造价跟踪审计（共12篇）
造价跟踪审计 篇1
摘要：建设项目过程中的跟踪审计的目的就是要协助建设单位监督控制整个项目的各个环节的程序, 以控制项目的建设成本, 使所建工程的总造价控制在建设成本的计划范围内, 让工程能够顺利完成竣工决算。本文以青林湾4、5期项目为跟踪审计的对象, 从设计联系单审计、工程款支付审计、合同及招标文件审计以及现场签证单审计等多方面的审计情况, 重点阐述了青林湾4、5期项目的工程施工中的造价控制, 以便顺利完成该工程的竣工决算。
关键词：跟踪审计,造价,项目建设,成本控制
一、青林湾4、5期项目的基本情况
(一) 项目概况
青林湾4、5期项目位于海曙区新星路以北, 丽园北路以西。总占地面积约为99029平方米 (其中4期45817平方米, 5期53212平方米) , 总建筑面积265307.44平方米 (其中4期95549.24平方米, 5期169758.2平方米) 。预算总造价52540万元, 其中:4期工程造价18700万元 (其中建筑安装工程16800万元, 市政工程800万元, 景观工程600万元, 智能化工程500万元) 、5期工程造价33840万元 (其中建筑安装工程31200万元, 市政工程1200万元, 景观工程850万元, 智能化工程590万元) 。
(二) 项目的勘察设计、建设、监理以及施工单位情况
青林湾4、5期项目勘察、设计单位为宁波市建筑设计研究院有限公司;建设单位为宁波房地产股份有限公司;监理单位:宁波市诚信工程建设监理有限公司负责一、二标段的监督、宁波宁大工程建设监理有限公司负责三标段的监督、浙江工正建设监理咨询有限公司负责四标段的监督;施工单位:宁波市建设集团股份有限公司负责对一标段施工、浙江腾升建设有限公司负责对二标段施工、宁波住宅建设股份有限公司负责对三标段施工、宁波建工股份有限公司负责对四标段施工。
二、工程的实施情况
工程的施工情况主要包括工程的进度、工程质量与工程安全三大板块。从该工程开工建设以来到2012年6月30日的跟踪情况来看, 各标段从地下室土方开挖、楼层防水卷材施工、桩孔混凝土浇捣、垫层浇捣、砖胎膜砌筑、楼层铺梁板、楼层钢筋混扎、地下室防水、内外墙粉刷、地面浇捣、屋面防水、墙面拉毛、地下室地坪与防霉、住宅地坪到景观绿化的施工基本上都已完成, 其中, 一、二标段主体施工及质检都已完成, 正准备交付, 而三四标段也即将完成主体的质检验收。在整个施工过程中, 均未发生重大的质量事故与安全事故。
三、跟踪审计的实施情况
审计组根据建设单位造价管理部门 (以下简称“预算部”) 送审的资料、审计组收集到的资料, 重点针对联系单、工程款支付、合同及招标文件、现场签证单审计等方面开展了审计工作。
(一) 设计联系单审计
从工程开工截止目前的跟踪情况来看, 审计组接收预算部提供的跟踪审计工作联系单共477份, 其中4期涉及造价变更的联系单共139份, 经审核, 一标段造价变更累计增加约1517155.06元, 二标段造价变更累计增加约500361.85元, 总计2017516.91元;5期涉及造价变更的联系单共338份, 经审核, 三标段造价变更累计增加1505948.4元, 四标段造价变更累计增加2619227.55元, 总计4125175.95元, 由此数据可以看出在青林湾工程中, 5期造价变更增加的金额是4期工程的两倍, 2标段变更金额最低, 4标段最高。其中, 工程造价变更的主要内容在于桩基、样板房、底板垫层更改、地下室变更、楼外粉刷修改、住宅户内顶棚做法修改、地下室消防系统的修改、户内内墙增加批砂等。
(二) 工程款支付审计情况
工程结算审计是指总包、监理、造价咨询单位及建设单位对各承包单位提交的工程结算资料所进行的审计活动。工程进度款的审核主要是为了确保有计划、有组织及时准确向承包商和供应商付款, 以减少违法行为, 并杜绝错付、超付, 确保工程进度并且控制成本。根据预算部送审的资料, 审计组对该工程各标段的工程进度款进行了审核, 参照监理单位、建设单位开发部的审批意见, 参照监理单位、建设单位开发部的审批意见, 主要审核总包单位、监理单位根据合同约定节点支付的进度款以及桩基工程进度拨付款为9131905元, 工程打桩进度拨款为400000.8元, 围护桩检测工程、塘渣回填工程、桩基工程、地下室底板砼浇捣进度拨款总额为67142141元;河道围堰、场地整平、地下室混凝土工程进度拨款总额为83762933元, 样板房装饰、绿化工程、智能化、门窗、电梯、机械车库等进度款总额为94671439元, 安装工程、智能化工程、消防工程、给水工程、太阳能工程、械停车库设备拨款合计为:48746920元;土建工程、铝合金门窗、进户门、外墙涂料、专变、外墙石材、市政工程设计等进度拨款总额为112663972元;公共装修、石材幕墙工程、花岗石购货、阳台栏杆、空调架、雨蓬、采光顶、景观工程、建筑节能工程等进度拨款总额为100899637;后期的样板房景观绿化、石材供货、进户门停车库、设计检测监理等进度拨款总额为27365236元, 截止2012年6月30日, 青林湾工程审定金额达544784184元。
(三) 合同及招标文件审计
在项目工程的审计过程中, 对于合同及招标文件的审计往往存在着招标文件以及施工合同不严谨的现象, 主要表现在以下三个方面:
1、施工合同与招标文件的内容存在偏差。招标文件中会规定施工中的政策风险以及建材的价格与供应风险在工程量清单的综合单价中为固定单价, 施工合同中则会以“可调单价”进行施工。
2、施工合同本身存在的问题。在跟踪审计过程中故意忽略项目合同内容如人工单价或材料价格等的调整等。
3、招标书的编写上不严谨, 招标书与工程量清单完全脱节的现象。在工程的跟踪审计时常常发现, 部分项目在编写招标文件时, 重要条款前后矛盾, 如在某一项目中招标书中规定按对应清单计价定额进行重新组价后下浮20%, 那么在工程量清单上则会写下浮10%。面对这些问题, 在跟踪审计招标文件与合同时, 要认真审核招标文件及施工合同的一致性和严密性, 增加招标及合同签订的透明度, 同时加强工程的监督力度。
在对青林湾4、5期工程的合同及招标文件的跟踪审计中, 审计组主要加强对段施工中所签署的招标书及施工和同的审计, 如:青林湾4、5期体验区样板房精装修工程招标书及施工合同、消防合同、通信光缆迁改协议书、铝合金门窗深化设计合同、电表箱及分户箱采购合同、铝合金门窗工程承包合同、电梯设备安装和电梯设备采购与维保合同、机械式停车库设备采购合同、外墙花岗石铺装材料购货合同、高层给水工程施工合同、环网小区变、10KV专变电、5期环网小区变、10KV专变电、物业10KV专变施工合同、导视系统设计合同、市政铺贴花岗石供货合同等一系列项目施工合同进行跟踪审计, 审计组通过查看合同粗稿后, 关于合同价格、结算等其他相应条款, 审计组多数提出了相关的建议, 并出具了详细且对应的跟踪审计意见单, 以确保青林湾工程施工的顺利进行, 降低施工风险。
(四) 现场签证单审计
工程签证具有现场变更以及设计、索赔等多种形式, 它已经发展成为工程合同中造价款项调整的一个重要依据, 严重影响着工程造价, 如果一个工程中现场的签证审计不到位, 会严重影响这造价的调整, 甚至可能会给项目工程带来重大的经济损失, 因此跟踪审计过程中对于现场签单的审计十分必要。在对青林湾4、5期工程的现场签单审计中, 审计组派人协同奔赴生产厂家实地考察, 在确定价格后, 及时调整造价, 出具了跟踪审计意见单, 主要涉及已下方面的造价调整:
1、其中内外墙轻质砌块签证后的造价调整。一标段造价减少23370元, 二标段增加20060, 外墙砌块由330元/m3调整为375元/m3, 内墙砌块由300元/m3调整为275元/m3;三标段增加542321元, 四标段增加574912元, 外墙砌块由330元/m3调整为450元/m3, 内墙砌块由300元/m3调整为275元/m3。
2、航空障碍灯、桥架、消防报警产品定牌核价。因桥架引起的合同造价调整结果:一标段合计减少132933元, 二标段合计减少106989元, 三标段合计减少123056元, 四标段合计减少259411元, 合计减少622389元;因火灾漏电报警引起的合同造价调整结果:一标段合计增加19205元, 二标段合计增加19205元, 三标段合计增加25606元, 四标段合计增加61006元, 合计增加125022元。
3、地下室防霉涂料定牌核价后合计增加350834元;排水管材、防排烟及通风设备、给排水阀门、水泵、人防产品安装材料定牌核价后, 造价变动合计增加2762142元;公共部位大理石、花岗石等铺贴材料定牌核价后造价变动合计增加6459775元;公共部位装修灯具等定牌核价, 4期智能电网的现场签证造价变动累计减少1010426元;地下室部分工程造价总计增加1045614元;公共部位铺贴材料抛光砖的定牌核价后合计增加3144223元;外墙丙烯酸涂料、内墙乳胶漆的定牌核价后合剂增加1218864元;电梯厅外窗套装饰石材的定牌核价后合计增加183550元;石材粘结剂、防水界面剂、屋面保温泡沫玻璃、地下室顶板及架空层保温岩棉板的定牌核价合计增加3979445元。
(五) 其他工程项目的审计
1、场地填塘渣二标段工程结算审核。根据青林湾4、5期塘渣回填工程二标段合同以及相应的测量记录, 填塘渣面积为47006.73平米, 厚度合计为0.88米。填塘渣单价, 合同约定为34元/m3, 塘渣造价1406441元。施工单位送审造价为1422523元, 审定造价为1406441元, 核减造价16082元, 审核人员已将审核结果通知施工单位, 施工单位同意审定造价, 并通过审定表盖章确认造价。
2、样板房土建工程预算调整、精装修工程、安装工程预算编制以及景观工程报价分析。调整后的样板房土建工程预算造价为547646元, 精装修工程、安装工程预算编制结果为精装修工程942431元, 安装工程114199元, 合计1056630元;样板房景观建设工程上报价格1014245元, 审计组经详细分析, 进口防腐木板价格过高、绿化苗木价格等过高及其他的原因, 核减差价189366元, 核定景观工程建议造价824879元。
3、桩基工程结算审核与智能化工程量清单调整审核。经审计, 桩基工程结算审定造价合计为41113510元, 智能化工程量清单调整审核审定造价合计为10450448元。
4、北侧道路延伸段绿化及排水工程结算造价审核后合计审定造价为413015元, 4、5期的道路、排水、河坎、桥梁进行工程量清单与控制价的编制中, 市政附属工程招标控制总造价为16229270元, 其中4期8341547元, 5期7887723元;4、5期的铺装、绿化及配套的给排水、电气进行工程量清单与控制价的编制中, 景观工程预算造价为16119023元, 其中4期7590708元, 5期8528315元。
想要在工程的跟踪审计过程中使工程造价成本控制在目标造价中, 顺利完成工程的竣工决算, 就一定要在该项目的施工的各个环节做好审计工作。本文主要从设计联系单审计、工程款支付审计情况、合同及招标文件审计以及现场签证单审计等方面分析了青林湾4、5期工程在跟踪审计过程中的造价控制问题, 以便湾工程顺利完成施工。
参考文献
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造价跟踪审计 篇2
为了能够顺利完成审计任务，达到预期审计目的，贯彻全面审计，突出重点的指导方针，特制定本实施方案。本实施方案根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国国家审计基本准则》、《中华人民共和国国家审计实施方案准则》制定。
一、被审计工程基本情况
XXXXXX工程项目位于河西区X6-2号地块内,西临博兴五路，北临凉水河路。该项目总占地面积约为18000平方米，建筑面积约为6000平方米。
该项目主要功能包括：办公室、会议室、值班室、宿舍、餐厅等。该工程在其规划范围内进行道路工程、市政管线建设，铺设雨污水排水管线、上水管线、电力管线、电信管线、同步实施照明工程、绿化工程。
工程投资匡算额为4000万元，最终投资额以可行性研究报告批复金额为准。
该项目所需资金由财政筹措解决。
工程计划2012年4月开工，2012年7月竣工。该工程主体为两层钢结构公用建筑，包括土建（结构、装饰）、安装（给排水、暖通、电气）工程。
二、审计目标及审计原则
1、审计目的
通过对该项目的跟踪审计，保证项目能有效控制投资，检查建设资金使用和项目管理的真实性和合规性，提出加强管理的建议，正确核算建设成本。
(1)通过跟踪审计，达到规范建设过程行为的目的；(2)根据现行的法律法规及相关依据，通过科学的审计方法和切实可行的审计措施，达到维护国家财政资金合理使用的目的。
2、审计原则
本审计组遵循独立、客观、公正的原则，依据国家有关法律、法规和建设管理部门制定的有关工程造价的文件、规定，对工程造价开展审计、监督，并对审计结果及审计报告承担相应的责任。
三、审计范围与审计对象
（一）审计范围：自项目立项至竣工之日，前期工作、项目基建程序履行、项目建议书的审批、预算执行、招标投标情况、工程管理情况（质量、进度、隐蔽工程和工程洽商等）、工程结算、资金使用情况。
（二）审计对象：本项目的建设单位，必要时延伸审计与建设项目直接有关的勘察、设计、施工、监理、造价咨询及采购供货等参建单位。
四、审计依据：
1、国家和地方颁布的有关法律法规、规章
2、主席令第15号《中华人民共和国合同法》
3、主席令第91号《中华人民共和国建筑法》
4、主席令第21号《中华人民共和国招投标法》
5、财建[2004]369号《工程价款结算暂行办法》
6、北京市工程造价管理处相关文件和现行定额
7、本工程招、投标文件及补充文件
8、合同依据：
（1）
业主与各承包商签订的施工合同；
（2）
业主或承包商与供货商签订的设备、材料等供货合同；
（3）
业主对外签订的其它各类工程建设合同；（4）
业主委托进行工程造价咨询服务合同。
9、工程设计文件(施工图纸、说明及有关资料);
10、设计变更文件;
11、经业主、承包商或供应商、监理(在必要时要有设计)方认可的会议纪要、有效业务签证;
12、由监理单位审核过并确认的工程洽商；
13、工程现场实际情况。
五、审计步骤和方法
（一）审计步骤
审计组按照前期工作审计、预算执行审计、竣工结算审计三个阶段，在每个阶段中，都按照先对报送资料及现场情况考证清楚再审计的原则，参加工程例会，对有变更洽商和隐蔽工程的地方必须现场取证，每周至少驻场2天，并不定 期去现场取证。
（二）审计方法
按重点环节重点时点与日常现场检查相结合的方式，审计组在现场调查及对报审资料审核的基础上，采取检查法、分析法、计算法、全面审核法、计算机软件辅助计算法等方法保证审计工作顺利开展。
六、审计内容和重点
审计组按照前期工作审计、预算执行审计、竣工结算审计三个阶段，主要审查以下事项：
（一）前期工作审计。
前期工作审计主要是对建设程序和招投标的审核，其中招投标情况是审核的重点。
1、对建设程序的审计
（1）检查建设单位是否严格履行基本建设程序；是否得到开发区管委会的批准并获取相应的批准文件。
（2）检查建设项目的投资确定是否履行了规定的审批程序，是否经过项目建议书（代可研报告）的论证科学合理的确定投资规模。
2、重点审查招投标情况
（1）本项目的勘察、设计、施工、监理单位是否按照北京经济技术开发区管委会招标方案核准意见书的核准意见进行了招标。
（2）检查公开招标的信息发布是否符合《招标公告发 4 布暂行办法》的规定，招标公告的内容是否完备，即是否载明招标人的名称和地址、招标项目的性质、实施地点和时间以及资格预审的条件和获取资格预审文件、招标文件的办法等事项。
（3）对招标控制价的单价及总价的合理性进行复核。检查招标控制价是否由具有编制招标文件能力的招标人，或受其委托具有相应资质的中介机构进行编制；检查招标控制价编制人是否为经过国家注册的造价工程师；审查分部分项工程量清单是否按四统一的原则编制，即统一项目编码、统一项目名称、统一计量单位、统一工程量计算规则；重点审查分部分项工程量清单项目特征、工作内容描述是否清楚、全面；重点审查招标控制价单价及各项费用计取是否合理合规，是否有漏计、错计现象
（4）检查招标文件的内容是否完整，是否包括投标须知、技术要求和设计文件、提供工程量清单、投标函的格式及附录、拟签订合同的主要条款、要求投标人提交的其他资料等内容；检查招标文件中是否公开了具体的评标办法和评分标准。
（5）审核招标文件中施工合同条款
审核施工合同条款内容的完整性及合理性；重点审核合同中关于工程造价方面的条款，是否明确工程造价结算方式。造价方面条款专用条款中对有关条款的调整、补充是否根据项目特点和实际情况公平、公正、合理、具体明确地进行约定。（6）检查开标时间是否按照招标文件规定的提交投标文件截止时间的同一时间公开进行;开标地点是否为招标文件中预先确定的地点；检查评标委员会的人员组成是否符合要求;开标程序是否合规；检查确定中标单位是否依据评标报告中所确定的中标候选人名单择优选定。
（二）预算执行审计。
预算执行审计主要包括对投资确定的审计（含合同审查、现场签证审查、工程索赔审查和进度款的审核与支付），对工程监理情况的审计，对施工质量、进度、安全文明施工情况的审计，对财务核算管理的审计。其中合同审查、现场签证审查、工程索赔审查和隐蔽工程质量是审核重点。
1、对投资确定的审计。1.1 合同审查
审查合同内容与招标文件中合同范本是否一致;审查合同价与中标价是否一致，招标人与中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他协议;检查中标单位资质的合法性，其资质等级是否与工程建设要求的资质等级一致;检查建设单位是否与中标单位及时签订合同。
1.2 现场签证情况审计
审查设计变更是否附有详尽的设计变更说明及计算依据（国家政策调整、火灾、地震等自然灾害、初步设计确定后发生的水文地质变化、国家大幅度价格调整及政府指令性设计变更等除外）。对重点部位的设计变更的内容与施工图 6 上的变更部位进行核实。
工程洽商增加费用的审查。审查建设单位、施工单位、监理单位等诸方关于洽商签认的程序是否合规，责任人是否明确；检查签认过程中是否有弄虚作假，虚增工程支出的问题；对于隐蔽工程要重点检查洽商签认的真实性、及时性。
1.3 工程索赔审计
依据建设工程施工发承包合同的约定和国家的相关规定处理工程索赔，重点关注索赔理由的正当性、证据的有效性。
在收到索赔申请报告后，及时根据承发包合同约定予以审核，或要求申请人进一步补充索赔理由和证据。处理工程索赔价款的计算应遵循下列方法处理：
（1）合同中已有适用的价格，按合同中已有价格确定；（2）合同中有类似的价格，参照类似的价格确定；（3）合同中没有适用或类似的价格，由承包人提出价格，经发包人确认后执行。
处理工程索赔，要重点查阅跟踪日记，施工记录，往来文件，会议记录，现场照片等索赔证据。
1.4 工程进度款审核与支付审计
工程进度款审核与支付既要杜绝超付进度款的事件发生，又要防止因进度款支付不及时而影响工程进度，造成不必要的损失。
2、对工程监理情况的审计 监理单位是否具有相应的资质；监理人员是否具备相应的能力和技术条件；是否按国家有关规定对建设项目合同的执行、工程质量、工程进度、费用等方面进行监督管理。
3、对施工质量、进度、安全文明施工情况的审计 审计组定期抽查施工质量、进度、安全情况，根据相关规定，对工程跟踪中发现的问题按反馈机制及时提出整改意见，并跟踪整改结果。
重点跟踪审计隐蔽工程，对隐蔽工程在隐蔽前进行拍照、查看有关资料、询问等方式掌握工程情况，并保留取证资料。隐蔽工程跟踪审计主要工作内容包括：
预埋工程，包括铁件、管线预埋等，看是否与施工图纸、规范要求一致；屋面工程，指屋面基层处理、防水、保温隔热做法是否符合规范，与所采用的图集是否相符；装饰工程，主要跟踪其基层做法是否与图集、定额项目一致，实际消耗量如何；安装工程，安装工程线路、管道所用材质、规格及敷设方式，是否与图纸、图集要求相符。
4、对财务核算管理的审计
（1）收集合同，审核付款情况，具体审核内容包括：付款人与合同人是否一致，是否按合同相关条款进行付款，是否按合同要求预留了质保金;收集建设单位付款程序文件和原始凭证，审核是否按建设单位付款程序文件进行付款。
（2）收集会计凭证、会计账簿和会计报表，检查财务核算是否符合相关会计制度的规定，凭证、账簿和报表勾稽 关系是否正确，会计科目是否按规定设臵并使用。
（3）通过以上收集资料，检查建设单位管理费是否控制在立项批复金额内，所列支内容是否与北京市基本建设管理规定的建管费列支范围一致。
（4）检查各项税费缴纳的真实、合法性。
（三）竣工结算审计
竣工结算审计是审核的重点。
1、对项目分部分项工程量清单审核。按合同约定和“工程量清单计价规范”，对其工程量变更（经业主、监理确认）超出了合同约定的幅度范围时，或发生清单项目增、减（经业主、监理确认）时，根据设计变更对各项工程的工程量、单价进行审核，审核工程量是否按照《建设工程工程量清单计价规范》的有关规定进行计算；审核工程项目划分、名称及计量单位是否按计价规范执行，审核相同项目的价格是否按原投标单价执行，对原投标未含项目的价格进行分析，按照合同约定或施工方投标文件的承诺条款，审核确定合理的单价；
2、对项目的措施项目清单和其它项目清单进行审核；
3、对项目计价程序进行审核；
4、审核设备、材料的暂估价与实际价格的合法性、合 理性和确认的手续是否完备以及差价部分取费的合规性；
5、审核设计变更和现场签证是否存在与中标书项目重 复计算的现象；
6、审核原投标项目是否有取消和未实施内容，如有，应按实进行核减；
7、审核其它费用、汇总过程等计算方法、过程的准确 性。
七、审计反馈机制
对跟踪审计过程中发现的问题主要采用以下两种反馈机制：
1.对审计过程中发现的问题第一时间通知甲方，在与 甲方统一认识的基础上，及时通知总包方、监理单位（如需要），多方共同商议解决方案，尽早解决问题。
2.对审计过程中发现的问题第一时间通知总包方和监 理，并要求总包立即整改，同时，及时将审计提出的问题和整改要求通知甲方。
以上两种反馈机制的采用主要根据所发现问题的性质、紧迫性等灵活选择使用，但无论采用哪种反馈机制，最终都需要得到甲方、审计、监理和总包的统一认识基础上，再在监理会上予以通报。
八、审计工作要求
（一）审计进度安排
1.审前准备时间：2012年3月20日至 2012年3月 31日
2.审计现场实施时间：2012年 3月27日至工程竣工日 3.最终审计报告将在提交资料完备、各方通力配合的前 10 提下，于三个月内完成。
（二）审计组内部职责分工
审计组组长由审计局派出吴元元担任，负责按照工作方案的要求组织实施审计工作，审核审计实施方案，复核审计工作底稿，审核审计报告，组织做好审计档案的立卷装订工作；协调与被审计单位以及审计组内部关系，并监督审计组成员落实廉政纪律情况。
审计组项目负责人由北京永达信工程造价咨询有限公司派出的杨安库担任，负责编制审计实施方案，复核审计工作底稿和审计证据，编制审计报告，按照审计局的要求组织做好审计档案的归档、装订工作。
审计组成员由XXXXX工程造价咨询有限公司派出的XXXX组成，负责实施具体审计事项，按照《中华人民共和国国家审计准则》的要求，依法获取审计证据，真实、完整地记录实施审计的过程、得出的结论和与审计项目有关的重要管理事项，对实施方案确定的每一个审计事项均编制审计工作底稿，做好审计档案的归档、装订工作。
（三）审计过程要求
审计组成员在审计过程中应每天及时收集资料，撰写工作底稿，对发现的问题及时向审计组长报告，并给出可行的解决方案，审计组长会在第一时间按照问题性质选择两种反馈机制中的一种，尽最大努力解决问题。
（四）索引号的编制
审计组成员按照实施方案分配内容的序号，根据问题的不同，分别编写相应的索引号，如：对应实施方案“
（一）审查……有效性”中的“ 1.查阅……评价”的工作底稿索引号为“1-1”，若对应该事项有两份工作底稿，则这两份工作底稿索引号为“
XXXXX 1-1-1”和“1-1-2”，以此类推。
工程审计组
关于工程造价全过程跟踪审计分析 篇3
【关键词】建设项目 工程造价 跟踪审计 运行模式
引言
长期以来，工程造价审计大部采用事后审计，审计工作基本在办公室进行，而建设项目具有建设周期长、组成内容复杂等专业技术特点，面对如此复杂的审计对象系统，事后审计却采取远离具体建设过程这样一种审计路径，这无疑使得审计的深度和质量难以满足要求，事后审计表现出了明显的弱效性或无效性[1]。而当前，工程造价审计目的是追求造价形成的合理性，造价控制的有效性，要想达到审计的效果，没有一个有力的针对过程的监督是不可能实现的，因此必须要进行审计方式的创新，变静态的事后审计为动态的跟踪审计，将工程造价的事后审核提前和扩展工程造价形成的全过程，这也就成为必然。
一、实施主体
工程造价跟踪审计按主体分为：政府审计（国家审计）、社会审计（独立设计）和内部审计[2]。
1）从事造价审计工作的审计人员以《注冊造价工程师管理办法》注册的造价工程师为宜，也可以是符合《全国建设工程造价员管理暂行办法》规定的工程造价员；他们既要有专业技术和丰富的工程建设实践经验，又要有经济管理理论知识和一定的法律知识。根据《中华人民共和国审计法》，政府投资的工程建设项目由国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关实行审计监督制度，审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算进行审计监督；审计人员应具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。
2）工程造价的社会审计是指根据《工程造价咨询企业管理办法》经批准成立的独立的审计组织，依法对被审计单位的工程造价实施审计，是一种社会委托审计。
3）内部审计是指国家机关、金融机构、企事业组织、社会团体以及其他单位按照国家有关规定和实际需要，设立独立的内部审计机构，配备内部审计人员或授权本单位内设机构，履行内部审计职责，独立监督和评价本单位及所属单位的工程造价的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。内部审计在力量不足的情况下，可采用“内审外委”的方法，即委托社会上有资质的工程造价咨询机构，对本单位及所属单位的工程造价实施审计监督和评价，通过内外审计人员积极有效协作，及时发现工程造价管理中问题，提高工程造价审计质量，并达到降低审计费用和节约审计时间的目的。
二、运行模式
工程造价跟踪审计是与工程项目建设同步进行的，即有计划地针对建设项目决策、设计、承发包、施工、竣工等不同阶段的工程造价进行审计监督，也可称为全过程工程造价跟踪审计；广义而言，审计人员根据项目建设进展情况和工作需要，可从建设过程的某个阶段开始或某个环节介入，开展工程造价审计监督工作，只要不是事后审计，有一定“跟踪强度”（指事前、事中审计介入的程度大小），都可认为属于工程造价跟踪审计的范畴。因此.如果按时间跨度分，工程造价跟踪审计可分为全过程工程造价跟踪审计和阶段性工程造价跟踪审计两种主要运行模式。从某种程度上讲，阶段性工程造价跟踪审计延伸至项目建设的整个过程，就会转变成全过程工程造价跟踪审计。如果根据跟踪强度大小分类，可将工程造价跟踪审计分为驻场审计、环节审计、分期审计[3]。驻场审计是审计组织在项目建设现场全天候进行的工程造价审计，跟踪强度最大；环节审计是根据项目建设过程的具体情况确定出重点和非重点工程造价管理的内容（用“环节”表示，可进一步分为“重点环节”和“非重点环节”），有针对性地对各环节进行工程造价跟踪审计；分期审计指在项目建设期间，审计组织定期不定期地进入项目建设现场开展跟踪审计。环节审计和分期审计的跟踪强度均较驻场审计小。环节审计和分期审计也可结合起来应用，对一些次要环节的审计事项，可根据实际需要定期或不定期进行跟踪审计。
三、运行中存在的主要问题
1）工程造价跟踪审计较传统事后捌审计资源占用和成本显著提高，但工程造价跟踪审计能有效减少审计方与项目建设管理方和施工方间工程项目建设信息不对称的问题，有利于审计质量的提高。如根据项目建设的具体情况，在建设项目施工阶段采取驻场审计模式，通过现场施工过程的实时监督和对计算相关资料的严格审查，可确保工程计量和计价的合法性、真实性和准确性，特别是能有效防止隐蔽工程上的虚假变更和高估冒算等现象发生，从而提高审计质量，充分发挥审计监督在控制工程造价、促进工程项目建设管理和廉政建设等方面的作用。
2）工程造价跟踪审计对审计人员的综合素质要求高，工程造价审计与财务审计是有一定区别的两个学科专业。工程造价审计需要以掌握工程经济和工程技术的注册造价工程师、造价员为主；财务审计需要以注册会计师、审计师为主；在建设项目审计中，二者相辅相成，密不可分；也只有二者紧密结合，才能使建设项目审计不留死角，使违纪、违规、违法问题无容身之地。
3）根据现行《全国造价工程师执业资格考试大纲》、《注册造价工程师管理办法》、造价工程师执业资格制度暂行规定》以及《全国建设工程造价员管理暂行办法》，注册造价工程师与造价员应具备相应的主要理论知识结构。与造价员相比，考试合格经注册的造价工程师所掌握的有关工程造价管理的理论知识更系统、更全面，实践经验方面要求更高，继续教育设置的课程学习学时也较多，即执业准入的“门槛”更高，通过继续教育，促使执业人员及时更新知识、更新观念，开发和掌握新技术和方法，更好地从事造价管理工作。因此，造价工程师更适宜政策性较强的建设项目决策阶段的造价审计工作。
4）工程造价跟踪审计要求从事审计工作的注册造价工程师和造价员除具备系统的工程造价管理理论知识和丰富实践经验外，还应认真学习《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》、《建设项目审计处理暂行规定》、《审计机关国家建设项目审计准则》及由国家审计署颁布的审计规章，在造价审计实践中处理好审计法与建筑法、合同法、招投标法及有关法律、法规间的关系。
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5）工程造价跟踪审计消耗审计资源相对较多，审计机构投入不足，可能导致审计质量下降。审计人员在长期跟踪项目建设过程中，接触到各种“诱惑”的机会增加，个别审计人员由于不能自律就有可能出现职业道德方面的问题而造成不良的社会影响。理论上讲，造价工程师的理论知识体系覆盖建设项目全过程造价管理，但可能由于造价工程师在其工程技术和经验知识背景中存在某些欠缺或性格缺陷等个人原因，如果对某个细节稍有忽略或原则性不强，都会给工程造价的真实性带来不同程度的影响。
四、选择策略
工程造价跟踪审计运行模式的选择，除了要根据工程建设项目建设情况外，还需结合审计资源情况综合考虑。有关统计资料表明，建设项目投资决策阶段影响工程造价的程度最高，可达80%一90%；设计階段对工程造价的影响程度也可达到75%以上。项目建设各阶段对工程造价的影响程度和多次计价过程的关系，如图l所示[4-5]。从图l可以看出。项目建设阶段越靠前对工程造价的影响程度越大，所以从工程造价多次计价过程的这一特点看，加强对建设项目投资决策阶段和设计阶段工程造价的审计工作是十分必要的。充分发挥审计监控作用，以提高项目资金的使用效率。对于投资大的建设项目，可以实施驻场全过程工程造价跟踪审计模式。审计力量不足时，可采用环节审计或分期审计，但重点环节或项目建设重要时期的跟踪审计质量一定要保证。
图1项目建设各阶段对工程造价的影响程度和多次计价过程的关系
五、工程量清单计价项目实行工程造价
工程量清单计价是目前工程施工招投标阶段、施工和竣工验收阶段实施的一种主要工程造价计价方法。工程量清单计价的项目实行工程造价跟踪审计运行模式是阶段性工程造价跟踪审计运行模式，而不是项目建设全过程工程造价跟踪审计运行模式。《建设工程工程量清单计价规范》GB50500--2008（以下简称《清单规范》）中规定：全部使用国有资金投资或国有投资为主的工程建设项目，必须采用工程量清单计价（强制性条文）；非国有资金投资的工程建设项目，可采用工程量清单计价。清单规范实施后，将有越来越多的国有及非国有资金投资的工程建设项目采用工程量清单计价方法。清单规范还规定，工程量清单、招标控制价、投标报价、工程价款结算等工程造价文件的编制与核对应由具有资格的工程造价专业人员承担。<清单规范>第4.8.9条规定：同一工程竣工结算核对完成，发、承包双方签字确认后，禁止发包人要求承包人与另一个或多个工程造价咨询人重复核对竣工结算[6]。此条规定对工程造价审计的影响是微妙的。保持审计的独立性，不越位和错位，不直接参与工程管理和决策是审计界的共识。但常常会有施工承包企业抱怨：某工程结算书由项目建设管理部门或由其聘请的监理单位或造价咨询单位审一遍，企业内部审计还要审一遍，等于“审两遍”，造成工程结算时间延长，不能及时获得工程结算价款，因而施工承包企业往往对审计有抵触情绪。《清单规范》第4.8.9条的规定，使得上述审计过程有了调整的必要。对于工程量清单计价项目来说，采用工程造价跟踪审计模式无疑是目前比较合适的选择。工程量清单计价的内容包括：工程量清单的编制；招标控制价和投标报价的编制；工程发、承包合同签订（约定合同价款）；施工过程中工程量的计量与价款支付；索赔与现场签证；工程价款的调整；竣工结算的办理以及工程计价争议的处理等。
六、结束语
工程审计是国家监控工程建设活动的重要手段之一，也是我国审计监督体系的一个重要组成部分。审计人员要积极配合相关部门，提高自身的业务能力，不仅熟练掌握各种政策业务知识，而且还要积极学习先进的施工管理知识，在日常工作中积累丰富的经验。在当前一些工程建设项目出现工程价款结算争议较多的情况下，对工程量清单计价的项目实行工程造价跟踪审计模式，无疑有利于规范工程计价行为，尽量避免久审不结的现象发生。
参考文献：
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【3】赵志刚.国家建设项目重点环节跟踪审计研究[D].武汉：华中科技大学，2006.
【4】陈健.尹岳全.姚新宇.等.某高校体育馆建设项目跟踪审计实践[J].建筑技术开发.2007，34（1）：83-84.
【5】彭红涛.造价工程师实务手册（M].北京：中国建材工业出版社.2006.
【6】建设工程工程量清单计价规范GB50500--2008>宣贯辅导教材[M].北京：中国计划出版社.2008.
全过程跟踪审计造价控制探讨 篇4
1 全过程跟踪审计工作的定位
作为工程建设项目中的一方, 全过程跟踪审计人员在建设过程中一定要正确扮演自己的角色。务必保持审计独立性, 处理好监督与服务的关系。在开展全过程跟踪审计过程中应做到:一是应正确处理好与基建管理、财务等相关部门的协调配合关系, 明确各自职责和权限。保持审计的客观性、独立性、公正性, 避免审计风险的发生。二是不能将全过程跟踪审计工作等同于传统的事后审计, 将工程造价审计工作与工程建设的其他工作隔离开, 只关注工程造价, 不能动态地监督全施工过程各阶段运作是否正常, 也不能为工程建设提供合理、有效的审计建议。例如某单位宿舍楼招标, 中标单位中标后签订合同前钢材价格飞涨800元/吨, 中标单位预计多投入120万元, 而他的投标利润只有70万元, 签合同时, 中标单位要求按市场价格调节钢材和商品混凝土等主材价格, 并把此项调价条款纳入合同内, 建设单位拒绝中标单位要求, 中标单位因此找种种理由拒签合同, 项目迟迟不能开工。而建设单位对此项目完工交付后使用日期都已有明确计划安排, 如果延误将造成大的负面影响。建设单位把此问题交由全过程跟踪审计人员来处理。全过程跟踪审计人员进行了造价分析, 结合现实中存在的问题, 作出如下的咨询意见:建议建设单位在要求中标单位承担其能预见的建材风险前提下, 接受中标单位要求, 增加合同调价条款;实际调价条款为主要材料上涨10%以内由施工单位承担, 10%以上部分由发包人承担。增加此条款解除双方后顾之忧, 工程建设项目很顺利, 如期完工。从这一事例中可以看到, 全过程跟踪审计人员是在项目进行中控制造价, 必须兼顾到进度和质量, 注重进度、质量、造价均衡, 不能片面地强调压低扣减费用, 这样往往欲速而不达, 不但不能合理地控制总价, 而且会对全过程跟踪审计在工程中的作用造成负面影响。全过程跟踪审计人员不要把自己简单的当成是预决算审核人员, 核掉不合理的预算费用, 挤出水分就算做出工作业绩, 就算完事了。全过程跟踪审计人员必须意识到虽然自己工作重心是工程造价控制, 但是一个工程能做好, 质量、工期、造价三个控制必须协调好, 过分偏重工程造价而忽略掉其他两个方面, 那对工程是有坏处的。因此跟踪人员工作时要有大局观, 全面考虑问题, 既要依据法规政策办事, 同时要有灵活性, 特别是在政策制度滞后的情况下, 生搬硬套政策控制造价, 将会给质量和工期带来负面影响时, 全过程跟踪审计人员要能发挥自己的优势和政策水平, 要灵活处置, 做到合情合理不违规的公平解决问题, 促进工程的顺利进行, 这才能真正体现全过程跟踪审计管理在建设过程中的作用。
2 全过程跟踪审计人员要提高自己的业务素质
传统审计工作重点放在事后对数据和文字资料的审核上, 审计人员很少深入施工现场, 不了解新工艺和新材料而可能会导致审计结果失真。再加上部分审计人员对全过程跟踪审计理论和方法缺乏了解, 从而使全过程跟踪审计工作流于形式。因此, 要高效地开展全过程跟踪审计工作, 首先审计人员要提升个人的素质, 强化责任心和敬业精神, 树立崇高的工作责任感和职业道德;其次, 改进工作方法, 完善审计制度, 充分了解建设工程全过程造价管理的理论, 制定出工程项目全过程跟踪审计制度和实施细则, 保证全过程跟踪审计有效实施;最后, 提高个人的专业水平, 注重综合能力的培养, 以提高全过程跟踪审计工作质量。
3 制定切实可行的审计方案
由于建设项目具有独特性、复杂性和多样性的特点, 是一次性非重复性工作。因此, 全过程跟踪审计方案应从实际出发, 根据不同项目特征、不同施工方案, 有针对性地制定全过程跟踪审计方案, 使审计方案切实可行, 真正对审计工作具有指导作用。否则非但不能起到指导性作用, 反而让被审单位认为全过程跟踪审计只是走走过场, 搞形式主义, 降低了审计的权威性。
4 设置审计查证作业关键控制点
它设定于工程施工的连续两道工序之间, 即在某项工序完成, 各项检验、验收手续已经履行, 下道工序开始之前。设置施工停审点的主要目的是对建设管理、监理等工程建设有关各方的职能发挥和职责履行情况进行抽查审计, 同时也可解决一些事后审计的难点和疑点问题。例如, 金属罐内壁的防腐涂料喷涂, 为了保证喷涂质量, 必须经过若干遍喷涂才能达到要求的总厚度, 每种涂料对每一遍喷涂厚度都有严格的规定。但是, 施工管理和监理往往只注重对涂料总厚度的检验, 而忽视对每一遍涂料完成后的验收, 而施工单位又常常不按规定的遍数喷涂, 有的甚至一遍就达到设计厚度, 严重影响了金属罐的使用寿命。同时, 由于现行定额中金属罐化学防腐的造价是按涂料的喷涂遍数计算的, 这种偷工减料是施工单位在防腐工程中牟取暴利一种手段。事后审计对此类问题往往无法查证, 只好放行。在防腐涂料喷涂的每道工序间设置审计跟踪点, 就可以把此类漏洞堵死。因此开展全过程跟踪审计时, 应当以建设工程造价控制为主线, 应对建设工程全寿命过程中对工程投资有较大影响的环节予以重点关注, 在实施审计时, 可在设计、招投标、签订合同、设备材料采购、工程施工、竣工验收、变更签证、索赔和竣工决算环节设置审计工作关键控制点, 制订各环节全过程跟踪审计细则。确保建设项目投资得到有效控制。
5 结语
目前工程造价咨询机构在工程建设项目中普遍开展了工程造价全过程跟踪审计业务, 审计人员在建设项目过程中从事工程招标文件和合同审核、工程变更审核、工程材料供应审核、工程结算审核等工作, 以协助建设单位合理有效地控制投资。由于许多全过程跟踪审计人员以前都是从事结算审计工作的, 全过程跟踪审计时往往带有结算审计的习惯, 只依据施工合同、招标文件、法规文件等条条框框, 只要不符合任何一项规定, 工程费用就不予确认。而这种工作方式在全过程跟踪审计中往往不适用, 根据书面和现场的证据材料确认工程费用金额, 它只是一种单一的事后的工程造价控制。结算审计需要为委托方负责, 减少其工程费用支出, 如果达到这个要求, 应当算完成业务委托。而全过程跟踪审计是在建设过程中进行, 建设工程项目要求对质量、进度、工程造价都要控制, 求其之间均衡发展, 以期项目获得成果最大化, 所以全过程跟踪审计人员还必须兼顾考虑工程造价控制对质量、进度的影响。跟踪设计思路不能完全套用“单一造价控制”的结算审计, 考虑问题应更全面, 要在不对工程项目质量、进度造成负面影响的前提下, 合理有效地控制造价。全过程跟踪审计如何从实际情况拓展思路、开展工作, 值得思考。
摘要：全过程跟踪审计人员必须兼顾工程质量、进度的影响。跟踪设计思路不能完全套用“单一造价控制”的结算审计, 考虑问题应更全面, 要在不对工程项目质量、进度造成负面影响的前提下, 合理有效地控制造价。
关键词：建设项目,全过程跟踪,审计
参考文献
[1]彭淑珍.建设工程造价控制的现状及其问题分析[J].科技创业月刊, 2010, (01) :60-61, 63.[1]彭淑珍.建设工程造价控制的现状及其问题分析[J].科技创业月刊, 2010, (01) :60-61, 63.
造价跟踪审计 篇5
在交通建设项目审计过程，我们经常发现工程竣工决算超概（预）算的现象，超概（预）算的主要原因是工程变更多，而变更常常较大幅度地超出原设计和审计人员的逻辑分析，审计人员怀疑有虚假变更，但变更手续有施工单位、监理单位和建设单位签字，审计人员对于护坡、边沟、交通工程等一些可视工程量的真实性可以根据实地测量进行审核，但对于隐蔽工程变更的真实性、必要性就很难审核，因为无法取得充分和准确的审计证据。
针对这种情况，我们尝试了对交通建设项目实施全过程实时的跟踪审计。这里所说的跟踪审计不是一般的意义上的全过程审计（开工前财务收支审计、建设期间的财务收支审计和竣工决算审计），也不是指对审计决定（意见）落实情况进行检查的后续审计。而是由出资人（代表国家出资的单位）派出审计组（或社会审计组织）到施工现场对工程的建设单位、监理单位、施工单位所进行的工程建设（施工预算、施工组织、现场施工、工程计量、工程计价、工程变更和变更单价、工程结算、财务收支等）全过程进行实时的跟踪审计监督。
一、跟踪审计试点情况
我们先后对长潭高速公路路面改造工程、株洲航电枢纽工程、长沙霞
凝港二期工程等项目进行了跟踪审计试点，其中长潭高速公路路面改造工程已审计完毕，其余的跟踪审计项目仍在进行过程中。现将长潭高速公路路面改造工程跟踪审计的情况介绍如下：
湖南省长沙至湘潭高速公路为京珠高速公路的一段，起于长沙市区东北牛角冲互通，止于湘潭马家河，主线全长44.76公里，为双向四车道，设计行车速度120km/h，路基宽度27.5m，路面宽度24m，路面类型为水泥砼路面。该路始建于1994年７月，1996年12月建成通车。
长潭高速公路通车以后交通流量很快就超过了原设计的流量，且大吨位车辆快速速增长，货运车辆普遍严重超载，导致道路病害严重，由此引起行车速度降低、通行能力下降、交通事故发生率增加，以及养护成本上升。对此，我厅经组织专家论证和报经省政府批准，决定对长潭高速公路路面进行改造，并委托社会审计组织对该项目的工程结算进行了跟踪审计试点。
长潭高速公路路面改造工程结算跟踪审计的范围为沥青路面加铺、路基防护、桥涵加固、路面防排水处理、交通工程、旧路处治、附属工程等。该路面改造工程结算（建安部份）最终核定为350,337,620元，通过对工程施工预算、工程变更、计量支付和工程结算全过程跟踪审计，共核减40,350,645元。具体分步审核结果如下：
1、施工阶段预算审核：
该工程的几个主要合同（1、2、3、4标）价格都是通过招标确定的，审计是工程已开工近2个月时才进场，因此,只对后续工程预算进行了审核，预算合计送审金额11,063,108元，审定金额为9,572,008元，核减金额1,491,101元。
2、施工阶段变更令审核：
该项目变更令合计送审金额100,094,605元，审定金额为65,773,864元，核减金额34,320,742元。
3、施工阶段计量支付及结算审核：
该项目计量支付及结算合计送审金额354,876,422元，审定金额为350,337,620元，核减金额4,538,802元。其中：
① 建安工程计量支付合计送审金额352,941,047元，审定金额348,461,165元，核减金额4,479,882元。
② 交通维护工程计量支付合计送审金额1,935,375元，审定金额为1,876,455元，核减金额58,920元。
在该项目跟踪审计中，我们将管理审计的理论运用到项目管理中。审
计组对该项目实施过程中计划工程预算成本、已完工程预算成本、已完工程实际成本三大关键指标实行动态控制，及时分析、预测出现预算超支和计划滞后的情况，从而加强了建设项目事前预测评价和事中控制。特别应该指出的是，审计过程中，我们督促建设单位建立了一套严格的计量支付程序，坚持先审计后付款和“一支笔”制度。具体来说就是审计组对每一个隐蔽工程和每一道工序都要会同建设单位、监理到现场进行检查验收，对每笔计量支付和变更工程的单价和数量都要实行严格审查，从而确保了工程成本的合法、真实和准确，有效地控制了工程投资。
该项目概算总投资为42216万元，竣工决算反映的工程造价为378,054,670.69元，节约投资44,105,329.31元。
该项目计划工期为一年，2003年5月29日开工，2003年11月29日恢复通车，2003年12月28日完成扫尾工程，实际工期７个月，比计划工期提前５个月竣工。工程质量经湖南省交通建设质量监督站检验评定为“优良工程”。从实施的效果来看，这次跟踪审计比普通的事后审计具有明鲜的优越性。审计组通过现场的实时监督和对计量相关资料的严格审查，确保了工程计量和计价的合法性、真实性和准确性，特别是有效地防止了隐蔽工程上的虚假变更和高估冒算等问题的发生，大大提高了工程审计的质量，并充分发挥了审计监督在控制工程造价，促进工程建设管理和廉政建设等方面的作用。
长潭高速公路的跟踪审计的经验，得到了厅领导的充分肯定，李安厅长指示，今后所有在建或新建的重点建设工程都要实行跟踪审计。为此，我们制定了《湖南省交通建设项目跟踪审计实施办法》等一系列制度，使交通建设项目跟踪审计制度成为一种长效机制。
二、主要作法和经验
（一）领导重视与支持是搞好跟踪审计的重要前提
跟踪审计是一种全新的审计方法，对此，建设、监理、施工等单位一开始都多少感到有些迷感和不解，会提出种种理由拒绝、阻扰审计工作。有的提出交通部合同范本中没有审计签字程序，有的提出概算中没有审计费预算，还有的认为会影响工程进度等等。长潭高速公路改造工程跟踪审计进点时就遇到过上述类似问题。为此，我厅分管工程建设的詹新华副厅长在一次现场办公会议上明确指示，开展跟踪审计是厅党组的决定，是加强造价控制的新举措，各方面必须积极配合。正是由于厅党组和主管厅领导强有力的支持，该项审计试点工作终得以顺利开展。
（二）加强审计前培训和宣教，提高全体工程建设者的认识是搞好跟踪审计的重要保证
跟踪审计工作是一项新生事物，建设单位、监理、承包商都不熟悉。因此，在对某项目进行跟踪审计之前，有必要组织各参建单位的负责人和相关部门的工作人员进行培训，讲解培训内容主要是《审计法》关于国家建设项目审计的规定、《国家建设项目审计准则》（审计署2003年３号令）、交通部《交通建设项目审计实施办法》（交审发〔２０００〕６４号）和《关于加强交通建设项目审计监督的通知》（交审发〔２００1〕６2号）等，上述这些法律法规都对跟踪审计作了明确规定。通过培训和宣讲，使广大参建人员认识到跟踪审计工作的目的是为了加强投资控制，更加公正、合理、准确地对工程造价进行鉴证，这与建设单位、监理单位的工作目标是一致的。同时，通过审计认定后，建设单位可以大胆地计量支付，相应的加快了工程结算速度，确保了施工单位合法的工程款的及时收回和民工工资的支付，这样促进了工程进度的加快，对施工单位提高效益也是有利的。长潭高速公路改造工程跟踪审计就是很好的证明。
至于审计费用问题，虽然交通部交公路发[1996]612号文发布《公路基本建设工程概算、预算编制办法》中没有明确审计费这一项目内容，但在国家财政部关于基本建设财务管理的规定中，待摊投资允许开支“审计费用”，按物价部门的收费政策计算，高速公路投资较大，审计基数和核减额也会较大。因此，我们认为，就是按物价部门现行的标准计算审计费，也可以满足社会审计组织完成跟踪审计任务的。而对于业主来说，支付的审计费相对于节约工程造价来说是完全合算和必要的。
（三）实行审计项目招标制度，是确保审计质量的重要措施
在目前行政审计人员普遍较少的情况下，为了做好跟踪审计工作，更多的时候是要借助社会审计组织的力量。如何选择好的审计队伍，确保其依法依规、公正廉洁地实施审计同样成为搞好这项工作的重要环节和课题。为此，我们制定了《湖南省交通审计项目招标投标管理办法》和《湖南省交通审计项目评标专家和评标专家库管理暂行办法》，把工程审计招标的起点定为概算超过１亿元或审计费估算价超２０万元的审计项目。通过招标选定社会审计组织，由出资人（代表国家出资的单位）委托其实施跟踪审计。
为规范审计行为，加强审计本身的监督，我们在招标文件和合同中明确，社会审计组织审计人员泄露秘密、以权谋私、玩忽职守、徇私舞弊等，损害出资人利益，影响工程造价和质量，委托单位应将情况通报其行业管理协会和资质资信登记部门，并列入“黑名单”通报全省交通系统，情节严重构成犯罪的，可提请司法机关依法追究刑事责任。凡列入“黑名单”的社会审计组织五年内不得进入我省交通系统从事审计业务。同时规定，社会审计组织对签署的鉴定意见和提交的审计报告必须承担审计责任。审计结果与国家审计等监督机关复核结果存在差异时，社会审计组织应无条件出面作解释工作。如果因社会审计组织的过失而造成的经济损失，社会审计组织应依法予以赔偿。
（四）跟踪审计有所为、有所不为是顺利完成任务的重要手段
审计工作的深度、广度、时间直接牵涉到审计成本的大小，这也是必须综合考虑的。如果面面俱到，则审计成本较大，审计力量也恐不及。因此，在审计合同（协议）书中，应明确跟踪审计工作的范围、重点和时间安排。从我们实施的情况来看，路面表层以下的隐蔽工程和变更工程应是审计工作的重点，每个施工现场应派两人以上的审计人员全过程实时跟踪，而路面表层以上的可视工程次之，可只在计量时进行审计。审计组不必参加质量验收工作，但要查阅质量检验资料，只对合格和合格以上的工程进行计量。也不参加工程招投标，但可以审查标底、评标报告等有关资料，对招投标的过程和结果的合法性、有效性有权发表意见。
（五）做好审计结果沟通和协调工作，是按好跟踪审计的重要环节
在跟踪审计工作的实施过程中，不可避免地会出现一些审计组与建设单位、监理方、施工承包商之间的不同意见，若协调不好，就影响工作。
我们的做法是，由出资人单位（审计委托单位）负责监督、指导和协调跟踪审计工作。对于建设单位、监理方、施工承包商之间协商不成的一般问题，由出资人单位（审计委托单位）审计部门负责人负责协调，重大问题和涉及宏观管理方面的问题由出资人单位（审计委托单位）主管领导召集审计、工程管理、计划、财务等部门开会研究解决。
（六）建立严格的审计程序，是搞好跟踪审计质量的重要保证
跟踪审计程序非常重要，跟踪审计应遵循监督而不替代管理职责的原则，坚持在建设单位内部管理的基础上，实施再监督。我们开展跟踪审计是按下列程序进行的：
１、审计组（含社会审计组，下同）进点前应制定审计方案，明确审计范围、内容、方式、程序、审计组人员分工及审计质量控制办法、并考察施工地点，确定工作驻点。
２、审计组进点后应独立租用方便到现场监督的工作驻地，并自备交通工具，以旁站、巡查、测量、试验等方法对工程施工量进行全过程现场审计监督。
３、凡监理处对承包商（供应商）进行计量验收时，必须通知审计组同往；验收后，施工单位、监理单位、建设单位、审计组四方在验收单上签字。
监理单位对承包商（供应商）进行质量验收时，不必通知审计组；审计组只查阅质量检验证书，承认合格工程以上等级的计量。
４、审计组收到建设单位签字的承包商计量支付申请后，专业造价工程师应逐项审核，提出核定数量和价款。若申报数量与审计现场验收记录不符或计价不准确时，专业造价工程师可修改计量支付文件，并编制审计签证单（审计记录），施工单位、建设单位、审计人员三方在签证单上签章认可。
５、审计组负责人只在最后审核无误的计量支付文件上签章。该计量支付文件报建设单位主管领导签字后交建设单位财务部门办理资金支付手续。
６、发生工程变更设计时，若需新定工程结算单价，先由施工单位申报，监理签证，工程管理部门审查后再交审计组审定。建设单位根据审计组审定的单价作为变更工程单价。
７、审计组对已完工的合同规定建设内容的单项工程应出具单项工程结算审核报告。建设单位在留足质保金的前提下，根据审核报告办理工程价款结算。
８、建设中期审计组应向派出（委托）单位出具一至两次投资控制情况和财务收支情况的审计报告。
９、全部工程基本完工且符合竣工验收条件时，审计组应出具全部工程建安投资部份的工程结算审核报告和竣工财务决算审计报告。
１０、审计签证单或审计报告在征求被审单位意见时，一般采用当面交换意见、当面签字确认的方法，如果当面不能达成一致意见，之后应采用书面交换意见的方法进一步协商；被审单位收到征求意见函后必须在十个法定工作日内反馈意见，未反馈意见的视同默认；审计组对被审单位反馈的意见应认真研究，认为反馈意见正确的要相应修改审计签证单或审计报告，认为反馈意见不正确的可以签署审计意见或出具审计报告，但应在附注中说明此事。
１１、审计派出（委托）单位根据审计组出具的审计报告下达审计意见。委托单位如发现审计组出具的审计报告明显存在不合法、不公正、不完整或报告形式不规范等问题，应要求其纠正。审计组应认真纠正并对纠正后的审核报告负责。
三、跟踪审计比一般事后审计的优点
（一）跟踪审计与事后审计最大的区别在审计人员能及时地对隐蔽工程进行现场审计，确保了审计对路面表层以下工程真实性与准确性的监督，大大提高了交通建设项目的审计质量。
（二）由于变更工程的单价由审计在现场根据实际情况审定，确保了变更工程计量与计价的准确、合理、合法，从而有效地控制了变更工程的造价。
（三）有利于监理工作。试点项目的监理单位认为，在现场验收工作中增加一层监督，使监理单位领导对基层监理人员的工作感到放心一些。以前对工程造价实行事后审计，监理处工作人员在工程完工后还要向审计组作较长时间的解释工作。实行跟踪审计，工程完、审计也完，有利于监理人员及时投入新的工作。
（四）有利于维护竞争有序的交通建设市场。目前，有的交通建设项目中标价只相当于标底的60-70％，理论上肯定会要亏本。为什么有的施工单位敢于以低价投标，主要指望并且实际上只有通过工程变更才能赚到钱。这对于其他一些施工企业明显是不公平的，所以，在自由竞价投标工程项目的管理工作中实行跟踪审计，对变更工程的计量与计价增加了一个监督环节，这不仅对节约投资和廉政建设工作大有益处，而且也抑制了低价抢标的现象。
（五）由于事后审计对隐蔽工程结算存在的疑点只能先询问（质疑）建设单位的相关负责人，建设单位因为已经签字认可，肯定对自己的行为要作种种解释和辩护，审计本来是审计施工单位的工程结算变成了与建设单位扯皮，跟踪审计可避免这一现象的出现。
（六）跟踪审计不仅能及时纠正工程预算、工程结算和变更等影响工
程造价的问题，还可以通过审计组认真、细致、负责的工作态度，廉洁自律的道德风范和在实际工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程计量、计价的虚报与冒算，从长远意义看，这才是跟踪审计为出资人的投资控制作出的最大贡献。
（七）跟踪审计是将管理审计、风险管理审计、内部控制审计、环保审计等新的审计理论和方法运用到交通建设项目中，有利于提高交通建设项目的管理水平。
四、目前跟踪审计面临的困难
造价跟踪审计 篇6
摘 要：工程建设项目全过程跟踪审计可以贯穿到项目初审、建设以及竣工结算等阶段，可以从加强合作建立无缝对接机制，加强培训提高审计人员素质，充分利用信息化手段等方面推动跟踪审计的应用。
关键词：全过程跟踪审计；建筑；工程造价
工程造价如果难以合理的确定或者有效控制，不仅容易增加资金投入的压力，加大工程的成本，降低工程的整体效益，而且影响到投资的整体决策，极大的浪费了国家的资产，更容易使腐败和犯罪现象得以滋生。工程造价跟踪审计工作是指审计结构根据国家相应法律、法规，并运用现代化的审计方法，对建设项目在资产形成与技术经济活动的整个过程中工程造价的有效性、合法性和真实性的监督与评价，从而维护参与工程建设各方的合法利益，促进工程项目在管理水平和廉政建设上的提高。
1.工程建设项目全过程跟踪审计内容
就工程造价而言，项目初审阶段全过程跟踪审计主要是项目概算（可行性分析报告）的审计，当然，还包括其他部分内容，具体而言主要包括三个方面的内容，首先，对工程建设项目设计的审核，通过对设计中所采用的标准、材料等，分析工程总量造价，从源头控制造价总额。其次，对工程量清单的审计，建设项目在对外招标过程中必须要发布工程量清单，而对工程量清单的审计则可以保障工程量不存在错算、漏算等问题，为提高工程造价的准确性提供基础和前提。再次，对工程概算的审核，这种审计包括利用工程定额，对项目建设所涉及的材料、人工、机械等成本费用进行审核，分析工程造价是否准确。建设期间全过程跟踪审计主要包括两个方面的内容，首先，按照合同，对工程建设进度和结算进度进行审计，这主要是由于建设项目持续时间较长，为分阶段支付工程价款，需要对建设进度进行审核，以提供支付的依据。其次，对工程建设中设计变更、变更签证等的审核，在接到工程变更申请后，要组织对这种变更进行造价分析，避免工程变更给整个工程造价带来重大的影响。竣工结算阶段的审计主要是对工程决算书进行跟踪审计，具体而言包括如下二个方面的内容。首先，对工程建设实际情况进行勘察，计算工程量，与决算书的工程量进行对比，剔除计算不准确的工程量。特别是，对于现场变更等签证，要对其流程是否准确、手续是否完备等进行审核，对不符合规定的工程量要坚决予以剔除。其次，对工程造价进行审核，主要是分析套算的定额是否准确，所采用的数据是否符合国家、地方的有关规定。
2.全过程跟踪审计在建筑工程造问题
2.1全过程跟踪审计难度大
建筑工程工程造价涉及的主体较多，在概算阶段主要是建设方（如果委托中介机构编制概算书则还包括中介机构），在施工阶段则主要是工程项目的承包方，在竣工结算阶段则由承包方编制结算书后交由建设方审计，此外，监理方等也可以作为参与的主体，要在这样一个多主体且各主体的利益诉求并不完全相同的项目中实施跟踪审计，所涉及的事项较多，难度较大。
2.2缺乏有效的协调推进机构
实施全过程跟踪审计，必须有专门的机构和人员负责，这样才能及时有效的进行信息收集、整理与处置，但在现实中，建设方、承包方以及第三方中介机构都缺乏相应的机制和职能，不会全过程的参与整个项目建设，如建设方在将项目委托给承包方后，更多的是在竣工后进行项目验收，不会参与具体的建设过程，从而难以对工程造价中所有的信息直接把握。
2.3审计人员素质有待提升
全过程跟踪审计的落实重要的条件是审计人员的素质，虽然建设方会成立工程部，政府投资的项目还有专门的投资评审中心开展审计工作，或者委托第三方中介机构来进行审计，但从实践来看，无证（造价工程师）上岗现象较为普遍，一些审计人员审计水平较低，甚至对工程造价软件都不能熟练掌握，这就使得审计活动难以深入，审计质量难以得到保障。
3.全过程跟踪审计在工程造价中对策建议
相比于传统的审计模式，全过程跟踪审计无疑更具有优势，能够更好的推动工程造价成本控制，要落实这种审计制度，可以从加强合作建立无缝对接机制，加强培训提高审计人员素质，充分利用信息化手段服务跟踪审计等方面着手。
3.1加强合作建立无缝对接机制
首先，各主体要明确相应的机构负责工程造价事宜，要在明确工程建设指挥部或者类似机构职能的基础上，制定全过程跟踪审计的相关制度，并指定专门的人员负责这一事宜，为工程造价信息的收集、整理提供制度和人员支持。其次，要建立定期沟通协调机制，针对不同利益主体的不同诉求，要建立定期沟通协调机制，在影响工程造价重大事项发生时，可以通过紧急磋商等方式进行沟通协调，从而使工程造价信息能够及时、有效的在各主体之间进行传递，为全过程跟踪审计的实施提供信息支持。
3.2加强培训提高审计人员素质
首先，要建立联合培训制度，对建设工程项目有关的内容进行全面的培训，帮助工程造价审计人员全面的掌握建设项目建筑设计、建筑施工等相关情况，为全过程跟踪审计的实施提供基础。其次，要加强专业化的培训，充分利用团队审计的作用提供跟踪审计水平。要充分利用团队内部“帮、传、带”方面的职能，积极与外部培训机构合作开展培训工作，提高审计人员的工作水平。
3.3充分利用信息化手段服务跟踪审计
首先，要充分利用信息化手段辅助工程造价工作本身，不仅要利用各种工程造价软件辅助审计，同时还要充分利用网络化的优势，利用地方工程造价信息网站动态更新的数据开展审计工作，提高工程造价的有效性，避免数据滞后导致审计结果的不准确。其次，要充分利用信息化手段进行信息收集与处理，要充分利用计算机信息系统的数据存储、传递等方面的功能，将工程造价的有关信息在各主体之间进行传递，避免信息的封闭。
参考文献：
[1]姚健.跟踪审计在建设项目中的应用[J].山西建筑，2013：7
谈建筑项目工程造价跟踪审计模式 篇7
为此,根据我国法律法规的明确规定,可以充分运用现代化的审计方法实现对建筑项目工程造价跟踪审计模式的创新,以此来维护工程建设方的利益,实现建筑工程建设水平的进一步提高。
1造价跟踪审计的相关概念
建筑工程造价跟踪审计与建设单位之间是相互独立存在的。从技术角度来说,所谓建筑工程造价跟踪审计主要是对建筑工程固有资产的投资活动的合法性以及真实性进行评价、检查的一种监督活动。造价跟踪审计的概念可以分为狭义的造价跟踪审计和广义的造价跟踪审计两方面。
前者主要是指在决策、设计以及施工等阶段对建筑项目的造价进行审计,并在此基础上实现全方位的监督。而后者主要是从工程项目的实际情况出发,在满足工作需要的基础上,就工程项目的某一环节或是多个环节开展的监督审计工作。[1]如果从跟踪强度角度来看,造价跟踪审计也可以划分为三个部分,分别是分期审计、环节审计以及驻场审计。分期审计是指在工程开展过程中审计单位依照一定的时间进入施工现场对整个工程进行跟踪审计的一种审计方式。环节审计则是以建筑工程项目建设的实际情况为依据,在充分了解造价管理内容的基础上实现针对性的跟踪审计工作。驻场审计在整个审计中的跟踪强度是非常大的,它能够实现全天候的对工程项目的审计。
2造价跟踪审计运行模式现状
2.1资源占有率偏高
与事后审计相比,跟踪审计所应用的成本以及资源占有率相对较高。造成这种现象的主要原因在于想要实现对工程项目的跟踪审计就必须投入大量的审计人员以及大量的资金,然而由于受审计内容的相对复杂性以及范围的相对广泛性等因素的影响,导致跟踪审计工作量较大,但工作效率偏低。由此可见,想要实现造价跟踪审计效果的达成就必须加大资源的投入力度,从而实现审计工作的顺利开展,只有这样做才能够充分发挥跟踪审计的功能。[2]
2.2审计人员专业水平偏低
造价跟踪审计,需要审计人员掌握财务审计以及工程造价审计两个学科的专业知识,然而,现阶段我国绝大多数审计人员水平难以达到这一标准。为了确保造价跟踪审计工作的顺利开展,应当定期和不定期的对跟踪审计人员的能力水平给予培训,从而达到进一步提高其综合素质的目的。但目前我国绝大多数审计部门还缺乏对这方面的重视,没有实现对审计人员的针对性培训,长此以往,势必不利于跟踪审计工作的开展。[3]
2.3风险不确定性加大
对工程造价实行跟踪审计也会存在一定的风险问题,例如审计人员在审计过程中,由于主观错误导致的工程造价不准确等。一旦出现风险不确定性错误,则会给造价跟踪审计工作带来极大的负面影响,也会给审计人员工作带来一定的阻碍,甚至部分审计人员还有可能承担相应的法律责任。与传统的事后审计工作相比,跟踪审计业人员所面临的各类诱惑也会越来越多,这也在一定程度上加剧了风险的不确定性。
3造价跟踪审计运行模式的选择
造价跟踪审计运行模式的选择,既要考虑工程建设的实际情况,还要考虑审计资源的多方面利用情况。在投资决策阶段,造价跟踪审计运行模式的选择影响程度最高,由此可见,在进入项目建设过程中,前期跟踪审计模式的选择非常重要。因此,我们应当进一步加强在投资决策阶段以及设计阶段的跟踪造价审计工作,从源头上降低企业建筑工程投入成本。在选择建筑工程造价跟踪审计运行模式的时候,应当尽可能选择那些能够对建筑工程全过程进行跟踪的审计模式,以期进一步提高对工程造价的合理确定,实现建筑工程经济效益的最大化。[4]
4造价跟踪审计运行模式的强化
4.1加强对造价审计人员综合素质的提升力度
近年来,随着工程造价跟踪审计工作水平的不断提高,其对审计人员的综合素质要求也越来越高。一方面要求审计人员具备一定的专业技能和专业知识,能够有效解决在项目审核过程中遇到的问题。另一方面还要求审计人员能够协调处理各方面关系,并充分了解建筑工程的施工流程,从而确保整个工程项目造价的科学性、准确性以及客观性。因此,审计部门应当采用高素质的造价人员实现对建设工程项目的跟踪审计,并定期或不定期的对审计人员进行培训,提升审计人员的综合素质,为建筑工程造价跟踪审计工作的开展提供人力基础。
4.2实现复审制度
复审制度就是对需要审核的项目实行三级审核制度,通过层层把关,降低审计风险,最后由主要负责人员复核,实现终审。这种做法,一方面降低了风险发生的概率,另一方面还可以实现审计工作的责任到人,从而进一步提高审计结论的真实性。值得注意的是,想要实现复审制度就必须提前建立健全相应的制度规范,保障复审流程在规范要求的基础上完成。
4.3灵活的应用审计方法
在实现工程造价跟踪审计的过程中,应当做到灵活运用各专业方法,并搭建相应平台,鼓励国内外众多的造价审计部门以及审计人员之间进行交流与沟通,从而建立相应的跟踪审计方法体系,实现审计方法的灵活运用。现阶段常用的审计方法包括全面审核法、重点审核法等,审计人员在应用时可以将上述多种方法综合运用。
5结语
总之,建筑项目工程造价跟踪审计工作具有较强的专业性、技巧性以及灵活性,该项工作的有效展开既能够降低工程成本还可以有效遏制腐败现象的发生。因此,应当对其进一步加强对工程造价跟踪审计工作的支持力度,定期或不定期的对造价审计人员进行培训,并在此基础上实现复审。
参考文献
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造价跟踪审计 篇8
1 设计阶段为造价控制工作的重点
当前, 设计阶段的造价控制是个空白, 许多人认为造价控制应放在施工过程的管理上, 实际上, 设计一旦定型, 影响造价的可变因素就相对较少。因此, 设计人员的经济责任意识强弱, 直接影响着工程造价的高低。笔者认为, 在保证结构安全、功能要求等的前提下, 应推行限额设计责任制, 注重技术先进与经济合理的有效结合;或者实行设计阶段的监理, 这将对有效控制工程造价起到十分重要的作用。
2 搞好招投标是控制造价的重要手段
“经评审的最低投标价法”的评标办法日益为建设方所推崇。这种评标办法可以为建设单位节约大量的建设资金, 但是, “评审确定的最低投标价”≠“最低投标价”。否则会产生一些负面影响, 如:有的施工单位为了中标, 恶意压价, 而在施工中又想方设法增加签证, 增加工程量;也有的在施工中偷工减料, 以次充好, 造成极大质量隐患;因此, 应加大招投标环节的管理力度。
2.1 重视工程量清单和控制价的编制质量
近几年我国推行了工程量清单招标方式, 一个准确、完整的工程量清单是确定合理工程造价的前提, 而控制价编制准确、合理与否也制约着中标价的合理性和可靠性, 起杠杆作用。因此, 建设单位应委托具有相应资质、业务能力强、信誉好的造价咨询机构, 编制准确的工程量清单和控制价。
2.2 确定合理的中标价
“合理的成本价”+“合理的管理费用”=“合理的报价”, 这对商务标评委的生产实践经验和专业知识水平无疑要求很高。
1) 商务标评委必须掌握现行的计价依据、计价方法和相关规定, 了解建筑市场最新动态。如必须熟悉人、材、机的市场价格。2) 商务标评委应根据施工图纸、地质勘查报告及现场实际情况和本工程的技术特点, 进行人、材、机消耗量的调整确定。现行定额考虑的是在社会平均的劳动时间内, 生产合格产品所必须的消耗量。如果技术标中, 施工单位的管理水平先进, 采用了新工艺、新技术, 就会缩短工期, 提高效率。因此, 商务标应和技术标结合进行评审, 通过技术标书的评审来验证商务标报价的有效性和合理性。3) 引进费用竞争机制。以往管理部门发布的取费定额, 更多的带有计划经济体制的色彩, 按固定的取费模式进行计算, 削弱了施工企业的竞争意识。
3 施工合同是造价控制的依据
施工合同规定了甲乙双方的权利义务, 是加强履约能力的保障, 是日后工程结算的基础, 这一环节应特别注重合同条款的严谨性、合理性。
1) 竣工结算的方式。包括合同价款多少、承包方式、风险费用包含内容、调整条件与方式等。现在工程竣工结算多采用中标价包干, 设计变更部分再进行调整的方式。施工单位为了低价中标, 往往项目单价优惠很多, 合同中若无明确变更部分价款如何确定, 费用如何计取, 就容易成为结算争执的焦点。特别应注意的是施工单位为了中标和达到中标后的期望效益, 往往采用“不平衡报价法”, 所以在签定施工合同时, 对施工时可能发生工程量清单数量增减的项目, 应有相应的制约条款。2) 材料价格取定方式应明确。在招标阶段可能存在如设备材料的规格型号不太明确或甲方暂定价格的项目, 在施工阶段也可能发生材料设备的变更, 因此在施工合同中应事先明确材料价格取定及调整的方法, 这是避免出现事后争议的有效措施。3) 相关费用计取条件及方式的明确。象提前竣工措施费、优良工程费、特殊技术措施费、总包管理费及分包配合费等。4) 工期的合理性。在国家工期定额规定调整的范围内, 不可不顾现场条件、技术水平, 盲目缩短工期, 以免造成质量隐患。
4 建立施工过程的“造价监理”机制
施工阶段的工程造价控制是实施建设全过程造价管理的重要组成部分, 施工阶段的造价控制主要是对工程的“量”、“价”进行控制。
1) 施工中设计变更、现场签证、隐蔽签证是工程结算的重要依据。加强施工阶段设计变更及现场签证的现场监管是造价管理的重要环节。施工过程应引入“造价监理”机制, 现场造价工程师协同现场管理人员, 要加强设计变更和现场签证的审核管理, 以免造成不该变更、签证的项目盲目变更、签证。2) 把好建筑材料、设备进场关。设备、材料在建设工程造价中所占的比例为60%~70%, 是工程直接费的主要组成部分。当前, 建材市场十分活跃, 来源渠道广泛, 价格变化快, 真伪产品价格相差很大因此建设单位应采取事前管理、先定后供的方法, 即建设单位通过市场调查事先确定材料质量标准, 认定材料价格, 严格按照招投标文件中材料设备的品牌、规格及等级要求等检查进场材料质量。3) 对于中标价明显低于控制价的工程, 各建设行政主管部门须分清各自职责加强标后监督, 重点跟踪管理。定期检查施工合同履行情况;掌握工程施工进度, 预防违法分包、转包;检查施工单位投标承诺的管理人员和机械设备到位情况;检查设计变更手续是否完备、合理, 防止低价中标、高价结算。
5 把好竣工结算关是造价管理的重要措施
工程竣工验收后, 竣工结算审核是控制工程造价的重要环节。根据笔者经验, 施工单位送审的结算普遍存在高估冒算的现象, 有些送审的结算额比审核后的决算额相差50%, 甚至更多。笔者认为在工程结算的审核中, 对招投标工程, 应严格按照招投标文件及施工合同, 重点审核合同外增加的设计变更、现场签证及材料价格调整等;对非招投标的工程, 应全面审核工程量、定额套用及单价换算、材料价格、相关费用计取标准等。虽然决算审核工作只是事后控制措施, 但对造价控制却是极其重要的手段, 是工程造价管理中不可缺少的重要环节。
6 咨询机构参与建设过程的造价跟踪管理
对于造价管理工作, 政府职能部门注重的是宏观控制管理, 是对整个市场的造价运行次序起监督作用。中介机构注重的是造价的微观管理, 从投资估算、设计概算、施工图预算、标底、投标报价到施工过程的中间结算、竣工结算再到后评价阶段竣工决算, 是一个循序渐进, 分阶段控制目标的过程管理。
7 结语
造价跟踪审计 篇9
工程项目建设是一个由多方参与的综合性活动, 需要各项目参加者相互配合协调, 使各项工作形成合力, 确保项目建设顺利进行。因此, 在开展跟踪审计工作时, 必须明确工作目标, 合理定位, 开展工程跟踪审计工作应遵循下列原则:一是服从项目总体建设目标。工程项目建设目标包括进度、功能 (质量) 和投资, 跟踪审计时必须明确具体要求, 围绕工程项目建设目标开展工作, 同时加强对各建设目标分析和评价, 做好各建设目标的平衡与优化。二是以投资控制为中心。建设项目审计的主要目标是控制投资, 因此在进行跟踪审计时应紧紧围绕这个中心开展, 监督建设资金的运用、投资的控制情况, 同时, 应用价值工程理论, 对设计方案和施工方案进行优化, 提出合理化建议, 以最大限度地发挥投资效益。
2 跟踪审计的内容
对国家投资建设项目的跟踪审计, 其目的是通过协助业主控制项目建设成本和对整个项目各环节的程序监督控制, 使工程项目合规合法, 工程总造价有效控制在成本控制目标之内, 并顺利完成竣工决算, 因此国家投资建设项目跟踪审计一般实行建设前期、建设期间、竣工决算几个过程 (本人认为民间投资的跟踪内容在建设期间有一致性, 因此不单独展开) , 主要内容分别为:
(1) 建设前期主要跟踪审计的程序性内容有:建设项目法人制是否建立;建设项目可研、立项、初步设计、概算、规划、消防、土地征用和环保等内容是否经有关部门审查批准;项目是否列入年度建设计划, 资金来源是否合规、合法;建设项目的勘察、设计、监理、施工、重要设备材料等是否按规定程序进行招投标, 并签订合同;勘察、设计、监理、施工等单位的资质是否符合要求, 有无超越规定资质要求;预算或标底编制是否符合定额规定, 工程的计价依据和原则是否合规、合法、准确;建设项目的管理单位 (如代建单位) 其内控制度是否建立健全, 如拔款会签制度、工程变更会签制度、无价材料会签制度、会签的各级权限设置等, 并在项目实施时是否得到有效执行。
(2) 建设项目实施期间跟踪审计主要内容有:概 (预) 算执行及调整的真实性、合法 (规) 性, 有无超出批准概算范围投资、挤占或者虚列工程成本等问题;项目是否存在边设计边施工, 或因投标原因而提出的不合理设计变更, 此种现象在大型景观工程和装修工程中较容易发生, 因实行工程量清单报价后, 投标单位会存在不平衡报价, 中标后往往会以各种理由使投标报价中低报价的内容通过设计变更变换, 建设单位如没有严格的工程变更内控制度, 非常容易造成管理上的缺陷, 最终会造成增加投资和损失浪费现象;对设计变更、现场签证、无价村料定价等进行适时审计, 审查其是否真实、合理;根据项目招标文件及合同, 结合现场的形象进度, 核实由施工单位上报的, 经监理审核的月进度款支付计量报表;参加监理例会和各种涉及投资变更的各种会议;帮助业主单位及时督促施工等单位做好造价及各种工程验收资料, 做到项目完工, 资料也能及时完整上报, 以便顺利通过竣工验收。
(3) 竣工决算内容主要有:工程结算审计主要审查工程量计算, 套用定额或采用的清单综合单价是否准确, 设计变更、工程签证和索赔等事项是否真实, 材料差价核实是否合理, 工程费用计取是否合规, 招标文件中约定的人员、机械、质量、工期等是否按履约承诺完成;竣工财务决算审计主要审查待摊投资的真实性、合法性, 利息和资金占用费用是否真实, 其分摊是否合理、有无挪用资金、有无挤占工程投资支出, 工程投资是否真实合法, 竣工图纸及相关资料是否真实、竣工资料与实物是否一致, 建设单位管理费的计取范围和标准是否符合有关规定, 是否超出概算金额等。
3 建设项目跟踪审计应注意的问题
(1) 跟踪审计工作的定位作为工程项目建设中的一方, 跟踪审计人员在建设过程中一定要正确扮演自己的角色。务必保持审计独立性, 处理好监督与服务的关系。在开展跟踪审计过程中防止两种倾向:一是越俎代庖, 大包大揽。应正确处理好与基建管理、财务等相关部门的协调配合关系, 明确各自职责和权限。保持审计的客观性、独立性、公正性, 避免审计风险的发生。二是将跟踪审计工作等同于传统的事后审计, 将工程造价审计工作与工程建设的其他工作隔离开, 只关注工程造价, 不能动态地监督全寿命过程各阶段运作是否正常, 也不能为工程建设提供合理、有效的审计建议。因此, 审计工作一定要定位准确。
(2) 提高跟踪审计人员的业务素质传统审计工作重点放在事后对数据和文字资料的审核上, 审计人员很少深入施工现场, 不了解新工艺和新材料而可能会导致审计结果失真。再加上部分审计人员对全过程跟踪审计理论和方法缺乏了解, 思想还停留在传统审计模式, 从而使跟踪审计工作流于形式。因此, 要高效地开展跟踪审计工作, 首先要提升审计人员的政治素质, 强化审计人员的责任心和敬业精神, 树立崇高的工作责任感和职业道德;其次, 改进工作方法, 完善审计制度, 让审计人员充分了解建设工程全过程造价管理的理论, 制定出工程项目全过程跟踪审计制度和实施细则, 保证跟踪审计有效实施;最后, 提高审计人员的专业水平, 注重审计人员综合能力的培养, 以提高全过程跟踪审计工作质量。
(3) 制定切实可行的审计方案由于建设项目具有独特性、复杂性和多样性的特点, 是一次性非重复性工作。因此, 跟踪审计方案必须与工程项目相适应, 切忌生搬硬套, 否则非但不能起到指导性作用, 反而让被审单位认为跟踪审计只是走走过场, 搞形式主义, 降低了审计的权威性。因此应从实际出发, 根据不同项目特征、不同施工方案, 有针对性地制定跟踪审计方案, 使审计方案切实可行, 真正对审计工作具有指导作用。
(4) 设置审计查证作业关键控制点根据建设项目全过程造价管理理论, 工程造价的形成与建设项目全寿命周期内的各个阶段都密切相关。因此开展跟踪审计时, 应当以建设工程造价控制为主线, 对建设工程全寿命过程实时跟踪。为了保证跟踪审计质量, 应对建设工程全寿命过程中对工程投资有较大影响的环节予以重点关注, 在实施审计时, 可在设计、招投标、签订合同、设备材料采购、工程施工、竣工验收、变更签证、索赔和竣工决算环节设置审计工作关键控制点, 制订各环节跟踪审计细则。确保建设项目投资得到有效控制。
4 结语
开展跟踪审计需要在实践中不断完善跟踪审计;加强对投资效益的审计评价, 采用多种方法对公用、公益投资的社会效益进行评价, 符合绩效审计这个大方向。工程审计应当实现从传统审计向管理审计的延伸, 将事后审计变为事前、事中和事后的全过程跟踪审计, 按照全方位、全过程的审计要求, 做到关口前移、全程监控, 在全面全过程的审计中找准工程建设中的薄弱环节。以规范工程建设行为, 提高工程建设管理水平, 促使工期、质量、功能和投资最佳化, 争取最佳投资效果。
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造价跟踪审计 篇10
一、跟踪审计的概念
建设项目跟踪审计, 是指独立的审计机构和审计人员运用审计技术, 依据国家的有关法律、法规和制度规范, 对建设项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行审查、监督、分析和评价的过程, 通过对项目全过程的审计监督, 及时发现存在的问题, 提出审计意见和建议, 促进建设部门规范管理, 从而实现审计工作从静态向动态转化, 有效地控制工程成本, 保障建设资金的合理使用。
跟踪审计作为一种新型的审计方式, 审计内容涉及工程造价、财务会计、审计、法律等各方面, 专业要求高, 目前尚无十分成熟的审计模式, 就内部审计而言, 现阶段的跟踪审计主要是以工程造价控制为服务目标, 因此结合以往审计中遇到的实际问题, 分阶段探讨如何做好跟踪审计中工程造价控制审计的主要方法。
二、各阶段造价控制的重点环节及审计内容
跟踪审计的关键在于“过程”二字, 就是要将审计工作融入建设项目施工的全过程, 抓住造价控制的关键节点, 紧跟工程进度, 深入施工现场, 做好审核监督, 方能取得“事半功倍”的效果, 有效提高审计效率和审计质量。
1、高度重视设计阶段造价控制的龙头作用
在制定项目概算之后, 控制投资的关键首先就在于设计, 由此产生了“限额设计”的概念, 影响工程造价的诸多因素, 如设计标准、功能定位、结构安全系数等在设计阶段就已产生。在项目建设过程中设计变更往往成为施工单位增加工程造价的手段之一, 其产生的主要原因有:建设方调整功能定位或提高设计标准;招标时用粗略的图纸代替专业工程的施工图纸;施工图初始设计深度不够, 施工过程中深化设计变化大;地质勘探不准确, 导致桩基工程设计方案不科学等等。
为此在跟踪审计时, 审计人员应对建设项目的立项定位和施工图纸进行认真的分析判断, 督促设计部门按照限额设计的要求, 提高图纸设计的质量和深度, 完善施工图纸的严密性和精确性, 并督促建设管理部门建立比较完善的图纸会审制度;编制招标工程量清单时, 对图纸中出现的问题应及时要求设计部门进行明确, 不得随意调整设计定位等, 尽量避免因设计图纸的错漏、施工图工艺模棱两可等问题, 产生大量设计变更。通过对设计图纸的审计, 对可能发生的设计变更事先预判, 对变更的合理性和必要性提出更为专业的意见, 为工程管理部门提供更为专业和符合实际的建议, 能有助于预防工程造价出现较大的控制偏差。
2、重点发挥招投标阶段工程量清单等重要资料的审核作用
审计实践证明, 建设项目施工过程中的许多造价增加因素, 往往都和招投标中存在的缺陷和漏洞有关, 比如:工程量清单编制不准确, 项目描述不清晰, 工程量存在重大的漏项或重复, 有较多的暂定价等, 在工程量清单招标的模式下, 给建设方带来了较大的风险, 施工单位往往利用工程量清单的缺陷, 采用不平衡报价手段中标, 为施工和结算埋下隐患;招标文件及施工合同条款不完善, 主要材料及人工价格发生较大的波动时, 价格调整的计算方式表述有歧义, 没有约定双方承担的风险范围或风险约定不科学, 缺乏重要材料进场及验收条款等。
总结以往审计经验, 招标阶段的造价审计控制点应落在审核工程量清单及招标控制价编制的准确性、审核招标文件条款的完整性、对中标的施工方投标文件进行详细的清标工作及审核最终的施工合同条款上。具体包括:第一, 由第三方审核已编制的工程量清单, 或聘请两家单位同时背靠背编制工程量清单及预算, 再进行核对, 以增加工程量清单编制的准确性。第二, 事先审核招标文件的招标范围是否完整, 关键技术内容是否全面;是否存在涉及工程造价的主要条款, 如主要材料价格调整、暂定材料和设备定价机制等不明确的情况。第三, 对中标的施工方投标文件进行详细的清标分析, 审核投标书是否存在明显的不平衡报价现象, 包括是否有明显不合理的综合单价项, 对存在不平衡报价的项目审计应及时提出相应的预警, 提请建设部门在签订合同及施工管理中有针对性地加以防范。第四, 对于施工合同, 则应重点关注合同条款是否与招标文件、投标文件、招标答疑中的条款相违背;合同有无风险约定并且是否合理与严密;工程款支付结算条款有无矛不严密或存在歧义之处;合同违约责任条款是否合理约定;价格调整条款是否表述严密等。
3、充分认识施工阶段跟踪审计的取证作用
加强对施工阶段的审计对最终的造价控制具有重大的意义, 在项目结算审计中, 常常会发现联系单或某些结算项目存在不合理或疑问之处, 但往往因为缺乏有效的书证, 又无法实地勘察或勘察成本过高, 而产生较大的争议, 直接影响造价结算的准确性。全过程跟踪审计的模式, 则有效弥补了事后结算的这一缺陷。因此审计过程中, 应及时深入施工现场, 注重利用各种手段, 收集第一手实际施工的资料证据, 记录事实, 为结算审计奠定基础。重点环节包括:第一, 工程变更联系单及现场签证审核。联系单及签证的审核重点应在于检查工程变更的真实性、工程量的准确性以及联系单及签证办理的程序是否合规, 相关部门的签字是否齐全。第二, 主要材料或设备定价的审计。对合同中约定可调的钢材水泥等主材, 要对照《材料价格信息》, 并定期进行市场询价, 做好询价记录;对合同中暂定的材料或设备价格, 除进行市场询价外, 可通过招标或竞争性谈判的方式确定;特殊材料和施工工艺的需会同设计院和建设部门询价, 并进行消耗量测算。第三, 施工过程中隐蔽工程量的审计。隐蔽工程的取证工作可会同建设方、工程监理、施工方通过拍照、录像等方法共同计量, 并做好记录。根据审计工作实践, 重点应对桩基工程的桩顶标高、围护桩方案的施工情况、土方回填、临时搭建工程项目及数量、防水保温层做法、材料品牌及用量等进行记录和取证;重要隐蔽施工项目的材料和设备使用品牌情况等进行取证。
4、充分体现竣工结算审核的效益作用
全过程跟踪审计是否实现了既定的造价控制目标, 最终体现在竣工结算审计的结果上。结算审核首先要核对施工合同和投标文件, 明确招标工程量清单范围、工程结算的方式, 再次审核所有的变更联系单是否符合纳入结算的条件, 确定可调整与不可调整的内容, 对于可调整的部分, 根据过程跟踪时有关的现场资料, 审核工作量计算是否准确, 套用定额是否正确, 材料价格调整是否符合合同约定, 费用计取与有关规定是否一致等。与此同时, 审计人员要与建设方、施工单位、监理等多沟通, 以事实为依据, 以行业法律法规为准绳, 既要客观公正、坚持原则, 也要注意工作方法, 最大限度地使工程造价得到准确反映。
三、审计中应注意处理好的几个问题
1、合理定位内部审计的职能
内审机构的跟踪审计是工程建设项目管理的组成部分, 审计应围绕并服从项目总体建设目标开展工作, 包括工程进度、功能 (质量) 和投资规模, 配合监督建设项目资金的使用, 协助做好工程造价的控制, 提出合理化的管理建议, 以最大限度地发挥投资效益, 而不能只简单考虑单一节约投资成本。审计人员在建设过程中一定要处理好监督与服务的关系, 做到既不错位也不越位, 保持审计的客观性、独立性、公正性, 避免审计风险的发生。
2、明确各管理部门的职责和业务流程
工程建设是一个由多方参与、技术强、市场化的经济活动, 每个项目都涉及到建设主管部门、建设方、设计方、施工方、监理方等多个单位, 建设方内部也需要工程管理部、财务部、法务部、审计部等多部门参与, 只有各方相互配合协调, 彼此理解支持, 才能确保项目建设顺利进行。因此, 在开展跟踪审计工作之前, 内审机构应加强与本单位工程管理部、财务部、法务部等相关职能部门的沟通, 共同制定建设项目具体事项办理的操作规程, 明确各方职责和权限, 为确保日常工作的顺利开展奠定基础;同时内审机构也应与项目监理单位做好协调配合, 避免审计与监理分工不明确, 出现监理转嫁监督职能的情况。
3、加强对审计机构的管理
内审机构实施全过程跟踪审计时, 应派出专职审计人员进驻施工现场, 专人专职负责对建设项目全过程全方位的跟踪监督与管理。审计人员应由造价审计、财务审计和工程技术专业人员组成, 内部审计人员专业不足以胜任时, 可通过招标选定外聘中介机构, 配合内审机构具体实施跟踪审计业务。审计部门应加强对社会咨询单位的指导、监督和管理, 双方签订的咨询服务合同, 需明确合作的方式、服务内容、违约条款等, 实际开展工作时, 可以根据需要制定详细的审计方案及审计规程, 指导日常审计工作, 内审机构应定期检查中介机构的工作情况, 汇总、反映并及时协调跟踪审计过程中出现的矛盾和问题。
摘要：建设项目支出是企事业单位重要投资支出, 全面做好投资项目的跟踪审计工作是单位内部审计机构重要职能之一, 本文主要针对建设项目跟踪审计中全过程造价控制审计的重点环节和难点问题, 结合工作实践, 有针对性地进行了分析, 探讨了做好造价控制审计工作的重要节点和具体方法。
关键词：建设项目,工程造价,跟踪审计,造价控制
参考文献
[1]王若石:浅谈跟踪审计[J].中国审计, 2010 (12) .
造价跟踪审计 篇11
关键词：建设项目；跟踪审计；风险与防范
[中图分类号]F239.22 [文献标识码]A [文章编号]1009-9646（2012）9-0091-02
风险，是在某一特定环境下，在某一特定时间段内，某种损失发生的可能性。审计风险本质上是审计人员发表不恰当意见的可能性。建设项目跟踪审计风险是在实施建设项目跟踪审计过程中，由于审计人员使用不恰当的程序和方法，对某一事项做出错误的估计和判断，进而提出与实际情况不相符合的审计结论，并出具不恰当的审计报告和意见，给使用者带来错误的信息，造成不必要的损失，并由此引起审计机关和审计人员承担相应的责任和损失的可能性。本文拟结合工作实际，对基层审计机关建设项目跟踪审计风险进行分析，提出一些防范审计风险的措施和方法。
一、基层审计机关建设项目跟踪审计风险成因分析
(一）跟踪审计环境方面
第一，审计形态发生变化。传统建设项目审计模式是在工程竣工后集中进行一次事后审计，是静态时点概念上的审计。而跟踪审计则是分时段分内容地动态审计，关注的是事物的“进行时”。在审计实践工作中，遇到的新情况、新问题，特别是对建设项目发展走向的科学性、合理性，以及有效性的判断，或因缺乏明确的审计标准形成审计人员角色的缺位、错位、越位现象；或因缺乏明确行为准则、处理方法、评价标准而做出错误的审计结论以及引起行政复议、诉讼等情况。
第二，审计要求发生变化。随着经济发展、政府职能转变及公共行政体制的推进，社会公众对政府性投资的效益的关注度日益提高。开展建设项目效益审计，提高政府管理效率和资金效益逐渐成为一种客观要求。因此，审计机关应考虑在建设项目跟踪审计中融入效益审计理念，促进提高建设项目的投资效果。
（二）跟踪审计客体方面
审计风险由固有风险、控制风险、检查风险三个因素构成，其中固有风险和控制风险均与被审单位内部控制是否存在、是否有效有关。在其他条件相同的情况下，内部控制制度越健全、越有效，固有风险与控制风险水平越低，需要的实质性测试工作越少，其检查风险越低。被审单位的诚信度和管理弊端，是产生审计风险的直接因素。如被审项目不存在相关内部控制或内部控制不健全，其项目管理、工程施工管理、工程造价管理、资金管理存在重大漏洞；被审单位未能在建设项目开工前、施工过程中、完工后三个阶段，切实履行其应尽的职责，发挥应有的管理和监督作用，未能给审计机构提供真实、完整的工程资料，将使建设项目跟踪审计隐含着巨大的潜在风险。
（三）跟踪审计主体方面
第一，综合能力不适应。从审计实践来看，审计工作质量的好坏，最根本的因素在于审计人员素质的高低。跟踪审计全过程具有复杂性，审计资金量大、时间跨度长，涉及建设工程众多不同专业，审计中经常会遇到新情况和新问题，要求审计人员必须具备工程、财务、计算机、管理、法律等方面的知识和经验，能够从审计的角度敏锐捕捉问题，运用综合知识，从宏观上认识、分析问题。但目前，基层审计机关普遍存在人手少，任务重现象；审计人员综合能力，与所面对的建设项目跟踪复杂审计环境和内容不相适应。
第二，廉政意识不强。构建跟踪审计风险保障机制首先就体现在强化审计干部自身“免疫力”上。审计要面对建设、设计、施工、监理等不同的利益主体，审计意见影响各方利益分配，各种诱惑也随之而来。同时，聘用外部力量参审，一旦制约措施和手段跟不上，腐败也会随之而来。
第三，审计技术方法落后。目前基层审计机关建设项目跟踪审计很难采取先进的检测手段，审计技术手段和方法以手工操作为主，更多依靠审计人员专业技能、经验判断，不能适应智能化的办公与管理系统环境，致使审计效率低下，审计风险相对也大大增加。
第四，审计行为不规范。传统审计模式以建设项目开工到竣工的施工阶段为审计重点。跟踪审计是对建设项目从筹建时起至竣工验收时为止所发生的技术经济活动的全过程进行的实时审计监督，它不但强调施工阶段的造价控制，而且注重对前期决策工作，包括设计质量、招投标阶段的跟踪审计，使审计工作向多元化。审计从计划、实施到报告各阶段各环节，审计缺位、错位、越位等均可能成为审计隐患，如审计实施方案缺乏针对性，审计超出职责范围，审计证据不充分，法规运用失当，审计判断评价失准，问题定性失误，处理宽严失度，甚至违规处罚以及滥用审计处理、处罚和强制措施权等等，都会直接引发审计风险。
二、基层审计机关建设项目跟踪审计风险防范措施
结合基层实际，正确认识基层审计机关建设项目跟踪审计风险，强化审计人员风险防范意识，建立跟踪审计风险理论体系，加强审计风险管理与控制，有效地防范和化解风险，建议应采取以下防范措施和方法：
（一）适应审计环境变化，尽快出台相关明确审计标准
审计标准是进行审计时判断审计事项是非、优劣的准绳，是提出审计意见、作出审计决定的依据，包括法律、法规、规章制度、预算、计划、合同、业务规范和技术经济标准等。结合跟踪审计“动态”特点和效益性要求，适应审计环境变化，应建立明确的审计标准，明确审计人员在审计工作中的行为准则、处理方法、评价标准，使得跟踪审计工作有法可依、有章可循，建立一种以自我调节、准则调节、法律调节多背景的防范机制，以提高审计质量，明确审计责任，把审计风险降低到最低限度。要开展项目绩效跟踪审计，构建绩效审计流程和模型，建立绩效审计的评价指标体系，抓住“绩效”二字，要把“绩效”的思想贯穿到审计过程中，以“绩效”的视角来审视基本建设项目跟踪审计，突出对被审计项目的经济、社会和环境效益的综合分析，揭露建设项目中存在的效能衰退、效率低下等问题，着力从体制、机制和管理的层面上深入挖掘问题成因，提出整改措施，落实具体责任，及时向政府有关部门反映情况，敦促被审计单位和部门加强整改。
（二）监督评审内控制度，促其履行应尽职责
内控制度的建立旨在促使被审单位在工程开工前、施工过程中、完工后三个阶段，切实履行其应尽的职责，发挥应有的管理和监督作用。包括选择有施工能力、资质证书的施工企业，签订施工合同，指定施工员负责现场施工质量，及时对隐蔽工程量进行签证，对工程主要材料进行市场考察和跟踪购置，对施工单位编制的工程决算表中的主要工程量进行逐一核实，报送预决算审计时，给审计机构提供真实、完整、规范的工程资料。跟踪审计通过对被审单位内控制度的评审监督，以充分发挥被审单位的管理和监督作用，促其切实履行应尽职责，降低被审计单位固有风险与控制风险水平，进而防范审计风险。
（三）克服主体不利因素，防范审计检查风险
第一，提高审计人员综合素质。防范审计风险，不仅取决于审计人员的主观努力程度，还取决于审计人员的自身素质。建设项目跟踪审计是专业性很强的审计工作，缺少必要的专业审计人员，就难以完成相应的审计任务。因此，审计机关要加强业务培训，以使得审计人员的人数、专业素质、审计技能达到与完成审计任务相适应的程度，必要时可外聘专家及相关专业技术人员参与。
第二，严格遵守职业道德规范。审计人员的职业道德，是防范与规避审计风险的重要途径之一。合格的审计人员具备良好的职业道德，遵守职业纪律，能自觉抵制不正之风的侵蚀。审计人员在工作中要保持独立性，要正直、客观，要坚持谨慎性原则，实事求是，不受他人意志左右和干扰，不受私利的诱惑，客观公正地发表审计意见。
第三，完善跟踪审计程序。要制定完善建设项目跟踪审计操作规程，审计人员要严格按程序、按规范操作，依据法规准则，扣紧审计环节，合理取证，有效检查，全面分析，审慎结论，认真办理建设项目跟踪审计事项，及时准确地发现和纠正跟踪审计中存在的问题和错误，不因为审计工作和审计步骤不适当而影响审计质量。
第四，改进审计技术方法。审计人员要加强学习，学习运用先进的技术检测手段实施项目跟踪审计；学习运用电子计算机和应用软件辅助工程预决算审计，以正确套用定额，减少重复劳动和手工误差，进而提高审计工作效率，保证审计工作质量，减少审计检查风险。
第五，建立有效监督与考核体系。要注重自身的审计声誉，切实建立有效的质量控制、责任控制体系，强化定期的监督与考核，控制审计失察和伪证风险，防范违反法定程序和缺乏证据带来的审计风险，保证基层审计机关建设项目跟踪审计结论的客观、公正。
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造价跟踪审计 篇12
建设工程造价跟踪审计, 就是参与工程建设的全部建设过程, 对工程建设全过程影响工程造价的各个重要节点进行的跟踪审计。当前, 在建设工程项目的造价管理中, 特别是在国有投资项目的造价管理中, “跟踪审计”这种审计模式已经得到广泛应用, 已渐渐成为规范和制度。“跟踪审计”这种管理模式已经涵盖了项目管理公司的某些管理理念。为加强建设工程的全过程造价审计, 合理控制工程造价, 及时解决工程建设过程中出现的造价问题, 跟踪审计人员必须参与工程建设的全过程, 涵盖从工程可行性研究立项、概算的编制审核, 到图纸设计方案经济合理性比较、施工图预算的编制、工程的招标投标、各项设计合同施工合同条款的审核以及暂定价或甲供材料 (设备) 的询价招标采购、工程设计变更及经济签证的计量审核、工程进度款的计量审核、工程结算的初审等等内容。工程项目跟踪审计如此深受众多建设单位的亲睐, 它所发挥重要作用过程, 以及确切的工作方法, 自然成为工程承建者争相学习与掌握的内容。
1 当前建设工程造价的现状
(1) 设计阶段的经济合理性比较论证不够。有的建设单位往往仅注重设计费的高低, 对设计单位设计的图纸是否经济合理, 论证不够。
(2) 随着建设招投标市场的竞争日趋激烈, 通过招投标竞争中标的工程时常下浮让利过多。导致中标单位把利润增长的预期, 寄托在施工阶段的工程变更、签证上, 想方设法地办理各种变更签证, 这就加大了施工阶段造价控制难度。
(3) 多数建设单位缺乏建筑、造价管理专业的技术人员, 只注重工程的进度及质量, 对工程的造价控制相对薄弱, 认为有监理公司进行现场管理, 建设单位不需要太专业的管理人员, 在我们跟踪审计的项目中, 发现某在建医院驻施工现场管理人员竟是外科及牙科医生, 对建筑工程管理是一窍不通, 是形式上的参与管理。
(4) “房地产开发”一度成为“高回报, 高利润”的代名词。工程投资控制, 原来是监理公司三大控制中的一大目标, 但从目前工程建设的实际情况来看, 绝大多数监理单位则更侧重于工程质量和进度的控制。把造价控制, 摆在相对次要位置。在建设过程中, 某些签证、变更也流于形式, 或放到工程结算审计再审。
2 建设工程造价管理实施跟踪审计的作用
工程造价审计贯穿于工程建设的全过程, 是最实际体现对工程建设前期可行性研究、投资决策、设计、招投标以及建筑施工, 到竣工验收交付使用, 所需全部建设费用的确定、控制、监督和管理的全过程。近年来, 建设项目造价跟踪审计作为工程投资控制的一种新方法被应用到建设项目管理中。建设项目全过程跟踪审计, 由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法。这种方法使整个工程实施处于受控状态, 有效地克服事后监督的局限性, 比如项目实施前期设计概算造价的合理性、项目施工前招标清单的准确性, 都对项目的总投资产生较大的影响, 随着审计部门对工程造价监督重点的前移, 能充分发挥审计部门的“免疫”功能, 为项目建设的顺利进行提供及时有效的监督, 确保基本建设资金能合理有效使用, 降低工程造价, 提高投资效益。
3 建设工程造价跟踪审计的方法与“审计关键点”
跟踪审计要参与全过程, 并不意味着事无巨细, 统统跟踪, 而必须有效把握“审计关键点”。这些“审计关键点”对建设项目的后续建设会产生重大影响, 也会对工程造价产生直接影响, 是项目建设和管理过程中比较容易产生问题的环节, 它直接关系到审计项目的质量和效果。项目建设的全过程跟踪审计中, “审计关键点”体现在项目建设有六个重要阶段。
(1) 投资决策阶段:项目投资决策是选择和决定投资行动方案的过程, 是对拟建项目的必要性和可行性进行技术经济论证, 对不同建设方案进行技术经济比较及做出判断和决定的过程。项目决策正确与否, 直接关系到项目建设的成败, 关系到工程造价的高低及投资效果的好坏。投资决策阶段影响工程造价的程度最高, 因此, 应重视投资决策阶段建设工程造价的分析, 对建设项目进行投资决策阶段的工程造价研究和论证, 作出相对比较准确的工程造价, 作出合理的选择。
(2) 设计阶段:设计阶段是建设项目工程造价控制的龙头。在投资计划得以合理确定以后, 进入设计阶段, 它是把技术与经济有机结合在一起的过程。有效控制工程造价要求在施工图设计中严密、全面。要求设计部门进一步提高图纸设计的质量和深度, 建立比较完善的图纸会审制度, 避免因设计图纸原因而引发的错、漏、缺现象, 为招投标打好基础。应对设计单位的提出的设计方案是否经济合理、使用功能是否达到实际需求等多方面进行监督论证。
(3) 招标阶段:招投标阶段是建设过程中的一项非常重要的环节, 招投标审计的重点是招标文件及标底, 应检查招标文件的内容是否合法合规, 是否全面准确地表述了招标项目的实际情况, 涉及工程造价的主要条款是否表述清楚, 尤其在招标文件中应明确工程造价的计价方式和依据, 应贯彻执行清单计价规范;作为招标文件组成部分的工程量清单的工程量计算是否正确, 特征描述是否准确全面, 有无漏项;招标控制价的单价及取费是否正确也很重要, 要逐项审查, 由量到价, 对贵重的主要材料及设备的预算价要做重点审查。
(4) 合同订立阶段:合同造价审计重点应放在合同正式签订前, 合同的主要条款应与与招标文件一致, 如投标清单内项目及清单外项目的结算办法及结算依据, 还应考虑双方的违约责任及相应的经济责任;合同文件、招标文件、投标文件三者之间的统一是审核关键点。
(5) 施工阶段:
(1) 通过跟踪审计, 有利于弥补工程监理对投资控制管理不足的缺陷, 促进监理恪尽职守, 完成本职工作。通过跟踪审计, 可以对造价计价和管理进行更好的控制, 对监理等其他有关部门对工程造成的差错进行及时改正和追究。
(2) 施工过程设计变更应切合实际。在工程施工过程中, 由于受地质条件、使用功能调整等等不可见因素的制约, 设计变更是不可避免的, 每种情况的变更均有多种方案可供选择, 应针对监理和施工单位提出的设计变更进行经济技术分析, 提出优化建议, 为建设单位提供决策依据, 同时要求设计单位严格把关, 避免先干后变的状况, 也是避免工程造价突破概算, 有效控制工程造价的重要环节。
(3) 作为跟踪审计单位, 应及时掌握大量建筑材料、设备的实际市场价格信息。较为准确地帮助建设单位通过询价、招标或竞争性谈判方式来确定合理的材料和设备价格, 从而达到控制或降低工程造价的目的;
(4) 对于施工现场的技术变更和工程签证, 跟踪审计人员及时准确核量计价, 及时办理书面签证手续, 作为竣工结算依据。特别是对于在将来结算中准确核量有困难的分部分项工程、隐蔽工程, 如土方工程、基础工程、防水工程等, 审计人员要及时进行现场跟踪审计, 必要时还应进行拍摄记录, 作好审计取证单, 为工程竣工结算积累资料。
(5) 在工程施工阶段, 工程进度款拨付的控制也是尤为重要的。施工单位按合同规定每月都要提交已完工程 (或节点) 形象进度报表, 经监理工程师审核进行签证认可, 再由业主委托跟踪审计人员进行审核, 审核实际完成工程量与施工图纸是否一致, 工程量计算是否准确, 工程套价及取费是否按合同要求计取, 并出具审核意见和拨付进度款建议书, 这样做到双重把关更加稳妥, 避免出现超支现象, 使建设资金能够发挥更大的投资效果。
(6) 竣工结算阶段:竣工结算过程中施工单位编制工程结算书普遍存在冒算多算、高套定额单价、高套取费标准等提高工程造价的现象。因此, 在这一阶段应做好施工期间跟踪审计过程中有关造价资料的归集整理工作, 为顺利进行竣工结算准备完善的条件。施工期间工程造价跟踪审计属于过程控制的范围, 此期间各环节控制点的工程计量、签证、变更及索赔的核定在竣工结算时需重新归集汇总。在对工程竣工结算审计时, 要多到项目现场核对, 严格审查工程量计算是否准确, 材料调价是否有依据等, 使工程造价结算合理准确。
4 建设工程造价跟踪审计过程中应注意的问题
(1) 要保持跟踪审计工作的独立性、客观性、公平公正性。要注意跟踪审计与项目管理的区分问题。
(2) 要保持跟踪审计工作与工程建设管理的协调性。做到主动服务, 积极配合。
(3) 加强对现场跟踪审计人员的管理和监督, 提高现场跟踪审计人员的综合素质和综合业务水平。
5 结语
当前, 建设工程项目的造价管理, 特别是在国有投资项目的造价管理中, “跟踪审计”这种审计模式已经得到广泛应用。“跟踪审计”的作用也已经渗透到项目现场管理的每个部位, 从控制造价各个环节分析, 工程造价跟踪审计, 起到了对建设工程造价的事前、事中和事后的全过程控制作用, 在确保工程质量、进度、安全的前提下, 最大限度地降低了工程造价。建设工程造价管理, 由原来的“三超”, 逐步改变为“三不超”的局面。同时对竣工结算中, 有关争议问题也得到及时的解决, 而且对工程造价的合理动态控制, 发挥及其重要的作用。
参考文献
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