财政国库支出管理制度

财政国库支出管理制度（通用12篇）

财政国库支出管理制度 篇1

一、财政国库支出管理制度改革的必要性

改革开放以来, 为不断完善财政管理体制, 充分发挥财政的职能作用, 国家进行了一系列的财政体制改革。特别是1994年施行的分税制财政体制改革, 在体制上为财政收入的稳定增长奠定了坚实基础。但是, 随着市场经济的深入发展, 尤其是随着财政职能的不断转变, 财政国库支出管理制度方面存在的弊端越来越明显:1、财政支出范围和结构不合理, 资金供给“越位”与“缺位”现象严重, 供给不足与资金浪费并存;2、财政性资金分散, 政府调控能力较弱, 资金使用效益低下;3、管理不规范, 公开和隐性债务增多, 财政风险加大等。从近几年的审计检查情况看, 财政支出管理方面的违纪、违规问题不断发生, 做假账、报假账, 私分收入、滥发钱物, 私设“小金库”, 公款集体消费, 截留、挪用专项拨款以及在采购活动中“吃回扣”等违法、违纪现象屡禁不止。财政支出管理中存在的这些问题, 不仅影响了新形势下财政职能的有效发挥, 而且严重影响了市场经济的健康发展, 已到了非改革不可的地步, 所以从2003年1月1日起, 河南洛阳市根据国家有关财政管理体制改革的政策要求, 全面进行了财政管理体制改革。

二、财政国库支出管理制度改革的主要内容

(一) 预算编制改革。

编制部门预算, 实行预算内外统管。部门所有的财政资金 (包括各项预算外资金) 全部纳入部门预算管理, 预算内外资金统筹安排。行政事业单位正常运转所必需的基本支出, 包括人员经费支出和日常公用支出, 按照“定员定额管理为主, 单项核定为辅”的原则编制预算;行政事业单位为完成特定行政工作任务或事业发展目标, 在基本支出之外发生的项目支出预算, 通过建立项目库和项目评审制度, 按照轻重缓急的原则择先确定。行政事业支出中的大型会议、大型修缮、大型购置和其他项目, 纳入项目支出管理。基本建设项目和用企业挖潜改造资金、科技三项费用、农业综合开发支出、支援不发达地区支出及政策性补贴等资金安排的项目, 逐步纳入项目支出管理。

(二) 财政国库支出管理制度改革。

建立国库单一账户体系, 实行国库集中收付, 在保持预算单位资金所有权、使用权、审批权不变的情况下, 所有财政性资金全部纳入国库单一账户体系管理, 收入直接缴入国库或财政专户, 支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。

(三) 国库单一账户体系的构成。

国库单一账户体系由国库单一账户、零余额账户、预算外资金财政专户、特设专户等类账户构成。

1、市级国库单一账户体系由下列银行账户构成:

市财政局在人民银行开设国库单一账户 (以下称国库存款账户) 、市财政局在商业银行开设的预算外资金财政专户 (以下称财政专户) 、市财政局在代理银行开设的财政零余额账户 (以下称零余额账户) 、市财政局在代理银行开设的单位小额支出账户, 经上级政府明文规定和市人民政府批准或授权, 市财政局在商业银行开设的特殊过渡性专户 (以下称特设专户) 。

预算单位使用财政性资金和单位其他资金, 应当向市财政局国库科提出设立单位账户的书面申请, 并向国库支付中心办理预留印鉴手续。设立账户的申请经市财政局国库科批准之后, 由预算单位填制市财政局统一印制的《预算单位账户印鉴卡》一式三份, 预算单位、支付中心、代理银行各留一份。

市国库支付中心接到《预算单位账户印鉴卡》后, 在国库单一账户体系内预算单位开立账户, 用以办理财政授权支付的财政性资金和预算单位其他资金的支付业务。

市国库支付中心实行财政城域网的, 可由财政局国库支付中心在预算单位附近指定代理银行为预算单位单独开设零余额账户, 用于办理预算单位授权支付业务。这样可以解决预算单位地处偏远、报账、办理业务不方便等特殊情况。

2、国库存款账户的使用和管理。

国库存款账户用于记录、核算、反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出。市财政局国库科具体负责管理国库存款账户。该账户的收入和支出应当按照财政部颁发的《财政总预算会计制度》和《政府预算收支科目》进行核算。

市财政局国库科应当按日将支付中心报来的预算资金和纳入预算管理的政府性基金支出, 通过国库存款账户进行核算。

3、零余额账户的使用和管理。

零余额账户分为两类:财政零余额账户和单位零余额账户 (即小额支出账户) 。财政零余额账户为财政直接支付账户, 用于记录、核算、反映除财政间转移支付以外的财政直接支付业务。该账户在直接支付业务完成后, 余额一般为零, 支付中心具体负责管理财政零余额账户。财政零余额账户每日发生的实际支付, 应当区分预算资金和预算外资金, 并分别与国库存款账户和预算外资金财政专户进行清算, 单笔支付额500万元以上的应及时进行清算。财政直接支付业务涉及预算单位其他资金的, 应当及时与预算单位进行结算。单位零余额账户 (即小额支出账户) 用于记录、核算、反映预算单位的授权支付业务。该账户按财政授权预算单位支付预算资金和预算外资金额度, 分别与国库存款账户和财政专户进行清算。

4、预算外财政专户的使用和管理。

财政专户用于记录、核算、反映预算外资金的收入和支出, 预算内资金不得进入财政专户。市财政局预算外资金管理局具体负责管理财政专户, 并纳入规范的国库集中支付管理。市直有关单位和代理银行根据市财政局预算外资金管理局的要求, 办理预算外财政专户的收入, 根据市财政局职能科室和预算外资金管理局的要求和支付指令, 办理预算外财政专户的支付业务。预算外资金支出应当及时与财政专户进行清算。

5、

特设专户用于核算国家有特殊管理要求的政策性专项资金或专用基金的收入和支出。

三、中等职业学校的教育目标是培养技能型、实用型人才

作为财务会计的主干专业课程之一的《政府会计》, 原名《预算会计》, 是一门操作性极强的课程, 注重理论联系实际, 培养学生创新思维及综合运用会计知识去解决实际问题的能力是该专业课程教学的关键。

《政府会计》 (财政经济出版) 第三章财政总预算资产和负债的核算中, 讲到了国库单一账户体系的构成和各类账户的主要功能;第六章行政单位资产和负债的核算中讲到了零余额账户用款额度的核算, 它们都是现行的财政国库支出管理制度在《政府会计》中的具体应用。

在进行《政府会计》第三章、第六章的教学时, 要结合现行的财政国库支出管理制度操作运行程序, 采用直观教学的方法, 运用教学媒体——实际中应用的各种凭证、资料, 如《财政直接支付申请凭证》、《财政授权支付申请凭证》、《财政直接支付入账通知书》、《财政授权支付额度入账通知书》、《财政资金支付凭证》、《政府收支分类科目》等, 结合中职学生文化基础知识普遍较低, 基础理论知识薄弱但富有主观能动性和创造性思维的特点, 使教学从注重“教法”转到注重“学法”, 让学生成为教学活动的主体, 突出以学生为主体, 教师为主导, 变“要我学”为“我要学”的现代教育技术理念。

参考文献

[1]马海涛.国库集中支付制度问题研究[M].北京:经济科学出版社, 2004.

[2]翟钢.现代国库制度研究[M].北京:中国宇航出版社, 2006.

[3]薛萃.国家财政国库集中支付与管理制度改革实用手册.北京:经济科学出版社, 2003.

财政国库支出管理制度 篇2

一、财政国库管理制度概述

（一）财政国库管理制度改革的背景

以分税为主体的财政收入管理体制

以部门预算为主要内容的财政支出管理体制改革

1、部门预算——1999年

2、国库集中支付——2001年

3、政府采购——2002年，《政府采购法》2003年1月实施

4、政府收支分类改革——2007年

财政支出管理体制的三项改革，部门预算是基础，国库集中支付是手段，建立规范运作的公共财政框架是目的。

（二）财政国库管理制度改革的必要性

基本解决以往存在的资金挤占、转移、挪用等问题

提高资金使用效率和资金支付透明度

能够进一步提高预算单位财务管理的意识和水平

强化了财政监督职能，变事后监督为事前、事中、事后全过程的监督

（三）财政国库管理制度改革的主要内容

建立国库单一账户体系

规范收入收缴程序

规范支出拨付程序

按照市委、市政府和市财政局的要求，我们从2001年开始实行会计集中核算，2002年实行现代国库管理制度的改革，相配套的部门预算、政府采购也在2002年开始实行。具体讲就是推行国库集中收付制度改革，这项改革的主要内容有以下几项：

一、改变账户设置，统一建立国库单一账户体系。过去一个预算单位有很多账户，多的有几十个，甚至一百多、几百个的都有。通过建立国库单一账户体系，在会计集中清理、整顿、撤并了预算单位的多个账户的基础上，按照规范化的要求建立统一的国库单一账户体系，所有财政资金都要通过国库单一账户体系来运行。

二、改变了收付方式，建立收支直达的资金运行方式。过去是层层汇缴、层层拨付，现在通过国库集中收缴的办法就可以使收入直接达到财政专户，支付直接达到用款单位。

三、改变监管方式，实行财政国库动态监控。过去钱拨出去就看不到了，现在通过实时监控系统及时发现问题，及时解决问题。每个预算单位支出一笔钱从代理银行发生支付到财政部门看到这个信息大概只有三、五分钟的时间，可以说财务人员在办理支出的过程中刚一办完还没等你回到单位财政部就已经看到了这项支出的具体内容，如果发现你的支出违反规定，我们就可以通过电话及时予以核实纠正。

财政部对会计集中核算的评价。客观上讲，前些年一些基层单位实行会计集中核算确实收到一定成效。但是这种做法严格上讲是不够规范、完善的，所以实行国库集中支付制度后，这种模式应该逐步向国库集中支付过渡。但是考虑到我们国家很大，各地的县级单位基础条件、管理情况、技术水平差异很大，我们对县级改革总体方向上要

向国库集中支付过渡，但是具体办法上我们不搞“一刀切”，而是要求结合各地特点，积极创造条件，稳步推进。对一些条件比较具备的县，应该加快从会计集中核算向国库集中支付制度的转轨；对于条件尚不具备的县可以因地制宜，采取适宜的过渡性措施，做好国库集中支付与会计集中核算的衔接工作。其中关键一点是要坚持以国库单一账户体系为基础，将会计核算中心的财政性资金账户改为零余额账户，实行先支付后清算，不得将资金实拨到会计核算中心账户沉淀。

从2009年开始，山西省财政厅下发文件要求地、市、县级部门从会计集中核算向国库集中支付制度的转轨，2012年作为一项考核任务要求必须完成转轨工作。

财政国库支出管理制度 篇3

关键词 财政支出；总量约束；支出构成约束；支出结果约束

Abstract The control of fiscal expenditure must be based on the standard procedure, but the procedure can’t ensure the outcome will be correct. On the basis of the aims of fiscal expenditure management, we must construct a restraint framework which contains restraint of fiscal expenditure aggregate，restraint of expenditure’s structure and restraint of expenditure’s outcome, so it can promote to achieve the aims of fiscal expenditure management, advance the standardization of procedure and will be beneficial to form mutual supports between procedure and aims.

Keywords Fiscal expenditure；Restraint of aggregate；Restraint of expenditure’s Structure；Restraint of expenditure’s outcome

一、引言

二战以后，无论发展中国家还是发达国家都出现了财政支出迅速膨胀的现象，财政支出占GDP的比重显著上升，其结果是政府膨胀且效能低下，财政状况恶化，赤字和通胀严重，宏观经济失衡，经济与社会发展遭受严重挫折。20世纪80年代以来，财政支出问题引起了广泛关注，并掀起了世界性的公共预算改革浪潮，各国政府纷纷展开财政管理体制改革，形成了重构财政运动，这场改革可以说将会持久地进行下去[1]。

关于20世纪80年代以来的世界性公共预算改革情况，已有很多论著进行了分析和总结。本文试图在此基础上，结合我国财政体制改革实践和财政支出管理目标，对财政支出控制提出一个三重约束的建构框架，进而形成和明确财政支出评价的基本方法。

本文的讨论将基于以下两个前提：一是已实行市场经济体制，市场在资源配置中发挥基础性作用；二是政府奉行宪政主义原则，且政治治理结构和决策机制具有民主特性。事实上，这两个前提是建立公共财政模式的最基本的条件，是公共财政模式得以有效运作的宏观制度背景，也是广义上的财政支出控制机制的组成部分。给定这两个前提将使讨论不再涉及宏观制度背景，而集中于财政管理体制。这样做主要为了使分析更加具体、明确，并且在假定的宏观制度背景下讨论财政支出控制问题并不影响讨论的学术意义和现实意义。因为一方面市场经济体制和宪政体制是现代化的重要内容，是人类社会发展过程中确立的共识，是建构现代财政或公共财政的前提；另一方面无论从理论角度看还是从现实来看，宏观制度背景与财政管理体制问题都是公共财政模式确立过程中优先性不同的、一定程度上可相对分离的两阶段的任务。

二、财政支出控制的三重约束框架

财政支出控制问题一直是现代财政支出管理的一个中心议题。关于如何有效控制财政支出，长期以来占主导地位的观点是公共预算程序规范化，即建立健全预算程序及规则，并通过规范的程序实现自我控制，保证财政目标的实现。预算程序规范化观点隐含这样一种判断：如果预算程序是合理的，那么其结果也是正确的。即对结果的评判应该通过产生这些结果的程序而不是独立的标准来进行。运行状态良好的预算过程所产生的结果一定是正确的。

无疑，财政支出控制必须以规范化的程序为基础为前提，规范健全的程序和规则是有效管理的必不可少的要素。因为规范化的程序建立了在政府内部进行支出控制的基础，它在一定程度上保证了财政支出信息的准确、统一和及时。如果程序遭到破坏，那么政府就无法有效开展财政支出管理。然而规范的程序并不能为有效控制财政支出提供充分的基础。

首先，预算程序的规范化无法解决财政支出总额应该是多少的问题。根据规范的程序来运作意味着财政支出总额是通过支出申请者之间的相互竞争来决定的，只要竞争是全面(无预算外支出)、公平(无专项拨款)、和权威性(无不正当支出)的，那么就可以认为预算结果是正确的。然而由于没有一个支出机构需要对支出总额负责，而财政资金又是共同财富，这样每个支出机构都会从自身利益出发申请尽可能多的财政资金，最终会出现“公地的悲剧”(the tragedy of the commons)，财政支出总额难以控制，财政状况会趋于恶化。并且由于现实中的财政支出竞争极其复杂，不同支出部门的动机各不相同，规范的程序难以防范竞争中的合谋。如果竞争变成了合谋，那么正常的程序将无法保证产生令人满意的结果，支出机构不必压倒其他竞争对手，它们可以通过相互串通从共同财富中得到更多的资源。当这种情况发生时，财政支出总额就会被个别的支出决定所控制，预算规则和程序也会遭到破坏或不能有效运作，并且这还会削弱财政资金的配置效率和使用效率[2]。

其次，预算程序的规范化不能保证决策者和管理者拥有预算选择所需的足够信息。预算结果受到决策者和管理者在使用财政资金方面掌握的信息的影响，支出控制的有效性取决于是否可获得充足的计划和操作方面的信息。但在信息获取方面，规范化的程序并没有特别功用。由于搜集并传递信息的成本较高，并且信息提供者对信息使用者在覆盖面上具有优势，决策者常常没有适当的信息来做出有效的预算选择。预算的结构则使高层依赖于中、低层，这加剧了信息的不足，因为支出者总是会通过提供对自己有用的信息来“控制”预算制定者，虽然预算制定者总试图通过改变信息规则或加强监督来纠正信息的失衡，但这只能起到一时的作用，支出者很快就能找到恢复其信息优势的对策。

再次，单纯的预算程序规范化也容易导致财政支出管理走向片面和僵化，容易固化预算控制者与预算支出者之间的关系，强化两者之间的对立，使支出者处于被动接受规则和遵守规则的地位，因而容易刺激支出者拒绝提供信息或歪曲信息以便在与控制者的对立中处于优势地位，从而削弱控制者的形式上的权力。

战后很多发展中国家和发达国家的财政改革主要是以预算程序规范化为中心目标而展开的，但改革实践证明，运行良好的预算程序不能保证对财政支出的有效控制，也会从体制上导致人们不希望的财政结果，也会产生低下的效率。

由于规范的程序并不能为有效控制财政支出提供充分的基础，因此控制财政支出必须进一步探索其他途径。从20世纪80年代以来世界各国展开的财政改革实践及其经验教训来看，现代财政支出管理突出目标管理、强调财政支出的实际执行结果是极其必要的。所谓突出目标管理是指以规范化的程序为基础、以要实现的财政目标为中心为导向来推动包括规范程序建立在内的各项管理工作。其意义在于：一是预算程序及规则的运行不会失去目标或偏离目标，程序及规则将以目标为导向进行重建；二是程序与目标(结果)紧密结合可构造有效的责任机制与监察机制，明确责任对象，有利于减少信息需求和信息不对称及其造成的影响；三是以要实现的目标为中心为导向来统帅各项管理工作，能够切实推进和保证预算程序向规范化方向发展，从而有利于形成程序与目标相互支持的运作架构。

突出目标管理并不是要否定规范的程序，相反是为了让程序得到充实和补充性支持，是为了让程序在反复的运作中能真正把常规性的东西明确和固定下来，以提高程序效率。解决财政支出控制问题应以财政支出管理要实现的基本目标为中心来展开各项具体的管理工作，这是实现财政支出管理目标的必然要求，也能从根本上推进和巩固预算程序的规范化，从而切实提高财政支出管理的效能。

根据公共预算过程，从管理要素来看，财政支出管理的基本目标有三个：财政支出总量控制、财政资金配置效率和财政资金运作效率。与此相对应，财政支出控制应包含财政支出总量约束、财政支出构成约束和财政支出结果约束三个层面。这是相互联系、相互支持、相互促进的三个层面，从管理角度来看，三个层面的约束构成一个完整的功能互补的体系，对于实现财政支出收益最大化都是不可或缺的。因此，对于财政支出控制，确立财政支出总量约束、支出构成约束和支出结果约束的框架是合理的，也富有现实意义。这样一个框架是对传统的公共预算程序规范化观点的扬弃，因为它肯定规范程序的基础意义，但不局限于此，有助于我们确立新的分析问题的完整思路。

三、财政支出总量约束

控制财政支出，首先必须对财政支出总水平进行分析评价。一定时期的财政支出总量应如何确定呢？总的来讲，财政支出总水平必须与宏观经济状况相协调，否则，大量的或不断增加的预算赤字将产生宏观经济的不平衡，这种不平衡性取决于赤字弥补方式。国际比较的证据表明，稳定的、较低的财政赤字与较高增长率、投资以及经常性账户的平衡是联系在一起的。可行的财政支出水平取决于可持续的预算赤字以及这一赤字的构成。计算可持续的赤字需要估计在给定的货币需求函数、可取的通胀率、实际利率以及经济增长率条件下未来的债务占GDP的比例。如果公共债务占GDP的比例在未来会增长，这种赤字就是不可持续的。

分析赤字可持续性时，公共部门的界定应尽可能具有综合性，尤其当公共部门赤字的相当部分由其他各级政府或金融部门来承担，或者被转移到其他各级政府账户上时。综合赤字的计算可通过加总各种不同类型的公共实体的赤字(不包括这些实体之间的资金转移)得出，它不仅应包括中央政府，而且还应包括各级地方政府。在我国虽然预算法不允许地方政府的预算编制列有赤字，但实际地方政府的赤字现象很严重，地方政府的债务负担增长很快。这种状况使我国赤字汇总受到了资料可获得性的严重限制。另外，国有企业和国有银行的赤字和负债，由于最终要由政府来负担，也应汇总到公共部门的赤字中去。赤字的汇总非常重要，如果不能将一些关键性因素综合进去，会严重歪曲财政支出总量与宏观经济状况的协调性。

在给定的可持续赤字条件下，应对赤字的构成(即收入与支出的组合)进行分析。在评价赤字构成时，可持续的收入可按最小扭曲成本的税制结构条件下的收入，或者参照具有类似税制结构的其他国家的税收收入来计算[3]。要注意的是：由可持续赤字与收入之和计算出来的最大可能的支出总量并不必然是最佳的，如果它会挤出更有效率的私人部门的支出；在某些情况下，实践甚至显示最大可能的支出总量仍然是不充分的，它不能实现经济增长的目标。因此，财政支出总水平的确定不能仅依据计算得出的最大支出额，从理论上讲，财政支出总水平的确定还应结合运用支出选择标准对总支出水平满足社会需要的支出构成所进行的分析(支出构成分析将在下文进行)。

确定财政支出总水平时，应将预算置于一个前后一贯的、有约束力的中期宏观经济框架中，确立中期财政支出框架和预算总额的中期制度。这样可使人们能从较长时期来考虑问题，将目前利益与未来利益相结合，同时可减少操纵财政数字的动机和机会，有效控制人们对财政控制的回避。财政支出总水平应该在对预算的各个具体部分作出决定之前就确定下来，并且不受其干扰。

支出总水平确定后，总额控制的实施将涉及很多因素。假定支出构成问题已得到合理解决，这种情况下实施支出总额控制，首先，应建立规则，明确财政支出总额是硬性目标，必须在整个财政年度执行，同时规则应严格限制预算外活动和预算外资金，防止通过预算外方式回避总额约束，对于违规行为应明确和严格惩罚措施。中央政府可以运用法律明确规定财政支出在GDP中所占比重或赤字与负债的最大规模，建立对公共债务、财政支出增长率或税收负担的限制，严格控制预算外行为，公开违规处罚措施。其次，应调整预算权力。规则不会自动实施，很多国家都曾出现过总额限制无法发挥作用的现象。在建立起可靠的内部控制制度之前，要有效控制财政支出总额应赋予中央财政部门足够的实施预算制度的权力，以便他们能够在预算实施过程中有权阻止那些会导致超出预算限额的支出行为，特别是保证他们在面对支出机构反对时也能够执行支出总额规则。再次，应强化信息提供与披露机制，应及时和广泛地向社会公布中期财政支出框架和预算总额的中期制度以及年度各项总额指标、预算执行过程中的监察情况、违规行为的处罚情况。

四、财政支出构成约束

如果不同时控制财政支出构成，那么就没有一个国家的政府能够有效地控制财政支出总额。在预算过程中普遍存在总体与部分之间的紧张关系，如果没有严格的财政支出构成约束，那么总体就会成为各个部分的总和，财政支出总额就会被突破。

财政支出构成约束是以实现财政支出的配置效率为目标的。在传统预算程序中，支出构成约束取决于所有部门申请预算之间的相互竞争。如果预算编制程序是规范的，中央控制者就可以评估各种各样的要求，确定先后次序，并分配资源。这种方法对信息的需求太大，缺乏足够的信息支持，强化了预算控制者与支出者的对立以及信息不对称，并且不利于促进支出者优化部门内部的资源配置。从实践来看，这种片面集权的做法没有取得预期效果。要改变这种状况，应考虑适当分权，使支出者也承担支出构成控制职责，因为支出部门内部也存在资源配置问题，其内部支出构成约束同样是十分重要的，中央控制者对于支出部门内部的资源配置优化是难以有效发挥作用的。因此，财政支出构成约束应由中央财政部门与支出部门两个控制层次组成。在两个层次的构架中，中央财政部门决定战略性目标，并对部门之间的支出需求竞争进行裁决，财政资源的再配置及再配置的结果则由各支出部门管理者负责。两个层次的构架可大大减少信息需求，以及预算控制者与支出部门之间的预算冲突，一定程度上也有利于将预算控制者与支出部门的对立关系转变为预算控制者委托各支出部门将支出保持在限制范围内这样一种关系，使各支出部门管理者也有职责去实现配置效率。

从提高配置效率来看，优化财政支出构成约束应以对各个支出项目进行的分析为基础。对支出项目的分析一般应遵循三个步骤[4]。第一步，要分析公共部门与私人部门的职责范围。财政支出应集中用于私人市场不能提供或者提供过少的产品和服务，而不是单纯去替代私人市场或只对它的产出做有限的改进。因此，要分析需求和供给的性质，分析产品和服务的特性，进而明确公共部门的职责范围，同时还要不断根据经济、技术和社会组织的发展情况，调整公共部门的职责范围，改进公共部门提供产品和服务的方式。这是分析支出构成或支出配置的一个首要任务。第二步，要分析支出与产出的效益，即要计算和比较各种不同支出方案的成本和效益，对各种不同的支出配置或投入组合所产生的结果要进行评估，并比较各种投入产出组合所产生的社会价值。这方面已经形成了多种适合不同情况的分析与计算方法，体现的是财政支出经济效率原则的要求。第三步，要分析支出的再分配效应，这是财政支出社会公平原则的必然要求。这方面通常采用的方法是利益归宿分析，它考察各个收入群体从财政支出中得到的利益的大小。

优化财政支出构成约束还应对财政支出的职能构成展开分析，目的是回答在给定的支出总量条件下应如何将资源分配到各个部门才能满足社会福利最大化的要求。支出的职能构成包括财政资源在部门内以及部门之间的配置，它表示根据支出的目的或履行的职能进行的分类。分析支出的职能构成时，可以IMF的四大类为标准，即把支出分为经济服务支出、社会服务支出、一般政府服务支出和其他职能支出(我国从2007年开始实行这种新的分类)。分析中要弄清各级政府职责的划分，分析时应根据上述支出项目分析的三个步骤，对各部门的支出项目进行具体分析，以鉴别哪些支出配置符合适当原则，并确定各种备选的部门支出组合的效果。

再次，要分析财政支出的经济构成。支出的经济构成表示支出交易对象的经济性质，通常分为资本支出和经常性支出。经济构成分析中，对资本投资的分析应采用四步骤分析法：第一步将项目书与公共投资计划和发展预算结合起来进行对比分析，全面评价各投资项目；第二步对主要项目的资本投资进行综合评估，以否定没有经济活力的资本支出项目；第三步评估经常性支出与资本支出的比例，以分析和解决项目中存在的支出不足与支出过度问题；第四步对主要部门的主要项目进行评估，以清除和推迟一些重大项目。对经常性支出主要分析工薪支出与就业和非工薪的营运维护支出。工薪支出与就业部分，主要分析工薪总额、从业人数和工资制度三个方面，其中工资性支出与非工资性支出的比例是否适当、编外人员数、非工资福利以及非货币的各种福利等是不可忽视的重要方面；非工薪的营运维护支出部分主要运用标准成本分析法来确定支出标准，以判断具体项目经常性预算配置是否适当。

五、财政支出结果约束

财政支出控制不仅要关注财政资金投入，而且还应关注产出(财政支出结果)。如果财政资金运作效率低下、产出水平不高，那么财政资源配置效率与财政支出总额控制就不可能取得理想的效果。对财政支出结果的控制也是财政支出控制的一个重要方面。

传统的预算规则强调对程序规则的服从，使负责实际操作的支出部门的管理者产生了强烈的花掉所有可以利用的财政资金的动机，他们认为不把今年的预算花光，明年得到的预算资源就会减少，因此，一些支出部门常常要突击花钱[5]。如何改变这种状况以提高财政资金的运作效率呢？从理论和实践来看，开展对支出部门管理者的产出或运作效率评估、对支出部门的管理者设置财政支出结果约束是极其重要的。

产出水平或运作效率在根本上取决于负责实际操作的支出部门的管理者是否愿意采取措施以减少运营成本或提高产出数量与质量。外部控制可以创造条件，鼓励运作效率的提高，但无法强行要求这种提高。提高效率的动机必须来自管理者自身。从这一点来看，财政支出结果约束要取得好的效果必须从两方面来拓展：一是要设立产出衡量、服务质量和业绩评价标准与规则，明确各支出部门管理者的责任；二是要赋予部门管理者在开展工作时广泛的决策权，使部门管理者在使用预算资金时具有较大的灵活性，其中包括保留一部分效率收益，并将某些未使用的资金移至下一个财政年度开支的权力。对于有关业绩的产出衡量，应从实际出发，根据不同支出部门的特点，积极探索有效的衡量方法，并不断改进和完善，不仅要衡量产出的数量，质量、成本和服务对象的意见也应包括在衡量的范围内。产出的具体衡量方法应在预算或相关文件进行详细说明。为了保证业绩评价规则得到有效执行，使管理者对执行结果负责，对业绩的衡量应该由独立的审计部门来完成，审计部门应该有权指出不足之处并对补救方案提出建议[2]。对于部门管理者自由决策权的行使，应明确管理者是被要求在预算确定的额度之内展开运作，在财政年度执行过程中不得追加支出来应付超支的需要，当然，因不可预见的超支(部门管理者无法控制)除外。一旦预算确定下来，部门管理者在使用资源方面就可以拥有广泛的决策自由，在不违反具体规则或某些限额标准的前提下，可以决定用于雇佣人员、购买补给、设备和其他用途的资金数量。部门管理者拥有的资源控制权与其承担的对支出结果的责任是密切结合在一起的，部门管理者也可以在部门内将对资源的控制权和对支出结果的责任下放给具体运作单位。

财政支出控制是一项复杂的系统工程，三重约束的框架是立足于财政管理体制本身的建构，事实上还需要其他方面实施配套性的改进与完善措施。确立三重约束需要循序渐进、持续不断地努力。一般来讲，三重约束难以同时实施，由建立外部控制逐步向建立内部控制推进是比较稳妥的做法，在没有建立起有效的外部控制与内部控制的情况下，不可赋予支出部门管理者以较大的资源使用决策权。另外，必须认识到，一个时期的改革可能会取得较大成效，但随着时间的推移，随着规则变成惯例，规则的有效性就会降低，新的回避规则的手段就会产生，因此，必须把财政支出控制当作永久性的任务，定期进行改革。

参考文献

[1]桑贾伊·普拉丹.公共支出分析的基本方法[M].北京：中国财政经济出版社，2000.

[2]艾伦·希克.当代公共支出管理方法[M].北京：经济管理出版社，2000.

[3]丛树海.公共支出分析[M].上海：上海财经大学出版社，1999.

[4]布朗，杰克逊.公共部门经济学[M].北京：中国人民大学出版社，2000.

[5]王俊豪.中国政府管理体制改革研究[M].北京：经济科学出版社，1999.

财政国库支出管理制度 篇4

一、甘肃省国库支出和财政支出统计数据的基本情况

(一)支出总量

2014年甘肃省国库公共预算支出2641.12亿元,财政支出2538.41亿元,国库支出大于财政支出102.71亿元,差异率为4.05%。2011年-2014年间,2013年差异率最小,仅为0.59%;2012年差异率较大为-4.09%。2011年、2012年国库支出小于财政支出,而2013年、2014年国库支出大于财政支出。

(二)支出分类

国库支出统计包括公共财政预算支出、基金预算支出、国有资金经营预算支出、社会保险基金支出、债务预算支出五个部分,而财政支出仅包括前四项,未设置债务预算支出。就甘肃而言,社会保险基金收支没有发生额,国库支出涵盖四项,而财政支出涵盖三项。2012年、2013年、2014年国库支出统计中,债务预算支出金额分别为77.33亿元、0.64亿元、29.09亿元,财政部门未设置此项,其在公共预算支出中列支。

(三)支出科目

经核对,2014年国库支出中无一个类级科目统计数据与财政部门核对一致,不符率占全部类级支出科目数的100%。而且TCBS上线前后,科目差异率变化较大,由于甘肃省TCBS在2013年7月上线,现将2012年、2014年上线前后部分重点支出科目做对比,上线后2014年较上线前2012年科目差异率更大。另根据《关于规范国库调拨收支统计工作的通知》要求,国库支出增设2300299、270等科目用来统计转移性支出、往来性支出,与财政转移性支出科目有差异。

二、甘肃省国库支出和财政支出统计数据差异的原因剖析

(一)记账方式差异

国库支出业务基于收付实现制,即以国库资金的支出时点为确认依据,库款拨付就确认支出。而财政支出是以权责发生制为基础,即凡是当期的支出,不论国库资金是否拨付,都确认支出;反之,不确认支出。目前,大部分市、县实施了国库集中支付,财政部门通过对代理银行下达支付额度,代理行在额度范围内进行支付,财政部门对当年已下发的但未使用完的支付额度(即集中支付结余)列入当年财政支出,而国库核算不将此项列入支出,第二年实际支付时,国库发生支出,而财政不列支出。2014年财政集中支付结余17.9亿元在财政支出中列支,而且未在国库支出中列支。发生以前年度支出退回,国库以该款项冲减当年财政支出,而财政则是冲减以前年度支出,对当年的支出不予调整。

(二)支出分类差异

TCBS上线后,集中支付支出通过21999其他支出科目核算,未对明细项目进行分类,归入各项支出中,因此导致国库类级支出与财政类级支出差额较大,以2014年为例,21999科目支出金额为1014.87亿元,公共预算支出总额为2641.12亿元,占公共预算支出的38.43%,严重影响了分类支出的准确性。2014年主要支出项目差异率均在20%以上,尤其是教育、科学技术、文化体育与传媒、医疗卫生、交通运输支出差异率在50%以上。

(三)财政专户资金差异

由于部分财政专户的设立,财政收支通过专户直接核算,不经过人民银行国库,造成部分资金体外循环,严重影响了国库支出核算的准确性。如:粮食风险基金支出、农资综合补贴支出,财政部门通过在农发行开立的粮食风险基金专户单独核算,封闭运行,不通过国库进行拨款,国库支出未列支这部分金额。

(四)科目设置差异

现行国库支出科目是按照功能分类统计的,未设置暂收、暂付科目,因此,国库在发生暂收、暂付业务时,只能将其归集到转移性支出科目。而财政核算涵盖收入、支出、资产以及负债等多种功能,设置了暂收、暂付等过渡账户,对暂收、暂付不列收支处理,并可根据需要进行调整。如国库以转移性支出列支政府采购支出,而财政在暂存款中核算该项收支,未列入支出项目中。

(五)对账调整差异

相关制度规定中,只对收入对账进行了明确的规范,而对于国库与财政的支出对账工作未予明确,在实际工作中,支出对账经常被忽视,更正处理不够及时妥当。据调查,2014年甘肃省财政部门在与人民银行国库对账过程中,仅对收入进行对账,并未核对支出情况。而对于财政支出科目使用错误的更正,一般由财政部门单方面进行调整,未填制更正通知书送国库部门办理更正,导致财政与国库支出数据的差异。

三、对策建议

(一)加快信息化建设

加快TCBS系统的升级改造,将集中支付数据按明细科目入账,减少因集中支付数据合并入账带来的差异,从而大幅降低国库支出与财政支出的差异率。加快财政支出无纸化进程,不断扩大财政支出无纸化业务范围和覆盖面,财政部门与人民银行国库通过部署统一的电子凭证库,提高资金拨付效率,实现支出业务的无纸化。

(二)加强财政专户管理

清理、整顿和压缩财政专户,财政资金的拨付全部通过央行国库办理,杜绝财政资金的体外循环,使财政资金的拨付和使用能够在央行国库得到及时、准确的反映和体现,促进财政资金使用更加公开、合法、透明,管理更加规范。

(三)建立沟通协调机制

加强与财政部门的沟通协调,财政部门在处理预算支出科目调整时,应抄送支出科目调整信息资料到人民银行国库,人行国库以此为依据及时调整支出科目,保障财政支出与国库支出调整的一致性。

(四)强化支出对账监督

财政国库管理改革调研报告 篇5

一、改革实施情况

自XXXX年以来，县财政局以国库管理制度改革为契机，以部门预算、指标管理、国库集中支付、非税收入征管、会计电算化、国有资产管理为核心，围绕互联互通、工作协同、信息共享的目标，积极推行县乡财政管理一体化平台建设，基本实现了县乡财政一体化、业务流程一体化、财政服务一体化、资金控管一体化，财政管理步入规范化、科学化、效率化的轨道。改革经验在省、市交流。

(一)部门预算编制改革全面推行。根据国库集中支付制度改革的需要，XXXX年全面推行了部门预算管理系统，细化了预算编制项目，规范了编制流程，全县XX家单位预算编制全部实现了网上申报、网上审核，增强了部门预算编制工作的科学化、规范化和透明化，为推进国库集中支付改革奠定了基础。

(二)预算指标管理系统逐步完善。在省财政厅信息中心的大力推介和支持下，我县以用友财政管理系统为操作平台，县财政筹资XXX余万元，增置了主服务器等一批配置先进的网络设备，建立了以信息网络为支撑，以部门预算、国库集中支付、非税收入征管、会计电算化、国有资产管理软件为核心，连接财政、国库、代理银行、预算单位的财政管理信息系统，设置了预算执行分析、综合账务查询、资金动态监控功能。将全县所有预算单位的预算指标全部纳入预算指标管理系统，对预算执行过程中的指标追加、追减及资金拨付实行动态管理，全面反映预算的执行进度和执行情况。

(三)国库集中支付改革稳步推进。XXXX年，我县按照总体规划、稳步推进、先试点、后推广的原则，着力推进国库集中支付制度改革试点。当年将县财政局、会计结算中心等X个单位正式纳入县级国库集中支付改革试点，率先成为市启动国库集中支付制度改革的试点县。目前，国库集中收付制度改革已扩大到86个预算单位，恢复了县级预算单位的会计核算权和财务管理权，实现了县级预算单位国库集中支付制度全覆盖，会计集中核算向国库集中支付平稳过渡。制定了《县县本级财政国库管理制度改革试点方案》、《资金支付管理暂行办法》、《会计核算暂行办法》、《国库集中支付业务一般规范(试行)》等12项规章制度，形成了《县财政国库管理制度改革资料汇编》，达到资金支付制度健全、程序规范、业务流程统一。

(四)非税收入收缴管理形成新模式。XXXX年，以金财工程为平台，建立了非税收入收缴管理网络系统，采取部门执法、大厅开票、银行收款、财政统管的征管模式，对公安、法院、国土、城建等28个执收部门的非税收入由财政直收大厅直接征收，确保了政府非税收入资金及时足额地统管到财政这个笼子，非税收入改革模式在全市推广。XXXX年X月份，在省财政厅信息处的大力支持下，对非税收入征缴系统进行了全面升级，县本级XX个行政事业单位的非税收入直接通过征缴系统进行收缴，使我县的非税收入改革实现了质的飞跃。

(五)预算单位公务卡改革试点取得成功。XXXX年开始实施公务卡试点改革，止XXXX年底累计在XX个预算单位发放公务卡XXXX余张，预算单位的差旅费、招待费等小型公务支出，一律使用公务卡结算，有效地控制了大额现金交易，保证了资金运行安全。

(六)财政专户逐步得到清理规范。XXXX年，按照省市加强财政专户管理，规范专户资金运作，确保财政资金安全的要求，县内部各管理专项资金的财政专户，全部移交给国库股统一管理，财政内部管事与管钱分离，确保了财政资金安全。XXXX年底，通过清理整改，财政局共保留财政专户XX个，初步实现了财政专户精简、统一、规范管理。

二、存在的问题

我县县级国库集中收付制度改革起步早、步伐快，成效显著。但自XXXX年以来，国库集中支付改革向各镇延伸工作、动态监控系统和公务卡系统的上线等工作进展缓慢，国库改革面临一定困难。

(一)应用软件的困扰。我县国库集中收付制度改革工作起步早，使用的是原来省财政厅信息中心试点推荐的用友财政管理软件，与省财政厅XXXX年要求使用的县级预算执行系统软件不一致，需要重新更换系统软件。如果更换系统应用软件，两大软件数据库不能实现直接融合和数据调用，所有信息录入工作将从基础工作做起，这不仅涉及到基础数据的重新维护，新旧系统数据的衔接，而且需要对所有人员进行全面培训。同时，经过X年的实践应用，用友财政管理软件系统稳定，功能强大，操作简洁，维护方便。而从县级预算执行单位反映的情况看，县级预算执行软件系统非常不稳定，操作繁琐，差错率高，许多常用功能都不能实现，不利于实际操作。因此，国库集中支付改革后续工作暂缓，步入改革的十字路口。

财政国库支出管理制度 篇6

目前，我区的国库集中收付制度改革已处于国库集中支付的发展改革阶段，在运行国库集中支付制度后，所有的支出都按规范的程序在国库单一账户体系内运作，支出活动的整个过程都处于有效的监管之下，这对我们财务管理工作在制度化、规范化和计划性方面提出了更高要求。

一、国库集中支付改革进展情况

我区在推进国库集中支付改革工作过程中，采取了“分步实施、扎实推进、逐步深化”的改革实施方案。迄今为止，已历时十一年，基本形成了以国库单一账户体系为基础、资金拨付以国库集中收付为主要形式的财政国库管理体制。

2000年，根据国库集中支付制度改革的需要，成立了财政局国库股，将分散在财政各股室内部管理的賬户全部撤销，集中财政内部各项资金，实行了“统一开户，集中管理，分口核算”的管理办法。

2002年，为进一步推进国库集中支付制度改革，成立了“桥东区财政支付中心”，撤销单位银行账户，将区直行政事业单位纳入支付中心管理。开始实行集中支付与集中核算相结合的改革模式，即对于26个经费较少、无专门会计人员的部门实行由支付中心集中核算，单位保留报账员的形式，其余单位实行集中支付形式，单位财务核算权不变。资金范围包括预算内、外及财政专项资金、单位各种往来资金。

2006年8月，桥东区财政支付中心教育分中心成立，设在教育局，教育系统除教育局外所有学校全部划归教育分中心，实行集中支付管理。

2009年4月，按照国库集中支付改革的要求，在财政支付中心开设“零余额”账户，实现了零余额清算，国库集中支付改革率达到100%。

2010年5月，为进一步推进我区国库集中支付改革，在充分调研和广泛争求核算单位意见的基础上，将16个核算单位的财务核算权交回单位，顺利完成了由集中核算制向集中支付制的转轨。同年6月桥东区财政支付中心教育分中心办公场所由教育局重新调整到财政支付中心大厅，设立教育专柜，开设独立账户，专人负责管理，并通过“县级版”账务软件调试启用、财政零余额账户的规范使用，进一步提升教育资金的使用效益和抗风险能力。

二、国库集中支付改革给财政资金管理带来的新变化

（一）改变了传统的资金管理内容。改变了传统的资金层层拨付的管理方式，财务管理的内容也从“管钱”为中心转到了以“管额度”为中心。各预算单位的帐户上没有了财政性资金，有的是财政零余额帐户用款额度，将以往的“现金流”变成了国库集中支付下的“指标流”。

（二）强化了财政预算的执行力。国库集中支付要求单位预算具体、准确、完整， 要求预算的执行与财政资金的实际支出相一致，即从批复全年预算数、核定分月用款计划数、国库拨付数、到单位实际支出数相一致。同时财政把由支出预算总额的控制变为对每项资金的均衡拨付，减少了预算执行的随意性，强化预算执行的严肃性。

(三）提高了财政资金使用的透明度。财政局预算股将各预算单位的预算指标录入系统，各单位按规定的程序进行预算资金的申请并由国库股予以拨付，整个财政资金流转在各个环节的信息被完整详细地记录下来，使各单位预算指标、用款计划、已支付数及指标结余数等都能在支付网上明确列出，非常清晰明了。

（四）构建了国库集中支付系统的办公自动化。依托金财工程，县级版软件实现了财政内部业务股室通过软件拨付资金、审核，终审后国库股总会计依终审指标直接导入拨款凭证，同时依拨付后的拨款凭证予以记账，减化了拨款、记账程序，确保拨付金额无差错，减少了使用该软件前各业务股室的对账手续，促进了财政资金管理办公的网络化、自动化。

三、国库集中支付下加强财政性资金用款管理的几点建议

（一）提高认识，加强对人员的培训。要重视国库集中支付改革业务的政策宣传和舆论导向，积极与预算单位交流和沟通，使改革的重要性和必要性深入人心，在实际行动上予以积极支持和配合，从而进一步推动全区国库集中收付制度的改革。要建立培训机制，实行国库集中支付后，财务管理方式、支付方式、会计核算方法等都发生转变，国库支付涉及预算编制、用款申请、计划下达、项目管理等多个环节，这就要求有更多综合素质高、政策水平好的财会人员与之配套，加大对财务人员的培训力度，加强会计核算的基础地位，规范核算操作，使广大财务人员能真正理解国库集中支付改革的意义，熟悉相关的操作程序，更好地适应新的财政管理体制下国库集中支付业务的需要。

（二）强化服务，建立健全管理制度。要加强服务，国库集中支付改革牵涉面广，做好服务是全面推进改革的保证。针对目前国库集中支付存在的审批环节多、系统不够稳定等问题，我们要树立服务至上的观念，采取积极措施，加以改进。同时，完善国库集中支付制度相关配套制度。建立健全预算指标、用款计划、零余额账户管理制度，依据结算需要，适时运用网上银行，进一步推进公务卡等现代金融结算工具，提高资金支付的安全与效率。

（三）统筹安排，合理提交用款计划。财政资金用款计划是一定时期内预算执行计划， 它是以预算为依据，按照支出性质和支出项目执行进度测算编制的，是办理财政资金支付的依据。根据资金性质及用途，用款计划包括财政直接支付用款计划和财政授权支付用款计划两种。预算单位根据下达的预算拨款控制数或批复的部门预算、项目进度，分资金性质科学合理编制资金用款计划，合理选择财政直接支付或财政授权支付方式，一定要做到全面考虑、统筹安排，努力做到支出进度与用款计划进度相吻合。同时，预算单位要增强依法理财的意识，通过用款计划的要求，使预算资金使用的计划性、科学性和规范性得到加强，减少预算执行的随意性，强化预算的严格性。

（四）规范程序，严格支付审核控制。通过国库集中支付系统加强了对预算部门收支活动的全程监督，对预算执行的事后监督变为事前和事中监督。作为预算单位要按要求提出资金使用申请和提供有关凭证，把好出票关，作为国库支付中心对各项支出要严格按预算执行， 规范支付审核内容和程序，把好审票关，从而保证支付业务的准确性、真实性、合法性。

（五）利用软件，将部门预算与执行相衔接。依托“政府财政管理信息系统（县级版）”软件，将部门预算指标管理、计划管理、拨款管理、支付管理、账务处理管理、专户收支管理集于一体，实现单一软件的全系统运用。建议继续认真学习、研究各个模块的功能及使用方法，着力推进预算执行实时、动态、监控，实现预算、国库、支付中心之间的数据共享和协调联动，为科学化、精细化理财提供机制保障。

参考文献：

[1]王俊峰,王晓峰.实施国库集中支付制度的原则及意义.山西财经大学学报.2001(05).

[2]张涛.对国库集中支付制度改革的思考.经济师.2011(09).

现代财政国库管理制度理论与实践 篇7

一、关于国库单一账户体系

根据委托———代理理论, 财政部门是接受政府委托, 负责管理财政资金的收支活动。因此, 所有财政资金的收支账户都应由财政部门负责统一管理。据此, 我国国库集中收付制度改革中规定, 财政部门统一设立和管理国库单一账户体系, 所有财政资金收支活动都纳入国库单一账户体系管理。

改革前, 预算单位分散开设银行账户, 分头管理, 资金收缴及使用均在各预算单位操作。由于财政部门与预算单位间存在重大的信息不对称, 造成资金使用过程中挪用、管理不规范现象严重, 财政资金使用效益低下。实行国库集中收付制度后, 财政部门作为财政资金收支管理的代理人, 直接负有管理各部门银行账户的职责和权力。在资金支付方面, 财政部门为各预算单位设立授权支付零余额账户, 账户管理权归属财政部门, 代理银行根据协议每日对账户实行清算, 保证财政资金支付按照规范化程序操作。在非税收入收缴方面, 财政部门为各执收执罚单位设立财政汇缴专户, 根据政府受托责任, 该账户由代理银行根据财政部门要求每日清零, 资金上交国库。上述根据委托—代理理论设立的国库单一账户体系, 有效地解决了改革前存在的预算单位挪用、占压资金等现象, 提高了财政资金的收付效率。

二、关于国库集中收付运行机制

财政国库管理制度改革是一项创新, 改革不是财政部门集权, 而是运用委托代理理论, 理顺财政部门、预算单位、代理银行等各方关系, 创新国库集中收付运行机制, 使得运行主体各司其职, 各负其责, 提高国库集中收付整体效率。这一运行机制, 主要包括三方面内容:一是合理界定三部门职责。财政部门主要负责做好国库集中收付相关资金支付业务以及监督管理工作, 代理银行负责做好国库集中收付资金的代理与清算业务。预算单位按照财政部门规定, 负责报送用款计划和使用资金。二是实行激励与惩罚制度。为保证预算单位顺利适应改革, 改革中确立了预算单位职能“三不变”原则, 即不改变预算单位的预算执行主体地位, 不改变预算单位的资金使用权, 不改变预算单位的财务管理权和会计核算权。“三不变”原则, 实际上是对预算单位的一种制度激励。对预算单位、代理银行违反改革规定的, 财政部门会采取适当的方式予以惩罚。财政部门、预算单位、代理银行在上述激励与惩罚制度约束下, 共同推动国库集中收付制度改革的顺利进行。三是围绕“三个变化”, 创新了资金运行机制。改革主要有三个方面变化:一是银行账户设置改变, 通过建立国库单一账户体系, 控制了库款资金流量。二是财政资金收支流程改变, 通过改变资金缴拨方式, 规范资金的收入收缴和支出支付活动。三是管理机制改变, 由于账户体系和缴拨方式的改变, 预算执行透明度大大提高, 强化了财政部门和预算主管部门对预算单位的财务管理与监督监控。这“三个变化”构建起严密的、覆盖财政资金整个收支活动的预算执行运作机制, 能有效解决财政资金管理中的信息不对称、风险控制以及透明度等问题, 实现财政资金的安全、规范和高效运行。

三、关于财政国库动态监控

我国推进国库集中收付改革中, 着力建立健全财政动态监控体系, 较好地解决了改革前财政资金运行透明度不高的问题。一是强化了财政部门的受托责任。改革前, 财政资金拨付给主管部门后, 就脱离了财政部门监督, 财政部门也很难控制资金运行过程中的各种风险, 近年来审计风暴所反映的各部门出现的各类问题, 也多是这方面存在风险, 财政部门负有监管不力的责任。国库集中收付改革后, 强化了财政部门对财政资金的受托管理责任, 财政资金由财政部门直接支付到收款人及用款单位, 或直接给各基层单位下达授权支付额度, 财政部门的受托管理责任得以加强。二是实现了实时动态监控。传统财政收支管理方式下, 一些单位存在资金坐收坐支、截留、挤占、挪用等问题频繁发生, 难以根本杜绝, 重要原因就是财政部门与预算单位存在信息不对称, 预算单位利用信息不对称进行违规操作, 谋求利益最大化, 财政部门无法及时发现。改革后, 财政部门建立动态监控系统, 预算单位每一笔财政资金收支都实时处于财政部门监控下, 有效遏制了预算单位因信息不对称导致的违法违规现象的发生。

四、关于信息生成机制

改革之前, 财政资金大多以拨代支, 缺乏来自预算单位的预算执行信息, 有些预算执行信息来源于一级预算单位, 而且是通过纸质报表报送。这样的传递方法, 不仅信息来源粗略, 信息延伸半径短, 而且很难做到完整、及时。在这种管理方式下, 财政部门难以掌握真实、全面、系统的信息, 财政部门与预算单位信息严重不对称。改革之后, 财政部门能够及时获取财政资金活动的详细信息, 形成了新的信息生成机制。预算执行信息来源于基层预算单位的每一笔交易记录, 通过信息网络, 实时地传输给财政部门, 预算执行信息的完整性、及时性大幅度提高, 预算执行透明度明显增强, 有效地促进了财政部门与预算单位之间的信息对称。这为财政运行管理和宏观经济调控提供了及时可靠的信息基础。

财政国库支付管理制度改革的思考 篇8

各地财政国库管理制度改革的做法不尽相同,但主要内容基本一致,可以概括为“一建立、两直接”,即建立国库单一账户体系,实现收入直接缴入国库或财政专户,支出通过国库单一账户体系直接支付到商品和劳务供应者或用款单位银行账户。

2 财政国库管理改革的主要做法

2.1 提高思想认识,加强组织领导

高度重视财政国库管理制度改革工作,加强党风廉政建设。在人员遴选、启动资金、办公场地、硬件配置等方面给予重点支持。为加强组织领导和工作协调,专门成立了财政国库管理制度改革工作领导小组,具体负责组织实施此项工作。

2.2 积极进行筹备,启动改革试点

初步选择确定第一批试点单位的基础上,注重加强政策宣传,认真做好解释协调工作,努力化解各种阻力,提高预算单位对改革工作的认识,推动了改革试点工作顺利进展。

2.3 清理银行账户,建立国库单一账户体系

为了严格控制和规范试点单位的银行账户,促进财政国库集中支付改革的顺利实施,对试点单位原有银行账户进行了全面的清理整顿,除设立上级明确规定的粮食补贴专户和社会保障基金专户外,不得在国库单一账户体系外开设新的帐户,从而建立了国库单一账户体系,规范了财政资金运行机制,规避了财政管理风险。

2.4 完善制度体系,推进规范化化建设

为确保国库集中支付工作有章可循,各地结合本地实际制订了《预算单位财政国库管理制度改革实施办法》、《财政国库集中支付业务操作规程》、《财政国库集中支付特殊事项审批暂行规定》,以及《工作守则》、《岗位责任制》等业务和日常管理制度,进一步完善了财政国库管理制度体系,促进了国库管理工作制度化、规范化建设。

3 财政国库管理改革取得的成效

3.1 提高了财政资金运作效率

财政资金都集中在国库单一帐户体系统一管理,有利于财政资金的统一调度,简化了财政拨款程序,缩短了资金在途时间,有效解决了财政资金多环节拨付和多户头存放的问题。

3.2 规范了财政预算执行

财政国库集中支付以部门预算为基础,遵循“指标控制计划,计划控制支付”操作原则,将原来对支出预算的总额控制变为对每个预算项目的精细控制,确保了财政支出能严格按照预算执行,强化了预算的约束力,减少了预算执行的随意性。

3.3 促进了预算编制水平的提高

国库集中支付强化了财政资金监控管理,从机制上杜绝了无预算指标的拨款,约束预算单位自行调剂项目资金,维护了预算的严肃性,从而促使各预算单位重视和加强预算编制工作,提高了预算编制的准确性和有效性。

3.4 增强了财政资金运作的安全性

国库集中支付软件准确记录了各个单位预算指标及财政支出信息,支出透明度大大提高,实现了对财政资金支付全过程的实时动态监控,一旦发现问题和疑点,能够及时进行有针对性的核查,有效保障了财政资金的安全运行,杜绝了不合理支出发生。

3.5 提高了预算单位的财务管理水平

实行国库集中支付管理后,无论是财政直接支付或是财政授权支付,都必须先有用款额度,在预算指标内根据用款进度申报用款计划,同时按项目用途办理支付,克服了过去预算单位在用款方面的盲目性和随意性,培养了单位精打细算和增收节支意识,提高了预算单位财务管理水平。

4 财政国库管理改革中存在的问题

4.1 预算单位经费多头管理,用款计划管理有待进一步加强

预算部门的指标下达、计划审核、额度批复等环节繁多,周转时间长,缺乏规范性、科学性,不便于预算单位业务开展。

4.2 财政资金计划额度和实际用款额度到账不同步,影响资金支付效率

财政资金计划用款额度和实际款项到账不同步,财政下达计划部门不能把用款额度(尤其专款户用款额度)同时下达给代理行和支付岗位,支付岗位虽然能在系统中接收到预算单位的用款额度计划,但将支付令送达具体代办银行时,具体代办行却往往尚未接到上一级代理银行的额度到账通知,既影响资金支付,又影响资金对账。

4.3 集中支付的财政监督力度仍需要加大

一是监督机制不够完善;二是内部控制制度不够健全;三是需要建立国库内部审计制度,定期对银行账户和各项拨款实施内部检查;四是需进一步强化财政外部监督管理,建立健全投诉制度,及时受理预算单位投诉,处理和纠正违规问题等。

4.4 基础数据不健全,信息系统建设需进一步加强

一是系统功能不够完善。二是信息记录不够完备。三是支付系统软件稳定性较差。网络及支付系统经常出现故障。

5 完善国库管理制度的措施和建议

5.1 进一步推进预算改革

将所有的财政资金全部纳入预算管理,从而使国库收支真实反映所有的财政收支状况,并使所有的财政收支都纳入国库的管理和监督范围。

5.2 加大集中支付的财政监督力度

提高预算单位财务人员业务素质,财政部门要加强预算单位财务人员会计专业知识的培训,增强责任意识,规范财经秩序。进一步严格制度执行,统一经费开支标准,严格按照行政事业单位津贴、补贴、奖金、差旅费、会议费等经费的开支标准执行,对违规的单位要减少其相应预算指标,遏制违规现象发生;提高发票真伪的辨别能力,要做到主动和税务部门联系,及时了解税务发票的使用及变化情况,坚决抵制假发票;对财政资金的有效运用方面定期进行监督检查,凡因财务管理工作不到位造成严重经济损失的,要依法追究单位负责人和直接责任人的相关责任。

5.3 努力提高直接支付的比例

政府采购是财政资金直接支付的重要前提,政府采购规模越大,财政直接支付的额度就越高,国库集中支付的效果就越明显。要不断完善政府采购办法,严格按照《政府采购目录》实行政府采购,把游离在直接支付执行范围之外的采购项目和工程项目纳入到直接支付中来。

5.4 加快国库系统信息化建设步伐

要加强“金财工程”建设,推进财、税、库、银等部门信息通联,以财政部门为核心,建立财务信息处理中心,实行财政、税务、代理银行等部门间的信息共享,形成由事后控制转为全过程监管的稳定、安全的财政信息管理系统。

摘要：为提高财政性资金运行效率和使用效益,各级各部门应不断加强国库支付制度管理。本文就以某省国库管理改革为例,初步阐述了改革的基本情况,改革的主要做法、目前取得的成效、改革中存在的问题以及完善国库管理制度的措施和建议。

关键词：财政,国库,管理,制度

参考文献

[1]财政部.《财政国库管理制度改革试点方案》,2001年.

[2]财政部办公厅.财政改革探索与实践,2002年.

关于财政国库管理改革的思考 篇9

一、我国财政国库管理改革概述

财政国库管理制度, 又称财政国库集中收付制度, 是指财政在经办国库业务的银行开设国库单一账户, 所有财政性收入直接缴入国库单一账户, 所有财政性支出均由国库单一账户直接支付到商品和劳务提供者的财政资金管理模式。具体讲, 财政国库管理制度就是以国库单一账户体系为核算体系、以集中收付为资金收缴和支付方式, 以预算制度、政府采购制度、政府收支分类制度、国债与国库现金管理制度等相互配套的一系列管理制度的总和。目前我国财政国库管理改革已经进入全面深化和扩大的阶段, 不断地进行理念创新、机制创新和制度创新, 积极有效地推进了财政国库管理制度的改革。

财政国库管理制度具有效益性、透明性和监控性等基本特征。效益性要求简化资金收入流程, 强化国库资金管理, 降低国债筹资成本, 提高资金使用效率;透明性要求提高政府资金支出的透明度, 特别是向社会、向纳税人披露各类财政资金的使用过程和使用情况;监控性要求实时动态地对财政资金的预算和收付情况进行监督和控制, 确保资金使用的安全性和规范性。建立和完善财政国库管理制度是推进财政科学化、精细化管理的必然要求, 是健全公共财政体制的一项基础工作。现代财政国库管理制度贯穿于整个财政预算执行的全过程, 对部门预算、政府采购等各项改革具有决定性的重要作用, 有利于检验预算编制的科学性, 监督预算执行的有效性等。

二、我国财政国库管理改革存在问题分析

近年来, 我国财政国库管理改革经过顺利、平稳、扎实地推进, 取得了明显的阶段性成果, 包括建立了财政国库管理信息系统框架;从根本上解决了传统的财政资金拨付层层转拨, 流经环节多的问题, 增强了财政部对财政资金的调控能力;提高了财政资金收付过程的透明度, 有利于从制度和源头上解决资金管理过程中存在的一些问题;强化了预算编制水平和财政监督力度等。然而, 我国财政国库管理改革过程中也暴露出了一些值得关注的问题, 具体表现在以下几点。

1、观念层面存在的问题

在财政国库管理改革过程中, 部分部门或单位可能由于观念的问题阻碍了改革向纵向深度推进的力度和进程, 主要表现在三个方面:一是管理模式问题。有些部门或单位过于依赖过去形成的管理模式, 认为改革会削弱本部门的管理职责, 损害部门或个人利益等, 特别是国库集中收缴制度的改革, 一些部门改革的积极性并不高, 影响了改革的进程。二是对财政国库管理改革的理解不到位, 不愿接受新的资金收付管理办法。三是相关部门之间在思想上的认识不够统一, 缺乏转变思想、“自我革命”意识。

2、体制性问题

财政国库管理改革实际上就是对预算执行管理制度的改革, 随着改革的深入, 其所涉及的体制性问题逐渐显现出来。首先是金融管理方面的问题。包括人民银行清算系统尚不能完全适应改革的要求, 相关衔接系统没有建立起真正意义上的实时资金汇划清算系统, 一定程度上影响了财政资金的支付, 清算效率低下;清算时间过于缓慢, 一定程度上影响了改革的推广速度等。其次是预算管理方面的问题。财政国库管理改革后, 对于预算编制和执行的要求也越来越高, 要求预算编制要尽可能的细致、精确, 但目前相关部门的预算编制和采购预算编制仍较为粗糙。例如, 部门预算流于形式, 尚未形成真正意义的预算编制, 预算编制有待进一步规范;预算精确度不足, 预算编制和实际用款偏差比较大, 执行过程中需要不断地进行调整, 也可能造成财政授权支付的比例过高, 直接支付比例过低, 有悖于改革的出发点, 同时增加了相关人员和部门的工作量;在预算资金使用上, 对基本预算支出与项目支出的调剂使用的随意性较大, 且仍存在公用经费挤占人员经费, 基本支出挤占项目支出等问题, 一定程度上影响了预算执行的准确性和有效性。

3、网络系统建设不健全

现代化网络信息系统的建设是财政国库管理改革的一个重要内容, 有利于提高财政资金运行的效率和准确性。随着财政国库管理改革的继续深入, 国库资金收付管理对现代化网络信息系统的要求也越来越高, 但目前我国财政仍缺乏健全的信息化网络系统建设。首先, 系统功能不够完善, 仅局限于查询和业务流程的运作, 尚不能提供科学的决策依据, 且系统的控制功能也有待进一步完善;其次, 财政国库、预算单位以及集中收付执行机构之间的系统建设均存在一定程度的不平衡现象, 各级网络建设相对滞后, 系统控制功能不完善, 信息化程度不高, 造成了大量人力、物力、财力的浪费, 同时对信息共享也不存在促进作用。

4、有关法律、制度建设相对滞后

我国财政国库管理改革过程中还遇到了相关的法律法规的问题, 主要包括:首先, 相关法规仍需进一步完善, 包括《预算法》、《国家金库条例》以及《国家金库条例实施细则》等, 相关的法律法规可操作性不强, 需要进一步补充和完善, 或是提出新的法规条例来适应财政国库管理改革的要求;其次, 现行财务管理制度不适应财政国库管理改革向纵深方向发展的要求, 相关弊端逐渐显露出来, 包括账户管理不规范、预算项目间相互串用资金、人员编制不实等都反映出了相关财务管理制度与财政国库管理制度的不适应。再次, 随着近年来改革的持续推进, 虽然已经构建了较为全面的制度体系, 但依旧出现了许多新问题, 需要对财政国库管理的某些操作进行修订和完善。

三、解决财政国库管理改革问题的对策

1、提高意识, 转变观念, 消除改革阻力

首先, 在思想上相关部门必须认识到公共财政是民主的、法制的财政, 要加大对公共财政的宣传力度, 让相关人员充分认识到公共财政的基本特点和内涵, 让相关部门从传统的观念和习惯中解脱出来。其次, 最大限度地消除改革的阻力, 例如通过部门的协作形成正和博弈的合作关系, 加强各利益主体的交流与沟通, 走出有关部门利益损失的“囚徒困境”, 从而降低改革成本, 提高相关部门改革的积极性和协调性。再次, 统一有关部门财政国库管理意识, 进一步增强有关领导层对改革的理解和支持, 把思想统一到党中央、国务院的改革决策上来。随着改革领域的进一步拓宽和深化, 改革势必会影响到某些方面的利益, 因此相关部门及其领导层应以改革和发展为大局出发点, 统一思想, 为建立我国现代财政国库管理制度提供思想保证。

2、完善体制性建设

首先, 加强制度建设, 明确国库管理在预算执行中的法律地位、职能和作用, 突出国库管理的服务功能和监督功能, 结合各级部门的实际情况, 建立与财政国库管理改革相配套的管理办法和措施, 并依法推进财政国库管理制度改革。同时, 以制度形式规范预算的编制和执行行为, 使二者相分离;以制度形式明确规定财政支出方式以及相关部门的业务关系和责任, 为深化财政国库改革提供明确的制度依据。其次, 加强预算执行管理。一是, 扩大预算执行动态监控体系的监管范围, 如扩大实有资金账户和零余账户的管理范围, 对预算单位所有账户资金收支情况实行动态监控;结合当前财政部对中央专项转移资金实行的国库集中支付和动态监控, 对下级财政开设的转移支付账户的资金进行动态监控;实现财政国库内部动态监控, 将财政国库内部下达的资金支付、会计核算等纳入监控范围, 明确财政资金监控责任, 提高监管质量。二是, 健全预算执行动态监控机制, 包括完善预算执行动态监管机制, 以监管为重点, 建立核查机制、信息披露机制以及相关的整改机制, 对财政资金的运行情况进行综合分析、评价、反馈和调整, 加强和完善预算编制和预算执行情况;区分维持性项目支出和发展性项目支出, 建立预算单位现金提取限额管理机制, 要求使预算单位采用财政监控的转账方式结算资金。

3、积极推进财政国库管理信息化建设

完善财政国库管理信息化建设是适应财政国库管理制度改革深化发展的需要。首先, 完善信息系统功能建设, 在系统功能上突破基本功能的设定, 应完善用款计划、预算审核等功能的升级, 以支持领导层决策的需要。其次, 统一信息化管理系统, 使各级部门系统之间能进行有效的衔接, 贯通上下级财政部门间的信息传递, 实现有关财政资金运行信息的共享和反馈。再次, 积极推行新模块系统的建设, 包括政府采购、债务与现金管理信息系统等, 以适应财政国库管理业务创新的需要, 并增强信息系统操作的适应性和稳定性。

4、协调推进相关法律、制度的建设

首先, 完善《预算法》等相关法律法规的建设, 要求相关法律具有更强的操作性和可执行性, 避免纸上谈兵。其次, 切实加强财务管理制度建设, 财政国库管理改革对各部门的财务管理和会计核算提出了更高的要求, 因此需要加强部门财务管理制度的建设, 包括预算、用款计划、项目、资金使用等各类管理办法, 同时建立内部财务会计制约机制, 强化部门内部财务监督。最后, 随着财政国库管理改革的推进, 应建立相应的国库管理新举措, 并考虑相应的操作制度和管理办法。

总之, 随着我国社会主义市场经济体制的不断完善以及各类改革的不断深化, 我国传统的国库管理方式已逐渐显露出其弊端, 财政国库管理改革已成为必然。因此, 相关部门和人员应在财政国库管理制度改革过程中, 充分认识到改革进程中出现的主要问题和需要攻克的难关, 提出完善我国财政国库管理制度的对策, 促进改革向正确的方向行进。

摘要：财政国库管理制度是公共财政管理的基础和重要组成部分, 目前我国财政国库管理改革已进入全面深化和扩大的阶段。本文主要从我国财政国库管理改革的相关概述出发, 分析了我国财政国库管理改革过程中存在的主要问题, 并在此基础上提出了相关的解决对策。

关键词：财政国库管理,改革,对策

参考文献

[1]王秀红:财政国库管理制度改革之我见[J].金融聚焦, 2008 (1) .

[2]张弘力:深化财政国库管理改革[J].中国财政, 2006 (1) .

财政国库集中支付制度改革综述 篇10

一、西方国家国库集中支付制度的借鉴

当前我国国库职能定位和国库管理机构设置基本上已与国际接轨。围绕国库集中支付制度的核心内容以法国为例简要介绍西方市场经济国家的一些经验做法。

(一)国库支付运作模式。西方市场经济国家国库管理运作模式主要体现在两个方面:一是设置国库单一账户,二是政府支付的集权化。

在法国,首先,所有的国库资金支出都是通过财政部在中央银行开立的国库单一账户来运作,国库为所有政府支出部门分别开立分账户以记录政府资金的变动与各政府部门支出和机构的资金运用,并向政府提供相关信息。当实际付款时,则通过国库单一账户来处理。经过多年运作,其各类账户都有完备而且明确的功能和性质以及规范的设立程序,进而确保所有政府性资金都能纳入国库单一账户来运作,这一做法不但为政府建立了一个便捷、高效的财务信息系统,便于政府对预算资金支付过程进行全程监控,极大地提高了财政资金分配和使用的透明度,提高资金的使用效益和使用效率。

其次,法国政府十分重视对政府支出的管理和控制,支出管理基本上都采取管理决策者与支出经办者严格绝对分离的原则。为加强现金支出的管理,在支付时实行控制实际支出资金的方式,即只有当国库资金实际支付给商品供应商或劳务提供者后才将资金从国库单一账户中划转出去,实际支付由政府公共会计具体负责办理。同时,为防止可能出现的支出部门与供应商之间的“合谋”行为,一是加强支出预算的控制,二是实行政府采购制度,提高支出过程的公开性和透明度,从而实现对预算资金的全面而严格的控制,有力地保证了国库管理职能的落实。

(二)国库支付监控系统。依法硬化责任、注重系统控制是西方国家国库管理中的一大特色。

首先,依法规定不同责任人在国库资金运作管理中的责任。如法国,对支出决策人、公共会计、财政监察专员等在有关国库资金的使用、支付和监督过程中的权利和责任都有明确的规定,并用规范的程序和严厉的制裁措施,有力地保证责任的执行和权利的实现。除了严明的法纪,还有一套完善的系统控制、市场评价和激励监督制度。其中,系统控制功能由于确定了制度内容的合理性、程序的有效性和系统的可靠性,成为市场评价和激励监督的基础和前提。根据委托-代理理论和信息不对称理论,在政府受托管理财政资金过程中,如果存在信息不对称,行为各方就存在博弈可能,财政资金的安全运行就可能存在一定风险。为保证财政资金安全、高效运行,保证各方不偏离既定目标,有必要通过动态监控等手段,提高各类支出活动透明度,减少信息不对称。国库在预算执行中的任务就是对公共资源的流动进行监控,并及时对偏离既定预算或政策目标的事项发出信号,并对偏离的原因进行解释。

其次,建立分工明确、相互制衡的监督审计控制系统。西方国家一般都设立了专门的审计监督机构对国库资金的管理运作过程实施严格的监督控制,形成严密的监督体系。如法国,目前已经形成了一套议会宏观监督、财政部门日常业务监督和审计法院事后监督相结合,分工明确、协调互补的财政监督体系。议会主要负责对政府预算和决算的监督,直接审查大部门、单位。财政部日常业务监督包括国库内部的控制监督和财政监察专员的专线监督以及财政检察总署对国库司、预算司的业务司局的账目和执法质量及工作效率的检察。审计法院是法国政府最高的经济监督机关,独立于议会和政府,除了审计政府决算外,审计法院的主要工作是依法对公共会计和公共支出决策人进行监督,若发现问题,则视情节轻重,分别处以经济处罚、行政处罚直至追究刑事责任。

二、国库集中支付工作中存在的主要问题

(一)预算编制还难以完全满足集中支付的需要。目前预算编制仍存在项目过粗、事前项目论证不充分等问题,致使执行过程中出现预算单位自行调剂资金、项目资金混用以及名义上的支出与实际用途不一致的现象。

(二)业务模式还存在一定的缺陷。目前的业务模式还难于处理往来款收入款项,水电费、通信费等银行代扣款业务也无法受理,致使部分预算单位的实有资金账户还需暂时保留。

(三)财政授权支付凭证的使用比较繁琐。单位从零余额账户转账或提款时,不仅要使用原有的转账支票或现金支票,还需再打印一份授权支付凭证,增加了凭证打印和核对的工作量。

(四)财政部门分月下达的“财政授权支付额度通知单”还不能准确反映预算单位用款额度的资金性质。此通知单作为会计登记“拨入经费”或“财政应返还额度”账目的重要凭证,未按上年结转和本年预算、基本支出和项目支出准确、具体反映,给会计记账提供了错误的信息,影响了会计记账的准确性。

(五)财政部门下达用款计划工作还有待进一步加强。本来预算单位申请用款计划时做在授权支付的,财政部门下达后却成了直接支付;或上年预算结余资金在今年返还时金额有误的,诸如此类问题的出现,预算单位会计在期待合理解决的同时,也给我们的财政工作提出了新的严峻考验。

三、完善国库支付制度改革

(一)财务管理要从以“管钱”为中心转变以“管额度”为中心的管理

财务管理的中心是资金管理,资金在传统的财务管理模式下是通过银行拨付到各预算单位的账户上,而在实行国库集中支付改革后,财政性资金不经过各级单位的账户,账户上是国库账户的额度。因此,在国库集中支付制度下,财务管理的拨款方式有了根本变化:

首先,因为所属预算单位全部实施授权支付,对主管单位来说,主管单位对所属单位没有资金拨付权,而财务管理在主管单位这一级就要从之前的请款、领款、拨款的比较传统方式上转到对下级各单位的用款额度的管理和控制上,就是要求要从以“管钱”为中心到“管额度”为中心的转变,财务管理的核心如何有效、及时地把额度申请请到,并加强对基层单位实行有效的额度管理;

其次,在财政授权条件下,对下级的预算单位来说要从运作资金的传统工作方式,管理资金账户下转变为按照国库集中支付制度的要求,国库账户中的额度要使用好,进而保证资金支付的顺利执行。

(二)传统的会计核算要适应国库集中支付改革的变化。虽然国库集中支付改革基本不改变会计核算的工作模式,但是在账户体系和自有资金流向上有一定的变化。

1、账户体系上的变化:按照财政国库集中支付之地改革的规定,国库单一账户是单位账户性质的,即以后要在国库账户中进行预算单位的全部财政性资金的运用,之前的一种类型的资金开一种银行账户的时代不存在,取而代之的是预算单位所有的财政性资金都在国库单一账户中分账核算,这是本质的改变。

2、自有资金的流向处理上:各单位自由支配使用原来预算单位的各种基建包干节余、事业基金在进行会计分配处理的进入单位的实有资金账户的资金。在实施国库集中支付之后,原来由预算单位自由支配的资金放在国库单一账户里面,虽然各预算单位还是这部分资金的管理主体,但实际的操作发生了变化,资金的流向也随之变化了。

(三)努力推进国库管理制度创新。为提高预算执行管理的透明度和控制现金流量,减少乃至杜绝灰色报销公务消费,财政财务管理中需尽快实施公务卡管理制度。在各级实行国库集中支付管理的预算单位要相应建立专门的公务卡支持系统,同时配置系统辅助管理和动态监控,构建与公务卡有关的信息维护、财务报销、银行划款和动态监控等业务流程,由预算单位的财务部门负责本单位公务卡的管理与推广工作。预算单位财务部门应当依托公务卡支持系统,认真审核公务卡报销事项。对于批准报销的公务卡消费支出,应当按规定时间,通过财政零余额账户办理向公务卡的资金还款手续。推行公务卡管理,是部门预算管理的一项实质性的重大革新,对进一步深化国库集中支付制度改革,减少现金支付结算,规范预算单位用款支出行为,提高公务支出透明度,加强财政监督,具有十分重要的现实意义。

总之,财政收支管理改革的最终取向就是财政国库集中支付制度,是在社会主义市场经济体制下按照公共财政的发展要求,结合我国具体国情,借鉴了国际成功经验和通用的做法,完善和建立以国库单一账户体系为基础,以国库集中支付制度为主要形式的财政管理制度。随着国库集中支付制度的逐步完善,在宏观调控下将会更好的发挥财政的作用,并且进一步的发挥为基层预算单位提供更好服务的作用。

参考文献

[1]、刘梅珍.关于完善财政国库集中支付制度的思考[J].淮阳职业技术学院学报,2006

[2]、付同敬.马灿亮.财政国库集中支付制度改革的探讨[J].科技信息,2008

[3]、谷华明.当前财政国库集中支付制度改革面临的问题与对策[J].金融经济,2008

[4]、项怀诚.楼继伟.中国政府预算改革五年(2003-2006)[M].中国财政经济出版社,2006

[5]、李秀英.徐燕.我国财政国库集中支付制度改革的思考[J].哈尔滨学院学报,2008

财政国库支出管理制度 篇11

国库集中支付制度改革是以建立和完善单一账户体系为基础，所有财政性资金都必须纳入到国库单一账户体系中，支出通过国库单一账户体系中的有关账户直接支付到商品或劳务供应者的财政资金运作方式的根本性改革。其目的是通过以国库集中支付方式改变原有分散拨付财政资金的办法，实现改变财政资金由部门和单位分散掌握和安排，大量资金在部门和单位长时间滞留，财政支出信息反映迟缓，财政审计监督滞后的现状，达到规范财政支出行为，加强财政监督，规范财政资金管理，提高财政资金使用效益，从体制、机制和源头上预防腐败现象发生。

国库集中支付制度的主要优点：

一是有利于从根本上解决过去财政资金支付层层拨付、财政收入层层汇缴、资金流经环节多，从制度上解决以往资金管理中存在的截留、挤占、挪用等问题。成立会计核算中心后，核算中心严格从制度上和运作程序上规范了各单位财务行为，从源头上杜绝了单位违规开户、私设小金库、坐支、截留、挪用财政资金等问题产生，初步形成了具有前瞻性和预防性的监督机制。

二是有利于加强党风廉政建设，从源头上预防腐败现象的发生。财政性资金拨付一次到位，且每一项开支都须经过集中支付中心严格审核，不合格的票据不予报销，加大了单位财务收支的透明度，给群众一个明白，还干部一个清白，密切了干群关系，为制止各种违法行为筑起了一道坚固的防线，有力地促进了党风廉政建设。

三是有利于资金调度，提高财政资金的使用效益。国库集中支付制度改革，增加了资金的透明度，提高了资金的使用效益，有利于合理调度财政资金，保证了各部门、单位的重点资金以及广大干部职工工资的按时拨付到位。增强了财政部门的资金调度能力，满足公共需要。实行集中会计核算和国库集中收付后，所有财政性资金全部由财政部门国库股集中管理，从而使财政部门具有一定的银行功能，成为政府的资金管理中心，有利于对资金进行统一调度和管理，优先保证公共支出，促使财政支出向保证重点、结构合理、管理规范、廉洁高效的方向发展。实行会计集中核算制度后，取消各单位的银行账户，支出单位的财政资金集中在会计核算中心的单一账户，原来各单位积累的大量资金可以变成财政的调度资金，有利于财政部门对资金加强统一调度和管理，使资金调度更加灵活。

二、实行国库集中支付制度后，对财政预算管理审计影响

实行国库集中支付后，取消预算单位实有资金账户，财政资金存放在国库单一账户上，对预算单位下达用款额度，通过国库集中支付系统将资金支付给收款人，单位对资金的管理由过去的资金流，变成现在的信息流，即单位用钱不见钱。对政府审计的影响主要体现在以下几个方面：

一是审计对象进一步明晰。按照财政国库集中支付的要求，部门所有财政性资金都纳入单一账户体系核算管理，过去各部门的国库单一账户将成为预算执行审计的重点对象。审计只要搞清部门财政国库账户的收支增减变化情况，就能掌握部门财政收支状况的全部。

二是审计的重点与方法有侧重。在实行国库集中支付的部门，不再拥有真正财政预算资金，得到的只是一个财政部门批复的预算指标，因此在部门本级发生截留收入、挤占挪用资金、私设“小金库”等问题的可能性将大大减少。但是部门通过国库单一账户将财政资金支付到具体的预算单位后，通过预算单位再次转移资金、挪作他用的机率却大大增加。因此在部门预算执行审计时，要紧紧抓住两头：一是重点对财政预算编制的合理性、合法性进行审计，从源头上堵住骗取财政资金的可能性；二是沿着资金使用的轨迹进行跟踪审计，从而发现财政预算资金被转移挤占挪用的线索。

三是计算机审计手段进一步充分利用。国库集中支付制度实施后，部门单位的所有一切资金运作均要通过现代的电子银行信息支付系统，财务会计核算基本实现了电算化，财政也建立了一系列相应的财政管理信息系统。由于有了这些系统，单位财务的基本信息和资金的一切动态都能通过这些电子管理系统及时、快捷地反映出来。因此，作为审计机关，必须及时转变审计观念，转换审计模式，改进审计方式，创新审计方法，尽快从传统的手工审计向计算机审计转变，要求审计人员必须学好用好计算机技术，大力推进计算机辅助审计，积极应对审计环境的变化和发展；必须积极探索效益审计的路子，努力扩大审计空间和领域，促进审计质量的提高；必须在坚持账目基础审计法的基础上，着力现代审计技术方法的运用，全力提高审计监督的层次和水平。

三、如何开展国库集中支付制度下的预算执行审计工作

实行国库集中支付制度后，部门的财政预算资金将不再全部通过部门本级拨付，而是由国库采取授权支付方式拨到用钱的预算单位，这样仅仅通过对部门本级的审计就无法看到部门全系统的全部收入和支出状况，必须跟着财政预算资金去向，扩大审计的覆盖面才能掌握部门系统财政预算资金管理使用的全貌。同时，部门当年可动用财政资金也不仅是当年财政部门批复和追加预算的总和，还要包括上年的预算指标结余，部门的年末结余也不再是总预算会计制度概念下的“以拨作支”后的结余，同时也包括部门全系统所属预算单位的预算指标结余。这样，给审计在反映部门当年收入、支出和结余状况带来了一定的难度。审计部门要突出以下几个方面的审计：

一要突出部门预算执行情况审计。一是要重点审计部门预算编制的合理性。审计预算编制是否按照要求细化到二级单位和具体项目。项目经费预算编报的项目内容是否真实、基本支出预算中人员经费和公用经费预算的编制依据是否准确、定额标准是否合理等等。二是要重点审计预算执行的真实、合法和效益。审查预算追加或调整是否真实、是否符合法定程序；审查是否严格按照预算规定的用途使用预算资金，有无直接或变相改变资金用途、虚列和转移经费的情况；对下级单位经费是否及时拨付、是否按进度拨款，有无截留、挪用、无预算拨款的情况；各部门管理使用的财政专项资金的经济性、效率和效果如何等等？三是要加强非税收入管理审计。审计非税收入来源是否合规，有无超标准、超范围、乱收费等问题。收入是否及时上缴国库，有无隐瞒收入，私设“小金库”等问题。

二要突出政府采购的审计。一是要审查财政政府采购主管部门采购计划、资金的安排、招标的组织、资金的拨付情况；审查政府采购工作内部控制制度的建立和执行情况；评价政府采购效果；二是要调查政府采购的商品使用单位，看政府采购的商品是否符合部门的工作需要，质量如何、价格如何，是否偏高，审计当年采购的商品，有无应通过政府采购而擅自采购的问题等。

三要突出公务卡结算审计。在预算执行审计工作和财务收支审计中，要将公务卡结算制度改革纳入部门预算执行情况审计的重要内容，重点审查非公务卡结算资金的去向及原因，并对违规使用现金的行为进行严肃的处理处罚。对未实施公务卡改革、公务卡使用频率偏低、财务制度不健全以及提取现金较多的预算单位作为审计监督的重点，对发现的违规违纪问题按有关规定严肃处理，并追究相关人员责任。

四要突出财政拨付的专项资金审计。这是开展国库集中支付制度下的预算执行审计工作的重点。监督各项财政性专项资金是否充分发挥了效益，对部门收入的合法性及其结构进行审查和评价，看其有无收入不纳入预算、截留挪用预算外收入、收入不合法，以及收入结构不合理等问题；对部门经费支出的合法性、效率性及其结构进行审查和评价，分析各项支出是否适当，有无铺张浪费、扩大行政成本、资金使用效率低下等问题；对政府关心、群众关注的重点资金和专项经费进行效益审查和评价，重点揭示因资金管理不善、决策失误而造成投资重大损失浪费和国有资产流失等严重问题。

财政支出预算绩效管理建议 篇12

(一) 我国经济社会发展的客观必然。

党的十八届三中全会为深化改革指明了方向。全会决议是我国未来经济社会改革发展的纲领性文件, 指出“财政是国家治理的基础和重要支柱, 科学的财税体制是优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平、实现国家长治久安的制度保障。必须完善立法、明确事权、改革税制、稳定税负、透明预算、提高效率, 建立现代财政制度, 发挥中央和地方两个积极性。”

(二) 建立现代财政体制的现实需要。

目前, 我国财政体系已基本形成, 财政资金实行“支出两条线”管理模式, 强化部门预算、实行政府采购和国库集中支付等制度, 这些改革措施对加强预算管理起到了重要作用。财政资金的流动路径发生改变, 常规管理模式、管理内容、管理方法必然出现“盲点”, 从而影响管理的客观性、真实性和实效性。

(三) 加强财政预算管理的客观要求。

党的十八届三中全会提出要建立现代财政制度。财政政策事关国民经济和社会稳定, 对经济增长目标的实现也将起到极大的推动作用。我们要依据实际客观分析, 建立科学的财政管理长效机制。我国财政预算规模逐年扩大, 财政职能作用逐步转变, 传统财政管理模式已难以适应经济社会发展。因财政预算管理中监督缺失, 导致违规使用资金现象时有发生, 给国家财产造成损失。同时也不利于财政体系高效运行和财政工作的顺利推进。

(四) 传统管理向现代管理转变的发展趋势。

开展绩效管理是现代管理的核心内容, 是传统管理向现代管理转轨的一个重要特征, 也是我国现代管理发展和融入世界管理的必然趋势。当前我国的绩效管理正处于起步探索阶段, 管理理论相对滞后, 探索出一套符合国情的财政绩效管理办法, 对于指导当前财政绩效管理具有重要的现实意义。财政资金是国家基础设施建设的重要保障, 需要承担更多社会责任, 传统的查错纠弊管理技术与方法已无法满足现代管理发展的要求, 将绩效管理理念贯穿于管理的全过程, 深入研究发现的带有共性的深层次问题, 从资金效益的角度、风险的层面来分析满足绩效管理的方式方法, 从管理上、制度上发现和揭露效益方面存在的问题, 在促进财政制度建设和规范管理上做文章, 进而充分扩大管理成果。

二、构建我国支出绩效管理制度政策建议

(一) 完善政府支出绩效管理法律制度体系。

支出绩效管理工作既是对部门预算、国库集中收付、政府采购三大改革的补充和完善, 又是财政管理制度的创新, 应在财政法规中增加这方面的内容, 同时尽快制定《支出绩效管理实施办法》, 明确管理目标、对象、方法和程序。在此基础上, 对不同管理目标, 分别制定实施细则, 以便为管理工作的顺利开展提供制度保证。

(二) 建立健全支出绩效管理组织体系, 明确各管理主体的职责。

地方政府可以将支出绩效管理工作委托给财政部门和审计部门组织实施;同时, 制定和执行地方支出绩效管理办法和实施细则, 负责监督绩效管理过程和应用绩效管理结果。财政部门受地方政府的委托, 负责组织和管理地方支出绩效管理工作的全过程, 不仅承担对地方支出进行综合管理的责任, 还要负责组织和指导部门和单位及项目的绩效管理工作, 并提出支出绩效管理的结果。审计、监察部门配合财政部门做好支出绩效管理工作, 参与制度制定、管理过程和管理结果的处理等。主管部门和预算单位主要是自行组织本部门、本单位的支出绩效管理, 接受财政、审计、监察部门的监督。

(三) 积极探索, 分步实施政府支出绩效管理工作。

我国实行政府支出绩效管理工作刚刚起步, 与此相关的法律法规等制度的建立和完善还需要相当长的时间, 应参照国际经验, 本着先易后难, 分步实施的方针来进行。一是在实施步骤上, 应以项目绩效管理为切入点, 等项目绩效管理具备一定经验后, 再进行部门绩效管理试点, 在取得成熟经验的基础上再全面推开, 真正实现部门预算的绩效管理;二是在组织实施上, 先以财政部门为主, 再过渡到人大、管理、财政以及部门各自分工负责的立体式绩效管理模式;三是在管理方式和管理体系建立上, 先推行部门自评为主、财政部门重点管理、财政协调部门共同制定管理体系, 待管理的指标体系、标准体系、方法以及相关管理制度完善后, 再过渡到以管理、财政以及社会中介机构为主的管理方式。

(四) 建立完善的支出绩效管理指标体系和管理方法。

在设计支出绩效管理指标体系上, 要围绕支出活动的经济性、效率性和有效性进行设计。在具体的管理中, 应分别建立支出项目、单位支出、部门支出绩效管理。在开展支出绩效管理的方法上, 要根据项目的性质选择成本-效益法、最低费用选择法、因素分析法、专家评议法、查问询证法等。特别是在管理地方政府支出总体绩效和一些社会事业项目绩效上, 更要注重运用非公式化的绩效管理方法。同时, 吸收国外经验, 加强绩效管理数据库的建设。数据库应涵盖所有绩效管理的内容和领域, 并形成省市县信息共享, 服务于支出绩效管理实践工作。

(五) 完善支出绩效管理结果的应用, 实现与绩效预算相结合。

一是纳入人大审核程序, 增强透明度;二是用于考核部门绩效, 规范其财务行为;三是改革传统的投入拨款的预算模式, 采用绩效管理效果与拨款挂钩的预算编制办法, 对绩效完成好的部门, 给予奖励;对完成不好的, 削减甚至取消某项预算。

三、结语

财政支出绩效管理评价制度对我国的财政监督机制有着重要意义, 所以只有完善绩效评价制度, 才能使我国的财政监督机构的发展更加完善。目前, 我国的财政监督机制存在许多问题, 这就要求政府要根据实际情况和当前国情, 有目的有重点的去完善绩效管理制度, 以确保监督工作的顺利进行。

摘要：近年来, 随着财政收入规模的逐步增大和财政框架的确立, 我国财政管理已进入以支出管理为重点的新阶段, 提高财政资源的配置效率越来越重要。因此, 构建支出绩效管理体系已成为支出管理改革的当务之急。