事业单位内部审计刍议

事业单位内部审计刍议（精选10篇）

事业单位内部审计刍议 篇1

对企业内部独立经营单位进行绩效审计,主要是针对企业内部具有独立经营权的法人单位进行绩效审计,以确保经营单位在市场机制的运行中,规范管理、合理运作,不断提高经济效益,增强企业抗风险能力。本文主要就绩效审计的目的与作用、审计方法与对策以及应把握的原则与重点等方面的问题进行探讨。

一、绩效审计的目的与作用

企业内部经营单位绩效审计,是指企业内部审计机构和审计人员依据国家有关的法律、法规和标准,对经营单位在一定时期内经济活动的真实性、合规性、有效性及科学性进行监督、鉴证和评价,以促进企业持续发展的一种监督与评价活动,针对存在的问题提出审计整改建议,进一步促进企业规范管理,加强内部控制,防范经营风险,防止资产流失,确保企业资产保值增值,达到提高企业经济效益的目的。

开展绩效审计的主要作用,就是为了适应经营单位生存与发展的需要,帮助企业进一步查找管理漏洞,挖掘生产潜力,改进生产工艺,调整产品结构,坚持持续重组和优化管理;进一步提高企业经营决策的科学性,建立日臻完善的内部控制制度,从而增强企业竞争能力。

二、开展绩效审计的主要方法与对策

绩效审计主要包括:企业经营审计、固定资产投资审计、薪酬风险审计和对外投资效益审计、内控制度审计和财务收支效益审计等方面。

为了取得预期的审计效果,应根据企业经营状况、经营目标、经营成果和企业性质的不同,采取不同的审计方法与对策。通常情况下,对于经济效益较好的单位,重点是对资产、负债、经营成果的真实性和财务收支的合规性,以及企业资产质量的变动状况和重大经营决策等内容进行审计。同时,还要对企业人力资源的合理配置进行有所侧重评审,对其岗位职责设置情况进行调查,严格按照职能优化管理程序,对设置重叠的岗位提出撤并和内部考核聘任与外部市场招聘相结合的意见,提高企业人力资源利用效率。

经济效益不好的亏损单位,审计的重点应围绕开源和节流这两个关注点。审计过程中,首先要分析单位亏损的主要原因,重点收集单位历史上经济效益最好年份的各项数据作为基准,然后以近三年的数据与其进行分析对比,查找亏损的主要原因。分析对比的主要内容包括:一是对比当年销售收入,如果销售收入下降较多,则问题可能发生在产品的开发、销售或质量上;二是对比当期毛利率,如果毛利率下降,则问题可能发生在生产成本、销售价格及有关费用上;三是对比同期管理费用,如果管理费用上升,则要对明细科目比对检查,找出影响管理费用上升的主要因素,同时也要发掘出使管理费用下降的主要因素;四是对比经营期间各时点的财务费用,如果财务费用上升的比例超过银行利率的调整利率,则查找新增借款的原因;五是对比项目投资收益增加还是减少,对外投资单位数量和投资数额增加还是减少,是否按照投资比例进行分利。通过上述量化指标充分分析和论证后,提出企业扭亏增盈应采取的对策或建议。

企业节流应重点关注两个方面,一是节约开支,以最低的成本、费用生产尽可能多的优质产品;二是堵住资产流失的漏洞。这些损失主要包括:长期未收回的应收账款形成的呆坏账;对外销售中,协议书中明确规定包销产品,但协议超期也未销售出去;在联营单位里,管理费用高,滥发奖金和实物;用各种手段私设“小金库”,造成单位利润下降;外聘负责人选择不当,产品质量不过关,出现销售危机,给企业造成严重损失;新上项目可行性论证不充分,举债投资,达不到预期的投资效益等。针对上述问题,审计人员应根据企业状况与审计事实,提出具体的审计意见和扭亏增盈的建议。

三、绩效审计的重点内容

1. 对经营成果进行实性审计,促进完成经营指标任务

开展绩效审计的重点,是审计企业负责人在任期内经营成果的真实性与完整性。确认任职期间会计核算是否准确,企业财务决算编报范围是否完整,以及年度内利润总额、净利润、主营业务收入、成本、期间费用等定量的评价指标。在开展审计的过程中,还要依据上级主管部门下发的经营管理者风险薪酬暂行办法、经营指标考核奖惩方案的规定,以当年的经营损益为主,按照主管部门下达的各项业绩指标为准。对被审计单位经营期间的经营成果进行审计确认时,不仅要分析和评价经营成果指标完成情况,还要有针对性地分析查找经营期间存在的主要问题和薄弱环节,提出持续改进与发展措施。公司主管部门将依据审计确认的经营成果兑现经营单位管理者当年的风险薪酬。

2. 对固定资产投资进行审计,提高投资管理效益

为了防止经营单位投资风险,盲目提高检维修费用,严格控制经营单位对固定资产投资规模,应将经营单位的投资项目建设和检维修工程费用全部纳入公司内部审计,建立并坚持工程预(结)算必审制度,严格执行“先审计,后结算”的原则,加强对建设项目从开工到竣工全过程的审计监督,严把工程结算付款关口。审计人员主要采用“看图纸、跑现场、对定额、查规范”等审计方法,审计重点放在施工现场跟踪审计,全面核实工程实物量,重点关注设计变更、现场签证、施工措施费、工程材料费等关键环节上。

3. 经济合同及招投标进行审计,严格控制资金流出

经营单位生产经营往来必然要签订各种经济合同,为有效地降低合同价款,防止质次价高的物资进入企业,切实把住物资采购资金的关口,遵循“不经审计,不得签约;不经审计,不得付款”原则是一个有效手段。在合同审计中重点将经营单位对外签订的合同,全部纳入企业内部审计的范围内。对支出性合同的重点是审查各项物资采购业务是否违背效益性原则,乙方资质是否合格,价格是否适宜;招投标审计的重点是审查招投标的程序是否合规,施工单位的资质是否合格,各种取费、工程造价是否合理,有无超概算等方面。

4. 对内部控制及执行情况审计,规范企业内部管理

企业内部控制及执行情况审计,主要是对经营单位各项内部控制制度建立、健全和执行情况进行检查和评价,主要包括企业经营活动和重大决策;企业财务收支和资产、负债、损益;企业在经营过程中遵守相关法律、政策、计划、预算程序、合同等遵循性情况。开展经营单位内控制度审计,可以采取以下步骤:一是检查整个内部控制系统是否建立,评价内部控制制度设计的健全性与科学性;二是检查内部控制系统的合理程度以及各子系统之间的适应性,评价内部控制系统运行的有效性;三是检查和评价各主管部门及管理人员是否严格执行了规章制度,各项工作是否得到有效地控制;四是找准失控点和漏洞,查出管理上存在的问题和内控制度建设的薄弱环节,提出弊端及症结所在,确定持续整改方案,进一步完善企业内部控制,规范企业内部管理。

四、开展绩效审计提出审计意见和建议应遵循的原则

提出高质量有价值的审计意见和建议应遵循以下原则:一是要有较强的针对性,切忌泛泛而谈;二是要有较强的可操作性,切忌华而不实,审计意见或建议一定要结合企业实际情况,在具体分析的基础上有针对性,整改措施切实可行;三是开展绩效审计应当以直接的绩效审计为主,发挥内部审计的增值作用;四是间接的绩效审计也不容忽视,通过审计促进企业加强基础工作管理,强化内部控制,对企业持续、稳定发展也非常重要;五是审计不宜面面俱到,可以选择最重要的关键环节进行。如此,才能使项目审细审透,达到预期目标与效果。

提出有价值、高质量的审计意见和建议,不仅要遵循和把握以上原则,而且在审计过程中还要关注以下四点:

1. 关注沉淀资金、盘活存量资产,加快资金流动

有的经营单位既要背着沉重的贷款负担,又要找地方堆放许多年不用的材料与设备,从而产生了资金运用不良的问题。针对此项问题,审计人员应定期调查摸底,提出积压清单,建议经营单位清理报废或变卖不良资产,使其转化为具有流动性、能给经营单位带来经济效益的货币资金。

2. 加大清欠力度,降低企业损失,加快货款回笼

针对经营单位存在着应收账款长期收不回来的问题,审计建议:首先应采取集中与分散相结合的办法进行清欠工作,对一般欠款户通过电话、信函等方式催还,对重点欠款户列出账目清单,集中清欠;其次,积极寻找债务链,采用实物抵债法或多家抹账方式找到解脱债务链途径,避免或减少坏账的发生,必要时可通过诉讼程序来挽回损失。

3. 加强资金管理,减少发生损失,加快资金循环

对经营单位存在着生产布局不合理的问题,审计建议尽可能缩短工艺流程,使在制品降低到最低程度,用以销代产的原则严格控制资金的占用,避免在产品资金占用过长而增加资金的投入量。同时,要加强质量成本管理,减少废品损失,减少或避免资金的积压和浪费。对产成品资金要加强管理,对产成品库存量应制定统一标准,一旦超过标准,及时分析原因,对产品质量问题及时采取措施。

4. 积极利用国家现有优惠政策,加快资金周转

对经营单位存在着没有利用国家有关进、出口货物免税及环保项目等优惠政策的问题,审计建议财务人员及有关人员要积极主动与税务或其他部门联系,争取到国家优惠政策,既增加经济收入又提高资金的流动性。

总之,企业绩效审计具有灵活多样、涉及范围广泛等特点,所以选择和运用绩效审计的思路和方法也不是一成不变的,需要在审计实践的过程中不断地探索、创新,努力寻求更加适合经营单位绩效审计的新路子、新方法,以促进经营单位的管理更加科学、控制更加规范,实现经济效益的最大化。

事业单位内部审计刍议 篇2

[关键词] 行政事业；票据；管理

【中图分类号】 D922.26 【文献标识码】 A 【文章编号】 1007-4244（2014）02-190-1

一、存在的问题

（一）收款收据成了万能票据。《山西省行政事业性收费票据管理规定》第六条规定，收费单位不得混用收费票据，不得将收款收据用于行政事业性收费，也不得将收费票据用于收款。可是，一些单位却扩大开票范围，有的开管理费，有的开建养款，有的开集资款，有的开没收违法所得款，有的开拍卖款，有的开治超款等等。

（二）不开收款项目。有的单位在填写收费内容时十分随意，有的不开日期，有的不开收款项目，有的不开收款人姓名等等。

（三）乱盖章收款。《山西省行政事业性收费票据管理规定》第十一条使用收费票据的单位，须在收费票据上加盖收费单位财务或收费专用章。可是有的单位却不盖单位财务或收费专用章，而用其下属机构章进行收款。

（四）跨年度开票。行政事业单位收款收据票面上明明写着当年有效，过期作废。可是收款单位07年的票据到08年7月份还是照开不误，对于付款单位来说，正规票据总比白条强。何况付款单位一般也惹不起收款单位，所以过期票据还很有市场。

（五）不按规定购买和核销票据。《山西省行政事业性收费票据管理规定》第十四条财务机构在下次购买票据时，应在票据购买证上如实填写票据使用、结存和收款金额以及上交财政专户等情况，财政部门审核无误，在票据购买证上填写核销日期并加盖财政部门专章和核销人印章，方可再购买票据。可是有的收款单位在领取票据时，一次领取许多本，使用完毕不核销，年度终了也不核销。

（六）存根联和交款单位凭证联无复写痕迹。

二、问题形成的原因

（一）客观原因。一是管理体制方面，票据方面的问题大部分发生在乡镇，乡镇作为一级政府本来没有什么强制手段，可是自上而下，一有事就让下面做，不对一些单位进行处理处罚难以取得应有效果。二是经费紧张，乡镇是最基础政府，每年要接受方方面面的各种检查，没有经费不行，单靠行政手段管理也不行，久而久之形成了不收费难以生存的习惯。

（二）主观原因。1.对财政票据管理的重要性认识程度不够。由于政府非税收入主要表现为“收费”和“罚没”，并且大部分非税收入没有纳入财政预算管理，因此，个别单位和领导，对非税票据的性质缺乏认识，认为非税收入所有权和使用权归部门所有，把收取的非税收入视为单位自有资金，对政府调控、政府管理非税收入有抵触情绪。2.承担非税收入的监管和稽查的部门太多，由于这些部门缺乏明确分工，日常监管和专项检查缺乏制度化的界定与配合，造成了监管上“缺位”与“越位”现象十分普遍。3.一是使用票据单位内部管理制度不完善，法律意识不强，部门和单位领导对加强票据管理重视程度不够，日常监管不到位；二是社会群众对财政票据监管的政策不清，不利于社会的监督；三是票据种类多，专业性强，收费金额计算复杂，使规范管理和监管难度增加；四是票据审核不全面。票据审核只审核票据存根，而问题多出现在报销凭证联。

三、针对存在的问题，应该从以下几个方面认真做好财政票据管理工作

（一）加强宣传，提高认识，增强执法、守法意识。要保障财政票据使用的规范性和合法性，财政部门内部要把责任心强、办事认真细致、业务精通的人员安排到票据管理岗位，并建立票据管理员的业务培训制度，培训时间要充足，内容要丰富，培训方法要务实。以此提高票据管理队伍的整体业务素质，提高严格执行票据管理规章制度的自觉性和责任心，确保票据使用管理规范有序。对使用不正规收费票据的，缴费单位或个人可以拒缴，也可以向财政、审计等部门举报，以制止乱收费、不按规定收费的现象，维护国家利益，保护公民、法人和其他组织合法权益，

（二）完善票据管理办法。进一步规范财政票据的管理和使用，一是票据管理部门应合理核定领取票据单位的票据月使用量，实行“凭证购领、限量供应”。二是加强票据结报核销管理，实行按月定期结报核销制度。对违规使用票据、不按时结报核销，以及资金未及时足额上缴财政专户或国库的，应暂停供票，责成单位及时整改。三是加强票据存根销毁的监销。经财政部门准予核销的票据存根联，保存期满后必须按规定程序和要求进行监销。加强对单位财政票据的日常监管工作，对单位票据实施动态监控、跟踪监督。

（三）设置票据管理机构，明确职责，规范管理。财政部门应成立票据管理中心负责财政票据管理，以强化财政对票据的监管职能。票据管理中心内部要实现票据保管发放、核销审验、稽核监督“三分离”，明确票据管理岗位的权限和责任，建立票据购领发放、审验核销、稽核监督的工作流程，公开办事指南，规范操作程序。通过强化内部管理，从制度上堵住操作上的漏洞。

（四）建立财政票据的稽查制度，完善绩效考核机制。抓建立财政票据稽查制度，对财政票据稽查的稽查实施、稽查程序、稽查职能与权限、稽查决定的执行等稽查制度要加快制定，以确定财政票据管理的法制地位。财政部门要把财政票据监督检查工作列入重要议事日程，经常性进行监督，常抓不懈；每年结合物价部门的收费年审，开展对本地所有用票单位进行票据年检，并保证年检质量。

刍议单位内部会计控制建设 篇3

参考文献

[1]乔焕颖.行政事业单位内部会计控制制度问题探讨[J].北京市经济管理干部学院学报, 2008, (3) .

事业单位资金管理刍议 篇4

一、事业单位强化资金管理势在必行

事业单位按照经费来源，划分为自收自支的事业单位、全额拨款的事业单位、差额拨款的事业单位，三者中全额拨款的事业单位资金自由支配的限制最大。

对于全额拨款的事业单位来说，做好资金管理工作的意义是重大且必要的。首先，完善的资金管理体现经营管理的高效率、高质量，可以促进事业单位资金运转的顺利进行，保障资产的安全、完整，促进健康发展。其次，加强资金管理也是廉政建设的要求，通过对资金的监控，有效的防范坐支、贪污腐败等一些乱用资金的现象，净化事业单位运行环境。再次，资金管理的数据资料可以为事业单位的部门预算及单位决策提供可用的信息，有利于预算编制的科学性、合理性。

二、事业单位资金管理存在的问题

近年来，我国财政收支制度不断改革，财政资金的运作效益不断提高。但同时由于我国事业单位运营的特殊性，一些体制深层次的弊端依然根植于事业单位资金管理之中，影响事业单位社会作用的发挥。

（一）资金预算与筹划不合理

事业单位现实中很少面临竞争的压力，也不必担心资金短缺，因而在编制单位预算时存在一些问题。一是预算编制主观随意性较大，缺乏科学性、全面性，有时甚至是需要资金时才去编制，用款直接从财政下拨的资金中扣，这样很不严谨。二是部门预算细化程度不够，资金运用计划不清晰，实际运用与计划常出现较大的偏差。三是忽视预算外资金的安排，将预算外资金排除在预算规划之外，降低了资金运用的透明度。四是资金預算脱离单位实际需要，预算项目存在谎报的情况，期末造成财政预算拨款出现结余，降低了财政资金使用效率。

（二）资金运用的内部控制意识淡薄

首先，内部控制仍以会计核算为主，资金管理停留在反映日常的业务收支上。其次，监督制约机制匮乏。内部资金使用的授权批准不严谨，经办人的职责权限范围模糊；库存现金、票据等的使用不规范，违反现金管理规定及票据使用方法时有发生；专项资金和项目经费核算不清、专款不专用，往来账项处理责任不清，坏账、呆账大量存在，对单位现金提取的数额和频率没有明确的规定，现金风险较大；内部缺少监督资金使用的专门机构和人员，对财务人员自律的依赖性过大，资金管理的绩效与人员工资未建立起约束性的联系。第三，没有建立资金管理事前、事中、事后全方面的控制，特别是事后反馈不足，出现了资金流动问题或者重大舞弊后才去弥补，资金管理缺少连贯性和可持续性。

（三）资金管理基础环境限制较大

首先，资金管理人员专业素质较差。当前很多事业单位人员老化率仍较高，大批专业素质已落后的员工仍留在岗位上，新进人员发挥作用的空间较小，致使资金管理模式陈旧，缺乏创新思维。其次，事业单位资金管理信息系统建设滞后，技术水平较低，仍然以传统的会计核算信息系统为管理的基础，提供管理有用信息的能力较差，风险防范系统较为欠缺，而且网络化程度较差，与外界的网络联系较少甚至没有，单位内部之间的信息共享也不完善。

三、完善事业单位资金管理的建议

（一）完善单位资金预算管理，做好筹划管理

当前事业单位一定要转变国办观念，以竞争的意识对待日常运营。首先，单位资金预算的编制上，一要做好预算编制的基础工作，配备专业人员对未来资金的流动情况进行深入的研究，因地制宜的制定预算方案，杜绝谎报、错报资金需求的情况；二要抛弃为预算而预算的观念，在新一轮资金需求出现之前提前做好资金需求预测及运用计划；三要细化资金预算项目，确定明晰的目标，便于资金项目的管理；四要拓展资金预算的范围，专项资金、流动资金、固定资金等各类项目都要筹划，即使是预算外资金也设置专门的核算系统进行管理。其次，加强预算筹划安排执行的严谨性，内部各部门机构要严格依据预算计划运用资金，并建立例外审批机制，以应对不确定情况。

（二）加强资金管理的内部控制建设，提高资金安全性

事业单位要有效地控制资金运行风险。需要从几个方面努力：一是继续完善单位会计控制程序，要严格遵守会计职业规范及会计法律规定，做好会计核算工作，为内部控制提供支持；二是加强内部监督，发挥内部控制的制约作用，建立严格的资金使用授权程序，明确责任权限，特别重视对库存现金及票据的管理，防止坐支垫支的发生，专项资金等特殊资金项目要独立设账，避免乱用，往来账项要及时清理；三是完善资金运用事后控制体系，监控资金流动，并向上级领导直接报告，资金管理信息传递渠道要畅通无阻，保证及时反馈，建立资金风险预测及回馈程序，将可能的资金风险控制在可接受的范围内。

（三）强化资金管理基础资源的配置，努力提高管理效率

事业单位一方面要着手整体队伍素质及业务能力的提高，从新聘人员开始，逐步实现人员的新旧交替，为本单位输入新的管理模式与思想，更好的适应市场环境及单位职能面临的新变化。另一方面，紧抓信息系统建设不松懈，既要从软件上关注新的系统的开发，不断提高技术水平，又要以网络平台为媒介，加强内部部门间的资金流动信息沟通，强化相互制约，同时加强单位网站建设，建立与公众的联系，充分利用社会监督来促进资金的运行效率。

参考文献：

[1]王连荣.论全额拨款事业单位在资产管理方面存在的问题及解决的思路.北京城市学院学报.2008(3).

[2]翟苡辰.浅议全额拨款事业单位资产管理.经济研究导刊.2009(24).

事业单位内部审计刍议 篇5

一、引言

事业单位是管理国家公共事务、提供各种社会服务的社会组织, 对于保障国家各项职能的运转、促进社会经济发展具有重要作用。近年来, 随着市场经济的进一步发展, 我国事业单位改革逐步深化, 在全面改革的背景下, 事业单位的发展既面临机遇, 也伴随着诸多不确定的风险因素, 这迫切需要加强单位内部管理, 防范各种风险。内部会计控制是一种有效的内部管理工具, 是内部控制的核心和重要组成部分, 主要是针对单位内部与会计工作有关的各项经济业务、相关岗位以及内部涉及会计工作的所有人员实施控制和监督。包括两层含义:一指对单位会计工作及其质量的控制, 二指通过会计工作对单位的经营管理活动进行控制。它是从会计的角度研究和构建的内部控制体系, 对于事业单位的发展具有重要的保障作用。

二、内部会计控制体系对事业单位的保障作用

任何单位都希望在一种高效、有序的方式下有条不紊的开展业务活动, 提供可靠的财务信息和各项管理信息供自身和其他方面使用, 内部会计控制就是帮助单位达成这一目的的有效工具。具体而言, 首先, 内部会计控制通过在经济业务过程中采取程序控制、手续控制和凭证编号、复核、核对等措施, 使经济业务和会计处理得以相互联系、相互制约, 做到内部相互监督, 从而防止错误发生。即使发生了错误, 也易于自检纠正, 保证了会计记录的正确和完整。其次, 内部会计控制通过采取严格的控制措施, 包括不相容业务的分工, 定期盘点核对制度等, 对单位资产的收、付、存、用进行严密控制, 能有效遏制浪费, 防止各种贪污舞弊行为, 确保单位资产的安全与完整。再次, 内部会计控制通过清楚划分各项分工及职责, 规定操作规程和处理手续, 明确纪律规则和检查标准, 有助于单位成员严格遵循制度, 提高工作质量和效率, 从而提高单位内部经营管理水平。

根据财政部的要求, 我国各企事业单位都应该建立健全本单位的内部会计控制体系, 这也体现了《会计法》加强内部监督的思想。从实践来看, 内部会计控制在提高事业单位会计信息质量、维护单位资产安全完整、改善单位内部管理、防范运行风险等方面起到了显著的作用。但由于事业单位内控建设普遍开展较晚, 许多单位对其认识和重视不足, 在内控建设中尚存在内控意识淡薄、制度设计不科学、内控体系不严密、执行人员素质不高、内控监督缺失等问题, 有待进一步完善。

三、事业单位内部会计控制体系的建立与完善

1. 加强学习与宣传, 优化事业单位内控环境。

事业单位要有效实施内部会计控制, 必须构建良好的内控环境。单位领导作为财务管理的首要责任主体, 对内部会计控制的实施负有领导责任, 首先要与时俱进, 转变观念, 改变过去重事业发展、轻内控管理的思想, 正确认识内部会计控制对单位的保障作用, 提高内部会计控制在单位管理中的地位。同时要加强宣传, 培育内控文化, 使事业单位所有工作人员都对内部会计控制有足够的认识, 从而自觉参与单位内控建设。

2. 合理设计会计控制活动。

控制活动是内部会计控制的中心内容, 必须重视其设计, 确保控制活动科学合理。在对控制活动设计时, 需要对单位内部各个岗位权职进行明确, 按照不相容职务相分离的原则进行人员职务的分配, 确定合理的审批流程, 制定完善的资产清查制度, 同时对单位自身经济活动进行有效的预算制约, 针对单位运行的各个风险点进行业务层面的防范和控制。控制活动必须通过单位有关人员进行多方面的考量, 科学的设计才能够确保其有效性, 进而由单位成员进行严格的实施, 才可以发挥出风险的防控作用, 规避贪污腐败, 保护国有资产安全, 促进公共服务质量的提升。

3. 完善信息交流与沟通系统。

这是内部会计控制体系不可或缺的重要组成部分。为确保会计控制的高效运行, 事业单位需要建立顺畅的信息传递机制, 一方面, 要加强单位会计信息化建设, 推动部门之间信息共享和信息流动, 确保内部会计控制各环节之间持续不断的信息交流, 使内控中的风险和缺陷及时反馈到管理层和各职能部门。另一方面, 要建立有效的职工沟通渠道, 鼓励广大职工发表意见, 反映问题, 消除内控隐患。

4. 加强事业单位内部审计建设, 强化内部审计监督职能。

内部审计具有监督和评价内部会计控制制度质量和执行效果的重要功能。事业单位要加强内部审计建设, 增强内部审计部门组织上的独立, 并配备高素质的内审人员, 加大内部审计力度。应将单位内控制度本身作为审核的重点对象, 建立科学的内部会计控制评价体系, 对事业单位内部会计控制设计的有效性、运行的有效性、设计及运行的经济性定期进行客观评价, 并针对内控制度的不足, 提出可行的改进建议, 促进事业单位内部会计控制系统持续而有效地运转。

事业单位内部审计刍议 篇6

一、事业单位会计核算的制度规定

我国事业单位会计工作通过核算和审计有效加强我国的事业单位资金预算, 从而加强财政资金的收益。随着社会经济不断的发展, 促使我国财政部门的管理体制提高, 事业单位的会计核算因为环境的变化也出现了一些变化, 我国会计成为了事业单位中所短缺又会常出现问题的职位, 事业单位对此制定了相关的制度, 明确会计核算工作的内容, 其特点表现为:

1.事业单位中会计核算的工作通常会收付现金, 而实际的经营核算的情况会出现权责的问题。

2.事业单位和企业相比, 事业单位的固定资产相对较低。其单位中的设备达到1000元以上价格的都属于固定资产, 而1000元以下的设备但是能保证使用时间一年以上的同类物资, 也可以成为固定资产进行管理。事业单位所配备的固定资产要进行登记, 由此可见事业单位固定资产不论新旧都可以成为固定资产有效使用。

3.事业单位和对外投资进行管理和核算的内容需要通过项目主管相关部门的管理人经过审核后, 各项条例和标准都符合制度内容才可以由财政部门通过审批。事业单位要根据实际的收入和支出情况进行统计, 如借记情况、贷款情况、投资情况等。

4.事业单位的收入资金主要通过收取的行政费用和从企业财政部门的经费取得相关的补助资金、事业单位开展相关的业务和辅助活动获取的资金几个方面。其中收取的行政事业费用可分为资金收入的管理、行政部门的资金收入情况的管理、财物没收的管理, 获取的资金不能归类到事业单位中。

5.事业单位获得的经费和补助, 通过各项业务和辅助活动获得资金, 作为事业单位的收入。

6.事业单位收到的各项业务和经营的资金收入, 能够确保其独立进行核算, 确保收入项目的资金, 从而获得利益。

二、事业单位会计核算和审计的关注事项

根据事业单位会计的核算特点, 注册会计师能够通过事业单位会计的收付情况进行审计, 同时要遵循核算和审计的程序和方法进行事业单位的审核工作, 从而减少会计核算和审计的风险。

1.事业单位需要按照相关的规定开立银行账户, 取得财政部门的批准和人民银行开户的许可认证。需要保证及时上缴专户不挪用的资金、开立的银行账户能够提供预算外的资金进行支出、核算的相同级的资金, 财政部门需要确保资金从财政部门进行核拨, 避免出现资金的收入情况和其他的业务冲突的现象。

2.事业单位的资产管理问题, 需要财政部门对资产的入账情况和资金情况的属实性进行审计, 控制事业单位的固定资金不入账或私自上缴等情况。

3.事业单位要对资金的收纳情况进行审计, 并要求能够根据国家的收费标准落实工作, 合规收入的情况保证能够及时、不滞留和不存错账户, 审计要通过相关单位的收费许可证明。同时审计的工作人员需要充分的了解事业单位的收费标准、范围和对象进行计算, 同时保证收费的项目能够有所变化。

4.事业单位所使用的票据和单位票据的使用要能及时地对比票据的总额和银行账单, 保持资金的一致。会计审核过程中票据号码的情况也能够保证所开票据的完整。对于个人设立或变更收费的情况需要给予严重的惩戒。

5.政府收支分类后, 事业单位需要严格进行各项支出费用的规范, 项目支出资金确保不挪用公款, 同时保证各项手续的完整、原始单据的规范和经费支付的真实性。

三、事业单位会计在核算工作中的不足

1.会计的支付信息存在不实的情况, 收付资金的情况不实的问题致使事业单位的成本提高, 收支情况和实际收支情况完全不符。同时还会造成事业单位出现负债的状况。

2.会计信息缺少相互的比较, 收付情况按照当期情况进行计算, 收付情况通过资金来实现, 确定资金收入和支出的标准, 但没有对资本消耗进行核算。事业单位将固定资产所支配购买配置的费用, 进行项目的分类, 但是没有对资本的期限和费用进行审核。

3.没有对事业单位资金的应用状况进行具体的分析, 资金的收付情况可作为项目的成本依据。事业单位的固定资产不计折旧, 这就说明单位所配置的固定资产会落实到账目中。同时推行政府采购的制度在实际的收付资金问题不被纳入会计的核算工作范围内, 从而降低了财物的管理。

4.会计核算工作中容易出现粉饰财务报表的现象, 事业单位的会计核算对各项业务的收付情况能够进行记账, 但其不计成本和亏损。而经营者会以权责发生制进行记账, 计算其收入的成本和盈亏情况, 这就会造成事业单位会计的核算工作信息不真实。

5.会计内部的管理工作不完善, 事业单位正常运营的过程中, 会存在会计内部管理工作不强的现象, 发生此现象的主要原因就是财务领导者对内部管理工作的重视度不够, 没有对内部知识进行全方位的了解与掌握, 从而导致会计核算工作不能顺利进行。在实际工作中, 会计内部管理工作只是走走形式, 对于一些票据的领取没有按照相关的制度进行管理, 对资产情况也没有定期进行清盘工作, 每个部门之间办事流程缺乏相关手续。同时, 会计内部管理制度缺乏, 导致记账、对账等出现混乱的现象, 致使事业单位出现财务问题。会计核算受到环境影响、缺乏相关的标准, 这在很大程度上导致会计核算只是书面形式, 严重影响了事业单位的经济效益。

6.会计账簿的使用不规范。我国会计法规已明确规定了事业单位会计账簿的使用、等级, 以及核算过程等, 但是在账目进行设置时, 普遍存在随意设置账目、账目缺失等现象, 致使资产记账过程粗略。

四、完善会计核算工作的策略

1.对固定资产的核算工作进行完善。针对事业单位中的固定资产实际情况, 需要进行折旧科目的增加, 因为固定资产的购置需要填写借记或支出的记录。

2.加强风险意识。事业单位要加强风险意识, 建立完善的风险体系, 切合实际地规避事业单位管理和经营中存在的不足之处。通过财务会计管理再进行设定, 有前提性的对警报进行系统分析, 并制定出警报的标准值, 以此来预防。从现阶段我国事业单位的情况来讲, 各个事业单位之间的财务组织结构的运行还存在着许多差异, 不能够完全统一。因此, 事业单位应该根据自身的情况和运营的现象来制定一个比较合理的风险防范系统, 同时建立较完整的收账记录形式规定一个统一的时间来核算, 以保证事业单位会计核算和审计工作的实效性。

3.对无形资产进行核算, 设立累计摊销的科目核算事业单位无形资产计提的累计摊销, 以降低无形资产。同时, 还需要增设相关的基金科目, 处理购入无形资产的借记事项。借记无形资产, 可通过贷记累计摊销。同时通过这种方式, 可以处理和管理无形资产和成本, 从而对资产使用的情况进行了解, 反馈真实的财务信息。

4.加强会计的素质。提高事业单位会计人员的素质管理, 不断提高事业单位的运行和发展, 设立相对合理的财物管理制度, 根据不同层次进行分配, 保证信息的完整性。财务会计管理人员, 需要加强自身的业务水平和自身素质, 储备较强的专业水平和能力, 满足市场经济的发展和实际工作情况制定财务的计划内容, 从而保证事业单位会计工作能够正常的运行。

五、总结

综上所述, 事业单位的会计工作需要严格按照相关的制度进行完善其核算和审计的工作, 提高会计人员的自身素质和业务的水平是至关重要的, 找到工作中的问题并不断地规范会计工作, 从而保证我国事业单位更好地发展。

参考文献

[1]牟善岚.浅议行政事业单位如何实施内部控制加强财务管理[J].现代经济信息, 2010, (24) .

[2]胡艳蓉.电网事业单位资金管理措施研究[J].致富时代, 2011, (9) .

[3]李慧娟, 张佩, 何青枝等.加强电网企业资金精益化管理纵横谈[J].中国总会计师, 2010, (9) .

[4]肖辉.事业单位内部会计控制分析[J].财经界 (学术版) , 2011, (06) .

事业单位内部审计刍议 篇7

1 内部控制在卫生事业单位中的地位分析

1.1 内控制度是提高卫生事业单位管理水平的重要手段

经济和医疗体制改革的不断深入, 对卫生事业单位的管理水平提出了更高的要求。内部控制制度作为医院管理的重要组成部分, 其好坏与卫生事业单位的管理水平密切相关。在当前阶段, 我国卫生事业单位的内部控制管理水平远远落后于医院的发展, 难以适应医疗改革需求, 完善卫生事业单位内部会计控制体制, 提高卫生事业单位整体管理水平是一项势在必行的任务。

1.2 加强卫生事业单位内部控制体制建设的意义

医院等卫生机构在我国属于事业单位, 其内部财务控制强调以预算为中心, 经济、事业发展为主要目的, 重点是做好内部的收支平衡, 盈利、成本核算、资本循环等不是其财务管理的重点。加强在卫生事业单位的内控建设, 适应新形势, 对于提高事业单位的管理水平、核心竞争力作用明显, 是我国“从资源浪费型向着效益型转变”的必要选择, 是规范会计制度, 严厉打击医院内部贪污腐败行为的有效方式[5]。随着卫生体制改革的进一步深化, 建全内控机制, 可保障会计资料数据的真实、合法、有效, 维护单位内部业务活动的有序进行, 保护国家财产安全, 防范各种错误、舞弊行为。

2 我国卫生事业单位内部控制建设现存问题

2.1 制度不完善和执行难

目前我国卫生事业单位多存在财务内控理念缺失, 意识淡薄等问题, 财务内控部门职能上形同虚设。

单位领导及相关工作人员对内控制度认识不足, 内控制度的制定多依赖于长期以来的经验, 未能建立科学规范的内控制度。长此以往, 致无法及时发现解决实际运用中的问题, 无法形成完善的工作体系, 降低工作效率。出现资金预算不合理、资金收支不平衡、部门之间沟通不及时、单位管理与财务控制出现脱节等现象[6,7,8,9,10]。

2.2 人才缺乏

总体上卫生事业单位内部会计控制部门缺少完整的人才评价、奖惩和监督机制, 人员匮乏, 人才的缺少和流失现象时有发生, 如何提高工作人员的工作积极性、吸纳优秀的业务人才、加大人才的培养保证力度、健全人才培养机制是当前单位内部需要考虑的一个重要问题。

2.3 会计基础工作薄弱

会计凭证刻板化, 少事前控制;货币资金付款凭据缺乏;支票签发缺乏相互监督制约;发票、收据未能与时俱进。凭证装订模式单一, 不利于汇总、校对;会计账簿分类轻备查, 重金额轻事由。财务会计报告, 重报表提供轻财务情况分析和会计报表附注编制[11,12,13,14,15]。

2.4 财务管理混乱

当前医院内部的财务管理存在以下问题: (1) 财产管控不严。因无成本核算要求, 医院内部存在资产管理不严格, 部分资产未做到及时入账, 出现无账可查;缺乏必要的资产清查制度;重复购置、盲目购置等乱象仍时有发生。 (2) 资金预算缺乏计划。资金的年度计划缺乏整体上的统筹安排, 资金预算的执行又存在一定的随意性、盲目性。 (3) 财产收支管理不严格。资金收入支出标准不严、范围不定, 专款资金挪作他用、巧立名目等现象仍有发生。

3 建立与完善卫生事业单位内部控制建设的原则依据

3.1 有法可依

国家政策、法规、财经制度是内控制度制定的依据, 同时要符合卫生事业单位本身对于会计工作的要求。

3.2 有效性原则

会计制度作用对象为卫生事业单位内部涉及会计工作的所有人员, 任何人都不得越权行事。

3.3 不相容职务分离原则

合理设置单位内部会计工作的机构、岗位, 尽量实现岗位权责分明, 并尽可能实现不同机构、岗位之间权利的相互监督与制约。

3.4 预算管理原则

合理进行本部门资金的收支预算, 实现合理安排。资金收支预算是对一定时期的资金收支进行事先安排, 合理的资金预算可以实现有的放矢, 将有限的资金用于更有需要的医疗行为中, 规避不必要的资金浪费;同时可以控制资金的恰当支出。会计部门要根据经批准的年度预算、计划等按业务类别和资金类别编制本部门的年度资金收支预算和月度资金收支预算。

4 加强卫生事业单位内部控制建设策略的建议

4.1 提高内控理念, 加强内控意识

单位负责人及相关财务工作人员的内控意识对于内控制度能否有效执行起着决定作用。单位领导是内控制度的主导人, 负有主要责任, 其理念、意识水平直接决定了内控制度能否正常实施。财会人员是内控制度的执行人, 财会人员只有加强内控理念建设、提高意识水平, 才能更积极地投身到工作之中, 提高工作效率, 真正地将内控制度落到实处。

4.2 加强预算控制, 建立完整的内控制度

内控制度的核心在于预算控制, 在具体的执行过程中不断革新预算的编制方法, 引入绩效预算模式, 强化预算各环节制度化, 分权与授权相结合, 权责分明, 同时强化监督、奖惩机制, 建立完整的内控制度体系。 (1) 责权分明。在《会计法》、《内部会计控制规范》等制度的前提下, 加大宣传内部会计控制制度, 明确单位负责人及各会计人员各自相应责任, 提高各级员工的内部会计控制理念、意识, 自觉维护改进内部会计控制制度的实施。 (2) 加强内部控制检查。内部检查由内部审计和内部审核组成, 内部审计主要有专门的审计机构执行, 针对单位内部的经营活动、控制体系, 进行独立于机构本身的客观的第三方评价, 是一种管理控制工作, 目的在于衡量与评定其他控制工作的效率。内部审核由单位内部会计人员执行, 包含检查核对会计记录, 确保会计记录真实完整。内部审计要求依据审计相关法规, 全面审查内控制度;内部审核依据会计法执行, 是会计控制制度的重要组成。 (3) 发挥中介机构的监督职能。由相关第三方机构对内控制度的符合性进行测试, 及时发现制度中存在的不足之处, 不断完善内控制度。 (4) 发挥政府部门的监督职能。政府机构作为单位的上级主管部门, 在内控制度的建立过程中可以发挥一定的引导督促职能, 必要时可以采取适当奖励惩罚制度。财政部门是会计工作的上级机构, 在具体的工作过程中, 可以给予指导, 同时可以组织经验交流活动等加强各单位的交流沟通, 共同促进内控制度的建设。

4.3 注重人力资源的管理, 加强协调配合

人是内控制制度的建立者和执行者。内控工作人员若不能达到内部实施控制的要求, 内部控制的执行就变成了无稽之谈。在内控工作的开展过程中, 要加强各行管部门、人员的配合和衔接, 避免出现扯皮和脱节。加大内控人员的素质培养和建设, 引进高水平工作人员, 提高工作人员业务水平思想意识, 必要时可以实施适当的奖惩机制。

5 结语

事业单位内部审计刍议 篇8

关键词：企事业单位,纪检,监察,审计

从工作的内容和实践情况来看, 纪检监察和审计部门都有自身的缺点和局限性, 例如, 纪检监察部门具有处理问题的职权, 但是很少深入到具体业务中, 而审计部门在处理问题的时候缺乏力度。面对这种现状, 企事业单位的纪检监察和审计部门之间应该相互协调, 优势互补, 这样才能更好地发挥纪检监察审计的监督作用。

一、纪检监察审计的法定职责

(一) 纪检监察部门的法定职责。

《中国共产党党内监督条例 (试行) 》中对各级纪检监察机构的职责规定, 纪检监察部门的职责就是监督。各级纪检监察部门首先要维护党章和其它的党内法规条例, 从而保证我国的反腐败工作顺利进行, 同时树立一个良好的党风。监察部门主要行使监察职能, 是对监察对象执法, 保证其廉政建设, 从而改善企事业单位的行政管理, 有效地促进企事业单位的廉政建设。

(二) 审计部门的法定职责。

《审计署关于内部审计工作的规定》指出:“国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位, 应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。”所以可以看出审计部门主要就是对单位的资金管理、财政收支、风险管理和资产投资进行审计。

二、企业单位纪检监察审计间的现实简况

(一) 纪检监察部门。

1.宏观指导大于微观实践。纪检监察部门的职责就是执行上级的工作, 并在执行后见到成效, 但是现在的纪检监察部门只是设立一些纪检监察员, 所以这些任务都是由纪检监察员完成, 纪检监察员仅仅是顾及和应付上级指导的任务, 很难完成实践的工作, 只是在宏观上完成指定的套路而已。2.脱离实际。纪检监察部门的基本目标就是反腐倡廉, 但是在市场经济的环境下, 很多的纪检监察员政治思想水平还有待提高, 多一事不如少一事的思想在纪检监察员中普遍存在, 忽视了纪检监察部门作为一个监督部门应做的工作, 这样就使得纪检监察的工作变成了应付上级的程式化事物, 从而脱离了单位管理的实际。3.疲于应付。因为纪检监察部门的人员很少, 加之接受上级对行政单位的业务要求, 反而忽视了作为监督部门应该发挥的作用。报告像模板的现象十分普遍, 不仅占用了纪检监察员的时间和精力, 还使得纪检监督工作很难得到真正的实施。

(二) 审计部门。

1.审计结果还需要进一步改善。审计结果与单位的重视程度成正比的关系, 所以, 单位的重视程度越高, 审计的结果就越好。据调查显示, 对于财务收支审计中所查出的问题, 要么不改正, 要么对问题进行转移, 根本没有对其进行解决。2.业务范围受到一定程度的局限。现阶段, 大部分的单位领导对内部审计作用的认识还未达到应有的水平, 很多的单位内部审计的工作还只是针对于工程项目开展的审计以及验收监督的审计等方面。学术界对审计定义的职能中很多业务还没有展开, 尤其是对单位财务收支情况的审计工作在审计中是很重要的一方面, 但是在实际中开展的很少。3.审计人员相对较少。首先, 审计人员的专业知识不够强, 相关于法律、经济的专业人员还是十分少。其次, 因为单位领导的不重视, 导致审计部门的人员中缺少高质量的人才, 进而影响审计职能的发挥。

三、纪检监察审计间的协调措施

(一) 重新理顺机构。

要想实现纪检监察和审计之间的业务协调开展, 就必须要重建机构, 理顺机构, 这样能够减少相关重复的机构, 从而实现企业内部各项职能的统一。虽然监察部门的主要职责就是对相关案件进行查办, 但是企业当中的案件和经济是息息相关的, 所以这就需要审计部门发挥好自身的职能, 机构的重建能够更好地处理纪检监察和审计之间的关系, 从而发挥更好的效果。监察与纪检进行分离, 能够更有效地使监察部门行使其监察的职能, 保证监察部门工作的独立性。

(二) 有效进行信息沟通。

有效进行信息的沟通主要是让纪检监察审计部门进行业务之间的沟通和交流, 这是实现企业单位纪检监察审计之间业务协调的最有效、最重要的措施。纪检监察审计之间通过进行联席会议进行信息的沟通和交流, 然后相互委托自身不具优势但其它部门有优势的业务, 这样的沟通, 能够有效地促使企事业单位纪检监察和审计之间的业务调节, 使它们更好更有效地发挥作用。

(三) 进行准确的定位。

纪检监察部门和审计部门从表面上看都是监督部门, 所以企业单位的纪检监察审计部门都要根据企业的实际情况进行定位。纪检部门主要是反腐倡廉, 监察部门主要是对企业单位的业务部门进行监察, 审计则主要是对企业的财务运作进行监管。虽然工作不同, 但是三者在最终目标上都是一致的, 就是保证企业规范的运营。只有明确三者的定位, 才能更好地发挥各个部门的职能。

总之, 纪检监察审计作为企事业单位的重要组成部分, 企事业单位必须做好纪检监察审计之间的业务协调, 通过重新理顺机构、进行有效的信息沟通以及进行准确的定位, 保证企事业单位纪检监察审计更好地发挥自身的职能。

参考文献

刍议行政事业单位政府采购行为 篇9

【关键词】 行政事业单位 政府采购 改革

政府采购是指通过特定的组织部门根据各部门的需求进行统一的、大批量的采购，尤其是大型办公设备以及日常办公用品。行政事业单位利用公共资金进行政府采购行为，采购行为是否规范、对供应商的选择是否以市场机制为准则、采购物品是否为必需品等，这些问题都涉及到了公共资金使用是否合理。所以行政事业单位要想对公共资金进行严格的监督控制和管理必须从规范政府采购做起。《政府采购法》自2003年正式实施以来，对推动我国行政事业单位的采购行为的规范性和完善性起到了很大的作用，使得政府采购工作进入了现代科学的管理轨道上。依照《政府采购法》的规定，在各机关部门共同努力，不断扩大政府采购规模，不断创新运行机制，监督管理机制也逐步趋于完善。在发展的过程中，尽管取得了一定的成绩和效果，但是还存在一定的问题和不足需要研究和解决。

一、行政事业单位政府采购工作进展

各行政事业单位把政府采购工作作为改革财政支出、强化廉洁政府阳关政府的重要举措。

第一，政府采购规模和范围不断扩大。随着政府采购以及政府集中采购模式的出台，政府采购在数量上有了很快的发展，据统计资料显示2012年前半年较2011年的的政府采购金额同比上升了10%左右；并且采购的种类也有所扩展，货物种类从通用逐步具体到专用种类，一般性的采购扩展到了服务类采购，这些大大丰富了政府采购内容。

第二，管理制度有所完善。为了配合《政府采购法》的实施效果以及补充采购过程中需要注意的细则，各单位又制定了相关的政府采购管理实施办法、集中采购管理实施细则等内部管理制度，形成了以《政府采购法》为主体，以细则和方法为辅助指导的相对完善的法律体系和规章制度。与此同时，也形成了以“集中采购为主、分散采购为辅”的采购模式有序运行。

第三，监督约束机制的形成。为了提高政府公共资金的使用效率，同时从采购源头上降低腐败效应，有必要推进采购监督机制。目前，各行政事业单位已经形成了对政府的采购行为进行财务监督、预算执行、监察审计等多管监督和约束的体系，有效地发挥了相互监督、相互制约的作用和效果。

第四，基础管理工作得到加强。在建立健全管理体系的同时，政府部门不断引进信息化管理技术和硬件设备，重视对员工的培训和辅导工作，使得采购工作在统计和信息整理等过程变得十分便捷。各单位为了培养高素质的采购专员，对单位内部采购相关人员进行政府采购工作人员组织专业性培训。通过培训，不仅提高了采购人员的职业素质，而且对于政府采购过程中部门之间的衔接和档案管理工作也起到了良好的作用。

二、行政事业单位政府采购出现的问题

尽管政府采购工作有所进展，但是在执行的过程中仍然存在一些薄弱环节和漏洞，认识这些问题和漏洞，对改进和提高政府采购效果和效率有非常重要的作用。

第一，政府采购预算管理不科学。根据《政府采购法》以及其他相关制度规定，政府采购行为必须做好计划和预算，预算申请下来后才能实施采购行为，对于基本建设计划的要求，是在本单位基本建设计划批复以后，及时对该项目中的政府采购部门补报政府采购预算，然后才能执行采购任务。在实际的工作过程中，大部分行政事业单位对行政事业类项目，尤其是日常办公用品在采购过程中预算的申请和报送工作较为严格，然而对于基本建设项目中的政府采购预算申请和补报执行的并不规范，造成了实际工作过程中时常发生无预算、无计划的采购行为。

第二，政府采购模式选择不规范。政府采购模式主要分为政府集中采购、分散采购以及两种。相关法律法规对政府集中采购的物品种类进行了详细的说明，如：计算机等办公设备、定点保险、定点印刷、会议定点服务等。在实施的过程中有些本应该交由政府集中采购的物品可能部门内部选择了自行采购，这种行为违背了相关法律法规的规定，使得政府采购行为无组织、无纪律，并且不利于行政事业单位对整体的采购任务进行分析和控制。

第三，政府采购信息透明度降低。政府采购信息主要包括：采购预算、采购计划、招标公告、采购方式的中标公告、供应商资格预审条件、投诉处理决定、政府采购统等数据和资料。一般的，这些采购信息需要在制定的媒体上发布。实际工作过程中，大部门行政事业单位的采购任务发布在单位的门户网站上，而且只发布招标公告，对中标公告以及采购预算和计划并没有公开，这种低透明度的信息不利于公众和社会对行政事业单位的监督。

第四，基础管理工作有待提高。我国行政事业单位的基础管理工作起点低，进度慢，尽管取得了一定的成绩，但是还存在很大的改善空间，主要表现在以下几个方面：首先，部门单位对于本级的政府采购工作较为重视，对直属单位的采购行为缺乏管理和监督机制。其次，采购项目资料和文件保存不完整。自行采购的项目档案不完备，会出现缺少资料和文件的情况，导致统计工作不准确。再次，政府对采购代理机构的管理和要求不够具体和明确。大多数行政事业单位在采购过程中有制定的政府采购代理商，在工作过程中对代理商的资质要求以及需要提供的服务质量并没有明确的规定，这在一定程度上提高了政府采购风险。

三、行政事业单位政府采购改革的建议

1、构建完备的政府采购法律体系

我国应该通过多种法律的互补共同形成一个完备的法律体系，包括政府采购的组织管理、采购执行过程、行为主体等各个环节，来规范现有的政府采购市场。

第一，要丰富政府采购法律体系。完善的法律体系是保证政府采购行为规范化的强大的武器。自从《政府采购法》实施9年来，政府在采购工作进行过程中遇到了各式各样的问题，而现行法律层次并没有做出详细的规定和说明。在具体的实施过程中可能各单位和部门确定了工作规范细则以及操作程序，但是在执行过程中这些规定只能提升到行政法规层面上，缺乏强大的法律依据为指导。所以应该尽快出台具有法律地位的相关条例，对政府采购工作作出详细的指导。

第二，保证相关法律的协调性。也就是相关法律之间应该是有主次、相互补充，共同完善的作用，而不应该出现政策法律之间有自相矛盾的地方。现有的《政府采购法》与《招投标法》在工程项目的招投标问题上一直有分歧，导致行为主体在具体的实施过程中无法确定以哪条法律为准，同时给一些人造成了投机取巧的机会，所以保证相关法律的一致性和协调性是指导政府采购工作顺利进行的必要条件。

2、健全和完善政府采购治理机制

政府采购治理机制是指通过对采购程序、采购模式的严格规范，达到规范政府采购行为的目的。

第一，强化政府采购的预算管理。政府采购预算是指对今后一年内政府各个部门的需求分门类进行统计。通过向上级部门进行申请，申请得到审批后，当地财政局给予相应的资金支持，然后就可以根据预算进行采购工作。在这整个的过程中要严格按照预算目标、预算编制、预算执行、预算评价程序来进行，而且要充分重视各环节需要注意的地方，保证政府的采购行为都是必要的，有依据的。

第二，优化政府集中采购。集中采购通过规模优势达到降低采购价格以及减少交易成本的效果。我国已经出现了政府集中采购的模式，但是发展得还不是很完善。首先，要完善集中采购的机构设置。集中采购机构不是一般意义上的代理人，而是得到法律的授权，有一定的职责和任务。严格规定采购机制的责任，使其分工明确，各自履行各自的法律义务。其次，优化集中采购目录。政府工作人员应该根据采购过程中遇到的问题以及市场经济发展的现实条件，不断完善采购目录，使之与当今市场相适应。

3、完善政府采购监督管理机制

监督机制的构建是为了对政府采购工作行程一定的约束作用，使得该工作能够严格按照程序进行，一旦有违规现象发生监督机制就给出警告，及时制止不合法行为。法律规定，政府采购的监督管理机构是当地的财政部门，因此，财政部门要积极提升政府采购业务主管机关的自我监管能力；积极完成自己的职责；加强对采购方式变成的审批、合同格式文本、标书编制审核、结算审核以及投诉和质疑进行处理和检查；积极配合和支持纪检等部门对政府采购行为的监督工作。

4、提升政府采购的软硬件水平

现阶段我国还没有形成统一的政府采购平台，不能达到信息共享，造成供需不平衡的状态，所以应该着力建设信息化服务平台。在这个平台上各政府采购部门及时公布采购信息以及招投标方式，根据量化的指标对投标企业进行评价，并选出中标企业，减少主观因素在选择供应商中的干扰，使企业之间形成公平、公正竞争的状态。同时，公众也能通过这个门户网站加强对政府采购的监督，这样提高了政府采购行为的透明度。另外，建立专业的政府采购人才队伍，加快政府采购从业人员的职业资格证书，即政府采购人员必须掌握深刻的采购政府采购知识和法律法规的相关规定，并且通过相应的专业考试才能获得该证书。

四、结语

政府采购行为一直受到广泛的社会关注，因为在整个采购过程中由于程序的不规范以及假公济私的行为严重影响了交易的公平性和公正性，不仅提高了政府的采购成本，更是打消了供应商积极投标的热情，同时也有损政府在公众心中的威信和形象。自2003年《政府采购法》的颁布以来，我国的政府采购行为有所规范，政府采购市场有所成熟，但是在发展的过程中由于内外在环境和条件的影响，仍然存在诸多问题，所以有必要继续关注和研究政府采购课题，以使该工作更加合法合理。

【参考文献】

[1] 王金辉：刍议我国政府采购模式的选择[J].商业时代，2009（29）.

[2] 倪东生：政府采购的有效运作[M].中国物资出版社，2003.

[3] 牛志奇：政府采购执行中的问题及对策建议[J].中国水利，2009（22）.

刍议审计证据决策 篇10

注册会计师关于证据搜集的决策可以分为下列四个明细决策:采用哪些审计程序;某一审计程序选择多大的样本规模;从总体中选择哪些项目;什么时间执行该程序。这四个明细决策也可简称如下:审计程序、样本规模、抽样项目和执行测试的时间。1.审计程序。即在审计过程中的某一时点搜集某种类型的审计证据的具体指令。在设计审计程序时, 通常会用非常确切的术语来表达这些程序以便在审计中作为指令来使用。2.样本规模。确定测试多少项目是注册会计师对每个审计程序都必须作出的决策。不同审计业务中的同一个审计程序的样本规模会有所不同。3.抽样项目。在确定了一个审计程序的样本规模之后, 注册会计师仍有必要确定需要测试总体中的哪些项目。4.测试时间。财务报表审计通常涵盖一个期间 (如一年) , 注册会计师一般在期末之后的数星期或数月之后完成审计。因此, 执行审计程序的时间可能在被审计会计期间的初期或者在期末结束很长时间之后。测试时间的决策在一定程度上受到客户希望完成审计的时间的影响。在财务报表审计中, 客户通常希望在年末之后的1-3个月内完成审计。

二、在审计过程的不同阶段审计证据决策的选择

(一) 制订审计计划与设计审计方法 (第一阶段) 。在审计业务中, 注册会计师可以通过多种途径搜集证

据以实现总体审计目标。注册会计师选择审计方法时必须考虑两个相互冲突的因素:搜集充分适当的证据以履行注册会计师的职业责任, 以及搜集证据的成本应尽可能低。第一个因素是最重要的因素, 注册会计师可以在不考虑效率的情况下, 不断增加审计证据, 直至他们对客户财务报表不存在重大错报这一事项有足够的把握。注册会计师通过接受客户委托与制订初步的审计计划、了解客户业务与行业、评价客户经营风险以及执行初步的分析性程序所获得的信息主要用于评价固有风险和可接受的审计风险。这一阶段的审计证据决策是审计程序和执行测试的时间。

(二) 执行控制测试和业务实质性测试 (第二阶段) 。

这个阶段测试的类型主要包括了解内部控制的程序与控制测试和业务实质性测试。在注册会计师认为内部控制有效的情况下, 为了验证是否有必要降低计划的控制风险评估值, 注册会计师需要测试内部控制的有效性。这类测试的相关程序通常被称为控制测试。注册会计师还通过验证业务的金额来评价客户业务记录的适当性, 这称为业务实质性测试。这一阶段的审计证据决策包括审计程序、样本规模、抽样项目和执行测试的时间。

(三) 执行分析性程序和余额详细测试 (第三阶段) 。

分析性程序包括账面记录的金额与注册会计师确定的期望值之间的比较, 还包括将注册会计师计算的比率与以前年度的比率和其他相关数据进行比较。在账户余额审计中, 执行分析性程序的两个最重要的目的是:发现财务报表可能存在错报的领域、减少余额详细测试的工作量。如果分析性程序表明可能存在错报, 注册会计师可以执行更多的分析性程序或者调整余额详细测试的内容。在分析性程序中需要的审计证据决策是审计程序、执行测试的时间。余额详细测试是用于测试财务报表余额中的金额错报的特定审计程序。它是审计业务的一项重要内容, 因为该程序的大部分证据是从独立于客户的渠道取得的, 因此审计证据的质量较高。在余额详细测试阶段的审计证据决策是审计程序、样本规模、抽样项目和执行测试的时间。

(四) 完成审计并出具审计报告 (第四阶段) 。