会计核算比较（精选12篇）
会计核算比较 篇1
摘要：新颁布的《高等学校会计制度 (征求意见稿) 》对高校资产的会计核算方法作了不少的调整, 文章拟对新旧高校会计制度的资产会计处理方法进行比较分析, 以提高高校资产的会计核算和管理水平。
关键词：高等学校,会计制度,资产核算
2009年8月12日, 财政部会计司下发了《高等学校会计制度 (征求意见稿) 的通知》 (以下简称新制度) , 针对目前高等学校会计制度的改革, 向社会广泛征求意见。与现行1998年颁布实施的《高等学校会计制度 (试行) 》 (以下简称旧制度) 比较, 征求意见稿的主要变化包括如下方面:高等学校会计核算基础由旧制度的一般采用收付实现制、但经营性收支业务的核算采用权责发生制, 改为全部采用修正的权责发生制;新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津补贴、国有资产管理等公共财政改革相关的会计核算内容;为了真实反映资产价值、合理确定教育成本, 要求计提固定资产折旧, 并修改了会计要素和会计科目;对收入支出类会计科目的设置进行了调整, 以更好地反映高等学校现实的收支情况;规定高等学校财务报表包括资产负债表、收入费用表、现金流量表、预算收支表、基建投资表及报表附注, 并相应重新设计表中项目构成, 改进了报表格式、完善了报表体系。新制度的实施, 必然会对高等学校的会计核算带来一场变革, 而资产核算向来是高校会计核算的一个重点, 下面笔者对旧高等学校会计制度与新制度的资产核算进行比较, 分析新制度下高校资产业务的会计处理方法。
一、资产类会计科目的比较分析
新制度下资产类会计科目的变化主要表现在科目的名称与企业会计准则趋同性加强, 增加了累计折旧和累计摊销等备抵账户, 对外投资类账户的名称更加符合当前高校的实际情况等。资产类账户的变化其实也影响了其他类账户的变化, 如在支出类账户中取消了结转自筹基建, 而这部分内容由在建工程和基建工程等账户来进行核算。会计科目变化的主要原因是权责发生制的全面引入, 权责发生制能客观公正地反映绝对会计期间的收入和费用水平, 以权责发生制为基础进行的会计核算, 能够准确反映高等学校的资产情况、负债情况、偿债能力、债务风险以及项目运行成本, 最终服务于预算管理目标。
二、货币资金业务核算的比较分析
现金核算的变化首先表现在将原“现金”科目改为“库存现金”, 在核算名称上与企业会计准则一致。在现金清查上, 对与现金短缺或溢余的会计处理新旧制度有很大的区别。旧制度下由于没有设置“待处理财产损溢”科目, 对于现金溢余和现金短缺首先分别计入“其他应付款”和“其他应收款”, 查明原因后再转入“应交预算款”或冲减相应支出。新制度规定, 发现现金短缺或溢余, 应当及时查明原因, 并根据管理权限, 报经批准后, 在期末结账前处理完毕。尚未查明原因的现金短缺或溢余, 应通过“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目核算, 属于现金短缺的, 按实际短缺的金额, 借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”, 贷记“库存现金”;属于现金溢余, 按实际溢余的金额, 借记“库存现金”, 贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”。现金短缺或溢余查明原因后, 作如下账务处理:如为现金短缺, 属于应由负责人或保险公司赔偿的部分, 借记“其他应收款”, 贷记“库存现金”;属于无法查明的其他原因的部分, 借记“其他费用”, 贷记“库存现金”, 如为现金溢余, 属于应支付给有关人员或单位的部分, 借记“库存现金”, 贷记“其他应付款”;属于无法查明的其他原因的部分, 借记“库存现金”, 贷记“其他收入”。
新制度银行存款核算明确了银行存款收款凭证和付款凭证的填制日期和依据, 在外币折算上增加了一些内容, 主要变化体现在外币折算差额作为汇兑损益计入财务费用, 而不是旧制度增加或冲减相应支出。增加了国库集中收付制度下使用的“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”科目, “零余额账户用款额度”科目核算实行国库集中支付的高等学校根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度;“财政应返还额度”科目核算实行国库集中支付的高等学校年终应收财政下年度返还的资金额度。
三、应收及预付款业务核算的比较分析
新制度保留了“应收票据”科目, “应收票据”核算高等学校因开展业务活动而收到的商业汇票, 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应收票据核算的主要变化体现在应收票据的贴现处理上。新制度规定, 持有未到期的应收票据向银行贴现, 应按实际收到的金额, 即扣除贴现息后的净额, 借记“银行存款”等科目, 按应收票据的账面余额, 贷记本科目, 按其差额, 借记“财务费用”科目。而旧制度把贴现差额计入相应支出账户。
新制度取消了“应收及暂付款”、“借出款”科目, 新增“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”科目。“应收账款”科目核算高等学校因开展业务活动应收取的款项。明确了如有确凿证据表明确实无法收回的应收款项的会计处理规定, 即报经批准后予以核销, 计入“其他费用”科目, 已核销应收账款在以后期间收回的, 贷记“其他收入”科目;“预付账款”科目仅核算高等学校预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项, 但不包括按合同规定向施工企业预付工程进度款, 其通过“基建工程”、“在建工程”科目核算, 如有确凿证据表明预付账款不符合预付款项性质, 或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物品的, 应当将预付账款账面余额转入其他应收款;“其他应收款”科目核算高等学校除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各项应收、暂付款项, 明确了逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款的会计处理规定。
四、存货业务核算的比较分析
新制度将原“材料”科目改为“存货”科目, 核算高等学校库存的各种材料、物品、低值易耗品及达不到固定资产标准的工具、器具等的实际成本。新制度明确了存货在取得时应当按照成本进行初始计量, 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。新制度对于接受捐赠、无偿调拨的存货的成本计价比照同类物品的市场价格或者有关凭据注明的金额确定, 在会计处理上借记“存货”, 贷记“捐赠收入”、“财政补助收入”等科目, 而不是旧制度的冲减相关支出。对于发出存货的计价方法, 新制度规定应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本, 计价方法一经确定, 不得随意变更。开展业务活动等领用存货, 按照存货的实际成本, 借记“教育费用”、“科研费用”、“管理费用”等科目, 贷记“存货”, 而不是旧制度规定的计入相应支出。新旧制度在存货核算上最大的区别在于修改了存货盘盈、盘亏或者毁损、报废的会计处理。旧制度规定对于盘盈或盘亏的存货分别冲减和增加相应支出, 而新制度则要通过“待处理财产损溢”科目进行核算。盘盈的存货, 应当按比照同类或类似存货市场价格确定的价值入账, 并确认为当期收入;盘亏或者毁损、报废的存货, 应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等, 将净损失确认为当期费用。
五、投资业务核算的比较分析
新制度取消了原“对校办产业投资”、“其他对外投资”科目, 改设“长期投资股权投资”和“长期债权投资”科目, 对外投资业务的会计处理不再涉及“事业基金—投资基金”, 投资收益计入“其他收入”科目, 其核算思路基本与企业会计制度相同。
“长期股权投资”核算高等学校持有时间准备超过1年 (不含1年) 的各种股权性质的投资, 主要指对本校资产经营公司的投资。长期股权投资在取得时, 应当按照取得时的实际成本 (包括支付的税金、手续费等相关交易费用) 作为初始投资成本;以未入账无形资产取得的长期股权投资, 按照评估价或合同确定价值加上应支付的相关税费作为投资成本;接受捐赠、无偿调拨的长期股权投资, 按在原单位的原账面价值作为投资成本。长期股权投资持有期间, 应当采用成本法核算, 被投资单位宣告分派现金股利或利润时, 按应享有的份额, 确认当期投资收益, 借记“其他应收款”科目, 贷记“其他收入”科目。处置长期股权投资, 其账面余额与实际取得价款的差额计入当期损益 (“其他收入”) 。
“长期债权投资”核算高等学校购入的在1年内 (不含1年) 不能变现或不准备随时变现的国债等债权性质的投资, 主要指长期持有的国债。到期一次还本付息的长期债权投资, 还应在“债权投资”一级明细科目下设置“成本”、“应收利息”明细科目。长期债权投资在取得时, 应当按照取得时的实际成本 (包括支付的税金、手续费等相关交易费用) 作为初始投资成本。接受捐赠、无偿调拨的长期债权投资, 按在原单位的原账面价值作为投资成本。长期债权投资应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。处置长期债权投资时, 其账面余额与实际取得价款的差额计入当期损益 (“其他收入”) 。
六、固定资产业务核算的比较分析
新制度固定资产的核算与旧制度相比, 其变化内容是最多的, 最大的改变在于核算的基本思路发生了变化。旧制度以收付实现制为核算基础, 对于高等学校的固定资产不计提折旧, 其固定资产的价值损耗不能及时反映出来, 新制度以修正的权责发生制为基础, 对固定资产要计提折旧, 在核算时不再涉及“固定基金”和“专用基金—修购基金”, 固定资产的出售、报废、毁损要通过“固定资产清理”核算, 固定资产的盘亏、盘盈要通过“待处理财产损益”核算。
第一, 固定资产在初始确认时, 新制度明确了固定资产的判定标准, 是指高等学校拥有的预计使用年限超过一年 (不含一年) 、单位价值在2000元以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。新制度规定高等学校拥有文物文化资产的, 应当增设“文物文化资产”科目核算。文物文化资产指高等学校用于展览等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等, 如高校博物馆收藏的文物、图书馆典藏的善本等。文物文化资产属于固定资产范畴, 除不计提折旧之外, 其他会计处理与固定资产相同。而旧制度把文物或陈列品纳入固定资产进行核算, 而不单设“文化文物资产”。新制度还规定固定资产在取得时, 应当按照成本进行初始计量, 而且对于不同方式取得的固定资产的入账价值确定和会计处理进行了规范。
第二, 新制度规定除文物文化资产、已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外其他的固定资产应按月计提折旧。折旧是指在固定资产使用寿命内, 按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。高等学校应当根据固定资产的性质和使用情况, 合理确定固定资产的使用寿命。高等学校固定资产的使用寿命一般为其预计使用年限;以科研项目经费购入的固定资产, 按照资产使用年限和项目期间孰短确定其使用寿命。新制度规定高等学校应当采用年限平均法计提固定资产折旧, 折旧方法一经确定, 不得随意变更。高等学校固定资产的应折旧金额为其成本, 计提固定资产折旧不考虑预计净残值, 即假设固定资产预计净残值为零。在折旧时间选择上, 高等学校一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产, 当月不提折旧, 从下月起计提折旧;当月减少的固定资产, 当月照提折旧, 从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后, 无论能否继续使用, 均不再提取折旧;提前报废的固定资产, 也不再补提折旧。高等学校的普通图书, 作为固定资产管理的, 于购入时一次性提足折旧。计提的折旧费借记“教育费用”、“科研费用”、“管理费用”等, 贷记“累计折旧”科目。
第三, 对于固定资产有关的后续支出, 新制度规定为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出, 通过“基建工程”等科目核算;为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出, 应当计入当期费用, 借记“教育费用”、“科研费用”、“管理费用”等科目, 贷记“银行存款”等科目。也就是说, 新制度借鉴企业的做法, 把固定资产的后续支出分为了资本化和费用化, 资本化支出增加固定资产的入账价值, 而费用化支出则计入当期损益。而旧制度规定对已经入账的固定资产一般不得任意变动其价值。
第四, 新制度规定固定资产在处置时, 对于出售、报废、毁损的固定资产, 应通过“固定资产清理”科目核算。而旧制度则是简单的从账面上冲减“固定资产”和“固定基金”, 所发生的清理支出和收益则计入“专用基金-修购基金”。对于以固定资产对外投资, 应当按照评估价或合同确定价值加上应支付的相关税费, 借记“长期股权投资”科目, 按应支付的相关税费, 贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目, 按照投出固定资产已计提的折旧, 借记“累计折旧”科目, 按投出固定资产的账面余额, 贷记本科目, 按其差额, 贷记“其他收入”科目或借记“其他费用”科目。对于无偿调出、对外捐赠固定资产:按照发出固定资产已计提的折旧, 借记“累计折旧”科目, 按照发出固定资产的账面余额, 贷记“固定资产”, 按其差额, 借记“其他费用”科目。
第五, 新制度将基建帐纳入财务帐, 增加了“基建工程”、“在建工程”等科目, 增加了专门借款利息资本化的处理。其中:“基建工程”科目:核算高等学校经发展规划部门批准而进行的建造、改建、扩建固定资产等工程及设备购置所发生的建设成本。下设“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“预付工程款”、“待核销基建支出”、“基建转出投资”等明细科目, 进行明细核算。“在建工程”科目:核算高等学校未在发展规划部门立项的修缮及设备安装等在建工程所发生的实际成本。本科目应当设置“修缮工程”、“设备安装”、“预付工程款”等明细科目, 进行明细核算。
第六, 新制度对于固定资产的清查通过“待处理财产损溢”账户进行核算, 盘盈的固定资产, 应当按比照同类或类似资产市场价格确定的价值入账, 并确认为当期收入;盘亏的固定资产, 应先扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等, 将净损失确认为当期费用。而旧制度对于固定资产的盘盈或盘亏只是简单的增加或减少“固定资产”和“固定基金”科目。
七、无形资产和其他资产业务核算的比较分析
新制度重新描述了无形资产的定义和内容, 高等学校的无形资产是指为开展业务活动、出租给他人或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产, 包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。高等学校购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件, 作为无形资产核算。对于无形资产的初始确认, 新制度增加了自行研发取得的无形资产的会计处理。对于自行开发并按法律程序申请取得的无形资产:按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用, 借记“无形资产”, 贷记“银行存款”等科目。依法取得前所发生的研究开发支出, 应于发生时直接计入当期费用, 借记“科研费用”等科目, 贷记“银行存款”等科目。新制度增加了“累计摊销”科目, 用来核算计提的无形资产摊销额。计提无形资产摊销时, 借记“教育费用”、“科研费用”、“管理费用”等科目, 贷记“累计摊销”。而旧制度虽然规定对无形资产进行摊销, 但其摊销额计入相应支出。新制度还规定如果无形资产预期不能为高等学校带来服务潜力或经济利益, 应当将该无形资产的账面价值予以核销。报经批准后, 按准核销无形资产的账面价值, 借记“其他费用”科目, 按准核销无形资产已计提的摊销, 借记“累计摊销”科目, 按准核销无形资产的账面余额, 贷记“无形资产”科目。新制度还增加了“长期待摊费用”科目, 核算高等学校已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上 (不含一年) 的各项费用, 如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
参考文献
[1]财政部, 教育部.高等学校会计制度 (试行) (Z) .1998.
[2]财政部.高等学校会计制度 (征求意见稿) (Z) .2009.
会计核算比较 篇2
[提要] 2006年2月15日新会计准则的发布取代了以往的旧会计准则，交易性金融资产取代了以往的短期投资。本文简单概述新旧会计准则下交易性金融资产在各个期间会计处理上的不同。
关键词：新旧会计准则；交易性金融资产；短期投资；会计核算
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2016年4月7日
一、交易性金融资产的概念
交易性金融资产是指企业在购买时便将其定性为出售获利，主要有交易性股票投资、交易性债券投资、交易性基金投资和交易性权证投资等。比如，在二级市场购买的为了赢得收益的股票、债券、基金和权证等。2007年为了和新准则及市场经济的发展相适应新增加了一个科目――“交易性金融资产”，取代了原来的短期投资，二者在会计核算中既有相同又有相异。
二、交易性金融资产的特点
1、企业在购买该资产时便将其定性为出售获利，且是短期就将其出售，应该是不超过1年的。
2、这项资产在取得时就有能够获取公允价值的活跃市场。
3、该资产因为是短期内就将其出售，所以在其持有期间是不计提资产减值损失的。
三、交易性金融资产的满足条件
1、在购买时便将其定性为短期出售。
2、有客观证据显示企业是采取短期收益方法对其进行会计核算和集中管理。
3、是财务担保公司金融衍生工具的一部分，在其中被划分为有效套期工具的衍生工具，与在活跃市场不能获取公允价值的权益工具相关，但是不包括需要通过交付权益工具结算的衍生工具。
四、准则介绍
（一）《企业会计准则第22号和23号》分别在金融工具确认和计量、金融资产转移上用交易性金融资产取代了以往的短期投资，并对金融资产会计处理进行了规范。规定如下：金融资产的划分要适应企业经济业务的要求和特点以及市场经济的发展：（1）包括以公允价值计量的且其变动计入当期损益的交易性金融资产和金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。另外，根据准则要求，企业在初始确认时如果已经把某项资产划分到交易性金融资产，则该项资产便不能再划分到其他类资产，同时其他类已经被划分好的资产也不能再划分为交易性金融资产。
（二）具体解析各个会计核算期间交易性金融资产和短期投资会计分录的编制
1、交易性金融资产取得时，在旧准则情况下，资产的买进按获取时的实际成本计入短期投资账户，包括购入时的买价、税金、经纪人的佣金和其他费用，实际支付的价款中包含被投资单位已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，计入应收项目核算，如“应收股利”和“应收利息”科目。新准则情况下，公允价值为其初始确认金额按公允价值借记该科目，根据重要性原则所发生的相关交易费用借记“投资收益”，而不是直接计入成本，对买价中所包含的已到付息期但尚未领取利息或已宣告但尚未发放的现金股利，增加“应收股利”或“应收利息”。按所支付的货款，贷记货币资金的三个子科目等。
2、在持有该金融资产期间，旧准则情况下，对于被投资单位所宣告发放的现金股利或分期付息、到期还本债券所支付的利息，不确认投资收益直接冲减“应收股利”、“应收利息”或者直接冲减投资成本（此种情况主要适用于资产出售时）。新准则情况下，对于被投资单位已宣告发放但尚未领取的现金股利或被投资单位一次付息、分次付息的债券投资所得的利息收入计入“应收股利”或“应收利息”，确认为投资收益。
3、在资产负债表日，交易性金融资产的期末计价，旧准则情况下，在成本法、市价法与成本与市价孰低法中采用了第三种对其进行期末计价，即公允价低于购入价时（减值）计提短期投资跌价准备，而当高于购入价时则不作会计处理。在新准则情况下，交易性金融资产按照公允价值计价，当市价高于其购入价时，借记“交易性金融资产――公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；当市价低于购入价时，则作相对的账务处理。
4、处置该资产时，旧准则情况下，短期投资卖出价格与买入价格之间的差额确认为投资收益，当卖出价格高于买入价则贷记“投资收益”，反之则借记“投资收益”。在新准则情况下，按卖出价格，增加货币资金的三个子科目，按该资产的买入价格，减少交易性金融资产，差额贷记或借记“投资收益”，同时将刚开始计入该资产的公允价值变动结转出来，增加或减少“公允价值变动损益”，增加或减少“投资收益”科目。（表1）
五、例题分析
（一）交易性金融资产的取得。甲公司于2004年5月20日购入乙公司股票500万股，每股1元，其中0.01元为已宣告发放但尚未支付的现金股利。用银行存款支付的各种交易费用为6万元。
旧准则：
借：短期投资 501万
应收股利 5万
贷：银行存款 506万
新准则：
借：交易性金融资产――成本 500万
投资收益 6万
贷：银行存款 506万
（二）交易性金融资产持有期间收益的确认 1、2004年6月20日，乙公司分派现金股利，甲公司收到上述已宣告的股利5万元。
旧准则：
借：银行存款 5万
贷：应收股利 5万
新准则：
借：银行存款 5万
贷：交易性金融资产（成本）5万 2、2004年7月15日，乙公司分配现金股利2万元，7月31日甲公司收到分配的现金股利。
旧准则：
借：银行存款 2万
贷：短期投资 2万
新准则：
借：银行存款 2万
贷：交易性金融资产（公允价值变动）2万
（三）交易性金融资产期末计价
1、股票跌价：2004年12月31日（资产负债表日），该股票的公允价值为488万元。
旧准则：在旧准则情况下，短期投资账面成本为501万元，而该资产此时的公允价值为488万元，下跌了13万元，固提取减值准备13万元，分录如下：
借：投资收益 13万
贷：短期投资跌价准备 13万
新准则：在新准则情况下，交易性金融资产的账面成本为500-5=495万元，而该资产此时的公允价值为488万元，下跌了7万元，故提取减值准备7万元，会计分录如下：
借：公允价值变动损益 7万
贷：交易性金融资产――公允价值变动 7万
2、股票涨价：2004年12月31日（资产负债表日），该股票的公允价值为522万元。
旧准则：不做会计分录
新准则：交易性金融资产的账面成本为500-5=495万元，而该资产此时的公允价值为522万元，上升了27万元，即为公允价值产生的收益，会计分录如下：
借：交易性金融资产――公允价值变动 27万
贷：公允价值变动损益 27万
（四）交易性金融资产的处置
1、部分出售：接上述例题，股票跌价情况下，2005年5月20日，企业将该股票300万股出售，所得价款为320万元，款项已存入银行。
旧准则：在旧准则情况下，300万股资产的成本为300.6万，因为提取了7.8万元的减值准备，所出售的收益为320-（300.6-7.8）=27.2万元，分录如下：
借：银行存款 320万
短期投资跌价准备 7.8万（13/500×300）
贷：短期投资 300.6万（501/500×300）
投资收益 27.2万
新准则：在新准则情况下，300万资产的成本为495/500×300=297万，因为提取了7.2万的减值准备，所出售的收益为320-（297-4.2）=27.2万，同时还要将公允价值变动损益结转到投资收益里面去，分录如下：
借：银行存款 320万
交易性金融资产――公允价值变动 4.2万（7/500×300）
贷：交易性金融资产（成本）297万
投资收益 27.2万
同时：
借：投资收益 4.2万
贷：公允价值变动损益 4.2万
2、全部出售：接上述例题，股票跌价情况下，2005年5月20日，企业将该股票500万股全部出售，所得价款为520万元，款项已存入银行。
旧准则：在旧准则情况下，500万股的成本为501万元，因为提取了13万元的减值准备，所出售的收益为520-（501-13）=32万元。
借：银行存款 520万
短期投资跌价准备 13万
贷：短期投资 501万
投资收益 32万
新准则：在新准则情况下，500万股的成本为495万元，因为提取了7万元的减值准备，所出售的收益为520-（495-7）=32万元，同时还要将公允价值变动损益结转到投资收益里面去，会计分录如下：
借：银行存款 520万
交易性金融资产――公允价值变动 7万
贷：交易性金融资――成本 495万
投资收益 32万
同时：
借：投资收益 7万
贷：公允价值变动损益 7万
（五）部分出售股票以后，继续分配现金股利
1、若股票的公允价值低于成本。接上述试题，部分出售300万股票，2005年12月31日，乙公司继续分派现金股利，每股0.9元。
旧准则：在旧准则情况下，短期投资成本为501-2-300.6=198.4万元，剩余股票的市场价值为200万×0.9=180万元，短期投资跌价准备账户的贷方余额为13万-7.8万=5.2万元，会计分录如下：
借：投资收益 13.2万
贷：短期投资跌价准备 13.2万
新准则：在新准则情况下，交易性金融资产成本的账面价值为500-5-297=198万元，而此时剩余股票的市场价值为180万元，交易性金融资产――公允价值变动账户的借方余额为-2-7+4.2=-4.8万元，则需要增加交易性金融资产账面成本为180-（198-4.8）=-13.2万元，即减少13.2万元，会计分录如下：
借：公允价值变动损益 13.2万
贷：交易性金融资产――公允价值变动 13.2万
2、若股票的公允价值高于成本。接上述试题，部分出售300万股票，2005年12月31日，乙公司继续分派现金股利，每股1.2元。
旧准则：市价高于成本价值，仍然按照成本价值198.4万元作为入账价值，故不需要调整短期投资跌价准备，会计分录如下：
借：短期投资跌价准备 5.2万
贷：投资收益 5.2万
新准则：新准则情况下是需要调整公允价值变动收益的，需要变动的账面成本为1.2×200-（198-4.8）=46.8万元，会计分录如下：
借：交易性金融资产――公允价值变动 46.8万
贷：公允价值变动收益 46.8万
六、结论
从上面的概述中，我们可以看出二者在很大程度上都做出了改变，二者各有其利弊，旧准则情况下资产的成本一直处于变动的情况，不利于企业查看其历史成本，但却体现了它与时俱进随时间变化。在资产取得时不易体现出投资获得的利润，但是从侧面却反映出这种做账的方式不利于企业篡改利润，有利于体现真实性。在期末计价时，旧准则短期投资发生增值时不作会计处理，不利于反映企业资产价值，但却不会像新准则那样使企业利润增加，在短期投资持有期间对利润总额产生影响。在资产进行处置时，旧准则在股票公允价值高于成本时，仍然按照成本价值入账，不利于反映企业真正的收益，而且在各个期间收益还是亏损，也没有考虑时间因素。
主要参考文献：
会计核算比较 篇3
【关键词】国库集中收付制度；会计集中核算制度；比较
一、国库集中收付制度
国库集中收付制度是对财政资金实行集中收缴和支付的制度，由于其核心是通过国库单一账户对现金进行集中管理，所以这种制度一般又称作国库单一账户制度。国库集中收付制度作为我国财政的整体设计之一，主要是通过国库单一账户体系形式实现。国库单一账户是我国财政部门预算内财政资金收付的最主要账户，主要是为了记录、核算、反映预算内资金收入与支出。国库单一账户体系是作为一种账户体系，具有严谨性的特点；同时，它的主体和法律责任分工十分明确，基本可以通过调整来实现预算内外资金的收付。
国库集中支付是以国库单一帐户体系为基础，以健全的财政支付信息系统和银行间实时清算系统为依托，支付款项时，由预算单位提出申请，经规定审核机构（国库集中支付执行机构或预算单位）审核后，将资金通过单一账户体系支付给收款人的支付方式。这种支付方式能够将财政预算支出分批实现集中支付，并且状态稳定，操作容易，易于实现，因而得到广泛传播与应用。
二、会计集中核算制度
会计集中核算制度是指通过成立会计集中核算机构，在核算单位资金所有权、使用权、财务自主权不变的前提下，取消行政事业单位的银行账户，由会计核算中心统一开设单一账户，统一办理资金结算、会计核算和会计监督，是融会计核算、监督、服务于一体的一种特殊的会计核算形式。从会计集中核算制度的基本运作模式看，其基本做法就是在机制创新上“三分离一公开”。
会计集中核算制度对提高财政理财能力，规范会计行为、加强监督和廉政建设有着十分重要的意义。会计集中核算制度有许多优点，也出现了一些问题。
在实行会计集中核算后，财政上取消了对单位的银行账户，各单位的资金都存到“中心”单一账户上，可以实行资金统筹安排，不仅提高政府调控资金的能力，还可以集中钱财办大事、办急事，提高资金的综合使用效率。同时可以通过“中心”能够掌握各行政单位的具体财务状况，有助于掌控和管理，减少腐败的发生。同时，会计集中核算制度也规范了会计工作秩序，行政事业单位的会计业务纳入核算中心统一核算，通过从中心调配人员，并且充分结合会计电算化系统，遵照国家统一的会计制度进行核算，一方面提高了会计核算工作的工作效率；另一方面也提升了会计核算工作的标准。会计核算制度还统一了会计核算的口径和费用支出标准，有利于会计信息的真实可靠，保证各项财政规定的贯彻执行。最后，有利于同政府采购制度相配套。由于政府在采购工作上还处于起步阶段，在对采购资金的监管和具体使用方面存在很多不合理之处，只有通过集中核算制度，将采购项目纳入政府采购范围，按政府采购制度规定的程序运作，对采购资金的全过程进行监管，从而为政府采购工作提供了坚实的保障。
从目前会计集中核算的实践看，会计集中核算制度的积极效应是十分明显的，但在具体实施方面存在着弊端和弱点。
1.预算工作的具体实施上没有标准的规范，一般来说，预算由收入预算和支出预算两部分组成，资金管理和实物管理必须由不同部门进行。实行会计集中核算，部门预算宜采用零基预算编制法。但是目前的状态来说，会计核算中心管理的单位实行部门预算工作还处于初级阶，会计核算中心接受支付申请需要以单位的预算指标为依据，如果没有，中心就有权予以拒绝。而在实际操作中，种种的原因导致超预算指标和不足预算指标。预算编制的不规范、不及时批复状况也会、对于预算执行和对资金管理间缺乏有效的管理效率。
2.会计核算与财产管理会加大国有资产流失风险，会计集中核算模式属于资产物资管理与会计核算相分离，务必会加重财产物资管理薄弱的问题，更有甚者，若单位管理职责不明确、责任不到位，将导致账实不符、核算不完整，最终会造成国有资产损失。
3.支付真实性与合理性存在风险。核算单位结报的各项支出，都要经过核算中心审核通过后才能报支。核算单位报账时，会计核算中心财务人员只能根据票据来判断，实际操作毕竟受现实种种因素影响，个别人员的的存在以及制度的漏洞容易以变通手法来套取资金、冲抵有关乱支滥用等核算中心账面不能直接列支的现象，发票的真实性无法把握，难以控制支出的真实性和合理性，所以会存在一定的支付风险。
4.资金的主动筹集和资金的及时有效使用容易承担一定的风险。实行会计集中核算将改变过去由各下属单位自行批准并使用的资金支配方式，会计核算中心将对资金实施“事前、事中、事后”的全方位控制，使资金支出的审批权、控制权、监督权高度集中。财务单位对资金的放松了管理，因而对于主动筹集资金和及时有效的使用将受到影响。而且，由于目前我国还没有出台全国性的具体可操作的会计委派及会计集中核算管理办法，缺乏与会计集中核算制度相配套的具体措施，会计集中核算很难在我国正常的开展起来。
三、国库集中收付制度与会计集中核算制度的对比
1.相同点
首先，两种制度的操作主体都是财政部门，并且国库集中收付制度与会计核算制度都能够形成单一账户，通过单一账户直接将資金支付给商品供应商和劳务供应者。其次，两者都以统管政府财政性收支前提，都是为加强财政性收支全过程的控制，改革监控手段。最后，这两种制度最终目标一致，都是实现财政性资金集中收付为目标，为提高财政资金的使用效率，加强会计监督，形成财政内控机制。
2.不同点
首先，两者的概念不同。国库集中收付制度的核心是建立单一账户体系，所有财政性资金全部纳入国库单一账户体系管理；会计集中核算制度是财政部门成立会计核算中心，通过会计委派，对行政事业单位集中办理会计核算业务，融会计核算、监督、管理、服务于一体的会计委派形式。其次，两者改革对象不同。国库集中收付制度的改革对象是预算执行方式，属于上层建筑的范畴；会计集中核算制度的改革对象行政事业单位的会计单位体制，相对而言仅属于会计管理的范畴。第三，运行体系不同。国库集中收付制度运行体系是以财政部门为主体，通过其对国库集中收付中心下达预算指标和用款计划，国库集中收付中心收到申请后会给代理银行下达支付命令，并且从财政部门账户来支付商品、劳务供应者或用款单位，并且可以通知中国人民银行国库单一账户对其办理清算；会计集中核算制度的程序是以财政总预算会计为主体，他们会根据单位预算和用款计划，将国库资金拨付到会计核算中心账户上，会计核算中心收到单位的支付通知以后，将款项拨付到用款单位。第四，会计的制度不同。国库集中收付制度的会计制度是《财务总预算会计制度》，是会计中核算制度的延伸和细化；而会计核算制度的会计制度是《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》及其他行业事业单位会计制度。第五，监控范围不同。国库集中收付制度的监控范围较广，不仅监控财政支出，还对整个财政收入入库情况进行及时的反应和监督；而会计核算制度只对财政支出资金和单位的往来资金进行集中核算。
四、结语
本文主要从介绍国库集中收付制度的形式和特点、会计集中核算制度的利弊以及分析国库集中收付制度和会计集中核算制度的相同点和不同点来对两者进行分析。目前，我国财政管理的主要改革方向就在于从会计集中核算制度向国库集中收付制度的转变，同时这也是我国公共财政体制改革的发展方向和关键所在。
参考文献：
[1] 徐晓丹.关于会计集中核算和国库集中支付融合的探索[J]. 辽宁行政学院学报， 2010（12）
[2] 陶韬.浅议国库集中支付和会计集中核算两种制度的实际运用[J].中国经贸导刊，2010（22）
[3] 杜金方.对财政集中支付核算工作有关问题的探讨[J]. 济宁学院学报，2009（06）
[4] 张蕾.浅析国库集中支付对行政单位财务的影响[J]. 当代经济，2009（20）
金融资产会计核算比较及改进建议 篇4
一、金融资产初始确认比较
(一) 相同点
(1) 风险性。与实物资产相比, 金融资产在市场中具有的未来不确定性使得金融资产的持有者遭受损失的风险要远大于实物资产持有的风险。这些风险因素主要包括信用风险、流动性风险、价格风险和现金流量风险等。 (2) 流动性。金融资产的流动性和变现能力要远大于实物资产的变现能力, 高度发达的市场经济为金融资产的随时变现提供了坚实的基础。
(二) 不同点
(1) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。这类资产主要是指企业为了近期出售而持有的资产, 包括在二级市场上购买的为赚取短期差价而随时抛售的股票、债券、基金以及不作为套期工具的衍生工具。 (2) 持有至到期投资, 是指到期日固定、回收金额固定或可确定, 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。该分类强调“有明确意图持有至到期”和“有能力持有至到期”, 主要是指企业购买的有明确意图和能力持有至到期的长期债券投资。股权投资因没有固定到期日, 不得划分为持有至到期投资。 (3) 贷款和应收款项, 是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。主要是指工商企业因销售商品或提供劳务形成的应收账款、商业银行发放的贷款等。贷款和应收款项泛指一类金融资产, 但不限于贷款和应收款项本身。只要符合贷款和应收账款的定义和特征, 就可划分为该类资产。 (4) 可供出售金融资产, 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产, 以及没有划分为贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。这类资产主要从两个方面理解:一是企业购入股票、债券时, 拟将其公允价值变动计入资本公积, 这类股票和债券可划分为可供出售的金融资产;二是在取得金融资产时目的不明确, 没有将其划分为其他三类的金融资产, 则可以划分为可供出售金融资产。
二、金融资产初始计量比较
(一) 相同点
(1) 全部金融资产在确认初始成本时, 都应当按照取得时的公允价值计量。 (2) 在确认金融资产初始成本时, 若支付的价款中含有已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息, 应当单独确认为应收项目 (应收股利、应收利息) , 从初始成本中扣除, 而不构成金融资产的初始入账价值。
(二) 不同点
(1) 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 在取得时支付的相关交易费用应直接计入当期损益 (投资收益) , 不计入金融资产的初始成本。 (2) 对于持有至到期投资、贷款和应收账款、可供出售金融资产三类, 在取得时支付的相关交易费用, 直接计入金融资产的初始成本。
三、金融资产后续计量比较
(一) 相同点
(1) 全部金融资产在企业持有期间取得的债券利息或现金股利, 应当在计息日或现金股利宣告日计入当期损益。 (2) 企业在收回或处置金融资产时, 都应当将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额计入当期损益。
(二) 不同点
(1) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产两类是采用公允价值进行后续计量;而持有至到期投资、贷款和应收账款两类是采用摊余成本进行后续计量, 且都按照摊余成本和实际利率计算利息收入。 (2) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 在资产负债表日公允价值与该金融资产账面价值变动形成的利得与损失直接计入当期损益 (公允价值变动损益) ;而可供出售金融资产, 在资产负债表日公允价值与该金融资产账面价值变动形成的利得与损失直接计入所有者权益 (资本公积) , 在该金融资产终止确认时转出, 计入当期损益 (投资收益) 。
四、金融资产重分类比较
(一) 相同点
(1) 明确以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资、贷款和应收账款、可供出售金融资产等三类金融资产;也不能将上述三类金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 (2) 明确持有至到期投资、贷款和应收账款、可供出售金融资产等三类金融资产之间不得随意重分类。
(二) 不同点
(1) 当企业持有意图或能力发生改变, 应当将不再适合划分为持有至到期投资的金融资产重分类为可供出售金融资产, 并以公允价值后续计量。即如果企业违背持有至到期的承诺, 就应该遭受惩罚, 将持有至到期投资全部转入可供出售金融资产。 (2) 持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况, 使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的, 企业应将该剩余的部分重分类为可供出售金融资产, 并以公允价值计量。 (3) 因持有意图或能力发生改变, 或公允价值不再能够可靠计量, 或持有期限已超过“两个完整的会计年度”, 使金融资产不再适合按照公允价值计量时, 企业可以将该金融资产改按成本或摊余成本计量, 该成本或摊余成本为重分类日该金融资产的公允价值或账面价值。
五、金融资产减值核算的比较
(一) 相同点
(1) 所有金融资产在资产负债表日, 必须有客观证据表明某类金融资产发生减值迹象时, 才能进行减值测试, 计提减值准备, 确认减值损失。 (2) 所有已提取减值准备的金融资产, 只有在有客观证据表明该类金融资产价值已恢复, 且客观上与确认该损失后发生的事项有关, 原确认的减值损失应当予以转回, 计入当期损益。
(二) 不同点
(1) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不需计提减值准备, 其他三类金融资产均需计提减值准备。 (2) 持有至到期投资、贷款和应收账款两类金融资产计提的减值准备在转回时, 可直接通过损益转回, 增加企业的利润。而可供出售金融资产计提的减值准备在转回时, 应区分两种情况处理:一是可供出售金融资产属于债券类, 可以通过损益转回, 增加企业利润;二是可供出售金融资产属于股权类, 只能通过资本公积转回, 不能增加企业利润。
六、金融资产会计核算中存在的问题
(一) 核算内容相同处理方法各异
(1) 在初始计量方面, 支付交易费用的确认方法不同:以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产取得时支付的相关交易费用直接计入当期损益 (投资收益) ;其他三类金融资产取得时支付的相关交易费用直接计入金融资产的初始成本。 (2) 在后续计量方面, 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产都是按公允价值计量, 但前者的公允价值变动损益直接计入当期损益, 而后者却计入所有者权益。 (3) 在计提的减值准备转回方面, 可供出售金融资产属于股权类的, 只能通过资本公积转回, 而其他类金融资产减值准备的转回可以直接计入当期损益。上述这些会计处理, 在核算内容上相同, 但处理方法上不同, 极易在会计核算时造成混淆, 产生错误。
(二) 公允价值计量容易造成财务操纵
(1) 对于存在活跃交易市场的金融产品, 公允价值还能够可靠计量, 如上市公司的股票价格等。但对于不存在活跃交易市场的金融资产, 其公允价值需要管理层根据主观判断和市场假设建立估值模型确定, 这就给管理层在判断资产市场价格时有更多灵活的空间, 容易导致财务操纵, 造成财务信息失真。 (2) 在市场失灵的情况下, 金融资产的价格可能大幅波动, 造成价格过高或过低, 也容易造成企业利润虚假和财务信息失真现象。
(三) 金融资产重分类的界限不明确
在金融资产重分类方面, 准则主要强调当持有至到期投资的持有意图和能力发生改变时, 可将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产, 但持有意图和持有能力的改变本身就具有随意性, 较难把握。而对于可供出售金融资产重分类为其他类金融资产的界限, 准则中未作明确界定, 实际操作性差, 容易被操纵。
七、金融资产会计核算改进建议
(一) 相同核算内容会计处理方法应当一致
1) 可以将金融资产初始计量时支付的交易费用都计入金融资产的初始成本。 (2) 对于以公允价值进行后续计量的金融资产, 在资产负债表日, 发生公允价值变动损益都应直接计入当期损益。 (3) 所有金融资产减值准备在转回时, 也都直接计入当期损益。这样既简化了会计核算工作, 也避免人为利用各种金融资产的不同分类来操纵财务信息。
(二) 谨慎采用公允价值计量
(1) 对于存在活跃交易市场的金融产品, 由于公允价值能够可靠计量, 可以允许采用公允价值计量。但对于不存在活跃交易市场的金融产品, 应该采用摊余成本计量, 避免滥用公允价值来调节利润。 (2) 在市场失灵的情况下, 特别是资本市场上, 证券价格受人为操纵现象严重, 价格波动巨大, 采用公允价值计量很容易造成财务信息失真。建议可引入市净率的概念, 即在资产负债表日采用公允价值与市净率孰低法来计价。如把某类股票的合理市净率设定为2.5倍, 资产负债表日, 若该股票的市场价格为每股10元, 该股票的每股净资产为3元, 按市净率计算的该股票合理价格为7.5元, 则该股票应该按7.5元计价。这样就可避免因市场失灵和人为的价格操纵而造成的信息失真现象。
(三) 严格限制金融资产的重分类
管理层的持有意图决定了金融资产的类别, 从而进行不同的会计处理。在金融资产的初始确认时, 必须慎重, 金融资产类别一经确定, 就不得随意变动。同时, 会计准则应明确金融资产重分类的界限, 特别是可供出售金融资产重分类为其他金融资产的界限, 才能真正保证会计信息的真实性和完整性。
参考文献
[1]财政部:《企业会计准则》, 财政经济出版社2006年版。
会计核算比较 篇5
企业会计准则自2006年2月颁布后，2014年7月进行了修改，并在当年的7月1日起执行修改后的准则。企业会计准则是会计工作的法规性文件，作为会计人员必须深入学习、深刻理解，才能在实际工作中游刃有余。我这次参加了有关培训，下面就应付职工薪酬、固定资产核算这两大会计事项谈一谈其会计核算的主要变化。
2006年颁布的简称旧准则，2014年修改后的简称新准则。
一、应付职工薪酬
旧准则的核算范围：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。
新准则的核算范围：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
短期薪酬基上就是旧准则中的核算范围，但增加了短期带薪缺勤、短期利润分享计划。短期带薪缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等；利润分享计划，是指因职工提供服务，企业提供的薪酬为企业与职工达成的基于利润或其他经营成果的分享金额，如销售提成、技术提成等等。
离职后福利是指企业在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，如对退休人员节假日的慰问金、慰问品。
辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿，类同于旧准则的“因解除与职工的劳动关系给予的补偿”，但范围增加到职工自愿接受裁减。如国有企业、跨国企业诺基亚等裁员时，给予员工的安置费。
其他长期职工福利，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划，如对特殊岗位的职工、突出贡献的职工所给予的长期福利、利润分享。
二、固定资产
1.定义：旧准则的固定资产定义是“为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有”和“使用年限超过一年”外，还包括“单位价值较高”，新准则去掉了“单位价值较高”这一规定。对哪些单位价值不高的资产，而由企业依具体情况决定是否作为固定资产管理。
2.初始计价：对投资者投人固定资产价值的确认上，原准则规定“按投资各方确认的价值作为入账价值”，新准则规定“按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外”，增加了强调合同价或协议价必须公允，否则不能作为入账价值，以避免一些作为投资者避税的手段。
3.预计净残值的规定：旧准则规定预计净残值为资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额，没有强调公允价值，新准则规定为预计净残值等于公允价值减去处置费用后的净额，与国际会计准则保持了一致。实务中影响不大，现仍大多数采用预计净残值率来估算净残值。
4.取消了固定资产减值转回：原准则中规定计提的固定资产减值准备可以转回，转回金额不得超过已计提的金额;新准明确规定计提的固定资产减值准备不得转回。避免了一些企业依此进行税务调整，也减轻了核算工作量。
中美固定资产核算的比较研究 篇6
[關键词] 固定资产修理改良清理折旧
一、固定资产修理的核算比较
我国《企业会计制度》规定，对固定资产的修理核算可分为日常的中小修理和大修理，在会计核算有所区别。
1.对日常的中小修理，一般简化核算，直接记入当期成本、费用。借记“制造费用、管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
2.对于固定资产的大修，大修理费用可以用预提或待摊的方式进行核算，大修理费用采用预提方式的，应当在两次大修理间隔期内各期均衡地预提预计发生的大修理费用，并记入有关的成本费用；大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销，记入有关的成本费用。
美国对固定资产的修理支出，并不区分为大修理支出和中小修理支出，而是在发生修理支出时直接作为当期收益性支出，借记“设备（房屋）维修费”等科目，贷记“现金、原材料（存货）、应付工薪”等科目。
【案例1】某企业于2006年对办公用房进行维修，共发生维修费15000元。
根据我国的企业会计制度，该企业发生的维修费要求在3年内摊销完。
我国的会计处理是：
二、固定资产改良的核算比较
固定资产的改良，又称为固定资产的改扩建。两国对固定资产改良的界定是一致的。都规定固定资产改良的目的是提高固定资产的生产能力或延长固定资产的使用寿命或增加固定资产的价值为企业增加获利的能力，都认定固定资产改良必须具备上述三个条件之一。但两国在固定资产改良的具体会计核算上存在较大的差别。我国《企业会计制度》规定，对改扩建过程中所发生的支出减去变价收入后的净支出，应增加固定资产的价值。其核算一般通过“在建工程”科目处理，待工程完工后再转入“固定资产”科目。而美国对于固定资产的改良支出，则根据改良支出的具体情况，进行不同的会计处理。
【案例2】某企业对一栋厂房进行改建，在改建过程中，领用工程物资石灰、水泥、钢筋30000元，耗用辅修车间提供的水、电共3000元，以存款支付工人工资12000元，在改建过程中，拆卸的废旧物资进行变卖，获得现金800元存入银行。厂房改建后，结构、布局更为合理，有利于提高企业的生产能力。
我国企业对上述业务的会计处理如下：
而美国企业对固定资产的改良支出针对改良的具体情况进行不同的账务处理。
（1）改良工程仅仅延长了固定资产的使用年限，则改良支出应通过冲减固定资产的累计折旧，借记“累计折旧”科目，贷记“存货、原材料、应付工薪、现金”等相关科目。
（2）如改良工程增加固定资产效用，为企业增加获利能力，而估计使用年限不变，则改良支出应追加固定资产的成本，借记“机器设备”等科目，贷记“存货（原材料）、应付工薪”等科目。
由于【案例2】中，对厂房进行改良是为了提高企业的生产能力，故美国企业对上述业务的会计处理是：
三、固定资产报废、毁损和出售的核算比较
我国对固定资产报废、毁损和出售的会计核算，需要设置“固定资产清理”科目，清理完毕后，结算清理（出售）的净收益（损失），再转入“营业外收入（支出）”科目；而美国对固定资产报废、毁损和出售的核算比我国简单，无需通过“固定资产清理”科目进行过渡核算。美国的核算过程是，首先对在使用年限期间发生报废清理的固定资产补提折旧（因为西方财务会计中按年提取折旧），再直接转销固定资产，并计算确认固定资产清理 (出售)利得或损失。如对“机器设备”报废、毁损产生的净收益（或损失），则直接记入“机器设备清理利得（损失）”科目。对“机器设备”出售产生的净收益（或损失），直接记入“机器设备出售利得（损失）”科目。
【案例3】某公司一台机器设备原值为45000元，估计残值为3000元，估计使用年限为5年，采用直线法计提折旧，假设设备在其使用年限的第4年7月上旬报废，清理收入为8000元，拆卸费用为700元。两国均对该机器设备采用直线法按本国规定计提了折旧。（为便于比较，案例中的元在我国为人民币元，在美国为美元，且忽略我国对机器设备的清理收入应纳的营业税）。
我国对上述业务的会计处理如下：
首先计算该机器设备在我国已提的累计折旧（我国固定资产按月计提折旧，当月减少的固定资产照提折旧。）
每年应提折旧额＝（45000－3000）÷5＝8400（元）
每月应提折旧额＝8400÷12＝700（元）
该机器设备在我国已提的累计折旧＝8400×3＋700×7＝30100（元）
上述【案例3】，美国企业首先要计提截至第4年7月上旬止的第4年已发生的折旧额（习惯的做法是，在上半月报废不计算当月折旧，在下半月报废可计算当月折旧）。该设备在第4年前6个月应计提的折旧额为700×6＝4200（元）
应做的分录如下：
这样“累计折旧”账户的期末余额为：8400×3＋4200＝29400（元）
这样，此时固定资产的账面净值为15600元。而清理净收入为7300元，故产生了8300元的清理损失。
美国对该业务的会计分录如下：
四、固定资产计提折旧的核算比较
两国对固定资产开始计提折旧的方式和时点规定不同，我国对固定资产按月计提折旧，当月增加的固定资产，当
月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。美国固定资产计提折旧是按年进行的，企业必须遵守税法中对资产寿命的规定，在采用余额递减法计算折旧时，税法限定了资产的折旧额，要求企业遵循“半年惯例”，对于机器设备等资产，不论何时购入，其启用或废弃的时点认定为开始纳税的年中，在启用或废弃的年份只记半年折旧；对于建筑物等资产，启用或废弃的时点认定为月中，在启用或废弃的月份只记半个月折旧。
另外，两国对加速折旧法的运用也存在较大的区别，具体区别见下表：
中美加速折旧法比较表
两国对固定资产计提折旧的会计分录也不相同。我国企业将不同用途的固定资产计提的折旧记入不同的费用科目；而美国企业将不同性质的固定资产计提的折旧区分在“累计折旧”的明细账上。
我国对固定资产计提折旧的分录：
美国对固定资产计提折旧的分录：
五、比较与启示
通过对中美两国固定资产的有关核算进行比较，我们可以得知，两国在固定资产的核算理念方面既存在某些相似之处，但也存在不少差异。美国对固定资产出售、报废和毁损的会计处理较我国要简洁得多；美国在固定资产的折旧政策上鼓励采用加速折旧法，折旧年限也相对较短，有利于企业设备更新，提高企业的生产能力，这些方面都值得我国学习和借鉴。
租赁业务会计核算方法的比较 篇7
租赁是出租人在承租人支付一定报酬 (通常定期支付租金) 的条件下, 授予承租人在约定期限内占有或使用租赁资产权利的协议。明确了租赁的定义后进行租赁的后续计量, 根据租赁的本质将租赁分为融资租赁和经营租赁 (与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬是否转移来判断) 。
二、租赁会计的核算方法
在进行了租赁的判断和分类后, 下一步依据《企业会计准则》进行会计核算也显得尤为重要, 租赁的账务处理都需按承租人和出租人分别进行核算。
(一) 经营租赁的核算方法
1. 承租人的账务处理。
(1) 初始直接费用的处理。初始直接费用, 通常有印花税、佣金、律师费、谈判费等, 发生时应当计入当期损益。借记“管理费用———印花税”等科目, 贷记“库存现金/银行存款”科目。
(2) 计提租金时。借记“待摊费用”科目, 贷记“其他应付款———租金”科目。
(3) 支付租金时。借记“其他应付款———租金”科目, 贷记“银行存款”科目。
(4) 按月分摊租金时:在一般情况下, 采用平均直线法将租金在租赁期内平均分摊, 若在特殊情况下, 应采用比直线法更系统、合理的方法分摊。借记“制造费用/管理费用/销售费用”科目, 贷记“待摊费用”科目。
2. 出租人的账务处理。
(1) 购入租赁设备时。借记“经营租赁资产———未出租资产”科目, 贷记“银行存款”科目。
(2) 租出资产时。借记“经营租赁资产———已出租资产”科目, 贷记“经营租赁资产———未出租资产”科目。
(3) 按月计提折旧时。借记“租赁费用———折旧费”科目, 贷记“经营租赁资产折旧”科目。
(4) 收取租金时。借记“银行存款”科目, 贷记“租赁收入”科目。
(5) 收回出租资产时。借记“经营租赁资产———未出租资产”科目, 贷记“经营租赁资产———已出租资产”科目。
(二) 融资租赁的核算方法
1. 承租人的账务处理 (不同于经营租赁) 。
(1) 收到租赁资产时, 需考虑承租人的担保余值。借记“固定资产———融资租入资产{min (最低租赁付款额现值;租赁日租赁资产的公允价值) }+相关直接费用”、“未确认融资费用 (借贷方之间的差额) ”科目;贷记“长期应付款———应付融资租赁款 (最低租赁付款额) ”、“银行存款 (相关直接费用) ”科目。
(2) 选择、计算未确认融资费用分摊率。在融资租赁下, 承租人支付的租金中, 包含了本金和利息两部分, 在支付租金时, 偿还了长期应付款, 又采用一定的方法将未确认融资费用确认了当期费用。若融资租入资产的入账价值为最低租赁付款额现值加相关直接费用, 则无需重新计算分摊率;若融资租入资产的入账价值为租赁日租赁资产的公允价值加相关直接费用则需要重新计算分摊率, 而此时的分摊率等于最低租赁付款额现值与租赁日租赁资产的公允价值相等时的折现率, 采用内插法去计算分摊率。
(3) 各期支付租金、摊销未确认融资费用时。借记“长期应付款———应付融资租赁款”科目, 贷记“银行存款”科目;借记“财务费用”科目, 贷记“未确认融资费用”科目。
(4) 按自有同类或类似资产对融资租入资产计提折旧。应选择和自有资产一致的折旧政策, 在租赁合同规定的折旧期内或者选择租赁期与租赁资产使用寿命较短者作为折旧期进行折旧。借记“制造费用———折旧费”科目, 贷记“累计折旧”科目。
(5) 履约成本的处理。履约成本指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费, 如:培训费、保险费等, 通常计入当期损益。借记“制造费用/管理费用———履约成本”科目, 贷记“银行存款”科目。
(6) 或有租金处理。或有租金指金额不固定、以时间长短以外因素 (销售量、使用量) 为依据计算租金, 处理时和经营租赁相同, 发生时计入当期损益。借记“销售费用/财务费用”科目, 贷记“银行存款”科目。
(7) 租赁期满购买融资租入资产时。借记“长期应付款———应付融资租赁款”科目, 贷记“库存现金/银行存款”科目。
2. 出租人的账务处理。
(1) 资产租出时 (不同于经营租赁) , 需考虑未担保余值:未担保余值=租赁期满日租赁资产的公允价值-承租人 (承租人有关的第三方) 的担保余值-独立第三方的担保余值:借记“长期应收款———应收融资租赁款”科目、“未担保余值”科目;贷记“固定资产———融资租赁资产 (租赁日租赁资产的公允价值) ”、“银行存款 (相关直接费用) ”、“未实现融资收益 (借贷方之间的差额) ”等科目。
(2) 选择、计算未确认融资费用分摊率:同承租人的处理。
(3) 各期收到租金、摊销未实现融资收益时。借记“银行存款”科目, 贷记“长期应收款———应收融资租赁款”科目;借记“未实现融资收益”科目, 贷记“租金收入”科目。
(4) 租赁期满, 若收回设备时。借记“固定资产———融资租赁资产”科目, 贷记“长期应收款———应收融资租赁款”、“未担保余值”等科目。
(三) 售后租回的核算方法
售后租回是不同于经营租赁和融资租赁的又一种特殊的租赁筹资方式, 它有着自己独特的会计核算方法。
1. 售后租回形成融资租赁时。
(1) 出售时。借记“固定资产清理”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目, 贷记“固定资产”科目;借记“银行存款”科目, 贷记“固定资产清理”、“递延收益———未实现售后租回损益”等科目。
(2) 租回时 (同融资租赁) 。
(3) 计提折旧时 (同融资租赁) 。
(4) 分摊递延收益:借记“递延收益———未实现售后租回损益”科目, 贷记“制造费用———折旧费”科目。
2. 售后租回形成经营租赁时
(1) 当售价小于公允价值时。 (1) 出售时。借记“固定资产清理”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目, 贷记“固定资产”科目;借记“银行存款”或“营业外支出 (借贷方之间的差额) ”科目, 贷记“固定资产清理”、“营业外收入 (借贷方之间的差额) ”科目。 (2) 支付租金时。借记“管理费用”科目, 贷记“银行存款”科目。
(2) 当售价大于公允价值时。 (1) 出售时。借记“固定资产清理”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目, 贷记“固定资产”科目。借记“银行存款”科目, 贷记“固定资产清理”、“递延收益———未实现售后租回损益 (卖价与公允价值之差) ”、“营业外收入 (公允价值与账面价值之差) ”科目。 (2) 支付租金时 (同经营租赁) 。借记“管理费用”科目, 贷记“银行存款”科目;借记“递延收益———未实现售后租回损益”科目, 贷记“管理费用”科目。
三、租赁业务税收政策对企业会计核算的影响
根据《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》 (国税函[2000]514号) 的规定, 对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务, 无论租赁货物的所有权是否转让给承租方, 均按《营业税暂行条例》的有关规定按金融保险业征收营业税, 不征收增值税, 其他单位从事的融资租赁业务, 租赁的货物的所有权转让给承租方, 征收增值税, 不征收营业税;租赁的货物的所有权未转让给承租方, 按服务业租赁业征收营业税, 不征收增值税。而对于经营租赁按《营业税暂行条例》的有关规定, 均按服务业租赁业征收营业税。因此在进行会计账务处理时要分别进行核算。
现代租赁这种“借鸡生蛋”式的融资方式被广大的中小企业所接受, 为我国现代金融市场的发展做出了一定的贡献。但会计核算的规范化有助于推动现代租赁业的快速发展, 有助于为企业的生产经营者提供准确的决策, 有助于为财务报表使用者提供客观、真实、有效的财务信息, 因此, 要进一步规范租赁的会计核算, 从而实现会计标准的规范化、科学化、国际化。
参考文献
[1].刘永泽, 付荣.高级财务会计 (第二版) [M].大连:东北财经大学出版社, 2009.
[2].中国注册会计师协会.会计[M].北京:经济科学出版社, 2010.
不同企业销售房产会计核算的比较 篇8
一、房地产开发企业销售房产的会计核算
虽然商品房的建设周期较长、价值较高，流动性相对较弱，但是房地产开发企业却将其开发的大部分商品房用于销售作为企业的存货予以确认，还有可以将开发的商品房自用作为固定资产予以确认和用于出租赚取租金的商品房作为投资性房地产予以确认。因此，商品房的开发建设与销售是房地产开发企业的主营业务，其销售商品房的会计核算主要按照《企业会计准则—存货》和《企业会计准则—收入》的规定予以核算。但房地产开发企业将已作为固定资产或投资性房地产核算的商品房出售，应遵循《企业会计准则—固定资产》(与非房地产开发企业销售房产的会计核算相同)和《企业会计准则—投资性房地产》的规定进行核算。
例1：位于市区的某房地产开发企业，将其开发的普通商品房对外出售，共取得收入4000万元，企业为开发该项目支付土地出让金600万元，发生的开发成本为1400万元，发生的开发费用300万元，其中专门为开发该项目支付金融机构的贷款利息120万元，当地政府规定，企业可以按土地使用权出让费、房地产开发成本之和的5%计算扣除其他房地产开发费用。其销售房产业务的会计核算如下(以万元为单位)：
(一) 确认销售商品房的收入并结转其成本
(二) 计算应交的营业税、城建税与教育费附加
（三）计算应交土地增值税
转让房地产扣除项目金额=600+1400+120+(600+1400)×5%+200+14+6+(600+1400)×20%=2840(万元)(注：房地产开发企业销售普通商品房可以按土地出让金、房地产开发成本之和的20%加计扣除)
转让房地产的增值额=4000-2840=1160(万元)
增值额占扣除项目金额的比率=1160/2840=40.85%<50%，适用的土地增值税税率为30%
应交土地增值税=1160×30%=348(万元)
（四）计算应交企业所得税
应交企业所得税=(4000-2000-300-200-14-6-348)×25%=283(万元)
二、非房地产开发企业销售房产的会计核算
非房地产开发企业拥有房产的目的是为企业的生产经营管理服务的，由于房产在企业使用期限较长、单位价值较高，因此将其作为固定资产进行管理。只有房产不能或不适宜为企业的经营管理服务时，企业才将闲置的房产依法有偿转让，这样不仅可以充分发挥房地产在社会上的有效利用，减少土地资源的浪费，而且还可以盘活企业的资产，促进企业经济效益的提高。非房地产开发企业销售房产业务的会计核算应遵循《企业会计准则—固定资产》的规定。
例2：位于市区的某工业企业将其闲置的一座仓库对外出售，该仓库取得时成本为160万元，已提折旧为110万元，未提取减值准备。出售取得收入100万元，存入银行，支付清理费用1万元。该仓库经评估机构评估确定的重置成本为200万元，成新度折扣率为40%。其销售房产业务的会计核算如下(以万元为单位)：
(一) 将固定资产的账面价值转入“固定资产清理”科目
(二) 支付清理费用
(三) 取得销售收入, 存入银行
(四) 计算应交营业税、城建税和教育费附加
（五）计算应交印花税
(六) 计算应交土地增值税
（七）结转固定资产清理净损益，计入“营业外收支”科目
固定资产清理净收益=100-50-1-5-0.35-0.15-0.05-4.335=39.115 (万元)
（八）计算转让该固定资产应交企业所得税
通过上述两种企业销售房产会计核算的比较发现，一是会计核算适用的企业具体会计准则不同，运用的会计核算科目也不同。房地产企业主要运用“开发商品”、“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”等会计科目核算;非房地产开发企业主要运用“固定资产清理”、“营业外收入”、“营业外支出”等会计科目核算。二是影响企业会计报表的项目不同。在资产负债表中，房地产开发企业主要影响的是流动资产中“存货”项目;而非房地产开发企业主要影响的是长期资产中“固定资产”项目;在利润表中，房地产开发企业销售房产直接影响企业的“营业利润”项目，而非房地产开发企业则影响企业的“利润总额”项目。因此，相同的业务在不同企业进行会计核算时，应给予不同的关注。这样，既可以保证和提高企业会计信息的可靠性与相关性，同时，也可以加强国家对房地产转让的有效管理。
参考文献
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则.北京:经济科学出版社, 2006 (10) .
[2]中国注册会计师协会.会计.北京:中国财政经济出版社, 2009 (4) .
[3]中国注册会计师协会.税法.北京:中国财政经济出版社, 2010 (4) .
会计核算比较 篇9
该制度与2013年1月1日起执行的《事业单位会计制度》相比, 在多个方面体现出了相同的管理要求和账务处理原则, 比如:完整体现财政改革对会计核算的要求;创新引入固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理;基建会计信息要定期并入“大账”等方面。这些方面均体现了新制度与原有制度的改革差别和创新突破, 进一步提升了行政及事业单位会计核算的可靠性和及时性, 强化了会计核算信息的有用性。但两项制度在会计科目设置、核算方法等方面还是存在着较大的差异。
一、两项制度的总体比较
《行政单位会计制度》与《事业单位会计制度》从会计科目的设置和核算内容方面来看, 存在着不同的情况:会计科目名称和核算内容完全一致;会计科目名称相同、核算内容不同;会计科目名称相近、核算内容相同;会计科目名称和核算内容均不同。
下面将按会计科目的不同分类入手, 重点从相同业务涉及的相同或相近会计科目的核算内容、核算方法和过程等多个方面对两项制度展开探讨和分析, 找出两项制度的差别。
二、资产类会计科目的比较
资产类科目中的“预付账款”和“存货”科目, 核算业务和科目名称相同, 但会计核算方法不尽相同。另外, 事业单位和行政单位各设置了单独的会计科目, 进行相应的会计核算。
(一) “预付账款”科目
1、外购固定资产发生预付款项, 按实际预付的金额作相应账务处理, 事业单位仅作预付款项增加处理, 不作支出的处理;行政单位需作预付款项增加和确认支出的双分录。
事业单位:
行政单位:
2、收到固定资产并补付余款时, 事业单位冲销预付账款并以全额作支出处理, 同时以全额确认固定资产;而行政单位作预付账款冲减外, 还需作按补付金额确认支出和按全额确认固定资产的双分录处理。
事业单位:
同时,
行政单位:
(二) “存货”科目
1、购入存货已验收入库并付全款, 按入库存货的实际成本确定存货的入账价值。事业单位仅作存货增加处理, 不作支出的处理;而行政单位则需作存货增加和确认支出的双分录。
事业单位:
行政单位:
2、从库房发出存货时, 按发出存货的实际成本, 事业单位作支出处理;行政单位则作净资产减少的处理, 不作支出处理。
事业单位:
行政单位:
(三) 事业单位单独设置的会计科目
事业单位单独设置了“短期投资”科目, 核算事业单位依法取得的, 持有时间不超过1年 (含1年) 的投资;“长期投资”科目, 核算事业单位依法取得的, 持有时间超过1年 (不含1年) 的股权和债权性质的投资;“应收票据”科目, 核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票。行政单位未设置以上科目。
(四) 行政单位单独设置的会计科目
行政单位单独设置了“政府储备物资”科目, 核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾物资等;“公共基础设施”科目, 核算由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产;“受托代理资产”科目, 核算行政单位接受委托方委托管理的各项资产, 包括受托指定转增的物资、受托储存管理的物资等。事业单位未设置以上科目。
三、负债类会计科目的比较
负债类科目中收缴财政款项的科目、应付账款和长期应付款科目, 会计业务和科目名称相同或相近, 但会计核算方法不尽相同。另外, 事业单位和行政单位各设置了单独的会计科目, 进行相应的会计核算。
(一) 收缴财政款项的科目
对于收缴财政款项, 事业单位设置“应缴国库款”和“应缴财政专户款”科目;而行政单位仅设置“应缴财政款”科目。
1、收到应上缴财政的款项时, 按实际收到的金额作账务处理。
事业单位:
行政单位:
2、上缴财政款项时, 按实际上缴的金额作账务处理。
事业单位:
行政单位:
(二) “应付账款”科目
1、外购存货发生应付款项时, 按应付未付的金额进行账务处理, 事业单位只作存货增加的处理;行政单位不仅作存货增加的处理, 还要作净资产减少的处理。
事业单位:
行政单位:
2、偿付应付款时, 事业单位作应付账款负债的减少;行政单位作应付账款与在净资产中应冲减金额的减少和确认支出的双分录。
事业单位:
行政单位:
(三) “长期应付款”科目
1、融资租赁或跨年分期付款方式取得固定资产时, 事业单位按确定的固定资产成本增加固定资产, 按应付未付金额计入长期应付款, 按固定资产和长期应付款差额增加固定资产对应的净资产——非流动资产基金, 同时按实际付款金额增加事业支出;行政单位按照实际付款金额作经费支出, 按应付未付金额计入长期应付款和减少净资产——待偿债净资产的同时, 要按固定资产成本增加固定资产和固定资产对应的净资产——资产基金科目。
事业单位:
同时,
行政单位:
2.、分期偿付长期应付款时, 事业单位和行政单位虽然都按照实付金额作支出和净资产的增加, 但事业单位增加的净资产是固定资产所对应的非流动资产基金, 而行政单位增加的净资产是长期应付款所对应的待偿债净资产。
事业单位:
同时,
行政单位:
(四) 事业单位单独设置的会计科目
事业单位单独设置了“短期借款”科目, 核算事业单位借入的期限在1年 (含1年) 以内的各种借款;“长期借款”科目, 核算事业单位借入的期限超过1年 (不含1年) 的各种借款;“应付票据”科目, 核算事业单位因购买材料、物资而开出、承兑的商业汇票;“预收账款”科目, 核算事业单位按合同规定预收的款项。行政单位未设置以上科目。
(五) 行政单位单独设置的会计科目
行政单位单独设置了“应付财政补贴款”科目, 核算负责发放政府补贴的行政单位, 按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款;“受托代理负债”科目, 核算行政单位接受委托, 取得受托管理资产时形成的负债。事业单位未设置以上科目。
四、净资产类会计科目的比较
净资产科目中重点对“非流动资产基金”与“资产基金”科目、期末结转科目进行分析比较, 体会两项核算业务的会计核算差异。另外, 事业单位和行政单位各设置了单独的会计科目, 进行相应的会计核算。
(一) “非流动资产基金”与“资产基金”科目
事业单位设置“非流动资产基金”科目, 核算固定资产、在建工程、长期投资和无形资产这四种非流动资产所占用的金额。
行政单位设置“资产基金”科目, 核算预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资, 公共基础设施等七项资产在净资产中所占用的金额。
两个科目在核算时存在着不同的处理方式。
1、取得各项资产时, 事业单位涉及四项非流动资产需作在净资产增加的相应处理和确认支出的双分录;行政单位涉及三项流动资产、四项非流动资产共七项非货币性资产需作在净资产增加的相应处理和确认支出的双分录。
事业单位:
行政单位:
2、对于固定资产计提折旧和无形资产计提摊销, 事业单位冲减“非流动资产基金”科目;行政单位冲减“资产基金”科目。
事业单位:
行政单位:
(二) 期末结转科目
期末收支结转或年末结转时, 行政单位仅设置了“财政拨款结转”、“财政拨款结余”和“其他资金结转结余”3个科目;而事业单位设置了“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”6个科目, 结转核算较行政单位复杂得多。
1、期末对财政性收入的结转。
2、期末对财政性支出的结转。
3、期 (年) 末对已完工的财政性项目支出的结转。
4、期末对非财政专项资金收入的结转。
5、期末对非财政专项资金支出的结转。
6、年 (期) 末对已完成非财政专项资金结余的结转。
7、期末对非财政非专项资金收入的结转。
8、期末对非财政非专项资金支出的结转。
9、年末将非财政性收入和支出相抵后的贷方结余进行结转。
(三) 事业单位单独设置的会计科目
事业单位设置“事业基金”科目, 核算非限定用途的净资产扣除结余分配后的滚存金额;设置“专用基金”科目, 核算按规定用途提取或设置专门用途的净资产, 主要包括修购基金和职工福利基金。而行政单位未设置上述科目。
(四) 行政单位单独设置的会计科目
行政单位设置了“待偿债净资产”科目, 核算行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。而事业单位未设置此科目。
五、收入类会计科目的比较
行政单位和事业单位在收入类科目的设置上, 差异较大, 分别予以介绍。
(一) 行政单位收入科目的核算
行政单位仅设置“财政拨款收入”和“其他收入”科目, 核算收到本级财政拨款收入和除此以外的收入。
1、收到财政拨入经费的处理。
2、收到财政拨款以外收入的处理。
(二) 事业单位收入科目的核算
事业单位设置“财政补助收入”、“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“经营收入”和“其他收入”6个科目。
1、收到本级财政拨款的处理。
2、收到专业业务活动收入、非财政拨款、附属单位交来款项、非独立核算经营活动收入、其他收入的处理。
六、支出类会计科目的比较
(一) 行政单位支出科目的核算
行政单位仅设置“经费支出”和“拨出经费”两个支出科目, 前者核算行政单位自身发生的所有支出, 包括基本支出、项目支出、财政拨款支出、非财政拨款支出;后者核算行政单位拨付下属单位的非同级财政拨款的资金。
1、单位自身发生支出的处理。
2、拨付下属单位的非同级财政拨款资金的处理。
(二) 事业单位支出科目的核算
事业单位设置“事业支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助支出”、“经营支出”和“其他支出”5个科目。
1、事业单位开展主要业务活动或辅助活动发生基本支出和项目支出的处理。
会计核算比较 篇10
餐饮行业是一个古老的行业，己有数千年的历史。现代餐饮行业，其业务范围已较为广泛：既有传统性的住宿和饮食业务，也有扩展性的商品零售、交通票务服务，有些较为大型的餐饮，还兼娱乐和旅游等业务。餐饮在其经营业务上与工业、商业及其他行业有所不同，有其自身特征，主要表现在以下几个方面。
1、餐饮功能的综合性。
餐饮是一种具有综合服务功能的企业，餐饮的基本营业项目是为顾客提供饮食，但是餐饮不仅要满足宾客饮食的基本需要，还必须在同一时间的不同空间满足客人的多种消费需求。今天的餐饮已经成为宾客的商务活动中心、社交中心和康乐活动中心。
2、餐饮服务的劳动密集性。
餐饮的设施设备硬件日趋现代化，但餐饮的生产主要还是靠手工操作，餐饮中的相当一部分人员必须面对面地为客人提供服务。餐饮中的餐饮企业，基本以手工操作为主，技术工艺性强。
3、经营过程与消费过程的不可分割性。
餐饮企业务的经营过程，同时也是顾客的消费过程。对于一般实物产品，消费者更多关心的是产品的质量和使用价值，至于产品的生产过程及生产者的状态通常与消费者无关。而在餐饮行业，产品生产过程大多和顾客直接相关。
4、餐饮经营的高成本性。
餐饮是一种占有大量资金、经营费用较高的企业。建设一家标准的餐饮，动辄要几千万甚至上亿元的资金，而为了维持餐饮正常运转，经营费用也相当可观。
二、餐饮企业会计体系的特殊性
根据上文分析，餐饮经营比较一般企业具有着明显的特殊性导致了餐饮企业会计核算不可能同于一般企业，具体来说主要有以下方面：
1、多行业会计核算方法的相互渗透性。
餐饮企业为顾客提供综合性服务，既有饮食服务、商品零售，又有会议、宴会、娱乐等多种服务项目，具有零售业和租赁业的特点。不同服务内容和方式，管理的要求和方法就有所不同。因此，餐饮企业会计必然是成本会计、租赁会计、饮食服务会计、零售会计等多种会计核算形式的综合，它们相互渗透、互相补充，构成复杂的会计核算体系。从另一个角度来看，餐饮企业除了以服务为中心外，还有商品的加工和销售，这样，餐饮企业就具有生产、销售和服务三种职能。因此，会计核算时，就需要根据经营业务的特点，采用不同的核算方法。如餐饮企业务，根据消费者的需要，加工烹制菜肴和食品，这具有工业企业的性质;然后将菜肴和食品供应给消费者，这有具有商品流通企业的性质;同时，为消费者提供消费设施、场所和服务，这又具有服务企业的性质。但这种生产、销售和服务是在很短的时间内完成，并且菜肴和食品的花色品种多、数量零星。
2、会计核算工作的复杂性和高难度性。
现在餐饮作为一个满足游客吃住行游购娱等多方面的综合性企业，首先，需要大量的各式各样的服务设施和原材料，大到一座多功能大厦，小至各种布草、餐具，其核算和管理要求，无疑工作量很大，而且餐饮存货品种多、数量多少不均，进出频繁，其管理控制和核算均有一定难度。其次，由于加工场所和营业场所比较多，且经营管理各有特色，所以收入和费用核算也较为繁琐。顾客消费有时为欠账消费，应收账款比例较大，坏账损失的可能性也较大。费用方面则有餐饮食品加工过程中发生的餐饮成本、商场的商品进价成本、餐厅的营业成本，费用项目多而不同，核算方法也有差异。虽然会计核算工作量大，但是因为餐饮企业的服务对象是广大团体和零散客人，是面对面的服务，因此又要求走账迅速准确，手续应力求简便、尽量节省顾客时间、提高服务质量，保证企业收益及时走账。
3、现金流量结算以及会计核算流程的综合性。
餐饮经营的特点决定了餐饮收入结算是以货币资金为主。并且由于餐饮企业营业部门多，对应的收款点多，进货品种多且渠道不一，所以更要加强货币资金各种结算方式的管理职能。首先，要建立严密的现金管理制度和内部牵制控制制度，出纳不能兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债务债权账目的登记工作，明确分工，钱财分离，保证现金安全，防止现金被盗、挪用、短缺和其他舞弊行为的发生。其次，由于餐饮收付以现金方式进行，决定了餐饮财务各个环节必须使用较多的财务单据和表格，如餐厅有每天营业状况表、每日营业收入缴款表、楼层房间动态表以及现金单、酒水单、电话单等。餐厅有收银报告表、营业收入缴款表以及点菜单、取菜单、点心卡和堂沽单等。报表的传递要及时，保证传给准确的人员。再次，随着现代科技的不断更新与进步，银行卡、信用卡、餐卡等先进结算方式粉墨登场，给餐饮企业会计的现金计算带来了前所未有的生机和活力。因此，现金结算有多种多样的方式，有的也存在潜在风险。餐饮企业财务会计部门应采相应的核算管理方法和制度。
4、重视财务物资的管理与核算。
餐饮企业的房屋、建筑物、机器设备等物质设施是其存在和发展的物质基础。餐饮提供住宿、餐饮、娱乐等服务场所，固定资产在其全部资产中占有较大比重，另外各种日常用品、饮食材料以及制品又都容易损坏和丢失，因此，在会计核算上，应安排专门人员负责资产管理，设置完整、详细的资产账，建立健全财产物资的定期盘存制度。选择科学适宜的财产折旧、费用分摊方法，以便加强企业财产物资的核算与管理，保护企业财产的安全，提高企业机器设备利用率。
三、结论
餐饮企业的经营特殊性决定了其会计核算比较一般企业的特殊性。本文主要针对餐饮企业会计核算的特殊性进行了探讨分析，但是还没有进行系统的比较研究，而且也仅是从表面浅层次地进行了简单对比。选择这样一个论题，就是要通过比较餐饮企业会计核算的特殊性以便更为方便的丰富和发展我国餐饮企业会计体系。
摘要：餐饮会计是企业会计的一个分支, 借助会计特有的方法, 对餐饮的经营活动过程及其结果进行核算和监督。因此, 餐饮会计有其独特的特性, 本文基于此原因对餐饮企业会计核算进行分析与探讨。
关键词：餐饮企业,会计核算,特殊性
参考文献
[1]、刘贤仕, 姜志诚.餐饮企业主要财务指标分析案例[J].会计之友 (中旬刊) , 2009 (09)
会计核算比较 篇11
【关键词】医院管理 统计核算 会计核算
统计核算与会计核算属于不同的核算范畴，在研究方法、对策、内容上都有着根本差异，但是两种核算又有着紧密的联系。在许多方面，统计与会计都相互渗透，相互补充。会计核算离不开统计方法，统计方法必须利用会计数据，二者密不可分，水乳交融。在医院的综合管理体系里，统计核算和会计核算就如经营管理的左膀右臂，只有二者默契配合、相互促进，和谐统一地服务于医院的经营管理目标，才能推进医院综合管理的这架马车稳步向前。
一、统计核算和会计核算和谐统一的必要性
（一）统计核算和会计核算的和谐统一是医院经营管理的数据基础
统计核算通过收集医院的住院人数、门诊人数、住院平均天数、收入状况、费用支出等各种基础数据，运用统计的趋势分析法、对比分析法、统计分组法、投入产出模型、因素分析法等多种统计原理和统计方法对收集到的数据进行整理和加工，进而计算出住院次均费用、门诊次均费用、药占比、次均住院床日、住院死亡率、感染率、成本费用率等统计指标信息;会计核算通过对医院资金的筹集、营运、投资和分配等各方面的经济活动进行计量和核算，生成资产负债表、收支结余表、现金流量表等财务报表，对医院的财务状况和经营成果进行评价。在医院管理体系中，统计核算和会计核算所提供的信息是最基础的信息资源，是医院管理信息系统的源头。医院大部分数据信息都源于统计和会计数据，或者是在其基础上进行开发提升，进而得出更丰富的更符合需求的衍生数据和结论。因此，统计核算和会计核算数据的准确与否严重影响着医院经营管理水平和经营决策的准确性，是医院经营管理重要的信息数据基础。
（二）统计核算和会计核算的和谐统一是医院科学管理的有效辅助
医院管理者在经营管理过程中，通过运用统计方法对病人医疗需求、次均医疗费用、医药比重、门诊量、病床使用率、药品差价率等统计信息进行整理加工，进而得出相应的统计数据。通过运用会计方法和理论，对医院的资金使用、收入支出等环节进行干预控制，对医疗收入、医疗成本等财务数据进行核算，得出相关财务信息。所得出的统计和会计信息为科学制定医院发展战略、业务计划提供参考依据，为经营管理提供准确及时的财务数据;为医院管理过程的潜在风险进行必要的预测预警、为医院管理的各项进程进行干预控制、为管理过程中遇到的问题建言献策、为医院管理体系的事前事中事后各个阶段进行监控评价。会计核算和统计核算只有做到互相协调、相互利用、和谐统一，医院管理者对信息数据的获取和处理才能更加及时准确，进而才能更好地发挥二者的作用，提高经营管理水平。
（三）统计核算和会计核算的和谐统一是医院资源有效配置的重要依据
医院管理体系是一项参与人数众多，部门职能众横交错的复杂工程，涉及医生、护士、行政、导诊、收费、管理等多方人力;涉及仪器、设备、药品、物资、器械等多种资源;涉及医技、住院、门诊、管理、服务等多个部门;涉及筹集、投资、运营、分配等多项资金配置过程。通过合理充分利用统计核算和会计核算，可以有效地对医院的人力、物力、财力等资源进行优化配置。因此，有必要进一步加强医院统计核算与会计核算的有机结合，提升医院资源的配置能力。
（四）统计核算和会计核算的和谐统一是医院成本精细化管理的必要工具
当前，医疗卫生单位的成本负担相当繁重，不仅面临着外部激烈的市场竞争压力，同时内部繁重的人员成本、运行成本、基建成本、设备成本等等无不沉重地拖拽着医院这架马车的前进速度。进而医院如何做好成本的精细化管理是当前管理者必须认真思考的一个问题。统计核算和会计核算就是成本精细化管理的必要工具，只有充分利用好这两个工具，运用科学的统计指标和会计分析数据，对成本数据进行必要的统计加工，对成本运行进行必要的会计核算，才能真正做好成本精细化管理，降低运行成本，提升经营效率，提高管理水平，增强市场竞争力。
二、促进统计和会计和諧统一的具体举措
（一）思想重视，着力支持统计核算和会计核算工作
在医院管理中，财务管理工作是经营管理的核心，而医院财务管理工作的基础是统计核算和会计核算工作，所以医院管理者必须从思想上和认识上真正重视统计核算和会计核算工作，同时还要在实际工作中给予必要的制度与行动支持，建立相对独立的统计核算与会计核算制度，支持统计和会计职能部门的工作地位，充分发挥和利用统计核算和会计核算的工作成果，让统计核算与会计核算工作更加规范化、制度化、独立化，促进统计核算与会计核算工作的有序长足发展。
（二）学习培训，提高统计与会计工作人员的业务素质
为了确保统计核算与会计核算的有效结合，需要进一步提高统计和会计工作人员和的职业修养和业务素质。要结合医院财务管理实际需要，有计划有组织地安排财务、病案等职能部门学习相关的医院会计和统计的理论知识，更新专业知识体系;创造条件去其他医疗单位借鉴学习科学的管理方法，拓展专业技术人员的视野，不断提升专业知识水平和业务能力。努力培养一支职业情操高尚、业务能力强硬、工作经验丰富的统计和会计人才队伍，注重发挥统计核算与会计核算的工作能力，是提升医院的管理水平的内在要求。
（三）资源共享，逐步建立医院信息共享平台
医院信息系统在提高医院运行效率、降低运行成本，提升服务能力和服务可及性，推动医疗资源整合等方面有着绝对的优势。如果能做好医院统计信息的资源共享平台，设计较为齐全有效的统计分析模型和功能，定能提升医院会计信息和统计信息的传递速度和利用效率，对于统计与会计工作的融合具有及其重要的意义。这最终将极大地提高医院的管理水平，还能满足政府部门对医疗数据的需求。要加强医院信息系统建设，必须选择较为成熟的医院通用软件系统，同时，各职能科室、各职能部门需要共同创建和完善基础单据的录入和更新，准确及时地反映医院的耗材领用，收入分类、住院费用情况、医技工作量、病人收费项目等数据的变动和维护，只有保证了这些基础数据准确无误，接下来的开发利用网络数据资源才会有意义。逐步建成数字化图书馆、网络化多媒体医学影像系统、库房管理系统、全成本核算系统、数据质量监控系统、收入核算分类系统等数据系统，实现医疗网络数据信息的共享和有效利用，更积极主动地适应和满足医院管理的各种数据需求，促进医院科学管理能力的提升。
（四）担当责任，发挥自身重要作用
在当前医疗管理体系普遍重视会计统计工作的大环境下，会计、统计部门必须充分抓住当前的契机，打铁自身硬，充分展现出专业优势，发挥举足轻重的作用，才能确保有所作为、有为有位。要充分利用统计核算的加工对比能力和会计核算的财务分析能力，对战略前景建言献策，对计划方案测算论证，对成本控制精细把控，对收入费用对比分析，对运行目标监控调整，对经营成果监督检验。用数据说话，为决策服务。
统计核算和会计核算作为医院的两个十分重要的核算体系，已经渗透到医院管理的方方面面，只有实现统计核算与会计核算的和谐统一，发挥各自的优势，并且相互结合，相互促进，相辅相成，在医院经营管理过程中发挥出预测预警、分析控制、建言献策、预防监控等功能，才能更好地为医院经营决策服务，着力提高医院的社会效益和经济效益。
参考文献
[1]张丽华.强化医院成本核算和管理的探讨[J].中国卫生经济，2009（08）.
[2]方学功.医院会计核算中几个问题的看法[J].经济研究，2004（6）：55.
[3]周艳.医院会计核算对于统计学的运用分析[J].财经界，2014（21）.
[4]陈慷.新形势下构建企业会计与统计核算体系一体化之我见[J].现代经济（现代物业下半月刊），2008年01期.
消费型增值税会计核算方法比较 篇12
一、单独系统核算法
单独系统核算法, 是指在“应交税费”科目下单独设置“应抵扣固定资产增值税”二级科目和相关三级科目;在“应交税费——应交增值税”科目下增设:“新增增值税抵扣固定资产进项税额”、“固定资产销项税额”明细科目。对固定资产所涉及的增值税事项进行系统、全面核算和反映的一种方法。
(一) 会计科目
为了系统地反映固定资产进项税额及其抵扣情况, 应增设的会计科目:
(1) 在“应交税费”科目下增设“应抵扣固定资产增值税”二级科目, 并在该明细科目下增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产进项税额”等三级科目。“固定资产进项税额”科目, 用于反映企业购入或其他方式取得固定资产或应税劳务等而支付的、准予抵扣的增值税进项税额。“固定资产进项税额转出”科目, 用于反映企业购进的固定资产因其改变了用途而不能抵扣, 应予以转出的进项税额。“已抵扣固定资产进项税额”科目, 用于反映企业已抵扣的固定资产增值税进项税额。
(2) 在“应交税费——应交增值税”科目下增设:新增增值税抵扣固定资产进项税额、固定资产销项税额等明细科目。“新增增值税抵扣固定资产进项税额”科目, 用于反映企业以当年因出售固定资产而新增加的增值税额抵扣的固定资产进项税额的金额。该科目与“应交税费——应抵扣固定资产增值税——已抵扣固定资产进项税额”科目相对应。“固定资产销项税额”科目, 用于反映企业处置固定资产收入而收到的增值税。
(二) 账务处理
(1) 固定资产进项税额核算。外购机器设备时, 应按照专用发票上注明的增值税额, 借记“应交税费——应抵扣固定资产增值税 (固定资产进项税额) ”科目;按照设备的价款, 借记“固定资产”等科目;按照应付或实际支付的金额, 贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。购入固定资产发生的退货, 作相反的会计分录。
为购进固定资产所支付运输费用时, 按照可以抵扣的金额, 借记“应交税费——应抵扣固定资产增值税 (固定资产进项税额) ”科目;按照应计入固定资产、工程物资等价值的金额, 借记“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”等科目;按照应付或实际支付的金额, 贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
企业接受捐赠的机器设备, 应按专用发票上注明的增值税额, 借记“应交税费——应抵扣固定资产增值税 (固定资产进项税额) ”科目;按照机器设备的价款, 借记“固定资产”、“工程物资”等科目;按机器设备的价款和增值税减出按规定计算的所得税, 贷记“营业外收入——捐赠收入”科目;按规定计算的所得税, 贷记“递延所得税负债”科目。
企业接受投资转入的机器设备, 按照专用发票上注明的增值税额, 借记“应交税金——应抵扣固定资产增值税 (固定资产进项税额) ”科目;按照确认的固定资产价值, 借记“固定资产”、“工程物资”等科目;按照增值税与固定资产价值的合计数, 贷记“实收资本”科目。
企业购进用于自制固定资产的工程物资, 按照专用发票上注明的增值税额, 借记“应交税金——应抵扣固定资产增值税 (固定资产进项税额) ”科目, 按照工程物资的价款, 借记“工程物资”科目, 按照应付或实际支付的金额, 贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款”等科目。
企业在建工程领用生产用的原材料, 应按该部分原材料的成本, 借记“在建工程”科目;按该部分原材料相对应的增值税进项税额, 借记“应交税费——应抵扣固定资产增值税 (固定资产进项税额) ”科目;贷记“原材料”科目;贷记“应交税费——应交增值税 (进项税额转出) ”科目。
(2) 不得抵扣的固定资产进项税的核算。固定资产购入时就已明确不用于生产增值税产品或不准抵扣增值税的, 应将其购入时的价款和增值税全部计入固定资产的成本。借记“固定资产”科目, 贷记“银行存款”等科目。
(3) 固定资产进项税额转出的核算。固定资产购入时, 明确用于生产增值税产品。但后来又改变了用途, 如用于非独立核算的非应税项目、或免税项目、或集体福利和个人消费。应将原记入“应交税费——应抵扣固定资产增值税 (固定资产进项税额) ”科目的金额予以转出。借记:“固定资产”科目, 贷记:“应交税费——应抵扣固定资产增值税 (固定资产进项税转出) ”科目。
(4) 已抵扣固定资产进项税额的核算。企业转让处置已使用过的机器设备, 应依率计算固定资产销项税额。同时, 结转已抵扣固定资产进项税额。具体有三种情况:一是如果固定资产销售时计算的销项税额≤当时固定资产进项税额账面余额的, 按销项税额等量结转“已抵扣固定资产进项税额”。二是如果固定资产销售时计算的销项税额>当时固定资产进项税额账面余额的, 按当时固定资产进项税额账面余额结转“已抵扣固定资产进项税额”。借记:“应交税费——应交增值税 (新增增值税额抵扣固定资产进项税额) ”贷记:“应交税费——应抵扣固定资产增值税 (已抵扣固定资产进项税额) ”科目。三是销售或处置未计算进项税额的固定资产 (包括实行消费型增值以前入账的固定资产、税法规定不准抵扣增值税的固定资产、购入时就明确不用于生产增值产品的固定资产等) 。应按处置固定资产的净值和适用税率计算固定资产进项税额, 借记:“应交税费——应抵扣固定资产增值税 (固定资产进项税额) ”科目, 贷记:“固定资产清理”科目。同时, 借记:“应交税费——应交增值税 (新增增值税额抵扣固定资产进项税额) ”科目, 贷记:“应交税费——应抵扣固定资产增值税 (已抵扣固定资产进项税额) ”科目。
(5) 固定资产销项税额的核算。企业在固定资产购入环节计算确定了增值税进项税额, 那么, 在已使用过的固定资产销售 (包括转让、报废等处置) 时, 应确定固定资产销项税额。借记:“固定资产清理”科目;贷记:“应交税费——应交增值税 (固定资产销项税额) ”。如果某项固定资产原取得时, 未计算确定增值税进项税额的, 在销售时, 还补计固定资产进项税额。
(6) 固定资产视同销售的核算。固定资产视同销售, 是指企业固定资产用于对外投资、或用于分配给股东、投资者、或无偿赠送他人等, 在会计上只按成本转账, 但税法规定应按公允价格计算缴纳增值税。
将固定资产作为投资, 提供给其他单位或个体经营者, 应按视同销售货物计算应交的增值税, 借记“长期股权投资”科目, 贷记“应交税费——应交增值税 (固定资产销项税额) ”科目。
将固定资产分配给股东或投资者, 应按视同销售货物计算应交的增值税, 借记“利润分配——应付股利”科目, 贷记“应交税费——应交增值税 (固定资产销项税额) ”科目。
将固定资产无偿赠送他人, 应按视同销售货物计算应交的增值税, 借记“营业外支出”科目, 贷记“应交税费——应交增值税 (固定资产销项税额) ”科目。
[例1]湘中公司2009年发生下列固定资产购销业务:
(1) 2009年3月10日从A企业采购机器设备一台, 交生产部门使用, 专用发票上注明的价款800000元, 增值税136000元, 以银行存款支付。
(2) 2009年3月12日, 收到上述设备运输发票一张, 以支票支付的运输费用10000元, 只取得普通发票, 按规定可抵扣增值税7%。
(3) 2009年4月15日接受B企业捐赠转入的机器设备一台, 专用发票上注明的价款100000元, 增值税17000元, 该已收到并投入使用。假设湘中公司所得税税率为25%。
(4) 2009年4月28日, 收到C公司投资转入机器设备一批, 专用发票上注明的价款500000元, 增值税85000元。占本公司注册资本500万元的11%。
(5) 2009年5月6日, 向D公司购进在建工程物资一批, 专用发票上注明的价款300000元, 增值税51000元, 货款尚未支付。
(6) 2009年5月15日, 在建工程领用原材料一批, 账面成本60000元, 增值税税率17%。
(7) 2009年5月17日向E公司购进小轿车一辆, 专用发票上注明的价款200000元, 增值税34000元, 货款从银行支付。
(8) 2009年12月15日将一台数控机床转给非独立核算的免税产品生产单位使用。该机床系2009年1月2日购入并投入使用, 原价600000元, 增值税102000元, 使用寿命5年, 预计净残值率5%。
(9) 2009年12月20日出售生产设备, 收到价款230000元, 增值税39100元。该设备系2007年12月5日购入并使用, 原价300000元, 使用寿命为6年, 无残值。
(10) 2009年12月22日, 出让一套精密机床, 售价90万元, 增值税15.3万元, 已收到等额商业汇票一张。该机床为生产性设备, 于2009年2月5日购入并使用, 原价120万元, 使用寿命为5年, 不考虑固定资产残值。
(11) 2009年12月30日。以生产设备一套对F公司进行长期股权投资, 双方协商不含税价80万元, 增值税税率17%。该设备于2009年3月8日购入并投入使用, 原值90万元, 使用寿命为5年, 不考虑固定资产残值。
会计核算分录如下:
(2) 运输费用可抵扣增值税10000×7%=700元。
(3) 递延所得税负债= (100000+17000) ×25%=29250 (元)
(8) 截止2009年12月该机床的净值:600000-600000× (1-5%) ×11/5×12=495500 (元)
应转出固定资产进项税:495500×17%=84235 (元)
(9) 设备出售时的净值=300000-300000×2/6=200000 (元)
固定资产进项税额=200000×17%=34000 (元)
将出售固定资产转入清理时,
收到出售固定资产价款时,
补计固定资产进项税额时,
结转已抵扣固定资产进项税额时,
固定资产清理完毕结转净损益时,
(10) 该机床的净值=1200000-1200000×10/5×12=1000000 (元)
将固定资产转入清理时,
收到出售机床商业汇票时,
结转已抵扣固定资产进项税额时,
固定资产清理完毕结转净损益时,
(11) 设备净值=900000-900000×9/5×12=765000元
固定资产销项税额=800000×17%=136000元
将固定资产转入清理,
确认长期股权投资成本时,
结转已抵扣固定资产进项税额时,
(三) 登记账簿
根据例中实际发生的经济业务 (会计分录1～11) 登记“应交税费——应抵扣固定资产增值税”和“应交税费——应交增值税”两个账户的明细账如表1、表2:
(四) 年末结转
企业在年未时, 上述两个账如有余额应按规定转账, 将“应交税费——应抵扣固定资产增值税”科目的余额转到“应交税费——未交增值税”科目的借方;将“应交税费——应交增值税”科目的余额转到“应交税费——未交增值税”科目的贷方。
[例2]本例年未“应交税费——应交增值税”明细账余额78435元。
二、单独简便核算法
单独简便核算法是指在“应交税费”科目下只单独设置“固定资产增值税”二级科目和“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”和“固定资产销项税额”三个三级科目, 不设置“已抵扣固定资产进项税额”和“新增增值税抵扣固定资产进项税额”明细科目。对固定资产所涉及的增值税事项进行既单独又简便核算和反映的一种方法。
(一) 会计科目
在“应交税金”科目下设“固定资产增值税”二级科目, 并在该明细科目下设置“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”和“固定资产销项税额”三个专栏。
(二) 账务处理
单独简便核算法除了不核算已抵扣固定资产进项税额外, 其他核算内容和方法与单独系统核算基本相同。
(三) 登记账簿
根据实际发生的经济业务登记“应交税费———固定资产增值税”明细账。
(四) 年末结转
企业在年未时, 上述账户如有余额应按规定转账:将“应交税费——固定资产增值税”科目的借方余额转到“应交税费——未交增值税”科目的借方;将“应交税费——应交增值税”科目的贷方余额转到“应交税费——未交增值税”科目的贷方。
三、合并核算法
合并核算法是指将与固定资产有关的增值税合并在原增值税账簿体系内进行核算的一种方法。在该种方法下, 只需在“应交税费——应交增值税”账簿内增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”和“固定资产销项税额”三个专栏。
(一) 会计科目
在“应交税金——应交增值税”二级科目下增设“固定资产进项税额”、“固定资产进项税额转出”和“固定资产销项税额”三个专栏。
(二) 账务处理
在合并核算法下, 固定资产有关增值税的账务处理与原增值税核算方相同。
(三) 登记账簿
根据实际发生的经济业务登记“应交税费——应交增值税”明细账。
(四) 年末结转
企业在年未时, 上述账户如有余额转到“应交税费———未交增值税”科目。
四、核算方法比较与选择
单独系统核算法全面系统地反映了各个会计期间固定资产增值税的增、减变动情况, 便于分析固定资产增值税对企业经营成果的影响, 但会计核算的工作量大, 适应于固定资产增值税业务较多, 数额较大的大型企业;合并核算法, 会计账务处理与原增值税核算方法相同, 但不能直接从账簿上反映固定资产增值税的增、减变动情况, 适应于增值税业务少, 数额不大的小型企业;单独简便核算法, 核算工作量介于两者之间, 适应于固定资产增值税业务和增值税数额一般的中型企业。
参考文献
[1]国务院:《增值税暂行条例实施细则》, 2009年1月1日实施。