计提折旧方法

计提折旧方法（共10篇）

计提折旧方法 篇1

一、问题引出

2006年2月15日,财政部颁布了新的《企业会计准则》,并于2007年1月1日在上市公司首先实施。为了广大财务人员更好地学习掌握新准则,财政部先出台了《企业会计准则———应用指南》,然后财政部会计司编写组编写了《企业会计准则讲解》。新《企业会计准则第4号———固定资产》第4章第14条规定:“企业应当对所用固定资产计提折旧。但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。”“折旧,是指在固定资产使用寿命中,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额,是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值,是指假定固定资产预计使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产处置中获得扣除预计处置费用后的金额。”

在《企业会计准则第4号———固定资产》中第4章第17条规定:“企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更。但是,符合本准则第十九条规定的除外。”

《企业会计准则第4号———固定资产》中第4章第19条规定:“企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的,应当调整固定资产的使用寿命。预计净残值数与原先估计数有差异的,应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的,应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。”

《企业会计准则讲解》第5章第3节固定资产的后续计量固定资产折旧方法讲到:企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业选用不同的固定资产折旧方法,将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用,因此,固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更。

二、四种折旧方法及其存在问题分析

1. 年限平均法又称直线法,是指将固定资产的

应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下:

年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用寿命(年)×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产原价×月折旧率

2. 工作量法,是根据实际工作量计算每期应计折旧额的一种方法。计算公式如下:

单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)÷预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

3. 双倍余额递减法,是指在不考虑固定资产预

计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时,由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值,所以在计算固定资产折旧额时,应在其折旧年限到期前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下:

年折旧率=2÷预计使用寿命(年)×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月折旧率

4. 年数总和法,又称年限合计法,是指将固定

资产的原价减去预计净残值后的余额,乘以一个固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下:

年折旧率=尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=(固定资产原价—预计净残值)×月折旧率

由上我们可以看出:除工作量法外,其他三种方法都与固定资产的使用寿命有关,并且月折旧率=年折旧率÷12。那么我们可以推出如下结论,年折旧额等于月折旧额之和(12个月),并且各月折旧额相等。但是上述结论显然对双倍余额递减法不适用。这是由于在双倍余额递减法下,《企业会计准则讲解》给出的公式是月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月折旧率。由于企业每月计提折旧使得企业的固定资产账面价值不断的下降,账面净值也不断下降,那么根据公式计提的各月折旧额也就不断下降,而公式当中的月折旧率是年折旧率的1/12,那么月折旧额也应是年折旧额的1/12,否则在此种方法下年折旧额不会等于月折旧额合计数,显然根据《企业会计准则讲解》当中的双倍余额递减法计提折旧公式计算出的年折旧额不等于年中各月折旧额之和。由此可见,《企业会计准则讲解》当中的双倍余额递减法计提折旧公式存在错误。

三、几种完善方法

1. 在年按双倍余额递减法计提折旧的前提下,各月按直线法计提折旧。计算公式如下:

年折旧率=2÷预计使用寿命(年)×100%

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=每年年初固定资产账面净值×月折旧率

年折旧额=每年年初固定资产账面净值×年折旧率

与《企业会计准则讲解》中原公式相比,只是存在一点差别,月折旧额的计算公式由每月月初固定资产账面净值改为每年年初固定资产账面净值(这里每年年初指的是固定资产使用过程中,每使用满1年,为下一年年初,而非会计年度的年初,下同)乘以月折旧率,由于变化后的计算公式,月折旧额以每年年初固定资产账面净值为计提基数,因此,各月折旧额相等,各月折旧额之和等于年折旧额。

2. 在年按双倍余额递减法计提折旧的前提下,各月按年数总和法计提折旧。计算公式如下:

年折旧率=2÷预计使用寿命(年)×100%

月折旧率=本年尚可使用月份÷本年各月份总和×年折旧率。

月折旧额=每年年初固定资产账面净值×月折旧率

年折旧额=每年年初固定资产账面净值×年折旧率

该方法是在第一种方法的基础之上进行的改进,各月折旧率不等,折旧计提基数相同,各月折旧率之和等于年折旧率,因此各月折旧额合计等于年折旧额合计。与第一种方法比较优点是,年内各月也是加速折旧的,缺点是计算各月折旧额较复杂。

3. 在年按双倍余额递减法计提折旧的前提下,各月也可按双倍余额递减法计提折旧。计算公式如下:年折旧率=2÷预计使用寿命(年)×100%

月折旧率=年折旧率÷12×2

月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月折旧率

年折旧额=每年年初固定资产账面净值×年折旧率

该方法也是对《企业会计准则讲解》的双倍余额递减法计提折旧公式的直接改进,由于各月也采用双倍余额递减法,与年折旧计提存在同样的问题(由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值,不可能计提折旧数额等于应计折旧总额),可每年最后两个月采用直线法计提折旧。该方法优点是各月采用加速折旧方法计提折旧,缺点是须事先算出年折旧额才能得出最后两个月的月折旧额。

摘要：随着新《企业会计准则》的颁布实施以及新《企业所得税法》的实施,双倍余额递减法在固定资产计提折旧应用上越来越广泛,计提折旧公式存在的缺陷也将日益显现。所以,对《企业会计准则讲解》中双倍余额递减法计提折旧公式进行完善非常必要。

关键词：双倍余额递减法,年限平均法,年数总和法,工作量法

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社,2006.

[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则——应用指南[M].北京:中财政财政经济出版社,2006.

[3]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京:人民出版社,2006.

[4]财政部会计资格评价中心.初级会计实务[M].北京:中国财政经济出版社,2007.

[5]中国注册会计师协会.会计[M].北京:中国财政经济出版社,2008.

[6]张瑞君.计算财务管理[M].北京:中国人民大学出版社,2005.

[7]陈玉媛.论新会计准则中企业会计科目的变化[J].山西财经大学学报,2007,(4).

计提折旧方法 篇2

传统折旧方法都是基于物价稳定的环境下和币值不变的会计基本假设之上的折旧方法。但是，在物价变动的环境下，仍然以历史成本作为计提折旧的基础，显然是不合时宜的。因为这种一般购买力的变化影响资产价值的性质首先会危及企业固定资产的实物补偿，同时也影响了企业正确的收益计量，而且企业按历史成本所提取的折J日也不能实现计提折旧的目的。

企业提取折1日的目的是通过每年提取一定的费用形成货币积累，使固定资产在使用期满后能够购置到和原来一样的固定资产，以维持企业原有的生产能力，从而实现实体资本保全。实体资本保全的计量单位是以实物单位计量的保全资本，在以货币单位计量时，它便转化为以现行成本计量的保全资本。

在物价变动时，固定资产的现行成本必然不等于其历史成本，这是由于在通货膨胀的条件下，实体资产升值会产生持有利得。如果折旧是按年重置价格计算，因为年末、年初的固定资产重置成本不同，而折旧是按每年的现行重置成本计提的，由于重置成本不断上涨，每年折旧费也会增加。但即使按每年的重置成本计提折旧，在固定资产的寿命期末，其计提的折旧之和仍小于期末的固定资产重置成本与残值之差，即会产生积欠折旧，企业固定资产的生产能力在这样的环境下是不能实现实体资本保全的。由于折旧费用的少提，必然造成企业虚增利润，企业资产（实物生产能力）也作为虚增的利润进入分配渠道，如作为股利分配给投资者或以所得税的形式上缴国家而隐性地流失了，企业的实体资产也难以保全。

在通货紧缩环境下，实体资产的贬值会造成持有损失。如果以历史成本为计价基础计提折旧，必然会导致多提折旧，促使企业虚减利润。虽然一方面企业的`固定资产得以保全，但由于多提了成本费用，也会造成不良后果，如影响经营管理当局的决策，不能适时地扩大企业的生产规模以达到规模经济和降低长期平均成本的效果，也不能增强企业的长期竞争力；另一方面，利润的虚减也会导致企业所得税的流失和国家财政收入的减少。

基于以上两种经济环境的影响，笔者认为，有必要对原有的折旧计提基数加以改进。在通货膨胀的条件下，改为考虑资金时间价值和物价上涨因素以后的资产净值为折旧的计提基数。因为资金时间价值代表了固定资产占用资本的机会成本，折旧作为资产服务潜能（净收入贡献的价值）的递减，也应补偿由于购置该项固定资产占用资本所放弃投资于其他投资机会所取得的收益。在通货膨胀时，把资金时间价值和物价上涨这两项因素综合考虑之后，企业的固定资产折旧总额应为：C（1+r）n-R；其中：C为固定资产的历史成本，R为固定资产的净残值，n为固定资产折旧年限，r为考虑了资金时间价值（i）和通货膨胀率（f）的贴现因子，即r=i+f+ixf.显然，固定资产折旧总额在高通货膨胀时会大于按固定资产的历史成本计提的折旧总额，然而这也真正体现了实体资本保全的要求，也可以将其理解为是企业未来固定资产的重置成本或企业未来生产经营能力保全的最低要求，这样也避免了可能产生积欠折旧的问题。

下面以双倍余额递减法来说明物价变动对折旧的影响，其计算方法如下：年折旧额二年初固定资产净值x年折旧率。式中：年折旧率=2/n*100％，n为固定资产折旧年限，第一年年初固定资产净值为C（1+r）n.例1：某公司固定资产历史成本为00元，预计使用5年，净残值为10000元，当年的通货膨胀率为10％，无风险资金时间价值为5％，则贴现因子r为15.5％（5％+10％+5％x10％），固定资产期末重置价值为411093元[200000*（1+15.5％）5]，以固定资产期末重置价值计提折旧，411093元为第一年年初折旧计提基数（折旧计算表略）。虽然计提折旧总额为401093元，远远大于其历史成本200000元，但是在通货膨胀环境条件下，由于物价水平每年按10％增长，且将资金的机会成本考虑在内，要保全现有固定资产和保持企业生产经营能力，这才是维护企业再生所必须的实体价值补偿。

在当前通货紧缩的环境下，实体资产的贬值会造成持有损失。以历史成本为基础计提折旧，结果会导致折旧计提过多，即主营业务成本过大，使企业虚减利润，导致企业所得税的流失，国家财政收入减少。借鉴以上关于重置成本及折旧计提的方法，对贴现因子r作出修订：假定通货膨胀率用f（f>O）表示，则通货紧缩率用（―f）来表示，同时仍然考虑资金时间价值i，由于（1+r）=（1+i）[1+（―f）]，所以r=i-f-ixf，则未来资产重置成本为C（1／r）n.例2：假设仍以例1固定资产折旧为例，其他条件都不变，当年通货紧缩率为5％，则贴现因子r为-0.5％（5％-5％-5％x10％），以期末固定资产的重置成本195050元[200000x（1-0.5％）5]为第一年年初折旧计提基数。计提折旧总额为185050元（折旧计算表略），虽然小于历史成本下折旧计提总额190000元，但在通货紧缩的环境下，由于物价水平持续按5％下跌，且将资金机会成本考虑在内，要保全现有固定资产，保持企业长期竞争力，同时防止国家税收的流失，因此计提折旧总额为185050元是合适的。

值得说明的是，在考虑固定资产占用资金时间价值时，采用银行法定贷款利率来表示，使其尽可能具有统一性。在考虑通货膨胀率方面，假定每年的通货膨胀率相等且都等于f，这虽然具有一定的主观性，但是任何一种折旧方法都是基于对未来的一种估计基础上的系统而合理的分摊固定资产成本的，并不存在十分完美的方法能实现绝对的客观。

计提折旧方法 篇3

一、新形势下实行医院固定资产计提折旧的必要性

《医院会计制度》规定的固定资产核算方法呈现以下特点：一是以固定资产和固定基金同时反映固定资产的“价值”；二是固定资产在使用过程中不提取折旧，而是提取修购基金，且除少数具备条件的单位比照固定资产折旧办法提取修购基金外，大都依收入的一定比例计提。以收入为依据计提修购基金并不反映固定资产的折损价值。这种核算方式存在着以下弊端：一是价值背离。随着使用时间的延长，账面价值与现时净值会逐渐背离。二是虚增净资产。三是成本不完整。

1.医院固定资产不计提折旧是现行《医院会计制度》的大弊病，不仅无法适应医疗卫生体制改革不断深化的现实，也不符合预算会计制度改革的要求。

在现行医院固定资产核算不计提折旧的方法下，账面所反映的固定资产价值都是购建固定资产的原始成本，往往与现时固定资产的真实价值相差甚远，导致事业单位财务状况的严重不实。这与新一轮预算会计制度改革使事业单位财务信息更加真实、准确的目标格格不入。

2.医院固定资产在其使用上具有明显的经济特性，而其会计核算却是非经济特性，这就违背了现代会计关于实质重于形式的原则。

会计主体应当按照交易或事项的经济实质要求进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算依据。事实也告诉我们，同时购入和使用的某种固定资产，因使用环境不同，其用于不同事业单位实际环境下的固定资产的损耗，也是完全不同的。在现行医院固定资产不计提折旧的核算方法下，同时购入和使用的固定资产，如显微镜，不论用于卫生事业单位（医院）环境，还是用于科学技术事业单位（科研所）环境，其经济损耗 都是一致，即账面价值都一样。这实际上违背实质重于形式的会计核算原则。

二、医院固定资产计提折旧的基本思路

1.修订《事业单位财务规则》应在固定资产计提折旧上明确下列内容：

（1）修改《事业单位财务规则》第二十三条第一款，将“修购基金”改为“折旧基金”，并明确事业单位应当依照权责发生制的原则，从事业收入中按一定比例提取固定资产折旧额，用于事业单位固定资产维修和购置。

（2）修改《事业单位财务规则》第七章资产管理的第二十八条和第二十九条。

将第二十八条的内容改为：“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：①为单位事业发展服务或能提供劳务、出租等收入而持有的。②使用寿命超过一个会计年度。③单价在2000元以上。④该固定资产的成本能够可靠地计量。

将第二十九条的内容改为：“事业单位应当建立固定资产购建、使用、处置管理制度。”单位确定固定资产折旧办法，可以先征询中介机构、有关专家的意见，然后报主管部门会同同级财政部门确定；国家有统一规定的，按照统一规定执行；固定资产折旧办法一经选用，不得随意变更。确需变更的，应当说明理由，报经同级财政部门批准。

2.在《事业单位财务规则》修订后，工作实务操作如下

（1）应当取消修购基金提取的会计核算内容，将“专用基金——修购基金”的期初余额转入“事业基金”。在账务处理上，参照工业企业方法。同时登记固定资产明细帐和总账，并在会计报表中分别列示固定资产原值，累计折旧及固定资产净值，使资产负债表反映医院实际总资产及净资产，便于报表使用人正确理解有关信息，期末“固定资产”账户余额仍为原始价值，“累计折旧”帐户余额为已提折旧额，在资产负债表中，“累计折旧”作为“固定资产”的备抵科目列示在“固定资产”项目的下方，二者相抵后的余额应为固定资产净值。此方法优点是将资产负债表中“累计折旧”项目金额，“固定资产净值”项目金额与“固定资产原价”项目金额比较，可以获得医院整体固定资产新旧程度的信息和使用状况，便于会计报表使用人做出相关决策。

（2）计提固定资产减值准备，计入“固定资产减值准备”科目，计提时，借：医疗支出（药品支出、管理费用）一计提固定资产减值准备，贷：固定资产减值准备 在会计报表中作为固定资产净值减项，以期准确地反映固定资产的净值，保证会计报表提供数据准确，如果已计提减值准备的固定资产，其价值的得以恢复，应当按其已恢复的价值予以转回，但转回的金额不得超过已计提的固定资产减值准备。

计提折旧方法 篇4

(一) 提高会计信息质量, 保障各项决策科学、有效

对于行政事业单位来说, 单位购进的固定资产的价值会随着时间的增长而上升或下降, 而固定资产从购进到报废, 其价值是随着时间的增长而下降的, 一旦出现类似的情况, 就会使得单位所记的账与实际不符, 从而导致会计信息不够完整、真实、可靠。当实施固定资产计提折旧后, 行政事业单位所进行的每一项经营活动和财务活动都需要进行规范化会计核算, 从而将准确的掌握每项活动的实际情况, 所以购进固定资产时也要进行会计核算, 将固定资产的实际价值反映在账面上, 保证财务人员所记的账与实际情况相符, 不断提高会计信息的质量, 使得行政事业单位的领导层和管理层能够更加直观了了解单位的实际经营状况, 从而为领导层和管理层的各项决策提高充足的数据依据, 保障各项决策的科学性、可行性和有效性。

(二) 加强固定资产管理, 提高固定资产使用效率和管理水平

行政事业单位在实施计提折旧时需要做大量的基础工作, 而这些工作的目标就是加强固定资产的管理, 建立起更加完善的固定资产管理制度, 使得固定资产能够准确的体现其资产的数量、质量、市面价值和使用情况等, 从而使得固定资产能够准确的反映出行政事业单位资产的总量和净资产的价值, 有效的规避一些员工利用自身权利为自己谋取利益情况的出现, 例如非法占用或是擅自挪用和处置单位固定资产等行为, 使得员工对于固定资产的认识能够更加全面, 从而最终通过对固定资产的计提折旧, 不断提高行政事业单位固定资产管理水平, 保障固定资产和国有资产的安全性, 合理配置固定资产这一项资源, 不断提高固定资产的使用效率。

(三) 不断发展公益事业, 实现可持续发展

对于行政事业单位来说, 由于其所具有的公益属性, 所以行政事业单位需要提供公共服务, 而对固定资产的计提折旧能够培养单位员工勤劳、节约的做事风格, 加强对固定资产和国有资产管理的认识, 从而使得各员工在自己的职能范围内不断提高固定资产和国有资产的利用效率, 不断加强对固定资产和国有资产的管理, 使其单位的国有资产能够保值或不断增值, 帮助单位更好的实现其经营目标, 更好的履行其为人民服务的责任和义务, 最终使得单位能够实现可持续发展。

(四) 实现会计政策的可比性和一致性, 推动固定资产计提折旧的发展

前几年, 我国只针对企业实行了固定资产计提折旧, 而行政机关和事业单位都没有推行, 使得我国经济市场上的不同主体之间无法进行政策比较, 也无法进行信息的交流等, 所以不利于经济市场的发展。而现在, 我国推行了行政事业单位固定资产计提折旧, 使得企业、行政机关和事业单位之间的政策能够进行比较, 而通过会计政策的比较, 总结出更加丰富的经验, 从而更加有利于我国固定资产计提折旧的发展, 更加有利于我国整体国有资产统计工作的进行。

二、行政事业单位固定资产计提折旧方法

行政事业单位固定资产计提折旧并不是直接计入将固定资产的成本, 而是计入单位所有的净资产中的非流动资金, 这样的方法称为虚提固定资产折旧法, 这种方式能够使得行政事业单位在落实实物管理和价值管理的基础上为单位的会计核算提供更加充足的数据, 使得会计信息能够准确的反映出单位固定资产的实际价值和使用情况, 从而更加有利于单位实施规范化的财务管理和预算管理。根据我国相关规定明确指出行政事业单位固定资产计提折旧一般采用年限平均法、双倍余额递减法和工作量法。

(一) 年限平均法

年限平均法时固定资产计提折旧方法中最简单的方法, 也是最为广泛使用的方法, 其又称为平均法和直线法, 顾名思义就是将固定资产折旧的金额分摊到固定资产的使用年限中, 并且每一个折旧年限的折旧金额相同, 这种计提折旧方法比较适合固定资产在所有时期的使用情况大致相同的情况。而行政事业单位在明确固定资产最低折旧年限时需要根据我国相关法律法规的规范来划分, 例如电子设备类为3年、运输工具类为4年、生产经营类为5年、设备生产类为10年、建筑类为20年。固定资产的月折旧率等于年折旧率的12分之一, 固定资产的年折旧率等于1减去预计净残值率的差值除以预计使用年限再乘以100%, 固定资产的月折旧额等于年折旧额的12分之一, 固定资产的年折旧额等于固定资产成本值减去净残值的差值除以预计使用年限的商, 如果固定资产的净残值具体一定相对额度时, 应确定合理的固定资产的净残值额, 如果净残值数额较小或在处置时基本上没有价值, 不会影响处置时损益的, 可以不考虑净残值, 也就是可以确定为0。

(二) 双倍余额递减法

我国现行财会制度规定允许使用双倍余额递减法, 其指的是通过计提双倍年限平均法的使用率和每年年初固定资产的净值来折旧的一种方法, 这种方法每一个折旧年限的折旧金额不同。固定资产的月折旧率等于年折旧率的12分之一, 固定资产的年折旧率等于2除以预计使用年限的商再乘以100%, 固定资产的月折旧额等于每年年初固定资产的净值乘以月折旧率, 固定资产的年折旧额等于固定资产成本值减去前一年的折旧金额的差值再乘以10%。

(三) 工作量法

工作量法指的是根据固定资产的实际工作时长和工作量来计提折旧的方法, 折旧额为固定资产的总工作时长的平均值, 这种计提折旧方法比较适合固定资产在每个时期的使用情况有较大差异, 为行政事业单位所带来的经济效益和社会效益也不同的情况。工作量法的折旧金额需根据不同的计算单位而定, 如果是以台班来计提折旧, 则每台班折旧金额等于固定资产成本值除以总的工作台班数的商;如果是以工作小时来计提折旧, 则每工作小时折旧金额等于固定资产成本值除以总的工作时长的商;如果是以行驶里程来计提折旧, 则单位里程的折旧金额等于固定资产成本值除以总的行驶里程的商。

三、行政事业单位做好固定资产计提折旧工作的方法

(一) 明确责任主体, 规范化计提折旧相关工作的展开

行政事业单位必须加强固定资产管理, 通过明确划分权责, 并实施分级管理责任制, 明确固定资产管理中每个环节的责任人, 使得每个责任人能够在自己的职能范围内做好相关工作, 同时单位需要将固定资产管理岗位分离开来, 并建立相应的固定资产管理制度, 从而增强该岗位员工的责任意识, 将更加认真、负责的态度投入到工作之中, 行政事业单位需要对固定资产管理岗位的员工定期进行固定资产管理相关知识、理念和方法的培训, 使其能够具备更高的专业素质, 规范化单位固定资产计提折旧相关工作。

(二) 完善各项规章制度, 提高固定资产管理水平

行政事业单位需要依照国家相关规定, 针对固定资产计提折旧中不同的环节制度不同的管理制度, 例如建立完善的固定资产转让制度、固定资产使用制度等, 从而不断提高固定资产管理水平, 同时, 行政事业单位需要采用科学、合理的方法计算固定资产的原价值和每个使用时期的价值, 从而针对不同类别的固定资产科学、合理的划分其使用年限。

(三) 建立固定资产信息系统, 提高计提折旧工作质量和效率

由于行政事业单位所拥有的固定资产的数量和种类都很多, 而且固定资产的价值也很高, 再加上其他资产所组成的国有资产给行政事业单位的财务人员造成了更重的工作压力, 手工操作的方法已经远远不能满足单位的需求, 而且在庞大的数据下, 手工形式很容易出现错误。而随着信息化时代的到来, 行政事业单位需要充分利用信息化的优势, 建立起固定资产信息系统, 财务工作人员只需在前期的时候讲固定资产相关数据输入系统中, 系统就会自动的进行计提折旧计算, 从而大大的提升计提折旧的工作质量和效率, 避免计算错误的产生, 从而为行政事业单位节约人力资源, 为企业带来更好的发展。

参考文献

[1]王栋一, 杨华.新制度下事业单位固定资产计提折旧的影响[J].中国农业会计, 2013, 03:20-22.

[2]周世瑛.行政事业单位固定资产计提折旧的思考[J].湖北财经高等专科学校学报, 20 0, 03:43-44.

计提折旧方法 篇5

单项选择题

◎某企业投资性房地产采用成本计量模式。1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为270万元，预计使用年限为，预计净残值为30万元。采用直线法计提折旧。20应该计提的折旧额为（ ）万元。

A.12

B.20

C.11

D.10

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初级会计职称：每日一练《经济法基础》（-12-14）

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事业单位固定资产计提折旧研究 篇6

正常来说, 事业单位的固定资产是事业单位开展业务或是活动所必须拥有的基础物质条件, 主要依靠国家财政拨款所获得的。在事业单位资产结构中, 固定资产占有着举足轻重的地位, 很多事业单位在使用这些固定资产的过程中并没有去计较成本, 也就无法进行相应的计提折旧, 良好充足的固定资产是事业单位活动顺利开展的重要保证, 事业单位的固定资产不进行计提折旧就会产生一系列的财务问题, 从而造成了事业单位管理效率欠缺。

(一) 事业单位固定资产账面价值与实际价值不相符

关于事业单位固定资产计提折旧的实施在我国现行的相关准则中拥有着明确的规定:事业单位对于固定资产的减少、增加、报废损毁、盈亏、盘盈等应做出相关处理, 固定资产要按照取得时候的成本计价。这种条例导致我国事业单位的固定资产无法直接表现出其实际价值, 只单单记载了其报废或是清理时固定资产的损耗。不但如此, 步入新时代后, 电子产业发展迅速, 已经被人们所普遍应用, 事业单位同样购进大量的电子办公产品。电子产品的价值相对较高, 但是因其贬值速度也非同一般, 由于事业单位并没有进行固定资产的减值和折旧准备, 这使事业单位固定资产的账面价值与市场价位存在着极大的差异, 造成了资产虚设的现象。事业单位固定资产的账面价值与实际的价值差距非常大, 严重的不符, 因而直接导致事业单位固定资产会计信息失真。

(二) 不利于成本以及收入的统计和配比

指定的某个对象或是某个会计期间获得的收如以及在获得收入过程中所消耗的费用 (也就是成本) 相对比, 就是配比的基本原则了, 其中准确的计算出所获得的净损效益配比的根本目的。事业单位离不开日常经营活动。但是, 在进行经营活动时, 很难做到不损耗固定资产。事业单位拥有独特性, 与一般的企业存在很大的差距, 两者之间的折旧计算方式也大有不同, 事业单位不计提折旧, 这使固定资产的损耗无法再日常的核算中清楚的表现出来。长期下来, 事业单位低估了在进行经营活动中所消耗的成本, 利润虚长, 与实际不符, 从而也就无法正确的在会计记录中体现出正确的收入统计以及配比。

二、未计提固定资产折旧不利于事业单位固定资产的管理

政府拨款是事业单位资金的主要来源, 这导致了事业单位固定资产的记载中缺少固定资产的正确价值, 多为现金收付, 难以确定固定资产具体的损耗情况, 也就无法真正的反映出事业单位所拥有固定资产的正确价值。不但如此, 在相关的会计准则中, 也没有对固定资产计提折旧做出明文的规定, 更加严重的影响了事业单位对于固定资产的维护。

在我国事业单位中, 绩效考核内容并不包括固定资产的相关考核以及惩处, 这种情况导致各地事业单位固定资产购置成本过高, 甚至出现重复购置的情况。导致出现这种情况的主要原因是缺少遏制, 进而对于事业单位的发展产生严重影响, 也导致事业单位固定资产超标、固定资产限闲置、无偿出借、低价出租、配置豪华等一系列的现象。同时, 在事业单位中, 固定资产处置方式随意、频频报废的现象也在逐年增长, 事业单位固定资产的使用效率也大大降低, 这些原因都是事业单位未曾进行固定资产计提折旧所产生的。在这样的情况下, 事业单位逐渐失去了对于固定资产的控制力, 更是造成了国家财政资金大量浪费, 资产逐年流失。

实际上, 我国很多的事业单位并没有对所拥有的固定资产进行计提折旧, 即使进行了固定资产计提折旧, 也缺少的科学性和实用性, 无法良好的实施固定资产计提折旧会造成一系列非常严重的后果, 经过分析, 造成这种现象的主要是以下几点情况。

(一) 不健全的会计制度

唯有在健全的发生制以及配比的原则下进行对于固定资产的计提折旧才能完全的显现出折旧的含义。但是, 现今我国的事业单位大部分是预算作为管理单位, 对于会计的相关制度大多采用收付实现制度。长期以来, 事业单位无法保证两者达成一致, 也就无法实现收付实现制的确定支出, 更是无法统一其责权。

(二) 固定资产归属难以区分

一般来讲, 事业单位对于事业活动以及经营活动要分开进行单独的核算, 并且对于事业单位的固定资产应该按照其使用年限进行科学的计提折旧。可是, 在我国的事业单位中, 对于经营活动以及事业活动的固定资产一直难以区分, 很难进行分别核算。按照税法, 事业单位应该在进行固定资产计提折旧时在税前进行扣除, 固定资产进行修购的金额是不能够减少事业单位的纳税所得额度。

(三) 固定资产计提折旧应用缺乏广泛性

准确计算出企业在经营活动时消耗的成本是固定资产计提折旧的最为主要的目的, 早现今的事业单位中, 很大一部分都并未进行有效的固定资产计提折旧工作, 并且对于科学成本核算的思想也过于淡薄。相对于经营类企业, 对于固定资产的计提折旧意义也并不是很突出。如果只是简单的将固定资产的计提折旧计入事业的支出, 就无法良好的体现出管理作用, 唯有将固定资产平均分配到其他的活动以及产品中去, 才能实现其补偿的意义。因此, 不进行有效的固定资产计提折旧就会影响日常成本核算工作的正常开展。

三、事业单位固定资产计提折旧的有效方式

(一) 科学评估事业单位固定资产的损耗

一般来说, 固定资产的损耗根据其不同的表现形式能够分成无形损耗和有形损耗。其中, 因为自然力对固定资产造成磨损等现象称之为有形损耗, 有形损耗容易发现, 也容易确认, 是一种能够直观看到的物质损耗。计算公式大致为:固定资产年的有形损耗= (固定资产的原价值-净残值) /预计固定资产的使用年限;而由于社会生产方式的发展提升以及生产率的提升做造成固定资产的更换以及贬值, 即为无形损耗, 其中还包含因为技术的更新, 有能力生产出拥有更高科技含量以及能多功能的新型设备, 导致原有的器械使用率降低, 在物理寿命不变的情况下导致固定资产实际使用的寿命降低, 严重的甚至导致其直接淘汰, 对于这种无形损耗, 其固定资产计提折旧方式就可以使用加速折旧法。

(二) 制定合理的计提折旧年限

事业单位在进行计提固定资产计提折旧的计算时, 要考虑多种因素, 其中包括折旧计提模式的选择、折旧金额以及折旧年限等多个方面。折旧的方式一般分为四种:工作量法、双倍余额递减法、平均法以及年数总和法。平均法以及工作量法属于直线法, 而另外的两种则是属于加速折旧法。科学的应用以上方式能够更新更快的进行折旧计算。同时, 对于确定使用年限, 要站在职业的角度来看待, 并依据固定资产未来的使用状况以及使用方式来进行综合性的考虑以及判断。

摘要：本文主要讨论了我国事业单位固定资产计提折旧的相关情况, 以求提高事业单位财政情况管理效率。现实中, 大部分事业单位并不曾设有固定资产计提折旧模式, 因此需要继续改正、正确认识到其作用, 不断地进行尝试分析与探究, 建立起高质量的事业单位固定资产计提折旧体系。

关键词：事业单位,固定资产,折旧

参考文献

[1]王栋一, 杨华.新制度下事业单位固定资产计提折旧的影响[J].中国农业会计, 2013, (3) .

[2]李爱武.事业单位固定资产计提折旧的探讨[J].交通财会, 2009, (4) .

[3]徐莹, 徐音.事业单位固定资产计提折旧问题研究[J].经济师, 2014, (9) .

事业单位固定资产计提折旧探讨 篇7

一、事业单位固定资产不计提折旧的弊端

事业单位的固定资产主要是由财政拨款购置的, 是事业单位开展业务以及其他管理活动的重要物质条件, 使用过程中不计成本, 不提折旧。而固定资产在事业单位的资产结构中占有很大的比重, 管理效率的高低直接影响到事业单位的活动开展。不计提固定资产折旧将会产生一系列问题, 降低事业单位管理效率。

1、造成事业单位固定资产账面价值与实际价值不符

我国现行事业单位会计准则与会计制度中规定, 事业单位固定资产按取得时的成本计价, 只对固定资产增加减少、盘盈盘亏、报废损毁等做出相关的处理, 固定资产核算通过“固定资产”和“固定基金”两个科目核算。这就导致除了固定资产的清理与报废之外, 固定资产的账面价值一直不会改变, 只反映历史成本, 无法反映固定资产的新旧程度与实际价值。特别是当电子化办公普及之后, 电子产品类的固定资产比重大幅增加。伴随着通货膨胀与科技进步, 电子产品相较于其他固定资产的贬值速度也是惊人的。但是由于不计提固定资产折旧与减值准备, 使得事业单位的固定资产账面价值与市场公允价值之间存在着大幅度的差异, 形成了虚增资产的现象, 固定资产的账面价值与实际价值严重不符, 致使事业单位会计信息失真。

2、使得事业单位难以从整体上把握经营状况

事业单位的固定资产通过“固定资产”与“固定基金”两个科目全额入账。在会计核算中, 折旧作为一个资产类的调整账户, 清楚地反映了固定资产的使用过程与当前状况, 便于企业对固定资产的使用、维护与更新进行决策。而与大多数单位都采取根据固定资产分类, 分项对固定资产使用不同的管理方法不同, 事业单位对固定资产采取简单记账操作, 使事业单位固定资产记录简单, 核算困难, 进一步加大了事业单位对固定资产监管的难度, 使得事业单位决策层难以从整体上把握企业的经营状况。

3、不利于收入与成本相配比

配比原则要求某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配, 以正确计算在该会计期间, 会计主体所获得的净损益。事业单位的日常经营活动必然会造成固定资产的耗损, 而与一般制造企业将固定资产耗损通过折旧计入成本的方法不同, 由于事业单位不计提折旧, 固定资产的耗损不能在成本核算中得到体现, 显然会导致事业单位成本低估, 利润虚增, 违背了收入与成本相配比的原则, 无法真实反映事业单位的实际运营成本。

4、不利于事业单位有效的固定资产管理

由于事业单位的资金来源多为政府拨款, 加之会计准则中对事业单位固定资产计提折旧没有严格的规定, 使得事业单位固定资产记录多为记录现金流的收付, 不能反映固定资产的实际价值, 也难以衡量固定资产的耗损状况, 不利于固定资产的日常维护。

此外, 事业单位固定资产记录并不与各部门绩效考核挂钩, 使得购置成本高甚至重复购置的情况屡禁不止, 严重制约了事业单位的正常发展, 造成固定资产超标、豪华配置, 固定资产闲置、低价出租、无偿出借、挪为私人使用等一系列问题。与此同时, 由于事业单位固定资产不计提折旧, 意味着固定资产随意报废、随意处置的可能性大幅增加, 这将会降低固定资产的使用效率, 导致事业单位对固定资产的控制力降低, 造成国有资产流失, 财政资金浪费。

5、违背了现代会计关于实质重于形式的要求

会计准则要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算, 而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。事业单位固定资产在其使用上具有明显的盈利特征, 但是在会计核算上却采取非盈利方式核算, 这显然是违背了现代会计准则要求的。现实情况中, 由于事业单位的实际情况各有不同, 同时购入的固定资产耗损情况也是各不相同的。如果对于同时购入的固定资产不计提折旧, 则其无论何时、无论损耗程度如何, 账面价值都是相同的, 这显然也是不合理的。

二、我国事业单位在计提固定资产折旧中面临的问题

事业单位不计提固定资产会导致一系列严重的后果, 但是现实中, 很多事业单位并未对拥有的固定资产计提折旧。分析我国事业单位在计提固定资产折旧中面临的问题有助于更有针对性的从多方面解决事业单位固定资产折旧计提的问题, 健全和完善事业单位管理体制。

1、事业单位会计制度不健全

在权责发生制与配比原则下进行固定资产计提折旧才能够完全体现折旧的意义, 而现阶段, 我国事业单位大多是预算管理单位, 会计制度采用的是收付实现制。在这样的会计制度下要求事业单位保持会计科目与预算科目相一致, 那么就无法统一权责发生制和收付实现制分别确定的支出。

2、事业单位事业活动与经营活动固定资产难以区分

现行会计制度规定事业单位对经营活动和事业活动分别进行会计核算, 事业活动用固定资产按照预算管理体制规定一次性计入“事业支出”, 经营用固定资产则需按照其使用年限分期计提折旧。但是一般事业与经营公用的一项固定资产难以区分造成核算困难。另一方面, 在涉税问题上, 税法规定事业单位可以计提固定资产折旧并允许税前扣除, 修购基金不能冲减应纳税所得额。如果不区分事业用固定资产与经营用固定资产, 一概计提固定资产折旧不仅会导致重复列支, 而且会减少事业单位因为经营活动而承担的所得税。税法支持权责发生制, 但是事业单位大多采用收付实现制, 若为此单门进行账务调整又会增加额外的核算成本, 必然会增加核算的复杂性。

3、事业单位不进行成本核算

固定资产计提折旧的主要目的就是完整地计算企业在经营期间所耗用的成本, 而事业单位, 由于其并不进行成本核算工作, 成本核算思想淡薄, 计提固定资产折旧的意义相对于经营企业也并不突出。如果固定资产计提折旧只是简单的计入事业支出, 则其管理作用并未得到体现, 只有把固定资产分配到各期间或是各产品、活动中去, 补偿的意义才能得以体现。因此, 是否计提固定资产折旧与成本核算工作是否开展有着密切关系。

三、事业单位应怎样计提固定资产折旧

长期的折旧计提缺失导致许多事业单位固定资产账面价值与实际价值不符, 无法正确反映事业单位的运营情况, 因此我们需要对事业单位的固定资产计提折旧。在此, 我们对事业单位固定资产计提折旧方法做出如下建议, 希望能进一步促进事业单位固定资产管理水平的提高。

1、合理计算固定资产计提折旧的范围

事业单位对固定资产计提折旧与减值首先要解决的问题就是合理确定计提范围。按照企业会计准则相关规定, 应计提折旧的固定资产主要包括房屋和建筑物, 以融资租赁方式租入的固定资产, 在用的专用设备和一般设备, 以经营租赁方式租出的固定资产等。事业单位持有的固定资产由于企业会计准则中没有明确说明处理范围与方法, 所以在事业单位对固定资产的处理中, 应仿照经营企业固定资产折旧计提方法对所持有的、应计提折旧的固定资产范围进行确认, 然后采取分类折旧的折旧方式, 将物理特征相似、使用年限大致相同的固定资产划为一类, 根据行业平均水平或是单位根据自身计算得到折旧率, 分别计提折旧。

2、准确评估固定资产损耗

固定资产损耗按其表现形式不同可以分为有形损耗与无形损耗。因自然力的作用造成的固定资产物质磨损称为有形损耗, 是一种看得见的物质损失, 易发现也相对容易确认。计算公式一般为:固定资产年有形损耗= (固定资产原值-净残值) /预计固定资产使用年限。而另一种损耗方式, 即无形损耗是指由于生产方式改进、社会劳动生产率提高而造成的原有固定资产相对贬值, 或是由于采用新技术, 生产出功能更好科技含量更高的机器设备, 使得原有的固定资产使用变得相对不经济, 导致固定资产虽然物理寿命不变但是实际使用寿命降低, 甚至提前淘汰。

在对事业单位固定资产计提折旧的时候, 不仅要关注有形损耗, 更要关注这种无形损耗对固定资产计提折旧的影响。因为现阶段, 我国事业单位固定资产中, 电子产品等高科技用品所占比例日益提高, 这类固定资产更新快, 易贬值, 无形损耗比有形损耗所占比重更大。针对此类现象, 事业单位可以采取加速折旧法计提固定资产折旧。

3、合理确定折旧计提方法与计提年限

对已经划分范围的固定资产进行折旧的计算, 还需要考虑折旧计提方法的选择、折旧总额与折旧年限的计算等各个方面的问题。折旧方法一般包括四种:年限平均法、工作量法、双倍余额递减法与年数总和法。前两种属于直线法, 而后两种属于加速折旧法。直线法下, 每年计提的固定资产折旧额相同, 而加速折旧法折旧额则以一定的比例递减。直线法计简便, 但是不适用于如电子产品等更新换代较快的固定资产。大型设备, 更新较快的特殊固定资产等为了缩短回收期, 应采用加速折旧法。使用年限的确定要运用职业判断, 根据固定资产在未来存续期间的使用状况与行业判断综合考虑确定。

总之, 事业单位不计提固定资产折旧这种会计核算方式违背了收入与成本、费用相配比的原则, 也暴露出事业单位在管理方面的许多不足。尤其是经营性事业单位, 缺乏固定资产计提折旧使得单位内部核算无法进行同比、环比比较, 不能有效地考核单位实际的经营绩效, 不利于长远发展。事业单位对固定资产计提折旧, 是内外部发展的共同需求, 事业单位应该不断改善固定资产计提折旧方法, 完善事业单位固定资产管理体系, 促进事业单位长远稳定地发展。

摘要：由于事业单位经营的非营利性, 而且资金来源多为国家拨款, 大多数事业单位未对固定资产计提折旧。但是伴随着经济发展, 事业单位的固定资产数量急剧攀升, 这种方法的弊端也日益体现。本文具体分析了事业单位不计提固定资产折旧的弊端, 并对之后事业单位如何计提固定资产折旧提出建议。

关键词：事业单位,固定资产,折旧

参考文献

[1]边琤:从折旧浅谈行政事业单位固定资产管理[J].现代商业, 2011 (18) .

[2]路文秀:关于事业单位固定资产提折旧问题的几点讨论[J].现代商业, 2011 (15) .

计提折旧方法 篇8

一、明确计提固定资产折旧的意义

事业单位固定资产是指使用期限超过一年, 单位价值在1000元以上 (其中:专用设备单位价值在1500元以上) , 并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准, 但是耐用时间在一年以上的大批同类物资, 视同为固定资产管理。固定资产折旧是指固定资产在使用过程中逐渐磨损所减少的那部分价值。固定资产折旧以其折旧的方式逐渐转移到新产品价值去, 并随着产品销售收入的收回, 最终转化为货币形态, 从而将这笔资金再投入到更先进、技术性更强的设备中, 保证单位的再生产能力, 促进单位的良性发展。

对于企业来讲, 购建的固定资产在其生产经营和使用过程中, 其使用价值和价值随着固定资产的磨损而逐渐减少, 这就需要企业采用计提折旧的方式, 将这部分消耗的价值分次计入成本, 并随着产品价值的实现而转化为货币资金, 到固定资产报废时, 就可以用这笔货币资金进行固定资产重置, 以保障企业生产经营的正常进行和持续发展, 因此有计提固定资产折旧的必要。但对于主要承担公益服务任务的事业单位来说, 它的固定资产有其自身的特点:1.事业单位的固定资产大多分布于行政管理、科研、文教卫生等非生产领域, 不直接产生经济效益。2.事业单位固定资产的作用在于保证事业单位各项工作的顺利开展, 目的是为了最大限度地创造社会效益。3.事业单位固定资产使用后形成的损耗, 不可能从固定资产使用结果中获得补偿, 其补偿资金来源于国家财政。特别是在现行的政府采购制度下, 固定资产的购置应纳入政府采购计划, 采用财政授权支付或集中支付的方式, 由财政全额支付, 固定资产磨损的价值无法通过单位自身创收实现价值的转移和补偿, 也不需要单位采用计提折旧的方式来取得固定资产重置所需资金, 因此本人认为:对于财政核拨事业单位应与行政单位的固定资产处理方式一致, 不计提折旧;对于财政核补和用经营性收入事业单位购入的固定资产应该计提折旧, 与企业的处理方式一致, 这样既符合事业单位改革的需要, 也与会计法中规定的会计核算方法相吻合。

二、对于有经营性收入的事业单位计提固定资产折旧的必要性

现行的事业单位按经费来源方式不同, 分为财政核拨、财政核补和自收自支的事业单位。事业单位性质的不同决定了采用不同的会计核算方法, 《事业单位会计制度》规定事业单位会计核算一般采用收付实现制, 但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。因此, 个人认为, 对于有经营收入的事业单位应当采用权责发生制而不应该采用收付实现制的会计核算方法。相应地, 其购入的固定资产也应该计提折旧。根据权责发生制原则, 固定资产的成本摊销期限不应该仅仅是一年, 而应该是其使用期限。为了合理估计每个期限要摊销的成本, 应当按照平均年限法或年限总和法计算出每年的折旧额。通过计提折旧, 能更准确、更全面地反映了本单位在一个时期内提供产品和服务所耗资源的成本, 并能更好地将成本与绩效成果进行合理的配比, 有利于加强管理者对产出和结果的责任, 有利于促进全面的绩效管理。

(一) 经营性事业单位不计提固定资产折旧存在的问题

1.经营性事业单位不计提固定资产折旧不仅无法适应这类事业单位体制改革不断深化的现实, 也不符合会计制度改革的要求。不计提固定资产折旧, 账面所反映的固定资产价值都是购建固定资产的原始成本, 往往与现时固定资产的真实价值相差甚远, 导致单位财务状况的严重不实。这与新一轮预算会计制度改革使事业单位财务信息更加真实、准确的目标格格不入。

2.经营性事业单位的固定资产在其使用上具有明显的经济特性, 而其会计核算却是非经济特性, 这就违背了现代会计关于实质重于形式的原则。会计主体应当按照交易或事项的经济实质要求进行会计核算, 而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算依据。事实也告诉我们, 同时购入和使用的某种固定资产, 因使用环境不同, 其用于不同事业单位实际环境下的固定资产的损耗, 也是完全不同的。在现行事业单位固定资产不提折旧的核算方法下, 同时购入和使用的固定资产, 如投影仪, 不论用于公益类的事业单位, 还是用于经营性事业单位, 其经济损耗都是一致, 即账面价值都一样。这实际上违背实质重于形式的会计核算原则。

(二) 经营性事业单位计提固定资产折旧的好处

首先, 对于经营性的事业单位计提折旧, 有利于建立内部资金循环和价值补偿机制。固定资产在使用过程中, 会发生磨损和价值损耗, 计提折旧后, 为固定资产的损耗价值提供补偿, 并为固定资产的更新维护提供资金来源。

其次, 计提固定资产折旧, 有利于单位加强对固定资产的管理。单位对固定资产计提折旧, 使得单位加大对固定资产的清理盘点, 及时进行报废和更新处理, 减少账实不符的现象。

经营性事业单位固定资产计提折旧是顺应社会经济发展的需要, 是新时期经济的需要, 有利于我国事业单位的自我发展。通过计提折旧, 定时的反映资产的使用情况, 分清责任, 加强管理和使用。正确的反映各个时期经费的开支, 确认经营收入和支出, 更好的考核, 控制经费开支, 有效合理地利用自有资金。

三、加强对财政核拨事业单位固定资产的管理

(一) 目前财政核拨的事业单位在固定资产管理过程中存在的问题

1. 资产日常管理不严格。

表现为固定资产账户与实物不相符, 有账无物或有物无账。如有的单位对上级拨入的、接受捐赠的设备不计入固定资产, 有的单位固定资产已报废或遗失, 但仍挂在账上未及时处理;有的单位之间互换固定资产, 因没有及时办理必要的手续而未进行账务处理, 单位内部也存在因使用人改变导致固定资产的管理难以保证其延续性和系统性。

2. 固定资产的采购具有随意性。

单位固定资产采购按照单位的各自的需求提出采购计划, 报经财政等相关部门审核后进行采购, 自行填报采购计划具有较大的主观随意性, 单位之间调剂使用固定资产的现象较少, 容易造成资产的浪费。

3. 固定资产取得时的账务处理不规范。

根据现行固定资产的定义因理解不一致, 可能对同一笔业务入账口径和入账时间的处理就有所不同, 如:办公用具、网络建设费、软件系统、移动硬盘等业务是否作为固定资产, 往往出现不同的账务处理。此外, 在验收时, 按内部控制的规定, 固定资产购买后, 应由使用部门、固定资产管理部门和财会部门共同参与验收。对验收合格的固定资产, 填制固定资产交接单、登记固定资产账簿。但在实际操作中, 固定资产购入后只能使用部门单独的验收, 缺乏规范的交接手续。

(二) 改进固定资产管理建议及对策

1.

加强单位领导对固定资产管理的重视, 加强内部管理和控制工作, 督促有关部门制定有关固定资产管理制度, 并加以实施和落实。

2.合理地配置固定资产, 行政事业单位根据实际需要合理地配置, 禁止盲目购买。

资产管理部门应加强监督管理, 做好资产的调剂, 物尽其用, 避免闲置浪费, 用最少的资产占用完成尽可能多的工作任务。

3.加强固定资产日常登记保管工作。

行政事业单位应建立健全固定资产账目、卡片登记制度, 不论通过任何途径取得的固定资产, 都应及时准确地记录存量、分布及增减情况, 并对其进行编号, 做到实物管理与财务管理相结合。在进行岗位交换时, 要办理固定资产的交接手续, 进行卡、账、物的核对。

4. 优化固定资产的调剂作用。

国有资产管理部门应掌握各行政事业单位存量的资产, 对于需要新购或新建的固定资产, 应该尽量从现在的资产中调剂, 以此提高资产的配置效率。

5. 加强固定资产在购置、使用和

计提折旧方法 篇9

[例]甲企业2006年12月自行建造生产线, 已竣工交付使用, 但未办理结算, 共发生成本58万元, 采用直线法计提折旧, 预计使用寿命10年, 处置时估计发生处置费用2万元, 没有残值。按新会计准则的规定, 2006年12月应作如下会计处理:

2007年该生产线计提折旧的处置:

2008年6月对该生产线进行结算, 总结算价为77万元, 则:

以后年度计提折旧的方式均与2009年相同。

笔者认为, 在没有办理竣工结算前, 在建工程转为固定资产入账并计提折旧, 其估计金额同最后的实际结算金额肯定会有所差别, 而估计金额的准确性来自于会计人员的职业判断。如果会计人员将估计金额提高, 而最后结算金额少于估计金额, 定会造成结算之前的期间利润偏低;如果会计人员将估计金额降低, 而最后结算金额高于估计金额, 定会造成结算之前的期间利润偏高。采用现在企业会计准则的会计处理方法, 则会由于估计金额的不准确影响到结算以后会计利润的准确性。如果将“待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值, 但不需要调整原已计提的折旧额”改为“待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值, 并按会计差错更正调整原已计提的折旧额。且规定达到预定可使用状态时的暂估入账价值与办理竣工决算手续后的实际入账价值差额大于10%为会计差错 (10%只是笔者想法, 差额比例值得商榷) ”。另外需考虑达到预定可使用状态时的暂估入账价值是否加上到办理竣工决算手续时将发生的现金流出, 这样达到预定可使用状态时的暂估入账价值与办理竣工决算手续时的实际入账金额差额就会比较小, 对相应会计期间的利润影响也会较小, 从而对企业利用其调整会计期间的利润起到一定的控制作用。

基于上述观点, 上例的会计处理则为:

2006年12月的会计处理:

2007年该生产线计提折旧的处置:

2008年6月结算价与暂估价的差额为17万元 (77-60) , 比例为22.08% (17/77) , 超出了10%, 属于会计差错, 应作为会计差错进行更正。假定不考虑所得税, 则2007年1月到2008年6月应提折旧费为115500元[770000÷ (10×12) ×18], 与按暂估价值的折旧相差25500元 (115500-90000) , 应调整以前年度损益。

以后年度计提折旧的方式均与2009年相同。

通过上述两种会计处理方式的对比可以看到, 在建工程转入固定资产办理竣工结算后的折旧方式采用会计差错更正的方式进行调整更符合配比原则, 且使企业各年度的利润更为准确。

参考文献

计提折旧方法 篇10

2014年1月1日实行新的《高等学校会计制度》, 新制度创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销。新会计制度明确要求高等学校需根据一定的方法计提固定资产折旧和无形资产摊销, 并具体规定了“虚提”折旧的会计处理方法, 即在计提固定资产折旧时借记:非流动资产基金-固定资产科目。这一会计处理方法在计提固定资产折旧时并没有参考企业计提折旧的做法直接计入费用, 从而不会影响支出会计科目, 其做法一方面统筹考虑了高等学校 (以下简称“高校”) 财务管理、预算管理的需要, 另一方面又能够反映出其固定资产在实际使用过程中的真实价值, 并从会计核算的角度为下一步高校进行内部成本核算提供会计信息。

本文结合新制度的要求, 联系实际情况, 在参考有关文献的基础上, 对实施存的问题及应对措施作初步探讨。

二、新《高等学校会计制度》实施过程中面临的主要问题

(一) 关于会计核算科目设置的问题

高校新会计制度在资产类新增设了“累计折旧”一级会计科目, 核算高校固定资产计提的累计折旧, 同时规定其应当结合高校进行内部成本费用管理的需要, 并按照所对应固定资产的类别、项目等进行明细核算。结合上述要求, 在设置明细科目时, 既要按照固定资产的类别设置明细科目, 还要考虑内部成本核算的需要, 其中如何按照固定资产的类别设置, 制度上已经很明确了, 但是如何虑内部成本核算的需要, 制度上并没有说明, 在新的《高等学校财务制度》单独设置了第十章成本费用管理, 同时在第六十二条中规定:高等学校成本核算实施细则由国务院财政部门会同教育主管部门制定, 因此, 目前在实施细则公布之前, 尚缺乏具体可行的操作办法, 从而导致各高校在具体会计实务中缺乏应有的指引。

(二) 关于固定资产折旧年限规定的问题

当前, 高校固定资产计提折旧的年限在新会计制度上并没有明确规定。新会计制度规定, 固定资产计提折旧时, 一方面借记:非流动资产基金-固定资产, 减少非流动资产基金, 同时贷记:累计折旧, 作为其所对应的固定资产原值的减项, 反映其使用程度和新旧, 同时在固定资产折旧年限规定, 高校应当根据固定资产的性质和实际使用情况, 合理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对高校固定资产折旧年限作出规定的, 高校应从其规定。

从新会计制度的规定中, 是否如果省级以上财政部门、主管部门没有对高校固定资产折旧年限作出规定的, 各高校可以自行确定固定资产折旧年限?制度上是否赋予了各高校更广泛的权利?目前, 新的医院和科学事业单位会计制度实施后, 均单独相应地公布了其相应的固定资产折旧年限, 如:对于家具, 科学事业单位规定折旧年限为10-15年, 而医院规定其折旧年限为5年, 两者同是事业单位, 差异还是比较大的, 因此, 作为事业单位的一部分的高校, 在目前其新会计制度实施后, 固定资产折旧年限应如何操作, 应尽快明确。

(三) 关于实务中如何计提折旧的问题

新制度对高校计提折旧的方法、时点及提足折旧的情况均作出了明确规定, 如关于折旧方法的规定, 高校计提固定资产折旧一般只有两种方法可选, 分别是年限平均法和工作量法, 并且计提固定资产折旧时一律不再考虑其预计净残值;对于时点上的规定, 高校一般应当按月计提固定资产折旧, 当新增加的固定资产, 从下月开起计提折旧, 当月减少的固定资产, 当月继续计提折旧, 从下月开起不再计提折旧;对于提足折旧上的规定, 固定资产提足折旧后, 无论其是否能够继续使用, 一律不再计提折旧。

上述规定, 一方面对高校如何计提折旧在各方面做出了明确的规定, 规范了核算, 有利于提高高校会计科目的细化程度, 更好反映固定资产的真实价值及实现成本核算的需要, 但是另一方面增加的工作量是不言而喻的, 由于多数学校财务会计人员有限, 实施固定资产计提折旧精细化管理会在一定程度上影响学校的整体工作效率。

三、上述问题的应对措施

(一) 完善会计明细科目的设置

新的高校财务制度相对于旧的高校财务制度, 单独新增了第十章成本费用管理, 明确要求高校应当根据事业发展需要, 实行内部成本费用管理。高校新会计制度也设置了“累计折旧”一级会计科目, 用于核算高校固定资产计提的累计折旧, 但是在如何设置其明细科目上并没有明确, 同时, 高等学校成本核算实施细则目前也尚未公布, 由于新高校会计制度需于2014年1月1日开始实施, 因此, 为了解决目前实务中存在的困难, 一方面, 财政部应尽快会同教育部制定高等学校成本核算实施细则, 以便指导各高校根据细则设置相应的会计核算明细科目, 另一方面可参照高校财务制度第十章成本费用管理各相应条款的规定, 结合学校的实际情况, 通过项目类型和分类项目自行设置相应的辅助核算科目, 如根据费用须按照教育费用、科研费用、管理费用、离退休费用和其他费用用途进行归集的要求, 通过项目类型的方式在一级科目下设置不同的项目类型辅助核算, 根据逐步细化成本核算, 开展学校、院系和专业的教育总成本和生均成本等核算工作的要求, 根据在上述设置的五大类项目类型的基础上, 设置不同的成本核算对象进行核算管理。

(二) 明确和规范固定资产折旧年限的设置

高校作为事业单位的一部分, 与其他事业单位相比, 有其相应的特点, 其会计核算单独实行《高等学校会计制度》行业制度, 由于行业的特点, 其固定资产折旧在实际中往往与医院等事业单位存在很大的差异, 例如:在高校与医院中, 桌椅都是同属于固定资产, 但是它们的使用在实际中却是存在很大差别的, 因此, 财政部和教育部有必要参照科学事业单位和医院的做法, 结合高校的实际情况, 单独制定高校的固定资产折旧年限表, 规范和指导各高校的计提折旧行为。

在目前高校尚没有单独统一规定相应行业折旧年限表, 但是新制度要求计提折旧的前提下, 各高校可参照科学事业单位折旧年限表并遵照税法规定的最低年限要求, 如:房屋和建筑物, 应为不低于20年, 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等, 应为不低于5年等等, 结合学校的实际情况, 制定各类应计提折旧固定资产的折旧年限并计提折旧, 待高校行业折旧年限表发布后再作相应的调整。

(三) 充分利用信息化技术, 革新折旧管理手段

根据新高校会计制度的规定, 高校计提固定资产折旧一般只有两种方法可选, 分别是年限平均法和工作量法, 计提折旧不考虑残值, 由于高校固定资产很多, 如果按月计提, 高校传统的会计电算化核算模式下是很难实现制度精细化核算要求的, 因此必须要通过建设信息化管理系统来实现, 如可借助本次新制度实施的机会, 统一升级改造原有的会计电算化系统, 将其纳入学校的数字化校园建设中, 作为学校数字化校园建设的部分, 并且实现与学校资产管理系统的互连和信息共享, 学校资产系统根据新制度的规定, 每月自动计算出当月应计提的折旧金额, 会计核算系统根据资产系统传送的数据, 自动生成智能凭证, 从而实现当月计提折旧工作通过系统自动完成的功能, 既实现了严格按制度要求每月计提折旧, 又大大减轻了财务工作人员的工作压力, 提升了工作效率。

参考文献