分步控制

分步控制（通用10篇）

分步控制 篇1

在并购交易的会计处理中有一类较特殊问题, 即投资方先购买部分股权未达到控制, 后追加投资最终实现控制。此类业务的会计账务处理较一次性购买的账务更为繁杂, 涉及对原有投资的终止确认, 变更计量方式, 以及确认新投资等问题。本文主要依据新修订的企业会计准则结合相关实例对多次交易分步实现非同一控制的会计处理进行阐释。

一、会计准则规定

《企业会计准则33号-合并财务报表》对于母公司增购股份取得对子公司控制的会计处理原则: (1) 企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制的, 在合并财务报表中, 对于购买日之前持有的被购买方的股权, 应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量, 公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。 (2) 购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的, 与其相关的其他综合收益等应当转为购买日所属当期收益。购买方应当在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。

二、原股权由金融工具准则核算转为由长期股权投资成本法核算

购买方原持有的对被购买方的股权投资不具有控制、共同控制或重大影响, 按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确认为可供出售金融资产。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资, 应当按照成本计量。在活跃市场中有报价, 预计会长期持有的, 则按《企业会计准则第39号——公允价值计量》进行后续处理。

(1) 个别报表处理原则:购买日之前持有的股权投资, 终止确认可供出售金融资产。追加投资实施控制后, 新确认的股权投资的初始投资成本应为原股权投资的公允价值加上新增投资成本之和。原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益。

(2) 合并报表处理原则:合并报表中不需要再做调整分录。原因是以公允价值进行后续计量的可供出售金融资产, 视同个别报表中按公允价值进行处置。因此购买日账面价值和公允价值应当不存在差异。可供出售金融资产的其他综合收益、其他所有者权益变动的已在个别报表中转入当期投资收益。

(3) 账务处理实例分析:2016年4月1日, A公司以银行存款17700万元为对价, 向B公司大股东收购B公司55%的股权, 相关手续于当日完成。假设A公司购买B公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子交易”, A公司取得B公司控制权之日为2016年4月1日, A公司原持有B公司5%股权, 系2015年1月1日以每股4元价格取得B公司股票100万股, 2015年12月31日该股票收盘价格为每股6元, 2016年4月1日原5%股权的公允价值为960万元, B公司可辨认净资产公允价值为30000万元, 不考虑相关税费等其他因素影响。此账务处理仅涉及个别报表。

购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本=购买日前原持有可供出售金融资产的公允价值960+追加投资应支付对价的公允价值17700万元=18660 (万元)

二、由长期股权投资权益法核算转为由长期股权投资成本法核算

投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资采用权益法核算。每年根据被投资方实现的净损益、其他综合收益和其他权益变动等项目按照持股比例调整个别报表中长期股权投资账面价值。增加投资实施控制后, 则由原来的权益法改为成本法。

(1) 个别报表处理原则:应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和, 作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前采用权益法核算的股权, 相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理, 因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益, 应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。

(2) 合并报表处理原则:购买日之前持有的被购买方的股权, 应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量, 公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益、其他所有者权益变动的, 应当转为购买日所属当期收益。

(3) 账务处理实例分析

A.2013年1月1日, A公司以现金2800万元自非关联方处取得了B公司20%股权, 能够施加重大影响。当日, B公司可辨认净资产公允价值等于账面价值为15000万元。B公司自2013年初至2015年6月30日期间, 累计实现净利润1500万元、可供出售金融资产公允价值变动增加750万元、其他所有者权益变动增加250万元。

至2015年6月30日长期股权投资的账面价值=3000+300+150+50=3500 (万元)

B.2015年7月1日, A公司另支付银行存款8 000万元, 取得B公司40%股权, 并自此取得对B公司的控制权。购买日, A公司原持有的对B公司的20%股权的公允价值为4 000万元;B公司可辨认净资产公允价值为18000万元。A公司购买B公司20%股权和后续购买40%的股权交易不构成“一揽子交易”。

(1) 购买日个别报表会计处理:

购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本=购买日前A公司原持有股权的账面价值为3500+本次投资应支付对价的公允价值为8000=11500 (万元) ;购买日前A公司原持有股权相关的其他综合收益150万元以及其他所有者权益变动50万元在购买日均不进行会计处理。

(2) 购买日合并报表会计处理:

合并财务报表中的合并成本=购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值4000+购买日新购入股权所支付对价的公允价值8000=12000 (万元) ;购买日计算合并商誉=合并报表总的合并成本12000-应享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额 (18000*60%) 10800=1200 (万元)

三、总结

综合上述实例分析, 多次交易分步实现非同一控制下控股合并依然体现了公允价值确认的大原则。只是由于原股权确认的不同产生一些差异。原股权确认为可供出售金融资产, 个别报表中视同按照公允价值处置可供出售金融资产再按照公允价值购买形成长期股权投资。合并报表不涉及调整分录。如果原股权确认的是长期股权投资, 则保留其账面价值。新增投资部分在个别报表中均按照支付对价公允价值来确认。合并报表中将原股权的账面价值调整到公允价值, 并且确认原股权持有期间损益。

摘要：在并购交易的会计处理中有一类较特殊问题, 投资方现持有部分股权未达到控制, 而后追加投资最终实现控制。此类业务的会计账务处理较一次性购买的账务更为繁杂, 涉及对原有投资的终止确认, 变更计量方式, 确认新投资等问题。根据原持有股权是否能够对被投资单位产生共同控制、重大影响, 分为两种方式进行处理。本文着重阐释两种方式下如何进行相应的会计处理。

关键词：多次交易,企业合并,非同一控制,合并报表

参考文献

[1]《企业会计准则第33号——合并财务报表》

[2]《企业会计准则第2号——长期股权投资》

[3]《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》

巧妙解题 分步得分 篇2

例1 （2014·天津，8分）解不等式组2x+1≥-1，①2x+1≤3. ②

请结合题意填空，完成本题的解答：

（Ⅰ） 解不等式①，得______；

（Ⅱ） 解不等式②，得______；

（Ⅲ） 把不等式①和②的解集在数轴上表示出来；

（Ⅳ） 原不等式组的解集为______.

【分析】对于解不等式组的题目，应首先分别求出不等式①②的解集，再在数轴上表示出它们的解集，解集的公共部分即为不等式组的解集.

解：（Ⅰ） 解不等式①，得x≥-1；（2分）

（Ⅱ） 解不等式②，得x≤1；（4分）

（Ⅲ） 在数轴上表示为：

（Ⅳ） 所以原不等式组的解集为：-1≤x≤1. （8分）

【点评】本题考查的是解一元一次不等式组，并利用数轴表示不等式组的解集，在确定不等式组解集时也可用 “同大取大，同小取小，大小取中，两背为空”的口诀解决.

【分析】本题考查解一元一次不等式组，该题用到了数学思想中的“分类讨论”思想. 首先分别解出两个不等式，再根据实数a的取值范围，分两种情况进行讨论：①当a>3时，求出不等式组的解集；②当a<3时，再得出不等式组的解集. 最后，综合两个结论，确定出不等式组的解集.

【点评】解决本题的关键是确定出两个不等式，求出x的取值范围，进而又为解决（2）做好准备.

分步控制 篇3

关键词：企业会计准则解释第6号,同一控制,合并,会计处理

一、判断多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权形成企业合并是否属于“一揽子交易”

《企业会计准则解释第6 号(征求意见稿)》第6 条指出:在对多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权形成企业合并进行会计处理时,合并方应根据《企业会计准则解释第5 号》关于“一揽子交易”的判断标准,判断多次交易是否属于“一揽子交易”。属于“一揽子交易”的,合并方应根据《企业会计准则第2 号——长期股权投资》(CAS 2)、《企业会计准则第20 号——企业合并》(CAS20)和《企业会计准则第33 号——合并财务报表》(CAS33)的规定进行会计处理。

而《企业会计准则解释第5 号》中对“一揽子交易”的判断标准为:各项交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情况:1这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的;2这些交易整体才能达成一项完整的商业结果;3一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生;4一项交易单独看是不经济的,但是和其他交易一并考虑时是经济的。

实务中,对“一揽子交易”的判定,由于同一控制下的企业合并中,最终控制方所起的主导作用较大,因此除合并双方及其最终控制方外,第三者很难判断发生多次交易达成合并是否是“一揽子交易”,除非多次交易的时间间隔较近,从第一次交易到完成合并的时间较短。

二、通过“一揽子交易”分步取得同一控制下被投资单位的股权形成企业合并的会计处理

从《企业会计准则解释第6 号(征求意见稿)》的有关规定来看,按笔者的理解,对于“一揽子交易”应将各项交易作为一项同一控制下的企业合并交易进行会计处理。

按照这一原则,各项交易中,投资企业(合并日的合并方)取得长期股权投资交易不再是按非合并方式取得的长期股权投资来核算,而是按同一控制下企业合并取得的长期股权投资来核算。即在每次交易中,投资企业应按照取得长期股权投资之日应享有的被投资企业所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,初始投资成本与原长期股权投资账面价值加上支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)之和的差额,调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益。各次交易中发生的各项直接相关费用,应当于发生时计入当期损益。企业为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等,应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用,应当抵减权益性证券溢价收入,溢价收入不足冲减的,冲减留存收益。

例1:A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于2012年1月1日以现金600万元自母公司P处取得B公司10%的股份,同时支付审计费用、评估费用、法律服务费用等20万元,取得投资时B公司的所有者权益账面价值为5 600万元,A公司账面资本公积(资本溢价或股本溢价)为200万元。2012年7月1日,A公司又以现金1 200万元自母公司P处取得B公司20%的股份,取得投资时B公司的所有者权益账面价值为5 900 万元。2012 年12 月1日,A公司再次以现金1 700 万元自母公司P处取得B公司25%的股份,取得投资时B公司的所有者权益账面价值为6 300万元,A公司取得B公司的控制权。A、B公司采用的会计政策相同,A公司购买B公司的股权属于“一揽子交易”。

A公司个别报表会计处理如下:12012年1月1日,按同一控制下的企业合并取得的长期股权投资处理,借:长期股权投资560(5 600×10%),资本公积40(600-560);贷:银行存款600。借:管理费用20;贷:银行存款20。22012年7月1日,借:长期股权投资1 180(5 900×20%),资本公积20(1 200-1 180);贷:银行存款1 200。借:长期股权投资30(5 900×10%-560);贷:资本公积30。32012年12 月1 日,实现同一控制下的企业合并,则借:长期股权投资1 575(6 300×25%),资本公积125(1 700-1 575);贷:银行存款1 700。借:长期股权投资120[6 300×30%-(560+1 180+30)];贷:资本公积120。

A公司合并日的合并财务报表应按CAS 20 和CAS33的规定编制,笔者就不再列示。

三、不属于“一揽子交易”的分步取得同一控制下被投资单位的股权形成企业合并的会计处理

《企业会计准则解释第6 号(征求意见稿)》第6 条规定,对于不属于“一揽子交易”的分步取得同一控制下被投资单位的股权形成企业合并的,应当视同各项有关交易在发生即比照CAS 2、CAS 20、CAS 33的规定处理进行调整:1确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。在合并日,应当按照CAS 2的有关规定确定长期股权投资的初始投资成本;同时,对合并前取得的长期股权投资视同取得时即按照同一控制下企业合并的原则处理进行调整,合并日长期股权投资初始投资成本与达到合并前的长期股权投资账面价值(经调整)加上合并日取得进一步股份新支付对价的账面价值之和的差额,调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,冲减留存收益。2编制合并财务报表。合并方应当按照CAS 20和CAS 33的规定编制合并财务报表。合并方在达到合并之前持有的股权投资,在取得之日与合并日之间已确认有关损益或其他综合收益的,应予以冲回。

笔者对上述规定的理解是,不属于“一揽子交易”的,在合并日前的每次交易中按照CAS 2核算长期股权投资的入账价值。在合并日按照同一控制下企业合并的原则确定长期股权投资的初始投资成本,并按照同一控制下企业合并形成的长期股权投资的核算原则,对合并前的长期股权投资进行调整。

例2:A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于2010年1月1日以现金800万元自母公司P处取得B公司10%的股份,同时支付审计费用、评估费用、法律服务费用等20 万元,取得投资时B公司可辨认净资产的账面价值为5 600 万元、公允价值为6 500 万元。A公司对B公司的投资作为长期股权投资核算,B公司当年实现净利润600 万元。2011 年1 月1 日,A公司以现金1 600 万元自母公司P处取得B公司20%的股份,A公司对B公司具有重大影响,取得投资时B公司可辨认净资产的账面价值为6 200 万元、公允价值为7 200 万元。2011 年12 月31 日,B公司实现净利润800万元,因持有的可供出售金融资产公允价值增加而增加资本公积100万元,B公司可辨认净资产的账面价值为7 100 万元。2012 年7月1日,A公司又以现金2 000万元自母公司P处取得B公司25%的股份,A公司取得B公司的控制权,取得投资时B公司的所有者权益账面价值为7 800万元。A、B公司采用的会计政策相同,A公司购买B公司的股权不属于“一揽子交易”。2010年1月1 日~ 2012 年7 月1 日,A、B公司之间未发生关联交易,A公司除持有B公司股份外还有其他子公司,A公司按照净利润的10%提取盈余公积。

1. A公司账务处理如下:

(1)2010 年1 月1 日,采用成本法核算,借:长期股权投资——成本820(800+20);贷:银行存款820。

(2)2011 年1月1 日,改按权益法核算,借:长期股权投资——成本1 600;贷:银行存款1 600。借:长期股权投资——投资收益60;贷:盈余公积6,利润分配——未分配利润54。2011年12月31日,借:长期股权投资——投资收益240、——其他损益调整30;贷:投资收益240,资本公积——其他资本公积30。

(3)2012年7月1日A公司实现对B公司的控制,为同一控制下的企业合并。

一是在A公司个别报表:合并日确定长期股权投资的初始投资成本=7 800×55%=4 290(万元)。

二是对合并前取得的长期股权投资进行调整:1对2010 年1 月1 日取得股权的调整:借:长期股权投资——成本560,资本公积—— 资本溢价50,利润分配——未分配利润18,盈余公积2;贷:长期股权投资——成本820。2对2011年1 月1 日取得股权的调整:借:长期股权投资——成本1 240,资本公积——资本溢价360;贷:长期股权投资——成本1 600。借:盈余公积6,利润分配——未分配利润54;贷:长期股权投资——投资收益60。3对2011年12月31日取得股权核算的调整:借:盈余公积24,利润分配——未分配利润216,资本公积——其他资本公积30万元;贷:长期股权投资——投资收益240、——其他损益调整30。4调整后,合并前的长期股权投资账面价值=560+1 240=1 800(万元)。

最后,合并日长期股权投资初始投资成本与达到合并前的长期股权投资账面价值(经调整)加上合并日取得进一步股份新支付对价的账面价值之和的差额处理:借:长期股权投资——成本2 490;贷:银行存款2 000,资本公积——资本溢价490[4 290-(1 800+2 000)]。

吃透分步原理突破排列组合 篇4

乘法原理：Si(i=1,2,…,m)，|S|表示集合S的元素的个数，

S=S1×S2×…×Sm={(a1,a2,…，am）|ai∈Si,i=1,2,…,m}

，则有|S|=∏mi=1|Si|.

乘法原理在现行中学教材中称为分步计数原理，叙述如下：

完成一件事需要分成n个步骤，第1步有m1种不同的方法，第2步有m2种不同的方法，…，第n步有mn种不同的方法，那么完成这件事共有m1?m2?…?mn种不同的方法.

下面着重讨论分步计数原理应用中的两类问题.

一、重复计算问题

很多学生认为只有在应用分类计数原理时才会出现重复计算的问题.其实，在应用分步计数原理时也同样存在重复计算的问题，这类重复问题主要是由于对分步计数原理理解不深，在对一件事进行分步的时候，各步骤的方法不独立而造成的.学生对这类重复问题既不易发现又难以理解.

【例1】 从5双不同的鞋子中任意取出4只，其中至少有2只配成1双的不同取法有多少种？

解：第一步，从5双不同的鞋子中任意取出1双，有C15种不同的方法；

第二步，从剩下的8只鞋子中任意取出2只，有C28种不同的方法.

根据分步计数原理，符合条件的取法共有

C15?C28=140种.

分析：上述计算结果包含了重复的取法，因而是错误的.设其中的2双鞋子分别是A1、A2和B1、B2，则第一步取到A1、A2，第二步取到B1、B2的结果，与第一步取到B1、B2，第二步取到A1、A2的结果是相同的，但在上述解法中被当作两种不同的取法来计算，从而犯了重复计算的错误.

在分步计数原理中，完成一件事的两种方法，只要其中任何一个步骤的方法不同，就被当做两种不同的方法来计算.这是检验分步是否正确，计算是否重复的标准.

解法一：（直接法）符合条件的取法分为两类：

第一类，取出的4只鞋子中恰有2只配成1双的取法有

C15?C24?C12?C12种不同的方法；

第二类，取出的4只鞋子配成2双的取法有C25种不同的取法；

根据分类计数原理，符合条件的取法共有

C15?C24?C12?C12+C25=130种.

解法二：（间接法）从5双不同的鞋子中任意取出4只，不同的取法共有C410种，其中取出的4只不能配成1双的取法有

C45?C12?C12?C12?C12种.

因此，符合条件的取法共有

C410-C45?C12?C12?C12?C12=130种.

二、巧用“分步”搭桥，沟通“未知”与“已知”，化难为易

“转化”是很重要的数学思想方法.排列组合中有很多问题是相互联系的，像“分组问题”，“定序排列问题”，“不尽相异元素的排列问题”，“环状排列问题”等，都可以通过巧妙的分步转化为一些已知的比较简单的问题来解决.这样的处理方法不仅能收到化难为易的效果，还能培养学生用联系的观点看问题，用转化的方法解决问题.

【例2】 （1）把6本不同的书分配给甲、乙、丙三人，每人2本，有多少种不同的分配方法？

（2）把6本不同的书平均分成3份，每份2本，有多少种不同的分法？

解：（1）按分步计数原理可得，不同的分配方法共有

C26?C24?C22=90种.

（2）设符合条件的分法共有x种.

把6本不同的书分给甲、乙、丙三人，每人2本，完成这件事可以分成两步进行.

第一步，把6本不同的书平均分成3份，有x种方法；

第二步，把分成的3份分配给甲、乙、丙3人，每人1份，有A33种方法.

根据分步计数原理和（1）中的结果可得x?A33=C26?C24?C22，

∴x=C26?C24?C22A33=15种.

【例3】 6人排成一排，其中甲、乙、丙3人的次序一定，有多少种不同的排法？

解：设符合条件的排法共有x种.若去掉“甲、乙、丙3人的次序一定”这一条件限制，则上述x种排法中的每一种排法都可以变成A33种不同的方法.而去掉“甲、乙、丙3人的次序一定”这一条件限制，问题就转化为6个元素的全排列.因此x?A33＝A66，

∴x=A66A33

=120种.

【例4】 某实验室有A型的血液2瓶，B型的血液3瓶，AB型的血液1瓶，O型的血液4瓶，同型的血液没有区别.把这些血液排成一排，有多少种不同的排法？

解：设不同的排法有x种.

若把题中的2瓶A型血液替换成2个不同的事物，则上述x种排法中的每一种排法都可以变成A22种不同的排法；同理，若把题中的3瓶B型血液替换成3个不同的事物，则上述x种排法中的每一种排法都可以变成A33种不同的排法；若把题中的4瓶O型血液替换成4个不同的事物，则上述x种排法中的每一种排法都可以变成A44种不同的排法.而经过上述替换之后，问题就转化为10个不同元素的全排列.因此，x?A22?A33?A44=A1010,

∴x=A1010A22?A33?A44=10!2!×3!×4!.

以上三例的解法是把未知的问题作为某个已知的问题的一个步骤，从而化未知为已知，收到了化难为易的效果.这种方法是组合数学中的一种比较典型的处理问题的方法.

分步控制 篇5

一、解释第4号在分步实现非同一控制下企业合并中的会计规范变化

从表1可见, 实施解释第4号之后, 关于分步实现非同一控制下企业合并的交易, 在合并财务报表中的会计确认及计量, 我国与国际财务报告准则趋同, 但在个别财务报表中还存在差异。产生的差异系IAS27对于单独财务报表不允许采用权益法核算所致。按照解释第4号有关规定, 个别财务报表中长期股权投资的账面价值有可能成为采用成本法和权益法核算的混合体, 而在国际财务报告准则规定下所编制的单独财务报表里, 长期股权投资账面价值则一般体现为各次交易的投资成本之和。

二、解释第4号对重大影响以下股权增资实现分步合并的影响

其一, 案例资料。A公司与B公司无关联关系, A公司于2010年1月1日以1400万元取得B公司15%的股份, 取得投资时B公司可辨认净资产的公允价值为6000万元。因未以任何方式参与B公司的生产经营决策, A公司对持有的该投资采用成本法核算。2010年B公司实现净利润2000万元 (已按购买日的公允价值调整) , 持有的可供出售金融资产公允价值增加导致其资本公积增加1000万元。2011年1月1日, A公司另支付13000万元取得B公司45%的股份, 从而能够对B公司实施控制, 形成非同一控制下企业合并。购买日B公司可辨认净资产公允价值为20000万元, A公司持有B公司15%股份的公允价值为3000万元。在此期间, B公司未宣告发放现金股利或利润。假定不考虑相关税费及其他会计事项。

其二, 实施解释第4号对购买方A公司个别财务报表的影响。实施解释第4号对购买方A公司个别财务报表无影响。因为实施解释第4号并未改变以下事项的会计处理:A公司原先对持有B公司15%的长期股权投资采用成本法核算, 追加投资后持有B公司60%的长期股权投资仍然采用成本法核算, 无需调整其原持有股权的账面价值, A公司通过分步实现企业合并后, 其在个别报表上列示的对B公司的长期股权投资成本为14400万元 (1400+13000) 。

其三, 实施解释第4号对购买方A公司合并财务报表的影响。实施解释第4号对购买方A公司合并财务报表有影响。主要影响包括: (1) 对合并资产负债表中商誉的影响。实施解释第4号后, 分步合并在购买日一次确认合并商誉, 其金额计算为:A公司原持有B公司15%股权在购买日的公允价值3000万元与追加投资取得B公司45%股权的成本13000万元之和, 减去购买日B公司可辨认净资产公允价值的60%份额12000万元之后的差额4000万元。实施解释第4号前, 则是比较每一单项交易的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额, 确定每一单项交易应予确认的商誉, 上述两项交易分别确定的商誉500万元 (1400-6000×15%) 与4000万元 (13000-20000×45%) 之和4500万元为购买日应确认的商誉。 (2) 对合并资产负债表中资本公积的影响。实施解释第4号后, 分步实现合并的当期有可能因合并而影响合并利润, 但不会影响合并资本公积。实施解释第4号前, 被购买方在购买日与原交易日之间可辨认净资产公允价值的变动 (不含归属于留存收益部分) , 相对于原持股比例的部分, 调整所有者权益相关项目, 即:B公司15%股份所对应的购买日可辨认净资产公允价值3000万元 (20000×15%) , 减去原取得投资时应享有B公司净资产公允价值份额900万元 (6000×15%) , 减去B公司15%股份归属于留存收益的部分300万元 (2000×15%) , 差额1800万元增加合并资本公积。 (3) 对合并利润表中投资收益的影响。实施解释第4号后, 对于购买日之前持有的B公司15%的股权, 按照购买日的公允价值重新计量, 该股权在购买日的公允价值3000万元与其账面价值1850万元 (1400+2000×15%+1000×15%) 之差计入当期合并投资收益, 且购买日之前持有的B公司15%的股权涉及的其他综合收益150万元 (1000×15%) 应视同处置而结转, 计入当期合并投资收益, 上述两者共影响当期合并投资收益1300万元。实施解释第4号前, 分步实现合并的当期有可能因合并而影响所有者权益项目, 而不会影响合并投资收益。上述分析的影响结果见表2。由于合并投资收益最终影响合并留存收益, 所以表2显示, 实施解释第4号对本案例实现合并当期期末的资产与权益各减少500万元。

(单位:万元)

三、解释第4号对合营或联营企业追加投资实现分步合并的变化

其一, 案例资料。C公司于2010年7月初用银行存款2500万元取得D公司20%的股份, 当日D公司可辨认净资产公允价值为10 000万元。取得投资后C公司派人参与D公司的生产经营决策, 对该投资采用权益法核算。2010年下半年D公司实现净利润1500万元, 持有可供出售金融资产因公允价值上升而增加资本公积500万元, 在此期间, D公司未宣告发放现金股利或利润。2011年1月, C公司以6800万元的价格进一步购入D公司40%的股份, 购买日D公司可辨认净资产的公允价值为15000万元, 原持有20%的股权在购买日的公允价值为3000万元。不考虑相关税费及其他会计事项。

其二, 实施解释第4号对购买方C公司个别财务报表的影响。实施解释第4号对购买方C公司个别财务报表有影响。主要影响是:实施解释第4号后, 取消了购买日长期股权投资原若采用权益法核算需调整至初始投资成本的做法, 对D公司的长期股权投资仍按权益法调整后的账面价值9700万元计算;实施解释第4号之前, 购买日长期股权投资原若采用权益法核算需调整至初始投资成本, 对D公司的长期股权投资需调整至初始投资成本9300万元, 对资本公积及留存收益的影响为0。上述分析的影响结果见表3。可见, 实施解释第4号后, 虽然简化了购买方C公司个别报表中长期股权投资分步合并的计算过程, 却影响了购买方C公司长期股权投资会计信息的相关性。因购买日仍然按照原权益法下调整计算合并后的账面价值, 既不能反映投资方在被投资方净资产中享有的份额, 也不能反映投资方取得该股权投资所支付的对价。产生上述问题的根本原因是我国与国际关于长期股权投资核算方法运用过程中所涉及的准则差异, 解决的途径是在个别报表中对合营或联营企业的长期股权投资采用成本法核算。

其三, 实施解释第4号对购买方C公司合并财务报表的影响。实施解释第4号对购买方C公司合并财务报表有影响。主要影响包括以下三方面: (1) 对合并资产负债表中商誉的影响。实施解释第4号后, 分步合并在购买日一次确认合并商誉, 其金额计算为:C公司原持有D公司20%股权在购买日的公允价值3000万元与追加投资取得D公司40%股权的成本6800万元之和, 减去购买日D公司可辨认净资产公允价值的60%份额9000 (15 000×60%) 万元之后的差额为800万元。实施解释第4号前, 比较每一单项交易的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额, 确定每一单项交易应予确认的商誉, 上述两项交易分别确定的商誉500万元 (2500-10000×20%) 与800万元 (6800-15000×40%) 之和1300万元为实现合并时应确认的商誉。 (2) 对合并资产负债表中资本公积的影响。实施解释第4号后, 分步实现合并的当期有可能因合并而影响合并留存收益, 但不会影响合并资本公积。实施解释第4号前, 被购买方在购买日与原交易日之间可辨认净资产公允价值的变动 (不含归属于留存收益部分) , 相对于原持股比例的部分, 调整所有者权益相关项目, 即:D公司20%股份所对应的购买日可辨认净资产公允价值3000万元 (15000×20%) , 减去原取得投资时应享有D公司净资产公允价值份额2000万元 (10000×20%) , 减去D公司20%股份归属于留存收益的部分300万元 (1500×20%) , 差额700万元增加合并资本公积。 (3) 对合并利润表中投资收益的影响。实施解释第4号后, 对于购买日之前持有的D公司20%的股权, 按照购买日的公允价值重新计量, 该股权在购买日的公允价值3000万元与其账面价值2900万元 (2500+1500×20%+500×20%) 之差100万元计入当期合并投资收益, 且购买日之前持有的D公司20%的股权涉及的其他综合收益100万元 (500×20%) 应视同处置而结转, 计入当期合并投资收益, 两者共影响当期合并投资收益200万元。实施解释第4号前, 分步实现合并的当期有可能因合并而影响所有者权益项目, 而不会影响合并投资收益。上述分析的影响结果见表4。因此表4显示, 实施解释第4号对本案例实现合并当期期末的资产与权益各减少500万元。

参考文献

[1]财政部:《关于印发企业会计准则解释第4号的通知》。

[2]财政部会计司编写组:《企业会计准则讲解 (2008) 》, 人民出版社2008年版。

[3]薛东波:《关于合并会计报表相关问题的探讨》, 《工业技术经济》2010年第9期。

分步控制 篇6

非同一控制下企业合并的个别财务报表中, 应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和, 作为该项投资的初始投资成本;购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的, 应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益 (例如, 可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分, 下同) 转入当期投资收益。如图1所示。

二、非同一控制下企业合并的合并财务报表

非同一控制下企业合并的合并财务报表中, 对于购买日之前持有的被购买方的股权, 应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量, 公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益;购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的, 与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。购买方应当在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。如图2所示。

[例]20×8年1月1日, 甲公司对乙公司投资, 取得乙公司20%的股权, 取得成本为2000万元, 当日乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。20×8年, 乙公司实现的净利润为1000万元, 因可供出售金融资产变动增加资本公积200万元;20×9年前6个月, 乙公司实现的净利润为500万元。

20×9年7月1日, 甲公司另支付6000万元取得了乙公司40%的股份, 能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为12500万元, 甲公司之前持有的20%股份于购买日的公允价值为3000万元。假定甲公司和乙公司属于非同一控制下的两家公司, 乙公司未进行利润分配, 不考虑所得税影响。

对于购买日之前持有的股权, 可能存在以下三种情形: (1) 作为长期股权投资并采用成本法核算 (对乙公司不能实施共同控制或重大影响, 且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量) ; (2) 作为金融资产并按公允价值计量 (对乙公司不能实施共同控制或重大影响, 但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量) ; (3) 作为长期股权投资并采用权益法核算 (对乙公司具有共同控制或重大影响) 。下面就上述三种情况分别进行甲公司个别和合并财务报表的相关会计处理。

第一种情况, 作为长期股权投资并采用成本法核算。如果甲公司购买日之前持有的股权为长期股权投资 (不具有控制、共同控制或重大影响, 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量, 并采用成本法核算) , 则假定20×9年7月1日其账面价值仍为2000万元。

(1) 甲公司在个别财务报表中的处理

20×9年7月1日, 甲公司的账务处理为:

甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=2000+6000=8000 (万元)

(2) 甲公司在合并财务报表中的处理。

合并成本=购买日之前持有的股权在购买日的公允价值+购买日新增的股权支付对价的公允价值=3000+6000=9000 (万元) 。合并财务报表中应体现的商誉=合并成本-购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额=9000-12500×60%=1500 (万元) 。对于购买日之前持有的被购买方的股权, 应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量, 公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。计入当期投资收益的金额=购买日之前持有的股权在购买日的公允价值-购买日之前持有的股权在购买日的账面价值=3000-2000=1000 (万元) 。

甲公司在购买日或当期的合并财务报表附注中披露其在购买日之前持有的乙公司20%股权在购买日的公允价值3 000万元, 按照公允价值重新计量产生的相关利得金额1000万元。

第二种情况, 作为金融资产并按公允价值计量。如果甲公司购买日之前持有的股权为可供出售金融资产 (不具有控制、共同控制或重大影响, 但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量, 其公允价值变动计入其他综合收益) , 则假定20×9年7月1日其账面价值为2 100万元 (其中成本为2 000万元, 公允价值变动为100万元) 。

(1) 甲公司在个别财务报表中的处理

20×9年7月1日, 甲公司的账务处理为:

甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=2100+6000=8100 (万元)

(2) 甲公司在合并财务报表中的处理

合并成本=购买日之前持有的股权在购买日的公允价值+购买日新增的股权支付对价的公允价值=3000+6000=9000 (万元) 。在合并财务报表中应体现的商誉=合并成本-购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额=9000-12500×60%=1500 (万元) 。对于购买日之前持有的被购买方的股权, 应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量, 公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。计入当期投资收益的金额=购买日之前持有的股权在购买日的公允价值-购买日之前持有的股权在购买日的账面价值=3000-2100=900 (万元) 。

购买日之前持有的股权涉及其他综合收益100万元结转到当期投资收益。

在合并工作底稿中编制抵消分录

甲公司在购买日或当期的合并财务报表附注中披露其在购买日之前持有的乙公司20%股权在购买日的公允价值3000万元, 按照公允价值重新计量产生的相关利得金额900万元。

第三种情况, 作为长期股权投资并采用权益法核算。如果甲公司购买日之前持有的股权为长期股权投资 (具有共同控制或重大影响、并采用权益法核算, 应享有被投资单位除净损益以外的利得或损失的份额计入其他综合收益) , 则假定20×9年7月1日其账面价值为2340万元 (其中成本为2000万元, 损益调整为300万元, 其他权益变动为40万元) 。

(1) 甲公司在个别财务报表中的处理

20×9年7月1日, 甲公司的账务处理为:

甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=2340+6000=8340 (万元)

(2) 甲公司在合并财务报表中的处理

合并成本=购买日之前持有的股权在购买日的公允价值+购买日新增的股权支付对价的公允价值=3000+6000=9000 (万元) 。在合并财务报表中应体现的商誉=合并成本-购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额=9000-12500×60%=1500 (万元) 。对于购买日之前持有的被购买方的股权, 应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量, 公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。计入当期投资收益的金额=购买日之前持有的股权在购买日的公允价值-购买日之前持有的股权在购买日的账面价值=3000-2340=660 (万元) 。

购买日之前持有的股权涉及其他综合收益40万元结转到当期投资收益。

在合并工作底稿中编制抵消分录:

甲公司在购买日或当期的合并财务报表附注中披露其在购买日之前持有的乙公司20%股权在购买日的公允价值3000万元, 按照公允价值重新计量产生的相关利得金额660万元。

参考文献

[1]财政部:《企业会计准则解释第4号》 (财会[2010]15号) , 2010年7月14日发布。

[2]财政部会计司编写组:《企业会计准则讲解2010》, 人民出版社2010年版。

分步控制 篇7

关键词：逐步结转分步法,平行结转分步法,比较研究

笔者在多年的成本会计实践中发现, 产品成本计算基本方法之一的分步法, 是基本方法中比较复杂、较难掌握的方法, 尤其是分步法中的逐步结转分步法与平行结转分步法。本文就分步法中的逐步结转分步法与平行结转分步法的概念、适用范围、产品成本计算程序、优缺点进行比较, 以便能够很好地掌握这两种方法。逐步结转分步法与平行结转分步法均属于分步法, 都是以产品品种及其所经过的生产步骤成本为计算对象, 设置产品成本明细账, 即产品成本计算单, 归集生产费用, 计算产品成本的方法, 但两种方法的概念、适用范围、实际运用、优缺点存在较大的差异, 在学习过程中通过比较, 可以达到事半功倍的效果。

一、逐步结转分步法与平行结转分步法的比较

(一) 逐步结转分步法的概念、特点及适用范围

概念:逐步结转分步法是指随着半成品实体由上一生产步骤 (如一车间) 转入下一生产步骤 (如二车间) , 半成品成本由上一步骤产品成本计算单结转到下一步骤成本计算单, 即半成品成本的结转与半成品实体的流转是同步的, 这样逐步计算出各步骤半成品成本与完工产品成本的方法。逐步结转分步法按半成品成本结转的形式 (是分成本项目结转还是以半成品综合成本结转) 可分为分项结转分步法与综合结转分步法, 本文着重研究综合结转分步法。

特点:

1、成本计算对象是最终完工产品和各步骤的半成品;

2、成本计算期是每月的会计报告期;连续式复杂生产下必然进行大批量生产, 无法划分生产周期, 只能以每月作为成本计算期。

3、必须分步骤确定在产品成本, 计算半成品成本和最终完工产品成本;

4、是否进行成本还原, 要依成本结转时采用的具体方法确定。

适用范围:

多步骤复杂生产的大批量生产企业可以运用逐步结转分步法, 具体说有下列企业:

1、半成品可对外销售或半成品虽不对外销售但须进行比较考核的企业。如:纺织企业的棉纱、坯布, 冶金企业的生铁、钢锭、铝锭, 化肥企业的合成氨等半成品都属于这种情况。

2、一种半成品同时转作几种产成品原料的企业。如:生产钢铸件、铜铸件的机械企业, 生产纸浆的造纸企业。3、实行承包经营责任制的企业。对外承包必然在内部也要承包或逐级考核, 需要计算各步骤的半成品成本。

(二) 平行结转分步法的概念、特点及适用范围

概念:平行结转分步法是指随着半成品实体由上一生产步骤 (如一车间) 转入下一生产步骤 (如二车间) , 半成品成本不需由上一步骤产品成本计算单结转到下一步骤成本计算单, 仅需计算每步骤所归集的生产费用中应计入产成品成本份额, 然后平行转出汇总, 计算出完工产品成本的方法。

特点:

1、成本计算对象是最终完工产品;在平行结转分步法中, 各生产步骤的半成品都不作为成本计算对象, 各步骤的成本计算都是为了算出最终产品的成本;

2、成本计算期是每月的会计报告期, 这是大批量生产的组织特点所决定的;

3、半成品实物流转与半成品成本的结转相分离。

适用范围:平行结转分步法适用于多步骤复杂生产, 从总的说, 只要不要求提供各步骤半成品成本, 前举的运用逐步结转分步法的企业都可运用平行结转分步法。随着我国企业经济责任制的推行, 企业普遍实行内部经济责任制和责任会计, 尤其是在建立社会主义市场经济的进程中, 大量的企业要按公司法的规定进行规范化改组, 企业内部的责权利的实施在很大程度上依赖于各车间的成本指标考核, 必然要求各车间要计算半成品成本。所以, 平行结转分步法的运用范围将大大缩小, 更多采用逐步结转分步法。

平行结转分步法具体运用于下列企业:

1、半成品无独立经济意义或虽有半成品但不要求单独计算半成品成本的企业。如:砖瓦厂、瓷厂等。

2、一般不计算零配件成本的装配式复杂生产企业, 如:大批量生产的机械制造企业。

(三) 比较分析

通过对两者的概念比较分析可得, 逐步结转分步法必须计算每步骤完工产品成本, 并随半成品实体的流转而结转, 每步骤完工半成品成本的计算直接影响下一步骤半成品成本的计算。而平行结转分步法每步骤完工半成品成本不需计算, 仅需计算每步骤应计入产成品成本的份额。因此, 逐步结转分步法也叫计算半成品成本法, 平行结转分步法也叫不计算半成品成本法。

二、逐步结转分步法与平行结转分步法适用范围的比较

(一) 逐步结转分步法的适用范围

逐步结转分步法能够计算出每步骤半成品成本, 因此主要适用于半成品具有独立的经济意义、半成品对外出售、管理上要求提供半成品成本信息资料的大量大批多步骤生产的企业。

(二) 平行结转分步法的适用范围

平行结转分步法不能计算出每步骤的半成品成本, 因此主要适用于半成品种类较多、逐步结转半成品成本工作量较大, 管理上不要求提供各步骤半成品信息资料的大量大批多步骤生产的企业。

(三) 比较分析

通过适用范围的比较, 企业成本管理要求提供半成品成本信息的企业, 需采用逐步结转分步计算产品成本;企业成本管理不要求提供半成品成本信息的企业, 可采用平行结转分步法。

三、产品成本计算程序的比较

(一) 逐步结转分步法计算产品成本的程序

首先, 分品种按每一品种的生产步骤设置产品成本明细账 (也叫产品成本计算单) ;其次, 再将每一步骤产品生产的月初在产品成本和本月生产费用登记在产品明细账上;第三, 从第一生产步骤开始, 逐步将本步骤完工半成品成本随半成品实体转入下一生产步骤, 半成品成本也随之结转到下一步骤的产品成本明细账中, 如果分成本项目结转, 这种方法叫分项结转分步法, 如果以半成品总成本合计数结转到下一生产步骤产品成本明细账的“半成品”成本项目, 这种方法叫综合结转分步法;第四, 将本步骤的月初在产品成本、本月生产费用和由上一生产步骤结转过来的完工半成品成本进行合计, 再将合计数在本步骤的完工半成品和本步骤月末在产品进行分配, 计算出本步骤完工半成品成本和在产品成本;第五, 这样逐步结算, 直到生产最后步骤计算本月最终完工产品成本。

(二) 平行结转分步法计算产品成本的程序

无论是逐步结转分步法还是平行结转分步法, 均属分步法, 我们知道分步法与品种法、分批法的根本不同在于成本计算对象的不同, 分步法的成本计算对象是产品生产步骤, 因此, 有几个产品生产步骤, 就应当设置几个产品成本明细账。首先分品种按每一品种的生产步骤设置产品成本明细账;其次, 再将每一步骤产品生产的月初在产品成本和本月生产费用登记在产品明细账上;第三, 计算每一步骤应计入产成品成本的份额 (每一步骤应计入产成品成本的份额的计算如下:分配率= (本步骤月初在产品成本+本步骤本月发生生产费用) / (最后步骤产成品数量+本步骤广义在产品的约当产量) , 本步骤应计入产成品成本份额=分配率×最后步骤产成品数量) ;第四, 将每一步骤应计入产成品成本份额平行转出汇总, 最终计算出本月产成品成本。

(三) 比较分析

逐步结转分步法, 半成品成本随着半成品实体由上一生产步骤转入下一生产步骤, 半成品成本也随之从上一生产步骤产品成本明细账结转至下一生产步骤产品成本明细账, 半成品的成本结转与半成品实体流转是同步的, 上一生产步骤完工半成品成本计算出来后, 才能计算下一生产步骤完工半成品成本。而平行结转分步法半成品成本不随半成品实体流转而结转, 只计算每一步骤应计算产成品成本份额。

四、优缺点比较

逐步结转分步法能够提供各生产步骤半成品成本资料, 有利于企业加强成本管理, 但成本计算工作量较大, 且上一生产步骤的成本计算直接影响下一生产步骤的成本计算;而平行结转分步法可以简化和加速成本计算工作, 各生产步骤产品成本计算互不影响, 但不能提供各步骤半成品成本资料。

参考文献

[1]孙雅丽.成本会计之分步法教学总结――逐步结转分步法和平行结转分步法的比较[J].经营管理者, 2013 (10) .

[2]李娜.平行结转分步法与逐步结转分步法比较[J].财会月刊, 2013 (03) .

分级执法分步推进 篇8

新修改的《职业病防治法》出台以来, 全国各地职业健康管理工作都在如火如荼地进行, 各企业职业健康安全管理工作也都有了一定的进步。但是, 由于前期企业职业健康管理工作的基础不同, 以及各地区经济发展、安全管理水平的差距, 加上管理职能部门的交替, 目前很多企业的职业健康管理工作还不完善, 各企业的职业健康管理工作也是参差不齐, 两极分化严重, 做得较好的企业从职业健康检查、职业健康监护档案、作业场所监测检测、职业防护设备设施劳动防护用品直到职业健康评价都做的比较到位, 但另外一部分企业职业健康工作还处在没人管的真空状态。所以笔者认为, 安全生产监管部门在进行职业健康监察执法时, 应根据企业的实际情况, 划分等级, 分级执法, 分步推进。

笔者在对企业职业病危害因素的调查和执法工作中发现, 各用人单位存在的职业病危害程度各不相同, 如果采取一刀切的做法, 就无法抓住职业健康监管的关键点, 使有限的安全生产监管力量难以发挥最大的力量。其实, 在进行职业健康监察执法时, 可以借鉴安全生产监察执法的做法, 根据企业职业病危害因素影响程度不同, 对辖区企业进行分类, 然后按照不同的企业类型开展分级监察执法, 如:A类企业作业现场存在的职业病危害严重, 那么就1年进行2次以上监察执法;B类企业作业现场存在的职业病危害一般, 就1年进行1次监察执法;C类企业作业现场存在的职业危害程度较轻, 可以每2年进行1次监察执法。合理分配现有监察执法资源, 抓住职业健康监管重点, 必定会起到事半功倍的效果。

把企业合理划分等级以后, 监察执法就可以按照既定的类别, 制定相应的监察思路, 比如, 对于职业病危害因素严重的企业, 就要严格要求其按时完成所有规定动作, 并引导其完成自选动作;对于职业病危害因素较少, 甚至趋于没有的企业, 就要“以人为本”, 按期完成可能接触职业病危害因素从业人员的职业健康检查相关工作即可。同时, 针对职业健康法律法规转型的现状, 对于一般企业的职业危害因素评价工作也应引导为主, 在企业能够承受的情况下进行。

安徽“新土改”：土地流转分步走 篇9

这11位老人都是当年“冒死”进行“大包干”的亲历者，1978年，他们以一份按满红手印的生死契约拉开了中国农村改革的序幕。

时隔35年，安徽再度成为农村改革的焦点。11月12日，中共十八届三中全会闭幕当天，安徽省便对外发布了《关于深化农村综合改革示范试点工作的指导意见》（以下简称《意见》），提出“允许集体建设用地通过出让、租赁、作价出资、转让、出租等方式依法进行流转，用于工业、商业、旅游和农民住宅小区建设”以及“建立宅基地退出补偿激励机制”。

这被公众认为打响了“新土改第一枪”。安徽省国土厅调控监测处处长黄发儒告诉《中国新闻周刊》，关于集体建设用地“流转”的表述符合三中全会公报的精神，至于“宅基地退出补偿”如何搞，“还在谋划和探索中”。

《中国新闻周刊》采访发现，公众、学界以及来自相关部委的研究机构均对新土改“高度关注”，建设用地的流转甚至被外界解读为“宅基地可以进行买卖”，这给基层的官员带来压力，大部分被列入改革范围的县区对具体改革内容避而不谈。安徽的新土改究竟将如何进行，这项改革将给中国农村带来什么样变化？

小岗村土地再改革

“集体建设用地的‘流转方面，小岗村暂时还没有尝试的计划，因为相关配套的政策和办法还没有出台，在土地问题上还是很敏感。”小岗村党委副书记余谦告诉《中国新闻周刊》。

小岗村位于安徽省凤阳县东南28公里的方向，新修的高等级柏油马路显示了这里与周边村庄的不同。

沿着进村的“改革大道”两边，是看上去科技感十足的智能温室大棚，还有大片齐整的农田作为农业部现代农业示范基地。

进入村内，这里俨然是个现代化小镇。以“改革大道”与“友谊大道”的丁字路口为中心，周边分布着“小岗村旅游集散中心”“村两委”办公楼、村里的大戏台，一切看上去都是崭新的。

村里的商业街今年刚刚翻新落成，一律采用“马头墙”的徽派建筑风格，格局上全部是“前店后宅”模式：沿街为门面房，再往里是农民的院落和自住楼房。

与外界热议的建设用地流转不同，这里近年来最大的变化是当年通过“大包干”分出去的土地，又纷纷通过“土地流转”的方式集中了起来。

严小保的“红手印农家菜馆”开在离牌楼不远的位置，他的父亲严立华是当年按下手印的18位“大包干带头人”之一。

“早就不种地了，家里原有的十几亩土地在2000年前就已经流转出去了。”严小保说，他原本在宁波打工，前段时间回来和妻子开了这家农家饭馆。

当年的流转情形对于34岁的严小保来说已印象模糊，只记得在当时算村里比较早的，“当时签了20年合同，每亩流转价格只有500多元，这几年流转的价格都已经900多元了”。

像严小保家这样将土地流转出去、彻底告别种地的农民不在少数。余谦告诉《中国新闻周刊》，目前，整个小岗村土地流转面积已经达到8400亩，占全村可耕地面积的58%。其中光村里的小岗村创新发展有限公司一家，便接收了村民流转来的4300亩土地，公司按每亩每年700斤原粮兑现给农户。

“承包地过去只有三个权利，是占有、使用、收益，这次三中全会精神明确了流转、抵押、担保，赋予了承包地六个权益，权能完善了。”在凤阳县参加会议的农业部农村经济研究中心主任宋洪远告诉《中国新闻周刊》，土地流转的一个重要前提是要进行“确权登记”。

“小岗村的承包地确权已经全部完成，土地流转过程中，我们坚持土地的农用性质不改变，流转的土地作为发展现代农业的需要。”余谦说，另一个焦点问题是，在土地流转前后要保证农民利益不受损失，并且略有增长。

为了规范土地流转，凤阳县2008年就建立了农村土地流转交易中心。从凤阳县国土局抽调到交易中心工作的汪庆忠告诉《中国新闻周刊》，现在全县的大宗土地流转都必须到这个中心进行申报并在中心监督下完成交易。

“我们受理申请后，要对每一宗土地的位置、面积、质量、双方意愿等进行认定，由双方签订规范合同，最后再颁发‘流转经营权证。”汪庆忠表示，截至今年，凤阳全县已经有27.3万亩土地实施了流转，存在的主要问题仍然是流转后耕地缺乏保护和土地农业用途被改变的问题。

“据农业部调查，土地流转后，真正种粮的企业10%都不到”，11月30日，在凤阳参加“第十三届全国村长论坛”的国务院发展研究中心副主任韩俊称，当前承包地流转中最大的弊端仍然是流转后的“非农化”和“非粮化”。他还透露，农业部正在就此制定相关工商企业进入农业的准入和监管政策。

官员避谈建设用地“流转”

凤阳本地人王家耀目前是邻淮关镇琉璃岗村的流转大户，已经先后两次将村里90%以上的土地流转过来，面积接近3000亩。他告诉《中国新闻周刊》，他一直关注政府有关“土地流转”的改革消息，最关切两个问题：一是对于像他这样的从事现代农业产业经营的流转大户，政府是否会在融资、担保等方面有进一步的优惠政策，二是集体建设用地是否能放开流转。

“集体建设用地如果可以流转了，我打算流转一些过来，用于建设仓库和厂房，现在大型机械都只能存放在老乡家里，收获的作物也只能分散存放在农户家。”王家耀说，但目前村里的集体建设用地还不能流转。

王家耀面临的难题也是当前中国农业和农村发展面临的普遍难题，而要破解这些难题在政策层面仍存在掣肘。安徽省财政厅农村综合改革处处长胡德林对媒体表示，安徽此次出台的《意见》正是针对当前新情况、新问题来设计的，试图为下一轮农村改革在政策层面开辟一条通道。

正如35年前小岗村的“大包干”曾引来非议一样，此次《意见》中提出的“允许集体建设用地用于工业、商业、旅游”，“建立统一的城乡土地交易市场”等诸多创新性内容同样引发了社会各界的热议、争论，甚至是质疑。

安徽省国土厅调控监测处处长黄发儒在接受《中国新闻周刊》采访时也反复强调，《意见》的内容和十八届三中全会的精神是完全一致的，没有什么更多可解释的。

与官方的回避态度不同，有媒体报道称，在“允许集体建设用地用于工业、商业、旅游”方面，小岗村早有尝试，包括已经利用农村建设用地建起了大包干纪念馆、沈浩纪念馆和商业街，涉足商业和旅游产业。

“这些场馆，包括小岗村大酒店，都不是集体建设用地流转的方式，而是通过传统的‘土地征收方式转为了国有建设土地，再进行相关建设。”余谦告诉《中国新闻周刊》，这与外界流传的建设用地流转不同。

“我们并不像江浙地区，村集体有很多土地。”余谦对《中国新闻周刊》表示，“小岗村是大包干的发源地，土地分配的比较干净和彻底，基本都承包到了每家每户。”目前小岗村除了道路、公用设施、山场外，村集体基本没有集体建设用地。

而对于小岗村目前正在申报和筹建的农副产品深加工产业园区项目，是否有可能在新政策出台后，尝试新的“集体建设用地上市流转”的方式，余谦谨慎地说，“要看具体的情况而定，相关配套政策和办法还没有出台呢”。

同样被安徽列为20个试点县区之一的安徽省怀远县和临泉县，两地的国土局相关工作人员均避谈集体建设用地方面内容。

临泉县国土局土地利用股的一位负责人告诉《中国新闻周刊》，安徽省的此次《意见》确实是一个比较大的突破，但由于过去集体土地不能流转和用途管制的传统观念根深蒂固，如何开展试点，“还要好好研究”。

根据中国现行的土地管理法，对集体建设用地的用途和流转均有严格限制，只有四种情况可以使用农村集体土地：一是农民的宅基地，二是农村公共设施的用地，三是农村兴办的村办企业或者联营企业，四是根据担保法，使用农村集体用地抵押权实现的时候可以允许。

而在现实中，集体建设用地存在大量“灰色地带”，如乡镇政府和村级组织擅自占用农用地，建设“标准厂房”和配套设施后向社会出租，村级组织与外来投资者合作经营的名义占用农用地，提供建设用地；违法利用农用地开发、销售“小产权房”等。

“农村集体土地入市的意见被认为是此次三中全会精神的最大突破。”韩俊告诉《中国新闻周刊》，目前农村集体建设用地主要包括公益性建设用地、经营性建设用地和农民宅基地三类，而三中全会明确的是，“只有在符合规划和用途管制的前提下，可以将经营性建设用地入市。”

有专家曾估算，实现“同地同权”后，全国农村建设用地可能形成一个巨大的市场。不过，还有不少业内人士担心，倘若集体土地畅通无阻入市，很容易对“土地财政”形成冲击，这时候，不排除一些地方为了维持自己高位运行的土地存量的价格，限制集体建设用地入市。

在韩俊看来，“集体土地入市”要让农民和村集体真正受益，防止政策被地方架空，必须要在相关制度上进行更缜密的设计，“关键是要发育一个健全的市场，让市场来决定价格，不能人为操控和暗箱操作。”

宅基地流转依然是禁区

安徽此次《意见》中引发最大争议之处在于“建立宅基地退出补偿激励机制”，一度被外界解读为宅基地可以“买卖”了。

胡德林则对媒体澄清，这一条并非外界所说的“买卖”“入市”，而是为那些在其他村镇生活、工作的村民就近调换宅基地提供方便，另外，也可以给自愿放弃宅基地的进城农民部分经济补偿。

事实上，安徽的这项规定并非空穴来风。据《中国新闻周刊》了解，宅基地制度改革试点已经被列入了国土部2013年将要开展的重要工作之一，国土部已经开始考虑逐步放开宅基地使用权流转，但流转的前提是必须确保宅基地“一户一宅”。

根据国土部的数据，1997年到2007年的十年间，中国农村人口减少了13%，而村庄用地却增长了约4%，呈人减宅增的逆向发展趋势，人均用地高达229平方米。由于管理不严格在加上继承的原因，虽然规定宅基地“一户一宅”，但一户多宅的现象并不少见。

在经济发达地区特别是城乡结合部，农村宅基地通过房屋买卖、出租、抵押变相流转已是普遍现象，形成了自发的隐形市场。

按照现行的土地管理制度，农村宅基地使用权禁止流转。但实际上，包括安徽、江苏、浙江等地已经开始探讨建立宅基地退出和补偿机制，用经济手段引导和规范闲置宅基地流转。

而各地在现有法律和制度框架内，通过宅基地集约利用从而盘活农村集体建设用地的主要办法就是推进宅基地退出、引导农民集中居住，通过小村并大村、农村新社区、城边村并入城镇等模式来推进。

小岗村也同样在推进石马新村和严岗新村两个农民新居的建设，进行宅基地的综合管理。“原先全村宅基地占地1700亩左右，通过两个农民新居建设安置了600多户，只占用土地300亩左右，可以节约1300亩左右的土地进行复垦。”余谦告诉《中国新闻周刊》，目前全村的承包地确权已全部完成，集体建设用地的确权也已经完成，但只到“村集体”这一级，并没有细化到每家每户的宅基地确权。

对于农村宅基地，三中全会的《决定》同样比较“谨慎”：“保障农户宅基地用益物权，改革完善农村宅基地制度，选择若干试点，慎重稳妥推进农民住房财产权抵押、担保、转让，探索农民增加财产性收入渠道。”

“十八届三中全会的精神，没有讲农村的宅基地可以入市、出让、租赁和入股，只讲了农民的住房财产权可以抵押、担保和转让。”韩俊表示，三中全会精神在“宅基地”问题上，只提出要改革完善农村宅基地的制度，保障农民宅基地用益物权，没有讲农村宅基地现在马上就可以入市和交易。

创新作文分步训练三法 篇10

关键词：作文教学,创新作文,分步训练

随着中高考作文分值的加重, 作文教学成为语文教学的重头戏。但提起作文训练, 老师摇头, 学生怵头。常见的作文教学法是:上课伊始, 老师朗读一至几篇范文, 指出这些文章的优点, 然后分条罗列出此次作文其他同学的共性缺点, 接着布置本次作文题目, 开始作文:学生或冥思苦想, 或生拼硬凑, 两节课下来, 老师收获了几十篇内容空洞, 千文一面的文章, 批阅起来耗时费力而效果欠佳, 学生的作文水平没有实质性提高。

其实, 要想提高学生的作文水平, 关键要调动学生作文的积极性, 而兴趣是学生创作的源泉, 要做到这一点, 必须深入学生, 以他们的眼光、阅历、价值观去发现那些被我们成人忽略的人、事、景, 把这些作为写作对象, 引起学生的共鸣, 写出真情实感。

一、利用情境, 激活兴趣

进入中学, 学生往往带有以往对作文的成见, 敷衍了事, 所以充分调动学生作文兴趣是当务之急, 创设情境法一般能收到较好效果。

教师要善于借助情境。学校里经常组织一些集体活动:新生军训、春秋季运动会、野炊、环保绿色行动……充分利用好这些活动, 灵活调整作文课, 在学生的情绪极度高涨之时布置写作, 让学生把所见所闻所感通过文章宣泄出来, 比事后轮到上作文课时再回想着作文, 效果要好得多。

二、分步指导, 方法创新

兴趣被调动起来了, 如果没有一定的写作技巧, 水平终究难以提高。虽然人们常说”文无定法”, 但终是有些规律可循, 所以作文课上要分步对学生进行作文方法指导:

1. 拟题创新法。

可以找几篇已去掉题目的文章, 让学生在熟读的基础上拟题, 在比较中总结归纳拟题新法。如:

运用修辞法。即拟题时灵活巧妙地运用一定的修辞手法。运用比喻的《母爱如佛》、《心是明月台》;运用拟人方法的《人在说……鱼在说……》、《让博爱进来》;运用反问的《这不也是个难题吗》;运用夸张的《千年月色万年情》;运用对偶的《一头白发, 满山青葱》等等。

套用法。即把歌曲名、歌词、电视剧名、诗文名句、成语、俗语、歇后语、名人名言、广告词等直接引用或加以变化后用作标题。如:《我的未来不是梦》、《前“腐”后继》、《女大十八变》等。

诗情画意法。即运用诗歌和散文的语言, 营造一种优美的意境。既有诗情, 也有画意, 韵味无穷。如《白云、夕阳、歌声》、《雨季, 我们一起去看海》等。

怪异法。即避开几种常见的命题方式, 而采用一些怪异、另类的形式命题, 以便达到更加惹人注目的效果。如;《渴望停电》、《好想做个差生》等。

2. 开头创新法。

此步训练可以先拿出一部分学生作文, 熟悉内容后, 让学生思考:如何改动能使文章更出色?这种训练方法能让学生兴致更高, 而且经讨论之后归纳出的经验方法学得更快, 掌握地更牢。同时老师可以再归纳一些方法, 如:

拟一个扣人心弦的开头。数来数去都是150元, 课间十分钟, 我课桌里的班费竟然少了50元。

拟一个意境优美的开头。窗外, 微风拂过小草, 漾来阵阵幽香, 我不禁为之一动, 思绪倏地被拉回到那个微风悠悠的傍晚……

设置题记显底气。心灵的小舟, 每每触上记忆的暗礁, 便激起了一朵朵美丽的浪花, 而每一次浪花就是一次深深地感动……

———题记

引用诗歌显文气。冬雪乏力了, 告别着“千树万树梨花开”的纯白;杨柳又绿了, 品味着“拂堤杨柳醉春烟”的浪漫;花儿登台了, 演绎着“百般红紫斗芳菲”的绚烂;果实长大了, 重蹈着“一枝红杏出墙来”的调皮;春天开屏了, 演奏者“万紫千红总是春”的绝唱!

3. 结尾创新法。

课堂上, 可以借助学生以前学过的文章《小白杨》、《枣核》, 让学生体味结尾妙法, 老师可以就势做一下归纳。

抒情议论点题。我们可以把作品的主旨在结尾处浓缩后展现出来, 紧扣题旨, 起到画龙点睛的作用。又可以细分为直接抒情法、虚实错位法、双关法。

直接抒情法如箫乾的《枣核》:改了国籍, 不等于就改了民族感情;而且没有一个民族像我们这么依恋故土的。

《花市》:人们明白姑娘的心思, 一齐仰着脖子大笑起来。在笑声中, 人们都去摸自己的钱包, 都想买姑娘一盆花, 姑娘就忙起来了。她笑微微地站在百花丛中, 也像一枝花, 像一枝挺秀淡雅的兰花吧。

虚实错位法如:我感觉在那一刻, 时间一下子凝固了, 一种从未有过的感动一瞬间盈满了胸腔, 两行清泪被定格在空中……

双关法如《驿路梨花》的结尾:我望着这群充满朝气的哈尼小姑娘和那洁白的梨花, 不由得想起了一句诗:“驿路梨花处处开”。

引用、化用诗句、名言。用三言两语就表述出文章主旨, 使之深深地印在读者的心中, 展示“言已尽, 意无穷”的效果。如《驿路梨花》。

欧·亨利式结尾。在文章结尾时让人物的心理情境发生出人意料的变化, 或使主人公命运陡然逆转, 出现意想不到的结果, 但又在情理之中, 符合生活实际, 从而造成独特的艺术魅力。如《警察与赞美诗》的结尾。

象征式结尾。是用象征性的物象, 艺术地表达作者的思想感情。文章的主旨不是明白地点出, 而是将其隐藏在背后, 让读者透过字里行间自己去联想, 去体会。这样的结尾意味深长, 令人回味无穷。

如王愿坚的《三人行》的结尾:王吉文看着, 听着, 他心里顿时激动起来。他仰起脸, 望着天空轻轻地吁了口气。天无边无垠的, 好像为了衬托那令人目眩的蓝色, 几朵绒毛似的白云轻轻地掠过去。在那白云下面, 一长串大雁正排成“人”字形的队伍, 轻轻地向南飞去。它们靠得那么紧, 排得那么整齐。

为进一步掌握结尾技巧, 可以在课堂上设置一个“我帮名家改结尾”的活动, 找出像《最后的鹿王》等文章, 让学生看一看如何改动能使结尾更具震撼力, 更慑人心魄? (去掉最后一或两个自然段) , 为了巩固效果, 还要进行“我行我秀”环节, 选择一些优秀篇章, 去掉结尾, 让学生补写结尾。

三、课内赏析, 活用为文

我们还要谈一下如何选择作文训练的范文, 平时不少老师更愿意花费大量的时间去收集满分作文, 动情范读、细致分析然后模仿作文, 形式看起来很隆重实则延续性实用性不强, 每两周一次的作文课, 只能进行一方面甚至一种方法的的训练, 大多数时候还显得时间仓促, 训练效果也会大打折扣。

其实, 最重要的功夫还是在平时的语文课上, 现在教材选用的都是经典文章、时文佳作, 无论在布局谋篇还是在写作技巧方面都很有值得借鉴之处, 要让学生学会自己去赏析、学习名家谋篇的妙处, 经过咀嚼、消化, 为己所用。

如在学习《羚羊木雕》时, 我采用比较阅读法, 先把开头改为一般记叙性开头法:今晚, 妈妈一边擦桌子一边问我:“那只羚羊哪去了?”让学生把改文与本文的开头方法作比较, 品味“未见其人先闻其声”的开头方法, 然后布置学生运用这种方法写一个同学矛盾、邻里纠纷的片段;学习朱自清的《春》, 在赏析“春花图”时, 可以让学生体会“采用比喻、拟人等修辞方法按一定顺序写景”的方法, 再运用到《秋入校园》的写景中;学习《散步》, 体味结尾蕴涵的深刻的哲理, 让学生自己课下搜集一至几篇运用这种方法结尾的时文赏析, 之后在自己的习作中模仿运用……