国际资产评估准则

国际资产评估准则（通用8篇）

国际资产评估准则 篇1

基于我国固定资产准则与国际会计准则比较的探的论文

一、适用范围方面

在我国会计准则中，固定资产准则的适用范围与国际会计准则相比，是差不多的，其中，我国固定资产准则在生成性生物资产、投资性房地产建筑物等方面不适用，而国际会计准则在如下几个方面不适用：一是，依据国际相关条例被划定为持有待售的厂房、不动产、设备等；二是，森林和与其相似的自然性自然资源；三是，石油、矿产、天然气、矿产权和与它们相似的非再生性资源的开采与勘探，除开上述两条中提到的正在发展或使用的厂房、不动产和设备的其它厂房、不动产与设备。由此可见，我国固定资产准则的适用范围没有国际会计准则的详细，而国际会计准则的具体范围却非常明确。

二、确认条件方面

根据我国固定资产准则的使用情况来看，有形资产的确认条件主要有如下几个方面：一是，使用寿命不低于一个会计年度；二是，提供劳务、生产商品、出粗或经过管理方面的。与其相比，国际会计准则对厂房、不动产、设备等进行确认，应满足的条件有：一是，企业在生产商品、供应商品或提供劳务等情况使用的二是，使用期限可能不少于一个会计期的。在对我国固定资产准则与国际会计准则的确认条件进行比较以后发现，它们在固定资产方面的定义是差不多的，但我国固定资产准则提到的是高于一个会计年度，而国际会计准确说的是可能不少于一个会计期，因此，我国固定资产的定义更清晰，而国际会计准则对特性、实质更侧重。

三、初始计量方面

(一)外购的。在我国固定资产准则实际应用的情况下，企业外购的固定资产所产生的成本是指各种税费、购买价款、装卸费、运输费、安装费等，而国际会计准则指的成本在我国会计准则的范围上，还增加有折扣这个内容，即固定资产方面的回扣、商业折扣等，都可以作为固定资产成本的抵减项。因此，在这个方面，我国固定资产准则与国际会计准则的处理方式是一样的。

(二）自行建造的。在我国会计准则中，自行建造的固定资产产生的成本是指在建造这个资产达到预定可用的状态之前所产生的必要支出，如人工成本、工程物资成本、相关税费等，而国际会计准则中的企业自建资产成本和生产待售资产的成本是一样的。但是，在建设期间产生的物资亏盈、报废毁损等，我国固定资产准则与国际会计准则的处理方式有着很大区别。在我国固定资产准则中，建设期间出现的工程物资盘亏、报废及毁损等，在减去残料价值和保险公司、过失人等以后，其净损失是算在建设工程项目的成本中的，在所有工期完成以后，其是要计入到营业外支出中的。

(三）融资租入的。在我国固定资产准则和国际会计准则中，从粗赁开始日期，承粗人需要承担的粗赁资产公允值和粗赁最低付款额现值中比较少的一个，并将其作为粗入资产的入账值，而差额是没有确认的融资费用。

(四）非货币性交换取得的。根据我国固定资产准则的使用情况来看，通过非货币性交换方式取得的固定资产主要包括两种：一是，以公允值计量；二是，以账面价值计量。在实践过程中，我国固定资产准则在这方面有更详细、更规范的规定，很好的与国际会计准则接轨，从而使处理方法更加专业、清晰。

四、后续计量方面

目前，我国固定资产准则和国际会计准则在后续计量方面的比较主要包括如下几个方面：一是，折旧方面。首先，折旧的范围。在国际会计准则中，这方面没有比较明确的规定，但我国固定资产准则有明确规定，除开已经提了折旧但在继续使用的固定资产、单独计价入账的土地，企业可以对其它固定资产进行折旧计提。其次，折旧方法。我国固定资产准则中的.折旧方法有很多种，如工作量法、年限平均法、年数总和法等，国际会计准则中的折旧方法有余额递减法、直线法、工作量法等，两者相比较下，我国固定资产准则体现出来的人性化程度更强，可以实现企业固定资产与经济效益预期结果的有效预测，从而确保折旧方法的合理选择。最后，折旧时间。国际会计准则在这方面没有比较精确的规定，但在我国固定资产准则中有比较广泛的规定，因此，我国固定资产准则的合理应用，可以更好的提高折旧计算的准确性和可靠性。二是，期末计量、减值转回处理、后续支出等方面。

五、处理和信息披露方面

在进行固定资产的处理时，我国固定资产准则、国际会计准则都将不能产生经济效益的厂房、不动产、设备等剔除在外的，但是，我国固定资产准则是将经营活动损益计算在外的，并且更加谨慎、灵活性与创新性也更强。在披露信息时，我国固定资产准则提及有如下几个方面：一是，固定资产是寿命、折现率方面;二是，固定资产确认条件、计量基础和分类等；三是，固定资产初期和末期的原件、资产减值金额等；四是，当前确认的折旧费；五是，担保方面的资产账面价值，等等。而国际会计准则在我国固定资产准则信息披露的基础上，还增加有两项内容：一是，如果按重估金额列示厂房、不动产等项目的，需要对其相关信息进行披露；二是，通过成本模式进行计量，在厂房、不动产等公允值和资产账面价值相差较大的情况下，需要对厂房、不动产等公允价值进行披露。因此，我国固定资产准则的完善，需要对国际会计准则的内容进行借鉴，才能促进我国固定资产管理的规范化发展。

结束语：

综上所述，我国古代资产准则与国际会计准则相比，已经大致趋于同步，但还存在一定差异。因此，在结合国际会计准则相关标准的基础上，不断加大我国会计准则的完善力度，对于促进我国市场经济快速发展有着重要意义。

国际资产评估准则 篇2

评估准则是评估理论和实践的总结和升华,是指导和规范评估师执业的重要依据,也是检查和监督执业质量的依据。近年来,在世界各国同行的努力下,评估准则已经成为通用的经济语言,成为传播和推广评估行业的专业理念、职业精髓和核心价值的重要平台,极大地提升了评估行业的专业形象和社会公信力,使评估行业更多地得到政府和公众的认可,评估服务的领域不断扩大,在全球经济活动中发挥了越未越重要的作用。

2 资产评估准则制定主体及管理体制的比较

①国际评估准则制定主体及管理体制。它是由国际评估准则理事(2008年由国际评估准则委员会改组而来)在吸收西方发达国家的资产评估准则体系和国际会计准则体系的基础上于1985年制定的,该组织是联合国的非政府组织成员,实行会员制,吸收来自世界各国的专业评估协会作为会员。

国际评估准则理事会实行行业自律管理,是独立的不受制于各种政府利益集团的组织,其官员皆为各专业协会会员委派的代表,主要致力于评估准则的制定和发布,并促进国际评估准则在全球范围内被认可和遵守,协调世界各国间的评估准则,对各国准则的表述和说明上的不同加以识别和披露。

②我国资产评估准则体系制定主体及管理体制。我国资产评估准则的基本准则由财政部以规范性文件形式发布,财政部授权中国资产评估协会制定并发布其他评估准则项目。中国资产评估协会是资产评估行业的全国性自律组织,依法接受财政部和民政部的指导和监督,资产评估执业准则和行业自律管理规范的制定,资产评估理论、方法、政策的研究,行业有关的法律法规、规章和规范性文件的研究、起草是其主要职责。2007年,资产评估行业完善了行政管理和行业自律管理相结合的管理体制,财政部成立了资产评估准则委员会,中国资产评估协会成立资产评估准则技术委员会和咨询委员会,完善了资产评估准则制定的组织体系。

我国资产评估准则是由政府发布基本准则,其他准则项目由行业协会发布,通过政府的要求实现评估准则保护社会公共利益的宗旨,既体现了政府从公共管理角度对评估执业的要求,又体现了其专业特点。这种制度体制有其历史的必然性,增强了资产评估准则的行政和法律高度,保证了准则的执行力度,但不能充分体现评估准则独立的市场化地位,导致了不同主管部门执行标准之间的冲突,难以形成统一管理。

3 资产评估准则结构和内容的比较

3.1 国际评估准则的结构和内容

由于国际评估准则的国际性特点,其主要由以下八部分组成:

①前言。前言在回顾和总结国际资产评估行业发展历史的基础上,重点对国际评估准则的起源和结构等进行介绍。

②公认的综合通用评估原则(GAVP)。该部分是为避免各国评估师和资产评估报告使用者的误解,对构成资产评估理论和评估准则基础的法律、经济等基础性概念、理论进行的总结和归纳。

③行为守则。行为守则即职业道德准则,从约束评估师职业道德角度出发,对评估师职业道德、专业胜任能力、评估披露和评估报告等方面的要求做出了规定,相当于我国的《资产评估职业道德准则—基本准则》。

④资产类型。该部分对作为主要评估对象的不动产、动产、企业价值和金融权益四种资产类型及其区别进行了说明。

⑤国际评估准则。该部分是国际评估准则的核心内容,包括三个准则,分别规范了市场价值基础评估、市场价值以外的价值基础评估和评估报告。

⑥国际评估应用指南。本部分包括两个应用指南,即为财务报告或相关会计事项进行的评估以及以抵押贷款为目的的评估业务。

⑦评估指南。与评估实践中频繁出现的准则的应用相关,评估指南为特殊评估问题提供指导以及为准则如何在更特殊的商业和服务情况下应用提供指导。

⑧词汇表。词汇表提供了所有在国际评估准则、国际评估应用指南和评估指南中定义的术语的概要。

国际评估准则内容较多地考虑了国际通用性和普适性的要求,注重对基本概念的详细阐述,注重原则性导向,体现全面性规范性和谨慎性的特点,形成了综合性体系,这也促使其在世界范围内得到认可和遵守。

3.2 我国评估准则的结构和内容

我国的资产评估准则在借鉴国外评估准则经验的同时,较多地考虑了我国的执业环境和行业现状,突出强调评估程序的规范性和职业道德的重要性。截至2010年年底,陆续制定发布了21项评估准则,包括2项基本准则、8项具体准则、4项评估指南、7项指导意见,形成了适应中国国情,与国际趋同、比较完整的资产评估准则体系。根据中国资产评估准则体系结构总体安排,从资产评估准则体系横向关系上划分,中国资产评估准则分为职业道德准则和业务准则两个部分。从资产评估准则体系纵向关系上划分,资产评估准则分为不同的层次,相应规范不同的内容,包括资产评估基本准则、资产评估具体准则、资产评估指南、资产评估指导意见。资产评估具体准则又分为程序性准则和实体性准则两个部分。

4 评估对象法律权属关系对比

4.1 国际评估准则对评估对象权属的关注情况

《国际评估准则》中的较多章节都涉及对评估对象法律权属关注事项的相关规定。其不仅在公认评估原则的基本概念、行为守则、准则等部分对评估对象法律权属关注事项进行了原则性规定,而且在国际评估指南部分中分别针对租赁权益评估、无形资产评估、动产评估、企业价值评估、采掘业评估等评估工作中应当关注的评估对象法律权属事项进行了更加系统和具体的规定。其共同之处在于都强调了评估对象的权利状态会对资产价值产生重大影响。

4.2 中国评估准则对评估对象法律权属的关注情况

中国评估准则对评估对象法律权属的关注事项较为重视,不仅通过专门发布《注册资产评估师关注评估对象法律权属指导意见》对有关问题予以明确,而且该指导意见的有关规定还分散体现于中国评估准则基本准则、具体准则、指南以及其他指导意见的具体条文中。中国评估准则对评估对象法律权属关注事项的规定贯穿于整个评估准则体系。这些规定的共同之处在于,都要求评估师应关注评估对象的法律权属,对评估对象的法律权属进行必要的查验或说明,同时不得对评估对象的法律权属提供保证。除此之外,《企业国有资产评估报告指南》和《专利资产评估指导意见(试行)》还重点结合企业国有资产评估与专利资产评估的资产特点,对评估对象法律权属关注的具体内容与可能影响资产价值因素的事项分析提出了更加明确和详细的要求。

4.3 中外评估准则对评估对象法律权属关注情况的不同点

通过比较可以发现,中外评估准则对评估对象法律权属关注事项的相关规定在关注程度、关注内容以及相应的责任等方面存在一定的区别。

①在对评估对象法律权属关注的重视程度方面,中国评估准则的重视程度最高,国际评估准则次之。

②在对评估对象法律权属关注的具体内容方面,虽然几种评估准则均对这一问题予以适当关注,但在具体的准则、指南或指导意见中存在关注内容的系统与详尽程度的差异。国际评估准则对评估对象法律权属关注内容的规定更加系统和具体,与实务结合更加紧密。而中国评估准则中,除《企业国有资产评估报告指南》和《专利资产评估指导意见(试行)》重点结合了企业国有资产评估与专利资产评估的资产特点,对评估对象法律权属关注的具体内容与可能影响资产价值因素的事项分析提出了更加明确和详细的要求以外,其他评估业务指南或指导意见中的类似规定还主要限于原则性规定,与评估实务联系的紧密性与实用性较为欠缺。

③在对评估对象法律权属关注的法律责任方面。中国评估准则的明确程度最高,国际评估准则对法律责任的有关说明则相对弱化。

5 我国资产评估准则实现了与国际评估准则的实质趋同

①目标一致。都是为了提升评估行业公信力,为专业人员提供统一的执业指导,促进职业道德和评估实践发展。

②理念趋同。评估需要运用客观的专业判断,必须恪守独立与客观性,评估师必须具备专业胜任能力等等。基本概念实质内容基本一致。国际评估准则的通用准则与中国的程序性准则共同的内容基本一致。

③结构相似。业务准则基本框架相似,都包括程序类、资产类、行为类准则。业务准则规范的基本内容相似,包括资产评估的基本内容、主要资产类准则、主要的行为类准则。

④途径相同。基本途径都是市场途径、收益途径、成本途径三大基本途径和方法。

6 完善我国资产评估准则的建议

①在准则导向上争取理论与实践相结合。随着经济的快速发展,我国的资产评估事业从理论到实践也得到了长足的进步,新经济形式的出现和评估实践的发展迫切需要一套统一的、高质量、易于指导实践的包含各类评估专业的评估准则。

②评估准则由资产评估协会牵头,联合多家管理机构制定。我国应借鉴美国的经验,由资产评估协会牵头,联合相关管理结构制定出一部能够规范整个资产评估行业的、切实可行的、完善的资产评估准则。

③在准则的制定过程中体现统一规范与分别规范相结合原则。统一规范是指首先对资产评估人员的执业资格、执业质量、职业道德有统一的规定,分别规范是指评估准则对各种单项资产评估行为的规范(既包括单项资产也包括整体资产)。我国的资产评估事业是在20世纪80年代的国有经济体制改革的大背景下发展起来的,因此,我国资产评估业比较重视企业整体资产的评估,资产评估准则覆盖面相对广泛,既涉及无形资产和各种不动产等单项资产评估业务,又涉及企业价值的评估业务,因而我国的资产评估准则要体现统一规范和分别规范相结合的原则。

④强化资产评估理论研究,为评估准则的制定提供理论基础。评估准则的制定首先要有理论基础作为指引,我国资产评估事业起步较晚但发展迅速,影响我国资产评估准则体系建设的重要原因是关于我国资产评估定位上的认识分歧,而资产评估定位的不同观点是由于对评估理论研究的不透彻。因此,我国应该对资产评估的理论进行深入的研究,借鉴国际评估理论先进成果及准则制定的实务经验,深入进行理论研究,为准则制定打好理论基础。

⑤加强评估界与会计界的合作,加快以为会计计量提供支持为目的的资产评估准则的建设。作为共同服务于经济领域的两个行业,会计和评估在国际层面的合作日益密切。2005年1月1日开始,90多个国家要求或被允许使用国际会计准则委员会制定的国际财务报告准则(IFRS),我国财政部也于2006年2月15号颁布了新的企业会计准则,新准则的制定实现了我国会计准则与国际会计准则的趋同,而新会计准则中强化了公允价值的计量属性。由于资产评估所具有的独立性和专业性,将在公允价值的应用过程中发挥越来越重要的作用。因此,必须加快资产评估准则的制定工作,以积极应对新企业会计准则体系给资产评估行业带来的机遇和挑战。

参考文献

[1]聂昶,宋全胜.资产评估对象的法律权属与评估师的相关过错法律责任[J].中国资产评估,2004,(3).

[2]王诚军.正确认识评估师关注关注评估对象法律权属行为[J].中国资产评估,2003,(5).

国际评估准则委员会成功改组 篇3

2008年10月，历时一年的国际评估准则委员会（IVSC）改组工作落下帷幕。改组后的国际评估准则委员会(International Valuation Standards Committee) 更名为国际评估准则理事会（International Valuation Standards Council），英文首字母缩写仍为IVSC。IVSC的会员不再局限于专业评估机构的社团组织，还吸纳了包括评估机构、评估报告使用方和学术界等更为广泛的代表。此次改组源于2007年11月国际评估准则委员会（IVSC）召开的会员代表大会审议并通过了的改组意向书。

新组织主要包括三个委员会即管委会（Board of Trustees）,国际评估准则委员会（International Valuation Standards Board,IVSB）和国际评估专业委员会(International Valuation Professional Board, IVPB)。管委会由6-11名委员组成，现已确定9名委员，主要负责IVSC的战略、监管和筹资工作，负责任命其他两委员会的人选并审议新会员的申请。中评协副会长、秘书长刘萍当选管委会委员。

2008年11月18日，国际评估准则理事会（IVSC）在其网站发布消息，宣布任命两个新的委员会：国际评估准则委员会（IVSB）和国际评估专业委员会（IVPB）。新委员会汇集了全球各主要机构经验丰富的评估专业人士，将大大加强全球性评估准则的执行和监管。

IVSB由管委会任命的9名委员组成，负责国际评估准则的制定工作。中评协推荐的陈少瑜当选为该委员会委员。

国际评估专业委员会（IVPB）由管委会任命的9名委员组成，负责监督全球评估行业的教育培训及资格授予工作，促进评估行业发展。

国际评估准则理事会（IVSC）在其新发布的消息中表示：国际评估准则质量的提高和范围的扩大将带来许多益处，如更好地识别投资与信贷风险，提高各方对财务报告的信心，以及使资产组合和资产的评估方法更一致。正如国际评估准则委员会（IVSB）的新任主席克里斯·斯隆所说，这次金融危机要求各类资产的评估更一致更透明。无论财务报表使用的数据如何，投资者和公众将受益于客观且透明的价值，特别是在跨国交易中。

专利资产评估准则规范 篇4

我国现行与专利资产评估工作相关的法律法规包括：

①国务院 1991 年第91号令《国有资产评估管理办法》;

②国有资产管理局国资办发(1992) 36号文《国有资产评估管理办法施行细则》;

③国有资产管理局国资办发 23号文《资产评估操作规范意见》;

④财政部颁发财评字() 91号文《资产评估报告基本内容与格式的暂行规定》;

⑤财政部颁发财会(2001) 1051号文《资产评估准则——无形资产》;

国际资产评估准则 篇5

2001.04.17

发达的市场经济、成熟的证券市场离不开完善的会计准则，从世界不少国家，尤其是发达国家看，会计准则具有相当的法律效力，它实际上是各国的一种“准法律”，在会计主体的会计核算和报告方面具有强制约束力。随着国际经济对我国的影响越来越大，为便于外国资本进入我国，同时也便于我国企业走向世界，必然要求我国在会计上向国际靠拢。其实，我国在会计准则制订方面已取得了不小的成绩，我国于1990年就开始起草有关会计准则方面的草案，迄今为止已正式发布了13项具体会计准则，年内还将再发布5个新准则，可以说，我国会计准则的制定在与国际会计准则（IAS）接轨方面已驶入了快车道。

与IAS相比，我国会计准则还存在着很多方面的不足，主要表现在三个方面：一是数量上的不足。国际会计具体准则已达40来项，我国只有其三分之一左右；二是信息披露广度的不足。例如我国的会计准则缺乏通货膨胀下的相关规定以及职工福利及退休金方面的财务信息。当今社会的竞争是人才的竞争，如何争取到本企业所需要的人才，并充分发挥其才干，成为企业决策者所需考虑的重要问题之一，因而职工福利（包含退休金费用和计划）也成为企业竞争的手段之一，这些开支无论是法定的还是非法定的，都要计入企业的成本、费用中去，应该给予披露。而IAS第29号对恶性通货膨胀下的财务报告作了规定，IAS第19号和第26号对退休金费用和计划分别作了有关规定；三是企业之间的会计信息缺乏可比性。现阶段中国会计准实际上是准则和制度并存的规范模式，主要表现在两个方面，一方面，企业具体会计准则主要是规范上市公司会计行为的，非上市企业在相当时期内仍采用会计制度的规范形式；另一方面，在政府和非营利组织会计体系中，财政总预算会计和行政单位会计采用会计制度的规范形式。不同行业的企业执行各自行业的会计制度，会计口径不统一，会计信息的可比性较低。尤其值得一提的是，银行在宏观调控中的作用随着国际金融的动荡表现得日趋增大，因此银行的特殊地位和作用决定了银行及类似机构在会计信息的披露上会有特殊要求。IAS第30号已对该类会计主体作出规范，而我国现在只是将之放在金融企业的行业会计制度中进行规范。

固定资产准则 篇6

引言

1.本准则规范固定资产的会计核算和相关信息的披露。

2.本准则不涉及下列内容：

(1)企业合并中取得的固定资产的初始计量;

(2)经济林木和产役畜等与农业活动有关的生物资产。

定义

3.本准则使用的下列术语，其定义为：

(1)固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：

①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;

②使用年限超过一年;

③单位价值较高。

(2)使用寿命，指固定资产预期使用的期限。有些固定资产的使用寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务的数量来表示。

(3)折旧，指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额，指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

固定资产的确认

4.固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：

(1)该固定资产包含的经济利益很可能流入企业;

(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。

5.企业在对固定资产进行确认时，应当按照固定资产定义和确认条件，考虑企业的具体情形加以判断。

企业的环保设备和安全设备等资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，却有助于企业从相关资产获得经济利益，也应当确认为固定资产，但这类资产与相关资产的账面价值之和不能超过这两类资产可收回金额总额。

6.固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法的，应当单独确认为固定资产。

固定资产的初始计量

7.固定资产应当按其成本入账。

8.外购的固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。

9.自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。

10.投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。

11.融资租入的固定资产，其入账价值按《企业会计准则――租赁》的规定确定。

12.债务重组中取得的固定资产，其入账价值按《企业会计准则-债务重组》的规定确定。

13.非货币性交易中取得的固定资产，其入账价值按《企业会计准则-非货币性交易》的规定确定。

14.盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：

(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。

15.接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：

(1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值;

(2)捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：

①同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值;

②同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。

如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

16.应当计入固定资产成本的借款费用，按《企业会计准则-借款费用》的规定处理。

固定资产的折旧

17.除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产;

(2)按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。

18.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。除本准则第22条所列情况外，固定资产的使用寿命、预计净残值一经选定，不得随意调整。

19.企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：

(1)该资产的预计生产能力或实物产量;

(2)该资产的有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等;

(3)该资产的无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等;

(4)有关资产使用的法律或者类似的限制。

20.企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法或者年数总和法。除本准则第23条所列情况外，折旧方法一经选定，不得随意调整。

21.固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。

企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。

22.企业应当定期对固定资产的使用寿命进行复核。如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应当相应调整固定资产折旧年限。

23.企业应当定期对固定资产的折旧方法进行复核。如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，则应当相应改变固定资产折旧方法。

固定资产的后续支出

24.与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额。

25.根据本准则第24条规定应计入固定资产账面价值以外的后续支出，应当确认为费用。

固定资产的减值

26.固定资产的减值是指，固定资产的可收回金额低于其账面价值。

本准则所称可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。

27.企业应当于期末对固定资产进行检查，如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值：

(1)固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复;

(2)企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响;

(3)同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低;

(4)固定资产陈旧过时或发生实体损坏等;

(5)固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响;

(6)其他有可能表明资产已发生减值的情况。

28.如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。

29.已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额;如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。

30.如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值损失应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。

固定资产的处置

31.企业发生固定资产出售、转让、报废或毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。

32.售后租回固定资产，按《企业会计准则――租赁》的规定进行会计处理。

披露

33.企业应当披露下列与固定资产有关的信息：

(1)固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法;

(2)各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率;

(3)固定资产增减变动情况，包括期末和期初各类固定资产账面总金额及累计折旧总额，以及各类扩建、处置及其他调节项目的金额;

(4)当期确认的固定资产减值损失及当期转回的固定资产减值损失;

(5)在建工程的期初、期末数额及增减变动情况;

(6)对固定资产所有权的限制及其金额;

(7)已承诺将为购买固定资产支付的金额;

(8)暂时闲置的固定资产账面价值;

(9)已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值;

(10)已退废和准备处置的固定资产账面价值。

衔接办法

34.对于本准则施行之日以前取得的固定资产，除减值准备的提取应当追溯调整外，其余不作追溯调整。

附则

35.本准则自1月1日起施行。

国际资产评估准则 篇7

1 体例上不一致

与国际会计准则相比, 首先体例上不一致。新准则分为引言、定义、确认计量、摊销、处置和报废、披露、衔接办法、附则;国际会计准则分为目标、范围、定义、确认和计量、报废和处置、披露、过渡性规定和生效日期。体例的不同应是由国内的行文习惯所致, 在本质上没有什么实质的差别。其次, 我国的会计准则制定机构的双重身份决定的, 我国的财政部既是准则的制定者, 又是法律机构, 它所制定的准则具有法律条文性质;而国际会计准则委员会是一个民间机构, 所制定的准则是指导意见, 不具备法律效力。

2 会计准则适用的范围和定义不同

我国无形资产新会计准则与国际会计准则对无形资产所下的定义基本是一致的。首先, 二者均指出无形资产是非货币资产, 这就将无形资产与货币资金、应收款项、存货等流动资产区分开来, 也使其与长期债权投资、长期应收款等长期货币性资产区分开来;其次, 二者均指出无形资产没有实物形态, 这是无形资产与其他具有实物形态的长期资产如固定资产相区别的标志;再次对商誉的处理趋于一致, 不再区分可辨认与非可辨认无形资产。原准则与国际准则对商誉的部分存在差异, 这是因为我国长期以来一直将商誉作为无形资产核算;而新准则的做法体现了与国际上的接轨, 也是适应我国新经济环境和会计环境所需要的做法。

与国际准则的差异在于, 我国企业会计准则内涵更加科学合理, 在突出无形资产没有实物形态、可辨认、非货币性特征的基础上, 突出强调了无形资产是为本企业所“拥有或控制”的特征。企业只有保持对某资产的“拥有或控制”的权利, 才能排他性地从该资产中获取经济利益。

3 无形资产的初始确认不同

无形资产确认是指将符合无形资产确认条件的项目, 作为企业的无形资产加以记录, 并将其列入资产负债表的过程。关于无形资产的确认条件, 我国无形资产准则与国际准则基本一致, 均要求同时满足以下条件:一是符合无形资产定义;二是与该资产相关的经济利益很可能流入企业;三是该资产的成本能够可靠地计量。该规定与国际会计准则第38号的表述完全一样, 并且双方都对未来经济利益进行了解释。

对于内部产生无形资产的确认, 国际会计准则认为评价自行开发无形资产是否符合确认标准, 要求企业应将自行开发过程划分为两个阶段, 即研究阶段和开发阶段。研究阶段发生的支出或费用应在发生当期确认为损益, 而将开发阶段符合无形资产确认条件的开发费用应予资本化, 并给出了开发产生的无形资产确认的六个条件。基于此, 国际会计准则指出, 内部产生的无形资产成本是首次符合无形资产的基本确认条件和以上开发费用资本化的条件后所发生支出的总额。我国无形资产新准则放弃了老准则对于企业自行研究开发的无形资产, 其研究与开发费用, 在发生时确认为当期费用, 只有依法申请取得时发生的注册费、律师费等才计入无形资产价值的做法, 全面借鉴了国际会计准则的规定。

4 无形资产的初始计量不同

新准则对于无形资产的初始计量采用了和国际会计准则类似的规定, 新准则明确无形资产应当按照成本进行初始计量。在此基础上, 如无形资产实质上以融资租赁获得时, 其成本以购买价无形资产的成本所包含的现值为基础确定。此外, 非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本, 分别按照相对应的准则来确定, 而在这些准则中, 实际上都规定了通过以上这些方式取得的无形资产, 按照公允价值确定其成本额。新准则关于现值和公允价值的计量属性得到了应用, 充分体现了新准则与国际会计准则的接轨。

5 无形资产的后续支出、后续计量规定不同

后续支出是指无形资产购入或自创完成后的相关支出。在我国, 无形资产准则规定, 无形资产在确认后发生的支出, 应在发生时确认为当期费用。国际会计准则第38号指出, 无形资产后续支出应在发生时确认为费用, 除非满足以下条件:第一, 该支出很可能使资产产生超出其原来预订绩效水平的未来经济利益;第二, 该支出能够可靠的计量和分摊该资产。同时还指出, 商标、刊头、报刊名、客户名单和实质上类似项目所发生的后续支出只能确认为费用, 以避免确认自创商誉。国际会计准则对无形资产的后续计量的基准方法是:以无形资产的成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额进行计价, 允许选用的处理方法是以重估价进行计价, 即重估日的公允价值减去随后发生的累计摊销额和随后发生的累计减值损失后的余额。我国无形资产准则不允许企业对无形资产进行重估。

我国的会计准则增加了有关不确定使用寿命无形资产的会计处理规定。无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的, 应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产不应摊销, 只计减值。只有使用寿命有限的无形资产才予以摊销, 通过估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量来确定摊销期限, 且对摊销期不做具体的长短约束。

6 无形资产的披露不一致

我国会计准则要求企业按无形资产的类别在附注中披露有关无形资产的账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额、使用寿命、摊销方法, 用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额、计入当期损益和确认为无形资产的研发支出金额等五项信息。而国际会计准则对无形资产信息披露的规定分为以下五部分: (1) 一般披露; (2) 不要求提供比较信息; (3) 财务报表还应披露其他内容; (4) 研究与开发支出; (5) 其他信息等。并对每部分提出了非常严格的要求, 对应披露的内容也规定得相当详细。相比之下, 我国无形资产信息要求披露的只是已入账的无形资产价值, 对企业正在研究开发中有可能形成的无形资产没有要求做出必要的反映与说明。这样做虽然在反映企业无形资产的真实情况, 更好地满足会计报表使用者对无形资产信息的需求方面比老准则进步许多, 但相对于国际会计准则的披露程度, 则要简单得多。

7 企业合并中无形资产的确认不一致

我国新会计准则在企业合并中不确认新的无形资产, 国际会计准则在企业合并中, 如果符合无形资产的定义, 应按公允价值确认被购买方研制中的研究与开发项目。我国这样的做法, 还是为了适应我国的会计环境, 是对现阶段市场经济做出的合理规范。这么做是为了在有待发展的现阶段的会计市场起到规范作用, 防止有些人钻准则的空子, 虽然是牺牲相关性换取可靠性, 但权衡一下利弊, 这是当前最保险也是最适合国情的做法。

从以上七个方面的比较可以看出:我国准则对于无形资产的规范更强调信息的可靠性和核算上的谨慎性。这与我国当前的会计环境是密不可分的。会计环境是会计准则赖以生存的土壤, 中外会计环境的差异是我国无形资产准则与国际会计准则存在差异的主要根源。判断一个会计准则的好坏不在于该准则有多先进, 而在于是否与其所处的会计环境相适应。鉴于我国目前特殊的会计环境, 无形资产准则的规定也有其存在的一定道理, 如果脱离我国目前环境发展状况而强调准则的先进性只会带来适得其反的结果, 但同时准则也要具有一定的超前性和引导性, 要有一定的发展空间。因此我们在准则的制定过程中, 一方面应该充分预见到环境的总体发展方向适当的超前。另一方面制定的准则也要对环境的改变有一定的引导作用。

在全面分析了无形资产新旧会计准则与国际会计准则的基础上, 不难看出各个公司、企业都将重点放在了高新技术的开发与研制领域问题上, 因此, 无形资产这一概念对每个企业而言将不再陌生, 对企业的发展也越来越重要。作为21世纪的技术管理者, 信息资源的使用者将会把更多注意力放在企业自身的新技术开发上, 所以我们就更应该用更翔实的信息资料来记录计量无形资产, 更加准确的做法来披露无形资产的相关信息。

国际资产评估准则 篇8

序言

国际评估准则理事会（IVSC）是致力于公众利益的独立的、非营利性的私人部门组织。国际评估准则理事会（IVSC）的目标是通过为接受过适当专业培训、遵守职业道德的评估专业人士提供可信评估意见制定合理的框架，建立公众对评估程序的信心和信任。

国际评估准则理事会（IVSC）通过以下方式实现目标：

·制定和维护国际评估准则（IVS）

·为专业评估师提供技术指导

·促进全球评估行业和职业道德实践的发展

受托人通常应用公允意见来帮助进行商业判断和日常管理，从而充分应用组织机构的资源，并促进实现可能的交易。许多公允意见基于评估分析。国际评估准则理事会（IVSC）认为，促进对公允意见目标的理解和确认，提供公允意见的最佳实践原则，有助于实现公众利益。

国际评估准则理事会（IVSC）意识到，一些国家的证券监管机构制定了相关管理规定，包括何时需要出具公允意见，谁委托，谁提供，以及公允意见应该包含的内容。本操作指引旨在帮助尚不存在相关规定或有类似规定但尚未涵盖本指引所包含内容的地方应用。

内容

段落 页码

简介 1-2 4

何为公允意见？ 3-4 3

何时需要公允意见？ 5 4

公允意见的目的 6-9 4

职业道德注意事项 10-18 5

工作范围 19-21 7

调查范围 22-27 8

公允意见书的内容 28-32 9

简介

1．本操作指引（以下简称“指引”）描述了公允意见的性质并规定了提供公允意见时所需的操作程序。

2．公允意见（FO）帮助委托关系中的受托人（例如公司董事，理事或者基金经理，他们为了个人利益或者他人利益必须采取行动，从而确立起相互信任的关系）从财务角度判断拟进行的交易是否符合委托人的权益。受托人对委托人拥有注意义务。

何为公允意见？

3．公允意见是公允意见提供者从财务的角度就一项拟进行交易中拟收取或支付的报酬的公允性向委托方出具的意见。公允意见的提供要考虑拟进行交易中与拟收取或支付报酬相关的交易条件，包括对放弃和获得利益的价值进行比较。

4. 公允意见不是：

a．特定交易中取得或收到的最佳价格的意见或任何形式的保证；

b．对导致交易搁置的销售或谈判过程以及其中拟支付或收取报酬的评估或评价；

c．对预期交易的战略价值的肯定；

d．对证券持有人如何进行投票的建议；

e．对交易过程中类似禁售期、终止费用、遣散协议等方面的分析或意见；

f．对客户提供的、代表客户提供的或公共途径获得的历史或未来财务方面或其它方面信息的确认，或任何形式的意见或保证（审计，复核或编辑）。

然而，从财务的角度由公允意见提供者对一项拟进行交易的价格进行公允性分析, 继而得出公允意见的过程需要考虑以上这些因素中相关联的一个或多个因素。

何时需要公允意见？

5．受托人应用公允意见的交易例证包括但不局限于以下项目：

收购邀约；强制收购或者赎买少数证券持有人所持股份；计划或项目安排；资本重组，包括再融资交易和债务股权互换；私有化交易；关联方交易；与身居要职的人进行交易；回购；不涉及拍卖的投标报价、出售或合并交易。

公允意见的目的

6．公允意见可以协助受托人证明其在商业交易中做出了正确的判断，在可能的重大交易中履行了注意义务，充分利用了组织机构的资源。受托人的职责基于法律、法规、法院和监管部门的持续监管而不断发生变化。

7．注意义务是支撑受托人批准拟进行交易或考虑拟进行交易的重要义务。一些法院有权通过检查受托人是否在充分考虑相关因素、信息和审议涉及该机构的决议之后能够尽职、理性的进行受托活动，来决定该受托人是否履行了注意义务。

8．一些法院认为，由于受托人通常是依据对预期交易的深思行事，对商业判断的应用可以保护受托人不受“既成事实”的挑战。因此，除非受托人有明显违反合理预期的行为，否则法院或者监管机构都不太可能审查或质疑受托人的行为或决定。

9．公允意见通常是根据对预期交易的考虑，从财务的角度关注各利益相关方和所有个人或集团证券持有者利益的公平性。如果相关证券法规或法律先例可以应用于预期交易，则可以帮助利益相关者对预期交易的公平性进行评估和判断。

职业道德注意事项

10．国际评估准则理事会（IVSC）的专业评估师职业道德守则明确了可以适用于公允意见的五项基本道德原则。职业道德守则还包括对应用原则的指导，对可能存在的威胁的讨论，以及职业评估师为避免或减轻这些威胁可能会采取的行动。在应用本操作指引时，建议遵循专业评估师职业道德守则。

11．专业评估师职业道德守则中的五项基本原则，确定和探讨了诚信、客观、权限、保密和专业行为。该操作指引描述了可能会对公允意见提供者的诚信和客观性产生特定威胁的类型。

12．公允意见必须是客观和公正的，不应该偏向于包括委托方在内的利益的任何一方。因此，公允意见提供者需要采取一切必要步骤，以避免其独立性受到威胁。需要特别注意的是，公允意见提供者不应该接受任何委托方或交易过程中的利益相关方的无理要求，包括限制调查范围、干扰调查方法或结论等行为。

13．在接受提供公允意见业务前，公允意见提供者应该考虑到任何其公司或组织现有的或拟建立的关系可能会对其独立性产生的损害，并且对损害程度进行评估。例如：

·与委托方的关系，包括非独立董事、管理层，大股东，其他利益相关方；

·拟议交易的结果可能或有理由被认为与公允意见提供者有利益关系。

14．公允意见提供者以及其家人、联营公司及员工与委托方或其他利益相关方之间的关系越密切，公允意见提供者就有更大的举证责任来证明其公正性。

15．除了交易过程中公允意见提供者和其他利益相关方之间的关系外，还存在一些其他的相互作用或事件可能会实事上威胁公允意见提供者遵循专业评估师职业道德守则中的五项基本原则。以下就是典型的相互作用或事件的例证：

·公允意见提供者意识到以下两种情况之一的发生：

I．委托方在另一个公允意见提供者披露了其对预期交易考虑拟采取的评估方法后，拒绝由其继续提供服务，或者

II．另一个公允意见提供者在接到委托后拒绝提供公允意见；

公允意见提供者现在或在此之前为委托方提供过策略咨询或参加过拟进行交易的策略的讨论；

nlc202309032142

·任何公允意见提供者接受委托方或其他利益相关方指令的行为，包括使用委托方指定的评估方法和指定结论；

·公允意见提供者未经仔细检查就使用委托方或其他利益方提供的数据和分析；

·公允意见提供者收取费用取决于交易或者公允意见的最终结果；

·公允意见提供者在发布最终公允意见前与委托方或其他利益方探讨未来的业务关系；

·公允意见提供者不是基于事实的变化，而是根据委托方对公允意见草稿的意见改变公允意见；

·公允意见提供者在未进行尽职分析和调查的情况下听从委托方或任何其他利益方的建议而改变自己的观点。

16．当公允意见提供者认为遵循专业评估师职业道德守则的五条基本原则受到威胁时，他们应当对所受威胁程度进行评估。有些威胁可以通过采取合适的防御措施消除或降低到可接受的程度。但是，正如专业评估师职业道德守则里规定的那样，如果无法消除违反五条基本原则的威胁，或者无法将这种威胁降低到可以接受的程度，这项业务就应该中断或停止。

17．专业评估师职业道德守则中探讨了可以用来消除或显著降低威胁，从而实现公正客观的安全措施的类型。这些措施包括限制信息在公允意见提供者公司内部传播（包括公允意见提供者公司的附属公司或实体），同时防止有利益冲突关系的公允意见提供者及其同事接触到相关信息。

18．任何可能违反五条基本原则的关系或行为，以及为避免或消除这种威胁所采取的相关行动，都应该在公允意见书中披露。

工作范围

19．公允意见有可能包含评估分析、评估或者价值区间，执行此类公允意见业务时可以遵守国际评估准则的相关规定。国际评估准则101工作范围，涵盖了在进行评估业务之前，公允意见提供者和委托方之间需要考虑和以书面形式记录的事项。

20．为保持与国际评估准则101一致，公允意见提供者应在工作范围协议上签名，最好也有委托方的签名。

21．除了国际评估准则101工作范围内的注意事项外，在公允意见工作范围内，以下事项应引起特别注意：

a．在分析预期交易和制定公允意见时采用合适的途径、方法和技术；

b．在分析中使用合理和适当的假设，这些假设一旦发生变化，将对结果产生重大影响；

c．在形成终稿之前或在任何适当的条件下，是否向委托方提供公允意见书的草稿以进行事实上的核查，从而避免对结论产生不正确的影响（见第16段）；

d．调查和核实的程度是适当的；

e．需要专业援助的范围。

在下文中将对最后两点注意事项展开进一步探讨。

调查范围

22．公允意见提供者搜集和核查数据的职责，也即第三方（包括委托方）提供待用数据的范围，应该记录在工作范围内。

23．由委托方提供的支持其利益的公允意见的信息分析的采纳与否，取决于公允意见提供者。如果这些信息不是以令人满意的形式提供，可以考虑终止此业务或者拒绝发表公允意见。

24．公允意见提供者在形成公允意见时，常常会无法独立确认一些数据，相反会依赖委托方或者没有任何利益关系的第三方提供的信息。但是，公允意见提供者在采用信息时，应该保持合理的专业质疑精神。如果信息不合常理，应该要求对方提供额外的信息或进一步补充信息。公允意见提供者越是依靠某些信息才能做出结论，其对信息的检查责任越大。如果有任何征兆表明无法依赖尚有疑问的信息，公允意见提供者就应该终止业务或者拒绝提供公允意见。

25．公允意见提供者所依赖的任何由委托方或第三方提供的信息都应在公允意见书中披露，但如果公允意见提供者认为信息中存在实质性缺陷，就不应该发布该公允意见。

26．如果公允意见提供者缺乏审核对最终结论产生重大影响的信息的专业知识，委托方或者公允意见提供者应该聘请独立于委托方的专业人士。专业人士只需要向公允意见提供者报告，而不是向委托方报告。

27．当公允意见提供者依赖其他专业人士的帮助时，公允意见提供者应该对该专业人士的名誉、专业素养和对预期交易与相关利益方保持独立性等方面进行调查。使用合理的假设和方法是该专业人士的责任。然而，公允意见提供者在使用专业人士意见之前应该确保对其工作和建议有足够的了解，如果对其工作不满意或觉得建议不够合理，应该要求专业人士提供额外的信息或解释。

公允意见书的内容

28．本节对公允意见的典型内容进行介绍，并非旨在涵盖公允意见书中可能会包含的所有内容，也不是对某些业务提出不相关的要求。各监管辖区可能会对公允意见提出额外的特殊要求。

29．格式、标的和信息量都很重要，需要进行专业判断。在进行专业判断时应该考虑的因素包括：

·该公允意见中标的的性质和复杂程度；

·公允意见用户对于公允意见使用的知识背景和范围。

30．指导公允意见提供者做出判断的优先原则是公允意见应该提供充足的信息，从而使读者可以合理的理解事实背景、主要判断和形成结论的重要理由。公允意见的预期格式和具体细节应该进行明确规定，在工作范围部分进行明确说明，参见国际评估准则101工作范围第2章第1节。

31．当公允意见包含评估、价值区间或评估分析时，国际评估准则适用于该业务。特别是国际评估准则103报告的要求与公允意见相关。如果公允意见包含另一位专业人士提供的评估意见时，建议公允意见提供者确信专业人士的工作和报告符合国际评估准则，并且确认该专业人士同意在报告和公允意见中引用其观点。

32．如前所述，下文列出了大多数公允意见中应该包含的事项。所列事项不分先后顺序：

业务背景

A．公允意见提供者的身份；

B．公允意见的目的；

C．术语“公允”的定义和用来提供观点的标准；

D．公允意见的有效日期；

E．公允意见提供者的签约对象和公允意见的接受方（如果不相同的话）。

独立性

F．声明：公允意见提供者是否与客户、管理层或其它利益方存在可能导致公允意见提供者的独立性受到影响的任何实质性关系（见上文第16段或第19段）。

G．支付给公允意见提供者费用的具体事项如下：

·费用是否依赖于应用公允意见的事件或行为的声明；

·费用是否依赖于预期交易或提供意见的结果（见第16段）。

交易背景

H．对预期交易及或对预期交易的考虑的描述，包括交易内容。

I．对证券持有人考虑的描述（或者对一组证券持有人考虑的描述）。

分析范围

J．对相关业务、资产或证券的描述。

K．公允意见中的相关案件，证券法规，规章、政策。

L．对工作范围的描述，包括对信息审核和依赖的摘要。当公允意见提供者审核范围受限或提供给公允意见提供者的信息不完整时，出具的公允意见应该披露这些局限性或信息的不完整性，阐明原因，并对这些局限性对公允意见结论的影响进行描述。

M．公允意见提供者在得出公允意见结论前，应该考虑到所有相关建议、事先评估及专家报告。公允意见提供者注意不要在公允意见中泄漏或直接引用一些保密、法律上受保护或者商业敏感的信息。

N．对所用评估途径和方法及选用这些评估途径和方法的原因的描述。

O．所使用的价值类型及定义（参见国际评估准则框架）和其它额外假设（例如持续经营或清算假设）。

P．得出公允意见结论的所有假设。如果该假设具重要性，应该在公允意见中表明对假设的敏感程度（既假设的变化对结论产生的影响的分析）。

Q．从财务角度考虑拟进行交易的公平性而得出的结论对于各利益相关者是合适的。

nlc202309032142

限制和局限

R．任何应用公允意见时的限制和局限，或公允意见提供者的责任。

i．公允意见受制于的任何限制或局限；

ii．对公允意见使用方的使用限制，或者公允意见应用于特殊目的；

iii．明确未经授权或不恰当应用公允意见应担负的责任。

附：

国际评估准则理事会关于《公允意见操作指引（征求意见稿）》反馈意见的说明

一、指引的目标及反馈意见应注意的事项

公允意见是判断收购、兼并或者出售部分或整体业务等的企业交易对相关股东是否公平的意见。这些公允意见往往由企业的董事会或其他受托人委托办理，以证明此项交易符合所有股东的利益。在一些司法管辖区内，法律法规要求某些特定类型交易必须出示公允意见。

从财务角度对一项交易提供公允意见通常需要进行评估或评估分析。构成公允意见的评估分析一般应与国际评估准则（IVS）和国际评估准则理事会（IVSC）的其它公告一致，例如，专业评估师职业道德守则或其它各种技术资料文件中的评估方法指引。

国际评估准则理事会（IVSC）专业委员会从公众利益出发制定该操作指引，阐释了接受和准备出具公允意见业务时通常需强调的具体问题，以及如何才能符合国际评估准则（IVS）。该指引的目标为：

·提供影响专业评估师客观性的具体事例，对专业评估师职业道德守则进行补充。

·能够使公允意见的提供者和使用者确保评估意见是基于满足国际评估准则（IVS）所包含的关于程序和报告透明度的要求。

·确保基于评估意见的公允意见符合相关国际准则的要求。

欢迎公允意见的提供者、使用者和其他依赖于公允意见的用户对此意见稿提出宝贵的建议和意见。

对本征求意见稿的反馈意见，请于2012年5月31日之前以电子邮件的形式发送到CommentLetters@ivsc.org 或者以信件的形式寄到IVSC.41,Moorgate,London EC2R 6PP.United Kingdom.。除非您有保密的要求，您的意见将会公示于众。

本征求意见稿的副本将会提交给国际评估准则理事会，以供个人或组织使用，严禁私自出售或传播，引用此征求意见稿时必须标明国际评估准则理事会的版权或列明国际评估准则理事会的地址。此外，没有得到国际评估准则理事会的允许，严禁翻译、转载或以其它任何形式（未知或已知方式），包括影印和复制，应用到任何信息存储和检索系统中。出版和版权事宜，请联系IVSC.41.Moorgate.London EC2R 6PP.United Kingdom。邮箱地址为ivsc@ivsc.org.www.ivsc.org。

反馈意见应注意的事项：

1．应以信函格式反馈意见，在信件抬头标明组织名称。除非要求匿名，否则所有收到的意见将会在国际评估准则理事会（IVSC）网站上公布。

2．不要提交直接在征求意见稿上修订编辑的版本。

3．所提交反馈意见的文档格式最好是未经上锁的PDF格式，以便进行提取分析。在国际评估准则理事会（IVSC）网站公布之前，所有文件都会保密。

二、针对反馈意见者的问题

国际评估准则理事会（IVSC）专业委员会希望您能对下列问题做出答复。并不是所有问题都需要回答，但为方便对收到的答复进行分析，请使用本问卷中的问题号码标明所回答问题的题号。也欢迎您对征求意见稿的任何方面做出进一步的评论。

1．专业委员会认识到，许多司法管辖区内的法律或法规规定了何时需要公允意见，谁有资格出具公允意见以及公允意见必须包含的内容。正如该指引序言中指出的那样，该指引用于没有同样法定要求的地方，或者作为法定要求未涉及方面的补充。一些司法管辖区可能有多于该指引的规定和要求，专业委员会愿意了解该指引与已知国家监管要求的冲突或矛盾之处。

该征求意见稿中是否与您所在执业内的监管要求有相抵触之处？如果有，请对相抵触的部分以及相关法规的规定提供简单描述。

2．委员会考虑是否应该区分不同版本的公允意见报告，即向委托方提供的综合、详细的报告（有时也被称为“董事会简报”或“董事会陈述”）和用于公开披露的缩减版报告。通常的做法是提供一个结论性摘要，供公开披露或提供给各利益相关方。不同格式的报告之间并不存在明确的区别，它们都是相同服务的一部分。

您是否同意这个结论呢？如果不同意，您认为该征求意见稿中提交给委托方或公开披露的版本应该有什么区别？

3．征求意见稿的第3、4段描述了什么是公允和不公允的意见。

a)这些描述是否与你所在执业区域提供的公允意见相一致？

b)你是否认为国际评估准则理事会（IVSC）发布的该指引尝试定义公允意见的性质，会对使用者乃至公共利益起到帮助？

4．委员会决定，该指引应仅对以下事项提供指导：如何确保独立性和客观性；确定工作范围时应当考虑哪些因素；执行公允意见业务应当关注哪些业务条件；标准公允意见书中应包含哪些要素。委员会认为，将指引扩展到用于表明拟议交易是否公平的相关事项中，例如拟议交易的性质、范围和时间等,在国际背景下是不切实际的,并且在某些情况下会被理解为限制了意见提供者的个人判断。

你是否同意委员会关于排除该指引被用于作为能够决定一项拟议交易是否公平的标准的决定?如果不同意,请注明你认为能被有效使用的附加指引的类型。

5．委员会认为，公允意见提供者的完全独立性对提供客观公正的意见非常重要。这些标准适用于所有评估相关服务和2011年国际评估准则理事会（IVSC）发布的专业评估师职业道德守则中包含的专业评估师如何认定其独立性受到威胁、以及如何避免或缓解这些威胁的讨论和指引。本指引的第10-18段以一些具体的例子，在对公允意见提供者的威胁方面对专业评估师职业道德守则进行了补充。

你是否认为该指引和专业评估师职业道德守则能够完全涵盖个人或机构接受提供公允意见的业务时，其独立性和公正性所受到的威胁？如果不是，请指出其他你认为应该指出的威胁或该征求意见稿中你认为需要修改或删除的威胁。

6．任何评估业务中的范围和术语应与国际评估准则（IVS）101工作范围中所列保持一致，这些要求适用于公允意见中所包含的评估建议。征求意见稿中的第19到21段指出了国际评估准则（IVS）之外又附加的一些需要在提供公允意见时的范围和术语保持一致的具体事项。

通过阅读国际评估准则（IVS）101和指引，您认为该征求意见稿是否充分确定了提供公允意见工作范围和术语应考虑的主要事项? 如果您觉得有需要附加的项目，请明确指出来。

7．当公允意见中包含评估意见时，应使用国际评估准则（IVS）103中的原则。本征求意见稿中的第28到32段探讨了在决定公允意见内容时应考虑的原则，并列举了标准公允意见书所应包含的推荐事项 。

您认为所列举的推荐事项a)有帮助和b)全面吗？您觉得有需要剔除的事项或者需要添加的事项吗？

8．第31段包含公允意见中应有的一些约束和限制性的建议。

您认为这些约束和限制在您所执业的辖区内是a)合理的和b)适用的吗？您觉得有必要添加其它约束和限制性的建议吗？

9．本操作指引旨在对公允意见的提供者和依赖于公允意见者提供帮助 。

您觉得有需要添加的其它事项，从而最好地实现以上目标吗？

（注：该征求意见稿英文原文见IVSC网站：www.ivsc.org）

（译文由中评协国际部提供）