减值准备计提

减值准备计提（精选11篇）

减值准备计提 篇1

从《企业会计准则第8号———资产减值》具体规定来看, 计提固定资产减值准备的主要环节有两个:正确识别减值的迹象和准确计提减值准备。难点及关键之处在于如何在资产负债表日合理判断资产已经减值, 以及资产的可收回金额的确定。

1 固定资产减值的判据应用难点分析

根据《企业会计准则第8号———资产减值》第五条的规定, 准则列出了七种迹象用来判断资产可能发生了减值。这七种资产发生减值的判断标准可以归纳为两个方面:利用可量化的标准, 如市价、市场利率或者其他市场投资报酬率;利用有关人员的判断或相关证据, 如对企业经营所处的经济、技术或者法律等环境, 以及资产所处市场的判断;对资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏的判断;对资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置的判断, 以及表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期的企业内部报告等。

2 可收回金额的正确计量应用难点分析

合理计提固定资产减值准备需要准确判断固定资产的可收回金额, 而可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此准确判断固定资产的可收回金额涉及以下两个因素:固定资产的公允价值、固定资产预计未来现金流量的现值。这两个因素确认与计量的难度较大, 成为计提固定资产减值准备的应用难点。

2.1 公允价值的应用难点分析

根据《企业会计准则第8号———资产减值》第八条的规定可以看出资产公允价值可以按照以下顺序确定 (1) 公平交易中销售协议价格; (2) 资产的市场价格。对于固定资产而言, 这两个价格的取得都要求相关固定资产活跃市场的存在, 而从我国的现状来看, 生产资料市场, 以及固定资产市场并不成熟, 价格难以真正反映其价值, 绝大多数固定资产的公允价值难以获取, 这与国际财务报告所依托的“成熟市场经济”的环境并不相符。其次, 在会计实务中到底选择公允价值的哪种表现形式, 除了准则的界定和指引外, 很大程度上依赖会计人员的职业判断能力。因为会计准则只是一个生产会计信息的技术规范, 它解决的是“该如何办”的问题, 而对于会计准则的恶意误用则属于准则实施中“人”的问题。

2.2 未来现金流量现值的应用难点分析

《企业会计准则第8号———资产减值》第九条规定:“资产预计未来现金流量的现值, 应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量, 选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。”可见资产预计未来现金流量的现值的确定需要正确计量以下两个因素:预计未来现金流量;合理的折现率。

预计未来现金流量的应用难点分析。根据《企业会计准则第8号———资产减值》第十一条的规定, 固定资产的未来现金流量的取得是需要企业管理层在合理和有依据的基础上对固定资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计, 其中预计的固定资产未来现金流量应当包括:固定资产持续使用过程中预计产生的现金流入如销售量, 以及售价的预测;为实现固定资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出 (包括为使固定资产达到预定可使用状态所发生的现金流出) 如设备购置、厂房构建的预测;资产使用寿命结束时, 处置固定资产收到或者支付的净现金流量如处置收入、处置费用公允价值的预测。而这些预测, 一方面需要建立在一系列假设和估计的基础之上, 另一方面需要企业的管理当局具有较高的现金流量管理水平, 对于我国目前而言, 这将是一个较大的挑战。

合理折现率的应用难点分析。《企业会计准则第8号———资产减值》第十三条规定:“折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率, 该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。”因此合理的折现率必须考虑资金的时间价值和资产特定的风险价值。要求合理折现率的确定必须以能够反映该项资产特定风险的市场利率为依据, 如果该项市场利率难以取得, 也可以采用替代利率估计折现率。替代利率可以是调整后的加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率。调整时需要考虑该项资产的特定风险, 以及其他有关货币风险和价格风险。对于企业而言客观估计某项固定资产的特定风险, 以及其他有关货币风险和价格风险有相当大的难度。因此, 合理折现率在应用过程中有难度。

3 资产组认定的应用难点分析

《企业会计准则第8号———资产减值》第十三条规定:“资产组的认定, 应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时, 在认定资产组时, 应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式 (如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等) 和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。几项资产的组合生产的产品 (或者其他产出) 存在活跃市场的, 即使部分或者所有这些产品 (或者其他产出) 均供内部使用, 也应当在符合前款规定的情况下, 将这几项资产的组合认定为一个资产。”从以上会计准则的规定可以看出, 资产组的认定是依靠企业管理层的判断, 而且其主要依据是本项资产的现金流入是否独立。在这个判断的过程中, 资产组的归类标准具有很大的任意性, 同一类型的不同企业可能会有不同的资产组分类方法, 这会导致企业会计信息的不可比。

4 应对策略

4.1 提高企业管理层及会计人员的职业素质

在固定资产减值准备计提业务中有很多环节都将依靠企业管理层、会计人员的职业判断。例如对固定资产减值迹象的判断;判断选择固定资产公允价值的表现形式;企业管理层对固定资产剩余寿命内整个经济状况的估计;企业管理层对资产组的判断等。所有这环节的正确、恰当判断都对企业管理层、会计人员的职业素质提出了很高的要求, 因此提高企业管理层、会计人员的职业素质势在必行, 特别是企业管理层和会计人员的职业道德素质建设。

4.2 加强企业的内部控制, 特别是内部会计控制

例如强调不相容职位的相互分离与相互牵制。为了使企业计提的固定资产减值准备能够比较公允地反映出企业资产的减值情况, 正确报告当期的资产和经营业绩, 对于在测算过程中的一些关键岗位必须进行有效的分离, 以达到相互监督、相互牵制的效果。强化企业内部监督部门作用, 对于一些需要有关人员做出判断的事项应当交由相关的监督部门再次核查。

4.3 优化外部监督环境

可以利用社会审计、外部评估部门、财政、税务等政府部门对固定资产减值准备的计提予以监督。例如:注册会计师应当对固定资产减值内部控制的符合性测试予以关注, 此外在实质性测试阶段也需要把固定资产减值业务作为重点审计测试领域。对于一些较为重要的固定资产在判断其减值与否时, 应当聘请外部的评估机构对相关的事项进行评估并要求出具评估报告, 要求企业将相关的评估报告作为判断固定资产减值的依据。财政、税务等政府部门在应当建立固定资产减值准备计提的诚信档案, 对于企业在计提固定资产减值准备有不良记录的, 或已经查出在资产减值准备的计提上有重大差异的, 各个部门应当实现信息的共享。

参考文献

[1]梁岩.《关于资产减值准备问题的探索》[J].石家庄联合技术职业学院学术研究, 2006, (12) :23～25.

[2]侯晓红.《计提固定资产减值准备的操作难点及对策》[J].吉林省经济管理干部学院学报。2007, (6) :52～53.

[3]杨鹃.《固定资产减值准备分析》[J].财会研究, 2007, (3) :28～29.

减值准备计提 篇2

资产减值准备计提及核销管理制度

第一章 总 则

第一条 为规范XX有限公司（以下简称“公司”）各项资产的会计核算和财务管理工作，维护公司股东和债权人的合法权益，同时为了准确计量公司各项资产的价值，确保财务状况的客观性、真实性，根据《企业会计制度》和《企业会计准则》有关规定制定本制度。

第二条 资产减值，是指资产（或资产组，下同）的未来现金流量净值、可变现净值或可收回金额低于其账面价值。

第三条 公司在每个资产负债表日检查、测试各项资产，判断是否存在可能减值的迹象，如有客观证据表明某项资产发生减值的，根据后述的方法提取减值准备。

第四条 资产减值准备提取范围包括金融资产、存货、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、商誉等。

第五条 按照《企业会计准则》及公司会计政策规定，以公允价值计量的金融资产，或因公允价值的变动计入了当期损益，不属于本制度规范范围。

第二章 资产减值认定的一般原则

第六条 存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值，应进行减值测试：

（一）资产的市价大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

（二）公司经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对公司产生不利影响。

（三）市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响公司计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。

（五）该项资产已经或者将被闲置、终止使用或计划提前处置。

（六）公司内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。

（七）金融资产的债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。

（八）金融资产的债务人发生严重财务困难。

（九）金融资产无法在活跃市场继续交易或因其他原因难以收回投资成本。

（十）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

第三章

资产减值准备财务核销依据

第七条 公司进行资产减值准备财务核销，应当在对资产损失组织认真清理调查的基础上，取得合法证据，具体包括：具有法律效力的相关证据，社会中介机构的法律签证或公证证明以及特定事项的企业内部证据等。第八条 短期投资跌价准备和长期投资跌价准备依据下列证据进行财务核销：

（一）上市流通的短期投资和长期债权投资发生事实损失的，应当取得企业内部业务授权投资和处置的相关文件，以及有关证券交易结算机构出具的合法交易资金结算单据；

（二）被投资单位被宣告破产的，应当取得法院破产清算的清偿文件及执行完毕证明；

（三）被投资单位被注销、吊销工商登记或被有关机构责令关闭的，应当取得当地工商部门注销、吊销公告，或有关机构的决议或行政决定文件，以及被投资单位清算报告及清算完毕证明；

（四）涉及诉讼的，应当取得司法机关的判决或裁定及执行完毕的证据；无法执行或被法院终止执行的，应当取得法院终止裁定等法律文件；

（五）涉及仲裁的，应当取得相应仲裁机构出具的仲裁裁决书，以及仲裁裁决执行完毕的相关证明；

（六）其他足以证明该短期投资或长期投资发生事实损失的合法、有效证据。

第九条 坏账准备依据下列证据进行财务核销

（一）债务单位被宣告破产的，应当取得法院破产清算的清偿文件及执行完毕证明；

（二）债务单位被注销、吊销工商登记或被有关机构责令关闭的应当取得当地工商部门注销、吊销公告、有关机构的决议或行政决定文件，以及被投资单位清算报告及清算完毕证明；

（三）债务人失踪、死亡（或被宣告失踪、死亡）的，应当取得有关方面出具的债务人已失踪、死亡的证明几其遗产（或代管财产）已经清偿完毕或无财产可以清偿，或没有承债人可以清偿的证明；

（四）涉及诉讼的，应当取得司法机关的判决或裁定及执行完毕的证据；无法执行或被法院终止执行的，应当取得法院终止裁定等法律文件；

（五）涉及仲裁的，应当取得相应仲裁机构出具的仲裁裁决书，以及仲裁裁决执行完毕的相关证明；

（六）与债务单位（人）进行债务重组的，应当取得债务重组协议及执行完毕证明；

（七）债权超过诉讼时效的，应当取得债权超过诉讼时效的法律文件；

（八）清欠收入不足以弥补清欠成本的，应当取得清欠部门的情况说明以及企业董事会或总经理办公会会议批准的会议纪要；

（九）其他足以证明应收款项确实发生损失的合法、有效证据。

第十条 委托贷款减值准备财务核销，根据委托贷款的性质，比照短期投资和长期投资减值准备的核销依据进行。

第十一条 存货跌价准备、固定资产减值准备和在建工程减值准备依据下列证据进行财务核销：

（一）发生盘亏的，应当取得完整、有效的资产清查盘点表和有关责任部门审核决定；

（二）报废、毁损的，应当取得相关专业质量检测或技术部门出具的鉴定报告，以及清理完毕的证明；有残值的应当取得残值入账证明。

（三）因故停建或被强令拆除的，应当取得国家命令停建或政府市政规划等有关部门的拆除通知文件，以及拆除清理完毕证明；

（四）对外折价销售的，应当取得合法的折价销售合同和收回资金的证明；

（五）涉及诉讼的，应当取得司法机关的判决或裁定及执行完比毕的证据；无法执行或被法院终止执行的，应当取得法院终止裁定等法律文件；

（六）应由责任人或保险公司赔偿的，应当取得责任人缴纳赔偿的收据或保险公司的理赔计算单及银行进账单；

（七）抵押资产发生实事损失的，应当取得抵押资产被迫卖或变卖证明；

（八）其他足以证明存货、固定资产和在在建工程确定发生损失的合法、有效证据。

第十二条 无形资产减值准备依据下列证据进行财务核销：

（一）已被其他新技术所替代，且已无使用价值和转让价值的，应当取得相关技术、管理部门专业人员提供的鉴定报告；

（二）已超过法律保护期限，且已不能给企业带来未来经济利益的，应当取得已超过法律保护的合法、有效证明；

（三）其他足以证明无形资产确实发生损失的合法、有效证据。

第四章 主要资产减值准备项目的提取办法

第十三条 根据公司的实际情况，本制度对公司经营过程中最可能发生减值的资产项目的提取办法进行了规范，未作出规范的项目发生减值的，可根据本制度规定的程序，参照《企业会计准则》等有关法规的规定进行处理。

第十四条 金融资产减值准备的提取办法

（一）因债务人发生财务困难或市场情况异常变化等原因造成金融资产价值全部或部分不能收回的，公司对其账面价值高于未来现金流量现值的差额提取减值准备。

（二）应收款项、其他应收款、预付账款坏账准备的提取办法

1、坏账准备确认标准期末财务部对应收款项（含应收账款、其他应收款等）进行全面检查，对于单项金额重大的应收款项，单独进行减值测试。对于单项金额非重大的应收款项与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再将这些应收款项组合按资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。（1）账龄分析法

财务部期末对应收账款、其他应收款进行全面检查，对其账龄进行分析，按照账龄计提坏账准备。账 龄 计 提 比 例(%)如下：

账龄在1年（含1年）以内的提取比例为0%；

账龄在1-2年（含2年）的提取比例为3%；

账龄在2-3年（含3年）的提取比例为30%；

账龄在3-5年（含5年）的提取比例为80%。

账龄在5年以上的提取比例为100%。（2）单项分析

对于单项金额重大的款项（占应收款项账面余额10%以上的款项），单独进行减值测试。

（3）3年以上预付账款100%计提坏账准备。

2、坏账损失的核算方法：公司对可能发生的坏账损失采用备抵法核算，期末对应收款项、其他应收款、预付账款采用账龄分析法和个别认定法相结合计提坏账准备，与已提坏账准备的差额计入当期损益。对于有确凿证据表明确实无法收回的应收款项、其他应收款、预付账款，冲销其提取的坏账准备。

（三）持有至到期投资减值准备的提取办法

1、持有至到期投资是指公司准备持有至到期以取得利息收益的国债、企业债券以及其他理财工具投资。

2、持有至到期投资减值准备的提取，比照应收款项坏账准备的提取办法进行处理。

第十五条 存货跌价准备的提取办法

（一）因存货全部或部分陈旧过时以及由于市场价格或供需情况发生变化等原因造成存货成本高于其可变现净值的，应当提取存货跌价准备，计入当期损益。

（二）公司对会计期末存货按账面成本高于其可变现净值的差额计提存货跌价准备，其中库存商品、在制品、外购商品按照单个项目计提存货跌价准备；原材料、低值易耗品、委托加工物资和包装物按照存货类别计提存货跌价准备。

（三）以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已提取的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

第十六条 长期股权投资减值准备的提取办法

（一）出现下列情况时，公司对相应长期股权投资提取减值准备：

1、由于被投资单位经营状况变化等原因，导致其预期可收回金额低于账面价值，并且这种降低的价值在可预见的未来期间内不可能恢复。

2、被投资企业发生严重亏损或持续亏损。

3、被投资企业发生清理、整顿，不能持续经营。

4、其他导致长期股权投资可收回金额在一定期限内无法恢复的情况。

（二）长期股权投资减值准备的提取范围包括长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，如没有明确清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的长期债权等。

（三）按照《企业会计准则》规定采用成本法核算的、在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值按其账面价值高于未来现金流量现值的金额确定。

（四）第（三）项外的其他长期股权投资发生减值的，按其账面价值高于可收回金额的差额提取长期投资减值准备。

（五）长期投资减值准备一经确认，不予转回。

第十七条 固定资产减值准备的提取办法

（一）固定资产发生减值的，按账面价值与可收回金额的差额，确定减值准备提取金额，计入当期损益。

（二）固定资产发生减值的，进行单项减值测试，按单项提取。

（三）难以对某项固定资产进行单项可收回金额估计或某项固定资产不能脱离其他资产产生独立现金流的，可以资产组为基础测试并提取减值准备。

（四）固定资产减值准备一经确认，不予转回。

第十八条 在建工程减值准备的提取办法

（一）在建工程发生减值的，按账面价值与可收回金额的差额，确定减值准备提取金额，计入当期损益。

（二）在建工程发生减值的，按单项资产进行减值测试和减值准备提取。

（三）难以对某项在建工程进行单项可收回金额估计或某项在建工程不能脱离其他资产产生独立现金流的，可以资产组为基础测试并提取减值准备。

（四）在建工程减值准备一经确认，不予转回。

第十九条 无形资产减值准备的提取办法

（一）无形资产发生减值的，按账面价值与可收回金额的差额，确定减值准备提取金额，计入当期损益。

（二）无形资产减值准备按单项进行减值测试并提取。

（三）无形资产不能独立于其他资产产生独立现金流的，以无形资产和所关联资产合并作为资产组，并以此为基础进行减值测试和减值准备提取。

（四）无形资产减值准备一经确认，不予转回。

第五章 资产减值准备提取的程序

第二十条 资产的未来现金流量现值、可变现净值或可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至未来现金流量现值、可变现净值或可收回金额，减记的金额根据《企业会计准则》的相关规定计入当期损益，同时提取相应的资产减值准备。

（一）每期末市场部对单项占应收款项账面余额10%以上的款项的应收账款进行减值测试，并书面向财务部提交单项计提坏账准备报告，经分管财务领导审核。扣除单项计提坏账准备的应收账款，财务部每期末按账龄计提坏账准备。

（二）每期末财务部对单项超过30万元的其他应收款进行减值测试，提交单项计提坏账准备报告，经分管财务领导审核。扣除单项计提坏账准备的其他应收款，财务部每期末按账龄计提坏账准备。

（三）每期末财务部对3年以上预付账款100%计提坏账准备，并报分管财务的公司领导审核审批。

（四）公司的财务部（负责短期投资、长期债权投资、长期股权投资、无形资产）、采购部（负责外购商品、原材料、低值易耗品、包装物等）、生产管理部（负责固定资产、在建工程、库存商品、在制品等）每年年末根据资产盘点结果，以及市场价值对各项资产的未来现金流量现值、可变现净值或可收回金额作出合理判断和估计，提出拟提取资产减值准备的意见，并提供必要的减值依据。

（五）财务部对资产的数据、减值的依据进行核实和收集，分管财务的公司领导对拟定的各项准备的提取方法、比例和金额等进行核查，在征求负责公司财务报告审计的注册会计师意见的基础上，制定资产减值准备提取方案，按审批权限报告。

（六）各项减值准备提取方案经审批后，由财务部作出会计处理。

第二十一条 计提资产减值准备审批权限

公司在资产负债表日对相关资产进行减值测试，年初至报告期末新计提资产减值准备达到下列标准之一的，应当报董事会审议批准：

（一）对单项资产计提的减值准备金额占公司最近一个会计经审计的归属于母公司所有者的净利润（以下简称“净利润”）绝对值的比例在10%以上且绝对金额超过人民币50万元的；

（二）对全部资产计提的减值准备总额占公司最近一个会计经审计的净利润绝对值的比例在20%以上且绝对金额超过人民币100万元的；

（三）对全部资产计提的减值准备总额占年初至报告期末扣除本次所计提减值准备后净利润（即净利润与本次所计提减值准备总额之和）绝对值的比例在100%以上。

除上述规定外，公司资产减值准备的计提由公司董事长审批。

第六章 资产减值核销程序及审批权限

第二十二条 资产减值核销程序

1、对已提减值准备确需核销的资产，由资产使用部门向生产管理部提交固定资产、在建工程、原材料、在制品、库存商品等资产报废、闲置处置申请并组织相关部门进行鉴定，经财务部、分管财务领导审核。由资产使用部门提交书面核销申请报告。

2、资产使用部门提交的固定资产、在建工程、原材料、在制品、库存商品等核销资料，经相关专业质量检测或技术部门出具鉴定报告后，报分管财务领导审核，总经理或董事会、监事会、股东大会审批。

3、申请核销资产的书面报告至少包括以下内容：

（1）核销数额和书面证据；

应当列表至少说明计提减值准备的资产名称、账面价值、资产可收回金额、资产可收回金额的计算过程、本次计提资产减值准备的依据、数额。

（2）形成的过程及原因；

（3）追踪催收和改进措施；

（4）对公司财务状况和经营成果的影响；

（5）涉及关联交易的，应有关联方偿付能力及是否损害其他股东利益的说明；

（6）董事会认为必要的其他书面材料。

4、拟核销资产的书面报告，由公司管理层办公会讨论通过后提交公司董事会审批。

5、若原已计提减值准备的资产价值得以恢复，应由公司相关责任部门做出专项说明并提供依据，由公司审计部核实后提交财务总监审核，并经总经理批准后按《企业会计准则》有关规定进行会计处理。

第七章 资产减值及核销的披露

第二十三条 公司对资产减值准备的计提和转销的情况应按照相关规定和要求进行披露，并根据《企业会计准则》的有关规定在财务报告附注中披露当期和累计确认的资产减值准备的金额等有关情况，当期发生重大资产减值的，还应披露减值资产性质及减值金额确定方法等内容。

第二十四条 公司在终了对相关资产进行减值测试，应当在次年的1月底前提交董事会审议，并在董事会审议通过后两个交易日内履行信息披露义务，且披露时间不得晚于公司报告披露时间。

第八章 附则

第二十五条 本制度经董事会审议通过后执行。

减值准备计提 篇3

累计折旧作为固定资产的备抵项目,是与固定资产同步纳入会计核算,但对固定资产计提减值准备则是2001年《企业会计制度》孕育出的一个新生事物,2002年的《企业会计准则――固定资产》又对其核算进行了详细的规定。

纵观减值会计发展,一个突出的特点便是,大部分的减值准备是其对应资产的唯一减项,固定资产减值准备与累计折旧却成了固定资产的共同减项,此必然造成二者核算相互关联、相互制约。在2006年新《企业会计准则》所做的重大变革中,累计折旧与资产减值准备均位居其列,及时对累计折旧与固定资产减值准备做出再分析、再认识,理顺二者的关系对于指导会计实务工作具有重要的意义。

一、固定资产减值准备与累计折旧的涵义

根据《企业会计准则—资产减值》规定,“资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。”企业的固定资产应在期末时按照帐面价值与可收回金额孰低计量,对可回收金额低于帐面价值的差额,应当计提固定资产减值准备,在资产负债表中,固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。这里的帐面价值是指固定资产原值扣减已提累计折旧和固定资产减值后的净值,可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。固定资产减值准备反映的是固定资产净值的减值情况。该“减值准备”科目的使用更好的反映了固定资产预期给企业带来的经济利益,使固定资产更加符合现有资产意义,并可防止固定资产价值虚增。

固定资产可以长期参加生产经营而仍保持其原有实物形态,但其价值将随固定资产的使用而逐渐转移到生产中,或构成经营成本或费用。这部分随着固定资产的磨损而转移的价值即称为固定资产折旧。“累计折旧”就是用来反映固定资产价值转移情况的科目。计提固定资产减值准备是从动态上反映了固定资产的价值,即对因市价持续下降或技术陈旧、损坏,长期闲置等原因导致可收回金额低于帐面价值的固定资产,按可收回金额低于其帐面价值的金额计提减值准备,实际上是对以历史成本计价的固定资产价值的修正。这样必然会对从静态上反映固定资产价值转移的折旧产生影响。

二、计提固定资产减值准备应注意的两个问题

1.可以按单项资产或资产组计提固定资产减值准备

2.《企业会计制度》规定,企业发生固定资产减值时,借记“资产减值损失---计提固定资产减值准备”科目,贷记“固定资产减值准备”科目。如果是接受捐赠的固定资产发生减值,应借记“资本公积---接受捐赠非现金资产准备”。

三、两种情况下计提固定资产减值准备对累计折旧会计核算的影响

1.全额计提减值准备对累计折旧会计核算的影响

全额计提减值准备的固定资产,不再计提折旧。因为累计折旧是按月提,如果期末或年终,对固定资产全额计提减值准备,那么从下一月开始,不应再对该固定资产计提折旧。在以后各期的资产负债表中,仍然应列示固定资产原值、固定资产减值准备和累计折旧,但其余额均不变。

这与固定资产报废和毁损不同,如果企业由于报废或毁损而处置固定资产时,必须通过“固定资产清理”科目,发生的固定资产清理净损益,计入当期营业外收支,在以后各期资产负债表中,不再反映固定资产原值和折旧。其实,全额计提减值准备,暗含着一种主观期望,固定资产的价值有朝一日会恢复,否则,会直接作为报废或毁损处理。

2.部分计提减值准备对累计折旧会计核算的影响

影响折旧的因素有折旧的基数,固定资产的残余价值和预计使用年限。在计提折旧时,对固定资产的残值和清理费用,固定资产使用年限只能人为估计。固定资产折旧主要取决于折旧基数。从前述分析可知,折旧只是一个分配过程,在计提折旧时,固定资产的原始价值在其使用年限内被认为是不变的,如果计提了减值准备,则说明固定资产的帐面价值低于未来可收回金额,固定资产实质上已经发生了减值,这样计提减值准备后,计提折旧应当以减值后的固定资产净值(即固定资产原值—已提折旧—已提固定资产减值准备)为基数进行调整,如有必要,重估固定资产残余价值和剩余使用年限。

计提资产减值准备若干问题的探讨 篇4

一、我国资产减值准备计提中存在的若干问题

计提减值准备是为防止资产计量不实、企业虚盈实亏和会计信息失真等问题, 但从实际年报披露的相关信息来看, 企业资产减值准备的计提普遍存在问题。

1. 资产减值准备已成为企业操纵利润的主要方法

《会计制度》要求企业从谨慎性原则出发, 对相关资产计提减值准备, 这有利于增强资产相关性, 挤掉“泡末”, 避免以虚增资产和利润来降低资产的真实性。企业管理层一般会在会计制度或政策允许的范围内使用以下调节的方法:

(1) 提取较低比例资产减值准备, 甚至注销资产减值准备来达到提高当期会计利润, 以实现扭亏。

(2) 某些公司为了扭亏, 实现盈余, 避免连续亏损而被ST或PT, 巨额冲回以前年度计提的资产减值准备或巨额计提而造成年度业绩平平, 为以后转回增加利润打下基础。

2. 资产减值准备在操作中具有较大的选择空间

(1) 资产减值确认标准不统一。现行会计制度和准则的不完善给资产减值的确认带来难度。显然, 各项资产确认标准的不同导致对如何判断一项资产是否存在减值产生了不确定性。

(2) 资产减值准备确认时间不明确。会计制度规定“对于计提减值准备的时间, 企业应定期或者于每年年度终对各项资产进行全面检杳, 合理预计资产可能发生的损失, 对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备, 并且必须每年至少一次。”在操作中, “年度终了”较好把握, 而对“定期”的概念没有具体规定。

(3) 计提减值准备金额依据不明确。由于确认标准不统一导致了资产减值准备的计量存在较大弹性。

对于计提多少资产减值准备, 《会计制度》中分别规定按照各项资产的成本、相关市价、可变现净值、可收回金额等确定, 但“可变现净值”、“可收回金额”是对未来而言的, 在确定时要考虑的因素很多, 一定程度上依赖主观判断, 依据相关数据估计。

3. 资产减值准备在会计报表中信息披露不充分

《会计制度》并未对资产减值信息的披露做明确的规定, 企业报表只列示了资产减值准备计提和冲回的金额, 如存货准则中只要求披露当期计提和当期转回的存货跌价准备、存货跌价准备的计提方法及确定可变现净值的依据;固定资产准则仅要求企业披露当期计提的减值损失和转回的减值损失;无形资产准则也仅要求披露当年提取的减值准备。这些信息并不足以让会计报表使用者充分理解报表, 不符合会计目标——决策有用原则。

二、计提资产减值准备的改进建议

1. 完善资产减值会计规范

(1) 制定统一资产减值会计准则。我国尚缺乏统一资产减值会计准则, 现有关资产减值准备的约定缺乏系统性, 对产生的共性问题没有统一规定。鉴于资产减值会计处理的复杂性, 因此制定一个系统、完善的资产减值准备会计准则己迫在眉睫。

(2) 加强确认与计量的规范。应当借鉴国际会计准则, 明确地规定资产减值准备的提取方法和提取转回时间, 尽量减少会计准则中的模糊性语言和概念。

在减值准备的确认时点、减值迹象判断标准, 减值准备转回的时点和标准, 销售净价的计量、现金流量、折现率的估计等, 都应做出具体、细化规范。

2. 提高会计人员综合素质

资产减值的确认和计量需要有较强的综合、分析、判断能力以及丰富的企业管理经验。因此, 决不能忽视对企业会计人员职业判断能力的培养, 否则资产减值会计制度将难以顺利推行。

(1) 加强自律性管理。会计人员要保证会计信息的真实、可靠, 对需要反映的经济业务, 应以客观事实为依据。现实会计实务中, 业务素质、本位利益等诸多方面的原因使会计人员对外提供的会计信息严重失真, 可见, 对会计人员自律性管理的重要性。

(2) 提高专业素质水平。在资产减值政策的颁布和实施的同时, 对会计人员的专业素质提出了更高的要求。

3. 制定与减值准备相关的独立审计准则

资产减值准备极大地增加了审计风险和审计成本。因此, 制定与减值准备相关的独立审计准则极其重要, 这有利于降低审计风险、保证审计质量。

为了规范资产减值会计处理, 应强化审计师职责, 尽快制定相关的独立审计准则, 明确各项减值准备的具体审计程序, 努力通过独立审计遏止企业利用资产减值准备进行利润操纵。

4. 强化会计信息披露的透明度

由于资产减值的确认与计量存在较多的主观因素, 所以加强对减值信息披露的规范, 充分披露资产减值信息尤显重要。

企业除在财务年报附注中披露本期资产减值准备的计提金额、计提比例、计提依据和方法外, 还应详细披露导致资产发生减值的事实及环境、减值准备确定的具体方法及其理由, 这样才能确保相应的财务指标具备可比性, 以限制企业操纵利润的行为。

5. 建立完善信息与价格市场

我国目前资产信息、价格市场不健全, 不能定期、及时地公布各种资产的最新市价, 资产减值会计的可操作性较差, 绝大部分商品及股权难以确定其可收回金额。

坏账准备计提方法的总结 篇5

坏账准备计提方法的总结

【摘要】坏账准备的计提方法有“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”等，具体采用何种方法由企业自行确定，一经确定，不得随意变动。

【关键词】坏账准备；资产减值损失；余额百分比法；账龄分析法；销货百分比法；个别认定法

一、如何计提坏账准备

企业应当定期于每年终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业发生的坏账损失有两种核算方法：一是直接转销法；二是备抵法。由于备抵法更符合权责发生制原则和谨慎性原则，因此，我国现行会计制度要求企业采用备抵法来进行坏账的会计处理。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。

备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入资产减值损失；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的净值。相关的会计分录如下：

（一）计提坏账准备时 借：资产减值损失 贷：坏账准备

（二）发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款

（三）冲销的应收账款又收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款

二、坏账准备的计提方法

具体来说坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。

（一）余额百分比法

这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已呼伦贝尔人事考试信息网：http://hlbe.offcn.com/

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有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。

采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下： 1.首次计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比 2.以后计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）

例：泰山企业2006年末应收账款余额为800000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。2007年发生坏账4000元，该年末应收账款余额为980000元。2008年发生坏账损失3000元，上年冲销的账款中有2000元本又收回。该末应收账款余额为600000元。假设坏账准备科目在2006年初余额为0。

要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。解：（1）2006年应提坏账准备=800000×0.4%=3200（元）根据上述计算结果应编制如下会计分录： 借：资产减值损失 3200 贷：坏账准备 3200 2007年发生坏账损失时，应编制如下会计分录： 借：坏账准备 4000 贷：应收账款 4000（2）2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4000-3200=800（借方）而要使坏账准备的余额为贷方980000×0.4%=3920（元），则2007年应提坏账准备=3920+800=4720（元）（贷方）。

根据上述计算结果，应编制如下会计分录： 借：资产减值损失 4720 贷：坏账准备 4720（3）2008年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录： 借：坏账准备 3000 贷：应收账款 3000 2008年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录： 借：应收账款 2000 贷：坏账准备 2000 借：银行存款 2000 贷：应收账款 2000 呼伦贝尔人事考试信息网：http://hlbe.offcn.com/

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2008年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4720-3000+2000=2920（元）（贷方）。而要使坏账准备的余额为贷方600000×0.4%=2400（元）（贷方），则应冲销坏账准备2920-2400=520（元），即2008年应提坏账准备-520元。

根据上述计算结果，应编制如下会计分录： 借：坏账准备 520 贷：资产减值损失 520

（二）账龄分析法

这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。

采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下： 1.首次计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备=∑（期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比）

2.以后计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）

例：甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收账款分别按1%、5%、10%估计坏账损失。该公司2007年12月31日有关应收款项账户的年末余额如下。按照类似信用风险特征将这些应收款项划分为若干组合，具体情况如下：

账户

应收账款——A公司 应收账款——B公司 其他应收款——C公司 预付账款——D公司 应收票据——E公司 预收账款——F公司

期末余额（元）2000000（借方）500000（贷方）300000（借方）200000（借方）1000000（借方）400000（借方）

账龄 逾期三个月 未到期 逾期八个月 未到期 未到期 逾期六个月

若甲公司“坏账准备”账户2007年年初贷方余额为60000元，2007年确认的坏账损失为120000元，则甲公司2007年12月31日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额为多少？

分析：（1）题目中给出了各个明细账的情况，则根据应收账款明细账户的借方余额合计数和预收账款明细账科目的借方余额合计数再加上其他应收款明细科目的借方余额合计数计提。

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（2）预收账款的借方余额具有应收账款的性质，要计提坏账准备。

（3）企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。

（4）企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，期末应考虑计提坏账准备。

综合以上分析，甲公司2007年12月31日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额=2000000×5%+300000×10%+1000000×1%+400000×10%+120000-60000=240000（元）。

账龄分析法和余额百分比法一样在计提坏账准备时，考虑到了该账户原有的余额再做出调整。这两种方法都是从资产负债表的观点来估计坏账，注重的是期末坏账准备应有的余额，使资产负债表中的应收账款能更合理地按变现价值评价。但是，期末的应收账款并不都是本期的赊销产生的，可能含有以往销售产生的账款，采用这两种方法计算出的坏账费用就不能完全于本期的销售收入配合，在实务上，账龄分析法也使得账务处理的成本有所提高。

（三）销货百分比法

这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。

采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式如下：

当期应计提的坏账准备=本期销售总额（或赊销额）×坏账准备计提比例

例：丙公司2006年赊销金额为20000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%，2006年初坏账准备账户余额为贷方200元。计算2006年应计提的坏账准备和2006年末坏账准备科目余额。

解：丙公司2006年应计提的坏账准备为：20000×1%＝200元，借：资产减值损失 200 贷：坏账准备 200 2006年末坏账准备科目余额为：200+200＝400元。

可以看出，采用销货百分比法，在决定各应提的坏账准备金额时，并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额。从利润表的观点看，由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失，因此坏账费用与销货收入能较好地配合，比较符合配比概念。但是由于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以往原有的余额，如果以往出现坏账损失估计错误的情况就不能自动更正，资产负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反映其变现价值。因此，采用销货百分比法还应该定期地评估坏账准备是否适当，及时做出调整，以便能更加合理地反映企业的财务状况。

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（四）个别认定法

这是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法。例如公司是根据应收单位账款的5％来计算坏账，但是有一企业有明显的迹象还款困难，就可以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按10％或其他。

在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。

个别认定法区别于余额百分比法和销货百分比法的主要特点在于两个方面，一是对坏账准备计提的依据不再是销货总额或赊销总额，而是客户的信用状况和偿还能力；二是计提坏账准备的比率不再是所有的欠款客户都用一个相同的比例，而是信用状况不同其适用的比率也不同。只要调查清楚了每个客户的信用状况和偿还能力，再据此确定每个客户的计提比率和欠款数额，就能核算坏账准备。

三、计提坏账准备时应注意的问题

第一，新准则规定，企业对于应收账款、其他应收款及符合条件的应收票据和预付账款计提坏账准备，与旧准则规定有所不同。

第二，计算计提的坏账准备和坏账准备科目余额时，先要注意题目中要求的计提坏账准备的方法、坏账准备的计提比例，判断是否需要考虑坏账准备科目余额后，按照题目的要求一步步地处理，通常在每年末都需要将坏账准备科目余额计算出，以便计算的直观性和准确性。

第三，企业对与关联方发生的应收款项一般不能全额计提坏账准备。但如果有确凿证据表明关联方（债务单位）已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收账款进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。

减值准备计提 篇6

关键词：法定准备金；财务准备金；合理负债 边际

一、准备金概述

在寿险业务中，保单的期限一般较长，而且保费一般采取平滑的方式收取，在评估时点，保险公司必须基于一定的假设和未来风险水平对未来的保险金给付提取一定的负债，这部分负债形成寿险责任准备金。在保险公司的负债中，80%—90%的负债都是责任准备金部分，因此，准备金精算假设及评估方法的细微变化都会对公司的负债水平及价值产生较大的影响。

二、法定准备金计提分析

首先是传统寿险产品法定责任准备金的计提，关于假设，以前的精算规定，保险人在计算产品费率时必须采用90-93中国人寿保险业经验生命表所规定的死亡率，现在的精算规定，保险人在计算产品费率时可根据公司自身的经验选取适当的死亡率，但是在计算产品准备金时，应当采用00-03中国人寿保险业经验生命表所规定的死亡率，另外，对于费用率和利率的评估水平，不得高于定价时采用的利率和费用率以及保监会规定的标准两者之间的较大者。

寿险的法定责任准备金由寿险未到期责任准备金和未决赔款准备金两部分组成，理论上的未到期责任准备金是在均衡纯保费的假设条件下，在评估时点，计算未来赔付责任的现值与未来保费收入的现值两者之间的差值。在均衡纯保费的条件下，由于寿险业务首期发生的费用较高，如果采用理论上的法定责任准备金计算方法，容易导致首期收取的保费收入用于费用支出的部分无法满足实际的费用支出，导致保险公司出现亏损，因此有必要对理论法定责任准备金进行修正调整。其中一种修正方法是把首期的纯保费调整为首期的风险保费，其余部分全部用于满足首期的实际费用，这种方法叫做一年定期修正法，目前在实务中采用这种方法对传统寿险产品（不包含分红保险）进行法定责任准备金评估，但是这种方法也有缺陷，因为对于高费率保单，如果保费扣除风险保费的部分很可能大于实际费用的支出，虚增保险公司利润，因此还有必要继续改进。对于分红保险，其对首年纯保费的修正采用max（首年风险保费，毛保费减去E），其中E表示基本死亡保险金额的一定比例，该比例不得高于3.5%，其实就是把首年发生的费用限制在基本死亡保险金额的一定比例内，其实质是和传统寿险产品一致的。另外，对于传统寿险责任准备金，如果修正后的未来期间纯保费大于实际收取的毛保费，还应计提保费不足准备金。对于未决赔款准备金，包括已发生已报告未决赔款准备金，已发生未报告未决赔款准备金和理赔费用准备金。

其次是非传统寿险产品责任准备金的计提。对于非传统寿险产品，其法定未到期责任准备金由账户准备金和非账户准备金两部分构成。账户准备金是相关账户的价值，因为这一部分是投保人的资产，对保险人来说就构成负债，另外，为保证保险人在未来对保单账户之外的理赔，费用支出以及持续交费奖励有足够的偿付能力，要求保险公司提取非账户准备金，其计算方法就是从最后一期现金流为负的时期开始，逐步往前推移，其实质就是从评估时点到最后一期现金流为负的时期，如果产生的正现金流可以满足负的现金流，则不计提非账户准备金，如果不能满足，则提取其精算现值的差额作为非账户准备金。

三、财务准备金计提分析

在企业会计准则2号解释出台以前，寿险财务准备金的计算方法与法定准备金的计算方法相同，过于保守，不能真实反映公司的财务状况。企业会计准则2号解释出台以后，要求对保险合同进行分拆，对于属于保险合同的部分，其收入确定为保费收入，对于不属于保险合同的部分，其收入不确认为保费收入，如果合同不能分拆，或者虽然可以分拆但是不能可靠计量的，应当进行重大保险风险测试，如果通过重大保险风险测试，则将整个合同确定为保险合同，如果没有通过，则整个合同都不确认为保险合同。引入“先分后测”的方法过后，保险公司的保费收入明显下降。

企业会计准则解释第二号也对保险产品的财务准备金计算提出了新的方法，主要是未来净现金流折现法。包含未来期间的合理估计负债，合理的精算假设条件以及边际。以评估试点为基准，在相关精算假设下计算未来各个期间的净现金流并折现到评估时点。为应对未来不确定的风险，在合理估计负债的基础上必须加上一定的边际以减少假设所产生的不确定性。在刚签发保单时点，如果当时保费收入减去必要的获取成本，其值大于合理估计负债加风险边际之和，表明了保险人在未履行相关义务的条件下就已经获得了利润，这明显不对。因此有必要将此部分利润在后续区间进行摊销，因为只有保险人履行了相关义务，才能确认相关利润，这部分首日利润称为剩余边际。但如果首日发生损失，则保险人必须确认首日的损失。如果存在剩余边际，对于剩余边际的摊销，一般选定一个评估基础，确定剩余边际摊销率，在后续评估试点，根据评估基础与确定的剩余边际摊销率确定剩余边际，而且有一个要求，就是该评估基础必须是逐年递减的，以至于在最后年度首日利得可以全部摊销完成。但我觉得这个方法也有缺点，因为如果在未来区间内，情况发生改变，保险人的定价风险暴露出来，产生亏损，而此时却继续确认利润，明显存在矛盾。如果在每一个评估时点根据新的情况重新确认是否存在首日利得，会消除刚才所阐述的矛盾，但是可能在实务中操作起来会很麻烦，而且可能要经常返回前面区间进行调整，使利润的波动较大。

四、总结

寿险准备金的精算假设和计提方法对保险公司的整体负债水平将会产生较大的影响，以至于影响保险公司的价值和各期利润水平。因此，如何较合理的提取法定准备金和财务准备金，以满足监管部门的监管需求和合理地反映寿险公司的真实负债水平将是保险界必须不断探讨的重点，相信随着中国寿险业的不断发展与完善，法定准备金和财务准备金的计提也将更加完善。（作者单位：西南财经大学保险学院）

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参考文献：

[1]孙蓉.保险学原理[M].西南财经大学，2006.10

[2]陈戈.保险公司负债公允价值的评估[J].保险研究，2009（1）：96-100.

[3]彭玉龙.保险会计合同—进展、反思和控制[J].会计研究，2005（7）：76-80.

[4]张天舒.保险负债的确认和计量[J].商业经济研究，2009（4）：67-68.

医院计提资产减值准备的必要性 篇7

自从医院在2012年1月1日实行了新的医院会计制度以后, 资产的概念就引入了会计制度中, 使得医院的各项资产在会计报表中得到了全面真实的反映, 如规定医院的应收医疗款和应收在院病人医疗款要按照年末余额的一定百分比计提坏账准备, 医院固定资产要按照平均年限法等计提累计折旧, 这使得医院的资产的真实性得到了一定程度的保证, 这也是医院管理的必然要求, 医院会计制度同时规定医院要定期至少是每年年末对医院的固定资产进行全面的清查, 以保证医院资产的账实相符。企业会计制度规定医院的资产要按照账面价值与可收回金额的差额计提减值准备, 而医院的会计制度并没有要求医院资产计提减值准备, 随着社会经济的不断发展和科技的进步, 医院的资产不可避免的出现减值情况, 资产不实的问题在医院中的表现日益突出, 因此医院建立资产减值准备制度是十分必要的。

首先, 医院资产的减值现象是客观存在的。医院的资产大都是非流动资产, 如医院的应收款项、药品、在加工材料和固定资产等, 这些资产在日常的使用过程中, 除了正常的损耗以外, 还有可能发生各种损失, 如药品以及材料的跌价、固定资产的减值等各项损失, 而这些损失是客观存在的, 是不以人的意志为转移的。

其次, 医院计提减值准备是科技进步以及社会发展的必然选择。医院的资产中绝大部分是价值比较高的医疗设备等固定资产以及药品等, 药品的价格随着社会的发展, 生产水平的不断进步, 药品价格越来越低, 造成了药品价格的下跌。而医院的大型医疗设备在购进以后, 随着科学技术的进步, 新的更先进的医疗设备很快就上市了, 导致已经购入的医疗设备的价值在市场上的价值不断下跌, 因此医院计提减值准备不但是为了弥补科技进步造成的固定资产跌价, 也是为了医院固定资产价值更加符合市价, 满足资产价值真实性的需要。

最后, 医院计提减值准备是医院经营管理的需要。医院的资产是为了医院的经营管理服务的, 医院通过这些资产创造收益, 实现医院效益和社会效益的双丰收。因此正确核算医院的收支结余是医院发展的必然。但是, 由于医院没有建立起计提资产减值准备的制度, 造成了医院资产价值的虚增, 因此医院每年的收益实际上是虚高的, 不能真正的反映医院的经营成果, 医院每年的经济预测与决策或者预算也与实际情况出入较大, 影响了医院的管理水平, 因此为了体现医院的真实管理水平, 引入资产减值制度, 有利于医院更加真实准确的核算医院的经营成果, 促进医院经营管理水平的提高。

医院要建立资产减值制度, 首先要明确应该计提资产减值准备的资产范围。医院应该对药品、库存物资、在加工材料、对外投资以及各种应收款项、固定资产和无形资产计提减值准备。为了核算相应的减值准备, 医院应该增加药品跌价准备、库存物资跌价准备、在加工材料跌价准备、对外投资跌价准备、固定资产跌价准备和无形资产跌价准备等科目, 医院应该在每年年底对应该计提资产减值准备的资产进行减值测试, 一旦发现资产的账面价值高于可收回金额的情况, 就应该按照差额计提相应的减值准备。以下就一些减值准备的会计处理方法举例说明:

1、对于药品减值, 如果医院购进的药品出现市价连续下跌, 已经低于账面价值的话, 就应该参照药品年末的市场价格, 按照账面价值与市场价格的差额计提减值准备, 相应的会计分录为:借:医疗业务成本-计提药品减值准备, 贷:药品减值准备。对于已经计提减值准备的药品经过减值测试价值又恢复的, 应该按照恢复的金额, 借:药品减值准备, 贷:医疗业务成本-计提药品减值准备。

2、对于医院的固定资产比如大型的医疗设备等, 医院除了要按照一定的方法计提累计折旧以外, 还要在年底进行减值测试, 根据市场上同类或者类似的医疗设备等市场价格进行参照, 按照固定资产的原值减去累计折旧以后的净值和市场价格进行比较, 如果发生跌价就计提减值准备, 借:医疗业务成本-计提固定资产减值准备, 贷:固定资产减值准备。如果发现计提了固定资产减值准备的资产又恢复了价值, 就应该在价值恢复的范围内借:固定资产减值准备, 贷:医疗业务成本-计提固定资产减值准备。其他的资产减值准备可以参照以上执行。

通过对医院固定资产进行减值准备, 体现了会计制度上的谨慎性原则, 使得医院的收益更加真实的反映医院经营的实际情况, 因此有条件的医院应该将资产减值制度引入到医院的日常会计处理中, 真正反映医院资产的实际价值。

参考文献

[1]杨威威, 姚玥.试论医院资产减值的核算[J].现代医院管理.2009;03

[2]谷红妹.医院应建立资产减值准备制度[J].中国卫生经济.2006;07

减值准备计提 篇8

新准则中的二号存货准则和原准则基本保持一致,只是取消了后进先出法,同时准许将满足借款费用资本化条件的部分计入存货成本及对商品流通企业的进货费用也应计入存货成本。

新准则对存货跌价损失准备规定在第十五条到十九条有明确规定,要求企业在资产负债表日对存货按照成本与可变现净值孰低计量,其中可变现净值是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。因此在资产负债表日对存货进行跌价损失准备计提时要参考两方面的因素:一是产品未来售价预计市场发生较大改变,尤其是价格向下变动,二是当期原材料采购成本上升较多,有可能导致未来的亏损,在此两种情况下企业需要对存货进行减值准备测算。

作为电力行业中的燃煤发电厂是目前电力供应来源中的主要形式,燃煤电厂主要是通过煤的燃烧将水加热转化为高压、高温蒸汽驱动汽轮机转动,并带动发电机组发电,通过升压后对外输送。最终产品电是无实体的能量形式,被用户即时消耗无法储存。这样的行业特点对燃煤电厂在资产负债表日对存货计提减值准备带来诸多困难,本文将将结合多年工作经验对燃煤电厂计提存货跌价准备给予探讨。

燃煤电厂的主要存货是煤,通常在电厂存货中占比超过50%,燃煤在单位电的成本并不固定,如新电厂刚投入运营,每度电的成本构成主要为折旧、利息支出、煤消耗、维修和其他运营费用,燃煤成本此时占每度电的成本大约在30%-40%,经过多年运营后,固定资产折旧提完,贷款也基本还清,此时燃煤成本则上升到60%以上。由于目前中国电力属于国家定价,在一定时期类保持稳定,而燃煤则已完全市场化,因此无论燃煤成本在每度电成本中占比多少,燃煤价格的上升对发电企业的盈利影响非常重要,因此在资产负债表日要特别针对燃煤进行跌价损失准备的测算。

由于煤本身并不构成电的实体,且在每度电的成本比占也随时变化,因此测算时首先预测下年折旧、财务费用及运营费用等固定费用(既除掉燃煤成本的其他成本项目)后根据来年电量预测指标计算出每度电成本,此部分可视为对煤加工成电将要发生的加工成本,可按如下公司计算可变现净值:

可变现净值=(每度电售价-加工成本)÷每度电标煤耗

然后计算出存货燃煤的单价,并折算为标煤单价,计算如下:

燃煤历史成本=(存货燃煤总金额÷存煤数量)×燃煤平均热值÷7000

比较可变现净值和燃煤历史成本,如可变现净值大于燃煤历史成本,则不需计提减值准备,如可变现净值小于燃煤历史成本则按可变现净值确定为燃煤成本,并计算出需要计提的减值折旧准备。

减值准备金额=存货燃煤总金额-可变现净值×(存煤数量×燃煤平均热值÷7000)

在此计算过程中,加工成本可以由财务人员根据预算数据和历年积累历史数据做出测算,存煤数量和燃煤平均热值由生产部门计算时一定要保证计量单位的一致。

燃煤电厂除燃煤作为主要存货外,另一个重要存货类别是为电厂设备维修及更新时所需要的备品配件,不仅种类繁多,金额也较大,在一些大中型燃煤电厂,该部分存货金额都是千万以上规模,而维修费在电的单位成本中并占比不固定,受机组的新旧程度及维修工作深度、维修频次影响,因此对该部分存货计提减值准备已经无法按准则要求的方法进行正确判断,但在现实中往往因电厂存续时间较久后,原采购的备品备件随技术发展市场价格已经非常低廉,如笔者所在单位存货中有不少现场监视屏(CRT显示器),由于在九十年代初建厂,当时这些产品价格都上万元,而现实市场此类产品也就在几百元,即使是质量好的LCD显示屏也就千元单位,这样的情况还较普遍,所以在核对过程中,会计师事务所根据重要性水平要求进行减值准备计提,但因无法确定可变现净值,而且种类繁多,如逐一测试,工作量非常巨大,因此该部分存货减值准备笔者认为应结合对燃煤的减值测试进行综合考虑,通过前述燃煤减值准备的计算过程可以看到,维修所消耗备品备件已作为固定费用转为对煤的加工费部分,故该部分减值准备已然包含在燃煤减值准备部分,因此不需要独立对这部分存货进行减值准备测试。

在利用上述思路进行减值准备测试时,要结合电厂的不同阶段,在折旧、财务费用及维修费等水平保持相对稳定阶段采取同一参数,保证一定阶段前后数据的可比性,当折旧、财务费用及维修费等水平发生较大的变化时则需要对参数进行调整,保证所计提减值准备的合理性。

减值准备计提 篇9

与现行的“已发生损失模型”相比, “预期损失模型”可有效缓解金融资产减值的顺周期性问题。尽管在实践操作中预期损失模型还面临着一些问题特别是技术难题, 但IASB的决心已定, 未来国际上采用预期损失模型计量减值是必然趋势。在我国的会计准则要与国际财务报告准则持续趋同的背景下, 研究预期损失模型对我国上市银行尤其是海外上市银行贷款减值准备的影响具有重要的现实意义。

一、我国上市银行贷款减值准备计提存在的问题

1. 关于商业银行贷款减值准备的规定。

我国关于商业银行贷款减值准备的规定目前主要有两类法规:一类是包括《银行贷款损失准备金计提指引》、《金融企业呆账准备金提取管理办法》等专门针对金融企业的法规, 提出以五级分类为基础计提减值准备的办法;另一类是《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》 (CAS22) , 规定以未来现金流量折现为基础计提减值准备的方法。其中, CAS22的规定与目前《国际会计准则第39号———金融工具确认和计量》 (IAS39) 关于金融资产减值的计提原则趋同, 均是以“已发生损失模型”为基础计提减值准备。

为了实施上述关于金融资产计提减值准备的规定, 我国商业银行在实际工作中普遍采用贷款风险分类作为识别减值贷款的主要手段。例如, 中国建设银行在招股书中明确披露, 将不良贷款作为减值贷款。在计提减值准备过程中, 我国商业银行一般以某项贷款按五级分类的工作流程代替该项贷款有无减值“客观证据”的评估流程。在此基础上, 我国商业银行对贷款减值准备金的计提规定了不同的计提比例:一般准备金年末余额不低于年末贷款余额的1%;关注类贷款计提比例为2%;次级类贷款计提比例为25%;可疑类贷款计提比例为50%;损失类贷款计提比例为100%, 其中次级类和可疑类贷款可上下浮动20%。对于企业类贷款, 银行一般按重要程度 (关于其判断标准, 各银行存在差异, 一般均以金额为标准, 只是具体数额不同) 区别单独计提还是作为贷款组合计提;对于零售类和信用卡贷款, 银行一般根据信用风险类别将其分为不同组合, 按组合计提减值准备。

2. 存在的问题。

其一, 按五级分类计提贷款减值不符合会计信息稳健性和相关性的质量要求。根据五级分类标准计提减值, 虽然在实际操作中易于实施, 但在复杂多变的金融市场中并不能提供给投资者准确、有效的会计信息。首先, 在对贷款进行五级分类过程中, 分类标准因个人风险偏好和财务目标不同使得分类结果具有很强的主观性。其次, 分类依赖于信用风险的级别, 评价信用风险的信息收集是否全面和准确会极大地影响到信用风险评级的准确性, 从而影响分类的准确性。最后, 五级分类只考虑了分类时点上各项贷款的信用风险水平, 在后续期间计量减值准备时主要根据历史数据计算的贷款违约率和计提比例来计提减值准备, 没有有效反映贷款在存续期间信用风险的相关变化, 存在高估资产的可能性, 不符合会计信息稳健性和相关性要求。

其二, 对采用未来现金流量折现法计提减值准备的应用不足。未来现金流量折现法是在合理预计每笔贷款未来净现金流量的基础上, 按贴现率和期限, 估算贷款现值和损失, 并据此提取贷款减值准备。目前, 国际主流银行虽然在执行IAS39的程度上存在差异, 但总体都是以未来现金流量折现法计提贷款减值准备。而在我国, 除少数大型上市商业银行采用未来现金流量折现法计提减值准备以外, 多数银行采用五级分类计提贷款减值准备, 实务操作落后于准则规定。与采用五级分类标准计提减值准备相比, 未来现金流量折现法在金融资产初始确认和后续的每个资产负债表日都要求计算未来现金流量的折现值, 测算资产是否存在减值。通过对金融资产价值的持续估计实时反映金融资产的实际价值, 这种处理方法无疑优于五级分类计提减值准备情况下金融资产估值无法有效反映金融市场变化问题的处理方法。

二、预期损失模型的含义及特点

预期损失模型与已发生损失模型相比, 最大的变化在于根据预计未来损失确认和提取准备。它采用前瞻性的方法, 提前估计贷款未来可能发生的损失, 据此确认减值准备并计入当期损益, 我们将类似会计核算方法统称为预期损失模型。

预期损失模型采用未来现金流量折现法计提贷款减值准备, 在计算未来现金流量折现值时采用的折现率考虑了金融资产初始确认和整个存续期间预期信用损失的变化。从初步实践看, 预期损失模型具有以下特点:

1. 有效避免“陡壁效应”, 削弱顺周期性, 在应对金融危机时起到缓冲而不是激化作用。

已实现损失模型下只有有证据表明发生减值时才确认减值损失, 它既忽视了潜在的损失, 又将长期信用风险因素引起的损失在某一时点集中确认, 夸大了某一时点损失的程度, 导致产生“陡壁效应”。在金融危机爆发时, 这种“陡壁效应”会加大投资者对金融危机的恐慌, 不能真实地反映金融资产减值的情况, 从而影响甚至误导投资者决策。预期损失模型基于摊余成本计量的金融资产延续期内预期信用损失的变化计提减值准备, 在完善资本市场规范和估值技术的情况下, 预期损失模型可实时预测信用损失的变化, 更加连续、准确地反映金融资产的内在价值, 从而在一定程度上避免“陡壁效应”的产生。

2. 有效平衡各期损益, 更加稳健地计量金融资产的价值。

预期损失模型在初始确定实际利率时考虑了未来存续期内预计信用损失的变化, 其实际利率比已发生损失模型下确定的实际利率低, 各期的利息收入也相应较低, 对资产收益的确认更加谨慎, 有利于资产保全。此外, 预期损失模型在计算摊余成本时使用的是扣除未来信用损失后的实际利率, 更能够稳健地体现金融资产的预期价值。

3. 实施和监管成本高。

尽管IASB目前只对开放式投资组合使用“预期损失模型”计提减值征求建议, 但对于银行等金融机构来说, 其信贷规模很大且分布在不同的行业和地区, 对每个组合进行信用损失评估需要耗费很大的人力和物力, 无疑会增加评估成本。此外, 主体减值会计处理的改变也会增加金融监管的难度, 增加监管成本。

4. 对估值所需信息的质量要求高, 由于估值技术难度大, 不易操作, 易产生主观依赖性。

而以摊余成本计量的金融资产在整个存续期内对其信用损失的预期是否准确, 取决于金融市场的完善程度和估值人员的业务素质水平。此外, 还要求主体有完善的管理信息系统, 能根据历史数据, 采用合理的估值技术预测未来的信用损失率, 否则, 不合理的估值很容易操纵利润, 从而影响会计信息的质量。

三、将预期损失模型引入我国银行应做的准备

尽管预期损失模型在实际应用中还面临一些技术问题, 但IASB已经明确了金融资产减值方法的修订时间表, 新会计准则将于2013年1月1日起执行。考虑到运用预期损失模型必须有完整的历史数据和成熟的风险计量技术, 操作难度较大, 因而两年的实施准备期对于我国上市银行尤其是海外上市银行来说时间非常紧迫, 应抓紧做好准备工作:

首先, 银行必须建立完善的信息管理系统。预期损失模型对预期信用损失的估计主要基于历史数据进行预测。因此, 保存贷款等金融资产完整的相关历史数据十分重要, 这对准确运用预期损失模型起着关键作用。为此, 我国上市银行应加快完善自身的管理信息系统, 做好数据的分类、整理工作, 以便于对贷款等金融资产进行风险评估。

其次, 预期损失模型要求我国上市银行有较高的风险管理水平。银行应加快提高全面风险管理水平, 加强对经济环境的判断能力、风险的整体预测和计量能力、对信贷等金融资产在全部存续期间的损失情况的预测能力等。要加强这些能力, 最主要的手段之一就是培养和引进人才, 尤其是资产估值人才, 以提高银行整体的风险评估水平。

最后, 在对待具体贷款减值会计处理中, 可以分别单笔和组合资产计提减值准备。对金额较大、风险高的单笔贷款单独计提减值准备, 相对金额较小、业务量较多、风险较低的资产采用组合的方式计提减值准备。根据历史损失情况和预期信用损失情况确定各种贷款质量及其损失率高低, 逐笔、逐期摊销预期损失, 计提减值准备。

探索以预期损失模型来计量金融资产减值是一项新的工作, 虽然目前尚处于尝试阶段, 但是, 我国上市银行应积极做好准备工作, 加快制定相关政策, 为将来实施预期损失模型创造条件, 在实践中逐步达到全面实施预期损失模型的目的。

摘要：本文对我国上市银行贷款减值准备现状及存在的问题进行了分析, 认为采用IASB预期损失模型是未来我国上市银行计提减值准备的必然趋势。我国上市银行在未来两年内应加强信息管理系统的建设, 提高全面风险管理水平, 努力开发制定支持预期损失模型的软件系统, 逐步达到全面实施预期损失模型的目的。

关键词：预期损失模型,贷款减值准备,上市银行风险管理

参考文献

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[4].石盛林.金融危机对信贷资产减值方法的影响及预期损失模型实践对策.金融会计, 2010;11

[5].王钰.金融危机下我国上市金融企业金融资产减值情况分析.会计师, 2010;2

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[7].王媚莎.商业银行贷款减值准备的顺周期问题解析.宏观经济研究, 2010;7

减值准备计提 篇10

《企业会计准则第8号——资产减值》 (以下简称“新《资产减值》准则”) 中规定, 资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。本准则中的资产, 除了特别规定外, 包括单项资产和资产组。这里导入了资产组的概念。同时还规定, 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产存在减值迹象的, 应当估计其可收回金额, 资产的可收回金额低于其账面价值的, 应当将资产的账面价值减记至可收回金额, 减记的金额确认为资产减值损失, 计入当期损益, 同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认, 在以后会计期间不得转回。这些对资产评估都带来了新的启发和思考。

二、资产组的运用带来的影响

新《资产减值》中规定, 有迹象表明一项资产可能发生减值的, 企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计, 应当按照该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组的认定, 应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。资产组与企业管理层管理生产经营活动的方式有关, 比如生产线或者管理区域等。资产组的认定, 充实了资产减值判断的多元思维, 使资产减值会计更科学、更完整。资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的, 应当确认相应的减值损失。

新《资产减值》准则中资产组的运用, 对资产评估带来了一些启发, 有利于充实资产评估的思维方式。在采用成本加和法对企业资产负债表中各项资产和负债进行评估时, 如果某项单项资产的市场价格难以单独调查, 且该单项资产对企业现金流入的贡献难以单独预测时, 就无法准确地对该项单项资产进行具体的评定估算。在这种情况下, 我们可以借鉴新会计准则中关于资产组的认定方法, 将能够共同带来现金流入的多项单项资产, 组合成为一个资产组, 这个资产组相当于局部获利体, 也可看成是从持续使用中产生现金流入的最小的可辨认资产组合, 对这个资产组进行合并评估, 通过对这个资产组的未来现金流入进行分析和预测, 采用收益现值法计算得出资产组的公允价值。

资产组的在资产评估中的引入和运用, 可以在一定程度上规避成本加和法的缺点。在成本加和法对企业价值进行评估过程中, 人为地将共同发生作用共同带来现金流的资产组合分拆为按实物形态体现的单项资产, 然后对这些单项资产进行分别评估, 在这些单项资产的市场价值不易单独获取时, 这些单项资产的评估值准确性就要面临考验。而资产组在资产评估中的引入和运用, 可以有效地解决资产组合的分拆评估准确性问题, 是成本加和法评估向企业价值评估的一种过度。

三、减值准备转回限制带来的影响

新《资产减值》准则列举了七种迹象作为判断是否存在减值的标准。这七种迹象是指:资产的市价当期大幅度下跌, 企业经营所处的经济、法律等环境发生重大变化, 有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏, 资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置等。新准则规定企业在资产负债表如果存在上述的迹象, 就需要认定相应的减值。资产减值是资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产账面价值大于该资产可收回金额部分确认为资产减值损失。

为了规避某些可能发生的通过资产减值计提和转回来恶意操纵利润的现象, 新《资产减值》准则明确规定, 固定资产、无形资产及其他资产 (不包括存货、投资、建造合同资产、生物资产及金融资产) 减值损失, 一经确认, 不得转回, 只允许在资产处置时再进行会计处理。而国际会计准则认为, 资产减值损失的冲回反映一项资产在使用或出售方面的潜在服务能力, 比确认资产减值损失时有所提高, 从提供资产真实价值量度的角度考虑, 资产减值是应该允许恢复的 (对于商誉减值损失则不允许转回) , 企业应认定那些引起资产潜在服务能力提高的估计改变。

无论是允许根据实际情况计提资产减值还是将资产减值转回, 都是为了真实地反映资产的内在价值。但新《资产减值》准则可能是基于我国经济环境、会计水平、监管模式和运用风险等因素的考虑, 而禁止对根据历史上的状况计提的减值进行转回, 可以说这种禁止是针对可能存在的恶意操纵利润的屏障, 但实际上如果历史上计提减值的资产状况在现时已发生重大变化时, 禁止转回将使得资产的真实价值不能得到完全的反映。因此, 在资产评估过程中, 应特别注意已计提的减值禁止转回对评估过程的影响, 不能受历史上已经计提的减值准备的限制, 应对历史上计提减值准备的原因和计提过程进行重新分析和调查, 如果历史上形成减值的因素和原因已发生变化, 资产的公允价值和可收回价值已得到提升, 则应该根据现有的实际情况进行评定估算。也就是说, 在资产评估过程中, 虽然某项资产账面计提了减值, 但可能现时减值因素已不复存在, 那么评估时就应根据现时的状况确定公允价值, 以体现资产的真正价值。

总之, 新准则《资产减值》不仅是对会计行业提出了新的要求和规范, 对资产评估行业也给与了新的机遇和挑战, 需要广大评估机构和评估人员在实践中不断探索和总结。

参考文献

[1]钱保国:资产评估方法与精选案例[M][1]钱保国:资产评估方法与精选案例[M]

[2]王亚卓莫桂莉:新会计准则变化点及案例说明[M][2]王亚卓莫桂莉:新会计准则变化点及案例说明[M]

减值准备计提 篇11

一、我国资产减值“八项准备”的计提

1.坏帐准备的计提。对于坏帐准备的计提, 《企业会计制度》规定只能采用备抵法, 但为了照顾企业间的差异, 避免不同行业、不同规模企业采用同一比例的不合理现象, 并未对坏账准备的计提方法和计提比例提出硬性规定, 而是允许企业在余额百分比、帐龄分析法和销货百分比中自主选择;计提比例则由企业根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计, 这在一定程度上造成了计提的随意性。

2.存货跌价准备的计提。存货是企业流动资产的重要组成部分, 占有相当大的比重。存货跌价准备的确认与坏帐准备有所不同, 其只在可变性净值低于成本时才进行提取, 因此存货的损失在何时确认将对跌价准备的计提产生较大的影响;另外, 可变现净值的确认也有一定的模糊性, 这就导致了存货跌价准备计提有相对较大的机动性, 从而使其实际影响也带有较大的不确定性。

3.短期投资跌价准备的计提。企业的短期投资跌价准备一般是投资股票、债券、基金等。由于1997年国家明文规定上市公司不得炒作股票, 故当时上市公司的短期投资基本以债券为主。而债券的风险较低, 造成损失的可能性较小, 即使损失了, 金额也不大, 所以提取的短期投资跌价准备相对较少。但是随着1999年9月国家放宽限制, 允许上市公司以自有资金、闲置资金 (但不得以银行借贷资金和上市募集资金) 投资股票市场, 短期投资的风险加大了, 短期投资跌价准备的提取日益增多。此外, 除了投资股票、债券和基金, 近年来, 委托理财这一新的投资形式也受到许多上市公司的青睐。

4.委托贷款减值准备的计提。由于目前上市公司采用委托贷款获利的情形不多, 一般都采用投资国债、委托理财等形式, 因此较少上市公司计提此项准备。但委托贷款减值准备的计提是“八项准备”中主观性最强的, 其减值准备提取的比例由几个百分比到百分之七、八十不等。个别公司委托贷款数额达到几十个亿, 提不提减值准备, 提多少, 对上市公司业绩影响是非常大的。

5.长期投资减值准备的计提。长期投资减值的原因与企业股份制改造密切相关。在旧的体制下, 企业为得到资金要花费很多周折, 还要承担沉重的利息费用;而一旦上市, 却能够不担什么风险就得到大量的社会资金。一下子从有投资项目而无资金变成为多余资金寻找出路, 大多数公司的投资策略都是将一部分资金投放于证券市场, 另一部分资金则用于其他股权投资。应该说, 大部分管理层最初的意图是好的, 是出于多元化投资分散风险的考虑, 但由于事先没有做好充分的可行性研究, 往往造成投资项目管理上的混乱, 致使许多投资最终无法收回。

6.固定资产减值准备的计提。在八项减值准备中, 固定资产减值准备的计提比重是最大的。对于那些成立时间较长、固定资产相对集中, 且固定资产占总资产比例较大的资金密集型公司来说, 由于固定资产的市价持续下跌或技术陈旧、损坏、长期闲置、折旧等原因, 都有必要计提减值准备。其中, 技术陈旧落后是固定资产减值的最大原因。在旧的分行业会计制度中, 国家对固定资产折旧的计提规定的很死, 相应的企业固定资产的更新换代就无法赶上社会技术的进步。因此, 固定资产减值准备的计提是非常必要和及时的。但在计提过程中也存在许多不规范的现象。

7.在建工程减值准备的计提。企业的在建工程是指企业处于施工前期准备、正在施工中和虽已完工但尚未交付使用的建筑工程和安装工程。由于企业在新股上市时往往筹集了大量的资金, 为追求经营规模的增大和多元化经营, 在未经周全的市场调查的情况下, 便铺开一些项目摊子。这种决策的失误使得项目在尚未完工时就发生了功能性的减值, 因此在建工程减值准备的提取是很有必要的。

8.无形资产减值准备的计提。从上市公司披露的信息来看, 目前计提无形资产减值准备的公司不太多。因为上市公司的无形资产一般是专利权、专有技术、土地使用权、商标权、软件使用权等。由于无可比市价, 可收回金额难以确定, 除非有明显证据证明某品牌已无市场, 否则公司一般不会对其计提减值准备。

该项计提主要影响的对象是高新技术企业以及在收购兼并过程中产生商誉较大的上市公司, 同时从事专业软件的IT行业的企业也面临无形资产净值的可能。随着高科技行业上市公司的日益涌现, 这类减值会逐渐增多, 一旦计提了无形资产减值准备, 上市公司业绩水平的缩水程度将是非常大的。

二、我国现行资产减值会计政策存在的问题探析

1.资产减值会计政策尚不系统。由于我国没有单独的资产减值准则, 对资产减值的有关规定分散在各个单独的准则中。企业会计制度中虽有单独的一章专门论述资产减值, 但也没有涵盖资产减值会计的全部。对资产减值的规定不全面、不系统, 不利于会计人员在实务中的操作。

2.审计过程难度较大。新会计制度为了防止企业计提秘密准备, 规定企业如果不恰当的运用了谨慎性原则计提秘密准备的, 作为重大会计差错调整以前年度留存收益及相关项目。但是, 由于没有明确的标准, 不同企业、不同会计人员对其估计结果可能不同, 有较大的伸缩性。审计人员很难判断是否存在秘密准备, 即使推断出上市公司利用减值操纵利润, 由于无法获得充分的审计证据支持其结论, 因此加大了审计工作难度。

3.实务中可操作性不高。我国企业会计制度和相关会计准则对资产减值会计政策的运用赋予了很多的灵活性, 而这些灵活性会导致会计实务中的主观随意性。如在存货方面, 根据规定, 存货跌价准备应按照单个存货项目的成本与可变现净值的差额计提。其中, 可变现净值是指企业在经营过程中以估计售价减去估计完工成本及估计销售费用后的价值, 其确定在一定程度上依赖于价格市场和会计实务者的主观判断。但由于我国目前的资产信息和价格市场尚不透明和完善, 企业很难获得当前真实、合理的市场价格, 从而很难以客观的计量依据来确认其可变现净值。这就使得存货跌价准备的计提缺乏可靠性, 给上市公司进行利润操纵也提供了一定的空间。此外, 准则规定存货跌价准备主要是按单个存货项目的成本与其可变现净值的差额计提, 这对于存货品种繁多的商品流通企业来说, 操作难度很大。

4.追溯调整法易被操纵。追溯调整法是为了防止企业滥用会计估计, 对计提资产减值准备政策的变更所要采取的方法。这样对利润的影响将分布在包括本年在内的各个会计年度。《企业会计制度》规定:“如果企业滥用会计估计, 应当作为重大会计差错, 按照重大会计差错更正的方法进行会计处理, 即企业滥用会计估计而多提的资产减值准备, 在转回的当期, 应当遵循原渠道冲回的原则 (如原追溯调整的, 当期转回时仍然追溯调整至以前各期;原从上期利润计提的, 当期转回时仍然调整上期利润) , 不得作为增加当期利润处理。”在追溯调整法的背景下, 有些上市公司就有可能利用这个合法的方法有意识地把利润在各个年度之间进行“按需分配”以达到利润操纵的目的。多提的资产减值准备在转回的当期应“原渠道冲回”, 这本来可以防止上市公司利用资产减值准备来人为操纵利润, 但是由于稳健原则本身具有较强的倾向性, 本期利润稳健了, 后期利润却不一定稳健。

三、我国计提资产减值准备的规范性对策

1.改革资源配置方式, 加大监管力度。由于我国目前股票市场的稀缺资源仍然主要依据政府对上市公司“报表业绩”进行配置, 这就难以避免许多公司在无法通过“实质业绩”实现“报表业绩”, 从而丧失资源配置的资格时, 往往利用会计选择权重组“报表业绩”, 以实现其在股票市场上的再筹资。因此, 证券监管部门应改革资源配置方式, 同时加大监管力度, 强制上市公司披露会计选择对利润的影响程度。