企业所得税政策

企业所得税政策（精选12篇）

企业所得税政策 篇1

一、政策性搬迁的税法定义

根据国家税务总局2012年40号公告《企业政策性搬迁所得税管理办法》的规定:企业政策性搬迁, 是指由于社会公共利益的需要, 在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一, 提供相关文件证明资料的, 属于政策性搬迁: (1) 国防和外交的需要; (2) 由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要; (3) 由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要; (4) 由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要; (5) 由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要; (6) 法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。

据此, 政策性搬迁的界定, 有三个关键词, 一是“公共利益的需要”, 二是“政府主导”, 三是包括“整体搬迁和部分搬迁”。

二、政策性搬迁的所得税政策变化

1.企业搬迁重置, 可以享受企业所得税优惠。最早的文件规定见《企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理》 (财税[2007]61号) , 其政策要点有: (1) 搬迁企业根据搬迁规划, 用企业搬迁收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地, 以及进行技术改造或安置职工的, 准予搬迁企业的搬迁收入扣除重置固定资产、技术改造和安置职工费用, 其余额计入企业应纳税所得额。 (2) 搬迁企业利用政策性搬迁收入购置的固定资产, 可以按照现行税收规定计算折旧或摊销, 并在企业所得税税前扣除。 (3) 搬迁企业从规划搬迁第二年起的五年内, 其取得的搬迁收入暂不计入企业当年应纳税所得额, 在五年期内完成搬迁的, 企业搬迁收入按规定扣除相关成本费用后, 其余额并入搬迁企业当年应纳税所得额, 缴纳企业所得税。

例如:某企业取得政策性搬迁收入2 000万元, 在搬迁过程中购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地2 500万元。则该企业取得的政策性搬迁收入2 000万元不需计入企业应纳税所得额, 其购置或建造的固定资产和土地2 500万元还可以按照现行税收规定计算折旧或摊销, 并在企业所得税税前扣除。这是一个非常大的税收优惠, 而且企业在五年内完成搬迁的, 均可享受此项税收优惠政策。

2.《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》 (国税函[2009]118号) 扩大了财税[2007]61号文件关于搬迁企业搬迁重置的优惠范围:企业根据搬迁规划, 异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务, 用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权, 或对其他固定资产进行改良, 或进行技术改造, 或安置职工的, 准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额, 计入企业应纳税所得额。

其与财税[2007]61号文件相比, 亮点为不再要求购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地, 企业如转换新的生产经营业务, 购置或建造新的固定资产和土地使用权的, 同样可以享受上述税收优惠政策。也就是说, 以前从事机械加工的企业, 搬迁重置后从事高分子材料的生产和销售, 同样可以享受上述搬迁企业优惠政策。国税函[2009]118号文件的出台, 令政策性搬迁企业欢欣鼓舞, 也鼓励了企业创新。

3.国家税务总局2012年40号公告自2012年10月1日起施行, 并同时废止了国税函[2009]118号文件。该公告规定:企业的搬迁收入, 扣除搬迁支出后的余额, 为企业的搬迁所得。企业应在搬迁完成年度, 将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。企业的搬迁支出, 包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。企业搬迁期间新购置的各类资产, 应按《企业所得税法》及其实施条例等有关规定, 计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。企业发生的购置资产支出, 不得从搬迁收入中扣除。

2012年40号公告与国税函[2009]118号文件的最大区别是:后者考虑到企业取得的政策性搬迁收入大部分用于资产重置, 因此允许重置资产的价值从政策性搬迁收入中扣减, 并允许重置资产在未来计提折旧, 也就是说, 如果企业搬迁重置, 搬迁收入中用于重置资产的一块给予免税;前者则规定企业重置资产支出一律不得从搬迁收入中扣减, 要按照规定计提折旧或摊销, 以前的免税没有了, 还必须在搬迁完成年度立即纳税。

可以说, 2012年40号公告是有些矫枉过正了, 对已经签订搬迁协议但尚未完成搬迁的企业可谓“当头一棒”。搬迁企业原本就资金拮据, 现金流确实紧张, 2012年40号公告的突然出台, 令搬迁企业很难拿出足够的资金来交税, 这也是国家税务总局2013年第11号公告《关于发布〈企业政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》出台的原因了。

4.2013年11号公告废止了2012年40号公告第二十六条, 其规定:凡在国家税务总局公告2012年40号生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目, 企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产, 可以作为搬迁支出, 从搬迁收入中扣除。但购置的各类资产, 应剔除该搬迁补偿收入后, 作为该资产的计税基础, 并按规定计算折旧或费用摊销。凡在40号公告生效后签订搬迁协议的政策性搬迁项目, 应按40号公告有关规定执行。

对于在2012年10月1日前已签订搬迁协议的企业来说, 2013年11号公告虽没了国税函[2009]118号文件的税收优惠力度, 但毕竟给了企业递延纳税的好处, 使企业不至于因现金流紧张而影响搬迁的进度。

5.从2007年到2012年的六年时间里, 从财税[2007]61号文件的优惠, 到国税函[2009]118号文件的“大度”, 到2012年40号公告的“严厉”, 再到2013年11号公告变得稍有“温柔”, 给已签订协议的企业一个喘息之机, 并给了临界点的企业一个筹划的空间。

假设某企业取得政策性搬迁收入2 000万元, 发生各类搬迁支出500万元, 重置固定资产2 500万元。

那么:

如其在2012年10月1日前已经签订搬迁协议且完成搬迁清算, 则适用国税函[2009]118号文件, 搬迁所得1 500万元不需交纳企业所得税, 重置固定资产2 500万元按税法的有关规定进行折旧或摊销;

如其在2012年10月1日前已经签订搬迁协议但尚未完成搬迁清算, 则适用2013年11号公告, 搬迁所得1 500万元不需交纳企业所得税, 重置固定资产2 500万元只能按1 000万元作为计税基础按税法的有关规定进行折旧或摊销;

如其在2012年10月1日后签订搬迁协议, 则只能适用2012年40号公告, 搬迁所得1 500万元需并入搬迁完成年度应纳税所得额交纳企业所得税, 重置固定资产2 500万元按税法的有关规定进行折旧或摊销。

企业所得税政策 篇2

一、对公益救济性捐赠所得税税前扣除政策及相关管理问题

（一）捐赠税前扣除资格和捐赠对象

依据国务院发布的《社会团体登记管理条例》（国务院令第250号）和《基金会管理条例》（国务院令第400号）的规定，经民政部门批准成立的非营利的公益性社会团体和基金会，凡符合有关规定条件，并经财政税务部门确认后，纳税人通过其用于公益救济性的捐赠，可按现行税收法律法规及相关政策规定，准予在计算缴纳企业和个人所得税时在所得税税前扣除。

经国务院民政部门批准成立的非营利的公益性社会团体和基金会，其捐赠税前扣除资格由财政部和国家税务总局进行确认；经省级人民政府民政部门批准成立的非营利的公益性社会团体和基金会，其捐赠税前扣除资格由省级财税部门进行确认，并报财政部和国家税务总局备案。

接受公益救济性捐赠的国家机关是指县及县以上人民政府及其组成部门。

（二）申请捐赠税前扣除资格的非营利的公益性社会团体和基金会，必须具备的条件致力于服务全社会大众，并不以营利为目的；具有公益法人资格，其财产的管理和使用符合各法律、行政法规的规定；全部资产及其增值为公益法人所有；收益和营运节余主要用于所创设目的的事业活动；终止或解散时，剩余财产不能归属任何个人或营利组织；不得经营与其设立公益目的无关的业务；有健全的财务会计制度；具有不为私人谋利的组织机构；捐赠者不得以任何形式参与非营利公益性组织的分配，也没有对该组织财产的所有权。

（三）申请捐赠税前扣除资格的非营利的公益性社会团体和基金会，需报送的材料要求捐赠税前扣除的申请报告；国务院民政部门或省级人民政府民政部门出具的批准登记（注册）文件；组织章程和近年来资金来源、使用情况。

（四）捐赠的用途有哪些规定

具有捐赠税前扣除资格的非营利的公益性社会团体、基金会和县及县以上人民政府及其组成部门，必须将所接受的公益救济性捐赠用于税收法律法规规定的范围，即教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区。

（五）捐赠收据开具问题

具有捐赠税前扣除资格的非营利的公益性社会团体、基金会和县及县以上人民政府及其组成部门在接受捐赠或办理转赠时，应按照财务隶属关系分别使用由中央或省级财政部门统一印（监）制的公益救济性捐赠票据，并加盖接受捐赠或转赠单位的财务专用印章；对个人索取捐赠票据，应予以开据。

（六）纳税人在进行公益救济性捐赠税前扣除申报时，须附送以下资料

接受捐赠或办理转赠的非营利的公益性社会团体、基金会的捐赠税前扣除资格证明材料；由具有捐赠税前扣除资格的非营利的公益性社会团体、基金会和县及县以上人民政府及其组成部门出具的公益救济性捐赠票据；主管税务机关要求提供的其他资料。

（七）对公益救济性捐赠的相关管理

主管税务机关应组织对非营利的公益性社会团体和基金会接受公益救济性捐赠使用情况的检查，发现非营利的公益性社会团体和基金会存在违反组织章程的活动，或者接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外的支出，应对其接受捐赠收入和其他各项收入依法征收所得税，并取消其已经确认的捐赠税前扣除资格。

二、企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向第八届全国少数民族传统体育运动会筹委会的捐赠，可按现行税法规定的公益、救济性捐赠办法，准予企业在应纳税所得额3%以内的部分、个人在其申报应纳税所得额30%以内的部分在所得税前扣除。

三、自2007年1月1日起至2007年12月31日止，对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国青少年发展基金会、中国马克思主义研究基金会、中国治理荒漠化基金会、中国人权发展基金会、中国留学人才发展基金会和友成企业家扶贫基金会用于公益救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税税前全额扣除。

四、对企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过公益性的社会团体和国家机关向科技部科技型中小企业技术创新基金管理中心用于科技型中小企业技术创新基金的捐赠，企业在企业所得税应纳税所得额3％以内的部分，个人在申报个人所得税应纳税所得额30％以内的部分，准予在计算缴纳所得税税前扣除。

新企业所得税的税收优惠政策分析 篇3

关键词：新企业所得税；税收优惠；政策分析

税收优惠是我国主要的税收支出形式，他是政府为实现一定的政策目标，在法定基准纳税义务的基础上，对一部分负有纳税义务的组织和个人免除或减少一部分税收。而一般认为，税式支出(TaxExpenditure)是指政府为实现一定的社会经济目标，通过对基准税制的背离，给予纳税人的某种优惠安排。税式支出的主要形式主要有：税收豁免、税额减免、纳税扣除、税收抵免、优惠税率、税收递延、盈亏相抵、优惠退税、税收饶让、加速折旧等。从严格定义来讲，税收优惠的范围广于税式支出，但从实践来看，应使税收优惠尽量多的纳人税式支出体系，以便于对范围和数量进行分析，从而增加对税收优惠的管理和控制，优化税收政策。

我国现行的税收优惠政策是20世纪70年代末即年代初逐步确立和发展起来的，随着改革的深化，也出现了税收优惠不统一、内容不合理等诸多问题。

一、新企业所得税税收优惠的内容

所谓税收优惠，实际就是指政府利用税收制度，按预定目的，以减轻某些纳税人应履行的纳税义务来补贴纳税人的某些活动或相应的纳税人。政府实施税收优惠并不是一种随意行为，而是政策的需要，以期促进社会的稳定和经济的发展。税收优惠政策是指税法中规定的对某些活动，某些资产，某些组织形式以及某些融资方式给予优惠政策待遇的条款，其实质就是减免其优惠对象的税负，但方式多种多样，如对制造业的投资给予免税期和税收抵免，给予特定资产以加速折旧，对小企业按低税率征税，对债务融资和股票融资的税收待遇不同，对住房所有权的估算所得不征税，对无形投资的投资区分研究和开发支出等。

新企业所得税法及实施细则对现行的税收优惠进行了有效的整合，主要体现在以下几个方面：

1税收优惠币点转向“产业优惠为主、地区优惠为辅”

新企业所得税法对原有优惠政策进行了整合，重点转向“以产业优惠为王、区域优惠为辅”，对国家重点扶持和鼓励发展的产业和项目给予所得税上的优惠对待，发挥了税收优惠在体现税法政策性上应有的积极作用，有效配合了国家产业政策的实施，明晰了国家产业扶持的重点。

2公共基础设施项目“三免三减半”

新税法将基础设施项目优惠政策适用范围由部分地区扩大到全国，适用对象由外资企业扩大到所有企业，并实行统一的优惠方式企业从事港口、码头、机场、铁路、公路、电力、水利等公共基础设施项目投资经营的听得，实行自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起“三免三减半”的优惠政策。

3非营利公益组织收入免征所得税

新税法中新设了此项优惠，对各类非营利公益组织取得的收入，予以免征所得税优惠。同时，严格规定非营利公益组织享受税收优惠的条件，防止偷漏税现象发生。

4农、林、牧、渔业项目继续实行免征优惠

新税法继续实行税收优惠向农业产业倾斜的政策，统一了内外资企业从事农林牧渔业生产的所得免税政策并实行统一的优惠方式。企业从事农、林、枚、渔业项目的所得，免征企业所得税，企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植以及海水养殖、内陆养殖的所得，减半征收企业所得税。

5从事环保节能项目的所得实行“三免三减半”

企业符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，实行自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起“三免三减半”的优惠政策。

6赋予民族自治地方在税收优惠上的一定自主权力

在以产业优惠为重点的同时，新税法仍然保持了对区域优惠的关注赋予了民族自治地方在税收优惠上的一定自主权力。

二、税收优惠的积极作用

1吸引了大量外资，引进了先进技术和管理方法

我国实行对外商投资企业和外国企业的各种不同的税收优惠政策以来，为外资企业的发展创造了良好的投资环境，吸引了世界各地的外商来我国进行投资。吸引了一批外资来华投资建场，外资的进入，促进了国内企业的技术进步和管理的改善。

2配合国家的产业政策，积极引导投资方向

我国税收政策通过采取各种优惠措施，积极鼓励企业投资于国家急需的行业和地区，对我国产业政策的调整起到了良好的配合作用。社会需求总量由消费，投资和政府支出构成，税收是消费和投资的一个变量因素，对个收入和支出增税将影响个人的消费支出；对企业收入和支出征税，将影响企业的投资支出。税收对需求总量的调节作用，主要是根据经济情况的变化，制订相机抉择的税收政策来实现经济稳定。在总需求过度而引起经济膨胀时，选择增税的紧缩性税收政策，以控制需求总量；在总需求不足而引起经济萎缩时，选择减税和实行税税收优惠的扩张性税收政策，以刺激需求总量。

3扶持补贴的迅速及时，增强政策效果

税收优惠形式的税式支出，是税收收入过程和补贴过程同时实现的，减少了税收收入的征收、入库等过程，直接形成了财政的补贴，因此，较直接财政支出更为及时，减少了政策的时滞，增加了政策的时效性。在现代市场经济条件下，经济增长取决于生产要素投入的增长，生产要素包括土地、劳动和投资三个基本要素。土地要素虽然在一定程度上会影响经济的增长，但不会对经济增长起决定性的作用，这已为世界各国的经济建设实践所证明。劳动要素由于在广大发展中国家存在无限供给和发达国家的高失业率，也不会构成经济增长的首要约束条件。因此，投资形成的快慢，将构成经济增长的首要约束条件。

4实施出口退税政策，推动了我国出口贸易

需求、投资和出口被称为拉动经济发展的三架马车，我国的出口退税政策，推动了通过对出口商品实行出口退税政策，推动了国家进出口贸易的飞速发展，提高了企业的国际竞争力，并增加国家外汇储备。在总需求和总供给关系中，如果出现总供给过大或过小的经济失衡，既可以通过控制需求来取得经济平衡，也可以通过控制供给来实现经济平衡。因总供给不足引起的经济失衡，通常是由于供给结构不合理造成的，我国国民经济中的某些部门，如高新技术产业、能源、交通、通讯等部门发展滞后；而其它一些部门，如纺织、机械、建材、钢铁等出现了供给过过大的情况。在这些情况下，就要通过调整供给结构来调节供给，促进经济的平衡发展。

三、税收优惠的政策控制途径

税收优惠政策在我国的税收体系中占有重要的位置，是我国宏观调控的一项重要政策，在促进我国经济和谐发展的同时也存在一些不可避免的实施成本。它在发挥积极作用的同时，也存在着不少消极作用，是经济发展的一把双刃剑，又是国家宏观经济政策的一项有力的工具。在实际制定与操作中，应尽量发挥优势，控制劣势，在此方面，各国都普遍采用税式支出理论，将税收优惠纳入国家预算，建立科学规范的管理制度，以便深刻揭示其实质。OECD国家计算税式支出的方法主要有三种：收入放弃法、收入获得法和等额支出法。目前，各国对于税式支出的理论和方法仍处在探索阶段，还未全面完善，对于我国而言，应效仿国外的先进经验与管理方法，结合我国的国情，逐步建立和完善我国的税式支出预算体系，管理和控制税收优惠，扬长避短，发挥更大效益。

税收优惠有效率是指税收优惠能显著地增加经济的产出，对国家或地区经济发展的实际利益大于由于税收优惠而导致的利益损失或机会损失。通常，直接投资给一个地区带来的利益有创造就业机会、改善基础设施、技术转移与扩散以及拓展新市场等。同时，也可能由于损害环境、耗费原材料、割裂地区经济等而导致享受税收优惠政策地区的较大损失。只有当投资利益大于损失时，税收优惠政策才是有效率的。不能因为片面追求投资的数量而牺牲本国本地区的利益，在制定优惠政策时，要充分考虑该项政策的实施对本国的环境、市场、技术等方面的影响。只有这样，税收优惠政策才能真正达到有效促进国家和地区经济发展的良好效果。

完善现行折旧政策减轻企业所得税 篇4

会议确定:

一是对所有行业企业2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、设备, 单位价值不超过100万元的, 允许一次性计入当期成本费用在税前扣除;超过100万元的, 可按60%比例缩短折旧年限, 或采取双倍余额递减等方法加速折旧。

二是对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产, 允许一次性计入当期成本费用在税前扣除。

三是对生物药品制造业, 专用设备制造业, 铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业, 计算机、通信和其他电子设备制造业, 仪器仪表制造业, 信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业2014年1月1日后新购进的固定资产, 允许按规定年限的60%缩短折旧年限, 或采取双倍余额递减等加速折旧方法, 促进扩大高技术产品进口。

会议指出, 顺应新技术革命潮流, 推动中国经济向中高端水平迈进, 必须更大力度推进企业技术改造。要用既利当前、更惠长远的改革办法, 完善现行固定资产加速折旧政策, 通过减轻税负, 加快企业设备更新、科技研发创新, 扩大制造业投资, 促进大众创业, 这对于传统产业“破茧化蝶”, 增强经济发展后劲和活力, 实现提质增效升级和持续稳定增长具有重要意义。

企业所得税新政策讲解(注师) 篇5

第一部分 资产损失税前扣除

一、税收关于资产的定义

资产：企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产。

包括：现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资

注意：与88号文不同，没表述与应税收入相关 根据《企业所得税法》第八条规定：

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。25号公告与《税法》之间的协调：凡 25号公告没有涉及到的资产损失，只要符合《税法》规定的原则，均可在税前扣除。

二、资产范围的变化

1、扩大了货币资产中应收预付款范围，包括垫款及企业间往来款

2、明确关联方间发生符合条件的资产损失可税前扣除

3、明确非货币资产包括无形资产

4、增加兜底条款：附则本法未涉及但符合条件的资产损失都有可

三、资产损失类别

准予扣除的资产损失分为两类： 实际资产损失 法定资产损失

实际资产损失：实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失

法定资产损失：虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》（财税〔2009〕57号）和本办法规定条件计算确认的损失

四、税前扣除的时点

实际资产损失：在其实际发生且会计上已作损失处理的申报扣除

法定资产损失：向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的申报扣除。资产损失追补确认期限

• 企业以发生的资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的税前扣除，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。

下列特殊情况例外，可不受5年限制，但须经国家税务总局批准：

1、因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失；

2、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失；

3、因承担国家政策性任务而形成的资产损失；

4、因政策定性不明确而形成资产损失；

5、其特殊原因形成的资产损失。注意：法定损失不存在追补问题

五、资产损失与会计之间的协调

已符合税资产损失税前扣除条件，但会计未处理，不准在税前扣除；会计上已作处理，但未进行纳税申报，也不准在税前扣除。即纳税申报和会计处理两个条件同时具备，方能在税前扣除。实际资产损失：

会计处理与纳税申报一致，可以在当年进行税前扣除；

会计上已作处理，但属于会计处理以前发生的符合税法规定的条件，可追补确认在实际发生进行扣除；

会计上已作处理，但不符合税法规定的条件，不得税前扣除。法定资产损失：

会计上已作处理，且已符合税法规定的条件，但未进行纳税申报，不得税前扣除；若在以后申报，可以申报扣除，不存在向以前追补确认问题。

会计上未作处理，不得税前扣除

六、自行申报扣除制度

（一）根据25号公告的有关规定，资产损失税前扣除审批制度已被取消，改为企业自行申报扣除制度，但国务院确定的事项除外。申报程序：向税款征收机关申报，即在进行所得税汇算清缴时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税纳税申报表的附件一并向税务机关申报。自行申报扣除的形式：

清单申报

专项申报

• 清单申报（实际资产损失）：按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查

• 专项申报（大约相当于法定资产损失）：企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。

（二）总分机构申报方式

1、总机构及其分支机构除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，还应层报总机构。

2、总机构对各分支机构上报的资产损失，应以清单形式向所在地税务机关进行申报。

3、跨地区捆绑资产发生的损失，由总机构向所在地税务机关申报。捆绑资产----指优质资产与不良资产打包处置，包括实物资产、债权、股权等各类资产。

七、投资损失

考虑到我国目前法律制度不健全、社会保障制度还不完善，国有企业改革也未到位，计划经济遗留下来的许多问题尚未得到解决，因此，许多企业无法按《公司法》或《破产法》的有关规定进行清算。这一情况导致企业在多数情况下无法取得资产清偿证明或遗产清偿证明。

针对这种状况，25号公告简化了债权投资损失的核销程序，对于不能提供资产清偿证明或遗产清偿证明，且超过三年以上的，或债权投资余额在三百万元以下的，如果能提供相关证明文件、材料，也可在税前扣除。

八、企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。

九、其他变化较大或应特别注意事项

1、不得确认税前扣除的损失已删除该款：国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失； 2、25号公告没保留88号文“以小博大”的条款：对同一债务人有多项债权的，可以按类推的原则确认债权损失金额。

十、关于税务管理要求

对于税务机关来说，取消审批扣除制度，不是放任企业随意扣除，而是为了将目前落后的、不合理的，以事前管理为主的资产损失税前扣除管理模式，改为加强后续管理。

根据25号公告的有关规定，国家税务总局授已对基层税务机关后续管理提出了明确管理要求：按照分项建档、分级管理的总体思路，建立企业资产损失税前扣除管理台账和纳税档案，及时进行评估。

第二部分

一、企业所得税若干税收收问题的通知（国税函2010-79）

（一）关于租金收入确认

1、条十九规定：按合同或协议规定的付租日确认；

2、本通知规定：跨期提前一次性收取的根据配比原则分期确认（下位法否定上位法，但合理）；

3、思考：跨期延后一次性收取的如何处理？

例：A企业08年1月1日出租一房产给B企业使用，合同约定：租期3年，租金100万元/年，租金共300万元于08年8月1日交付。

分析：

按旧法处理、08、09、10年分别确认100万元收入；

按条例 按本通知

（二）关于债务重组收入确认

应在合同或协议生效时确认

（三）关于股权转让所得确认和计算

1、时间确认：应于转让协议生效且完成股权变更手续时确认；

2、金额确认：不得剔除隐含的股息性所得。

（四）关于股息、红利等权益性投资收益确认

1、时间确认：作出利润分配或转股决定的日期；

2、金额确认：溢价形成的资本公积转股，不作为股息、红利，计税基础不变。

思考：用盈余公积100转增100股，转增后市价5元/股（如果用盈余公积300转增100股）

（五）关于未结算固定资产投入使用后计税基础确定问题

可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

思考：我投入时不能确定12个月内能否取得发票，如何处理？

（六）关于与免税收入相关的支出扣除问题

1、大法第八条已明确：企业实际发生的与取得收入有关、合理支出可税前扣除。

2、本通知再次强调为多此一举还是为了平息争议？

3、思考：一个仅有免税收入纳税人相应成本、费用可扣除，该纳税人年年都是负申报。

（七）企业筹办期间不计算为亏损

筹办活动期间发生的筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应从生产经营起开始计算。

（八）从事股权投资业务的企业业务招待费的计算基数

包括从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让转让收入。

二、手续费及佣金支出（财税09-29号）

1、扣除限额

保险企业-财保-当年全部保费收入扣除退保

金等后余额的15%-人保-当年全部保费收入扣除退保

金等后余额的10% 其他企业-协议或合同确认的收入金额的5%

2、特殊否定

-现金等非转账方式支付（委托个人代理除外）的不得扣除。

-为发行权益性证券支付的手续费及佣金不得扣除（冲减资本公积）

3、不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。

-回扣，不属于合法、正当的商业行为-业务提成，给本企业职工的属于工资薪金-返利，可视为供货方在价格上给予的折让，是促销手段，不属劳务报酬性质，如收方开发票，付方税前扣除；如付方开红票，冲收入

-进场费，是商业企业凭借其渠道优势收取的“入门”费，与销售商品数量和金额无关，支付方取得对方服务业发票可税前扣除。

4、已计入固定资产、无形资产的手续费及佣金支出应折旧、摊销，不得发生时直接扣除

5、手续费及佣金支出不得冲减协议、合同金额

6、提供分配表及相关资料、取得合法真实凭证

三、财产转让等所得处理（公告10-19）

1、财产（各类资产、股权、债权等）转让收入，债务重组收入，接受捐赠收入，无法偿付的应付款收入，无论取得是货币或是非货币形式收入，除另有规定外，一次计入所得。

注意：债务重组收入另有规定

企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税的期间内，均匀计入各的应纳税所得额。2、08年1月1日至本公告实施前，上述所得已分5年处理的，尚未计入余额应一次性计入2010。

四、股权投资损失所得税处理（公告10-6）

1、股权投资损失在损失发生一次性扣除。

2、本规定发布前尚未处理的股权投资损失，准予在2010一次性扣除。

五、若干问题公告（总局公告2011-34号）

1、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题

同期同类贷款利率：本省任何家金融企业提供同期同类贷款利率情况，包括财务公司、信托公司等金融机构

2、关于企业员工服饰费用支出扣除问题

统一制作、工作时统一着装工作服饰费用扣除

3、关于航空企业空勤训练费用扣除问题

飞行员养成费、飞行、乘务、空中保卫员等空勤训练费用可扣除

4、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理

--未提足折旧推倒重置的净值应计入重置后固定资产计税成本

--提升功能、增加面积扩建的支出计入该固定资产计税基础

5、投资企业从被投资企业撤回或减少投资的税务处理

其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；

相当于被投资企业累计未分配利润和盈余公积按减少股本比例计算的部分，应确认为股息所得；

其余部分确认为投资转让所得。

（注意与转让、清算所得税剩余资产处理的不同）

--股权转让不得确认股息所得

--股权溢价所形成的资本公积转为股本不得确认股息所得

--清算所得税剩余资产先确认为股息性所得，减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为投资转让所得或损失

6、关于企业提供有效凭证时间问题

未能及时提供有效凭证，预缴时可暂按账面发生额计算，汇缴时应提供供有效凭证

企业所得税政策 篇6

企业所得税纳税申报是一项复杂的工作，国家出台了一系列所得税有关政策。近年来，随着企业所得税政策的不断完善和企业财务会计制度的调整，加上原申报表本身在体系结构的设计上也存在一定的缺陷，使得原申报表不能全面体现和贯彻企业所得税政策及征管的要求。国家税务总局《关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发[2006]56号）的发布，加之新《企业所得税法》于2008年即将实施，进一步规范了纳税申报，但在实务工作过程中存在以下几个政策疑问，在新法实施前值得与同行商榷。

一、资助非关联的科研机构和高等学校的研究开发经费支出

(财政部、国家税务总局《关于非营利性科研机构税收政策的通知》财税[2001]5号)规定，自2001年1月1日起，对社会力量，包括企业单位、事业单位、社会团体、个人和个体工商户，资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关审核确定，其资助支出可以全额在当年度应纳税所得额中扣除。当年度应纳税所得额不足抵扣的，不得结转抵扣。

对不符合条件的“纳税人资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费”不得税前扣除。其中：不符合条件是指：(1)存在关联关系：隶属关系、投资关系、虽不存在隶属关系（投资关系）但其研究成果只提供给资助企业（有排他性）；(2)有关凭证的合法性、真实性；(3)资助款是否用于该机构以及是否用于新产品、新技术、新工艺的研究开发。

疑问：在纳税申报表中“公益、救济性捐赠”项目上未涉及，纳税调整减少项目上也未涉及。

建议：处理方法一：从性质上，应比照全额扣除的公益、救济性捐赠处理，对不符合条件的视同赞助支出。

处理方法二：经主管税务机关审核后，作为纳税调整减少项目金额。

二、工会经费的扣除问题

《工会法》第五章第四十二条：工会经费的来源第二款规定：“建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴的经费；前款第二项规定的企业、事业单位拨缴的经费在税前列支。”；新《工会法》是在2001年10月修订的，这与国税发[2000]678号文件规定，企业按每月全部职工工资总额的2%向工会拨交的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。”的说法是一致的，但国家税务总局刚发布的国税发[2006]56号文件，按计税工资的2%计提并上缴的才允许扣除的规定[注]又与国税发[2000]678号文件精神相悖。

注：《国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知》（国税函[2000]678号）中所称每月全部职工工资，是指按税收规定允许税前扣除的工资额。该数额是允许税前扣除的工会经费的计算基数。

疑问：文件打架，会引起纳税纠纷。在纳税上，应以国家税务主管部门的文件为准，但当《工会法》在此，涉及法与规章的较量时，你说谁对？法院一般判税务局败诉，因为《工会法》的级次高于税收法规。

建议：再明确。

三、投资收益的无需还原问题

财政部 国家税务总局关于印发《企业所得税若干政策问题的规定》的通知 （财税[1994]009号）文件规定：联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方企业所得税税率低于联营企业、不退还所得税，如投资方企业所得税税率高于联营企业的，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。补缴所得税的计算公式如下：

1.来源于联营企业的应纳税所得额：投资方分回的利润额÷（ 1－联营企业所得税税率）

2.应纳所得税额＝来源于联营企业的应纳税所得额×投资方适用税率

3.税收扣除额＝来源于联营企业的应纳税所得额×联营企业所得税税率

4.应补缴所得税额＝应纳所得税额－税收扣除额

企业对外投资分回的股息、红利收入暂比照联营企业的规定进行纳税调整。

国家税务总局《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）文件规定，凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。

而在国税发[2006]56号文件只是就“申报表主表第2行投资收益”作出“在此行不做还原计算”的规定，新纳税申报表主表的填报说明中也作出投资收益“金额无需还原计算”的规定。

疑问：两者是否前后矛盾？后一文件说到底是个填表说明，作为今后长期使用的规定似乎有失规范及严肃性。

建议：再明确、再规范。

四、三项所得（收入）分五年纳税问题

纳税人在一个纳税年度发生的非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入占应纳税所得50%及以上的，并入一个纳税年度缴税确有困难，可以在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得。

经纳税调整后，若纳税人当年发生亏损，则可以认定上述所得（收入）超过当年应纳税所得的50%；若纳税人当年有应纳税所得，则以上述所得（收入）与当年应纳税所得之比确定。当年实现应纳税所得是指上述所得（收入）未计入当年应纳税所得额的应纳税所得。实际中，当上述比率等于或大于50%时，纳税人一般会选择在五年期间均匀计入各年度的应纳税所得。

疑问：对“非货币性资产投资转让所得”、“债务重组所得”，在附表一（1）14行“处置非货币性资产视同销售的收入”、附表二（1）15行“处置非货币性资产视同销售成本”相应项目填列；“接受捐赠收入”在附表一（1）27行“接受捐赠的资产”项目填列，但看不出是否包括分五年并入应纳税所得额的情形。

建议：方法一：进一步明确。

方法二：对以前年度的三项所得需并入纳税年度的应纳税所得额的作为“纳税调整增加项目明细表”的“以前年度非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入的并入额”项目单独列示。

五、不符合广告费条件的支出可否视为“业务宣传费”本期发生数问题

纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：1.广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；2.已实际支付费用，并已取得相应发票；3.通过一定的媒体传播。

企业所得税年度纳税申报表附表十一《广告费支出明细表》第5行“不符合条件的广告费支出”是指填报不符合税收规定条件的广告费支出，包括粮食白酒的广告费支出、按法律法规规定不得进行广告宣传的企业或产品的广告费支出和其他不得在税前扣除的广告费支出。

企业所得税年度纳税申报表附表四《纳税调整增加项目明细表》第10行“业务宣传费”本期发生数。

不符合广告费条件的支出可否视为“业务宣传费”本期发生数。

六、“纳税调整后所得”与“调整后亏损或所得额”

主表16行“纳税调整后所得”，如为负数，就是纳税人当年可申报向以后年度结转的亏损额。

企业所得税后续管理附表一《企业税前弥补以前年度亏损情况明细表》中“调整后亏损或所得额”填写经税务机关核实、调整后的数额，亏损额为“－”，应纳税所得额为“+”。

建议：企业所得税后续管理附表一《企业税前弥补以前年度亏损情况明细表》中“调整后亏损或所得额”数据来源于主表16行“纳税调整后所得”。

企业绩效与企业的股利政策 篇7

一、股利政策及股利政策的研究现状

股利分为现金股利、分派其他资产的财产股利, 以及向股东增发新股的股票股利等。股利政策是关于股份公司是否发放股利, 发放多少以及何时发放股利等方面的政策, 是现代公司理财活动的核心之一。狭义的股利政策包括股利发放比率如何确定, 而广义的股利政策则包括股利宣布日的确定、股利发放比率的确定和股利发放时的资金筹集等问题。合理的股利政策不仅可以树立良好的公司形象, 而且能使公司获得长期而稳定的发展。我国的股份企业发放股利的形式, 主要是发行现金股利和股票股利。

西方许多学者对股利政策的相关问题进行了广泛深入的研究, 有代表性的主要研究结果有:Miller和Modigliani于1 9 6 1年提出的M M论、Farrar和Selwyn于1967年提出所得税率差异理论即税差理论、Jensen、Meckling和Easterbrook创立的股利分配代理成本理论、Miller等在1985年发表的信号传递理论和Miller和Modigliani的股利顾客效应理论等等。

国内有关股利政策理论的研究多集中于实证研究方面, 并将国外理论在中国的运用加以完善。由于起步较晚, 研究方法还比较单一, 大多采用累计异常收益率法。而在国外, 有的学者还使用横截面回归分析法、时间序列回归分析法、敏感性测试、残差分析等方法。下面以信号理论和代理理论举例, 并做出相应讨论。

国内很多学者运用信号理论研究我国上市公司现金股利政策。陈晓、陈小悦和倪凡 (1998) 以1995年以及此前上市的86家A股公司为样本, 按照纯现金股利、股票股利和混合股利 (现金加股票) 将样本公司分为三类, 采用累计异常收益率法研究了我国上市公司首次发放股利的信号效应, 得出的结论为市场更喜欢股票股利。陈浪南和姚正春 (2000) 以股利分配方案公告日为事件日, 观察上市公司股利发放前后的超额累计收益率, 结论为现金股利没有信息效应, 送股和配股导致正的超额收益, 具有正的信息效应。魏刚 (2001) 则证明了上市公司的股利政策是受其持久盈利的变化所驱动, 在股利政策决策时, 管理者考虑到了持久盈利。李常青 (2001) 认为我国上市公司现金股利的变化传递的是当年盈利能力的信息, 而并非未来的盈利能力。

吕长江和王克敏 (1999) 对代理问题在中国的应用提出质疑, 他们采用双步骤法 (因子分析法—逐步回归分析法) 对深沪两市1996-1998年度支付现金股利的全部372家上市公司的相关数据进行了研究, 得出的结论为:上市公司存在代理问题, 代理成本越高, 股利支付水平越低, 说明我国现金股利很难控制代理成本。原红旗 (2004) 从控股股东角度对现金股利的支付动机进行了检验, 认为大股东的控股地位越高, 现金股利支付越高, 控股股东通过现金股利转移现金。李源 (2007) 则从控制权的角度, 得出了最终控制人所持有的现金流权越多, 控股股东对中小股东的利益侵占程度越低的结论。而魏刚 (2000) 则从代理理论的角度指出, 股利支付是上市公司大股东减少代理成本的一种途径。尽管代理成本在中国的实证研究中仍然存在许多争议, 但是, 随着中国证券市场的不断改革, 股权结构的逐渐明晰, 这一理论的应用前景也将被逐渐看好。

关于公司股利与公司盈利关系的研究为数不多。林海在《股利政策与公司收益的实证研究》一文中, 对股利政策和公司收益之间的相关性进行了实证分析, 得出了公司收益与股利政策成正相关关系;李传双在《我国上市公司分配股利对未来业绩影响的实证研究》一文中得出我国上市公司的现金股利、股票股利与上市公司的下一年度的每股收益、净资产收益率成正相关关系, 但股利分配政策对未来业绩的影响趋势不稳定;周心在《上市公司股利政策与未来业绩关系实证研究》一文中指出股利政策具有较弱的信号传递作用。

在以上阐述的背景下, 本文立足于我国制造业上市公司的现金股利与公司当期绩效的相关性做实证研究, 找出公司经营业绩的多个财务指标对当年公司现金股利分配多少的影响。力图分析我国制造业上市公司的股利政策特点并提出相应的对策建议。

二、核心假设和计量模型

在实证研究之前, 我们有必要提出本文的核心假设以及计量回归中各变量的定义。本文立足于我国制造业上市公司的现金股利与公司当期绩效的相关性做实证研究, 因此本文的核心假设包括:

假设1:企业每股收益与现金股利正相关。企业经营业绩越好, 净利润一般越大, 每股收益也相应增加, 越有可能分配现金股利。

假设2:企业净资产收益率与现金股利正相关。一般来说, 经营业绩越好, 企业实现的净利润就越多, 在企业平均资产总额保持不变的情况下, 净资产收益率越高, 分配现金股利的可能性越大。

假设3:企业每股经营现金净流量与现金股利正相关。企业经营活动产生的现金流量净值越多, 则企业可以自由支配的现金数量越多, 企业分配现金股利的能力就越强。

假设4:分配现金股利上市公司的经营业绩优于未分配现金股利上市公司的经营业绩, 即前者的上述三项指标要优于后者。

本文试图找出公司经营业绩的多个财务指标对当年公司现金股利分配多少的影响, 因此本文样本选取及变量的选择抽取了在上海证券交易所挂牌、2005年至2007年连续3年都分配现金股利和连续3年都未分配股利的制造业企业各20家, 前者包括武钢股份、东风汽车、包钢股份、华能国际、宝钢股份、中海发展、云天化、上海汽车、东睦股份、长春一东、中国船舶、伊力特、紫江企业、升华拜客、沧州大化、大杨创世、时代万恒、北方股份、海正药业和鄂尔多斯。后者包括哈高科、青山纸业、美尔雅、西宁特钢、宏图高科、福建南纸、太原重工、长城电工、大唐电信、有研硅股、澳柯玛、亚星客车、昌九生化、凯乐科技、开开实业、亿利能源、华仪电气、西水股份、美罗药业和巢东股份。

样本的选取遵循了以下三个原则:一是避开了2008年及以后全球金融风暴对中国制造业的外生冲击;二是选取了上市的制造业企业, 因为研究表明股利政策具有明显的行业特征, 一般说来, 成熟产业的股利支付率高于新兴产业, 公用事业公司的股利支付率高于其他行业公司。通过多元回归分析来研究企业每股收益、净资产收益率和每股经营活动现金净流量三个指标对企业现金股利的影响。行业划分采用上市公司资讯网的标准, 样本数据来源于巨潮资讯。

接下来定义计量模型中的重要变量, 因变量Y是样本公司当年每10股派发的现金股利数额 (2005-2007) , 数据来源于巨潮资讯网。自变量是企业每股收益 (X1) 、企业净资产收益率 (X2) 、企业每股经营活动现金净流量 (X3) 均是从上市公司2005年、2006年、2007年年报中直接取得。基于本文的理论假设和数据变量, 本文的计量模型按照如下形式设定:

三、描述统计和计量结果

首先, 本文从以下进行初步的描述性统计和基本的相关性分析。第一, 我们关注发放现金股利与未发放现金股利上市公司的比较。将发放现金股利上市公司上述三个自变量的值与未发放现金股利上市公司相应自变量的值分别进行统计。

由表一、表二的数据可以看出, 分配现金股利上市公司的三个指标不论是每年的数值还是三年平均的数值, 均大于未分配现金股利上市公司相应指标的同期值。这些都说明分配现金股利上市公司的经营业绩要优于未分配现金股利上市公司的经营业绩, 验证了假设4成立。

接着, 我们对连续三年分配股利企业的的数据进行分析, 对经营业绩与股利发放水平的关系做出初步判断。大体可以得出每股收益、净资产收益率及每股经营活动现金流量的变化趋势与现金股利的变化趋势大体相同, 即它们之间存在一定的正相关性。也就是说在发放股利的企业中现金股利的发放水平与经营业绩成正相关关系。

最后, 我们回到本文关注的核心命题:经营业绩与是否发放现金股利的关系。通过对抽取的两组企业的每股收益、净资产收益率、每股现金净流量三个指标的对比, 可以得出分配股利企业的每股收益水平、净资产收益率、每股现金净流量明显高于未分配股利企业的每股收益水平, 这说明经营业绩好的企业发放现金股利的可能性大, 也就是说经营业绩与是否发放现金股利存在明显的关系, 即经营业绩越好的公司发放现金股利的可能性越大。分配现金股利上市公司的三个指标不论是每年的数值还是三年平均的数值, 均大于未分配现金股利上市公司相应指标的同期值。这说明分配现金股利上市公司的经营业绩要优于未分配现金股利上市公司的经营业绩。每股现金股利与每股收益之间存在很强的正相关性, 与净资产收益率之间也存在较强的正相关性, 并且相对而言, 与每股现金股利之间的相关性更强。因此, 沪市制造业企业股利发放有趋于稳定的趋势。

在初步的描述统计之后, 根据本文核心假设和计量模型的设定进行实证检验经营业绩好的企业发放现金股利的可能性是否较大, 也就是说经营业绩与发放现金股利间是否存在明显的关系。

将选定的20家连续3年发放现金股利上市公司2005至2007年3年的被解释变量现金股利与四个解释变量每股收益、净资产收益率和每股净现金流量的同期值组成样本量为60的样本组, 运用stata软件进行多元回归分析, 建立多元回归模型。 (见表3)

多元线性模型结果可以描述为:

从上面的实证结果, 我们可以分析出

1、企业每股收益与现金股利成正相关关系, 且统计意义上显著, 验证了假设1成立。

2、企业净资产收益率与现金股利成正相关关系, 且统计意义上也显著, 验证了假设2成立。

3、企业每股净现金流量与现金股利成负相关关系, 验证了假设3不成立。

对于这样结果, 我们给出的解释是由于中国制造业企业倾向于它们继续用大量的现金进行投资和对外扩张, 再加上企业管理人员更倾向于少发现金股利而保持它们对自由现金的支配权, 因此即使上市公司经营业绩比较好、拥有较多的可自由支配的现金, “不分红”的现象仍然普遍存在。

四、结论及政策建议

本文根据上面的统计描述和实证模型的分析认为, 首先, 上市制造业企业是否发放现金股利与企业的经营业绩有关。经营业绩越好的企业发放现金股利的可能性越大。经营业绩差的企业不存在超能力发放现金股利的现象, 连续3年不发放现金股利的企业这三年中至少有一年的经营业绩较差。其次, 上市制造业企业发放现金股利的水平与企业的经营业绩具有正相关性经营业绩越好的企业发放的现金股利越多。上市制造业企业的现金股利发放水平有趋于稳定的趋势。导致最终, 公司在经营业绩较好、拥有较多自由现金时可能不会发放现金股利, 而在公司经营业绩较差、自由现金较少时也存在派发现金股利的可能性。通过比较推出暂不分配现金股利的上市公司经营业绩相对于分配现金股利的上市公司来说较差, 但在实际中, 上市公司采取不分配的股利分配形式, 并不一定意味着企业的经营业绩不好, 这背后可能还有公司更长远更急迫的利益考虑。

我国相当一部分制造业上市公司对股利政策制定缺乏稳定性和连续性, 还未能从战略的高度、从全局的角度、从公司长远的发展对股利政策进行整体规划设计。

为此, 本文建议公司在制定股利政策时应以实现“股东财富最大化”为目标, 所制定的股利政策不仅要反映企业的短期盈利状况, 还要考虑企业长期的盈利能力, 同时必须保持股利政策的连续性, 减少因股利政策异常波动对资本市场的影响, 保证“股东财富最大化”目标的实现。

摘要：本文抽取了在上海证券交易所挂牌、2005年至2007年连续3年都分配现金股利和连续3年都未分配股利的制造业企业各20家, 分析了他们的经营业绩与是否发放股利的关系, 以及发放股利的企业其经营业绩与股利发放水平之间的关系。研究发现, 企业每股收益、净资产收益率与现金股利成正相关关系, 每股净现金流量与现金股利成负相关关系。

关键词：上市公司,制造业,现金股利,企业绩效

参考文献

[1]、刘长奎、王宏, 中国上市公司现金股利政策影响因素实证研究, 生产力研究, 2007, (14)

[2]、周心, 上市公司现金股利政策与经营业绩研究, 山东商业会计, 2005, (3) .

[3]、张鸣, 、朱光龙, 上市公司现金股利理论分析和数据检验, 上海财经大学学报, 2002, (4) .

[4]、陈小悦、 徐晓东, 股权结构、企业绩效与投资者利益保护, 经济研究, 2001, (11) .

[5]、李常青, 股利政策理论与实证研究, 北京:中国人民大学出版社, 2001.

[6]、陈浪南、姚正春, 我国股利政策信号传递作用的实证研究. 金融研究, 2000 (10) .

[7]、林海, 股利政策与上市公司收益的实证研究, 世界经济, 2000 (5) .

[8]、吕长江、王克敏, 上市公司股利政策的实证分析, 经济研究, 1999 (12) .

[9]、陈晓、陈小凡、倪凡, 我国上市公司首次股利信号传递效应的实证研究, 经济科学, 1998, (5) .

[10]、魏刚, 我国上市公司股利分配的实证研究, 经济研究, 1996 (6) .

[11]、Miller M, Modigliani F. Dividend policy, growth, and the valuation of shares 〔J〕.Journal of Business, 1961, 34:411-433.

浅析我国企业所得税税收优惠政策 篇8

一、我国企业所得税税收优惠政策对经济发展的重要性

(一) 借助企业所得税税收优惠政策, 政府能有效的干预和调控经济的发展

我国经济发展经历了计划经济时代, 到现在已经建立了比较成熟的市场经济体制。市场经济体制要求政府尊重市场规律, 但在现实中如果将市场放任不管也会导致很多不利因素发生。比如:为降低成本, 厂家不愿意为环境买单。因开发成本高, 企业不重视新产品新技术开发。但事实上, 作为国家经济发展的总设计师, 应重点开发能提升民族经济核心竞争力的产业, 如何去引导市场重视这些产业的发展?通过税收优惠政策, 就能很好的调动市场积极性。

(二) 企业所得税税收优惠政策为国内企业发展提供战略决策参考

企业能否获得良好的发展, 企业所处的政治环境至关重要。我国现处于一个非常宽松积极的政治环境中, 因此市场竞争非常激烈。越来越多的企业希望寻找一些新的投资发展项目, 但到底哪些项目是国内比较有前景或值得投资的?智慧的企业经营者们就善于从我国的税收优惠政策方面, 获得企业战略决策的灵感。

(三) 企业所得税税收优惠政策鼓励和支持承担了社会责任的企业, 实现社会经济和谐发展

在追求经济利益最大化的市场竞争机制下, 那些勇于承担社会责任的企业可能会处于竞争劣势, 但如果因此而让这样的企业不能很好的发展将会是整个社会的损失。税收优惠政策就能很好的保护这样的企业, 并鼓励更多的企业承担社会责任。例如:在我国的所得税税收优惠政策中, 针对安置特殊人群就业的企业就有相应的税收优惠。一方面, 是对社会特殊人群最有效的帮助, 另一方面也是在鼓励企业接受特殊人群就业。

(四) 税收政策优惠直接减轻了企业经营压力, 对于许多处于创业阶段或经营困境的企业来说就是最有效的支持

在我国, 有着数量众多的中小民营企业, 这些企业在解决人口就业方面发挥着重要贡献。但受自己经济实力的限制和市场环境的压力, 许多的创业阶段或微小民营企业的经营现状并不乐观, 为支持这部分企业发展, 给予适当的税收优惠也是国家调控的一方面。

二、结合新企业所得税税法浅析我国所得税的税收优惠政策

我国的企业所得税税收优惠政策还是从20世纪70年代末发展起来的, 现阶段的经济环境和经济背景已经发生了重大变化, 这样颁布新企业所得税税收优惠政策就显的非常必要了。

(一) 支持产业发展成为新税收优惠政策的重要方面

在企业所得税中, 对国际重点扶持和鼓励发展的产业和项目做了明确的税收优惠政策。例如:在企业所得税法第二十七条中, 对从事农、林、牧、渔业项目可以免征、减征企业所得税。再次从税收的角度体现了国家对发展我国第一产业的重视。除了对第一产业的优惠政策, 企业所得税税法中对高新技术企业发展也提供优惠保障, 规定高新技术企业按15%的税率征收企业所得税。通过对我国所得税的政策调整, 对大力支持和发展的产业或企业实行优惠政策, 从政策和资金上给于鼓励和扶持, 例如, 在对创投企业给出的企业所得税优惠政策中, 规定了所得税优惠政策创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的, 可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额, 并指出对于当年不足抵扣的, 可以在以后纳税年度结转抵扣等。

(二) 新企业所得税的税收优惠政策支持企业发展技术创新

技术创新是一个企业长青的基石, 同时也是民族经济振兴的关键。在新企业所得税税法第三十条明确指出:开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用在计算应纳税所得额时加计扣除。同时第三十一条还规定:从事国家重点扶持和鼓励的创业投资, 可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。为坚定企业走技术创新的道路, 在新企业所得税第三十二条规定:企业的固定资产由于技术进步等原因加快折旧的, 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。又例如, 在新企业所得税中也指出:鼓励有条件的中小企业建立企业技术中心, 鼓励与大学、科研机构联合建立研发机构, 以便提高中小企业的自主创新能力。同时, 对于具备条件的企业可申报国家、省市认定企业技术中心。鼓励国家、省市认定企业技术中心向中小企业开放, 提供技术支持服务。除此之外, 对于小企业投资建设属于国家鼓励发展的内外资项目, 其投资总额内进口的自用设备, 以及随设备进口的技术和配套件、备件, 按照《国务院关于调整进口设备税收政策的通知》 (国发[1997]37号) 的有关规定, 免征关税和进口环节增值税等。

(三) 新企业所得税税法明确了小型微利企业的税收优惠政策

在所得税第二十八条及实施条例第二十九条中规定:从事非限制和非禁止行业。工业企业其年度应纳税所得额不超过30万元, 从业人数不超过100人, 而且资产总额不超过3000万元的。其他企业其年度应纳税所得额不超过30万元, 从业人数不超过80人, 资产总额不超过1000万元的。符合上述条件的企业实行小型微利企业20%税率。

三、结束语

我国企业所得税税收优惠政策是政府调控我国经济发展的重要工具, 近几年的实践已经充分证明了税收优惠政策对经济发展的良好作用。同时新企业所得税税收优惠政策在一定意义上又避免了政府对经济的过分干预, 从优化产业结构上, 提高经济附加值, 保护环境等方面调控, 是实现经济持续发展的有效措施。

摘要：本文先简单阐述了我国企业所得税税收优惠政策对经济发展的重要性, 再结合新企业所得税税法浅析我国所得税的税收优惠政策, 对我国企业所得税优惠政策的认识给出了一些自己的看法和建议。

关键词：企业所得税,税收,优惠政策

参考文献

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[2]闫海.论我国企业所得税制的改革与创新[J].武汉科技大学学报, 2008, 6

企业股利政策探讨 篇9

一、影响股利政策的因素

企业在制定股利政策时, 必须充分考虑股利政策的各种影响因素, 从保护股东、企业本身和债权人的利益出发, 才能使企业的收益分配合理化。影响股利政策的因素主要有:

(一) 股利发放限制条件。 (1) 法律法规限制。为维护有关各方面的利益, 各国的法律对企业的利润分配顺序、留存盈利、资本的充足性、债务偿付、现金积累等方面都有规范, 企业的股利政策必须符合这些法律规范; (2) 契约限制。当企业通过长期借款、债券、优先股、租赁合约等形式向外部筹资时, 常应对方要求, 接受一些约束企业派息行为的限制条款。例如, 规定只有在流动比率和其他安全比率超过规定的最小值后, 才可支付股利。优先股的契约通常也会申明在累积的优先股股息付清之前, 企业不得派发普通股股息。这些契约的限制都将影响企业的股利政策。确立这些限制性条款, 限制企业股利支付, 其目的在于促使企业把利润的一部分按有关条款的要求进行再投资, 以增强企业的经济实力, 保障债款的如期偿还。

(二) 企业自身因素的影响。 (1) 管理者因素。由于信息不对称, 管理者存在着道德风险和逆向选择行为, 这会影响到企业的股利政策。对于我国这个新兴的市场, 上市企业的董事、监事、经理大多数由原来企业的党政领导担任或控制, 外部董事、监事少, 董事长和经理交叉任职的情况比较普遍, 企业的治理结构中缺乏有效的制衡机制, 管理层的道德风险和逆向选择行为就可能会影响股利分配政策。事实上, 我国不少上市企业无视股东利益采取了铁公鸡型股利政策, 长期未给股东任何分红回报, 却给企业高管年年加薪; (2) 资本结构和资金成本。企业债务和权益资本之间应该有一个最优的比例, 即最优化资本结构, 在这个比例上, 企业价值最大, 资金成本最低。由于股利政策不同, 留存收益也不同, 这便使企业资本结构中权益资本比例偏离最优资本结构, 从而对企业股利政策的选择产生制约。另外, 不同的股利政策还会影响企业的未来筹资成本。留存收益是企业内部筹资的一种重要方式, 同发行新股或举债相比, 成本较低。但股利支付与企业未来筹资成本之间存在矛盾, 这就要求企业的财务人员权衡股利支付与筹资要求之间的得失, 制定出适合企业实际需要的股利政策; (3) 投资机会。从股东财富最大化出发, 企业之所以能将税后利润部分或全部留下来用于企业内部积累, 其前提是这一部分属于股东的净收益, 可以使股东获得高于股东投资必要报酬率的再投资收益。因此, 如果企业有较多的有利可图的投资机会, 往往采用低股利政策。反之, 如果它的投资机会较少, 就可采用高股利政策; (4) 偿债能力。偿债能力是股份企业确定股利分配时要考虑的一个基本因素。大量现金股利的支出必然影响企业的偿还能力。因此, 企业在确定股利分配数量时, 一定要考虑现金股利分配对企业偿债能力的影响, 保证在现金股利分配后, 企业仍能保持较强的偿债能力, 以维护企业的信誉和借贷能力; (5) 变现能力。如果一个企业的资产有较强的变现能力, 现金的来源较充裕, 其支付现金股利的能力就强。而成长中的盈利性较好的企业, 如其大部资金投在固定资产和永久性营运资金上, 他们通常不愿意支付现金股利而危急企业的安全; (6) 资本成长。上市企业在确定股利政策时, 应全面考虑各条筹资渠道资金来源的数量大小和成本高低, 使股利政策与企业理想的资本结构与资本成本相一致; (7) 股权控制要求。如果企业股东和管理人员较看重原股东对企业的控制权, 则该企业一般不愿意发行新股, 而是更多地利用企业内部积累。这种企业现金股利的支付可能就较低。

(三) 股东因素。 (1) 对现金的需求和避税。企业股东大致有两类:一类是希望企业能够支付稳定的股利, 来维持日常生活;另一类是希望企业多留利而少发放股利, 以求少缴个人所得税。从理论上讲, 股利和股票转让所得 (资本利得) 都应缴纳个人所得税。目前, 我国股票转让所得免税, 现金股利需缴纳税率为20%的个人所得税, 股票股利 (即红股) 免税, 另外股票转让交易双方需缴纳2‰的印花税。因此, 从税负政策角度看, 现阶段我国股票股利免税成为投资者偏好股票股利的诱因之一。但是, 到底采取什么样的股利政策, 还应分析企业股东的构成。如果高税收等级纳税的富有股东比例很大, 则可考虑少支付现金股利;如果绝大部分股东属于低收入阶层, 则宜采用支付较高的现金股利政策; (2) 控制权的稀释。股东对企业控制程度的强弱取决于持有股票份额的多少。支付较高的股利, 会导致留存盈余减少, 这又意味着将来发行新股的可能性加大。如果企业大量支付现金股利, 再发行新的普通股以融通所需资金, 现有股东的控股权就有可能被稀释。另外, 随着新普通股的发行, 流通在外的普通股股数必将增加, 最终会导致普通股的每股盈利和每股市价下降, 从而影响现有股东的利益。

(四) 其他因素。 (1) 宏观经济环境。经济的发展具有周期性, 企业在制定股利政策时同样受到宏观经济环境的影响。比如, 我国上市企业在形式上表现为由前几年的大比例送配股, 到近年来现金股利的逐年增加; (2) 通货膨胀。当发生通货膨胀时, 折旧储备的资金往往不能满足重置资产的需要, 企业为了维持其原有生产能力, 需要从留存利润中予以补足, 可能导致股利支付水平的下降; (3) 市场成熟度。实际研究结果显示, 在比较成熟的资本市场中, 现金股利是最重要的一种股利形式, 股票股利则呈下降趋势。我国因尚系新兴的资本市场, 与成熟的市场相比, 股票股利成为一种重要的股利形式。

二、股利政策的类型

企业管理层在制定股利政策时, 通常会在结合了上述各种影响因素的基础上, 对各种常用的股利政策进行比较, 最终选择符合本企业特点与相适的股利政策。股利政策的核心问题是确定分配与留利的比例, 即股利支付率先问题。在进行股利分配的实务中, 企业常用股利政策类型如下:

(一) 剩余股利政策。在制定股利政策时, 企业投资机会和资金成本是两个重要的影响因素, 在企业有良好的投资机会时, 为了降低资金成本, 企业通常会采用剩余股利政策。所谓剩余股利政策就是在企业确定的最佳资本结构下, 税后净利润首先要满足投资的需求, 然后若有剩余, 才用于分配股利。这是一种投资优先的股利政策。其优点是:充分利用留存利润筹资成本最低的资本来源, 保持理想的资本结构, 使综合资本成本最低, 实现企业价值的长期性和最大化。缺点是:完全遵照执行剩余股利政策, 将使股利发放额每年随投资机会和盈利水平的波动而波动。即使在盈利水平不变的情况下, 股利将与投资机会的多寡呈反方向变动;投资机会越多, 股利越小;反之, 投资机会越少, 股利发放越多。而在投资机会维持不变的情况下, 则股利发放额将因企业每年盈利的波动而同方向波动。采取这一股利政策, 管理者应首先确定最佳投资项目及所需的资金数额, 然后尽可能的用留用利润为投资项目融资, 只有当投资项目所需资金得到完全满足以后, 剩余的留用利润才能被用来支付股利。

(二) 稳定增长型股利政策。稳定增长型股利政策是指企业将每年派发的股利额基本固定在某一特定水平上, 然后在一段时间内不论企业的盈利情况和财务善如何, 派发的股利额均保持不变。只有当企业认为未来盈利的增加能够使其将派发的股利额维持在一个更高的水平时, 才会提高每股股利额。其优点是:有利于曾强企业对投资者的凝聚力。因为投资者一般都希望股利能随着会计年度的推移有所增长, 至少不至于下降;有利于稳定企业的股价, 树立企业良好的市场形象。因为这种股利政策向投资者者传递重要信息。企业支付的股利稳定, 就说明该企业的经营业绩比较稳定, 经营风险小, 有利于吸引众多的投资者, 特别是风险厌恶型和实行谨慎投资策略的机构投资者, 有利于企业顺利融资。缺点是:这种只升不降的股利政策会给企业的财务活动带来压力。因为股利的支付与企业盈利没关系, 不论企业盈利多少, 均按固定的甚至持续增长的方式派发股利。另外, 在企业的发展出现短暂的困难时, 如派发的股利金额大于企业实现有盈利, 必将侵蚀企业的留存收益或资本, 影响企业的发展和正常经营。

(三) 固定股利支付率政策。固定股利支付率政策是指企业确定一个股利占盈余的比率、长期按此比率支付股利的政策, 在这一股利政策下, 只要企业的税后利润一经计算确定, 所派发的股利也就相应确定了。各年股利支付额随企业经营状况的好坏而上下波动, 盈利高的年份股利高, 盈利低的年份股利低。其优点是:股利的支付额与企业的盈余密切相关, 真正体现多盈多分、少盈少分、不盈不分的原则。缺点是:股利随盈利的波动而波动, 向市场传递的企业未来收益前景的信息不明确。

(四) 低正常股利加额股利政策。低正常股利加额外股利政策是指企业事先设定一个较低的经常性股利额, 一般情况下, 企业每期都按此金额支付正常股利, 只有企业盈利较多时, 再根据实际情况发放额外股利。其优点是:股利政策具有较大的灵活性。低正常股利加额外股利政策, 既可以维持股利的一定稳定性, 又有利于企业的资本结构达到目标资本结构, 使灵活性与稳定性较好地相结合, 因而为众多企业采用。其缺点是:股利派发仍然缺乏稳定性, 额外股利随盈利的变化, 时有时无, 给人漂浮不定的印象。另外, 当额外股利在发放较长一段时期后, 可能被误认为是“正常股利”, 一旦取消, 可能造成“企业财务状况恶化”的错觉, 使股价下跌。

三、股利政策的选择

上述几种股利政策各有利弊, 在选择时必须结合企业实际情况选择适合企业当前及未来发展的股利政策。其中, 最具影响力的因素是企业目前所处的发展阶段。企业应根据自己所处的发展阶段选择对应的股利政策。企业的发展阶段可划分为初创阶段、高速发展阶段、稳定增长阶段、成熟阶段和衰退阶段。

(一) 初创阶段。初阶阶段企业的经营风险和财务风险都很高, 处于纯粹现金流出的阶段急需大量资金投入。而此时企业的融资能力很差, 即使获得了外部融资, 其成本也不低。因此, 为降低财务风险和资金压力, 企业应选择剩余型股利政策为最佳选择, 走先发展后分配的路子。

(二) 高速增长阶段。此阶段企业产品销量急剧上升, 为了扩大并稳固市场, 企业需要扩大生产能力, 形成规模效应, 此时企业需要大量的资金投入, 所以不宜宣派股利。但此时企业的已度过艰难的初创阶段, 并具有了一定的竞争优势, 投资者往往有分配股利的要求。因此, 为了平衡这两方面的要求, 应采取低正常股利加额外型的股利政策, 在支付方式上应采用股票股利的方式而避免现金支付。

(三) 稳定增长阶段。该阶段的显著特点是, 企业产品市场占有率、销售收入稳定增长、生产能力扩大的对外投资需求相对减少, 广告、市场拓展开支比例下降, 净现金流入量稳步增长, 每股收益呈上升态势;这些均表明企业已具备持续支付较高股利的能力。因此, 理想的股利政策应是稳定增长型股利政策。

(四) 成熟阶段。企业进入此阶段时产品市场趋于饱和, 销售收入不再有大的增长, 利润水平相对稳定, 并且企业通常已积累了大量的盈余和资金, 这时企业可考虑由稳定增长型股利政策转为固定型股利政策。但在确定最初的股利支付率不宜太高, 应由低到高逐渐提高。

(五) 衰退阶段。企业在进入衰退阶段时产品销售收入锐减, 利润严重下降。此时, 企业为了不被解散或被其他企业重组与兼并, 就要投入新的行业或领域, 以期获得新生。此时的企业已不具备支付股利的能力, 应采用剩余型股利政策。

摘要：当下我国企业的所有体制已从公有制为主向多种体制转变, 其中股份制是一个重要的转变方向。企业实行或转为股份制甚至上市后, 不可避免地要进行股利的分配;而股利政策则成为上市公司及股份制企业的核心财务问题之一, 股利政策的选择是否得当将直接关系到企业的发展、股东的利益、上市公司股票价格的高低和企业的形象好坏。

企业信用政策研究 篇10

传统的信用 (Credit) 实质是一种建立在互相信任基础上的一种能力, 即接受信用的一方不用立即付款就可以获取资金、物资、服务的能力。随着经济的发展, 现代信用的内涵丰富了, 广义的信用的基本内涵就是指信任, 可划分为4个层次:信用是一种心理现象;信用是一种能力;信用是一种以盈利为目的的投资活动;信用是一种有时间间隔的经济交易活动。在现实的市场经济环境中信用已经成为了个人和企业社会生活的“第二身份证”, 已成为人们赖以生存和发展的最基本的条件。

我们所处的时代是一个信用发达的时代, 但同时也是一个信用容易破产的时代。每个经营者都可凭借信用来降低成本, 创造令人羡慕的业绩。但其也不可避免地会带来三角债、债务危机等问题。企业面对如此的状况, 既要确保经营成果, 又要避免蒙受坏账损失, 还要加强资金周转, 就成为每个企业必须面对的难题, 信用政策的研究就应运而生。

信用政策是指企业为了鼓励和指导信用销售 (赊销) 而采取的一系列优惠标准和条件。这种优惠实质上是收款人向付款人提供的一种商业信用, 其目的是为了在市场竞争中作为一种促销手段。企业的信用政策应保证销售额和收益的同步增长, 并根据实际情况及时做出调整。企业在选择信用政策类型时, 应综合考虑企业所在行业、市场竞争激烈程度、产品特征及所处阶段、企业的生产规模等因素。

二、我国企业信用政策的现状

我国经济的发展一直是世界经济发展的亮点。随着信用销售的不断扩大, 企业信用管理与信用政策越来越重要。但许多企业领导者不懂得信用政策、不制定信用政策, 以致出现了严重的信用不足, 信用缺失发展到令人触目惊心的程度。主要表现在:

在资金信用方面, 我国企业特别是国有、集体企业高度依赖银行贷款, 逾期、呆账贷款比率很高, 企业偿还银行贷款的能力较弱, 造成了很大的金融风险。有些国有企业的管理者认为:企业是国家的, 企业经营的好坏更大的受益者是国家。这就造成了企业与企业、银行与企业之间的“不良债务”和“不良债权”的产生, 进而由于拖欠和赖账所造成的对国有企业本身“商誉”的损失也无人负责。

从商业信用来看, 企业间三角债、相互拖欠严重, 而且偷、逃、骗税的现象在全国各地也普遍存在。从全国各地受理的企业间相互拖欠的经济纠纷案件上升的现状来分析, 目前经济活动主体之间尚未清偿的债务还有增加的趋势。这种拖欠行为严重影响了企业的运行, 好的企业被拖垮, 差的企业死不了, 经济秩序严重混乱, 企业资金回笼不畅。

企业信用问题已经威胁到我国金融体系的安全, 甚至威胁到整个国家经济的安全。企业商业信誉问题严重影响了企业的国际竞争力, 影响了消费需求、投资需求, 对国民经济在市场总体上供过于求的格局下的运行也形成了阻碍。商业信誉的缺乏, 还使得社会秩序混乱、违法犯罪增多。总之, 企业信用问题已经成为建立和完善市场经济体制的瓶颈, 从机制上、制度上解决企业信用问题, 确实到了十分紧迫的地步。

三、企业信用政策制定中存在的问题

(一) 缺少信用管理部门

很多企业没有专门的信用管理机构及从事信用管理的人员。相当多的企业是销售人员或是其他部门的员工兼职做信用管理工作。这种情形不仅在中小企业中比较普遍, 在大企业中也是存在的。正因为如此, 这些企业才会没有一个对自己发展有用并完善的信用标准。对于信用管理有这样几种说法:

1、我们企业这些年没有研究信用管理不也过来了吗?

2、都按现金交易, 不就没风险了吗?

3、熟悉的客户就赊, 不熟悉的就不赊。这有啥难解决的?

4、谁销售谁负责回款, 有无信用, 销售人员掌握不就行了么?

这些说法都是不正确的, 或者说是片面的。这些管理人员可能还以为理所当然, 殊不知很多市场机会正悄然而逝。

(二) 缺乏客户资信方面的资料

客户资信方面的信息十分奇缺。所谓客户资信, 它涉及很多方面, 如资本实力、资金结构、偿债能力及运营能力和效益状况, 人员素质与管理水平, 产品及服务状况, 公共关系与社会行为, 发展趋势等。当今, 不仅企业缺乏必要的客户资信, 社会上提供此种资信的中介机构也有待于逐步健全, 这种状况使企业对客户进行信用评估时缺乏足够的信息, 难以准确地评估客户的风险程度。进而难以准确地确定针对不同客户的信用标准和信用额度。

(三) 信用额度的确定过于随意没有通盘考虑

一方面企业的管理层认为:对客户设立信用额度可能会丧失有利的商业机会, 不利于企业的发展。另一方面, 即使确定了信用额度也是企业依靠自己对信息的分析和理解来定的, 没有参考竞争者的经验。信用额度适用对象是全体客户, 而且额度一成不变, 不曾对信用额度进行再评估。

(四) 忽略应收账款的管理

应收账款是企业的神经中枢, 从表面上看是一个财务问题, 但实际上涉及企业经营管理的全过程, 即从客户的开发、订单处理、合同审定到账款回收和债券管理。有些企业在确定信用额度后, 并未对客户实施严密的风险跟踪, 如客户发生销量大降、法律纠纷、财务收支危机等情况时, 企业并未加以留意或加以调查, 以至于最后出现了不良后果。据调查, 美国的信用贸易比例高达90%以上, 我国目前仅只20%, 但即使信用贸易比例极低, 但坏账率仍然很高。美国信用贸易的坏账率是0.25-0.5%, 我国企业坏账率是5-10%, 超过数10倍以上。美国企业的账款拖欠期平均是7天, 我国平均是90多天。可以看出我国企业在应收账款管理环节上的薄弱。

应收账款管理是企业信用政策的一个重要环节, 大部分的企业没有配备专职管理应收账款的人员, 也没有一整套完整的方法。怎样完善和应用应收账款管理系统, 尽可能做到既不失去客户, 又能足额收回账款是很多企业都要考虑的问题。

四、企业信用政策的应用对策分析

针对上述企业信用问题, 企业应该规范内部信用管理, 建立信用信息系统, 加强信用制度建设, 提高水平。

(一) 设立专门的信用管理部门

为了贯彻实施企业内部管理牵制制度, 信用管理部门应当独立于营销、财务部门。信用管理人员除应当具备营销、信贷、财务、法律、企业管理等各方面的知识。还应具有良好的职业素质, 具有敬业爱岗、吃苦耐劳的精神, 具有处事果断的工作作风。信用管理具有很强的专业性和技术性, 企业中的信用管理人员只有掌握好了各种必要的信用管理方法和分析技术, 才能胜任信用管理工作, 从而抓住转瞬即逝的市场机会。

(二) 重视客户资信管理, 建立客户资信信息库, 分析客户信用情况

如何了解和掌握客户的全面资信?主要有以下渠道:

1、查阅和分析客户历年的财务报表,

尤其是近的, 如货币资金过少、短期负债过多、资金结构不合理等诸多情况都说明了该企业缺乏良好信用的基本条件。

2、向信用评估机构咨询, 目前我国已

逐步在建立企业征信制度, 部分大中城市在政府的帮助下成立了中立的征信企业, 企业可以从这些征信机构中取得相关客户资信信息。

3、向客户开户银行了解其资信状况。

4、向给客户提供信用的其他相关企业调查。

5、建立老客户的信用档案资料, 做到“知己知彼”。

(三) 合理的分配信用额度

所谓信用额度, 是指公司愿意向客户提供赊销的最大限度, 即应收账款明细账户余额控制的警界点。根据企业的信用能力, 将客户划分不同等级, 决定是否给予该客户信用。对信用状况好的、等级高的给予高信用额度, 相反则少给或不给信用额度, 作为控制不同信用等级的客户在一定时期内的最高赊销限额。一般信用额度一旦定下来则不应发生变化, 除非某企业的信用等级发生了变化, 使得这一种信用支持行为的力度成为对客户资信状况的一种体现。

(四) 加强应收账款的日常管理

1、认真对待应收账款的账龄。

一般而言, 客户逾期拖欠账款时间越长, 账款催收的难度越大, 成为呆坏账损失的可能性也就越高。企业必须要做好应收账款的账龄分析, 密切关注应收账款的回收进度和出现的变化。

2、满足应收账款收现保证率。

企业为了当期必须的现金支出, 要取得与之相匹配的现金流入总额。应收账款未来的坏账损失对企业当前经营并非最为紧要, 更关键的是现期实际现金到位的应收款要能够填补同期现金流量缺口, 特别是要满足具有刚性约束的纳税债务, 工资支付及偿付不得现期调换的到期债务的需要。

3、实施应收账款的追踪分析。

企业要对应收账款的运行状况进行经常性分析、控制, 及时发现问题, 提前采取对策, 防止恶化。应收账款一旦形成, 企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。这样, 赊销企业就有必要在收款之前, 对该项应收账款的运行过程进行追踪分析, 重点要放在赊销商品的变现方面。企业要对赊购者的信用品质、偿付能力进行深入调查, 分析客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要, 应将挂账金额大、信用品质差的客户的欠款作为考察的重点, 以防患于未然。

4、建立应收账款坏账准备制度。

不管企业采用怎样严格的信用政策, 只要存在着商业信用行为, 坏账损失的发生总是不可避免的。因此, 根据《企业会计准则》的规定, 企业要遵循稳健性原则, 对坏账损失的可能性预先进行估计, 积极建立弥补坏账损失的准备制度。应收账款可以计提坏账准备金。

信用是市场经济条件下企业的通行证, 是现代企业不可缺少的润滑剂;信用是企业生存发展的保证, 是企业的基础和生命线;信用是企业参与市场竞争的有利武器, 它能使企业最快的争取顾客, 最大程度的占领市场;信用是企业自我创造、建立、形成的强大的无形资产。总之它的产生和发展对于消费者、企业和整个国家经济的发展产生积极的影响, 有利于社会经济的进一步发展。

因此, 建立一套科学完整的现代企业的信用政策是尤为重要的, 对改善企业的信用状况、优化市场信用环境、提高经济运行质量、促进社会经济健康发展将产生重大作用。

参考文献

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[8]、金敏.浅谈企业信用政策的选择[J].财会通讯, 2008 (3) .

宏观政策／行业资讯／企业动态 篇11

《有机-无机复混肥料》

新标准10月1日起实施

日前，《有机-无机复混肥料》新的（GB 18877-2009）国家标准已经获批，将于2009年10月1日起实施。

《有机-无机复混肥料》国家标准2001年首次制定，2002年11月18日发布，2003年6月1日实施。标准规定了有机—无机复混肥料的要求、试验方法、检验规则、标识、包装、运输和贮存。标准适用于以人及畜禽粪便、动植物残体、腐植酸、生活污泥、供农田施用的各种腐熟的城镇生活垃圾（必须符合GB 8172 《城镇生活垃圾农用控制标准》的要求）、农产品加工下脚料等有机物料经过发酵处理，添加无机肥料制成的有机—无机复混肥料。 （本刊讯）

六部门联合出台《关于推动农村邮政物流发展的意见》

据来自交通部的消息，为了进一步做大做强农村邮政物流，充分发挥邮政企业服务“三农”的作用。日前，交通部、发改委、财政部、农业部、商务部、国家工商总局等六部门联合出台了《关于推动农村邮政物流发展的意见》（以下简称《意见》），并经国务院办公厅转发全国施行。

发展农村邮政物流具有重要的意义，着力打造管理集约化、网络规模化、服务社会化的现代农村邮政物流综合服务平台，形成“布局合理、双向高效、种类丰富、服务便利”的农村邮政物流服务体系，是未来的发展目标。

《意见》表示，要推进农村邮政基础设施建设。国家对农村邮政普遍服务基础设施建设项目给予支持，力争在2012年之前全部完成邮政基础设施空白乡镇的邮政局所补建工作。各地要进一步加大投入和支持力度，切实加强村邮站的建设。

《意见》指出，支持邮政进入农资市场。邮政企业及其所属加盟连锁邮政“三农”服务网点可以经营化肥等农资产品。工商行政管理部门对农药、种子等农资按“许可经营项目”和“一般经营项目”分类登记经营范围。

《意见》同时鼓励邮政企业利用网络优势，建立“连锁经营加配送到户加科技服务”的农村物流新体系，培育连锁经营龙头企业；完善政策扶持机制。支持将邮政企业纳入涉农企业范畴，对符合条件的可享受相关强农惠农政策。鼓励邮政储蓄银行积极为实力强、信誉好的“万村千乡市场工程”承办企业提供贷款，大力发展农村个人小额贷款，服务“三农”，促进农村物流发展等。（本刊讯）

《关于规范国内氮肥市场秩序自律公约》获得通过

在中国氮肥工业协会第四届理事会第四次会议上，《关于规范国内氮肥市场秩序自律公约》获得通过。

为更好地适应国际、国内化肥市场变化，防止市场大幅波动，避免价格大起大落，鼓励氮肥企业开展公平竞争，加强营销管理，规范市场竞争秩序，维护国内氮肥市场的相对稳定，结合氮肥行业实际，中国氮肥工业协会制定了《关于规范国内氮肥市场秩序自律公约》。

该公约内容涉及：调控产量、优化品种结构，发挥好价格杠杆的调节作用，避免盲目的价格竞争。克服氮肥长年生产与季节性销售的矛盾；氮肥企业之间加强市场供需情况和价格信息的沟通和交流，防止氮肥价格大起大落。建立价格管理制度和价格管理机构，规范内部定价程序，减少价格制定的随意性和盲目性。企业配送和现代物流体制建设，培育现代市场物流体系。定期向氮肥企业通报氮肥生产、进出口和国内外市场价格变化等情况。（本刊讯）

化肥行业淡季出口关税方案开始起草

近日，国家四部委（包括发改委、财政部、国家税务总局以及工信部）在北京召开会议，关于化肥行业起草淡季出口关税方案，目前已经基本形成的政策调整内容包括：尿素、磷酸一铵、磷酸二铵出口淡季关税延长一个月，即磷铵出口淡季为6-8月，尿素出口淡季为7-9月，淡季出口关税为10%。

自6月起，国内磷铵出口关税开始执行淡季的10%标准征收，与之前2-5月的110%税率相比，降幅巨大，这无疑对低迷的国内磷肥市场是个利好消息。

目前，国内磷酸一铵主流报价在1600元/吨左右，64%磷酸二铵的主流报价仅为2400元-2500元/吨之间，加上近期原油和海运费用都有所反弹，按照现有价格计算，我国64%磷酸二铵的离岸价在300美元/吨以下，按照这个价格计算，即使出口关税为零，64%磷酸二铵的价格也在1900元 /吨左右，这个价格已经低于生产成本。

（本刊讯）

行业资讯

日本研制出一种新型肥料

据日本《共同社》报道，日本群马大学工学部教授板桥英之研究小组研制出了一种新型肥料，可以抑制农作物吸收土壤中所含的镉等对人体有害的重金属。该肥料用杉树皮和几十种菌类发酵而成，尤其值得关注的是该肥料使用方法简单，价格便宜。

研究小组的实验表明：在不使用该肥料的情况下，大米的镉浓度为0.3PPM；使用后则为0.03PPM。使用后，镍浓度减半，铜浓度也减少了1-2成。

土壤中含有较多重金属时，以前使用替换全部土壤的方式，但存在耗资巨大的缺点。镉是“痛痛病”的致病物质，日本农林水产省规定，浓度高于0.4PPM的糙米不得上市流通。

科研人员说，该肥料“用在小松菜和大青菜上也取得了良好的效果。今后计划详细分析其生效原理，使之能使用在其他作物上，运用于实际生产中”。

研究人员表示，杉树皮中含有大量的木质素，有结合并吸收金属元素的作用，因此可以抑制农作物吸收重金属。该肥料在大米、小松菜和大青菜上都取得了很好的效果。

该新型肥料原料为杉树皮，使用方法简单，仅需将其掺入土壤中即可。（本刊讯）

国家发展改革委6月份提高成品油价格

六月初，根据完善后的成品油价格形成机制，结合近一段时间国际市场油价变化情况，成品油供应价格开始上调，调整后的价格自2009年6月1日零时起执行。

成品油生产经营企业供军队及新疆生产建设兵团、国家储备用汽、柴油（标准品，下同）供应价格每吨均提高400元，调整后的汽、柴油供应价格分别为每吨6130元和5390元。

供铁道等专项用户汽、柴油最高供应价格等额提高。调整后的汽、柴油标准品最高供应价格每吨分别为6530元和5790元。

液化气实行最高出厂价格，最高出厂价格按照与供军队等部门用90号汽油供应价格保持0.92：1的比价关系确定，供需双方可在不超过最高出厂价格的前提下协商确定具体价格。（本刊讯）

日本研制公园、庭院用特种植物肥料

日本富士观光产业公司开发出添加剂磷酸三钙，作为给植物补钙的特殊肥料。

通常，植物不易吸收钙，但与大豆卵磷脂配用后就变得非常容易吸收，如配合能提高植物免疫功能的印度楝树油（neem oil），则还可以有效地驱避夜盗虫、蚜虫等害虫，而对蜜蜂等益虫无害。

在日本近郊种植的农作物、城市住宅街区的观赏花草，以及庭院、公园的植物等施用这种肥料后，能够达到驱避害虫效果，普及后可以减少农药或农用堆肥对土壤或环境的影响，安全可靠。（本刊讯）

2009年全国农资

再次吹响打假“号角”

近日，农业部﹑工业和信息化部﹑公安部﹑国家工商总局﹑国家质检总局﹑全国供销总社多部委联合下发了关于《2009年全国农资打假和监管工作要点》的通知。

为认真贯彻党的十七届三中全会、中央经济工作会议、中央农村工作会议和中央1号文件精神，深入贯彻落实科学发展观，切实加强农资打假和监管工作，促进农资市场持续好转，在总结前几年农资打假工作经验的基础上，针对当前农资市场出现的新情况、新问题，2009年全国农资再次吹响打假“号角”

采取有效措施严厉打击制售假劣农资坑农害农行为，构建长效机制，规范农资市场秩序，切实维护农民的合法权益，保障农业生产和农产品质量安全，关系到广大农民的切身利益和农业的大发展。该通知的下发，有重要的现实意义。（本刊讯）

今年煤炭供需总体平衡

全国政协委员、中煤能源集团原总经理经天亮近日表示，从全国范围看，今年煤炭仍可能会在局部地区、局部时段出现紧张，但总体平衡。

他认为，今年煤炭行业的景气程度主要决定于需求方，“四万亿投资、产业振兴规划落实情况”等都会影响到煤炭的景气情况。

今年煤炭行业充满不确定性，煤炭价格走势不好判断。总的来看，如果把小煤炭、落后产能关了，全国煤炭供需基本能实现平衡。此外，当前煤炭行业存在的安全问题、环境问题、可持续问题等亟待解决。（本刊讯）

企业动态

阿波罗复合肥有限公司

“营销创新”谋发展

5月28日，在阿波罗复合肥有限公司100万吨复合肥生产基地，来自全国的优秀经销商、供应商代表以及农业主管部门领导齐聚一堂，共谋“突围创新”之路。此次“营销创新”研讨会，与会的营销专家有北京大学、清华大学、对外经贸大学特聘教授程绍珊博士，北京迪智成咨询公司资深咨询师张博先生等。

阿波罗公司董事长李小荣说：“目前复合肥行情已经见底，又恰值夏种旺季，阿波罗公司没有理由不满负荷生产！我们对未来市场很有信心。”

据阿波罗公司营销总监刘小奇介绍，今年阿波罗复合肥公司增加了6名专职农化技术员，另外，还聘请了经验丰富的退休农艺师2名，同时，投入资源、出台政策鼓励各地经销商聘请当地农艺师配合开展农化技术讲座。另外，设立定期更新的终端农业技术宣传栏，提高农化技术传播的时效性。

程绍珊博士表示：“逆势发展的唯一路径就是厂商协同，扎根市场，精耕细作，做好终端维护，做好农户服务。”

与会期间，北京迪智成咨询公司资深咨询师张博先生全面、深入浅出地讲解了阿波罗公司推进深度营销模式的具体动作和操作细节，博得了经销商们热烈的响应。（记者 石东阳）

“富邦——质量服务齐鲁行”

在山东德州启动

5月30日，山西富邦肥业有限公司“农村大众·富邦质量·服务齐鲁行”在山东德州举行启动。参加本次活动的有来自中国农科院、中国科学院陕西分院、山东省农业厅农技推广总站、山东省农业厅果茶站、山东省农科院土肥所等单位的的专家和山西省昔阳县的领导，以及河北、江苏、陕西、甘肃、宁夏、山西、山东省各地的农资经销商共二百多人。本次活动将于今年6月至明年6月在山东省全面开展。

为了使优质的“富力邦”硅钙钾系列产品得到更大规模的推广和应用，公司启动了“农村大众·富邦质量·服务齐鲁行”，山东是这项活动的第一站。公司董事长焦彦寿对记者说：“我们与农村大众报的合作，就是看中农村大众报在山东农村里的影响力，与农村大众报携手，可以发挥我们各自的优势，将我们的新产品、新技术传播给更多的老百姓，使他们享受到科技进步带来的丰硕成果，促进农业生产技术和农产品质量的提高。做大！做强！是我们富邦人奋斗的目标。公司将在未来十年内，使硅钙钾肥年产量达到50万吨以上，全面打造富邦肥业企业文化和“富力邦”品牌，使之成为全国硅钙钾肥最大的生产和研发基地！”。（记者 石东阳）

九江石化公司开展尿素质量调研回访

目前，正值“三夏”农业生产用肥旺季，各地对化肥的需求激增。中国石化九江石化公司积极响应中央“三农”政策，以竭诚服务“三农”为契机，组织人员对江西省内“江海牌”尿素市场销售、使用及质量状况进行调研回访，作为支农、便农、惠农的重要举措，进一步加强“江海牌”尿素产品营销、宣传和售后服务力度，树立良好的品牌形象，扩大化肥市场份额。

九江石化公司销售中心、质量管理中心、化肥作业部和成品包装车间相关人员组成尿素质量调研回访组，他们利用5天时间先后走访了江西省高安、宜春、吉安、抚州等地区。九江石化调研组每到一处，深入到乡镇农村、田间地头，主动与供销社、农资公司、直销商及农民进行交谈和沟通，悉心听取用户对九江石化生产的“江海牌”尿素产品质量、肥效、农户满意度及使用等方面的建议和意见，仔细询问当地的尿素市场情况、农民在使用过程中出现的质量问题，并就农民提出的问题给予耐心、详细的解答与指导。向农民发放市场调查表、赠送广告文化衫，了解农民对产品质量、销售价格、顾客的潜在需求及售后服务等信息，以便及时跟进整改。同时，调研大回访活动反响热烈，受到了农民朋友的欢迎。针对此次市场调查用户提出的多项建议，九江石化立即组织相关部门进行了收集和反馈，并且研究制定了相应的改进措施。（通讯员 汪学峰）

宏达股份投资新建化肥生产项目

5月15日，四川宏达股份有限公司五届十三次董事会召开，会议批准了其控股子公司四川绵竹川润化工有限公司投资建设20万吨合成氨-30万吨尿素、30万吨复合肥建设项目。

四川绵竹川润化工有限公司主要从事液氨、碳酸氢铵、活性磷酸钙等精细化工产品的生产、销售。此次拟以绵竹川润为投资主体实施的20万吨合成氨-30万吨尿素、30万吨复合肥/年建设项目技术成熟，市场前景良好，符合国家的产业政策，符合资源综合利用、节能降耗、循环经济发展及环境保护政策，符合绵竹川润的主营业务发展，是绵竹川润结合企业和地方的自身优势、积极调整产品结构和灾后重建的重要举措。

该项目拟投资96000万元，其中36000万元为自有资金，另外的60000万元将由绵竹川润向银行贷款，宏达股份则为贷款提供担保，承担连带保证责任。该项目以天然气为原料，生产合成氨、尿素和高浓度尿基复合肥。合成氨装置采用天然气“双一段”直转工艺技术，尿素装置采用优化节气的二氧化碳汽提法工艺技术，并通过合成氨、尿素生产系统的充分节气节能，完全实现尿素用蒸汽由系统自给，最大限度地降低能耗和成本，具有成本优势和市场竞争优势。项目配套安全、环保、消防等设施，主要建筑物建筑面积150000平方米。计划用地300亩。

20万吨合成氨-30万吨尿素、30万吨复合肥/年项目建成后，可使绵竹川润化肥产品升级换代，合成氨、尿素、复合肥将成为绵竹川润新的经济增长点，预计年均将增加销售收入12.8亿元、利润1.6亿元、税金7100万元。不仅使绵竹川润的发展上一个新台阶，而且可以较好的收益回报上市公司。（通讯员张星芒）

泸天化技改，210吨尿素合成塔就位

日前，四川化工控股集团泸天化基地首次采用液压提升机和履带式吊车协同作业的方式,顺利完成中型化肥生产装置技术改造的核心装备，已连续运行20年的超长、超重尿素合成塔的拆卸和吊装更换作业。(特约记者 张星芒 通讯员马轶 摄)

河南心连心年产40万吨尿素扩建项目投产

4月15日，河南心连心化肥有限公司年产40万吨尿素扩建项目一次开车成功，完成了又一次战略性的历史跨越。

年产40万吨尿素工程是心连心公司在新加坡上市后第一个募集资金建设项目，是为做强做大化肥主业、增强企业竞争力实施的战略举措。该项目于2007年11月经河南省发改委备案批准建设，建设规模为：尿素40万吨/年、甲醇10万吨/年，工程预算投资10多个亿元。心连心公司年产40万吨尿素工程于2008年4月开工建设，从动工建设到投料生产，心连心公司仅仅用了12个月时间，刷新了全国尿素工程建设、开车的新纪录。

据统计，2008年全国174家尿素企业年产100万吨以上的企业有7家，年产10-30万吨的企业有90家，心连心公司2008年尿素总产量在全国尿素企业中排名第十位，在河南省排名第一位。随着该项目的投产，心连心公司实现了年产尿素120万吨的生产能力，进入全国尿素企业前四名。（本刊讯）

“莲花”三农科技下乡成绩斐然

6月份以来，中原大地正是农村“三夏”大忙季节。为了抢抓农时，引导农民科学施肥，有机无机相结合，确保降低农业生产成本，农民增产增收，河南莲花味精股份有限公司肥料事业线牵头组织了多支由项城市农业局农艺师和该公司技术人员组成的三农科技下乡服务队，巡回进村演讲，发放资料，向农民宣传农业科技知识，进一步扭转了多年形成的不良施肥习惯。（通讯员张文学）

山东金键化工”黄金套餐肥”面世

山东金键化工有限公司通过与国内高等科研院校横向联合，依托技术优势，研究开发出新型产品——黄金套餐肥(膜灵丹控释肥+欧宝莱海藻肥)。黄金套餐肥把控释肥和海藻生物有机肥料结合起来，既具备了控释肥的长处，又有海藻生物有机肥的优点。

税总明确农业企业所得税优惠政策 篇12

文件规定, 企业从事实施条例第八十六条规定的享受税收优惠的农、林、牧、渔业项目, 除另有规定外, 参照《国民经济行业分类》 (GB/T4754-2002) 的规定标准执行。

企业从事农、林、牧、渔业项目, 凡属于《产业结构调整指导目录 (2011年版) 》 (国家发展和改革委员会令第9号) 中限制和淘汰类的项目, 不得享受实施条例第八十六条规定的优惠政策。

企业从事农作物新品种选育的免税所得, 是指企业对农作物进行品种和育种材料选育形成的成果, 以及由这些成果形成的种子 (苗) 等繁殖材料的生产、初加工、销售一体化取得的所得。

企业从事林木的培育和种植的免税所得, 是指企业对树木、竹子的育种和育苗、抚育和管理以及规模造林活动取得的所得, 包括企业通过拍卖或收购方式取得林木所有权并经过一定的生长周期, 对林木进行再培育取得的所得。

文件还规定, 从事猪、兔的饲养, 以及饲养牲畜、家禽产生的分泌物、排泄物按“牲畜、家禽的饲养”项目处理;观赏性作物的种植, 按“花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植”项目处理;“牲畜、家禽的饲养”以外的生物养殖项目, 按“海水养殖、内陆养殖”项目处理。

文件还对农产品初加工相关事项的税务处理作出具体规定, 例如企业对外购茶叶进行筛选、分装、包装后进行销售的所得, 不享受农产品初加工的优惠政策。

企业同时从事适用不同企业所得税政策规定项目的, 应分别核算, 单独计算优惠项目的计税依据及优惠数额;分别核算不清的, 可由主管税务机关按照比例分摊法或其他合理方法进行核定。

企业委托其他企业或个人从事实施条例第八十六条规定农、林、牧、渔业项目取得的所得, 可享受相应的税收优惠政策。企业受托从事实施条例第八十六条规定农、林、牧、渔业项目取得的收入, 比照委托方享受相应的税收优惠政策。企业购买农产品后直接进行销售的贸易活动产生的所得, 不能享受农、林、牧、渔业项目的税收优惠政策。