审计规则

审计规则（共4篇）

审计规则 篇1

摘要：本文从审计组织的视角探讨了政府审计制度规则:审计的权力与职责、审计的独立性、审计的谨慎与能力、审计的透明度与责任约束机制、审计人员的职业化管理体制。

关键词：政府审计,审计制度,审计规则

政府审计是指由政府组织、国家权力机关、审计组织以及其他有关机构集合在一起而构成的一种监督制度。政府审计制度以政府治理为前提, 不同的审计制度安排, 会导致不同的政府审计质量, 而不同的政府审计质量对规范政府行为、保护公众投资者的产权安全与促进经济增长具有不同的功能与效果。政府审计制度是一种约束政府行为的规则, 它主要包括审计的权力与职责、审计的独立性、审计的谨慎与能力、审计的透明度与责任约束机制、审计人员的职业化管理体制等。

一、审计的权力与职责

审计是依据公众赋予的权力和规定的职责而进行的。审计的权力与职责体现着维护公共利益的目标要求。从国际上看, 各国审计制度通常都是由最高立法机关或者根据宪法的规定而建立的, 审计制度明确了审计组织的性质、地位、权力、职责、义务以及对政府组织接受审计的要求。审计的权力从性质上看是法律赋予其维护公共利益的权力, 对政府组织履行公共受托责任的行为具有普遍的约束力。一般情况下, 审计授权的法律层次越高, 审计制度的实行就越能够得到法律的有效保障;相应的, 法律规定审计职责的范围越广, 审计发挥作用的领域就越大、维护公共利益的成效也越大。同时, 在审计体制的安排上, 完善的民主、法制基础上的审计组织向立法机关负责、或者独立行使审计司法权、或者具有超然独立性的管理体制, 其拥有的权威性也就越大, 审计的职能和作用也就越能得到有效的发挥, 审计资源的使用效率也就越高。

二、审计的独立性

审计组织及其人员保持充分的独立性是审计本质的内在要求;相应的, 公众与政府之间某种利益的冲突性以及彼此之间信息的不对称性, 要求审计组织在履行职责过程中必须保持公正无私的态度。根据审计职责有效履行的要求, 审计的独立性具体表现为三个方面, 即审计组织的独立性、审计人员的独立性和审计经费的独立性。

审计组织的独立性是审计与公众和政府之间组织关系的反映, 要实现审计组织公正无私地履行审计职责, 既需要法律对其独立性予以明确规定, 又要求在管理体制上对其独立性予以组织上的保证。法律上的规定是审计组织独立性的前提, 而管理体制上的保证是实现审计组织独立性的基础。

审计人员的独立性是审计独立性的实质性表现。审计组织的职责是由审计人员来具体承担的, 根据审计组织内部的职责分工, 审计人员的独立性由审计长 (在我国还包括各级审计组织的主要负责人) 的独立性和其他审计人员的独立性两部分构成。其中, 审计长以及各级审计组织主要负责人的任职条件是决定审计人员能否真正实现独立性的关键因素;而其他审计人员的独立性是指就具体的审计事项而言, 审计人员不存在有可能损害独立性的利害关系, 并通过“回避”制度来使审计组织与被审计单位保持自始至终的独立性。

审计经费的独立性是审计独立性在经济上的必然要求。可靠的经费来源是审计独立性的物质保证。从审计受托履行监督职责的关系来讲, 公众依法支付审计费用或对审计费用予以财政预算上的保证, 既体现了审计需求者付费的公平交易原则, 又反映了审计独立性的特征。

三、审计的谨慎与能力

公共利益关系的维系是以规范的审计职责行为为前提条件的。在审计中, 审计组织与人员任何偏离审计职责规范的行为都应该受到法律责任的追究;相应的, 审计组织与人员要避免受到法律责任的追究, 就必须提高审计的风险意识, 尽职尽责, 在履行审计职责的过程中自始至终地保持谨慎态度。审计人员在审计过程中是否保持应有的职业谨慎态度, 主要取决于审计风险的程度。因此, 完善的审计责任制度规定、健全的审计责任约束机制, 并且在运行中有效, 是审计组织与审计人员保持应有谨慎态度的基本制度条件。

审计能力是公众的审计管理能力与审计组织的组织能力互动关系的反映。审计制度一般不对公众的审计管理能力提出要求, 但是审计规则的制定机构以及国家权力机关的审计专门委员会, 都是以审计专家以及审计技术人员为核心而组成的。审计能力的载体是公众和审计人员, 无论是对国家权力机关的审计管理人员还是对审计组织的审计人员, 都要通过制度对其能力的要求做出限制性规定;同时建立一套规范可行的审计管理程序和审计程序, 并保证其程序得到严格的遵守。另外, 国家权力机关和审计组织还要重视审计人员的能力培训, 建立完善的审计人员培训制度。这样, 才能保证审计的能力符合履行审计职责的要求。

四、审计的透明度与责任约束机制

提高审计的透明度是公众对审计有效治理的基本信息条件。审计治理结构框架应当保证及时准确地披露政府有关任何重大问题的信息。一个健全、有效的信息披露制度既是政府自觉接受社会监督的表现, 又是公众对政府行使表决权的必要条件;同时它还是公众了解审计组织履行信息责任或监督职责行为及其结果的必然要求。

审计是政府治理的重要基石之一, 为了强化政府的责任约束机制, 规范其对权力的运用, 促使其职能向市场化转变, 需要改变地方审计组织的管理体制, 为审计监督职能的有效发挥奠定制度基础。在不改变我国审计行政管理体制总体框架的前提下, 需要将省级以下审计组织的管理权收回到省级审计组织, 由省级审计组织垂直统一管理;同时进一步加强审计署对地方审计组织的领导。在审计组织结构中, 公众是审计与政府治理的主体。公众通过审计治理来加强对审计组织的管理与控制, 这既是促使审计以及相关组织选择正当行为的制度保证, 又是加强对政府管理的重要措施。

随着我国民主法制的逐步完善以及政府职能的逐步转变, 国家权力机关要加强对审计组织履行经济监督职责行为的约束与管理, 以完善审计的治理结构。地方审计组织管理体制的改变, 要求地方各级人大及其常委会加强对审计组织行为的约束与管理, 建立专门的审计管理机构;同时在制度上明确对审计组织行为约束与管理的程序及其要求。其中, 在地方财政预算执行情况审计的制度安排上, 应改变其审计报告的主体, 由审计组织直接向人大及其常委会提交审计报告。这样, 可以避免地方政府对财政预算执行情况审计的干扰, 从而既能促进审计组织提高财政预算执行情况审计的质量, 又能为国家权力机关的财政监督提供信息保证。

五、审计人员的职业化管理体制

提高审计管理、监督与信息生产的有效性, 是确保审计制度提高审计绩效的基础性工作, 而提高审计绩效的动力来源于国家权力机关审计管理人员与审计组织审计人员知识的积累与制度的创新。一个能够体现审计职业人力资本管理特征的人员管理体制, 是提高审计效率的重要制度保证。因此, 按照公务员分类管理的要求, 探索和实行国家权力机关审计管理人员与审计组织审计人员的职业化管理体制, 是提高我国审计制度总体效率的重要基础工作。

参考文献

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[5].张立民, 陈小林.审计法治及其构架——兼议《审计法》修改与审计结果报告权.审计研究, 2004;2

审计规则 篇2

审计委员会议事规则

第一章 总则

第一条 为强化某某农村商业银行股份有限公司(以下简称本行)监督职能，确保经营管理层的有效监督，完善本行公司治理结构，根据《某某农村商业银行股份有限公司章程》及其他有关规定，结合实际，制定本议事规则。

第二条 审计委员会是董事会按照本行章程设立的专门工作机构，主要负责本行内、外部审计的沟通、监督和核查工作，并拟定对本行进行检查、审计工作的具体方案。

第二章 人员组成

第三条 审计委员会成员由9名委员组成。

第四条 审计委员会委员由董事长或者全体董事的三分之一提名，并由董事会选举产生。委员应包括行长，监事长，副行长、稽审部、综合部、合规部、监察室、保卫部负责人及独立董事组成。

第五条 审计委员会设主任委员一名，由董事长担任，负责主持委员会工作。

第六条 审计委员会任期与董事会一致，委员任期届满，可连选连任。期间如有委员不再担任本行职务，自动失去委员资格，并由委员会按规定补足委员人数。

第七条 审计委员会下设办公室在稽核审计部，负责日常工作联络和会议组织等工作。

第三章 职责权限

第八条 审计委员会的主要职责权限：

（一）负责拟定对本行的财务活动进行检查、监督的方案；

（二）负责拟定对董事和高级管理层成员进行专项审计、离任审计的方案；

（三）负责拟定对本行的经营决策、风险管理和内部控制等进行审计的方案；

（四）提议聘请或更换外部审计机构；

（五）监督本行的内部审计制度及其实施；

（六）负责内部审计与外部审计之间的沟通；

（七）审核本行的财务信息及其披露；

（八）审查本行内控制度。

第九条 审计委员会对董事会负责，委员会的提案提交董事会审议决定。经董事会决议通过后，由审计委员会负责组织实施。

第四章 决策程序

第十条 审计委员会办公室负责做好审计委员会决策的前期准备工作，提供本行有关方面的书面资料：

（一）本行相关财务报告；

（二）内外部审计机构的工作报告；

（三）外部审计合同及相关工作报告；

（四）对董事和高级管理人员进行专项审计、离任审计的工作报告；

（五）本行内控制度及其执行情况的相关工作报告；

（六）本行对外披露信息情况；

（七）其他相关事宜。

第十一条 审计委员会会议，对工作组提供的报告进行评议，并将相关书面决议材料呈报董事会讨论：

（一）外部审计机构工作评价，外部审计机构的聘请及更换；

（二）本行内部审计制度是否已得到有效实施，本行财务报告是否全面真实；

（三）对董事和高级管理人员履行职责情况的评价；

（四）对本行内控制度及其执行情况的评价；

（五）本行对外披露的财务报告等信息是否客观真实；

（六）对行内财务部门、审计部门包括其负责人的工作评价。

第五章 议事规则

第十二条 审计委员会会议分为例会和临时会议。例会每年至少召开一次，并于会议召开前七天通知全体委员。会议由主任委员主持，主任委员不能出席时可委托其他委员主持。

第十三条 审计委员会会议应由三分之二以上的委员出席方可举行；每一名委员有一票表决权；会议做出的决议，必须经全体委员过半数通过。

第十四条 审计委员会会议表决方式为举手表决或投票表决；临时会议可以采取通讯表决的方式召开。

第十五条 审计委员会工作人员办公室可列席审计委员会会议，必要时亦可邀请本行董事、监事及其他高级管理人员列席会议。

第十六条 如有必要，审计委员会可以聘请中介机构为其决策提供专业意见，费用由本行支付。

第十七条 审计委员会会议的召开程序、表决方式和会议通过的议案必须遵循有关法律、法规、本行章程及本实施细则的规定。

第十八条 审计委员会会议应当有记录，出席会议的委员应当在会议记录上签名，会议记录作为本行档案永久保存。

第十九条 审计委员会会议通过的方案及表决结果，应以书面形式报本行董事会。

第二十条 出席会议的人员均对会议所议事项有保密义务，不得擅自披露有关信息。

第六章 附 则

第二十一条 本议事规则自董事会决议通过之日起生效。第二十二条 本议事规则未尽事宜，按国家有关法律、法规和本行章程的规定执行；本议事规则与国家有关法律、法规或本行章程相抵触时，按国家有关法律、法规和本行章程的规定执行。

审计数据多维关联规则挖掘算法 篇3

关键词：数据挖掘,多维关联规则,审计

0 引 言

现代信息技术在财政、金融及企事业单位的广泛应用, 审计数据量随之快速增长, 传统的手工审计手段已不能适应审计工作的需求, 迫切需要采用先进的现代化审计方式和手段, 以提高审计质量, 降低审计风险。如何在大规模的审计数据中分析规律, 成为审计中遇到的难题。以往对审计数据进行分析, 大多使用数理统计方法, 数据挖掘技术是在大规模数据中寻找其规律的技术, 这些有价值的规律帮助相关人员制定相应的决策。它是一个多学科交叉领域, 涉及数据库技术、机器学习、统计学、高性能计算等诸多领域, 并在工业、商务、财经、通信等众多行业得到了广泛的应用。审计信息数据挖掘的应用实现了由单一的事后审计转变为事后审计与事中审计相结合, 并使得静态审计转变为静态审计与动态审计相结合, 还能做到现场审计与远程审计相结合。对大规模的审计数据采用数据挖掘技术将推动审计方法的改变, 实现了对被审计单位的账目逐笔审计, 最终提高审计质量, 降低审计风险。

1 审计多维关联规则挖掘需求

1.1 审计数据的特点

作为经济责任审计中原始审计数据信息表如下所示:

从表1的数据可以发现, 经济责任审计项目中所涉及的属性众多, 具有多维特性。因此, 在审计需求中, 需要挖掘多维属性之间的关联关系, 例如, 要寻找年龄、职务对于审计问题出现与否的影响, 这涉及到三个维度上的属性间的关系。然而一般意义的单维关联规则仅仅考虑一维上的值的关系, 忽视了其他维度的潜在影响, 难以满足这种需求, 而多维关联规则正是考虑了其他多个维的影响, 因此在具有多维特性的审计数据中, 应用多维关联规则挖掘算法并发现隐藏在审计数据中的规律是一种非常必要的手段。

1.2 多维关联规则挖掘的应用意义

本文设计的多维关联规则挖掘算法已经在上海市嘉定区审计项目中使用, 主要针对嘉定区审计系统中的审计数据进行关联分析, 从多种因素结合出发, 推导出有价值的关联规则供审计人员采取必要的预防措施降低财产损失。嘉定区审计信息管理系统加入了数据挖掘技术以后, 建立一个对镇 (街道、新区、工业开发区) 、委办局、事业单位、区管企业、政府投融资项目的真实、合法、效益进行全方位的业务信息监控系统。有效地分析资金使用的合法性和真实性, 进一步提高资金使用效益。

2 多维关联规则的简介

2.1 关联规则

设I={i1, i2, …, im}是项的集合。每个交易T是项的集合, T⫅I, 每个交易有一个标识符tid, D是交易集数据库, A是一个项集, 交易T包含X, 当且仅当A⫅T。

定义1 (关联规则) 关联规则是形如X⇒Y的蕴涵式, 其中X⊂I, Y⊂I, 并且X∩Y=Φ, (X称为输入或左部, Y称为输出或右部) 。即当X事件发生的时候, Y事件会伴随发生, 称为一种X与Y的关联关系。例如, 可以将X事件定义为“管理不规范金额>100000”, 而将Y定义为“经济责任有疑点”, 那么X⇒Y不难理解为当金额>100000时, 该负责人经济责任存在异常。

关联关系是在一定概率约束下才有意义的。一般用支持度和置信度作为关联规则的兴趣度度量 (除此之外的兴趣度度量还有提升度、期望可信度等等) 。

定义2 (支持度Support) 关联规则X⇒Y在交易数据集D中的支持度是指交易数据集中包含X和Y的交易数与所有交易数之比, 记为support (X⇒Y) 。它是对关联规则重要性的衡量。计算方法:

support (X⇒Y) =P (X∪Y)

定义3 (置信度Confidence) 关联规则X⇒Y在交易数据集D中的置信度是指交易数据集中包含X和Y的交易数与包含X的交易数之比, 记为confidence (X⇒Y) 。它是对关联规则准确度的衡量。计算方法:

confidence (X⇒Y) =P (Y∣X)

为了发现符合特定应用和用户感兴趣的关联规则, 需要给每个度量指定一个可以由用户控制的阈值。常用的是最小置信度阈值 (min_conf) 和最小支持度阈值 (min_supp) 。阈值的设置常常根据领域专家的建议和实际情况来综合决定。

定义4 (强关联规则) 是指同时满足用户定义的最小支持度阈值和最小置信度阈值的关联规则。

给定一个交易数据集D, 挖掘关联规则问题就是产生支持度和置信度分别大于用户给定的最小支持度阈值和最小置信度阈值的强关联规则。

2.2 多维关联规则

按照多维数据库的术语, 蕴涵式中的每个不同的谓词都称作维。

3 多维关联规则挖掘算法

使用多维关联规则来分析审计记录需要首先清理数据, 例如, 在经济责任审计类型中, 每一条审计记录都包含表2中的各字段, 将每条记录中那些导致问题发生的字段和问题类别字段保留, 去除其他字段, 减少每一条记录的字段数, 生成新的审计记录数据表。然后扫描该表, 寻找出现频繁的字段值组合。最后由频繁的字段值组合推导出多维关联规则。

3.1 审计数据清理

这一步工作的主要任务是针对表2中的各字段, 选择保留那些可能导致问题发生的字段和问题类别的字段。

在经济责任审计类型中, 经过分析, 表2中的字段“性别”、“主要领导人”、“所属单位”与该审计项目分析“经济责任是否有疑点”无关。这里应选择保留的字段为“管理不规范金额”、“任期”、“年龄”、“行政级别”、“经济责任是否有疑点”。

将这些字段所组成的记录放入一个新的审计记录表 (表3) 中。由此, 针对原数据表中的记录的分析已经转化为对新产生的较小的审计记录表的分析。

3.2 算 法

审计数据的多维关联规则挖掘过程分为两个步骤:

第一步:所有频繁项集的生成 (这个步骤需借助最小支持度阈值) ;

第二步:由频繁项集到强关联规则的生成 (这个步骤需要借助最小置信度阈值) 。

3.3 系统实现

框架图 (图1) 是根据第3节中的关联规则在审计业务中的使用设计得到, 具体执行过程即是第3节中叙述的过程。

4 应用和效果分析

多维关联规则挖掘算法应用在审计系统中产生图2所示的规则结果, 用户可从该集合中看到哪些因素组合更容易导致哪类审计问题。

经济责任审计类型中, 由审计专家给出最小支持度阈值min_sup = 85%, 最小置信度阈值 = 80%。

由3.2节给出的多维关联规则挖掘算法, 得到如下多维关联规则集, 如图2所示。

点数据分析, 得到分析结果, 如图3所示。集合中, 每一个元素代表一个多维关联规则, 并用支持度和置信度表征规则的兴趣度。

因为“审计疑点”是作为审计问题结果出现的, 而其他四个字段是作为客观因素或条件出现的, 所以我们的方向是产生由 “管理不规范金额”、“任期”、“年龄”、“行政级别”四个字段推导出“审计疑点”的关联规则。现以一例为代表, 假设经过连接和剪枝步骤得出一个频繁5项集: (管理不规范金额>145, 3200, 任期<4年, 年龄>52, 行政级别=正处级, 存在审计疑点) , 它的出现频率高于根据审计方面的专家给出的“支持度”阈值。然后计算在审计记录表中包含该5项集的前四项的审计记录数, 计为X, 同时计算该5项集的审计记录数, 计为Y。如果Y/X的值大于根据审计方面的专家给出的“置信度”阈值, 则说明由前四项可以推导出后四项。即产生一个反映审计问题的关联规则。

又如在固定资产投资审计类型中, 相关字段如表4所示。由审计专家给出最小支持度阈值min_sup = 70%, 最小置信度阈值 = 70%。

投资项目字段与分析无关, 经过预处理后, 得到一个新字段:投资完成比, 它的值为投资预算总金额与竣工决算总金额之比。使用多维关联规则挖掘算法, 得到多维关联规则集, 如图4所示。

点数据分析得到分析结果, 如图5所示。

这些多维关联规则让审计人员更及时、更高效地发现在项目投资中的审计疑点。

通过使用多维关联规则挖掘算法对审计数据进行挖掘, 在2005年嘉定审计局重点审计的五十多个项目、数百亿审计资金中, 查出审计疑点三百多个, 查实管理不规范金额一百多万, 收缴投资金额三千多万元。审计人员在嘉定区审计系统中运用这些多维关联规则预测可能出现问题的审计数据, 采取相应措施, 达到事前监督与事后审计有机结合的目标。

5 总结和进一步工作

多维关联规则发现的数据挖掘技术应用到具有多属性特征的审计数据分析中, 不仅减轻审计人员的负担, 而且提高了审计管理的质量, 并具有一定的预测功能。对审计数据的分类、聚类以及演变分析、异常检测等数据挖掘技术都能为审计工作提供有用信息、提高审计效率, 我们将进一步研究适合本系统审计数据的挖掘算法。

参考文献

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[2] Micheline Kamber, Jiawei Han, Jenny Y Chiang.Metarule-Guided Mining of Multi-Dimensional Association Rules using data cubes.In Proc.1997 Int.Conf.Knowledge Discovery and Data Mining, 1997:207-210.

[3] Agrawal R, Srikant R.Fast algorithms for mining association rules.In Proc.1994 Int.Conf.Very Large Data Bases, 1994:487-499.

审计规则 篇4

1996-11-21 0:0 【大 中 小】【我要纠错】

发文单位：中国注册审计师协会 文

号：会协字[1996]399号

发布日期：1996-11-21 执行日期：1996-11-21 失效日期：1999-8-5

第一章 总则

第二章 委托和受理

第三章 审计验证前的准备

第四章 实施审计验证

各省、自治区、直辖市注册会计师协会、注册审计师协会：

基本建设施工预决（结）算审计是注册会计师审计业务的组成部分。关于该项业务的具体审计准则已经列入中国注册会计师协会的第三批审计准则制定计划，在该项审计准则出台之前，请各地参照原中国注册审计师协会1995年4月28日发布的《注册审计师基本建设施工预决（结）算审计验证规则（试行）》执行。

注册审计师基本建设施工预决（结）算审计验证规则（试行）

中国注册审计师协会1995年4月28日第一章 总则第一条 为使基本建设施工预决（结）算审计验证规范化、制度化，保证审计验证的质量。根据《中华人民共和国审计法》

及有关法律、法规和规章制定本规则。

第二条 注册审计师在审计验证中应坚持客观公正，实事求是的原则，依法维护建设、施工单位的合法权益，促进投资效益的发挥。

第三条 本规则是办理基建施工预决（结）算审计验证的基本要求，注册审计师及其助

理人员应遵照执行。

第二章 委托和受理

第四条 审计事务所在接到委托人的委托后，应指派注册审计师与委托人联系，填写《委托审计验证项目调查表》（附表一），并了解以下有关情况：

（一）工程价款结算概况，已预付工程款数、未付工程款数、未完工程比例等；

（二）可以提供给审计事务所使用的资料是否齐全；

（三）建设工程所用材料中，由建设单位提供部分、施工单位自行采购部分的大概比重；

（四）委托审计验证的工程项目是否经其他机构验证过，其他机构的验证意见、处理情况；委托人再委托审计事务所验证的原因和要求；

（五）除核实工程造价外，委托人有无其他要求，有无涉及其他方面的问题。

第五条 受指派的注册审计师调查了解，认为委托审计验证的工程项目具备审计验证条件，提请审计事务所所长同意受理。审计事务所按照规定的程序，与委托人签定《委托协议

书》（附表二）。

《委托协议书》一式四份，经双方签字盖章后生效，委托人、审计事务所各执两份。

第三章 审计验证前的准备

第六条 审计事务所所长根据《委托协议书》的具体要求，指定胜任基建施工预决（结）算审计验验的注册审计师担任主审，配备助理人员和完成项目所需的其他专业技术人员，组

成审计组。

第七条 有下列关系者应当回避：

（一）与委托审计验证项目的建设单位、施工单位负责人或主管人员有亲属关系的；

（二）有其他直接利害关系，可能影响公正办理审计验证的。

第八条 注册审计师以书面形式，要求委托人提供具有真实性、合法性的下列资料：

（一）施工合同，补充合同或施工协议书；

（二）全套施工图纸，设计变更图纸，设计变更签证单，施工组织设计图及竣工图；

（三）隐蔽工程记录及施工过程中的签证、协议等；

（四）附有工程量计算书，并加盖送审单位、编制单位公章、预算员专用章的工程预决

（结）算书；

（五）主要材料分析表、钢材耗用明细表、调价部分材料消耗计算明细表；

（六）施工单位自行采购材料的原始凭证；

（七）建设单位预付工程款、预付材料款及建设单位供料明细表；

（八）招投标工程变动项目的有关招投标文件；

（九）施工单位企业资质等级证书、经济所有制证明、税务登记证书（复印件）；

（十）其他有关影响工程造价、工期等的签证资料；

（十一）其他与建设工程有关的文件资料。

注册审计师接收委托人提供的资料，应指定专人填列《委托人提供资料登记表》（附表

三），办理交接手续。

第九条 注册审计师认为委托人提供的资料齐全，符合审计验证的要求后，应组织制定项目实施计划，熟悉基建工程单位估价表、各项费用定额、掌握材料价格的变动情况，并初步了解施工合同，施工图纸，施工现场等情况。

第十条 注册审计师在实施审计验证前，可建议委托人召集建设单位、施工单位、审计事务所参加的审前会商，通报沟通情况，具体议定审计验证中有待明确和落实的问题。必要时可形成《基建施工预决（结）算审计验证实施前会商纪要》（附表四），以共同遵守：

第四章 实施审计验证

第十一条 注册审计师应对共同办理基建施工预决（结）算审计验证的助理人员、其他专业技术人员的工作进行监督、检查，并对其工作结果负责。

第十二条 注册审计师根据委托人提供的资料，在规定的时间内实施审计验证。审计验

证应包括下列内容：

（一）审查签证记录的真实性、合法性；

（二）审查按工程量计算规则和施工图计算的工程量是否准确；有无重计、漏汁等计算

错误；

（三）审查工程所套定额是否与工程应执行的定额标准相符；工程预算所列各分项工程预算定额与设计文件是否相符；工程名称、规格、计算单位是否一致；有无错套定额，计算

单位是否正确；

（四）审查施工企业取费标准是否与其资质级别和工程类别相符；取费基数是否正确，计算是否正确，计算程序是否符合规定；

（五）审查钢材、木材、水泥的消耗数据是否准确（对工程项目进行材料分析，钢材要抽筋计算）；列入直接费的材料是否符合预算价格；材料代用和变更是否有签证；材料差价是否符合应找差的规定，数量是否准确；实际价格是否准确，差价计算是否准确；

（六）对实行招标的工程增减项目，重点审核工程项目是否履行招标程序；标底是否经招投标主管部门核准为最终合理标底；中标价与合同价是否相符，不相符的理由；对标底增减项目要详细审查；对不符合招投标程序的应全面审查。

第十三条 初步审计验证后，注册审计师应与委托人取得联系，约时会同建设单位、施

工单位，对下列事项进行现场查勘核实。

（一）对实际施工的分项工程，逐项进行核实，确定有无增加或未曾施工的；

（二）对施工用料，确定有无实际用料的品种、规格、数量与预决（结）算不一致的；

（三）对必须丈量的工程项目，进行实地丈量，计算其面积、体积。

第十四条 注册审计师在审计验证过程中，遇到下列情况时，应取得建设单位、施工单

位双方的签证作为证据：

（一）图纸与预决（结）算不符，或者图纸与施工情况不符的；

（二）经丈量，工程项目的宽度、长度和高度，与原预决（结）算计算的数据不符的；或者工程项目面积、体积的计算与原预决（结）算计算的数据不符的；

（三）施工用料的品种、规格、数量，经核实有与原预决（结）算不一致的。

第十五条 注册审计师在审计验证过程中，遇到下列情况时，应取得可靠证据：

（一）有变更工程设计的，需有建设单位当时的签证单复印件。如无当时的签证单，应取得建设单位盖有公章的补充书面证明材料；

（二）对建设单位用实物直接提供未曾计价的材料，需取得施工单位印签证认定的证明，并从财务帐面查明结算价；

（三）对高价材料，应核对施工单位进货发票，发现与结算价不一致的部分，应复印原

始凭证，并经建设单位认可；

（四）变更施工企业资质的，应有查证摘录。

第十六条 注册审计师完成对工程项目的审核、现场查勘、取证等项工作后，逐项审定原工程预决（结）算，编制审计验证明细表、汇总表，拟定《基本建设施工预决（结）算验证定案表》（附表十）（草案），提出初审意见。

第十七条 注册审计师将提出的初审意见和有关资料送交委托人，由委托人送交建设单

位、施工单位核对。

注册审计师应要求委托人约时召集建设单位、施工单位、审计事务所进行合议会审。

第十八条 如委托人、建设单位、施工单位对初审意见无异议，应分别在《基本建设施工预决（结）算审计验证定案表》上签署意见、盖章，以示认可。

第十九条 委托人、建设单位、施工单位对初审意见有异议时，可在合议会审时提出，或者在合议会审前以书面形式提出。注册审计师应根据实际情况，对异议做出必要的解释、调整，或进行补充审计验证。

第二十条 《基本建设施工预决（结）算审计验证定案表》一式四份，委托人、建设单位、施工单位各执一份，审计事务所留存一份。

第二十一条 注册审计师提出的初审意见和有关资料送交委托人后，由于委托人、建设单位、施工单位的原因，未能进行合议会审，委托人、建设单位、施工单位又没有以书面形式提出异议的，注册审计师应致函委托人催询。催询无效时，注册审计师应向所长报告。所长视情况可以同意注册审计师在委托人、建设单位、施工单位不表示意见的情况下，草拟审

计验证报告。

注册审计师应将催询函和催询无效的情况记录归档。

第二十二条 预决（结）算已经建设银行审核过的，注册审计师可在提出初审意见前，就审核与审计验证的差异部分与建设银行交换意见。