工程跟踪审计规范

工程跟踪审计规范（精选8篇）

工程跟踪审计规范 篇1

华电国际电力股份有限公司

工程建设项目全过程跟踪审计操作规范(A版)

第一章 总则

第一条 工程建设项目全过程跟踪审计是指华电国际电力股份有限公司（以下简称“公司”）按照集团及公司《工程建设项 目审计管理办法》，对由公司所管理的工程建设项目进行的连续性、间断性跟踪审计。

第二条 工程建设项目全过程跟踪审计分为项目前期阶段审计、项目实施阶段审计、竣工决算审计和投产后效益审计四个阶段。最终确认的工程项目投资完成额将作为财务转增固定资产和基建投资完成情况考核的标准。

第二章 审计程序

第三条 公司审计部按照年度工作计划组织开展工程建设项目全过程跟踪审计工作，可自行组织也可委托社会中介机构承担审计业务，采用内审模式、外审视角的方式开展审计工作。

第四条 编制工程建设项目全过程跟踪审计工作计划，每年一季度，各分公司及公司直管单位编制上年审计工作计划完成情况及本 1 年度审计工作计划并报公司审计部公司（见附件），审计部对各单位审计工作计划进行汇总审核,并经集团公司批准后下达执行。

第五条 原则上应在该项目取得核准后即开展跟踪审计工作；对于不需取得核准文件的工程建设项目应在取得集团或公司开工批复后即开展跟踪审计工作。

第六条 审计工作计划的执行与调整。公司年度审计工作计划下达后，各项目单位要严格执行，过程中如因不可预见因素引起审计项目增加或减少，项目单位要及时向公司审计部汇报，由公司审计部审批后统一调整。

第七条 在实施审计前公司或分公司向项目建设单位下达审计通知书。

第八条 审计业务约定书。根据公司审计授权，审计业务约定书（委托合同）由公司或分公司与项目单位、中介机构三方共同签订。

第九条 编制审计方案。中介机构进点前，编制具有针对性和可操作性审计实施方案，方案要明确审计人员构成、工作内容、计划；突出审计工作重点、目标、措施及需要揭示的风险，经公司审计部或分公司审计部确认后实施。

第十条 项目前期的审计。审计工作开始时，应组织审计工作组及有关单位召开审计工作进点会，参会人员应包括分公司负责审计人员、项目建设单位审计、计划、工程、物资、财务等部门负责人及专责人员，会上安排布置审计工作各项具体要求。

第十一条 工程建设项目实施阶段审计。从项目取得开工批复至机组试运（火电168小时、水电72小时）结束(或者投入商业运营)，为全过程跟踪时间，就项目立项、勘察、设计、施工、监理、采购、结算等方面进行审计。

公司审计部根据项目建设单位确认的审计工作记录和中介机构出具的审计工作底稿、阶段性审计建议书，下达过程审计意见或建议书，要求项目建设单位落实整改。

第十二条 工程项目竣工结算审计。项目单位在取得工程竣工结算总报告批复后，应按照国家、公司有关制度及审计工作要求准备完善的竣工结、决算资料向公司报审。经检查合格后开始结、决算审计工作，中介机构在完成结算审计相关工作后，出具的审计结果作为决算的依据。

第十三条 工程项目竣工决算审计。项目单位应按照公司管理要求按时完成竣工决算报告的编制并报公司审计，审计后经公司审批下达的工程建设项目竣工决算审计意见书，作为财务转增固定资产的重要依据。

第十四条 投产后的效益审计。工程建设项目投产满一年后，公司审计部根据实际情况组织进行项目效益审计。

第十五条 其他审计程序按华电国际的有关规定执行。

第三章 审计内容

第十六条

项目前期阶段审计的主要内容：

(一)建设项目核准后即开始前期阶段审计。主要内容包括：项目立项决策程序、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等开工所需的文件。具体 参照公司开工管理程序、项目前期工作等管理办法执行。

(二)项目管理是否实行“六制管理”（项目负责人制、招投标制、合同管理制、工程监理制、概预算制、后评估制），建设项目设计概算的编制是否合规、合理。

(三)检查各种规费是否按规定及时缴纳，减、缓、免手续是否完善，是否符合有关规定。征地或拆迁补偿费是否符合有关规定，有关评估、计价是否合法、合规；有无擅自扩大拆迁范围、提高标准或者降低标准等问题。具体参照公司资金、财税筹划等管理办法执行。

(四)项目前期费用使用的真实性、合理性、准确性等。重点审计项目前期费是否按计划管理，专款专用；工程前期费用是否存在超范围、超标准的项目；列支内容是否符合规定，是否存在项目前期费列支建设项目法人工程管理费等情况；项目前期结束后，项目前期费是否经投资方审核后下达批复意见。具体参照公司前期工作实施细则等相关制度规定。

第十七条 工程项目实施阶段审计的主要内容：

(一)概算执行情况。检查是否存在概算外项目和单项严重超概算情况，有无擅自提高建设标准、扩大建设规模的问题，非生产性项目投资规模、标准、造价是否超概算，有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程成本等问题。具体参照公司工程造价管理等相关办法。

(二)内控制度建立、执行情况。检查建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度，如工程变更、签证、验收制度；设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度；费用报销、三重一大制度 等。

(三)招投标情况。检查是否认真执行招投标制度，招投标程序及其结果是否合法、有效。重点审计以下内容：

1项目法人是否根据自身特点和实际情况，按照公司招投标管理办法，建立招投标管理制度和招标组织机构，规范招标过程管理。

2是否存在应招未招或以各种方式规避招标现象。主要设备采购、主要工程的勘察、设计、施工、监理、咨询、主要材料、调试、大型设备运输等的招标方案是否按有关要求制定，招标文件的编制是否合法、合规，是否将招标方案上报公司审查审批，招标工作程序及评标原则是规范。

4招标是否遵循公开、公平、公正、科学择优的原则，招标程序、招标组织是否按规定执行，有无暗箱操作情况。投标单位资质是否经过预审，推荐入围单位的能力和水平能否满足工程实际需求，是否坚持在同等技术条件下坚持合理低价中标原则。是否存在招标工作人员与投标人串通，搞虚假招标，以及接受投标单位的馈赠、宴请，影响招标活动的公正性的现象。

5定标过程是否符合规定程序。评标结束后是否由项目法人或招标代理机构组织召开招标领导小组会议，审查评标委员会提出的评标报告，提出招标领导小组意见，推荐预中标候选人排序。按照管理审批权限从推荐的预中标候选顺序中选定预中标人或提出预中标意向后一并报上级公司审定或核备。

(四)合同管理情况。检查合同的签订、履行、变更、索赔、解除、终止和解决争议等活动是否符合《合同法》和相关的法规、条 例的规定，检查合同变更、增补、转让或终止情况的真实性、合法性。具体参照公司合同管理办法执行。重点审计以下内容：

1合同双方的签字人是否有法定有效授权，合同正式签订前是否按程序进行了会签，合同条款（包括承包方式、工期、质量及技术要求、付款方式、结算方式、材料供应、履约奖惩等）是否合规、严谨、公允，内容是否完整，有无因漏项或文字表述不准确，容易导致歧义的情形。

2是否严格按照招标文件、投标文件及澄清文件内容与中标单位签订合同，有无随意调整合同范围、合同价格、降低技术标准及修改商务条款现象。

3对于总价可调合同，总价的调整条件和办法是否严格按照招标文件的规定予以明确，是否存在随意调整合同总价现象。

4检查履行合同情况。与建设项目有关的单位是否履行合同条款，是否存在以签订补充协议的形式随意增加合同费用现象，确须增加工作内容的或供货范围的，合同价款调整是否报经投资方或集团公司批准。

5对于工程发承包合同，承包方的有关资质证书是否齐备，有无转包工程，承包人经发包人同意或按照合同约定，可以将承包项目的部分非主体工程、非关键工作分包给具备相应的资质条件的分包人完成，并与之订立分包合同，但分包人不得将分包工程进行转让或再分包。

6对于设备物资采购合同，审查建设单位是否对交付的设备严格按合同进行验收，是否签订索赔条款，对不合格的产品按合同进 行索赔。

7涉及到关联交易的合同在正式签订前是否按权限取得董事会或集团公司的批准。

(五)工程监理情况。检查是否按规定实行了监理制，监理单位否按“四控、两管、一协调”的要求对工程进行了管理。重点审计以下内容：

1项目建设单位是否充分发挥了监理单位的作用。

2监理职责履行是否到位，监理工作是否依据国家的法律、法规、建设监理的有关规定及合同约定进行，在工程项目建设施工过程中是否协助业主进行了以控制投资、进度、质量和安全为核心的监督、管理、协调等服务。

(六)工程设计变更和施工现场签证情况。核查工程设计变更、施工现场签证手续是否合规、完整、真实。具体参照公司设计变更、现场签证等管理办法执行。重点审计以下内容：

1重大设计变更，是否经设计单位审核、批准后，提交监理单位和项目法人审查，并上报公司批准后执行。

2对金额50万元及以上的设计变更，设计单位是否做出详细的说明，如果属于设计失误，设计单位是否按照损失额的一定比例承担经济赔偿责任。

3变更无论是由哪方提出，是否均由监理单位、法人单位、设计单位共同会签，经过确认和审批后由设计单位出具变更通知单，并由项目法人单位或监理单位办理签发手续，及时发至各有关单位付诸实施。4现场签证是否实行分级授权管理，现场签证人员的资格、权限及签发的程序是否合规。

5现场签证的内容、范围是否明确、清楚，签证数量是否准确。6对隐蔽工程中发生的现场签证，施工单位是否提前通知监理、法人单位进行签证，是否存在事后签证现象。估算费用50万元及以上的签证是否报上级公司进行审批。(七)建设资金的筹集和使用控制情况。重点审计以下内容：

1核查建设资金银行开户情况，是否存在多头开户、私设小金库、截留各种基建收入、罚款、返还等资金的情况。

2核查建设资金到位情况是否与资金筹集计划或投资进度相衔接，有无大量资金闲置、或因资金不到位而造成停工待料等损失浪费现象。

3核查建设资金是否专款专用，有无挤占、挪用建设项目资金等问题。

4核查是否严格按照上月已经完成的工程量，确定本月工程进度款支付额度，形象进度款支付是否经监理和建设单位的审核。

5对往来资金数额较大且长时间未扣还的预付工程款、预付备料款是否查明原因，是否出现超付工程款现象。

(八)设备、材料价格控制情况。重点审计以下内容：

1是否设建立基建设备材料订货合同台帐，全面掌握设备交货期、结算方式、付款进度、质量保证、合同变更等合同履行情况。

2所订购设备材料的价格是否超过概算价格或同期市场平均价格，尤其要对建设单位关联企业所供设备、材料的价格进行检查，防止从中加价。

3对已购设备、材料因故不能使用的，是否分析原因，分清责任，并建议建设单位及时处理，避免造成更大的损失。

(九)项目法人管理费、生产准备费、工程预备费等其他费用支出情况。具体参照公司建设管理费及生产准备费等管理办法执行。重点审计以下内容：

1核查建设单位管理费的计取范围和标准是否符合有关规定，费用支出是否符合“必须、节约”的原则，有无超出概算控制金额的情况。

2项目建设管理费中的法人管理费列支的基建人员工资是否报经投资方或上级公司批准，是否存在计列工资未经批准现象。

3生产准备费中的“管理车辆购置费”的使用是否经过审批，“生产职工培训和提前进厂费”是否专款专用，是否存在挪用挤占、发放奖金、补贴等现象。

4工程预备费的使用是否符合规定，包括：是否设计及施工过程中所增加的工程费用；是否一般自然灾害造成的损失和预防自然灾害所采取的措施费用；是否竣工验收时为鉴定工程质量对隐蔽工程进行必要的挖掘和修复费用等。

(十)工程项目竣工结算情况。核查工程竣工结算的真实性、完整性和准确性，具体参照公司结算等管理办法执行。重点审计以下内容：

1审查工程竣工结算文件编制依据是否充分，资料是否齐全真实，手续是否完备。竣工结算文件应包含封面、说明、合同范围内 单项工程结算表、合同范围外（小型变更、现场签证、临时委托）工程结算表及汇总表、重大设计变更工程结算表、材料量、价差工程结算表等并加盖单位公章。

2项目法人单位收到承包商递交的竣工结算文件后，是否自行组织工程竣工结算价款的初步审核（如没有能力自行审核，应委托有资质的机构组织审核），设计、监理单位是否派专人参加工程竣工结算审核工作。

3对于施工承包合同约定的价款调整条件，如工程量差、重大设计变更、现场签证、另委项目以及材料量、价差等（具体调整条件以签订的合同为准），在竣工结算总报告中的处理方式是否合理，是否依据合同约定的调整条件，确定合同调整价款。

4审查承包方是否严格按照合同条款实施，合同内容是否全面实施。

5以招标文件、施工合同、施工图纸为依据，审查工程记录及工程施工过程中发生的设计变更、现场签证等资料。

6复核工程量，材料用量及材料设备价格，看是否计算准确，要严格执行工程量计算规则，不漏算、不重算，要正确计算主材费。7审查定额套用，是否存在重复套项、低项高套等进行高估冒算。要根据工程内容和定额划分口径正确选择定额项目，做到工作内容、规格、单位与定额所列一致。

8审查取费程序，看其取费程序是否正确，是否与中标标书、合同规定相符。

9工程竣工结算超执行概算是否经集团公司审批。(十一)工程成本核算及账务处理情况。具体参照公司会计核算、竣工决算等管理办法。重点核查工程成本核算及账务处理是否符合要求，工程成本是否核算正确，是否有利于建设项目的管理及竣工决算的需要。

(十二)关联交易情况。核查工程建设项目与关联企业之间的工程发包、物资供应行为是否遵循“公开、公平、公正”的原则，具体参照公司关联交易等管理办法执行。重点审计以下内容：

1应招投标的项目是否按规定通过招投标。

2关联企业资质是否符合承揽工程项目要求，或仅以转包的方式进行牟利。

第十八条 工程项目竣工决算审计的主要内容：

(一)竣工决算编制工作情况，具体参照公司竣工决算编制管理办法。重点审计以下内容：

审查竣工决算编制工作有无专门组织，编制依据是否符合国家和集团公司有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对遗留问题处理是否合规。

(二)工程项目投资及概算执行情况，重点审计以下内容： 各种资金实际到位金额，与投资概算的差异及原因 2 实际投资完成额 概算审批、执行的真实性、合法性。概算调整的真实性、合法性，包括概算调整的原因、各项调整系数、设计变更和估算增加费用等。核实建设费用超概算的金额，分析原因，并审查扩大规模、提高标准和计划外投资情况；审查弥补资金缺口的来源，有无挤占、挪用其他建设资金和专项资金的情况。

(三)工程项目建设支出情况，重点审计建筑安装工程支出、设备投资支出、待摊投资支出、其他投资支出内容及费用摊提的真实性、合法性和效益性。

(四)工程项目交付使用资产情况，重点审计以下内容： 1 交付使用的固定资产、流动资产是否真实，手续是否完备。2 交付使用的无形资产的计价依据。3 交付使用的递延资产情况。

(五)工程建设未完工程情况，具体参照公司尾工等管理办法执行。重点审计基建项目尾工工程未完工程量及所需投资情况，查明是否留足和有无新增工程内容等问题。

(六)工程项目竣工决算报表以及竣工财务决算说明书情况，重点审计以下内容：

1“基建项目概况表”、“基建项目竣工财务决算表”、“基建项目交付使用资产总表”、“基建项目交付使用资产明细表”编制的真实性、合法性和完整性。竣工财务决算说明书情况的真实性、准确性和完整性。第十九条 工程建设项目投产后效益审计的主要内容：(一)与批准概算相比，实际投资完成情况、单位千瓦造价情况，与同期、同地区、同类型机组工程相比其工程造价的高低；

(二)与设计生产能力相比，项目投运后新增生产能力的情况，是否达到设计生产能力的要求；通过对项目投资回收期、资本金内 部收益率等经济指标的分析，评价项目建成投产后的获利能力。

第四章 过程管理

第二十条 为确保工程建设项目全过程跟踪审计事实清楚、依据充分、定性准确，及时完成审计任务，应加强审计项目过程质量控制，其主要内容有：

(一)项目单位要确保所提供的各项审计资料真实、完整，并积极主动配合审计工作，协调施工方与中介机构的工作关系，重大问题及时向公司审计部及分公司汇报共同研究解决，确保审计工作按计划完成。

(二)中介机构进点审计，应提前一周向项目单位提出具体的审计资料要求，项目单位应按要求准备齐全，并通知审计人员复核，待具备审计条件后按时开展审计。

(三)中介机构审计人员在审计过程中需要改变审计内容和重点、发现已有的审计方案不适应审计工作等情形，应及时调整审计实施方案，并征得审计部同意。

(四)中介结构审计人员应及时就审计发现的主要问题与审计部及项目单位进行反馈和沟通，并对存在异议的事项进行重新核实。

(五)中介机构审计项目负责人应组织对审计实施方案规定事项的完成情况进行检查，对审计人员取得的审计证据，编制的审计工作底稿进行全面复核，并向审计部提交书面复核结果。

第二十一条 中介机构应按照本工作规范要求，报送审计结果，主要包括但不限于:(一)中介结构应建立《工程建设项目审计工作台帐》，由审计项目负责人负责登记。登记内容包括但不限于审计时间、审计组人员到位情况、审计事实、发现问题、审计意见、整改情况、审计成果等。台账要注重反映量化成果，要成为反映跟踪审计全貌的工作日志。

(二)对于采用连续性跟踪审计方式的，中介机构应根据项目审计的实际情况、审计内容和其他相关要求，按月出具《审核意见》分期审核报告、管理建议书等成果文件，并在跟踪审计结束后15个工作日内出具全过程跟踪审计报告。对于采用阶段性跟踪审计方式的，审计组一般应在各阶段跟踪审计实施完毕后15个工作日内，出具阶段性审计报告和管理建议书。

(三)各阶段出具的管理建议书和单项50万设计变更、签证、索赔审核意见书，应包括项目成立依据、时效性、直实性，发现的问题、审计意见等。

(四)每半年出具阶段性审计工作报告或总结，报告需体现跟踪过程中不同阶段监督的重点和成果,对跟踪审计所起的作用进行量化,规范和改进了哪些问题，提出多少条意见建议，被采纳多少，由此减少了多少损失、规避哪些风险等。在报告中需承诺本次现场审计资料及现场查阅完毕，揭示了可能存在的全部风险。

(五)结、决算阶段，每2周出具审计工作汇报材料，说明工作完成情况，发现的重大问题及现场遇到的困难和需要协调解决的问题等。第二十二条 公司审计部将根据审计过程中发现的问题，适时下达过程跟踪审计建议或意见，通报公司相关部门并抄送分公司,提出整改意见或建议，重大问题每季度进行专题通报，通报公司领导及有关部门，分公司需协助、督促、指导项目单位进行落实整改。

第二十三条 对于中介机构派出的审计人员，专业能力不能满足工作需要的，或在审计工作中出现失误或弄虚作假等行为的，项目单位可向公司审计部提出，一经核实由审计部负责协调处理。

第五章 附则

第二十四条 本操作规范未尽事宜，依照国家有关法律、法规执行。

第二十五条 本操作规范由公司审计部负责解释。

第二十六条 本操作规范自发布之日起执行。原华电国际审[2013]1145号《工程建设项目全过程跟踪审计操作规范（A版）》同时废止。

附件:工程建设项目审计年度工作计划

工程跟踪审计规范 篇2

公共工程跟踪审计与传统的公共工程结算审计有各自的工作特点, 并且在实际审计工作进行中有很多区别, 下面本文就对公共工程跟踪审计与传统的公共工程结算审计的特点进行比较分析。

(一) 公共工程跟踪审计概念

公共工程跟踪审计是指在公共工程项目建设初期, 国家审计部门就安排相应的审计人员进驻公共工程建设项目组中去, 并从公共工程项目建设开始到项目竣工结束为止的整个项目建设过程中对公共工程建设的项目资金使用情况进行监督和管理, 实时审查其项目使用情况的真实性和有效性等指标, 发现问题立即上报, 以变工程建设单位规范、科学、合理的使用国家拨付的公共工程建设项目资金, 造福于民。

(二) 公共工程跟踪审计与结算审计区别

公共工程跟踪审计与传统的结算审计有许多区别, 本文主要从以下五个方面具体说明公共工程跟踪审计和结算审计之间的区别, 具体如下:

(1) 审计介入点方面。传统的结算审计, 一般是在公共工程建设竣工后进行一次性审计, 这种一次性集中结算审核的方式难以发现公共工程建设过程中被隐藏的问题, 即使被审计人员发现, 也难以取证。新型的跟踪审计, 由于跟踪审计是对公共工程建设全过程的跟踪监督管理与资金审查, 那么, 审查人员可以对公共工程全过程的施工状况和项目资金使用情况随时进行核查, 从公共工程建设初期开始一直到工程竣工结束为止, 这种全过程的实时审计可以比结算审计更高效的对公共工程的建设进行监督。

(2) 审计内容方面。传统的结算审计, 主要是对公共工程建设完成后施工单位提供的最终结算资料进行审核, 这种结算方式难以对施工过程中发生的变动情况进行审计, 使审计人员无法有效完成工作。新型的跟踪审计, 将审计工作由竣工后提前至公共工程施工过程中, 对施工期间的一切有关工程的资料均进行详细审查, 避免了事后审查不到位的麻烦。

(3) 审计方式方面。传统的结算审计, 主要由施工单位相关工作人员将相关施工材料报送到审计部门进行事后审计。新型的跟踪审计, 一般是审计人员到施工现场进行就地审计, 对公共工程项目的建设过程实行全程跟踪, 实时监督。

(4) 审计效率方面。传统的结算审计, 一次性集中审计的特点使审计人员进行项目审计时, 在竣工阶段的审计任务及其繁重, 工作效率低下。新型的跟踪审计, 主要是将审计工作分派到公共工程整个项目建设过程中去, 使审计人员的工作任务在项目施工的每个阶段中都有体现, 从而实现提高工作效率。

(5) 审计作用方面。传统的结算审计, 难以发现施工过程中存在的问题, 即使在竣工后发现问题, 也难以挽回。新型的跟踪审计, 主要是对公共工程建设全过程的跟踪审计, 因此, 一旦发现问题, 可以及时弥补。

二、公共工程跟踪审计初始介入时点设置探讨

前文分析了公共工程跟踪审计在审计过程中的五大特点, 由于公共工程跟踪审计方式是对项目建设全过程的跟踪审计, 因此, 项目建设的初始审计介入点的选择就显得十分重要, 这将影响整个公共工程建设的进度安排和施工质量等。

(一) 公共工程跟踪审计初始介入时点现状分析

公共工程项目要建设完成必须经历三个阶段:事前准备、施工建设以及竣工结算, 而跟踪审计是指对工程建设全过程的跟踪审计, 因此, 对于公共工程跟踪审计, 必须对公共工程施工前、施工中和施工后所有相关项目进行审计。由于公共工程建设的初始准备阶段对公共工程整体建设效果的影响十分重大, 所以对公共工程跟踪审计应该越早开始越好。但是, 目前行业内对于公共工程跟踪审计的初始介入点并没有统一的规定, 真正实施起来还有一定的难度。以往对于公共工程的审计依靠的是传统的结算审计方式, 仅仅在工程竣工后对项目进行一次性集中审计, 而目前跟踪审计并未在我国工程建设实践中得到广泛的应用, 即使使用, 现有的审计人员也无法对施工前期的审计决策、项目可行性研究等方面进行有效审核。另外, 公共工程的政策性很强, 对于这种由政府出资、利国利民的公共项目, 审计人员对其可行性审计也没有十足的把握, 工作起来畏首畏尾, 十分被动。

(二) 公共工程事前审计必要性分析

对公共工程进行事前审查, 并且审查进行的越早越好, “万事开头难”, 只有走好了第一步, 才能为后来的路打好基础。因此, 对公共工程跟踪审计在施工之前进入开始跟踪审计是十分必要的。因为事前设计能促进审计各项职能的实现, 为经济事务的顺利进行提供有力保证。审计的三大具体Á职能如下:

第一, 审计可以对经济行为进行监督, 督促企业按照既定规章制度合理有序的从事经济业务, 及时披露和惩处相关企业或责任人的违法行为, 维护正常的社会经济秩序。

第二, 审计可以对经济单位的经济行为进行评价, 判断其经济行为的可行程度以及制定的相应决策的有效性等, 从事提高企业经营效率, 提升企业价值。

第三, 审计人员能通过对被审计单位进行财务相关资料的审核, 鉴定该企业财务状况的稳定性以及其经营成果的真实程度, 为审计委托人提供切实有效的审计报告, 以获取所需信息。因此, 为了实现审计对公共工程进行监督和管理的三大职能, 审计人员不仅要对公共工程施工过程中和公共工程竣工结束后的经济单位的相关项目资料进行具体审查, 还应当在公共工程事项目建设前对公共工程建设的决策制定、项目预算等事前事务进行审核, 防微杜渐, 从公共工程项目建设的源头规避风险, 防止损失。尤其是对于公共工程建设项目而言, 一般都是大型施工项目, 如果在施工前的准备阶段中, 施工企业及其负责人未能把握好整体投资方向, 项目审计不达标, 则有可能侵害我国政府和人民的双重利益。

(三) 公共工程事前审计工作重要内容

根据前文的分析, 公共工程的事前审计十分有必要, 并且是越早介入越好。本文认为, 对于公共工程的事前审计应该主要从以下三个方面做起, 即投资决策审计、项目可行性审计和工程设计审计。

(1) 投资决策审计。投资决策审计是对公共工程项目建设开始前进行项目决策阶段时的审计工作, 因此, 审计人员着重对公共工程的项目建议书、立项书、项目可行性报告、项目选址及其他行政审批内容进行审查。一般而言, 审计人员对各类审批项目的审查包括:公共工程项目的建设与国家相关政策符不符合, 项目选址与城市发展规划符不符合, 公共工程是否合法, 或者国家相关部门是否有不履行职责, 不按照现有规定办事, 滥用职权, 故意拖延不办理, 乱收费等现象发生。审计人员在对公共工程进行投资决策审查时, 一旦查明问题就应立刻上报, 及时处理, 使我国公共工程项目建设能按照规范化、标准化、合法化、有序化的方向发展, 切实保障我国政府和人民的利益。

而在审查公共工程项目建议书时, 审计人员要对项目建议书的编制和内容的完整性和合法性、项目书中提及的论据和项目资料的真实性和可信度层面进行深入审查, 并督促施工单位对不符合规范要求的内容及时进行更改, 以保证公共工程投资决策审计的效率。

(2) 项目可行性审计。施工单位提交的公共工程项目可行性报告主要是通过一系列项目材料和数据来证明该项目实施的可能程度, 因此, 审计人员在对施工单位提交的项目可行性报告进行可行性审查时, 应该重点关注可行性报告中数据资料和项目材料的充分性、真实性和可行性, 对可行性报告中提及的全部材料要求施工单位都给予有力的证据材料说明, 这样才能在审查出现问题时, 快速找到问题的根源, 提高审计人员进行项目可行性审计的效率。

(3) 工程设计审计。对于公共工程的项目设计方面的审计工作, 审计人员要对项目设计和相关工程图纸进行审查, 以查验施工单位事前准备的合法性。另外, 还要对图纸的设计机构进行审查, 以检查该设计单位是否获得国家相关机构的许可进行工程设计, 确定施工图纸的科学性和合理性, 从而保障公共工程施工的安全性。

三、公共工程跟踪审计模式选择

在确定了公共工程跟踪审计的初始介入时点后, 就有必要对公共工程跟踪审计的具体审计模式进行分析, 从而能根据具体的公共工程类型选定最适合的公共工程跟踪审计模式, 提高审计效率。

(一) 公共工程跟踪审计模式类型

在我国, 由于公共工程跟踪审计还属于一种新型的审计方式, 因此, 人们当前摸索出来的符合我国公共工程建设事情的审计模式主要有三种, 即重点介入式、适时介入式和全程介入式。

(1) 重点介入式。采用公共工程跟踪审计的重点介入模式时, 审计部门的工作人员必须在公共工程施工开始前对该工程项目施工的整体情况以及其施工的重点部分进行了解, 然后着重对公共工程施工中的重点部分进行审计, 防止公共工程建设的重点施工部分发生问题, 从而对公共工程整体建设情况产生影响。在公共工程跟踪审计的重点介入模式的具体实施方面, 审计部门可以针对事前掌握的公共工程施工部分的重点内容制定详细的审计方案进行跟踪审查, 然后对公共工程施工中的非重点项目根据实际情况灵活处理, 如进行抽查等。

(2) 适时介入式。公共工程跟踪审计的适时介入模式主要是在公共工程项目建设过程中, 选定适当的施工时点实施公共工程的跟踪审计工作。这就要求审计部门的工作人员能对公共工程施工过程全程进行合理把握, 找到其中的重点审计时段, 继而介入公共工程中进行审计工作。

这一审计介入点的选择是公共工程跟踪审计的适时介入模式能否有效实施的关键所在, 审计部门要根据公共工程项目的具体情况予以确定。一般, 应对公共工程的项目规模、审计费用支出等实际情况进行审查, 然后确定公共工程跟踪审计的介入时点。这也要求审计人员具备很强的跟踪审计实践经验, 能对公共工程项目建设过程中的关键审计点进行合理判断, 然后着手进行跟踪审计。

(3) 全程介入式。公共工程跟踪审计的全程介入模式是指审计部门按照相应法律规定, 对公共工程项目建设的全过程都进行跟踪审计的审计模式。对于公共工程跟踪审计的全程介入模式的具体实施, 审计人员一般从公共工程施工的前期准备阶段开始直到公共工程竣工结束为止的公共工程项目建设中的每一个过程都进行跟踪审核, 确保公共工程建设中的每一个过程都合乎规范。

(二) 公共工程应选择全程介入式跟踪审计模式

前文分析了公共工程项目的特殊性, 如公共工程的工期一般较长, 投资数额较大以及带有强烈的政策色彩等, 而纵观我国近年来的公共工程建设都或多或少的存在一些问题, 这些问题严重的可能影响到公共工程项目的整体建设, 使审计部门无法发挥其对公共工程项目的监督审查的作用, 使国家和人民财产遭受损失。结合上文对公共工程跟踪审计的三种不同模式的分析可以得出, 公共工程实行跟踪审计就应该选择全程介入式的审计模式才能真正发挥审计部门的监督作用, 确保公共工程项目建设的顺利进行。具体实施方法如下:

(1) 审计部门要加强监督管理。对于公共工程项目, 审计部门采用全程介入式的跟踪审计模式就意味着审计人员要经常实地对公共工程的施工事项进行审计, 就地核查相关资料的真实性和准确性, 提出对应的审计意见, 强化监督者意识, 对公共工程建设的全过程进行实时监督和管理, 发现问题立即解决, 与施工单位一起保证公共工程项目的顺利进行。

(2) 定期培训审计人员, 加强专业素养。公共工程跟踪审计对于我国审计实践而言是一个新型的审计方式, 目前我国审计部门以及其工作人员对跟踪审计的了解还不够深入。而对于实施专业水平要求比较高的全程介入式的跟踪审计, 我国审计人员就显得有点无能为力了。因此, 审计部门应该定期组织人员培训, 深化审计人员对全程介入式的跟踪审计的认识, 提高审计人员的专业素养和业务水平, 保证公共工程全程介入式跟踪审计的实施。

(3) 整合资源, 提高效率。要对公共工程进行全程介入式的跟踪审计, 只要审计专业人员是不够的, 还需要配备相应的工程人才, 技术人才以及统计人才等, 然后将上述人员扩充到审计部门中, 整合资源, 扩展审计人员的知识范围, 提高审计效率。

(4) 突出重点, 不断创新。对公共工程进行全程介入式的跟踪审计时, 不仅要对公共工程施工的全过程进行监督审核, 还要明确审计的重点, 对施工过程中的关键项目进行详细了解, 然后进行重点审计。另外, 审计部门在派遣审计人员对公共工程进行全过程审计时, 可以在实际工作中进行摸索, 对现有的审计工作流程和审计模式进行适当改革, 保持创新精神, 为全程介入式跟踪审计模式在我国的推广和发展找到一条合适的道路。

四、公共工程跟踪审计客体与主体分析

在对公共工程跟踪审计的具体审计模式进行分析之后, 本文将对公共工程跟踪审计工作中进行审计的主体和客体要素进行分析, 以全面研究公共工程跟踪审计的主要内容。

(一) 公共工程跟踪审计工作客体

审计工作的客体即接受审计的对象, 对于公共工程而言, 一般就是公共工程项目从施工开始到工程竣工为止的项目资金使用情况。对于本文所研究的公共工程跟踪审计活动而言, 公共工程跟踪审计的客体是与公共工程项目建设有关的经济事务的活动和对应的处理过程。

前文中提到了公共工程的建设一般耗资达, 工期长, 公益性强, 因此, 在公共工程建设的整个过程中会产生很多与之相关的职能部门和经济事务, 因此, 公共工程跟踪审计的客体对象十分复杂, 我国审计部门规定公共工程跟踪审计的审计客体对象主要是公共工程的建设单位, 但是, 与公共工程建设相关的一切参与建设的企业都要纳入审计范围。因此, 公共工程跟踪审计的客体对象是贯穿在公共工程建设始终, 与之发生经济业务往来的一切建设部门和非建设部门全体。

(二) 公共工程跟踪审计工作主体

审计工作的主体对象主要是指实施审计工作的组织或部门, 一般包括三类, 即政府审计部门, 企业内部审计部门以及社会审计组织。不同的审计主体在对企业的经济活动进行监督时具有不同的职能分工和职权规定。改革开放以来, 我国的经济体制由过去的计划经济体制转变为社会主义市场经济体制, 这就使得我国公共工程项目的投资主体日趋多元化, 这也为公共工程的审计工作带来了不小的阻碍, 我国公共工程不再是国家全权投资联合政府审计部门全责审计的模式, 公共工程项目投资主体的多元化使得公共工程的审计主体很难确认, 重复审计, 多头审计的现象时有发生, 不仅无法保证审计工作的及时完成, 更是造成了极大的资源浪费, 使公共工程的建设单位无所适从。公共工程跟踪审计的主体一般有如下几类:

(1) 以政府审计部门为主体。出于公共工程项目建设的公益性和政策性考虑, 可以交由政府审计部门来实施公共工程项目的跟踪审计工作。公共工程项目的建设完成不仅是由国家进行大部分投资, 还将切实提高我国人民的生活水平, 有力改善我国人民的生活环境。因此, 公共工程项目这种为全社会谋福利的公益行为, 由政府审计部门主导进行跟踪审计是理所当然的。但是, 当政府审计部门缺乏相应的审计资源时, 可以由其他审计资源进行适当辅助。此时, 企业内部审计部门由于其特殊性, 能随时对公共工程施工单位的项目资金使用情况进行实施监控, 随时掌控最新的经济信息, 保证审计的及时性和真实性。而社会审计组织由于其社会性也决定了其在审计工作方面的专业性, 如, 对于政府审计部门不擅长的工程造价部分的审计工作就可以交由社会审计组织来辅助完成。

(2) “三合一”合力进行审计。“三合一”合力进行审计主要是将政府审计部门, 企业内部审计部门和社会审计组织联合起来, 共同作为审计主体来对公共工程项目进行跟踪审计。这样做的优势是:

第一, 目标统一, 便于审计工作的高效完成。当政府审计部门, 企业内部审计部门和社会审计组织“三合一”对公共工程项目合力进行审计时, 联合审计部门会有一个统一的审计目标, 并通力合作以实现该审计目标, 即对公共工程进行跟踪审计, 以便详细掌握公共工程建设过程的整体情况, 对公共工程项目施工过程中的关键部分予以重点关注, 从而能够及时发现问题, 解决问题, 提高资金管理水平, 保证公共工程项目的顺利实施。

第二, 取长补短, 优化审计工作流程。在政府审计部门, 企业内部审计部门和社会审计组织“三合一”联合对公共工程项目进行审计工作时, 三大审计部门可以取长补短, 相互学习, 从而优化审计工作的整体流程。首先, 社会审计组织的社会性也决定了它的专业性和综合性, 社会审计组织一般会吸收不同专业素养和专业类型的综合人才, 这些综合人才能应付公共工程项目审计中出现的不同类型的审计问题, 帮助政府审计部门更好的解决审计工作中出现的难题。另外, 由于社会审计组织用工的灵活性, 当审计工作对某一专业领域的人才有需求时, 社会审计组织还可以及时聘请相关专业人才, 解决实际问题。

(3) 政府审计部门的权威性能更好的帮助企业内部审计部门和社会审计组织规避审计风险, 提高工作效率和审计质量。这是因为政府审计部门自身具备有权威性, 当公共工程项目审计过程中审计人员发现建设单位存在某些审计问题时, 政府审计部门可以立刻利用其权威性督促建设单位立即解决问题, 保证建设进度。这样既利用了社会审计组织的专业性和灵活性来不断推荐联合审计工作的进展, 也很好的利用了政府审计部门的权威性对建设单位在审计过程中存在的问题进行整改, 保证公共工程项目的质量。再次, 企业内部审计部门可以利用其职权为联合审计的进行提供便利。因为, 对公共工程项目的审计一般会需要对建设单位内部的相关材料进行审核, 此时, 不论是政府审计部门还是社会审计组织都无法及时获取有用的企业信息来推进审计工作的进行, 而企业内部审计部门恰好可以利用自身优势, 从企业内部获取大量真实信息, 弥补政府审计部门和社会审计组织的不足。

参考文献

[1]陈菊森:《当前公共工程审计中发现的问题及相关建议》, 《审计与理财》2008年第3期。

论工程建设的跟踪审计 篇3

工程建设的周期一般来说都是比较长的，而且投资的额度都比较大，极易出现财务管理上的监管漏洞，一旦在某一个环节出现问题就会给整个工程建设带来极大的损失与浪费。长久以来，我国工程建设项目的财务审计工作往往采取的是事后总结方式，在工程建设的事前与事中并不采取一定的财务审计措施，这种审计模式给我国工程建设的财务监管工作带来很大的弊端，难以从根本上对工程建设项目的财务工作起到必要的监督与管理作用。针对这种工程建设审计模式的种种不足，我国当前的审计部门采取了将审计关口前移的工作方式，把工程建设的事后审计转变为工程建设的全过程跟踪审计，这种审计方式的采用对我国工程建设项目财务工作的监管起到了积极的促进作用。

首先，工程建设的跟踪审计有助于完善我国工程建设领域的监督机制，对于工程建设领域的腐败行为具有一定的抑制作用；其次，工程建设的跟踪审计有助于深入贯彻执行我国政府针对工程建设项目审计的相关规定，树立我国相关法律法规的威信；再次，工程建设的跟踪审计有助于及时发现工程建设过程中存在的各种问题，促使各个建筑施工单位加强自身的内部控制，完善落实责任观念；最后，工程建设的跟踪审计有助于规范和引导工程建设过程中相关利益方的各种行为，提高我国工程建设项目的投资回报率。

二、工程建设项目审计中存在的一些问题

（一）暗箱操作、假招标的现象严重存在

在工程建设领域开展招投标，这是我国政府针对建设行业所采取的一项积极措施，这一举措的实施是以消除暗箱操作、节约建设资金为目的的。然而，由于我国传统形式上的审计工作总是在工程建设项目竣工之后才开展，这种事后审计的形式给工程建设领域的暗箱操作、假招标行为的产生造成了可乘之机，从而导致工程建设项目实施过程中无视法规的严重后果。

（二）工程建设市场尚未达到规范化经营

自从我国实施改革开放以来，随着我国市场经济的繁荣发展，工程建设行业也取得了极大的发展，但是工程建设市场的规范化经营还远远没有实现。第一，工程建设项目竣工结算时存在严重的高估冒算问题；第二，工程建设施工现场管理混乱；第三，工程建设项目施工过程中，有些建设单位为了获取项目的立项批准，而以较低的投资数额进行申报，在获得批准之后又多次修改经过批准的设计方案，导致投资额度不断攀升。

（三）工程建设项目承包合同表述不明确，权责划分不清晰

有些工程建设项目的承包合同所涉及的内容十分简单，相关条款的表述不明确，存在着许多含糊其辞的条款规定，尤其是在涉及到闭口包干的合同中，通常会出现包干项目包不死的情况出现，导致闭口合同不能发挥其效力，在工程项目竣工后依旧按照实际数额进行结算，这就给工程造价的有效控制设置了障碍。

三、工程建设项目跟踪审计的措施分析

（一）将工程建设项目跟踪审计与绩效审计紧密的结合在一起

绩效审计是对投资行为利用资源的财务性、经济性、环保性以及社会性所进行的综合评价，是工程建设项目跟踪审计的重要组成部分。因为我国目前工程建设项目所涉及的投资额度比较大、建设周期比较长、影响因素比较多，所以将工程建设项目跟踪审计与绩效审计紧密的结合在一起，能够有效地监督与控制不合规、无效益或者效益低下的投资项目，使有限的资金得到充分的利用并能够带来最大的经济效益，使审计的严肃性与权威性得以充分的发挥。在工程建设项目的跟踪审计中，应当对工程项目施工过程中修改设计方案并造成财产损失的行为进行实时的监督与披露。

（二）健全与完善国家建设项目审计监管机制

通过本文第二部分中关于工程建设项目审计中存在问题的分析，笔者认为健全与完善国家建设项目审计监管机制应当主要从以下几个方面来进行实施：第一，实行以审计部门统一集中行使监督职能为主的监督机制；第二，理顺工程建设项目审计监督管理体制的内部机制。要以形成审计机关与其他监督管理部门的协调关系，使各部门之间通力合作，相互支持，形成监管合力为目标，确立审计部门对工程建设项目实施审计监督管理的重要地位。审计部门作为我国针对工程建设项目审计监督管理的主要管理部门，一定要本着“有所为，有所不为”的执法理念，收拢拳头，对于工程建设项目管理中的高估冒算、虚报投资、损失浪费、侵占国家权益的恶劣现象进行严肃查处，只有这样才能够为我国工程建设项目的高效建设筑起一道坚实的“防护墙”。

（三）确立工程建设项目审计全方位监督模式

我国传统意义上的工程建设项目的审计模式已经不适合我国当前工程建设实际的发展，因此有必要对我国传统的工程建设项目的审计监督模式进行改革，注重对项目决策、立项程序的监督，注重对项目法人责任制、资本金制、招投标制、合同制以及工程监理制等多个监督机制落实情况的检查，注重研究制订重点建设项目审计计划、程序、方式方法、处理处罚等方面的具体规定，统一标准与口径，以严格的程序，再加上强有力的手段，建立起适应新型工程建设项目发展需要的跟踪审计的新型监督模式。

（四）对工程建设项目的直接费用进行全面的审查

对工程建设项目的直接费用进行全面的审查也是工程建设项目跟踪审计中的关键环节。大量审计实践表明，施工企业不顾施工实际和不同的施工工艺而高套定额费用的现象在工程决算中普遍存在。基于这一现象，笔者认为对直接费用审计的重点是套用定额的审查。审计时应认真核对定额编号、项目内容、工程单位定额基价等内容，仔细审查决算中定额套用是否准确，所套子目与实际施工项目是否一致，有无高套、错套、重复套用定额等问题。

1、高套定额。在以定额为标准的前提下，分项工程的工程量根据定额说明和工程内容进行套用，即相应的分项工程套用相应的定额项目，但在编制预算时，容易出现工程项目工作内容与所套用定额项目的内容不一致的现象，通常表现为高套。

2、错套定额。在编制工程竣工决算时由于个别工作人员的业务水平较低或者工作不认真、不负责，甚至是收到个人利益驱动等多方面的因素，而导致错套定额的现象屡见不鲜。

3、重复套用定额。有些定额项目中已经包含着的工作内容就不能再次进行定额的套用了，这样就会增加工作的内容。

4、套用的定额不做调整。有些定额可根据实际情况进行调整，比如，套用公、民用灰土垫层定额时如果是就地取土时应当扣除用土含量，但是许多工程建设项目的施工单位所编制的决算往往不做相关方面的调整。

四、结束语

虽然目前工程建设领域的跟踪审计依旧存在着一些问题，但是只要在跟踪审计中以内部控制审计为重点，科学合理地选择审计跟踪点，准确掌握审计参与管理的程度，建立一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系，相信跟踪审计会逐步步入程序化、规范化、市场化的轨道。

工程跟踪审计报告 篇4

一、项目概况

二、全过程跟踪服务的目的与任务

三、服务范围及工作内容

四、全过程跟踪审计服务的指导思想和审计目标

五、项目部组织结构图及人员职责

六、建设过程各阶段的具体工作和责任细化

根据中华人民共和建设部颁发的《工程造价咨询管理办法》规定及委托方要求，并根据我单位长期实践经验制定本操作规程(全过程跟踪服务方案)。

一、项目概况

项目名称：

建设地点：

建设规模：

项目工程费用：

咨询业务要求：

咨询单位：

资质要求：工程造价咨询甲级以上资质

二、全过程跟踪审计的目的与任务

1.1检查工程项目准备工作情况，项目是否具备开工条件，以防止资金不落实、条件不具备的项目开工，造成损失浪费。

1.2及时纠正工程项目建设中存在的问题，保证工程建设项目合理、合法进行，提高资金使用效率，注意节约投资，以提高经济效益和保证按期完成。

1.3加强委托方基建管理力量，协助委托方控制好工程造价，贯彻委托方的审计管理理念，促进工程建设管理水平的提升。

三、服务范围及工作内容

1、服务范围

2、用现代审计方法对建设项目决策、设计、招投标、工程中规模XX万元以上的工程招标

文件和招标答疑文件、施工合同，重要的隐蔽工程、大宗材料和设备采购、工程进度款、XX万元以上的工程变更及洽商费用、索赔费用等;竣工结算、竣工决算。

3、对建设工程管理情况及造价控制情况定期出具审计报告。

4、执行与本项目建设有关的其他规定的活动和服务工作。

5、全过程审计的工作内容

6、直接接受并执行委托方及业主有关项目的指令;

7、指定项目经理、对委托方及业主关于服务的书面询问给予书面答复;

8、根据委托方及业主要求，提供有关的投资预算分析报告供委托方及业主审核; 2、4编制项目方案及概算、施工预算、竣工决算;

9、主持由委托方及业主发标的材料、设备、工程及其他服务的招投标工作，编制商务标书、组织招标答疑文件、编制施工合同文件、审核投标资料、编制投标综合报告、参加合同的商务谈判;

10、协助委托方及业主进行合同管理，负责合同的解释，每月提供计划与实际付款说明; 2、7协助审核、控制工程进度款的支付，最晚审核时间不超过进度款支付申请提交日后的14日历天;

11、对承包商的施工报价和材料报价进行审核确认;

12、审核承包商的工期延长申请及工程变更款的申请，一般最晚审核时间不超过申请提交日后的7日历天，特殊情况另行协商;

13、其他与建设成本控制有关的估价、咨询工作;

14、对市政配套方案进行经济分析，协助委托方及业主控制市政配套工程的成本;

四、全过程跟踪审计服务的指导思想和审计目标

(一)、全过程造价咨询工作的指导思想：

1、在项目全过程审计过程中依法维护建设单位利益，确保建设单位取得最佳投资效益。

2.根据合同委托的范围和职权，从组织和管理的角度、采取经济、技术、法律等手段,公正行使权力,?确保建设项目的各项合同目标圆满实现。

3.严格按照国家规范、标准和地方有关规定及公司的有关规章制度，督促承包单位实施项目建设,确保建设单位目标的顺利实现。

4、保证审核资料的真实性、合理性，为委托单位提供转入固定资产真实的投资额。

(二)、全过程跟踪审计工作目标：

1、真实、合法、有效;

2、满足审计对象经济特征本质要求。

3、满足审计功能最优发挥;

建设工程跟踪审计报告 篇5

协

审

月（季、半年、年）

报

（201X年X月X日-201X年X月X日）

协审单位：

日 期：

宁国市审计局：

根据贵局委派，我公司于XXXX年XX月XX日派出人员，进驻XXXXXX工程现场，根据审计局规章制度和审计方案要求，对该工程进行跟踪审计。现将XXXX年XX月XX日-XXXX年XX月XX日的月（季、半年、年）度审计情况报告如下：

一、项目概况

项目基本情况。（位置、建设内容、总投资、总建筑面积、总合同价款等）；

审计组组成。组长XXX，主审XXX，成员XXX、XXX。

二、项目建设情况

1、工程建设情况。

（1）该工程本月（本季度、本半年、本年）完成哪些主要内容，完成形象进度多少；本月（本季度、本半年、本年）完成多少投资金额，占合同总金额比例；本月（本季度、本半年、本年）工程实际进度较计划提前或滞后，其原因是什么等。如工程划分几个标段，则各标段情况同前叙述。

（2）至审计时，该工程完成总体形象进度比例多少，完成多少总投资金额，完成哪些主要内容；工程实际进度较计划提前或滞后，其原因是什么等。如工程划分几个标段，则各标段情况同前叙述。

2、资金支付情况。

（1）本月支付施工进度款XX万元（一期或一标XX万元，二期或二标XX万元，三期或三标XX万元…..）。该工程累计共支付工程款XX万元（一期或一标XX万元，二期或二标XX万元，三期或三标XX万元…..）。（此条月报提交）（2）本季度（本半年、本年）该工程支出费用为XX万元。其中工程建安投资支出XX万元（一期或一标XX万元，二期或二标XX万元，三期或三标XX万元…..）；工程设备投资支出XX万元（一期或一标XX万元，二期或二标XX万元，三期或三标XX万元…..）；工程其他投资支出XX万元。（此条季报、半年报、年报提交）

（3）截止审计时，该工程项目总支出费用为XX万元。其中工程建安投资支出XX万元（一期或一标XX万元，二期或二标XX万元，三期或三标XX万元…..）；工程设备投资支出XX万元（一期或一标XX万元，二期或二标XX万元，三期或三标XX万元…..）；工程其他投资支出XX万元（可研费XX万元，设计费XX万元，监理费XX万元，勘察费XX万元………….）。（此条季报、半年报、年报提交）

3、工程造价变更情况。

（1）本月涉及价款增减的具体情况。要有具体内容、原因、金额、是否经过变更管理程序等详细情况。（此条月报提交）

（2）本季度（本半年、本年）涉及价款增减的具体情况。要有具体内容、原因、金额、是否经过变更管理程序等详细情况。（此条季报、半年报、年报提交）

（3）至审计时，该工程变更增加造价XX万元。主要原因：一是XXXXXXXXXXXX增加造价XXX万元；二是XXXXXXXXXXXX增加造价XXX万元；三是XXXXXXXXXXXX增加造价XXX万元………………….减少造价项目也应叙述。（此条季报、半年报、年报提交）

三、协审实施情况（1）、本月（本季度、本半年、本年）完成跟踪审计的主要工作。

1、去施工现场巡查XX次，填写审计证据单XX份，填写审计记录单XX份，主要记录、取证事项。

2、填报整改通知书XX份，填报审计建议书XX份，主要内容及建议。

3、参加工地例会XX次，参加材料询价采购XX次，主要内容。

4、工程发生的有关重要事件。

5、其他工作内容。

（2）、本月（本季度、本半年、本年）跟踪审计取得的成果。

对项目的造价、进度、质量、建设程序、内控制度、进度款的拨付等跟踪审计取得的成果，通过跟踪审计核减多少工程量，核减多少造价，通过建议完善了建设、施工等单位哪些制度，通过哪些合理化建议减少了工程造价等。能够实际反映你本期通过审计取得的成果。

（3）、上期发现问题的整改落实情况

对上期报告发现的问题进行复查，是否整改落实。（4）、下期跟踪审计的重点内容

根据下期项目施工内容和重点，拟定下期跟踪审计的重点内容。

四、审计中发现的主要问题

该项目在造价、进度、安全及质量控制、各参建单位内部控制制度、各参建单位资料管理等方面存在哪些问题。问题应 客观公正，详细具体。

五、审计意见及建议

针对审计发现问题，提出具体可操作性建议。

附件：项目基本情况（信息表

-1）

资金支出（信息表-2）（季、半年、年报提交）建设情况（信息表-3）审计证据表（取证表-1）审计记录单（取证表-2）整改通知书（建议表-1）审计建议书（建议表-2）审计业务台账表（台账表-3）

协审单位：（盖章）

日 期：

月报、季报、半年报、年报均应按上述模板填写，纸质和电子版本各1份，由审计组长进行审核。

报告提交的最迟时间

月报：2、3、5、6、8、9、11、12月5号前提交上月报告。

如何做好工程结算和跟踪审计 篇6

“提高结算审核效率、提升跟踪审计服务质量”是公司2014年度的工作重点，我就“如何做好结算和跟踪审计”的主题研讨会发表一下自己的看法。

一、提高审减质量的方法及措施：

建安工程价款的审核，要求建安工程价款审核人员不仅要对本专业的知识有博深的了解和理解外，还应对设计内容、设计过程、施工技术、项目管理、经济法律法规、计算机应用、工程的外部环境等方面，都有全面的了解，还要懂得由于新技术、新结构和新材料的不断涌现，致使换算原定额、材料、费用等方面的内容、方式、方法的合理性与正确性，还要有能够有机的识别施工企业为谋取非正常盈利而布设的不正常手段，要具备充裕的实践经验和过硬的业务素质。有了以上条件，再配以建安工程价款审核的技巧与方法，才能既有速度又有质量的做好建安工程价款的审核工作。工程结算审核应在公平公正的原则指导下尽可能的提高审减率，这应该是工程造价咨询管理的核心思想和宗旨。作为专业工程造价师，我认为提高审减率首先应该提高自身的业务水平，自己要清楚在结算审核过程中容易产生歧义的诸多问题，在审核过程中严把质量关，重点控制对工程造价影响较大的项目，杜绝重复计取项目；其次要认真研究工程施工合同对于工程结算方式的界定和限制，特别是对于工程施工过程中由于变更等诸多原因造成的各种签证的计取方式和结算方法。工程签证的造价在很多工程中占据了工程总造价不小的份额，我们要严格控制由于工程签证造成的工程造价的提高，在审核过程中要审查变更签证的手续是否齐全，书写内容是否清楚、合理。含糊不清和缺少实质性内容的要深入现场核查并向现场当事人进行了解，核查后加以核定。再有，我们要熟悉施工单位在工程结算中常常出现的诸多问题，做到有重点、有计划的进行审核，首先是工程量计算的误差，例如：1.毛石、钢筋混凝土基础T形交接重叠处重复计算；2.楼地面孔洞、沟道所占面积不扣；3.墙体中的圈梁、过梁所占面积不扣；4.钢筋计算常常不扣保护层；5.梁、板、柱交接处受力筋或箍筋重复计算；6.楼地面、墙面各种抹灰重复计算等，其次是定额单价套用误差，例如①混凝土强度等级、石子粒径；②构件断面、单件体积；③砌筑、抹灰砂浆强度等级及配合比；④单项脚手架高度界限；⑤装饰工程的级别(普通、中级、高级)；⑥地坑、地槽、土方三者之间的界限；⑦土石方的分类界限等，三是项目重复的误差，例如：1.块料面层下找平层；2.沥青卷材防水层，沥青隔气层下的冷底子油；3.属于建筑工程范畴的给排水设施。在采用综合定额预算的项目中，这种现象尤其普遍。四是综合费用计算的误差，例如：①措施手段材料一次摊销；②综合费项目内容与定额已考虑的内容重复；③综合费项目内容与冬雨季施工增加费，临时设施费中内容重复等。另外，在工程量清单计价模式下对于审核分部分项工程、措施项目清单计价就显得尤为重要。首先要注意由于清单计价招标中漏项、设计变更、工程洽商纪要等发生的高估冒算、弄虚作假问题；工程项目、工作内容、项目特征、计算单位是否与清单计算规则相符，是否有重复内容；重点审核价高、工程量较大或子目容易混淆的项目，保证工程造价准确。二是审核综合单价的正确性。除合同另有约定外，由于设计变更引起工程量增减的部分，属于合同约定幅度以内的，应执行原有的综合单价；工程量清单漏项或由于设计变更引起新的工程量清单项目、设计变更增减的工程量属于合同约定幅度以外的其相应综合单价由承包方提出，经发包人确认后作为结算的依据。审计时以当地的预算定额确定的人工、材料、机械台班消耗量为最高控制线，参考当地建筑市场人、材、机价格，根据施工企业报价合理确定综合单价。三是审核计算的准确性。计算公式的数字运算是否正确，是否有故意计算、合计错误以及笔误等等。把握住以上方法和技巧，相信一定能大大提高审减率，保证审核工作的质量。

二、做好跟踪审计工作的方法，技巧：

建设项目跟踪审计是指审计部门对建设项目从前期决策到竣工决算及项目后评价阶段进行的全过程的动态的跟踪过程。审计部门通过提供合理化建议、造价专业咨询等方法，控制建设项目投资。由于审计人员全过程参与跟踪项目，对项目实施的全过程有更深入的了解，特别是审计人员经常深入施工现场，能及时掌握现场第一手资料，对以往单纯的竣工决算审计中容易产生意见分歧的隐蔽工程、材料价格、现场变更、签证等都有详尽的了解，不但避免了决算审计时与施工方产生矛盾，而且大大减少了审计人员因不了解实际情况带来的审计风险。因此，全过程跟踪审计能够从源头上控制工程造价，提高投资效益。下面就如何做好这项工作谈几点看法：

跟踪审计的目的是通过跟踪审计达到规范管理、控制工程造价、节约投资。因此，审计工作必须紧紧围绕投资控制这个主线，在项目实施过程中应该集中力量抓好以下几个重要环节：

1、招投标阶段。①审查项目是否进行了招标,是否有肢解项目规避招标的行为。②审核工程招投标文件，重点是对招标文件中合同主要条款、工程量清单的编制质量和精确度、工程结算原则等内容进行审计。③全过程参与工程招标。对于招标文件主要审查其招标范围是否完整；文字表达是否准确；评标办法是否科学 ；程序是否合法；甲供材规格、型号、质量等级等是否符合工程要求，价格是否合理；对乙供材的质量、价格等要求是否明确。审计人员对商务标部分出现的一些超低或超高价应进行对比分析，找出原因。④审查施工合同。合同审查的重点是：合同主体是否合法；内容是否符合国家法律、法规；形式是否符合本工程特点；文字表达是否准确（以防理解歧义产生索赔问题）；合同条款是否完整；合同文件与招标文件、投标文件三者之间是否统一。特别是一些投标时不考虑，在决算时需调整的项目如：赶工措施费、优质工程奖等该如何计取；在履约过程中出现的变更、签证等该如何处理；如何界定违约及相应的法律责任等。

2、施工阶段。一是做好隐蔽工程验收记录。由于隐蔽工程在隐蔽后无法看到，很多施工单位都想在这方面做文章，甚至有少数建设单位与施工单位、监理单位串通通过隐蔽工程套取国家资金，因此隐蔽工程是最难监督、最容易产生争议的地方。跟踪审计人员一定要到施工现场了解具体施工做法，做好取证记录。所有的隐蔽工程都要经建设单位、监理单位、设计单位、审计单位、施工单位共同会签后才能隐蔽。二是审查现场签证和工程变更。建设项目的生产周期比较长，不确定因素多，不可避免地会产生一些工程变更和签证。同时，由于施工单位在竞标时为了确保中标，不得不降低利润空间，中标后，便将目光转向变更和签证，想以此提高工程造价，弥补让利损失。甚至有少数业主代表和监理职业道德低下，为了一己之利，相互勾结，捏造事实，弄虚作假，合谋做伪签证假变更。因此，对设计变更和签证的审计要重点关注，主要是审查变更手续是否合理、合规、及时、完整、真实，是否做过技术经济分析比选等。三是做好材料价格的签证审核工作。建筑材料在工程造价中所占比例较大，特别是装修工程新材料多、品牌多、规格型号繁杂，材料的质量与价格差异很大，因此应在满足结构设计要求的前提下，在市场调查的基础上按照“满足功能时价格最低、相同价格时功能最强”的原则决定材料的价格、品牌、规格型号等。

3、工程决算审核阶段。此阶段主要是对前期资料的汇总，主要工作内容有：①竣工决算的编制依据是否符合规定、资料是否齐全、手续是否完备。②通过资料汇总，判断材料价格是否与签证价、市场价相符合；③审查甲供材料、设备是否按规定在决算价中扣除，数量的确定依据是否准确，有无错算、漏算甲供材料的情况；④工程量计算是否准确，计量、计价依据是否合理，计取的各项费用及执行文件标准是否准确、合规。⑤现场签证和工程变更是否与跟踪过程中相符，计量、计价是否准确。

除此之外，我们还要做好审计工作的事后控制工作，主要是做好审计资料归案工作。每项工程审计结束后，必须及时将审计工作底稿、招投标文件、中标通知书、施工合同及附件、现场变更及签证纪录、审计结果通知书等资料整理登记归档，并对审计数据资料进行信息化处理，建立审计项目档案。档案资料必须真实完整，不得有遗漏，做到一事一档，事完档成。

公共工程跟踪审计业绩评价研究 篇7

公共工程跟踪审计 (以下简称“跟踪审计”) 一般由国家审计机关实施, 是审计控制关口前移的绩效审计的有效方式, 是指公共工程投资事项发生后, 审计机关依法对公共工程建设程序或建设资金运行全过程分阶段、有重点地进行的持续性、过程性审计。随着跟踪审计实践的不断深入, 其优缺点也日益显现。跟踪审计的突出优点是将审计关口前移, 能够及时发现问题, 发挥审计“免疫系统”功能。跟踪审计又往往因为审计成本高、风险大、显性成果小或难以量化, 难以评价审计业绩等缺点而备受争议, 一定程度上制约了跟踪审计的进一步发展。以传统审计业绩评价标准来考核跟踪审计, 已经难以满足甚至阻碍跟踪审计的发展, 而目前我国的跟踪审计业绩评价标准尚属空白, 如何科学考核和评价跟踪审计业绩有利于跟踪审计的进一步推进。

一、跟踪审计业绩评价研究概述

实施跟踪审计会增加审计成本, 却难以衡量其价值。目前大部分审计业绩评价标准已与跟踪审计目标相悖, 如何建立科学的跟踪审计业绩评价标准是引领跟踪审计下一步发展的关键 (时现、朱尧平、薛蓓儿, 2006) 。中国审计学会济南跟踪审计研讨会上, 有代表提出将跟踪审计纳入国家突发事件应急预案体系并建立健全各级政府突发性公共事件应急跟踪审计预案及监督办法, 以解决跟踪审计业绩评价问题 (柴严, 2009) 。跟踪审计成果应进行包括核减额在内的多项量化考核, 并将量化考核和案例考核相结合 (曹慧明, 2009) 。审计实务部门根据工作经验认为, 审计人员在实施跟踪审计过程中应注意收集资料, 建立审计台账, 积累和反映跟踪审计的各种成果, 建立跟踪审计业绩评价体系。

在传统的竣工结算审计中, 审计核减或核减率以及发现问题的多少是评价审计价值、审计效益的主要标准, 本文称为显性审计成果;根据审计建议优化建设方案、完善合同条款、发现管理漏洞、化解索赔纠纷、揭发舞弊等情况更能够客观评价跟踪审计业绩, 本文称为隐性审计成果。业绩评价理论发展至今, 最困难的问题是评价标准确定问题, 跟踪审计业绩评价也不例外, 如何建立一套科学、实用的跟踪审计业绩评价标准是审计学术界和职业界共同关注的难题。

二、增加隐性审计成果综合考评跟踪审计业绩

目前, 跟踪审计业绩评价方法采用审计机关关键绩效指标法 (KPI) 和优秀审计项目评比法。关键绩效指标法是以事后审计成果评价为主, 是通过对组织内部流程的输入端、输出端的关键参数进行设置、取样、计算、分析, 衡量流程绩效的一种目标式量化管理方法, 是把企业的战略目标分解为可操作的工作目标的工具, 关键绩效指标法符合管理学中的“二八原理”。目前我国审计机关审计业绩评价关键指标主要有五个方面: (1) 审计 (调查) 单位 (个) ; (2) 审计 (调查) 查出的主要问题情况:违规金额、损失浪费金额、管理不规范金额; (3) 审计发现的侵害人民群众利益的问题; (4) 审计决定处理处罚:应上交财政、应减少财政拨款或补贴、应归还原渠道资金、应调账处理金额; (5) 移送处理:司法机关、纪检监察部门、有关部门。该套审计业绩考核指标以显性审计成果为主, 审计业绩和审计成果指标数量上是正相关的, 而跟踪审计由于审计关口前移, 审计业绩和审计成果指标数量上往往是反相关的。

在审计资源既定的条件下, 由于跟踪审计需投入的资源较多, 审计 (调查) 单位数量可能减少;由于跟踪审计发挥了审计“免疫系统”功能, 查出的主要问题、发现的侵害人民群众利益的问题、审计决定处理处罚、移送处理等在数量上会减少。总体上跟踪审计的显性审计成果减少, 目前上述来源于《中国审计年鉴》的审计业绩评价标准一定程度上已与跟踪审计目标相悖, 难以科学考核跟踪审计业绩。

审计署于1999年3月12日发布施行了《审计署关于办理审计项目揭露重大违法犯罪线索奖励办法 (试行) 》;2002年发布了《审计署优秀审计项目评选办法 (试行) 》 (审法发[2002]45号) 和《审计署优秀审计项目评分标准 (试行) 》 (审法发[2002]69号) 。2004年12月20日审计署废止了上述规定, 同时印发《审计署优秀审计项目评选办法》 (审法发[2004]73号) 和《审计署优秀审计项目评分标准》, 从审计过程规范化情况 (50分) 及审计揭露问题与审计取得成效情况 (50分) 两个方面考核审计绩效, 没有针对跟踪审计隐性审计成果显著的特点进行设计。

笔者试图从理论角度分析跟踪审计是否需要增加隐性审计成果来考核其业绩。假设跟踪审计业绩 (R) 等于显性审计成果 (X) 与隐性审计成果 (Y) 的和, 审计成本为C, 建立以跟踪审计业绩效率为中心的跟踪审计业绩评价模型。

跟踪审计业绩效率 (R1) = (显性审计成果X1+隐性审计成果Y) /审计成本C1

传统审计业绩效率 (R2) =显性审计成果X2/审计成本C2

要使跟踪审计业绩大于传统审计业绩, 即: (X1+Y) /C1≥X2/C2, 可推导出:

(1) 投入的审计资源一定的情形, 即C1=C2。可进一步推导出:Y≥X2-X1, 说明跟踪审计隐性审计成果要大于传统审计显性成果与跟踪审计显性成果的差, 需增加隐性审计成果来考核跟踪审计业绩。

(2) 跟踪审计资源投入大于传统审计的情形, 即C1>C2。由于跟踪审计需投入的资源较多, 不妨设跟踪审计成本与传统审计成本满足以下关系:C1=k C2 (k>1) 。相对于传统审计, 跟踪审计的显性审计成果减少, 即X2>X1。

因此, 若Y=k X2-X1, 则说明跟踪审计并没有取得更优的审计效果, 没有体现跟踪审计的作用。若通过考核跟踪审计隐性审计成果发现, 隐性审计成果小于“k X2-X1”, 则说明跟踪审计效率低于传统审计, 因此审计人员有与被审计单位合谋的风险, 通过隐性审计成果的度量来衡量审计人员的努力程度;若隐性审计成果大于“k X2-X1”, 则说明跟踪审计效率高于传统审计, 应进一步加大跟踪审计的力度。

(3) 不管是传统审计还是跟踪审计, 显性审计成果是容易度量的, 因此“X2-X1”是可以量化的, 不妨设:X2-X1=a, 则跟踪审计效率与传统审计效率的高低可以通过隐性审计成果Y与“ (k-1) X2+a”的大小关系来衡量。为了进行进一步说明, 下面通过图形进行分析。

下图说明, 在传统审计显性审计成果已知的情形下, 若跟踪审计隐性审计成果取值位于A区域, 则说明跟踪审计效率高于传统审计效率;反之, 若跟踪审计隐性审计成果取值在B区域, 则说明跟踪审计效率低于传统审计效率。

审计效率区域图

(4) 运用非线性规划分析隐性审计成果。根据以上假设, 分析人员可以通过求解如下非线性规划来判断跟踪审计与传统审计效率的大小关系:

若上述规划有解, 说明跟踪审计效率高于传统审计效率;若上述规划无解, 则说明跟踪审计效率低下, 需要从深层次分析其中的原因。

综上所述, 跟踪审计业绩评价要结合跟踪审计效率、显性和隐性审计成果综合考虑, 在投入的审计资源一定的情形下, 尤其需要增加隐性审计成果来考核跟踪审计。

三、方法验证:以江苏省公共工程跟踪审计为例

基于上述分析, 建议增加隐性审计成果考评跟踪审计业绩。建设项目跟踪审计, 是指采取跟踪审计模式进行的建设项目效益审计, 是促进提高项目建设经济性、效率性和效果性的审计。跟踪审计是绩效审计的有效方式, 审计评价内容包括经济性、效率性、效果性、环境性和公平性 (5E) 。跟踪审计隐性审计成果主要体现在如下五个方面: (1) 跟踪审计建议节约建设成本支出的情况, 经济性评价; (2) 跟踪审计促进以较小的投入获得较大的产出, 效率性评价; (3) 跟踪审计促进建设项目投资目标的实现情况, 效果性评价; (4) 跟踪审计建议促进生态环境改善和资源节约, 环境性评价; (5) 通过跟踪审计建议, 改善社会公平。

应用江苏省常州市审计局对夹山垃圾填埋场跟踪审计实例来验证利用隐性审计成果考核跟踪审计业绩的可行性, 并和现行国家审计业绩评价标准进行比较。

为缓解城市垃圾焚烧项目投产前的垃圾处理矛盾, 解决垃圾焚烧残渣的出路问题, 经常州市发展计划委员会批准, 拟建设常州市城市生活垃圾填埋场。2002年4月, 常州市审计局对生活垃圾填埋场 (一期) 实施跟踪审计。此时, 该项目正处于初步设计报批和前期拆迁准备阶段。审计组参加了该项目初步设计审查、项目论证等会议, 并作了实地调查。调查发现, 在拟建工程附近, 武进市 (为常州所辖市) 早已建成了一个垃圾填埋场, 如果再建一个, 将造成“一点两场”的格局。况且, 当时常州市正进行行政区划的调整, 武进将撤市建区, 成为常州市区的一部分。据此, 审计组对建设方案的合理性、效益性进行了进一步调查, 并征询了专家意见。调查认为, 如果能将“一点两场”改为“一点一场”, 即在夹山建设一个统一管理的垃圾填埋场, 则更为经济合理。于是, 常州市审计局于2002年6月向市政府提交了《关于建议调整城市生活垃圾填埋场工程建设方案的审计调查报告》, 反映了武进夹山垃圾填埋场建设情况和使用中存在的“库容未得到有效利用”等问题, 指出行政区划调整后, 建设“一点两场”不符合统一管理的要求, 也难以达到运行的环保标准。对大量数据进行测算和对比后, 提出了改“一点两场”建设方案为“一点一场”的设想和建议。2002年9月16日, 市政府重新下达了《关于武进夹山垃圾填埋场改扩建工程项目建议书的批复》 (常计[2002]325号) , 将原批复的常州市城市生活垃圾卫生填埋场新建项目 (一期) 调整为对原武进市夹山垃圾填埋场进行扩建改造。

该项审计活动取得了明显的成效, 主要表现为:

1. 通过审计提前介入, 及时建议, 促成项目建设方案的合理调整和优化, 为实现市、区生活垃圾卫生填埋场统一规划、统一建设、统一管理以及理顺管理体系, 发挥了积极的促进作用。

2. 促进解决了原武进垃圾填埋场的环境污染问题, 并为常州市创建国家卫生城市和环保模范城市创造了良好条件。

3.新方案充分考虑了一、二期工程的协调和衔接, 充分利用了已有资源, 使库容量最大化。经测算, 方案调整后共可增加库容178万立方米, 相当于新增一个垃圾填埋场。

4.节约了投资。如按每立方米库容建设成本36元计算, 178万立方米库容需投资6 408万元, 扣除对原垃圾填埋场进行改造增加的库容防渗、额外征地、污水设施改造等各项费用1 210万元, 净节约投资5 198万元。此外, “两场”合并后还可以利用原生活管理设施和机械设备, 减少重复建设和投入的浪费。合并后垃圾填埋场只需要一套班子管理, 每年至少可节约运行费用25.2万元。

该工程显性审计成果不突出, 笔者增加隐性审计成果对跟踪审计业绩进行考核 (参见下表) , 以客观评价跟踪审计业绩和发挥“免疫系统”功能下跟踪审计的建设性作用。

四、研究结论和建议

综上所述, 目前以审计成果的五个方面———审计 (调查) 单位 (个) 、审计查出主要问题情况、审计发现的侵害人民群众利益的问题、审计决定处理处罚、移送处理考核审计业绩, 促进和推动了审计事业的发展。

随着审计理念的转变和审计方式的多样化, 目前审计机关仅以审计成果评价指标考核各类审计业务绩效缺乏针对性且比较单一, 并且与跟踪审计目标相悖, 难以评价跟踪审计业绩, 难于更好发挥“免疫系统”功能下跟踪审计的建设性作用。

为进一步推进和引领跟踪审计, 首先要客观评价跟踪审计业绩, 本文提出如下建议:

1.增加隐性审计成果考核跟踪审计业绩。本文认为综合如下五个方面更能够体现跟踪审计隐性审计成果: (1) 跟踪审计建议节约建设成本支出的情况, 经济性评价; (2) 跟踪审计促进以较小的投入获得较大的产出, 效率性评价; (3) 跟踪审计促进建设项目投资目标的实现情况, 效果性评价; (4) 跟踪审计建议促进生态环境改善和资源节约, 环境性评价; (5) 通过跟踪审计建议, 改善社会公平。上述指标, 通过实例验证是可行的。

2.增加审计成本、审计效率等指标多维度评价审计业绩。目前主要依据审计产出对审计工作进行业绩评价, 而没有体现审计投入的资源。建议借鉴平衡计分卡体系对审计业绩进行多维度考核, 以满足政府审计战略的需求。

3.加大政府审计投入资源和审计结果的公告力度, 跟踪审计咨询与确认应分业经营, 咨询与确认混业经营必然导致审计人员不同程度地介入项目管理, 既是“运动员”又是“裁判员”, 会导致审计寻租问题。

摘要：由于政府审计业绩评价标准难以考核公共工程跟踪审计隐性审计成果, 本文通过对公共工程跟踪审计业绩评价模型的分析, 提出增加隐性审计成果来考核公共工程跟踪审计业绩。基于绩效审计观建立以“5E”为中心的公共工程跟踪审计隐性审计成果评价指标, 并以江苏省公共工程跟踪审计为例验证其可行性。

关键词：公共工程,跟踪审计,业绩评价

参考文献

[1].时现, 朱尧平, 薛蓓儿.建设项目跟踪审计路径选择.审计与经济研究, 2006;3

[2].柴严.中国审计学会跟踪审计理论与实务研讨会综述.审计研究, 2009;6

[3].曹慧明.建设项目跟踪审计若干问题研究.审计研究, 2009;5

[4].审计署.中国审计年鉴2008.北京:中国时代经济出版社, 2009

[5].曹慧明.论建设项目跟踪效益审计.审计研究, 2005;1

[6].曹慧明.建设项目跟踪审计实务.北京:中国时代经济出版社, 2006

[7].黄福基.高校建设项目跟踪审计探讨.学园, 2011;2

工程跟踪审计规范 篇8

关键词：大型工程；合谋；信息不对称；竣工决算审计；跟踪审计

中图分类号：F239.63 文献标识码：A 文章编号：1003-5192(2012)01-0034-05

A Game Analysis of the Collusion in Large Construction Project

under Follow-up Audit Pattern

CHENG Shu-ping, GE Qiu-dong, SHENG Zhao-han, LIU Xiao-feng

(School of Management and Engineering, Nanjing University, Nanjing 210093, China)

Abstract:Based on information theory, this paper analyze the collusion problem involved in large construction projects under both final accounts audit pattern and follow-up audit pattern, on this basis, builds the game model of the collusion, by using both qualitative and quantitative methods, analyze the decision-making behaviors and collusion conditions of employers, construction contractors and supervision units under two audit patterns. The results show that, the blocking of the key information channel——supervision units, is the basic reason for frequent collusions, but under the follow-up audit pattern, the early intervention of audit organizations ensures the independence of supervision units, breaks the domination of employers in the project construction, reduces the possibility of collusions. In addition, the study finds that, the larger the scale of large-scale projects is, more necessary using follow-up audit is.

Key words:large construction project; collusion; information asymmetry; final accounts audit; follow-up audit

1 引言

大型工程是指对社会经济发展具有重大持续影响且综合效益难以评价的一类工程［1］，如苏通大桥、三峡工程、京沪高速铁路和在建中的港珠澳大桥等。我国大型工程建设在取得重大成绩的同时，也暴露出诸如决策效率低、工程质量差等严重问题［2］，如湖北汉江大桥使用10年便成危桥，浙江长风大桥使用不到10年开裂被迫重修。工程问题触目惊心，给国家和社会造成了巨大危害，而这些问题的背后正是合谋在作祟，工程建设中的合谋问题越来越引起关注。

大型工程的供应有限性和排他性导致了业主、施工承包商和监理单位的合谋［3］。一些学者分析了合谋产生的条件，提出了防止合谋行为发生的建议和措施。项勇和陶学明［4］利用寻租理论分析了工程监理寻租行为产生的原因和条件，建立了业主、监理单位和承包商的博弈模型，得到了业主提高监督力度，加大处罚强度可以有效打击寻租行为的研究结论。郭涛、刘晓君［5］结合工程实际，通过博弈分析认为工程事故频发的根本原因并非监理人与承包商的合谋寻租，而是施工单位向业主代理人寻租。杨耀红和汪应洛［3］在博弈分析的基础上，认为提高合谋成本、国家打击成功概率和加强工程项目信息系统建设可以减少合谋行为的发生。

大型工程审计是提高工程质量、有效打击合谋行为的重要手段之一。目前大型工程主要采用的是竣工决算审计模式，属于事后审计，因而不能及时有效地监督工程建设过程中业主、施工承包商和监理单位的合谋行为。为了有效监督大型工程建设中的合谋行为，一些学者［6,7］提出了大型工程跟踪审计模式，将审计端口前移至工程决策阶段，审计机构提前介入到工程建设中，形成全过程的监督机制，从而有效遏制大型工程建设过程中的合谋现象。

本文基于信息论和博弈论，对大型工程两种审计模式下的合谋问题进行分析，通过构建合谋的定性与定量模型，挖掘合谋规律，探讨跟踪审计模式解决大型工程合谋问题的理论有效性。

2 两种审计模式下的合谋分析

我国大型工程基本建设管理体制是国家宏观监督调控指导下的项目法人责任制。大型工程为公共产品，其投资人为政府，但其地位是虚置的，需要通过组建业主来行使项目实施的管理职能。工程建设过程中，业主同施工承包商、监理单位等建立委托代理关系，委托施工承包商代为工程建设，委托监理单位对施工承包商进行监督；同时，政府委托审计机构对业主及参建各方进行工程审计。

2.1 竣工决算审计模式下的合谋分析

竣工决算审计模式下，政府、业主、施工承包商、监理单位及审计机构的关系如图1所示。由图可知，这是一个多级委托代理链，存在多重信息不对称。由于是事后审计，审计开始时，大型工程已经完工，审计资料和证据是经监理单位审核后提供的，因此审计机构得到的审计资料和证据是严重滞后于工程建设的。另外，对于大型工程建设过程中存在的隐蔽工程，审计机构介入时，工程参建方已退场，相关资料和证据真伪难辨，这也进一步加大了审计的难度。由于缺乏有效监督，在整个建设过程中，业主、施工承包商和监理单位可以利用信息不对称，结成合谋体，谋取利益。

图1 竣工决算审计模式下大型工程建设各方关系

竣工决算审计模式下三方合谋形成过程可以概括为（图2）：业主、施工承包商和监理单位共同掌握着工程建设的真实信息，监理单位将真实信息隐匿、篡改、伪造成对合谋体有利的信息，进而欺骗审计机构和政府。在这个过程中，原本该起监督作用的监理单位参与合谋，使得审计机构无法获取真实有效的工程信息，业主、施工承包商和监理单位实现合谋。