会计职能之会计核算

会计职能之会计核算（共12篇）

会计职能之会计核算 篇1

2000年以来, 为了加强财政资金的监管, 我国相继推行了部门预算、国库集中收付制度、政府收支分类、财政拨款结转和结余资金管理等多项公共财政管理改革。为此, 也陆续发布了8个补充规定用于对行政单位会计核算方法的调整。为了进一步适应深化财政改革的需求, 财政部经过调查摸底、起草初稿、模拟运行和修改完善等阶段制定并发布了新的《行政单位会计制度》, 于2014年1月1日起执行。

该制度与2013年1月1日起执行的《事业单位会计制度》相比, 在多个方面体现出了相同的管理要求和账务处理原则, 比如:完整体现财政改革对会计核算的要求;创新引入固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理;基建会计信息要定期并入“大账”等方面。这些方面均体现了新制度与原有制度的改革差别和创新突破, 进一步提升了行政及事业单位会计核算的可靠性和及时性, 强化了会计核算信息的有用性。但两项制度在会计科目设置、核算方法等方面还是存在着较大的差异。

一、两项制度的总体比较

《行政单位会计制度》与《事业单位会计制度》从会计科目的设置和核算内容方面来看, 存在着不同的情况:会计科目名称和核算内容完全一致;会计科目名称相同、核算内容不同;会计科目名称相近、核算内容相同;会计科目名称和核算内容均不同。

下面将按会计科目的不同分类入手, 重点从相同业务涉及的相同或相近会计科目的核算内容、核算方法和过程等多个方面对两项制度展开探讨和分析, 找出两项制度的差别。

二、资产类会计科目的比较

资产类科目中的“预付账款”和“存货”科目, 核算业务和科目名称相同, 但会计核算方法不尽相同。另外, 事业单位和行政单位各设置了单独的会计科目, 进行相应的会计核算。

(一) “预付账款”科目

1、外购固定资产发生预付款项, 按实际预付的金额作相应账务处理, 事业单位仅作预付款项增加处理, 不作支出的处理;行政单位需作预付款项增加和确认支出的双分录。

事业单位:

行政单位:

2、收到固定资产并补付余款时, 事业单位冲销预付账款并以全额作支出处理, 同时以全额确认固定资产;而行政单位作预付账款冲减外, 还需作按补付金额确认支出和按全额确认固定资产的双分录处理。

事业单位:

同时,

行政单位:

(二) “存货”科目

1、购入存货已验收入库并付全款, 按入库存货的实际成本确定存货的入账价值。事业单位仅作存货增加处理, 不作支出的处理;而行政单位则需作存货增加和确认支出的双分录。

事业单位:

行政单位:

2、从库房发出存货时, 按发出存货的实际成本, 事业单位作支出处理;行政单位则作净资产减少的处理, 不作支出处理。

事业单位:

行政单位:

(三) 事业单位单独设置的会计科目

事业单位单独设置了“短期投资”科目, 核算事业单位依法取得的, 持有时间不超过1年 (含1年) 的投资;“长期投资”科目, 核算事业单位依法取得的, 持有时间超过1年 (不含1年) 的股权和债权性质的投资;“应收票据”科目, 核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票。行政单位未设置以上科目。

(四) 行政单位单独设置的会计科目

行政单位单独设置了“政府储备物资”科目, 核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾物资等;“公共基础设施”科目, 核算由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产;“受托代理资产”科目, 核算行政单位接受委托方委托管理的各项资产, 包括受托指定转增的物资、受托储存管理的物资等。事业单位未设置以上科目。

三、负债类会计科目的比较

负债类科目中收缴财政款项的科目、应付账款和长期应付款科目, 会计业务和科目名称相同或相近, 但会计核算方法不尽相同。另外, 事业单位和行政单位各设置了单独的会计科目, 进行相应的会计核算。

(一) 收缴财政款项的科目

对于收缴财政款项, 事业单位设置“应缴国库款”和“应缴财政专户款”科目;而行政单位仅设置“应缴财政款”科目。

1、收到应上缴财政的款项时, 按实际收到的金额作账务处理。

事业单位:

行政单位:

2、上缴财政款项时, 按实际上缴的金额作账务处理。

事业单位:

行政单位:

(二) “应付账款”科目

1、外购存货发生应付款项时, 按应付未付的金额进行账务处理, 事业单位只作存货增加的处理;行政单位不仅作存货增加的处理, 还要作净资产减少的处理。

事业单位:

行政单位:

2、偿付应付款时, 事业单位作应付账款负债的减少;行政单位作应付账款与在净资产中应冲减金额的减少和确认支出的双分录。

事业单位:

行政单位:

(三) “长期应付款”科目

1、融资租赁或跨年分期付款方式取得固定资产时, 事业单位按确定的固定资产成本增加固定资产, 按应付未付金额计入长期应付款, 按固定资产和长期应付款差额增加固定资产对应的净资产——非流动资产基金, 同时按实际付款金额增加事业支出;行政单位按照实际付款金额作经费支出, 按应付未付金额计入长期应付款和减少净资产——待偿债净资产的同时, 要按固定资产成本增加固定资产和固定资产对应的净资产——资产基金科目。

事业单位:

同时,

行政单位:

2.、分期偿付长期应付款时, 事业单位和行政单位虽然都按照实付金额作支出和净资产的增加, 但事业单位增加的净资产是固定资产所对应的非流动资产基金, 而行政单位增加的净资产是长期应付款所对应的待偿债净资产。

事业单位:

同时,

行政单位:

(四) 事业单位单独设置的会计科目

事业单位单独设置了“短期借款”科目, 核算事业单位借入的期限在1年 (含1年) 以内的各种借款;“长期借款”科目, 核算事业单位借入的期限超过1年 (不含1年) 的各种借款;“应付票据”科目, 核算事业单位因购买材料、物资而开出、承兑的商业汇票;“预收账款”科目, 核算事业单位按合同规定预收的款项。行政单位未设置以上科目。

(五) 行政单位单独设置的会计科目

行政单位单独设置了“应付财政补贴款”科目, 核算负责发放政府补贴的行政单位, 按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款;“受托代理负债”科目, 核算行政单位接受委托, 取得受托管理资产时形成的负债。事业单位未设置以上科目。

四、净资产类会计科目的比较

净资产科目中重点对“非流动资产基金”与“资产基金”科目、期末结转科目进行分析比较, 体会两项核算业务的会计核算差异。另外, 事业单位和行政单位各设置了单独的会计科目, 进行相应的会计核算。

(一) “非流动资产基金”与“资产基金”科目

事业单位设置“非流动资产基金”科目, 核算固定资产、在建工程、长期投资和无形资产这四种非流动资产所占用的金额。

行政单位设置“资产基金”科目, 核算预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资, 公共基础设施等七项资产在净资产中所占用的金额。

两个科目在核算时存在着不同的处理方式。

1、取得各项资产时, 事业单位涉及四项非流动资产需作在净资产增加的相应处理和确认支出的双分录;行政单位涉及三项流动资产、四项非流动资产共七项非货币性资产需作在净资产增加的相应处理和确认支出的双分录。

事业单位:

行政单位:

2、对于固定资产计提折旧和无形资产计提摊销, 事业单位冲减“非流动资产基金”科目;行政单位冲减“资产基金”科目。

事业单位:

行政单位:

(二) 期末结转科目

期末收支结转或年末结转时, 行政单位仅设置了“财政拨款结转”、“财政拨款结余”和“其他资金结转结余”3个科目;而事业单位设置了“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”6个科目, 结转核算较行政单位复杂得多。

1、期末对财政性收入的结转。

2、期末对财政性支出的结转。

3、期 (年) 末对已完工的财政性项目支出的结转。

4、期末对非财政专项资金收入的结转。

5、期末对非财政专项资金支出的结转。

6、年 (期) 末对已完成非财政专项资金结余的结转。

7、期末对非财政非专项资金收入的结转。

8、期末对非财政非专项资金支出的结转。

9、年末将非财政性收入和支出相抵后的贷方结余进行结转。

(三) 事业单位单独设置的会计科目

事业单位设置“事业基金”科目, 核算非限定用途的净资产扣除结余分配后的滚存金额;设置“专用基金”科目, 核算按规定用途提取或设置专门用途的净资产, 主要包括修购基金和职工福利基金。而行政单位未设置上述科目。

(四) 行政单位单独设置的会计科目

行政单位设置了“待偿债净资产”科目, 核算行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。而事业单位未设置此科目。

五、收入类会计科目的比较

行政单位和事业单位在收入类科目的设置上, 差异较大, 分别予以介绍。

(一) 行政单位收入科目的核算

行政单位仅设置“财政拨款收入”和“其他收入”科目, 核算收到本级财政拨款收入和除此以外的收入。

1、收到财政拨入经费的处理。

2、收到财政拨款以外收入的处理。

(二) 事业单位收入科目的核算

事业单位设置“财政补助收入”、“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“经营收入”和“其他收入”6个科目。

1、收到本级财政拨款的处理。

2、收到专业业务活动收入、非财政拨款、附属单位交来款项、非独立核算经营活动收入、其他收入的处理。

六、支出类会计科目的比较

(一) 行政单位支出科目的核算

行政单位仅设置“经费支出”和“拨出经费”两个支出科目, 前者核算行政单位自身发生的所有支出, 包括基本支出、项目支出、财政拨款支出、非财政拨款支出;后者核算行政单位拨付下属单位的非同级财政拨款的资金。

1、单位自身发生支出的处理。

2、拨付下属单位的非同级财政拨款资金的处理。

(二) 事业单位支出科目的核算

事业单位设置“事业支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助支出”、“经营支出”和“其他支出”5个科目。

1、事业单位开展主要业务活动或辅助活动发生基本支出和项目支出的处理。

2、事业单位按规定上缴上级资金、用非财政资金对附属单位进行补助、在专业业务活动之外发生的非独立核算经营活动支出、其他各项支出的处理。

会计职能之会计核算 篇2

商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。商业汇票按照承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑，银行承兑汇票由银行承兑。商业汇票的付款人为承兑人。

对于会计核算而言，收到商业汇票的一方为收款方，会计核算使用“应收票据”科目;而对于付款方而言，则用“应付票据”科目进行核算。本文仅针对收款方一些常见的经济业务进行探讨。

在我国，商业汇票均为不带息商业汇票。但为教学的需要，还需设置带息商业汇票的核算。

1商业汇票的一般核算

1.1不带息商业汇票的一般核算

1.1.1 取得不带息商业汇票时借记“应收票据”，贷记“主营业务收入”及“应交税费-应交增值税(销项税额)”或其他科目。

1.1.2 到期时

1)收回时，借记“银行存款”，贷记“应收票据”科目。

2)无法收回时，借记“应收账款”，贷记“应收票据”科目。

1.2带息商业汇票的一般核算

1.2.1 取得带息商业汇票时借记“应收票据”，贷记“主营业务收入”及“应交税费-应交增值税(销项税额)”科目或其他科目。

1.2.2 计息原则上是每月计息，但为简化核算，可在6月30日或12月31日两时点上计算利息。因为这是半年报及年报的时点，这样的会计处理不至于会给会计报表使用者带来误判风险。

借记“应收票据”，贷记“财务费用”科目。

1.2.3 到期时

1)收回票据款时，借记“银行存款” (到期值)，贷记“应收票据”(面值及已计利息)及“财务费用”(差额)科目。

2)无法收回票据款时，借记“应收账款” (到期值)，贷记“应收票据” (面值及已计利息)及“财务费用” (补计的未计利息)科目。

这里需要说明的是，很多的资料及以前的会计制度规定，对于无法收回的应收票据，应按面值及已计提的票据利息的金额转入应收账款科目，未计提的利息不再计提。新准则则没有相关的具体规定。依笔者拙见，如果对未计提的部分利息不再计提，将导致付款方因不履行付款义务而产生收益。这显然不符合实际情况。因此，笔者以为，应该对未计提的利息进行补提，计入当期财务费用，同时增加应收账款的账面价值。这也与付款方因无法支付到期商业汇票而转入应付账款的账面价值相一致。

2商业汇票的贴现时的核算如果在中途需要变现，则可进行贴现

商业汇票的贴现根据其风险是否转移可分为两种情况。一种是附追索权的贴现，即贴现企业在法律上负连带责任;另一种不附追索权的贴现，即企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行。尽管从理论上讲，银行承兑汇票比商业承兑汇票可能兑现的概率要高，但我们不能简单以为银行承兑汇票就属于无追索权，商业承兑汇票就一定是带有追索权。因为银行承兑汇票并不是全无支付风险的。企业在贴现应收票据时，应当事先约定该商业汇票是否带追索权，而不应简单地以商业汇票的种类判断其是否具有追索权，

2.1不带息商业汇票的贴现

2.1.1 无追索权贴现时，借记“银行存款”及“财务费用”，贷记“应收票据”科目。

到期时：

1)如对方付款，无需做账务处理。

2)如对方不付款， 在不附追索权情况下也无需做账务处理。

2.1.2 带有追索权贴现时：借记“银行存款”及“财务费用”，贷记“短期借款”科目。

到期时：

1)对方付款，借记“短期借款”，贷记“应收票据”科目。

2)对方不付款， 在附追索权情况下，借记“应收账款”，贷记“应收票据”，同时，借记“短期借款”，贷记“银行存款”科目。

如因短期借款发生有借款利息费用，则借记“财务费用”，贷记“银行存款”科目。

如果账上款项不足支付短期借款，则只需借记“应收账款”，贷记“应收票据”科目。

2.2带息商业汇票的贴现

2.2.1 无追索权带息商业汇票贴现， 借记“银行存款”，贷记“应收票据”，借记或贷记“财务费用”科目。

到期时：如对方付款，无需做账务处理;如对方不付款， 在不附追索权情况下也无需做账务处理。

2.2.2 有追索权带息商业汇票的贴现

1)计息时：跨6月30日或12月31日两点时计息时，借记“应收票据”，贷记“财务费用”科目。

2)贴现时：借记“银行存款”(按贴现净额)，贷记“短期借款”(按到期本息)，按两者之间差额，借记或贷记“财务费用”科目。

3)到期时：如对方付款，应补记利息，借记“应收票据”，贷记“财务费用”科目。同时，借记“短期借款”，贷记“应收票据”科目。

如到期对方不付款， 在附追索权情况下，先补记未计部分利息，借记“应收票据”，贷记“财务费用”科目。同时，转销应账票据账面余额。借记“应收账款”，贷记“应收票据”(按本息之和)，同时，借记“短期借款”(按本息之和)，贷记“银行存款”科目。

如短期借款发生有借款利息费用，则借记“财务费用”，贷记“银行存款”科目。

如果账上款项不足支付短期借款，则应补记利息，借记“应收票据”，贷记“财务费用”科目。同时，转销应账票据账面余额至“应收账款”科目，借记“应收账款”，贷记“应收票据”科目。

若短期借款无力支付，挂在账上。只是要按相关规定计算并计提借款利息。

3应收票据减值的核算

应收票据相比应收账款而言，虽然比应收账款风险小，流通性强，但因仍属于延期收款性质，如果出现减值迹象，也应该计提坏账准备。可参照应收账款用备抵法计提坏账准备。

应收票据减值时，借记“资产减值损失”， 贷记“坏账准备-应提的应收票据减值准备”科目。

★ 高中语文阅读教学之管见

★ 应收年终总结

★ 企业会计核算中成本核算的应用会计毕业论文

★ 会计核算制度

★ 会计核算论文

★ 票据丢失检讨书

★ 应收账款管理制度

★ 应收财务工作总结

★ 应收账款调查报告

会计职能之会计核算 篇3

关键词：会计；统计；核算；一体化管理

一、前言

近年来我国的经济发展平稳，企业的发展离不开会计与统计的核算工作。但是很多的会计与统计的工作都是分开的，没有实现会计与统计核算的一体化管理。这就会导致管理的成本增加，而且管理的秩序也会变得复杂。本文从会计与统计的核算入手，研究会计与统计的核算一体化管理的相关知识。提高管理的质量，实现科学管理。

二、会计与统计的主要区别

会计与统计都是核算账目，赶明会计与统计之间有着本质上的区别。一般统计都是包括宏观国民经济的核算，同时也包括了微观的企业经营过程的核算。但是会计就只是从微观程度上面对企业的运营状况进行必要的核算。他们之间主要存在着以下的差异。

（一）核算的范围差异

统计核算比会计的核算要宏观。一般上来说，统计是把国民经济当做一个大的总体来核算，而会计，则是把企业，当做一个微观的总体来核算，所以他们之间的关系从核算的总体范围上都可以看出来。也可以说是总体与个体的关系。会计与统计之间的范围差异使得他们在管理时往往不能实现一体化的管理。然而现代管理的科学性可以把它们有机地组合在一起，进行科学的一体化管理。会计与统计之间的核算范围差异并不影响他们之间的一体化管理。

（二）核算的目的差异

核算的范围是国民经济以及整个国民经济运行过程中的对象，核算的目的与会计的目的也存在着差异。核算的目的是通过制定一系列的相关指标体系，分类标准，以及科学的核算方法等来进行对国民经济运行核算。为国家的国民经济在运行中提供有用及可靠的资料。而会计的目的则在于为企业微观活动，经营的管理以及投资等提供相应的信息服务。使得企业的经营管理，投资者，债权人等可以客观地了解整个企业的经营状况。

三、实行会计与统计核算一体化的作用

会计与统计的核算一体化管理不仅能够吧，会计与统计人员从事繁重而且复杂重复的劳动中解脱出来，还能提高管理的效率适应市场经济发展的需要。所以推行会计与统计的核算一体化管理势在必行。

（一）有利于促进经济的发展

随着现代企业的制度不断完善，在社会主义的市场经济条件下，企业要如何实现经营决策的科学化是目前急需要解决的问题。无论是会计或者是统计核算得出的一些数据信息都能为企业的发展提供有用的信息。如会计的核算可以及时地为企业进行采购生产市场人力资源等各方面的分配提供参考数据。这样就可以把有限的资源最大化，实现经济的发展。而统计也一样可以为国家国民经济的发展，和资源各方面的分配提供合理的参考数据。所以实行会计与统计的核算一体化管理可以促进经济的发展。

（二）有利于提高综合信息的质量

实行会计与统计的核算一体化管理可以大大的减少会计人员和统计人员的工作量，避免信息的重复传递。从而节省了核算的时间，提高了处理数据的效率。同时也提高了管理的效率。会计与统计的核算包含着很多数据的处理，同时也包含了企业和国民经济的很多方面的信息。实行会计与统计的核算一体化管理，可以有效的提高企业的综合信息质量。现在是大数据传递和信息交流频繁的时代，实行会计与统计的核算一体化管理可以有效地提高信息的交流，和顺畅，你可以最大限度的满足，宏观决策和微观决策之间的管理需要。

四、会计与统计核算在实际中的相互应用

现代企业的快速发展使得会计与统计在实际的发展过程中有着重要的相互作用。比如统计的一些方法会在会计中使用到，而会计中的一些计算方法也会在统计中使用。这些实际工作中的相互作用使得实行会计与统计的核算一体化管理是很有必要的。

（一）统计方法在会计中的应用

统计种使用的很多方法在会计的管理中也有所体现。如会计的预测和决策、控制、分析评价等都存在着统计的方法。会计的这些方面把统计的方法充分地发挥。无论是财务会计还是管理会计，都会涉及到统计的方法。在实际的会计工作当中涉及到的成本预测、概率决策等都会采用统计的相关方法来进行计算。无论是财务会计、管理会计、还是审计。统计方法都得到了充分的利用和发挥。会计工作借助统计方法在实际的工作中有着非常广泛的体现，会计工作离不开统计的方法。

（二）会计方法在统计中的应用

作为相互应用的两个领域，会计方法在统计领域中也得到了充分的发挥。在实际的国民经济运行统计当中，很多的数据来源主要依靠会计统计。如价值量指标就是依靠会计的核算结果得出的。国民经济的统计核算中的负债核算、资金流量等都会采用一些会计方法来进行。会计方法加以统计核算方面上的应用，可以促进统计核算的进步和发展。同时也能够完善核算的管理。构建科学的经济核算体系是现代企业发展需要积极探索的事情。实行会计与统计的核算一体化管理能够有效地提高管理效率，减少核算的时间，提高工作效率。

五、结语

随着会计与统计的核算之间的关系越来越紧密，实行会计与统计的核算一体化管理势在必行。科技的发展使得会计与统计之间的数据信息可以共享，也为会计与统计的核算一体化管理提供的方便。实行会计与统计的核算一体化管理是经济发展的要求。只有推进会计与统计的核算一体化管理，才能使经济的发展更上一层楼。同时也有利于满足国民经济与企业之间的发展。（作者单位：河北省木兰围场国有林场管理局）

参考文献：

[1] 严先锋.论会计与统计在企业管理中的一体化[J].现代商业.2015（21）

[2] 白晓辉.会计与统计的核算一体化管理探析[J].财经界：学术版，2014（12）：198-198.

[3] 武东.刍议新时期的会计统计一体化[J].神州.2013（15）

[4] 毕美清.会计与统计的核算一体化管理之我见[J].现代营销：学苑版，2012（11）：137-137.

[5] 崔霞.浅谈企业如何实现会计统计核算的一体化[J].管理观察，2010（22）：227-228.

[6] 陈慷.新形势下构建企业会计与统计核算体系一体化之我见[J].现代物业旬刊，2008，7（1）：123-123.

远期利率协议之会计核算 篇4

1. 金融远期合约。

最早出现的衍生金融工具是19世纪80年代奥地利维也纳的交易所中的外汇远期合约, 金融远期合约之所以成为衍生金融工具的原因在于它的跨期性, 即在“未来某个时间结算”。人们可以利用它的这个特点通过预定价格 (如预定汇率) 在未来购售衍生金融工具 (如远期外汇) , 从而避免价格变动带来的风险, 或获取价格变动的风险收益, 由此具备了衍生金融工具套期保值、投机等功能。在金融远期合约得到认可和推广的基础上, 其他衍生金融工具迅速发展起来。

《国际会计准则第39号———金融工具:确认和计量》 (IAS39) 规定, 当且仅当主体成为金融工具合同条款的一方时, 主体才应在其资产负债表中确认一项金融资产或一项金融负债。根据IAS 39和我国《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》的规定, 远期合约是合约双方约定在将来某个确定的时刻以某个确定的价格购买或出售一定数量的某项资产的协议。

金融远期合约作为一种最基础的衍生金融工具, 具有以下特征:首先, 金融远期合约是一种场外协议, 没有固定的交易场所, 合约也没有通用的标准, 因此交易比较灵活, 易于满足不同种类客户的要求并及时适应市场变化, 但同时因市场的局限性, 交易成本较大, 流通性相对较差;其次, 金融远期合约到期需要进行实物交割, 二级市场不发达, 使得交易的活跃程度有限。另外, 金融远期合约实行的是零保证金方式, 合约履行时存在较大的信用风险。

2. 远期利率协议。

在20世纪80年代, 金融市场上利率波动加剧, 各主体积极寻求规避利率波动的金融工具, 远期贷款逐渐产生。1983年在英国伦敦, 远期利率协议的诞生给银行及其他机构提供了一种管理利率风险的工具。

远期利率协议 (FRA) 是交易双方约定在未来某个时点交换未来某个期限内一定本金基础上的协定利率与参照利率利息差额的合约。即到未来的那个时点, 买方和卖方按合约确定的利率交割, 而没有实际贷款义务, 这样能够使缔约者准确预测盈余, 并且规避了由于利率变动带来的风险。

二、关于远期利率协议的计量

IAS 39明确指出金融资产或金融负债在初始确认时应以其公允价值计量, 如果不是以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产, 还应加上可直接归属于该金融资产的获得的交易费用。而且, 该准则明确了在后续计量时, 对金融资产或金融负债要进行划分, 需要依据其所属的不同类别来进行后续计量。

在我国的现行会计准则中, 对衍生金融工具的计量采用的是公允价值模式, 这与国际会计准则基本一致。我国《企业会计准则第24号——套期保值》规定, 套期应当分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。 (1) 公允价值套期, 是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺, 或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险, 且将影响企业的损益。 (2) 现金流量套期, 是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险, 且将影响企业的损益。 (3) 境外经营净投资套期, 是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营净投资, 是指企业在境外经营净资产中的权益份额。

1. 利用远期利率协议进行公允价值套期的后续计量。

根据IAS 39的规定, 以公允价值重新计量衍生套期工具产生的利得或损失, 应计入损益;归属于被套期风险的被套期项目的利得或损失, 应当调整被套期项目的账面金额并计入损益, 即使被套期项目是以成本计量, 也同样适用。

我国《企业会计准则第24号———套期保值》规定, 利用衍生金融工具进行公允价值套期, 应当将套期工具公允价值变动形成的利得或损失计入当期损益;被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益, 同时调整被套期项目的账面价值。被套期项目为按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产的, 也应按此规定处理。

2. 利用远期利率协议进行现金流量套期的后续计量。

对于现金流量套期, IAS 39规定, 套期工具的利得或损失中被确定为有效套期的部分, 应通过权益变动表直接计入权益;套期工具中的利得或损失的无效部分应计入损益。

我国《企业会计准则第24号———套期保值》规定, 套期工具利得或损失中属于有效套期的部分, 应当直接确认为所有者权益, 并单列项目反映。套期工具利得或损失中属于无效套期的部分 (即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失) , 应当计入当期损益。而FASB关于衍生金融工具计量的要求则简单明了, 《衍生金融工具和套期保值活动的会计处理》 (SFAS 133) 规定:所有衍生金融工具都应以公允价值计量。至于衍生金融工具公允价值变动形成的利得或损失, SFAS 133第18段规定:未指定为套期保值工具的衍生金融工具, 其损益应在当期损益中确认。

三、案例分析

1. 利用远期利率协议进行公允价值套期保值。

例1:20×7年5月31日, 甲公司与某一机器供应商签订一项设备购买合同 (确定承诺) , 设备价格为1 000万元。合同交易日为20×7年7月1日。在交易日甲公司需要为此借入一笔1 000万元的借款, 假设借款期限为6个月。因预期美元利率将会上升, 甲公司决定在第二日与乙金融机构签订一份名义本金为1 000万元的1×7远期利率协议, 协定利率为3%, 参考利率为6个月的LIBOR (伦敦同业拆借利率) (会计分录中金额单位为:元) 。

本合约可解释为:投资者在将来可以3%的利率从乙金融机构借入1 000万元的借款, 同时将1 000万元的资金按6个月的LIBOR借给乙金融机构。

(1) 20×7年6月1日, 投资者可作如下会计分录: (1) 借:衍生金融资产———远期利率协议 (名义本金) 10000 000;贷:衍生金融负债———远期利率协议 (名义本金) 10 000 000。并作表外登记, 如表1所示:

单位:元

(2) 协议到期日。假设交割日6月30日的6个月的LIBOR为3.2%, 投资者实际借入6个月的1 000万元的短期借款, 则投资者由于远期利率协议形成预期收益, 即远期利率协议的公允价值= (协议到期日的实际借款利率-协议的协定利率) ×名义本金×时间= (3.2%-3%) ×1 000×6/12=1 (万元) 。

同时, 投资者实际借入6个月1 000万元借款, 直接购买设备, 需按3.2%的市场利率计息, 预计多支付1万元。

(协议到期日的实际借款利率-协议签订日的市场借款利率) ×名义本金×时间= (3.2%-3%) ×1 000×6/12=1 (万元) 。

套期有效性:1万元/1万元=100%, 则需进行如下会计处理: (2) 借:银行存款10 000 000;贷:衍生金融资产———远期利率协议 (名义本金) 10 000 000。 (3) 借:衍生金融负债———远期利率协议 (名义本金) 10 000 000;贷:短期借款10 000 000。 (4) 借:公允价值变动损益10 000;贷:被套期项目———短期借款利息10 000。 (5) 借:套期工具——远期利率协议10 000;贷:套期损益10 000。 (6) 借:银行存款10 000;贷:套期工具——远期利率协议10 000。

(3) 贷款资金还款日的会计处理: (7) 借:短期借款10 000 000, 被套期项目———短期借款利息10 000, 财务费用150 000 (10 000 000×3%×6/12) ;贷:银行存款10 160 000。 (8) 借:投资收益10 000;贷:公允价值变动损益10 000。 (9) 借:套期损益10 000;贷:投资收益10 000。

2. 利用远期利率协议进行现金流量套期保值。

例2:20×7年5月31日, 某投资者甲欲在一个月后借入期限为6个月的一笔美元借款。因预期美元利率将会上升, 甲决定第二日与乙银行签订一份名义本金为1 000万美元的1×7远期利率协议, 协定利率为3%, 参考利率为6个月的LIBOR。双方以美元为记账本位币 (会计分录中金额单位为:美元) 。

本合约可解释为:投资者在将来可以3%的利率从乙银行借入1 000万美元的借款, 同时将1 000万美元的资金按6个月的LIBOR借给乙银行。

(1) 20×7年6月1日, 投资者可作如下会计分录: (1) 借:衍生金融资产———远期利率协议 (名义本金) 10000000;贷:衍生金融负债———远期利率协议 (名义本金) 10 000 000。并作表外登记, 如表2所示:

单位:美元

(2) 协议到期日。假设交割日6月30日的6个月的LIBOR为3.2%, 投资者实际借入6个月的1 000万美元的短期借款, 则投资者由于远期利率协议形成预期收益, 即远期利率协议的公允价值= (协议到期日的实际借款利率-协议的协定利率) ×名义本金×时间= (3.2%-3%) ×1 000×6/12=1 (万美元) 。

同时, 投资者实际借入6个月1 000万美元借款, 直接购买设备, 需按3.2%的市场利率计息, 预计多支付1万美元。

(协议到期日的实际借款利率-协议签订日的市场借款利率) ×名义本金×时间= (3.2%-3%) ×1 000×6/12=1 (万美元) 。

套期有效性:1万美元/1万美元=100%, 则需进行如下会计处理: (2) 借:银行存款10 000 000;贷:衍生金融资产———远期利率协议 (名义本金) 10 000 000。 (3) 借:衍生金融负债———远期利率协议 (名义本金) 10 000 000;贷:短期借款10 000000。 (4) 借:套期工具———远期利率协议10 000;贷:资本公积———其他资本公积10 000。 (5) 借:银行存款10 000;贷:套期工具———远期利率协议10 000。

(3) 贷款资金还款日的会计处理: (6) 借:短期借款10 000 000, 财务费用150 000 (10 000 000×3%×6/12) , 资本公积———其他资本公积10 000;贷:银行存款10 160 000。

四、小结

通过上述研究及对案例的分析, 可得出以下结论:

第一, 当利用远期利率协议进行公允价值套期时, 于各会计期末重新计量衍生金融工具产生的利得或损失, 应计入当期损益。即使被套期项目是按摊余成本进行后续计量的金融资产或可供出售金融资产, 也应如此处理。这一点上, 我国的会计准则与国际会计准则是一致的。例如, 例1中实际利率变动时, 根据协定利率与实际利率的差异, 确认套期工具公允价值升值10 000元, 同时确认套期收益10 000元。这样的处理能够客观地反映远期利率协议的市场价值。

第二, 当利用远期利率协议进行公允价值套期时, 在期末应将被套期项目由于被套期风险而产生的利得或损失计入当期损益, 并调整账面价值。我国的会计准则引入了国际会计准则的相关条款。例如, 在例1中实际利率发生变动时, 根据签订协议时的市场利率与此时的实际利率的差异, 需要确认被套期项目公允价值增值10 000元, 同时确认被套期项目的公允价值变动收益10 000元。处理后的被套期项目能够及时体现其真实价值。

第三, 对于具有现金流量套期作用的远期利率协议, 套期工具的协议市价变动导致的利得或损失中被确定为有效套期的部分, 直接计入所有者权益, 而套期工具中的利得或损失的无效部分应计入当期损益。我国《企业会计准则第24号———套期保值》中的规定与国际会计准则的要求类似。在例2中, 对于市场利率的变动引起的远期利率协议公允价值的变动10 000美元, 在这里通过调整“套期工具”的账面价值, 并增加所有者权益中的“资本公积”来体现。这样, 由于利率变动带来的风险被有效地规避了, 当然, 若是与投资者的预期相反, 则投资者就不能获得利率下降带来的好处了。这样处理我们可以清晰地看到远期利率协议在风险管理中的保值作用。

摘要：本文对远期利率协议的定义进行阐释, 就远期利率协议涉及的计量问题进行了中外准则间的比较分析, 并结合案例进行阐述。

关键词：远期利率协议,衍生金融工具,金融远期合约

参考文献

[1].财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2006.北京:人民出版社, 2007

[2].孙玉甫.衍生金融工具会计.上海:复旦大学出版社, 2005

会计职能之会计核算 篇5

这学期选修了名师讲座自然科学这门课，感受颇深！让我了解了平时接触不多的自然科学类知识，更让我这个文科生弥补了自然科学类这一领域的空白。“会计核算与涉税处理技巧”、“经济数学发展历史”、“电子商务趋势与移动商务运用”三位主讲老师讲得很仔细也很用心。每段视频都准备了丰富的教学资料，课件做得也很清楚细致，通过老师的细心周到讲解，是我懂得了很多之前不曾了解的知识，更让对自然科学类知识产生了浓厚的兴趣！自然科学类课程涉及的知识面很宽、很广，里面讲到的都是跟工作上息息相关的要点，我就挑一个我比较感兴趣的主题谈谈自己的心得。如

1、会计核算与涉税处理技巧、2、从利润表看企业会计核算与税收的关系、3、收入造假和会计核算与税收的关系等知识要点。

接下来还是具体说说从利润表看企业会计核算与税收的关系，我学习到利润表中的所得税是根据应纳税所得额计算求得的。因为，在会计实际操作时，企业一定时期的税前会计利润与应纳税所得额时常存在差异。其差异产生的主要原因在于税前会计利润和应纳税所得额的计算目的不同。企业会计计算的应纳税所得额，是为了达到财务会计的目的，即尽量公允地反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况。它是根据权责发生制、配比原则和收入实现原则来确定利润总额。而应纳税所得额则是实现税收的目的，即根据国家税法的规定确定企业应缴纳所得税，以保证国家的财政收入。显然，税前会计利润的计算严格地受财务会计报告所采用的会计程序和方法的限制，而应纳税所得额的计算则受国家税法的约束。两者产生的差异一般可以分为永久性差异和时间性差异两类。前者是某些项目在一种计算中适宜于包括在内，但在另一种计算中却要求除外。例如，某些捐赠支出在确定应纳税所得额时不允许扣除，但在计算税前会计利润时则可以扣除。且这种差异在以后会计期间不能转回，因此称为永久性差异。后者是某些项目在计算确定某种金额时，包括在不同时期的计算之中。例如，会计政策规定，当产品或劳务已经提供，且符合收入确认条件，即可将其收入计入会计收益，但税法则可能准许在收回现金后才计入。计入税前会计利润和计入应纳税所得额中的这些收入在一定时期内最终是一致的，但是计入的时期却不一致。这种发生于本期，但能够在以后的一个会计期间或若干个会计期间转回的差异称为时间性差异。

会计信息化对会计核算的影响 篇6

互联网+把会计推进了信息化时代。海量信息、虚拟“数据”成为核心价值的。大数据、云计算、企业内部数据与外部行业数据挖掘、整合、比对和统计分析、产生了行业或企业行为学模式的评估、企业数据分析水平的量化模型和数值，对传统会计学要素的修正与升级，数据价值的再造，将深刻影响会计学领域的发展。随着海量数据仓库、大数据技术的应用，将来谁掌握了数据，就把握了决策权，取得了竞争优势。

会计信息化时代，会计职能也在悄悄发生变化，从传统的核算和监督职能，扩展到会计的信息服务、会计的决策服务、会计的社会服务；会计职能的变化，对会计基本职实现要求更高。在会计信息化、海量信息的基础上，会计的反映职能，通过互联网和计算机技术，原始凭证不在仅仅是一张张发票的书面证明，取而代之的是电子发票；会计记账再也不是手拿算盘和账本，不停的写写算算，会计电算化和网络化，使会计核算成为一种程序化的运算模式，会计核算的过程，变成了使用一种财务软件过程。，这种变化使会计信息不再停留于以往的搬数字的游戏中，而注重会计信息的深层次加工，再利用，再分析，充分地为企业的发展经营提供及时性，饱和性，前瞻性的管理数据信息，因此，会计基本职能，在会计信息化的支持下倾向于管理和决策，而淡化了核算职能，会计职能的重心转移到管理上，信息高度共享的信息化管理。

会计信息化满足了企业领导者在信息经济下对经营管理的要求，能够做到事前分析预测，事中控制，事后核算的和谐统一。就使从做账、理财中走出来，进入到用账来进行管理并及时作出决策，从而达到控制物流和资金运作过程，监督。

互联网时代，带来了会计信息化。会计信息化，使会计职能实现的方式和深度与传统会计不同。 由于互联网的开放性，任何人都能够从互联网上获取计算机系统的共享信息资源，这便会给非善意访问者带来可乘之机，比如黑客对互联网系统的蓄意危害。另外，网络软件自身的缺陷及通信线路不稳定等因素也是网络系统的安全隐患。会计反映职能在会计信息化时代，就会出现一下问题：

1、会计信息的安全风险。会计信息是反映企业财务状况和经营成果的重要依据，不得随意泄露、破坏和遗失。在网络环境下，各种计算机系统互相连接，从而使系统间的数据流动性很大，大量的会计信息置身于开放的网络中，存在被截取、篡改、泄露机密等安全风险，很难保证其安全性。

2、会计信息失效风险；传统会计系统强调对业务活动的使用授权批准及职责性、正确性、合法性。但是在网络会计环境中，会计信息存储于网络系统，大量不同的会计业务交叉在一起，加上信息资源的共享，财务信息复杂，使传统会计系统中某些职权分工、相互牵制的控制失效。传统会计账簿之间互相核对实现的差错纠正控制已经不复存在，在网络会计环境下，其光、电、磁介质所载信息可以不留痕迹地被修改或删除。

3、会计档案保存的失效风险

网络会计所使用的财务软件不能将兼容以前版本或其他版本，以前的会计信息有可能不能被及时录入网络财务系统。对于隔代保存的会计档案更不可能兼容，因而原有会计档案在新的网络财务系统中无法查询。因此，企业所保存的磁带、磁盘等数据资料面临失效风险。

4、会计从业人员的适应性问题

网络会计环境下的会计从业人员应当熟悉计算机网络和网络信息技术，掌握网络会计常见故障的排除方法及相应的维护措施，了解有关电子商务知识和国际电子交易的法律法规，具备商务经营管理和国际社会文化背景知识，精通会计知识。因此，在会计信息化时代，仅学会传统的会计知识在当今社会是远远不够的，

还应努力学习计算机网络技术，才能更好的适应这个社会，适应飞速发展的生活，

使网络技术更好的为会计行业服务，为我们全人类服务。

为解决会计信息化中存在问题，以便更好地实现会计职能，有以下几点建议：

1网络系统安全控制措施

一方面，严格控制系统软件的安装与修改对工作上的文件属性可采用隐含只读等加密措施，或利用网络设置软件对各工作站点规定访问共享区的存取权限命令等保密方式，避免会计数据文件被意外删除或破坏。对系统软件进行定期地预测性检查，系统破坏时，要求系统软件具有紧急相应、强制备份和快速恢复的功能。另一方面，为防止非法用户对网络环境下会计系统的入侵，可以采取端口技术和防火墙技术，以防止网上黑客的恶意攻击及网络病毒的侵害。

2网络会计信息安全控制措施

会计信息安全控制一般是通过信息存取安全技术和会计数据加密来达到的，其中，数据加密是网络会计系统中防止会计信息失真的最基本的防范措施。另外，也可以通过加强立法来保障会计信息的安全性。

3、企业内部控制失效的防范措施

控制范围应有原来单一的财务部门转变为财务部门与计算机管理部门共同控制。控制方式应有单纯的手工控制转化为组织控制、手工控制和程序控制相结合的全面内部控制，这样就可以解决网络系统内部控制失效风险。

4、会计档案保存失效的防范措施

制定和执行标准的财务软件数据转换接口，使不同开发商的软件能够相互兼容会计数据，，便于财务软件的升级，以解决会计档案保存失效风险。

5、针对会计从业人员适应性问题的对策

应当有计划、有步骤、有针对性地组织开展现有会计人员的继续教育和培训工作，以改善会计人员的知识结构，不断进行知识更新。提高会计人员的计算机应用水平，特别是计算机网络技术。提高会计人员的外语水平，培养熟悉科技与管理知识的复合型会计人才，使企业不断适应国内、国际竞争的需要。同时还要加会计人员的职业修养和道德建设，培养会计人员依法理财、秉公办事的意识。

综上所述，我们要发挥会计信息化的优势，回避其风险，揚长避短，在会计信息化中更好地发挥会计反映和监督职能，提高会计信息在决策中作用。

参考文献：

1、郭银华。高校财务管理专业人才培养目标与培养计划探讨财会月刊 2009（08）

消费税会计核算之探析 篇7

(一) 对外销售应税消费品的会计核算

因为是价内税, 对外销售应税消费品的售价中应包含消费税 (但不含增值税) , 企业应交的消费税应记入“营业税金及附加”账户。

【例1】云仙卷烟厂生产销售卷烟, 10月份的有关业务如下:期初结存烟丝20万元, 期末结存烟丝5万元;3日, 购进已税烟丝10万元, 取得增值税专用发票, 货已入库;27日, 销售卷烟100箱, 适用税率36%, 定额税150元/箱, 取得含税收入1 521 000元。

(1) 计算扣除外购已税烟丝的已交消费税:

(200 000+100 000—50 000) ×30%=75 000 (元)

(2) 计算销售货物应交消费税:

100×150+1 521 000÷1.17×36%=483 000 (元)

增值税销项税额=1 521 000÷1.17×17%=221 000 (元)

假设增值税经抵扣后的月末余额为100 000元, 月末结转

消费税经抵扣后的余额为408 000 (483 000-75 000) 元, 次月初上缴税金时, 编制如下会计分录:

(二) 应税消费品包装物应交消费税的会计核算

1. 应税消费品连同包装物一并出售的, 无论包装物是否单独计价, 都应并入应税消费品的销售额中缴纳增值税和消费税。应税消费品若采用从量计税, 包装物则只计算增值税, 不计算消费税;应税消费品若采用从价计税, 包装物的增值税和消费税都要计算;应税消费品若采用复合计税, 对从价部分, 包装物计算消费税, 对从量部分, 包装物不计算消费税。对出租包装物收取的租金, 应缴纳营业税。

【例2】醉仙酒业有限公司销售自产粮食白酒, 包装物单独计价, 销售白酒20吨, 不含税售价为5 000元吨, 开出专用发票, 列明价款100 000元, 增值税17 000元。另收取包装物价款1404元, 开出普通发票。白酒消费税定额税为1元/千克, 比例税率20%。

白酒应交消费税=20×2 000×0.5+100 000×20%=40 000 (元)

包装物应交消费税=1404÷1.17×20%=1 200×20%=240 (元)

包装物应交增值税=1 404÷1.17×17%=204 (元)

2. 出租出借包装物不作价随同产品销售, 而是单独收取押金, 除酒类产品以外, 此项押金不并入销售额计算增值税、消费税。但对逾期未退还的包装物押金和已收取1年以上的包装物押金, 应并入应税消费品的销售额, 按原来被包装应税消费品使用的税率计算增值税、消费税。

【例3】宏泰实业公司为增值税一般纳税人, 将逾期未退还的包装物押金3 510元进行转账处理, 增值税税率为17%, 消费税税率8%。

没收押金的不含税收入=3 510÷1.17=3 000 (元)

应交增值税=3 000×17%=510 (元)

应交消费税=3 000×8%=240 (元)

二、委托加工应税消费品的会计核算

企业委托加工应税消费品, 由受托方代收代缴消费税。委托方收回应税消费品后, 用于企业连续生产应税消费品的, 已缴消费税准于按规定抵扣;直接出售或用于其他方面的, 不再征收消费税。在这两种情况下, 委托方的会计核算是不同的, 受托方的会计核算是相同的。

【例4】云仙卷烟厂生产销售卷烟, 2月10日发出烟叶一批, 委托云海卷烟厂加工成烟丝。发出加工烟叶的成本为400000元, 支付不含税加工费160 000元。云海卷烟厂没有同类烟丝销售价格。2月20日, 收回委托云海卷烟厂加工的烟丝, 售出其中的一半, 不含税售价为500 000元, 另一半为生产卷烟领用。

委托加工烟丝收回提货时, 缴纳消费税, 因没有同类售价, 按组成计税价格计税。则提货时:

委托加工烟丝收回提货时, 缴纳增值税的计税基础是不含税的加工费。提货时:

应交增值税=160 000×17%=27 200 (元)

提货时缴纳的增值税取得专用发票, 作为进项税额抵扣。

提回委托加工的烟丝, 一半直接用于出售, 其已交消费税计入“委托加工物资”的成本中;生产卷烟领用的另一半提货时缴纳的消费税, 可以抵扣影响税务机关缴纳的消费税, 记入“应交税费—应交消费税”的借方。

(1) 委托方的会计处理

发出烟叶时:

支付加工费、增值税、消费税时:

收回委托加工产品时:

(2) 委托方的会计处理

受托方收到委托方烟叶时, 登记受托加工物资备查账。收到受托方支付的加工费、增值税、消费税时, 做会计分录:

三、自产自用应税消费品的会计核算

纳税人自产自用的应税消费品, 用于连续生产应税消费品的, 不纳税;用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的, 应当纳税。按规定缴纳的消费税, 应记入有关科目。

【例5】风驰汽车制造厂为增值税一般纳税人, 8月份将10辆小轿车转作企业自用固定资产。该类小轿车的不含税销售价每辆12万元, 成本价每辆为9万元。小汽车消费税税率为5%。

小轿车的应交增值税=120 000×10×17%=204 000 (元)

小轿车的应交消费税=120 000×10×5%=60 000 (元)

【例6】绿岛啤酒厂将自产啤酒20吨最为福利发给职工, 将5吨用于广告宣传, 让客户免费品尝。啤酒成本每吨2 500元, 出厂价每吨4 000元, 定额税率250元吨。

作为福利发放的20吨啤酒应纳税为:

应交增值税=4 000×20×17%=13 600 (元)

应交消费税=20×250=5 000 (元)

作为让客户品尝的5吨啤酒应纳税为:

应交增值税=4 000×5×17%=3 400 (元)

应交消费税=5×250=1 250 (元)

四、进口应税消费品的会计核算

进口的应税消费品, 应在货物报关进口时缴纳消费税。进口货物应纳的消费税, 同关税一样, 计入进口应税消费品的成本中。而进口货物缴纳的增值税, 视进口货物的情况不同而记入不同账户。进口后作为原材料、库存商品或固定资产使用的, 进口环节缴纳的增值税记入“应交税费—应交增值税 (进项税额) ”账户, 进口后作为工程物资用于在建工程的, 进口环节缴纳的增值税记入工程物资的成本。由于进口货物“交税后方能提货”, 为简化核算, 进口环节税金不通过“应交税费”账户反映, 直接贷记“银行存款”。

【例7】昌隆进出口有限公司是一家有增值税一般纳税人资格的外贸公司, 该公司8月份从国外进口粮食白酒10000瓶 (500毫升/瓶) , 经海关审定的完税价格为200 000元人民币, 关税税率20%, 消费税税率20%, 消费税定额税率0.5元/瓶, 增值税税率17%, 款项已支付, 白酒已验收入库。计算进口环节的应交消费税和增值税。

应交关税=200 000×20%=40 000 (元)

消费税定额税=10000×0.5=5 000 (元)

计税价格= (200 000+40 000+5 000) ÷ (1-20%) =306 250 (元)

应交消费税=306 250×20%+5 000=66 250 (元)

应交增值税=306 250×17%=52 062.5 (元)

参考文献

[1]财政部会计资格评价中心.经济法基础[M].北京:经济科学出版社.2008.

教育会计集中核算之我见 篇8

(一) 加强了部门预算管理, 使学校的预算及支出精细化

教育会计集中核算运用新开发的核算软件, 把部门预算和财务核算融合在一起, 迫使预算单位必须按期按预算分科目编报支出计划。如不按计划列支, 这种双向控制改变了以往用款全凭领导“一句话”, 报销全凭校长“一支笔”的随意状况。从而使预算由过去的形式过渡到了今天的现实, 真正实现了“有预则立, 不预则废”。

(二) 使政府采购落彻实贯彻, 能有效地防止贪污腐化

实行会计集中核算, 不仅要求学校按计划列支, 特别是对大额的采购支出加强了监管, 单位的大额采购必须按《中华人民共和国政府采购法》执行, 否则将不予报销。会计集中核算中心将按相关法律法规和主管部门的要求统一标准、品种和规格, 实行政府集中采购, 这样既可以杜绝分散核算各自为政的状况, 也可以有效地预防贪污腐化的发生。

(三) 能有效进行收支出两条线管理, 防止资金的截留挪用

我县以前各学校收取的预算外资金, 一般都是收了就用, 很少缴财政专户, 一但财政催交时学校账上已无多少存款了。实行会计集中核算后, 学校的收费按规定缴入原学校的基本账户内, 该账户只收不支, 学校再将收入划转到核算中心在财政资金服务部为学校开设的账户内;学校用款时, 经过申请同意, 核算中心再将学校存在资金服务部账户内的资金划转到学校在当地开设的备用金账户, 学校再根据需要从该账户提取资金用于学校的零星支付。

(四) 规范了会计核算行为, 提高了会计信息质量

会计集中核算中心的核算人员, 都是经过教育主管部门审核从原学校会计中挑选出来的。因此水平都比较接近、业务能力也比较过硬、敬业精神也比较强, 从而改变过去会计人员素质参差不齐的状况。再加上会计集中核算, 核算人员集体办公, 对于支出标准和列支的范围都很容易统一, 这对于提高会计核算质量, 规范会计核算行为都有积极作用。

(五) 能更大限度地发挥会计监督职能, 促进法律法规的有效遵循

以前因会计人员因受所在单位管辖, 其独立性较弱, 监督职能不能充分发挥, 《会计法》中对单位负责人和会计人员的行为规范也显得苍白无力。而会计集中核算是以资金集中核算监督为核心, 以代理记账为载体的一种运行机制。因其核算会计与预算单位不具有人事管理关系及利益关系, 因此不容易受到预算单位领导的干预, 会计的监督职能能最大限度地发挥出来。对一些违法违规行为具有明显的抑制作用。

(六) 有利于债务管理, 降低政府债务风险

以前因提倡“人民教育人民办”, 特别是贫困地区地方财力有限, 政府对教育的投入相对不足, 已有的教育资源根本不能满足教育发展的需要, 为解决学生入学学校不得不大肆举债, 因此有些学校是负债累累。加之学校在举债之前既没有进行风险评估, 也没有建立风险应对机制, 因而出现了一些学校欠工程队款项久拖不还, 导致工程队锁学校教室门而学校无法上课的现象。而现在是“人民教育政府办”的指导思想, 学校的债务最终须政府来买单。实行会计集中核算后, 学校就无权举债, 政府也不会因此而增加新的债务, 这对对加强学校的债务管理, 降低政府债务风险具有积极的作用。

二、教育集中核算可能存在的问题

(一) 学校负责人积极性可能受到的影响

会计集中核算虽然是资金的“所有权”、“使用权”、“财务自主权”三权不变, 但因其使用权和自主权相对受到一定的限制, 学校校长使用资金的“自由度”受到了一定的影响, 由此可能产生一些校长对这种管理模式的产生抵触情绪, 有意放松或放弃财务管理。当遇到一些急切的事情可能会因资金使用申请的烦琐而不作为或不积极作为, 给学校管理造成一定的不良后果。

(二) 报账员积极性可能受到的影响

由于实行会计集中核算后取销了学校的会计机构, 会导致有些学校领导、教职工认为报账是跑跑腿, 打打杂而已, 于是工作得不到学校领导及教师的认可, 其地位和待遇得不到肯定。学校任用报账人员随意, 报账人员也因此不愿加强业务学习, 财务工作积极性得不到保障, 由此可能影响学校财务管理水平。

(三) 监督上的缺陷

会计集中核算因核算人员对预算单位的核算监督是异地操作, 多数只能对支出发票进行形式上的审核。对学校进行实质监督还须学校内部进行, 因此学校的内部控制制度及学校相关人员的道德价值观及职业操守对保证学校监督的到位与否是相当要的。有些领导因对这种核算监督机制不满, 学校为达到某些目的, 可能会导致一些内部串通作弊的现象, 因此核算人员的核算监督并不能绝对保证学校的资产的安全完整和信息质量的真实可靠。

(四) 计划与实际不符

以前学校支出的随意性较大, 很少按预算安排支出, 预算大多停留在一种形式上。实行会计集中支付后必须按计划安排支出, 而安排的资金支出很可能与实际所需支出不太吻合, 由此可能会影响学校的财务管理水平, 降低资金的使用效率。

三、采取的相关措施

(一) 加强领导人员的培训, 提高认识

政府会计改革是实现服务型政府和公共财政体系的必然产物, 单位领导应当积极支持并参与此项改革而不是消极抵制。单位领导的认识水平的提高对此项改革的顺利推进起作至关重要的作用。

(二) 加强学校报账人员的培训, 提高报账人员业务水平

首先, 提高报账人员的认识, 使他们明白自己的工作的重要性, 不要造成“我不是会计, 不必熟悉会计业务”的错误认识;其次, 加强报账人员业务培训, 提高他们的业务水平及管理能力;第三, 制定相应的管理措施, 对报账人员的地位予以肯定, 提高他们的积极性和热情。

(三) 强化预算管理

因会计集中核算要求各学校每月必须先报计划, 经批准后方可拨款, 学校再按计划使用资金。因此对于学校校长及财务管理人员当家理财的要求是相当高的。学校报账人员以前主要是监督和记账, 现在则主要是计划、报账, 因此对其理财能力将会有更高的要求, 学校如不加强预算管理, 学校的财务管理目标必定很难实现, 其资金使用效率必将大大降低。凡改革都不可能是一帆风顺的, 必定会有一些人的不理解和遭到一些保守派的抵制。只要我们有信心, 积极支持并参与到此项改革之中, 我国的政府公共财政体制改革必将早日完成并结出累累硕果。

摘要：推进政府会计改革, 实行国库集中支付, 是我国从计划经济迈向市场经济条件下实行政府公共财政体系之必然。会计集中核算对实现国库集中支付具有积极的促进作用, 它也是国库管理理论进行的一项实践。

关键词：政府会计改革,会计集中核算,措施

参考文献

[1]2008年高级会计实务第八章第一节.预算会计与政府会计改革.

[2]周练军.从会计集中核算到国库集中收付.论文天下论文网.

[3]曾鹏.国库集中支付与会计集中核算.论文天下论文网.

政府专项补贴会计核算之我见 篇9

根据武汉市对辖区内金融机构的相关支持政策, 武汉市财政局与武汉多普达通讯有限公司签订了手机购销协议, 长江证券作为指定收货方将在两年内分阶段获得武汉市财政局向多普达采购的总金额为6 285万元的多普达手机产品。上述手机产品将专项用于长江证券及其分支机构住所地区的市场营销推广活动。长江证券取得的上述手机产品, 属于政府专项无偿划拨的非货币性资产, 但是该补助到底如何核算呢?

对长江证券而言, 首先要判断该项补助的性质。根据《企业会计准则第16号——政府补助》的规定, 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助, 是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。这类补助一般以银行转账的方式拨付, 如政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款、政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政贴息等, 应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。与收益相关的政府补助, 是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。这类补助通常以银行转账的方式拨付, 应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。

经过权衡对比, 长江证券将取得的手机补助确认为与资产相关的政府补助。长江证券的判断是正确的。在很少的情况下, 与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产, 应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量。若该资产相关凭证上注明的价值与公允价值差异不大, 则应当以相关凭证上注明的价值作为公允价值;若没有注明价值或者注明的价值与公允价值差异较大但有活跃市场的, 则应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值;公允价值不能可靠取得的, 按照名义金额 (1元) 计量。如果是以名义金额计量的政府补助, 则在取得时计入当期损益。对于不能合理确定价值的政府补助, 应当在附注中披露该政府补助的性质、范围和期限。企业取得与资产相关的政府补助, 不能全额确认为当期收益, 应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说, 这类补助应当先确认为递延收益, 然后自相关资产可供使用时起, 在该项资产使用寿命内平均分摊, 计入以后各期的营业外收入。

例:2001年2月, 淮安公司需购置一台环保设备, 预计价款为600万元, 因资金不足, 按相关规定向有关部门提出补助240万元的申请。当年3月1日, 政府批准了淮安公司的申请并拨付淮安公司240万元财政拨款 (同日到账) 。4月30日, 淮安公司购入不需安装环保设备, 实际成本为480万元, 使用寿命为10年, 采用直线法计提折旧, 不考虑净残值。2009年4月, 淮安公司出售了这台设备, 取得价款120万元 (不考虑其他因素) 。

淮安公司2001年3月1日实际收到财政拨款时, 借:银行存款240;贷:递延收益240。4月30日购入设备时, 借:固定资产480;贷:银行存款480。从2002年5月起的每个月末计提折旧, 借:管理费用4;贷:累计折旧4。同时分摊递延收益, 借:递延收益2;贷:营业外收入2。2009年4月出售设备时, 借:固定资产清理144, 累计折旧336;贷:固定资产480。取得出售款时, 借:银行存款120;贷:固定资产清理120。借:营业外支出24;贷:固定资产清理24。借:递延收益72;贷:营业外收入72。

上述淮安公司的举例其实很简单, 但是对于长江证券而言, 获得的并非固定资产, 而是用于促销的手机, 属于非自身耗用的赠品, 对于一个证券公司而言不应该作为固定资产核算, 最合适的会计科目应该是“周转材料”。手机不是给证券公司自己使用的, 而是专门用于赠送给客户的, 作为一项递延收益, 上述补助无法在手机的寿命期内分期摊销。考虑到手机是用于促销, 长江证券给出了一个合乎情理的核算思路, 即在实际收到手机产品时按照合同约定价值先确认为一项资产和递延收益, 然后根据手机产品实际发出用于市场营销推广活动的情况, 分次将相应部分递延收益结转计入公司以后各期损益, 并同时确认相关营业费用。对证券公司来说, 核算这类营业费用的会计科目为“业务及管理费”。

会计职能之会计核算 篇10

一、企业购买子公司少数股东拥有对子公司的股权的会计处理

(一) 母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资, 应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定确定其投资成本。

母公司在编制合并财务报表时, 因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日 (或合并日) 开始持续计算的净资产份额之间的差额, 应当调整所有者权益 (资本公积) , 资本公积不足冲减的, 调整留存收益。

上述规定仅适用于本规定发布之后发生的购买子公司少数股权交易, 之前已经发生的购买子公司少数股权交易未按照上述原则处理的, 不予追溯调整。

【例1】2009年1月3日, 甲公司向非全资子公司——丁公司的原始股东支付银行存款总计为5 720万元, 欲在取得丁公司90%股权基础上, 再取得10%股权, 从而将丁公司转为全资子公司, 并于当日能够对丁公司实施控制。投资后丁公司仍然维持其法人资格继续经营。两公司在企业投资前采用的会计政策相同。当年末, 丁公司少数股东享有的所有者权益总额为550 000万元, 公允价值为5 720万元;甲公司持有丁公司长期股权投资账面余额为572 000万元, 甲公司自身所有者权益总额为18 500万元, 其中:股本16 000万元, 资本公积2 000万元, 盈余公积200万元, 未分配利润300万元。有关会计处理如下:

借:长期股权投资——丁公司57 200 000

贷:银行存款57 200 000

2009年年末合并报表时, 将成本法长期股权投资账面价值转换为权益法下的长期股权投资账面价值:

借:长期股权投资——丁公司 (成本) 5 500 000 000

资本公积200 000 000

盈余公积20 000 000

贷:长期股权投资——丁公司5 720 000 000

合并报表抵消会计分录本文不作探讨。

(二) 企业进行公司制改制的, 应以经评估确认的资产、负债价值作为认定成本, 该成本与其账面价值的差额, 应当调整所有者权益;企业的子公司进行公司制改制的, 母公司通常应当按照《企业会计准则解释第1号》的相关规定确定对子公司长期股权投资的成本, 该成本与长期股权投资账面价值的差额, 应当调整所有者权益。

【例2】2009年12月31日, 经有关单位批准, 甲股份公司拥有的全资子公司——兖盛化工厂改制为兖盛化工股份有限公司。甲股份公司控股90%, 兖盛化工厂全体职工拥有10%股权。改制日, 甲股份有限公司持有的兖盛化工厂长期股权投资账面余额为500万元, 改制日的长期股权投资公允价值为900万元。会计处理如下:

借:长期股权投资——兖盛化工股份有限公司9 000 000

贷:长期股权投资——兖盛化工厂5 000 000

资本公积4 000 000

若改制日的长期股权投资公允价值为400万元。会计处理如下:

借:长期股权投资——兖盛化工股份有限公司4 000 000

资本公积1 000 000

贷:长期股权投资——兖盛化工厂5 000 000

二、企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券, 其认股权的会计处理

企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券 (以下简称分离交易可转换公司债券) , 其认股权符合《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号――金融工具列报》有关权益工具定义的, 应当按照分离交易可转换公司债券发行价格, 减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额, 确认一项权益工具 (资本公积) 。

【例3】2009年1月8日, 丙上市公司发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券发行总额:245 000万元, 票面金额100元/张, 发行数量:245万手 (2, 450万张) , 发行价格:按票面金额平价发行, 债券期限3年, 面利率预设为.2%, 本次发行的分离交易可转债债券按票面金额计息, 计息起始日为分离交易可转债发行日。每年付息一次, 到期一次还本, 最后一期利息随本金的兑付一起支付。同时, 丙上市公司的权证发行数量为每手分离交易可转债的最终认购人可以同时获得发行人派发的119份认股权证, 股权证的存续期为自认股权证上市之日起12个月, 行权期间为认股权证存续期最后五个交易日, 行权比例为本次发行所附认股权证的行权比例为1:1, 即每1份认股权证代表1股发行人发行的A股股票的认购权利, 行权价格为本次发行所附每张认股权证的初始行权价格为8.4 0元/股。经计算, 假定发行的可转换公司债券公允价值为230 000万元。有关会计处理如下:

收到债券发行款时:

借:银行存款2 450 000 000

贷:应付债券——分离交易可转换公司债券2 300 000 000

资本公积150 000 000

当然, 按照有关规定, 企业对于本规定发布之前已经发行的分离交易可转换公司债券, 应当进行追溯调整。

三、售后租回交易认定为经营租赁的会计处理

企业的售后租回交易认定为经营租赁的, 应当分别以下情况处理:

(一) 有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的, 售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。

【例4】甲公司将一套生产设备以40000万元的价格销售给乙公司, 该套设备公允价值4 000万元, 原账面价值50 000万元, 累计折旧5 000万元, 估计使用年限10年, 已使用1年, 按直线法计提折旧, 无残值。同时签订一份融资租赁合同将设备租回, 假定根据主要租赁合同条款界定为经营租赁。甲公司会计处理的会计分录如下: (具体计算过程略)

借:固定资产清理450 000 000

累计折旧50 000 000

贷:固定资产——生产设备500 000 000

借:银行存款400 000 000

营业外支出——固定资产处置损益50 000 000

贷:固定资产清理450 000 000

(二) 售后租回交易如果不是按照公允价值达成的, 售价低于公允价值的差额, 应计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时, 有关损失应予以递延 (递延收益) , 并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊;如果售价大于公允价值, 其大于公允价值的部分应计入递延收益, 并在租赁期内分摊。

【例5】甲公司将一套生产设备以40000万元的价格销售给乙公司, 该套设备公允价值42 000万元, 原账面价值50 000万元, 累计折旧5 000万元, 估计使用年限10年, 已使用1年, 按直线法计提折旧, 无残值。同时签订一份融资租赁合同将设备租回, 合同规定, 未来租赁期租金可按市场价格的50%支付, 假定根据主要租赁合同条款界定为经营租赁。甲公司会计处理的会计分录如下: (具体计算过程略)

借:固定资产清理450 000 000

累计折旧50 000 000

贷:固定资产——生产设备500 000 000

借:银行存款400 000 000

营业外支出30 000 000

递延收益20 000 000贷:固定资产清理450 000 000

若生产设备以48 000万元的价格销售给乙公司, 其他条件不变:

借:固定资产清理450 000 000

累计折旧50 000 000

贷:固定资产——生产设备500 000 000

借:银行存款480 000 000

贷:固定资产清理450 000 000

递延收益30 000 000

参考文献

[1]、中华人民共和国财政部制定.《企业会计准则》.北京:经济科学出版社, 2006;

[2]、中华人民共和国财政部制定.《企业会计准则——应用指南》.北京:中国财政经济出版社, 2006;

现代会计核算分析 篇11

关键词：传统会计电算化信息化

1会计电算化

会计是社会发展到一定阶段，为适应管理生产过程的需要而产生的即对劳动耗费及劳动成果所进行记录、计算、比较和分析的工具，它是一个信息系统，通过对大量原始数据的收集和处理，反映企业财务状况和经营成果，对企业的投资作出正确的决策。

1.1手工记账手工记账是指会计人员主要靠人工进行对原始数据的收集、分类、汇总、计算等形式，通过对原始凭证和记账凭证的两种分类，采用日记账、明细账、辅助账、总账以及会计法规定的会计核算形式，采用“平行登记、错账更正、对账、试算平衡、结账、转账”等记账规则的运用，进行账目处理的会计核算体系。

1.2会计电算化会计电算化是将计算机技术应用到会计领域，完成数据的自动化。会计电算化的概念有广义和狭义之分，狭义的电算化是以电子计算机为主体的当代电子信息技术在会计工作中的应用；广义的会计电算化是指与实现社会会计工作电算化有关的所有工作。会计电算化通过数据库存入或提取会计信息，打破了传统手工系统会计工作对会计事项分散处理的记账规则。会计电算化大大提高了会计质量指标体系的运用，加强了会计核算功能运用计算机的算术和逻辑运算功能，在会计史上真正实现了人机对话，提高了会计信息的质量。

2会计电算化的应用分析

会计软件是电子计算机的应用程序代替人工记账、算账和报账，使人脑对会计信息的分析、预测、决策等会计职能真正实现了反映数据信息化的及时性、准确性和完整性，大大缩短了会计信息处理的时间，真正实现了会计信息处理的自动化，使财会人员从繁重的数字计算中解脱出来，从根本上减轻了劳动强度。

2.1開发软件软件的开发主要是为了应用于实际，这从根本上就要求我们软件开发的计算机编程人员与精通会计业务的专业人员共同研究程序，共同开发出一套适合于会计实际工作中的软件，进而达到为应用而开发。

2.2会计电算化的现状

2.2.1单位领导对会计电算化工作认识的局限性。一些单位领导对会计电算化工作没有实质上的认识，认为只是从“算盘”到计算机换算速度快慢之差，没有认知到是加强企业现代化管理的必然趋势。

2.2.2会计软件模式的效益性。目前在整个财务软件市场中，用友软件或金蝶软件虽然开发的份额比较大，但也只是以软件开发公司经销商的利益为出发点，各自为营、互不兼容，在使用程序上存在着较大的差异一不是为了用户的核算和报表使用方便，造成用哪种软件就只能接受该种软件操作的培训及使用单位初始建账、报表系统等方面的简单数据输入、输出的机械工作。形成现在这种只是对原始信息录入大量的经济信息，基本上只是单纯为了记账和以计算机技术人员为主的局面。这不仅可以说是一种人力物力上的浪费更主要地是阻碍了会计电算化发展的速度。

2.2.3会计电算化实际应用没有深度和广度。我国现阶段会计电算化发展的形势比较好，基本上完成了手工记账向会计电算化记账的转变，但这仍旧滞留在财务核算方面，如只是简单再不能简单的工资发放、固定资产核算、报表编制等方面，还没有真正参与到财务管理方面的预测、决策、分析中。

2.2.4会计电算化人员素质差。会计电算化初期参加培训的人员，基本上是只能肤浅地记账、算账、不懂会计报表核算的“半路出家人”，他们只是机械地进行着对数据的分类录入，对计算机的应用不熟悉，即使进行了短期培训也效果不明显。

2.2.5会计信息安全问题的存在。由于财务核算复杂同时设计了多个模块和多层次的核算，在财务信息处理上导致了数据错误，增加了财务软件使用中的风险，会计电算化系统是人、硬件和软件三位的统一体，为了更好地在使用中的便利，还应对计算机病毒的侵入进行防范软件装配。

3会计信息化

3.1会计信息化会计信息化是会计与信息技术融合的过程，是将会计信息作为管理信息资源，全面运用以计算机、网络与通讯为主的信息技术对会计信息进行处理，为企业内外信息使用者提供及时全面地会计信息，它是企业信息化的重要组成部分，这一提法源于传统会计已无法适应信息化社会和现代管理的发展这一客观现实。由于以解放生产力和提高工作效率为出发点，强调了会计数理处理的规范化。会计信息化是管理信息系统化的要求，是会计信息网络化的前提。他们都是应用了计算机技术和会计领域的结合，只是涉及的深度和广度不同，是会计信息使用者的不同层次的需求。

3.2会计信息化特点信息时代由于计算机技术、网络通信技术和信息感测技术等信息环境的改善，促使了电算化向更高的领域发展。①会计信息化电算化主要是服务于一个单位的财务部门进行成本核算与管理，是财务管理的重要组成部分，从而把会计信息化的地位一下就提升到了是管理信息系统的一个核心子系统。②会计信息除了应用服务于财务部门外，还为管理层提供管理方面的信息，达到会计除了核算外的决策，分析职能，远远超过了电算化时只是对日常会计的基本核算工作，实现了财务管理和财务分析工作的自动化。③会计电算化只强调会计数据处理的规范化，而会计信息化则成功于对会计信息输出的多元化，为各类报表的使用者管理提供多个报表。会计电算化业务具有一个单位的单机核算和局域网技术的局限性。④会计是一个以内部控制为核算的经济活动的管理系统，不再是一个单一的信息核算加工系统。

4网络会计

4.1概念网络会计分为广义概念和狭义概念两种。狭义概念的网络会计仅指网络财务会计并未包括对内服务的管理会计，它是指基于相互协同形成的开放式网络环境，只是对企业所发生的各种交易和事项进行确认、计量、记录和披露报告的会计活动，就是“网络+会计”；而广义概念的网络会计，指一切建立在相互协同形成的开放式网络环境之中的会计，它包括财务会计、管理会计和内部审计三大分支，其子系统共同构成了网络环境的会计信息系统。广义和狭义两个概念就像财务和会计两个不同概念一样，只是都赋予了新的外衣“网络”。由于它们的侧重点不同，“网络会计”只侧重于对数据处理和实时监督及对外提供有用的信息；“网络财务”则是利用网络会计提供的信息制定财务计划，实施管理职能。

4.2会计网络化的要求开展会计信息化工作，建立互联网结算，打破单一单位下的局域网络结算；实现会计软件的兼容性，促进会计信息化的发展：充分利用会计信息，真正实行会计参与经济的分析和决策职能；强化财会队伍的业务水平建设，把会计人员真正培养成为既精通会计知识又懂得会计信息化管理的复合型人才，在理论和务实上充分练习迎接挑战。使会计、计算机、管理等多学科的复合型人才充分投入到会计信息的工作中去；加强网络的安全性和保密性工作建设，把安全隐患降至最低。努力做到会计信息化的具体操作者按程序操作，达到“不以规矩，不成方圆”。在人和技术上过硬蹦能有效地阻止预防病毒和黑客的侵入，减少会计信息系统硬件和软件系统故障风险。

5小结

职工带薪缺勤福利之会计核算 篇12

一、《条例》对相关职工薪酬的法规保障

1.《条例》将带薪年休假确定为职工的基本福利。

《条例》规定, 机关、团体、企业、事业单位、民办非企业单位、有雇工的个体工商户等单位的职工连续工作1年以上的, 享受带薪年休假。单位应当保证职工享受年休假。职工在年休假期间享受与正常工作期间相同的工资收入。按照财政部、银监会、保监会、证监会监督管理的要求, 已经执行或者即将执行企业会计准则的企业都应该受到《条例》的约束, 建立符合《条例》要求的带薪休假制度。

2.《条例》对带薪年休假的基本天数进行了强制规定。

职工累计工作已满1年不满10年的, 年休假5天;已满10年不满20年的, 年休假10天;已满20年的, 年休假15天。国家法定休假日、休息日不计入年休假的假期。从法理角度看, 《条例》规定的年休假天数只是最低天数, 并不禁止特定单位执行比《条例》的规定更长的带薪年休假天数。

职工有下列情形之一的, 不享受当年的年休假: (1) 职工依法享受寒暑假, 其休假天数多于年休假天数的; (2) 职工请事假累计20天以上且单位按照规定不扣工资的; (3) 累计工作满1年不满10年的职工, 请病假累计2个月以上的; (4) 累计工作满10年不满20年的职工, 请病假累计3个月以上的; (5) 累计工作满20年的职工, 请病假累计4个月以上的。

3.《条例》对年休假的安排方式进行了合理约束。

根据《条例》的规定, 单位应根据生产、工作的具体情况, 并考虑职工本人意愿, 统筹安排职工休年休假。年休假在1个年度内可以集中安排, 也可以分段安排, 一般不跨年度安排。单位因生产、工作特点确有必要跨年度安排职工休年休假的, 可以跨1个年度安排。但是《条例》没有明确规定职工当年没有享受带薪年休假是否可以顺延到以后年度, 这就要依据企业内部规章制度确定。企业可以通过法定程序自主设计既符合《条例》的要求又适合自身条件的带薪休假制度。

4.《条例》规定了不安排职工休年休假的补救措施。

单位确因工作需要不能安排职工休年休假的, 经职工本人同意, 可以不安排职工休年休假。对职工应休未休的年休假天数, 单位应当按照该职工日工资收入的300%支付年休假工资报酬。单位不安排职工休年休假又不依照《条例》规定给予年休假工资报酬的, 由县级以上地方人民政府人事部门或者劳动保障部门依据职权责令限期改正;对逾期不改正的, 除责令该单位支付年休假工资报酬外, 单位还应当按照年休假工资报酬的数额向职工加付赔偿金。

如果某个职工的月工资收入为4 350元, 按照《劳动法》的规定, 在法定节假日和带薪年休假日, 用人单位应当依法支付工资, 因此计算日工资时, 不得也不应该剔除国家规定的11天法定节假日以及《条例》规定的年休假天数。据此, 全体职工的月计薪天数= (365-104) ÷12=21.75 (天) , 该职工的日工资=4 350÷21.75=200 (元) 。如果该职工按照《条例》和单位内部规章规定的年休假天数为15天, 但是全部没有获得安排, 单位应当按照该职工日工资收入的300%支付年休假工资报酬, 即:200×15×300%=9 000 (元) 。

二、带薪年休假的会计本质是带薪缺勤职工薪酬

《企业会计准则第9号———职工薪酬》将职工薪酬界定为:企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。也就是说, 凡是企业为获得职工提供的服务给予或付出的各种形式的对价, 都构成职工薪酬, 都应当作为一种耗费, 与这些服务产生的经济利益相匹配。显然, 带薪年休假制度的设立和实施会产生企业的职工薪酬支付义务, 由此产生的支出正是基于职工向企业提供的服务, 符合职工薪酬的会计定义。

我国《企业会计准则第9号———职工薪酬》界定的职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗保险费、养老保险费、失业保险费等, 却没有明确规定职工的带薪缺勤福利。事实上, 企业可能对由各种原因产生的带薪缺勤进行薪酬补偿, 比如年休假、寒暑假、婚丧假、产假等。

国际财务报告准则根据带薪缺勤权利能否结转至下期行使, 将带薪缺勤分为两类:累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。

1. 累积带薪缺勤。

其是指权利可以结转至下期行使的带薪缺勤。职工在离开企业时, 对有些未行使的累积带薪缺勤权利有权获得现金支付, 《国际会计准则第19号———雇员福利》将其称为既定累积带薪缺勤。相对而言, 如果职工在离开企业时, 对未行使的累积带薪缺勤权利无权获得现金支付, 则应该属于非既定累积带薪缺勤。《条例》没有明确规定我国职工享受的带薪年休假是否可以累积, 相关制度安排由主管部门和企业自行设计。

在我国, 1981年国务院发布的《关于职工探亲待遇的规定》 (国发[1981]36号) 已经在一定程度上承认了带薪探亲假可以累积的合法性。该文件规定, 未婚职工探望父母, 原则上每年给假一次, 假期为20天。如果因为工作需要, 本单位当年不能给予假期, 或者职工自愿两年探亲一次的, 可以两年给假一次, 假期为45天。也就是说, 未婚职工探望父母的探亲假属于累积带薪缺勤的范畴。

2. 非累积带薪缺勤。

其是指权利不能结转至下期行使的带薪缺勤, 即如果当期权利没有行使完, 就予以取消, 并且职工在离开企业时对未行使的带薪缺勤权利无权获得现金支付。

我国《劳动法》规定, 劳动者在法定休假日和婚丧假期间以及依法参加社会活动期间, 用人单位应当依法支付工资。因此, 我国企业职工休婚丧假、产假、探亲假、病假等通常属于非累积带薪缺勤。

由于职工提供的服务本身不能增加其能够享受的福利金额, 企业应当在职工缺勤时确认应支付的职工薪酬和当期损益。对于非累积带薪缺勤, 一般是在缺勤期间计提应付工资薪酬时一并处理, 因此, 其相关会计核算可以直接依据《企业会计准则第9号———职工薪酬》操作, 无须另行讨论。

三、累积带薪缺勤的会计核算

在累积带薪缺勤情况下, 当职工提供了服务从而增加了其享有的未来带薪缺勤的权利时, 企业就产生了一项支付义务, 应当予以确认。即使该累积带薪缺勤是非既定的, 该义务也依然存在并且应予以确认。对于职工累积未行使的权利在其离开企业时是否有权获得现金支付, 不影响义务的确认, 但影响计量的金额。如果职工在离开企业时不能获得现金支付, 则企业应当在资产负债表日将因累积未行使权利导致的预期支付的追加金额, 作为预提性质的费用处理, 因为职工可能在行使累积非既定权利之前离开企业。

例1:清江浦公司共有1 000名职工, 该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定, 每个职工每年可享受15天的带薪年休假, 未享受的年休假只能向后结转1个会计年度, 超过1年未行使的带薪年休假权利作废, 职工在离开公司时不能获得现金支付。职工休病假是以后进先出原则为基础, 即首先从当年可享受的带薪年休假中扣除, 再从上年结转的带薪年休假中扣除;职工离开公司时, 公司对职工未享受的累积带薪年休假不支付现金。

2007年12月31日, 每个职工当年平均未享受的带薪年休假为2天。根据过去的经验, 公司预计2008年有950名职工将享受不超过15天的带薪年休假, 剩余50名职工每人将平均享受17天的年休假, 假定这50名职工全部为公司总部行政管理人员。该公司平均每名职工每个工作日工资为400元。

分析:清江浦公司在2007年12月31日, 应当预计由于50名职工未行使的每人2天带薪年休假权利而导致的应支付的追加金额, 即相当于100天 (50×2) 的年休假工资40 000元 (100×400) , 并做如下会计分录:

借:管理费用40 000元;贷:应付职工薪酬———累积带薪缺勤福利40 000元。

如果假定2008年12月31日, 上述50名行政管理人员中有40名享受了17天的年休假, 公司以银行存款支付, 其余10名只享受了15天的年休假。由于该公司的带薪缺勤制度规定, 未行使的权利只能结转1年, 超过1年未行使的权利将作废。2008年, 清江浦公司应做如下会计分录:

借:应付职工薪酬———累积带薪缺勤福利32 000元 (40×2×400) ;贷:银行存款32 000元。借:应付职工薪酬———累积带薪缺勤福利8 000元 (10×2×400) ;贷:管理费用8 000元。

不难看出, 累积带薪缺勤福利需要在职工提供服务并行使带薪缺勤权利的当期确认为生产成本或者计入当期损益, 并非到企业实际支付现金或银行存款时才确认, 这在一定程度上与辞退福利的确认时点相似。

如果职工在离开企业时能够获得现金支付 (既定累积带薪缺勤) , 企业就应当确认必须支付给职工的全部累积未行使权利的补偿金额。

例2:沿用例1资料, 假设清江浦公司的带薪缺勤制度规定, 职工累积未行使的带薪缺勤权利可以无限期结转, 且职工离开企业时可以获得相应的现金支付。清江浦公司1 000名职工中, 总部行政管理人员有50名, 销售机构职员有100名, 直接生产工人有800名, 另有50名工人正在建造一幢自用高档办公楼。

分析:清江浦公司在2007年12月31日应当预计由于职工累积未行使的带薪年休假权利而导致的应支付的全部金额, 即相当于2 000天 (1 000×2) 的年休假工资800 000元 (2 000×400) , 并做如下会计分录:借:管理费用40 000元, 销售费用80 000元, 生产成本640 000元, 在建工程40 000元;贷:应付职工薪酬———累积带薪缺勤福利800 000元。

例3:清江浦电信公司决定从2008年1月1日起实行累积带薪缺勤制度。该制度规定, 每名职工每年有权享受24个工作日的带薪年休假, 带薪年休假权利可以向后结转至次年末。在次年末, 公司将对职工未行使的带薪年休假权利支付现金。假定该公司每名职工每个工作日平均工资为100元, 每月工作日为20天。为了便于讨论, 以公司研发部门一名从事研究开发工作的工程师为例。

分析:假定2008年1月, 该工程师没有休年休假。清江浦电信公司应当确认相当于2个工作日工资的应付带薪缺勤福利, 并做如下会计分录:借:研发支出2 200元;贷:应付职工薪酬———工资2 000元、———累积带薪缺勤福利200元。

假定2008年2月, 该工程师休了1天假。公司应当在该工程师为其提供服务的当月, 计提相当于2个工作日工资的应付带薪缺勤福利, 反映该工程师行使累积权利的情况, 并做如下会计分录:借:研发支出2 200元;贷:应付职工薪酬———工资2 000元、———累积带薪缺勤福利200元。

同时, 还要编制一笔会计分录反映该工程师行使上月累积的带薪年休假权利。借:应付职工薪酬———累积带薪缺勤福利100元;贷:研发支出100元。