会计核算变化（精选11篇）
会计核算变化 篇1
一、会计要素计量统一采用历史成本计价的原则
在对符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及附注时, 《企业会计准则》规定企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值会计计量属性确定其金额, 而小企业会计准则统一采用了较为简便的历史成本这一计量属性, 增强了会计核算的可操作性, 《小企业会计准则》第六条规定:小企业资产应当按照成本计量, 不得计提减值准备, 在持有期间, 资产的增值减值不进行调整, 仍维持取得时的历史成本金额, 即对小企业的资产要求按照成本计量, 不再要求计提资产减值准备, 资产实际损失的确定也参照了企业所得税法中的有关认定标准。第六十条规定:小企业应当按照从购买方已收或者应收的合同或协议的价款确定销售收入金额, 也就是说对收入计量时, 不再要求小企业按照从购买方已收或应收的合同或协议价款或者应收的合同或协议价款的公允价值确定收入的金额;再如对负债计量, 第四十五条规定:各项流动负债应当按照其实际发生额入账;对费用计量, 第六十六条规定:“通常小企业的费用应当在发生时按照发生额计入当期损益”。这些具体规定可以有效的减少公允价值计量属性取得时主观性较强、操作性较差所带来的一系列问题, 简化了会计核算。
二、会计处理大量简化, 清晰实用
小企业会计准则本着方便、实用的原则, 对小企业会计要素确认、计量、报告进行了简化处理, 大大减少了会计人员的职业判断内容和空间, 突出表现在以下几个方面:一是采用直接转销法转销坏账损失, 《小企业会计准则》第十条规定:应收及预付款项的坏账损失于实际发生时直接计入当期损益, 同时冲减应收及预付款项。取消了备抵法核算坏账损失, 坏账发生时直接核销即可, 与税法对坏账的确认一致。二是简化长期投资的核算, 长期债券投资溢价和折价在债券存续期内确认相关利息收入时采用易于操作和计算的直线法摊销, 而不必像企业会计准则所规定的采用实际利率法摊销。同时在对长期股权投资后续计量时, 长期股权投资只采用成本法进行会计处理, 即在长期股权投资持有期间, 被投资单位宣告分派的现金股利或利润, 应当按照应分得的金额确认为投资收益, 直接借记“应收股息”科目, 贷记“投资收益”科目。三是简化了所得税的会计处理。对会计与税法形成的暂时性差异一律采用应付税款法, 小企业按照企业所得税法规定计提当期应交的所得税时, 借记“所得税费用”科目, 贷记“应交税费———应交企业所得税”科目, 即当前应交所得税与当期所得税费用相等, 取消了“递延税款”科目, 简化了所得税费用的核算, 便于会计人员掌握。四是在收入确认时, 通常应当在发出商品且收到货款时或取得收取货款的权利时确认销售商品收入, 收入的确认更多的强调以发出商品和收取款项为标识, 不再要求按实质重于形式的原则确认收入的实现, 减少了会计人员对风险与报酬转移的职业判断。五是简化了资本公积的核算, 企业会计准则规定, 资本公积包括资本溢价 (股本溢价) 和其他资本公积如直接计入所有者权益的利得和损失等, 而小企业会计准则明确规定资本公积是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分, 即资本公积仅核算资本溢价 (股本溢价) , 并且明确规定小企业资本公积不得用于弥补亏损。六是要求小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均采用未来适用法进行会计处理, 简化了相关业务的会计处理。七是在编制报表时规定小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注四个组成部分, 小企业不必编制所有者权益 (或股东权益) 变动表;对现金流量表进行了简化, 无需披露将净利润调节为经营活动现金流量信息, 同时指出现金流量表仅涉及“现金”未提及现金等价物;外币报表折算时, 第七十八条规定:小企业对外币报表进行折算时, 应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算, 无需根据报表的不同项目采用不同的汇率折算报表, 这样小企业就不会产生外币财务报表折算差额, 减少了外币报表折算的工作量。
三、较多的使用了营业外收支
营业外收入是指小企业在非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入;营业外支出是指小企业非日常经营活动发生的、应当计入当期损益, 会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。《小企业会计准则》的制定增加了企业非日常活动收支的核算内容。在营业外收入的核算上除了包括政府补助、捐赠收益、非流动资产处置收益、逾期未退回包装物的押金收益、确实无法支付的应付款外, 还增加了多个核算内容。收回已作坏账损失处理后的应收款项时, 直接计入营业外收入即可, 发生的存货盘盈直接计入营业外收入不再冲减管理费用, 发生的汇兑收益计入营业外收入不再减少财务费用 (汇兑损失仍计入财务费用) , 收到出租包装物的租金收入计入营业外收入也无需再通过“其他业务收入”核算。营业外支出核算范围的变化除税收滞纳金、罚金、罚款、被没收财物的损失、捐赠支出、赞助支出外, 主要体现在对资产损失的处理进行了统一, 《小企业会计准则》对企业发生的资产损失 (包括存货盘亏、毁损损失, 坏账损失, 固定资产、无形资产处置损失、长期债券投资和长期股权投资损失等) 列支科目, 不再区分使用管理费用、投资收益、营业外支出或资产减值损失等会计科目, 而是在这些损失发生时统一使用“营业外支出”科目核算。
总之, 《小企业会计准则》在会计核算方面有诸多创新, 增强了可操作性, 有利于小企业加强财务管理, 健全财务核算体系, 提高会计信息质量, 促进小企业可持续健康发展, 充分发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用。J
会计核算变化 篇2
期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。期间费用的核算要求按照“权责发生制”原则，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。
6.1 销售费用
销售费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。
6.1.1工资
本科目主要核算销售管理部门、分支机构工作人员的工资，包括每月实际发放的工资、年终绩效奖金、季度绩效奖金。工资通过“应付职工薪酬—应付工资”核算。
①计提工资： 借：销售费用—工资
贷：应付职工薪酬—应付工资 附件单据：员工薪酬计算表等相关单据 ②支付人员工资，代扣收相关费用
借：应付职工薪酬—应付工资
贷：银行存款
应交税费－个人所得税
其他应收款—代扣代缴社保费等
附件单据：工资明细表、付款凭证、转帐支票存根、银行代发放工资回单等相关单据
③代扣代缴款上缴时
借：应交税费－个人所得税
其他应收款—代扣代缴社保费 等
贷：银行存款现金
附件单据：代扣代缴费用计算清单、付款凭证、转账支票存根、委托收款单（社保款）等相关单据
6.1.2福利费
本科目主要核算销售管理部门、分支机构工作人员的福利开支。本科目采取“计提”方式通过“应付职工薪酬—应付福利费”核算。本科目根据实际发生额进行计提，先支付月末计提。
①支付时
借：应付职工薪酬—应付福利费
贷：银行存款
附件：发票、银行付款凭证等相关单据 ②月末计提时
借： 销售费用—福利费
贷：应付职工薪酬—应付福利费 附件：福利费计提明细表等相关单据 6.1.3折旧费
本科目主要核算销售管理部门、分支机构固定资产的折旧费，包括办公用的电脑、自有办公场所等。
借：销售费用—折旧费
贷：累计折旧—××固定资产 附件单据：累计折旧计提明细表等相关单据 6.1.4运输费
本科目主要核算因销售商品发生的运费及与其他有关运输费用，包括运费、汽油费、过路费、路停费、通行费等，在核算时必须取得相应的发票作为附件，可统一填制付款凭证或直接以发票作为记账凭证的附件，并加盖“现金付讫”“银行付讫”专用章。在没有取得相关的发票时，需根据销售商品及承担运费的情况，进行计提。
借：销售费用—运输费—运费其他有关运输费用
应交税费—应交增值税—进项税额
贷：银行存款
其他应付款—预提费用（应于本期承担，但还未取得相关票据）
附件单据：运费结算单、运输发票、付款单据、运输费用计提明细表、发货单等相关单据
《企业会计准则第1号—存货》第六条规定，存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。即采购途中发生的运输费用可计入存货采购成本。
6.1.5装卸费
本科目主要核算产品装卸所发生的当期支付的支出，或应于当期承担但未支付的支出。
借：销售费用—装卸费
贷：银行存款
其他应付款—预提费用（应于本期承担，但还未取得相关票据）
附件单据：发票、银行付款凭证、装卸费用计算明细表等相关单据
6.1.6 包装费
本科目主要核算产品包装设计费用及销售分支机构产品重新包装所发生的支出。
借：销售费用—包装费
贷：银行存款
附件单据：产品重新包装的申请报告、发票、发货单等相关单据
6.1.7办公费
本科目主要核算销售机构发生的办公用品、邮寄费、物业水电费、复印打字费、报刊杂志费、年检费及其他办公费用。
根据采购的办公用品或发生的办公所需的费用填制付款报销凭证，出纳人员付款报销后，加盖“现金付讫”专用章：
借：销售费用—办公费
贷：库存现金、银行存款
附件单据：办公用品购置计划表或申请报告、入库单、与办公费支出有关发票、付款报销凭证等相关单据
如采购的办公用品为可循环使用且使用年限长于一年以上的，需设立备查账登记造册，每年至少进行两次盘点，盘点记有相关的使用保管人员确认签字，及成新情况登记。该类的办公用品可参照3.1.2.5周转材料处理。
6.1.8通讯费
本科目主要核算因销售机构发生的电讯费，包括手机费、座机费、上网费等，根据通信公司发票进行核算，出纳人员在报销人报销时，加盖“现金付讫”专用章。日常电讯费用开支必须严格按照相关报销费用标准进行审核。
借：销售费用—通讯费
贷：库存现金、银行存款
附件单据：付款报销凭证、通信业务专用发票等相关单据 6.1.9差旅费
本科目主要核算销售人员出差发生的差旅费用，包括住宿费、出差补贴等。旅差人员报销时必须填制《旅差费报销单》及明细表，并将取得的发票作为附件，由报销人员签字，部门负责人确认，会计审核，审批人审批后方可报销。旅差费用开支必须严格按照相关费用报销标准进行审核。出纳人员在付款后，加盖“现金付讫”专用章，如出差人员因公出差借款，冲减其他应收款。
借：销售费用—差旅费
贷：银行存款
或 其他应收款
附件单据：差旅费报销清单、银行付款凭证等相关单据 6.1.10展览费
本科目主要核算参加各地展销会所发生的当期支付的支出，或应于当期承担但未支付的支出。
借：销售费用—展览费
贷：银行存款
其他应付款—预提费用（应于本期承担，但还未取得相关票据）
附件单据：汇款申请书、银行电汇凭证、发票、参展申请报告
或参展邀请函等相关单据
6.1.11 广告费
本科目主要核算为销售产品而发生的广告宣告费用，入账本科目原始单据必须由地方税务局监制的广告发票，否则不能入账本科目。《企业所得税法实施条例》规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税结转扣除。
《企业所得税税前扣除办法》规定，企业申报扣除的广告费支出必须同时具备三个条件：
（1）广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；（2）已实际支付费用，并已取得相应发票；（3）通过一定的媒体传播。借：销售费用—广告费
贷：银行存款
其他应付款—预提费用（应于本期承担，但还未取得相关票据）
广告费用预提部分在尚未付款前，即会计核算上 “其他应付款—预提费用—广告费”科目的期末余额不得在税前扣除。
新准则规定所得税会计应采用资产负债表债务法，因此“广告费”“业务宣传费”的会计处理和税法规定形成的暂时性差异属于可抵扣
暂时性差异，在会计报表中会形成递延所得税资产，在实务处理中需注意递延所得税资产的计提和摊销。
6.1.12促销费
本科目主要核算为提高本集团产品的市场占有率及销量而做的促销活动所发生的支出。必须要有申请报告、促销材料制作合同等支持。
借：销售费用—促销费
贷：银行存款
其他应付款—预提费用（应于本期承担，但还未取得相关票据）
附件单据：发货单、促销活动申请报告、促销产品流向表、赠品促销汇总表、赠品配送通知单等相关单据
6.1.13业务招待费
本科目主要核算销售部门为了联系业务或促销、处理各种社会关系等目的经常发生的费用支出。
账务处理：
借：销售费用—业务费招待费
贷：库存现金、银行存款等
附件单据：发票、业务招待申请单、银行付款凭证等相关单据
6.1.14销售服务费
本科目主要核算促销导购人员的工资，包括个人护理顾问PCC、临时促销人员等。根据促销导购员工资表（经审核审批后的）进行账务核算，如为临时促销导购人员，还必须附促销结算汇总表、人员甄选表、身份证、促销申请报告、发货单、销售报表、临时导购工资费用申请报告、赠品核销清单、促销赠品流向表等。
借：销售费用—销售服务费—导购员临时促销员
贷：银行存款
其他应付款—××人员（应于本期承担，但还未支付）
应交税费—应交个人所得税
附件单据：导购人员薪资计算表、销售报表、付款报销凭证等相关单据。
6.1.15返利及佣金
本科目主要核算与客户发生的各项费用支出。
①返利及佣金核算时要求根据合同返利点数对返利或佣金（包括月返和年返）先进行计提。即：
计提时：
借：销售费用—返利及佣金
贷：其他应付款—返利及佣金 付款时：
借：其他应付款—返利及佣金
贷：银行存款应收账款等
如每月预提不足的，必须把未预提部分补足，按上述流程处理；如每月预提后，而在结算时发现公司多提了，那应及时冲销多提部分：
借： 销售费用—返利及佣金
（红字）
贷：其他应付款—返利及佣金
（红字）② 除返利及佣金外，其他费用在报销时及时入账 借：销售费用—其他
贷：银行存款
其他应收款（业务员先借款，待报销时冲减其借款）应收账款（客户采用账扣形式）
附件单据：付款报销凭证，客户费用发票，促销结算汇总表，促销申请报告，促销协议促销通知，销售订单明细，促销活动影像，赠品领取表等相关单据
6.1.16租赁费
本科目主要核算销售分支机构具为租赁协议所发生的租赁支出，包括经营场所、仓库等租赁支出。承租人在经营租赁下发生的租金支出也应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用发生的租赁费，在分摊时应视租赁资产的具体用途进行相应的会计处理，确认各期费用
（1）、如没有预付租金款，半年一结
借：销售费用—租赁费
贷：其他应付款—租赁费 实际支付时
借：其他应付款—租赁费
贷：银行存款
（2）、如一次性预付租金半年
借：其他应收款—待摊费用—租赁费
贷：银行存款
确认费用时
借：销售费用—租赁费
贷：其他应收款—待摊费用—租赁费
附件单据：租赁费用申请表、付款报销单、租金收款收据或租金收条等相关单据
（3）、每月分摊确认费用
借：销售费用—租赁费
贷：其他应收款—待摊费用—租赁费
附件单据：租赁发票、租赁协议等相关单据 6.1.17修理费
本科目主要核算销售部门及其分支机构车辆维修及机物料消耗。借：销售费用—修理费
贷：银行存款
附件单据：维修发票、付款报销凭证、维修申请报告单等相
关单据
6.1.18保险费
本科目主要核算为销售商品所发生的保险费，包括销售部门的财产保险费、汽车保险费、人身保险费（商业保险）等。通常保险费用为一年支付一次，要求按支付的受益期摊销计入每期费用。但为了简化核算，金额不大或非跨费用可一次性计入当期费用。
① 支付时
借：其他应收款—待摊费用—保险费
贷：银行存款
附件：银行付款凭证、发票等相关单据 ② 摊销时
借：销售费用—保险费
贷：其他应收款—待摊费用—保险费 附件：保险费用摊销计算表等相关单据 6.1.19低值易耗品摊销
本科目主要核算本公司销售部门发生的低值易耗品按规定的摊销额。参照3.1.2.5周转材料处理。
借：销售费用—低值易耗品摊销
贷：周转材料—低值易耗品
附件单据：领用申请、发货单出库单等相关单据
6.1.20其他
本科目主要核算本公司销售部门除上述费用以外的各项费用支出。
借：销售费用—其他
贷：银行存款、库存现金等
附件单据：发票、银行付款凭证等相关单据 6.2管理费用
本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术使用费、矿产资源补偿费、研究开发费等。
6.2.1工资
本科目主要核算行政管理部门人员的工资，包括每月实际发放的工资、年终绩效奖金、季度绩效奖金。工资通过“应付职工薪酬—应付工资”核算。
①计提工资：
借：管理费用—工资
贷：应付职工薪酬—应付工资 附件单据：员工薪酬计算表等相关单据 ②支付人员工资，代扣收相关费用 借：应付职工薪酬—应付工资
贷：银行存款
应交税费－个人所得税
其他应收款—代扣代缴社保费等
附件单据：工资明细表、付款凭证、转帐支票存根、银行代发放工资回单等相关单据
③代扣代缴款上缴时
借：应交税费－个人所得税
其他应收款—代扣代缴社保费 等
贷：银行存款现金
附件单据：代扣代缴费用计算清单、付款凭证、转账支票存根、委托收款单（社保款）等相关单据
6.2.2福利费
本科目主要核算行政管理部门人员的福利开支。本科目采取“计提”方式通过“应付职工薪酬—应付福利费”核算。本科目根据实际发生额进行计提，先支付月末计提。
①支付时
借：应付职工薪酬—应付福利费
贷：银行存款
附件：发票、银行付款凭证等相关单据 ②月末计提时 借：管理费用—福利费
贷：应付职工薪酬—应付福利费 附件：福利费计提明细表等相关单据 6.2.3折旧费
本科目主要核算行政管理部门固定资产的折旧费，包括办公用的电脑、自有办公场所等。
借：销售费用—折旧费
贷：累计折旧—××固定资产 附件单据：累计折旧计提明细表等相关单据 6.2.4办公费
本科目主要核算行政管理部门发生的办公用品、邮寄费、物业水电费、复印打字费、报刊杂志费、年检费及其他办公费用。
根据采购的办公用品或发生的办公所需的费用填制付款报销凭证，出纳人员付款报销后，加盖“现金付讫”专用章：
借：管理费用—办公费
贷：库存现金、银行存款
附件单据：办公用品购置计划表或申请报告、入库单、与办公费支出有关发票、付款报销凭证等相关单据
如采购的办公用品为可循环使用且使用年限长于一年以上的，需设立备查账登记造册，每年至少进行两次盘点，盘点记有相关的使用保管人员确认签字，及成新情况登记。该类的办公用品可参照3.1.2.5周转材料处理。
6.2.5通讯费
本科目主要核算因行政管理发生的电讯费，包括手机费、座机费、上网费等，根据通信公司发票进行核算，出纳人员在报销人报销时，加盖“现金付讫”专用章。日常电讯费用开支必须严格按照相关报销费用标准进行审核。
借：管理费用—通讯费
贷：库存现金、银行存款
附件单据：付款报销凭证、通信业务专用发票等相关单据 6.2.6差旅费
本科目主要核算行政管理部门人员因公出差发生的差旅费用，包括住宿费、交通费、出差补助及按规定支付的职工探亲路费等。旅差人员报销时必须填制《旅差费报销单》及明细表，并将取得的发票作为附件，由报销人员签字，部门负责人确认，会计审核，审批人审批后方可报销。旅差费用开支必须严格按照相关费用报销标准进行审
核。出纳人员在付款后，加盖“现金付讫”专用章，如出差人员因公出差借款，冲减其他应收款。
借：管理费用—差旅费
贷：银行存款
其他应收款
附件单据：差旅费报销清单、银行付款凭证等相关单据 6.2.7租赁费
本科目主要核算行政管理部门租用外单位设备、工具器具等发生的租金费用，但不包括融资租赁费。
借：管理费用—租赁费
贷：银行存款
其他应收款
附件单据：发票、租赁合同、银行付款凭证等相关单据 6.2.8会务费
本科目主要核算公司参加或组织各种会议而发生的有关支出，如参加会议时向会议组织单位交纳的会务费、资料费，本单位组织会议时支付的会场租金、印刷费、食宿费等。如果参加会议时向会议组织单位交纳的会务费中包括了食宿费，则食宿费也视同为会议费支出，但不包括因参加会议而发生的差旅费。
借：管理费用—会务费
贷：银行存款
其他应收款
附件单据：发票、会务通知、银行付款凭证等相关单据 6.2.9业务招待费
本科目主要核算公司管理部门在企业正常经营过程中，为了业务经营活动的合理需要，在公司规定的范围内支付的交际费用。公司业务招待费的开支必须控制在国家规定的限额之内。
借：管理费用—业务招待费
贷：银行存款
其他应收款
附件单据：发票、业务招待申请单、银行付款凭证等相关单据 6.2.10董事会费
本科目主要核算公司董事会成员的各种津贴和因公外出的差旅费以及发生的各种会议费用。
借：管理费用—董事会费
贷：银行存款
附件单据：发票、银行付款凭证等相关单据 6.2.11诉讼费
本科目主要核算公司因经济纠纷起诉或者应诉而发生的各项费用。
借：管理费用—诉讼费
贷：银行存款
附件单据：发票、银行付款凭证等相关单据 6.2.12咨询费
本科目主要核算公司向有关咨询机构进行技术、经营管理咨询所支付的包括聘请经济顾问、法律顾问等支付的费用以及交纳的各种团体会费。
借：管理费用—咨询费
贷：银行存款
附件单据：发票、银行付款凭证、合同或协议等相关单据 6.2.13审计评估费
本科目主要核算聘请注册会计师进行财务报表审计和查帐验资以及进行资产评估等发生的各项费用。
借：管理费用—审计评估费
贷：银行存款
附件单据：发票、银行付款凭证、合同或协议等相关单据 6.2.14修理费
本科目主要核算公司管理部门负担的固定资产、工器具及房屋维修的费用。根据公司实际情况，为便于修理费的管理，对于修理费不预提而是据实列支。实行凡属材料性质的修复利用不得列入本项目。
借：管理费用—修理费
贷：银行存款
附件单据：发票、银行付款凭证、合同或协议等相关单据 6.2.15财产保险费
本科目主要核算公司管理部门应负担的财产物资保险费用。借：管理费用—财产保险费
贷：银行存款
附件单据：发票、银行付款凭证、合同或协议等相关单据 6.2.16坏账损失
本科目主要核算由于各种原因导致企业不能收回的应收款项而发生的损失以及年末要按照应收款项余额和规定的比率提取坏帐准备金。
借：管理费用—坏账损失
贷：坏账准备等
附件单据：坏账转销审批表、坏账准备计提计算表等相关单据 6.2.17税金
本科目主要核算公司应缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等按税法规定交纳的税金。
借：管理费用—房产税
—车船使用税
—土地使用税
—印花税
贷：银行存款
附件单据：纳税申报表、税收专用凭证、银行付款凭证等相关单据
6.2.18存货跌价准备
本科目主要核算公司按资产减值管理办法的规定计提的存货跌价准备。
借：管理费用—存货跌价准备
贷：存货跌价准备
附件单据：存货跌价准备计提表等相关单据 6.2.19水电费
本科目主要核算公司管理部门发生的水电、电费支出。借：管理费用—水电费
贷：银行存款
附件单据：发票、银行付款凭证等相关单据 6.2.20社会保险费
社会保险费。包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、年金等按规定计提的社会保险费。
借：管理费用—修理费
贷：银行存款
附件单据：发票、银行付款凭证、合同或协议等相关单据 6.2.21工会经费
本科目主要核算本公司应计提拨缴的工会经费。
建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。允许税前列支的工会经费按税前允许扣除的工资总额的2％提取。
① 计提时：
借：管理费用—工会经费
贷：应付职工薪酬—应付工会经费
附件单据：工会经费计提明细表等相关单据 ② 支付时：
借：应付职工薪酬—应付工会经费
贷：银行存款
附件单据：银行付款凭证、工会费专用收据或银行托收工会费专用凭证等相关单据
6.2.22职工教育经费
本科目主要核算本公司发生的职工教育经费（培训费从此科目开支）。本公司采取先使用后计提的办法进行核算。
① 发生时：
借：应付职工薪酬—应付职工教育经费
贷：银行存款、库存现金 附件：发票、银行付款凭证等相关单据 ② 月末计提时
借：管理费用—职工教育经费（按本月发生额计提）
贷：应付职工薪酬—应付职工教育经费
附件单据：职工教育经费计提明细表等相关单据 6.2.23公共关系费
本科目主要核算本集团公司利用各种事件、新闻、演讲、公益服务等进行公司的产品形象维护和推广所发生的支出。
借：管理费用—公共关系费
贷：银行存款、库存现金等 附件：发票、银行付款凭证等相关单据 6.2.24技术转让费
指管理部门被允许使用其他企业的非专利技术而向其他企业支付的费用，包括以技术转让为前提的技术咨询、技术服务、技术培训过程中发生的有关开支等。
借：管理费用—技术转让费
贷：银行存款、库存现金等
附件：发票、银行付款凭证、合同或协议等相关单据 6.2.25开办费摊销
本科目主要核算企业在企业批准筹建之日起，到开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日止的期间（即筹建期间）发生的费用支出。包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息支出。
企业发生的下列费用，不得计入开办费：（1）由投资者负担的费用支出；（2）由取得各项固定资产、无形资产所发生的支出；（3）筹建期间应当计入资产价值的汇兑损益、利息支出等。
企业筹建期发生的开办费在筹建期在“长期待摊费用—开办费”归集，在开始生产经营当日，应将开办费一次性计入开始生产经营当月的损益。
（1）筹建期间开办费，账务处理如下：
借：长期待摊费用—开办费
贷：银行存款应付账款等 附件：发票、银行付款凭证等相关单据
（2）开始生产经营当日，开办费计处开始生产经营当月损益，账务处理如下：
借：管理费用—开办费
贷：长期待摊费用—开办费
6.2.26低值易耗品摊销
本科目主要核算本公司行政管理部门发生的低值易耗品按规定的摊销额。参照3.1.2.5周转材料处理。
借：管理费用—低值易耗品摊销
贷：周转材料—低值易耗品
附件单据：领用申请、发货单出库单等相关单据 6.2.27无形资产及其他资产摊销
本科目主要核算有使用寿命有限的无形资产，在使用寿命内每期应摊销金额。
借：管理费用—无形资产及其他资产摊销
贷：累计摊销
附件单据：无形资产摊销计算表等相关单据 6.2.28研究开发费
本科目主要核算在研究阶段费用化的支出，和开发阶段不符合资本化条件的支出，以及确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，在其所发生的研发支出全部费用化的支出。
借：管理费用—研究开发费
贷：研发支出—费用化支出
6.2.29存货盘亏盘盈
本科目核算本公司在存货管理因自然损耗或管理不善造成等原因造成的盘亏，及盘盈金额。
（1）存货盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用，账务处理如下：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：管理费用—存货盘盈盘亏
附件单据：批复后的存货盘盈处理报告单等相关单据
（2）因自然损耗或管理不善造成盘亏的存货，计入当期管理费用，账务处理如下：
借：管理费用—存货盘盈盘亏（自然损耗或管理不善）
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 附件单据：批复后的存货盘盈处理报告单等相关单据 6.2.30其他
本科目主要核算除上述费用以外的各项费用支出。借：管理费用—其他
贷：银行存款、库存现金等
附件单据：发票、银行付款凭证等相关单据
6.3财务费用
财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。6.3.1利息支出
利息支出指企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息等利息支出（除资本化的利息外）。
借：财务费用—利息支出
贷：银行存款应付利息
附件单据：借款利息计算表、银行收息凭证等相关单据
6.3.2利息收入
利息收入是指企业将资金提供他人使用或他人占用本企业资金所取得的利息收入。
借：银行存款应收利息
贷：财务费用—利息收入 附件单据：存款利息清单等相关单据 6.3.3汇兑损失
汇兑损失是指企业在发生外币交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时，由于采用不同货币，或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额，当折算后的金额小于原入账
账面金额时，即为汇兑损失。
借：财务费用—汇兑损失
贷：银行存款应收账款应付账款等 6.3.4汇兑收益
汇兑收益是指企业在发生外币交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时，由于采用不同货币，或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额，当折算后的金额大于原入账账面金额时，即为汇兑收益。
借： 银行存款应收账款应付账款等
贷：财务费用—汇兑收益 6.3.5手续费
金融机构手续费是指金融机构在为企业办理业务时收取的费用，包括网银结算手续费、工本费等。
借：财务费用—手续费
贷：银行存款
附件单据：银行业务收费凭证等相关单据 6.3.6现金折扣
现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。
借：财务费用—现金折扣
贷：应收账款
【案例】华坤公司2013年3月1日销售商品10,000件，每件商品价格20元（不含增值税），每件成本12元，税率17%；由于成批销售，华坤公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同规定现金折扣的条件为2/10，1/20，N/30;产品3月日1发出，购货方3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。账务处理如下：
（1）、销售商品时
借：应收帐款
210,600 贷：主营业务收入
180,000（10,000×20（1-10%））
应交税费—应交增值税—销项税额
3,060 结转成本：
借：主营业务成本
120,000 贷：库存商品
120,000
附件单据：销售出库单、发票、商业折扣协议等相关单据（2）3月9日收到货款 借：银行存款
206,388 财务费用—现金折扣
4,212（180,000+3,060）×2%）贷：应收帐款
210,600
会计核算变化 篇3
【关键词】新会计准则；保险业；会计
一、新准则带来的新变化
1.推动了保险公司的管理模式上的转变
对于保险会计的特征，新会计准则予以了系统地把握，规范了保险企业的会计核算与财务报告的具体内容，推动了保险公司的管理模式的转变，即从以销售管理为中心的模式转变到以财务管理为中心的模式。
2.接轨国际会计准则，增强国际竞争能力
新会计准则的实施实现了与国际会计准则的接轨，表现出趋同性，不仅使得我国保险业与国际保险标准想统一，而且促进了我国保险业的国际竞争力的提升。
3.新会计准则打破了所有制和行业的界限，提高了保险企业会计数据的可比性
在新会计准则颁布前，我国保险业存在的包括《金融企业会计制度》等在内四套会计标准体系之间存在较大的差异。多会计标准和标准差异化导致保险企业不仅与其他企业进行会计核算时候数据没有可比性，而且在行业内部公司间依据也很混乱，进行横向比较难以确保准确。
二、原保险合同准则
1.对保险合同进明确定义和分类
原制度下，只是按险种将保险业务分成了财产保险业务、人寿保险业务和再保险业务三大类，并对会计处理方法分别进行规定。新准则下，不但将保险按照业务分类，还从保险合同角度进行分类，分为原保险合同和再保险合同两大类，并分别进行定义和制作了相应的会计处理方法规定。
新准则对保险合同进行了重新定义和完善。新准则下定义保险合同为：保险人和投保人进行保险权利和义务关系的约定，并对源于被保险人保险风险展开承担的协议，可分为原保险和再保险两种合同类型。
原保险合同，指得是在向投保人进行保费收取，对约定的范围内发生事故所导致的财产损失，保险人对赔偿保险金进行责任承担的保险合同。
再保险合同，指得是保险公司一个人一定的保险份额分出给企业另一个人，被分出人接受分出人承担原有的保险合同带来的赔偿的所有费用的一种保险合同。
2.设定存在已有保险风险与另外风险的合同进行分拆核算的标准
原制度下，没有对既有风险又附带另外风险的合同进行分拆开来实施核算的要求。在日常处理时，将保险人所签发的既有风险并附带另外的风险的合同，也认定是保险合同一并处理。
投保双方签订合同的时候，新准则则对规定，应当对会将保险人所承担的保险风险以及另外风险的保险业务分别实施处理。将保险风险部分确定到原保险合同，而其他风险部分则不确定进原保险合同。
3.强调在认定保险合同时应进行重大保险风险测试
原制度下，在认定保险合同时没有做重大风险进行测试的要求。在日常工作中，由保险人签发的不需要分拆的混合保险合同，不管转移的保险风险程度，都没有展开重大保险风险的测试，一定认定为保险合同实施会计处理。
在新准则条件下，对于保险人所签发的合同，需要实施重大保险风险测试的，规定应当在合同初始确认的时候，按照单项合同做为基础实施重大保险风险的测试。测试结果显示，除了不具有商业实质的合同，可能造成保险人支付较大的附加利益的发生合同，可以认定为该保险具有重大风险。附加利益，指的是在发生保险事故的时候，保险人所指支付的金额，超出了不发生保险事故的时候所支付金额的数目。
4.对保险合同准备金种类进行了重新界定
原制度条件下，财产保险合同的准备金主要包括未决赔款、未到期责任和长期责任三种准备金，而人身保险合同的准备金则有未决赔款、寿险责任和长期健康险责任三种准备金。
新准则制度下，规定了非寿险原保险合同丝袜准备金包括未到期责任和未决赔款两种类型准备金，寿险原保险合同则有寿险责任和长期健康险责任两种准备金。
三、再保险合同准则
1.要求分出业务准备金应当认定为资产并且不能同原有保险合同的准备金进行抵消
在再保险合同进行签订的时候，原制度没有对保险人对原有的保险合同的准备金和分出业务的准备金怎样进行认定和报备做明确的规定，一般情况下保险公司将扣除分出业务的准备金以后剩余的准备金净额记录在企业的资产负债表。但是在新准则规定下，在原有的保险合同准备金提取的同期，保险的再分出人将所分出业务的准备金确定为资产，同时，将其独列示于企业的资产负债表中的资产一方，而且企业资产的负债表上面所有准备金按照不减去分出业务所带來准备金数额所进行列示。
2.对分出以及分入的业务处理方法进行了改变
原制度下，发送分保业务的账单后要求保险再分出人对分出的保费以及摊回款项进行确认，在接到分保业务的账单后，保险再接受人对于分保的收入以及费用进行确定。而在新准则情况下，保险再分出人在进行分出以及摊回所分保费用的时候，应当于收到原有保险合同的保费得到确认的当期进行相应的确定，然后保险再分出人应于原有保险合同赔偿资金确认的当期对摊回的赔偿资金成本进行确认；在满足准则规定的确认条件的时候，保险再接受人才能对分保费收入进行予以确认，与此同时对分保费用进行确认。
3.明确分入业务准备金和分保保证金利息的处理办法
原制度情况下，对于保险再分入业务具有的准备金以及分保的保证金产生利息的具体处理方法未做明确的规定。新准则则作出相应的规定，参比原有的保险合同准则，保险再接受人展开相对的分保准备资金提取并实施相关会计处理；保险再分出人、保险再接受人应当如期计算和提取分保的保证金产生利息，并分别记入到企业的利息支出与收入的栏目中。
参考文献：
[1]包滢.浅谈新会计准则下的保险公司会计核算和信息披露[J].现代商业，2009，15：216.
环境变化对会计核算理论的冲击 篇4
本文所指的会计环境是对一个单位的会计核算能够产生影响的内外各种条件的统称。具体包括技术环境、经济环境、金融环境、法律环境等。会计核算理论是指在会计实践的基础上总结出来的又用于指导会计实践的基本核算规律和基本核算概念。
一、技术环境变化对会计基础核算理论的冲击
会计核算的技术环境,是指会计核算赖以实现的技术手段和技术条件,它决定着会计核算的效率和效果。
(一)会计电算化简化了账务处理程序理论
现行的《基础会计学》教程中,一定有一章专门讲解账务处理程序理论。账务处理程序是指对会计数据的记录、分类、汇总、呈报的步骤和方法。现行教科书中介绍的账务处理程序理论依旧是几十年以前的:记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序和日记总账账务处理程序。然而,这些理论均是在手工核算的条件下总结、归纳出来的。在会计电算化的环境中这些理论存在的意义又有多大?
我们知道,多栏式日记账账务处理程序和日记总账账务处理程序的共同缺点是掩盖了日记账与总分类账之间的勾稽关系,使得日记账与总账之间不具有相互核对、相互稽核的功能。汇总记账凭证账务处理程序与科目汇总表账务处理程序,都是由于记账凭证账务处理程序“过账量较大”而设计和使用的简化账务处理程序。但是,这种“简化”也不同程度地掩盖了总账中账户与账户的对应关系,不便于查对账目和分析经济业务的来龙去脉。事实上,在所有账务处理程序中,记账凭证账务处理程序是最简单明了、易于理解的,账务处理结果最能清晰反映经济业务发生的“原生态”,便于查账、对账。只是在手工核算条件下,由于过账量较大而不得不改造为其他的账务处理程序。
在会计电算化环境中,“过账量较大”的问题已经不存在,会计人员在录入记账凭证之后,过账工作由计算机自动生成。记账凭证账务处理程序简单明了、易于理解,便于查账、对账,这使得它成为在电算化环境中唯一需要保留的账务处理程序理论。
(二)会计电算化简化了存货计价理论
教科书与《企业会计准则》中介绍的主要有计划成本计价法和实际成本计价法。其中,实际成本计价法中又有先进先出法、后进先出法、移动加权平均法、全月一次加权平均法、个别计价法等。
计划成本计价法、先进先出法、后进先出法、移动加权平均法、全月一次加权平均法等五种存货计价法均有以下共同点:1均是手工核算环境下的产物;2在存货收、发频繁,采购成本经常变化的条件下,对发出存货计价具有不同程度的简化,对于提高核算效率具有积极的意义;3存货发出的计价成本与真实成本之间存在着不同程度的差异,而且这种差异会随着存货市价的波动幅度及周期的不同而不同。
个别计价法是以存货的实际产生成本作为计算存货发出计价的一种方法。采用这一方法是假设存货的价值□财会月刊·全国优秀经济期刊
流转与实物流转相一致,按照各种存货,逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批次或生产批次,分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。其优点为:计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确;其缺点为:在手工核算环境中实务操作的工作量繁重,困难较大。
在所有的存货计价方法中,个别计价法与计划成本法相比,其也许不利于对存货成本控制;与先进先出法相比,其也许不利于抵制通膨紧缩;与后进先出法相比,其也许不利于抵制通货膨胀;与移动加权平均法和全月一次加权平均法相比,其也许不利于企业对利润的操控。但是,个别计价法是最为尊重历史成本计价原则的存货计价法。
在会计电算环境中,由于现代信息系统的支持,特别是条码技术和射频技术的应用,存货的会计信息管理与物流管理已融为一体,设计人员只要在BOM表中点出需要的存货,其计价信息就可以按照事先设定的个别计价法依程序进入成本核算系统中。实务操作的工作量繁重问题已经不存在。
在当今世界范围内,资产计价应当坚持历史成本原则依然是会计核算的主流思想。从这个意义上讲,淘汰计划成本法、先进先出法、移动加权平均法、全月一次加权平均法等会计基础核算理论,完全取决于会计电算化的推广进程。
(三)会计电算化简化了成本核算理论
现行成本会计理论形成于手工核算的环境中,一个显著特征是:在需要进行效率与准确性的抉择时,通常选择效率而放弃准确性。如,在成本计算方法上有分类法、定额法;在辅助生产费用分配上有直接分配法、交互分配法、计划分配法、梯形分配法等。这些方法的实际使用基本上都是在比较抉择之后,对效率选择的结果。
现行的成本会计理论是根据企业的工艺特点、生产组织形式和管理要求将成本计算方法分为品种法、分批法、分步法三种基本方法,以及分类法、定额法两种辅助方法。然而,在会计电算环境下成本计算的准确性是设计成本计算法的唯一标准,成本计算的效率问题已经不复存在。
在现代信息系统的支持下,成本计算单在企业的设计部门可以按照“一品一单”的原则制成,采购、仓储、生产、检验、劳资、财务等部门均可在同一平台上完成相关信息的输入、结转、输出等工作。“大量”、“大批”的概念基本不存在,“按生产步骤”转出产品成本,只是信息生成结点的选择问题。因此,“订单法”或是分批法可以满足不同的工艺特点、生产组织形式和不同管理要求的需要,现有的成本计算分类理论基本上失去了其存在的意义。
二、经济环境变化对会计基础核算理论的冲击
在影响会计基础核算理论的各种外部环境中,经济环境是最为基础的外部条件,其内容十分广泛,包括经济体制、经济周期、经济发展水平、宏观经济政策以及社会通货膨胀水平等。
(一)经济体制的转变导致“产值”退出会计核算语境
在计划经济体制下,国家统筹企业资本、统一投资、统负盈亏,企业收入统一上缴、支出由国家统筹安排,即所谓“统收统支”。“产值”是这一时期最为重要的会计核算指标。产值即工业总产值是以货币形式表现的,企业在一定时期内生产的工业最终产品或提供工业性劳务活动的价值总量。产值表明了企业工业生产总规模和总水平,反映的是生产总成果。它很好地反映了一个单位(或一个地区,或整个国家)在一定时期内的经济产出总量,也为一个单位(或一个地区,或整个国家)支出总量的计划奠定了基础。但是产值不能反映收入与支出之间的比较,因而不能说明企业经营状况的好坏和经济效益的高低。
在市场经济体制下,企业成为“自主经营、自负盈亏”的经济实体,追求“利润最大化”成为企业财务管理的最为重要的目标之一。理由有三:一是利润能够衡量企业所创造的剩余产品的多少,反映企业的经济效益;二是在自由竞争的资本市场中,资本的使用权最终归属于获利最多的企业;三是单个企业追求利润最大化与整个社会财富最大化的目标是协调一致的。因此,利润也就成了企业会计核算和财务管理最为重要的指标。
“利润”取代“产值”成为会计核算的终值目标,是经济体制变化的结果。
(二)经济发展水平的提高终结了“收付记账法”、“增减记账法”的使用
会计核算的水平是和经济发展水平紧密联系的,经济发展水平越高,对会计核算水平的要求也就越高。经济的发展,促进了企业经济业务的多样化:资金来源的多样化、产品品种的多样化、材料采购的多样化、人员结构及福利待遇的多样化、销售渠道和销售手段的多样化、税负缴纳的多样化、利润分配的多样化等,致使会计核算的基础记账方法也随之调整。
1993年7月1日《企业会计准则》实施后,增减记账法成为历史。1998 年1 月1 日实施的《行政事业单位会计制度》第一章第九条规定:“会计记账采用借贷记账法”。由此结束了收付记账法在中国的使用历史。
收付记账法和增减记账法都是在过去资金渠道单一、经济业务相对简单、大部分会计人员文化程度较低的情况下,比较直观的记账方法,是适应当时情况的好办法。但是随着经济发展水平的提高,会计人员受教育程度普遍提高。此外,资金渠道增加,经济业务复杂,转账事项较多,国际贸易和对外融资业务的增加,收付记账法、增减记账法下账户性质的固定化和试算平衡的局限性等缺陷日益突显,使得改用借贷记账法成为一种必然。
淘汰收付记账法、增减记账法固然有意识形态转变、国际接轨的需要、宏观经济政策的调整等原因,但是中国经济发展水平的快速提高,内在要求改用更加科学的借贷记账法才是最为主要的原因。
(三)通货膨胀水平的变化影响谨慎原则的使用
上个世纪八十年代中后期,我国首次出现了显性的恶性通货膨胀,九十年代后期在政府强力干预和经济快速增长的背景下,通货膨胀实现了“软着陆”。1997年的亚洲金融危机和2008年的世界金融危机对中国经济都产生了重大影响,通货膨胀在中国几度起伏,但是由于中国经济始终处于快速、平稳的发展过程中,通货膨胀的压力并不明显。
在这种背景下,中国的会计政策适时地推出了谨慎原则的会计处理方法,并根据通货膨胀的具体表现和会计人员驾驭谨慎原则的能力,不断推出或调整了谨慎原则的应用范围或应用程度。1993 年发布的《企业会计制度》首次推出了“坏账准备”、“后进先出”、“成本与市价孰低法”、“加速折旧”等四种仅限于资产方面的谨慎性会计处理方法。这种从无到有的适量变革,与当时的通膨背景和我国会计人员对谨慎原则的把握水平是相适应的。
之后,随着各种具体会计准则的陆续推出以及2000年《企业会计制度》的出台,又有更多的谨慎性会计处理方法可供财务人员选择,以应对适时的通货膨胀、保全企业和投资人权益。如:在资产方面,几乎允许所有资产计提减值准备,并可以在通膨紧缩时予以转回;在收入方面,允许按照完工程度确认收入;如果完工程度不能可靠计量,可以按照实际消耗成本与可能收回效益孰低确认收入。在债务重组方面,对于债务人发生的重组收益确认为资本公积,发生的重组损失确认为当期损益;对于债权人应按重组债务的账面价值作为受让资产或股权的入账价值,而不能以非现金资产的公允价值入账。在投资方面,对于长期股权账面价值的确定允许使用公允价值。
进入21 世纪以后,由于中国通货膨胀水平的持续走低,也由于防范利润操纵的需要,2006 年发布的《企业会计准则》和《企业会计准则应用指南》除了在新增业务(如关联方交易业务)方面增加了谨慎性会计处理的方法,对于已有的谨慎性会计处理方法也进行了缩减。如,对于存货计价取消了后进先出法,对于各种长期资产计提的减值准备不允许在通膨紧缩时进行转回,等等。
在制定会计政策时,对于谨慎性原则应用范围及程度的考量,存在多种多样的原因,但通货膨胀的现实水平以及未来变化的预期一定是其中的重要原因之一。
三、金融环境变化对会计核算理论的冲击
金融环境是指一个国家在一定的金融体制和制度下,影响企业经营活动的各种要素的集合。其基本要素主要包括金融工具、金融机构、金融市场等。
(一)金融工具的变革导致现金概念的变异
改革开放以来,金融工具的变革一方面表现在新金融工具的推陈出新;另一方面表现在原有金融工具的升级换代,如,出现大量的现金替代工具等。
“现金”在我国的会计核算系统中是一个基础性的概念。按照《企业会计准则》体系和相关教科书的解释,现金的概念是依其用途的不同而不同的,共有四个层次:一是财务部门的现钞(会计科目用);二是现钞加所有的银行存款(资产负债表用);三是现钞加活期存款(现金流量表准则定义的现金);四是现钞加所有银行存款加持有期限不超过三个月的债券(现金流量表的编制对象)。
现金概念的复杂性给其实务管理工作带来一些混乱。例如,对于各单位依旧有法定效力的、国务院于1988年颁布的《现金管理暂行条例》及其实施细则,并没有对“现金”概念进行定义。按照工作惯例,《现金管理暂行条例》及其实施细则中所指的现金应该是财务部门所管理的现钞。但是,随着新的现金替代工具的出现,加之《企业会计准则》解释的混乱,哪些“现金”应该按照《现金管理暂行条例》及其实施细则加以管理成为一个现实问题。
现金概念的多层次性,虽然与我国会计法规体系中缺少“概念框架”有关,但是,改革开放以来金融工具的不断创新才是造成这一现状的根本原因。
(二)金融机构服务的变化导致有关会计核算业务的简化
上世纪九十年代初,我国银行陆续推出了“银行代发”业务,使各单位的会计核算业务有了一定程度的简化。以银行代发工资业务为例,原来的核算需要有工资结算、提取现金、发放工资三项内容。企业使用“银行代发”业务后,会计核算只需要有工资结算、银行划转两项内容。更重要的是此业务开展后,企业财务还减少了提取现金、分配现金、发放现金等繁琐工作,也为企业现金管理减少了安全隐患。
(三)金融市场的发展拓展了会计核算业务,促进了新的核算理论的使用
改革开放以来,我国金融市场有了较为长足的发展,以期限为标准,金融市场可分为货币市场和资本市场。货币市场是以期限在一年以内的金融工具为媒介,进行短期资金融通的市场,包括同业拆借市场、票据市场、大额定期存单市场和短期债券市场;资本市场是指以期限在一年以上的金融工具为媒介,进行长期资金交易活动的市场,包括债券市场、股票市场和融资租赁市场等。
金融市场的发展一方面拓展了企业融资的渠道,另一方面也拓展了企业理财的途径。融资渠道的增加,增加了企业应收账款保理、票据承兑、票据贴现、发行债券、发行股票、融资租赁等融资业务的会计核算;理财途径的增加,增加了企业买卖银行可转让大额定期存单、买卖企业或政府债券、买卖股票、买卖期货、买卖股票期权、买卖基金、信托等理财业务的会计核算。
融资、理财业务的增加,一方面增加了企业会计核算的会计科目,如“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”等会计科目;另一方面也促进了一些会计核算理论的使用,如投资核算中的“成本法”、“权益法”。
四、法律环境变化对会计核算理论的冲击
市场经济是法制经济,企业一切经营活动都应该在一定的法律规范内进行。然而,当法律存在某些疏漏或是执行者对其可以有不同解读时,会计核算可能会按照操作者的意愿人为调节,使其核算结果的可靠性以及相应的核算理论受到一定的冲击。
(一)组织环境的变化对产权核算的要求不同
企业的组织形式是依照公司法的要求、按照一定的程序在政府工商管理部门申请确立的。如果要成为一家上市公司还需要经过更多政府部门更加严格的审核批准。从会计核算的角度讲,不同组织形式的企业会计核算要求应该是一致的。然而,在现实中企业组织形式不同对会计核算的要求有时会有较大的差异。例如,原始凭证的执行效力在不同组织形式的企业之间可以有不同的要求。
《会计法》第九条规定:“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算”。《会计基础工作规范》第四十七条规定:各单位办理相关事项必须取得或填制原始凭证,并及时送交会计机构。第四十八条对原始凭证的内容、盖章或签名、书写等七个方面进行了规范。对原始凭证获取的业务范畴、填制内容、质量等的具体要求,应该适用于任何组织形式的企业或单位。然而,企业出于自身利益的考虑,对于原始凭证的来源有时进行有选择性的调整,致使经济业务的原貌被人为地掩盖。政府的相关管理部门往往会视企业的组织形式不同而区别对待。
最为突出的事例就是对公司产权核算的差异化要求。现实中,对于非上市公司产权核算的原始凭证,当地的工商管理部门、税务管理部门仅以会计师事务所出具的验资报告即可确认其产权、资产、负债等的金额,并以此可以办理其他相关事项。如,以验资报告为证,在工商部门可以确认股权金额,完成产权登记;在税务部门可以确认各项资产金额,计提折旧、核算利润,完成汇算清缴。但是,对于上市公司的产权确认,会计师事务所的验资报告是不具有证明效力的,证监会不以此为据确认公司的资本金,而是以资产取得、费用发生的当时获取的原始凭证为据。
会计实务中,对于原始凭证差异化的要求,会导致会计核算结果的差异化。虽然,企业组织形式不同对社会公众的影响程度不同,但是,这种差异化的要求背离了《会计法》和《会计基础工作规范》的基本精神。
(二)税法默认了收入确认理论的变异
我国《企业会计准则》规定的收入确认原则是权责发生制,即以权利和责任的发生确定收入与费用归属期的一项原则。现实中企业确认收入的原则可谓多种多样,如:“开票制”、“报税制”、“融资制”等。开票制是以开出发票的时间确认收入的归属期;报税制是以各期向税务机关认证发票时确认收入的归属期;融资制是向金融机构融资时按照金融机构的要求确认收入的归属期。这三种收入确认的原则在企业中是同时并存的,确定的收入金额各不相同,各自在不同用途方面发挥着不同的作用。
企业摒弃权责发生制,根据不同的用途,分别采用开票制、报税制、融资制等确认收入的原因也是多方面的。如:权责发生制不便于操作、催账需要、现金流的安排、金融环境的恶化等。但是税务机关的默认与宽容是造成这一现状存在最为重要的原因。国家税务总局《关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》(国税函[2009]617 号)规定:“增值税一般纳税人取得2010 年1 月1 日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票,应在开具之日起180日内到税务机关办理认证,并在认证通过的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额”。可见,增值专用发票的认证有效期由原来的90 天改为180 天。这种改变一定存在着便于税收征管、利于企业资金调节等合理意义,但在客观上给了企业更多地调节分期纳税金额的空间。在纳税金额决定收入金额的情况下,摒弃权责发生制、采用报税制确认收入成为一种必然。
会计核算变化 篇5
目前，经济高速发展，医疗体制改革不断深化，医院总资产中固定资产的比例越来越高，而完善固定资产核算的管理就尤其重要，为了适应各方面发展与变化，财政部、卫生部出台了新的《医院会计制度》。新制度里对固定资产科目的核算、管理提出了许多新的要求，对科目的账务处理进行了科学改进。
1 新旧制度中固定资产科目变化对比
（一）固定资产定义
旧制度规定：“固定资产指持有预计使用年限在1年以上的、单位价值在规定标准以上（其中：专业设备的单位价值在800元以上，一般设备的单位价值在500元以上。），在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产”。
新制度中固定资产入账价值则调整为：“专业设备的单位价值在1500元以上，一般设备的单位价值在1000元以上”。
（二）固定资产核算范围
旧制度中，医院固定资产分五大类：1房屋和建筑物、2专用设备、3一般设备、4图书、5其他固定资产。且应用软件没有明确的规定。
新制度中，医院固定资产分四大类：1房屋及建筑物、2专业设备、3一般设备、4其他固定资产。图书则参照固定资产管理办法，加强实物管理，但不需计提折旧。且新制度对于应用软件也有了明确的规定：如果该应用软件构成其相关硬件不可缺少的组成部分，则应当将该应用软件价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产进行核算。
（三）相关科目的应用
旧制度中，与固定资产相应使用的还有“固定基金”、“专用基金一修购基金”两个科目。固定基金科目一般与固定资产科目金额相等，反应的是医院积累的固定资产价值。而专用基金—修购基金科目则体现的是医院为购置固定资产的储备。
新制度中，取消了上述两个科目，并增设了“累计折旧”科目，该科目作用于反映固定资产的净值，使医院总资产更为真实的体现。同时，新制度还增设了“固定资产清理”科目以及“资产减值准备”科目，变化的实质在于：当固定资产拟出售、报废或发生毁损时必需核销时，需先将固定资产的净值转入固定资产清理科目。而旧制度则是在固定资产清理完毕后，才将清理结果进行账务处理。
2 固定资产改革的必要性
（一）固定资产价值标准提高的必要性。
近年来，物价指数的不断高升，固定资产的界定如果仍延用原来的标准，那么低值固定资产势必会无形的加大管理投入，降低医院的管理效能。可以说，固定资产单位价值的提高，则更利于固定资产的科学管理。
（二）固定资产核算范围改变的必要性。
随着信息时代的飞速发展，应用软件已成为医院运营中不可或缺的资产，在新制度中，就明确了应用软件的财务核算口径，将软件进行了非常清晰的界定与划分，让长期以来困扰在各个医院的难题得以解决。
（三）固定资产相关科目改变的必要性。
旧制度中，固定资产以原值反映，没有折旧，只要资产没有报废，无论其是否仍有使用价值，资产负债表中的固定资产价值就一直保持不变，那么，势必导致虚增医院总资产和净资產，会计报表反映失真，医院管理层与财务部门根本无法对资产的真实情况进行管理与监督，在这种情况下，固定资产改革势在必行。
新制度增设累计折旧科目，能很好的反映了资产损耗的情况，也真实体现了资产实际的价值。同时，新制度还新设了固定资产清理科目，能将固定资产处置的全过程以原貌反映。旧制度中，固定资产出售、报废、毁损在没有得到上级的批示时，资产就一直停留在固定资产总账里，清理过程无法核算，新的会计制度借鉴了企业固定资产的财务管理模式，解决了该问题。而资产减值准备科目的设置，在一定程度上避免了固定资产账面价值的失真，所以更好地体现了会计谨慎性原则、真实性原则。
2012年全国统一执行的新《医院会计制度》，弥补了旧制度的不足，固定资产账务处理的变化则更有利于解决当前存在的问题，使得医院的资产信息更为真实、完整、准确、可靠，极大程度上促进了医院会计信息质量的提高。
参考文献：
[1] 聂兴凯，黄国诚.医院会计制度讲解与运用【M].医院会计制度编审委员会立信会计出版社，2011.
[2] 陈武雄.医院会计制度的几点思考[J].财会通讯杂志，2005，（8）.
会计核算变化 篇6
一、会计核算制度基础的变化
旧制度规定高校的会计核算一般采用收付实现制, 经营性收支业务的核算采用权责发生制。新制度明确要求高等学校会计核算采用修正的权责发生制, 修正的权责发生制可以准确反映行政事业单位的资产状况、负债状况、偿债能力、债务风险以及项目运行成本等。
二、会计核算基础的变化
旧制度规定, 建设单位要做好基本建设财务管理的基础工作, 按规定设置独立的财务管理机构或指定专人负责基本建设财务工作, 并独立设账, 单独核算。新制度规定, 为了增强会计信息的完整性, 要求将基建会计纳入“大账”。高校基建财务与事业财务合并核算后, 报表数据一目了然, 给众多报表使用者提供真实、可靠、有效的财务信息。
三、会计科目的变化
如表1所示。
四、会计科目核算内容变化
一是“基建拨款”科目账务处理变化。旧制度在收到基建拨款时, 账务处理如下:借记“银行存款/限额存款”, 贷记“基建拨款——本年预算拨款等”、“本年自筹资金拨款”、“本年其他拨款等”。下年初建立新账时, 结转基建拨款科目所属各明细科目贷方余额, 账务处理如下:借记“基建拨款——本年预算拨款等”、“本年自筹资金拨款”、“本年其他拨款等”, 贷记“基建拨款——以前年度拨款”。新制度在收到基建拨款时, 账务处理分三种情况:财政直接支付方式下:借记“基建工程”, 贷记“基建拨款——中央基建拨款”、“地方基建拨款等”。年度终了, 根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额, 借记“财政应返还额度——财政直接支付”, 贷记“基建拨款——中央基建拨款”、“地方基建拨款等”。二是财政授权支付方式下:借记“零余额账户用款额度”, 贷记“基建拨款——中央基建拨款”、“地方基建拨款等”。年度终了, 本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的, 借记“财政应返还额度——财政授权支付”, 贷记“基建拨款——中央基建拨款”、“地方基建拨款等”。三是其他方式下:借记“银行存款”, 贷记“基建拨款——中央基建拨款”、“地方基建拨款等”。会计期末账务处理:借记“基建拨款——中央基建拨款”、“地主基建拨款等”, 贷记“本期盈余”, 期末结账后, 基建拨款科目无余额。
二是旧制度中关于基建工程完工交付使用并办理交接手续, 通过“交付使用资产”科目进行核算。交付使用资产是指建设单位已经完成建造和购置过程, 并经办理验收交接手续而交付生产使用单位的各项资产, 具体账务处理如下:借记“交付使用资产”, 贷记“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资等”。凡属预算拨款资金, 因其资金使用无偿性的特点, 决定了资产交付使用后的下一年度资金冲转后, 资金完全退出建设单位, 建设单位的会计核算工作可告全部完成, 为反映预算资金的冲转, 在下年初建立新账时, 账务处理如下:借记“基建拨款——以前年度拨款”, 贷记“交付使用资产”。
三是新制度中关于基建工程完工交付使用并办理交接手续, 通过“固定资产”科目进行核算。账务处理如下:基建工程完工交付使用时:借记“固定资产”, 贷记“基建工程——建筑安装工程投资”、“待摊投资”。交付使用的需安装设备:借记“固定资产”, 贷记“基建工程——设备投资——在安装设备”、“建筑安装工程投资”、“待摊投资”。交付使用的不需安装设备:借记“固定资产”, 贷记“基建工程——设备投资——不需安装设备”。交付使用的直接购入的现成房屋、无形资产:借记“固定资产/无形资产”, 贷记“基建工程——其他投资”。关于高等学校向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以上 (不含1年) 的基建借款, 其账务处理如下:旧制度规定在收到借款时:借记“银行存款”, 贷记“基建投资借款”, 新制度规定在收到借款时:借记“银行存款”, 贷记“长期借款——基建借款”。
参考文献
高校固定资产核算会计制度之变化 篇7
关键词：高等学校会计制度,固定资产核算
随着高等教育改革、政府收支类财政改革和高校资金筹措的多元化发展, 1998年颁布实施的《高等学校会计制度》 (试行) (简称“旧制度”) 已不能适应改革发展的需要, 为此财政部对旧制度进行了全面修订, 拟定了新的《高等学校会计制度》 (征求意见稿) (简称“新制度”) , 本文就新旧制度关于固定资产核算内容的变化进行比较和分析。
一、会计核算制度基础和账户设置上的变化
1. 会计核算制度基础的变化。
旧制度规定高校的会计核算一般采用收付实现制, 经营性收支业务的核算采用权责发生制。收付实现制科目设置少, 记录方式简单、易掌握。但是不能反映事业活动中的应付未付债务, 不能正确进行成本和费用的核算, 不能准确提供教育成本信息, 也不能客观地反映高校运行成本和运行绩效。
新制度以权责发生制为基础。权责发生制的核算过程比较复杂, 需要运用应计、应付、待摊、预提等账务处理手段, 并通过相应的会计账户加以归类反映。但其能够揭示收入与费用之间的因果关系, 准确地反映高校特定会计期间的财务状况、高校运行成本和运行绩效, 是国际公认的会计核算一般原则。
2. 会计账户设置上的变化。
由于旧制度采用收付实现制, 因此高校固定资产通过“固定资产”和“固定基金”两个会计账户核算, 不设置“累计折旧”账户。始终用“固定资产”账户反映固定资产的原值, 以账面原值核算固定基金。固定基金作为固定资产的资金来源, 不能随着固定资产的耗费反映固定资产的真实价值和实际使用状况, 虚增了净资产。
新制度取消了“固定基金”账户, 增设了“累计折旧”、“累计摊销”、“固定资产清理”、“待处理财产损溢”、“文物文化资产”、“在建工程”、“基建工程”等账户, 能够反映固定资产净值, 尚未完工的在建工程发生的实际支出, 高校拥有的固定资产所占用的资金以及高校清理固定资产的净损益。因此, 新制度中关于固定资产账户核算的规定更加合理。
二、固定资产折旧上的变化
旧制度中对固定资产不计提折旧, 这一方面在购建固定资产时虚增了事业成本, 另一方面人为降低了取得相应收入的成本, 虚增了资产, 且不能真正体现会计核算的配比原则。因此, 旧制度中的方法无法反映固定资产的实际净值, 不能在费用和成本中反映资产的耗费, 以致固定资产账面价值与实际价值相背离;固定资产数据无法反映固定资产的新旧程度, 使得高校固定资产价值虚高, 高校管理层不能根据实际需要对资产进行更新和重置, 最终影响高校的发展。
新制度规定采用年限平均法按月对固定资产计提折旧 (文物文化资产除外) , 在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产的成本。高校提取固定资产折旧是符合权责发生制原则的, 尽管固定资产在本期尚未毁损, 不必更新, 但其一部分价值已在本期消耗, 因此要将这部分价值以折旧的形式提取出来, 计入本期费用。通过计提固定资产折旧, 合理地计算分摊固定资产在整个使用期内各期应承担的费用, 能够客观地反映高校固定资产的新旧程度及固定资产的占用情况, 增强了会计信息的可比性。
三、取得固定资产入账上的变化
固定资产的入账价值因取得渠道不同, 确定入账价值的方法也不同。
1. 外购的固定资产。
旧制度规定外购的固定资产按照支付的买价、包装费、运杂费和安装费等记账;新制度规定其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。新制度在外购的固定资产入账价值中增加了相关税费和专业人员服务费, 范围更广、更全面。
2. 自行建造的固定资产。
旧制度规定自行建造的固定资产, 按照建造过程中实际发生的全部支出作为入账价值;新制度规定其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。新制度给自行建造固定资产的入账价值增加了一个限制条件, 即规定其成本是由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成, 而不是由建造过程中实际发生的全部支出构成。这一规定主要是为了防止人为地调节固定资产价值。
3. 在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产。
旧制度规定按照原有固定资产账面原价, 减去改建、扩建过程中的变价收入, 加上改建、扩建发生的支出入账;新制度规定按照改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值入账, 这能更准确地反映改建、扩建后的固定资产的价值。
4. 接受捐赠、无偿调入的固定资产。
旧制度规定接受捐赠的固定资产入账价值比照同类市场价格或有关凭据入账, 无偿调入的固定资产入账价值则按照调拨价及包装费、运杂费、安装费等入账;新制度将接受捐赠、无偿调入的固定资产入账价值进行了统一, 均是比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定, 能更真实地反映接受捐赠、无偿调入的固定资产的实际成本。
5. 盘盈固定资产。
旧制度规定盘盈固定资产按照重置完全价值入账, 即按现行市价重新购建某项固定资产所需支付的金额入账, 重置完全价值的特点是可以比较真实地反映固定资产的现时价值。一般情况下重置完全价值视同原值。新制度规定盘盈固定资产按比照同类或类似资产的市场价格确定入账价值, 并确认为当期收入, 即根据同类或类似资产市场价值减去该项资产的新旧程度估计的价值耗损后的余额入账。
四、盘盈、盘亏固定资产处理上的变化
旧制度规定, 对盘盈、盘亏的固定资产, 由单位负责人批准, 通过增减“固定资产”、“固定基金”科目核算, 不能综合反映固定资产盘盈、盘亏的净损益。而新制度规定对于发生的固定资产盘亏、盘盈, 通过“待处理财产损溢”、“累计折旧”等科目进行账务处理。待查明原因, 写出书面报告, 根据高校固定资产管理权限, 按规定报经批准后, 在期末结账时处理。未经批准只能挂账, 避免人为地造成固定资产的虚增或流失。对于盘盈的固定资产, 按比照同类或类似资产市场价格确定的价值计入当期其他收入;对于盘亏的固定资产, 按照固定资产账面价值减去过失人或保险公司赔款和残料价值后的余额计入当期其他费用, 综合反映固定资产盘盈、盘亏的净损益。
五、固定资产清理方面的变化
旧制度对固定资产因出售、报废或发生毁损时, 直接冲减“固定资产”和“固定基金”科目, 取得的价款或变价收入直接记入“专用基金———修购基金”科目, 不能综合反映固定资产清理中的收入、支出及清理后的净损益。新制度取消了“固定基金”科目, 增设了“固定资产清理”科目。“固定资产清理”科目用来核算因出售、报废或发生毁损时转入清理的固定资产 (包括文物文化资产) 价值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。通过“固定资产清理”科目, 收入记入“应缴非税收入”科目, 费用记入“其他费用”科目。固定资产清理科目期末余额反映尚未清理完毕的固定资产 (包括文物文化资产) 的价值以及清理净收入 (清理收入-清理费用) , 综合反映固定资产清理中的收入、支出及清理后的净损益。
参考文献
小议存货准则会计核算的几点变化 篇8
关键词：新会计准则,存货核算,比较
新会计准则在借鉴和吸收我国已有的存货准则、企业会计制度与相关国际会计准则的基础上, 对我国存货核算的会计处理作了较多的变革。与旧存货准则相比较, 存货在入账价值、发出计价方法、期末计价、核算范围、核算的有关会计科目等方面产生了较大差异。旧存货准则由引言、定义、确认、初始计量、发出存货成本的确定、期末计量、存货成本结转、披露、衔接和附则共十个部分组成;新存货准则的总体结构有所改变, 由总则、确认、计量和披露共四个部分组成。
1 准则的适用范围方面
旧存货准则规定:“本准则不涉及:
(1) 因建造合同而形成的在建工程;
(2) 农业企业收获的农产品和采掘企业开采的矿产品;
(3) 牲畜等与农业活动有关的生物资产;
(4) 企业合并中取得的存货的初始计量。
而新存货准则第一章第二条规定:“消耗性生物资产, 适用《企业会计准则第5号———生物资产》”和“通过建造合同归集的存货成本, 适用《企业会计准则第15号———建造合同》”。相比之下, 新存货准则的适用范围更广。
2 存货的采购成本方面
新存货准则第三章第六条规定:“存货的采购成本, 包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用”。而旧存货准则除了此项规定外, 为了与原执行的《商品流通企业会计制度》衔接, 还对商品流通企业的存货的采购成本单独作出了说明性的规定:“商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等”。新存货准则取消了这项规定, 同时在第三章第九条“不计入存货成本”的项目内删除了旧存货准则中有关“商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、仓储费等费用”的内容。
3 存货的加工成本方面
旧存货准则对存货加工成本的确定, 列举了可选用的制造费用分配的方法和联产品加工成本可选用的分配方法, 并规定了主副产品加工成本的分配方法。而新存货准则第三章第七条仅提出“企业应当根据制造费用的性质, 合理地选择制造费用分配方法”、“在同一生产过程中, 同时生产两种或两种以上的产品, 并且每种产品的加工成本不能直接区分的, 其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配”, 并没有对制造费用分配等方法进行列举。
4 存货成本中的借款费用方面
新存货准则第三章第十条明确规定:“应计入存货成本的借款费用, 按照《企业会计准则第17号———借款费用》处理。”即借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目中, 如需要通过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货。因旧借款费用准则中仅规定用于固定资产的借款费用可以资本化, 所以旧存货准则不涉及存货成本中的借款费用问题。
5 其他方式取得存货的成本方面
旧存货准则规定“投资者投入的存货的成本, 应当按照投资各方确认的价值确定”。新存货准则第三章第十一条规定:“投资者投入的存货的成本, 应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协议约定价值不公允的除外”, 强调了公允价值的运用。但新存货准则亦未具体规定如投资合同或协议约定价值不公允的情况下, 存货的价值应如何确定。
新存货准则第三章第十三条中, 增加了旧存货准则中未提及的内容, 即“企业提供劳务的, 所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用, 计入存货成本”。实际上, 这一做法在会计实务中已被普遍采用。另外, 新存货准则第三章第十三条中, 也相应地将旧存货准则中“对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本, 一般应当采用个别计价法确定发出存货的成本”, 扩展为“对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本, 通常采用个别计价法确定发出存货的成本”。
旧存货准则专门规定了接受捐赠及盘盈存货的成本确定方法, 而新存货准则删除了此项规定, 其原因与新准则体系对公允价值的重新运用有关, 即接受捐赠及盘盈存货的成本可以相关存货的公允价值加上相关的税费确定, 故不需作专门规定。
6 发出存货成本的确定方法方面
旧存货准则对发出存货成本的确定采用不完全列举的方式, 规定“企业应当根据各类存货的实际情况, 确定发出存货的实际成本, 可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等”。
新存货准则第三章第十四条规定:“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本”。即新存货准则所列存货发出成本的确定方法仅包括:先进先出法、加权平均法和个别计价法三种, 取消了移动平均法和后进先出法, 并将“个别计价法”的位置调整到最后。这一做法主要是基于两方面考虑:一是确定发出存货实际成本的移动平均法和后进先出法不具有普遍性或不能真实反映存货流转情况;二是改进后的《国际会计准则第2号》已取消了确定发出存货实际成本的后进先出法, 新存货准则的此项修订是为了与国际会计准则进一步趋同。
7 低值易耗品和包装物的摊销方法方面
与存货发出成本的确定方法相同, 旧存货准则对低值易耗品和包装物的摊销也采用不完全列举的方法规定, “企业应当采用系统合理的方法对低值易耗品和包装物进行摊销, 计入成本费用。可选用的方法有一次转销法、五五摊销法等”。
新存货准则第三章第二十条规定:“企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销, 计入相关资产的成本或者当期损益”。即, 将低值易耗品和包装物摊销方法的采用明确限定为一次转销法和五五摊销法两种。
8 盘亏或毁损存货的损失方面
旧存货准则规定:“盘亏或毁损的存货所造成的损失, 应当在发生的当期计入损益”。新存货准则在第三章第二十一条中进一步说明“企业发生的存货毁损, 应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损失, 应当计入当期损益”。
9 存货的披露方面
会计核算变化 篇9
关键词：高等学校,新会计制度,校内独立核算单位,会计信息编报
一、高校会计制度变革的背景及变化
近年来, 我国不断推进教育事业的改革和发展, 使得高校发生了诸多变化, 高校数量和种类增多, 经济活动和经济业务也日趋复杂。而且, 我国的各项财政体制也一直在不断的完善和发展, 财政部会同教育部在2009年8月和2010年9月先后两次印发《高等学校会计制度 (征求意见稿) 》, 并于2012年6月, 修订发布了新的《事业单位财务规则》, 12月发布实施了《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》和《高等学校财务制度》等财务会计制度。由于高校内部会计业务和外部会计环境一直在不断的发展变化, 虽然现行的高等学校会计制度完善了财务制度, 保障了资料准确完整, 对高校财务的管理发挥了重要作用, 但是该高校会计制度已经滞后于我国财政改革和高校改革与发展的需要, 不能满足当前形势下高校加强会计核算、提升内部管理水平的需要, 迫切需要加以全面修订。
鉴于此, 财政部会计司在大量调查研究的基础上, 对1998年颁布的《高等学校会计制度》进行了全面修订, 拟定了《高等学校会计制度 (修订) (征求意见稿) 》, 以通过改进和完善高等学校的日常会计核算, 使财务制度的各项规定真正落到实处。新的高校会计制度于2013年12月30日发布, 并自2014年1月1日起实施。
新高校会计制度是以新《事业单位会计制度》为基础起草的, 注重政策间的协调, 参照2012年事业单位一系列财务与会计改革, 并与《高等学校财务制度》配套;着重强调成本费用的核算, 要求各高校归集核算教育、科研、管理、离退休等各项费用, 逐步细化成本核算, 并要求建立成本费用与相关支出的核对机制;新高校会计制度契合实际, 基本能够满足高校的实际需要, 抓准了高校会计核算工作的主要任务和矛盾, 使财务工作有了政策依据。其中变化较大的要属对校内独立核算单位会计信息的处理, 新高校会计制度明确规定“高等学校在编制财务报表时, 应当将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表反映”。由于新旧高校财务制度以及之前的高校会计制度均未对高等学校校内独立核算单位会计信息的处理问题做出规定, 会计实务中各高校做法各异, 新高校会计制度的统一要求, 规范了高校内部独立核算单位会计信息的处理, 便于各高校之间的横向对比。
二、将校内独立核算单位会计信息纳入学校财务报表对高校的影响
将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表势必会对高校的会计信息处理带来很大的影响。
(一) 有利影响。
第一, 将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表无疑会使高校的财务会计信息更加完整和全面, 更有利于高校决策者了解学校综合财力、评价财务风险和资金使用效果。第二, 随着高校的扩招和办学规模的不断扩大, 高校利用银行贷款进行教学硬件设备、基础设施、修缮工程的投资, 银行和政府有关部门需要正确评价高校财务风险和投资效果。这些也都不可避免地要求高校将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表反映, 编制合并财务报表。将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表恰好与有关部门的需求吻合。第三, 便于学校之间的横向比较, 使高校发现自身的问题, 予以改正, 可以提高会计信息质量, 便于高校管理层决策。
(二) 不利影响。
第一, 会给高校会计人员的工作带来一定的难度, 高校可能会因此需要增设会计科目, 寻找合适的核算方法以便清楚明确地反映出学校的会计信息等。第二, 高等学校目前普遍存在着非独立法人资格的后勤部门 (如食堂、招待所、车队、物业等) 独立核算的情况。高校的财务处是学校的一级财务机构, 高校内后勤集团、校办企业等因工作需要而设置的财务机构是学校的二级财务机构, 现行高校会计核算体系下基建财务与事业财务分开核算, 通过各自的渠道分别上报财务报表。因此, 我国高校财务报表包括校级财务报表、后勤财务报表、校办企业财务报表和基本建设财务报表, 它们各自反映高校经济活动的一部分。然而, 根据新高校会计制度的规定, 要将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表, 面对这一巨大变化, 虽然财政部也发布了新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定, 但是, 高校的会计人员仍然面临一系列问题和挑战, 新旧报表的过渡仍是一大难题。
三、将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表的意义
(一) 可以促进高校财务管理工作效率提升。
随着教育体系不断深入改革, 高校制定改革方向和内容得到了重新审视, 新会计制度规定将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表, 这样使得高校内部的财务会计业务更加一目了然, 更容易找出问题所在, 可以促进学校工作效率的提高和效益的增加。
(二) 将促使高校的财务状况、事业成果、预算执行情况得到更为全面、真实、合理的反映
对于提升高校会计信息质量和财会管理水平、强化高校资金的科学化管理、促进高校健康可持续发展将发挥积极作用。
(三) 有助于实现高校办学所追求的社会效益和经济效益双重目标。
将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表, 可以提高资金使用效率, 以低成本培养高质量的合格人才, 使高校获得较好的经济效益, 从而更好地发挥社会效益。
(四) 有助于理顺各种关系。
将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表, 可以为国家教育部门、财政部门、审计部门、高校的投资主体、债权人等及时提供高校的资产状况、经营效果、现金流动等相关信息, 便于投资回报的处理;同时也便于高校财务对下属机构和高校投资实体在同一种会计制度下进行管理和控制, 实施多层次运作。
四、对高校编制合并财务报表的建议
(一) 高校要明确合并财务报表的合并范围。
高校合并财务报表合并范围应该包括学校能对其实施完全控制的所有独立核算单位。一是必须是独立核算、独立编制财务报表的二级单位。二是高校能对其实施完全控制的单位。如果高校对二级单位的人事、财务等方面拥有控制权, 对其收益拥有分配权, 那么应考虑将该二级单位纳入合并范围;如果高校仅仅是参与二级单位较低层次的教学事务、日常管理, 不具有重大事项的决策控制权, 则二级单位不应该纳入合并范围。具体有:1.校级财务报表。校级财务报表是合并财务报表的基表, 高校财务处代表高校对学校一级的收入、支出进行核算, 编制学校一级的财务报表。2.各校区的财务报表。大多数高校存在一所高校多个校区的情况, 为了便于校区日常活动的开展和管理, 通常各个校区均设有财务管理部门, 配备专门的会计人员, 并按时向高校财务处报送本校区财务报表。3.基本建设财务报表。高校的基本建设项目的核算不仅要执行《高等学校会计制度》, 还要执行《基本建设单位会计制度》, 要单独核算基本建设投资, 核算内容为基本建设项目的资金来源及其运用。4.后勤集团财务报表。后勤集团是高校后勤社会化改革后形成的独立核算单位, 一般按《企业会计制度》进行会计核算, 根据学校需要编制财务报表并报送学校。5.校办企业财务报表。高校校办企业通常组建成产业集团, 产业集团拥有或控制多家企业, 这些企业或由学校全资投入成立, 或由学校与社会企业共同出资组建。企业根据《企业会计制度》组织会计核算工作, 根据学校需要编制财务报表并报送学校。
(二) 根据高校实际需求增加或删除会计科目。
很多高校时常出现会计科目剩余现象, 在实际工作中, 各高校应该根据实际业务情况, 删除或者是增设一些科目, 这样可以做到优化资源配置, 还可以实现统一管理新增的一些科目, 要根据我国会计相关标准来执行, 新设置或者是删除的科目, 要符合我国会计行业发展的需要, 而且需要和我国不断改革的教育制度相符合。
(三) 谨慎进行新旧账务切换, 做好会计科目转换工作。
针对新旧会计科目的变化, 要做好会计科目余额的转换工作, 首先就是要掌握新制度会计科目的核算内容, 然后根据各科目以及明细科目的核算内容和性质将原科目明细科目的余额向新制度过渡。
参考文献
[1] .财政部.高等学校会计制度 (修订) (征求意见稿) [S].2013.
[2] .财政部.高等学校会计制度[S].2013.
[3] .财政部.新旧高等学校会计制度有关衔接问题的处理规定[S].2014.
[4] .叶玉真.高等学校会计制度改革探析[J].财务与金融, 2013, (5) .
GDP核算体系将发生大变化 篇10
新的GDP核算体系将主要在研发支出、住房服务、央行产出和劳动报酬、财产性收入方面做出统计变革，GDP数值或将扩大。
修订后的核算体系将更加注重无形财富的价值，能反映出资源消耗、技术进步、社会福利等无形资产的真实状况。现在的核算体系还是基于对有形财富的核算，不能反映经济发展质量的差异。
新的核算体系可以更全面地反映我国居民总体消费状况和政府在改善民生方面的作用。与现在相比，研究与开发支出计入GDP将成为最重要的变化，这能更好地体现其资本属性和对经济发展的重要作用。
原有的科技研发一般以企业成本开发计算，研发后创造的价值、收益却不再计算。在这种核算体系下，无形的科技研发投入往往被低估。
据介绍，过去我国每年科研经费约占财政收入的1.6%-1.7%，明年这一比例将提高至2.5%左右。在此背景下，把研发投入计入GDP会在很大程度上刺激地方政府加大对科研的投入，扶持创新性产业的发展，促进GDP的衡量指标由过去单纯追求增加值向追求质量转变。
研发投入对我国经济发展的拉动作用越来越明显，它的资本属性也逐渐显现，当研发投入开始持续创造价值，就可以计入固定资本。这样把研发、知识产权放进去（GDP考核体系），能更准确地反映国家经济的综合实力。
除此以外，土地流转将由地方财政收入计为财产收入，将增加农村居民的财产收入，提高财产性收入占居民收入的比重。公司雇员的股票期权也将计入劳动报酬。住房服务方面，自住房、自建房的租金将不再与成本挂钩，完全按照市场租金法测算。
新核算体系在统計口径、范围、计算方法等方面都发生了变化，更加侧重于人民实际收入水平的统计，对于扭转地方政府唯GDP政绩考核的观念也有所冲击。
一直以来，在中国国民经济核算体系中，GDP核算都是最重要的一环。但事实上，现行GDP核算有非常大的局限性。
GDP是流量核算，只能反映国家在一定时期内生产产品和服务的总价值，不能反映国家实际的富裕程度。由于只计入最终产出和总收入，也不能反映背后付出的成本和代价，更不能反映是不是可持续型增长，经济结构是否优化。
事实上，现行核算方式也容易导致重复核算，高估经济规模和总量，造成“增长幻觉”。这导致了全国各省（区、市）核算出的GDP相加总量高于全国GDP成为常态。
按以往的GDP核算，消费、固定资本形成和出口这“三驾马车”是最重要的方面，但其忽视了供给结构的变化，特别是不能够反映中国人口老龄化以及劳动力成本上升等要素结构的变化。目前，我国在核算支出法GDP中的固定资本形成总额时，仅分为住宅、非住宅建筑物、机器和设备、土地改良支出、矿藏勘探费、计算机软件、其他七个主要类别。
会计核算变化 篇11
随着我国市场经济体制改革的不断深入, 使我国原有的事业单位会计制度已经不适用现在事业单位的发展。为了推动我国事业单位更好地发展, 改变原有事业单位会计制度中的缺陷, 2013年国家财政部正式颁布了新事业单位会计制度, 进一步规范了我国事业单位的会计核算等相关工作, 促进我国公共事业的健康发展。新旧《事业单位会计制度》相比, 会计核算内容发生了很大的变化, 促使事业单位在会计核算工作方面需要及时调整, 以适应新制度的要求, 提高我国事业单位的财务管理水平。
新事业单位会计制度的颁布与实施, 在公共财政体系中满足了事业单位财政管理改革的切实需要。在公共财政体系的改革中, 新会计制度的实施涉及到诸多会计科目调整, 相应的会计核算方式与方法也随之调整, 以满足事业单位财政管理改革的需要。通过强化事业单位会计核算的财务管理与会计核算工作, 财务工作人员需要从业务实践中切实推进新会计制度的落实。同时, 实施新事业单位会计制度能够对事业单位的财务工作起到很好的规范作用, 对于提高事业单位会计信息质量有着明显的帮助。因此, 在事业单位实施新会计制度下会计核算工作具有重要的现实意义。
二、新事业单位会计制度中资产会计核算的变化
(一) 新会计制度中资金集中支付、政府资金收支情况、预算编制、资产管理等会计核算内容进行全新的规定和要求
要突出如何将会计核算制度与各地财政法规融合, 更好地规范事业单位会计核算工作。会计核算的内容要符合会计准则的基本指导, 保障会计信息质量, 有效地推进新会计制度下事业单位会计核算工作的落实执行。
(二) 规范了事业单位会计报告体系
依据新的会计制度中会计核算程序, 事业单位会计核算最终结果体现为会计报告, 以全面反映事业单位的运营情况。从企业会计制度实施的角度分析, 企业会计报告体系由会计报表和报表附件所构成的。原有的会计制度中会计报表的编审要求是“事业单位会计报表要包括资产负债表、收入支出表、附表和会计报表附注和收支情况编报专项资金收支情况表”, 但没有对事业单位整体会计报告体系的组成部分进行说明和要求;而新事业单位会计制度中明确规定了财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成, 并要求各子报表中的构成内容。
(三) 加强对财政资金支出管理的会计核算
新会计制度下事业单位需要重新审视财政资金的使用与结算, 严格管理事业单位财政补助资金的支出项目及流转情况, 做好项目的监督和管理;同时, 新会计制度新设了两个净资产科目, 分别是“财政补助结转”、“财政补助结余”, 目的是对财政扶持资金的使用、支出、结转和结余情况进行系统、全面、科学的管控, 加强资金支出的精细化管理, 特别是对事业单位财政资金投入的内容, 要重点关注单位的预决算执行情况以及财政资金的账务流程情况。
(四) 科学制订“非财政补助结转、结余及其分配”等会计核算内容
新会计制度下事业单位对非财政资金使用、结转、结余等内容进行设置和管理, 通过设置这些会计科目来对非财政资金的结转、结余账务流程加以管理, 逐步形成一套切实可行的标准化的非财政资金结转、结余账务管理方法, 从而有效推动事业单位新会计制度下进一步规范会计核算基础工作, 稳固资产支出和分配行为, 促进事业单位的可持续健康发展。
(五) 重点落实会计科目的设置和使用要求
新会计制度下, 事业单位需要对当前的会计科目体系进行系统梳理, 新增会计制度中明确要求的新科目, 删减部分旧的、落后的会计科目, 并对个别会计科目重新命名, 分析各经营管理业务以及财政项目的会计科目设置和使用规则是否合理, 进一步完善各会计科目下的会计核算内容规范, 以确保新会计制度中会计科目的要求和规定切实加以实施和管理。
三、新事业单位会计制度下加强会计核算的建议
(一) 加强事业单位会计制度体系建设与实施
随着新会计制度在事业单位中的应用与推广, 事业单位会计核算在核算内容上规范了会计核算目的、会计假设、会计核算对象、会计基本要素、事业单位财政项目构成及分类等内容。事业单位的财务报告内容编制上要与事业单位的会计制度体系达成一致, 确保事业单位的会计核算工作是以会计核算目的有序开展, 在落实过程中注重会计制度的执行和完善, 有效促进各项制度发挥作用。
事业单位要结合实际情况制定出符合事业单位运行机制的会计核算细则, 巩固、稳定事业单位会计核算基础工作, 严格按照制度和细则贯彻落实, 从根本上避免会计核算过程中不规范行为, 确保基础性工作的完整性、真实性。另外, 健全事业单位内部控制制度, 明确岗位权责, 分工清晰, 责任到人, 严格管理内部控制制度的执行情况。
(二) 改进“固定资产折旧”及“无形资产摊销”会计核算工作
固定资产对于任何事业单位的会计核算工作来讲, 都是资金较大的资产管理内容。特别是适应年限较长的固定资产, 在固定资产管理中更需要重视。新事业单位会计制度中明确规定“对事业单位, 除文物、动植物、图书、档案等固定资产之外的其他固定资产需要进行计提折旧, 并对无形资产计提摊销”, 以使资产的使用价值和消耗、磨损能够在真实的资产价值如实反映出来。固定资产被使用时会发生实际的损耗, 为了确保单位预决算管理的执行情况和会计信息质量要求, 事业单位有必要在新会计制度下采用这种方式计提固定资产折旧和对无形资产摊销, 从而真实地反映出当期事业单位的资产价值, 确保事业单位固定资产的信息真实性。
(三) 逐步以权责发生制作为会计核算基础
随着事业单位改革的逐步深入, 事业单位财务管理与核算工作逐渐以市场为主体, 并采用收付实现制作为会计核算基础, 其主要原因在于事业单位缺少经营业务的业务收入, 在会计核算中只涉及到核算资金的收支问题, 不会涉及资金周转使用。而越来越多的事业单位开始转型, 在市场中活跃, 尝试减少对国家财政拨款的依赖, 这时就需要对事业单位资金周转情况做出详细的跟踪与描述。然而, 收付实现制在事业单位实际运作中很难反映出事业单位经营情况, 在这一点上需要引入权责发生制以更好地体现事业单位的经营业务资金周转情况。在实践中, 财务人员可以通过将经营性业务与非经营性工作的资金收支情况分开核算, 采用收付实现制和权责发生制有机融合的方式, 既体现出事业单位资产管理的公平性、公开性, 又可以真实反映不同时期、不同项目所产生的收益, 避免出现会计信息失真问题。
总之, 新会计制度下事业单位在会计核算工作上可以得到较大的改进和完善, 特别是在会计核算内容、预决算管理、财务报表编制、会计制度建立等方面综合提高, 新会计制度对事业单位加强精细化管理、提高会计核算效率、强化资产管理等工作具有重要的实践意义, 是指导我国事业单位加强会计核算管理工作的重要指导工具。
四、结语
新事业单位会计制度的贯彻执行, 极大地提高了事业单位会计核算工作的热情, 加强了事业单位财务管理与会计核算工作的效率和效果, 真正地贯彻落实了事业单位财政合理化、精细化管理制度。随着外部市场环境的不断变化, 事业单位的会计核算工作要与时俱进, 保持创新性、先进性, 事业单位财务人员应加强在实践中对会计制度中各项要求的落实执行, 积累实践经验, 不断完善会计核算工作, 进一步推动事业单位会计核算工作的健康发展。
摘要：2013年财政部正式颁布实施的新《事业单位会计制度》促使各事业单位的财务部门及时做出调整, 积极地适应新制度、新规定带来的变化。文章主要对事业单位会计核算工作展开分析, 从而推动事业单位在新会计制度下更好地开展会计核算工作。
关键词：新事业单位会计制度,事业单位,会计核算
参考文献
[1]吴延亮.《事业单位会计制度》的几点变化──对《会计制度》征求意见稿的解析[J].商业会计, 2012, (14) .
[2]欧阳琦.浅谈我国新《事业单位会计制度》及其实施[J].华章文摘, 2013, (1) .