会计职能与会计目标

会计职能与会计目标（精选12篇）

会计职能与会计目标 篇1

摘要：会计目标是会计实务和理论的逻辑起点, 政府会计目标是政府会计系统要达到的目的和要求。本文从政府会计目标的理论出发, 通过与企业财务会计目标进行比较, 结合政府会计的特性, 并分析其与企业财务会计目标逐步一体化的趋势, 进而对政府会计目标做出界定。

会计目标是会计活动完成任务最终要达到的目的，具体而言就是会计核算要提供真实、完整的会计资料，以满足各方面对会计信息的需要。其核心是如何提供使用者需要的、能够保障质量的会计信息。

一、政府会计目标研究现状

（一）国内研究现状。

从目前通用的会计理论看，会计目标有受托责任观和决策有用观两种不同观点。这两种观点从根本上是由公共部门和私人部门的财务报告的使用者和他们对信息需求的不同产生的，有学者认为两者之间是互补的关系。根据政府会计中资金运动的特点，两种观点应该互相结合，侧重点在受托责任观。也有人认为，随着市场经济的逐步完善和发展, 我国的预算会计环境发生了重大变化，导致现行的预算会计制度许多弊端逐渐显现出来，已经不能满足实际的需求，这一现状促使我们必须进行预算会计的改革。在分析现行预算会计制度缺陷的基础上，提出我国预算会计改革的方向———建立政府会计，现代我国的政府是提供公共产品和服务的服务型政府，政府必须向人民公布他们完成受托责任的情况，计算提供公共产品和服务的成本，评价绩效，随着市场经济的发展，我国政府会计的建立不断完善，并逐步与国际趋同。

（二）国外研究现状。

国际公共部门会计准则理事会(IPSASB)于2006年启动了公共部门会计概念框架项目，计划用2007年到2012年6年的时间，划分四大阶段，其第一阶段的首要任务就是对财务报告目标进行研究。随着新公共管理(NPM)运动的兴起，政府的管理活动已经从传统的行政“旧管理”发展成了商业化的“新管理”，强调其应当承担起由成功和产出衡量的财政绩效的受托责任。综合国外一些对政府会计目标的研究成果，可以大致分为两种模式：一是英美模式;二是德法模式。美国政府会计准则委员会认为，政府财务报告提供的信息应当有助于使用者：第一，评价政府的受托责任;第二，做出经济的、社会的以及政治的决策等，评价受托责任是政府财务报告的最高目标，其他目标的都必须与之相符合。德国的会计目标为：满足立法机关的信息需要，是“立足导向的”，用于“财政”目的而不是“管理”目的。法国则认为，所有的信息使用者的重要性是不同的，政府会计信息必须先确认政府部门自己的需要是最重要的。

二、政府会计目标与企业会计目标的影响因素

政府没有直接的所有者，也不以盈利为直接目标，政府的目标是多元而且复杂的，不仅包括了政治方面的，还包括了社会的、经济的、国际的等多重目标。企业的组织目标虽然是多元化的，但多是围绕经济利益，如利润最大化、所有者权益最大化、市场份额最大化等。政府和企业会计所处的会计环境不同，会计信息的使用者和需求者也不同。因此政府会计目标与企业会计目标存在一定的差异，但根本上存在共同点。

（一）环境差异。

现代的企业是处在高度发达的市场经济中的，生存和经营都不能离开资本市场。资本市场是金融市场的一部分，所有提供和需求长期资本的机构都与其有关系，企业会计必须适应资本市场的需求，符合资本市场运作的规律。

政府是政府会计所反映的主体，公共选择理论认为政府的发展会受到政治市场的制约，政治市场作为人们参与政治活动的场所是影响政府会计的重要因素。政治市场的需求方是选民和纳税人，供给方是政府的官员们。不同国家政府设置、财政预算管理体制、民主进程状况等方面都影响着政府会计的系统设计。因此各国的政府会计目标也存在一定的差异。我国主要是传统文化受儒家思想的影响，主张“天人合一”、“和为贵”、“以人为本”。我国政府目标的选择是和我国的传统文化息息相关，会计目标的定位亦离不开我国传统文化的影响。

（二）会计信息的使用者及需求差异。

企业会计信息使用者目前主要划分为三类：债权人、投资者和其他的使用者。投资者最为关注投资的风险与收益，为了避免逆向选择的存在，要求有足够的信息以支持他们的投资决策;债权人为了保证能按时收回自己的本金和利息，需要利用相关信息以支持借贷给哪个企业，借贷的金额与期限等。

政府会计信息使用者：各级人大和政府、政府管理者、立法机构代表与社会公众。政府首先要为全体公众提供公共管理服务，各级政府需要会计信息去有效履行管理，以便更好地做出政府预算的编制、执行、监督和决策，对国家进行宏观的经济管理;立法机构代表公众对政府进行收支审核和监督;社会公众主要是指广大的纳税人，还包括了政府债券的购买者、缴税人和选民，与政府有着直接的委托代理关系。特别是纳税人，他们有强烈的了解税款使用情况的需求。这些都反映了政府会计信息使用者需要政府会计信息来提高政府工作的透明度，从而并做出相关的决策以维护自身的利益。此外，我国政府预算会计主要信息使用者之一的各级政府部门，过去主要对预算执行信息存在需求，如今已经转向了对反映预算执行信息和公共服务成本、公共管理绩效、财政可持续性等财务指标的需求。

三、政府与企业会计目标的比较

（一）企业会计使用决策有用观。

在客观环境因素方面，相对于受托责任观，决策有用观较适用于资本市场高度发达并在资源配置中占主导地位的会计环境。受托责任的定位是围绕资源的维持、使用与增值。随着融资渠道的变化和拓展，现代企业股东人数较多并且股权高度分散，导致企业委托代理关系逐渐模糊化。同时资本市场的不断变化使得委托方决策方式和渠道发生变化，并开始用决定是否持有或抛售公司股票代替是否聘任或解聘管理企业。企业处于高度发展的资本市场中，因此，资本市场是决策有用观形成与发展的摇篮。决策有用观主要是对企业提供信息的保障，决策有用观的定位：信息的提供、利用和推动管理。强调信息要有用，便于理解。企业投资者在信息需求方面，目光从企业资本保值与增值上转移到资本市场平均风险与报酬水平上，大部分债券上市，企业投资者会与债权人关注大致相同的信息。因此，对于企业的会计目标来说决策有用观得到普遍认可。

（二）我国政府会计目标以受托责任观为主。

现代社会政府税收是政府收入的主要来源，并通过发行政府债券等方式获取资源，以集中配置和使用社会公共资源。公共资源来自纳税人和社会公众，政府负责对其管理和使用，之间暗含着一种“社会契约关系”。公众通过政府的报告获取政府受托责任履行情况，通过建立完善的政府财务报告制度，可以激励和监督政府按照公众利益选择行动。“十二五”规划中明确指出，我国为了五年乃至更长的一段时间将把“富民”摆在重要地位。因此，要通过社会对行政权力的监督，在利益主体多元化、利益博弈的背景下指导界定政府会计目标。我国政府财务报告基本目标应界定为反映公共受托责任履行情况。根据公共部门存在的广泛信息需求，可以把政府的受托责任归纳为合规受托责任、财务受托责任和绩效受托责任。

政府会计人员应披露有利于公众评价受托责任的会计信息，从而提高政府的透明度，真正实现向服务型、透明型政府的转变。政府系统在政府会计活动及其管理活动中，与各利益相关者产生一定的利益博弈关系和责任配置关系，政府会计目标的构建应该符合我国和谐社会的需要。

（三）政府会计目标与企业会计目标一体化趋势。

通过对比政府会计与企业会计，不难看出两者在技术层面具有较多的共性，即政府和企业都是以受托责任为基础的，只是他们的侧重点有所不同。在受托责任和多元资源的理论指导下，从信息使用者对信息需求的情况出发，政府会计概念框架的研究可以借鉴企业会计已有的成果。

根据国内外对政府会计目标的研究情况可以看出，目前大多数国家是以“受托责任观”为主，我国的现阶段政府会计目标亦是“受托责任观”。在经济全球化的大背景下政府受托责任的具体内容与形式发生了根本性的变化，过去关注现金流向以做到切实遵守预算，如今演变成注重资源的使用效率和效果，这是由现在的公共管理理念决定的会计目标。其最终的目的是有助于进行资源配置，提供政治和社会方面决策的信息，进而得出政府会计的目标是“为通用财务报告使用者提供有关报告主体的信息，这些信息有助于评价报告主体的受托责任以及进行资源分配、政治和社会方面的决策”。随着我国资本市场的日益发展，我国的会计目标必然会逐步与企业会计目标趋同。为了构建和谐社会，使资源得到最优配置，政府会计必将会逐渐市场化和国际化，我国的政府会计目标将会由“受托责任观”让渡于“决策有用观”，并逐步发展与企业会计目标趋于一体化。

会计职能与会计目标 篇2

做任何事情都有一定的目的，会计工作也不例外。会计工作的目的是指在一定的历史条件下，人们通过会计实践活动所期望达到的结果。要达到人们所期望的结果，需要通过会计实践活动提供对决策有用的会计信息。其中，对会计信息的质量要求是很严格的。接下来，我就要谈谈会计信息的质量要求与财务会计目标的关系。

一、财务会计目标 1．什么是财务会计目标

财务会计目标是财务会计基本理论的重要组成部分，是财务会计理论体系的基础，即期望会计达到的目的或境界，整个财务会计理论体系和会计实部是建立在财务会计目标的基础之上。会计目标既是一个理论问题，又是一个实践问题。会计目标虽然是人们主观认识的结果，但它并不是一个纯主观的范畴，会受到特定历史条件下客观存在的经济、法律、政治和社会环境的影响并随环境的变化而不断变化，具有主观见之于客观的性质。研究会计目标对会计的实践工作以及会计准则的制定既有重大的指导意义，又有较大的实践价值。目前在我国会计理论界对财务会计目标的研究仍处于见仁见智的状态。必须在财务会计的客观职能和会计信息使用者的主观要求基础上，辩证认识财务会计目标。财务会计目标作为一种主观愿望，其实现范围取决于财务会计的客观职能，而其实现程度则取决于财务会计信息质量特征的具备程度。

2． 财务会计目标的内涵

对于财务会计目标的内涵，在会计理论界并没有形成一个权威的、可为学术界普遍认同的观点，财务会计目标的研究在目前仍然处于各抒己见、尚未有定论的局面。纵观会计理论界对财务会计目标的研究，归纳起来主要有两大流派，即“受托责任派”和“决策有用派”。受托责任学派认为，会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况。换言之，会计应向委托人报告受托人的经营活动及其成果并以反映经营业绩及其评价为中心。其依据是，资源所有者将资源的经营管理权授予受托人，同时通过相关的法规、合约和惯例等来激励和约束受托人的行为，受托人接受委托，对资源进行有效管理和经营并通过向资源提供者如实报告资源的受托情况来解除其受托责任。受托责任学派更强调信息的可靠性，它在重视资产负债表的基础上格外重视损益表。决策有用学派认为，会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。换言之，会计应当为现时的和潜在的投资者、信贷者和其他信息使用者提供有利于其投资和信贷决策及其他决策的信息。其依据是，资源的所有权和经营权分离后，在资本市场介入的条件下，资源所有者对受托资源有效管理的关注程度会降低，转而更为关注所投资的企业在资本市场上的风险与报酬。决策有用学派更强调会计信息的相关性，即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性，更关注与企业未来现金流量有关的信息。决策有用和受托责任是互有关联的会计目标，受托责任是实质，决策有用是形式。受托责任是会计产生和发展的根本动因，提供反映受托责任的信息是会计的根本目标。考虑我国的现实国情，我国会计目标的现实选择应定位于决策有用。

二、会计信息的质量要求

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括客观性、可比性、相关性、可理解性、实质重于形式、重要性、及时性和谨慎性等。

1.客观性

客观性是指企业的会计记录和财务会计报告必须真实、客观地反映企业的经济活动。企业的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。

2.可比性

具体包括下列要求：

纵向比较：同一企业不同时期的会计信息要具有可比性。同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更；但如果符合会计准则的要求，也可以变更。即：法律和会计准则等行政法规、规章要求变更，或者变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息。

横向比较：不同企业的会计信息要具有可比性。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即：对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。

3.相关性

要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者（尤其是投资者）的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

4.可理解性

要求企业提供的会计信息不能模糊不清、不能晦涩难懂，应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

5.实质重于形式

即经济实质重于法律形式。对于大多数的业务交易，法律形式反映了经济实质，此时，本要求没有作用；但是，在有些情况下，法律形式没有反映经济实质，要求会计人员具备职业判断、按照经济实质进行账务处理。

6.重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当完整反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易和事项，要求将所有重要的交易或事项进行完整、全面的计量、报告。

7.及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时性要求体现在会计信息收集、加工、披露、报告等各个环节，准则中对及时性有具体的时间要求。

8.谨慎性

谨慎性要求企业对（不确定的）交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，不应低估负债、费用和损失。

不应高估资产或者收益、低估负债或者费用的前提是不确定性，对于已经确定的事项应如实反映，不能打着谨慎性的旗号搞财务舞弊。

但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。

三、会计信息的质量要求与财务会计目标的关系

会计职能与会计目标 篇3

关键词会计控制目标；公司治理目标

控制是会计基本职能之一，是会计工作的主导职能。其主体是本会计单位和有关单位的会计机构和会计人员，其对象主要是有关的价值运动包括信息流、资金流和物流。从范围看，会计控制主要是内部控制，即会计单位的内部会计控制。外部投资者、债权人、国家和有关部门，也要运用会计方法，对会计单位实施控制。由于会计基本职能表现本质和结构，外联社会环境，是基本需求与可能的统一，会计目标是会计职能的具体化，应当根据会计基本职能，建立会计的基本目标。从会计总目标来看，“提高经济效益和社会效益”，体现了市场经济和各种社会的共同要求，“维护社会主义市场经济秩序”，则体现了社会主义市场经济的特殊要求。它们都体现会计的本质和基本职能。

一、会计控制目标对会计行为的影响

会计行为是会计活动的具体体现，但对于非会计人员而言，他们对看到的会计行为实质是会计活动的结果，即最终由企业提供的会计信息。会计信息的产生和分配是受会计目标约束的。不同的会计目标对会计信息的需求也有区分，以受托责任观和决策有用观为例：由于会计信息的使用对象不同，受托责任观认为会计信息的使用对象主要是企业现有的投资者和债权人，而决策有用观认为会计信息的使用对象主要是各种相关的决策者，特别是证券市场的潜在投资者，这就使得会计行为有所不同。

二、会计控制目标应服从于公司治理目标

会计控制的目标和公司治理的目标的取向应该是一致的。会计活动的总目标是提高经济效益，只有企业的效益提高了，才能保证利润的不断增长，从而使股东或相关者的利益得到保证。而会计控制的总目标是由其分步目标来完成的。从财务会计的目标来看，无论是决策有用观或是受托责任观，其共同的前提都是以所有权和经营权分离为基础。决策有用观下，财务会计的目的是为企业的股东和其他相关集团提供与未来经济决策有关的财务信息。在两权分离的情况下，所有者和经营者的驱动并非完全相同，因此，他们的决策会因利益的不同而存在分歧。经营者处于企业内部，任何信息都易于到手，决策也相对快捷和准确。而股东和其他相关团体远离企业，进行相关决策的主要依据是财务会计信息。并由于契约的不完备和信息的不对称等因素的影响，企业所提供信息的相关性和真实性与否对股东和利益相关集团的决策极其关键。如果财务会计信息失真，股东的决策就会失误，公司的战略失误，所有的经营决策会脱离公司的客观实际情况，其结果是，投资失误，经营失败，企业的经济效益下滑。这种情况下，难以实现股东利益最大化的公司治理目标。在受托责任观下，财务会计的目标是准确地计量收益和总结经营状况，反映受托责任的履行情况。在两权分离的情况下，为了保证经营者为所有者尽职尽责，双方是通过一系列的契约来规定义务和责任的。在这种情况下，财务会计活动应注重信息的可靠性及经营净收益的准确计量，为所有者对经营者进行合理考核和制定激励提供依据。如果信息失真，会影响到考评的结果和经营者的积极性。在没有合理的激励刺激下，经营人员会做出逆向选择，以损害所有者的长期利益来保证自己的利益，这显然不利于实现公司治理的目标。因此，可以说，在现代公司制度的前提下，会计控制的目标是服从公司治理目标的，并且是实现公司治理目标的重要保证。

三、会计控制目标模糊，影响公司治理效率

现代会计是为公司治理服务的。公司治理要解决的问题是在两权分离的情况下，如何确保资本所有者的利益不被经营者侵害，如何促使经营者努力地工作，最大地发挥其创新的才能，在考虑所有者利益的同时又兼顾到公司其他利益相关者。公司治理是通过契约或制度安排，使因两权分离而产生的目标差异所造成的效率(交易或代理成本)尽可能降低，把这种损失控制在最低限度。责任是经营者必须承担的任务，是连接权力和利益的纽带，同时也是公司治理的一个核心。在两权分离的前提下，如何有效的反应经营者履行受托责任的完成情况，这时会计控制的作用就显现了。因为会计控制目标的定位将直接关系到会计信息编制与公司效益的对比问题，进而关系到会计信息能否在进行经济决策和衡量经管责任方面发挥其应有的作用，同时关系到会计理论框架的科学和严谨。显然，如果会计目标模糊，势必影响公司治理效率。

参考文献：

[1]魏刚，《上市公司股利分配问题研究》，东北财经大学出版社，2001

[2]戴新民，《创业板上市公司信息批露若干问题》，《经济管理》，2001(1)

[3]杨文士，张雁，《公司治理》，北京：中国人民大学出版社，1994。

生物质能、太阳能发电所需要的多晶硅原料等高技术含量的设备和材料我国也基本依赖进口。高成本必然导致产品价格的上升，市场竞争力下降。总体来说，我国的新能源行业在国际产业链中还处于加工环节，利润相对较低。因此，我国必须大幅度增加新能源科技研发投入，建设国家新能源科技研发机构，积极发展具有自主知识产权的核心技术，提高产品竞争力。

(2)急需政策扶持。由于当前的技术还不成熟，新能源行业的发展依然需要依靠财政补贴来降低成本，扩大利润空间，因此新能源行业的发展潜力将在很大程度上依赖政策力度。

尽管此前已经出台了一系列扶持新能源的政策措施，比如太阳能建筑补贴等，新能源规划还会包括其他财政补贴措施，尤其是针对太阳能发电方面的补贴已经列入了新能源振兴规划草案中。为了达到更好的效果，财政补贴可直接以终端消费者为对象。如在新能源车的推广上，不仅要给制造商支持，更重要的是给新能源车的消费者补贴，因为需求问题是根本的问题。除了财政支持外，相关的法律法规也要进一步完善，只有为新能源行业制定了一套良好的游戏规则，才能真正实现长期发展。

(3)须尽早建立行业标准。中国的新能源发展迅速，投资增幅逐年加大。但由于缺乏相关行业标准，新能源市场显得混乱无序。只有建立了一套完整的生产、销售和配套设施的严格标准，才能刺激消费者的购买欲望，同时使生产商能够形成标准的加工流程，提高生产效率。否则产品质量会参差不齐，社会资源被浪费，并在某些领域会出现新一轮的产能过剩。

(4)缺乏银行信贷支持。新能源行业的特点是前期技术投入大、项目周期长，因此发展一个项目需要巨额投资。而私募、风投等投资方重视短期收益，一旦市场售价达到他们的预期，便果断获利了结，不可能为企业的长期发展提供帮助。政府补贴和通过成立相关能源基金虽然可行，但对于一个迅速发展中的朝阳产业来说也是杯水车薪。因此，银行信贷还是起着关键作用，尤其是在金融危机的背景下银行会出现借贷现象，政府更应该主动出面，为商业银行承担风险，以此扩充新能源行业的资金来源渠道。

三、新能源行业的发展前景

我认为，经济危机给新能源股票带来的虽然有阻力，但更多是机遇。在其他企业纷纷倒闭的困境之下，新能源行业却在逐渐兴起，可见其并不完全依赖于经济周期，具有一定的独立性。

从长期来看，国际油价仍有上升趋势，而且由于煤炭、石油等传统能源具有不可再生性，新能源终将成为未来人类的唯一选择；在短期内，技术改进也会使新能源相对于常规能源的成本优势逐渐体现出来，通过价格传导使新能源产品在市场上更具竞争力。

同时，政府也非常重视新能源的开发利用，从而使新能源有了政策的支持，如太阳能建筑补贴和将要出台的产业振兴规划中的其他措施。政策对于新能源的发展非常重要，它不仅引导着产业资金的流向，而且还能扩宽市场，规范行业标准。

从金融市场上的表现来看，新能源也是被各机构重视的板块，股神巴菲特高价入股新能源电池公司比亚迪就是一个例证。

会计职能与会计目标 篇4

1 有关会计理论结构逻辑起点的几种主要观点及其评价

目前, 中外会计学界对会计理论结构的逻辑起点有四种比较有代表性的观点。

1.1 以会计假设为逻辑起点构建会计理论结构。

会计假设最早由美国著名会计学家W.A.佩顿于1922年在《会计理论》一书提出, 直到50年代末才引起美国会计界的高度重视。持这种观点的人认为, 会计假设是会计人员对那些未经确切认识或无法直接论证的现象, 根据客观的正常情况或趋势做出的合乎事理的推断。会计假设是进行演绎的先决条件。

以会计假设作为会计理论结构逻辑起点的观点主要受自然科学研究方法的影响, 具有一定的局限性。会计假设是前提条件, 不是推理的逻辑起点。会计假设本身是发展变化的, 其发展变化除了受会计环境变化的影响外, 还受会计本质、会计目标的制约。因此, 会计假设只能是论证会计理论的基石, 将它作为逻辑论证的起点, 显得有些牵强附会。

1.2 以会计本质为逻辑起点构建会计理论结构。

持这种观点的人认为, 会计研究首先要解决会计的本质问题, 会计理论首先要回答会计是什么的问题, 即会计的本质, 这是对会计的根本认识。

理论是对客观事物的本质和规律性的正确反映, 然而把会计本质作为会计理论结构的逻辑起点则有很大的局限性。

首先, 从逻辑学角度看, 会计本质是不具备作为逻辑起点的基本特征, 逻辑起点是由抽象到具体的出发点, 这里的抽象是思维中的抽象, 具体是思维中的具体。思维中的具体揭示了客观事物深层次的本质, 思维的具体结果只能是末尾, 不能作为逻辑的起点。会计本质是揭示会计深层次的规律, 但不能成为逻辑起点。其次, 从理论与实践的关系看, 会计本质属于纯理性的范畴, 以此作为逻辑起点易使会计理论脱离实际, 使其失去与外部经济环境的密切联系;再次, 科学和完整的会计理论结构应该是结构严密, 各组成要素相互连贯, 浑然一体的。在这个结构中, 要求具备一个具有一定内聚力和向心力的逻辑起点, 而把会计本质作为逻辑起点则易造成会计理论内部结构的离散与脱节。

事实上, 会计本质是会计理论的核心, 是理论反映的内在必然联系, 对会计本质的研究, 应贯穿于会计理论研究的始终, 揭示会计本质是会计理论研究的目的和任务。正因为会计理论是会计本质的反映, 因而各组成要素应充分体现其反映的本质, 并由这些要素推导出会计的全部命题。

1.3 以会计环境作为逻辑起点构建会计理论结构。

持这种观点的人认为, 会计环境是会计内环境与会计外环境的总和, 内环境决定了会计的本质, 从而决定了会计的职能;外环境决定了会计目标, 从而决定了会计信息的质量特征, 进一步影响着会计程序和会计方法。

以会计环境作为会计理论结构的逻辑起点, 也具有一定的局限性。按照系统论的观点, 系统无处不在, 每个系统都要受到更大系统的制约。对每个系统而言, 由于处在其他系统的包围之中, 就形成了系统的环境。会计系统是社会经济系统中的一个子系统, 它的运行在很大程度上要受社会经济环境的影响。因此, 应把会计理论研究的视野扩展到会计系统以外的社会、政治、经济、法律环境中去。然而, 把会计放在社会、政治、经济、法律环境中去, 并不意味着会计环境是会计理论研究的逻辑起点。因为环境是指存在于系统之外的对研究系统有影响作用的一切系统的总和。研究会计离不开会计环境, 但是, 会计环境并不是会计本身, 它并不是构成会计理论结构的要素。

1.4 以会计目标为逻辑起点构建会计理论结构。

持这种观点的人认为, 任何研究领域的起点都是提出研究的界限和确定它的目标。美国的财务会计概念结构是以目标作为研究起点, 用于指导所有项目的研究, 并作为整个概念结构的基础。笔者赞同这种观点。

2 会计目标是会计理论结构的逻辑起点

会计目标应该成为会计理论结构的逻辑起点, 其理由如下:

2.1 从逻辑的角度看, 会计目标具备作为逻辑起点的基本特征:

首先, 会计目标的确定并不是主观臆造的, 它反映了会计发展过程中内在的必然联系。会计目标的提出, 反映了会计本质, 并促进会计本质和职能的发展。其次, 会计目标作为会计理论结构的逻辑起点, 决定和制约着会计假设、会计概念和会计准则。会计假设在于对会计系统的外部环境作出判断, 但外部环境要通过会计目标作用于会计系统, 同时会计系统又通过会计目标去适应外部环境, 即会计目标制约着会计假设。会计准则是人们为了保证会计目标实现而制定的用来指导和制约会计主体行为的规范。因此, 会计目标是会计理论的直接存在物, 任何脱离会计目标而建立的会计理论结构及其要素都是科学的。再次, 会计目标必须通过外部环境予以规定和说明, 是会计发展的历史起点。最后, 会计目标包含了会计活动的“基因”, 是会计活动中一切矛盾的“焦点”, 是会计系统运行的导向机制, 是会计活动的出发点和归宿。

2.2 从系统论的角度看, 目标对于系统

是至关重要的, 按一定目标运行是一切系统所具备的基本特征。对会计系统来说, 目标表明人们为什么要设计这一系统, 目标是人工系统存在的前提, 是决定系统其他要素的基础。会计目标决定了会计系统应使用的方法和程序, 是引导和制约会计行为的决定性因素, 尤其在缺乏明确可供遵循的会计准则时, 会计目标就成为会计行为的判别标准。同时, 会计受外部环境变化的影响很大, 会计目标直接反映着社会经济环境的变化。总之, 目标对于系统的重要性决定了以会计目标作为逻辑起点的客观必然性, 以此为逻辑起点构建会计理论系统是一个动态的、开放的、稳定的和有序的系统。

2.3 从会计理论的性质看, 由于会计理

论与会计实践的相互依存、相互影响和相互促进的关系, 要求会计理论必须密切联系会计实践。由于会计目标是主观见之于客观的产物, 它是会计环境的需要和会计系统内在本质的统一, 而会计目标合理与否, 又会时刻受到实践的检验。因此把会计目标作为会计理论的逻辑起点, 能增强会计理论对会计实践的解释和指导功能, 使会计理论日趋完善。总之, 把会计目标作为会计理论结构的逻辑起点是比较科学的。

会计目标是会计理论结构的逻辑起点, 以此为基点构建会计理论结构的基本思路如下:会计目标一会计假设一会计基本概念一会计准则。会计目标直接与社会经济环境相联, 决定和影响会计系统的其他要素。在会计目标的指导下, 会计假设作为会计理论的推理基础, 根据会计目标的要求, 对客观经济环境作出合理推断。会计假设作为前提条件, 支撑起会计理论结构。在会计假设的基础上, 根据对会计实务准则的建立, 会计准则直接指导会计实务。会计环境对会计理论结构的作用表现为理论结构必须适应环境的需要, 并随着环境的变革而变革;会计理论结构对会计环境的反作用, 则表现在会计理论通过对会计实践的指导与解释, 不断改善环境状况。

摘要：会计理论结构本身是个逻辑系统, 构建会计理论结构首先要涉及到逻辑起点的选择问题。目前会计理论结构逻辑起点主要观点有四种, 但从逻辑学会计学角度看会计目标应是会计理论结构的逻辑起点。

会计个人发展目标与规划 篇5

虽然完成了汽车信息收集与价格表的编制却在效率方面不敢令人维恭，年初的时候由于自己对财务部职能的了解程度不够从而尝试进行汽车信息收集工作，实际上由于自己对汽车信息的了解程度不够从而在这项任务中犯了些许比较基础的错误，再加上出错的时候未能够及时发现从而在后续的报表编制工作中受到了严重的影响，实际上撇开这些不谈的话自己也存在着文字功底不够优秀的表现，针对这类工作因为实践经验不够而表现出来的问题应当在明年更加用心对待才行。

较好地完成了财务业绩审核以及部分4s店员工的工资结算方面的工作，关于这类工作由于自己以往实习的时候便接触过从而能够较好地完成，重点是自己尝试接触了财务软件的使用方法并将其运用到实际的工作中去，由此可以得知这种在效率方面优于传统手工记账的方式将成为自己今后进行财务工作的首选，因此自己在今年的财务工作中花费了大量的时间用来熟悉软件的使用并获得了较好的成长，另外对于工资结算也较好地遵从了公司的流程并在处理结果方面没有受到任何质疑。

处理好账单整理以及办公人员的财务报销工作并对剩余资金进行了统计，其中我对往年的账单进行了整理并将其中的错误票据或者无效票据进行了注销，尤其是存在账目不明的状况让我额外花费了许多时间与部门同事进行了审计，后来虽然将这部分财务工作顺利完成却依旧存在着思绪混乱的状况，所以针对思考方向的错误应该现在明年的财务工作中有所改善才能够跟上其他同事的节奏，至于财务报销则需要员工出示发票之类的有效票据才能够满足对方的需求，若是在这类信息中存在隐瞒或者缺失的状况则无法办理报销流程。

会计职能与会计目标 篇6

一、企业的目标

企业的目标（或企业管理的目标），主要包括利润最大化、股东财富最大化以及资产保值增值等等，但是，企业作为社会经济的组成细胞，企业还须具备有社会的责任目标。因此我们认为现代企业的目标应该是从宏观目标角度确定为企业价值最大化。

（一）什么是企业价值最大化

它与企业的财务决策密切相关，即企业预期自由现金流量以其加权平均资本成本为贴现率折现的现值最大化。遵循价值规律，通过以价值为核心的管理，使包括股东、债权人、管理者、员工、政府等均能够获得较高回报的能力，企业的价值越高，其利益相关者回报就越高。

（二）价值最大化目标的实现对企业的各种财务关系将产生重要的积极影响

首先，企业盈利能力越强，能够取得的利润越高，在完税后净利润也高，按规定提取盈余公积和留足留存收益后，股东从企业取得的现金股利或股票形式的股利也就越多，对投资者来说也就实现了每股收益最大化。同时也是对受托责任人（经理层）工作成效肯定，受托责任人和员工也能取得相应较高的报酬。这一财务关系是企业最主要的财务关系；第二，企业利润最大化目标的实现，具有足够和正常的现金流量，资产状况良好，增强了企业的偿债能力，能够保证及时足额地清偿债务，从而取得债权人的进一步信任，为企业的融资举债打下了坚实的基础，这也体现了企业的价值；第三，企业能够创造较高的利润，良好的现金流量，就能够及时履行纳税义务，遵守国家的法律法规，树立企业的形象，对社会做出较大的贡献；第四，由于实现了利润最大化，有力地保障了职工的工资收入和改善职工福利，并能有所增长，改善职工生活，有效的稳定了职工队伍，增强了企业的凝聚力；第五，对社会而言，只有一个健康、持续、稳定发展的企业，才有能力履行企业对社会的责任，生产高品质的产品，减少和治理对环境的污染，节约资源，支持社会公益事业。上述5个方面财务关系的正确处理，既是企业价值最大化目标实现的结果，又反过来会促进企业生产经营良性循环和健康发展。

二、企业社会责任

是指企业在谋求发展，创造利润、满足股东对投资回报的要求的同时，还要承担对员工、消费者、社会和环境的责任。这要求企业不能为追求利润损坏社会利益，破坏环境，损坏员工和消费者权益。要求企业在生产过程中以人为本，注重对消费者、对环境、对社会作出贡献。

企业的社会责任主要包含以下几点内容：

（一）要树立良好的企业公众形象

企业生产经营过程中和社会活动中须遵守国家的法律法规，追求高尚的道德情操，积极支持社会公益事业，保护环境，优化资源配置，促进企业经济、社会经济与环境协调和可持续发展，树立良好的企业公众形象，充分体现企业的社会价值。

（二）对员工的责任

主要是维持职工相当的收入水平和工作的稳定性，创造良好的工作环境和职工提升的机会。

（三）要对消费者负责

企业产品或服务是要消费者消费。企业的价值和利润能否实现，最终取决于企业是否拥有广大的消费者，并得到消费者的认可和支持，一旦企业的产品和服务出现问题，使消费者身心受到伤害，经济受到损失，就会引起社会的不安定，因此，企业对消费者的责任应视为企业的社会责任。企业必须保证产品的质量安全、保护客户的知情权和求偿权利等。

（四）对待供应商和债权人的责任

企业须遵守合同的约定，全面履行合同，提高企业的信誉，维护社会经济秩序。

（五）保护环境的责任

随着我国经济的发展，企业生产过程中的有毒有害废弃物的违规排放，严重影响了环境质量，比如北京出现的雾霾天气，严重影响了人们的正常生活和身心健康，环境问题制约了社会经济的发展。为了人类的生存和经济持续发展，企业必须担当起保护环境、维护自然、和谐发展的责任。

三、会计目标

会计核算的目标是通过会计核算和会计监督职能的实现，向与企业有关各方提供有用的会计信息，以帮助信息作用方决策。这一目标实质上是对会计信息质量提出了要求。真实的会计信息它有利于企业管理层对企业资金运用的好坏进行评价和监管，杜绝资金的浪费和损失的发生，对管理效率作出评价和及时调整管理方法，为公司管理决策提供可靠的依据；真实的会计信息有利于对职工合法权益是否得到保障，进行评价；会计信息还有利于政府及有关部门对企业绩效评价，进行税收监管；有利于社会公众对企业履行社会职能的监督等等。另外，真实的会计可以为企业潜在的投资者提供投资决策，反映债权人债权的真实保障程度，以便债权人是否继续对企业提供信用作出决策等等。

四、发挥会计的基本职能，保证会计信息质量，确保企业价值的实现，促进企业切实履行社会责任

企业的管理方式和企业领导的价值取向影响着会计的职能履行，影响着会计信息质量，不能准确的反映企业的价值体现。企业的社会责任履也要求企业会计信息的真实、准确、及时、完整，以利于企业的健康发展和社会经济的稳定。实现会计向有关各方提供会计信息的目标，首先是要充分发挥会计的职能，保证会计信息的质量，才能确保企业价值的实现，并更好的履行社会责任。

（一）完善公司治理结构，按照科学的现代企业制度，建立健全企业的治理结构，明确和切实履行股东会、董事会、监事会的权利和责任，利用职工大会让职工多种形势的参与企业的管理，形成责、权、利、民主管理互相制约的完善的内部监督机制，形成互相制衡的权力结构，有效防止由企业负责人或权利部门的不良行为，导致会计造假的现象。

（二）完善企业内部控制机制，企业应按照《企业内部控制基本规范》的要求建立健全适合本企业的内部控制制度，并确保控制制度的有效实施，能够及时地、自觉地发现和纠正企业在管理过程中的舞蔽行为，健全内部控制监督机制，建立企业内部审计制度，成立独立的内部审计部门，对会计账目进行监督审计外，还要加强内部稽，保证会计信息质量以及信息的及时披露。

（三）贯彻和执行《会计法》，加强对会计人员的职业道德教育，树立会计人员“不做假账”的良好品质，并对会计人员的合法权益进行保护，避免会计人员因坚持原则而遭到打击报复。同时也是规范经营管理者与会计人员行为，明确责任，加大对会计造假的处罚力度，保证会计信息的真实性。

（四）为了让企业履行社会责任，政府应该制定强化企业社会责任的一系列政策法规，从政策上对企业形成鼓励和约束机制，让企业能够从大局出发，具备全局观，企业在追求自身利润的同时自觉地履行社会责任，

（五）加强法制建设，贯彻市场经济的相关法律法规，比如《公司法》、《产品质量法》、《消费者权益保障法》、《环境保护法》等等。企业作为市场主体，必须遵守法律法规，依法经营，照章纳税，杜绝污染物无序排放保护环境，依法保护投资者和消费者的权益，这是企业社会责任的法律底线，同时也要求企业具有高尚的道德情操，积极投身于社会公益事业的建设。

五、结语

会计职能与会计目标 篇7

1 企业会计核算目标

其实, 企业会计核算的目标实质上就是企业经营的目标, 因此, 只要对企业经营目标进行有效地分析, 就能充分了解企业会计核算目标, 实现企业会计核算体系的建构。企业经营目标主要包括以下三个部分。

1.1 企业经营的根本性目标——资本的税后利润 (Rc)

对于现代社会中的企业来说, 基本上全部是由资金所有者来投入建设的, 投资者通过投资的形式来实现企业的建设和发展, 最主要的目的就是实现自身资金的增值, 所以, 企业纳税之后的利润就成为企业经营的最终目标。资本主义经济社会中的企业都是由私人投资而进行建设的, 纳税之后的利润都归私人所有, 这也正是资本主义企业经营的最终目的。而对于社会主义经济中的企业来说, 所有的收入和资料都是共同拥有的, 如果缺少相应的生产资料, 公有资料也就是公用的资本, 所以, 税后的利润也是公有利润。

1.2 企业经营的前提性目标——职工的薪金收入 (Ri)

对于现代的企业来说, 在经营的过程中物质要素是非常重要的内容, 另外还包括人员的投入, 因此, 一定要采取相应的措施在企业经营过程中不断引进人力。但是, 企业中的每一个员工都是为了赚取相应的酬劳, 企业在经营时, 一定要在扣除相应的物质消耗之后, 还要有充足的资金来支付员工的工资, 使员工保持一定的薪金收入。在企业的经营过程中, 员工的薪金收入属于企业的收入成本, 也就是说, 企业的收入在剔除成本之后, 一定要有足够的收入为员工支付工资。另外, 在公有制的社会主义企业经营过程中, 员工的薪金收入都是按劳分配的, 但是在本质上也属于企业的收入成本。其实, 不管是成本还是员工的按劳分配, 薪金收入在企业经营过程中是一定要存在的, 所以, 将其当作企业经营的前提性目标是非常必要的[2]。

1.3 企业经营的社会性目标——国家的税收收入 (Rs)

在企业经营的过程中, 纳税的原因主要有两种, 第一是为了弥补企业经营中所消耗的社会成本, 第二是促进社会的进步。也就是说, 企业经营中成本的支出不仅包括自身需求的支出, 也包括社会性的支出, 而社会性支出的主要方式就是纳税。在社会的经济活动中, 企业占据着主体地位, 能够促进社会的进步和发展, 因此, 一定要通过纳税的形式来确保社会的经济稳定, 给予相应的支持。在我国纳税法律的基础上, 要求企业一定要按照相应的纳税制度来进行纳税, 尤其是企业中的非所得性企业税, 它没有将企业经营的根本效益当作依据, 因此, 一定要通过纳税来实现社会的经济效益, 从而转化成为企业经营的社会性目标。

2 企业会计核算体系

2.1 企业税后利润会计核算体系

在企业的经营过程中, 税后利润会计核算体系的利益主体是资本所有者, 最终的收入是税收利润, 而综合成本主要包括物质消耗、员工的收入以及税收。假设将企业经营的效益用W来表示, 综合成本用Ct来表示, 而Ct=C+Ri+Rs, 那么Rc=企业的经济效益-成本, 也就是W-Ct。通常情况下, 在企业的经营过程中经济效益W和综合成本Ct都会随着产企业的生产产量、规模以及要素等变化而不断变化, 而税收利润会计核算就是要在这种情况的基础上, 认真分析Rc的变化, 并且采取相应的措施来确保税收利润的最大化。其实, 税后利润会计核算体系的服务主体是资本所有者, 而对于劳动者和国家的效益, 它只是被动地服务, 这实际上是一种现代会计核算体系。

2.2 企业薪金会计核算体系

对于企业的薪金会计核算体系来说, 主要是将企业中的员工当作重要的利益主体, 将薪金收入当作最终的收入, 将物质消耗 (C) 、税后利润以及国家税收等当作综合的成本。它的最终目的就是要在企业经过长期的经营过程之后, 缴纳完税费, 获取到利益, 并且实现员工薪金收入的最大化, 总体来说, 也就是W- (C+Rs+Rc) 的最大化。针对这种情况, 实际是要企业在经营过程中, 尽量减少物质消耗, 而且缴纳的税收、获取的成本等也要相应地减少, 从而获得足够的薪金收入。在企业的实际经营过程中, 经常会出现由人员控制而出现企业少缴纳税收又少获取利润的情况, 这是企业的一种内部控制手段。虽然说利用这种手段会影响企业利益相关人员的经济效益, 但是, 这也是提升企业员工地位的一种方式, 应该被看作是一种进步。所以, 企业应积极适应这种情况, 进行薪金会计核算体系的建构, 从而促进企业的可持续发展。

2.3 企业税收会计核算体系

对于企业的税收会计核算体系而言, 主要是将国家或者是政府来当作重要的利益主体, 将税收收入当作最终的收入, 将物质消耗 (C) 、员工的收入以及税后所得等当作综合的成本。虽然企业税后核算的过程比较繁琐, 但是, 最终的目标就是要实现国家的税收, 也就是实现W- (C+Ri+Rc) 。在企业的税后会计核算中, 最重要的就是企业实际的物质消耗, 积极实现员工税后的利润分配, 从而形成纳税收入。目前的会计核算体系能够充分地体现税收会计, 但是一般情况下, 税收会计和资本所得的会计会产生一定的矛盾, 这主要取决于资本持有者和国家、政府对利益的追求。在可以分配的前提下, 税收和税后利润两者是以竞争形式存在的, 体现了社会利益和资本持有者之间的关系, 两者的矛盾是必然存在的[3]。但是, 两者的关系并不是绝对的矛盾, 税收和税后利润都可以随着税利之和的增大而增大。因此, 目前企业会计核算体系中的主要制度是以利润核算为主、税收核算为辅。

3 规范企业会计核算体系的措施

3.1 建立健全会计管理制度

对于企业中的会计管理制度来说, 主要包括企业的会计人员、档案以及核算等方面的管理制度, 其中涉及的内容非常复杂。因此, 一定要建立健全的会计管理制度, 主要可以从以下几方面入手。第一, 对会计岗位进行准确的划分, 实施岗位责任制, 主要是对企业会计核算和财务管理等职位进行划分, 并且要明确每个职位的具体职责, 从而确保企业会计管理制度的有效实施。第二, 对会计人员进行良好的管理。在管理企业会计人员时, 主要是分析会计核算和会计部门管理的任职资格, 对相应的人才进行招聘、培训, 提升会计人员的综合素质。第三, 做好会计的交接工作。其中主要包括会计方面的知识交接和会计相关资料的交接。第四, 对会计档案进行有效的管理。会计档案实际上就是会计工作的相关资料, 对其进行有效的分类、整理和收藏, 便于企业后续工作的使用。第五, 实现会计的电算化, 其中主要包括选择软件、管理密码以及维护系统等。第六, 认真制定企业会计工作的处理流程。

3.2 创建规范性的会计政策

所谓的会计政策, 指的是在企业会计核算过程中所要遵守的原则以及企业使用的会计处理方法。一直以来, 在企业的发展过程中就存在注重会计科目, 忽视会计政策的情况, 这对企业中会计工作的顺利进行非常不利。如果企业中缺少规范的会计政策, 那么企业中的会计信息就会失去对比性, 也就不具备科学合理的核算依据。在企业的实际工作中, 一些规模较大的公司或者是管理比较严格的公司都会创建规范的会计政策, 因为每个公司的规模和开展的业务都不同, 所以对会计政策的要求也不尽相同[4]。通常情况下, 会计政策的内容主要有以下两方面:第一, 基本形式的会计政策, 其中主要包括会计工作遵循的会计准则和制度、编制报表的基础以及会计期间等;第二, 具体的会计政策, 主要包括会计的要素、会计核算的方法以及确认会计工作的依据等。

3.3 加强成本会计和管理会计的管理力度

在企业的经营过程中, 要想充分发挥会计的重要作用, 提高企业的经济效益, 完善企业的管理, 一定要认识到成本会计和管理会计在企业会计核算体系中的重要性, 使两者的作用在企业管理中发挥到极致。但是, 通过我们对目前的企业进行分析, 发现成本管理还存在一定的问题, 比如缺少健全的内部控制制度、工作效率不高以及会计核算方法不正确等, 而管理会计的应用也只是停留在表面, 无法深入发挥作用。所以, 一定要加强成本会计和管理会计的管理力度, 提高两者在企业经营过程中的地位, 使两者结合在一起, 实现有效的会计核算体系的建构, 从而促进企业的高效运行。

4 结语

综上所述, 近年来, 我国企业的财政制度一直在不断地变化, 再加上市场经济的不断发展, 企业会计核算体系的建构工作就显得非常重要。一般情况下, 企业会计核算体系的建构都是在企业会计核算目标的基础上进行的, 一个综合性较强的会计核算体系的建构不仅是适应社会主义市场的需求, 更是对社会主义市场经济的完善, 因此, 企业的管理人员一定要对其引起重视, 确保企业会计核算体系的良好建构。

摘要：对于企业的会计核算目标来说, 根据经营目标的不同会产生相应的区别。在现代企业的发展过程中, 企业的经营要以政府、企业相关利益人员以及投资人员的利益为主, 通过对三方的利益进行认真思考, 从而构建良好的会计核算体系。本文对会计核算目标和会计核算体系的建构进行了详细分析, 希望能够促进企业的可持续发展。

关键词：会计核算目标,会计核算体系,建构措施

参考文献

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[3]张红琴.关于中小企业会计核算体系构建的探讨[J].中国集体经济, 2011 (22) .

论会计目标与财务报告目标 篇8

著名会计学家亨德里克森1982年在《会计理论》一书中提出:“任何研究领域的起点都是提出研究的界限和确定它的目标。”会计的研究也不例外。会计是一个经济系统, 而这个系统要运行, 就必须有一个明确的目标以指引其运行的方向。迄今为止, 关于会计目标与财务报告目标的讨论仍在进行。正确认识会计目标与财务报告目标, 不仅有利于我国会计理论体系的构建, 也有利于指导我国会计实务工作, 引导和优化会计行为。

1 会计目标研究的历史回顾

1.1 西方国家会计目标研究的历史回顾

第一个将会计目的作为独立范畴加以深究的, 是美国著名会计学家史度伯斯G.J.Staubus (1953) , 他指出:公众公司财务报表应重视的是包括债权人在内的短期和长期投资人的信息需求, 如果同意将提供对投资人决策有用的信息视为会计的首要目的的话, 接着应完成的任务是确定为满足这种目的所需的信息种类, 以及提供这些信息的可能性。

美国会计学会1966年出版的《基本会计理论》, 对以目标为起点的会计准则制定模式的发展起了重要的推动作用。该书提出会计的目的是为以下领域提供信息: (1) 做出利用有限资源的决策, 包括识别有决定意义的决策领域, 确定目标与方向等; (2) 有效地管理和控制一个组织的人力与物力资源; (3) 记录与报告资源的经管状况; (4) 使社会机能与社会控制更加便利。

美国会计原则委员会 (Accounting Principle Board, 简称APB) (1970) 发表题为《企业财务报表所依据的基本概念和会计原则》第4号公告, 该公告认为财务会计和财务报表的基本目标, 是提供报表使用者, 尤其是投资者和债权人作经济决策所需的合格信息。在此基础上, 公告又进一步将财务会计及财务报表的目的分为三个层次:特定财务报表的目的、财务会计和财务报表的一般目的, 以及财务会计和财务报表的质量目的。

特鲁布拉德委员会 (Trueblood Committee) , 它的任务是研究财务报表的目的, 该研究委员会在《财务报表的目的》研究报告, 亦称《特鲁布拉德报告》 (1973) 中提出了十二个会计目标, 其中前十个目标是针对盈利企业会计信息披露的要求, 后两个则是针对政府和非盈利组织提出的。

FASB于1978年发布了《企业编制财务报告的目的》, 该报告的一个显著特点就是将财务报表扩展为财务报告, 认为编制财务报告的目标不是一成不变的, 而要受经济、法律、政治和社会环境的影响, 同时还受财务报告所能提供信息的特性和局限性的影响。

国际会计准则委员会 (International Accounting Standards Com m itte e) 在1988年颁布的《财务报表的编制框架》中指出, 财务报告的目标是提供有助于一系列使用者关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息, 并提供反映企业经营管理层受托责任的履行情况的信息。

1.2 我国会计目标研究的历史回顾

我国会计界对会计目标的理论研究起步比较晚。从五六十年代开始直到八十年代初期, 会计基本理论研究主要是关于会计的含义、对象、性质、职能、任务、原则、方法等, 可以把会计任务近似地看成是会计目标。而当时研究的会计任务主要是指计划经济体制下的会计任务。

直到1989年11月出版的由刘恩禄、向泽生教授主编的《财会知识更新手册》才收录了会计目标辞条, 而在此之前, 会计辞典、手册等都没有明确指出会计目标, 指出:会计目标是在一定的环境和条件下, 会计实践活动所期望达到的结果, 是会计实践活动所要达到的境界和标准, 并指出我国会计学界常把“会计目标”与“会计任务”视为同一意思表示。

会计目标理论研究在我国会计界受到重视应当说是在1988年前后, 在第一次全国性“会计原则专题理论研讨会”上, 娄而行教授主要分析了会计目标与会计准则的关系, 并将会计目标分为基本目标和具体目标两个层次, 将会计目标纳入到会计管理活动中来, 认为会计目标和其它经济管理活动的目标并无二致。葛家澍教授主要分析了财务会计目标的含义, 认为财务会计目标代表会计信息使用者对财务会计的期望和要求, 会计目标对会计准则的制定起着指引方向的作用。

毛伯林 (1987) 教授指出会计行为受会计目标的制约, 是会计目标的实现方式。

从九十年代开始, 对会计目标的研究越来越受到我国会计界的重视。通过研究, 笔者认为:会计目标既有“经济的”会计目标, 又有“社会的”会计目标;既有一般的会计目标, 又有具体的会计目标;既有财务会计目标, 又有管理会计目标。而且随着会计工作的细化, 各种具体会计目标还会不断出现, 如人力资源会计目标、金融工具会计目标、通货膨胀会计目标等。

2 财务报告目标研究的历史回顾

2.1 西方国家财务报告目标研究的历史回顾

20世纪30、40年代之前, 财务报告目标不是一个特别引人注目的问题, 直到20世纪50年代, 理论界才开始将财务报告目标作为重要的研究对象。1953年, 美国会计学家史度伯斯 (G.J.Staubus) 的博士论文专门研究财务报告目标问题, 开创了将财务报告目标作为直接研究对象的先河。1955年, 美国会计学会 (AAA) 所属“公司财务报表所依据的概念与准则委员会”直接对财务报告目标进行了深入的研究。

20世纪60年代, 对财务报告目标的讨论受到了更大程度的重视。1960年, 一篇题为《研究方法结论和会计理论构建》的论文, 首次谈到财务报告目标在会计理论研究中的重要性, 认为“企业在构造一种起服务职能的理论体系中, 第一个程序是建立职能的目的和目标。随着时间的推移, 目的和目标是会改变的, 但在任何时期, 目的和目标都必须明白规定或有可能明白地予以规定”。至此, 会计目标开始成为财务会计理论体系中最为重要的内容之一。

20世纪70年代, 财务报告目标的研究受到了会计理论界的广泛重视。美国会计原则委员会 (APB) (1970) 对财务报告目标进行了阐述, 认为:财务会计与财务报表的目标, 就是提供关于一个企业定量化的财务信息, 且这些信息有助于报表使用者决策, 使财务会计信息具有有用的属性。同时, 又把遵守公认会计原则, 公允地揭示财务状况、经营成果和财务状况变动, 作为具体财务报表的目标。1971年, 受AICPA的委托, 成立了以特鲁伯鲁德为首的“财务报表目标研究小组”, 开始专门研究财务报告的目标。美国财务会计准则委员会 (FASB) 于1973年成立后, 一直重视对财务报告目标的研究, 并于1978年发表了财务会计概念公告第1号 (SFAC No.1) 《企业财务报告的目标》。

西方会计界对财务报告目标的认识, 经历了不被重视发展到普遍引起重视, 直至财务报告目标的研究成为研究其它财务会计概念的前提, 并实现了由财务报表目标向财务报告目标的转变。在FASB的《企业编制财务报告的目的》发布以前, 美国关于会计目标研究的文献中在论述会计目标时, 指的是财务报表的目标。随着FASB对会计目标研究力度的加大, 通过对信息使用者信息需求以及实现使用者信息需要的现实可能分析, 将财务报表的目标扩大为财务报告的目标, 以更好地满足信息使用者的需要。

2.2 我国财务报告目标研究的历史回顾

我国对财务报告目标的研究初期引进美国的决策有用观, 后又引进美国的受托责任观, 对财务报告目标的表述, 理论界也进行了长期争论。但是财务报告目标一直没有得到重视, 只是在1993年颁布的《企业基本会计准则》第10条中指出:“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求, 满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要。满足企业加强内部经营管理的需要”。这一规定被认为是我国的财务报告目标, 但这一目标过于笼统, 没有区分外部使用者和内部使用者, 对不同信息使用者的位次关系排序, 无法适应我国市场经济发展的客观要求, 而且缺乏可操作性。

2003年2月, 财政部成立了我国会计准则制定的最具权威性的研究和咨询机构——第二届财政部会计准则制定委员会 (ASSC) , ASSC成立后, 通过课题研究的方式掀起了有关我国会计理论研究的新高潮, 决策有用观的财务报告目标在我国逐步得到重视。在ASSC卓有成效的工作下, 2006年2月财政部正式对外发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系。在发布的《企业会计准则——基本准则》第一章总则第四条中第一次明确了财务报告的目标是“向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息, 反映企业管理者受托责任履行情况, 有助于财务报告使用者做出经济决策。”基本准则对我国财务报告目标的定位具有适用性和前瞻性, 强调了委托人对受托责任的监督, 满足了会计信息使用者获得会计信息的需求。

3 会计目标与财务报告目标的关系

国内外关于会计目标与财务报告目标的研究可以说已经取得丰硕的成果, 许多学者针对会计目标与财务报告目标提出了很多颇有见地的观点, 对繁荣会计学术研究作出了重要贡献。但遗憾的是, 从会计目标与财务报告目标提出至今, 西方会计界在研究会计目标时, 并不注意区分会计目标与财务报告目标之间的差异, 许多学者经常把会计目标与财务报告目标混同使用。在我国, 有些文献也把会计目标认同为财务报告目标, 甚至以财务报告目标取代会计目标。笔者认为, 会计目标是基本目标, 财务报告目标是会计目标的重要组成部分。为了全面反映会计的本质与职能, 在研究或强调财务报告目标时不能忽视会计目标, 或者不能以财务报告目标取代会计目标。其关系具体体现在以下两个方面:

3.1 会计目标是基本目标

会计目标由不同层次的会计目标构成:第一层次是会计的基本目标 (或称总体目标) ;第二层次是会计的具体目标 (或称直接目标) 。其中, 会计的基本目标是提高经济效益, 它在会计目标体系中处于支配地位, 起着主导作用。会计的具体目标是向企业内部管理当局和企业外部与企业有利害关系的集团提供其决策所需的会计信息。会计的具体目标是基本目标在各环节、各过程中的展开。

基本目标与直接目标的关系是普遍适应性与针对性的关系, 各有着不同的作用。基本目标的作用在于:在会计一般环境性假设的基础上, 以基本目标为指导, 运用规范和实证的方法推导出会计的原则和规则。“各种原则和规则都应逻辑地引自各种假设, 并达到与会计基本目标相一致的要求”。具体目标是在基本目标的指导下, 确定特定环境下财务会计报表的使用者, 以及他们需要什么信息和财务会计能够提供哪些信息, 从而最终为确定财务会计报告的内容、构成与形式提供指南。财务会计报告尽管不像产品那样具有很快的更新换代速度, 但其报告的内容和形式却始终处于循序渐进的变革之中。这种变革源于人们基于会计环境而对财务报告目标的定位, 其中对具体目标的定位起着直接的作用。由此可以看出:

3.1.1会计目标是基本目标, 它在会计工作中处于支配地位, 是起着主导作用的目标。它是会计行为的指南, 也是统一会计人员工作观念的基础。具体目标是基本目标在会计工作中的具体化, 是会计工作和基本目标的联系纽带。它包括两方面的内容:一是向资源提供者反映企业管理层受托责任履行情况, 二是向信息使用者 (包括现在的和潜在的) 提供有助于其作出合理决策的信息。

会计目标的实现, 最终应通过一定的财务会计报告来完成。基本目标是战略目标, 其目的是达到经济效益和社会效益最大化, 是会计体系的宏观导向。具体目标是战术目标, 是基本目标层层分解、层层落实的结果。

3.1.2从会计目标的构成层次看, 财务报告目标是会计目标的一个重要组成部分, 是会计基本目标之下的具体目标。财务会计报告目标是会计目标体系中的一个分支。

3.1.3从发展方向上看, 会计目标具有前瞻性, 其基本目标能指引会计具体目标发展的方向, 是会计目标切实为会计工作发挥作用的必要保证。我国的财务会计报告目标具有先进性, 注意与国际会计惯例接轨, 将它定位为反映企业管理层受托责任履行情况, 并有助于财务会计报告使用者作出经济决策, 符合我国目前和未来一定时期内的基本情况。

3.1.4从地位上看, 会计目标是构建会计理论体系的基础和起点, 是沟通会计系统与会计环境的桥梁, 是连接会计理论与会计实践的纽带。它只是相对稳定, 不会经常变动。而财务会计报告目标仅是会计目标体系中的具体目标, 是在一定历史条件下形成的目标, 随着影响因素的变化而发生变化。

3.2 财务报告目标是具体目标

会计目标是在一定环境下会计所期望达到的目的或要求, 是会计运行的导向和归宿。会计作为一个信息系统, 通过其特殊的方法和流程而产生会计信息, 并最终以财务报告的形式表达出来。财务会计报告是整个会计工作循环的终点, 也是其向外界披露财务信息的通常渠道。虽然财务会计报告是会计流程的最终产品, 但编制财务报告不是会计工作的惟一目的, 不能用财务会计报告目标来代替会计目标。

3.2.1 财务会计报告目标是会计目标重要组成部分。

财务会计报告提供了某一时点或某一年度的有用信息, 但是企业的经营是一个连续的过程, 不仅需要财务会计报告提供的信息, 而且更重要的是还需要日常信息, 在日常经营活动中需要会计提供一种连续的、有价值的信息以作出经济决策, 而财务报告显然不能满足这个要求, 受财务报告所能提供信息的特性和报告手段局限性的影响。

3.2.2 财务会计报告目标是实现会计目标的直接手段。

会计是一个以财务信息为主的经济信息系统, 会计目标决定着财务报告目标的内容, 也影响着财务报告的形式, 而财务报告是实现会计目标的直接手段。虽然会计确认、会计计量、会计记录都是实现会计目标的手段, 但它们只有借助于财务报告, 才能发挥它们在实现会计目标中的作用。因此, 财务报告作为会计信息的总括反映, 其目标应体现会计目标的基本精神。财务报告是会计信息系统的最终输出成果, 其目标直接反映和体现了会计目标。

3.2.3 财务会计报告目标是会计目标的创新。

现行准则中“财务会计报告目标”借鉴国际惯例, 明确了以“受托责任为主, 兼顾决策有用”的双目标, 而会计目标是具有会计中国特色的目标。

简而言之, 会计目标是基本目标, 财务会计报告目标是具体目标, 财务会计报告目标是会计目标的一个分支, 能够适应我国现阶段的市场经济环境。财务会计报告目标是会计目标的具体化, 能够指导实务。两者不能混淆。

参考文献

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会计职能与会计目标 篇9

影响会计目标供给能力的因素可以分为以下两个方面：

（一）财务会计的客观职能，它决定会计目标的实现范围。

按照信息论与系统论的观点，会计可以看作是一个信息系统，一个以提供财务信息为主的经济信息系统。财务会计作为一个信息系统，它所能做到的，就是将已经发生或已经完成的经济活动数据加工成会计信息提供给会计信息使用者。因此，财务会计的目标可以说是财务会计系统运行所期望达到的目的或境界，它的内容受到人们主观期望的影响。目标与职能的关系就是主观要求与客观存在的关系。会计职能是相对稳定的，而会计目标是随着会计环境的变化而变化的。但是会计目标的提出不能超越会计的职能，而只能局限在会计职能的范围之内。会计目标是会计职能的具体化，并受制于会计职能，没有某项职能则不可能提出相应的目标。

一事物所固有的功能我们称之为职能，会计职能就是会计自身所具有的职能，是客观存在的。监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对企业经济业务的合法性、合理性的审查功能。会计监督通常是以国家政策、法规和财务会计制度、计划、预算等为依据，通过对企业经济活动有关数据进行会计确认，将符合会计确认标准的数据进行加工处理，提供反映计划或预算执行情况的会计信息。除以上基本职能外，财务会计的评价、预测、决策的职能都要在财务会计信息系统提供的会计信息的基础上，通过会计信息使用者对会计信息的分析、比较、综合运用才能实现。

反映、监督、评价、预测、决策是目前普遍接受的财务会计所具有的职能。其中反映和监督是基本职能。反映职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对企业已经发生或完成的经济活动进行记录、加工，形成全面系统的会计信息的功能。这些会计信息主要反映企业已经形成的财务状况和经营成果，包括资产、负债、所有者权益变化的信息以及费用发生、收入的取得和利润实现及其分配的信息。

（二）会计信息的质量特征，它决定着会计目标的实现程度。

财务会计目标是一定经济环境的产物，体现为会计信息使用者主观需求和财务会计信息系统客观职能的辩证统一，但是“财务会计目标不会自动实现，只有通过良好的、必要的确认、计量、报告和传递的具体会计准则、程序和方法，最终通过有助于决策的会计信息才能实现会计目标。会计信息质量特征正是选择或评价可供取舍的会计准则、程序和方法的标准，是对财务报告目标的具体化。它主要回答：什么样的会计信息才算有用或有助于决策。会计信息质量特征比目标更具体地指导财务会计信息的确认、计量和信息传递。”在财务会计概念结构体系中，会计信息质量特征是连接会计目标和其他概念公告之间的“桥梁”，财务目标的实现取决于会计信息质量特征。

会计信息应具备什么样的质量特征呢?会计信息质量特征的具体构建应从会计目标出发，以会计目标的要求为逻辑起点，以会计目标的实现为最终目的。关于会计信息质量特征的研究从60年代起西方财务会计文献中就一直存在着，美国财务会计准则委员会(FASB) 1980年5月发表的财务会计概念公告第2号指出：“对决策有用性应作为最重要的质量特征。”并进而提出：“会计信息要于决策有用，要具备两种主要的质量，即相关性和可靠性。信息的相关性越大，可靠程度越高，越是合乎要求，那就是越于决策有用”。“相关性”是指与决策有关的特性，会计信息要能帮助使用者对过去、现在和未来时间的结果做出预测，使其能与投资人、债权人和其他人士所作的经济决策相关。相关的会计信息应同时具备及时性、预测价值和反馈价值的特征：“可靠性”是指会计信息应能如实表述所要反映的对象，做到不偏不倚地表述经济活动的过程和结果，可靠的信息应同时具备可验证性、真实性、中立性的特征。

二、会计目标需求指会计信息使用者对会计信息的使用要求

企业信息使用者对会计信息的需求包括以下两个方面：

（一）企业内部管理对会计信息的需要。

企业要实现其经营目标，就必须对经营过程中所遇到的重大问题进行正确的决策。企业决策的正确与否，关系到企业的兴衰成败。而正确的经营决策必须以客观的，有用的数据和资料为依据，会计信息在经营决策中起着极其重要的作用。企业要采用一定的程序和方法，将企业的大量经济数据转化为有用的会计信息，以便为企业经营决策提供依据。

（二）企业外界对会计信息的需要。

企业的会计信息不仅为企业内部管理需要，还为企业外部有关决策者所需要。因为企业不是孤立存在的，它必然要与外界发生各种各样的联系，进行信息交流。具体说来市场经济条件下，企业外界需要利用的会计信息进行经营决策的，至少有以下五个方面的关系人：

1、企业的所有者。

在经营权与所有权相分离的情况下，企业所有者需要利用会计信息进行经营决策，例如：(1)是否应该对企业投入更多的资金。(2)是否应转让在企业中的投资。(3)企业管理当局是否实现了企业的目标。(4)企业的经营成果怎样。(5)企业的盈利分配政策如何。对于潜在的投资者来说，它主要依赖会计信息，做出是否参与企业投资的决策，如决定是否购买某家公司的股票。

2、企业的债权人。

贷给企业资金，即成为企业的债权人。债权人主要关心企业是否能够按期还本付息，即要理解企业的偿债能力，以便做出有关的决策。具体而言，债权人需要的信息是：(1)企业的财力是否充裕，是否能偿还其债务。(2)企业的获利能力如何。(3)是否可以贷给企业更多的资金。(4)是否应该继续保持对公司的债权。

对于潜在的债务人来说，他要依靠会计信息，做出是否给企业资金的决策。

3、政府部门。

有关政府部门，要通过会计信息了解企业所承担的义务情况。例如：(1)企业缴纳所得税和其他税金的情况。(2)企业是否遵守有关的法律规定。(3)企业向各级政府的法定机构提供的各种报告是否正确。

4、职工与工会。

企业的职工与工会主要关心下列问题：(1)企业是否能够按正确的方向从事经营，为其职工提供稳定而持久的工作职位。(2)企业的福利待遇如何变动。(3)企业的活力情况如何。

5、企业的顾客。

企业的顾客虽然不参与企业资源的配置，但有许多方面与企业存在着利害关系。如企业的财力是否充裕，信誉如何，提供产品的可信度如何。

三、会计目标的供给与需求的辩证统一

会计目标的供给与需求统一于经济社会环境这一决定因素。当经济社会环境发生变化时，会计相关者将会改变或提升会计需求，并且会计环境的变化会改变会计系统本身的供给能力，从而逐步实现会计目标的供需平衡。

（一）经济环境影响会计目标需求。

国家的经济发展情况，经济管理体制以及企业的规模和组织形式等，都会影响会计信息的需求。以企业规模和组织形式为例，企业规模大小，组织形式与会计信息的需求之间存在着紧密的联系。许多企业是以家庭的形式开始其经营生涯的，这种企业的所有者同时就是企业的管理者。在这种情况下，企业报表所包括的正式信息，只是为了证实而不是增加他们对企业的了解。此外，这种企业的外部利害关系人，如贷款人，供应商和税务机构等，大多数与企业保持着比较密切的联系，对企业的经营状况比较了解。在这种情况下，外部利害关系人对企业会计信息的需求目的在于验证对企业了解的正确性。随着企业规模的扩大和业务量的增加，企业的所有者渐渐脱离了企业的经营活动，而企业的外部利害关系人也只能越来越多的依靠正式的会计报表信息了解企业。随着经营权与所有权的完全分离，这种依赖程度愈来越大。可见，大多数企业的规模越大，越是采用经营权与所有权分离的组织形式，企业所有者和其他与企业有利害关系的人就越与企业的经营管理相脱离，对企业会计信息的依赖程度就越大。为了保证会计信息的质量，达到会计目标要求，需要建立一套会计报告的规范要求，以约束企业的会计核算与会计报告。可见经济环境影响到会计信息使用者的信息要求，即会计目标需求。

（二）经济环境对会计目标供给的影响。

会计理论是不断发展的，它受到经济环境变化的推动，在会计的程序与方法方面随着经济的发展而发展，以不断满足会计目标需求提升的需要。这种发展表现在，在经济不发达，生产力水平低的时期，企业的经济业务简单，有关方面对企业信息的要求也不高，因此企业会计信息的要求也不高，因此企业只需要简单得会计程序与方法就能满足需要。随着经济发展，经济活动越来越复杂，要求企业采用新的方法，提供更为有用的信息。会计的工作手段也随着生产力的发展而变化。例如从手工记账到运用电子计算机进行会计处理，体现了经济环境对会计程序与方法的巨大影响。

四、结论。

从会计与环境的相互关系来考察，会计依存于特定的环境，并同时反作用于环境;不同历史发展阶段的会计环境不同，会计目标也不同;会计环境的变迁是会计目标进步与发展的第一推动力。因此，离开会计环境而确定会计目标是不切实际的。会计目标的供给与需求相互依存，相互推动并且都受经济环境的影响。会计目标需求决定了会计目标的内容和质量要求，会计目标供给决定了会计目标的范围和实现程度，两者的相互作用，并处于一个动态的平衡之中，构成一个完整的会计目标理论框架。

参考文献

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[2]、黄晓文, 现代财务观下的财务风险管理[J], 新理财, 2007 (8)

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[5]、崔宏光, 浅谈高校贷款的资金管理[J], 辽宁教育研究, 2003 (6)

[6]、葛家澍、林志军, 西方财务会计理论, 厦门大学出版社, 1990

[7]、财政部注册会计师考试委员会办公室, 《会计》教材, 中国财政经济出版社, 2006.5

会计职能与会计目标 篇10

一、会计目标

(一) 西方的会计目标理论

会计目标理论在西方整个会计理论中占有十分重要的地位, 有相当多数的会计专家认为会计目标是西方会计理论结构的起点, 或者说构成了西方会计理论的理论基石。由于对会计目标的认识和理解上的分歧, 会计目标理论存在着两个重要的学派即“决策有用学派”和“经管责任学派”。

1.决策有用学派

决策有用学派是在证券市场日益扩大化和规范化的历史经济背景下形成的。在完善的市场经济条件下, 投资者进行投资决策需要有大量可靠而相关的财务信息, 而信息的提供又必须借助于会计系统, 因此, 会计系统必须以提供信息服务于决策为目标取向。在决策有用学派的形成和发展过程中, 资本市场化的加速发展、投资者对会计信息的能动反映以及信息理论和决策理论的出现, 极大的强化了决策有用学派的现实基础和理论基础。决策有用学派的主要观点是: (1) 会计的目标在于向信息的使用者提供有助于经济决策的数量化的信息, 会计信息是经营决策的基础; (2) 强调会计人员与会计信息使用者之间的关系, 而不过多的强调信息使用者与公司经济活动之间的关系; (3) 从信息使用者的立场出发, 强调财务报表本身的有用性, 而不是编制财务报表所依据的会计准则和会计系统整体的有用性, 研究和制定会计准则不过是为了对会计行为加以约束和限制, 使其提供的信息于决策有用。

2.经管责任学派

经管责任学派的思想早在会计产生之初就已经存在, 但作为一种学派则形成于公司制盛行之时, 它的发展与公司制和现代产权理论的发展休戚相关, 经管责任学派的主要观点是: (1) 会计的目标是以恰当的方式有效反映资源受托者的受托经管责任和履行情况; (2) 它强调会计人员与资源委托者和受托者之间的双重关系, 将会计人员看成是处于委托者和受托者之间的中介角色, 即会计人员从客观的立场上参与到委托——受托责任关系之中, 反映受托经管责任及其履行情况, 会计人员的行为不受资源委托者和受托者的影响, 只受会计准则的约束。

3.两大学派的主要会计思想

决策有用学派和经管责任学派拥有不同的风格的会计思想, 这些思想体现了两大学派之间的差异, 两大学派的主要会计思想见表。

在此, 作者的观点是:会计目标并非是一成不变的, 而是随着不同的社会经济环境的变迁而发生变迁, 一个国家的会计目标究竟应如何定位, 取决于该国该历史阶段社会经济环境的发展状况, 在这一点上, 日本就是一个鲜明的例子。

(二) 日本财务会计目标

在日本, 会计目标可归纳为以下三点: (1) 明确的受托责任的执行情况; (2) 计算企业可分配利润; (3) 对投资者提供有用于决策的信息, 其中, 商法注重于第 (1) 、 (2) 项目标, 证券交易法注重于第 (1) 、 (3) 项目标, 第 (2) 项目标为法人税法所重视。尽管三部法律对日本企业的目标有所侧重, 但日本的企业及经济界所关心的是第 (2) 项目标:可分配利润的计算。无论股东还是经营者, 都特别关注可分配利润的计算, 期望企业的发展壮大。此外, 国家和地方公共团体, 作为税收确定的基础, 特别是日本存在着“顾念国民经济的影响”这一概念, 认为会计准则和会计法令应当贡献于整个国民经济的发展, 故亦对此寄予极大关注。形成鲜明对比的是, 在日本企业制度会计中充分关注第 (3) 项:提供对投资者有用于决策的信息这一目标。究其原因, 不妨引用美国财务会计准则委员会《论财务会计概念》中的一段话来加以印证:“一般的管理当局以及小型企业或者股权集中企业的业主至少会觉得, 比之大型企业或股份公开上市企业的股东, 他们通过对外编制的财务报告所得的信息, 用处总是小的多。”由于日本企业股权相对集中, 所以该目标在日本制度会计中未获充分重视。当然, 除了这一根本原因外, 还存在其他诸如:保密因素、民族观念等各方面的因素。从以上可以看出, 日本财务会计目标应纳入经管责任学派。

二、会计核算的基本前提

会计核算的基本前提是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境作出的合理判断, 是会计核算的基本条件。会计所处的社会经济环境极为复杂, 会计核算面对的是变化不定的社会经济环境。在这种情况下, 会计人员有必要对核算所处的经济环境作出判断。

日本《企业会计原则》并未对会计核算的基本前提进行明文规定, 而在日本权威的财务会计教科书中, 日本公认会计士指定考试教材由日本著名会计学家饭野利夫著的《财务会计论》中, 对会计基本前提进行了详细论述。包括: (1) 企业实体前提; (2) 继续企业前提; (3) 货币评价前提。其中, “企业实体前提”相当于我国的“会计主体前提”;“货币评价”前提相当于我国的“货币计量”前提;而日本的“继续企业前提”包含了“期间计算”的观点, 实质与我国的“持续经营”前提和“会计分期”前提相类同。

三、会计信息质量要求

会计信息质量要求是对企业财务报告所提供会计信息质量的基本要求, 是使财务报表中所提供会计信息对投资者等使用者有用应具备的基本特征。会计信息质量要求为会计人员选择确定会计核算程序和会计处理方法提供基本的指导。

日本的会计信息质量要求在《企业会计原则》中按其对损益表和资产负债表的影响不同, 分由三个部分构成:即一般信息质量要求、损益表信息质量要求和资产负债表信息质量要求。

(一) 一般信息质量要求

作为编制损益表和资产负债表共同指针的一般信息质量要求, 共有七条:

1.真实性

真实性是指企业会计必须提供企业真实的财务状况及经营成果报告。在日本财务会计信息质量要求中, 真实性处于统帅地位, 是其他信息质量要求的前提质量, 真实性之所以在日本信息质量要求中处于如此之高的地位, 与日本财务会计目标偏重于“明确经管责任”不无关系。

2.正规簿记

该信息质量规定:企业会计处于所有的交易必须按照正规簿记的原则, 作为正确的会计帐簿。要求作成会计帐簿必须采用能满足钢罗性、秩序性、验证性这些必要条件的记帐方法。并要求必须根据这种正确的会计帐簿作成会计报表。

3.资本和利润区分

该质量规定:要明确区别资本交易和损益交易, 尤其是资本公积和盈余公积不能混同。它要求明确区别作为本金的资本和作为经营成果的利润表来进行恰当的损益计算。

4.明晰性、一贯性、谨慎性

这几项与我国的“可理解性”、“可比性”中的纵向可比以及“谨慎性”信息质量要求相同, 故不展开叙述。

5.单一性

单一性是指即使财务报表的格式各有差异, 但其所包含的会计信息的内容必须是单一的。这是由于日本的商法会计、证券交易法会计、税法会计对财务报表的种类及格式规定存在一定的差异, 但格式的不同不能成为其内容上产生差异的理由, 故而必须强调单一性。

(二) 损益表信息质量要求

有关损益表的信息质量要求主要有三项:即权责发生制、全额反映及费用收入配比。由于权责发生制和配比在我国也比较普遍适用, 这里不再详述。全额反映是指基于明晰性所要求的, 规定费用和收入不能相互抵消, 原则上应全额反映在损益表中。

(三) 资产负债表信息质量要求

有关资产负债表方面的质量包括两项:全额反映和实际成本计价。如同损益表信息质量一样, 这里的全额反映亦是明晰性所要求的, 即规定资产、负债资本不能相互抵冲, 原则上应以全额记载于资产负债表之中。对于资产的计价, 日本财务会计要求遵循实际成本计量属性, 针对于不同的资产类别, 具体规定如下:

1.存货的计价

以历史成本为原则, 但在市价比实际成本显著下降, 预计其不能回复时, 则必须按市价计价。同时, 对于制品等的制造成本, 亦可以遵循适当的正确的成本计算准则, 通过预定价格或标准成本来计算。

2.有价证券的计价

以成本为计价原则, 对于交易所有市价的有价证券, 且不属于子公司股份, 亦可按市价与成本孰低准则计价。

3.债权的计价

以从债权全额或实际成本中扣除正常的坏账估计额而算出的金额计价。

4.有形固定资产的计价

按实际成本扣除累计折旧额的金额计价。对于符合一定条件的固定资产, 亦可采用将部分替换所需费用作为收益支出的处理方法, 即所谓的替换法。

5.无形固定资产的计价

以实际成本减除累计摊销额的金额计价。另外, 对于商誉, 只有有偿取得的, 才能计入资产负债表。

6.无偿取得资产的计价

对于赠与和其他无偿取得的资产, 应以公正评价额作为实际成本计价。

摘要：西方会计目标理论包括“决策有用学派”和“经管责任学派”, 日本财务会计目标:明确受托责任的执行情况;计算企业可分配利润;对投资者提供有用于决策的信息。日本财务会计目标应归入经管责任学派。日本的会计信息质量要求分为三类:一般信息质量要求、损益表信息质量要求和资产负债表信息质量要求。

关键词：财务会计,会计目标,会计信息,会计核算

参考文献

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[2]王松年.国际会计前沿[M].上海:上海财经大学出版社.2005

[3]董成.日本会计模式研究[J].兰州商学院学报.2002 (.4)

会计职能与会计目标 篇11

【关键词】“应用型”会计人才 教学规律 课堂教学 案例教学

【中图分类号】C42【文献标识码】A【文章编号】1673-8209(2010)05-0-02

会计是一门实践性很强的学科,会计专业因其就业面广,需求量大多年来稳居各专业招生规模之首,在经管类院校中会计学院(会计学系)也往往是在校学生最多的院系。但是不同院校会计学专业师资力量、生源素质、办学条件各不相同,决定了人才培养目标定位也有差别。目前会计学专业人才培养目标大致可以分为三种类型:应用型、研究应用型(应用研究型)、研究型。不同的人才培养目标决定了不同的人才培养模式,不同的人才培养模式又产生不同的教学要求与方法。本文主要根据作者20年来的教学实践,总结“应用型”会计专业人才培养目标下课堂教学的一般规律和具体方法。

1 “应用型”会计人才培养目标下课堂教学基本法则

“应用型”会计人才即美国会计教育改革委员会(1989-1996)提出的满足日益发展的会计职业界的需要而培养的人才,他们以面向会计职业界为主,主要从事各类经济组织的账务处理、报表编制、财务分析等日常工作以及与之相关的组织、管理与决策工作,为企业内外的信息使用者提供有用信息。按照美国会计教育改革委员会的要求,面型会计职业界的“应用型”会计人才在大学教育中应培养锻炼三种能力:

(1)技能,包括沟通才能、智能才能和人际才能;

(2)知识,包括一般性知识、组织与经营知识和会计知识;

(3)专业认同,即会计毕业生应认同会计专业,乐于建立会计专业人员必备的学识、技能和价值观,熟悉会计职业道德准则。国际会计联合会关于会计教育也明确三个方面的要求,一是会计专业知识的掌握程度,二是将所学知识运用于实际工作的能力,三是从事专业的态度和方法。

随着上世纪80年代中国的改革开放和90年代会计制度开始与国际接轨,作者相信会计专业人才培养也应该向世界高水平看齐,需灌输先进的教育理念和树立明确的教学目标,美国会计教育改革委员会和国际会计联合会所倡导的会计教育定位和人才培养模式具有普遍适用性,对中国会计教育改革与创新具有很强的借鉴意义。为了使中国会计教育能培养 “应用型”会计人才从业所需的各项知识和各种能力,作者认为此目标下课堂教学的基本模式应体现围绕能力培养展开教学的特点,即贯彻“专业知识+从业规则+素质技能=应用能力”的教学法则。也就是说,会计专业课堂教学的组织应该以传授学生掌握会计的专业知识和其他相关知识,深刻理解和遵守各项从业规则,具备从事实务工作所需要的沟通能力、协调能力、表达能力为核心。

2 “应用型”会计人才培养目标下课堂教学具体方式

课堂教学无疑是学生集中掌握专业知识、体会从业规则、训练各种能力的重要场所。成功地组织课堂教学是培养合格人才的关键。长期以来,会计专业的课堂教学以“填鸭式”教育为主,体现为教师在讲台上自编自演,学生在讲台下被动接受。事实证明这种单一的教学方式不利于综合提高学生的能力,是需要改革和突破的瓶颈。对“应用型”会计人才的培养来说,有效的课堂教学方法至少要求灵活运用以下四种教学方式:启发式、合作式、参与式(案例教学)、障碍式。

启发式教学主要适用于对专业知识的讲授。它是由授课教师适时启发,引导学生深入思考,使学生的思维跟随老师的点拨一步步进入较高的层次。专业知识大多理论性强,比较枯燥,如果仅由教师“唱独角戏”,学生很容易失去兴趣,学习积极性难以调动,主观能动性不能发挥。而启发式教学由教师在适当的时候抛砖引玉,则学生能变被动为主动,最终不仅掌握了知识,而且理解了各知识间的相互关系,在此基础上形成灵活运用的能力。

合作式教学主要是对从业规则的传授。它由授课教师将学生分成几个小组,分工协作完成一个具体事项的实务处理,让学生在处理过程中体验应该遵循的从业规则,并留下深刻印象。从业规则是会计工作中必须遵循基本规范和要求,包括法律法规要求、职业道德要求、内部控制要求等。这些规范具有强制性的特点,缺乏灵活性和创造性,“满堂灌”的方式显然难以收到预期效果。而通过合作式教学,将各项规则寓于实务流程之中,不仅能使刻板的规范生动起来,而且学生能体验到遵循规则的重要性,从而为成长为一名具有高尚职业道德的会计职业界人士打下基础。同时合作式教学也能加强对各种能力和素质的培养,沟通能力、协调能力、表达能力、组织能力都在分工合作中完成。

参与式教学(案例教学)主要适用于对专业知识、从业规则的综合运用。它由教师将会计实务中的典型案例搬进课堂,由学生分别扮演案例中的某个角色,现场全真模拟再现案例,一方面拉近理论与实务的距离,另一方面让学生进入具体的情境综合运用各种知识,培养分析问题、解决问题的能力。参与式教学是“应用型”人才培养目标下非常重要的教学方法,它的程序和要求将在下一个问题中专门分析讨论。

障碍式教学主要适合于拔高学生知识水平,在从业规则框架内培养创新思维和能力。它主要由教师设置一些难题,学生给出解决答案。比如,作者曾经将学生分成企业内部会计信息供应者和外部会计信息使用者两类,外部信息使用者又分为债权人(银行)、投资人(大股东,小股东)、审计人、政府监管部门、税务部门等。作者自己充当企业CEO,财务报表披露前只有CEO和内部会计人员了解实情,所有的外部信息使用者并不知详情。CEO将融资目标、股票市场反应、合理避税、需要的审计意见类型等明示内部会计人员,然后要求内部会计人员和各外部信息使用者从各自职业角度完成自己的工作。内部会计人员需在如何处理从业规则和CEO命令之间做出选择,并向各外部使用者提供财务报表。各外部使用者在收到报表后出具自己的意见或做出自己的决策。事实证明障碍式教学是学生专业知识水平、职业道德情操、执业谨慎态度、沟通表达能力的大检阅和大提高。

3 “应用型”会计人才培养目标下参与式教学(案例教学)的基本特点

参与式教学(案例教学)是目前几乎所有应用类专业教育中非常受重视的一种教学方法。作者认为参与式教学根据涉及知识的综合程度可以分为综合参与式与单项参与式,综合参与式是将与专业相关的知识和能力要求集中到一个较大的案例中,全面培养和考察学生的认知能力、专业水平、职业道德态度、创新性思维等各方面的综合素质。单项参与式是针对教学中的某一个知识要点,通过案例激发学生的兴趣,拉近理论与实践的距离,变抽象的理论知识为具体的会计实务,变学生被动接受知识要点为通过思考总结等方式理解知识,灵活运用知识。

3.1 综合参与式的教学要求及运用

(1)综合参与式的教学要求

综合参与式教学因其涉及的知识面广,案例综合性强,需要充分准备与全面筹划,它可以分为案例准备——案例实施——案例终结三个阶段。

案例准备阶段主要由教师完成。教师在准备案例时应该把握以下几个质量标准:

1)客观性。客观性是指案例要在客观事实基础上加工、整理、提炼而成,力求在实施阶段营造身临其境的感觉,切忌主观臆想,随意杜撰;

2)时效性。时效性是指案例应该尽可能是新近发生的事项,切忌一个案例使用多年,缺乏时代气息;

3)综合性。综合性是指案例应该能将会计实务所涉及的专业知识、从业规则等涵盖进去,以全面提高学生的能力和素质,切忌简单举例或照搬实务;

4)启发性。启发性是指通过典型案例的教学运用能够使学生进行更深层次的思考,将感性的案例上升到理性的认识,将特殊的事项扩展到一般的规律。准备高质量的案例要求教师深入到各企事业单位、政府相关部门调查研究,搜集原始素材,然后进行加工整理提炼,形成简明扼要、表达清楚、内容丰富、启发性强的案例,完成从感性认识到理性认识的飞跃。

案例实施阶段主要由学生在老师的指导下进行。案例实施阶段又可以细分为以下几个步骤:

1)提前熟悉案例。教师一般在案例课前一周左右,通过网络课程、邮件、纸质文件等方式将案例发给学生,要求学生提前熟悉案例内容;

2)组织讨论案例。学生分组讨论案例中存在的问题,提出解决的途径和措施。学生是讨论的主角,教师只在必要时进行引导;

3)汇报交流意见。案例讨论结束后,各组推出代表就案例存在的问题及解决方案提出自己的意见和建议,必要时允许不同意见的学生相互辩论;

4)形成理性认识。教师在学生充分表达完自己的意见和建议后,应进行补充和拔高,即对学生认识不全面或解决方案不合理之处做出补充和修正,和学生一起对反面典型案例总结经验教训,形成防范制度,对正面典型案例,考虑推广途径,形成一般规律。

案例终结阶段主要由教师完成。案例课后,教师应及时总结案例本身和案例教学组织过程中的优点和不足,为下次更好地进行案例教学做准备。

(2)综合参与式的具体运用

《中级财务会计》很重要的一个内容是会计政策变更问题,不仅涉及到会计理论、会计准则规范、会计职业道德等具体会计问题,而且涉及到公司治理、企业管理、资本市场监管与市场反应、企业与政府关系等诸多领域,很显然单纯的理论讲解很难把此问题讲到位,很难让学生全面理解并留下深刻印象。通过提前熟悉案例,我们发现课堂讨论时学生的积极性很高,发表意见的欲望非常强烈。事后了解到许多同学为了能通过解决此案例提出的问题以检验自己专业能力,专门温习相关准则的规范要求,查找有关法律法规的规定。

当然,综合参与式教学方法因为工作量大,耗用时间较多,不宜平凡使用,根据我们的经验,一般每个学期安排3-4次,效果较好。

3.2 单项参与式的教学要求及运用

单项参与式因其涉及的知识面窄、案例难度不大、针对性强,可以在课堂灵活穿插,以提高教学效果。通过这种方式学生很容易掌握本次课的重点,仿佛置身于会计实务之中,基本达到了“应用型”会计人才培养目标的要求。

总之,“应用型”会计专业人才培养目标下课堂教学有其自身的基本模式与具体方法,但是这些基本模式和具体方法也需要随着外界环境对人才需求的变化而做动态调整,对教学方法的探讨和追求是没有终点的。

参考文献

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[3] 黄迎新,汪前军.2009. 实战型案例教学初探[J].高等教育与学术研究,10.

实现会计目标的范围与程度 篇12

一、财务会计目标的内涵

对于财务会计目标的内涵, 在会计理论界并没有形成一个权威的、可为学术界普遍认同的观点, 但归纳起来主要有两大流派, 即“受托责任派”和“决策有用派”。受托责任学派认为, 会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况。其依据是, 资源所有者将资源的经营管理权授予受托人, 同时通过相关的法规、合约和惯例等来激励和约束受托人的行为, 受托人接受委托对资源进行有效管理和经营并通过向资源提供者如实报告资源的受托情况来解除其受托责任。受托责任学派更强调信息的可靠性, 它在重视资产负债表的基础上格外重视损益表;决策有用学派认为, 会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。决策有用学派更强调会计信息的相关性, 即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性, 更关注与企业未来现金流量有关的信息。决策有用和受托责任是互有关联的会计目标, 受托责任是实质, 决策有用是形式。考虑到我国的现实国情, 我国会计目标的现实选择应定位于决策有用。

二、财务会计目标的实现范围

财务会计作为一个信息系统, 在结合会计信息使用者的需求情况下只能从力所能及的范围 (从其固有的职能) 方面来谈会计信息的有用性或财务会计目标, 脱离财务会计信息系统力所能及的范围或说其固有的职能来谈会计信息的有用性或者会计目标, 最终只能是财务会计信息系统成为金融风险、投资风险、决策风险的受过人。因为影响金融、影响投资、影响决策的因素是很多的, 会计信息只是众多因素的其中之一, 而且也不一定是决定性的因素。就目前而言, 财务会计作为一个信息系统, 其所具有的职能一般被认为有反映、控制、评价、预测、决策等五项职能。其中, 会计信息系统的反映职能是指“财务会计通过其一系列程序和方法, 把已经发生或已经完成的经济活动的数据记录下来, 并经过必要的计算、分析、综合, 加工成为全面、系统的财务信息, 包括资产、负债、所有者权益增减的信息, 费用发生的信息, 收入取得和利润实现及其分配的信息等, 这些财务信息主要反映企业已经形成的财务状况、财务状况的变化和经营成果。而财务会计信息系统的控制职能则表现为“会计信息系统对经济活动的控制, 其目的主要在于引导经济活动按照预定的计划和要求进行, 以实现既定的目标。”会计信息系统的控制职能主要体现于财务会计监督方面, 会计监督通常是通过会计确认来实现的。在我国, 国家财经政策、法规和企业财务会计制度、计划或预算等是实施会计监督的依据, 财务会计通过对企业经济活动有关数据进行会计确认, 把符合会计确认标准的数据进行加工处理, 提供反映计划或预算实际执行情况的财务信息。至于会计信息系统的评价、预测、决策等职能, 由于都要在财务会计信息系统提供的会计信息基础上通过会计信息使用者对会计信息的分析、比较, 综合运用才能进行、才能发挥, 这实际上是涉及到会计信息使用者对会计信息的理解、运用和驾驭能力问题。因此, 我们认为财务会计信息系统的基本职能就是反映和控制, 就是对已发生或已完成的经济活动实施或执行了反映和监督职能, 将已发生或已完成的经济活动数据加工成会计信息提供给会计信息使用者。

三、财务会计目标的实现程度

尽管财务会计目标是会计信息使用者对会计信息系统的一种主观愿望, 它体现为会计信息使用者主观需求和财务会计信息系统客观职能的辩证统一, 并为财务会计信息系统的客观职能所决定, 但这并不意味着财务会计信息系统实施或执行了反映和监督职能以后会计信息就能有用, 财务会计目标就能实现, 因为这里还有一个会计信息加工出来以后是否“适销对路”和“价廉物美”的问题。“适销对路”指的是会计信息为会计信息使用者所需要, 而“价廉物美”指的是以较低的成本生产出高质量的会计信息。在考虑会计信息使用者需求的情况下, 会计信息系统所提供的会计信息如果具备可靠性、可比性、及时性、明晰性和重要性等会计信息质量特征, 就可以认为是会计信息系统已经提供了有用的会计信息, 财务会计目标已经实现。由于任何事物都有其绝对性和相对性, 因而对于财务会计目标的实现程度, 则体现为可靠性、可比性、及时性、明晰性和重要性等财务会计信息质量特征的具备程度。