企业所得税优惠

企业所得税优惠（共12篇）

企业所得税优惠 篇1

企业所得税作为国家参与企业经济利益分配的一个税种, 贯穿于企业财务活动的始终, 制约着企业的会计收益和企业目标的实现, 而且它的税源广, 税负弹性大, 具有很大的筹划空间, 是企业开展税收筹划的重点。对于企业来说, 依法纳税是企业应尽的一项基本义务, 同时不需要缴纳比税法规定的更多税收是纳税人的基本权利。企业如果要做到依法纳税与合理避税的协调统一, 就要对税收优惠政策有比较透彻的了解。

自2008年1月1日起, 我国正式实施新的《企业所得税法》。新税法令人关注的一大变化是税收优惠范围和方式的变化, 产业优惠将代替原来的区域优惠成为最主要的优惠方式。

一、税率优惠

新税法实施之前, 中国的企业所得税税率有近10种。新税法统一了内、外资企业所得税税率, 基准税率都是25%;同时, 为了鼓励高新技术企业的发展, 凡是国家需要重点扶持的高新技术企业, 减按15%的税率征收企业所得税, 而且将国家高新技术产业开发区内高新技术企业低税率优惠扩大到了全国范围;另外针对小型微利企业还制定一档20%的税率。这样, 新《企业所得税法》实施以后, 存在着三档税率:一是25%的基准税率;二是15%的适用于高新技术企业的税率;三是20%的适用于小型微利企业的税率。

1. 小型微利企业的优惠利率。

为更好地发挥小企业在自主创新、吸纳就业等方面的优势, 利用税收政策鼓励、支持和引导小企业的发展, 参照国际通行做法, 新税法规定对符合规定条件的小型微利企业实行20%的优惠税率, 比一般法定税率低5个百分点。小型微利企业, 是指从事国家非限制和禁止行业, 并符合下列条件的企业:⑴工业企业, 年度应纳税所得额不超过30万元, 从业人数不超过100人, 资产总额不超过3000万元。⑵其他企业, 年度应纳税所得额不超过30万元, 从业人数不超过80人, 资产总额不超过1000万元。显然, 企业所得税在临界点30万元上下税赋差异很大, 此时纳税人应做好纳税筹划。

2. 高新技术企业的优惠利率。

新税法规定对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率, 不再作地域限制, 在全国范围内都适用。国家需要重点扶持的高新技术企业, 是指拥有核心自主知识产权, 并同时符合以下条件的企业:⑴产品 (服务) 属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。⑵研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例。⑶高新技术产品 (服务) 收入占企业总收入的比例不低于规定比例。⑷科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例。⑸高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。

笔者认为, 内外资企业所得税税率统一, 首先, 有利于其平等地参与市场竞争。可以说, 新企业所得税法在立法过程中, 有关部门协调了不同的甚至相互对立的价值追求和利益主张, 使各方利益的代表充分表达和展示了权利主张, 从而实现了各方利益的平衡与协调, 进而真正实现了企业所得税立法的公平与正当, 有利于提高生效后的新企业所得税法的遵从度。

其次, 企业所得税法统一内外资企业所得税率, 将有利于减少“假外资”政策性套利行为。新税法将内、外资企业的所得税税率统一为25%, 适当降低了内资企业的所得税税负, 同时, 对于享受优惠税率的外资企业来说, 税负略有增加, 但在国际上仍属于适中偏低水平。由于外资企业在税收政策上比内资企业享有更多优惠, 现行税制的不平等使越来越多的内资走上“假外资”之路。统一内外资企业所得税率, 使内、外资企业得以在平等的舞台上进行竞争, 将有助于减少目前在中国存在的“假外资”等政策性套利行为。

再次, 25%的企业所得税税率, 将提升中国股市整体投资价值。企业所得税法规定企业所得税税率为25%, 大部分上市公司的所得税负担将明显减轻, 中国股市整体投资价值将得到进一步增强。新的企业所得税法对中国股市是一个很大的利好。政府减少部分税收、让利于企业, 直接增加了企业股东 (包括上市公司的流动股东) 的利益, 刺激企业投资和居民消费。企业投资活动的扩张可以带动中国经济更有活力地持续增长, 最终有利于上市公司和资本市场。

二、关于企业研发费用的加计扣除优惠

新税法实施条例中规定对于企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用, 未形成无形资产计入当期损益的, 在按照规定实行100%扣除的基础上, 再按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的, 按照无形资产成本的150%摊销。因此, 纳税人应注意分清研究开发费用的期间费用化和无形资产化, 如果构成无形资产的, 则不能在当期全额扣除, 要按照无形资产摊销的有关规定处理。

1. 企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展和改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南 (2007) 》规定项目的研发活动, 其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出, 允许在计算应纳所得额时按照规定实行加计扣除:新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费;从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用;在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、资金、津贴、补贴;专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费;专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用;专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费, 勘探开发技术的现场试验费;研发成果的认证、评审、验收费用。

2. 对企业委托给外单位进行开发的研发费用, 凡符合上述条件的, 委托方按照规定计算加计扣除, 受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目, 受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况, 否则, 该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。

3. 法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目, 均不允许计入研究开发费用。

4. 企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的, 应对研发费用和生产经营费用分开进行核算, 准确、合理的计算各项研究开发费用支出, 对划分不清的, 不得实行加计扣除。

笔者认为, 企业应充分利用这一优惠政策, 努力提高研发水平。在日常核算时, 注意开发新技术、新产品、新工艺所发生研发费用的认定条件, 并且单独归集核算, 并保存相关佐证材料, 以便能充分享受加计扣除的税收优惠。

三、关于安置特殊就业人员的税收优惠

为了进一步完善促进就业的税收政策, 新税法将原来在财税主管部门通知中规定的加计扣除措施上升为法律的规定, 并对该项政策做了适当调整:将优惠范围扩大到所有安置特殊就业人员的企业, 鼓励社会各类企业吸纳特殊人员就业, 为社会提供更多的就业机会, 更好地保障弱势群体的利益;在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上, 按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。安置残疾人员要按照《中华人民共和国残疾人保障法》的规定处理有关事务, 否则不能享受加计扣除。

从2006年7月1日起, 全国7个省 (市) 试点新的企业安置残疾人员税前扣除办法, 即各类所有制内资企业可按实际安置残疾人员的人数限额减免增值税或营业税。企业安置残疾人就业, 每年每位残疾人带来的流转税退税最高达3.5万元。在所得税方面, 对安置残疾人的单位实行按照支付给残疾人的实际工资税前据实扣除, 并加计100%扣除的办法。单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分, 如大于本年度应纳税所得额的, 可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分, 超过部分本年度和以后年度均不得扣除。同时, 对单位按照规定取得的增值税退税或营业税减税收入, 免征企业所得税。

因此, 企业可以根据自身的生产情况、行业特点, 招收部分残疾人, 既为社会减轻了负担, 又为残疾人提供了就业机会, 在承担社会责任的同时又可为企业合理减轻税收负担。

四、税额抵免优惠

对三类固定资产投资的税收优惠。新税法规定, 企业购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的, 该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的, 可以在以后5个纳税年度结转抵免。纳税人需要注意的是:专用设备应在《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定范围内;享受企业所得税优惠的企业, 应当实际购置并自身实际投入使用;企业购置的专用设备在5年内转让、出租的, 应当停止享受企业所得税优惠, 并补缴已经抵免的企业所得税, 转让的受让方可以按照该专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额, 当年应纳税额不足抵免的, 可以在以后5个纳税年度结转抵免。

专用设备投资额, 是指购买专用设备发票价税合计价格, 但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。

企业利用自筹资金和银行贷款购置专用设备的投资额, 可以按企业所得税法的规定抵免企业应纳所得税额;企业利用财政拨款购置专用设备的投资额, 不得抵免企业应纳所得税额。

例如某企业2010年3月购买一项节能节水专用设备, 取得增值税专用发票, 购买价格为15万元, 增值税为2.55万元, 价税合计为17.55万元, 那么, 可以从当年所得税应纳税额中抵免1.5万元;但是, 如果企业取得的是普通发票, 则按价税合一的10%抵扣当年所得税应纳税额, 即某企业当年可抵扣1.755万元所得税。

因此, 企业在进行固定资产投资时, 除了要预测其投资回报, 还应考虑环保及安全因素并且在《目录》范围之内, 充分利用优惠政策, 享受所得税优惠。

五、创投企业优惠

创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资, 可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。创业投资企业抵扣应纳税所得额, 是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的, 可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的, 可以在以后纳税年度结转抵扣。

例如, 甲创业投资企业2008年1月1日向乙企业 (未上市的中小高新技术企业) 投资100万元, 股权持有到2009年12月31日, 则甲企业2009年度可抵扣的应纳税所得额为70万元。

可见, 创投企业应利用国家发展扶持中小高新技术企业的政策, 调整投资方向, 在发展业务的同时充分享受企业所得税优惠政策。

六、结束语

新税收优惠的主要原则是:促进技术创新和科技进步, 鼓励基础设施建设, 鼓励农业发展及环境保护与节能, 支持安全生产, 统筹区域发展, 促进公益事业和照顾弱势群体等, 进一步促进国民经济全面、协调、可持续发展和社会全面进步。新企业所得税法的颁布与实施将对我国构建和谐的税收关系产生深远的影响。

参考文献

[1].企业所得税法.2008年1月1日起施行.

[2].全国注册税务师执业资格考试教材编写组编.税法Ⅱ[M].北京:中国税务出版社, 2009

企业所得税优惠 篇2

投行小兵(2011-11-08 14:16:11)

据数据统计显示，目前A股上市公司中，所得税率低于25%的公司共1443家(不考虑统计数据不全的情况)，占全部2282家A股企业的63%。

一、零征收（22家）：农业和传媒行业等

1、神农大丰：农业免税

（1）国家税务总局《关于明确农业产业化国家重点龙头企业所得税征免问题的通知》（国税发[2001]124号）规定，农业产业化国家重点龙头企业及其持股50%以上的控股子公司，暂免征收企业所得税； 2008年1月1日开始实施的《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条第（一）项和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条

（一）项规定，从事农业项目的所得免征企业所得税。本公司为农业产业化国家重点龙头企业，根据上述政策规定，报告期内，本公司及其控股子公司湖南神农种业、四川神农种业、福建神农种业、萧县华强种业、广西中农种业从事的自产种子业务免征企业所得税；贵州神农科技自2010年起从事的自产种子业务免征企业所得税。

2、中南传媒：传媒免税

根据财政部、海关总署、国家税务总局联合发布的《关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收政策问题的通知》（财税[2005]1号）以及《关于文化体制改革试点中支持文化产业发展若干税收政策问题的通知》（财税[2005]2号），从2004年1月1日至2008年12月31日，经营性文化事业单位转制为企业后，免征企业所得税。对享受宣传文化发展专项资金优惠政策的转制单位和企业，2005照章征收企业所得税，从2006起免征企业所得税，上述单位和企业名单由当地财政部门向税务机关提供。

根据财政部、海关总署、国家税务总局联合发布的《关于公布第二批不在试点地区的文化体制改革试点单位名单和新增试点地区名单的通知》（财税 1

[2007]36号），长沙市、岳阳市、常德市和张家界市新增为文化体制改革试点地区，从2006年1月1日起，上述地区的文化企业免征企业所得税。

根据财政部、海关总署、国家税务总局下发的《关于发布第三批不在试点地区的文化体制改革试点单位名单的通知》（财税[2008]25号），将湖南出版集团的若干下属企业列入不在试点地区的试点单位，免征企业所得税。

根据财政部、国家税务总局《关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收优惠政策的通知》（财税[2009]第34号）和《关于转制文化企业名单及认定问题的通知》（财税[2009]第105号），上述免征企业所得税的优惠政策延长5年，至2013年12月31日。

二、7.5%税率（11家）：15%优惠税率减半征收

1、华锐风电：中关村高新技术企业

本公司属于在北京市海淀区高新技术开发区注册的高新技术企业，根据国务院审批的《北京市新技术产业开发试验区暂行条例》，公司自设立之日起减按15%税率缴纳企业所得税，且执行三免三减半的税收优惠政策，2006年至2008年属于免税期，2009年至2011年经北京市人民政府指定的部门批准，可按前项规定的税率，减半征收所得税。

2008年12月24日，北京市科学技术委员会、北京市财政局、北京市国家税务局、北京市地方税务局共同签发《高新技术企业证书》（GR200811001482号），再次确认华锐风电为高新技术企业，有效期三年。2009年4月7日，北京市海淀区国家税务局第七税务所出具了《企业所得税减免税备案登记书》（海国税200907JM0500014），确认公司自2009年1月1日起至2010年12月31日止，减半征收企业所得税（7.5%的企业所得税税率）。2010年12月31日之后，经税务部门和北京市高新技术企业认定部门复核，如仍认定公司为高新技术企业，公司2011年的所得税税率将仍为7.5%，此后企业所得税减半征收的税收优惠将到期，届时公司税后利润将受到税率提高的不利影响。

2、内蒙君正：西部大开发政策

公司享受西部大开发企业所得税优惠政策，2007年至2008年免征所得税，2009年至2011年所得税减半计征。

公司根据内蒙古自治区国家税务局下发的内国税所函[2006]178号《内蒙古自治区国家税务局关于乌海市海神热电有限责任公司享受西部大开发企业所得税优惠政策的批复》及乌海市国家税务局下发的乌海国税所字[2007]9号《乌海市国家税务局转发乌海市海神热电有限责任公司享受西部大开发企业所得税优惠政策的批复的通知》文件，2007年至2008年免征所得税，2009年至2011年所得税减半计征。乌海国税所字[2009]380号《乌海市国家税务局关于内蒙古君正能源化工股份有限公司享受企业所得税优惠政策的批复》文件规定，同意公司继续享受西部大开发“二免三减”税收优惠政策，2009年企业所得税按 15%税率计算出应纳所得税额后减半征收。乌海国税所字[2010]373号《乌海市国家税务局关于内蒙古君正能源化工股份有限公司享受企业所得税优惠政策的批复》同意发行人继续享受西部大开发“二免三减”税收优惠政策，2010年企业所得税按15%税率计算出应纳所得税额后减半征收。

君正化工根据内蒙古自治区内政发[2001]60号文件中第五条第三款和内蒙古自治区地方税务局、科技厅的有关补充通知中：“经自治区科技管理部门审批，认定的国家高新技术开发区外的高新技术企业，从认定之日起，其所得税免征五年”的规定，以及内蒙古自治区国家税务局国税所函[2008]4 号文件和乌海市国税局乌海国税所字[2008]11 号文件的批复，该公司享受高新技术企业所得税优惠政策，2007免征所得税。根据内蒙古自治区国家税务局下发的内国税所函[2008]96号《内蒙古自治区国家税务局关于内蒙古君正化工有限责任公司享受企业所得税过渡优惠政策的批复》和乌海市国家税务局下发的乌海国税所字

[2008]255号及乌海市海勃湾区国家税务局下发的海国税政字【2008】74号文件的规定，内蒙古君正化工有限责任公司享受免征2008-2011企业所得税的高新技术企业所得税优惠政策过渡。

三、10%税率（55家）：软件企业

1、神州泰岳

公司2006-2009执行的所得税率分别为7.5%、10%、10%和15%，依据如下：

根据国务院批准并由北京市人民政府发布的京政发[1988]49号《北京市新技术产业开发试验区暂行条例》中的有关规定，中关村科技园区的高新技术企业按15%的税率征收所得税，自开办之日起三年内免征所得税，第四年至第六年减半征收所得税。公司2001成立至今，各都被认定为高新技术企业，因此，公司自2001-2003免征企业所得税，2004-2006的企业所得税税率为7.5%；

根据《鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》（国发[2000]18号）规定，国家规划布局内的重点软件企业当年未享受税收优惠的，减按10%的税率征收企业所得税。公司被认定为2007、2008国家规划布局内重点软件企业，2007、2008享受10%的所得税税率；

《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、《高科技企业认定管理办法》以及《高新技术企业认定管理工作指引》规定，经认定的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。2008年12月18日，公司取得了北京市科学技术委员会、北京市财政局、北京市国家税务局、北京市地方税务局联合颁发的《高新技术企业证书》，认定有效期三年。因此，公司2009-2010适用15%的所得税税率。

2、拓尔思

根据《2008年关于企业所得税若干优惠政策的通知《（财政部、国家税务总局财税[2008]1号）规定，软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款”等关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策，国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10%的税率征收企业所得税。

报告期内，公司享受的主要税收优惠政策包括：（1）销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。（2）2008年本公司被认定为“高新技术企业”，有效期三年。有效期内，公司可执行15%企业所得税税率；2008 年、2009 年和2010

年公司被认定为“国家规划布局内重点软件企业”，认定当年执行10%企业所得税税率。

四、12.5%税率：外商投资企业减半征收

1、九牧王

本公司系成立于2007年3月16日之前的生产型外商投资企业，根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，享受“两免三减半”的税收优惠。根据《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发〔2007〕39号）的规定：“自2008年1月1日起，原享受企业所得税‘两免三减半’、‘五免五减半’等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止”，本公司于2008年后仍可继续享受“两免三减半”的税收优惠。

经泉州经济技术开发区国家税务局批准，本公司自2008年起开始享受“两免三减半”税收优惠，其中2008、2009为免税期，2010年至2012年为减半征收，实际适用税率为12.5%。

2、上海新阳

本公司为生产性外商投资企业，2007年正式投产。根据国务院《关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]第39号文）规定：自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008起计算。经上海市地方税务局松江区分局沪地税松三（2009）000012号《企业所得税优惠审批结果通知书》批准，本公司自2008年1月1日起至2012年12月31日享受企业所得税两免三减半优惠政策。即本公司2008、2009免征企业所得税，2010至2012减半按12.5%征收企业所得税。

五、15%税率（1118家）：高新技术企业

本公司2009年2月16日被湖南省科学技术厅、湖南省财政厅、湖南省国家税务局认定为高新技术企业，并获得编号为GR200843000418 的高新技术企业证书。根据国家税务总局《关于企业所得税减免税管理问题的通知》（国税发

[2008]111号文），本公司2008-2010年按15%的税率计缴企业所得税。根据税务局确认的公司报税资料，2011年1-6月暂按15%的优惠税率计缴。

六、小总结

1、农业企业免税、软件企业10%的税率和高新技术企业15%的税率都有明确的规定，实务操作中不会有大的争议。不过现在经常出的问题是高新技术企业和重点软件企业的资格认定问题，这个都有明确的规定，主要企业不去刻意取巧或造假就好。

2、7.5%的税率小兵倒是有点保留，或许只有中关村现在敢这么做了，根据税法基本原理，税收优惠叠加的只能择一享受而不能累计，而这个显然是累计的。当然，企业取得了当地税务部门的减免税收的批复是可以认可的，小兵也建议不论哪种情况如果有税收优惠尽量取得当地税务部门的批复，这样会好很多也不会有后患。

3、外商投资企业税收优惠现在比较纠结，主要是国发【2007】29号文的解读，小兵总结一下，应该是这个意思：①如果以前有合规的“两免三减半”之类的优惠，那么可以享受到期满；②如果以前是合规的15%的低税率，那么要逐年过渡到15%；③如果是以前没有国家级依据的税收优惠，则一律自2008年起执行25%税率。值得注意的是，上述是否合规的依据就是该文后附的表格中的那些情形，当然现实中还是有很多地方只执行政策不关注限定条件。

4、《财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税

充分了解税收优惠　减轻企业负担 篇3

随着经济的发展和改革的不断深入，税收优惠这种税收政策手段已经越来越广泛地应用于政府宏观调控之中。如何通过正确运用税收优惠政策，来减轻企业所得税负，是企业更加关注的一个重要内容。

企业所得税法及其实施条例根据国民经济和社会发展的需要，借鉴国际上的成功经验，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”要求，对原税收优惠政策进行适当调整。由单一的直接减免税改为包括免税收入、定期减免税、降低税率、授权减免、加计扣除、投资抵免、加速折旧、减计收入、税额抵免九种税收优惠方式，优惠政策更加具体、详细。下面通过列举条例的方式具体介绍这几种优惠方式。

一、免税收入

企业所得税法及其实施条例规定，企业的国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入作为免税收入。

二、定期减免税

企业所得税法及其实施条例规定，从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；符合条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得税。

国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

三、降低税率

企业所得税法及其实施条例规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，减按10%的税率征收企业所得税。

四、加计扣除

企业所得税法及其实施条例规定，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

五、投资抵免

企业所得税法及其实施条例规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

六、加速折旧

企业所得税法及其实施条例规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法,包括由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

七、减计收入

企业所得税法及其实施条例规定，企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。

八、税额抵免

企业所得税法及其实施条例规定，企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

九、授权减免

企业所得税法及其实施条例规定，民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。

另外，新的企业所得税法实施条例在具体的扣除规定上，较之于“老税法”有较大的税收优惠。

1.公益性捐赠的税前扣除。按照企业的利润总额12%以内的部分准予扣除。而“老税法”是按照应纳税所得额3%扣除。其准予扣除的比例较之于“老税法”明显提高。

2.工资薪金的扣除。企业发生的合理的职工工资薪金，准予税前扣除。而“老税法”主要是按照计税工资的标准扣除。工资薪金的据实扣除，对企业来说，企业所得税的税收负担明显降低。

3.广告宣传费的扣除。企业发生的广告宣传费在销售（营业）收入15%以内据实扣除。而“老税法”分为：(1)不准扣除；(2)按销售（营业）收入2%、8%、25%分档次扣除；(3)据实扣除。其准予扣除的比例较之于“老税法”明显提高。

企业所得税税收优惠战略研究 篇4

企业所得税税收优惠作为税收优惠的一个组成部分, 必须服务于国家的整体社会经济发展目标, 因此我们把企业所得税税收优惠战略目标定位为:实现国家中长期的社会经济发展目标。根据我国“十一五”时期经济发展预测, 目前的企业所得税税收优惠目标具体为: (1) 促进区域经济协调发展; (2) 促进产业、行业发展, 尤其是促进高科技、教育等对全要素生产率影响较大的产业、行业发展; (3) 实现社会公平; (4) 促进资源优化配置。

2 企业所得税税收优惠战略原则

(1) 效率优先, 兼顾公平原则。我们认为企业所得税税收优惠首先应遵循效率原则。它一方面包括税收优惠的经济效率, 即通过税收优惠对纳税人及整个国民经济产生的正负效应来判断

(5) 进行综合评价

由评价结果可得整个IT项目风险属于风险高的项目, 同时从风险因素权重的分析上看, 组织风险的风险等级最高, 而技术风险相对而言较小。

3 结论

IT项目的风险评价是进行风险管理的一个重要步骤, 正确的风险评价结果对于IT项目开发成功来说至关重要。本文通过分析IT项目的风险因素, 建立了IT项目风险因素的指标体系, 提出了多级模糊评价法和AHP的综合评价模型, 合理地利用了模糊数学、风险管理科学和信息系统科学的理论和知识, 是IT项目开发中一种比较有效的风险评价方法。在实际IT项目开发工作中的应用取得了较好的效果。

优惠是否有效益, 包括社会的宏观经济效益和企业的微观经济效益两方面;另一方面税收优惠的工作效率, 即一定时期围绕税收优惠所发生的成本与实际优惠数量的对比;其次应遵循公平原则, 企业所得税税收优惠应遵循机会公平标准原则, 应淡化企业成分、地区、规模的差异。

(2) 总量适度, 结构优化原则。总量适度原则是指企业所得税税收优惠在数量上要考虑国家和企业的承受能力, 既不能过多, 也不能过少。税收优惠的数量过多, 一方面会减少国家税收收入;另一方面也会使企业滋生依赖心理, 不利于企业锐意进取;税收优惠的数量过少则达不到优惠的目的。结构优化原则是指企业所得税税收优惠政策应紧紧围绕国家产业结构调整, 以产业和行业优惠为主, 区域优惠为辅。

(3) 企业所得税税收优惠应与其他财政手段相互配合原则。

主要参考文献

[3]张李义.信息系统开发的动态风险模糊估测方法[J].系统工程理论与

实践.2001 (10) :89-92.

International Journal of Project Management, 1996, 14 (6) :349—357.

Comprehensive Evaluation in Risk Evaluation for an Engineering Project

[7]冯楠, 李敏强, 寇纪淞, 等.基于人工神经网络的IT项目风险评价模

型[J].计算机工程与应用, 2006 (6) :24-27.在企业所得税税收优惠政策调整过程中, 不同区域和行业的既得利益者会丧失已取得的利益, 这就需要其他财政手段的配合。如对老、少、边、穷地区可适当增加转移支付的力度, 对税收优惠的新得利益者可适度减少财政优惠政策, 如财政贴息等。

(4) 保证国家税收利益原则。进入21世纪以来, 世界各国纷纷推出减税计划, 但西方国家大多实行税收抵免而非税收饶让。我国的减免税优惠就转化为投资国母国税收的增加, 外商并未真正从中受益, 而我国却因为税收优惠大大降低了税收收入, 因此我们在制定税收优惠政策, 签署国际税收协议时应充分考虑国际、国内形势。

(5) 维护税法的统一性、严肃性和权威性原则。国家应明确各级政府对企业所得税税收优惠的管理权限、审批程序、审批办法, 使之不与税法相冲突, 要完善税收优惠的统计制度, 加强对税收优惠单位的档案管理, 加强对税收优惠政策执行情况的监管。

(6) 企业所得税税收优惠改革应遵循序渐进、逐步规范原则。企业所得税税收优惠政策调整是一场利益再分配的改革, 不可能一蹴而就, 在时间上可采取分步骤的办法, 如规定过渡期, 在优惠力度上, 对支持鼓励的行业、产业可提高优惠力度, 对其他非鼓励的行业、产业的税收优惠应逐步降低, 直至取消。

3 我国现行企业所得税税收优惠的现状及存在的主要问题

3.1 现状

我国实行的企业所得税税收优惠政策, 主要分两部分:一部分是针对外资企业;另一部分是针对内资企业。针对外资企业的税收优惠主要是根据2010年3月29日财税字第001号文件下发的《关于企业所得税若干优惠政策的通知》, 对高新技术企业, 第三产业, 老、少、边、穷地区新办的企业, 遭遇自然灾害等地区企业共142项税收优惠的具体规定。2010年6月29日, 国家税务总局又下发了《关于高新技术企业如何适用税收优惠政策问题》的具体通知。2010年、2011年、2012年又陆续下发了关于出口货物免、抵、退税等有关税收优惠的规定。

3.2 存在的主要问题

(1) 税收优惠繁多, 普惠性倾向突出。 (2) 区域性优惠和照顾困难企业过多, 冲淡了产业性目标。 (3) 税收优惠方式单一, 我国现行企业所得税税收优惠主要采取直接优惠方式, 基本上局限于税率优惠和定额减免。 (4) 税收优惠重制定轻管理, 降低了税收优惠的政策效率。 (5) 夸大税收优惠政策的作用, 忽视对其他配套措施的, 运用。 (6) 部分优惠政策有失公平。

4 企业所得税税收优惠政策改革建议

(1) 调整区域性税收优惠政策, 由东南沿海向东北老工业基地、西部战略转移。 (2) 取消针对不同所有制的优惠政策。 (3) 完善并规范现有的产业性税收优惠政策, 加大对高科技、基础性产业的优惠力度。 (4) 保留现有的有些社会目标方面的优惠政策如对增加就业、福利、环保、节能利废项目、小企业等给予一定的优惠。 (5) 实行多种优惠方式, 适当增加加速折旧、税收扣除、税收抵免、准备金制度等多种方式。 (6) 完善和改革税收优惠行政管理权限、程序, 加强有关税收优惠方面的统计制度建设, 加强税收优惠执行的监督管理。

摘要：税收优惠可以引导资源的流向, 使有限的资源形成一定的资产结构、产业结构、技术结构和地区结构, 最终实现全社会资源配置的最优效率状态。企业所得税税收优惠可以通过税收减免或优惠税率等形式对国家鼓励发展的行业、产业、地区、企业给予优惠, 对限制发展的行业、产业少优惠或不优惠, 使宝贵的稀缺资源形成合理的流向。在市场经济条件下, 由于各企业所提供的生产要素不同, 资源的稀缺程度不同以及各种非竞争因素的干扰, 各企业获得的收入会出现较大的差距, 甚至要素投入与收入不相对称, 这样通过企业所得税税收优惠, 可以促使收入差距维持在现阶段社会各阶层居民所能接受的合理范围内, 实现社会公平, 如我国规定:对国有下岗职工创办的中小企业在一定期限内减免所得税, 中西部及贫困地区税收优惠等。可以促使国际资本流入, 弥补国内资本不足, 同时吸收国外先进的技术和管理经验, 增强企业的国际竞争力。

小型微利企业所得税优惠政策 篇5

前言：小微企业所得税减半优惠扩围，纳税所得额从20万提至30万，执行时间是从2015年10月1日至2017年12月31日，在企业具体核算时，相信很多财务们都很迷糊吧，下面是金_SIR对政策逐条学习解析，与各位财友们一起交流分享。

原文

财政部 国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知

财税[2015]99号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建

设兵团财务局：

为进一步发挥小型微利企业在推动经济发展、促进社会就业等方面的积极作用，经国务院批准，现就小型微利企业所得税政策通知如下：

【解读】

国务院总理李克强8月19日主持召开国务院常务会议，决定进一步加大对小微企业的税收优惠，涵养就业潜力和经济发展持久耐力。2015年8月27日，财政部、国家税务总局联合发文财税「2015」96号，继续执行小微企业增值税和营业税政策；2015年9月2日，两部门再次联合发文，对小型微利企业所得税优惠政策进一步做出明确。两次联合发文，是

对8.19国务院常务会议议题的具体落实。

原文

一、自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率

缴纳企业所得税。

【解读】

对小型微利企业实行所得税减半征收优惠的政策，从2010年1月1日开始执行到2011年12月31日的3万元以下（财税「2009」133号和「2011」4号），到从2012年1月1日执行的6万元以下（财税「2011」117号），再到2014年1月1日开始执行的10万元以下（财税「2014」34号），再到2015年1月1日开始执行的20万元以下（财税「2015」34号），直到本次2015年10月1日开始执行的30万元以下（以上均含本数）。优惠额度越来越高，不可谓力度不大，频率不高。体现了国家对小型微利企业以优惠政策予以大力扶

持的倾斜热度越来越高。

此次优惠政策颁布后，实际上对符合小型、微型企业标准的企业来说，企业所得税的计缴可以只考虑应纳税所得额这一个指标，因此此类企业只剩下两档税率，即：应纳税所得额30万元以上和30万元以下，分别执行25%的常规税率和10%减半征收的实际税率。20%的减低税率对该类企业已起不到执行作用。只在计提按减半税率所对应的应纳所得税额时有计算

意义。

原文

前款所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的小型微利企业。

【解读】

小型微利企业的特点主要体现在“小型”和“微利”上。除了要求从事国家非限制和禁止的行业以外，还包括三个标准：一是资产总额，工业企业资产总额不超过3000万元，其他企业的资产总额不超过1000万元；二是从业人数，工业企业从业人数不超过100人，其他企业从业人数不超过80人；三是税收指标，应纳税所得额不超过30万元。这里要注意的是，该标准与工信部联企业[2011]300号规定的小型、微型企业的标准有所不同。对于国家非限制和禁止行业，应对照国家发改委《产业结构调整指导目录（2011本）修正》来判断

和认定。

原文

二、为做好小型微利企业税收优惠政策的衔接，进一步便利核算，对本通知规定的小型微利企业，其2015年10月1日至2015年12月31日间的所得，按照2015年10月1日后的经营月份数占其2015经营月份数的比例计算。

【解读】

理解文件中这一条的含义，首先要弄懂几个基本概念。

1、企业经营月份。指的是企业从成立到注销期间持续经营的有效月份，它中间不可以

割裂月份计算。

2、税率优惠。《企业所得税法》第二十八条第一款：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。此为减低税率的优惠。

3、减计税率优惠。对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。此为减半税率的优惠。

企业所得税实行的是按季（月）预缴，年终统一汇算清缴的办法。由于此次文件的执行日期不同以往从当年的1月1日的一整个纳税开始执行和汇算，因此需要对2015年10月1日之前和之后到12月31日，按30万以下和20万以下两个不同优惠税率，分成两个计税时段执行后再汇算。个人理解，文件的上述表述，实际上兼顾了2015年1月1日之前开业的、中间开业的以及在第四季度某月终止经营活动的这三种企业不同情形，以其第四季度实际经营月份占其2015年全年经营月份数的比例，计算确定第四季度经营月份可以享受的30万以下减半征收的优惠政策，从而便利当年汇算清缴时按不同月份可以享受的优惠

额度，核算应纳税额。例题一（持续经营企业）：

小型微利企业A，成立于2015年以前。2015年1-9月份应纳税所得额为20万元，10-12月份应纳税所得额为10万元；A企业2015年第四季度预缴和年终企业所得税汇算清缴时，应该如何计算缴纳企业所得税？

例题一解析：

A企业根据34号文件，享受减低税率的优惠，于1-9月份预缴企业所得税额为：20×50%×20%=2万元。2015年全年持续经营的企业，第四季度经营月份占其全年经营月份的比例为3/12.则：第四季度预缴和当年汇算清缴应交的企业所得税额为（暂不考虑纳税调整因

素）：

1）首先计算超过20万元应纳税所得额这部分应预缴的税金：

按第四季度经营月份所占全年经营月份比例分解后，第四季度应按减低税率缴纳税金的应纳税所得额为： 10万元×9/12=7.5万元

截止第四季度末，当年应纳税所得额累计申报，按减低税率缴纳的应纳税所得额为：

7.5万元+20万元=27.5万元

则：第四季度按减低税率预缴申报的应纳所得税额为：

27.5万元×20%=5.5万元

2）第四季度按减半税率征收的应纳税所得额为：

10万元×3/12=2.5万元

则：第四季度按减半税率申报的应纳所得税额为：

2.5×50%×20%=0.25万元

全年汇算企业所得税应纳税额为5.5+0.25=5.75万元。减去1-9月份季度预缴的企业所得税款2万元，则，年终汇算清缴应补缴企业所得税款为：5.75-2=3.75万元。

例题二（中间开业企业）：

小型微利企业B，成立于2015年4月1日；2015年4-9月份的应纳税所得额为6万元；第四季度应纳税所得额为24万元。B企业2015年第四季度预缴和年终企业所得税汇算清缴

时，应该如何计算缴纳企业所得税？

例题二解析：

根据财税〔2015〕34号文件，本新办的小型微利企业，在预缴企业所得税时，凡累计实际利润额或应纳税所得额不超过20万元的，可以享受减半征税政策。B企业4-9月份预缴企业所得税额为：6×50%×20%=0.6万元。第四季度占全年经营月份的比例为3/9.则：第四季度预缴和当年汇算清缴应交的企业所得税额为（暂不考虑纳税

调整因素）：

1）首先计算超过20万元应纳税所得额这部分应预缴的税金：

按第四季度经营月份所占全年经营月份比例分解后，第四季度应按减低税率缴纳税金的应纳税所得额为： 24万元×6/9=16万元

截止第四季度末，全年应纳税所得额累计申报，按减低税率缴纳的应纳税所得额为：

16万元+6万元=22万元

则：第四季度按减低税率预缴申报的应纳所得税额为：

22万元*20%=4.4万元

2）第四季度减半征收的应纳税所得额为：

24万元×3/9=8万元

则：第四季度按减半税率应纳所得税额为：

8×50%×20%=0.8万元

全年汇算企业所得税应纳税额为4.4+0.8=5.2万元。减去4-9月份预缴的企业所得税款0.6万元，则，年终汇算清缴应补缴企业所得税5.2-0.6=4.6万元。

例题三（中间注销企业）：

小型微利企业C，于2015年11月1日申请税务注销；2015年1-9月份应纳税所得额为18万元；当年10月份的应纳税所得额为12万元。C企业2015年企业所得税注销汇算清缴

时，应该如何计算缴纳企业所得税？

例题三解析：

C企业根据34号文件，享受减低税率的优惠，1-9月份预缴企业所得税额为：18×50%×20%=1.8万元。当年10月份占全年经营月份的比例为1/10，则全年汇算企业所得税应纳

税额为（暂不考虑纳税调整因素）：

1）首先计算超过20万元应纳税所得额这部分应预缴的税金：

按第四季度经营月份所占全年经营月份比例分解后，第四季度应按减低税率缴纳税金的应纳税所得额为： 12万元×9/10=10.8万元

截止10月末，应纳税所得额累计申报，按减低税率缴纳的应纳税所得额为：

10.8万元+18万元=28.8万元

则：10月份按减低税率申报的应纳所得税额为：

28.8万元×20%=5.76万元

2）第四季度减半征收的应纳税所得额为：

12万元×1/10=1.2万元

则：第四季度按减半税率应纳所得税额为：

1.2×50%×20%=0.12万元

清算期汇算企业所得税应纳税额为5.76+0.12=5.88万元。减去1-9月份预缴的企业所得税款1.8万元，则清算期汇算清缴应补缴企业所得税5.88-1.8=4.08万元。

【重要提示】

从上述例题一和二的分析比较，可以看出，A企业和B企业全年应纳税所得额同样是30万元，由于应纳税所得额在不同区间体现的数额不同，从而会导致全年汇算缴纳的税款在缴纳的额度上产生差额。优惠额度增加的10月1日以后应纳税所得额所占全年的比重越大，节税效果越好。这就给企业会计高手的节税筹划提供了较大的运筹空间。以上计算方法，只是个人学习「2015」99号文件的粗浅理解。国家税务总局可能会有后续解释或说明。届时请以官方诠释为正解。

原文

三、《财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2015〕

34号）继续执行。

【解读】

该文件是99号文件出台前，对小型微利企业实行20万元以下减半征收企业所得税的优惠，2015年执行到9月30日，只对2015年汇算清缴有效，随着99号文件的后续执行，3

4号文件在2016年将寿终正寝。

原文

四、各级财政、税务部门要严格按照本通知的规定，做好小型微利企业所得税优惠政策的宣传辅导工作，确保优惠政策落实到位。

财政部国家税务总局 2015年9月2日

【解读】

99号文件新鲜出炉，企业报税会计应该深入领会文件精神，细致研究其中的变化，正确掌握核算方法。由于政策执行期尚未到开始，因此可以结合第三季度的预缴申报，提前合理地做好纳税筹划工作。2015企业所得税汇算清缴纳税申报表，税务部门应该会根据99号文件精神做相应的调整。另外企业会计要注意，在第四季度预缴申报时，可以自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无须税务机关审核批准。小型微利企业在汇算清缴时通过填写企业所得税纳税申报表“从业人数、资产总额”等栏次履行备案手续，不必再另行专门备

龙头企业享受的优惠政策 篇6

1 《中共中央关于推进农村改革发展若干重大问题的决定》

“发展农业产业化经营，促进农产品加工业结构升级，扶持壮大龙头企业，培育知名品牌。强化主要农产品生产大县财政奖励政策，完善农产品加工业发展税收支持政策”。

2 《中共中央国务院关于切实加强农业基础建设进一步促进农业发展农民增收的若干意见》

“（四）支持农业产业化发展。继续实施农业产业化提升行动，培育壮大一批成长性好、带动力强的龙头企业，支持龙头企业跨区域经营，促进优势产业集群发展。中央和地方财政要增加农业产业化专项资金，支持龙头企业开展技术研发、节能减排和基地建设等。探索采取建立担保基金、担保公司等方式，解决龙头企业融资难问题。抓紧研究完善农产品加工税收政策，促进农产品精深加工健康发展。允许符合条件的龙头企业向社会发行企业债券。龙头企业要增强社会责任，与农民结成更紧密的利益共同体，让农民更多地分享产业化经营成果。健全国家和省级重点龙头企业动态管理机制。引导各类市场主体参与农业产业化经营。鼓励农民专业合作社兴办农产品加工企业或参股龙头企业。支持发展“一村一品”。”

3 《国务院关于当前稳定农业发展促进农民增收的意见》（国发[2009]25号）

“四、支持农产品加工和龍头企业发展（十二）扶持壮大龙头企业。结合产业调整和振兴规划，安排中央预算内投资，支持农产品深加工企业技术进步，推动农产品加工产业结构和布局调整。现有支持中小企业发展的专项资金（基金）要向农产品加工企业适当倾斜，积极推进农业产业化经营，鼓励农产品加工和纺织企业巩固和开拓国内外市场。（十三）加大金融支持力度。各类金融机构要对农产品加工、优势农产品出口加大信贷支持力度。在风险可控前提下，按照市场化原则，对信用记录较好、有订单但暂时出现经营或财务困难的农业产业化龙头企业和农产品加工企业，在贷款展期、续贷和项目贷款宽限期等方面继续给予支持。（十四）完善农产品加工财税政策。财政部和税务总局要会同有关部门抓紧研究扶持政策，提高玉米深加工企业开工率；尽快研究并完善现行农产品增值税及酒精消费税征收有关政策，促进农业生产发展和农产品流通。通过中央财政给予适当贴息补助等方式，鼓励纺织加工骨干企业增加厂丝储存。”

4 《农业部农发行关于进一步加强合作支持农业产业化龙头企业发展的意见》

“支持的重点是地市级以上农业产业化龙头企业。支持的重点领域主要包括：粮、棉、油等重要农产品的生产、加工、转化（含饲料加工）的龙头企业；蔬菜、水果、茶叶、花卉等园艺产品的生产、加工、转化的龙头企业；丝、麻、糖、中药材等产品生产、加工、转化的龙头企业；畜禽、水产品生产、加工、转化的龙头企业；育种、育苗等农业科技型龙头企业；农产品批发市场等流通型龙头企业。”

5 《中共河南省委省人民政府关于进一步发展农业产业化经营的意见》

（二）加大财政扶持力度。各级财政要进一步加大对农业产业化的投入。省政府从2009年起，通过整合农业发展资金设立农业产业化发展专项资金，并逐年加大投入。按照“扶优、扶大、扶强”的原则，重点支持百户重点农业产业化龙头企业和有一定规模的规范性农民专业合作社。专项资金主要用于重点龙头企业和农民专业合作社引进先进技术和装备，开发新技术、新产品，培育和创建品牌的奖励；农产品精深加工项目、大型农产品批发市场项目建设的贷款贴息；标准化农产品基地，农产品质量检验检测体系、冷链物流体系、技术培训和信息服务体系、环境保护设施等建设的补助。鼓励重点龙头企业加大研发投入，对连续两年以上研发投入比例超过销售收入2 %的企业，给予补助。鼓励龙头企业和农民专业合作组织争创名优产品，对获得中国名牌产品、中国驰名商标的重点企业，省政府一次性给予50万元奖励。各市、县也要安排一定的财政资金用于农业产业化发展。鼓励和引导各类社会资本投资农业产业化，形成政府投入为引导、其他资本投入为主体的多元化投入机制。（三）落实税收优惠政策。农业产业化龙头企业从事种植业、养殖业和农产品初加工项目所得，符合相关国家税收政策规定的，免征企业所得税；从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植、水产养殖项目所得，减半征收企业所得税。农业产业化龙头企业购置并实际使用相关国家税收政策规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，该专用设备投资额的10 %可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。农业产业化龙头企业符合相关国家税收政策规定条件的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50 %加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150 %摊销。农业产业化龙头企业由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产，可以按照相关国家税收政策规定采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法实行加速折旧。农业产业化龙头企业发生的职工教育经费，不超过工资薪金总额25 %的部分，准予扣除。龙头企业开办非独立核算的连锁销售网点并符合税收规定条件的，可由总部按规定向其所在地税务主管机关缴纳企业所得税。对农业产业化龙头企业从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞所销售的自产农产品，免征增值税。对其生产销售的饲料产品，符合国家税收政策规定的，免征增值税。对龙头企业直接用于农、林、牧、渔业的生产用地，免征城镇土地使用税。自2009年1月1日开始，对经批准后自行改造的废弃土地（不包括纳税人通过出让、转让、划拨等方式取得的已改造的废弃土地），从使用的月份起，10年内免征城镇土地使用税。农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，免征增值税。对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。

6 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

第八十六条 企业所得税法第二十七条第（一）项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：

企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；（2）农作物新品种的选育；（3）中药材的种植；（4）林木的培育和种植；（5）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品的采集；（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；（8）远洋捕捞。

（摘自rishengliangye.blog.163.com，2016-01-10）

税总明确农业企业所得税优惠政策 篇7

文件规定, 企业从事实施条例第八十六条规定的享受税收优惠的农、林、牧、渔业项目, 除另有规定外, 参照《国民经济行业分类》 (GB/T4754-2002) 的规定标准执行。

企业从事农、林、牧、渔业项目, 凡属于《产业结构调整指导目录 (2011年版) 》 (国家发展和改革委员会令第9号) 中限制和淘汰类的项目, 不得享受实施条例第八十六条规定的优惠政策。

企业从事农作物新品种选育的免税所得, 是指企业对农作物进行品种和育种材料选育形成的成果, 以及由这些成果形成的种子 (苗) 等繁殖材料的生产、初加工、销售一体化取得的所得。

企业从事林木的培育和种植的免税所得, 是指企业对树木、竹子的育种和育苗、抚育和管理以及规模造林活动取得的所得, 包括企业通过拍卖或收购方式取得林木所有权并经过一定的生长周期, 对林木进行再培育取得的所得。

文件还规定, 从事猪、兔的饲养, 以及饲养牲畜、家禽产生的分泌物、排泄物按“牲畜、家禽的饲养”项目处理;观赏性作物的种植, 按“花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植”项目处理;“牲畜、家禽的饲养”以外的生物养殖项目, 按“海水养殖、内陆养殖”项目处理。

文件还对农产品初加工相关事项的税务处理作出具体规定, 例如企业对外购茶叶进行筛选、分装、包装后进行销售的所得, 不享受农产品初加工的优惠政策。

企业同时从事适用不同企业所得税政策规定项目的, 应分别核算, 单独计算优惠项目的计税依据及优惠数额;分别核算不清的, 可由主管税务机关按照比例分摊法或其他合理方法进行核定。

企业委托其他企业或个人从事实施条例第八十六条规定农、林、牧、渔业项目取得的所得, 可享受相应的税收优惠政策。企业受托从事实施条例第八十六条规定农、林、牧、渔业项目取得的收入, 比照委托方享受相应的税收优惠政策。企业购买农产品后直接进行销售的贸易活动产生的所得, 不能享受农、林、牧、渔业项目的税收优惠政策。

企业所得税优惠 篇8

一、项目简介

某企业在不同时期分别投资两个公共垃圾焚烧发电处理项目。第一个项目于2010年9月份投产并取得第一笔收入,第二个项目2013年5月份投产并取得第一笔收入,两个项目在同一家企业内进行运营。因企业所得税优惠政策享受从第一笔收入年度开始,故2014年度企业两个项目的企业所得税优惠政策不同,第一个项目属于减半期,第二个项目属于全免期。因此按企业所得税法规定的要求进行独立项目核算是全额取得税收优惠政策的前提条件,否则,税务部门有权按高税率进行征收。

二、项目核算原则

两个项目单独计算收入和成本费用,其中可以按项目区分的收入和成本费用直接计入各自项目,无法直接区分的按合理的比例分摊,分摊原则如下:

(1)与垃圾处理量(收入)直接相关的其他业务收入和成本按垃圾处理量(收入)比例分摊。

(2)与上网电费收入直接相关的其他业务收入和成本按上网电费收入比例分摊。

(3)除上述两点以外的收入和成本按主营业务收入分摊。

上述原则可以避免因项目发电效率不同导致成本费用分摊的不合理,有些费用与项目发电收入的多少没有直接关系。

三、项目核算方法

(一)收入核算

垃圾焚烧发电企业的业务收入有上网电费收入和垃圾处置费收入,其他业务收入主要是炉渣收入,营业外收入主要是增值税退回收入。

(1)上网电费收入核算:不同项目上网电量要求分别有各自的上网线路,与电力公司也分项目核算上网电量,账务上清楚区分项目核算上网电费收入。

(2)垃圾处置费收入核算:垃圾处置费收入依据入库垃圾重量核算, 两个项目应建设各自独立的地磅和垃圾库,分别过磅计重入库垃圾,过磅单上需注明属哪个项目,每月分别统计不同项目入库量,账务上清楚区分项目核算垃圾处置收入。

(3)其他业务收入核算:其他业务收入主要是炉渣外售收入,炉渣是垃圾燃烧后的残渣,与垃圾量成正比,按不同项目的垃圾处置量(收入) 分摊计入各项目。

(4)营业外收入核算:营业外收入主要是增值税退回收入,能清楚区分项目的增值税退税则分别计入所属项目,其他不能清楚区分的依据项目的主营业务收入比例分摊计入所属项目。

(二)成本费用核算

成本费用包括主营业务成本、管理费用、财务费用、营业税费和营业外支出。

(1)主营业务成本核算:主营业务成本主要包括运营成本、维修成本、固定资产折旧、人工成本等。

①运营成本:能区分不同项目的直接计入各自项目,其他水处理费用、生产环保费用、水电费、铲车费、飞灰固化处理费、污水处理费、包干费、其它费用等无法直接区分的费用,因与垃圾处理量直接相关,按项目的垃圾处置量(收入)比例分摊计入所属项目。

②维修成本:可依据维修的设备和领料单的用途直接区分所属项目。

③固定资产折旧:厂房、生产设备的折旧依据存放地点及用途直接计入所属项目,公用办公楼、办公设备折旧按项目的垃圾处置(量)收入比例分摊计入所属项目。

④人工成本:生产一线人员依据生产编制直接计入所属项目,间接人员和劳务费按项目的垃圾处置(量)收入比例分摊计入所属项目。

(2)管理费用核算:管理费用按项目的主营业务收入比例分摊计入所属项目。

(3)财务费用核算:依据银行借款合同的资金用途能准确区分不同项目的借款利息,分别计入所属项目,公用的办公楼利息支出、利息收入和银行手续费等按项目的主营业务收入比例分摊计入所属项目。

(4)营业税费核算:主要是与增值税相关的地方税费支出,依据项目的上网电费收入比例分摊计入所属项目(因垃圾处置收入免征增值税)。

(5)营业外支出核算:依据项目的主营业务收入比例分摊计入所属项目。按照以上项目核算方法,两个项目的营业收入、成本、费用、利润能清楚的分项目核算,从而符合企业所得税法要求优惠项目单独计算所得、合理分摊期间费用的规定,多个相同或不同项目也可以参照以上项目核算方法。实际执行时,最好事先把核算办法形成文件报主管税务部门备案,取得税务部门认可,从而使年度企业所得税汇算清缴和日常税务检查时减少争议。

摘要：企业多元化、多项目经营已经成为常态,根据不同时期实际情况,企业往往会选择不同的行业或者多个项目进行投资,不同行业或同类项目不同时期享受的税收优惠政策经常是不一样的。本文重点对如何规范的进行项目核算与享受企业所得税优惠政策进行分析。

关键词：项目核算,企业所得税,优惠政策

参考文献

[1]中华人民共和国企业所得税实施条例.2007.12

企业所得税优惠 篇9

一般来说针对促进经济结构调整的税收优惠政策，在国际上主要包括两大类：分别是产业优惠政策和区域优惠政策。

1. 产业优惠政策

一般而言，这一类型的优惠政策主要是针对不同国家自身经济的实际情况，有选择性开展自身国家所特定产业与项目。同时，本类优惠政策也是目前国外的普遍使用的措施。例如，在日本，其针对于国内企业研究开发费以及科技发展支出，可以选择用作递延资产进行处理，也可选择到期进行全额扣除的模式，又或者是两者均选择。同时，其对于部分符合要求的费用还可以通过直接抵免应纳税额的优惠；而部分用在基础技术开发与研究的折旧资产，则可以依据当年本项支出的5%以抵免税额；而针对一些已缴股本低于1亿日元中小企业其科技的投入以及研究开发费的支出是可以根据当年本项支出的6%以用作抵免税额；而企业在有效运用能源、环保等方面的专项支出，可以根据6%额外抵免税额。上述规定对于推动日本各大企业的科技发展，增强其产品质量以及竞争力有着重要的推动意义。在世界发达国家，其高新科技进步所带来的价值往往占了整体的60%-70%，明显要比我国的水平高。

2. 区域优惠政策

在国外，区域性优惠政策关键在于让特定区域经济能够得以快速发展，进而针对这些区域给予一定的税收优惠政策，这些特定地区包括有经济技术开发区、保税区等。在法国，明确规定于开发区内的新办企业拥有免征企业税10年的优惠政策；在意大利，明确规定在在其国家梅泽洛地区新办企业均可以获取免征企业税10年的优惠政政策；在巴西，明确规定，所有于巴西东北部、北部亚马逊地区开办的公司，均能够得到减免税优惠等。区域优惠政策，不但已经被发展中国家普遍用在吸纳外资发展地区经济，同时也已经被发达国家广泛使用，将用作于发展区域经济的重要手段。

二、我国新企业所得税法税收优惠政策基本概况

从我国新企业所得税法出台之后，在明确规定国内外企业统一的平等的税收优惠制度外，同时将税收优惠从原来的向外资企业倾斜转变而向高新技术企业的倾斜；由原来的直接优惠为主转变而成为以间接优惠主，以产业优惠为重点，区域优惠为辅助，重点强调科技的重要性，由相关优惠政策可以发现，我国的改革思路已经由“特惠制”取代了“普惠制”。目前，我国新税法的主要内容包括下面几点。

第一，我国针对享有优惠政策的企业进行了明确的规定，当中符合要求小型微利企业能够得到20%的优惠税率，针对一些国家需要重点扶持的高新技术企业同样能够得到15%的优惠税率；同时，国家政策还针对部分创业投资企业、投资在环保、节能以及安全生产等类型的企业予以一定的优惠支持。

第二，对农村的关注度进一步加强，保了留原本的对农林牧渔业、基础设施投资方面的补助。

第三，从旧制的替代性优惠政策向着直接减免方式发展，尤其是在劳服公司、福利公司以及资源综合利用等公司进行重点开展。

第四，针对开发区类型的国家重点扶持的高新技术企业，我国推出了过渡性的优惠政策；与此同时不可以放松对于西部大开发的支持力度。

第五，取消了对外资企业或者是重点出口产品的公司的优惠政策等。

三、企业所得税税收优惠调整经济结构中取得的成效

1. 推动了高新技术产业积极发展

随着2008年我国《新企业所得税》的出台，新企业所得税其明确规定了将开发内15%的税率优惠扩大至全国范围，如此的措施对于中小型高新技术企业来说是相当有利的，同时更为了生存与发展赢得了更多的机会与空间，让其得以有一定的优势跟大企业实现公平竞争。根据相关数据显示：截至2013年，全国技术合同成交额达到7469亿元；全国高新技术产业主营收入预计突破11万亿元；105家国家高新区总收入预计超过19.5万亿元；全国有效期内的高新技术企业数量近6万家；创业板上市的355家企业中，高新技术企业占93%。由此可见，高新技术企业已经成为我国与国际发达国家竞争的重要选择。

2. 促进了农业生产与环境保护的和谐发展

农业结构调整一直以来均是经济发展的主旋律，更是我国经济结构调整的重点。农业发展与环保的和谐发展，一直以来均是经济发展当中的一项持久战，也是优化产业结构的重要环节。企业所得税税收优惠政策能够有效保留对农、林、牧、渔等国家重点扶持的相关设施投资给予税收优惠。进而激励农产业的可持续发展，推动我国产业结构优化升级。目前，我国在农业发展方式上，已经从原来的粗放型走向集约型，到了2014年我国科技进步对于农业的贡献率已经达到55.2%，自2008年一直保持着超过50%的增长趋势（详细见图）。

3. 实现经济结构向着预定目标调整

所得税的税收优惠加速了经济结构的转变，第一，针对于激励企业能够兼并联合、资产的重组，促进中小企业的发展，增强企业的市场竞争力。充分展现中西部地区的优势，激励投资落后区域，完成区域经济协调以及可持续发展。第二，税收可以城镇发展筹集资金，利于城镇化发展战略的实施与发展。第三，对于探索与研究发展高新技术产业的发展、有效利用信息化与现代化技术以实现传统产业的优势升级起到积极作用。由此可见，从预定目标调整层面上看，企业所得税的优惠对其发展起着重要的作用，

4. 推动了产业结构的合理性调整

目前，我国的经济体制存在着相当大的局限性，单凭着市场经济体制以实现对经济结构的调整，显然是不足够的。由于市场经济体制具有滞后性的特点，其将会导致企业对产业结构调整的反应速度不足。

运用税收优惠的政策，国家可以对企业开展详细分析，有针对性地对部分企业施行优惠政策以促进其发展，而针对部分企业则使用限制的措施以让两者得到平衡。从而让产业结构得到了合理调整，对于优化经济结构起着很好的促进作用。

四、我国企业所得税优惠政策发展方向

实践证明，我国新企业所得税税收优惠政策的实施，对于我国经济结构调整起着重要的作用，然而还存在着需要完善的地方，本文在查阅了大量资料，提出了我国企业所得税优惠政策的发展方向。

1. 理清企业所得税优惠政策管理的权限

第一，清理各级政府所制定的各种各样的企业所得税优惠政策，以确保国家税收政策的严肃性，降低地方政府因为盲目、攀比而导致的不必要损失，真正实现税收优惠管理权高度集中于中央。

第二，充分考虑各地区自身的情况，适当地给予地方政策一定的制定权，以推动区域经济的发展。

2. 编制税式支出预算

首先，有利于政府有效控制进行企业所得税优惠政策的支出成本，也就是由于进行企业所得税优惠政策而导致放弃的税收收入，以针对这一优惠政府实施总量上的控制。

第二，利用编制具体而详尽的税式支出预算，能够有效调控企业所得税优惠的方向以及强度，有效优化税收优惠的结构以及方式。

第三，最后，对于正确评价开展企业所得税优惠所带来的经济以及社会效果有着积极作用，能够及时地调整税收优惠的各项条款，推动经济以及社会的发展。

3. 优化企业所得税优惠政策的产业导向

我国新的企业所得税法，更为充分地反映出国家于产业上面的扶持方向，清晰地确地了“产业导向为主、地区导向为辅”的发展原则。就产业结构上进行分析，与国家产业政策相对合，让国家税收优惠的产业导向更加清晰，重于清理低端制造业、加工业以及劳动密集型产业的税收优惠，积极鼓励农、林、牧等的弱势产业的可持续发展；鼓励能源、原材料、交通以及水利等系列国家基础设施的生存与发展；大力倡导高新技术产业、环保产业等的发展。然而，企业所得税优惠政策于改革过程中，于促进自足创新、鼓励创业投资等上面依然存在问题与不足之处，还需要深入研究与完善的，例如：就细化产业优惠原则，重视高新技术产业发展，鼓励创业投资以及鼓励资源综合利用方面，均应该再进行深入的研究。

参考文献

[1]刘厚兵.小型微利企业预缴企业所得税政策解读[J].财务与会计(理财版),2012,(12):23-24.

[2]罗宇.对完善企业所得税优惠的若干思考[J].商业会计,2011,(29):112-113.

企业所得税优惠 篇10

1 理论基础

1.1 经济增长激励理论

据供给学派有关观点, “税收不仅是国家对经济运行所采取的一种强制性措施, 其作为经济的内在稳定器, 更是经济发展的激励机制”。在合理区间内降低税率可以促进经济的增长。

现代经济增长理论认为, 资本投入、劳动力供给和技术进步是经济增长的决定因素。而税收优惠对经济增长的激励作用也主要体现在这三个方面:首先, 适度实施税收优惠, 会增强对资金的吸引力;其次, 税收对劳动供给也具有一定的收入效应以及替代效应;最后, 通过对新产品、新技术的开发和收入实施税收优惠, 可以推动技术进步, 从而促进经济的增长。

1.2 不完全市场理论

不完全市场理论, 亦称做市场失灵理论。由于完全竞争市场理论的要求过于苛刻, 现实中无法满足完全竞争市场资源配置的前提条件, 并且存在垄断、外部性、信息不完全, 仅仅依靠市场机制本身对于解决资源配置这一问题是缺乏效率的。这是政府进行政策干预的理论基础。

税收优惠作为税收调控经济与社会的特殊政策工具, 其存在的理论依据在于弥补市场失灵方面的特殊功效, 它是解决由于市场失灵导致资源配置次优问题的, 可供选择的, 有时甚至是较为有效方式。

1.3 新古典投资理论

新古典投资理论认为企业存在一个合意的资本存量, 企业投资决定于该企业实际资本存量和合意资本存量的差额, 当前者小于后者时, 企业便会投资增加资本存量直至合意水平。而企业的投资水平I=αωY/rc-是和劳动力边际成本ω、产量水平Y正相关, 和资本边际成本rc负相关。若前一年资本存量K-1和劳动力边际成本ω不变, 投资量取决于企业的资本边际成本。

因此鼓励企业投资的最直接方法便是减少企业的资本边际成本。在税收体系中可以通过一系列的优惠来降低企业的资本边际成本, 从而达到刺激企业投资的目标。

1.4 要素替代效应理论

经济学理论所说的替代效应是用来说明相对价格变化及其所造成的与私人支出模式变化之间的关系, 即一种商品价格上升, 而其他商品价格不变的情况下, 用其他商品来替代价格上升了的商品。

从税收角度来看, 替代效应是指由于政府实行差别税收待遇, 使某种商品或劳务与另一种能够替代的商品或劳务之间的相对价格发生变化, 导致人们改变对各种商品或劳务的选择, 用另一种不征税或少征税的商品或劳务来代替征税的或税负重的商品或劳务。

2 税收优惠设计的方法

一般的税收优惠政策设计是从税率的优惠、税基的优惠、应纳税额优惠、纳税时间优惠、税收饶让五个方面进行的:

2.1 税率优惠:即差别税率;

2.2 税基优惠:包括盈亏互抵、税前扣除;

2.3 应纳税额优惠:包括优惠退税、税收抵免、减免税;

2.4 纳税时间优惠:包括递延纳税 (延期纳税、加速折旧) 、免税期;

2.5 税收饶让:即饶让抵免。

3 理论的指导意义

理论之高于实践是因为理论是生活实践的总结。璞去瑕疵见玉泽, 黄沙吹尽始得金, 对理论的指导性分析有助于煤炭企业所得税税费的合理完善, 形成一个系统的税收优惠体系。从促进矿业发展的大局出发, 培养一个良好的矿产市场, 这样才能有利于矿业发展, 有利于提升煤炭企业的全球竞争力。

3.1 经济增长激励理论的指导意义

根据经济增长激励理论, 合理的税收优惠可以对经济有激励增长的作用。目前我国对于煤炭能源的依赖较大, 进行煤炭开采的企业非常多, 但是质量和能力参差不齐。通过降低所得税的税率可以直接提高投资者对矿山企业的预期投资收益, 调整劳动力结构;并减少研发成本, 增加技术收益。所得税差别税率, 特别是对于技术领先企业的优惠大大提高了其收益, 并有一定的引导作用, 鼓励企业投入更多的人力、物力以及技术研发, 既激励了煤炭企业高效节能的生产, 又促进了经济的增长。

3.2 不完全市场理论的指导意义

根据不完全市场理论, 政府可以通过税收优惠方式使煤炭企业的外部正效应 (例如节能减排以及生态环保等) 内在化为企业经济利益, 分担部分投资风险, 矫正信息不对称等, 从而弥补市场失灵带来的投资不足问题。煤炭企业的生产行为具有很大的外溢性。市场经济中在利润最大化目标的驱动下, 企业一般不愿意生产那些具有外溢正效应的商品。通过税前扣除等所得税优惠, 可以使商品的外部正效应内在化为企业的经济利益, 增加产品的税后盈利, 有效鼓励具有外部正效应的商品生产。

矿产行业有其区别于其他行业的特点—高风险。煤炭企业在响应国家政策进行一些生产改进或者转型的时候需要大量的资本投入。但是在内外部信息不对称的条件下, 投资者事先无法预知其投资是否成功, 这便导致煤炭企业融资困难并且资金成本较高。因此政府应当通过投资抵免或者减免税等应纳税额优惠或者加速折旧等纳税时间优惠鼓励煤炭企业进行投资, 这样既分享了企业的投资利润, 又承担了企业的投资损失, 成为企业科技风险投资的“隐匿合伙人”。

3.3 新古典投资理论的指导意义

根据新古典投资理论, 企业的投资取决于该企业实际资本存量和合意资本存量的差额, 企业的投资水平受资本边际成本的影响。煤炭企业是生产开采企业, 在经营过程中的投资很大, 大量的资本投入可能会对企业日常的经营能力以及未来投资产生影响。通过对所得税的税收抵免、成本额外扣除以及再投资退税等优惠措施可以降低企业的资本边际成本, 将部分现金流留存在企业, 使得企业能够更加自如的制定投资决策, 从而提高企业的投资水平。

3.4 要素替代效应理论的指导意义

根据要素替代效应理论, 在生产经营中企业在一定的效用水平上会选择价格较低的要素替代高价格生产要素。煤炭企业的各个生产要素中生产用固定资产以及先进设备和技术的生产要素价格普遍要高于人力资本以及其他物质资产。在没有任何外力作用的情况下, 企业更多地会选择价格相对较低的人力资本以及其他物质资本, 采用劳动密集型生产, 对于新设备的投入不足, 忽视技术开发, 这样会导致安全隐患以及开采出的煤质较差, 产生资源浪费。通过减免税或者差别税率等所得税优惠措施, 降低新技术以及设备的价格和使用成本, 使之能够一定程度上替代部分劳务人力资本, 改变企业的生产方式, 逐步向资本密集型或技术密集型转变。

4 结语

随着社会主义市场经济的完善和全球经济一体化的加快, 企业所得税有了进一步的发展和完善。纵观世界各国, 不论是发展中国家还是发达国家, 都不同程度的对所得税进行了优惠, 加拿大等矿产品主要生产国家还制定了矿山企业税收优惠的制度, 目的都是为了促进本国矿业产业的发展。

我国是一个煤炭大国, 煤炭占能源消费总量的70%左右, 因此煤炭企业所得税不仅关系到国家的财政收入和资源配置而且关系到许多企业的生存和发展, 对国民经济的发展影响巨大。因此应建立完善的煤炭企业所得税制。

笔者对煤炭企业所得税优惠进行了理论分析, 并探讨了四个理论的指导意义, 根据上述分析, 本文认为对我国煤炭企业所得税的优惠应当体现在税率、税基、应纳税额以及纳税时间四个方面。实行差别税率有利于鼓励煤炭企业积极改进生产, 在生产环节做到节能高效, 提高产品质量;在税基方面应对煤炭采掘高新技术的研发费用税前扣除, 对符合规定生产设备投资按比例税前扣除, 有利于缓解企业前期资本投入过大的压力;实施煤炭企业的投资抵免以及减免税等应纳税额优惠, 有助于降低企业的资本成本, 使企业加大新技术和设备的投资力度;同样为了缓解企业固定资产大额投资的压力, 应实施纳税时间优惠, 鼓励企业对固定资产进行加速折旧。只有将税收优惠的各环节联系起来, 才能形成一个有机的所得税税收优惠体系。

参考文献

[1]马国强.税收优惠及经济增长.财经问题研究, 1997 (9) :52～57

[2]方吉杰.可持续发展与税收政策研究[J].湖南税务高等专科学校学报, 2006, 19 (5) :3～10

[3]汤波.可持续发展与税收政策选择[J].知识经济, 2009 (9) :181

[4]安体富, 蒋震.促进节能减排的税收政策:理论、问题与政策建议[J].学习与实践, 2008 (10) :11～20

[5]安文英.企业所得税税收筹划问题的研究[M].天津工业大学, 2005

优惠政策为外贸中小企业助力 篇11

管传玉做梦也没想到，一个创建之初只有300名员工、仅生产单一箱包产品的传统轻纺企业，仅仅用了短短四年时间，就发展成为拥有2200名员工、4大系列产品、年产值3.5亿元的知名外贸企业。

作为某轻纺制品有限公司的董事长，管传玉对于公司的跨越式发展充满感慨：“外贸出口企业开拓国际市场，除了需要企业自身的敏锐意识外，与政策优惠政策的支持密不可分。”

原来，该轻纺制品公司在2002年成立后不久，就赶上了商务部和财政部联合实施“中小企业国际市场开拓资金”政策(以下简称“中小资金”)。正是在“中小资金”的大力支持下，该公司通过组织境外考察、参加境外展会等方式，掌握了国际最新动态，及时地推出适销对路的新产品，其研发的啤酒包等还获得了国家专利。

管传玉的轻纺制品公司只是众多“中小资金”受惠企业中的一个。在人民币不断升值，企业各项成本不断增加的当下，利用政府的优惠政策降低市场开拓成本，参与国际市场竞争。

最高可达所需资金的七成

“中小资金”是国家为支持中小企业发展，鼓励中小企业参与国际市场竞争，降低企业经营成本而设立的政府性基金，无论是国企、私企还是外企，只要符合条件，均可申请。但是名为“中小企业国际市场开拓资金”，因此对中小企业还是有一定的界定。

相对而言，申请中小资金的要求并不十分严苛，只要具备三个条件即可。首先，企业要依法取得企业法人资格，有进出口经营权；其次，企业上年度出口额的海关统计数在1500万美元以下，具有健全的财务管理制度和良好的财务管理记录；再次，企业有专门从事外经贸业务并具有对外经济贸易基本技能的人员，对开拓国际市场有明确的工作安排和市场开拓计划。新成立企业同样可以申请。

“中小资金”不仅对可以申请的中小企业设定非常宽泛，对于可获得资金扶持的项目也非常具体且实际，包括境外参展；质量管理体系、环境管理体系、软件出口企业和各类产品的认证；产品宣传材料、光盘翻译制作；创建企业网站；在境外媒体上发布产品广告；国外注册产品商标；境外市场考察；境外投(议)标；国际市场产品分析、行业分析、市场分析及相关策划；境外新建与技改项目的前期可行性研究等。最高扶持额度达50％～70％。

中小企业只要登录www.smeimdf.gov.cn，提交书面申请材料，在材料得到审核后，就会得到相应的资金拨付。

优惠涵盖多项业务

境外参层 位于西部偏远山区的贵州大众橡胶有限公司首次到阿联酋参加“中东迪拜国际摩托配件博览会”，并获得了“中小资金”对展位费70％的补偿。对此，企业老总颇有感慨：“我们很想走出去，直接去了解市场、寻找客户，尤其是那些国外的专业展会，但我们企业规模不大，毕竟参加一次要花好几万元。现在有了‘中小资金’的补贴，风险减轻了不少。”

参加境外的展览会是目前“中小资金”最为鼓励和支持的一个项目。一般而言，中小企业参加境外展会时需要支付的展台费、公共布展费以及大型展品的回运费，可以获得最高50％的资金支持，而对于西部地区的中小企业，支持比例更是高达70％。如果是在对于拉美、非洲、中东、东欧和东南亚市场的展览，支持比例其他地区中小企业可提高到70％。在上海地区，这一政策是在境外的展会上，有一个展出展位就可以获得15000元的政府补贴，最高补贴三个层位。

各类认证“中小资金”对于各类认证费用的支持主要包括四人类，分别是ISO9000系列质量管理体系标准认证的认证费、SO14000系列环境管理体系标准认证的认证费、软件生产能力成熟度模型(CMM)认证的认证费以及产品认证的检验检测费，包括：CE、FDA、UL、COS等。对中小企业的支持比例依然为，西部地区中小企业资金支持70％，其它地区中小企业资金支持50％。

需要指出的是，“中小资金”对认证机构的资质有比较严格的要求。例如，质量管理体系标准认证应由在中国境内注册，并经中国进出口企业质量认证机构认可委员会或中国质量认证机构国家认可委员会认可的机构进行认证。而产品认证则是视具体产品进口国的有关法律、合同或机构对认证证明文件的要求、以及对证明文件发出机构的要求进行。

国际市场宣传推介 “中小资金”对于外贸企业在国际市场上的宣传推介主要包括的内容为产品宣传材料翻译制作费，产品宣传光盘翻译制作费，创建企业网站的设计、软件开发、通讯线路租用费，在境外媒体上发布产品广告的广告费，在国外注册产品商标的注册费用。资金支持按不同的项目，有一定的上限，以西部中小企业在境外媒体上发布产品广告的广告费为例，最高支持金额为80000元。

所得税优惠政策解读 篇12

《企业所得税法》规定, 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得可以免征、减征企业所得税。本文从税收优惠政策应用的角度出发, 通过典型案例揭示其税收风险控制点, 帮助纳税人更好地理解和掌握政策。

税收政策

1.《企业所得税法》第二十七条第 (二) 项规定, 企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得可以免征、减征企业所得税。

2.《企业所得税法实施条例》第八十七条进一步明确, 《企业所得税法》第二十七条第 (二) 项所称国家重点扶持的公共基础设施项目, 是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。

企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得, 从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起, 第一年至第三年免征企业所得税, 第四年至第六年减半征收企业所得税。

企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目, 不得享受本条规定的企业所得税优惠。

3.从事的项目应符合财政部、国家税务总局、国家发改委《关于公布公共基础设施项目企业所得税优惠目录 (2008年版) 的通知》 (财税[2008]116号) 中公共基础设施项目企业所得税优惠目录列明的要求。

案例

2008年5月, 金海岸风力发电有限公司投资24亿元, 从事由政府投资、主管部门核准的50M W风力发电新建项目———金海岸风力发电场一期工程, 同时组建了一条风力发电机组生产线。2009年6月, 风力发电机组生产线投产达效。2010年2月, 风力发电项目并网发电, 当年取得电力销售收入12亿元, 风力发电机销售收入8890万元, 实现账面利润1160万元, 其中电力销售利润940万元、风力发电机销售利润220万元, 公司财务核算制度健全, 其他各项财务核算指标均按照规定计算提取。

分析

该公司2010年企业所得税核算分析如下:

1.公共基础设施项目的认定。该公司投资经营的风力发电工程是由政府投资、主管部门核准的风力发电新建项目, 属于税法规定的国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营, 按照规定可以享受“三免三减半”税收优惠。

2.享受免减征所得税起始年度的确定。2010年2月, 风力发电项目并网发电并取得电力销售收入, 因此, 2010年为“自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度”, 该公司自2010年起享受“三免三减半”税收优惠政策, 即2010年~2012年免征风力发电投资经营项目的企业所得税, 2013年~2015年减半征收风力发电投资经营项目的企业所得税。

3.2010年企业所得税的计算。公共基础设施项目投资经营所得免征、减征企业所得税是通过主表第19行“减、免税项目所得”反映的, 也就是说, 属于企业利润总额的抵减部分, “三免”期间按照上述投资经营项目所得全额填报, “三减半”期间按照上述投资经营项目所得的一半金额填报, 则该公司2010年应纳税所得额为220万元 (1160-940) , 应纳企业所得税为55万元 (220×25%) 。

风力发电项目投资经营所得直接从企业当年利润总额中抵减, 当年享受企业所得税优惠940×25%=235 (万元) 。

申报注意事项

根据国家税务总局《关于〈印发税收减免管理办法 (试行) 〉的通知》 (国税发[2005]129号) 要求, 纳税人享受备案类减免税, 应提请备案, 经税务机关登记备案后, 自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的, 一律不得减免税。企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目税收优惠实行备案类管理, 纳税人应当在规定的时间内向主管税务机关报送《税收优惠备案表》, 并附送:有权部门对公共基础设施项目立项批准文件;公共基础设施项目竣工 (验收) 证明;减免税项目所得核算明细账、期间费用分摊表;企业经营该项目的第一笔收入证明, 提供发票购领簿及免税项目开出的第一张发票复印件;提供项目权属变动证明 (优惠期转让的) ;《税收优惠事项备案报告表》;税务机关要求提供的其他材料等。

企业有从事国家重点扶持的公共基础设施项目所得, 在年度所得税申报时, 在主表中第19行“其中, 减、免税项目所得”中填列, 对应附表5《税收优惠明细表》中第29行“从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得”, 填报纳税人从事《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的投资经营的所得。不包括企业承包经营、承包建设和内部自建自用该项目的所得。

无论企业是否盈利, 上述“减、免税项目所得”项目都可以在当年税前扣除, 直接减少所得额或增大当年的亏损额。

税收风险提示

1.根据财税[2008]116号文件规定, 能够享受优惠的国家重点扶持的公共基础设施项目范围采取列举的办法, 明确规定了港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等7大类共18个项目为享受优惠的国家重点扶持的公共基础设施项目, 可以免征、减征企业所得税。

2.税法规定, 优惠起始点由过去的“从开始获利年度”改为“自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度”起, 以减少企业推迟获利年度的机会, 促使企业缩短建设周期, 尽快实现盈利, 提高投资效益。

3.税法规定, 企业承包经营、承包建设和内部自建自用的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的, 虽属于列举项目但也不得享受税收优惠。

4.企业在从事公共基础设施投资经营中, 还同时从事不在《目录》范围内的项目取得所得的, 账务核算时应将享受优惠的公共基础设施项目所得与不在《目录》范围内所得分开核算, 对确实难以分清的费用, 可以按照项目收入比例在免税所得和应税所得间进行合理分摊, 没有分开核算的, 不得享受“三免三减半”税收优惠。建议凡涉及公共基础设施建设优惠政策的单个项目, 企业应将资金封闭运行管理, 并合理分摊企业的期间费用。

(文/王彦召吴清亮)

经营农林牧渔享受所得税优惠

《企业所得税法》第二十七条规定, 企业从事农、林、牧、渔业项目的所得, 免征企业所得税。此项税收优惠政策在《税收优惠明细表》“四、减免所得额合计——— (一) 免税所得”栏中得以体现。本文拟从税收优惠政策应用的角度出发, 对上述免税所得项目进行分析, 通过典型案例揭示其税收风险控制点, 帮助纳税人更好地理解和掌握企业所得税优惠政策。

税收政策

1.《企业所得税法》第二十七条明确, 企业从事农、林、牧、渔业项目的所得, 可以免征企业所得税。

2.《企业所得税法实施条例》第八十六条进一步明确, 可以免征企业所得税项目是指:蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植;农作物新品种的选育;中药材的种植;林木的培育和种植;牲畜、家禽的饲养;林产品的采集;灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目;远洋捕捞。

3.财政部、国家税务总局《关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围 (试行) 的通知》 (财税[2008]149号) 自2008年1月1日起执行, 并明确国务院财政、税务主管部门会同有关部门将根据经济社会发展需要, 适时对上述项目内容进行调整和修订。

案例

某粮油加工企业2009年度发生如下业务:

1.当年取得销售 (营业) 收入58545万元, 其中主营业务收入58490万元 (销售制成的小麦面粉收入19180万元, 大米收入20210万元, 油料植物初加工收入7230万元, 精炼植物油收入8800万元, 糠麸收入3070万元) , 其他业务收入40万元, 视同销售收入15万元。另取得政府补助收入255万元。

2.全年营业成本55800万元。其中, 工资、薪金支出700万元, 职工福利费支出66万元, 职工教育经费支出20.5万元, 工会经费支出14万元。

3. 营业税金及附加20万元。

4. 全年发生销售费用1100万元;管理费用780万元, 其中列支业务招待费60万元;财务费用400万元, 其中银行罚息30万元。

5. 营业外支出80万元。其中, 通过中国红十字会向地震灾区捐款20万元, 税收罚款及滞纳金支出15万元。

6.2009年度取得账面利润620万元。其中, 小麦面粉项目所得200万元, 大米项目所得215万元, 油料植物初加工项目所得75万元, 精炼植物油项目所得90万元, 糠麸项目所得32万元, 其他项目所得8万元。

7.企业尚有5年内亏损100万元未弥补。

根据上述资料, 对该工业企业2009年度企业所得税进行汇算清缴。

分析

经审核, “三项费用”中, 职工教育经费支出应调增应纳税所得额3万元, 职工福利费、工会经费据实扣除;业务招待费调增应纳税所得额24万元;捐赠据实扣除, 税收罚款及滞纳金调增应纳税所得额15万元。计算过程如下:

1.企业2009年销售 (营业) 收入合计58490 (主营业务收入) +40 (其他业务收入) +15 (视同销售收入) =58545 (万元) ;

2.减、免税项目所得为200 (小麦面粉项目) +215 (大米项目所得) +75 (油料植物初加工项目所得) +32 (糠麸项目所得) =522 (万元) ;

3.企业当年应纳税所得额为620 (利润总额) +3 (“三项费用”调增) +24 (业务招待费调增) +15 (税收罚款及滞纳金) -522 (减、免税项目所得) -100 (弥补亏损) =40 (万元) ;

4.应纳企业所得税为40×25%=10 (万元) 。

从上述该企业2009年度汇算清缴计算过程来看, 对企业从事农产品初加工取得的减、免税项目所得, 在计算应纳税所得额时直接作为“纳税调整减少额”从“利润总额”中扣减。企业当年从减、免税项目所得中节税130.5万元 (522×25%) 或减少应纳税所得额522万元。

注意事项

需要注意的是, 并非《国民经济行业分类》所列农、林、牧、渔业项目都享受免税或减半征收的待遇。税法规定可以免征企业所得税的农、林、牧、渔业项目, 是指对《国民经济行业分类》中列举的农、林、牧、渔业项目, 再根据与基本生活必需的关系远近, 对涉及国计民生最基础、最重要的项目, 关系到大多数人生计、健康的项目, 以及最为薄弱、最需要扶持的项目给予免税待遇;对有一定收入, 国家在一定期间仍鼓励发展, 仍需要扶持的项目实施减半征收;对没有列明的项目及国家禁止和限制发展的项目, 不得享受税法规定的税收优惠。

此外, 水果、坚果的种植免征企业所得税, 但不包括生水果和坚果等的采集。

中药材的种植免征企业所得税, 但不包括用于杀虫和杀菌目的植物的种植。

牲畜、家禽的饲养免征企业所得税, 但不包括鸟类的饲养和其他珍禽如山鸡、孔雀等的饲养。

林产品的采集免征企业所得税, 但不包括咖啡、可可等饮料作物的采集。

农、林、牧、渔服务业项目免征企业所得税, 但不包括水利工程的建设、水利工程的管理。