高的水平, 最终做好本企业固定资产的磨损补偿工作, 为企业经营目标的顺利实现奠定良好的资金基础。
设备折旧论文 篇2
所谓谨慎性原则，它又称稳健性原则，体现的是一种保守思想，它要求人们在不确定的经济活动中对会计处理要保持谨慎小心的态度，要充分估计可能遇到的风险和损失，尽量少计或不计收益，使会计报表的使用者，决策者提高警惕，以应付纷繁复杂的经济环境的影响，从而加强决策的科学性，提高企业的经济效益。目前我国电子设备的折旧采用平均年限法，这其实是不利于真实反映企业现有的资产状况，因为随着科技的发展，电子产品更新换代快，特别是大规模集成电路的广泛应用，电子产品的价格会越来越便宜，如电子计算机、彩电等设备，随着科技的发展，其功能更先进，价格也将会更便宜，
现代企业外部不确定因素多，面临的风险也更大，要想在市场竞争中立于不败之地，就应该加强风险意识，在会计活动中正确、灵活运用谨慎性原则。假如不能正确、及时反映企业现有的资产，造成报表数据的不真实，一旦决策者接受不实的信息，将会影响企业的发展。在会计上，适当采用谨慎性原则，会使会计数据能客观的反映企业的财务状况，来提高决策的科学性，减少企业的风险，使企业具有抗御风险的能力，从而促进企业的发展。我们试着比较一下，分别采用以下三种折旧方法，来反映企业的资产状况，看哪种方法更能真实反映企业资产状况。
假设一电子设备去年12月份购回，原值6万元，净残值3000元，两年后该产品的替代产品问世，该产品退出市场。为更有效反映企业资产状况，我们将折旧年限缩短为3年，以减少风险，我们只计算第一年折旧额，那么在会计账面上反映的是：
1.第一种方法，平均年限法：(60000-3000)/3=19000元
2.第二种方法，双倍余额递减法：60000×2/3=40000元
3.第三种方法，年数总和法：(60000-3000)×[3/(3×4/2)]=28500元
设备折旧论文 篇3
一、对现行政策的理解
《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)规定:“企业用于研发活动的仪器、设备,符合税法规定且选择享受加速折旧优惠政策的,在享受研发费用加计扣除政策时,就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除,但不得超过按税法规定计算的金额。”
企业一方面按会计处理的折旧方法计提折旧并编制分录;另一方面,计算应纳税所得额时,可以选择加速折旧法计算可扣除的折旧费,还可享受折旧费的加计扣除优惠,那么折旧费的加计扣除额如何计算呢?按照上述规定,首先要比较会计处理的折旧费和税收处理的折旧费,如果前者大于后者,按后者的50%计算加计扣除额;反之,按前者的50%计算加计扣除额。但这只适用于会计处理上采用年限平均法,而税收处理上选择缩短折旧年限的加速折旧法的情形。由于按年数总和法或双倍余额递减法各年计提的折旧额不相等,是递减的,因此上述方法并不适用于税收处理上选择年数总和法或双倍余额递减法的情形。
为使企业充分享受税收优惠政策,折旧费的加计扣除额应按“当年加计扣除额=当年末累计加计扣除额-上年末累计加计扣除额”计算。也就是说,当年末累计加计扣除额=上年末累计加计扣除额+当年加计扣除额。可见,“当年末累计加计扣除额”的计算是关键。“就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除,且不得超过按税法规定计算的金额”中的“折旧”和“金额”应理解为累计数,即每年末比较会计处理的累计折旧和税收处理的累计折旧,如果前者大于等于后者,“当年末累计加计扣除额”按后者的50%计算加计扣除额,当年末累计加计扣除额=税收处理当年末累计折旧额×50%,当年折旧的加计扣除额=税收处理当年末累计折旧额×50%-上年末累计加计扣除额;如果前者小于后者,“当年末累计加计扣除额”按前者的50%计算加计扣除额,当年末累计加计扣除额=会计处理当年末累计折旧额×50%,当年折旧的加计扣除额=会计处理当年末累计折旧额×50%-上年末累计加计扣除额。
二、会计处理与税收处理采用不同折旧方法
(一)会计处理采用年限平均法,税收处理选择年数总和法的情形
例1:A企业(机械制造公司)2015年12月购入并投入使用一专用于研发活动的设备,单价300万元,会计处理采用年限平均法按6年计提折旧,但税法规定的最低折旧年限为8年,不考虑残值。税收处理上A企业采用年数总和法计算该项设备折旧费(为方便计算,以下计算数据大部分四舍五入为整数)。
2016年,会计处理计提折旧50万元(300/6),税收处理上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是67万元(300×8/36),属于“按税法规定计算的金额”。由于会计处理计算的折旧额小于税收处理上选择加速折旧法计算的折旧额,因此,申报研发费用(折旧费)加计扣除时,应按会计处理的折旧费加计扣除25万元(50×50%)。2017年年末,会计处理累计折旧额100万元小于税收处理累计折旧额125万元,可享受的研发费用(折旧费)加计扣除额按“当年折旧的加计扣除额=会计处理当年末累计折旧额×50%-上年末累计加计扣除额”计算,为25万元(100×50%)。实际上2016年也可按此公式计算,2018年、2019年的计算方法与2017年相同。
2020年及以后年度由于已经进行会计处理的累计折旧额大于或等于税收处理计算的累计折旧额,计算方法与2017年不同。若该设备用途不变且符合加计扣除政策规定,则2020年及以后年度每年享受的研发费用(折旧费)加计扣除额改按以下公式计算:当年折旧的加计扣除额=税收处理当年末累计折旧额×50%-上年末累计加计扣除额。A企业各年研发设备折旧费加计扣除额的计算数据如表1所示。
金额单位:万元
如果会计处理采用年限平均法,税收处理选择双倍余额递减法,A企业各年折旧的加计扣除额计算原理与例1相同。即会计处理的累计折旧额小于税收处理的累计折旧额时,各年折旧的加计扣除额按“会计处理当年末累计折旧额×50%-上年末累计加计扣除额”计算;会计处理的累计折旧大于或等于税收处理的累计折旧时,各年折旧的加计扣除额按“税收处理当年末累计折旧额×50%-上年末累计加计扣除额”计算。
(二)会计处理采用年限平均法,税收处理选择缩短折旧年限法的情形
1. 会计处理的折旧年限长于税收处理的折旧年限。
例2:接例1,假设A企业税收处理上选择缩短折旧年限的加速折旧方式,折旧年限缩短为5年(8×60%),其他情形不变。
2016年,A企业会计处理计提折旧50万元(300/6);税收处理上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是60万元(300/5),属于“按税法规定计算的金额”。由于会计处理计算的折旧额小于税收处理计算的折旧额,因此,申报研发费用(折旧费)加计扣除时,应按会计处理的折旧费加计扣除25万元(50×50%)。2017年年末,会计处理累计折旧额100万元小于税收处理累计折旧额120万元,享受的研发费用(折旧费)加计扣除额应按“当年折旧的加计扣除额=会计处理当年末累计折旧额×50%-上年末累计加计扣除额”计算,为25万元(100×50%-25)。若以后年度该设备用途不变且符合加计扣除政策规定,则以后年度折旧的加计扣除额计算方法与2017年相同。本例中,A企业各年研发设备折旧费加计扣除额的计算如表2所示。
金额单位:万元
2. 会计处理的折旧年限短于税收处理的折旧年限。
例3:接例1,假设A企业会计处理按3年计提折旧;税收处理上选择缩短折旧年限的加速折旧方法,折旧年限缩短为5年,其他情形不变。
2016年,A企业会计处理计提折旧100万元(300/3),税收处理上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是60万元(300/5)。由于会计处理计算的折旧额大于税收处理计算的折旧额,申报研发费用(折旧费)加计扣除时,应按税收处理计算的折旧额计算加计扣除额,为30万元(60×50%)。2017年年末,会计处理累计折旧额200万元大于税收处理累计折旧额120万元,享受的研发费用(折旧费)加计扣除额按“当年折旧的加计扣除额=税收处理当年末累计折旧额×50%-上年末累计加计扣除额”计算,为30万元(120×50%-30)。若以后年度该设备用途不变且符合加计扣除政策规定,则其折旧费加计扣除额的计算方法与2017年相同。本例中,A企业各年研发设备折旧费加计扣除额的计算如表3所示。
金额单位:万元
三、会计处理与税收处理采用相同折旧方法
例4:接例1,假设会计处理和税收处理均改为按年数总和法计算折旧,折旧年限均为8年,其他情形不变。
2016年,会计处理与税收处理计算的折旧额均为67万元,就已经进行会计处理的折旧额67万元加计扣除50%(未超过按税收规定计算的折旧额67万),申报研发费用(折旧费)加计扣除时,加计扣除额为33.5万元(67×50%)。其余各年与2016年的处理类似,计算公式可归纳为:当年折旧的加计扣除额=当年折旧额×50%。本例中,A企业各年研发设备折旧的加计扣除额的计算如表4所示。
金额单位:万元
如果会计处理和税收处理均采用双倍余额递减法或均采用缩短折旧年限法(缩短后的折旧年限相同)计算折旧,各期加计扣除额计算方法与例4类似,即:当年折旧的加计扣除额=当年折旧额×50%。
四、结论
(一)折旧费加计扣除额的计算方法
对于符合规定的企业,专用于研发的仪器、设备一直享受加速折旧优惠政策的,各年折旧费加计扣除额的计算方法如下:①会计处理与税收处理方法不一致的情况下,当会计处理的当年末累计折旧小于税收处理的当年末累计折旧额时,当年折旧的加计扣除额=会计处理当年末累计折旧额×50%-上年末累计加计扣除额;当会计处理的当年末累计折旧大于或等于税收处理的当年末累计折旧额时,当年折旧的加计扣除额=税收处理当年末累计折旧额×50%-上年末累计加计扣除额。②会计处理与税收处理方法一致的情况下,当年折旧的加计扣除额=当年折旧额×50%。
(二)方案比较
由上述分析可以看出,在这些方案中,最简便的方案是会计处理和税收处理均选择缩短折旧年限的加速折旧法(缩短后的折旧年限相同),理由如下:一是缩短折旧年限的加速折旧法实质是在缩短折旧年限后采用年限平均法,而年限平均法是最简单的计提折旧的方法;二是可直接用会计处理计提的折旧额计算当期折旧的加计扣除额;三是从财务管理角度来看,能在更短的时间内收回固定资产投资。次优方案是会计处理和税收处理均选择年数总和法或双倍余额递减法的加速折旧法。该方案虽然可直接用计提的折旧额计算当期折旧的加计扣除额,但计算较复杂,需要按周年计算周年的折旧额,周年内按月平均计提折旧。最不可取的方案是会计处理采用年限平均法,税收处理选择年数总和法或双倍余额递减法的加速折旧法。
摘要：专用于研发的仪器、设备可以享受加速折旧优惠政策,该类仪器、设备折旧费的会计处理与税收处理方法可能一致也可能不一致。本文探讨了这两种情况下研发专用设备折旧费加计扣除额的计算。
关键词：研发专用设备,加速折旧,折旧费用,加计扣除
参考文献
国家税务总局.关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告.国家税务总局公告2015年第97号,2015-12-29.