国际贸易实务操作八

国际贸易实务操作八（通用7篇）

国际贸易实务操作八 篇1

1某国EPC房建项目背景

该房建项目地处北非某国某市的西南, 根据工程建设需要, 大量施工物资、设备需要从中国本土采购。根据物资流通需求, 大部分的施工物资从中国国内供应商仓库或中国相关国际承运港口及相关国际机场通过陆运、海运、空运或多式联运方式进行物资流通, 此项目相关物流活动具有以下特点:材料种类多, 其中施工物资和设备超过千种;涉及中国本土出口供应厂商范围广, 截至到2009年8月已接洽的供应商主要来自湖南、湖北、广东、四川、辽宁、福建、上海、浙江、江苏、河北、河南、江西等多个省市;涉及到的两国相关政府部门多, 从2008年9月中旬开始办理相关进出口资质开始, 总共涉及到湖南省及相关出口省份地区的外管部门、出入境检验检疫部门、税务部门、银行部门、海关及相关出口电子口岸等政府部门或事业单位就达20个, 某国进口通关工作涉及到该国的海关总署、主要港口城市驻地海关、商检部门、质量鉴定部门、环保部门、船务代理操作部门等17个;涉及到的物流项目种类全, 主要包括:仓储、拖车、拼箱、拼船、保险、报检、报关、海运及二程中转、多式联运、物流整合咨询、境外清关等。所以, 该房建EPC项目物资流通规模非常大、项目本身对物流整合集成度要求也非常高。

2方案的设计思路与重点

本设计方案以建立一个 “真实、高效、稳定、低成本的物流运作体系”为主要目标, 围绕EPC项目国际物流运输、房建EPC项目的整体作业流程设计及施工单位物流管理方法、项目目的港清关操作实务等内容, 进行了较为深入和细致的分析讨论和实地考察, 由此推出切实的操作方案, 方案中结合物流管理的诸多理论知识, 及该国国家相关的物流资源的介绍, 突出了实际操作的合理性与可行性。

3EPC国际物流运输的特点及在某国房建项目方案的应用

EPC国际物流运输即国际货物运输, 是指根据EPC项目本身特点的要求在国家与国家、 国家与地区之间的货物运输, 主要完成的工作是将货物由供应地移动至需求地。运输活动使空间上的距离缩短, 时间上的差异减少, 这样就产生了物品的流动。而这种流动是通过运输达成的。国际货物运输具有以下特点:

3.1 国际货物运输是中间环节很多的长途运输

国际货物运输是国家与国家、国家与地区之间的运输, 一般运距较长。在运输过程中, 往往需要使用多种运输工具, 通过多次装卸搬运, 交换不同运输方式, 经由不同的国家和地区, 中间环节很多。本项目主要的航线是从中国境内的出口港运至该国的港口、途经的国家和地区有新加波、马来西亚、苏伊士 (埃及) 、拿波里 (意大利) 、马耳他等国家, 整个航行时间大约32～35天不等。

3.2 国际货物运输涉及面广, 情况复杂多变

货物在国际间的运输过程中, 需要与不同国家、地区的货主、交通部门、商检机构、保险公司、银行、海关以及各种中间代理人打交道。同时, 由于各个国家、地区的政策法律规定不一, 金融货币制度不同, 贸易运输习惯和经营做法也有差别, 再加上各种政治、经济形势和自然条件的变化, 都会对国际货物运输产生较大的影响。以该国为例, 在2009年2月15日该国的总人委颁布的法律文件中, 关税从4%提高到10%, 此次关税的大幅度上涨相当幅度的增加了我方的工程物资的进口的成本。

3.3 国际货物运输的时间性特别强

国际市场竞争十分激烈, 商品价格瞬息万变, 进出口货物如不能及时地运到目的地, 很可能会造成重大的经济损失;例如该房建项目主要的运输货物是工程物资, 如工程用机械设备、钢筋、水泥、装饰材料等。所需的物资必须参照工程进度, 遵循“物资使用计划”及时到达施工现场, 否则, 因材料或设备供应不及时而延误工程进度, 将对我方履行合同产生巨大影响。

3.4 国际货物运输的风险较大

国际货物运输由于运距长、中间环节多、涉及面广、情况复杂多变, 加之时间性很强, 因而风险也就比较大, 为了转嫁运输过程中的风险损失, 各种进出口货物和运输工具, 都需要办理运输保险。 结合该房建项目的实际运作情况, 运输保险一般是委托物流服务商代办运输保险, 按照国际惯例一般按照发票价格加成10%来确定投保金额。

3.5 国际货物运输涉及国际关系问题

在组织国际货物运输过程中, 需要经常同国外发生广泛的联系, 这种联系不仅仅是经济上的, 也会牵涉到国际政治问题。对于各种运输业务问题的处理, 常常也会涉及国际关系问题, 是一项政策性很强的工作。因此, 从事国际货物运输的人不仅要有经济观念, 而且也要有国家政策观念, 同时要熟知输出国与引进国在商品、贸易、运输、清关等方面的相关法律及规定。 为此, 该房建项目部在沟通协调中国相关口岸海关和该国海关方面做了大量的协调工作。其中在该国进口通关工作涉及到的部门有该国海关总署、主要港口城市驻地海关、商检部门、质量鉴定部门、环保部门等。

3.6 国际物流运输方式的多样性

3.6.1 国际海洋货物运输

国际海洋货物运输是利用天然航道进行的国际物流运输, 简称海洋运输。它是国际物流运输中使用最广泛的一种运输方式。 海洋运输的营运方式有班轮运输和租船运输两种, 本项目重点采用班轮运输。到现在为止为我方项目服务的三家主要船公司是MSC (地中海航运) 、CMA (达飞海运) 、COSCO (物流供应商) 、NYK (日本邮船) 等船公司。

3.6.2 国际铁路货物运输

我国对外贸易货物的铁路运输包括国际铁路联运、对香港地区的铁路运输和国内铁路运输三个组成部分。

3.6.3 国际公路货物运输

国际公路货物运输是指国际货物借助一定的运载工具, 沿着公路作跨及两个或两个以上国家或地区的移动过程。 本项目在该国境内的物流运输路径通常是3个主要港口直接运至我方工程工地。

3.6.4 国际航空货物运输

国际航空货物运输是指由跨国航空承运人办理两国之间空运的全程运输, 并承担运输责任的一种现代化运输方式。 经营方式有班机运输和包机运输两种。 由于空运货物具有时间性强, 成本高的特点, 该项目的物资除了一些少量比较紧急的物资采用空运外, 其他时间性要求不强、需求量比较大的物资均建议走海运。

3.6.5 国际多式联运

国际多式联运是按照联运合同, 以至少两种不同的运输方式, 由多式联运经营人将货物从一个国境内的接管地点运至另一国境内指定交付地点的货物运输方式。 主要有陆空联运、陆海联运、海空联运等方式。

3.6.6 集装箱运输

集装箱运输是以集装箱作为运输单位进行货物运输的一种现代化的运输方式, 它适用于海洋运输、铁路运输及国际多式联运等。

在该EPC房建项目中我们广泛应用了集装箱海洋运输方式。在这里重点阐述下集装箱运输的特点及项目采用集装箱运输的主要原因。集装箱运输一是运输量大。事先把要运输的零散货物装在箱子里, 便于机械化装卸, 大大缩短了船只在港口停泊的时间和货物在仓库里存放的时间, 加快了货物运送的速度, 降低了运输费用;箱子规格统一, 在同容积船上装的货物也多, 增加了运输量。二是减少物品的破损。集装箱装卸, 可以保证货运时完整无损, 几乎可以完全消除物品的耗损量, 大大减少损坏与赔偿。如平时运送玻璃板, 损坏率达15%, 采用集装箱运输, 仅损坏0.2～1%。三是节约包装材料。散装运输和采取简单包装的包装材料多一次性使用;而集装箱则可多次使用, 并可减少装箱和拆箱费用, 降低货运费用, 对顾客有利。总之, 集装箱化可以加快运输速度, 降低运费, 便于海陆联运。基于以上集装箱的优势并结合本项目的工程管理进度及物资需求计划, 在指定本项目的物流设计方案中, 我方主要采用海运集装箱运输主要工程物资至该国工地现场。

4该EPC房建项目的整体作业流程

4.1 项目准备工作

针对该物流项目成立以项目经理为组长的“物流运输项目工作组”, 小组成员分别来自:本项目部外事部、财务部、物资部。并抽调专人负责各个环节的操作、监督及协调工作。于2008年4月到5月之间由“物流运输项目工作组”派出相关人员赶赴主要物流供应商及出口港城市所在地进行调研, 并于2008年5月中旬编制《物流供应商评估报告》交由院级领导及项目部主要领导审阅。经过层层筛选评定, 主要确定了三家大型物流企业, 承担本项目的国际物流运输工作。

4.2 订舱、装箱及拖车作业流程

该项目的订舱工作由物流供应商“项目工作组”专人负责。

①承建单位提前5个工作日提供预配船期、收发货人、货物中英文名细、预计装箱时间、地点及联系人等相关信息, 以书面委托为准。如因爆舱等原因, 可能需根据船公司要求提前订舱的, 项目工作组以书面形式通知创建单位。

②“项目工作组”接到书面委托后立即根据货物需求时间的紧迫与否选择船公司预订舱位。并在接到书面委托1个工作日内完成订舱确认工作并将订舱确认信息以书面形式反馈给承建单位, 以便承建单位及时掌握配船情况。

③承建单位如需对委托内容进行更改, 应及时以书面形式通知物流供应商, 物流供应商接到书面更正单后将尽快安排有关更改, 并反馈相关的更改信息。

④订舱完成后, “项目工作组”立即根据承建单位提供的货品名、货量及包装信息等制定安全、适载的装箱方案并通过承建单位转交各供货商, 各供货商需严格按照装箱方案进行装箱作业, 物流供应商安排专人在现场提供装箱作业指导。

⑤根据具体要求, 物流供应商将按照“安全、便捷、节约”的原则来安排解决方案。对于一些较为复杂的、易产生不良装运后果的装箱工作, 物流供应商将根据承建单位要求安排经验丰富的配箱人员前往现场指导、监理装箱, 以保证货物的安全。

⑥拖车的选派:物流供应商将保证派谴责任感强、经验丰富的拖车司机, 必要时可提供装有GPS卫星定位系统的拖车前往装货 (要求物流供应商提供详细的拖车规格参数, 时间, 地点) 。

⑦报关

物流供应商接到承建单位寄来的报关资料后迅速转交给该项目专门的报关人员, 报关人员由公司指定的具有多年报关经验的员工专职负责。

货物装箱前, 提前将货物报关资料送到物流供应商报关公司, 先行审单, 报关人员对收到的报关资料进行审单时, 如发现问题将及时反馈给承建单位, 将报关单证问题及时解决, 并确保在货柜运进码头之后仍能及时向海关进行申报。如正确无误则立即录入相关数据并制作相关资料送至海关申报, 同时负责跟踪、落实报关情况。通关过程中如遇报关问题则由物流供应商报关司立即与各方面沟通, 寻求解决方案, 并将情况以书面形式通报承建单位, 共同解决问题。通关后该指定报关人员负责交送海关放行条, 等待装船。

⑧保险

货物装箱后, 物流供应商根据承建单位提供的装箱单、发票、投保金额等为承建单位货物投保, 险种一般选择一切险 (ALL RISK) , 也可根据承建单位书面要求投保其他险种。险种在没有承建单位以书面形式特殊要求时默认选择一切险, 当承建单位有特殊要求时再投保其他险种。

⑨重柜运码头后的环节

重柜运码头后, 物流供应商将跟进落实核对船期和舱位, 保证货物及时、安全的配载到预定船舶。

开船后, 物流供应商将以日报等形式密切跟踪船舶航行状态, 使货物合理船期第一时间转运到目的地。

一旦因船舶航行异常或压港产生延误, 物流供应商将积极催促船公司尽快安排运输, 必要时将通过物流供应商在中转地的机构及北非代理协助安排货物的转运。

⑩单证缮制

船开后一天之内, 承建单位需提供正确的提单资料给物流供应商缮制舱单、提单资料, 并在同一个工作日内由物流供应商与承建单位核对好提单上的所有内容, 并保证承建单位在船开后5个工作日内收到正本海运提单。

清关单证包括进出口合同、货物发票、原产地证明书, 装箱单, 必要时附带进出口许可证、公证书和质量证书等。海关当局接受申报表的日期即为报关日期, 另外货物发票和原产地证书要加签某国驻该国使馆的使馆确认加签。

关于目的港清关及货物运至工地, 以下重点介绍。

(11) 某国目的港清关及货物运至工地

针对我方项目特点, 我方物资的主要挂靠港口有三个和距离我方工地的距离分别为:130KM、610KM、260KM, 所以, 第1个港口A距离我方工地较近, 能节约大量的在该国境内公路运输成本, 而且方便集装箱班轮停靠, 所以该项目的工程物资主要选择在第1个港口清关进口;港口B是某国最大的自由贸易港, 清关效率高于上述所列的其他两个港口, 港口条件适合大型船只的停靠, 但是距离我方工地较远, 根据以上条件, 我方项目的可移动式的机械器具可从B清关进口;港口C的规模较之A和B港口要小的多, 但是某国于阿拉伯国家, 每年的伊历九月是阿拉伯世界的斋月, 斋月期间阿拉伯国家的工作时间很短, 而且某国尤为特殊, 某国的A城市港口逢斋月的时候, 基本出于半关闭状态, 所以我方项目预计在斋月到达某国的工程物资可选择从C城市港口清关进口。

5施工单位物流管理

根据某国现场施工、生活等物资流通需要, 结合某国当地清关运输条件及相关政策, 为使施工各部施工物资运输工作有效有序地进行, 项目部制定了《某国房建EPC项目施工单位物流管理办法》。某国房建EPC项目施工单位物流运输工作主要包括:施工各部的物资出口申请、报关、检验检疫;船代操作服务;内陆运输服务、物流规划整合工作;海运、空运、二程中转及多式联运的规划和实施;某国港口通关、清关工作;某国主要港口及机场海关到该国工地现场的运输工作;敏感施工物资 (包括危险化学品) 的进口申请;某国海关扣押物资的解禁工作等。项目实施以来, 以承建单位名义为施工单位组织整合物流运输活动6批次施涉及工及生活物资类达300多项。

参考文献

[1]朱强, 阎子刚.运输管理实务[M].北京:中国物资出版社, 2006.

[2]吴宗祥, 陈红雷.国际贸易实务[M].北京:清华大学出版社.

国际贸易实务操作八 篇2

国际贸易结算中电子信用证操作实务问题

■ 吕宏晶 孙明凯 辽宁机电职业技术学院

院级重点课题 制造业服务类专业群工学结合人才培养模式的研究 项目编号：JYLX2010012

电子商务对全球经济发展和国际贸易产生了深刻的影响，将国际贸易带入了无纸化时代，信用证形式经历了由纸质信用证到网上信用证再到电子信用证的变化。电子信用证的准确、方便、快捷的特点，使其成为国际贸易结算创新领域的新工具。然而电子信用证在实务操作及应用层面还存在一些问题。

一、电子信用证实务操作问题分析

（一）电子信用证的申请、开立与通知存在的问题

电子信用证在各当事方间需要通过网络系统进行传递，这些最基本的条件SWIFT（环球同业银行金融电讯协会）系统都能满足。目前SWIFT信用证已占全球信用证的80%，近乎所有银行间都开始以电子形式传递与信用证相关信息，即实现了信用证通知的电子化。例如：买卖双方在合同中规定以电子信用证方式支付，买方完成电子版信用证开证申请书并通过网络发送到开证行的计算机系统，开证行开出信用证利用SWIFT系统发给通知行并由其转给受益人的电子邮箱，原先传统方式需要7天的业务可以在一天甚至一个小时完成，大大提高了效率。

但SWIFT系统也有一些不足之处。SWIFT信用证无法自动适用eUCP（信用证电子交单附则），对此SWIFT发布了SWIFT Eucp Guidelines（环球同业银行金融电讯协会信用证电子交单附则指引），但该指引并未在实践中发挥明显的作用，因SWIFT信用证运作形式的电子化程度相对较低，在这些方面SWIFT都需要进一步地努力去解决。目前，SWIFT已开始开发制订一系列的覆盖贸易合同链的全过程的基于XML（可扩展标记语言）技术的贸易融资标准，未来该标准实现的时候SWIFT贸易融资标准也将会完全适用于eUCP了。

（二）电子单据签发、交付与审核存在的问题

签发电子单据在当前较容易甚至有些已经能实现。现有的一些从事保险电子商务业务的保险公司就提供电子投保服务，而投保人获取的就是电子保单。电子单据的交付需要借助互联网进行传送，然后再由签收人在计算机终端进行签收。

受益人收集所有信用证项下要求的电子单据后方能转发给开证行进行交单付款。在电子交单过程中存在以下问题：第一，银行间的电子单据交付。在现阶段鉴于银行业特殊的业务保密性，共享的内部网络系统很难实现，银行间的电子化不能得到真正意义上的实践。例如：国际贸易结算信用证业务中，开证行与议付行处于两个不同的国家，有时还会出现第三国的偿付行，这些处于不同国家的银行间电子单据交付不易实现。第二，第三方机构间的电子单据交付。完整的信用证操作需要海关、银行、保险、运输、质检等众多部门的协调运作，这一过程伴随着大量的单证、票据与文件。例如：保险公司签发的保险单、船公司或无船承运人签发的提单、检验检疫局签发的质量证明书和贸促会签发的产地证书等。银行系统与政府机构之间的内部操作网络就需要达成共享的状态，在当前的背景下，政府部门各司其职，行业划分十分明显，更缺乏这样的计算机网络技术支持。

在审单方面，用电子方式审查电子单据，可以通过在电脑中设置审核的标准程序让审单操作自动化，这样审单的时间也将明显缩短。eUCP关于单据审核时间问题仍然参照UCP600（跟单信用证统一惯例），即银行审单时间为5个工作日，并未做出特别的少于5个工作日的特别规定。但电子单据也许不存在于同一物理位置，一套完整的单据可能来自于多个地方，这时就需要有一条信息提示所有信用证项下单据己经提交完毕，更关键的是，需要有一条信息来启动审核单据的计时。在单据电子化并未完全实现的情况下，会出现受益人将电子单据和纸质单据一起提交的情形，这样银行审单所花费的时间可能还会超过纸质单据。

二、电子单据功能实现过程中存在的问题

（一）电子发票功能实现过程中存在的问题

发票电子化后成为格式标准的电子发票，以电子形式记录存储在计算机终端。在EDI（电子数据交换）制度中，电子记录存在易被篡改的缺陷，这使它作为财政收支凭证的法定性质与会计核算原始依据的基本功能被削弱，从而会出现买方拒绝签收电子发票的状况。再者，在电子商务下，纳税人能容易地将其电子帐簿纪录转移，这也给税收机构查证课税证据并据此征税带来了困难。

（二）电子保单功能实现过程中存在的问题

保单电子化或许给投保人带来了诸如异地投保的便利，但投保的最终目的是在发生意外事件的时候有保险理赔的保障。在CIF（即成本加保险费加运费付至目的港）合同交易条件下，买方如何向保险机构证明自己就是电子保单中的受益人，电子保单如何能做到不可复制的唯一性等，都会成为保单电子化后受益人索赔的障碍。电子保单如何实行背书转让的功能也是一个难题。

（三）电子报关单功能实现过程中存在的问题

海关的电子化进程从整个世界范围看总是处于领先的地位。电子报关是指海关与报关对象（如进出口货物的收发货人或其代理人）之间运用现代通讯和网络技术等自动交换和处理报关文件，并利用海关计算机应用系统实现网上报关、网上支付、许可证网上查询以及联网监控等，及时、自动地完成整个报关过程，该系统还关系到出口货物管理等部门。无纸化报关还未在全球实现，因而已施行电子报关国家的电子报关单在一个报关未实现无纸化的国家是否依然具有其效力，不得而知。类似的还有在报关过程中需要的原产地证书等，经由出口国签发的原产地证一旦电子化后，可能会因为进口国的计算机网络系统无法接收与识别而被拒绝。

（四）电子提单物权凭证功能实现过程中存在的问题

提单作为传统信用证项下唯一具有物权凭证功能的单据，其电子化相比其他单据面临着更为复杂的障碍。现阶段电子提单仍未能在国际贸易中得到充分实践，主要归结于电子提单的效力依旧不能与传统提单等同，其中最为关键的就是提单的物权凭证功能的实现存在一定阻碍，主要体现在电子提单物权凭证实现的技术和法律方面的问题。传统提单可以通过背书来实现物权的转移，而电子提单无法通过盖章和签字的形式进行具有唯一性的背书。

三、国际贸易结算中电子信用证操作实务问题的解决方案

电子信用证的申请开立与通知在整个信用证业务流程中的问题障碍较小，SWIFT系统在电子化运作程度的提高及贸易融资标准等方面的完善是解决问题的关键，SWIFT也正在努力解决相关问题，这里就不单独讨论。而信用证业务作为单据的买卖交易，单据电子化问题是其最为关键的。通过前面的分析可以看出：单据电子化在形式上很容易实现，而电子单据应用的关键是其功能的实现，如电子发票能作为会计核算的依据，电子保单能转让、能作为保险索赔的依据，电子提单能实现物权凭证功能等，笔者针对电子单据功能实现过程中存在的问题，提出以下解决方案。

（一）电子发票、保单等功能的实现方案

电子发票、电子保单等单据功能的实现，从技术上来说，一套完善电子单据对应的识别与存储计算机网络系统是可行的，譬如电子发票会计核算功能，会计核算软件在目前已经有了广泛应用。而鉴于国际贸易参与方的地域差异性，电子发票的交付需要一套统一的电子信用证参与的记账系统来解决，这套系统不仅要实现电子发票的传递与存储，而且对电子发票的真伪也要能进行识别。例如：中国A公司出口货物到美国B公司，A公司开出的电子发票要实现在A公司、议付行（中国的银行）、开证行（美国的银行）和B公司等之间的传递和存储，且各方当事人能识别电子发票的真伪，从而防止进出口企业在缴纳税收过程中将其篡改或伪造，而像这样一套完善系统的实现，必然需要一段长时间的探究过程。类似的电子保单，电子报关单等，同样可以从以上的角度去考虑保障其效力。如CIF贸易合同中，货物在海上运输过程中遭受损失，美国的B公司在索赔时要向中国的保险公司证明自己就是电子保单的受益人，且要证明电子保单的唯一性和真实有效性，这就需要一套与完善的电子保单相对应的识别与存储计算机网络系统。再者，从法律角度而言，电子单据的效力也可以通过相应的立法进行强制性的规定，有了法律保障与技术层面的双重保障，以上电子单据功能的实现指日可待。

（二）电子提单物权凭证功能的实现方案

传统提单中物权凭证功能实质上与其流通功能与担保功能存在一个等同转换的关系，因此一旦电子提单实现了这两方面的内容，也就能实现物权凭证的功能。

1.电子提单的流通转让。纸质与电子化形式的差异只是由交易媒介的改变引起的，而若一旦当事各方达成了协议，认可单据内包含的信用，那一切信息包括EDI媒介在内的都可以用来转让。所以理想的流通机制的建立是实现电子提单流通性的重要条件。在技术层面，EDI信息传递具有信息的永久存储性并更快速便捷；电子提单背书功能可以通过数字签名操作来进行；利用电子商务技术中的电子认证来进行对电子提单持有人身份的确认与电子提单的转让。从法律角度，UNCITRAL（联合国国际贸易法委员会）《运输法公约草案》、《鹿特丹规则》和澳大利亚海商法都在某种程度从法律性质上肯定了电子提单的流通性。例如，澳大利亚海商法规定：“电子提单在法律性质上是提单，也是权利凭证，因而具有流通性”，我国要实现电子提单的流通转让也需要相关法律的支持。

2.电子提单的担保功能。怎样分辨转让和质押中的转移占有问题，可以参考CMI（国际海商法协会）规则的操作方式，通过改进和完善银行自己的规则，并辅之以相应的电子技术，银行可以持有电子密钥与原先的书面提单类似，从而保证银行基于电子提单享有的担保权得以实现。假设电子提单持有人有一套承运人发送的电子提单和一个密码，电子提单持有人想转让或质押给银行（开证行或议付行）时，先向承运人发出通知，承运人据此向被建议的新持有人即银行发送提单内容，由银行确认后，承运人销毁原来的密码，发出一个新密码给银行，银行便成为电子提单的新持有人，可以用于出口押汇或进口押汇业务中。

（三）eUCP的相关改进

电子交单等环节的障碍可以从对eUCP的改进来着手。第一，对信用证业务主体范围作出规定。例如可以用“银行或者其他相关机构”代替eUCP中各交单、审单规则中“银行”这一主体规定，因为国外一些电子商务公司也开展了电子信用证业务，例如英国伦敦的电子商务公司开发的BOLERO系统、美国纽约的电子商务公司开发的TradeCard系统和加拿大电子商务软件公司开发的CCEWeb系统等。第二，对电子单据交付与处理的“合理时间”作出规定。eUCP可以增加对电子单据的提交与签收时间的具体鉴定条款，可以参照《电子商务法》的规定：“电子记录进入信用证所指定的电子地址的日期，电子记录的发出日期为其进入交单人控制范围之外的某一信息系统的日期”，电子单据的提交速度很快，电子单据的处理时间再规定为五个工作日就不再合理，可以将单据处理时间重新规定在一个合理且被大众接受的范围内。第三，对电子单据的“正本”作出规定。eUCP可以对某种使得电子记录具有唯一性的操作办法进行规定，从而使得唯一有效性可以代替传统正本概念的运用。

电子信用证的优势及信用证电子化的发展趋势是必然的，各国企业已开始对电子信用证密切关注，但许多企业尤其是银行等金融机构对电子信用证的实践应用仍秉着观望的态度。在国际贸易结算实践中电子信用证的普及，除了有待于在技术和法律上做出全面的调整外，商检、海关、保险与物流等各方面的电子化协同运作更是必要的。

[1]彭慧芝．电子信用证应用问题研究 [D]． 江西：江西财经大学，2010：18—26

[2]章秀琴．国际贸易中电子信用证应用的若干问题[J]．《对外经贸实务》，2009（11）

[3]唐涛．浅议电子信用证在国际贸易结算中的应用 [J]．《电子商务》，2011（02）

国际贸易实务操作实训报告 篇3

在本次simtrade模拟贸易实习中，我们分别需要承担出口商、进口商、工厂、进口商银行和出口商银行这些类型大不相同的角色。在此次耗时一学期的认识实习中，我们付出了努力，也收获了成果。

初遇simtrade，完全就是张飞穿针——大眼瞪小眼，可以说第一节课是在“无知”中度过的，大家虽然有了自己的角色，并且都注册了自己的公司，但却不知道如何去扮演，归根到底还是不熟悉simtrade的操作程序。在摸索中我们的第一次实习课结束了。大家都在说自己一笔业务的一个步骤也没完成，互相讨论“这个应该怎么做，那个应该怎么填”，相互学习竞争的节奏越加凸显，实习的气氛已经悄然生成了。由于对simtrade不太熟悉，大家都心有不甘，于是就利用闲暇时间到网上搜关于simtrade的资料，通过发达的互联网系统大家对simtrade实习软件的功能、使用方法、注意的问题都有了大致的了解。后来实习的时候大家已经不再那么“无知”了，开始学会使用在线帮助，里面有各种贸易流程、各种单据的填写方法和单据样本。学会使用这些工具，大家操作起来就不会那么漫无边际了。在慢慢的探索中，第一笔业务完成了，成就之感油然而生。虽然各个步骤操作的不是那么熟练，而且还得参照操作程序，不过我们确实是在进步，实习也慢慢收到效果。

从一开始的懵懂无知到最后的基本操作自如，我们感觉到了自己的进步。在这期间大家的努力是不容忽视的，俗话说“师傅领进门，修行在个人”，指导老师把一些基本的东西教授给我们，而其中的内容与细节都是需要我们去细心体味与深化的，而且因为实习的人数较多，老师也不可能厚此薄彼。大家从几乎不懂，到发现问题，到解决问题，再到基本掌握，这个过程才是最最宝贵的，应为在这个过程中大家学会了相互间的合作，学会了解决问题的方法，学会了如何运用课本知识„„到了实习的后半段大家已经真正融入到了国际贸易实务中去，平时讨论的也是关于实习的话题，我觉得实习的目的已经达到了，因为大家确实付出了努力，挥洒了汗水。

我们的实习虽然仅仅是持续了几个月，但是实习内容特别丰富，而且通过这个实习我们都得到了知识上的复习和外贸能力上的提高。国际贸易是一门专门研究国际间商品交换具体过程的学科，是一门具有涉外活动特点的实践性很强的综合性应用科学。它涉及国际贸易理论与政策，国际金融，国际运输与保险等学科的基本原理与基本知识运用，它要求我们把各门知识综合运用起来。正是因为通过simtrade实习，我们才提高了自己做国际贸易的能力，同时有了具体的国际贸易的经验，才能在明年找工作的时候有的放矢。通过这次实习，我们都提高了自己的填单能力，这也为未来工作的需要奠定了很好的基础。

综上所述，通过这次实习，我掌握了很多日后工作所需的基本技能，检验了平时所学习的基础知识，衡量了个人的业务能力和水平，对贸易流程有了更深刻的理解，发觉了自身存在的不足和缺点。这于我来说无疑是受益匪浅的。我相信，这次实习让我获得的经验、心得会促进我在以后的学习、工作中寻找到合理的方法和正确的方向。这次实习，使我不仅从个人能力，业务知识上有所提高，也了解到了团队精神、协作精神的重要性。当然，实际业务的开展远没有模拟系统如此顺利，但模拟系统为我们提供了一个演练的平台，各种各样的问题均有所涉及，通过这些日子的模拟操作，我们可以熟练掌握实务的基本流程，在操作过程中暴露出来的英语基础的薄弱、基本知识的不熟练等问题也为今后的学习指明了方向。

只有通过刻苦的学习，加强对业务知识的熟练掌握程度，在现实的工作中才会得心应手，应对自如。

呆账核销操作实务 篇4

一、呆账核销的理解1、2、3、4、5、6、呆账 呆账核销

呆账核销的基本原则

呆账核销中权力机构、审议机构与执行部分职责 呆账核销管理办法2010年与2013年对照与解读

二、呆账的认定1、2、3、债券和股权的认定 信用卡透支款的认定 助学贷款的认定

三、贷款核销的基本程序1、2、3、4、5、6、7、8、四项要求 工作程序

申报需提交资料

核销债券与股权需提交资料 核销银行卡透支款需提交资料 核销助学贷款需提交资料

多笔贷款的处理原则：本行的、他行的 禁止核销的规定

四、某银行的核销权限范例

五、核销的账务处理

六、核销的管理要求1、2、3、责任追究 保密要求 帐销案存权在

七、呆账核销的具体操作流程1、2、核销额度计划的确定与调整

具体操作：申报、初审、专项稽核、报批、账务处理、税务抵扣

会计基础实务操作 篇5

版权）

一、资产负债表填制训练

某企业月末账户余额为 现金1000，银行存款30740，应收账款56600、原材料56000、库存商品72460、生产成本12800、固定资产650000，累计折旧143200、利润分配（借方）90000、坏账准备4000、本年利润248000（贷方）应收账款----A（借方）81900----B（贷方）25300

应付账款------A(贷方)102000

-------B（借方）37200

求 货币资金=1000+30740=31740存货=56000+72460+12800=141260应收账款=81900-4000=77900应付账款 =102000

固定资产=650000-143200=506800未分配利润 =248000-90000=158000 二给以下经济业务做分录

1、购入材料买价40000，、税6800，验收入库，货款未付

借：原材料40000

应交税费—应交增值税（进项税）6800

贷：应付账款468002、银行存款7000元归还短期借款

借：短期借款7000

贷：银行存款70003、收到投资的设备一台90000

借：固定资产90000

贷：实收资本900004、现金购买办公用品300

借：管理费用300

贷：库存现金3005、预售别单位货款50000，存入银行

借：银行存款50000

贷：预收账款500006、销售材料20000，税3400，存入银行，材料成本16000

借：银行存款23400

贷：主营业收入20000

应交税费—应交增值税（销项税）3400

结转售出的材料成本

借：主营业务成本16000

贷：原材料1600007、银行存款支付广告费300000

借：销售费用300000

贷：银行存款3000008、向银行借款40000（6个月）存入银行

借：银行存款40000

贷：短期借款400009、银行存款支付以前购货款8000元

借：应付账款8000

贷：银行存款800010、一般纳税人销售产品售价30000，税5100，收到商业汇票一张

借：应收票据35100

贷：主营业收入30000

应交税费—应交增值税（销项税）510011、收到以前购货企业所欠货款20000，存入银行

借：银行存款20000

贷：应收账款20000

三、某企业12月份损益类账户发生额如下

主营业务收入7000000、其他业务收入70000、投资收益3500、营业外收入14000、主营业务成本520000、销售费用16000、管理费用18000、财务费用4000、营业外支出20000、其他业务成本56000、营业税金及附加1000、所得税税率25%。

求营业收入=7000000+70000+3500=7073500

营业利润=7073500-520000-16000-18000-4000-56000-1000=6458500

利润总额=6458500+14000-20000=6452500

所得税费用=6452500*25%=161312

5净利润=6452500-1613125=4839375

四、错账更正（用什么方法，怎么更正）

1、银行存款支付前欠货款10000.分录为

借：应收账款10000

贷：银行存款10000

答案：科目用错，用红字更正法

先用红字做冲销分录借：应收账款10000（红字）

贷：银行存款10000（红字）

再用蓝字做正确分录

借：应付账款10000（蓝字）

贷：银行存款10000（蓝字）

最后把红字分录、蓝字分录登记入账

2、收到租金2000元。存入银行

借：银行存款2200

贷：其他业务收入2200

答案：科目不错金额多写，用红字更正法

用红字冲销多写金额200元

借：银行存款200（红字）

贷：其他业务收入 200（红字）

最后把红字分录、登记入账

3、张三出差暂借500元

借：其他应收款50

贷库存现金50

答案：科目不错金额少写，用补充登记法

用蓝字做分录借：其他应收款450

贷库存现金450

最后把蓝字分录登记入账

4、从银行提取现金5000

借：银行存款：5000

贷：库存现金5000

答案：借贷写反，用红字更正法

先用红字做冲销分录：借：银行存款：5000（红字）

贷：库存现金5000（红字）

再用蓝字做正确分录

借：库存现金5000（蓝字）

银行存款：5000（蓝字）

最后把红字分录、蓝字分录登记入账

5、计提厂部固定资产折旧6200

借：管理费用 2600

贷：累计折旧 2600

答案：科目不错金额少写，用补充登记法

用蓝字做分录借：管理费用3600（蓝字）

贷：累计折旧3600（蓝字）

最后把蓝字分录登记入账

五、某企业5月份发生以下业务，先做出分录再分配制造费用

1、发出材料，A产品用3000、B产品用2000、车间一般耗用1000、行政部门500借：生产成本---A3000

----B2000

制造费用1000

管理费用500

贷：原材料65002、本月A产品人员工资50000、B产品人员工资40000、车间管理人员工资30000、销售人

员工资20000，做工资分配分录

借：生产成本---A50000

---B40000

制造费用30000

销售费用20000

贷：应付职工薪酬1500003、车间提取折旧7000、行政部分计提折旧5000

借：制造费用7000

管理费用5000

贷：累计折旧120004、银行存款支付制造费用43000

借：制造费用43000

贷：银行存款430005、分配以上制造费用并作分录（按照生产工人工资分配）

总额=1000+30000+7000+43000=81000分配率=81000/（50000+40000）=0.9

A产品分50000*0.9=45000B产品分40000*0.9=36000

借：生产成本---A45000

----B36000

贷 ：制造费用81000

六、制造费用的归集与分配

企业生产ABC三种产品、车间用水电费2000、机器修理费1000、车间管理人员工资2000、其他消耗1000、生产总工时500小时，其中ABC分别耗用200小时、200小时、100小时。求

1、本月总的间接费用=2000+1000+2000+1000=6000

间接费用分配率=6000÷（200+200+100）=122、计算ABC各自承担的间接费用

A分摊=12*200=2400B分摊=12*200=2400C分摊=12*100=12003、做分配分录

借：生产成本---A2400

----B2400

-----C1200

贷 ：制造费用6000

七．关于资产负债表中应收账款、应付账款、预收账款、预付账款的填写

口诀：借对借、贷对贷（指的是方向，说借都是借，说贷都是贷）收对收、付对付（指的是科目名称，应收对预收，应付对预付）举例

应收账款---A10000(借方)

---B20000(贷方)

预收账款---A 30000（借方）

---B 40000（贷方）

应付账款---A 50000（借方）

---B 60000（贷方）

预付账款---A 70000（借方）

---B 80000（贷方）

在资产负债表表中

浅谈整合审计的实务操作 篇6

2011年度,实施《内控规范》试点的上市公司有230家承担整合审计的会计师事务所有38家。本文基于2011年度整合审计实务经验,浅谈会计师事务所在开展整合审计时的实务操作。

一、整合审计的相关概念

(一)整合审计的概念

整合审计,即是指同一家企业的内部控制审计、财务报告审计委托同一家事务所进行。内部控制审计和财务报告审计既存在联系又存在差异。

1.内部控制审计与财务报告审计的联系。两种审计的联系,主要体现在以下五个方面:

(1)最终目的一致,虽然二者各有侧重,但最终目的均为提高财务信息质量,提高财务报告的可靠性,为利益相关者提供高质量的信息。

(2)都采取风险导向审计模式,注册会计师首先实施风险评估程序,识别和评估重大缺陷(或错报)存在的风险。在此基础上,有针对性地采取应对措施,实施相应的审计程序。

(3)都要了解和测试内部控制,并且对内部控制有效性的定义和评价方法相同,都可能用到询问、检查、观察、穿行测试、重新执行等方法和程序。

(4)均要识别重点账户、重要交易类别等重点审计领域。注册会计师在财务报告审计中,需要评价这些重点账户和重要交易类别是否存在重大错报;在内部控制审计中,需要评价这些账户和交易是否被内部控制所覆盖。

(5)确定的重要性水平相同。注册会计师在财务报告审计中确定重要性水平,旨在检查财务报告中是否存在重大错报;在财务报告内部控制审计中确定重要性水平,旨在检查财务报告内部控制是否存在重大缺陷。由于审计对象、判断标准相同,因此二者在审计中确定的重要性水平亦相同。

(2)内部控制审计与财务报告审计的差异

内部控制审计独立于财务报告审计,二者差异主要体现在以下五个方面:

(1)对内部控制了解和测试的目的不同。注册会计师在财务报告审计中评价内部控制的目的,是为了判断是否可以相应减少实质性程序的工作量,以及支持财务报告的审计意见类型;在内部控制审计中评价内部控制的目的,则是为了对内部控制本身的有效性发表审计意见。

(2)内部控制测试范围存在区别。注册会计师在财务报告审计中,根据成本效益原则可能采取不同的审计策略,对于某些审计领域,可以绕过内部控制测试程序进行审计。而在内部控制审计中,注册会计师则不能绕过内部控制测试程序进行审计,注册会计师应当针对每一审计领域获取控制有效性的证据,以便对内部控制整体的有效性发表意见。

(3)内部控制测试结果所要达到的可靠程度不完全相同。在财务报告审计中,对控制测试的可靠性要求相对较低,注册会计师测试的样本量也有一定的弹性。在内部控制审计中,注册会计师则需要获取内部控制有效性的高度保证,因此对控制测试的可靠性要求较严,样本量选择相对弹性较小。

(4)两者对控制缺陷的评价要求不同。在财务报告审计中,注册会计师仅需将审计过程中识别出的内部控制缺陷区分为值得关注的内部控制缺陷和一般缺陷。而在内部控制审计中,注册会计师需要对内部控制缺陷进行严格的评估,将值得关注的内部控制缺陷进一步区分为重大缺陷和重要缺陷。重大缺陷将影响到审计意见的类型。

(5)审计报告的内容不同。在财务报告审计中,注册会计师一般不对外报告内部控制的情况,除非内部控制影响到对财务报告发表的审计意见。在内部控制审计中,注册会计师应报告内部控制的有效性。

(二)整合审计的思路

整合审计采用自上而下的风险导向审计思路。自上而下的方法分为下列步骤:

(1)从财务报表层次初步了解内部控制整体风险;

(2)识别、了解和测试企业层面控制;

(3)识别重要账户、列报及其相关认定;

(4)了解潜在错报的来源并识别相应的控制;

(5)选择拟测试的控制。

二、整合审计的实务操作流程

由于两种审计存在着实质的不同,如何才能有效的整合,同时实现降低工作量及审计风险的双重目标,对CPA行业却是不小的挑战。本人结合2011年度整合审计的实践经验,梳理出整合审计的具体实务操作流程如下:

(一)初步业务活动阶段:

需要在每年度中期之前即与客户进行接洽,认真评估事务所、项目组成员的独立性及专业胜任能力,完成业务承接或保持程序,编制业务承接或保持底稿、独立性调查问卷等底稿。执行事务所业务承接审批流程后,分别与客户正式签署财务报表审计业务约定书及内控审计业务约定书。

(二)风险评估、计划审计阶段:

业务约定书签订后,即可着手编制总体审计计划,初步确定执行整合审计业务所需资源的性质、时间安排和范围。如:项目组成员的选择、对项目组成员审计工作的分派、项目时间预算等。

最迟7-8月,即需进场了解被审计单位及其环境、公司整体层面及业务层面的内控制度。尽早获取中期财务报告执行初步分析程序,计算计划阶段的重要性水平及实际执行的重要性水平;根据重要性水平,识别出重要组成部分、非重要组成部分、重要账户及其相关认定。了解被审计单位及其环境时,通常会多次安排与公司管理层、审计委员会成员等会面,直接询问公司本年度为止的经营状况、预算执行情况、重大事件、面临的风险与机遇,行业状况、主要竞争者情况、法律法规的变化等,并获取董事会及专业委员会会议纪要、总裁办公会议纪要等。与公司的内审部门人员进行沟通,了解公司的内控自评工作、内审工作开展情况,同时获取内控自评工作方案、自我评价工作底稿及自评报告、内审工作计划及内审报告等。通过审阅上述会议纪要、工作报告等内部资料以及通过上网查询行业资料、公司公告、新闻等,从多方面多角度对公司基本情况进行全面深入的了解。执行上述风险评估程序后,需要完成了解被审计单位及其环境记录、企业整体层面控制的了解与评价底稿、业务层面控制制度的了解与穿行测试。

在完成风险评估工作之后,需要对公司风险因素进行汇总,评价公司的企业层面控制的精确度及有效性。基于财务报表层次识别重要账户、列报及其相关认定,进而识别影响每个重要账户、列报及其相关认定的重大业务流程,以及相关的信息系统;识别被审计单位用于应对这些错报或潜在错报的控制;将识别的重要错报风险与重要账户、列报及认定相关联,对是否存在合理可能性进行判断。若存在合理可能性的,需要进一步了解该重要账户、列报活动包括哪些流程,是否重要,只有非常重要或一般重要的流程,才需要了解及描述其控制措施。了解内部控制时,需要确定哪些重要流程用来应对风险,这些流程采用了哪些控制措施。在该阶段,需要采用穿行测试方法,测试控制测试设计及运行的有效性。针对所有重要账户和列报的每个相关认定,我们均需要获取控制有效性的审计证据。完成了穿行测试之后,需要对上述工作进行汇总,制订出适用的审计策略及具体审计计划、风险评估汇总表及进一步审计程序表。

(三)进一步审计程序阶段:

进一步审计程序包括:控制测试、实质性审计程序。控制测试是整合审计的关键环节。在测试控制设计的有效性之后,需要确定控制测试的范围、样本量分布情况。我们一般选择在中期对控制次数少的控制先行测试,控制次数较多的,会选取极少量样本进行控制测试;10月底11月初再次进场,选取较多样本进行控制测试;为符合基准日前45日需要至少有样本的要求,还会留取1-2个样本,待12月份时再行测试。整个控制测试的样本量,符合准则规定的最低样本量要求。

控制测试中,最主要的工作是如何识别关键控制点。关键控制点是指审计组选择来测试运行有效性的控制。一般从业务流程中先行判断流程的重要性,在每个与风险相关的非常重要的流程选择关键控制点,并且考虑在与风险相关的比较重要流程中选择关键控制点。选择时,掌握这样一个原则:每个重要账户的相关认定至少应当有一个对应的关键控制。大部分情况下,我们一般选择能够被测试的操作性控制作为关键控制点。控制测试方法包括:询问、观察、检查、重新执行。没有记录的控制,一般采用询问与观察方法;有记录不经常运行的人工控制,一般采用重新执行方法。

完成控制测试之后,对识别的控制缺陷进行汇总,根据评价标准及程序进行认定与评价。在财务报告审计中,将审计过程中识别出的内部控制缺陷区分为值得关注的内部控制缺陷和一般缺陷;对于审计差错等,编制调整分录汇总表及未更正错报汇总表;根据重要性水平,确定审计报告的意见类型。在内部控制审计中,对内部控制缺陷进行严格的评估,将值得关注的内部控制缺陷进一步区分为重大缺陷和重要缺陷。

对于认定层次,需要识别各相关认定的固有风险。固有风险一般评估为中或高。针对评估的认定层次的固有风险和对内控制度的可依赖程度,设计相关的实质性程序。

实质性测试程序是财务报表审计特有的,包括对各类交易、账户、余额、列报的细节测试和分析性程序。内部控制审计的测试结果拟用来修改实质性程序的性质、时间安排和范围,并且可以利用该结果来支持分析性程序中所使用的信息的完整性和准确性。在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时,我们需要慎重考虑识别出的控制缺陷。如果在实施实质性程序中,发现财务报表存在重大错报,除了需要考虑对已经实施的实质性程序的影响外,还要考虑对内部控制评价的影响。如果在财务报表审计中发现了重大错报,则说明财务报告内部控制肯定存在重大缺陷。

(四)总结报告阶段:

在完成内部控制审计和财务报表审计后,分别对内部控制和财务报表出具审计报告,并签署相同的日期

审计报告初稿完成后,需执行事务所内部质量控制流程,经复核修改完成,对外正式签发审计报告。

三、结语

内部控制审计对企业规避风险、提升经营管理水平有重要意义,有利于维护资本市场秩序和投资者利益,并能扩大会计师事务所执业领域,促进注册会计师行业的业务转型升级。从国外内部控制审计的实施效果来看,双重审计制度的实施,在带来巨大收益的同时,也会大大增加企业和会计师事务所的执行成本。如何将二者进行整合,以提高审计效率,降低审计成本,是确保内部控制审计顺利实施的关键,也将是实务界未来几年持续倍加关注的问题。

摘要：整合审计的内容包括内部控制审计和财务报告审计,本文分析了两者之间的联系和差异,提出了会计师事务所实施整合审计的一般思路,并根据长期的实务经验总结了会计师事务所在开展整合审计时的实务操作流程。

关键词：整合审计,实务操作流程

参考文献

[1]中注协负责人就发布《企业内部控制审计指引实施意见》答记者问2011-10-11

试论网络审计的实务操作 篇7

网络审计是指以网络经济活动和网络信息系统为对象,以解决网络经济活动的合法性、真实性和有效性及网络财务会计信息和其他信息的公允性、合法性为目的的经济监督、经济鉴证和经济评价活动。

一、网络审计的方法

在传统审计中,对获取审计证据的程序或方法的种类,各国和国际会计师联合会有不同的概述。例如,我国《独立审计具体准则第5号——审计证据》指出,注册会计师可以采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法获取审计证据。美国注册会计师协会发布的《公认会计准则》中的“外勤准则”第三条规定,收集证据的基本方法有:检查、观察、询问、函证。《国际审计准则—审计证据》第十九条指出,注册会计师可通过运用下列程序的一种或多种来获取审计证据:检查、观察、询问及函证、计算、分析性程序。

在网络经济时代,网络审计不可能按照手工审计的模式进行审计取证。一方面,电子商务的开展和普及,使得网上经济活动得到迅猛发展,由于整个交易可能只需要敲几下键盘就可以完成,因此,企业的业务量将大大增加,企业大规模的经济业务使得哪怕是只抽取一个很小的样本,其数量也是惊人的。另一方面,新的经济活动类型也不断出现。例如,如果想在网上购买国外某个公司的一个软件,可能只需在网上注册后,通过银行转账付款,然后就可以直接下载,这个交易过程都是数字化的,是无形的,没有传统的纸质凭证的产生。目前对这种只有电子化的会计凭证的经济活动的存在性和宪整性进行审计时,如何进行取证就成为一个相当重要的问题。在网络审计中,传统的审计取证方法将受到严峻的考验,这就要求要注重对网络审计取证方法的研究,针对不同类型的经济活动,设计相应的审计取证方法。

1.检查、监盘与观察

(1)检查。在传统审计中,检查是指注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核。在传统审计中,检查的对象主要是纸质的文件和资料,相对来说比较容易。而在网络审计中,许多资料都不是以纸质的形式存在的,而是以磁性介质存储于磁盘中的。因此,要检查这些资料的可靠程度相对来说就比较困难一些。在网络经济下,由于会计数据(总账数、分类账数等)都是根据原始凭据的数据通过财务软件直接生成的,因此,账凭之间的钩稽关系一般都不会存在问题。对审计人员来说,检查的重点在于原始凭证的真实性。网络经济时代,纸质凭证将由电子凭证所代替,如电子发票、电子签章等,审计人员必须能够识别电子发票的真伪。审计人员可以从税务局获得正规电子发票的样式,然后将其与被审单位的电子发票加以对照。一般来说,正规的发票都应该采取加密措施,这样可以防止不法分子造假。

(2)监盘。在传统审计中,监盘是注册会计师现场监督被审单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点,并进行适当地抽查。监盘能对实物资产是否确实存在提供有力的审计证据。在网络审计下,监盘同样是注册会计师现场监督被审单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点。实物资产的盘点应由被审计单位进行,审计人员只进行现场监督;对于贵重的物资,审计人员还可抽查复点。但是,现金和有价证券主要是以电子形式存在。因此,对现金和有价证券的监盘相对来说不同于传统审计,在监盘的同时要鉴别存在的现金和有价证券是否是真实的。

(3)观察。在传统审计中,观察是审计人员实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等,以获取证据的方法。在网络审计中,观察程序基本与传统审计一样,审计人员可以亲自到被审单位查看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等。除此之外,审计人员还可借助强大的信息媒介,通过可视窗口对被审单位进行观察,在被审单位工作人员的指引下边对话边查看,犹如亲临其境,这样既可省去不必要的交通费用,同时又达到了审计目的,对远距离审计非常有效。总之,在网络环境下,观察应该变得的更简捷、易行。

2.查询及函证

(1)查询。在传统审计中,查询是注册会计师对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。函证是指注册会计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。在网络审计中,查询也是注册会计师对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法,但大多可通过网络对话进行询问取证。通过可视窗口,审计人员可与被审单位进行面对面地谈话,这跟直接到被审单位询问有着同样的效果。同时,审计人员可以将自己与被审单位的对话及图像存储于电脑上,然后制作为光盘,形成审计证据。

(2)函证。函证通常可通过电子函件来获取证据,而无须用以前的纸质询证函,这样既方便、快捷,又节省成本。当然,审计人员最需要关注的是电子回函的真伪性。其实,辨别其真伪不难,因为数字签名技术的出现,使计算机网络中传递文件的真实性得到了验证,也使通过网络取得的证据具备了合法性。审计人员对电子回函要着重检查有无电子签名,有无单位的电子公章,并要辨别其是否是真实的。当然,电子形式的回函能否成为有效的审计证据,还须有网络技术发展的支持与法律法规及准则的规范。

3.计算及分析性复核

(1)计算。在传统审计中,计算是注册会计师对被审单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。注册会计师在进行审计时,往往需要对被审单位的凭证、账薄和报表中的数字进行计算,以验证其是否正确。注册会计师的计算并不一定按照被审计单位原先的计算形式和顺序进行。

(2)分析性复核。在网络审计中,计算要变得简单、易行。由于会计数据(总账数、分类账数等)都是根据原始凭据的数据通过财务软件直接生成的,因此,账凭之间的钩稽关系一般都不会存在问题。审计人员可借助网络审计软件来完成这一工作,只要输入原始数据就可导出结果,然后与单位的会计数据进行对照,找出差错所在。当然,审计人员不一定只采用顺向验算的方法,还可采用逆向验算的方法。

在传统审计中,分析性复核是注册会计师对被审单位重要的比率或趋势进行的分析,包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。通常采取的方法有比较分析法、比率分析法和趋势分析法三种。

在网络审计中,分析性复核的目的基本类似于传统审计,也是通过对重要比率或趋势的分析,找出相关信息的差异。通常也可采取比较分析法、比率分析法和趋势分析法。在网络审计中,分析性复核相对来说更容易,因为很多数据可直接通过电脑数据获得,再通过审计分析软件加以处理便可找出重要比率或趋势的差异,从而发现问题。这些审计程序按其运用目的也可分为以下三类:对被审计单位内部控制取得了解的程序;符合性测试程序;实质性测试程序。

二、网络审计过程

对传统审计而言,确定审计目标后,注册会计师就可以开始收集审计证据,以实现审计目标。而审计证据的收集是在审计过程中实现的,因此,审计目标的实现与审计过程密切相关。所谓审计过程,是指审计工作从开始到结束的整个过程,一般包括三个主要的阶段,即计划阶段、实施阶段和审计完成阶段。

网络审计的过程也可分为计划、实施和完成三个阶段,只不过在每一阶段所采用的方法有所不同。

1.计划阶段

计划阶段是整个审计过程的起点。对于任何一项审计工作,为了如期实现审计目标,注册会计师都必须在具体执行审计程序之前,制定科学、合理的计划。一般来说,计划阶段的主要工作包括:调查了解被审计单位的基本情况;与被审计单位签订业务约定书;初步评价被审计单位的内部控制;确定重要性;分析审计风险;编制审计计划等。具体程序如下:通过网上检索,对审计客户的基本情况做初步的调查与了解;成立网络审计小组;与审计客户签订网络审计业务约定书,明确双方应负的责任;编制网络审计计划,就审计目的、审计范围、审计进度及程序等内容分别说明。

2.实施阶段

实施阶段是根据计划确定的范围、要点、步骤、方法,进行取证评价,借以形成审计结论,实现审计目标的中间过程,主要包括符合性测试和实质性测试。具体可包括如下程序:获取充分、适当的审计证据;评价审计客户的内部控制体系;利用现代化通信技术和决策分析方法,通过建立数据库和分析模型对审计客户的业务及财务数据进行量化的汇总统计、分析与论证,编制审计工作底稿,辅助审计决策和结论的形成。

3.完成阶段

审计完成阶段是实质性的项目审计工作的结束,其主要工作包括:整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据;复核审计工作底稿,审计期后事项;汇总审计差异,并提请被审计单位调整或作适当披露;形成审计意见,编制审计报告。

21世纪是网络经济迅速发展、大展宏图的世纪。这样的经济大潮使人们不但要转变原有观念而且还要转变诸多的行为方式。电子商务的出现,给人们提供了实现诸多行为的平台,网络交易体现了这个时代的高效率的特征,但网络的虚拟性也产生了诸如交易安全等问题,这些问题的存在也就迫使许多相关产业的不断变革,作为独立的经济监督、评价和鉴定职能的行为者——审计,也将越来越重要。而传统的审计将面临严重的挑战,网络审计基于这样一个现实,其产生也就成为必然。

网络审计作为新兴的审计形式,无论是理论还是实践都使传统审计发生重大变革,迫使审计人员要在网络时代做更多的努力以适应网络审计的要求。同时,推行全新的网络审计实务模式必然还要面临和解决更多问题。网络审计实务模式的全面推行和实施将是时代的必然,随着网络技术的不断完善和网络经济的全面发展,网络审计理论的探讨也将会逐步完善,网络审计代替传统审计也必将实现。总之,在网络经济时代,网络审计实务模式的推行和实施是必然趋势。憧憬未来,还需做许多工作对其进行不断的改进和完善。